ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ
DESCRIPTION
МСФИ ЗА МСЕ. ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ. Бранко Костовски ПРИМЕКО РЕВИЗИЈА, Скопје. Македонски превод на избрани слајдови достапни на http://www.ifrs.org. 2. МСФИ за МСЕ. Во рамки на темата ќе бидат разгледани : Развојот на стандардот Усвојувањето : користи , планови (земји) - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/1.jpg)
ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ
Бранко Костовски
ПРИМЕКО РЕВИЗИЈА, Скопје
МСФИ ЗА МСЕ
Македонски превод на избрани слајдови достапни на http://www.ifrs.org
![Page 2: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/2.jpg)
МСФИ за МСЕ
Во рамки на темата ќе бидат разгледани:
• Развојот на стандардот
• Усвојувањето: користи, планови (земји)
• Примена: Вклучувајќи превод, тренинг, водич
• Преглед на сите секции на стандардот
• Клучни разлики со целината на МСФИ
2
![Page 3: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/3.jpg)
МСФИ за МСЕ
Презентацијата е поделена на два дела:• Првиот дел го покрива развојот,
усвојувањето (прифаќањето), и имплементацијата на МСФИ за МСЕ плус преглед на секциите 1 до 8
• Вториот дел е преглед на секциите 9 до 35
• Сега започнуваме со првиот дел
3
![Page 4: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/4.jpg)
МСФИ за МСЕ
Упростување на доброто финансиско известување
• 230 страници• Упростени МСФИ, изградени на
основата на МСФИ• Наменети специјално за МСЕ• Меѓународно признаени• Конечно издаден на 9 јули 2009• Гласање: 13 согласни, 1 против
4
![Page 5: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/5.jpg)
Кој може да го користи?
Ентитет кој нема јавна одговорност– Хартиите од вредност не се јавно тргувани– Не е финансиска институција
• За преку 99% од приватните ентитети во светот се очекува дека ќе ги исполнуваат условите за примена на стандардот
5
![Page 6: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/6.jpg)
Кој може да го користи?
Не постои тест на големината на ентитетот– Иако законодавство може да бара таков (РМ) Ентитет може да го користи МСФИ за МСЕ дури
и ако:– Е економски значаен (голем)– Е од јавен интерес (струја, гас, вода)– Е подружница на котирана компанија (ако
самата подружница не е котирана)Ентитет не смее да го користи стандардот ако:– Е многу мала котирана компанија
6
![Page 7: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/7.jpg)
Дали е самостоен или поврзан со МСФИ?
Комплетно самостоен
• Единствен ‘исклучок’ е опцијата за користење на МСС 39 (за признавање и мерење) од целината на МСФИ наместо секциите за финансиските инструменти од МСФИ за МСЕ (секции 11 и 12)
7
![Page 8: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/8.jpg)
Како се разликува од целината на МСФИ?
• Скроен за МСЕ
– Информации за паричните текови
– Трошоци и можности на МСЕ
• Многу помал (230 страници vs 3,000 + во целината на МСФИ)
• Тематски организиран
• Нема “црни букви“ (болд)
• Упростувања од целината на МСФИ
8
![Page 9: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/9.jpg)
Какво е упростувањето?
1. Некои теми од МСФИ се испуштени ако се нерелевантни за МСЕ
2. Каде што МСФИ дава опции, вклучена е само поедноставната опција
3. Упростувања на признавањето и мерењето
4. Редуцирани обелоденувања
5. Упростен “драфтинг“
9
![Page 10: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/10.jpg)
Упростувања на обелоденувањата
• Голема редукција на обелоденувањата:– МСФИ – повеќе од 3,000 ставки во
чекинг листата за обелоденување– МСФИ за МСЕ – околу 300 ставки
10
Сочувано: Обелоденувања за краткорочните парични текови, ликвидноста, солвентноста, мерењето на неизвесноста, избор на сметководствена политика Отфрлено: Расчленување на збирови, обелоденувања за пазарите на капитал
![Page 11: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/11.jpg)
Зошто МСЕ да го прифатат?
• Подобрен пристап до капитал
– Емпириски потврдено
• Подобрена споредливост
• Подобрен квалитет на известувањето во однос на националните регулативи
• Помал товар за ентитетите во законодавствата во кои се бара примена на целината на МСФИ
11
![Page 12: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/12.jpg)
Зошто МСЕ да го прифатат?
• “Transparency, Ownership, and Financing Constraints in Private Firms” (Hope, Thomas and Vyas), November 2009
• Study: Around 31,000 small companies in 68 developing countries and merging markets
• Abstract: We find that private firms with greater financial transparency experience significantly lower problems with gaining access to external finance (and obtain those funds at a lower cost) than do other private firms.
12
![Page 13: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/13.jpg)
Дали МСЕ можат да го прифатат
Зависи од локалното законодавство
• САД - да. IASB сега е вториот кој пропишува стандарди (покрај FASB) согласно AICPA етичкиот кодекс
• Некои земји – прифаќањето е “автоматско” (преку измени во законот)
• Некои земји – како Република Македонија пропишуваат свои квантитативни критериуми кои не се во согласност со МСФИ за МСЕ
13
![Page 14: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/14.jpg)
Планови за усвојување
• Краток прашалник испратен до надлежните национални тела (09/2009)
• Просто прашање: Дали планирате да барате или дозволите усвојување во следните 3 години? – Да? Не? Можеби?
• Одговори добиени од 51 законодавство
• Од тие 51 – 31 планираат да бараат или дозволат во следните три години
14
![Page 15: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/15.jpg)
Планови за усвојување
• Јуни 2010:
– 62 законодавства или го усвоија МСФИ за МСЕ или имаат план да го усвојат во текот на следните три години
– Во приближно сите случаи МСФИ за МСЕ може да се користи од сите МСЕ
– Некои случаи, како опција со МСФИ
– Други случаи, како опција со националните стандарди за МСЕ
15
![Page 16: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/16.jpg)
Што би кажал ревизорот?
• Нешто како:
“Финансиските извештаи даваат објективна (фер) презентација на финансиската позиција, резултатите од работењето, и паричните текови (според сите значајни аспекти) во согласност со Меѓународниот стандард за финансиско известување за мали и средни ентитети”
16
![Page 17: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/17.jpg)
План за одржување
• Почетен сеопфатен преглед по две години искуство со примената
– Поправка на грешки, нејасност
– Разгледување на потребата од подобрувања како резултат на измените во МСФИ
• Понатаму еднаш на секои три години (приближно) збирен преглед на измени
17
![Page 18: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/18.jpg)
План за одржување
Проценка на првите измени:– 2010 и 2011 први две години на искуство– 2012 почнува прегледот
– Проблеми во примената и измени во МСФИ– Покана за коментари 2012– Нацрт измени 2012 или 2013– Конечно усвојување 2013
– 2014 најран можен ефективен датум на примена на измените – Така да, 3 години “стабилна платформа”
18
![Page 19: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/19.jpg)
Преводи
• Компленти или блиску до тоа:
• Кинески, Шпански, Италијански, Романски, Португалски
• Во тек:
• Арапски, Чешки, Француски, Јапонски, Српски, Турски
• Предложени или во дискусија:
• Ерменски, Македонски, Полски, Руски, Украински
19
![Page 20: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/20.jpg)
Секција по секција
Следните слајдови ги потенцираат барањата на 35-те секции на МСФИ за МСЕ и клучните разлики со целината на МСФИ
• Станува збор за селективен избор• Не е комплетно резиме
20
![Page 21: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/21.jpg)
Секција 1 Мали и средни ентитети
• Ги дефинира МСЕ како ентитети кои:– Немаат јавна одговорност, и– Публикуваат финансиски извештаи со
општа намена за екстерните корисници
• Котираните компании не смеат да ги користат, без оглед на тоа колку се мали
21
![Page 22: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/22.jpg)
Секција 2 Концепти и принципи
• Цел: информации за финансиската позиција, успешност, парични текови– Исто ги покажува и резултатите на
менаџментот во управувањето со ресурсите
• Квалитативни карактеристики– релевантност, сигурност, итн
• Дефинира средства, обврски, главнина• Дефинира приход и расходи
22
![Page 23: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/23.jpg)
Секција 2 Концепти и принципи
• Основни концепти за признавање • Основни концепти за мерење• Приоритетни принципи за признавање и
мерење– Водич за специфични прашања кои не се
адресирани во на друго место во МСФИ за МСЕ
• Концепти за профитот или загубата и вкупната сеопфатна добивка
• Принципи за пребивање
23
![Page 24: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/24.jpg)
Секција 3 Презентација на финансиските извештаи
• Фер презентација: претпоставена ако се следи МСФИ за МСЕ (можна потреба од дополнителни обелоденувања)
• Наведете усогласеност со МСФИ за МСЕ само ако финансиските извештаи се целосно усогласени
• Споредбени податоци за најмалку една година
24
![Page 25: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/25.jpg)
Секција 3 Презентација на финансиските извештаи
• Комплетен сет на финансиски извештаи:– Извештај за финансиската позиција– Или:
– Еден извештај за сеопфатната добивка
– Два извештаи: биланс на успех и извештај за сеопфатната добивка
– Извештај за промените во главнината– Извештај за паричните текови – Белешки
25
![Page 26: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/26.jpg)
Секција 3 Презентација на финансиските извештаи 26
Еден Извештај за сеопфатната добивка:•Приход•Расходи - Финансиски трошоци - Д&З придружени ентитети и заед. потфати - Даночен расход - Прекинати операции•Профит или загуба•Ставки на друга сеопфатна добивка•Вкупна сеопфатна добивка
Два извештаи:Биланс на успехот:•Долна линија (ставка) е профит или загуба (лево)
Извештај за сеопфатната добивка: •Почнува со профит или загуба•Ставки на ДСД •Долната линија е Вкупна сеопфатна добивка
![Page 27: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/27.jpg)
Секција 3 Презентација на финансиските извештаи
• Може да се презентира само биланс на успех (без извештај за сеопфатната добивка) ако нема ставки на друга сеопфатна добивка (ДСД)
• Ставки на ДСД според МСФИ за МСЕ се:– Некои курсни разлики– Некои промени во фер вредноста на
хеџинг инструменти– Некои актуарски добивки или загуби
27
![Page 28: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/28.jpg)
Секција 4 Извештај за финансиската позиција
• Може и именување “биланс на состојба”• Тековна/нетековна поделба не се бара
ако ентитетот заклучи дека пристапот на ликвидност е подобар
• Некој минимум на линиски ставки• Некои ставки можат да се само белешки• Но редоследот, форматот, и насловите
не се пропишани
28
![Page 29: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/29.jpg)
Секција 5 Извештај за сеопфатната добивка и Биланс на успехот
• Еден-извештај или два-извештаи пристап
• Мора да ги издвои прекинатите операции
• Мора да презентира “профит или загуба” подзбир ако ентитетот има ставки на друга сеопфатна добивка
29
IASB се согласи да го отфрли пристапот на два извештаи во целината на МСФИ
![Page 30: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/30.jpg)
Секција 5 Извештај за сеопфатната добивка и Биланс на успехот
• Ако некој МСЕ презентира консолидирани финансиски извештаи:– Долната линија (Профит или загуба во
Билансот на успех и Вкупна сеопфатна добивка во Извештајот за сеопфатната добивка) е пред алоцирањето на овие износи на малцинските интереси и сопствениците на родителот
30
![Page 31: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/31.jpg)
Секција 6 Извештај за промените во главнината
• Ги покажува сите промени вклучувајќи ги– Вкупната сеопфатна добивка– Вложувањата и повлекувањата на сопств.– Дивидендите– Трансакциите со сопствени акции
• Може да се испушти ако нема други влож. или повлек. на сопс. освен дивиденди– Наместо него: Биланс на успехот и
задржаните заработувачки
31
![Page 32: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/32.jpg)
Секција 7 Извештај за паричните текови
• Сите МСЕ мораат да презентираат Извештај за паричните текови
• Опција да користат – Индиректен метод, или– Директен методЗа презентација на оперативните парични
текови
32
![Page 33: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/33.jpg)
Секција 8 Белешки
• Обелоденување на основата за подготовка (МСФИ за МСЕ)
• Резиме на значајните сметководствени политики– Вклучувајќи информации за оценките и клучните
извори за проценка на неизвесноста
• Поткрепувачки информации за ставки во финансиските извештаи
• Други обелоденувања
33
![Page 34: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/34.jpg)
МСФИ за МСЕ
Ова е крај на првиот дел.
Во вториот дел ќе направиме преглед на секциите 9 до 35.
34
![Page 35: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/35.jpg)
Секција 9 Консолидација
• Консолидација се бара кога постои однос родител-подружница – два исклучока:– Подружницата била стекната со намера
да биде отуѓена во рамки на една година – Самиот родител е подружница и неговиот
родител (или краен родител) ги користи МСФИ или МСФИ за МСЕ
• Основа за консолидација: контрола
35
![Page 36: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/36.jpg)
Секција 10 Сметководствени политики
• Ако МСФИ за МСЕ адресира некое прашање, мора да се следи МСФИ за МСЕ
• Ако МСФИ за МСЕ не адресира некое :– Избери политика која резултира во
најрелевантни и најсигурни информации
– Обиди се да најдеш аналогија со барањата на МСФИ за МСЕ
– Или користи ги основните концепти (секција 2)
– Може да се бара водич во целината на МСФИ – но не е задолжително
36
![Page 37: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/37.jpg)
Секција 10 Сметководствени политики
• Промена во сметководствена политика:– Ако е пропишана, следи го транзициониот
водич како што е пропишано – Ако е доброволна, ретроспективно
• Промена во сметководствена проценка: проспективно
• Корекција на грешка од претходниот период: корекција за претходниот период ако е изводливо
37
![Page 38: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/38.jpg)
Секција 11 Основни финансиски инструменти
• Суштински, Секцијата 11 е модел на амортизирани историски трошоци – Освен за инвестиции во главнината со
котирана цена или јасно определива фер вредност. За нив фер вредност преку Д&З.
• Опција да се следи МСС 39 наместо секциите 11 и 12– Дури и кога се следи МСС 39, обелодени
по Секцијата 11/12 (не според МСФИ 7)
38
![Page 39: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/39.jpg)
Секција 11 Основни финансиски инструменти
• Опфатот на секцијата 11 вклучува:– Пари
– Банкарски сметки (орочени и по видување)
– Комерцијални записи (кои се држат)
– Побарувања и обврски(клиенти,заеми,меници)
– Обврзници и слични долговни инструменти
– Инвестиции во неконвертибилни преференцијални акции и неотповикливи обични и преференцијални акции
39
![Page 40: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/40.jpg)
Секција 11 Основни финансиски инструменти
• Амортизиран трошок – метод на ефективна камата
• Мора да се тестираат сите инстр. водени по амортизиран трошок за обезвредн.
• Дозволено е укинување на обезвредн.• Водич за фер вредноста методот на
ефективна камата • Депризнавање
40
![Page 41: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/41.jpg)
Секција 12 Комплексни финансиски инструменти
• Финансиските инструменти кои не се опфатени во Секцијата 11 се водат според фер вредноста низ Д&З. Ова вклучува:– инвестиции во конвертибилни и отповикливи
обични и преференцијални акции– Опции, форварди, свапови и други деривативи– Финансиски средства кои инаку би биле во Секц.
11 но имаат одредби кои можат да создадат добивка/загуба за имателот или издавачот
• Сметководство за хеџинг
41
![Page 42: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/42.jpg)
Секција 13 Залихи
• Според трошокот, кој може да биде– Специфична идентификација за
специфичните ставки– ФИФО или пондериран просек за другите
• Обезвреднување (отпис до проценетата продажна цена намалена за трошоците на комплетирање и продажба)
42
![Page 43: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/43.jpg)
Секција 14 Придружени ентитети
• Опција да се користи:– Трошочен модел (освен ако има јавна
котација тогаш мора да се користи моделот на фер вредност преку Д&З)
– Метод на главнината– Модел на фер вредност низ профитот
или загубата (ако е неизводливо, тогаш користи го трошокот)
43
Трошокот и ФВ модели не се дозволени според МСС 28
![Page 44: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/44.jpg)
Секција 15 Заеднички потфати
• Опција да се користи:– Трошочен модел (освен ако има јавна котација
тогаш мора да се користи моделот на фер вредност преку Д&З)
– Метод на главнината – Модел на фер вредност низ профитот или
загубата (ако е неизводливо, тогаш користи го трошокот)
• Пропорционална консолидација е забранета
44
Трошокот и ФВ модели не се дозволени според МСС31.Пропорц. консолидација е дозволена според МСС 31.
![Page 45: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/45.jpg)
Секција 16 Вложувања во недвижности
• Ако фер вредноста може веродостојно да биде измерена без непотребни трошоци или напори, користи ја Фер вредноста низ Д&З
• Инаку, вложувањето во недвижност мора да се третира како НПО со примена на Секцијата 17
45
МСС 40 е чист избор на сметководствена политика – или модел на амортиз. или ФВ
![Page 46: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/46.jpg)
Секција 17 Недвижности, постројки и опрема
• Историски трошоци – само моделот амортизација-обезвреднување. Нема модел на ревалоризација.
• Секцијата 17 се применува на вложувања во недвижности ако фер вредноста не може да биде веродостојно измерена
• Секц. 17 се применува на имот чуван за продажба • Чувањето за продажба е индикатор за обезвредн.
46
МСС 16 дозволува ревалоризација преку главнината
МСФИ 5 бара одделен третман за нетековните средства кои се чуваат за продажба
![Page 47: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/47.jpg)
Секција 17 Недвижности, постројки и опрема
• Компонентна амортизација само ако главните делови на некоја ставка на НПО имаат “значајно различни модели на трошење на економските користи”
• Прегледај ги корисниот век, резидуалната вредност, амортизационата стапка само ако постои значајна промена во средството или во начинот на неговото користење
• Обезвреднување & укинување – Секција 27
47
МСС 16 бара годишен преглед
![Page 48: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/48.jpg)
Секција 18 Нематеријални средства без гудвил
• Не се признава интерно генерирано нематеријално средство
48
МСС 38 бара капитализација на трошоците за развој настанати по определувањето на комерцијалната проодност
![Page 49: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/49.jpg)
Секција 18 Нематеријални средства без гудвил
• Амортизирај ги нематеријалните средства кои се одделно купени, стекнати во деловна комбинација, стекнати со грант, или по пат на размена за други средства
• Амортизација во текот на корисниот век. Ако не може да се процени корисниот век, користи 10 години
• Обезвреднување – следи ја Секцијата 27
49
![Page 50: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/50.jpg)
Секција 19 Деловни комбинации и гудвил
• Куповен метод (метод на набавка)
• Амортизирај го гудвилот. Ако не може да се процени корисниот век, користи 10 години
• Обезвреднување и укинување – Секција 27
• Негативен гудвил – прво преоцени го оригиналното сметководство. Ако е тоа ok, веднаш одобри во Д&З
50
МСС 38 забранува амортизација на гудвилот
![Page 51: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/51.jpg)
Секција 20 Наеми
• Класификација на финансиски и оперативен слична на МСС 17
• Мери го финансискиот наем според пониското од ФВ на интересот во изнајменото с-во и сегашната вредност на минималните плаќања за наемот
• За оперативни наеми, не мора праволиниско признавање на расходот ако плаќањата се структурирани да му ја компензираат општата инфлација на наемодавателот
51
МСС 17 бара праволиниско признавање.
![Page 52: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/52.jpg)
Секција 21 Резервирања, неизвесни обврски и неизвесни средства
• Признај ако облигација која е резултат на минат настан и износот можат веродостојно да бидат проценети
• Обелодени (не признавај) неизвесна обврска• Мери според најдобрата проценка
– Голема популација – пресметка на пондериран просек
– Единствена облигација – прилагодување на најизвесниот износ
• Вклучува додаток со примери
52
![Page 53: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/53.jpg)
Секција 22 Обврски и главнина
• Водич за класификација на инструмент како обврска или главнина– Инструмент е обврска ако од издавачот
може да се бара да плати пари
– Но, ако е отповиклив само при ликвидација тогаш тој е главнина
53
![Page 54: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/54.jpg)
Секција 22 Обврски и главнина
• Секцијата 22 исто ги покрива:– Оригиналното издавање на акции и други
инструменти на главнината – Продажба на опции, права и варанти– Дивиденди и поделба на акции
54
Овие теми не се адресирани во целината на МСФИ
![Page 55: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/55.jpg)
Секција 23 Приходи од редовни активности
• Истите принципи од МСС 18 и МСС 11– Добра: приходите се признаваат кога се
пренесени ризиците и наградите, продавачот не задржува вклученост, мерливост
– Услуги и договори за градба: Признавање според процентот на довршеност
• Принцип за мерење е фер вредноста на побаруваниот или примениот надомест
55
![Page 56: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/56.jpg)
Секција 24 Државни поддршки
• Сите се мерат според фер вредноста на применото или побаруваното средство
• Признавање како приход:– Веднаш ако не постојат услови кои треба
да бидат исполнети
– Ако постојат, признај кога условите ќе бидат исполнети
56
МСС 20 дозволува широк опфат на методи за сметководство за државните поддршки
![Page 57: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/57.jpg)
Секција 25 Трошоци за позајмување
• Сите се расход кога настанале• Нема капитализација
57
МСС 23 бара капитализација на трошоците за позајмување кои се однесуваат на средство во текот на изградбата
![Page 58: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/58.jpg)
Секција 26 Плаќање врз основа на акции
• Мора да се признае• Мерење според фер вредноста ако е
изводливо• Ако е неизводливо да се определи фер
вредноста на опцијата или другиот одобрен инструмент, менаџментот би требало да ја користи својата проценка за примена на најсоосдветниот метод на вреднување
58
![Page 59: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/59.jpg)
Секција 27 Обезвреднување на средства
• Залихи – отпиши до пониското од (1) трошокот и (2) продажната цена намалена за трошоците за комплетирање и продажба, ако е под сметков. вредност
• Други средства – отпиши до надоместливиот износ, ако е под сметководствената вредност
• Надоместлив износ е поголемото од (1) фер вредноста намалена за трошоците на продажбата и (2) употребната вредност
59
![Page 60: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/60.jpg)
Секција 28 Користи за вработените
• За дефинирани планови за користи, користи го кредитниот метод на проектирана единица само доколку е изводлив без непотребни трошоци и напори. Ако не, следните упростувања:– Игнорирај го проценетото идно зголемување
на платите – Игнорирај ги идните услуги на тековно
вработените (претпостави затв. на планот)– Игнорирај ја можната стапка на морталитет
60
Овие упростувања не се во МСС 19
![Page 61: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/61.jpg)
Секција 29 Данок на добивка
• Признај одложени даноци ако даночната обврска на средство или обврска е различна од неговата сметководствена вредност
• Даночната основа претпоставува надоместување преку продажба. (Ако капиталната добивка не се оданочува, нема одложен данок)
• Нема одложен данок на средство или обврска ако надоместувањето или подмирувањето на сметководствената вредност не се очекува да влијае врз оданочивиот профит
61
![Page 62: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/62.jpg)
Секција 29 Данок на добивка
• Исклучок: Нема одложен данок на неисплатени заработки на странски подружници и ЗП
• Признај ги одложените даночни средства во целост, со исправка на вредноста
– Критериум е дека реализацијата е веројатна (повеќе веројатна, отколку не)
• Одложените даноци се нетековни
62
Моделот од оваа секција е истиот со IASB/FASB Март 2009 нацрт за данокот на добивка
![Page 63: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/63.jpg)
Секција 30 Преведување на странски валути
• Пристапот за функционалната валута е сличен со оној на МСС 21
• Нема рециклирање на добивките или загубите од нето инвестициите во странски ентитети кои се почетно признаени во друга сеопфатна добивка
63
![Page 64: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/64.jpg)
Секција 31 Хиперинфлација
• Ентитетот мора да подготви прилагодени финансиски извештаи (со општото ценовно ниво) кога неговата функционална валута е хиперинфлаторна– Приближно повеќе од 100% во текот на
три години
64
![Page 65: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/65.jpg)
Секција 32 Настани по крајот на известувачкиот период
• Прилагоди ги финансиските извештаи за насатани по датумот на билансот на состојба кои обезбедуваат понатамошни докази за услови кои постоеле на крајот на известувачкиот период
• Не прилагодувај за настани или услови кои настанале по крајот на известувачкиот период
• Објавените дивиденди по крајот на периодот не се обврска
65
![Page 66: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/66.jpg)
Секција 33 Обелоденувања за поврзаните страни
• Владините тела и агенции не се поврзани страни само поради нивното влијание врз ентитетот
• Обелоденување на надоместот на клучниот менаџмент само како еден број (тотал)
• Помалку обелоденувања за трансакции
66
![Page 67: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/67.jpg)
Секција 34 Специјализирани активности
• Земјоделство – користи модел на историски трошоци освен доколку фер вредноста може јасно да се определи без непотребни трошоци и напори
• Нафта, гас и рударство – не се бара трошоците за истражување да бидат признаени како расход
67
![Page 68: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/68.jpg)
Секција 35 Првично усвојување
• Подготви финансиски извештаи за тековната и претходната година со примена на МСФИ за МСЕ
• Постојат многу изземања за корекција на специфични ставки
• И општо изземање за неизводливост
68
![Page 69: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/69.jpg)
Нема секции кои ги покриваат следните теми
• Известување по сегменти• Заработка по акција• Периодично известување• Средства чувани за продажба
69
![Page 70: ПРЕГЛЕД НА МСФИ за МСЕ](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061505/56815715550346895dc4b316/html5/thumbnails/70.jpg)
Ви благодарам на вниманието 70