โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน d i a...

โดย นาย จุ�มพฏ ไพรร�ตนากรหุ้��นส่�วน

D I A International Audit Co., Ltd.

ว�นที่�� 25 ม�ถุ�นายน 2555

TSATSA ใหุ้ม�ปี� 25552555

เน� อหุ้าของการส่�มมนาเน� อหุ้าของการส่�มมนา• ว�นจุ�นที่ร$ที่�� 25 ม�ถุ�นายน 2555– ภาพรวมมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�– หุ้ลั�กการที่��วไปีแลัะความร�บผิ�ดชีอบ (Frame work and 200 series)

– การปีระเม�นความเส่��ยงแลัะการตอบส่นองต�อความเส่��ยงที่��ได�ปีระเม�นไว� (300 – 400 series)

– การใชี�ผิลังานของผิ/�อ��น (600 series)

• ว�นอ�งคารที่�� 26 ม�ถุ�นายน 2555– หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี� (500 series)

– ส่ร�ปีผิลัการตรวจุส่อบแลัะการรายงาน (700 series)

– การตรวจุส่อบกรณี�พ�เศษ (800 series)

– การส่อบที่าน (2400 series)

ภาพรวมมาตรฐานการภาพรวมมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�ส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�

พ�ฒนาการของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�พ�ฒนาการของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�Series of International Standardson Auditing

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ไที่ย

Year 1999 - 2001 พ.ศ . 2542 – 2544 (เล่�มเหล่อง)

Year 2005 – 2006(Clarified project was started in 2004)

สภาฯแปล่แล่ะเผยแพร่�ร่�างมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�บาง

ฉบ�บแต�ม ได้#ปร่ะกาศใชี#Year 2009 : The completed set of Clarified Standards –

it is effective for audits of financial

statements for periods beginning on or after December 15,

2009

สภาฯแปล่จากชี&ด้ the completed set

of Clarified Standards ทุ&กฉบ�บร่วมทุ�)งหมด้ 36 ฉบ�บ (ใชี#ป*

2 5 5 5 )

4

จุ�ดปีระส่งค$ของการปีร�บปีร�งมาตรฐานจุ�ดปีระส่งค$ของการปีร�บปีร�งมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�การส่อบบ�ญชี�

การ่ปร่�บปร่&งแก#ไขทุ�,ส-าคั�ญของมาตร่ฐานชี&ด้ Clarified

standards เพ,อ•ร่ะบ&ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�แต�ล่ะฉบ�บทุ�,

ชี�ด้เจน•ร่ะบ&ข#อก-าหนด้ทุ�,ชี�ด้เจนเพ,อการ่ปฏิ บ�ต งานของผ2#สอบบ�ญชี�

โด้ยข#อก-าหนด้แต�ล่ะข#อใชี#คั-าว�า ผ2#สอบบ�ญชี�ต#อง “ ” (the

auditor shall)

•ปร่�บปร่&งให#น�าอ�านแล่ะเข#าใจง�ายโด้ยจุ�ดร/ปีแบบใหุ้ม�•ม�ข#อพ จาร่ณาเฉพาะส-าหร่�บก จการ่ขนาด้เล่5กแล่ะหน�วยงาน

ภาคัร่�ฐโด้ยอธิ บายในส�วนของการ่น-าไปปฏิ บ�ต

5

องค$ปีระกอบของมาตรฐานใหุ้ม� องค$ปีระกอบของมาตรฐานใหุ้ม� ((5151ฉบ�บฉบ�บ))

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 51 ฉบ�บมาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 51 ฉบ�บ

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 36 ฉบ�บ มาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 36 ฉบ�บ

แม�บที่แลัะแนวปีฏ�บ�ต�งานส่อบบ�ญชี� 8 ฉบ�บ


มาตรฐานงานส่อบที่าน 2 ฉบ�บมาตรฐานงานส่อบที่าน 2 ฉบ�บมาตรฐานงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

3 ฉบ�บมาตรฐานงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

3 ฉบ�บมาตรฐานงานบร�การที่��

เก��ยวข�อง 2 ฉบ�บมาตรฐานงานบร�การที่��

เก��ยวข�อง 2 ฉบ�บ6

องค$ปีระกอบของมาตรฐานใหุ้ม� องค$ปีระกอบของมาตรฐานใหุ้ม� ((5151ฉบ�บฉบ�บ))

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 36 ฉบ�บ มาตรฐานการส่อบบ�ญชี� 36 ฉบ�บ



มาตรฐานงานส่อบที่าน 2 ฉบ�บมาตรฐานงานส่อบที่าน 2 ฉบ�บมาตรฐานงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

3 ฉบ�บมาตรฐานงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

3 ฉบ�บมาตรฐานงานบร�การที่��

เก��ยวข�อง 2 ฉบ�บมาตรฐานงานบร�การที่��

เก��ยวข�อง 2 ฉบ�บ

มาตรฐานเด�มที่��ปีร�บปีร�งใหุ้ม�

26 ฉบ�บ

มาตรฐานเด�มที่��ปีร�บปีร�งใหุ้ม�

26 ฉบ�บ

มาตรฐานใหุ้ม�ที่��แยกออกจุากเด�ม 10 ฉบ�บ

มาตรฐานใหุ้ม�ที่��แยกออกจุากเด�ม 10 ฉบ�บ

7

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม� มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม� 10 10 ฉบ�บฉบ�บฉบ�บทุ�, 260 – การ่ส,อสาร่ก�บผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

แยกออกจากมาตร่ฐานฉบ�บ 240 400

500ฉบ�บ 265 – การ่ส,อสาร่ข#อบกพร่�องของการ่คัวบคั&มภายในไปย�งผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่แล่ะผ2#บร่ หาร่ของก จการ่

แยกออกจากมาตร่ฐานฉบ�บ 400

ฉบ�บ 3 1 5 – การ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ


ฉบ�บ 330 – ว ธิ�ปฏิ บ�ต ของผ2#สอบบ�ญชี�ในการ่ ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#


ฉบ�บ 450 – การ่ปร่ะเม นการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบ


8

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม� มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม� 10 10 ฉบ�บฉบ�บฉบ�บทุ�, 505 – การ่ขอคั-ายนย�นจากบ&คัคัล่ภายนอก


ฉบ�บ 7 0 5 – การ่แสด้งคัวามเห5นแบบทุ�,เปล่�,ยนแปล่งไปในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ร่�บอน&ญาต


ฉบ�บ 706 – วร่ร่คัเน#นข#อม2ล่แล่ะเหต&การ่ณ0แล่ะวร่ร่คัเร่,องอ,นในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ร่�บอน&ญาต


ฉบ�บ 8 0 5 – การ่พ จาร่ณาพ เศษ - การ่ตร่วจสอบงบการ่เง นงบใด้งบหน:,งแล่ะส�วนปร่ะกอบเฉพาะบ�ญชี�หร่อร่ายงานของงบการ่เง น


ฉบ�บ 810 – การ่ร่�บงานในการ่ร่ายงานต�องบการ่เง นอย�างย�อ


9

ร/ปีแบบของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ร/ปีแบบของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�ใหุ้ม�

ร่2ปแบบของมาตร่ฐานแยกเป7น 5 ส�วน ด้�งน�)•คั-าน-า (Introduction)

•ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0 (Objective)•คั-าจ-าก�ด้คัวาม (Definitions)•ข#อก-าหนด้ (Requirements)

•การ่น-าไปปฏิ บ�ต แล่ะคั-าอธิ บายอ,น (Application and other explanatory material)

10

ร/ปีแบบของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ร/ปีแบบของมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ใหุ้ม�ใหุ้ม�

ต�วอย�างมาตร่ฐานเด้ มเทุ�ยบก�บมาตร่ฐานใหม�

11

ส่ร�ปีการเปีลั��ยนแปีลังเน� อหุ้ามาตรฐานส่ร�ปีการเปีลั��ยนแปีลังเน� อหุ้ามาตรฐานการส่อบบ�ญชี�การส่อบบ�ญชี�

General Principl

es & Responsibilities

Risk Assessment

& Respons

e toAssessed Risks

AuditEvidenc

e

Audit Conclusi

ons&

Reporting

Specialized

Areas

Using Work

of OthersFram

eworkTSA 200TSA 210TSA 220TSA 230TSA 240TSA 250TSA 260TSA 265

TSA 300TSA 315TSA 320TSA 330TSA 402TSA 450

TSA 500TSA 501TSA 505TSA 510TSA 520TSA 530TSA 540TSA 550TSA 560TSA 570TSA 580

TSA 700TSA 705TSA 706TSA 710TSA 720

TSA 800TSA 805TSA 810

TSA 600TSA 610TSA 620

เปล่�,ยนแปล่งมากเปล่�,ยนแปล่งปาน

กล่างเปล่�,ยนแปล่งน#อย

12

13

ส่ร�ปีการเปีลั��ยนแปีลังแลัะผิลักระที่บต�อส่ร�ปีการเปีลั��ยนแปีลังแลัะผิลักระที่บต�อการปีฏ�บ�ต�งานการปีฏ�บ�ต�งาน

Implementation fairly straightforwardNew Reporting

700/705/706/710auditors’ reports

Terms of engagementand representations

210:Terms of engagement580: Written representations

Assess risk &315: ldentify risk throughunderstanding the entity

and its environment330: Responses to

assessed risk

Subsequent560: Subsequent events

Evidence501: Specific

considerations505: Confirmations

Implementation Potentially challenging

Use of the workof others

402: Service organisations500/620: Management’s/

auditors’ expertsEvidence

230: AuditDocumentation

Communications260: Communicating with

those charge withgovernance

265: CommunicatingSignificant deficiencies

Group/componentAuditors

600:Group/component

auditors

Materiality320: In planning and

performing450: Evaluation of

misstatements

Fraud 240: The auditor’s

responsibilitiesrelating to fraud

Implementation Some changes to consider

ผิลักร

ะที่บต

�อการ

ปีฏ�บ�ต

�งาน

Implementation Significant changes to consider

Increased riskassessment and more

specific responses540: Accounting

estimates, including fair values

550: Related partytransactions

ระด�บการเปีลั��ยนแปีลังจุากมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��ใชี�อย/�

ว�นถุ�อปีฏ�บ�ต�ว�นถุ�อปีฏ�บ�ต�

มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�น� ใหุ้�ถุ�อปีฏ�บ�ต�มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�น� ใหุ้�ถุ�อปีฏ�บ�ต�ก�บก�บ

การตรวจุส่อบงบการเง�นส่5าหุ้ร�บรอบการตรวจุส่อบงบการเง�นส่5าหุ้ร�บรอบบ�ญชี�ที่��เร��มในหุ้ร�อหุ้ลั�งว�นที่�� บ�ญชี�ที่��เร��มในหุ้ร�อหุ้ลั�งว�นที่�� 1 1 มกราคม มกราคม

25552555

14

FrameworkFramework

1515

แม�บที่ส่5าหุ้ร�บงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

Framework for Assurance Engagements

เปีลั��ยนแปีลังน�อย

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ

งานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,น (Assurance engagement) หมายถุ:ง งานทุ�,ผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พต#องแสด้งข#อสร่&ปซึ่:,งออกแบบไว#เพ,อเพ ,มร่ะด้�บคัวามเชี,อม�,นของผ2#ใชี#ข#อม2ล่ ในเร่,องทุ�,เก�,ยวก�บผล่ของการ่ปร่ะเม นหร่อการ่ว�ด้ผล่ของงานเม,อเทุ�ยบก�บหล่�กเกณฑ์0 (P.7)

งานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นม� 2 ปร่ะเภทุทุ�,อน&ญาตให#ผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พทุ-าได้# (P.11) คัอ

-งานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ (a reasonable

assurance engagement)-งานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นอย�างจ-าก�ด้ (a limited assurance

engagement)

งานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ ซึ่:,งเก�,ยวก�บข#อม2ล่ทุางการ่เง นในอด้�ต เร่�ยกว�า งานตรวจุส่อบ แต�ถุ#างานด้�งกล่�าวเป7นงานทุ�,ให#

คัวามเชี,อม�,นอย�างจ-าก�ด้ จะเร่�ยกว�า งานส่อบที่าน

16

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญว�ตถุ�ปีระส่งค$ของงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��นอย�างส่มเหุ้ต�ส่มผิลั คัอ การ่ล่ด้คัวามเส�,ยงของงานให#อย2�ในระด�บต5�าที่��ยอมร�บได� (an acceptably low level) เพ,อใชี#เป7นเกณฑ์0ในการ่แสด้งข#อสร่&ปในร่2ปแบบทุ�,แสด้งคัวามเห5น (P.11)

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��นอย�างจุ5าก�ด คัอ การ่ล่ด้คัวามเส�,ยงของงานให#อย2�ในร่ะด้�บทุ�,ยอมร่�บได้# (an acceptably level) แต�ย�งส2งกว�างานทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ (a reasonable assurance engagement) เพ,อใชี#เป7น

เกณฑ์0ในการ่แสด้งข#อสร่&ปในร่2ปแบบทุ�,ไม�แสด้งคัวามเห5น (P.11)

17


18

องค$ปีระกอบของงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��น

(Elements of an Assurance Engagement)

(P.20)

Elements of an Assurance EngagementElements of an Assurance Engagement

“presented fairly, in all material respects” or “true and fair view”

Entity

Professionalaccountant

Against suitable criteria

Systems &processes

Behavior

User of subjectmatter

Express an opinion/conclusion on level of assurance about subject matter

Data

Evaluate/Measuresubject matter

It beginswith a three-partyrelationship.

19


งานที่��ผิ/�ปีระกอบว�ชีาชี�พได�ปีฏ�บ�ต�ที่��เหุ้มาะส่มคัวร่เป7นด้�งน�) (P.33)

- สามาร่ถุร่ะบ&ได้#แล่ะสามาร่ถุปร่ะเม นหร่อว�ด้คั�าก�บหล่�กเกณฑ์0ทุ�,ก-าหนด้ไว#ได้#อย�างสม-,าเสมอ แล่ะ

- ข#อม2ล่ทุ�,เก�,ยวข#องก�บงานทุ�,ผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พได้#ปฏิ บ�ต สามาร่ถุใชี#ว ธิ�การ่ในการ่ร่วบร่วมหล่�กฐานทุ�,เหมาะสมอย�างเพ�ยงพอทุ�,จะสน�บสน&นข#อสร่&ปทุ�,ให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่หร่อคัวามเชี,อม�,นอย�างจ-าก�ด้ได้#ตาม

คัวามเหมาะสม 20


หุ้ลั�กเกณีฑ์$ที่��เหุ้มาะส่มคัวร่แสด้งคั&ณล่�กษณะด้�งต�อไปน�) (P.36)

•ความเก��ยวข�อง (Relevant) หล่�กเกณฑ์0ทุ�,เก�,ยวข#องน-าไปส2�ข#อสร่&ปซึ่:,งจะชี�วยผ2#ใชี#ข#อม2ล่ในการ่ต�ด้ส นใจ

•ความครบถุ�วน (Completeness) หล่�กเกณฑ์0จะคัร่บถุ#วนเพ�ยงพอก5ต�อเม,อป=จจ�ยทุ�,เก�,ยวข#องซึ่:,งอาจม�ผล่กร่ะทุบต�อข#อสร่&ปในเน)อหาของสถุานการ่ณ0ของงานไม�ได้#ถุ2กล่ะเล่ยหล่�กเกณฑ์0ทุ�,สมบ2ร่ณ0ร่วมถุ:งต�วชี�)ว�ด้ส-าหร่�บการ่น-าเสนอแล่ะการ่เป>ด้เผยด้#วย•ความน�าเชี��อถุ�อ (Reliability) หล่�กเกณฑ์0ทุ�,น�าเชี,อถุอทุ-าให#สามาร่ถุปร่ะเม นหร่อว�ด้คั�างานทุ�,ผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พได้#ปฏิ บ�ต ได้#อย�างสม-,าเสมอแล่ะสมเหต&สมผล่ซึ่:,งร่วมถุ:งการ่น-าเสนอแล่ะการ่เป>ด้เผยทุ�,เก�,ยวข#องเม,อม�การ่ใชี#ในสถุานการ่ณ0ทุ�,เหมอนก�นโด้ยผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พทุ�,ม�คั&ณสมบ�ต เหมอนก�น•ความเปี7นกลัาง (Neutrality) หล่�กเกณฑ์0ทุ�,ม�คัวามเป7นกล่างน-าไปส2�ข#อสร่&ปซึ่:,งปร่าศจากอคัต •ความเข�าใจุได� (Understandability) หล่�กเกณฑ์0ทุ�,สามาร่ถุเข#าใจได้#น-าไปส2�ข#อสร่&ปทุ�,ชี�ด้เจน สมบ2ร่ณ0 แล่ะไม�ข:)นอย2�ก�บการ่ต�คัวามทุ�,ม�คัวามแตกต�างอย�างม�น�ยส-าคั�ญ

21


ว ธิ�การ่ร่วบร่วมหล่�กฐานของงานให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ ร่วมถุ:ง (P.51)

- การ่ทุ-าคัวามเข#าใจสถุานการ่ณ0- การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง

- การ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงทุ�,ปร่ะเม นไว#- การ่ใชี#ว ธิ�การ่ผสมของการ่ตร่วจสอบ การ่ส�งเกตการ่ณ0 การ่ขอคั-ายนย�น การ่ทุด้สอบการ่คั-านวณ การ่ทุด้สอบโด้ยการ่ปฏิ บ�ต ซึ่-)า

การ่ว เคัร่าะห0เปร่�ยบเทุ�ยบแล่ะการ่สอบถุาม- การ่ปร่ะเม นคัวามเหมาะสมอย�างเพ�ยงพอของหล่�กฐาน

22


• ว ธิ�การ่ร่วบร่วมหล่�กฐานของงานให#คัวามเชี,อม�,นอย�างจ-าก�ด้ต#องการ่ใชี#ทุ�กษะแล่ะเทุคัน คัในการ่ให#คัวามเชี,อม�,น

แล่ะการ่ร่วบร่วมหล่�กฐานทุ�,เหมาะสมอย�างเพ�ยงพอเหมอนก�นก�บงานให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ แต�แตกต�างก�นที่�� ลั�กษณีะ ระยะเวลัา แลัะขอบเขตของว�ธี�การรวบรวมหุ้ลั�กฐานที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยง

พอ ซึ่:,งม�ขอบเขตทุ�,จ-าก�ด้กว�า (P.53)

• หล่�กฐานทุ�,เหมาะสมอย�างเพ�ยงพอของงานให#คัวามเชี,อม�,นอย�างจ-าก�ด้ส�วนใหญ�ได้#มาจากการ่ว เคัร่าะห0เปร่�ยบ

เทุ�ยบแล่ะการ่สอบถุาม (P.53) 23


รายการที่��ใหุ้�ความเชี��อม��นอย�างส่มเหุ้ต�ส่มผิลัจะให#คั-าอธิ บายถุ:งสถุานการ่ณ0ของงานแล่ะการ่แสด้งข#อสร่&ปในร่2ปแบบทุ�,เป7นการ่แสด้ง

คัวามเห5น (P.58)

รายงานที่��ใหุ้�ความเชี��อม��นอย�างจุ5าก�ดจะให#คั-าอธิ บายถุ:งสถุานการ่ณ0ของงานแล่ะการ่แสด้งข#อสร่&ปในร่2ปแบบทุ�,ไม�เป7นการ่แสด้งคัวามเห5น

(P.59)

24

หุ้มวด 200 หุ้ลั�กการที่��วไปีแลัะความร�บผิ�ดชีอบ

รหุ้�ส่ 200 ว�ตถุ�ปีระส่งค$โดยรวมของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตแลัะการปีฏ�บ�ต�ตรวจุส่อบบ�ญชี�

รหุ้�ส่ 210 ข�อตกลังในการร�บการส่อบบ�ญชี�

รหุ้�ส่ 220 การควบค�มค�ณีภาพการตรวจุส่อบงบการเง�น

รหุ้�ส่ 230 เอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบรหุ้�ส่ 240 ความร�บผิ�ดของผิ/�ส่อบบ�ญชี�เก��ยวก�บการพ�จุารณีาการที่�จุร�ตในการตรวจุส่อบงบการเง�น

รหุ้�ส่ 250 การพ�จุารณีากฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บในการตรวจุส่อบงบการเง�น

รหุ้�ส่ 260 การส่��อส่าร ก�บผิ/�ม�หุ้น�าที่�ในการก5าก�บด/แลั

รหุ้�ส่ 265 การส่��อส่ารข�อบกพร�องของการควบค�มภายในไปีย�งผิ/�ม�หุ้น�าที่��ในการก5าก�บด/แลั

2525

TSATSA 200200

2626

ว�ตถุ�ปีระส่งค$โดยรวมของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ร�บอน�ญาตแลัะการปีฏ�บ�ต�ตรวจุส่อบบ�ญชี�

Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International

Standards on Auditing



• การตรวจุส่อบงบการเง�นม�ว�ตถุ�ปีระส่งค$เพ��อเพ��มระด�บความเชี��อม��นของผิ/�ใชี�งบการเง�นที่��ม�ต�องบการเง�นที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ได�

แส่ดงความเหุ้:น (p.3)

• หุ้ลั�กพ� นฐานในการแส่ดงความเหุ้:นของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ก5าหุ้นดใหุ้�ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องใหุ้�ความเชี��อม��นอย�างส่มเหุ้ต�ส่มผิลัว�างบการเง�นโดยรวมปีราศจุากข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญ

(p.5)

• ความเชี��อม��นด�งกลั�าวได�มาจุากการผิ/�ส่อบบ�ญชี�ได�รวบรวมหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอ

27TSATSA 200200


มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ฉบ�บน� ย�งก5าหุ้นดข�อก5าหุ้นดต�าง ๆ ที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องปีฏ�บ�ต� ด�งต�อไปีน�

-การปีฏ�บ�ต�ตามข�อก5าหุ้นดด�านจุรรยาบรรณี (p.14)

-การใชี�ด�ลัยพ�น�จุแลัะว�จุารณีญาณีในการส่�งเกตแลัะส่งส่�ยตลัอดการวางแผินแลัะการปีฏ�บ�ต�งาน (p.15-16)

-การได�มาซึ่=�งหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอ

(p.17)

-การปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบบ�ญชี�ตามมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เก��ยวข�องก�บการตรวจุส่อบ ต�องค5าน=งถุ=งว�ตถุ�ปีระส่งค$ แลัะข�อ

ก5าหุ้นดที่��เก��ยวข�อง (p.18-20) 28TSATSA 200200

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ

การตรวจุส่อบจุะเปี7นไปีตามหุ้ลั�กการที่��ว�า ผิ/�บร�หุ้ารแลัะผิ/�ที่��ม�หุ้น�าที่��ก5าก�บด/แลัร�บที่ราบแลัะเข�าใจุในความร�บผิ�ดชีอบในเร��อด�งต�อไปีน�

(P.13ญ)

-การจุ�ดที่5างบการเง�นที่��ส่อดคลั�องก�บแม�บที่รายงานที่างการเง�นที่��เก��ยวข�อง

-การจุ�ดใหุ้�ม�การควบค�มภายในเพ��อที่5าใหุ้�ส่ามารถุจุ�ดที่5างบการเง�นโดยปีราศจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอย�างเปี7นส่าระ

ส่5าค�ญ-การเตร�ยมการใหุ้�ผิ/�ส่อบบ�ญชี�เข�าถุ=งข�อม/ลัแลัะบ�คคลัากรของ

ก�จุการ 29TSATSA 200200


มาตรฐานการส่อบบ�ญชี�ฉบ�บน� ก5าหุ้นดความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ใหุ้�ชี�ดเจุนมากย��งข= นในเร��อง

-การระบ�แลัะการปีระเม�นความเส่��ยงจุากข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญ จุากการที่5าความเข�าใจุก�จุการ ส่ภาพแวดลั�อม

แลัะการควบค�มภายใน-การได�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอ

-การแส่ดงความเหุ้:นต�องบการเง�นจุากข�อส่ร�ปีที่��ได�มาจุากหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�

30TSATSA 200200

เร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อ

ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องส่��อส่ารก�บผิ/�บร�หุ้ารถุ=งขอบเขตความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารที่��เปีลั��ยนแปีลังไปี

31TSATSA 200200

TSATSA 210210

3232

ข�อตกลังในการร�บการส่อบบ�ญชี�Agreeing the Terms of Audit Engagements

เปีลั��ยนแปีลังปีานกลัาง


• ผ2#สอบบ�ญชี�จะร่�บงานตร่วจสอบใหม�หร่องานตร่วจสอบเด้ ม เม,อแนวทุางการ่ปฏิ บ�ต ได้#ร่�บคัวามเห5นชีอบโด้ย

a. การ่ก-าหนด้ว�าเง,อนไขเบ)องต#นส-าหร่�บการ่ตร่วจสอบย�งม�อย2�หร่อไม�b. การ่ยนย�นว�า ผ2#สอบบ�ญชี� ผ2#บร่ หาร่ แล่ะผ2#ทุ�,ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บ

ด้2แล่ (เม,อเหมาะสม) ม�คัวามเข#าใจตร่งก�นเก�,ยวก�บข#อตกล่งในงานสอบบ�ญชี�

• ถุ#าผ2#สอบบ�ญชี�ไม�สามาร่ถุบร่ร่ล่&ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ด้�งกล่�าว ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องหาร่อก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะพ จาร่ณาถุอนต�วจากงานด้�งกล่�าว

33TSATSA 210210


• ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องพ จาร่ณาว�าแม�บทุทุ�,ใชี#ในการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นสามาร่ถุยอมร่�บได้#หร่อไม�

• ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องได้#ร่�บคัวามเห5นชีอบจากผ2#บร่ หาร่ถุ:งคัวามเข#าใจในคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#บร่ หาร่ในเร่,อง

- การ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นทุ�,สอด้คัล่#องก�บแม�บทุร่ายงานทุางการ่เง นทุ�,เก�,ยวข#อง

- การ่จ�ด้ให#ม�การ่คัวบคั&มภายในเพ,อทุ-าให#สามาร่ถุจ�ด้ทุ-างบการ่เง นโด้ยปร่าศจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอย�างเป7นสาร่ะ

ส-าคั�ญ- การ่เตร่�ยมการ่ให#ผ2#สอบบ�ญชี�เข#าถุ:งข#อม2ล่แล่ะบ&คัคัล่ากร่ของ

ก จการ่34

TSATSA 210210


• มาตร่ฐานฉบ�บน�)ก-าหนด้ร่2ปแบบแล่ะเน)อหาในหน�งสอตอบร่�บงานสอบบ�ญชี� หร่อข#อตกล่งทุ�,เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่

• ถุ#ากฎหมายหร่อข#อบ�งคั�บได้#ก-าหนด้ร่ายล่ะเอ�ยด้เก�,ยวก�บข#อตกล่งในงานสอบบ�ญชี�อย�างเพ�ยงพอ ผ2#สอบบ�ญชี�ไม�จ-าเป7นต#องบ�นทุ:ก

ข#อคัวามน�)นซึ่-)าอ�ก แต�ผ2#บร่ หาร่จะต#องร่�บทุร่าบแล่ะเข#าใจในคัวามร่�บผ ด้ชีอบตามทุ�,ก-าหนด้

• ในกร่ณ�ทุ�,กฎหมายหร่อข#อบ�งคั�บได้#ก-าหนด้คัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#บร่ หาร่เทุ�ยบเทุ�าทุ�,มาตร่ฐานฉบ�บน�)ก-าหนด้ ผ2#สอบบ�ญชี�อาจใชี#

ข#อคัวามด้�งกล่�าวในข#อตกล่ง35

TSATSA 210210

ข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่5าหุ้ร�บก�จุการขนาดข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่5าหุ้ร�บก�จุการขนาดเลั:กเลั:ก

• เม,องบการ่เง นจ�ด้ทุ-าหร่อได้#ร่�บการ่ชี�วยเหล่อจากบ&คัคัล่ทุ�,สามผ2#สอบบ�ญชี�จะต#องแจ#งให#ผ2#บร่ หาร่ทุร่าบว�าการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นโด้ยสอด้คัล่#องก�บแม�บทุการ่บ�ญชี�ย�งคังเป7นคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#

บร่ หาร่

36TSATSA 210210

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม

• ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องพ�จุารณีาปีร�บเปีลั��ยนหุ้น�งส่�อตอบร�บงานส่อบบ�ญชี�หุ้ร�อข�อตกลังที่��เปี7นลัายลั�กษณี$อ�กษรในร/ปีแบบอ��นที่��

เหุ้มาะส่ม ใหุ้�ส่อดคลั�องก�บข�อก5าหุ้นดภายใต�มาตรฐานฉบ�บน�

37TSATSA 210210

เร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรแจุ�งลั/กค�าเพ��อเตร�ยมพร�อม

• ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องส่��อส่ารก�บผิ/�บร�หุ้ารถุ=งขอบเขตความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารที่��เปีลั��ยนแปีลังไปี

38TSATSA 210210

TSATSA 220220

3939

การควบค�มค�ณีภาพการตรวจุส่อบงบการเง�น

Quality Control for an Audit of Financial Statements



• มาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�ฉบ�บน�)ถุ2กแก#ไขเพ,อให#สอด้คัล่#องก�บมาตร่ฐานการ่คัวบคั&มคั&ณภาพ ฉบ�บทุ�, 1

• ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องร่�บผ ด้ชีอบต�อคั&ณภาพโด้ยร่วมของงานตร่วจสอบโด้ยน-าว ธิ�ปฏิ บ�ต ในการ่คัวบคั&มคั&ณภาพไปปฏิ บ�ต ในร่ะด้�บของ

งานตร่วจสอบ เพ,อให#คัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ว�าa. งานตร่วจสอบเป7นไปตามมาตร่ฐานว ชีาชี�พแล่ะข#อก-าหนด้ทุางกฎหมายทุ�,

เก�,ยวข#อง แล่ะ

b. ร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ออกม�คัวามเหมาะสมก�บสถุานการ่ณ0น�)น ๆ

40TSATSA 220220


ข#อก-าหนด้ในร่ะบบการ่คัวบคั&มคั&ณภาพม�ด้�งน�)คัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#น-าต�อคั&ณภาพของงานตร่วจสอบ

ข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#องการ่ตอบร่�บงานแล่ะการ่คังไว#ซึ่:,งคัวามส�มพ�นธิ0ก�บล่2กคั#าแล่ะงาน

ตร่วจสอบการ่มอบหมายงานของกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ

การ่ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบการ่ต ด้ตามผล่กร่ะด้าษทุ-าการ่

41TSATSA 220220

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#น-าต�อคั&ณภาพของงานตร่วจสอบ

ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานตร่วจสอบต#องม�กร่ะทุ-าแล่ะส,อสาร่ทุ�,เหมาะสมให#แก�สมาชี กในกล่&�ม

ผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ เก�,ยวก�บคัวามร่�บผ ด้ชีอบต�อคั&ณภาพโด้ยร่วมของงานตร่วจสอบ

ข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#องoการ่ปฏิ บ�ต ตามข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#อง

(ก) คัวามโปร่�งใส คัวามเป7นอ สร่ะ คัวามเทุ�,ยงธิร่ร่ม แล่ะคัวามซึ่,อส�ตย0ส&จร่ ต(ข) คัวามร่2 # คัวามสามาร่ถุ แล่ะมาตรฐานในการปีฏ�บ�ต�งาน

(คั) การ่ร่�กษาคัวามล่�บ(ง) คัวามร่�บผ ด้ชีอบต�อผ2#ร่ �บบร่ การ่ ผ2#ถุอห&#น ผ2#เป7นห&#นส�วน บ&คัคัล่หร่อน ต บ&คัคัล่ผ2#

ปร่ะกอบว ชีาชี�พปฏิ บ�ต หน#าทุ�,ให# เพ,อนร่�วมว ชีาชี�พ แล่ะจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,วไปoคัวามเป7นอ สร่ะ 42

TSATSA 220220


การ่ตอบร่�บงานแล่ะการ่คังไว#ซึ่:,งคัวามส�มพ�นธิ0ก�บล่2กคั#าแล่ะงานตร่วจสอบ

การ่มอบหมายงานของกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบการ่ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ

•การ่ก-าหนด้ทุ ศทุาง การ่คัวบคั&มด้2แล่แล่ะการ่ปฏิ บ�ต งาน•การ่สอบทุาน•การ่ปร่:กษาหาร่อ

•การ่สอบทุานการ่คัวบคั&มคั&ณภาพงานตร่วจสอบ•คัวามคั ด้เห5นทุ�,แตกต�าง

43TSATSA 220220


การ่ต ด้ตามผล่ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานตร่วจสอบต#องพ จาร่ณาผล่ของ

กร่ะบวนการ่ต ด้ตามผล่ของส-าน�กงาน จากข#อม2ล่ล่�าส&ด้ทุ�,เผยแพร่�ภายในส-าน�กงานแล่ะส-าน�กงานเคัร่อข�ายอ,น ๆ (ถุ#าม�) แล่ะต#อง

พ จาร่ณาว�าข#อบกพร่�องทุ�,ร่ะบ&ในข#อม2ล่ด้�งกล่�าวอาจม�ผล่กร่ะทุบต�องานตร่วจสอบหร่อไม�ต�าง

44TSATSA 220220


• ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานตร่วจสอบ (Engagement partner)

ต#องคังไว#ซึ่:,งคัวามร่ะม�ด้ร่ะว�งเพ,อทุร่าบถุ:งการ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#องแล่ะคัวามเป7นอ สร่ะของ

สมาชี กในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบแล่ะด้-าเน นการ่อย�างเหมาะสม

• ม�การ่ก-าหนด้หน#าทุ�,ของผ2#สอบทุานการ่คัวบคั&มคั&ณภาพงานตร่วจสอบแล่ะการ่บ�นทุ:กการ่ปฏิ บ�ต งาน

• กล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบต#องปฏิ บ�ต ตามนโยบายแล่ะว ธิ�ปฏิ บ�ต ของส-าน�กงานในการ่จ�ด้การ่แล่ะแก#ป=ญหาทุ�,เก ด้จากคัวามคั ด้เห5นทุ�,

แตกต�าง45

TSATSA 220220


ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องบ�นทุ:กเร่,องต�อไปน�)ในกร่ะด้าษทุ-าการ่a.ปร่ะเด้5นทุ�,พบทุ�,เก�,ยวก�บการ่ปฏิ บ�ต ข�อก5าหุ้นดด�านจุรรยาบรรณีที่��

เก��ยวข�องแล่ะปร่ะเด้5นด้�งกล่�าวได้#ร่�บการ่แก#ไขอย�างไร่b.ข#อสร่&ปเก�,ยวก�บการ่ปฏิ บ�ต ตามข#อก-าหนด้เร��องความเปี7นอ�ส่ระทุ�,เก�,ยวข#องก�บงานตร่วจสอบน�)น แล่ะข#อหาร่อต�าง ๆ ทุ�,เก�,ยวข#องก�บ

ส-าน�กงานทุ�,สน�บสน&นข#อสร่&ปด้�งกล่�าวc.ข#อสร่&ปทุ�,ได้#เก�,ยวก�บการ่ตอบร่�บงานแล่ะการ่คังไว#ซึ่:,งคัวามส�มพ�นธิ0

ก�บล่2กคั#าแล่ะงานตร่วจสอบd.ล่�กษณะแล่ะขอบเขตของการปีร=กษาหุ้าร�อแลัะข�อส่ร�ปีที่��ได�จุาก

การปีร=กษาหุ้าร�อทุ�,เก ด้ข:)นร่ะหว�างการ่ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ46

TSATSA 220220


ในบางกรณี� อาจุไม�ม�งานตรวจุส่อบใดเลัยของส่5าน�กงานที่��เข�าหุ้ลั�กเกณีฑ์$ต�องได�ร�บการส่อบที่านการควบค�มค�ณีภาพงานตรวจุส่อบ

47

It is possible

To have noEQCR

TSATSA 220220


•การ่จ�ด้เตร่�ยมร่2ปแบบเอกสาร่หล่�กฐานเก�,ยวก�บ-เร่,องการ่ปร่:กษาหาร่อ (เชี�น consultation template)

-ข#อสร่&ปเก�,ยวก�บการ่ปฏิ บ�ต ตามข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#องแล่ะเร่,องคัวามเป7นอ สร่ะ (เชี�น independence letter)

•การ่จ�ด้เตร่�ยมนโยบายแล่ะข�)นตอนปฏิ บ�ต งานใหม� เชี�นเร่,อง- หล่�กปฏิ บ�ต ตามข#อก-าหนด้ด้#านจร่ร่ยาบร่ร่ณทุ�,เก�,ยวข#องแล่ะ

เร่,องคัวามเป7นอ สร่ะ- หล่�กเกณฑ์0ทุ�,ก-าหนด้ให#งานตร่วจสอบต#องได้#ร่�บการ่สอบทุาน

การ่คัวบคั&มคั&ณภาพงานตร่วจสอบ-บทุบาทุแล่ะหน#าทุ�,ของผ2#สอบทุานการ่คัวบคั&มคั&ณภาพงานตร่วจสอบ-ว ธิ�ปฏิ บ�ต ในการ่จ�ด้การ่แล่ะแก#ป=ญหาทุ�,เก ด้จากคัวามคั ด้เห5นทุ�,แตก

ต�าง48

TSATSA 220220

ต�วอย�างกระดาษที่5าการเร��องการปีร=กษาต�วอย�างกระดาษที่5าการเร��องการปีร=กษาหุ้าร�อ หุ้าร�อ

4949

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA

TSATSA 230230

5050

เอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบ

Audit Documentationเปีลั��ยนแปีลัง

ปีานกลัาง


ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องจุ�ดที่5าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานที่��เปี7นa.บ�นที่=กที่��เพ�ยงพอแลัะเหุ้มาะส่มเก��ยวก�บเกณีฑ์$ในการได�มาซึ่=�ง

รายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�แลัะb.หุ้ลั�กฐานที่��แส่ดงว�าได�ม�การวางแผินแลัะปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบ

ตามมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�แลัะข�อก5าหุ้นดที่างกฎหุ้มายที่��เก��ยวข�อง

โดยใหุ้�ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ม�ปีระส่บการณี$แลัะไม�เก��ยวข�องก�บการตรวจุส่อบน� นมาก�อน ส่ามารถุเข�าใจุเร��องราวการตรวจุส่อบได�

51TSATSA 230230


ร/ปีแบบ เน� อหุ้า แลัะขอบเขตของเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบ:

a.ลั�กษณีะ ระยะเวลัา แลัะขอบเขตของว�ธี�การตรวจุส่อบที่��ใชี�เพ��อใหุ้�เปี7นไปีตามมาตรฐานการส่อบบ�ญชี�แลัะข�อก5าหุ้นดที่างกฎหุ้มาย

ที่��เก��ยวข�องb.ผิลัของว�ธี�การตรวจุส่อบที่��ใชี�แลัะหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��ได�ร�บ

แลัะc.เร��องต�าง ๆ ที่��ส่5าค�ญที่��เก�ดข= นระหุ้ว�างการตรวจุส่อบ ข�อส่ร�ปีที่��

ได�จุากเร��องด�งกลั�าว แลัะด�ยลัพ�น�จุเย��ยงผิ/�ปีระกอบว�ชีาชี�พที่��ส่5าค�ญที่��ใชี�เพ��อใหุ้�ได�ข�อส่ร�ปีด�งกลั�าว

52TSATSA 230230


•เอกสาร่ทุ�,ไม�ต#องร่วมไว#ในเอกสาร่หล่�กฐานของงานตร่วจสอบ

-กร่ะด้าษทุ-าการ่แล่ะงบการ่เง นฉบ�บร่�างทุ�,ถุ2กเปล่�,ยนแทุนแล่#ว-บ�นทุ:กทุ�,แสด้งให#เห5นถุ:งคัวามคั ด้ทุ�,ไม�เสร่5จสมบ2ร่ณ0หร่อคัวามคั ด้ใน

ข�)นต#น-ส-าเนาชี&ด้ก�อน ๆ ของเอกสาร่ทุ�,ได้#ร่�บการ่แก#ไขข#อผ ด้พล่าด้เก�,ยวก�บ

การ่พ มพ0หร่อเร่,องอ,น ๆ แล่#ว แล่ะ•คั-าอธิ บายทุ�,เป7นวาจาของผ2#สอบบ�ญชี�เพ�ยงอย�างเด้�ยว

ไม�ใชี�หล่�กฐานทุ�,เพ�ยงพอส-าหร่�บงานทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ทุ-าหร่อข#อสร่&ปทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้# 53

TSATSA 230230


•ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องจุ�ดที่5าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบในเวลัาที่��ที่�นที่�วงที่� (Timely preparation)

•เน� อหุ้า แลัะขอบเขตของเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบที่��ต�องบ�นที่=กค�อ

-เร��องต�าง ๆ ที่��ส่5าค�ญ (Significant matters) ที่��เก�ดข= นระหุ้ว�างการตรวจุส่อบข�อส่ร�ปีที่��ได�จุากเร��องด�งกลั�าว แลัะด�ลัยพ�น�จุเย��ยงผิ/�

ปีระกอบว�ชีาชี�พที่��ส่5าค�ญที่��ใชี�เพ��อใหุ้�ได�ข�อส่ร�ปีด�งกลั�าว-การปีร=กษาหุ้าร�อเก��ยวก�บเร��องต�าง ๆ ที่��ส่5าค�ญก�บผิ/�บร�หุ้าร ผิ/�

ม�หุ้น�าที่��ในการก5าก�บด/แลั แลัะบ�คคลัอ��น เชี�น บ�คคลัที่��ใหุ้�ค5าแนะน5าด�านว�ชีาชี�พแก�ก�จุการ

-การด5าเน�นการก�บข�อม/ลัที่��ไม�ส่อดคลั�องก�บข�อส่ร�ปีข� นส่�ดที่�ายเก��ยวก�บเร��องที่��ส่5าค�ญ

54TSATSA 230230

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ•ในกรณี�ไม�ปีฏ�บ�ต�ตามข�อก5าหุ้นดที่��เก��ยวข�อง ต�องบ�นที่=กว�ธี�การตรวจุส่อบอ��นที่��ใชี�เพ��อที่5าใหุ้�บรรลั�จุ�ดม��งหุ้มายของข�อก5าหุ้นดน� น

รวมที่� งเหุ้ต�ผิลัของการไม�ปีฏ�บ�ต�ตามน� น•ในกรณี�ม�เร��องที่��เก�ดข= นภายหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี� ต�องบ�นที่=กว�ธี�การตรวจุส่อบเพ��มเต�มแลัะการได�มาซึ่=�งข�อส่ร�ปีใหุ้ม�

•การรวบรวมแฟ้?มงานตรวจุส่อบข� นส่�ดที่�าย-รวบรวมแฟ้?มงานตรวจุส่อบข� นส่�ดที่�ายเส่ร:จุส่มบ/รณี$ในเวลัาที่��ที่�น

ที่�วงที่� ภายหุ้ลั�งว�นที่��ในรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี� (60 ว�น)-ไม�ลับหุ้ร�อหุ้ร�อที่� งเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบใด ๆ ก�อน

ว�นส่� นส่�ดระยะเวลัาการเก:บร�กษา-หุ้ากม�ปีร�บเปีลั��ยนเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบที่��ม�อย/� หุ้ร�อเพ��มเต�มเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานตรวจุส่อบใหุ้ม� ภายหุ้ลั�งจุากที่��

การรวบรวมแฟ้?มงานตรวจุส่อบข� นส่�ดที่�ายเส่ร:จุส่มบ/รณี$แลั�ว ต�องบ�นที่=กเหุ้ต�ผิลั บ�คคลัแลัะว�นที่��เปีลั��ยน รวมที่� งว�นที่��ส่อบที่าน

55TSATSA 230230


• ขอบเขตของเอกส่ารหุ้ลั�กฐานของงานการตรวจุส่อบที่��ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ที่��ร�บผิ�ดชีอบงานตรวจุส่อบเปี7นผิ/�ปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบ

ที่� งหุ้มดจุะน�อยกว�าการตรวจุส่อบก�จุการขนาดใหุ้ญ�• ส่ามารถุบ�นที่=กแง�ม�มต�าง ๆ ของการตรวจุส่อบรวมอย/�ด�วยก�น

ในเอกส่ารหุ้ลั�กฐานเด�ยวก�น แลัะม�การอ�างอ�งไปีย�งเอกส่ารหุ้ลั�กฐานส่น�บส่น�นตามความเหุ้มาะส่ม

56TSATSA 230230

เน� อหุ้าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานเก��ยวก�บเร��องเน� อหุ้าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานเก��ยวก�บเร��องต�างๆที่��ส่5าค�ญต�างๆที่��ส่5าค�ญ

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA – บ�นทุ:กข#อหาร่อ

57

TSATSA 240240

5858

ความร�บผิ�ดของผิ/�ส่อบบ�ญชี�เก��ยวก�บการพ�จุารณีาการที่�จุร�ตในการตรวจุส่อบงบ

การเง�นThe Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in

an Auditof Financial Statements เปีลั��ยนแปีลัง

มาก


ว�ตถุ�ปีระส่งค$ของผิ/�ส่อบบ�ญชี� ค�อa.เพ��อระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงของการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อ

เที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญซึ่=�งเปี7นผิลัมาจุากการที่�จุร�ตb.เพ��อรวบรวมหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เก��ยวข�องก�บความเส่��ยง

ของการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญซึ่=�งเปี7นผิลัมาจุากการที่�จุร�ตที่��ได�ปีระเม�นไว� โดยม�การออกแบบแลัะการ

ปีฏ�บ�ต�งานตอบส่นองที่��เหุ้มาะส่มc.เพ��อการตอบส่นองที่��เหุ้มาะส่มต�อการที่�จุร�ตหุ้ร�อข�อส่งส่�ยการ

ที่�จุร�ตที่��ตรวจุพบระหุ้ว�างตรวจุส่อบ

59TSATSA 240240


60

ลั�กษณีะของการที่�จุร�ต ความร�บผิ�ดชีอบ• ร่ายงานทุางการ่เง นทุ�,ม�ผล่

มาจากการ่ทุ&จร่ ต (Fraudulent financial reporting)• การ่ใชี#ส นทุร่�พย0ของก จการ่

ในทุางทุ�,ไม�เหมาะสม (Misappropriation of assets)

• คัวามร่�บผ ด้ชีอบหล่�กในการ่ปAองก�นแล่ะตร่วจพบการ่ทุ&จร่ ตเป7นหน#าทุ�,ทุ�,ส-าคั�ญของผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่แล่ะผ2#บร่ หาร่ของก จการ่• ผ2#สอบบ�ญชี�ม�หน#าทุ�,คัวามร่�บผ ด้

ชีอบทุ�,จะให#ได้#มาซึ่:,งคัวามเชี,อม�,นอย�างม�เหต&ผล่ว�างบการ่เง นโด้ยร่วมน�)นไม�ได้#แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มาจากการ่ทุ&จร่ ตหร่อข#อผ ด้พล่าด้

TSATSA 240240


61TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงวางแผินข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงวางแผิน

•ต#องม�การ่ปร่:กษาหาร่อก�นภายในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบบ�ญชี� แล่ะปร่ะเม นป=จจ�ยเส�,ยงของการ่ทุ&จร่ ต

•ต#องม�การ่สอบถุามผ2#บร่ หาร่แล่ะบ&คัคัล่อ,นภายในก จการ่ แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

•ต#องทุ-าการ่ปร่ะเม นข#อม2ล่ต�าง ๆ ทุ�,ได้#ร่วบร่วมไว#จากข�)นตอนการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงหร่อก จกร่ร่มอ,น ๆ ในการ่ปฏิ บ�ต งานสอบบ�ญชี� ว�า

ม�ป=จจ�ยเส�,ยงของการ่ทุ&จร่ ตหร่อไม�ส ,งจ2งใจแล่ะคัวามกด้ด้�นทุ�,จะทุ-าทุ&จร่ ต

โอกาสทุ�,จะทุ-าการ่ทุ&จร่ ตการ่อ#างเหต&ผล่ต�าง ๆ ในการ่ทุ&จร่ ต

62

Fraud Triangle

Incentive & Pressure

OpportunityRationale / attitudeTSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงวางแผินข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงวางแผิน

•ต#องร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มาจากการ่

ทุ&จร่ ต•ในร่ะด้�บของงบการ่เง น

•ในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี� แล่ะการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่ใน

หมายเหต&ปร่ะกอบงบการ่เง น•ในการ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยง ต#องม�ข#อส�นน ษฐานในเบ)องต#นว�าการ่ร่�บร่2 #ร่ายได้#ของก จการ่ม�คัวามเส�,ยงจากการ่ทุ&จร่ ต แล่ะต#องปร่ะเม นว�าม�คัวามเส�,ยงจากการ่ทุ&จร่ ตมาก

น#อยเพ�ยงใด้•ต#องถุอปฏิ บ�ต ว�าคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มาจากการ่ทุ&จร่ ตทุ�,

ได้#ปร่ะเม นไว#น�)นเป7นคัวามเส�,ยงทุ�,ส-าคั�ญ

63TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบการ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

อ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มาจากการ่ทุ&จร่ ต- ในระด�บของงบการเง�น

มอบหมายแล่ะคัวบคั&มด้2แล่บ&คัล่ากร่ผ2#ซึ่:,งม�คัวามร่2 # คัวามชี-านาญ แล่ะคัวามสามาร่ถุปร่ะเม นถุ:งทุางเล่อกแล่ะการ่ใชี#นโยบายการ่บ�ญชี�ของก จการ่ ซึ่:,งอาจแสด้งถุ:ง

ร่ายงานทุางการ่เง นทุ�,ทุ&จร่ ตทุ�,เป7นผล่มาจากคัวามพยายามของผ2#บร่ หาร่ทุ�,จะตกแต�งร่ายได้#ของก จการ่

จ�ด้ให#ม�องคั0ปร่ะกอบทุ�,ไม�สามาร่ถุคัาด้เด้าได้#ในกร่ะบวนคั�ด้เล่อกล่�กษณะ ร่ะยะเวล่าแล่ะขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบ

- ในระด�บที่��เก��ยวก�บส่� นที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรองไว� (Assertion level)ต#องออกแบบแล่ะปฏิ บ�ต งานสอบบ�ญชี�เพ ,มเต มโด้ยก-าหนด้ล่�กษณะร่ะยะเวล่าแล่ะ

ขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบตาม TSA 330

64TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบ

การ่จ�ด้ให#ม�องคั0ปร่ะกอบทุ�,ไม�สามาร่ถุคัาด้เด้าได้#ในกร่ะบวนการ่เล่อกล่�กษณะร่ะยะเวล่าแล่ะขอบเขตการ่ตร่วจ

สอบ อาจด้-าเน นการ่ได้#ด้�งน�)•การ่ด้-าเน นการ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะของยอด้คังเหล่อในบ�ญชี�แล่ะส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#ทุ�,ไม�เคัยได้#ร่�บการ่ตร่วจสอบมาก�อนอ�นเน,องจากสาร่ะส-าคั�ญแล่ะคัวามเส�,ยง

ของร่ายการ่น�)น ๆ•การ่ปร่�บปร่&งชี�วงเวล่าของการ่ตร่วจสอบจากชี�วงเวล่าปกต

ทุ�,สามาร่ถุคัาด้เด้าได้#•การ่ใชี#ว ธิ�การ่ส&�มต�วอย�างว ธิ�อ,น ๆ

•การ่ปฏิ บ�ต งานสอบบ�ญชี�ในสถุานทุ�,ทุ�,แตกต�างออกไปหร่อในสถุานทุ�,ทุ�,ไม�ได้#แจ#งไว#ล่�วงหน#า

65TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงตรวจุส่อบ

ข�)นตอนการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ส-าหร่�บคัวามเส�,ยงจากการ่ทุ�,ผ2#บร่ หาร่เข#าแทุร่กแซึ่งการ่คัวบคั&ม (Management override of

control)- ทุด้สอบคัวามเหมาะสมของการ่บ�นทุ:กร่ายการ่ในสม&ด้ร่ายว�น

แล่ะร่ายการ่ปร่�บปร่&งอ,น ๆ•สอบถุามพน�กงานทุ�,เก�,ยวข#องก�นก�บการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นแล่ะ

กร่ะบวนการ่จ�ด้ทุ-าร่ายงานในสม&ด้ร่ายว�นแล่ะร่ายการ่ปร่�บปร่&งอ,น ๆ•เล่อกร่ายการ่ในสม&ด้ร่ายว�นแล่ะร่ายการ่ปร่�บปร่&งอ,น ๆ ทุ�,จ�ด้ทุ-าข:)นใน

ชี�วงว�นส )นร่อบร่ะยะเวล่าร่ายงาน แล่ะ•พ จาร่ณาถุ:งคัวามจ-าเป7นทุ�,จะทุด้สอบร่ายการ่ในสม&ด้ร่ายว�นแล่ะ

ร่ายการ่ปร่�บปร่&งอ,น ๆ ทุ�,จ�ด้ทุ-าร่ะหว�างงวด้บ�ญชี�- ทุด้สอบคัวามเหมาะสมของการ่ปร่ะมาณการ่ทุางบ�ญชี�

(Management bias)- ปร่ะเม นเหต&ผล่ทุางธิ&ร่ก จส-าหร่�บร่ายการ่ทุ�,ส-าคั�ญทุ�,ไม�ได้#เป7น

ธิ&ร่ก จปกต ของก จการ่

66TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงเส่ร:จุส่� นข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงเส่ร:จุส่� นการตรวจุส่อบการตรวจุส่อบ

ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องได้#มาซึ่:,งหน�งสอร่�บร่องจากผ2#บร่ หาร่ แล่ะบางคัร่�)งจากผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ว�า ผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#

ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่a.ร่�บทุร่าบถุ:งคัวามร่�บผ ด้ชีอบในการ่ออกแบบ การ่น-าไปใชี#แล่ะการ่ด้-าร่งไว#ซึ่:,งการ่คัวบคั&มภายในทุ�,จะใชี#ปAองก�นแล่ะตร่วจพบการ่ทุ&จร่ ตb.ได้#เป>ด้เผยข#อม2ล่แก�ผ2#สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บการ่ผล่การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงทุ�,งบการ่เง นอาจจะแสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะ

ส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มาจากการ่ทุ&จร่ ตc.ได้#เป>ด้เผยข#อม2ล่แก�ผ2#สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บการ่ทุ&จร่ ตหร่อข#อสงส�ยการ่ทุ&จร่ ตทุ�,ส�งผล่กร่ะทุบก�บก จการ่ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บผ2#บร่ หาร่ พน�กงานผ2#ทุ�,ม�หน#าทุ�,เก�,ยวข#องโด้ยตร่งก�บการ่คัวบคั&มภายใน แล่ะบ&คัคัล่อ,น ๆ ทุ�,ทุ-าทุ&จร่ ตแล่#วอาจส�งผล่ต�องบการ่เง นอย�างม�สาร่ะ

ส-าคั�ญd.ได้#เป>ด้เผยข#อม2ล่แก�ผ2#สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บการ่ทุ&จร่ ต ข#อหาหร่อข#อ

สงส�ยการ่ทุ&จร่ ตทุ�,ส�งผล่กร่ะทุบต�องบการ่เง นของก จการ่ทุ�,ได้#ร่�บทุร่าบจากการ่ส,อสาร่โด้ยพน�กงาน อด้�ตพน�กงาน ผ2#ว เคัร่าะห0หน�วยงาน

ก-าก�บด้2แล่หร่อบ&คัคัล่อ,น ๆ

67TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงเส่ร:จุส่� นข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในชี�วงเส่ร:จุส่� นการตรวจุส่อบการตรวจุส่อบ

• กร่ณ�ทุ�,ตร่วจพบการ่ทุ&จร่ ตหร่อได้#ร่�บข#อม2ล่ทุ�,แสด้งถุ:งการ่ทุ-าทุ&จร่ ต ต#องต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#บร่ หาร่ในร่ะด้�บทุ�,เหมาะสมแล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ในชี�วงเวล่าทุ�,

เหมาะสม

• หากตร่วจพบหร่อม�ข#อสงส�ยเก�,ยวก�บการ่ทุ&จร่ ต ต#องพ จาร่ณาว�าม�คัวามร่�บผ ด้ชีอบทุ�,จะต#องร่ายงาน

เหต&การ่ณ0ทุ�,เก ด้ข:)นต�อบ&คัคัล่ภายนอกก จการ่ด้#วยหร่อไม�

68

Communicate

Communicate

TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในการจุ�ดที่5าข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในการจุ�ดที่5าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานเอกส่ารหุ้ลั�กฐาน• การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง

การ่ต�ด้ส นใจทุ�,ส-าคั�ญในชี�วงของการ่หาร่อภายในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ

การ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุางการ่เง นทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จอย�างม�สาร่ะส-าคั�ญซึ่:,งเป7นผล่มา

จากการ่ทุ&จร่ ตหากสร่&ปว�าข#อส�นน ษฐานในเบ)องต#นไม�เก�,ยวข#อง ต#อง

บ�นทุ:กเหต&ผล่โต#แย#งเพ,อสน�บสน&นข#อสร่&ป•การ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยง

•ผล่ของว ธิ�การ่ตร่วจสอบทุ�,ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงจากการ่ทุ�,ผ2#บร่ หาร่แทุร่กเข#าแซึ่งการ่คัวบคั&มของก จการ่

•ต#องจ�ด้เก5บเอกสาร่การ่ต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#บร่ หาร่ ผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ หน�วยงานก-าก�บด้2แล่ แล่ะหน�วยงานอ,น

ๆ69

TSATSA 240240

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในการจุ�ดที่5าข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในการจุ�ดที่5าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานเอกส่ารหุ้ลั�กฐาน

• การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของผ2#บร่ หาร่อาจม&�งเน#นให#คัวามส-าคั�ญก�บคัวามเส�,ยงจากการ่ทุ&จร่ ตโด้ยพน�กงาน หร่อ

การ่ใชี#ส นทุร่�พย0ของก จการ่ในทุางทุ�,ไม�เหมาะสม• ในกร่ณ�ทุ�,ผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ทุ-าหน#าทุ�,เป7นผ2#

บร่ หาร่ของก จการ่ด้#วย เร่,องการ่ทุ-าคัวามเข#าใจต�อการ่ทุ-าหน#าทุ�,ก-าก�บด้2แล่ของผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่จะไม�

เก�,ยวข#อง• การ่ปร่ะเม นป=จจ�ยเส�,ยงของการ่ทุ&จร่ ต ให#พ จาร่ณาว�าม�

ว�ฒนธิร่ร่มทุ�,ม&�งเน#นถุ:งคัวามส-าคั�ญของคัวามซึ่,อส�ตย0ส&จร่ ตแล่ะจร่ ยธิร่ร่มของผ2#บร่ หาร่ หร่อม�กร่ะบวนการ่

อน&ม�ต ของผ2#บร่ หาร่หร่อไม�70

TSATSA 240240

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• การ่จ�ด้ทุ-าแนวคั-าถุาม

- เพ,อสอบถุามผ2#บร่ หาร่แล่ะบ&คัคัล่อ,นภายในก จการ่ แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

- เพ,อปร่ะเม นป=จจ�ยเส�,ยงของการ่ทุ&จร่ ต• การ่จ�ด้เตร่�ยมนโยบายแล่ะข�)นตอนปฏิ บ�ต งานใหม� เชี�น

เร่,อง- การ่ปร่:กษาหาร่อก�นภายในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบแล่ะการ่

ปร่ะเม นป=จจ�ยเส�,ยงของการ่ทุ&จร่ ต- การ่ปร่ะเม นแล่ะตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงจากการ่ทุ&จร่ ต ข#อ

ส�นน ษฐานในเบ)องต#นแล่ะคัวามเส�,ยงจากการ่ผ2#บร่ หาร่เข#าแทุร่กแซึ่งการ่คัวบคั&ม

• การ่จ�ด้เตร่�ยมร่2ปแบบเอกสาร่หล่�กฐานเก�,ยวก�บการ่ส,อสาร่ก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

(Template for communication with TCWG)• การ่ปร่�บปร่&งข#อคัวามในหน�งสอร่�บร่อง

71TSATSA 240240


การส่��อส่ารเพ��อแจุ�งใหุ้�ที่ราบถุ=ง•ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�บร�หุ้ารแลัะผิ/�ม�หุ้น�าที่��ก5าก�บด/แลั•ข�อความที่��จุะปีร�บปีร�งเพ��มเต�มในหุ้น�งส่�อร�บรอง

72TSATSA 240240

เอกส่ารการตรวจุส่อบของ เอกส่ารการตรวจุส่อบของ DIADIA ที่��ที่��เก��ยวข�องเก��ยวข�อง

73

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA – แบบสอบถุามเร่,องการ่ทุ&จร่ ต

TSATSA 240240

TSATSA 250250

7474

การพ�จุารณีากฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บในการตรวจุส่อบงบการเง�นConsideration of Laws and Regulations

in an Audit of Financial Statementsเปีลั��ยนแปีลัง

น�อย


• ไม�ม�การ่เปล่�,ยนแปล่งทุ�,เป7นสาร่ะส-าคั�ญจากมาตร่ฐานเด้ ม• กล่�าวถุ:งคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#บร่ หาร่ ผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่

ก-าก�บด้2แล่ แล่ะก-าหนด้คัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#สอบบ�ญชี�ในการ่ปฏิ บ�ต ตามกฎหมายแล่ะข#อบ�งคั�บ

75TSATSA 250250

ความร�บผิ�ดชีอบในการปีฏ�บ�ต�ตามความร�บผิ�ดชีอบในการปีฏ�บ�ต�ตามกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บ

76

ร่�บผ ด้ชีอบในการ่ด้-าเน นงานเพ,อให#แน�ใจว�าม�การ่ปฏิ บ�ต ตามกฎหมายแล่ะข#อบ�งคั�บร่�บผ ด้ชีอบในการ่สอด้ส�องด้2แล่ผ2#บร่ หาร่ร่�บผ ด้ชีอบในการ่ได้#มาซึ่:,งคัวามเชี,อม�,นอย�างสมเหต&สมผล่ว�างบการ่เง นโด้ยร่วมปร่าศจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จอย�างเป7นสาร่ะส-าคั�ญ

ผ2#บร่ หาร่

ผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

ผ2#สอบบ�ญชี�

TSATSA 250250

ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

77

ปีระเภที่ผิลักระที่บ

1. ม�ผิลักระที่บโดยตรง

2 . ไม�ม�ผิลักระที่บโดยตรง

ด5าเน�นการเพ��อใหุ้�ได�มาซึ่=�งหุ้ลั�กฐานที่��เหุ้มาะส่มอย�าง

เพ�ยงพอ

จุ5าก�ดเพ�ยงว�ธี�การตรวจุส่อบเพ��อชี�วยใหุ้�พบการไม�ปีฏ�บ�ต�ตาม

กฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บที่��อาจุม�ผิลักระที่บที่��ม�

ส่าระส่5าค�ญ

ผิลักระที่บต�อการก5าหุ้นดจุ5านวนเง�น แลัะการเปี@ดเผิยข�อม/ลั

ความร�บผิ�ดชีอบ

ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

ตรวจุส่อบโดยการส่อบถุามแลัะการตรวจุส่อบหุ้น�งส่�อโต�ตอบก�บหุ้น�วยงานราชีการ

TSATSA 250250

ว�ธี�การตรวจุส่อบว�ธี�การตรวจุส่อบ

78

พ จาร่ณาข#อบ�งชี�)

หาข#อม2ล่เพ ,มเต ม(ก 14. )

หาร่อก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะ TCWG

หากไม�สามาร่ถุได้#หล่�กฐานทุ�,เพ�ยงพอปร่ะเม นผล่กร่ะทุบ

ร่ายงานการ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามต�อ TCWGแล่ะหน�วยงานทุ�,เก�,ยวข#องอ,น

บ�นทุ:กเอกสาร่หล่�กฐานการ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามแล่ะผล่การ่หาร่อ

แล่ะขอหน�งสอร่�บร่อง

ว�ธี�การตรวจุส่อบเม��อพบหุ้ร�อม�ข�อส่งส่�ยว�าม�การไม�ปีฏ�บ�ต�ตามกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บ

TSATSA 250250

ผิลักระที่บต�อรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ผิลักระที่บต�อรายงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

79

ผิลักระที่บเม��อผิ/�ส่อบบ�ญชี�ม�ข�อส่ร�ปีด�งต�อไปีน� การ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามม�ผล่กร่ะทุบ

อย�างเป7นสาร่ะส-าคั�ญต�องบการ่เง นแล่ะไม�ได้#สะทุ#อนอย2�ในงบการ่เง น

ถุ2กจ-าก�ด้ขอบเขต โด้ยผ2#บร่ หาร่ถุ2กจ-าก�ด้ขอบเขตโด้ยสถุานการ่ณ0

แสด้งคัวามเห5นอย�างม�เง,อนไข หร่อ

งบการ่เง นไม�ถุ2กต#อง

แสด้งคัวามเห5นอย�างม�เง,อนไข หร่อ

ไม�แสด้งคัวามเห5น

ผ2#สอบบ�ญชี�ปร่ะเม นผล่กร่ะทุบต�อการ่แสด้ง

คัวามเห5นตาม 705

TSATSA 250250

ต�วอย�างข�อบ�งชี� ว�าม�การไม�ปีฏ�บ�ต�ตามต�วอย�างข�อบ�งชี� ว�าม�การไม�ปีฏ�บ�ต�ตามกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บ• การ่จ�ายเง นโด้ยไม�ม�เอกสาร่

• การ่จ�ายคั�าปร่�บหร่อถุ2กตร่วจสอบโด้ยหน�วยงานของร่�ฐ• ร่ายการ่ทุ�,ไม�ผ�านการ่อน&ม�ต หร่อบ�นทุ:กไม�เหมาะสม

• การ่ซึ่)อส นคั#า หร่อจ�ายคั�านายหน#าในร่าคัาส2งหร่อต-,ากกว�าร่าคัาตล่าด้อย�างม�น�ยส-าคั�ญ

• เง นให#ก2#ยมแก�ทุ�,ปร่:กษา พน�กงาน บ&คัคัล่หร่อก จการ่ทุ�,เก�,ยวข#องก�น หร่อเจ#าหน#าทุ�,ของร่�ฐ

• ร่ายจ�ายส-าหร่�บคั�าบร่ การ่ทุ�,ร่ะบ&ไม�ได้# เป7นต#น

80TSATSA 250250


•ในก จการ่ขนาด้เล่5ก ปร่ะเม นว�าก จการ่ม�นโยบาย แล่ะว ธิ�ปฏิ บ�ต เพ,อให#แน�ใจว�าการ่ ด้-าเน นงานเป7นไปตามกฎหมาย

หร่อข#อบ�งคั�บหร่อไม�น�)น อาจไม�ม�หน�วยงานทุ�,ได้#ร่�บการ่มอบหมายให#ด้2แล่ร่�บผ ด้ชีอบเป7นการ่เฉพาะเหมอนก จการ่ขนาด้

ใหญ� เชี�นหน�วยงานตร่วจสอบภายในคัณะกร่ร่มการ่ตร่วจสอบ

หน�วยงานด้2แล่ด้#านการ่ปฏิ บ�ต ตามกฎหมายแล่ะข#อบ�งคั�บโด้ยเฉพาะ

อย�างไร่ก5ตาม หน#าทุ�,คัวามร่�บผ ด้ชีอบ แล่ะว ธิ�การ่ตร่วจสอบของผ2#สอบบ�ญชี�ในก จการ่ขนาด้ใหญ� แล่ะขนาด้เล่5ก ไม�ได้#ม�

คัวามแตกต�างก�น81

TSATSA 250250


การจุ�ดใหุ้�ม�การฝึBกอบรมพน�กงาน ใหุ้�ม�ความเข�าใจุในก�จุการอ�ตส่าหุ้กรรม หุ้ร�อภาคธี�รก�จุของก�จุการ เพ��อเปี7นข�อม/ลัพ� นฐานในการพ�จุารณีาว�าการกระที่5าใดที่��อาจุถุ�อเปี7นการไม�ปีฏ�บ�ต�ตามกฎหุ้มายแลัะข�อบ�งค�บที่��ผิ/�ส่อบ

บ�ญชี�ควรใหุ้�ความส่นใจุ

82TSATSA 250250

เอกส่ารหุ้ลั�กฐานของ เอกส่ารหุ้ลั�กฐานของ DIADIA ที่��เก��ยวข�องที่��เก��ยวข�อง

83

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA – KOB

TSATSA 250250

TSATSA 260260

8484

การส่��อส่ารก�บผิ/�ม�หุ้น�าที่��ในการก5าก�บด/แลัCommunication with Those

Charged with Governance



• มาตรฐานเน�นการส่��อส่ารแบบส่องที่างอย�างม�ปีระส่�ที่ธี�ผิลัอ�นเปี7นว�ตถุ�ปีระส่งค$ของการส่��อส่าร

• มาตรฐานเจุาะจุงปีระเด:นที่��ควรส่��อส่าร โดยรวมเร��องความร�บผิ�ดชีอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี� ขอบเขตแลัะชี�วง

เวลัาของการส่อบบ�ญชี� แลัะปีระเด:นส่5าค�ญที่��ตรวจุพบจุากการส่อบบ�ญชี�

• ใหุ้�แนวที่างในการส่��อส่าร เชี�น กรณี�ที่�� TCWG ก�บฝึCายบร�หุ้ารเปี7นกลั��มบ�คคลัหุ้ร�อบ�คคลัเด�ยวก�น กรณี�การ

ส่��อส่ารก�บกลั��มย�อยของ TCWG

85TSATSA 260260

การส่��อส่ารแบบส่องที่างการส่��อส่ารแบบส่องที่าง

ทุ-าไมการ่ส,อสาร่แบบสองทุางจ:งม�คัวามส-าคั�ญ•ชี�วยในการ่พ�ฒนาคัวามส�มพ�นธิ0การ่ทุ-างานทุ�,ด้�ร่ะหว�างผ2#

สอบบ�ญชี�แล่ะ TCWG•ก-าหนด้คัวามคัาด้หว�งทุ�,ชี�ด้เจนร่ะหว�างผ2#สอบบ�ญชี�ก�บ

TCWG ในการ่ส,อสาร่ปร่ะเด้5นทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่สอบบ�ญชี�•ตร่ะหน�กว�า TCWG เป7นองคั0ปร่ะกอบทุ�,ส-าคั�ญของสภาพ

แวด้ล่#อมการ่คัวบคั&ม•ชี�วย TCWG ในการ่บร่ร่ล่&ถุ:งคัวามร่�บผ ด้ชีอบในการ่ก-าก�บ

ด้2แล่กร่ะบวนการ่ในการ่จ�ด้ทุ-าร่ายงานทุางการ่เง น•ตร่ะหน�กว�า TCWG เป7นแหล่�งข#อม2ล่ทุ�,ส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต

งานสอบบ�ญชี�อย�างม�ปร่ะส ทุธิ ผล่86

TSATSA 260260


คัวามร่�บผ ด้ชีอบในด้#านการ่ส,อสาร่แบบสองทุางมาตร่ฐานไม�ได้#บ�งคั�บให#ต#องม�การ่ส,อสาร่แบบสองทุางTCWG ไม�ได้#ถุ2กก-าหนด้ให#ต#องส,อสาร่ก�บผ2#สอบบ�ญชี�

87

อย�างไร่ก5ตาม ผ2#สอบบ�ญชี�ถุ2กก-าหนด้ให#ปร่ะเม นว�าการ่ส,อสาร่แบบสองทุางเพ�ยงพอหร่อไม�!

TSATSA 260260


88

หุ้ากการส่��อส่ารแบบส่องที่างไม�เพ�ยงพอ•อาจุม�ผิลักระที่บต�อการปีระเม�นความเส่��ยงจุากการที่��งบ

การเง�นอาจุแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอย�างเปี7นส่าระส่5าค�ญ

•อาจุกระที่บต�อความส่ามารถุของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ในการจุ�ดหุ้าหุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอ•มาตรฐานใหุ้�แนวที่างในการด5าเน�นการที่��อาจุที่5าได�แก�ผิ/�

ส่อบบ�ญชี�

TSATSA 260260

กระบวนการส่��อส่ารกระบวนการส่��อส่าร

89

ชี�วยในการ่อธิ บายหร่อยนย�นปร่ะเด้5นต�าง ๆ เชี�น•ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ส,อสาร่

•ใคัร่จะเป7นผ2#ต ด้ต�อปร่ะสานงานของแต�ล่ะฝ่Dาย•คัวามคัาด้หว�งของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ต#องการ่ให#การ่

ส,อสาร่เป7นแบบสองทุาง•ข�)นตอนการ่ตอบสนองของแต�ล่ะฝ่Dายจะเป7นใน

ล่�กษณะใด้

TSATSA 260260

กระบวนการส่��อส่ารกระบวนการส่��อส่าร

90

• กร่ณ� TCWG ทุ&กทุ�านม�คัวามเก�,ยวข#องก�บการ่บร่ หาร่ของก จการ่ปร่ะเด้5นทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ส,อสาร่ก�บบ&คัคัล่หร่อกล่&�มบ&คัคัล่เหล่�าน�)นในฐานะฝ่Dายบร่ หาร่แล่#ว ผ2#สอบบ�ญชี�ไม�จ-าเป7นต#องส,อสาร่ก�บบ&คัคัล่หร่อกล่&�ม

บ&คัคัล่เด้ มในฐานะบทุบาทุของการ่เป7นผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่อ�ก

อย�างไร่ก5ตาม ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องม�,นใจว�ากล่&�มบ&คัคัล่ทุ�,ทุ-าหน#าทุ�,ในการ่บร่ หาร่ได้#แจ#งเก�,ยวก�บการ่ส,อสาร่ให#ก�บผ2#

ทุ�,ม�หน#าทุ�,ก-าก�บด้2แล่ก จการ่ที่�กที่�านทุร่าบ• สถุานการ่ณ0ทุ�,เจ#าของเป7นผ2#บร่ หาร่ก จการ่เองTSATSA 260260

ปีระเด:นที่��ต�องส่��อส่ารปีระเด:นที่��ต�องส่��อส่าร

91

• มาตร่ฐานเจาะจงปร่ะเด้5นทุ�,คัวร่ส,อสาร่ คัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#สอบบ�ญชี�ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บ

การ่ตร่วจสอบงบการ่เง น ขอบเขตแล่ะร่ะยะเวล่าของการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ได้#วางแผนไว#

การ่ตร่วจพบทุ�,ส-าคั�ญจากการ่สอบบ�ญชี� คัวามเป7นอ สร่ะ

• ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ส,อสาร่ทุ�,ให#ตร่ะหน�กถุ:งคัวามส-าคั�ญของปร่ะเด้5นทุ�,ตร่วจพบ

• ม�เจตนาในการ่เพ ,มคัวามสม-,าเสมอในการ่ส,อสาร่• เพ ,มคั&ณภาพแล่ะปร่ะส ทุธิ ผล่การ่ส,อสาร่ร่ะหว�างผ2#สอบ

บ�ญชี�ก�บ TCWGTSATSA 260260

ปีระเด:นที่��จุะต�องส่��อส่ารปีระเด:นที่��จุะต�องส่��อส่าร

92

ปีระเด:นส่5าค�ญที่��ถุ/กพบปีระเด:นส่5าค�ญที่��ถุ/กพบ

ขอบเขตระยะเวลัาขอบเขตระยะเวลัา

ปีระเด:นความเปี7นอ�ส่ระปีระเด:นความเปี7นอ�ส่ระ

องค$ปีระกอบของการส่��อส่ารองค$ปีระกอบของการส่��อส่าร

TSATSA 260260


93

ขอบเขตแล่ะร่ะยะเวล่าของการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ได้#วางแผนไว#•ชี�วย TCWG ให#เข#าใจถุ:งการ่สอบบ�ญชี�ได้#ด้�ข:)นแล่ะทุร่าบว�า

คัวร่จะคัาด้หว�งอะไร่บ#างจากการ่สอบบ�ญชี�•เป>ด้โอกาสส-าหร่�บ TCWG ในการ่ร่ะบ&งานเฉพาะทุ�,อาจ

ต#องการ่ให#ผ2#สอบบ�ญชี�ปฏิ บ�ต งานเพ ,ม•ชี�วยผ2#สอบบ�ญชี�ให#เข#าใจธิ&ร่ก จ แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของ

ก จการ่ได้#ด้�ย ,งข:)นจากการ่พ2ด้คั&ยก�บ TCWG ซึ่:,งสอด้คัล่#องก�บหล่�กการ่ส,อสาร่แบบสองทุาง

•ต#องไม�ล่ด้ทุอนคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่สอบบ�ญชี�TSATSA 260260


94

การ่ตร่วจพบทุ�,ส-าคั�ญ•ทุ-าไมการ่ส,อสาร่ด้�งกล่�าวจ:งม�คัวามส-าคั�ญ

ชี�วยยนย�นข#อเทุ5จจร่ งแล่ะสถุานการ่ณ0ทุ�,เก�,ยวข#อง แล่ะชี�วยให#ม�คัวามเข#าใจถุ:งป=ญหาทุ�,ตร่งก�น

ทุ-าให#ตร่ะหน�กถุ:งคัวามจ-าเป7นในการ่หาร่อโด้ยวาจาอย�างเป>ด้กว#างถุ:งปร่ะเด้5นทุ�,ตร่วจพบ

เป7นการ่เป>ด้โอกาสให#แก#ไขอ&ปสร่ร่คัส-าคั�ญทุ�,เก ด้ข:)นในร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�

•ให#ส,อสาร่เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่ หากการ่ส,อสาร่โด้ยวาจาไม�เพ�ยงพอ

TSATSA 260260


95

ปีระเด:นความเปี7นอ�ส่ระส-าหร่�บล่2กคั#าบร่ ษ�ทุจด้ทุะเบ�ยน

ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องส,อสาร่ก�บล่2กคั#าในปร่ะเด้5นด้�งน�)•การ่ปฏิ บ�ต ตามจร่ร่ยาบร่ร่ณเก�,ยวก�บคัวามเป7นอ สร่ะ

•คัวามส�มพ�นธิ0ทุ&กปร่ะเภทุทุ�,อาจกร่ะทุบต�อคัวามเป7นอ สร่ะของผ2#สอบบ�ญชี�

•มาตร่การ่ปAองก�นทุ�,จ�ด้ให#ม�เพ,อขจ�ด้หร่อล่ด้ป=ญหาแล่ะอ&ปสร่ร่คัให#อย2�ในร่ะด้�บทุ�,ยอมร่�บได้#

การส่��อส่ารน� ต�องกระที่5าเปี7นลัายลั�กษณี$อ�กษร

TSATSA 260260


•กร่ะบวนการ่ส,อสาร่จะแตกต�างก�นในองคั0กร่ทุ�,ม�ขนาด้แล่ะโคัร่งสร่#างทุ�,ต�างก�น

•การ่ส,อสาร่ทุ�,เป7นทุางการ่มากกว�าอาจม�คัวามจ-าเป7นเม,อองคั0กร่น�)นม�ขนาด้ใหญ�กว�าแล่ะม�คัวามซึ่�บซึ่#อนกว�า

•แนวทุางการ่ส,อสาร่อย�างไม�เป7นทุางการ่ม�คัวามเหมาะสมกว�าในการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ธิ&ร่ก จขนาด้ย�อม

สอด้คัล่#องก�บร่2ปแบบของฝ่Dายบร่ หาร่แล่ะการ่ก-าก�บด้2แล่ก จการ่ทุ�,เป7นทุางการ่น#อยกว�าของธิ&ร่ก จขนาด้ย�อม

•บ�อยคัร่�)งทุ�,การ่ส,อสาร่ด้#วยวาจาเทุ�าน�)นทุ�,จ-าเป7นในการ่ตร่วจสอบธิ&ร่ก จขนาด้ย�อม

โด้ยเฉพาะถุ#าผ2#สอบบ�ญชี�ม�การ่ต ด้ต�อพ2ด้คั&ยอย�างต�อเน,องก�บ TCWG อย2�แล่#ว

96TSATSA 260260


• การ่วางแผน แล่ะด้-าเน นการ่ส,อสาร่โด้ยเน#นการ่ส,อสาร่แบบสองทุาง

• ตร่ะหน�กถุ:งปร่ะเด้5นในการ่ส,อสาร่ทุ�,มากข:)น โด้ยเฉพาะในก จการ่ขนาด้เล่5ก

• การ่จ�ด้เตร่�ยมเอกสาร่การ่ส,อสาร่ร่วมถุ:งการ่บ�นทุ:กในกร่ะด้าทุ-าการ่ในกร่ณ�ทุ�,เป7นการ่ส,อสาร่โด้ยวาจา

97TSATSA 260260


98

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA – ML , SMS

TSATSA 260260

TSATSA 265265

9999

การส่��อส่ารข�อบกพร�องของการควบค�มภายในไปีย�งผิ/�ม�หุ้น�าที่��ในการก5าก�บด/แลั

Communicating Deficiencies in Internal Control to ThoseCharged with Governance and Management



•มาตร่ฐานให#แนวทุางด้�งต�อไปน�)การ่ใชี#ด้&ล่ยพ น จเม,อพบข#อบกพร่�องของการ่คัวบคั&มภายในม�น�ย

ส-าคั�ญการ่ส,อสาร่ข#อบกพร่�องทุ�,ม�สาร่ะส-าคั�ญไปย�งผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บ

ด้2แล่ TCWG

•มาตร่ฐานได้#น-าคั-าศ�พทุ0ใหม� 2 คั-ามาใชี#ข#อบกพร่�องของการ่คัวบคั&มภายใน (Deficiency in internal control)

ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญ (significant deficiency)

•ก-าหนด้ให#ต#องส,อสาร่ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญ100

TSATSA 265265

ข�อบกพร�องของการควบค�มภายในข�อบกพร�องของการควบค�มภายใน

•ข#อบกพร่�องเก ด้ข:)นเม,อการ่คัวบคั&มถุ2กออกแบบ น-าไปปฏิ บ�ต หร่อด้-าเน นการ่ใน

ล่�กษณะทุ�,ไม�สามาร่ถุปAองก�น หร่อคั#นพบแล่ะแก#ไขการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ ในงบการ่เง นได้#อย�าง

ทุ�นต�อเวล่าหร่อไม�ม�การ่คัวบคั&มทุ�,จ-าเป7นต�อการ่ปAองก�น หร่อคั#นพบแล่ะ

แก#ไขการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญในงบการ่เง นให#ได้#ทุ�นต�อเวล่า

101TSATSA 265265

ข�อบกพร�องของการควบค�มภายในข�อบกพร�องของการควบค�มภายใน

•ข#อบกพร่�องทุ�,ม�สาร่ะส-าคั�ญ Significant Deficiencyข#อบกพร่�องของร่ะบบการ่คัวยคั&มภายในข#อใด้ข#อหน:,ง

หร่อหล่ายข#อร่วมก�นทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ใชี#ว จาร่ณญาณเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พเห5นว�าม�คัวามส-าคั�ญมากพอทุ�,จะแจ#งให#ก�บผ2#

ม�หน#าทุ�,ก-าก�บด้2แล่ร่�บทุร่าบ

102TSATSA 265265

การส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญการส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญผ2#สอบบ�ญชี�ต#องส,อสาร่เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่ ก�บผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่

ก-าก�บด้2แล่ถุ:งข#อบกพร่�องทุ�,เป7นน�ยส-าคั�ญให#ทุ�นต�อเวล่าผ2#สอบบ�ญชี�ต#องส,อสาร่เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่ ก�บผ2#บร่ หาร่ถุ:งข#อ

บกพร่�องทุ�,เป7นน�ยส-าคั�ญให#ทุ�นต�อเวล่า ยกเว#นในกร่ณ�ทุ�,เห5นว�า การ่ส,อสาร่ด้�งกล่�าวไม�เหมาะสมก�บสถุานการ่ณ0 เชี�น ในสถุานการ่ณ0ทุ�,

สงส�ยในคัวามซึ่,อส�ตย0หร่อคัวามร่2 # คัวามสามาร่ถุของผ2#บร่ หาร่ก-าหนด้ให#ต#องส,อสาร่ก�บผ2#ทุ�,ม�หน#าทุ�,ก-าก�บด้2แล่หร่อผ2#บร่ หาร่ถุ:งข#อ

บกพร่�อง โด้ยไม�ต#องคั-าน:งถุ:งว�าจะม�ต#นหร่อข#อพ จาร่ณาอ,นทุ�,เก�,ยวข#องทุ�, TCWG หร่อผ2#บร่ หาร่ต#องม�ในการ่ต�ด้ส นใจว�าจะด้-าเน นการ่

แก#ไขข#อบกพร่�องหร่อไม�ข#อก-าหนด้น�)ต#องน-าไปปฏิ บ�ต ในกร่ณ�ทุ�,ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญทุ�,พบจากการ่ตร่วจสอบในคัร่าวก�อนทุ�,ได้#เคัยส,อสาร่แล่#วแต�ไม�ม�การ่ด้-าเน น

การ่แก#ไข

103TSATSA 265265

การส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญไปีการส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญไปีย�งผิ/�บร�หุ้ารย�งผิ/�บร�หุ้าร

•ผ2#สอบบ�ญชี�อาจส,อสาร่ข#อบกพร่�องอ,นทุ�,พบนอกเหนอจากข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญไปย�งผ2#บร่ หาร่หากผ2#สอบบ�ญชี�เชี,อว�า ข#อ

บกพร่�องน�)นจะเป7นทุ�,สนใจของผ2#บร่ หาร่ข#อบกพร่�องน�)อาจม�คัวามส-าคั�ญต�อผ2#บร่ หาร่ในการ่ได้#มอบหมายให#ม�

คัวามร่�บผ ด้ชีอบในเร่,องการ่คัวบคั&มภายในอย�างม�ปร่ะส ทุธิ ผล่•การ่ใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พเป7นส ,งส-าคั�ญในการ่พ จาร่ณา

ของผ2#สอบบ�ญชี�ไม�ได้#ม�ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ให#ต#องม�กร่ะบวนการ่ปร่ะเม นหร่อการ่ส,อสาร่

อย�างล่ะเอ�ยด้•ผ2#สอบบ�ญชี�ไม�จ-าเป7นต#องส,อสาร่ข#อบกพร่�องทุ�,เคัยแจ#งไปแล่#วซึ่-)าไม�

ว�าทุ�,เคัยแจ#งโด้ยผ2#สอบบ�ญชี�หร่อบ&คัคัล่อ,น•ไม�ม�ข#อก-าหนด้ให#ต#องส,อสาร่ข#อบกพร่�องอ,นไปย�งผ2#บร่ หาร่เป7นล่าย

ล่�กษณ0อ�กษร่ส�วนใหญ� การ่ส,อสาร่จะกร่ะทุ-าในขณะทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�หาร่อข#อเทุ5จจร่ ง

ทุ�,เก�,ยวข#องแล่ะสถุานการ่ณ0ของปร่ะเด้5นต�าง ๆ ก�บผ2#บร่ หาร่

104TSATSA 265265

การส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญการส่��อส่ารข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญ

เน)อหาในการ่ส,อสาร่เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่•คั-าอธิ บายของข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญ•การ่อธิ บายถุ:งผล่กร่ะทุบของข#อบกพร่�อง

•การ่ส,อสาร่อย�างเพ�ยงพอทุ�,จะทุ-าให# TCWG เข#าใจถุ:งว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่สอบบ�ญชี�

การ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ไม�ได้#ร่วมถุ:งการ่แสด้งคัวามเห5นต�อปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่คัวบคั&มภายใน

ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญทุ�,ร่ายงานจ-าก�ด้เฉพาะเร่,องทุ�,พบร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�

105TSATSA 265265

การพ�จุารณีาข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญการพ�จุารณีาข�อบกพร�องที่��ม�น�ยส่5าค�ญ

• เป7นเร่,องทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พ

ข:)นอย2�ก�บว�าอะไร่ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�เชี,อว�าม�คัวามส-าคั�ญเพ�ยงพอทุ�, TCWG จะให#คัวามสนใจ

• ในการ่พ จาร่ณาคัวามจ-าเป7นในการ่ส,อสาร่ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องคั-าน:งถุ:งบทุบาทุแล่ะหน#าทุ�,คัวามร่�บผ ด้ชีอบของ

TCWG

106TSATSA 265265


แนวทุางในการ่พ จาร่ณาคัวามม�น�ยส-าคั�ญ•ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องใชี#ด้&ล่ยพ น จในการ่พ จาร่ณาคัวามม�น�ยส-าคั�ญของซึ่:,งต#องอาศ�ยว จาร่ณญาณเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบ

ว ชีาชี�พ•อย�างไร่ก5ตาม มาตร่ฐานได้#ให#แนวทุางเพ,อชี�วยผ2#สอบบ�ญชี�ในการ่ต�ด้ส นใจ โด้ยเฉพาะอย�างย ,ง คัวามม�น�ยส-าคั�ญของ

ข#อบกพร่�องข:)นอย2�ก�บป=จจ�ย 2 ปร่ะการ่- คัวามเป7นไปได้#ทุ�,จะเก ด้การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จ

จร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ- คัวามร่&นแร่งของผล่กร่ะทุบของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ107

TSATSA 265265


แนวทุางปฏิ บ�ต ในการ่พ จาร่ณาข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญมาตร่ฐานได้#ให#แนวทุางไว#ด้�งน�)•ต�วอย�างข#อพ จาร่ณาทุ�,เก�,ยวข#อง

คัวามสามาร่ถุในการ่ทุ-าให#เก ด้การ่ส2ญหายหร่อทุ&จร่ ตทุ�,เก�,ยวข#องก�บส นทุร่�พย0หร่อหน�)ส น

คัวามสล่�บซึ่�บซึ่#อนของการ่ปร่ะมาณการ่ทุางบ�ญชี�ร่ายการ่ทุ�,ม�จ-านวนเง นในงบการ่เง นทุ�,อาจเก ด้ข#อ

บกพร่�อง•ข#อบ�งชี�)ว�าเก ด้ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญเก ด้ข:)น เชี�น

หล่�กฐานทุ�,แสด้งให#เห5นว�าสภาพแวด้ล่#อมของการ่คัวบคั&มไม�ม�ปร่ะส ทุธิ ผล่

108TSATSA 265265


ต�วอย�างข#อบ�งชี�)ม�ข#อบกพร่�องของการ่คัวบคั&มภายในทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญ

1. หล่�กฐานทุ�,แสด้งว�าสภาพแวด้ล่#อมไม�ด้�2. ขาด้กร่ะบวนการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง หร่อไม�ม�

ปร่ะส ทุธิ ผล่3. กร่ะบวนการ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงไม�ม�

ปร่ะส ทุธิ ผล่4. ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบโด้ยผ2#สอบบ�ญชี�ไม�ได้#

ร่�บการ่แก#ไข5. ม�การ่ปร่�บงบการ่เง นย#อนหล่�ง

6. ผ2#บร่ หาร่ไม�ม�คัวามสามาร่ถุในการ่คัวบคั&มด้2แล่

109TSATSA 265265


• โคัร่งสร่#างของการ่ก-าก�บด้2แล่ม�ล่�กษณะทุ�,ง�ายแล่ะไม�เป7นทุางการ่เม,อเปร่�ยบเทุ�ยบก�บธิ&ร่ก จขนาด้ใหญ�กว�า

• ด้�งน�)นในธิ&ร่ก จขนาด้ย�อมม�คัวามจ-าเป7นน#อยกว�าส-าหร่�บการ่ส,อสาร่ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญอย�างเป7นทุางการ่

• อย�างไร่ก5ตามการ่ส,อสาร่ข#อบกพร่�องทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญเป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่ย�งจ-าเป7นอย2�

110TSATSA 265265

หุ้มวด 300 – 400 การปีระเม�นความเส่��ยงแลัะการตอบส่นองต�อความเส่��ยงที่��ได�ปีระเม�นไว�รหุ้�ส่ 300 การวางแผินการตรวจุส่อบงบการเง�นรหุ้�ส่ 315 การระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญรหุ้�ส่ 320 ความม�ส่าระส่5าค�ญในการวางแผินแลัะปีฏ�บ�ต�งานส่อบบ�ญชี�รหุ้�ส่ 330 ว�ธี�ปีฏ�บ�ต�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ในการตอบส่นองต�อความเส่��ยงที่��ได�ปีระเม�นไว�รหุ้�ส่ 402 ข�อพ�จุารณีาในกรณี�ที่��ก�จุการใชี�บร�การจุากองค$กรอ��นรหุ้�ส่ 450 การปีระเม�นการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งที่��พบระหุ้ว�างการตรวจุส่อบ

111122

TSATSA 300300

111133

การวางแผินการตรวจุส่อบงบการเง�น

Planning an audit of financial statement


ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ• ก จกร่ร่มการ่วางแผนงาน

• ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องก-าหนด้กล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วม ซึ่:,งเป7นการ่ก-าหนด้ขอบเขตร่ะยะเวล่า แล่ะทุ ศทุางของการ่ตร่วจสอบ แล่ะเป7นแนวทุางในการ่

พ�ฒนาแผนการ่ตร่วจสอบ• ในการ่จ�ด้ทุ-ากล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วม ผ2#สอบบ�ญชี�ต#อง

• (ก ) ร่ะบ&ล่�กษณะของงานตร่วจสอบซึ่:,งจะก-าหนด้ขอบเขตของงาน เชี�น

• ข#อก-าหนด้ในการ่ร่ายงานส-าหร่�บอ&ตสาหกร่ร่มเฉพาะ เชี�นร่ายงานทุ�,บ�งคั�บโด้ยหน�วยงานคัวบคั&มอ&ตสาหกร่ร่ม

• ล่�กษณะของส�วนงานธิ&ร่ก จทุ�,จะต#องตร่วจสอบ ร่วมถุ:งคัวามร่2 #เฉพาะทุางทุ�,ต#องม�

• คัวามพร่#อมของงานของผ2#ตร่วจสอบภายใน แล่ะร่ะด้�บคัวามเชี,อถุอของผ2#สอบบ�ญชี�ในงานเหล่�าน�)น

• การ่ทุ�,ก จการ่ใชี#งานบร่ การ่ผ�านองคั0กร่อ,น แล่ะว ธิ�การ่ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�จะร่วบร่วมหล่�กฐานเก�,ยวก�บการ่ออกแบบหร่อการ่คัวบคั&มขององคั0กร่เหล่�าน�)น

• ปร่ะเภทุของหล่�กฐานการ่ตร่วจสอบจากคัร่�)งก�อนทุ�,คัาด้ว�าจะน-ามาใชี# ต�วอย�างเชี�น หล่�กฐานการ่ตร่วจสอบทุ�,เก�,ยวข#องก�บว ธิ�การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงแล่ะการ่

ทุด้สอบการ่คัวบคั&ม• คัวามพร่#อมของบ&คัล่ากร่แล่ะข#อม2ล่ของล่2กคั#า

114TSATSA 300300

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))

ก จกร่ร่มการ่วางแผนงาน (ต�อ)(ข ) ทุ-าคัวามเข#าใจในว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ร่ายงานตามข#อตกล่ง

ร่�บงาน เพ,อการ่ก-าหนด้ร่ะยะเวล่าในการ่ตร่วจสอบแล่ะล่�กษณะของการ่ส,อสาร่ทุ�,จ-าเป7น เชี�น

•ตาร่างเวล่าการ่จ�ด้ทุ-าร่ายงานของก จการ่ เชี�น ร่ะหว�างป* แล่ะส )นป*•การ่จ�ด้การ่ปร่ะชี&มก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#ร่ �บผ ด้ชีอบในการ่ก-าก�บด้2แล่เพ,อ

หาร่อถุ:งล่�กษณะร่ะยะเวล่าแล่ะขอบเขตของงานตร่วจสอบ•การ่หาร่อก�บผ2#บร่ หาร่เก�,ยวก�บการ่ส,อสาร่ถุ:งสถุานะของงานตร่วจสอบใน

ร่ะหว�างการ่ด้-าเน นการ่ตร่วจสอบ•ล่�กษณะแล่ะร่ะยะเวล่าของการ่ส,อสาร่ร่ะหว�างสมาชี กในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งาน

ตร่วจสอบ ร่วมถุ:ง•ล่�กษณะแล่ะร่ะยะเวล่าการ่ปร่ะชี&มกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบแล่ะร่ะยะ

เวล่าการ่สอบทุานงานตร่วจสอบ•การ่พ จาร่ณาว�าจะต#องม�การ่ส,อสาร่ก�บบ&คัคัล่ภายนอกหร่อไม� ร่วมถุ:ง

คัวามร่�บผ ด้ชีอบต�อการ่ร่ายงานตามกฎหมายหร่อตามส�ญญาทุ�,เก ด้จากการ่ตร่วจสอบ

115TSATSA 300300


ก จกร่ร่มการ่วางแผนงาน (ต�อ)(คั ) พ จาร่ณาป=จจ�ยทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญ ก จกร่ร่มเบ)องต#นของการ่สอบ

บ�ญชี� แล่ะคัวามร่2 #ทุ�,ได้#ร่�บจากงานอ,น เชี�น-การ่ร่ะบ&ในเบ)องต#นถุ:งส�วนทุ�,อาจม�คัวามเส�,ยงส2งต�อการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ-การ่ก-าหนด้ร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญตามมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�ร่ห�ส

320

-ผล่ของการ่ตร่วจสอบคัร่�)งก�อนทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ปร่ะเม นปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่คัวบคั&มภายในร่วมถุ:งข#อบกพร่�องแล่ะแนวทุางแก#ไขข#อยกพร่�องด้�ง

กล่�าวข#องก จการ่-การ่พ�ฒนาทุางธิ&ร่ก จทุ�,ส-าคั�ญทุ�,ม�ผล่กร่ะทุบต�อก จการ่ ร่วมถุ:งการ่

เปล่�,ยนแปล่งทุางเทุคัโนโล่ย�สาร่สนเทุศแล่ะกร่ะบวนการ่ทุางธิ&ร่ก จ การ่เปล่�,ยนแปล่งผ2#บร่ หาร่คันส-าคั�ญ การ่ซึ่)อ การ่คัวบคั&ม แล่ะการ่ขยายก จการ่-การ่พ�ฒนาด้#านอ&ตสาหกร่ร่มทุ�,ส-าคั�ญ เชี�น การ่เปล่�,ยนแปล่งกฎข#อบ�งคั�บ

ข#องอ&ตสาหกร่ร่มแล่ะข#อก-าหนด้ใหม�ๆ เก�,ยวก�บการ่ร่ายงาน-การ่เปล่�,ยนแปล่งมาตร่ฐานการ่ร่ายงานทุางการ่เง น

116TSATSA 300300


ก จกร่ร่มการ่วางแผนงาน (ต�อ)(ง ) ก-าหนด้ล่�กษณะ ร่ะยะเวล่า แล่ะขอบเขตของทุร่�พยากร่ทุ�,จ-า

เป7ฯทุ�,จะใชี#ในการ่ตร่วจสอบบ�ญชี� เชี�น-การ่คั�ด้เล่อกสมาชี กในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ (ในกร่ณ�ทุ�,จ-าเป7น

อาจร่วมถุ:งผ2#สอบบ�ญชี� การ่คัวบคั&มคั&ณภาพงาน)-การ่มอบหมายงานตร่วจสอบให#ก�บสมาชี กในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจ

สอบ ร่วมถุ:งการ่มอบหมายให#สมาชี กผ2#ปฏิ บ ตงาน ซึ่:,งม�ปร่ะสบการ่ณทุ�,เหมาะสมก�บงานทุ�,ม�คัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

อ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญส2ง-ปร่ะมาณการ่ร่ะยะเวล่าทุ�,ใชี#ในการ่ตร่วจสอบร่วมถุ:งการ่ก-าหนด้ร่ะยะ

เวล่าการ่ตร่วจสอบทุ�,เหมาะสมส-าหร่�บงานทุ�,ม�คัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญส2ง

117TSATSA 300300


• ก จกร่ร่มการ่วางแผนงาน• การ่วางแผนงานตร่วจสอบไม�ใชี�ข� )นตอนทุ�,แยกจากงานตร่วจสอบ

แต�เป7นกร่ะบวนการ่ทุ�,จะต#องปฏิ บ�ต ต�อเน,องไปโด้ยตล่อด้ (หร่อต�อเน,อง ) จากทุ�,ส )นส&ด้การ่ตร่วจสอบในคัร่�)งก�อน แล่ะต�อเน,องไปจนกว�า

การ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ในคัร่�)งป=จจ&บ�นจะเสร่5จส )นล่ง• ก�อนม�การ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่พ จาร่ณา เร่,องด้�งต�อไปน�)

• การ่ใชี#ว ธิ�ว เคัร่าะห0เปร่�ยบเทุ�ยบในการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง• ทุ-าคัวามเข#าใจสภาพโด้ยทุ�,วไปเก�,ยวก�บกร่อบของกฎหมายแล่ะข#อ

บ�งคั�บทุ�,เก�,ยวข#องก�บก จการ่แล่ะการ่พ จาร่ณาว�าก จการ่ได้#ม�การ่ปฏิ บ�ต ตามกร่อบของกฎหมายแล่ะข#อบ�งคั�บน�)นอย�างไร่

• การ่ก-าหนด้สาร่ะส-าคั�ญ• การ่พ จาร่ณาคัวามจ-าเป7นในการ่ใชี#ผ2#เชี�,ยวชีาญ

• ผล่ของการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงอ,น 118TSATSA 300300


• ก จกร่ร่มการ่วางแผนงานกร่ะบวนการ่ในการ่พ�ฒนากล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วมชี�วยผ2#สอบบ�ญชี�ใน

การ่ก-าหนด้เร่,องต�างๆ ด้�งต�อไปน�) (ทุ�)งน�)ข:)นอย2�ก�บการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของผ2#สอบบ�ญชี�)

• ทุร่�พยากร่ทุ�,จะใชี#ส-าหร่�บการ่ตร่วจสอบในแต�ล่ะงาน เชี�น การ่ใชี#บ&คัล่ากร่ทุ�,ม�ปร่ะสบการ่ณ0ในงานทุ�,ม�คัวามเส�,ยงส2ง หร่อใชี#ผ2#เชี�,ยวชีาญในปร่ะเด้5นทุ�,ซึ่�บซึ่#อน

• การ่จ�ด้สร่ร่บ&คัล่ากร่ไปตามงานตร่วจสอบต�างๆ เชี�น การ่ก-าหนด้จ-านวนผ2#ชี�วยทุ�,มอบหมายให#ร่�วมส�งเกตการ่ณ0การ่ตร่วจน�บส นคั#าคังเหล่อในสถุานทุ�,ต� )งทุ�,ม�สาร่ะส-าคั�ญ

• ขอบเขตของการ่สอบทุานงานของผ2#สอบบ�ญชี�อ,นในกร่ณ�ของการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ล่2กคั#าเป7นกล่&�มก จการ่ หร่อการ่จ�ด้สร่ร่จ-านวนชี�,วโมงการ่ทุ-างานให#งานทุ�,ม�คัวามเส�,ยงส2ง• การ่ก-าหนด้ว�าจะใชี#บ&คัล่ากร่ในการ่ทุ-างานแต�ล่ะงานเม,อไร่ เชี�น ในชี�วงการ่ตร่วจสอบ

ร่ะหว�างงวด้ หร่อ ณ ตร่วจต�ด้ยอด้ทุ�,ส-าคั�ญ แล่ะ• การ่พ จาณาว�าจะบร่ หาร่ ส�,งการ่แล่ะคัวบคั&มด้2แล่บ&คัล่ากร่เหล่�าน�)นอย�างไร่ เชี�น จะม�การ่

จ�ด้การ่ปร่ะชี&มเพ,ออธิ บายงานโด้ยสร่&ปให#ก�บทุ�มงานเม,อใด้ การ่สอบทุานงานโด้ยผ2#สอบบ�ญชี�แล่ะผ2#จ�ด้การ่ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานจะทุ-าอย�างไร่ (เชี�น ในสถุานทุ�,ทุ-างานของล่2กคั#า หร่อสอบทุานในสถุานทุ�,ทุ-างานของผ2#สอบบ�ญชี� ) แล่ะจะม�การ่สอบทุานการ่คัวบคั&มคั&ณภาพ

หร่อไม� 119TSATSA 300300


เอกสาร่หล่�กฐาน ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องจ�ด้ทุ-าเอกสาร่หล่�กฐานเก�,ยวก�บ

-กล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วม-แผนการ่สอบบ�ญชี� แล่ะ

-การ่เปล่�,ยนแปล่งกล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วมหร่อแผนการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญในร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบ

แล่ะเหต&ผล่ส-าหร่�บการ่เปล่�,ยนแปล่งน�)น

120TSATSA 300300


ข#อพ จาณาเพ ,มเต มในการ่ร่�บงานสอบบ�ญชี�คัร่�)งแร่ก-ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ต ด้ต�อก�บผ2#สอบบ�ญชี�ก�อน

-พ จาร่ณาถุ:งปร่ะเด้5นทุ�,ส-าคั�ญทุ�,ได้#จากการ่หาร่อก�บผ2#บร่ หาร่ของก จการ่ในชี�วงแร่กทุ�,ร่ �บงานสอบบ�ญชี� ร่วมทุ�)งแจ#งให#ผ2#ร่ �บ

ผ ด้ชีอบในการ่ก-าก�บด้2แล่ก จการ่ทุร่าบถุ:งปร่ะเด้5นเหล่�าน�)น แล่ะผล่กร่ะทุบของเร่,องด้�งกล่�าวต�อกล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�

โด้ยร่วมแล่ะแผนการ่สอบบ�ญชี�-ว ธิ�การ่ตร่วจสอบทุ�,จ-าเป7นเพ,อให#ได้#มาซึ่:,งหล่�กฐานการ่สอบ

บ�ญชี�อ�นเหมาะสม ทุ�,เพ�ยงพอส-าหร่�บยอด้ยกมาต#นงวด้-ว ธิ�ปฏิ บ�ต อ,นๆ ทุ�,ได้#ก-าหนด้ไว#ในร่ะบบการ่คัวบคั&มคั&ณภาพงานสอบบ�ญชี�ของส-าน�กงานสอบบ�ญชี�ส-าหร่�บการ่ร่�บงาน

สอบบ�ญชี�เป7นคัร่�)งแร่ก121

TSATSA 300300


• คัวามม�ส�วนร่�วมของกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบหล่�ก

ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานแล่ะผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบหล่�กต#องม�ส�วนร่�วมในการ่วางแผนงานตร่วจสอบ ซึ่:,งร่วมถุ:งการ่วางแผนแล่ะการ่หาร่อภายในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบจะชี�วยเพ ,มปร่ะส ทุธิ ภาพแล่ะปร่ะส ทุธิ ผล่ในกร่ะบวนการ่วางแผน

122TSATSA 300300


ในการ่ตร่วจสอบก จการ่ขนาด้เล่5ก การ่ตร่วจสอบอาจจะทุ-าโด้ยกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบกล่&�มเล่5ก ซึ่:,งทุ-าให#การ่

ปร่ะสานงานแล่ะการ่ต ด้ต�อส,อสาร่ทุ-าได้#ง�ายข:)น การ่พ�ฒนากล่ย&ทุธิ0การ่สอบบ�ญชี�โด้ยร่วมอาจจะไม�ซึ่�บซึ่#อนของการ่

ตร่วจสอบ ต�วอย�างเชี�น-การ่ใชี#ว ธิ�การ่จด้บ�นทุ:กชี�วยจ-าส�)นๆ เม,อเสร่5จส )นในการ่

ตร่วจสอบงวด้ก�อน-การ่สอบทุานกร่ะด้าษทุ-าการ่

-การ่ร่ะบ&ถุ:งเหต&การ่ณ0ทุ�,ส-าคั�ญในการ่ตร่วจสอบทุ�,เพ ,งแล่#วเสร่5จ

-การ่พ2ด้คั&ยก�บเจ#าของก จการ่น�)นเก�,ยวก�บข#อม2ล่ใหม�หร่อการ่เปล่�,ยนแปล่งทุ�,เก ด้ข:)นในงวด้ป=จจ&บ�นก5สามาร่ถุใชี#

เป7นการ่วางแผนการ่การ่สอบบ�ญชี�ในงวด้ป=จจ&บ�น123

TSATSA 300300

ข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่5าหุ้ร�บก�จุการขนาดข�อพ�จุารณีาเฉพาะส่5าหุ้ร�บก�จุการขนาดเลั:กเลั:ก ((ต�อต�อ))

• ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบเพ�ยงผ2#เด้�ยวคัวร่วางแผนทุ�,จะปร่:กษาก�บผ2#สอบบ�ญชี�อ,นทุ�,ม�

ปร่ะสบการ่ณ0หร่อหน�วยงานทุางว ชีาชี�พทุางการ่สอบบ�ญชี�เม,อม�เหต&การ่ณ0ซึ่�บซึ่#อนแล่ะไม�ปกต

เก�,ยวข#อง• ส-าหร่�บแนวการ่สอบบ�ญชี� อาจจะใชี#แนวการ่สอบ

บ�ญชี�ทุ�,เป7นมาตร่ฐานหร่อแบบตร่วจสอบคัวามคัร่บถุ#วนของงาน (audit completion

checklists) บนข#อสมมต ฐานทุ�,ว�าก จกร่ร่มการ่คัวบคั&มภายในทุ�,เก�,ยวข#องม�จ-านวนน#อย ทุ�)งน�)โด้ย

ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ปร่�บปร่&งให#สอด้คัล่#องก�บสถุานการ่ณ0ของงานตร่วจสอบแล่ะการ่ปร่ะเม น

คัวามเส�,ยงของผ2#สอบบ�ญชี�

124TSATSA 300300


• การ่จ�ด้เตร่�ยมว ธิ�การ่ปฏิ บ�ต ในเร่,อง คัวามม�ส�วนร่�วมของกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบหล่�ก ในก จกร่ร่มการ่

วางแผนงาน• การ่จ�ด้เตร่�ยมร่2ปแบบเอกสาร่เก�,ยวก�บเร่,องด้�งกล่�าว

125TSATSA 300300


• ชี�วงเวล่าแล่ะร่ะยะเวล่าในการ่วางแผนการ่ตร่วจสอบ

126TSATSA 300300

TSATSA 315315

121277

การระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7น

ส่าระส่5าค�ญIdentifying and Assessing the Risks of Material

Misstatementthrough Understanding the Entity and Its Environmentเปีลั��ยนแปีลัง

มาก

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ว�ตถุ�ปีระส่งค$

“เพ,อร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญไม�ว�าจะเก ด้ข:)นจากการ่ทุ&จร่ ต (Fraud) หร่อข#อผ ด้พล่าด้ (Errors) ทุ�)งในร่ะด้�บงบการ่เง น (Financial Statements Level) แล่ะในร่ะด้�บของส ,งทุ�,ผ2#

บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว# (Assertions Level) โด้ยการ่ทุ-าคัวามเข#าใจก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่ ร่วมถุ:งการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ ซึ่:,งเป7นพ)นฐานในการ่ออกแบบแล่ะการ่น-าว ธิ�การ่

ปฏิ บ�ต เพ,อตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#

ปร่ะเม นไว#”

128TSATSA 315315

การระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการการระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7น

ส่าระส่5าค�ญส่าระส่5าค�ญการ่ทุ-าคัวามเข#าใจก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่ ร่วมถุ:งการ่

คัวบคั&มภายในของก จการ่การ่ร่ะบ&คัวามเส�,ยง:

1 .เร่ ,มด้#วยคัวามคั ด้ว�า “What can go wrong?” ในปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อหร่อการ่เป>ด้เผยร่ายการ่ทุ�,ส-าคั�ญ -> ร่ะบ&คัวามเส�,ยง -> เชี,อม

โยงคัวามเส�,ยงก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#2. เร่ ,มด้#วยส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อหร่อการ่เป>ด้เผยร่ายการ่ -> พ จาร่ณาว�า “What can go wrong?” ในส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ให#การ่ร่�บร่องไว#แต�ล่ะเร่,อง -> ร่ะบ&คัวามเส�,ยงคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ

เป7นคัวามเส�,ยง-ในร่ะด้�บงบการ่เง น

-ในร่ะด้�บทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว# เก�,ยวก�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อ หร่อการ่เป>ด้เผยร่ายการ่

พ�จุารณีาว�าความเส่��ยงใดที่��ส่5าค�ญข�อควรจุ5า : การระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงเก�ดข= นตลัอดการ

ปีฏ�บ�ต�งานตรวจุส่อบ

129TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญว ธิ�การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงแล่ะก จกร่ร่มทุ�,เก�,ยวข#อง

การ่ปฏิ บ�ต ตามว ธิ�การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง เพ,อใชี#เป7นพ)นฐานในการ่ร่ะบ&แล่ะการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จ

จร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ

•การ่สอบถุามผ2#บร่ หาร่แล่ะบ&คัคัล่อ,นภายในก จการ่ การ่ว เคัร่าะห0เปร่�ยบเทุ�ยบ

•การ่ส�งเกตการ่ณ0แล่ะการ่ตร่วจสอบ (Observation and inspection)•การ่ทุบทุวนข#อม2ล่ทุ�,ได้#ร่�บจากข�)นตอนของการ่ร่�บงาน การ่ตร่วจสอบ

ในงวด้ทุ�,ผ�านมาหร่องานอ,นๆ ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ทุ-าให#ก�บล่2กคั#า•การ่หาร่อก�บสมาชี กในกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานถุ:งปร่ะเด้5นข#อสงส�ยทุ�,งบการ่

เง นอาจแสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ แล่ะพ จาร่ณาปร่ะเด้5นทุ�,คัวร่ส,อสาร่ให#สมาชี กในกล่&�มทุ�,ไม�ได้#ร่�วมอย2�ในการ่

หาร่อ 130TSATSA 315315

การระบ�ความเส่��ยงการระบ�ความเส่��ยง

131

การที่5าความเข�าใจุก�จุการการที่5าความเข�าใจุการควบค�มภายใน5 องค$ปีระกอบส่ภาพแวดลั�อมการควบค�มกระบวนการปีระเม�นความเส่��ยงของ

ก�จุการระบบส่าระส่นเที่ศที่��เก��ยวข�องก�บรายงาน

ที่างการเง�นการต�ดตามผิลัการควบค�มก�จุกรรมการควบค�ม

การที่5าความเข�าใจุ ใน“ภาพรวม”

การที่5าความเข�าใจุวงจุรรายการค�าหุ้ลั�ก

ม�จุ5าเปี7นที่��จุะต�องที่5าความเข�าใจุการควบค�มหุ้ร�อไม�?

ที่5าความเข�าในการควบค�ม

ไม�จุ5าเปี7นที่��จุะต�องที่5าความเข�าใจุ

เพ��มเต�ม

ใชี� ไม�ใชี�

TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญการ่ทุ-าคัวามเข#าใจก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่ ร่วมถุ:งการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ เพ,อให#สามาร่ถุร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงทุ�,ก จการ่จะม�การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ

โด้ยมาตร่ฐานได้#ก-าหนด้เร่,องทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ได้#มา ซึ่:,งทุ-าคัวามเข#าใจไว# ปร่ะกอบด้#วย

-ก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่-การ่คัวบคั&มภายในของก จการ่

-ล่�กษณะแล่ะขอบเขตของการ่ทุ-าคัวามเข#าใจในการ่คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#อง-องคั0ปร่ะกอบของการ่คัวบคั&มภายใน ร่วมถุ:งสภาพแวด้ล่#อมการ่

คัวบคั&ม กร่ะบวนการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของก จการ่ ร่ะบบสาร่สนเทุศทุ�,เก�,ยวข#องก�บร่ายงานทุางการ่เง น แล่ะการ่ส,อสาร่ ก จกร่ร่มการ่

คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบ-การ่ต ด้ตามผล่การ่คัวบคั&ม

132TSATSA 315315

การที่5าความเข�าใจุก�จุการแลัะส่ภาพการที่5าความเข�าใจุก�จุการแลัะส่ภาพแวดลั�อมของก�จุการแวดลั�อมของก�จุการ

ก�จุการแลัะส่ภาพแวดลั�อมของก�จุการ•อ&ตสาหกร่ร่มทุ�,เก�,ยวข#อง ข#อก-าหนด้ทุางกฎหมาย แล่ะ

ป=จจ�ยภายนอกอ,น ร่วมทุ�)งแม�บทุการ่ร่ายงานทุางการ่เง นทุ�,เก�,ยวข#อง

•ล่�กษณะของก จการ่ ร่วมถุ:งการ่ด้-าเน นก จการ่ คัวามเป7นเข#าของแล่ะโคัร่งสร่#างการ่ก-าก�บด้2แล่ ร่2ปแบบการ่ล่งทุ&น

โคัร่งสร่#างของก จการ่แล่ะว ธิ�การ่จ�ด้หาเง นทุ&น•การ่เล่อกแล่ะการ่ใชี#นโยบายการ่บ�ญชี� ร่วมถุ:งเหต&ผล่ของ

การ่เปล่�,ยนแปล่งนโยบายการ่บ�ญชี�•ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0แล่ะกล่ย&ทุธิ0ของก จการ่ แล่ะคัวามเส�,ยงของ

ธิ&ร่ก จ•การ่ว�ด้ผล่แล่ะการ่ทุบทุวนผล่การ่ด้-าเน นงานทุางการ่เง น 133

TSATSA 315315


การควบค�มภายในของก�จุการต#องได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจในการ่คัวบคั&มภายในทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พในการ่พ จาร่ณาว�าการ่คัวบคั&มใด้เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบ

ลั�กษณีะแลัะขอบเขตของการที่5าความเข�าใจุในการควบค�มที่��เก��ยวข�องการ่คัวบคั&มภายในทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่สอบบ�ญชี� ร่วมทุ�)งต#องปร่ะเม นการ่ออกแบบแล่ะการ่น-าการ่คัวบคั&มน�)นมาปฏิ บ�ต

134TSATSA 315315


องค$ปีระกอบของการควบค�มภายในส่ภาพแวดลั�อมการควบค�มผ2#บร่ หาร่ได้#สร่คั#างแล่ะด้-าร่งไว#ซึ่:,งว�ฒนธิร่ร่มในเร่,องคัวามซึ่,อส�ตย0แล่ะจร่ร่ยาบร่ร่ณคัวามเข5มแข5งขององคั0ปร่ะกอบของสภาพแวด้ล่#อมการ่คัวบคั&ม

กระบวนการปีระเม�นความเส่��ยงของก�จุการการ่ร่ะบ&คัวามเส�,ยงทุางธิ&ร่ก จทุ�,เก�,ยวข#องก�บว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ในการ่ร่ายงานทุาร่งการ่เง นการ่ปร่ะมาณคัวามส-าคั�ญของคัวามเส�,ยงการ่ปร่ะเม นโอกาสทุ�,จะเก ด้คัวามเส�,ยงการ่ก-าหนด้ว ธิ�การ่ทุ�,จะจ�ด้การ่ก�บคัวามเส�,ยง

135TSATSA 315315


องค$ปีระกอบของการควบค�มภายใน (ต�อ)ระบบส่ารส่นเที่ศที่��เก��ยวข�องก�บการรายงานที่างการเง�นปร่ะเภทุของร่ายการ่ในการ่ด้-าเน นงานทุ�,ส-าคั�ญว ธิ�การ่ปฏิ บ�ต ภายใต#ร่ะบบสาร่สนเทุศหร่อทุ�,ปฏิ บ�ต ด้#วยมอการ่บ�นทุ:กร่ายการ่บ�ญชี� ข#อม2ล่ปร่ะกอบแล่ะบ�ญชี�เฉพาะในงบการ่เง น ร่วมถุ:งการ่แก#ไขแล่ะการ่ผ�านร่ายการ่ว ธิ�การ่ใชี#ร่วบร่วมเหต&การ่ณ0แล่ะเง,อนไขทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญกร่ะบวนการ่ในการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง น การ่ปร่ะมาณการ่ทุางบ�ญชี� แล่ะการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่ทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญการ่คัวบคั&มการ่จ�ด้ทุ-าสม&ด้บ�ญชี� ร่วมถุ:งร่ายการ่ทุ�,ไม�ก-าหนด้เป7นมาตร่ฐานหร่อไม�ปกต หร่อร่ายการ่ปร่�บปร่&ง

136TSATSA 315315


องค$ปีระกอบของการควบค�มภายใน (ต�อ)การส่��อส่าร

ก จการ่ม�การ่ส,อสาร่บทุบาทุแล่ะคัวามร่�บผ ด้ชีอบของการ่ร่ายงานทุางการ่เง นแล่ะปร่ะเด้5นทุ�,ส-าคั�ญทุ�,เก�,ยวข#องก�บ

ร่ายงานทุางการ่เง นร่ะหว�างผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่

ก�บบ&คัคัล่ภายนอก

ก�จุกรรมการควบค�มที่��เก��ยวข�องก�บการส่อบบ�ญชี�ก จการ่ม�การ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงทุ�,เก ด้จากเทุคัโนโล่ย�

สาร่สนเทุศอย�างไร่137

TSATSA 315315


องค$ปีระกอบของการควบค�มภายใน (ต�อ)การต�ดตามผิลัการควบค�ม

ก จการ่หล่�กทุ�,ใชี#ในการ่ต ด้ตามผล่การ่คัวบคั&มภายในเก�,ยวก�บการ่ร่ายงานทุางการ่เง น แหล่�งทุ�,มาแล่ะเกณฑ์0ทุ�,ผ2#บร่ หาร่ใชี#ในการ่พ จาร่ณาคัวามเพ�ยงพอแล่ะน�าเชี,อถุอของข#อม2ล่ทุ�,

ใชี# แล่ะการ่ด้-าเน นการ่เม,อการ่คัวบคั&มม�ข#อบกพร่�อง

ในกร่ณ�ทุ�,ก จการ่ม�ส�วนงานตร่วจสอบภายใน คัวร่ทุ-าคัวามเข#าใจในเร่,องด้�งน�)ด้#วย

•คัวามร่�บผ ด้ชีอบแล่ะการ่จ�ด้ส�วนงานตร่วจสอบภายในในผ�งองคั0กร่

•ก จกร่ร่มทุ�,ส�วนงานตร่วจสอบภายในได้#ทุ-าแล่#วแล่ะทุ�,จะทุ-า 138TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญในการ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จ

จร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นได้#ว�าคัวามเส�,ยงทุ�,ม�เป7นคัวามเส�,ยงในร่ะด้�บงบการ่เง นหร่อในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#

บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว# เพ,อให#บร่ร่ล่&ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0น�) ผ2#สอบบ�ญชี�ต#อง-ร่ะบ&คัวามเส�,ยงจากการ่ทุ-าคัวามเข#าใจก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่ ร่วมถุ:งการ่คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#องก�บคัวามเส�,ยง โด้ยพ จาร่ณาปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี� แล่ะการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

-ปร่ะเม นว�าคัวามเส�,ยงม�ผล่กร่ะทุบแผ�กร่ะจาย หร่อกร่ะทุบส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ร่�บร่องไว#หล่ายเร่,องหร่อไม�

-เชี,อมโยงคัวามเส�,ยงทุ�,ร่ะบ&ได้#ก�บข#อผ ด้พล่าด้ในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ให#การ่ร่�บร่องไว#

-พ จาร่ณาคัวามน�าจะเป7นทุ�,จะม�ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง โอกาสทุ�,จะม�ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งเพ ,มเต ม แล่ะผล่ของข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

ทุ�,เก ด้ข:)นเป7นข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญหร่อไม� 139TSATSA 315315


ส่าระส่5าค�ญส่าระส่5าค�ญคัวามเส�,ยงในร่ะด้�บงบการ่เง น

•แผ�กร่ะจายไปในงบการ่เง นโด้ยร่วม•ม�แนวโน#มทุ�,จะกร่ะทุบต�อส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#

หล่ายๆ เร่,อง•อาจเก ด้จากข#อบกพร่�องของสภาพแวด้ล่#อมการ่คัวบคั&ม•อาจเก ด้คัวามสงส�ยเก�,ยวก�บการ่ตร่วจสอบได้#ของงบการ่เง น (คัวามซึ่,อส�ตย0ของผ2#บร่ หาร่ หร่อคัวามสามาร่ถุในการ่

หาหล่�กฐาน)

140TSATSA 315315


ส่าระส่5าค�ญ ส่าระส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))คัวามเส�,ยงในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่อง

ไว#ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#ทุ�,ใชี#ในการ่พ จาร่ณาการ่

แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,อาจเก ด้ข:)น แบ�งออกเป7น 3 กล่&�ม ด้�งน�)

•ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ส-าหร่�บร่ะยะเวล่าทุ�,ตร่วจสอบ

•ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี� ณ ว�นส )นส&ด้ร่อบร่ะยะเวล่าบ�ญชี�

•ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บการ่แสด้งร่ายการ่แล่ะการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

141TSATSA 315315

- ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บปร่ะเภทุของร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ส-าหร่�บร่ะยะเวล่าทุ�,ตร่วจสอบ- ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี� ณ ว�นส )นส&ด้ร่อบร่ะยะเวล่าบ�ญชี�

- ส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#เก�,ยวก�บการ่แสด้งร่ายการ่แล่ะการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรอง (assertions)คัวามเส�,ยงในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#

ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรองไว� (Assertions) หมายถุ:ง การ่ร่�บร่องของผ2#บร่ หาร่ทุ�,ม�ต�องบการ่เง นไม�ว�าจะเป7นการ่แสด้งออกอย�างชี�ด้เจนหร่อไม�ก5ตามทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ใชี#ในการ่พ จาร่ณาปร่ะเภทุของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,อาจเก ด้ข:)นโด้ยแบ�งออกเป7น 3 กล่&�ม ได้#แก� (P.ก111)

142

ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรองไว�เก��ยวก�บปีระเภที่ของรายการแลัะเหุ้ต�การณี$ส่5าหุ้ร�บ

ระยะเวลัาที่��ตรวจุส่อบ(1) การเก�ดข= นจุร�ง (Occurrence) - ร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ทุ&กร่ายการ่ทุ�,ถุ2กบ�นทุ:กน�)นเก ด้ข:)นจร่ งแล่ะเก�,ยวข#องก�บก จการ่

(2) ความครบถุ�วน (Completeness) - ร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ทุ&กร่ายการ่ทุ�,คัวร่จะบ�นทุ:กได้#ถุ2กบ�นทุ:กแล่#ว

(3) ความถุ/กต�อง (Accuracy) - จ-านวนเง นแล่ะข#อม2ล่อ,นทุ�,เก�,ยวข#องก�บร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ทุ�,ถุ2กบ�นทุ:กได้#ถุ2กบ�นทุ:กอย�างเหมาะสม

(4) การต�ดยอด (Cut-off) - ร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ได้#ถุ2กบ�นทุ:กในร่อบร่ะยะเวล่าบ�ญชี�ทุ�,ถุ2กต#อง

(5) การจุ�ดปีระเภที่รายการ (Classification) - ร่ายการ่แล่ะเหต&การ่ณ0ได้#ถุ2กบ�นทุ:กในบ�ญชี�ทุ�,เหมาะสม

143

ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรองไว�เก��ยวก�บยอดคงเหุ้ลั�อที่างบ�ญชี� ณี ว�นส่� นส่�ดรอบ

ระยะเวลัาบ�ญชี�(1) ความม�อย/�จุร�ง (Existence) – ส นทุร่�พย0 หน�)ส น แล่ะส�วนของผ2#ถุอห&#น ม�ต�วตนหร่อม�อย2�จร่ ง

(2) กรรมส่�ที่ธี�Dแลัะข�อผิ/กพ�น (Rights & Obligations) – ก จการ่ถุอหร่อคัวบคั&มส ทุธิ ในส นทุร่�พย0แล่ะม�หน�)ส นทุ�,ก จการ่ม�ข#อผ2กพ�น

(3) ความครบถุ�วน (Completeness) – ส นทุร่�พย0 หน�)ส น แล่ะส�วนของผ2#ถุอห&#น ทุ�)งหมด้ทุ�,คัวร่บ�นทุ:กได้#ถุ2กบ�นทุ:กแล่#ว

(4) การแส่ดงม/ลัค�าแลัะการปีEนส่�วน (Valuation & Allocation) – ส นทุร่�พย0 หน�)ส น แล่ะส�วนของผ2#ถุอห&#น ทุ�,แสด้งในงบการ่เง น แสด้งด้#วยจ-านวนทุ�,เหมาะสมแล่ะผล่จากการ่ปร่�บม2ล่คั�าหร่อการ่ปร่�บปร่&งการ่ป=นส�วนได้#ถุ2กบ�นทุ:กอย�างเหมาะสม

144

ส่��งที่��ผิ/�บร�หุ้ารได�ใหุ้�การร�บรองไว�เก��ยวก�บการแส่ดงรายการแลัะการเปี@ดเผิยข�อม/ลั

(1) การเก�ดข= นจุร�ง แลัะกรรมส่�ที่ธี�Dแลัะข�อผิ/กพ�น (Occurrence and rights and obligation) – การ่เป>ด้เผยเหต&การ่ณ0 ร่ายการ่แล่ะปร่ะมาณการ่อ,นๆเก ด้ข:)นจร่ งแล่ะเก�,ยวข#องก�บก จการ่

(2) ความครบถุ�วน (Completeness) – การ่เป>ด้เผยข#อม2ล่ทุ�)งหมด้ทุ�,คัวร่ร่วมอย2�ในงบการ่เง นได้#ร่วมไว#แล่#ว

(3) การจุ�ดปีระเภที่รายการแลัะการเข�าใจุได� (Classification and understandability) – ข#อม2ล่ทุางการ่เง นม�การ่แสด้งแล่ะอธิ บายอย�างเหมาะสมแล่ะเป>ด้เผยอย�างชี�ด้เจน

(4) ความถุ/กต�องแลัะการแส่ดงม/ลัค�า (Accuracy and valuation) – ข#อม2ล่ทุางการ่เง นแล่ะอ,นๆได้#ถุ2กเป>ด้เผยด้#วยจ-านวนเง นทุ�,เหมาะสม

145

การปีระเม�นความเส่��ยงการปีระเม�นความเส่��ยง

ระบ�แลัะปีระเม�นความเส่��ยงจุากการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งอ�นเปี7นส่าระส่5าค�ญ

ความเส่��ยงด�งกลั�าวเปี7นความเส่��ยงที่��ส่5าค�ญหุ้ร�อไม� ?ใชี�/ไม�ใชี�

ที่5าความเข�าใจุการควบค�มที่��เก��ยวข�องก�บความเส่��ยง ไม�ต�องที่5าความเข�าใจุเพ��มเต�มในข� นตอนน�

146TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญคัวามเส�,ยงทุ�,ส-าคั�ญต#องม�การ่พ จาร่ณาเร่,องการ่ตร่วจสอบเป7นพ เศษผ2#สอบบ�ญชี�ต�องใชี�ด�ลัยพ�น�จุว�าคัวามเส�,ยงทุ�,ร่ะบ&ได้#ใด้เป7นคัวามเส�,ยงทุ�,ส-าคั�ญ ต�วอย�างเร่,องทุ�,คัวร่พ จาร่ณา

ได้#แก�•เก�,ยวข#องก�บทุ&จร่ ต

•เก�,ยวข#องก�บภาวะเศร่ษฐก จการ่บ�ญชี�หร่อพ�ฒนาการ่อ,นๆ ทุ�,ต#องสนใจเป7นพ เศษ•ร่ายการ่ม�คัวามซึ่�บซึ่#อน

•เก�,ยวข#องก�บร่ายการ่ทุ�,ส-าคั�ญร่ะหว�างก จการ่หร่อบ&คัคัล่เก�,ยวข#องก�น

•การ่ว�ด้ม2ล่คั�าทุ�,เก�,ยวข#องก�บคัวามไม�แน�นอนอย�างมาก•เก�,ยวข#องก�บร่ายการ่ทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญทุ�,ไม�ใชี�การ่ด้-าเน นธิ&ร่ก จ

ตามปกต ของก จการ่147

TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญการ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะเพ�ยงอย�างเด้�ยวไม�

ส่ามารถุใชี�เปี7นหุ้ลั�กฐานการตรวจุส่อบที่��เหุ้มาะส่มอย�างเพ�ยงพอ

ในกร่ณ�ทุ�,ผ2#สอบเห5นว�าหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�จากว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะเพ�ยงอย�างเด้�ยว

อาจไม�เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมส-าหร่�บคัวามเส�,ยงบางปร่ะเภทุ ซึ่:,งเก�,ยวเน,องก�บการ่บ�นทุ:กร่ายการ่ทุ�,ไม�ถุ2ก

ต#องหร่อไม�คัร่บถุ#วนของร่ายการ่ทุ�,เก ด้ข:)นเป7นปร่ะจ-าหร่อยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี�ทุ�,ส-าคั�ญทุ�,ม�กเก ด้ข:)นจากการ่ปร่ะมวล่ผล่แบบอ�ตโนม�ต ผ2#สอบบ�ญชี�

ต#องได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจในการ่คัวบคั&มของก จการ่ทุ�,ม�ต�อคัวามเส�,ยงด้�งกล่�าว

148TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญการปีร�บเปีลั��ยนการปีระเม�นความเส่��ยง

การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงในร่ะด้�บทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#อย�างม�การ่เปล่�,ยนแปล่งร่ะหว�างการ่ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบ เม,อ

⁻ได้#ร่�บหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เพ ,มข:)นหร่อ⁻ได้#ร่�บข#อม2ล่ใหม� ซึ่:,งม�คัวามข�ด้แย#งก�บหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ได้#ใชี#

เป7นเกณฑ์0ในการ่ปร่ะเม นไว#(เด้ ม)(ต�วอย�างเชี�น ผล่ของการ่ตร่วจสอบการ่คัวบคั&มภายในทุ�,เคัยคัาด้ว�าจะ

ม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ไม�ม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ หร่อผล่จากการ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะพบว�าม�การ่แสด้ง

ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,ม�จ-านวนหร่อคัวามถุ�,มากกว�าทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงไว#)

ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ปร่�บเปล่�,ยนการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงแล่ะปร่�บแผนงานการ่ตร่วจสอบให#สอด้คัล่#องต�อไป

149TSATSA 315315

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญเอกสาร่หล่�กฐานการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�ในการ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ

ปร่ะกอบด้#วย•การ่หาร่อร่�วมก�นร่ะหว�างสมาชี กของกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบแล่ะ

ข#อสร่&ปจากการ่ต�ด้ส นใจทุ�,ส-าคั�ญ•องคั0ปร่ะกอบทุ�,ส-าคั�ญของคัวามเข#าใจทุ�,ได้#เก�,ยวก�บก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่แล่ะการ่คัวบคั&มภายใน แล่ะแหล่�งทุ�,มาของข#อม2ล่ทุ�,ได้#มาจากการ่คั-าคัวามเข#าใจแล่ะจากการ่ใชี#ว ธิ�การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง•คัวามเส�,ยงจากข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ร่ะบ&แล่ะ

ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บงบการ่เง นแล่ะในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#

•คัวามเส�,ยงทุ�,ร่ะบ&ได้#แล่ะการ่คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#องทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ร่�บจากการ่ทุ-าคัวามเข#าใจตามทุ�,ได้#ก-าหนด้ไว#

150TSATSA 315315


การ่หาร่อก�บกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานในปร่ะเด้5นข#อสงส�ยเก�,ยวก�บการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญอ�น

เน,องมาจากการ่ทุ&จร่ ตแล่ะข#อผ ด้พล่าด้

ผ2#สอบบ�ญชี�อาจเป7นผ2#ปฏิ บ�ต งานตร่วจสอบส�วนใหญ�หร่อเป7นผ2#ปฏิ บ�ต งานแต�เพ�ยงผ2#เด้�ยวในการ่ตร่วจสอบก จการ่ขนาด้เล่5ก ด้�งน�)น ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ม�คัวามร่�บผ ด้ชีอบในการ่พ จาร่ณาปร่ะเด้5นข#อสงส�ยด้�งกล่�าว

151TSATSA 315315


ลั�กษณีะที่��วไปีแลัะค�ณีลั�กษณีะของการควบค�มภายในก จการ่ขนาด้เล่5กอาจม�ว ธิ�การ่ทุ�,ม�โคัร่งสร่#างน#อยกว�า

แล่ะม�กร่ะบวนการ่แล่ะว ธิ�ปฏิ บ�ต ทุ�,ง�ายกว�าในการ่บร่ร่ล่&ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0การ่คัวบคั&มภายใน

ข�อจุ5าก�ดของการควบค�มภายในก จการ่ขนาด้เล่5กม�กม�พน�กงานจ-านวนน#อย อาจเก ด้

ข#อจ-าก�ด้เก�,ยวก�บการ่แบ�งแยกหน#าทุ�, ซึ่:,งการ่ด้2แล่อย�างใกล่#ชี ด้โด้ยผ2#บร่ หาร่ทุ�,เป7นเจ#าของอาจชีด้เชียข#อจ-าก�ด้น�)ได้#แต�

อย�างไร่ก5ตาม ผ2#บร่ หาร่ทุ�,เป7นเจ#าของอาจสามาร่ถุแทุร่กแซึ่งการ่คัวบคั&มได้#ง�าย

152TSATSA 315315


การ่จ�ด้เตร่�ยมข#อม2ล่เก�,ยวก�บก จการ่แล่ะการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ ร่วมทุ�)งว ธิ�การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะ

ส-าคั�ญในงบการ่เง นโด้ยผ2#บร่ หาร่ของก จการ่

153TSATSA 315315

TSATSA 320320

151544

ความม�ส่าระส่5าค�ญในการวางแผินแลัะปีฏ�บ�ต�งานส่อบบ�ญชี�

Materiality in Planning and Performing an Audit


ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ• ป=จจ�ยในการ่ต�ด้ส นใจของผ2#สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บคัวามม�

สาร่ะส-าคั�ญ ได้#แก�• การ่ใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พ แล่ะ

• คัวามเข#าใจของผ2#สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บคัวามต#องการ่ข#อม2ล่ทุางการ่เง น

• ในการ่วางแผนการ่ตร่วจสอบ ผ2#สอบบ�ญชี�จะใชี#ด้&ล่ยพ น จเก�,ยวก�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญอ�นเป7นพ)นฐาน

ส-าหร่�บ• การ่ก-าหนด้ล่�กษณะ ร่ะยะเวล่า แล่ะขอบเขตของว ธิ�

การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง• การ่ร่ะบ&แล่ะการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้

ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ แล่ะ• การ่ก-าหนด้ล่�กษณะ ร่ะยะเวล่า แล่ะขอบเขตของว ธิ�

การ่ตร่วจสอบ

155TSATSA 320320

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))

การ่ปร่�บเปล่�,ยนเม,อม�คัวามคับหน#าในการ่ตร่วจสอบผ2#สอบบ�ญชี�ต#องปร่�บเปล่�,ยนร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญ เน,องจาก• ผล่ของการ่เปล่�,ยนแปล่งในสถุานการ่ณ0ทุ�,เก ด้ข:)น

ร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบ• การ่ได้#ร่�บข#อม2ล่ใหม�• การ่เปล่�,ยนแปล่งในคัวามเข#าใจของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,

ม�ต�อก จการ่แล่ะการ่ด้-าเน นงานของก จการ่หากร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญทุ�,ปร่�บเปล่�,ยนต-,ากว�าทุ�,ก-าหนด้ไว#เด้ ม ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องพ จาร่ณาเร่,องต�อไปน�)ว�าย�งม�คัวามเหมาะสมต�อไปหร่อไม�• ล่�กษณะ• ร่ะยะเวล่า แล่ะ• ขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบ

156TSATSA 320320

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))

เอกสาร่หล่�กฐานทุ�,ต#องจ�ด้ทุ-า ม�ด้�งน�)• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม• หากสามาร่ถุปฏิ บ�ต ได้# ร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญหน:,ง

หร่อหล่ายร่ะด้�บส-าหร่�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ปร่ะเภทุใด้ปร่ะเภทุหน:,ง ยอด้คังเหล่อแต�ล่ะบ�ญชี� หร่อการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งาน แล่ะ• การ่ปร่�บเปล่�,ยนใด้ๆ ของร่ายการ่ข#างต#น เม,อม�คัวาม

คับหน#าในการ่ตร่วจสอบ

157TSATSA 320320

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญต�องบการ่เง นโด้ยร่วม

• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญเฉพาะปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อตามบ�ญชี� หร่อการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งาน

158TSATSA 320320

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))

คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม• อ�ตร่าส�วนเป7นร่#อยล่ะม�กจะใชี#เป7นข#อม2ล่อ#างอ งในการ่

เร่ ,มต#นปร่ะเม นคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม

• ผ2#สอบบ�ญชี�จะใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พในการ่พ จาร่ณาอ�ตร่าส�วนเป7นร่#อยล่ะแล่ะข#อม2ล่อ#างอ ง เชี�น ร่#อยล่ะ 5 ของก-าไร่ก�อนภาษ�จากการ่ด้-าเน นงานม�คัวามเหมาะสมส-าหร่�บก จการ่ทุ�,ม&�งหว�งผล่ก-าไร่ใน

อ&ตสาหกร่ร่มการ่ผล่ ต

159TSATSA 320320


คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม (ต�อ)ป=จจ�ยทุ�,อาจม�ผล่กร่ะทุบต�อการ่ก-าหนด้ข#อม2ล่อ#างอ งทุ�,เหมาะสม ม�ด้�งน�)•องคั0ปร่ะกอบของงบการ่เง น (ต�วอย�างเชี�น ส นทุร่�พย0 หน�)ส น ส�วน

ของเจ#าของ ร่ายได้# คั�าใชี#จ�าย)•ร่ายการ่ทุ�,ผ2#ใชี#งบการ่เง นของก จการ่จะให#คัวามสนใจอย�างย ,ง

(ต�วอย�างเชี�น ผ2#ใชี#งบการ่เง นจะสนใจก-าไร่ ร่ายได้# หร่อส นทุร่�พย0ส&ทุธิ ส-าหร่�บการ่ปร่ะเม นผล่การ่ด้-าเน นงานด้#านการ่เง น)

•ล่�กษณะของก จการ่ ชี�วงเวล่าของวงจร่ธิ&ร่ก จทุ�,ก จการ่ด้-าเน นงานอย2� แล่ะสภาพอ&ตสาหกร่ร่ม แล่ะสภาพแวด้ล่#อมทุางเศร่ษฐก จทุ�,ก จการ่

ด้-าเน นอย2�•โคัร่งสร่#างของเจ#าของก จการ่แล่ะว ธิ�การ่จ�ด้หาเง นทุ&น (ต�วอย�างเชี�น หากก จการ่จ�ด้หาเง นทุ&นโด้ยการ่ก2#ยมแทุนทุ�,จะใชี#เง นทุ&นของเจ#าของ

ก จการ่ ผ&#ใชี#งบการ่เง นอาจให#คัวามส-าคั�ญต�อส นทุร่�พย0 แล่ะส ทุธิ เร่�ยกร่#องเหนอส นทุร่�พย0น�)น มากกว�าผล่ก-าไร่ของก จการ่•คัวามผ�นผวนของข#อม2ล่อ#างอ งทุ�,เก�,ยวข#อง

160TSATSA 320320


คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม (ต�อ)ต�วอย�างของข#อม2ล่อ#างอ งทุ�,เหมาะสมจะข:)นอย2�ก�บสถุานการ่ณ0ของ

ก จการ่• ก-าไร่ก�อนภาษ�• ร่ายได้#ร่วม• ก-าไร่ข�)นต#น• คั�าใชี#จ�ายร่วม

• ส�วนของเจ#าของหร่อส นทุร่�พย0ส&ทุธิ • ก-าไร่ก�อนภาษ�จากการ่ด้-าเน นงานต�อเน,องจะถุ2กน-ามาใชี#ส-าหร่�บ

ก จการ่ทุ�,ม&�งหว�งผล่ก-าไร่• อย�างไร่ก5ตาม เม,อก-าไร่ก�อนภาษ�จากการ่ด้-าเน นงานต�อเน,องม�

คัวามผ�นผวน ข#อม2ล่อ#างอ งอ,น เชี�น ก-าไร่ข�)นต#น หร่อร่ายได้#ร่วม อาจม�คัวามเหมาะสมส2งกว�า

161TSATSA 320320


คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญเฉพาะปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อตามบ�ญชี�หร่อ การ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

• ใชี#ร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญทุ�,ต-,ากว�า หากเร่,องเฉาพะน�)นม�อ ทุธิ พล่ต�อการ่ต�ด้ส นใจเชี งเศร่ษฐก จของผ2#ใชี#งบการ่เง น

• อย�างไร่ก5ตาม ไม�ได้#หมายคัวามต#องก-าหนด้ร่ะด้�บสาร่ะส-าคั�ญในทุ&กร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อ หร่อการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่

• พ จาร่ณาว�าม�ป=จจ�ยทุ�,เก�,ยวเน,องทุ�,อาจบ�งชี�)ว�าม�เร่,องเฉพาะทุ�,อาจม�อ ทุธิ พล่ต�อด้&ล่ยพ น จของผ2#ใชี#งบการ่เง น เชี�น

• กฎหมาย หล่�กเกณฑ์0ก-าก�บด้2แล่ หร่อแม�บทุการ่ร่ายงานทุางการ่เง นทุ�,ใชี# ม�ผล่กร่ะทุบต�อการ่คัาด้การ่ณ0ของผ2#ใชี#งบการ่เง นเก�,ยวก�บการ่ว�ด้

ม2ล่คั�า หร่อการ่เป>ด้เผยบางร่ายการ่ เชี�น ร่ายการ่ของบ&คัคัล่หร่อก จการ่ทุ�,เก�,ยวข#องก�น แล่ะคั�าตอบแทุนของผ2#บร่ หาร่

• การ่เป>ด้เผยข#อม2ล่ ซึ่:,งม�คัวามส�มพ�นธิ0ก�บอ&ตสาหกร่ร่มทุ�,ก จการ่ด้-าเน นงานอย2� (เชี�น ต#นทุ&นการ่ว จ�ยแล่ะพ�ฒนาส-าหร่�บบร่ ษ�ทุยา)

• คัวามสนใจทุ�,เน#นด้#านใด้ด้#านหน:,งของธิ&ร่ก จของก จการ่ ซึ่:,งถุ2กเป>ด้เผยแยกต�างหากในงบการ่เง น (เชี�น ธิ&ร่ก จทุ�,ได้#มาใหม�)

162TSATSA 320320


คัวามม�ส-าร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งาน• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งานม�ร่ะด้�บทุ�,ต-,ากว�าคัวามม�สาร่ะ

ส-าคั�ญต�องบการ่เง นโด้ยร่วม เพ,อล่ด้โอกาสทุ�,จ-านวนร่วมของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,ย�งไม�ถุ2กแก#ไข แล่ะไม�ถุ2กตร่วจพบจะม�จ-านวนส2งกว�าคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญของงบการ่เง นโด้ยร่วม

ให#อย2�ในร่ะด้�บต-,าอย�างเหมาะสมในทุางปฏิ บ�ต • ผ2#สอบบ�ญชี�จะใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พในการ่ก-าหนด้

คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งาน โด้ยอาจพ จาร่ณาจากป=จจ�ยด้�งต�อไปน�)

• คัวามเข#าใจในก จการ่ของผ2#สอบบ�ญชี�• การ่ร่�บร่2 #ข#อม2ล่ทุ�,เป7นป=จจ&บ�นร่ะหว�างการ่ปฏิ บ�ต งานตามว ธิ�

การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง แล่ะล่�กษณะแล่ะขอบเขตของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,ตร่วจพบในการ่ตร่วจสอบทุ�,

ผ�านมา• คัวามคัาด้การ่ณ0ของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่แสด้ง

ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,เก ด้ข:)นในงวด้ป=จจ&บ�น163

TSATSA 320320


เม,อก-าไร่ก�อนภาษ�ของก จการ่จากการ่ด้-าเน นงานม�คัวามสม-,าเสมอเป7นปกต (ซึ่:,งอาจเก ด้ข:)นในกร่ณ�ของธิ&ร่ก จส�วนต�ว ซึ่:,งเจ#าของได้#ร่�บก-าไร่ก�อนภาษ�จ-านวนมากในร่2ปของคั�าตอบแทุน) ข#อม2ล่อ#างอ ง เชี�น ก-าไร่ก�อนคั�าตอบแทุนแล่ะ

ภาษ�อาจม�คัวามเก�,ยวข#องมากกว�า

164TSATSA 320320

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมการ่จ�ด้เตร่�ยมว ธิ�การ่ปฏิ บ�ต ในเร่,อง การ่พ จาร่ณาร่ะด้�บ

คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญโด้ยใชี#ด้&ล่ยพ น จเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พของผ2#สอบบ�ญชี�

• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บงบการ่เง นโด้ยร่วม• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญเฉพาะปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้

คังเหล่อตามบ�ญชี� หร่อการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญในการ่ปฏิ บ�ต งาน

• การ่จ�ด้เตร่�ยมร่2ปแบบเอกสาร่เก�,ยวก�บเร่,องด้�งกล่�าว

165TSATSA 320320


กร่ณ�ม�การ่ปร่�บเปล่�,ยนร่ะด้�บคัวามม�สาร่ะส-าคั�ญเม,อม�คัวามคับหน#าในการ่ตร่วจสอบทุ-าให#ม�ผล่ต�อ

ขอบเขตของการ่ตร่วจสอบทุ�,เคัยก-าหนด้ไว#เด้ ม

166TSATSA 320320


167

ร่2ปแบบต�วอย�างของ DIA – Cal Mat

TSATSA 320320

TSATSA 330330

161688

ว�ธี�ปีฏ�บ�ต�ของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ในการตอบส่นองต�อความเส่��ยงที่��ได�

ปีระเม�นไว�The Auditor’s Responses to Assessed

Risks เปีลั��ยนแปีลังมาก

ว�ตถุ�ปีระส่งค$ว�ตถุ�ปีระส่งค$

เพ,อให#ได้#มาซึ่:,งหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมเก�,ยวก�บคัวามเส�,ยงจากข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#โด้ยผ�านการ่ออกแบบแล่ะน-าว ธิ�การ่ไปปฏิ บ�ต เพ,อตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงด้�งกล่�าวอย�าง

เหมาะสม

169TSATSA 330330

ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ • การระบ�ความเส่��ยง• การปีระเม�นความเส่��ยง• การตอบส่นองต�อความเส่��ยง

170TSATSA 330330

การตอบส่นองต�อความเส่��ยงการตอบส่นองต�อความเส่��ยง

171

ต�)งใจทุ�,จะเชี,อถุอคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต เพ,อขจ�ด้คัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญแต�ล่ะ

ร่ายการ่?

คัวามเส�,ยงด้�งกล่�าวเป7นคัวามเส�,ยงทุ�,ส-าคั�ญหร่อไม�? ตร่วสอบเน)อหาสาร่ะ

ไม�ใชี�ใชี�

ใชี� ไม�ใชี�

ทุด้สอบคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไป

ปฏิ บ�ต ในงวด้ป=จจ&บ�น

ทุด้สอบคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไป

ปฏิ บ�ต

ปร่ะส ทุธิ ผล่การ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&ม

TSATSA 330330

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ• ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องออกแบบแล่ะน-าว ธิ�การ่ตอบสนองโด้ยร่วมไป

ปฏิ บ�ต เพ,อตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญในร่ะด้�บงบการ่เง นทุ�,ปร่ะเม นไว#

• การ่ตอบสนองโด้ยร่วมต�อคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บงบการ่เง น

อาจร่วมถุ:ง• การ่เน#นคัวามส-าคั�ญต�อกล่&�มผ2#ปฏิ บ�ต งานสอบบ�ญชี�ในเร่,องการ่

ใชี#ว จาร่ณญาณในการ่ส�งเกตแล่ะสงส�ยเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พ• การ่มอบหมายงานตร่วจสอบทุ�,มากข:)นให#แก�ผ2#ชี�วยทุ�,ม�

ปร่ะสบการ่ณ0หร่อบ&คัคัล่ผ2#ทุ�,ม�คัวามเชี�,ยวชีาญเฉพาะด้#าน หร่อการ่ใชี#ผ2#เชี�,ยวชีาญ

• การ่ด้2แล่สอบทุานงานทุ�,มากข:)น• การ่เปล่�,ยนแปล่งล่�กษณะ ร่ะยะเวล่าแล่ะขอบเขตของการ่ตร่วจ

สอบ เชี�น การ่จ�ด้ให#ม�การ่ตร่วจสอบโด้ยว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะ ณ ว�นส )นงวด้แทุนการ่ตร่วจสอบร่ะหว�างกาล่หร่อปร่�บเปล่�,ยนว ธิ�การ่ตร่วจสอบเพ,อให#ได้#หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,

น�าเชี,อถุอมากข:)น

172TSATSA 330330

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ• การ่ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ-าคัวามเข#าใจในสภาพแวด้ล่#อมในการ่

คัวบคั&มของก จการ่ทุ�,ตร่วจสอบ ม�ผล่ต�อการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงจากข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญในร่ะด้�บงบการ่เง น แล่ะการ่ตอบสนองโด้ยร่วมของผ2#สอบ

บ�ญชี�• ถุ#าสภาพแวด้ล่#อมในการ่คัวบคั&มม�ข#อบกพร่�อง ผ2#สอบบ�ญชี�

อาจใชี#ว ธิ�ปฏิ บ�ต งาน ด้�งต�อไปน�)• ปฏิ บ�ต ว ธิ�การ่ตร่วจสอบ ณ ว�นส )นงวด้ให#มากข:)นกว�าการ่

ตร่วจสอบในร่ะหว�างกาล่• ร่วบร่วมหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เพ ,มมากข:)นด้#วยว ธิ�การ่

ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะ• เพ ,มจ-านวนต�วอย�างในขอบเขตของการ่ตร่วจสอบ

• การ่เน#นว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะ• การ่ใชี#ว ธิ�การ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&มคัวบคั2�ก�บว ธิ�การ่ตร่วจ

สอบเน)อหาสาร่ะ

173TSATSA 330330

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ ((ต�อต�อ))

การที่ดส่อบการควบค�มผ2#สอบบ�ญชี�ต#องออกแบบการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&ม

แล่ะทุด้สอบการ่คัวบคั&มเพ,อให#ได้#หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมเก�,ยวก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่

คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#องเม,อ•ผ2#สอบบ�ญชี�ต�)งใจทุ�,จะเชี,อถุอคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-า

การ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต เพ,อก-าหนด้ล่�กษณะ ร่ะยะเวล่า แล่ะขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะ หร่อ

•ว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะเพ�ยงว ธิ�เด้�ยวไม�สามาร่ถุให#หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เหมาะสมแล่ะเพ�ยงพอ

174TSATSA 330330


ขอบเขตของการที่ดส่อบการควบค�มในการ่ก-าหนด้ขอบเขตของการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&ม ผ2#

สอบบ�ญชี�อาจต#องพ จาร่ณาในปร่ะเด้5นด้�งต�อไปน�)• คัวามถุ�,ทุ�,ก จการ่ได้#ปฏิ บ�ต ตามการ่คัวบคั&มในร่ะหว�างชี�วง

เวล่า• คัวามยาวของชี�วงร่ะยะเวล่าทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�จะเชี,อถุอใน

คัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต • อ�ตร่าการ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามการ่คัวบคั&มทุ�,คัาด้การ่ณ0ไว#

• คัวามเก�,ยวข#องแล่ะคัวามน�าเชี,อถุอของหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,จะได้#ร่�บเก�,ยวก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต ในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#

ให#การ่ร่�บร่องไว#• ขอบเขตของหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ได้#ร่�บจากการ่

ทุด้สอบการ่คัวบคั&มอ,นทุ�,เก�,ยวข#องก�บส ,งทุ�ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว#

175TSATSA 330330


การใชี�หุ้ลั�กฐานการส่อบบ�ญชี�ที่��ได�ร�บในระหุ้ว�างการตรวจุส่อบระหุ้ว�างกาลั

เม,อผ2#สอบบ�ญชี�ได้#ร่�บหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต ในร่ะหว�างกาล่ตร่วจสอบร่ะหว�างกาล่ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#อง

• ได้#ร่�บหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เก�,ยวก�บการ่เปล่�,ยนแปล่งทุ�,ม�น�ยส-าคั�ญของการ่คัวบคั&มด้�งกล่�าว

ทุ�,เก ด้ข:)นภายหล่�งการ่ตร่วจสอบร่ะหว�างกาล่ แล่ะ• พ จาร่ณาหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เพ ,มเต มทุ�,คัวร่ได้#

ร่�บในชี�วงเวล่าทุ�,เหล่อ

176TSATSA 330330


การควบค�มที่��ม�ต�อความเส่��ยงที่��ส่5าค�ญเม,อผ2#สอบบ�ญชี�วางแผนทุ�,จะเชี,อถุอการ่คัวบคั&มทุ�,ม�

ต�อคัวามเส�,ยง ซึ่:,งผ2#สอบบ�ญชี�พ จาร่ณาให#เป7นคัวามเส�,ยงทุ�,ส-าคั�ญ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องทุด้สอบการ่

คัวบคั&มด้�งกล่�าวในงวด้ป=จจ&บ�น

177TSATSA 330330


การตรวจุส่อบเน� อหุ้าส่าระไม�ว�าคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#จะเป7นอย�างไร่ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องออกแบบแล่ะปฏิ บ�ต ว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะส-าคั�ญส-าหร่�บปร่ะเภทุของร่ายการ่ ยอด้คังเหล่อทุางบ�ญชี�แล่ะการ่เป>ด้

เผยข#อม2ล่ทุ�,ม�สาร่ะส-าคั�ญ

178TSATSA 330330


การที่ดส่อบเพ��อบรรลั�ส่องว�ตถุ�ปีระส่งค$ (Dual-purpose test)

ผ2#สอบบ�ญชี�อาจออกแบบการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&มทุ�,จะทุ-าคัวบคั2�ไปก�บการ่ทุด้สอบร่ายล่ะเอ�ยด้ในร่ายการ่

เด้�ยวก�นต�วอย�าง

ผ2#สอบบ�ญชี�อาจออกแบบแล่ะปร่ะเม นผล่ของการ่ตร่วจสอบใบแจ#งหน�)เพ,อพ จาร่ณาว�าได้#ม�การ่

อน&ม�ต หร่อไม� ในขณะเด้�ยวก�นก5ให#หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เป7นเน)อหาสาร่ะของร่ายการ่ได้#

179TSATSA 330330


เอกส่ารหุ้ลั�กฐานผ2#สอบบ�ญชี�ต#องจ�ด้ทุ-าเอกสาร่หล่�กฐานด้�งต�อไปน�)• การ่ตอบสนองโด้ยร่วมต�อคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บงบการ่เง น แล่ะล่�กษณะ ร่ะยะ

เวล่าแล่ะขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบทุ�,ใชี#• การ่เชี,อมโยงว ธิ�การ่ตร่วจสอบด้�งกล่�าวด้�บคัวาม

เส�,ยงทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่องไว# แล่ะ

• ผล่ของการ่ตร่วจสอบ ร่วมถุ:งข#อสร่&ปในกร่ณ�ทุ�,ย�งม�คัวามไม�ชี�ด้เจน

180TSATSA 330330


เอกส่ารหุ้ลั�กฐาน (ต�อ)ถุ#าผ2#สอบบ�ญชี�ได้#วางแผนทุ�,จะใชี#หล่�กฐานการ่สอบ

บ�ญชี�เก�,ยวก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่น-าการ่คัวบคั&มไปปฏิ บ�ต ทุ�,ได้#ร่�บจากการ่ตร่วจสอบในงวด้ก�อน ผ2#สอบ

บ�ญชี�ต#องจ�ด้ทุ-าเอกสาร่หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�เพ,อแสด้งข#อสร่&ปทุ�,ได้#เก�,ยวก�บการ่ให#คัวามเชี,อถุอในการ่คัวบคั&มทุ�,ได้#

ทุด้สอบไว#ในงวด้ก�อน

181TSATSA 330330


ในก จการ่ขนาด้เล่5ก ผ2#สอบบ�ญชี�อาจไม�พบก จกร่ร่มการ่คัวบคั&มมากน�ก หร่ออาจไม�ม�เอกสาร่ปร่ะกอบ

การ่คัวบคั&มเหล่�าน�)น ในกร่ณ�ด้�งกล่�าว การ่ใชี#ว ธิ�การ่ตร่วจสอบโด้ยว ธิ�การ่ตร่วจสอบเน)อหาสาร่ะอาจม�

ปร่ะส ทุธิ ผล่กว�า

182TSATSA 330330

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• การ่จ�ด้เตร่�ยมว ธิ�การ่ตร่วจสอบในเร่,อง

• การ่ตอบสนองโด้ยร่วมต�อคัวามเส�,ยงจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#

ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บงบการ่เง น แล่ะล่�กษณะ ร่ะยะเวล่าแล่ะขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบ

• การ่เชี,อมโยงว ธิ�การ่ตร่วจสอบด้�งกล่�าวก�บคัวามเส�,ยงทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#ในร่ะด้�บทุ�,เก�,ยวก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่

ได้#ให#การ่ร่�บร่อง• การ่จ�ด้เตร่�ยมร่2ปแบบเอกสาร่เก�,ยวก�บเร่,องด้�งกล่�าว

183TSATSA 330330


การ่จ�ด้เตร่�ยมข#อม2ล่เก�,ยวก�บก จการ่แล่ะการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ ร่วมทุ�)งการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยง

จากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญในงบการ่เง นโด้ยผ2#บร่ หาร่ของก จการ่

184TSATSA 330330

TSATSA 402402

181855

ข�อพ�จุารณีาในกรณี�ที่��ก�จุการใชี�บร�การจุากองค$กรอ��น

Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization


ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ ส่ร�ปีภาพรวมที่��ส่5าค�ญ

ให#ผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่สามาร่ถุ•ได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจในล่�กษณะแล่ะคัวามส-าคั�ญของการ่บร่ การ่ทุ�,องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่จ�ด้ให#แล่ะผล่กร่ะทุบของการ่บร่ การ่ด้�งกล่�าวทุ�,ม�ต�อการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบบ�ญชี�อย�างพอ

เพ�ยงต�อการ่ร่ะบ&แล่ะปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญ แล่ะ

•เพ,อออกแบบแล่ะปฏิ บ�ต ตามว ธิ�การ่ตร่วจสอบเพ,อตอบสนองก�บคัวามเส�,ยงเหล่�าน�)น

186TSATSA 402402


เน)อหาโด้ยร่วมของมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�น�)•การ่ได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจในบร่ การ่ทุ�,องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่จ�ด้

ร่วมถุ:งการ่คัวบคั&มภายใน•การ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว#•ร่ายการ่ปร่ะเภทุ 1 แล่ะร่ายการ่ปร่ะเภทุ 2 ทุ�,ไม�ได้#ร่วมถุ:ง

บร่ การ่ขององคั0กร่ทุ�,ให#บร่ การ่ย�อย•การ่ทุ&จร่ ต การ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามกฎหมายแล่ะข#อก-าหนด้ทุางกฎหมาย แล่ะการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�

ได้#ร่�บการ่แก#ไข ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บก จกร่ร่ม ณ องคั0กร่ผ2#ให#บร่ หาร่

•การ่ร่ายงานโด้ยผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ 187TSATSA 402402

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญหากผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่วางแผนทุ�,จะใชี#ร่ายงานปร่ะเภทุ

1 หร่อปร่ะเภทุ 2 เป7นหล่�กฐานในการ่สอบบ�ญชี�เพ,อสน�บสน&นคัวามเข#าใจเก�,ยวก�บการ่ออกแบบแล่ะการ่ไปปฏิ บ�ต ใชี#จร่ งของการ่คัวบคั&ม ณ

องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่คัวร่ปฏิ บ�ต ด้�งต�อไปน�)• ปร่ะเม นถุ:งคั-าอธิ บายแล่ะการ่ออกแบบการ่คัวบคั&ม ณ องคั0กร่ผ2#

ให#บร่ การ่ตร่งตามว�นทุ�,หร่อชี�วงเวล่าทุ�,เหมาะสมส-าหร่�บว�ตถุ&ปร่ะสงคั0

• ปร่ะเม นถุ:งคัวามเพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมของหล่�กฐานจากร่ายงานคัวามเข#าใจในการ่คัวบคั&มภายในของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่

ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบ แล่ะ• พ จาร่ณาว�าการ่คัวบคั&มส�วนเสร่ มของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ทุ�,ร่ะบ&

โด้ยองคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่น�)นเก�,ยวข#องก�บก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่หร่อไม� แล่ะคัวร่ได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจว�าก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ได้#ม�การ่

ออกแบบแล่ะน-าการ่คัวบคั&มด้�งกล่�าวไปปฏิ บ�ต ใชี#จร่ งหร่อไม�อย�างไร่ก5ตาม ร่ายงานปร่ะเภทุ 1 ไม�ได้#แสด้งให#เห5นถุ:งหล่�กฐานใด้ๆ

ทุ�,เก�,ยวข#องก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่ปฏิ บ�ต ตามการ่คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#อง

188TSATSA 402402

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญหากผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่วางแผนทุ�,จะใชี#ร่ายงานปร่ะเภทุ 2 เป7นหล่�กฐานในการ่สอบบ�ญชี�ว�าการ่คัวบคั&ม ณ องคั0การ่ผ2#ให#บร่ การ่น�)นได้#ม�การ่

ปฏิ บ�ต อย�างม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่พ จาร่ณาว�าร่ายงานด้�งกล่�าวได้#แสด้งให#เห5นถุ:งหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เก�,ยวก�บคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่คัวบคั&มทุ�,

เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมต�อการ่สน�บสน&นผล่การ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของผ2#สอบบ�ญชี� โด้ยคั-าน:งถุ:งส ,งต�อไปน�) (นอกจากทุ�,กล่�าวแล่#วใน Slide ก�อน)• การ่ปร่ะเม นถุ:งคั-าอธิ บาย การ่ออกแบบ แล่ะการ่ปฏิ บ�ต อย�างม�ปร่ะส ทุธิ ผล่

ของการ่คัวบคั&ม ณ องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ว�าตร่งตามว�นทุ�,หร่อชี�วงเวล่าทุ�,เหมาะสมก�บว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่หร่อไม�• การ่ทุด้สอบคัวามม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ของการ่ปฏิ บ�ต ตามการ่คัวบคั&ม

• คัวามเพ�ยงพอของชี�วงร่ะยะเวล่าทุ�,ใชี#ในการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&มแล่ะชี�วงเวล่าทุ�,ผ�านพ#นไปน�บต�)งแต�เวล่าทุ�,ทุ-าการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&ม

• ปร่ะเม นว�าการ่ทุด้สอบการ่คัวบคั&มทุ�ปฏิ บ�ต โด้ยผ2#สอบบ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่แล่ะผล่จากการ่ทุด้สอบด้�งกล่�าวทุ�,ได้#อธิ บายไว#ในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่น�)นเก�,ยวเน,องก�บส ,งทุ�,ผ2#บร่ หาร่ได้#ให#การ่ร่�บร่อง

ไว#ในงบการ่เง นของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ แล่ะแสด้งให#เห5นถุ:งหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมในการ่ปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของผ2#สอบ

บ�ญชี�ก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่หร่อไม�189

TSATSA 402402

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญร่ายงานปร่ะเภทุ 1 แล่ะร่ายงานปร่ะเภทุ 2 ทุ�,ไม�ได้#ร่วมถุ:งบร่ การ่ของ

องคั0กร่ทุ�,ให#บร่ การ่ย�อย•หากผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่จะใชี#ร่ายงานปร่ะเภทุ 1 หร่อ 2 เป7นหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี� โด้ยร่ายงานด้�งกล่�าวไม�ร่วมถุ:งการ่บร่ การ่ทุ�,องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ย�อยจ�ด้ให#แล่ะบร่ การ่เหล่�าน�)นเก�,ยวก�บการ่ตร่วจสอบงบการ่เง นของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ด้#วย ผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ต#องทุ-าคัวามเข#าใจในบร่ การ่ทุ�,องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ย�อยจ�ด้ให#ร่วมถุ:งการ่คัวบคั&มภายในทุ�,เก�,ยวข#องเพ,อพ จาร่ณาถุ:งผล่กร่ะทุบขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ย�อย ล่�กษณะแล่ะขอบเขตของงานทุ�,ต#องปฏิ บ�ต •ร่ายงานผ2#สอบบ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่อาจร่วมหร่อไม�ร่วม

ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่คัวบคั&มแล่ะการ่คัวบคั&มทุ�,เก�,ยวข#องขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ย�อยไว#ในคั-าอธิ บายร่ะบบงานขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่แล่ะขอบเขตของการ่ร่�บงานของผ2#สอบบ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ ซึ่:,งว ธิ�ในการ่ร่ายงานทุ�)ง 2 ว ธิ�น�)เร่�ยกว�า ว ธิ�การ่แบบร่วบยอด้ (inclusive

method) แล่ะว ธิ�การ่แบบแบ�งแยก (carve-out-method)190

TSATSA 402402

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ต#องสอบถุามผ2#บร่ หาร่

ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ว�าองคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ได้#ม�การ่ร่ายงานต�อก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่หร่อก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ได้#ร่�บทุร่าบถุ:งเร่,องการ่ทุ&จร่ ต การ่ไม�ปฏิ บ�ต ตามกฎหมายแล่ะข#อก-าหนด้

ทุางกฎหมายหร่อการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไขทุ�,ม�ผล่กร่ะทุบต�องบการ่เง นของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่คัวร่จะปร่ะเม นว�าปร่ะเด้5นด้�งกล่�าวม�ผล่กร่ะทุบต�อล่�กษณะ ร่ะยะเวล่า แล่ะขอบเขตของว ธิ�การ่ตร่วจสอบเพ ,มเต มของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่อย�างไร่ ร่วมถุ:ง ผล่กร่ะทุบทุ�,ม�ต�อข#อสร่&ปของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#

บร่ การ่แล่ะร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่191

TSATSA 402402

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญการ่ร่ายงานโด้ยผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่

•ผ2#สอบบ�ญชี�ของผ2#ใชี#บร่ การ่คัวร่แสด้งคัวามเห5นอย�างม�เง,อนไขในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ตามมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี� ร่ห�ส 705 การ่แสด้งคัวามเห5นแบบทุ�,เปล่�,ยนแปล่งไปในร่ายงาน

ของผ2#สอบบ�ญชี�ร่�บอน&ญาต ย�อหน#าทุ�, 6 หากผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ไม�สามาร่ถุได้#มาซึ่:,งหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมเก�,ยวก�บองคั0การ่ผ2#ให#บร่ การ่จ�ด้ให#ในส�วนทุ�,เก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจ

สอบงบการ่เง น•ผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ไม�คัวร่อ#างอ งผล่งานของผ2#สอบ

บ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ไว#ในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,แสด้งคัวามเห5นแบบไม�ม�เง,อนไข (ก-าหนด้ไว#ในมาตร่ฐานชี&ด้เด้ ม)

•หากการ่อ#างอ งผล่งานของผ2#สอบบ�ญชี�ขององคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่เป7นส�วนทุ�,เก�,ยวเน,องก�บคัวามเข#าใจทุ�,ส�งผล่ให#ผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่แสด้งคัวามเห5นอย�างม�เง,อนไข ผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่คัวร่จะ

ร่ะบ&ว�าการ่อ#างอ งด้�งกล่�าวไม�ได้#ทุ-าให#คัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#สอบบ�ญชี�ของก จการ่ผ2#ใชี#บร่ การ่ในการ่แสด้งคัวามเห5นต�องบการ่เง นล่ด้น#อยล่ง

192TSATSA 402402


ก จการ่ขนาด้เล่5กอาจจะใชี#บร่ การ่จ�ด้ทุ-าบ�ญชี�จากบ&คัคัล่ภายนอก ต�)งแต�การ่ปร่ะมวล่ผล่ร่ายการ่ทุางการ่คั#า (เชี�น การ่จ�ายภาษ�ทุ�,เก�,ยวข#องก�บเง นเด้อน แล่ะการ่ด้-าร่งไว#ซึ่:,งบ�นทุ:กทุางการ่บ�ญชี�จนไปถุ:งการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นของ

ก จการ่) ซึ่:,งการ่ให#องคั0การ่ผ2#ให#บร่ การ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นให#น�)นไม�ได้#ล่ด้ภาร่ะคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#บร่ หาร่ของก จการ่

ขนาด้เล่5กแล่ะหน�วยงานทุ�,ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ทุ�,ม�ต�องบการ่เง น

193TSATSA 402402

เร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อมเร��องที่��ควรเตร�ยมพร�อม• ให#สอบถุามก จการ่ในชี�วงการ่วางแผนการ่ตร่วจสอบ

เพ,อทุ-าคัวามเข#าใจว�าก จการ่น�)นๆ ม�การ่ใชี#ร่ การ่จากองคั0กร่หร่อไม�

• หล่�งจากน�)นปร่ะเม นถุ:งคัวามส-าคั�ญของผ2#บร่ การ่ทุ�,องคั0กร่ผ2#ให#บร่ การ่ให#น�)นม�ล่�กษณะแล่ะส-าคั�ญต�อก จการ่

ทุ�,ตร่วจสอบอย�างไร่• ถุ#าล่�กษณะของการ่ให#บร่ การ่น�)นม�คัวามส-าคั�ญต�อก จการ่

แล่ะเก�,ยวข#องก�บการ่ตร่วจสอบบ�ญชี� ให#ผ2#สอบบ�ญชี�พ จาร่ณาถุ:งว ธิ�การ่ได้#มาซึ่:,งคัวามเข#าใจในบร่ การ่แล่ะผล่กร่ะทุบของการ่บร่ การ่ทุ�,ม�การ่คัวบคั&มภายในของ

ก จการ่ เพ,อปร่ะเม นคัวามเส�,ยงของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ�นเป7นสาร่ะส-าคั�ญแล่ะว ธิ�การ่ตร่วจสอบ 194

TSATSA 402402

TSATSA 450450

191955

การปีระเม�นการแส่ดงข�อม/ลัที่��ข�ดต�อข�อเที่:จุจุร�งที่��พบระหุ้ว�างการตรวจุส่อบ

Evaluation of Misstatements Identified during the Audit



ให#ผ2#สอบบ�ญชี�สามาร่ถุปร่ะเม นในเร่,องด้�งต�อไปน�)•ผล่กร่ะทุบจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

ทุ�,พบร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบ แล่ะ•ผล่กร่ะทุบต�องบการ่เง นจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้

ต�อข#อเทุ5จจร่ ง ซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไข (ถุ#าม�)

196TSATSA 450450

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญคั-าจ-าก�ด้คัวามของ การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

•การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง = ผล่แตกต�าง ร่ะหว�าง จ-านวนเง น การ่จ�ด้ปร่ะเภทุร่ายการ่ การ่แสด้งร่ายการ่ หร่อการ่เป>ด้เผย

ข#อม2ล่ส-าหร่�บร่ายการ่ทุ�,ถุ2กร่ายการ่ในงบการ่เง นแล่ะ จ-านวนเง น การ่จ�ด้ปร่ะเภทุร่ายการ่ การ่แสด้งร่ายการ่ หร่อการ่เป>ด้เผยข#อม2ล่ทุ�,ถุ2กก-าหนด้ไว#ส-าหร่�บร่ายการ่ด้�งกล่�าวเพ,อให#เป7นไปตามแม�บทุในการ่

ร่ายงานทุางการ่เง น•การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

• การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอย�างแทุ#จร่ ง Factual misstatements

• การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งจากการ่ใชี#ด้&ล่ยพ น จ Judgmental misstatements

• ปร่ะมาณการ่การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง Projected misstatements

• การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อทุ#อเทุ5จจร่ งทุ�,ไม�ส-าคั�ญอย�างแน�ชี�ด้ Clearly trivial misstatements จะไม�ถุ2กน-ามาพ จาร่ณาในการ่

ปร่ะเม นการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบ

197TSATSA 450450

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญการ่พ จาร่ณาร่ะหว�างกาล่ตร่วจสอบ

กล่ย&ทุธิการ่ตร่วจสอบโด้ยร่วมแล่ะแผนการ่ตร่วจสอบ

เม,อการ่ตร่วจสอบม�คัวามคับหน#า ร่วบร่วมการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข#อต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบยกเว#นการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,ไม�ส-าคั�ญอย�างแน�ชี�ด้ clearly

trivial

หากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบ บ�งชี�)ว�าอาจม�การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งอ,นอย2� หร่อผล่ร่วมเข#าใกล่#คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญ

198TSATSA 450450

ต#องปร่�บเปล่�,ยนใหม� ?


การ่ส,อสาร่แล่ะการ่แก#ไขการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ ง

•ส,อสาร่การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�)งหมด้ทุ�,ร่วบร่วมได้#ในร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบให#ผ2#บร่ หาร่

ทุร่าบภายในร่ะยะเวล่าทุ�,เหมาะสม•ขอให#ผ2#บร่ หาร่ทุ-าการ่แก#ไขการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ งทุ�,พบด้�งกล่�าว•ในกร่ณ�ทุ�,ผ2#บร่ หาร่ไม�ทุ-าการ่แก#ไขให#ทุ-าคัวามเข#าใจใน

เหต&ผล่ของผ2#บร่ หาร่•ส,อสาร่ก�บผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ ให#ทุร่าบถุ:งการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บ

การ่แก#ไขแล่ะผล่กร่ะทุบของร่ายการ่ด้�งกล่�าวต�อการ่แสด้งคัวามเห5นในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�

199TSATSA 450450


การ่ปร่ะเม นผล่กร่ะทุบจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไขให#ปร่ะเม นผล่กร่ะทุบต�องบการ่เง นทุ�)งในแง�ของแต�ล่ะร่ายการ่หร่อผล่

ร่วมทุ&กร่ายการ่1 .ขนาด้แล่ะล่�กษณะของการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อ

ข#อเทุ5จจร่ ง2. สถุานการ่ณ0ทุ�,ทุ-าให#เก ด้ข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จ

จร่ งด้�งกล่�าว3. ผล่กร่ะทุบจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จ

จร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไขของงวด้ก�อน200

TSATSA 450450


คั-าร่�บร่องของผ2#บร่ หาร่ทุ�,เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่•ขอคั-าร่�บร่องของผ2#บร่ หาร่ทุ�,เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่จากผ2#

บร่ หาร่แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ในการ่ก-าก�บด้2แล่ (ในกร่ณ�ทุ�,เหมาะสม) ทุ�,ร่ะบ&ถุ:งคัวามเชี,อม�,นว�า ผล่กร่ะทุบจากการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไขจะไม�เป7นสาร่ะ

ส-าคั�ญต�องบการ่เง นโด้ยร่วม ทุ�)งในแง�ของแต�ล่ะร่ายการ่แล่ะผล่ร่วมของทุ&กร่ายการ่

•ผล่สร่&ปของร่ายการ่ด้�งกล่�าวต#องร่วมไว#ในหร่อแนบไว#ก�บคั-าร่�บร่องทุ�,เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่

201TSATSA 450450


การจุ�ดที่5าเอกส่ารหุ้ลั�กฐานจ-านวนเง นซึ่:,งถุ#าต-,ากว�าจ-านวนน�)แล่#ว การ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งจะไม�ส-าคั�ญอย�างแน�ชี�ด้ (clearly trivial) ต�อ

งบการ่เง นโด้ยร่วมการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งทุ�)งหมด้ทุ�,ร่วบร่วมได้#

ร่ะหว�างการ่ตร่วจสอบแล่ะร่ะบ&ด้#วยว�าการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งด้�งกล่�าวได้#ร่�บการ่แก#ไขหร่อไม�

ข#อสร่&ปของผ2#สอบบ�ญชี�ว�าการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้ต�อข#อเทุ5จจร่ งซึ่:,งย�งไม�ได้#ร่�บการ่แก#ไขม�สาร่ะส-าคั�ญหร่อไม� ทุ�)งในแง�ของแต�ล่ะร่ายการ่หร่อผล่ร่วมของทุ&กร่ายการ่ แล่ะเกณฑ์0

ทุ�,ใชี#ในการ่สร่&ปผล่ด้�งกล่�าว202

TSATSA 450450

หุ้มวด 600 การใชี�ผิลังานของผิ/�อ��นรหุ้�ส่ 600 ข�อควรพ�จุารณีา-การตรวจุส่อบงบการเง�นของกลั��มก�จุการรวมถุ=งงานของผิ/�ส่อบบ�ญชี�อ��นรหุ้�ส่ 610 การใชี�ผิลังานของผิ/�ตรวจุส่อบภายในรหุ้�ส่ 620 การใชี�ผิลังานของผิ/�เชี��ยวชีาญของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

202033

TSATSA 600600

202044

ข�อควรพ�จุารณีา-การตรวจุส่อบงบการเง�นของกลั��มก�จุการรวมถุ=งงานของผิ/�

ส่อบบ�ญชี�อ��นSpecial Considerations—Audits of Group

Financial Statements(Including the Work of Component Auditors)เปีลั��ยนแปีลัง

มาก


TSA 600 กล่�าวถุ:งข#อคัวร่พ จาร่ณาโด้ยเฉพาะทุ�ใชี#ก�บการ่ตร่วจสอบกล่&�มก จการ่โด้ยเฉพาะอย�างย ,งทุ�, ผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบ ม�ส�วน“ ”

ร่�วมในการ่ตร่วจสอบอ,นผ2#สอบบ�ญชี�สามาร่ถุน-าข#อก-าหนด้ใน TSA 600 ไปปร่�บใชี#ได้#ในกร่ณ�ทุ�,ม�การ่ใชี#ผ2#สอบบ�ญชี�อ,นในการ่

ตร่วจสอบทุ�,ไม�ใชี#การ่ตร่วจสอบกล่&�มก จการ่คัวามเส�,ยงในการ่ตร่วจสอบกล่&�มก จการ่ จะร่วม

ถุ:งคัวามเส�,ยงทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ของงานส�วนปร่ะกอบอาจตร่วจไม�พบการ่แสด้งข#อม2ล่ทุ�,ข�ด้

ต�อข#อเทุ5จจร่ งด้#วย 205TSATSA 600600


ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของผ2#สอบบ�ญชี�ภายใต# TSA 600 คัอa.เพ,อพ จาร่ณาว�าจะเป7นผ2#สอบบ�ญชี�ของกล่&�มก จการ่หร่อไม�b.ถุ#าเป7นผ2#สอบบ�ญชี�ของกล่&�มก จการ่1 )เพ,อต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบเก�,ยวก�บขอบเขตแล่ะร่ะยะเวล่าของงานแล่ะส ,งทุ�,ตร่วจพบ2) เพ,อได้#มาซึ่:,งหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เพ�ยงพอแล่ะเหมาะสมเก�,ยวก�บข#อม2ล่ทุางการ่เง นของส�วนปร่ะกอบแล่ะกร่ะบวนการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นร่วม เพ,อแสด้งคัวามเห5นต�องบการ่เง นกล่&�มก จการ่

206TSATSA 600600


คัวามร่�บผ ด้ชีอบ ผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,ร่ �บผ ด้ชีอบงานกล่&�ม–ก จการ่ม�คัวามร่�บผ ด้ชีอบในการ่ส�,งการ่ การ่คัวบคั&มงาน แล่ะการ่ปฏิ บ�ต งานเก�,ยวก�บงานตร่วจสอบกล่&�มก จการ่ให#เป7นไปตามมาตร่ฐานว ชีาชี�พแล่ะข#อก-าหนด้ แล่ะการ่ออกร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ว�าเหมาะสมตามสถุานการ่ณ0หร่อไม� ซึ่:,งเป7นผล่ให#ร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ต�องบการ่เง นของกล่&�มก จการ่จะต#องไม�อ#างถุ:งผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบ

207TSATSA 600600


• การ่ร่�บงานใหม�แล่ะการ่ร่�บงานต�อเน,อง (TSA 220)• กล่ย&ทุธิ0การ่ตร่วจสอบแล่ะแผนการ่ตร่วจสอบโด้ยร่วม

(TSA 300)• การ่ทุ-าคัวามเข#าใจกล่&�มก จการ่ ส�วนปร่ะกอบแล่ะสภาพ

แวด้ล่#อมของกล่&�มก จการ่ (TSA 315)• การ่ทุ-าคัวามเข#าใจผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบ• คัวามม�สาร่ะส-าคั�ญ• การ่ตอบสนองต�อคัวามเส�,ยงทุ�,ได้#ปร่ะเม นไว# (TSA 300)• กร่ะบวนการ่จ�ด้ทุ-างบการ่เง นร่วม

208TSATSA 600600

ข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญข�อก5าหุ้นดใหุ้ม�ที่��ส่5าค�ญ• เหต&การ่ณ0ภายหล่�งร่อบร่ะยะเวล่าร่ายงาน• การ่ต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบ• การ่ปร่ะเม นคัวามเพ�ยงพอแล่ะคัวามเหมาะสมของ

หล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,ได้#ร่�บ• การ่ต ด้ต�อก�บผ2#บร่ หาร่ของกล่&�มก จการ่แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ใน

การ่ก-าก�บด้2แล่ของกล่&�มก จการ่ (TSA 265)• เอกสาร่หล่�กฐาน (TSA 230)

209TSATSA 600600


• ต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#ม�หน#าทุ�,ก-าก�บด้2แล่ก จการ่ (ถุ#าม�) ในเวล่าทุ�,เหมาะสม

• ต ด้ต�อส,อสาร่ก�บผ2#สอบบ�ญชี�ของส�วนปร่ะกอบในเวล่าทุ�,เหมาะสม

210TSATSA 600600

TSATSA 610610

212111

การใชี�ผิลังานของผิ/�ตรวจุส่อบภายใน

Using the Work of Internal Auditors



(TSA 610) เก�,ยวข#องก�บการ่ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ใชี# ผล่งานของ“ผ2#ตร่วจสอบภายใน”เม,อก จการ่ม�หน#าทุ�,งานตร่วจสอบภายใน แล่ะผ2#สอบบ�ญชี�ได้#พ จาร่ณาตาม TSA 315 แล่#วว�า หน#าทุ�,งานตร่วจสอบภายใน น�าจะเก�,ยวข#อง ก�บงานตร่วจสอบ “ ” (คัอ เม,อล่�กษณะของคัวามร่�บผ ด้ชีอบแล่ะก จกร่ร่มต�างๆ ของหน#าทุ�,งานตร่วจสอบภายในม�คัวามเก�,ยวข#องก�บการ่ร่ายงานทุางการ่เง นของก จการ่)

212TSATSA 610610


TSA 610 เน#นว�าคัวามร่�บผ ด้ชีอบของผ2#สอบบ�ญชี�ทุ�,เก�,ยวก�บผล่งานของผ2#ตร่วจสอบภายใน คัอ• “การ่พ จาร่ณา ว�าจะใชี#ผล่งานของผ2#ตร่วจสอบภายใน”

หร่อไม� แล่ะม�ขอบเขตเพ�ยงใด้ แล่ะ• หากจะใชี# ต#องพ จาร่ณาว�า ผล่งานน�)นเพ�ยงพอส-าหร่�บ

ว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ตร่วจสอบ น�)นหร่อไม�

213TSATSA 610610


การ่พ จาร่ณาว�า ผล่งานน�)นเพ�ยงพอส-าหร่�บว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ตร่วจสอบ น�)นหร่อไม� ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องปร่ะเม นa.คัวามเทุ�,ยงธิร่ร่มของหน#าทุ�,งานตร่วจสอบภายในb.ทุ�กษะคัวามร่2 #ด้#านเทุคัน คัของผ2#ตร่วจสอบภายในc.ว�าผล่งานของผ2#ตร่วจสอบภายในน�าจะเก ด้จากการ่ปฏิ บ�ต งานด้#วยคัวามร่ะม�ด้ร่ะว�งเย�,ยงผ2#ปร่ะกอบว ชีาชี�พหร่อไม� แล่ะd.ว�าน�าจะม�การ่ส,อสาร่ทุ�,ม�ปร่ะส ทุธิ ผล่ร่ะหว�างผ2#ตร่วจสอบภายในแล่ะผ2#สอบบ�ญชี� หร่อไม� 214

TSATSA 610610


• ในกร่ณ�ทุ�,ก จการ่ม�หน#าทุ�,งานตร่วจสอบภายใน ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ปร่:กษาหาร่อก�บผ2#บร่ หาร่แล่ะผ2#ตร่วจสอบภายใน เพ,อพ จาร่ณาคัวามเป7นไปได้#ในการ่ใชี#ผล่งานของผ2#ตร่วจสอบภายใน

• ผ2#สอบบ�ญชี�คัวร่ทุ-าคัวามเข#าใจข#อก-าหนด้ต�างๆ เก�,ยวก�บ การ่พ จาร่ณา คัวามเพ�ยงพอของผล่งานของผ2#ตร่วจ“ ”

สอบภายในส-าหร่�บว�ตถุ&ปร่ะสงคั0ของการ่ตร่วจสอบ แล่ะจ�ด้ทุ-าข:)นในล่�กษณะของ checklists

215TSATSA 610610

TSATSA 620620

212166

การใชี�ผิลังานของผิ/�เชี��ยวชีาญของผิ/�ส่อบบ�ญชี�

Using the Work of an Auditor’s Expert



มาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�ฉบ�บน�)ไม�เก�,ยวข#องก�บa.กร่ณ�ผ2#เชี�ยวชีาญด้#านการ่บ�ญชี�แล่ะการ่สอบบ�ญชี�เป7นสมาชี กคันหน:,งในทุ�มตร่วจสอบ กร่ณ�น�)ให#ใชี# –TSA 220b.กร่ณ�ทุ�มตร่วจสอบปร่:กษาหาร่อผ2#เชี�ยวชีาญด้#านการ่บ�ญชี�แล่ะการ่สอบบ�ญชี� กร่ณ�ให#ใชี# – TSA 220c.กร่ณ�ทุ�มตร่วจสอบใชี#ผล่งานของผ2#เชี�ยวชีาญของผ2#บร่ หาร่ ซึ่:,งม�คัวามเชี�ยวชีาญในด้#านอ,นนอกเหนอจากการ่บ�ญชี�หร่อการ่สอบบ�ญชี� กร่ณ�น�)ให#ใชี# – TSA 500

217TSATSA 620620


• TSA 620 เก�,ยวข#องก�บการ่ทุ�,ผ2#สอบบ�ญชี�ให# ผล่งานของ“ผ2#เชี�ยวชีาญ ” (ซึ่:,งเป7นบ&คัคัล่หร่อองคั0กร่ก5ได้#) ทุ�,ม�คัวามเชี�ยวชีาญในด้#านอ,น นอกเหนอจากการ่บ�ญชี�หร่อการ่สอบบ�ญชี�

• ในกร่ณ�ทุ�,จ-าเป7นต#องใชี#คัวามเชี�ยวชีาญในด้#านอ,นนอกเหนอจากการ่บ�ญชี�หร่อการ่สอบบ�ญชี� ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องพ จาร่ณาว�าจะใชี#ผล่งานของ ผ2#เชี�ยวชีาญของผ2#สอบ“บ�ญชี�หร่อไม�

218TSATSA 620620


“ผ2#เชี�ยวชีาญของผ2#สอบบ�ญชี� หมายถุ:ง บ&คัคัล่ใด้บ&คัคัล่”หน:,งหร่อองคั0กร่ใด้องคั0กร่หน:,งทุ�,ม�คัวามเชี�,ยวชีาญในด้#านอ,นนอกเหนอจากการ่บ�ญชี�หร่อการ่สอบบ�ญชี� ผ2#ซึ่:,งผล่งานในด้#านคัวามเชี�,ยวชีาญน�)นถุ2กน-ามาใชี#โด้ยผ2#สอบบ�ญชี�

ผ2#เชี�,ยวชีาญของผ2#สอบบ�ญชี� อาจเป7นได้#ทุ�)ง - ผ2#เชี�,ยวชีาญภายในของผ2#สอบบ�ญชี� (บ&คัคัล่ทุ�,เป7นห&#น

ส�วนหร่อพน�กงาน ซึ่:,งร่วมถุ:งพน�กงานชี�,วคัร่าวของส-าน�กงานหร่อส-าน�กงานเคัร่อข�ายของผ2#สอบบ�ญชี�) หร่อ

- ผ2#เชี�,ยวชีาญภายนอกของผ2#สอบบ�ญชี�219

TSATSA 620620


ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องปร่ะเม นคัวามร่2 # คัวามสามาร่ถุ แล่ะคัวามเทุ�,ยงธิร่ร่มทุ�,จ-าเป7นของผ2#เชี�,ยวชีาญ

ผ2#สอบบ�ญชี�ม�คัวามเข#าใจอย�างเพ�ยงพอใน ด้#านคัวาม“เชี�,ยวชีาญ หร่อ ” Field of Expertise ของผ2#เชี�,ยวชีาญ

ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องตกล่งก�บผ2#เชี�,ยวชีาญในเร่,องต�างๆ (เป7นล่ายล่�กษณ0อ�กษร่ในกร่ณ�ทุ�,เหมาะสม)

220TSATSA 620620


ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องปร่ะเม น–คัวามเพ�ยงพอของผล่งานของผ2#เชี�,ยวชีาญ–คัวามเก�,ยวข#องแล่ะคัวามสมเหต&สมผล่ของส ,งทุ�,ตร่วจพบหร่อข#อสร่&ปของผ2#เชี�,ยวชีาญ–คัวามสอด้คัล่#องก�บหล่�กฐานการ่สอบบ�ญชี�อ,น–คัวามเก�,ยวข#องแล่ะคัวามสมเหต&สมผล่ของสมมต ฐานแล่ะว ธิ�การ่–คัวามเก�,ยวข#อง คัวามคัร่บถุ#วน แล่ะคัวามถุ2กต#องของข#อม2ล่เร่ ,มต#น

221TSATSA 620620


• ผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�องไม�อ�างถุ=งผิลังานของผิ/�เชี��ยวชีาญในการแส่ดงความเหุ้:นแบบไม�ม�เง��อนไข

• หากผ2#สอบบ�ญชี�อ#างถุ:งผล่งานของผ2#เชี�,ยวชีาญในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี� เน,องจากการ่อ#างอ งด้�งกล่�าวเก�,ยวข#องก�บการ่ทุ-าคัวามเข#าใจเก�,ยวก�บการ่แสด้งคัวามเห5นแบบทุ�,เปล่�,ยนแปล่งไป ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องร่ะบ&ในร่ายงานของผ2#สอบบ�ญชี�ว�า การอ�างถุ=งผิลังานของผิ/�เชี��ยวชีาญไม�ได�ที่5าใหุ้�ความร�บผิ�ดขอบของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ต�อการแส่ดงความเหุ้:นของผิ/�ส่อบบ�ญชี�ลัดลัง

222TSATSA 620620


• ทุ-าคัวามเข#าใจคัวามแตกต�างของ “ผิ/�เชี��ยวชีาญของผิ/�ส่อบบ�ญชี� แล่ะ ” “ผิ/�เชี��ยวชีาญของผิ/�บร�หุ้าร แล่ะข#อ”ก-าหนด้ของมาตร่ฐานการ่สอบบ�ญชี�ทุ�,เก�,ยวข#อง

• ในข�)นตอนการ่ทุ-าคัวามเข#าใจก จการ่แล่ะสภาพแวด้ล่#อมของก จการ่ ผ2#สอบบ�ญชี�ต#องสามาร่ถุร่ะบ&ได้#ว�าม�คัวามจ-าเป7นในการ่ใชี#ผ2#เชี�,ยวชีาญของผ2#สอบบ�ญชี�ในงานตร่วจสอบน�)นหร่อไม�

223TSATSA 620620


จ�ด้ทุ-าร่�าง ข#อตกล่ง ทุ�,เป7นล่ายล่�กษณะอ�กษร่ “ ”ร่ะหว�างผ2#สอบบ�ญชี�ก�บผ2#เชี�,ยวชีาญ ทุ�,เป7นมาตร่ฐานของส-าน�กงาน เพ,อให#เป7นไปตามข#อก-าหนด้ของ TSA 620 แล่ะเพ,อให#คัร่อบคัล่&มปร่ะเด้5นต�างๆ ทุ�,ส-าคั�ญ ทุ�,อย2�ในส�วนของการ่น-าไปปฏิ บ�ต แล่ะคั-าอธิ บายอ,น

224TSATSA 620620

โดย นาย จุมพฏ ไพรรัตนากร หุ้นส่วน d i a...

Documents