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营业税改征增值税试点税率和征收率

江西省国税局货物和劳务税处 王用彬　　

2013.5

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营改增税率和征收率

税率1

征收率2

混业经营税率征收率适用问题3

增值税率与营业税率对照表4

本 讲 内 容

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营改增税率和征收率

一、税率 增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17% 。 （二）提供交通运输业服务，税率为 11%。 （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

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营改增税率和征收率

提供有形动产租赁服务，税率为 17% 　　

　　有形动产租赁服务的适用税率为增值税基本税率 17% 。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。　　 远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率 17% 。　　光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。　　干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

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营改增税率和征收率

提供交通运输业服务，税率为 11%

交通运输服务业的适用税率为 11% 。　　对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为 11% 。　　程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 　　期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。　　湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。

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营改增税率和征收率

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%

部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。　 提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），适用税率为 6% 。

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营改增税率和征收率

　　 财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零 　　 对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。

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营改增税率和征收率

《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税［ 2011］ 131号）和《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 》（财税［ 2012］ 86号）明确了应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关规定，主要包括如下内容：

1. 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

（ 1 ）国际运输服务，是指： ◆ 在境内载运旅客或者货物出境；◆ 在境外载运旅客或者货物入境； ◆ 在境外载运旅客或者货物

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营改增税率和征收率

（ 2 ）试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的，应当取得相关的《经营许可证》，且具备相关的经营许可。 （ 3 ）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。

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营改增税率和征收率

2. 营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。　　试点纳税人适用增值税零税率，以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》并具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》并具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶；以航空运输方式提供上述交通运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。

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营改增税率和征收率

3. 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，

如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。

4. 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。

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营改增税率和征收率

试点行业试点行业 (( 服务业服务业 )) 现行税率现行税率 (( 营业税营业税 ))改革后征收率改革后征收率 (( 增值增值

税税 ))税率变化税率变化

交通运输业交通运输业陆路运输服务

3% 3% 不变水路运输服务航空运输服务管道运输服务

部分现代服务业部分现代服务业研发和技术服务

5% 3% -2%

信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务

有形动产租赁服务

广播影视服务

试点小规模纳税人适用征收率的变化情况

二、征收率

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营改增税率和征收率

　　 （一）小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3% 。 （二）一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3% 。目前已明确的项目： 1. 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

征收率

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营改增税率和征收率

　　 2.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合代扣代缴规定的，试点期间扣缴义务人暂按 3% 的征收率代扣代缴增值税。 3. 试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

征收率

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营改增税率和征收率

混业经营的纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。

1 、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；【如，既提供仓储服务（税率 6% ）又销售货物（税率 17% ）且不能分别核算的，按 17% 税率征收】 2 、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率； 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收 3% ）又销售自来水（简易征收 6% ）且不能分别核算的，按 6% 征收率征收 】 3 、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 【如，既提供公共交通运输服务（简易征收 3% ）又提供修理修配劳务（税率 17% ）且不能分别核算的，按 17% 税率征收 】

三、混业经营税率征收率适用

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营改增税率和征收率四、增值税与营业税税率对照表

　　

行业名称1

行业名称 2 行业名称 3 税率（征收率） 营业税税目 税率

交通运输

业

陆路运输服务

公路运输

11% （税率）、 3% （征收率）

公路运输

3%缆车运输 缆车运输索道运输 索道运输其他陆路运输 其他陆路运输

水路运输服务 水路运输服务 11% （税率）、 3% （征收率） 水路运输 3%

航空运输服务 航空运输服务 11% （税率）、 3% （征收率） 航空运输 3%

管道运输服务 管道运输服务 11% （税率）、 3% （征收率） 管道运输 3%

部分现代服务

业研发和技术服务

研发服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

技术转让服务 6% （税率）、 3% （征收率）

转让专利权、转让非专利技术 5%

技术咨询服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

合同能源管理服务

6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

工程勘察勘探服务

6% （税率）、 3% （征收率） 测绘、勘探 5%

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营改增税率和征收率增值税与营业税税率对照表

　　 行业名称 1 行业名称 2 行业名称 3 税率（征收率） 营业税税目 税率

部分现代服务业

信息技术服务

软件服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

电路设计及测试服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

信息系统服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

业务流程管理服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

文化创意服务

设计服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

商标著作权转让服务 6% （税率）、 3% （征收率）

转让商标权、转让著作权、转让商誉

5%

知识产权服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

广告服务 6% （税率）、 3% （征收率） 广告业 5%

会议展览服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他文化业 3%

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营改增税率和征收率增值税与营业税税率对照表

　　

行业名称 1 行业名称 2 行业名称 3 税率（征收率） 营业税税目 税率

部分现代服务业

物流辅助服务

航空服务 6% （税率）、 3% （征收率） 航空运输 3%

港口码头服务

6% （税率）、 3% （征收率） 水路运输 3%

货运客运场站服务

6% （税率）、 3% （征收率）

公路运输、其他服务业

3%、 5%

打捞救助服务

6% （税率）、 3% （征收率） 水路运输 3%

货物运输代理服务

6% （税率）、 3% （征收率） 代理业 5%

代理报关服务

6% （税率）、 3% （征收率） 代理业 5%

仓储服务 6% （税率）、 3% （征收率） 仓储业 5%

装卸搬运服务

6% （税率）、 3% （征收率） 装卸搬运 3%

有形动产租赁服务

有形动产融资租赁

17% （税率）、 3% （征收率） 融资租赁 5%

有形动产经营性租赁

17% （税率）、 3% （征收率） 租赁业 5%

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营改增税率和征收率增值税与营业税税率对照表

　　

行业名称 1 行业名称 2 行业名称 3 税率（征收率） 营业税税目 税率

部分现代服务业

鉴证咨询服务

认证服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

鉴证服务 6% （税率）、 3% （征收率） 其他服务业 5%

咨询服务 6% （税率）、 3% （征收率） 咨询 5%

广播影视服务

制作服务 6% （税率）、 3% （征收率）

播映服务 6% （税率）、 3% （征收率） 文化体育业 3%

发行服务 6% （税率）、 3% （征收率）

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营改增税率和征收率

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