Легальные способы оптимизации НДС
DESCRIPTION
Легальные способы оптимизации НДС. Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП Видео-конференция 07.06.2011 г. Всем известно про НДС. Для предприятий на ОСНО – один из основных налогов НДС к уплате = сумма начисленного НДС – сумма НДС к вычету ± по авансам - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
Легальные способы оптимизации НДС
Стаканов Михаил, управляющий партнер ФАКТОР ГРУПП
Видео-конференция 07.06.2011 г.
Всем известно про НДС
• Для предприятий на ОСНО – один из основных налогов
• НДС к уплате = сумма начисленного НДС – сумма НДС к вычету ± по авансам
• Налоговый период – квартал_______________________________________Цель оптимизации НДС:(1)Уменьшить сумму НДС к уплате(2)Сделать платежи в бюджет равномерными
07.06.2011 г. 2
Требования государства к НДС
Размер налоговых вычетов по НДС
≤ 89% от суммы начисленного НДС
07.06.2011 г. 3
Способы оптимизации НДС
№1. Налоговый вычет в более позднем периоде
№2. НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя
№3. Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов
№4. Снижение НДС с помощью договорных санкций
07.06.2011 г. 4
СПОСОБ №1
Налоговый вычет в более позднем периоде
07.06.2011 г. 5
Способ №1 (1)
• Покупатель: заявляет налоговый вычет в более позднем налоговом периоде по сравнению с тем, в котором возникло право на вычет, установленное п. 2 статьи 172 НК РФ.
• Ограничение: не позднее 3-х лет года с окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС.
07.06.2011 г. 6
Способ №1 (2)
Налоговая выгода у покупателя:
• уменьшает сумму налоговых обязательств по НДС в более поздних налоговых периодах;
• регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.
07.06.2011 г. 7
Способ №1 (3)
Позиция госорганов: Противоречивая!
«Против»
• письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408
• письмо Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160,
• письмо ФНС России от 06.09.2006 г. № ММ-6-03/896@.
07.06.2011 г. 8
Способ №1 (4)
«За»письмо Минфина России от 01.10.2009
г. № 03-07-11/244, письмо Минфина России от 30.07.2009
г. № 03-07-11/188, письмо Минфина России от 30.04.2009
г. № 03-07-08/105
07.06.2011 г. 9
Способ №1 (5)
Позиция судебных органов: «За»
• Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10
• Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09
07.06.2011 г. 10
Способ №1 (6)
Пути снижения рисков (1):
• Перенести дату получения счета-фактуры от поставщика.
См. письмо Минфин России от 13.06.07 № 03-07-11/160
«налог вычитается в том периоде, когда к покупателю поступил счет-фактура, а не в том, когда она выписана поставщиком».
Подтверждение даты получения - конверт или журнал регистрации входящей корреспонденции, а также журнал полученных счетов-фактур.
07.06.2011 г. 11
Способ №1 (7)Пути снижения рисков (2):
• Отложить во времени приход товара. Например, увеличив время за счет проверки качества. Покупатель получает товар на склад и назначает комиссию для
ревизии продукции. На этот период товар не будет считаться оприходованным (учитывается на счете 002).
По результатам проверки надо составить акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 (одобрена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Датой оприходования товара в этом случае станет дата утверждения этого документа.
Необходимость тщательной проверки необходимо обосновать (приказ генерального директора). В договоре предусмотреть условие о моменте перехода права собственности (после проверки товара).
07.06.2011 г. 12
СПОСОБ №2
НДС можно предъявить к вычету до того, как товар будет оприходован на склад покупателя
07.06.2011 г. 13
Способ №2 (1)
• НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров», «оприходование на склад» и т.п. и не устанавливает особого момента вычета НДС в отношении товаров, находящихся в пути.
• Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету (п. 26 ПБУ 5/01). Если согласно условиям договора право собственности на отгруженный товар перешло к покупателю, у него есть счет-фактура и товарная накладная (или иной первичный документ), то он вправе применить вычет НДС в периоде отгрузки такого товара.
07.06.2011 г. 14
Способ №2 (2)
Налоговая выгода у покупателя: • получает налоговый вычет в более
раннем налоговом периоде, чем поступает приобретенный товар на склад.
• регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.
07.06.2011 г. 15
Способ №2 (3)
Позиция госорганов: «Против»
• письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09
• письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318
07.06.2011 г. 16
Способ №2 (4)
Позиция судебных органов: «За» Определение ВАС РФ от 25.11.2010 № ВАС-
14097/10 Определение ВАС РФ от 30.09.2009 № ВАС-
12707/09 Постановление ФАС Уральского округа от
03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2; Постановление ФАС Восточно-Сибирского
округа от 10.02.2009 № А33-11818/07-Ф02-152/09,
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 № А52-3413/2009
07.06.2011 г. 17
Способ №2 (5)
Пути снижения налоговых рисков:
на основании п. 26 ПБУ 5/01 в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотреть принятие на учет ТМЦ в момент перехода права собственности на них.
07.06.2011 г. 18
СПОСОБ №3
Снижение НДС с помощью налогового вычета с авансов
07.06.2011 г. 19
Способ №3 (1)
При получении от продавца счета - фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой предоплаты к вычету до оприходования товаров (п. 12 статьи 171 НК РФ).Условие: в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) должно быть предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (п. 9 статьи 171 НК РФ).
07.06.2011 г. 20
Способ №3 (2)
Налоговая выгода у покупателя:
• в случае перечисления аванса в конце налогового периода получает налоговый вычет в более раннем налоговом периоде, чем оприходует приобретенный товар.
• регулирует долю налоговых вычетов по НДС с целью снижения риска назначения выездной налоговой проверки.
07.06.2011 г. 21
Способ №3 (3)
Налоговая выгода у покупателя:
Если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
07.06.2011 г. 22
Способ №3 (4)
Позиция госорганов: «За»письмо Минфина России от 06.03 2009
№ 03-07-15/39
07.06.2011 г. 23
Способ №3 (5)
Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (1):
Допустим, в течение квартала одна из компаний холдинга закупила большую партию товара, т.е. у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая компания торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет.
07.06.2011 г. 24
Способ №3 (6)
Механизм регулирования налоговых платежей в группе компаний (2):
Очевидно, что для группы нецелесообразно уплачивать налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения камеральной проверки по декларации первой компании. Это отвлекает оборотные средства на неопределенное время, не исключены претензии по итогам проверки. В этом случае возможно перечислить в конце квартала аванс и отрегулировать сумму НДС по группе.
07.06.2011 г. 25
СПОСОБ №4
Снижение НДС с помощью договорных санкций
07.06.2011 г. 26
Способ №4 (1)
Статья 330 ГК РФ устанавливает, что неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, связана с нарушением условий договора об оплате, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Неустойка в этом случае является способом защиты нарушенного права, поэтому к налоговой базе по НДС отношения не имеет.
07.06.2011 г. 27
Способ №4 (2)
• Продавец: снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа за нарушение условий договора (несвоевременная оплата товара, несвоевременный вывоз товара со склада продавца и т. п.).
• Покупатель: включает единовременно в налоговые расходы по налогу на прибыль сумму неустойки (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
07.06.2011 г. 28
Способ №4 (3)
Налоговая выгода у продавца:
Сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
07.06.2011 г. 29
Способ №4 (4)
Позиция госорганов: «Против»
• письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01
• письмо Минфина России от 16.03.2009 № 03-03-06/2/44
• письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-07-05/49
07.06.2011 г. 30
Способ №4 (5)
Позиция судебных органов: «За»Постановление Президиума ВАС РФ от
05.02.2008 № 11144/07 Определение ВАС РФ от 29.03.2007 №
3432/07Определение ВАС РФ от 02.02.2007 №
15127/06
07.06.2011 г. 31
Способ №4 (6)
Пути снижения налоговых рисков (1):
• отказ от «систематической» неустойки по одним и тем же контрагентам;
• договор, по которому начисляются штрафы, должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов (санкции за неисполнение договора должны быть четко сформулированы и не должны допускать расплывчатых толкований);
07.06.2011 г. 32
Способ №4 (7)
Пути снижения налоговых рисков (2):• изначально условия договора должны
быть реальными к выполнению для покупателя;
• размер санкций должен более или менее соответствовать обычаям делового оборота.
У покупателя налоговые риски снижаются также мотивированным объяснением причин нарушений условий договора.
07.06.2011 г. 33
Стаканов Михаил, управляющий партнер
ФАКТОР ГРУПП налоги, аудит, арбитраж
Хотите узнать как повысить иммунитет Вашего бизнеса?+7 495 210 77 55+7 495 618 33 48
Благодарю за внимание!
07.06.2011 г. 34