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第四章 会计账簿

教学的目的与要求

通过本章的学习，要熟练掌握序时账簿和分类账簿的设置与登记、掌握错帐的更正方法、了解账簿的使用规则及对账与结账。

【重点和难点】 现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账的登记。

【课时分配】

【导入新课】

我们已经学习了会计核算方法中的设置帐户、复式记账，填制与审核凭证，本章将介绍另外一种核算方法，登记账簿。

第四章 会计账簿第一节 会计账簿概述第二节 序时账簿第三节 分类账簿第四节 账簿的使用规则第五节 对账和结账

明细帐

日记账

总 账

第一节 会计账簿概述

会计账簿的设置

账簿的种类

备查账簿

日记账

总 账

明细账

账 簿

序时账簿

分类账簿

会计账簿的设置 账簿是按会计科目开设，由一定格式和相

互联系的账页所组成的，用以序时、分类地记录经济业务的簿籍。

账簿设置的作用（ 1 ）可以全面、连续、系统反映企业资本

运动，监督财产物资的安全完整；（ 2 ）可以系统、分类地积累会计信息以便

计算利润，揭露生产经营中存在的问题；（ 3 ）会计账簿是编制会计报表的基础。

会计账簿的设置

账簿设置的原则（ 1 ）满足企业内外对会计资料的需要；（ 2 ）体系要完整、组织要严密；（ 3 ）能为报表及时提供必要资料；（ 4 ）结合实际，力求简便实用和灵活，以

节约人、财、物力。

会计账簿的设置 账簿设置的基本内容（ 1）封面。注明账簿的名称和记账单位的名称。

（ 2）扉页。主要填写账簿启用日期及截止日期；账户目录、页数、册次；经管人员一览表；记账人员、会计主管签章等。

（ 3）账页。主要包括账户的名称、登记日期、凭证种类和编号、摘要、金额等栏。

会计账簿的设置 账簿内容图示：

账 簿

扉 页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容

账 页 格式不一，用以记录具体经济业务内容

封 面（含封底） 起保护账页的作用

会计账簿的组成内容

账簿的种类 按账簿的用途和记录的方式分：

账 簿账 簿

日记账

明细账

序时账簿

分类账簿

备查账簿

总 账

账簿的种类 按账簿的装订形式分：

卡片式账簿

账 簿账 簿

订本式账簿

活页式账簿

日记账

总 账

卡片箱

账 簿明细账

账簿的种类 按账簿的账页格式分：1 、二栏式账簿：只开设借、贷两个金额栏

目

账簿的种类 按账簿的账页格式分：2 、三栏式账簿：只开设借、贷、余（或收、

付、余）三个金额栏目。

：原材料

账簿的种类 按账簿的账页格式分： 3 、多栏式账簿：借或贷又分设若干专栏。

账簿的种类 按账簿的账页格式分： 4 、数量金额式账簿：借、贷、余（或收、付、余）三栏下再设数量、单价和金额栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额。

账簿的种类

账簿的种类

按用途和记录的方式分

按装订形式分

按账页格式分

账簿

序时账簿

分类账簿

备查账簿

订本式账簿活页式账簿

卡片式账簿二栏式账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿

普通日记账

特种日记账总分类账

明细分类账

第二节 序时账簿 序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记经济业务。

普通日记账

特种日记账

普通日记账 普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。其格式为二栏式。

普通日记账

特种日记账

特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。其账页格式又分为三栏式和多栏式。

特种日记账—现金日记账

2007 年 凭证摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

1 1 期初余额 借 20000

3 现收 1 李力交差旅费余额 1000 借 21000

3 现付 1 购买办公用品 5000 借 16000

3 银付 1 提现金 2000 借 18000

本日合计 3000 5000 借 18000

………….. ….

………….. …

本月合计 50000 30000 借 38000.. .. .. .. ……….. …. … … …

现金日记账填列收款凭证、

付款凭证日期

特种日记账—现金日记账 2007 年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号1 1 期初余额 借 20000

3 现收 1 李力交差旅费余额 1000 借 21000

3 现付 1 购买办公用品 5000 借 16000

3 银付 1 提现金 2000 借 18000

本日合计 3000 5000 借 18000

………….. ….

………….. …

本月合计 50000 30000 借 38000

.. .. .... ……….. …. … … …

填列收付款凭证编号 现金日记账

特种日记账—现金日记账 2007 年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号1 1 期初余额 借 20000

3 现收 1 李力交差旅费余额 1000 借 21000

3 现付 1 购买办公用品 5000 借 16000

3 银付 1 提现金 2000 借 18000

本日合计 3000 5000 借 18000

………….. ….

………….. …

本月合计 50000 30000 借 38000

.. .. .... ……….. …. … … …

经济业务简要说明同记账凭证

现金日记账

特种日记账—现金日记账

2007 年 凭证摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

1 1 期初余额 借 20000

3 现收 1 李力交差旅费余额 1000 借 21000

3 现付 1 购买办公用品 5000 借 16000

3 银付 1 提现金 2000 借 18000

本日合计 3000 5000 借 18000

………….. ….

………….. …

本月合计 50000 30000 借 38000

.. .. .... ……….. …. … … …

每日业务终了计算填列

现金日记账

特种日记账—银行存款日记账

特种日记账【例】：太亚厂 2006 年 9月 30 日现金日记账余额为 4000 元。 10 月份发生下列业务：

1、 4日职工刘强预借差旅费 1000 元，以现金付讫。2、 4日从银行提现金 1500 元备用。3、 6日行政人员王兰报交通费 50元，以现金付讫。4、 6日王玉交现金 200 元，偿还上月欠交赔偿款。5、 6日王晓报销差旅费 1000 元，余额 100 元退回现金。

要求：开设现金日记账；编制记账凭证；登记现金日记账。

特种日记账—现金日记账

年 凭证摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

.. .. .. .. ……….. …. … … …

10 借 4000期初余额

10 4 现付 1 刘强借差旅费 1000 3000

银付4 3 提现金备用 1500

借

借 4500

本日合计 1500 1000 借 4500

现金日记账

2006

6 现付 2 王兰报交通费 50 借 4450

6 现收 1 王玉还赔偿款 200 借 4650

6 现收 2 王晓报差旅费退余额 100 借 4750

本日合计 300 50 借 4750

第三节 分类账簿

总分类账簿—提供总括核算资料

明细分类账簿—提供详细核算资料

总分类账与明细分类账的平行登记

总分类账簿 总分类账簿：简称总账。按照一级会计科目开设。

任何会计主体都要设置总账。总账采用订本式。总账格式为借、贷、余三栏式。总账可以逐笔登记或汇总登记。

总分类账簿

：原材料

明细分类账簿 明细分类账簿：简称明细帐。根据总账科目所属的二级科目或细目开设的账簿。

明细帐采用活页式。明细帐格式有三栏式、多栏式、数量金额式。

只设借、贷、余三个金额栏。适用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的经济业务。如往来款项。

明细分类账簿

：应付账款—东方工厂明细账

购买甲材料

归还货款银付

10000

5000

明细分类账簿 明细分类账簿：简称明细帐。根据总账科目所属的二级科目或细目开设的账簿。

明细帐采用活页式。明细帐格式有三栏式、多栏式、数量金额式。

在一张账页的借方或贷方或借贷两方设若干专栏。分为借方多栏、贷方多栏或借贷方均为多栏。适用成本费用或收入。

明细分类账簿

明细分类账簿

主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）

年 凭证 摘 要 A 产品 B 产品 C 产品 D 产品 E 产品 月 日 号数× 5 银收 2 销售 A 产品 20 000 8 现收 1 销售 C 产品 900 10 银付 5 A 产品退货 1 000 （略）

30 转 6 结转收入 19 000 900

明细分类账簿

应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）

年 凭证 借 方 贷 方 借 摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计 合计

明细分类账簿 明细分类账簿：简称明细帐。根据总账科目所属的二级科目或细目开设的账簿。

明细帐采用活页式。明细帐格式有三栏式、多栏式、数量金额式。

在收入、发出、结存三大栏下再分别设数量、单价和金额栏。适用既要进行价值核算，又要进行数量核算的经济业务。

明细分类账簿

总账与明细账的平行登记 总帐与明细帐的关系：两者所反映的经济业务内容相同，但详细程度不同

登记账簿的原始依据相同总账对其所属明细帐起着统驭和控制作用；明细帐对总帐起补充和说明作用。两者是控制和从属关系，共同组成完整的会计核算体系。

总账与明细账的平行登记 总帐与明细账的平行登记的规则：同时期登记 对于需要进行明细核算的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证一方面记入有关的总分类帐户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关明细帐户。

同方向登记 一般情况下，总分类帐及其所属明细分类帐的记账方向是相同的。

总账与明细账的平行登记同金额登记 记入总分类帐的金额与记入其明细分类账的金额之和相等。

平行登记的必然结果是：明细账期初余额之和，本期发生额之和及期末余额之和与总账的相应指标相等。

总账与明细账的平行登记 例： 6月期初应付账款贷方余额 50000 元，其中 A 企业期初余额 35000 元； B 企业期初余额 15000 元。 6月 8日偿付 A、 B 企业购料款 41700 元，其中 A 企业 26700 元，B 企业 15000 元。

应付账款 总 账

41700

应付账款明细账

应付账款明细帐

A 企业 26700

B

A

B企业15000

总账与明细账的平行登记 2007年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

.. .. .. .. ……….. …. … … …

应付账款总账

6 期初余额 50000贷6 8 银付 12 偿还购料款 4170

08300贷

总账与明细账的平行登记 2007年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

.. .. .. .. ……….. …. … … …

6 期初余额 35000贷6 8 银付 12 偿还购料款 2670

0

明细账应付账款—— A 企业

8300贷

总账与明细账的平行登记 2007年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

.. .. .. .. ……….. …. … … …

6 期初余额 15000贷6 8 银付 12 偿还购料款 1500

0

明细账应付账款—— B 企业

0平

第四节 账簿的使用规则

账簿的启用规则

账簿的登记规则

错帐更正的方法

错帐查找的方法

账簿启用的规则

账簿启用时，必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细列明：账簿名称、企业名称、账簿册数、账簿编号、账簿共计页数、启用日期、交接日期、交接人姓名、记账人员和会计主管人员签章，最后还要加盖单位公章。

账簿登记的规则

1 、依据凭证登记、内容齐全准确、登帐后在凭证上做好已登记入账标记（或画对钩）

2 、记账时使用钢笔和蓝黑墨水或碳素墨水书写。

3 、文字和数字书写占行高二分之一，上面适当留有空间。请看图示：

账簿登记的规则 文字数字要求：

总 账 会计科目：生产成本

摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千

领用材料 1 0 0 0 0 0 0

领用材料 1 0 0 0 0 0 0

总 账 会计科目：生产成本

千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千

领用材料 1 0 0 0 0 0 0

领用材料 1 0 0 0 0 0 0

书写正确(占行高二

分之一 )

书写错误(书写占满格 )

摘 要借 方 贷 方

账簿登记的规则 4 、账页连续登记，不能跳行、隔页。如果发生了跳行、隔页时，将空行、空页用红线划对角线注销，加盖“作废”字样，并由记账人员签章。

请看图示：

账簿登记的规则

会计科目：原材料 20 ╳╳ 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000

会计科目：原材料 20 ╳╳ 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 此页注销

月 日 种类 号数

月 日 种类 号数

张 清

张 清

账簿登记的规则 5 、账页记满时，加计本页发生额总数并结出余额填在满页最后一行，并注明 “过次页”，然后发生额和余额再填在下张账页的第一行，在摘要栏内注明“承前页”。

请看图示：

账簿登记的规则

账簿登记的规则

× 年 凭证摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

6 1 期初余额 贷 50000

6 转 8 购材料 11700 贷 61700

8 银付 12 偿还购料款 47100 贷 20000

………………..... …….. …… ……

30 本月合计 41700 11700 贷 20000

应付帐款总帐

41700

6 、帐簿记录发生错误，不得刮、擦、挖、补、涂改，采用正确的更正方法更正。

王明

账簿登记的规则 7 、新年度开始时，将账簿上年年终的余额转记到新年度开设的有关新账的第一页的第一行，在摘要栏注明“上年结转”。

请看图示：

账簿登记的规则

× 年 凭证摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

1 1 上年结转 贷 50000

6 转 8 购材料 11700 贷 61700

8 银付 12 偿还购料款 47100 贷 20000

12 30 本年累计 85700 45700 贷 10000

结转下年 贷 10000

……………………………………………………………………………………………………………….

应付帐款总帐

错帐更正的方法 帐簿记录中的错误，只能用相应的正确的错帐更正方法予以更正，错帐更正方法有三种：

划线更正法红字更正法补冲登记法

错帐更正的方法错账的基本类型：记账凭证正确但登记账簿发生错误。

记账凭证经 济业 务

填制 登记

∨ ╳日记账

总 账

明细账

采用划线更正法更正错帐

错帐更正的方法记账凭证错误导致账簿登记错误。

②

记账凭证经 济业 务

填制 登记

╳日记账

总 账

明细账

╳

记账凭证上会计科目用错

记账凭证上金额错误（所记金额小于应记金额或所记金额大于应记金额）

采用红字更正法或补充登记法更正错误

错帐更正的方法划线更正法： 适用范围：记账凭证正确，帐簿记录错误。在结账以前，发现帐簿记录中的文字或数字有误，以及非因记账凭证中因借应贷科目或金额的错误而发生的过账上的错误时，可采用划线更正法。

更正方法：更正时先将错误的文字或数字划一条红线，以示注销，然后用篮字在划线的上端书写正确的文字或书字，并在改正处由更正人签名盖章。（数字全部划去）

错帐更正的方法× 年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

6 1 月初余额 贷 50000

6 转 8 购材料 11700 贷 61700

8 银付 12 偿还购料款 47100 贷 20000

………………..... …….. …… ……

30 本月合计 41700 11700 贷 20000

41700

应付帐款总帐

王明

错帐更正的方法红字更正法：（红字冲销法或红字订正法） 适用范围：记账凭证错误导致帐簿记录错误1 、登账以后，发现记账凭证中应借、应贷科目错误，所造成的帐簿记录错误。

更正方法：更正时，先用红字金额填一张内容与原来错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字金额登记有关账簿，冲销原来的错误记录；然后再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据以登记有关账簿。

错帐更正的方法 例：企业以银行存款 4500 元，购入甲材料并入库。

填制凭证时，误做下列凭证并已入账：(1)借：原材料 4500 贷：库存现金 4500

原材料 库存现金

（ 1 ） 4500 （ 1 ） 4500

错帐更正的方法 更正时：先用红字金额填一张与原来错误记账凭证相同的记账凭证，并用红字金额登账。

（ 2）借：原材料 4500 贷：库存现金 4500

原材料 库存现金

（ 1 ） 4500 （ 1 ） 4500

（ 2 ） 4500 （ 2 ） 4500

错帐更正的方法最后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并用蓝字金额登账。

（ 3）借：原材料 4500 贷：银行存款 4500

原材料 银行存款

（ 1 ） 4500 （ 3 ） 4500

（ 2 ） 4500

（ 3 ） 4500

错帐更正的方法2、如果原记账凭证中应借应贷科目无误，但金额有错，所记金额大于应记金额，也可用红字更正法冲销多记金额予以更正。

更正方法：按照多记金额填制一张金额为红字的记账凭证，冲销多记金额，并据以记账。

例：从银行提现金14500元。误做如下凭证：（1）借：库存现金 15400 贷：银行存款 15400

错帐更正的方法 登记账簿如下：

库存现金 银行存款

（ 1） 15400 （ 1） 15400

所记金额 15400- 应记金额 14500= 多记金额 900

更正时，按照多记金额 900 元填制一张金额为红字的记账凭证，冲销多记金额，并据以记账。

错帐更正的方法（ 2）借：库存现金 900 贷：银行存款 900

（ 1） 15400 （ 1） 15400

库存现金 银行存款

(2)900

(2)900

错帐更正的方法补充登记法： 适用范围：在记账以后，如果发现记账凭证中的应借应贷科目无误，但所记金额小于应记金额，可采用补充登记法更正错误。

更正方法：首先计算出少记金额，然后用蓝字金额填制一张与原来错误记账凭证科目相同，金额为少记金额，并用蓝字登记

账簿，以补充账内的少记金额。

错帐更正的方法 例：企业购料 52000 元，款未付，材料已入库。误做凭证如下：（ 1 ）借：原材料 50000

贷：应付账款 50000

登记帐簿如下：原材料 应付帐款

（ 1 ） 50000 （ 1 ） 50000

错帐更正的方法 所记金额 5000-应记金额 52000=-2000 元 更正时：凭证与账簿均少记 2000 元，以蓝字金额做一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，金额为 2000 元，并据以登记账簿。

（ 2 ）借：原材料 2000

贷：应付账款 2000原材料 应付账款原材料 应付帐款

（ 1 ） 50000

（ 1 ） 50000（ 2 ） 20

00（ 2 ） 2000

错帐更正的方法

经济业务 记账凭证

账簿

正确

有误

划线更正法

科目错误 金额错误

账簿

账簿

多记

少记

账簿

红字更正法

红字更正法

补充登记法

错帐查找的方法

错帐查找的方法有全面检查和局部检查。错账一般是通过编制试算平衡表而发现的。

全面检查顺查法：原始凭证 记账凭证 账簿 报表逆查法：从发现错误的位置逆记账程序的方向，查找错误。

局部检查差额核对法，检查重记漏记。

错帐查找的方法

总分类账户发生额试算平衡表

本期发生额 借方 贷方 银行存款 400 000 190 000 原 材 料 14 985 固定资产 100 000 短期借款 20 000 应付账款 80 015 4 985 应付票据 20 015 实收资本 480 000 盈余公积 80 000 合 计 695 000 695 000

账户名称

错帐查找的方法【例】若借方漏记 400 000 。则借方合计 295 000 ；贷方合计 695 000 ，双方差额为 400 000 ，即可根据 400 000 这个数字直接查找错账。

差额除二法，检查借贷反向。【例】若借方 80 000 记入贷方。则借方合计615 000 ；贷方合计 775 000 。双方差额为 160 000 。160 000÷2=80 000 。即可根据 80 000 这个数字去查找错账。

错帐查找的方法差额除九法，检查邻数倒置或数字错位。【例】若 4 985颠倒为 4 958 。则借方合计 695 000 ；贷方合计 694 973 。双方差额为 27 。 27÷9=3 。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为 8-5=3 ）。即可根据商数的这一特征去查找错账。

第五节 对账和结账对账

结帐

账簿的更换和保管

对账 对账：为保证各种账簿记录的真实、正确、完整、在记账之后，结帐之前，必须做好对账工作。

对账：包括账证核对、账账核对和账实核对。

对账 账证核对：

日记账

收款凭证

付款凭证

转帐凭证

明细账

总账

原始凭证

记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证

转帐凭证转帐凭证

账证核对

对账 账账核对：

总账

明细账日记账

账账核对

对账 账实核对：

银行存款日记账

明细账现金日记账

账实核对

结账 结账：是指按照规定把一定时期（月份、年度）内所发生的经济业务登记入账之后，将各种账簿结算清楚，即结计出各个账户的本期发生额及期末余额并结转到下

一会计期间。• 结账工作通常按月进行，年度终了，还要进行年终结账。一般采用划线结账的方法进行结账。

结账 结帐程序：1 、本期全部经济业务记入有关账簿2 、本期所有转帐业务编制记账凭证，记入账簿

（ 1 ）按权责发生制确定本期收入和费用（ 2 ）制造费用分配（制造费用 生产成本）

（ 3 ）计算本期完工产品成本（生产成本 库存商品）

（ 4 ）计算本期产品销售成本（库存商品 主营业务成本）

结账（ 5）将本期收益与成本费用结转记入“本年利润”

3 、结算总帐、日记账、明细账各账户本期发生额及期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。

(1)月结，摘要内注明“本月合计”，通栏单红线。

(2)年结，摘要栏内注明“本年累计”，通栏双红线，如有余额在摘要栏注明“结转下年”

结账× 年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

1 1 上年结转 贷 50000

6 转 8 购材料 11700 贷 61700

8 银付 12 偿还购料款 41700 贷 20000

1 31 本月合计 41700 11700 贷 10000

2 1 购料 5000 贷 15000

应付账款总账月结：

结账× 年 凭证

摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 字 号

1 1 上年结转 贷 50000

6 转 8 购材料 11700 贷 61700

12 31 本月合计 贷 10000

12 31 本年累计 85700 45700 贷 10000

结转下年 贷 10000

年结： 应付账款总帐

账簿的更换和保管

◆在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。

结清帐目，余额结转下年

账簿的更换和保管装订成册，归档保管

B 会计年度 A 会计年度

日记账总 账明细账

日记账

总 账

明细账