学习情境三 消费税计算与申报

税费计算与申报

子情境三 消费税出口退税处理

2 出口退税额的计算出口退税额的计算

3 办理退税后的管理办理退税后的管理

1 知识准备知识准备

税费计算与申报

3.1知识准备

1. 应税消费品退（免）税的适用范围1. 应税消费品退（免）税的适用范围

2. 出口应税消费品退（免）税政策2. 出口应税消费品退（免）税政策

3. 出口应税消费品退税率的规定3. 出口应税消费品退税率的规定

税费计算与申报

3.1.1应税消费品退（免）税的适用范围 1 ．必须是属于消费税征税范围的货物。 2 ．必须是在财务上作销售处理的货物。 3 ．必须是报关离境的货物。 4 ．必须是出口收汇并已核销的货物。

指此货物已经报关放行且出口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。如果只是报关而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理上做何处理，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视作出口货物予以退（免）消费税

指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇管理部门办理收汇核销，证实该笔出口价款已经收回或按规定使用

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3.1.2出口应税消费品退（免）税政策

适用此政策的包括以下两类情况：（ 1 ）有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口（ 2 ）外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品

1 ．出口免税并退税

依据其实际出口数量免征消费税，且办理退还消费税

对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节

对应税消费品在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还

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3.1.2出口应税消费品退（免）税政策

适用这个政策的是：（ 1 ）有出口经营权的生产性企业自营出口（ 2 ）生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税

免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税

该应税消费品出口时，生产环节免税了，即出口的应税消费品也就不含有消费税了，也无须再办理退还消费税

2 ．出口免税但不退税

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3.1.2出口应税消费品退（免）税政策

除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。

3 ．出口不免税也不退税

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3.1.3出口应税消费品退税率的规定1 ．关于出口应税消费品退税率的一般规定

退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算

与退（免）增值税的区别?

企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税率。

2. 关于不同消费税税率的出口应税消费品退税率的规定

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3.2出口退税额的计算1. 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税额= 出口货物的工厂销售额 × 消费税税率2. 属于从量定率计征消费税的应税消费品 应退消费税税额= 出口数量 × 单位税额3 ．属于复合计征消费税的应税消费品 应退消费税税额= 出口货物的工厂销售额 × 消费税税率 + 出口数量 × 单位

税额

货物购进和报关出口的数量

外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额

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3.3办理退税后的管理

1. 外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货

2. 生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

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致谢

2011.3.1