Отчетность по МСФО: на что обращает внимание аудитор?...

Отчетность по МСФО: на что обращает внимание аудитор?

Конференция: «Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии»

ПАРТНЕР ЕФРЕМОВА ЛАРИСА ВЛАДИМИРОВНАГРУППА BDO В РОССИИНОЯБРЬ 2013

Содержание презентации

Стр. 2 Международная отчетность в компаниях транспортной отрасли: новые реалии

I. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании

II. Основные средства

III. Запасы

IV. Признание выручки

V. Признание расходов

VI. Оценочные резервы

I. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании(1/3)

Аудитор:

1. Анализирует специфику и масштабы деятельности компании

2. Оценивает надежность системы внутреннего контроля

3. Подтверждает достоверность оценки системы внутреннего контроля




Аудитору необходимо убедиться в том, что средства контроля компании достигают следующих целей:

a) Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях

b) Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени

c) Доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства

d) Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии актов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия



Аудитору следует убедиться в применении компанией таких процедур внутреннего контроля, как:

1. Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей2. Проведение сверок расчетов3. Проверка правильности осуществления документооборота и написания

разрешительных записей руководящего персонала4. Проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций

кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию

5. Использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта

6. Осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам

7. Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений

II. Основные средства (1/5) Снижение стоимости активовПринцип: ОС не может отражаться в учете в оценке, превышающей сумму экономических выгод от его использования (возмещаемую величину).

Вопросы для рассмотрения:

Когда необходимо проводить тест на снижение стоимости долгосрочных активов?

В каком случае необходимо признавать убыток от снижения стоимости долгосрочных активов?

Как определяется величина убытка от снижения стоимости долгосрочных активов?


II. Основные средства (2/5) ОбесценениеВ конце каждого отчетного периода компания должна определить, существуют ли признаки обесценения активов

Внутренние

• устаревание или физическое повреждение

• изменения в использовании (реструктуризация, выбытие и т. д.)

• результаты использования актива хуже, чем ожидалось

Внешние

• падение рыночной стоимости

• изменение среды (технологической, рыночной, экономической, юридической)

• изменение процентных ставок и ставки дисконта

Если такие признаки существуют, следует рассчитать возмещаемую стоимость активов


II. Основные средства (3/5) Модель обесценения

Наименьшая из величин:

Новая балансовая стоимость

Балансовая стоимость

до обесценения

Возмещаемая сумма

Чистая стоимость реализации

Ценность использования ОС

Наибольшая из величин:


II. Основные средства (4/5)Определение величины возмещаемой суммы

• наибольшее из чистой стоимости реализации или ценности его

использованияВозмещаемая сумма

• выручка от продажи ОСза вычетом затрат на

реализациюЧистая стоимость

реализации

• дисконтированная величина будущих денежных потоков от использования данного ОС и его

выбытияв конце срока полезной службы

Ценность использования ОС


II. Основные средства (5/5)Отражение в учете убытка от снижения стоимости ОС

Убыток от снижения стоимости

относится на счет

прибылей и убытков

Если данное ОС было

ранее переоценено,

убыток в пределах

переоценкипо нему

относится на уменьшение резерва по

переоценке,а оставшаяся

часть - на счет

прибылей и убытков периода

Компания должна

регулярно проводить

тест на снижение

стоимости ОС,по которым

существовали индикаторы

снижения

В случае увеличения

возмещаемой величины убыток от снижения

может быть сторнирован

(прибыль признается в

отчете о финансовых результатах,если актив не

был ранее переоценен)


Резерв под физическое или моральное устаревание (как правило относится к материалам)

Резерв от снижения цен реализации (готовая продукция)

III. ЗапасыОбесценение (чистая цена продажи)

На каждую отчетную дату запасы должны быть представлены по наименьшей из:


Производственной себестоимости или стоимости приобретения и расходов на заготовление

«Чистой» цены предполагаемой реализации = Цена продажи – Расходы, связанные с продажей – Расходы на доведение продукта до «состояния» продажи

IV. Признание выручки (1/2)

•это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иному, чем за счет взносов акционеров

Выручка

•та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами

Справедливая стоимость


Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученного или подлежащего к получению встречного предоставления, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией

IV. Признание выручки (2/2)

Выручка признается когда:


Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не отражают предоставленных услуг

Сумма выручки может быть надежно оценена Возникновение соответствующего притока в компанию

экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным

Стадия завершенности сделки по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена

Затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты, необходимые для ее завершения могут быть надежно оценены

Результат сделки может быть надежно оценен

Примеры: Начисление вознаграждения персоналу по результатам деятельности за текущий год Расходы по аренде, коммунальные платежи, др. обязательные платежи (сч-ф еще не поступили)

V. Признание расходов


Расходы признаются при наличии следующих условий:

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании

Сумма расхода может быть определена

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

VI. Оценочные резервы (1/6)Признание резервов


п.14 IAS 37 Резервы должны признаваться когда:

• у предприятия есть существующее обязательство, возникшее в результате какого-либо прошлого события

• представляется вероятным, что для выполнения обязательства потребуется выбытие ресурсов/отток экономических выгод

• возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства

VI. Оценочные резервы (2/6)

• это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения

Оценочное обязательство

• это действительная обязанность компании, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды

Обязательство

• это событие, которое создает юридическую или вмененную обязанность, в результате чего у компании отсутствует реалистичная альтернатива урегулированию этой обязанности

Обязывающее событие




Юридическая обязанность - это обязанность, возникающая вследствие:

договора (через его явные или подразумеваемые условия); Законодательства или иного действия закона

Вмененная обязанность - это обязанность, возникающая вследствие действий компании, когда:

установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности и

в результате компания создала обоснованные ожидания у этих других сторон, что она выполнит эти обязанности

VI. Оценочные резервы (4/6)Критерии признания

Подход к оценке вероятности

выбытия/получения ресурсов

Вероятно

Возможно

Маловероятно

Убыток (условное обязательство)

Начислить

Раскрыть в примечаниях

Не отражается

Прибыль (условный актив)

Раскрыть в примечаниях





Принципы оценки

Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой оптимальную оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.Величина резерва определяется руководством компании на основе имеющегося опыта в отношении аналогичных обстоятельств, а в отдельных случаях - исходя из мнения независимых экспертов.

Учитываются все связанные с обязательством риски и неопределенности.Дисконтированная стоимость ожидаемых расходов. Ставка дисконта должна быть доналоговой ставкой, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства.Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для погашения обязательств, должны учитываться при определении резерва когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они (будущие события) произойдут.



Примеры начисления оценочных резервов:

1. Под обесценение дебиторской и прочей задолженности

2. По судебным разбирательствам

3. По штрафным санкциям, предусмотренными договорами

4. По очередным отпускам

5. По вознаграждению сотрудников (если не принято решение о вознаграждении на дату выпуска отчетности, но предпосылки есть)

6. Др. обязательства компании


Несмотря на то, что данная публикация была тщательно подготовлена специалистами компании, она может быть использована только для получения общего представления об обсуждаемом в ней предмете. Не рекомендуется использовать представленную в публикации информацию в качестве профессиональной консультации по конкретному вопросу. Прежде чем предпринять какие-либо действия или воздержаться от принятия каких-либо действий на основании данной публикации, необходимо получить профессиональную консультацию специалиста. Группа компаний BDO, ее партнеры, сотрудники и агенты не несут никакой ответственности за любые убытки, понесенные в связи с принятием или отказом от принятия каких-либо действий или решений на основе информации, содержащейся в данной публикации. ЗАО «БДО», ООО «БДО Юникон Консалтинг», ЗАО «БДО Юникон Бизнес Солюшнс», ЗАО «БДО Юникон Аутсорсинг Приложений», ЗАО БДО Юникон Бизнес Сервис, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации, входят в состав BDO International Limited, британского общества с ответственностью, ограниченной гарантией его участников, и является частью международной сети независимых компаний BDO. BDO — торговая марка объединения BDO и каждой компании — участницы объединения. © 2013 ЗАО «БДО». Все права защищены.

Россия, 107061, Москва, Преображенская площадь, д. 8, БЦ «Прео-8»Тел.: +7 (495) 797 5665Факс: +7 (495) 797 [email protected]

Контактная информация

Отчетность по МСФО: на что обращает внимание аудитор?...

Documents