רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

.שותף מנהל , ח רן ארצי"רו

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

tax.co.il-www.ahe

16.06.2013

2013" חשבים"ועידת

סיסמה מול מציאות -שוויון בנטל

1

http://www.ahe-tax.co.il/



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

תוכן עניינים

! מגמה שינוי - הפנסיוני לחסכון ההטבות מודל שינוי1.

? היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד 2.

!?סוף הדרך -חברה משפחתית 3.

?מדיניות ברורה -חוק עידוד השקעות הון 4.

!!מדוע כן , מ דיפרנציאלי"מע5.

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

-שינוי מודל ההטבות לחסכון הפנסיוני !שינוי מגמה

לפקודת (14)32-ו 47 'א45 בסעיפים כיום מצוי הפנסיוני החיסכון עידוד מודל .(הפקודה :להלן) הכנסה מס

:משניים ומורכב וליישום להבנה וקשה מסורבל • .ליחיד הוצאה מקנה – ניכוי מסוג תמריץ .היחיד על החל המס בחיוב קיזוז מקנה – זיכוי מסוג תמריץ (: מגמה ממשלתית בעשור האחרון)מעודד חסכון פנסיוני • השארת כספי פיצויים, קביעת פנסיה מינימאלית, ביטול החסכון ההוני .לחסכון פנסיוני ועוד

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4


ללא ,אזרחים על משמעותי נטל יצירת :המוצע במודל הסכנה

אשר יהיה אבן רחיים על תקציבה העתידי , פנסיה בסיסית

.של מדינת ישראל

מוצע תמריצים מודל

.ואילך 2014 המס השנת החל יחולו השינויים1.

.לפקודה 'א 45-ו 47 סעיפים ביטול - יבוטלו הקיימים המס תמריצי2.

ומשלח מעסק או מעבודה הכנסה כנגד ורק אך יינתן המס תמריץ3. תמריצי ולקבל הכנסה מקור כל כנגד להפקיד ניתן כיום,כאמור) .יד

.(מס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5


.35% של שיעור - בלבד זיכוי4.

פחות) לחודש ₪ 15,000 לתמריצים ההפקדה תקרת5. .(הנוכחית התקרה ממחצית

15,000 של מתקרה 5% של נוספת תקרה תינתן לעצמאי6. של זיכוי יינתן .עבודה כושר ואובדן חיים ביטוח לצורך

35%.

.ממיסים הכנסות תוספת :המודל הנחת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6


חלופיות והמלצות מסקנות

.ראויה ובלתי מיותרת הינה הפנסיוני בחסכון פגיעה1.

ופגיעה ההטבה של משמעותית הקטנה קיימת2. .היום כספים להפריש במוטיבציה

יקדמו דווקא שלאו חסכון כספי של הסטה - המשמעות• .בארץ הכלכלה את

.עבודה כושר אובדן של למקרה בחסכון פגיעה3.

שהקטנת כיוון כהוצאה הללו ההפרשות את להתיר מוצע• .ההשתכרות בכח ישירה פגיעה הנה הביטוח רמת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד

:ההצעה עיקרי - כנסת חברי 70 י"ע הוגשה פרטית חוק הצעת .נפרד לחישוב הסכום תקרת הגדלת • !2003 משנת רטרואקטיבית יחול השינוי •

:החוק הצעת תזכיר עיקרי להלן ממשלתית חוק הצעת הוגשה .25%-ל 10%-סף חזקת התלות הועלה מ • תקרת הסכום שתינתן בחישוב נפרד לשני בני זוג לגביהם •

:באופן הבא, מעט מידי ולאט מידיתוגדל , קיימת חזקת תלות .₪ 60,000, 2014בשנת - .₪ 70,000, 2015בשנת - .₪ 90,000, 2016בשנת - .₪ 108,000ואילך 2017בשנת -

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד

ארכאיות דרישות – שינוי ללא נותרו (ה)66 בסעיף "המהות דרישות" • .'וכו מהבית עבודה ללא ,חודשים 10 – זמנן שעבר

.המהות דרישות התקיימות על תצהיר מתן בנוסף יידרש •

הרשום הזוג בן על יוטל - המהות מדרישות חלק או בכל עמידה אי • .הרלוונטי המס מהפרש 30% של בסכום גרעון קנס

: הפתרון מה – הציבור לצרכי מענה נותנת לא ההצעה•

יחס הקובעות הלאומי בטוח חוק הוראות בין לשלב הכרח קיים• פקודת הוראות ובין בעסקם ביחד העובדים זוג לבני 33% של חלוקה

.הכנסה מס

חובת הקלת כמו 50% -ל התלות חזקת סף הגדלת לבחון ,כן כמו ראוי• .'וכד מחלה ,לידה של מקרים לאור העסקה

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!?סוף הדרך -חברה משפחתית

(הכנסה מס לפקודת - 1א64 סעיף) שקופה חברה בישראל מס לצרכי תאגידית ישות השקפת עניין הסדרת :המטרה .העולם מדינות במרבית כמקובל

המס בדיני אחרים ואחרים L.L.Cמסוג תאגידים :דוגמאות .האמריקאיים

ברחבי נוספות ומדינת הולנד ,בגרמניה המס בדיני דומים תאגידים .אירופה :הביצוע !מעולם הופעלו לא 1א64 סעיף הוראות :הסיבה .תקנות התקין לא המשנה מחוקק

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:המוצע התיקון משמעויות

העולם למדינות יחסית נחותה בעמדה ישראל את העמדת

עיוותי עקב חוץ תושבי ובהשקעות המדינה בהכנסות פגיעה –

. מדינות בין המס בין דין

"בישראל המס העלמות" הכותרת תחת המוצע התיקון הכללת

משפחתית לחברה בקשר המס תכנוני .ראוי ולא ,נכון לא ,מקומם

.מס העלמות עם קשר כל להן ואין לגיטימיים מס תכנוני בגדר הינם

חוק במסגרת זה מוצע תיקון לכלול הצדקה כל אין זו מסיבה

.ההסדרים

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:עיקרי ההצעה

במידה ותודיע על היותה ככזו 1/8/2013לאחר , חברה חדשה תוכל להיות חברה משפחתית1. .תושב ישראל בלבדחודשים מיום התאגדותה והנישום המייצג יהא 3תוך

.הפיכת חברה משפחתית לחברה רגילה2.

, הפיכת החברה לחברה רגילה בדרך של כניסת משקיע או בכל דרך אחרת, על פי הנוסח המוצע זאת לעניין שעור מס החברות החל על , תשלול את מעמדה כמשפחתית מתחילת השנה

הרי שהם , לעניין דיבידנד שיתקבלו על ידי החברה באותה שנה, יחד עם זאת. החברה .כמחולקים במידה ויתקבלו על ידה בכל אותה שנה" יחשבו"

, משמעות ההצעה הינה השתת דיבידנד רעיוני בשנה שבה חדלה החברה מהיותה משפחתיתקביעה זו מהווה התערבות בהליך כלכלי . היא על החברה, כאשר חבות המס בגין הדיבידנד

.התערבות שלא לצורך -של גיוס משקיע

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


האמצעים יהיו לא המניות לבעלי כי הדעת את לתת היה ראוי .בפועל דיבידנד בחלוקת מדובר אין שהרי ,המס לתשלום הכספיים

,פיננסיות במגבלות לעיתים מקורו ,דיבידנד לחלק האפשרות חוסר .ועוד החברה - העסק פיתוח צרכי ,בנקאיות

דיבידנדים חלוקת לעת עד ידחה המס תשלום כי ,המלצתנו מכאן .משפחתית שהפכה מהחברה בפועל

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ליום עד הודעה במתן מוגבלת משפחתית לחברה קיימת חברה הפיכת3. לחברה להפוך לחברה כאמור אפשרות תקבע כי היה ראוי .30/11/2013 31/12 עד שתתן בהודעה וזאת "חייה" בתקופת אחת פעם משפחתית

.2013 תום עד דוקא ולאו שנה בכל

,זו קביעה .ישראל לתושב רק תהא ,קיימת בחברה מייצג נישום החלפת4. ומקימה אמנה מדינות ותושבי אזרחי בין אפליה בגדר באה היא אף

לעולמו הולך ,ישראל תושב מייצג נישום בו במקום ,למשל אבסורד .משפחתית להיות החברה תחדל ,קרוביו מבין ישראל תושבי ובהעדר

?ההצעה מנסחי כיוונו לכך האם

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שקופה לחברה בהקשר הפקודה הוראות תיושמנה כי ,המלצתנו לפיכך .אלו קביעות תחת השקופה החברה תקנות לאלתר ותקבענה

לפיתוח תתרום ,רחבים כלכליים צרכים על העונה שקופה חברה של מהותה חוץ תושבי של בהשקעותיהם מס עיוותי ותמנע ישראל במדינת העסקי

הנאור העולם ממדינות ברבות מקובל זה דין כי העובדה תחת זאת כל ,בישראל .משפחה אותה לבני דווקא ולאו

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15

מדיניות ברורה -חוק עידוד השקעות הון

רבת להשקעה נחשבת ייצרניים תעשיה במפעלי השקעה .1

.למשקיע והן ליזם הן סיכון

משק בכל הצמיחה ממנועי אחד הינם חוץ משקעי .2

.מדינתי

למפעלי הניתן המס תמריץ כללי שונו 2011 בשנת .3

של צורה ללבוש זכתה המס תמרוץ ושיטת תעשיה

הונחה במרכזה אשר ,לכאורה פשוטה מס חקיקת

השנים עם ויפחת ילך החברות מס שיעור כי ,ההכרה

.הקודם בדין קיים שהיה ממס הפטור חלף זאת

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הממשלה ,האוצר ניסו 2011 בשנת החדש לדין במעבר הנחות שתי תחת ולמשקיעים ליזמים וודאות לשריין והכנסת

.יסוד

הנאור העולם במדינות מקובל אינו ממס פטור משטר - האחת המדינה בתשתיות ההשקעות את בהכרח מקדם אינו ואף

.ובמפעלים

,העולם למדינות ביחס מוקלים מס שיעורי להקנות - השנייה תושבי בין אפליה לעורר מבלי זאת ,המס תמריץ שישמר כך

.ישראל תושבי ומשקיעים חוץ

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17


! וודאות נדרשת – המס שיעורי

,וליזם למשקיע קשה כמה עד מוכיח החוק הצעת תזכיר במדינת צעדיהם את לכלכל ,חוץ ותושבי ישראל תושבי .ישראל

ההשקעה על החלים המס שיעורי את לשנות מבקש המחוקק "המשחק כללי" שינוי היא המשמעות המשקיעים מבחינת

העתידיות מהגזירות וודאות חוסר משדר ,המשחק כדי תוך קשות יפגע ולכן באוצר עליהם חשבו שטרם הצפויות

חשובים שכה ,תעשיה למפעלי משקיעים לגייס באפשרות .הישראלית לכלכלה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שכה ,חוץ תושבי משקיעים לרבות ,ומשקיעים יזמים כי ראוי ,לפיכך כספם את השקיעו ואשר תעשיה במפעלי בארץ להשקיע לעודדם קשה ישמרו ,ומוצהרת ידועה ממשלתית מדיניות ותחת מחד כלכלי סיכון תוך .ישראל מדינת התחייבה לו המס משטר את

ולא ואילך מעתה שיבוצעו השקעות לגבי יחול שהשינוי ראוי כי אמור . האחרונות בשנתיים שבוצעו השקעות לגבי ההטבות חלף בחרו אשר חברות ,כי ראוי - זו המלצה תתקבל ולא היה

יהיו ,החדש במסלול הקודמים האישור כתבי פי על למפעליהן שהיו שבעתיים נכון והדבר הקודם המס במסלול ולבחור לשוב זכאיות

מס מהטבות נהנו ,הקודם החוק פי על אשר ,חוץ משקיעי של בעניינם .משמעותיות

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

19


או כולו החוק תיקון את לבחון ועדה שמונתה העובדה מפאת ולקבוע להיחפז ישראל למדינת אל ,בו הצורך את או ,חלקו

האם ?הוועדה מה לשם תאמר אז שהרי ,בשטח עובדות נוספים שינויים שיחולו או חדשות גזירות תגזרנה לאחריה על וההשפעה ,המשקיעים רגלי את ידירו אלו כל - בחקיקה

.מראש ידועה ,והכלכלה התקציב חוק

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

. הינה פתרון פשוט אך דורסני לשכבת הביניים, מ בשיעור אחיד"השתת מע

מ דיפרנציאלי אשר מטרתו תמיכה במוצרים ושירותים בסיסים "במרבית מדינות העולם נהוג מע .'שירותים רפואיים וכו, תרופות, כגון מוצרי מזון בסיסיים

:בלגיה 21% :סטנדרטי מ"מע שיעור למעט) קייטרינג ושירותי מסעדות ,פחם דלק על המבוססים מוצרים - 12% :מופחת מ"מע שיעור

.ציבורי דיור לפרויקט ואספקה ,דיגיטאלית לטלוויזיה מנוי שירותי ,(משקאות פירות ,הבסיסי המזון מוצרי כל :השאר בין – בסיסיים מוצרים - 6% :מופחת מ"מע שיעור

.תרופות ,אומנותיות יצירות ,ספרים ,עת כתבי ;וירקות פארקים ,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,בידור מופעי ,תיירות שירותי :השאר בין – שירותים .ן"הנדל בתחום מסוימים שירותים ,חקלאות ,ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים .יוצרים זכויות מכירת ,(מלא בשיעור מ"מע חל שעליהן תוכנות למעט) תמלוגים

שירותים יצוא .מסוימים בתנאים האירופי באיחוד המפורסמים עת כתבי :אפס בשיעור מ"מע .האירופאי לאיחוד מחוץ ללקוחות (מקוונים גם) ומוצרים

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:בריטניה

20% :סטנדרטי מ"מע שיעור

ולארגוני לבתים ודלק חשמל - 5% :מופחת מ"מע שיעור המוגבלים אוכלוסיית רווחת לקידום ייעוץ מתן .צדקה

.מניעה אמצעי .והמתבגרת

.האירופאי באיחוד המדינות לשאר יצוא :אפס בשיעור מ"מע .לילדים והנעלה ביגוד ,ספרים ,עיתונים ,מזון מוצרי

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:גרמניה


:כגון בסיסיים ושירותים מוצרים - 7% :מופחת מ"מע שיעור .(רכישתם במקום הנצרכים אלו למעט) ומשקאות מזון

.תרופות .ספרים ,עיתונים

.יצוא :אפס בשיעור מ"מע

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :פולין


חל שלא) מסוימים ספרים .מזון מוצרי - 8% :מופחת מ"מע שיעור .ומגזינים עיתונים ,(5% של בשיעור מ"מע עליהם

לחקלאות הקשורים שירותים .לבריאות הקשורים מסוימים מוצרים בתנאים העומדים מגורים מבני של ושינוי שיפוץ ,בניה ,וייעור

.מסוימים

.תקופתיים ופרסומים ספרים - 5% :מופחת מ"מע שיעור

ים בנמלי הניתנים שירותים .ל"בינ שינוע .יצוא :אפס בשיעור מ"מע .ל"בינ לשינוע הקשורים

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:פינלנד


מזון לבעלי . מוצרי מזון בסיסים - 14%: מ מופחת"שיעור מע .מזון המוגש במסעדות. חיים

. אירועי תרבות. ספרים. תרופות - 10%: מ מופחת"שיעור מע .שירותי תחבורה ושירותי תיירות. מוצרי מזון בסיסיים

.יצוא: מ בשיעור אפס"מע

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :צרפת

- ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב - 19.6% :סטנדרטי מ"מע שיעור20%.

,תיירות שירותי :כגון - שירותים אספקת - 7% :מופחת מ"מע שיעור אלו למעט) בידור מופעי ,ומוסדות עבודה במקומות הסעדה שירותי

,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,(2.1% של בשיעור מ"מע עליהם שחל יוצרים זכויות העברת .ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים פארקים

.10% ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב .ואמנים מסופרים ,מזון ,מים :כגון – בסיסיים שירותים - 5.5% :מופחת מ"מע שיעור

לרדת צפוי 2014 בינואר 1 - ב .מוגבלויות עם לאנשים הניתנים שירותים .חיים מופעים ,תרופות ,ספרים ,מסוימים עת כתבי - 2.1% .5% – ל

. וימית אווירית תחבורה .יצוא :אפס בשיעור מ"מע

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :שבדיה


, שירותי תיירות. מוצרי מזון - 12%: מ מופחת"שיעור מע .מסעדות ושירותי קייטרינג

עיתונים יומיים ושבועיים - 6%: מ מופחת"שיעור מע -תרבות . מעלית סקי, תחבורה מקומית. ופרסומים תקופתיים

.קרקס וקונצרטים, כרטיסי קולנוע

שירותים . זהב להשקעה. תרופות מרשם: מ בשיעור אפס"מע .שירותי ביטוח. פיננסים מסוימים

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

27

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il

רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת

Documents