Сумнівна, безнадійна дебіторська заборгованість: бухгалтерський та

податковий облік

КУРІЛЕНКО Наталія Євгенівна,Керівник податкової практики

Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

SPLF.ua

Правила ведення бухгалтерського та податкового законодавства визначені різними

нормативними актами.Застосування правил ведення бухгалтерського обліку до правил ведення податкового обліку

можливе виключно у випадку, коли норми податкового законодавства прямо це передбачають. Це також стосується і

застосування термінів і визначень бухгалтерського обліку при розумінні норм податкового обліку. У всіх інших випадках, подібне застосування норм є неможливим.

SPLF.ua 2

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання

користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та

рух грошових коштів підприємства

SPLF.ua 3

Одним із основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначає

«принцип обачності», який передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів

оцінки, які повинні запобігати, зокрема, завищенню оцінки активів і доходів

підприємства.

SPLF.ua 4

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої

існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної

давності.Сумнівний борг - поточна дебіторська

заборгованість, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

SPLF.ua 5

стаття 38 ЗУ«Про відновлення платоспроможності боржника або

визнання його банкрутом»

«вимоги за зобов’язаннями боржника, визнаного банкрутом, що виникли під час

проведення процедур банкрутства, можуть пред’являтися тільки в межах ліквідаційної

процедури протягом 2 місяців з дня офіційного оприлюднення повідомлення про визнання

боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури. Зазначений строк є

граничним і поновленню не підлягає».

SPLF.ua 6

Тобто, відомості про порушення справи про банкрутство та про ліквідацію юридичної

особи, що підлягають внесенню до Єдиного державного реєстру є загальнодоступними.

SPLF.ua 7

П(С)БО10 «Дебіторська заборгованість»

Поточна дебіторська заборгованість, включається до підсумку балансу за чистою

реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву

сумнівних боргів.

SPLF.ua 8

П(С)БО10 «Дебіторська заборгованість»

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про

фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з

одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів.

SPLF.ua 9

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,

зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої

наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291 (надалі Інструкція №291)

SPLF.ua 10

Згідно Інструкції №291 по рах. 38 «Резерв сумнівних боргів»

відображається:за Кт -- створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за Дт - списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.

SPLF.ua 11

Згідно Інструкції №291 по рах. 94 "Інші витрати операційної

діяльності" відображається:за Дт сума визнаних витрат, за Кт - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

SPLF.ua 12

Згідно Інструкції №291На субрахунку 944 "Сумнівні та безнадійні борги" узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, яка є фінансовим активом, про суму списаної безнадійної заборгованості в разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів та про суму списаної безнадійної заборгованості, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено.

SPLF.ua 13

В разі виявлення сумнівної заборгованості (порушення контрагентом умов договору щодо строків та розмірів оплати, поставки, виконання робіт, надання послуг) бухгалтер зобов’язаний

створити резерв сумнівних боргів:

SPLF.ua 14

Зміст операції Кореспонденція рахунків

дебет кредитвідображено створення резерву сумнівних

боргів944 38

Відображено визнання витрат по створенню резерву сумнівних боргів

791 944

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з

одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів.

SPLF.ua 15

Зміст операції Кореспонденція рахунків

дебет кредитВідображено виключення безнадійної

дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву

сумнівних боргів

38 361

безнадійна заборгованість (пп. 14.1.11. п. 14.1 ст. 14 ПКУ)

• заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності;

• прострочена заборгованість фіз/юрособи, що не погашена внаслідок недостатності майна,

• заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами або припинених у зв'язку з їх ліквідацією;

• заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після

звернення кредитором стягнення на заставлене майноТаким чином, для того, щоб вважати в податковому обліку заборгованість контрагента саме безнадійною необхідно,

щоб вона відповідала одній із ознак !!!

SPLF.ua 16

Згідно статті 159 ПКУ

Продавець товарів, робіт, послуг має право зменшити суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних

робіт, наданих послуг у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі,

якщо покупець таких товарів, робіт, послуг затримує без погодження з продавцем оплату їх вартості (надання інших видів компенсації їх

вартості).

SPLF.ua 17

Реалізація цього права можлива в разі будь-якої події:

продавець звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з такого покупця або про порушення справи про його банкрутство чи стягнення заставленого ним майна;за поданням продавця нотаріус вчиняє виконавчий напис про стягнення заборгованості з покупця або стягнення заставленого майна (крім податкового боргу).

SPLF.ua 18

Платник податку - продавець, який зменшив суму доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, зобов'язаний одночасно зменшити суму витрат цього звітного періоду на собівартість таких товарів, робіт, послуг.Про що письмово повідомляє фіскальний орган та надає копії документів

SPLF.ua 19

Стаття 159 Податкового кодексу України має назву «Безнадійна та сумнівна заборгованість»,

а у відповідності до її норм, платник податків фактично може зменшити лише об’єкт оподаткування податком на прибуток

підприємств, що виник від визнання доходів при реалізації товарів (робіт, послуг) та

собівартості.

SPLF.ua 20

п.п. «г» п.п.138.10.6. п.138.1. ст.138 ПКУ

До складу інших витрат звичайної діяльності відносяться, зокрема, витрати на створення

резерву сумнівної заборгованості, які визнаються витратами з метою оподаткування в сумі безнадійної

дебіторської заборгованості з урахуванням пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.

SPLF.ua 21

пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.• заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких

минув строк позовної давності;• прострочена заборгованість фіз/юрособи, що

не погашена внаслідок недостатності майна, • заборгованість суб'єктів господарювання,

визнаних банкрутами або припинених у зв'язку з їх ліквідацією;

• заборгованість, яка виявилася непогашеною внаслідок недостатності коштів, одержаних після звернення кредитором стягнення на

заставлене майноSPLF.ua 22

пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.• заборгованість, стягнення якої стало

неможливим у зв'язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством;

• прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які у судовому порядку визнані безвісно відсутніми, недієздатними або оголошені померлими, а також прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

SPLF.ua 23

Оскільки до складу витрат по податку на прибуток підприємств може бути віднесено

витрати на створення резерву сумнівної заборгованості в сумі безнадійної дебіторської заборгованості, необхідно спочатку створити такий резерв в бухгалтерському обліку (тобто

понести витрати), а лише після цього можливо відносити безнадійну заборгованість (в

розумінні пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ) до складу витрат в податковому обліку.

SPLF.ua 24

Співпраця юрист-бухгалтер

Договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов

договору. При укладенні господарського договору сторони зобов'язані у будь-якому разі погодити предмет, ціну та строк дії

договору.Бухгалтер має розуміти порядок реалізації

права вимоги оплати за кожним договором.

SPLF.ua 25

Акт (накладна) – рахунок – оплата

1. порядок підписання акту (накладної) – хто уповноважений на підпис, де підписується, порядок направлення заперечень.2. порядок складання рахунку – протягом якого строку від якої події (складання, підписання, розгляду заперечень…).3. порядок оплати -- протягом якого строку від якої події (отримання рахунку і в який спосіб, погодження).

SPLF.ua 26

Якщо в договорі відсутня чітка вказівка на дату виконання зобов’язання,

необхідно підготувати претензію-вимогу, яка має містити відомості про укладений договір, інформацію

про виконання компанією своїх зобов’язань, посилання на пункт договору, який встановлює

зобов’язання для контрагента, що не виконується останнім, вимогу про необхідність виконати

зобов’язання впродовж 7 днів.Претензію має підписати керівник компанії, скріпивши свій підпис печаткою. Один примірник претензії варто

надіслати на адресу місцезнаходження боржника цінним листом з описом вкладення та повідомленням

про вручення.SPLF.ua 27

Якщо боржник не виконує свої договірні зобов’язання

необхідно готувати документи для звернення до господарського суду.

Після отримання позитивного судового рішення, його виконання провадиться на підставі виданого судового наказу, який є виконавчим документом. Наказ разом із

заявою про відкриття виконавчого провадження подається до відділу державної

виконавчої служби управління юстиції за місцезнаходженням відповідача.

SPLF.ua 28

Власник (керівник) відповідає за організацію БО (для чого обирає її форму) та забезпечення фіксування фактів господарських операцій в

первинних документах.

Головний бухгалтер забезпечує дотримання методологічних засад БО (принцип обачності).

SPLF.ua 29

Відповідальність

Статею 134 Кодексу законів про працю встанволено, що відповідно до законодавства

працівники несуть матеріальну відповідальність у повному розмірі шкоди, заподіяної з їх вини підприємству, установі, організації, у випадках,

коли шкоди завдано діями працівника, які мають ознаки діянь, переслідуваних у

кримінальному порядку.

SPLF.ua 30

Згідно статті 367 Кримінального кодексу

України:«1. Службова недбалість, - карається штрафом від двохсот п'ятдесяти до

п'ятисот НМД громадян або виправними роботами на строк до 2 років, або

обмеженням волі на строк до 3 років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3

років.

SPLF.ua 31

Згідно статті 367 Кримінального кодексу

України:2. Те саме діяння, якщо воно спричинило тяжкі

наслідки, - карається позбавленням волі на строк від 2 до 5 років з позбавленням права

обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3 років та зі штрафом від 250 до 750 НМД громадян або без такого.»

SPLF.ua 32

ДЯКУЮ ЗА УВАГУ!

SPLF.ua 33

КУРІЛЕНКО Наталія Євгенівна,Керівник податкової практики

Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

+38 (044) 495-19-28, 495-19-29pravo@splf.ua