תיאוריה חשבונאית ורישום פעולות

?מהי חשבונאות

רישום תנועות כספיות של משק כספי סגור

בתקופת דיווח.

עקרונות היסוד לחשבונאותהנפרדת הכלכלית נחשב הישות מפעל או עסק –כל

בנפרד הפועלת עצמאית וחשבונאית כלכלית ליחידה . מבעליה

החי הכספיים העסק הדוחות בהכנת המנחה –ההנחה בעתיד לפעול/להתקיים ימשיך המדווח העסק כי היא

הנראה לעין.

האחיד יערכו המטבע בישראל הכספיים הדוחות –כל לפי המטבע המקומי.

החשבונאית חתך התקופה מתייחס אליה התקופה – המשקי, בדיווח אחידות ליצור בכדי העסק. של הדיווח קלנדרית שנה תהיה הבסיסית הדיווח תקופת כי הוחלט

.31/12ומסתיימת ביום 1/1המתחילה ביום לימודים שנת היא הספר בבתי החשבונאית התקופה

.31/7 ומסתיימת ביום 1/8המתחילה ביום

עקרונות היסוד לחשבונאות

– בהכנסה בהכרח הכרה אינו בהכנסה ההכרה מועד מועד קבלת התמורה. אלא כאשר תהליך יצירת ההכנסה

הושלם.)מזומן מול מצטבר(.

להכנסות ההוצאות ההכנסה הקבלת שתהליך –לאחר באותה הקשורות ההוצאות כל את לרשום יש הושלם,

. על ההוצאות הנרשמות הכנסה גם אם הם טרם שולמולשקף את ההכנסות שנרשמו.

אין להכיר בהכנסה שאינה ודאית. לעומת זאת, שמרנות–ודאיים, אך סבירים. יש להכיר בהוצאה או הפסד שאינם יש להציג את הנכסים לפי הכלל של עלות או ערך שוק,

הנמוך מביניהם.

אחריות גילוי המלא קיימת הכספיים הדוחות –במסגרת לדיווח מלא על כל מידע שעשוי להשפיע על שיקול דעתו מקבל שהוא להחלטות בקשר הסביר הדוח קורא של

בנוגע לעסק.

עקרונות היסוד לחשבונאות

לא מהותיות והוא מאחר מידע נמסר לא –אם . מהותי, אין בכך פגיעה בעקרון הגילוי המלא

שיטה/מדיניות העקביות שבחרנו –ברגע חשבונאית, יש להמשיך ולנקוט אותה שיטה/מדיניות חשבונאית גם בתקופות הבאות, וזאת כדי שהדוחות ניתן מסוימים, במקרים השוואה. ברי יהיו הכספיים

לשנות מדיניות/שיטה תוך מתן אינפורמציה על כך.

סוגי כרטיסי הנהלת חשבונות

הכנסות:. תוצאתיים1

הוצאות

נכסים. מאזניים:2

התחייבויות

הון עצמי

הגדרת הכנסה

-הכנסהתוספת אמצעים כלכליים הנובעת

מפעילותה הרגילה של הישות בתחום שבו היא עוסקת.

הכנסות הורים לפי סוגים

הכנסות עירייה

הכנסות מדמי שכירות

הכנסות מפעולות עצמיות/ תרומות

הכנסות משרד החינוך

הכנסות מלגות/ עירייה משרד החינוך

סוגי הכנסות

-הוצאהאו הכנסה ייצור לצורך שנוצרות עלויות

מתן השירות.

הגדרת הוצאה

הוצאות מכספי הורים-לפי מרכיבים

הוצאות עירייה-חשמל, מים... )לפי רשימה

סגורה(

הוצאות עמלות בנק

הוצאות משרד החינוך/ דמי שתיה

הוצאות שונות

סוגי הוצאות

סוגי הוצאות בבית ספר

תפעול דואר, הוצאות לחימום, סולר גז מים, חשמל, :

. אינטרנט, חשבונאות, עמלות בנק, כיבודים ונסיעות

גינון, אחזקת הוצאות אחזקה בית, ובדק : אחזקת מבנה

ציוד אחזקת מזגנים, אחזקת מחשבים, אחזקת ריהוט,

)מדפסות וכד'(.

והצטיידות רכש ספורט, הוצאות ציוד משרדי, ציוד :

בטיחות ניקוי, חומרי שכפול, ודמי למידה חומרי ספרים,

ועזרה ראשונה.

פרוייקטים ויוזמות חינוכיות

הגדרת נכס - משאב הנשלט ע"י הישות כתוצאה מאירועי העבר נכס

ואשר הישות עתידה להפיק ממנו הטבות כלכליות עתידיות.תנאים מצטברים לקיומו של נכס:

עשויות לנבוע ממנו הטבות כלכליות•בשליטת הפירמה•בגין אירועי עבר•

נכס הוא משאב הנשלט ע"י הישות כתוצאה מאירועי העבר ואשר הישות עתידה להפיק ממנו הטבות כלכליות עתידיות.תנאים מצטברים לנכס:

עשויות לנבוע ממנו הטבות כלכליות1.בשליטת הפירמה2.

בגין אירועי עבר3.

סוגי נכסים

הורים/תלמידים-חייבים

חייבים עירייה

חייבים אחרים

קופה

בנק

פיקדון

- מחויבות בהווה של הישות התחייבות הנובעת מאירועי העבר אשר סילוקה עשוי

לגרום לתזרים שלילי. התחייבות צריכה לעמוד בתנאים הבאים:

עשויה לגרום ליציאת הטבות כלכליות•מחויבות קיימת לצד ג'•בגין אירועי העבר•

הגדרת התחייבות

סוגי התחייבויות

ספקים

עירייה בגין שירות או טובין

זכאים אחרים

לקוחות בגין החזרים

תהליך הרישום

מסמך/אסמכתא

פקודת יומן

פעולה בכרטיס הנהלת חשבונות

מאזן בוחן

המסמכים בארגון

על מבוססים החשבונות הנהלת רישומינוצרים אשר מקובלים מסחריים מסמכים

. הספר בית פעילות במהלךההתחשבנות הסדרת הינה המסמכים מטרת

. לו שמחוצה לגורמים הספר בית בין הכספיתמבוססים החשבונות הנהלת רישומי כאשר , העבודה הנחת עובדתיות אסמכתאות על , מוצק מהימן הינו המידע תוכן כי היאהניתנות, עובדות על הנשען ואובייקטיבי

לבקרה.

את המסמכים נהוג למיין לשתי קבוצות : עיקריות

" - סוגי מסמכים תיעוד פנים מסמכי "א-שנערכו מטעם בית הספר וביוזמתו

כגון: קבלות,הזמנה." - סוגי מסמכים תיעוד חוץ מסמכי "ב-

שנערכו מטעם הגורם החיצוני, ביוזמתו ועל ידו, אגב יחסיו עם בית הספר כגון:

התכתבות עם הבנק ,חשבונית מספקים.

המסמכים בארגון

רישום פעולות נפוצות

השפעת הפעולות על הרישומים החשבונאיים

)שיטה דו-צידית(

פקודת יומן

הוראה המבוססת על אסמכתא תקינה לרישום )מסמך משפטי שהוגש על פי כל הכללים( ויוצרת פעולות כספיות בכרטיס

הנהלת חשבונות

פקודת יומן=תמיד מאוזנת

זכותחובה

נכסיםמשאבים בעלי ערך כספי הניתנים

לאומדן

התחייבויותחובות לצד ג' כלשהוא בעלי ערך

כספי ניתן לאומדן

הוצאותפעולה כספית שמקטינה עודפים

הכנסותפעולה כספית שמגדילה עודפים

הון עצמייתרת גירעונות עודפים צבירים

שיטת הרישום הדו צידי

השפעות של הרישום הדו צידי

יוצרת גידול בנכס או קיטון הכנסהבהתחייבות

זכותחובה

הכנסהנכס/)התחייבות(

השפעות של הרישום הדו צידי

יוצרת גידול בהתחייבות או קיטון הוצאהבנכס

זכותחובההתחייבות/הוצאה

)נכס(

השפעות של הרישום הדו צידי

יוצר גידול גידול בנכס ) קופה( בהתחייבות /הכנסה

זכותחובההתחייבותנכס

השפעות של הרישום הדו צידי

קיטון בנכס )קופה ,פיקדונות ( יוצר קיטון בהתחייבות/גידול בהוצאה

זכותחובה

נכסהתחייבויות

רישום מסמכים

-קבלה1.רישום אמצעי תשלום שהתקבלו

כרטיס קבע, הוראת שיק, )מזומן, אשראי(

פקודת היומן:זכותחובהלקוח/הורה/תלמידקופה

רישום מסמכים

חיוב לקוח-חשבונית ללקוח-)תוכנית 2.גבייה(:

, יצירת חוב ללקוח הודעה ללקוח על חיובכנגד רישום הכנסה.

:הרישוםזכותחובה

הכנסותלקוח/ הורים

רישום מסמכים

זיכוי ללקוח:3.

בגין חיוב הקטנת על ללקוח הודעה בעבר שסופק טובין או שניתן שירות

והחיוב כבר הונפק או הודעה על הנחה.

זכותחובה:הרישוםלקוח )הכנסות-(-( הכנסות )לקוח

רישום מסמכים

חשבונית ספק:4.על טובין, או שירות של מספק הודעה

.חיוב בגין אספקת שירות או טובין

זכותחובההרישום:ספקהוצאה/רכוש קבוע

רישום מסמכים

חשבונית זיכוי מספק:5.הודעה על הנחה מהספק או הקטנת חיוב שיצא במועד מוקדם בגין חיוב,

.יותר

הרישום:זכותחובה-ספק -הוצאה

רישום מסמכים

הפקדה:6.

העברת אמצעי תשלום מקופת הארגון .לבנק

הרישום:זכותחובה

קופהבנק

רישום מסמכים

שיק/העברה:7.

תשלום לספק בגין חשבונית או ללקוח בגין .החזר

הרישום:זכותחובה

בנקספק/לקוח

רישום מסמכים

הודעת חיוב מהבנק:8.

.הודעה על חיוב בעמלות בנק

זכותחובההרישום:בנקהוצאות עמלת בנק

רישום מסמכים

הודעה על זיכוי בריבית מהבנק:9.

זכותחובהרישום:הכנסות מריביתפיקדון/עו"ש

רישום מסמכים

הודעה על פתיחת פיקדון:10..העברת כסף מהעו"ש לפיקדון

זכותחובההרישום:בנק עו"שפיקדון

רישום מסמכים

-הודעה על מימוש פיקדון11.

העברת כסף מהפיקדון לעו"ש.

זכותחובההרישום:פיקדוןעו"ש

כרטיס הנהלת חשבונות

:מבנה סכמתי של כרטיס הנהלת חשבונות

תאריך אסמכ

תא

תאריך

ערך

חשבון

נגדי

מספר אסמכת

א

סוג אסמכ

תא

פרטים

יתרהזכותחובה

מאזן בוחן- הגדרה כרטיסי כל שמות של רצופה רשימה

החשבונות, החשבון בהנהלת הכלולים העדכנית הסימן והיתרה פי על שלהם

הרלוונטי - חובה או זכות.

מאזן בוחן = ריכוז יתרות של כל הכרטיסים

:מבנה סכמתי של מאזן בוחן קוד מיון

קוד חשבון

שם חשבון

יתרהזכותחובה

מאזן בוחן

מאזן בוחן- על מידע לשאוב ניתן ממנו ראשוני מקור

נכסי העסק, קשרי המסחר שהוא מקיים עם גורמים חיצוניים ועל רווחיו.

בספר הרישום על בקרה לקיים מאפשר הראשי )מאזן בוחן מאוזן(.

מגבלות מאזן הבוחןשגיאות שכיחות

למערכת לחדור שעלולים ושיבושים שגיאות יגלה הבוחן שמאזן בלי )ידנית/ממוחשבת(

אותם:השמטה של פעולהרישום מיותרטעות בזיהוי חשבוןהיפוך חשבונותטעות הזנה

דוח רווח והפסד

והפסד רווח מסכם את תוצאות הפעילות - דוחלתקופה החשבונאית, הישות של העסקית היתרות מכל מורכב והוא מסוימת.

התוצאתיות.

לתקופה והפסד הרווח של התחתונה השורה ההכנסות בין ההפרש הינה , חשבונאית

להוצאות. הכנסותהוצאות עודף/גרעון

התאמה עם הבנק

מהן הסיבות לביצוע התאמות בנק?

התאמה עם גורם חוץ1.

ביקורת פנימית יעילה2.

פיקוח על המזומנים שברשות העסק3.

או 4. בהפקדות עודף או חוסר של גילוי במשיכות

התאמה עם הבנק

הבנק מספק ללקוחותיו מידע תקופתי בדבר היתרה התנועות התקופה, בתחילת העו"ש בחשבון בסופה. חשבון ויתרת התקופה במשך שנרשמו

לדוגמא:

הלקוח בודק התאמה בין רישומיו בספרים לבין דף החשבון שנתקבל מהבנק.

חיובים אופייניים שהבנק רושם בחשבון העו"ש

זיכויים אופייניים שהבנק רושם בחשבון העו"ש

משיכות מזומנים לקופה, הוראות קבע, פירעון שקים דחויים ועוד.

הפקדות שקים, מזומנים, ריבית, גבית שקים דחויים ועוד.

התאמות בנק

, מיהו לבחון יש כנדרש נרשמה שלא פעולה בכלההדדיים הרישומים של נכונותם את ששיבש , הצד

המתאים בטור הנכון סכום את לשבץ ובהתאם של גיליון ההתאמה.

שלבים בקביעת היתרה המותאמת:קביעת מועד ההתאמה.

איתור הבדלי הרישום באמצאות השוואת הרישום בפנקסי העסק מול הרישום בפנקסי הבנק.

השיבוש ועדכון שיבוש בכל הטועה הצד קביעת בפקודת יומן.

התאמות בנקמהן הסיבות לחוסר התאמה עם הבנק?

ביתרות התאמה", "חוסר להיווצרות שכיחות סיבות קיימות היתרה בין ההתאמה, גיליון עריכת למועד הרשומות הרשומה של העסק בספרי הבנק ובין היתרה הרשומה של

הבנק בספרי העסק.

הבדלי הרישום נובעים בשל אי רישום פעולה כלשהי, כגון:שחזרו 1. ושקים עמלות ריבית, בנקאיות הוצאות

אינו עדין שהעסק בזמן בו הבנק בפנקסי נרשמים יודע על אודותם.

הכנסות ריבית .2.

הוראות קבע העברות בנקאיות וכרטיסי אשראי.3.

בספרי 4. ירשמו הבנק בחשבון העסק של הפקדות תרשם ההפקדה הבנק ובספרי ביום בו העסק

למחרת.

התאמה עם גורמי חוץפעולות בין עסק לגורמי חוץ:

רכישת סחורות מספקים

מכירת סחורות ללקוחות

פעולות כספיות מול הבנק

החוץ גורמי של רישומיהם עם השוואה תבוצע על מנת:

לבחון ולבקר מדי תקופה את תקינות הרישום בספריו

לבחון שלמות הרישום בספרים

סטורנו -ביטול רישום ופעולה יתכן הרישומים לשלמות השאיפה חרף

. בשוגג תירשם אקראית

ביומן שנערכו השגויים הרישומים של הביטול: הבא באופן יעשה הראשי ובספר

באופן • שנרשם המסוים היומן פסוק איתורשגוי.

פקודת • רישום באמצאות השגוי הרישום ביטולובאותם סכומים באותם הפוכה יומן

. המקורי הרישום של כרטיסיםכפי • שהתרחש האירוע של כהלכה רישום

לתוכן ובהתאם מלכתחילה שהתבקשהמבוסס.

הנחות

הנחה שמתקבלת הנחה בתוך החשבון – במעמד עריכת החשבון והרישום בספרים יהיה

ע"פ הנטו.

הנחות שניתנות/מתקבלות הנחות מסחריות – על בסיס של קשר מסחרי, כגון: קניה מרוכזת.

בספרים יופיעו כרטיסים חדשים: הנחות מסחריות שנתנו .

הנחות שמתקבלות/ניתנות הנחות מזומנים – על בסיס של הקדמת תשלום. במערכת יפתחו שני כרטיסים, הנחות מזומנים שנתנו/נתקבלו. והם יקטינו/יגדילו את ההכנסות/הוצאות מימון

של בית הספר.

אמצעי התשלום - שקים

)הגדרה(- מושך שק שנותן תנאי, ללא בכתב, פקודה נדרש השק ובה לבנק,

מסוים סכום )ג( למוטב לשלם הבנק (.פקודת השטרותבכסף )

צדדים בשק-

המורה המושך- הפקודה על העו"ש, שחתם חשבון בעל התשלום. לבנק על

הבנק, שאליו מופנית פקודתו של המושך.הנמשך-

מי שאמור, עפ"י הכתוב בשק, לקבל מהבנק את המוטב-התשלום.

אמצעי התשלום - שקיםשק- להעביר הסבת במטרה השק, גב על המוטב חתימת

תמורתו את את לקבל הזכות לאדם אחר.

שק שניתן להסב אותו.שק סחיר-

שק שמועד פירעונו בעתיד.שק דחוי-

משורטט- בחשבן שק הפקדתו ידי על שיפרע סחיר, שק בלבד שרטוט העו"ש קווים 2)ע"י

אלכסוניים מקבילים(.

שהוגבל- "לא שק כגון: הגבלה פניו על שנרשמה שק "למוטב בלבד".סחיר",

המושך והנמשך הם אותו הבנק. שק בנקאי-

אמצעי תשלום- כרטיס אשראי

כרטיס אשראי )הגדרה(-

לוחית או חפץ אחר לשימוש חוזר, המיועדים לרכישת

נכסים מאת ספק, ללא תשלום מיידי של התמורה.

:מסמך, המתעד ביצוע עסקה בכרטיס אשראי יכלול

שם הספק

שם הלקוח

המספר המוטבע על הכרטיס

סכום העסקה

תאריך ביצוע העסקה

חתימה

אמצעי תשלום- כרטיס אשראי

חברת היא החייב הספק, מבחינת האשראי.

רישום בספרי המוכר:

קבלת התמורה מחברת האשראי:

חובה זכות

חברת האשראי מכירות

חובה זכות

עו"ש בבנק והוצאות עמלה

חברת האשראי