Министерство доходов и сборов Украины
DESCRIPTION
Министерство доходов и сборов Украины Национальный университет государственной налоговой службы Украины Научно-исследовательский институт финансового права. Налоговые разрывы: теория и возможности имплементации в Украине. Докладчик: Вдовиченко А. Н., - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/1.jpg)
Министерство доходов и сборов УкраиныНациональный университет государственной налоговой
службы УкраиныНаучно-исследовательский институт финансового права
Налоговые разрывы: теория и возможности имплементации в Украине
Докладчик:Вдовиченко А. Н.,к.э.н., заведующий научно-исследовательским отделом экономико-математического моделирования, анализа и прогнозов, НИИ ФП, Национальный университет ГНС Украины, г. Ирпень
Ирпень, 3 июля 2013 г.
![Page 2: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/2.jpg)
Суть налогового разрыва
Налоговый разрыв (tax gap) - разница между
суммой налогов, которые теоретически должны быть
уплачены, и суммой фактически уплаченных налогов.
2
![Page 3: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/3.jpg)
Основные виды налоговых разрывов
Налоговые разрывы
Валовый налоговый разрыв(gross tax gap)
Чистый налоговый разрыв(net tax gap)
Налоговый разрыв по прямым налогам
Валовый налоговый разрыв по непрямым налогам
3
![Page 4: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/4.jpg)
4
Основные виды налоговых разрывов
Валовой налоговый разрыв (Gross Tax Gap) - это разница между теоретически возможным объемом уплаты налогов и суммой, уплаченной плательщиками добровольно.
Чистый налоговый разрыв (Net Tax Gap) - это сумма валового налогового разрыва за минусом сумм, взысканных по результатам контрольно-надзорной деятельности соответствующих органов.
![Page 5: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/5.jpg)
Структура налогового разрыва
5
![Page 6: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/6.jpg)
Основные техники оценки налоговых разрывов
6
Метод «сверху вниз» («top down» approach) - используется для оценки налоговых разрывов по косвенным налогам
Метод «снизу вверх» («bottom up») - используется для оценки налоговых разрывов по прямым налогам
Экспертные оценки - используются для оценки налоговых разрывов как по прямым, так и косвенным налогам тогда, когда не существует надежных источников налоговой статистики
1
2
3
![Page 7: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/7.jpg)
Оценка налоговых разрывов по косвенным налогам
Основополагающие принципы: использование для анализа независимых источников,
содержащих информацию о потреблении в национальной экономике;
налоговый разрыв по каждому налогу исчисляется путем вычитания сумм уплаченных налогов из сумм оценки общего налогового обязательства;
включение в расчет всех потенциальных компонентов налогового разрыва.
7
![Page 8: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/8.jpg)
Оценка налогового разрыва по НДС
8
Цель оценки заключается в том, чтобы оценить общий объем потерь НДС в текущем налоговом году путем сравнения чистого теоретического обязательства с фактическими налоговыми поступлениями НДС.
Условно налоговый разрыв по НДС можно формализовать с помощью формулы:
,где VAT GAP - чистый налоговый разрыв по НДС;
VTTL - чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС;
VAT REC - фактические поступления НДС в рассматриваемом периоде.
![Page 9: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/9.jpg)
Этапы оценки налогового разрыва по НДС
9
1
2
3
4
5
Оценка общей суммы расходов в национальной экономике, которые теоретически подлежат налогообложению НДС
Определение валового теоретического налогового обязательства по НДС путем применения к расходам, подлежащим налогообложению, ставок в соответствии с разбивкой товарной структуры таких расходов
Вычитание фактических поступлений НДС из чистого теоретического налогового обязательства по НДС
Вычитание всех законных возмещений (отчислений), предоставляемых в рамках схем и программ налоговых льгот с целью определения чистого теоретического налогового обязательства по НДС
Остаточный элемент является совокупным налоговым разрывом по НДС и считается потерями налоговых поступлений по каким-либо причинам
![Page 10: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/10.jpg)
10
Основные компоненты расходов, учитываемых при оценке налогового разрыва по НДС
Расходы в национальные
экономике
Потребление домохозяйств
Расходы общественных некоммерческих и
благотворительных органов
Капитальные и текущие затраты освобожденных
секторов
Капитальные затраты на содержание жилья
Капитальные и текущие расходы правительства
![Page 11: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/11.jpg)
Оценка налогового разрыва по НДС
На последнем этапе, путем вычитания из чистого теоретического налогового обязательства по НДС фактических налоговых поступлений, определяется налоговый разрыв.
В процентах налоговый разрыв по НДС определяется путем деления абсолютного значения налогового разрыва по НДС на чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС:
.
11
![Page 12: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/12.jpg)
Оценка налоговых разрывов по прямым налогам
12
Основополагающие принципы: специфика прямых налогов состоит в том, что
большинство данных, которые необходимы для оценки налоговых разрывов в рамках метода «сверху вниз», представляют собой конфиденциальную бизнес-информацию;
для оценки налоговых разрывов по прямым налогам используется метод «снизу вверх», суть которого заключается в использовании ведомственных источников информации, таких как обследования, административные и оперативные данные.
![Page 13: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/13.jpg)
Методы оценки налоговых разрывов по прямым налогам
13
Метод случайных запросов - анализируются результаты из репрезентативных выборок налоговых деклараций
Метод регистрации рисков - анализ экспертных оценок потенциальных убытков по результатам идентификации уклонения от налогообложения и налоговых рисков крупного бизнеса
Метод сопоставления данных - сопоставление данных из различных источников с целью выявления незаявленных доходов или активов
![Page 14: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/14.jpg)
14
Оценка налоговых разрывов по налогу на прибыль: метод случайных запросов
Чистый налоговый разрыв по налогу на прибыль:
,
где - чистый налоговый разрыв по налогу на 𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃прибыль;
𝑈𝐿𝐼𝑅 - сумма занижения налоговых обязательств по неверно заполненным налоговым декларациям;
𝑌𝐶𝐴 - поступления от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения;
𝑁𝑃 - неуплата налоговых обязательств.
![Page 15: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/15.jpg)
Этапы оценки налогового разрыва по налогу на прибыль
15
1
2
3
4
Формирование репрезентативной выборки из налоговых деклараций по налогу на прибыль (в Великобритании в выборку попадает каждая 3000-ная декларация)
Определение среднего по выборке значения занижения налогового обязательства путем тщательной проверки деклараций, попавших в репрезентативную выборку
Для получения обобщенного показателя занижения налогового обязательства средний налоговый разрыв, значение которого получено согласно программе случайных запросов, умножается на количество сообщений о необходимости представления налоговой декларации
Данные о неплатежах и поступлениях от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения формируются из внутренних источников налоговой администрации
![Page 16: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/16.jpg)
Потенциальные выгоды от внедрения концепции налогового разрыва
16
Оценка теневого сектора экономики Украины
Идентификация «узких мест» системы администрирования налогов в разрезе конкретных налогов и возможность их оперативного устранения в следующих
налоговых периодах
Повышение транспарентности национальной налоговой системы и
укрепления позиций в международном рейтинге «Paying Taxes», публикуемом
Всемирным Банком
![Page 17: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/17.jpg)
17
Предложенный алгоритм расчета налогового разрыва по НДС для Украины
где - конечные потребительские расходы домашних хозяйств;
- приобретение основного капитала и создание резервов правительством; - конечные потребительские расходы сектора государственного управления;
- оплата труда работников бюджетных учреждений;
- оплата труда работников некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства;
- конечные потребительские расходы некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; - сумма льгот по НДС; - НДС поступления;
- задолженность по возмещению НДС.
![Page 18: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/18.jpg)
18
Результаты оценки налогового разрыва по НДС для Украины
![Page 19: Министерство доходов и сборов Украины](https://reader033.vdocuments.pub/reader033/viewer/2022061617/56815deb550346895dcc12f9/html5/thumbnails/19.jpg)
Спасибо за внимание!