模块二 增值税涉税业务模块二 增值税涉税业务IL

《企业纳税实务》

项目一：纳税人身份申请 知识点◎ 增值税纳税人的分类和认定 ◎ 增值税纳税人审批及管理

技能点◎ 了解增值税纳税人的分类和认定标准◎ 掌握增值税纳税人审批及管理要求

任务描述 苏州瑞德酒业有限责任公司，注册资本为 1.5 亿元，座落于苏州市工业园区星湖路 1008 号，主要经营白酒、啤酒、饮料及其他酒的生产与销售。目前公司会计制度健全，2008 年发生销售额 2.35 亿元；苏州瑞德烟酒销售有限责任公司，注册资本为 200 万元，座落于苏州市工业园区星湖路 1004 号，主要从苏州瑞德酒业有限责任公司购入白酒、啤酒、饮料，面向消费者从事批发与零售。职工人数 20 余名。独立核算，目前公司会计制度健全， 2008 年发生销售额 350 万元。目前，我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐，加上某些经营规模小的纳税人因其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票，为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。那么，上述两家公司该申请哪类增值税纳税人呢？并怎样办理申请呢？

任务分析 本任务涉及两家公司，一家为工业企业，另一家为商贸企业，根据税法规定，工业企业和商贸企业在增值税纳税人身份的认定上有着严格的区分和规定，除了销售额、会计制度的健全等因素外，对商贸企业还有特殊的规定。可见，只要我们能够区分好两者的认定标准和条件，上述任务的解决也不是难事。

相关知识 -- 基本概念 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。 例：生产桌子

购进材料：木材油漆胶钉子等

60 元 桌子生产 100 元增值额 =100 － 60 =40增值税 =40×17 ％

增值税 = 100 ×17 ％ － 60 ×17 ％ =40×17 ％实际中：

销项税额 进项税额税款抵扣制 ( 购进扣税法 )

基本概念 -- 类型增值税的类型增值税的类型

生产型 收入型 消费型对外购固定资产的处理方式

不允许扣除

允许扣除折旧

允许全部扣除

评 价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资

中庸型；往往需要配合加速折旧

税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资，最能体现计税原理

基本概念 -- 特点增值税的特点增值税的特点

不重复征税不重复征税 环环征税、税基广泛环环征税、税基广泛

税负公平税负公平 价外计征价外计征

相关知识 -- 纳税义务人小规模纳税人

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准，并且会计核算健全，能够提供准确税务资料的企业和企业性单位。

一般纳税人

•

工业企业：

工业企业：5050

万万

元元•

商业企业：

商业企业：8080

万万

元元

相关知识一般纳税人的认定及管理【增值税一般纳税人认定办理流程图】

相关知识 企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明及其他有关证件、资料。 一般纳税人总分支机构不在同一县 ( 市 ) 的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。 主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般纳税人申请认定表》，符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。

『知识链接 ——』 商贸企业纳税人认定及管理商贸企业纳税人认定及管理

纳税辅导期达到 6 个月后主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合条件的，可认定为正式一般纳税人。商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过 l 万元，对辅导期内实际销售额在 300万元以上、并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在 10万元以下的专用发票。

任务实施 1 ．准备工作 企业申请办理一般纳税人认定手续， 应首先了解两家公司的经营特征、各自的销售额、注册资本以及职工人数，应提出申请报告，并提供营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明及其他有关证件、资料。2 ．操作步骤注意点 对于苏州瑞德酒业有限责任公司，属于生产型企业，而且销售额达

2.35亿元，会计制度健全，这样新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。 对于苏州瑞德烟酒销售有限责任公司，属于商贸型企业，注册资本为200万元，职工人数 20余名， 2008年预计发生销售额 350万元，即使目前公司会计制度健全，已超过了一般纳税人对于销售额不低于 80万元的认定标准，根据规定，新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到 80万元，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。如果其在 2008年实际销售额确实达到 350万元，根据规定，一年内销售额达到 80万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。所以，苏州瑞德烟酒销售有限责任公司只能为小规模增值税纳税人。

相关知识 -- 征税范围

特殊行为特殊项目

一般规定在境内销售货物 在境内提供加工、修理修配劳务 进口货物

视同销售货物行为 混合销售行为 兼营非增值税应税劳务行为

货物期货的实物交割环节银行销售金银典当业销售死当物品……

指有形动产（包括热力、电力和气体）

应税劳务

相关知识 -- 税率和征收率 1. 基本税率： 17% 2. 低税率： 13% ① 粮食、食用植物油； ② 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品； ③ 图书、报纸、杂志； ④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；⑥国务院规定的其他货物。 3.零税率 4. 征收率： 3% 小规模纳税人 5.其他征收率

项目二、增值税税款计算计算销售额 1

计算一般纳税人的应纳税额 2

计算小规模纳税人应纳税额 3

4 计算进口货物应纳税额

1. 计算销售额+

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

全部价款 价外费用

1. 计算销售额

3

价外费用1

2 采取以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售

采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 不得减除还本支出

采取折扣方式销售采取折扣方式销售 一票：能扣两票：不能扣

4 采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理

不得扣减旧货物的收购价格（金银饰品除外）

1. 计算销售额1. 价外费用2.逾期包装物押金3.零售收入4.普通发票上注明的销售额5. 混合销售中的非应税劳务销售额

以上均为含税收入

1. 计算销售额（例） 某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为 200 万元，并收取运杂费 2 万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为 50 万元。 要求：计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。向商场销售的销售额＝ 200 ＋ 2÷ （ 1 ＋ 17% ）＝

202.34 （万元）向消费者零售的销售额＝ 50÷ （ 1 ＋ 17% ）＝ 42.74（万元） 合计销售额＝ 202.34 ＋ 42.74 ＝ 245.08 （万元）

2. 计算一般纳税人的应纳税额

＝销售额×适用税率 ＝凭票抵扣＋计算抵扣

＝销项税额－进项税额

计算销项税额

计算进项税额

计算应纳税额

2. 计算一般纳税人的应纳税额准予抵扣的进项税额

凭票抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算的进项税额

2. 计算一般纳税人的应纳税额不得抵扣的进项税额

BB非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 CC

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 DD国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 AA

上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 EE

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。

3.计算小规模纳税人应纳税额

应纳税额＝销售额×征收率

3. 计算小规模纳税人应纳税额（例） 百惠超市为增值税小规模纳税人， 2010 年 3 月取得零售收入 20 万元，当月购进商品共支付买价 14 万元。 问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。 分析： 当月销售额＝ 200000÷ （ 1 ＋ 3% ）＝ 194174.76（元） 当月应纳税额＝ 194174.76×3% ＝ 5825.24 （元）

4. 计算进口货物应纳税额凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。值税。 进口货物适用的增值税税率有两档：进口货物适用的增值税税率有两档： 13%13% 与与 17%17% ，与，与国内购销货物相同。国内购销货物相同。组成计税价格组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝（关税完税价格＋关税）＝（关税完税价格＋关税）÷÷（（ 11 －消费税率）－消费税率） 应纳税额＝组成计税价格应纳税额＝组成计税价格××税率税率

4. 计算进口货物应纳税额（例） 某公司 2010 年 2 月 10日从法国进口服装一批，到岸价格 68000美元，关税税率为 30% ，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为 1 ： 7.25 。 问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额 分析：组成计税价格＝ 68000×7.25 ＋ 68000×7.25×30% ＝ 640900 （元） 应纳进口环节增值税＝ 640900×17% ＝ 108953（元）

项目三、特殊行为 -- 视同销售行为

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

①将货物交付其他单位或者个人代销；

④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

② 销售代销货物；

特殊行为 --- 混合销售与兼营混合销售行为 兼营非应税劳务行为

不同点

①某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 ①某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种

②两者具有直接紧密的连带从属关系 ②两者不具有直接紧密的连带从属关系 相同点

既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务

5. 优惠政策1. 法定免税项目（ 1）农业生产者销售的自产农产品；（ 2 ）避孕药品和用具；（ 3 ）古旧图书；（ 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（ 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（ 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（ 7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。

2 ．补充免税项目（ 1 ）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于 30% 的特定建材产品；（ 2）对污水处理劳务免征增值税；（ 3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（ 4 ）自 2007年 7月 1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（ 5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 ．即征即退、先征后退（返）（ 1 ）纳税人销售符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（ 2 ）纳税人销售符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退 50% 的政策：（ 3 ）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

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案例 华宁公司是增值税一般纳税人，税率为 17%，按月缴纳增值税， 1月份增值税留抵 2756元。存货采用实际成本计价，包装物单独核算。 2009年 2月份发生下列经济业务：1.2月 3日，购入 A材料 50000千克，每千克单

价 10元，运输费用 1500元（其中运费 1000元），增值税进项税额 85000 元，材料已入库，货款以银行存款支付。专用发票已到税务机关认证。

2.2月 4日，从外省购入 B、 C两材料，其中购入的 B材料 80000千克，每千克单价 8元，运费 3000元，增值税进项税额 108800元，应抵扣的运费进项税额 210元，货款以银行存款支付，材料尚未到达，专用发票月末尚未认证，运费发票尚未申报抵扣。购入的 C材料 15000千克，合同规定单价 4元，尚未收到专用发票等结算凭证，货款尚未支付，材料已到，验收入库。

3.2月 5日，从小规模纳税人购入包装箱一批，普通发票注明金额为 3510元，验收入库，货款全部支付。 4.2月 6日，外购机床 1台，取得增值税专用发票，注明价款 100000元，增值税税额 17000元，发生运输费用3000元，取得运输普通发票。专用发票已认证，运费发票已申报抵扣。机床当即投入两车间使用，全部款项已支付。

5.2月 8日，用支票直接向农场收购用于生产加工的农产品一批，已验收入库，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为 100000元。

6.2 月 9 日，从外省购入的 B 材料已到，验收入库， B材料的专用发票进行了认证，运费发票进行了申报抵扣。 7.2 月 10日，委托乙工厂加工 K 材料（非应税消费品），材料上月已发出，本月用支票支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费 2000 元，增值税 340 元，专用发票进行了认证。 8.2 月 11日，购入自用小轿车 1 辆，取得增值税专用发票，价款 150000 元，税款 25500 元，价税合计

175500 元，用支票付款。 9.2 月 12日，向小规模纳税人金泰公司售出 1000千克甲材料，开出 29250 元的普通发票，取得支票存入银行。 10.2 月 13日，向乙公司销售M 产品一批，合同金额为

600000 元， 13日乙公司首先支付 300000 元货款。合同约定 18日发货，同时开出增值税专用发票，注明销售额 510000 元，增值税 86700 元，要求乙公司收到货物和发票后补齐剩余款项。

11.2月 14日，向丙公司以分期付款方式销售W产品 20台，每台 60000元，该产品成本为 420000万元，货已发出。按合同规定货款分 3个月付清，本月 19日为约定的一次付款日。开出增值税专用发票注明销售额 200000元，增值税 34000元，货款尚未收到。 12.2月 16日，收到委托友谊商城的代销清单，销售W产

品 5台，每台 60000元，增值税税率为 17%，对方按价款的 5%收取手续费。收到支票一张存入银行。 13.2月 17日，销售M产品 6台，每台 42000元，货款252000元，税款 42840元；随同产品一起售出包装箱 3个，每个 1500元，货款 4500元，税款 765元。款项300105元已存入银行。

14.2月 19日，将W产品 1台转为公司工程建设用，实际成本共计 60000元，税务机关认定的计税价格为 80000元，未开具发票。

15.2 月 20 日，将价值 800000 元的上月外购的 A 材料移送本企业修缮产品仓库工程使用。 16.2 月 21 日，将 V 产品 5台，价值 160000 元（税务机关认定的计税价格为 200000 元），无偿捐赠给新化县希望工程，开具增值税专用发票。 17.2 月 26 日。机修车间对外提供加工服务，收取劳务费

11700 元（含税），开具普通发票。 18.2 月 27 日，公司上月销售的 M 产品 3台发生销售退回，价款 198000 元，应退增值税 33660 元。企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款项。 19. 月末盘存发现上月购进的 A 材料 3000千克被盗，金

额 31500 元（其中含分摊的运费 4650 元，上月均已认证并申报抵扣），经批准作为营业外支出处理。

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