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一、《小企业会计准则》总体概述

二、《小企业会计准则》内容框架

三、《小企业会计准则》重大改革

四、主要亮点 ·会计科目变化 ·思考

一、《小企业会计准则》总体概述

（一）《小企业会计准则》的出台（一）《小企业会计准则》的出台

2011 年 10 月 18 日，财政部发布了《小企业会计准则》（财会〔 2011 〕 17 号）。

新准则从 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。

财政部于 2004 年 4 月 27 日发布的《小企业会计制度》同时废止。

据有关资料统计，在目前我国所有的 477万户企业中，小企业数量占 97.11%、从业人员占 52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占 41.97%。

（二）《小企业会计准则》制定的国际背景（二）《小企业会计准则》制定的国际背景

20 世纪 90 年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度。

差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则，即会计标准的制定要适应不同企业的实际情况。

英国在 1997年制定发布了《小型报告主体财务报告准则》 国际会计准则理事会在 2009年 7 月制定发布了《中小主体国

际财务报告准则》。

（三）《小企业会计准则》制定的国内背景（三）《小企业会计准则》制定的国内背景

我国小企业会计标准建设大致经历的发展阶段

1992~ ：发布 13 个分行业会计制度

2004~ ：发布《小企业会计制度》

2011~ ：发布《小企业会计准则》

截止 2012年，我国小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度，有的执行企业会计制度，有的仍执行分行业会计制度，严重影响了会计信息的可比性。

《小企业会计准则》是在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求制定的，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。

（四）《小企业会计准则》制定的法律依据（四）《小企业会计准则》制定的法律依据

《中华人民共和国会计法》

《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

《中华人民共和国公司法》（ 2005年 10月 27

日修订） 《企业会计准则——基本准则》

此外，还重点考虑了《中华人民共和国中小企业促进法》（国发〔 2005〕 3 号）、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 》 （国发〔 2009〕 36号）的要求。

（五）《小企业会计准则》体系概括（五）《小企业会计准则》体系概括

1. 形成一个体系

2. 统一一个范畴

3. 服务两个对象

4. 协调三大关系

““1-1-2-3”1-1-2-3”““1-1-2-3”1-1-2-3”

二、《小企业会计准则》内容框架

总体概览总体概览

准则部分：共十章九十条，包括：总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表和附则。

应用指南部分（附录）：会计科目、主要账务处理和财务报表。

66个科目、 3 张主表、附表、附注。

（一）总则部分的内容框架（一）总则部分的内容框架

第一章 总则 第 1~~4 条

要点： 1-制定宗旨； 2-适用范围； 3-执行本准则和企业会计准则的关系； 4-转换为企业会计准则的衔接。

变化较大：划型标准、母公司 / 子公司、准则转换要求。

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

第二章 资产 共 40 条（第 5~~44 条）

总述 第 5~~6 条

要点： 5-资产的定义和资产分类； 6-资产计量属性；

第二章 资产

第一节 流动资产 第 7~~15 条

要点： 7-流动资产的定义和构成； 8-短期投资定义及会计处理； 9-应收及预付款项定义、构成和会计处理； 10-应收及预付款项坏账损失的认定条件及会计处理； 11-存货的定义及构成； 12-取得存货成本确定； 13-发出存货会计处理； 14-生产成本核算； 15-存货清查会计处理

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

第二章 资产 第二节 长期投资 第 16~~26 条 要点： 16-非流动资产的定义和构成； 17-长期债券

投资定义； 18-取得长期债券投资会计处理； 19-长期债券投资持有期间会计处理； 20-长期投资到期和处置会计处理； 21-长期债券投资损失认定条件和会计处理； 22-长期股权投资定义； 23-取得长期股权投资成本确定； 24-长期股权投资持有期间会计处理； 25-处置长期股权投资会计处理； 26-长期股权投资实际发生损失时会计处理

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

第二章 资产 第三节 固定资产和生产性生物资产 第 27~~37 条 要点： 27-固定资产定义和内容； 28-取得固定资产

成本确定； 29-固定资产折旧定义、应计提折旧的固定资产范围、折旧费分配； 30-固定资产折旧方法选择以及使用寿命和预计净残值确定； 31-固定资产计提折旧具体时限； 32-固定资产日常修理费的会计处理； 33-固定资产改建支出的会计处理（ 32-33后续支出会计处理）； 34-处置固定资产会计处理； 35-生产性生物资产定义及构成； 36-取得生产性生物资产成本确定； 37-生产性生物资产折旧会计处理；

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

第二章 资产

第四节 无形资产 第 38~~42 条

要点： 38-无形资产的定义及构成； 39-取得无形资产成本确定； 40-自行研究开发无形资产在开发阶段有关支出资本化条件； 41-无形资产摊销会计处理； 42-处置无形资产会计处理；

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

第二章 资产

第五节 长期待摊费用 第 43~~44 条

要点： 43-长期待摊费用构成； 44-长期待摊费用会计处理；

（二）资产部分的内容框架（二）资产部分的内容框架

变化很大：资产计量、备用金、资产分类、存货、长期投资、生物资产、固定资产、无形资产、长期待摊费用。

（三）负债部分的内容框架（三）负债部分的内容框架

第三章 负债 共 8 条（第 45~~52 条）

总述 第 45 条

要点： 45-负债的定义和分类；

第三章 负债

第一节 流动负债 第 46~~50 条

要点： 46-流动负债的定义和构成； 47-流动负债的计量原则和确实无法偿付的应付款项的会计处理； 48-短期借款利息费用会计处理； 49-

应付职工薪酬的定义和职工薪酬的构成； 50-

职工薪酬分配；

（三）负债部分的内容框架（三）负债部分的内容框架

第三章 负债

第二节 非流动负债 第 51~~52 条

要点： 51-非流动负债的定义和构成； 52-非流动负债计量；

（三）负债部分的内容框架（三）负债部分的内容框架

变化一般：应付职工薪酬、无法支付的应付账款、（借款）计息日。

（四）所有者权益部分的内容框架（四）所有者权益部分的内容框架

第四章 所有者权益 共 5 条（第 53~~57 条）

要点： 53-所有者权益的定义和构成； 54-实收资本的定义及会计处理； 55-资本公积的定义、用途及会计处理； 56-盈余公积的定义及其会计处理； 57-未分配利润的规定；

变化一般：资本公积、（中外合作经营）利润归还投资、以前年度损益调整。

（五）收入部分的内容框架（五）收入部分的内容框架

第五章 收入 共 7 条（第 58~~64 条）

要点： 58-收入的定义和收入的分类； 59-销售商品收入的定义、销售商品收入确认的条件及各种销售方式下销售收入确认时点； 60-销售商品收入金额计量原则及计量销售商品收入金额时应考虑因素； 61-销售退回和销售折让会计处理； 62-提供劳务收入的定义和范围； 63-

提供劳务收入确认和计量； 64-包含销售商品和提供劳务的混合合同或协议的收入确认原则；

变化较大：让渡资产使用权收入、销售商品收入、销售退回、（劳务）完工百分比法。

（六）费用部分的内容框架（六）费用部分的内容框架

第六章 费用 共 2 条（第 65~~66 条）

要点： 65-费用的定义、分类（或范围）及内涵； 66-费用的确认和计量原则；

变化一般：销售费用、管理费用、财务费用。

（七）利润及利润分配部分的内容框架（七）利润及利润分配部分的内容框架

第七章 利润及利润分配 共 6 条（第 67~~72条）

要点： 67-利润及构成； 68-营业外收入的定义、范围及内涵和确认计量原则； 69-政府补助的定义、确认原则和计量原则； 70-营业外支出的定义、范围及内涵和确认计量原则； 71-所得税费用的计算原则和方法； 72-利润分配； 变化较大：利润的层次、营业外收入、营业外支出、所得税费用、利润分配。

（八）外币业务部分的内容框架（八）外币业务部分的内容框架

第八章 外币业务 共 6 条（第 73~~78 条）

要点： 73-外币业务构成； 74-外币交易的定义和类型； 75-记账本位币的确定和变更； 76-外币交易初始确认和计量； 77-外币交易在资产负债表日会计处理； 78-外币财务报表折算会计处理；

变化一般：外币资本投资、外币财务报表折算。

（九）财务报表部分的内容框架（九）财务报表部分的内容框架

第九章 财务报表 共 10 条（第 79~~88 条） 要点： 79-财务报表的定义及组成； 80-资产负

债表的定义、组成项目及汇总金额； 81-利润表的定义、费用分类的标准及组成项目； 82-现金流量表的定义、现金流量表的列报要求和现金的定义； 83-经营活动的定义及其现金流量组成项目； 84-投资活动现金流量； 85-筹资活动现金流量； 86-附注的定义、附注披露的顺序及内容； 87-财务报表编制依据和编制时间； 88-会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正会计处理 ;

变化较大：现金流量表、应交增值税明细表、附注、会计调整。

（十）附则部分的内容框架（十）附则部分的内容框架

第十章 附则 共 2 条（第 89~~90 条）

要点： 89-微型企业执行本准则要求； 90-本准则的施行时间和《小企业会计制度》的废止时间；

三、《小企业会计准则》重大改革

（一）总则部分的重大改革（一）总则部分的重大改革

小企业会计准则：采用的是 2011 年 6 月 18日发布的《中小企业划型标准规定》中定义的小微企业的标准。

小企业会计制度：适用于“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。主要参照 2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企〔 2003〕 143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。

1、对小型企业的划型标准不同1、对小型企业的划型标准不同

小企业会计准则：采用的是 2011 年 6 月 18日发布的《中小企业划型标准规定》中定义的小微企业的标准。

小企业会计制度：适用于“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。主要参照 2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企〔 2003〕 143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”。

1、对小型企业的划型标准不同1、对小型企业的划型标准不同

与原来的规定相比，不论小企业的所有制性质、经营范围、组织形式如何，只要在规模上属于小型企业，就属于小准则所适用的范围，包括外商投资小企业、非公司制的小企业（如合伙制小企业）、不具有企业形式但形成会计主体的小型其他组织（如不具有金融性质的基金）等等。

（一）总则部分的重大改革（一）总则部分的重大改革

小、微企业标准小、微企业标准小、微企业标准小、微企业标准

小企业会计准则：规定母公司不得执行《小企业会计准则》。

小企业会计制度：不禁止母公司采用《小企业会计制度》。

2、对母公司的要求更为严格2、对母公司的要求更为严格

（一）总则部分的重大改革（一）总则部分的重大改革

小企业会计准则：因规模标准变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为执行《企业会计准则 》 。

小企业会计制度：如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

3、向《企业会计准则 <or 制度 >》的转换时间更短3、向《企业会计准则 <or 制度 >》的转换时间更短

（一）总则部分的重大改革（一）总则部分的重大改革

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，在实际发生损失时直接计入营业外支出；在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。

1 、小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备1 、小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备

注意：在日常账务处理上执行本条规定，但在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

小企业的备用金应在“ 1012 其他货币资金”科目下进行核算。

2 、备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款2 、备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款

拨付备用金 借：其他货币资金 贷：库存现金

报销、补足备用金 借：销售费用等 贷：库存现金

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 1 ）未使用《企业会计准则》的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念；

3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式

《小企业会计准则》将企业对外投资按投资期限长短和性质划分为三类，分别是短期投资、长期债券投资和长期股权投资，不再区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。

同时，《小企业会计准则》对各项资产采用成本计量，取消了公允价值计量模式 ，因此也不再确认公允价值变动，不需要设置“公允价值变动损益”和“资本公积——其他资本公积”科目。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 2 ）不再划分投资性房地产；

3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式

《小企业会计准则》对于企业的房产和地产不再区分自用还是出租，全部作固定资产或无形资产核算，计提折旧或进行价值摊销，与企业所得税法规定相一致。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 3 ）短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本；

3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式3 、简化了资产分类，取消了公允价值计量模式

《小企业会计准则》第八条 …。短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

　（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

　（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

　（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 1 ）增加了消耗性生物资产的会计处理规定；

4 、存货会计处理方面的主要变化4 、存货会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第十一条 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

　　小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 2 ）明确了存货借款费用的会计处理；

4 、存货会计处理方面的主要变化4 、存货会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第十二条第二款 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　 经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。

　　 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 3 ）取消了发出存货成本计价方法中的后进先出法；

4 、存货会计处理方面的主要变化4 、存货会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第十三条 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

可能的原因：第一，后进先出法不能真实的反映发出存货流转情况，导致结存存货的实际成本不符合历史成本计量属性。第二，企业依据后进先出法计算出的各项存货的金额与存货期末的实际价值有偏差。第三，《中小主体国际财务报告准则》已经取消了确定发出存货实际成本的后进先出法。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 4 ）单设“周转材料”科目，用“周转材料”统一核算包装物和低值易耗品；

4 、存货会计处理方面的主要变化4 、存货会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第十一条第六款 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 1 ）增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；

5 、长期投资会计处理方面的主要变化5 、长期投资会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。

（一）… （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

2x13 年 3 月 15日，甲公司以 1 台专有设备换入一项长期股权投资，该设备账面价值 3,000,000元，已计提折旧 2,200,000元，评估价值为 1,000,000元。假定不考虑相关税费。

甲公司会计分录： 借：固定资产清理 800,000 累计折旧 2,000,000 贷：固定资产

3,000,000 借：长期股权投资 1,000,000 贷：固定资产清理

1,000,000 借：固定资产清理 200,000 贷：营业外支出 200,000

例题例题

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 2 ）取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理；

5 、长期投资会计处理方面的主要变化5 、长期投资会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

　 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

生产性生物资产

6 、增加了生产性生物资产的会计处理6 、增加了生产性生物资产的会计处理

《小企业会计准则》第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

　　（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

…… 。 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

……

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 1 ）不管以何种方式取得的固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；

7 、固定资产会计处理方面的主要变化7 、固定资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 …

　　（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 …

　　（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　（四）融资租入的固定资产的成本，应当… 　　（五）盘盈固定资产的成本，应当…

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 2 ）未使用《小企业会计制度》中的“后续支出”的概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出的会计处理。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）；

7 、固定资产会计处理方面的主要变化7 、固定资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

　　前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 3 ）小企业对固定资产的使用寿命和预计净残值的确定应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，从而减少了小企业所得税的纳税调整；

7 、固定资产会计处理方面的主要变化7 、固定资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

　　 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 1 ）规定土地使用权单独核算；

8 、无形资产会计处理方面的主要变化8 、无形资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第三十八条 … 　　 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 2 ）自行开发符合条件的无形资产可以资本化，并单设了“研发支出”科目；

8 、无形资产会计处理方面的主要变化8 、无形资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资

产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

（ 3 ）关于无形资产摊销方面的变化；

8 、无形资产会计处理方面的主要变化8 、无形资产会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

　 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10年。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

包含的内容完全不同；

9 、长期待摊费用会计处理方面的主要变化9 、长期待摊费用会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

　 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；

　 （二）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。

（二）资产部分的重大改革（二）资产部分的重大改革

包含的内容完全不同；

9 、长期待摊费用会计处理方面的主要变化9 、长期待摊费用会计处理方面的主要变化

《小企业会计准则》第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于 3 年。

（三）负债部分的重大改革（三）负债部分的重大改革

《小企业会计准则》第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

　　小企业的职工薪酬包括： 　　（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 　　（二）职工福利费。 　　（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

　　（四）住房公积金。 　　（五）工会经费和职工教育经费。 　　（六）非货币性福利。 　　（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 　　（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等

1 、增加了应付职工薪酬概念1 、增加了应付职工薪酬概念

计提 借：生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬

支付 借：应付职工薪酬 贷：银行存款

（三）负债部分的重大改革（三）负债部分的重大改革

《小企业会计准则》第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

　 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入

2 、确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积2 、确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积

（三）负债部分的重大改革（三）负债部分的重大改革

《小企业会计准则》第四十八条 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。

长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

3 、要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求在每一资产负债表日计提利息3 、要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求在每一资产负债表日计提利息

（四）所有者权益部分的重大改革（四）所有者权益部分的重大改革

《小企业会计准则》第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

1 、资本公积的变化1 、资本公积的变化

（四）所有者权益部分的重大改革（四）所有者权益部分的重大改革

2 、明确了（中外合作经营）利润归还投资的处理方法2 、明确了（中外合作经营）利润归还投资的处理方法

归还投资者的投资 借：实收资本——已归还

投资 贷：银行存款

同时， 借：利润分配——利润归

还投资 贷：盈余公积——利润

归还投资

（四）所有者权益部分的重大改革（四）所有者权益部分的重大改革

删除以前年度损益调整的相关内容； 增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业

发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行《小企业会计准则》。

3 、其他变化3 、其他变化

（五）收入部分的重大改革（五）收入部分的重大改革

《小企业会计准则》第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。

1 、删除了让渡资产使用权收入的相关内容1 、删除了让渡资产使用权收入的相关内容

（五）收入部分的重大改革（五）收入部分的重大改革

《小企业会计准则》第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。

　　通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

　　（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 　　（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期

确认收入。 　　（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。

……

2 、销售商品收入的确认条件2 、销售商品收入的确认条件

销售商品的收入确认，不再强调风险、报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点

（五）收入部分的重大改革（五）收入部分的重大改革

《小企业会计准则》第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

3 、销售退回全部冲减当期收入3 、销售退回全部冲减当期收入

《小企业会计制度》：对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“ 5801 以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。

（五）收入部分的重大改革（五）收入部分的重大改革

《小企业会计准则》第六十三条 …

　　劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

4 、跨年度完成的劳务，采用完工百分比法确认收入4 、跨年度完成的劳务，采用完工百分比法确认收入

（六）费用部分的重大改革（六）费用部分的重大改革

实质内容没有变化。

1 、将营业费用改称销售费用1 、将营业费用改称销售费用

《小企业会计准则》第六十五条 …… （三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

（六）费用部分的重大改革（六）费用部分的重大改革

包括开办费。

2 、管理费用的变化2 、管理费用的变化

《小企业会计准则》第六十五条 …… （四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营

发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

（六）费用部分的重大改革（六）费用部分的重大改革

财务费用不包括汇兑收益，由于《小准则》严格控制了借款费用资本化，因而财务费用涵盖的范围有所扩大。

3 、财务费用的变化3 、财务费用的变化

《小企业会计准则》第六十五条 …… （五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资

金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次，调整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

1 、利润的层次与《企业会计准则》趋同1 、利润的层次与《企业会计准则》趋同

《小企业会计准则》第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。

……

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

（ 1 ）将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；

2 、营业外收入的内容有所扩大2 、营业外收入的内容有所扩大

《小企业会计准则》第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

　　 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

　　 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

（ 2 ）将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；

2 、营业外收入的内容有所扩大2 、营业外收入的内容有所扩大

《小企业会计准则》第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

　　 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

　　 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

（ 3 ）将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；

2 、营业外收入的内容有所扩大2 、营业外收入的内容有所扩大

《小企业会计准则》第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

　　 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

　　 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

（ 4 ）将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。

2 、营业外收入的内容有所扩大2 、营业外收入的内容有所扩大

《小企业会计准则》第六十九条 ……。 　　 （三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消

费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出； 将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和

无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出； 将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外

支出。

3 、营业外支出的内容有所扩大3 、营业外支出的内容有所扩大

《小企业会计准则》第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

　　 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

　　 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用

4 、所得税费用的确认4 、所得税费用的确认

《小企业会计准则》第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。

小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。

（七）利润及利润分配部分的重大改革（七）利润及利润分配部分的重大改革

利润分配区分公司制和非公司制（外商投资）

5 、利润分配的变化5 、利润分配的变化

《小企业会计准则》第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。

小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。

（八）外币业务部分的重大改革（八）外币业务部分的重大改革

单列一章规范外币业务，主要是适应我国小企业开拓国际市场、对外出口大幅增加的现实需要。

1 、单列一章内容1 、单列一章内容

（八）外币业务部分的重大改革（八）外币业务部分的重大改革

外币资本投资不再产生折算差额，从而与《企业会计准则》趋同。

2 、外币资本投资与《企业会计准则》趋同2 、外币资本投资与《企业会计准则》趋同

《小企业会计准则》第七十六条 …… 小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易

发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

（八）外币业务部分的重大改革（八）外币业务部分的重大改革

相对于《企业会计准则》，外币财务报表折算大大简化，要求采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算，而不是对不同财务报表及不同项目采用不同的汇率进行折算。

3 、外币财务报表折算简化3 、外币财务报表折算简化

（九）财务报表部分的重大改革（九）财务报表部分的重大改革

要求小企业必须编制现金流量表，而不再是根据需要有选择性地编制。

1 、关于现金流量表1 、关于现金流量表

（九）财务报表部分的重大改革（九）财务报表部分的重大改革

删除“应交增值税明细表”附表，调整至附注中。

2 、关于应交增值税明细表2 、关于应交增值税明细表

（九）财务报表部分的重大改革（九）财务报表部分的重大改革

丰富和扩展了附注内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明，同时对可能发生的资产减值以及或有负债要求予以披露。

3 、关于附注3 、关于附注

（九）财务报表部分的重大改革（九）财务报表部分的重大改革

会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，均采用未来适用法进行会计处理，不涉及追溯调整。

4 、关于会计调整4 、关于会计调整

未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

四、主要亮点 ·会计科目变化 ·思考

（一）《小企业会计准则》的主要亮点（一）《小企业会计准则》的主要亮点

简化会计核算要求 采用历史成本计量 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 统一采用成本法核算长期股权投资 固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定

应当考虑税法的规定 长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保

持一致 资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）

（一）《小企业会计准则》的主要亮点（一）《小企业会计准则》的主要亮点

采用应付税款法核算所得税 取消了外币财务报表折算差额 资产盈亏需通过“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 简化了财务报表的列报和披露 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理

减少税会差异与税法高度一致

（二）《小企业会计准则》的科目变化（二）《小企业会计准则》的科目变化

删除的会计科目

会计制度科目名称 原因 会计制度科目名称 原因

短期投资跌价准备 不提准备 应收股息 应收股利应收利息

坏账准备 不提准备 低值易耗品 周转材料

存货跌价准备 不提准备 委托代销商品

待摊费用 应付福利费 应付职工薪酬

预提费用 其他应交款 应交税费

待转资产价值

（二）《小企业会计准则》的科目变化（二）《小企业会计准则》的科目变化

增加的会计科目

科目名称 科目名称 科目名称

预付账款 消耗性生物资产 待处理财产损溢

材料采购 生产性生物资产 递延收益

材料成本差异 生产性生物资产累计折旧 研发支出

周转材料 累计摊销 工程施工

应收股利 应付利息 机械作业

应收利息 应付股利

（二）《小企业会计准则》的科目变化（二）《小企业会计准则》的科目变化

改名的会计科目

小企业会计制度 小企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则

现金 库存现金 应交税金 应交税费

材料 原材料 主营业务税金及附加 营业税金及附加

长期债权投资 长期债券投资 营业费用 销售费用

应付工资 应付职工薪酬 所得税 所得税费用

（三）《小企业会计准则》的思考（三）《小企业会计准则》的思考

核算简化

税收申报

税负问题

财报问题

准则解析专题

资产专题

负债及所有者权益专题

收入、费用及利润专题

财务报表专题

财务报表分析专题

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