יום עיון חשבים
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
ניכוי מס במקור בגין
תשלומים לתושב חוץ
2016אפריל
(משפטן)ח "רו, סנדואייל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 2
הנורמטיביתהמסגרת
הכנסהמספקודת-הניכויודרישותבמסהחיובמקור
ישראלשלהמסאמנות
דיווחוחובותפרוצדורה
הניכויוחובותנפוצותעסקאותסוגי
(מהשטחדוגמאות)מיוחדיםמקרים
תוכן עניינים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
המסגרת הנורמטיבית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 4
חוץלתושבהחיובבסיס
;לפקודהא4סעיףעםבשילוברישא2סעיף-בישראלנצמחהאושהופקההכנסה
;לפקודה(2()ב)89סעיף-בישראלשנצמחהוןרווח
;(ק"מסמחוק)בישראלבמקרקעיןזכותממכירתריאלישבח
חוץלתושבעיקרייםפטורים
גם-תקנותלפי)בישראלבבורסהסחיריםערךניירותעלהוןמרווחפטור-(2()ב)97סעיף
(לישראלמחוץבבורסה
הקשורהחברהאוישראליתחברהשלערךניירותעלהוןמרווחפטור-(3ב)97סעיף
;מסוימיםבתנאים,לישראל
;שערהפרשיעלממספטור-(15)9סעיף
;סחירהקונצרניתח"מאגריביתעלממספטור-(ד15)9סעיף
הכנסות חייבות של תושב חוץ בישראל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 5
פירותיתהכנסההפקתמקוםקביעת-א4סעיף
;הפעילותביצועלמקוםבהתאם-(עבודהוהכנסתשירותמתן,עסק)אקטיביותהכנסות
;המשלםמושבמקוםלפי-(והימוריםקצבה,תמלוגים,דיבידנד,ריבית)פאסיביותהכנסות
הקבעמוסדשלהפעילותמקוםלפי,וקצבהתמלוגיםריביתלגבי-קבעמפעלחריג
;המקרקעיןשלהימצאותםמקוםלפי-מקרקעיןשכירות
:אםבישראליהאהוןרווחשלצמיחתומקום-(3()ב)89סעיף
;בישראלנמצאהנמכרהנכס
לעניין-בישראל(מקרקעיןאו,מלאי,נכס)לרכושזכותבעיקרווהואל"בחונמצאהנמכרהנכס
;לישראלהמיוחסתהתמורהחלק
;ישראלתושבאדםבניחברשללמניהזכותאומניה
חלקלעניין-בישראלהנמצאלנכסזכותבעלבעיקרושהוא,חוץתושבאדםבניבחברזכות
;לישראלהמיוחסתהתמורה
הכנסות חייבות של תושב חוץ בישראל
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 6
:(חלקיציטוט)לפקודה170סעיף
שאינה,זופקודהלפיחייבתהכנסהכל...ישראלתושבשאינולאדםהמשלםכל"
בעת,הכנסהמאותהלנכותחייב164...הסעיפיםלפימסנוכהשממנההכנסה
פקידלהםשיקבעאחרשיעוראו,...לירהלכלאגורות25שלמס,תשלומה
שבאמצעותו...כספימוסדלרבות–"משלם",זהלענין...בכתבבהודעההשומה
הפוטרהשומהמפקידאישורהכספיהמוסדבידיכןאםאלא,ההכנסהמשתלמת
"במקורניכוימחובתאותו
:(חלקיציטוט)לפקודה171סעיף
ימיםשבעהתוך,השומהלפקידלשלםהואחייב(א)170סעיףלפימסאדםניכה"
שלומענושמואתיצייןשבוח"דולוולהגיששניכההמססכוםאת,שניכהמיום
"ההכנסהשולמהבשבילואולואשרהאדם
הבסיס לדרישת הניכוי מתושב חוץ
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 7
לפקודה170סעיףעקרונות
לפקודה164סעיףמכוחתקנותי"עפבמקורלניכויקדימותיש.חוץלתושבהרלוונטיסלבסעיףמדובר
(1)6תקנהי"עפהמירביהמסבשיעורבניכויחייביהיה-מהותימניותלבעלישראליתמחברהריביתתשלום-למשל
;(מסוימיםומרווחיםמדיבידנד,מריביתניכוי)לתקנות
;החוץתושבבידיחייבתהכנסהמהווההתשלום
שיעורבעצמולקבועשלאיעדיףהבנקכ"בד-התשלוםמועברבאמצעותוהבנקעלגםחלההניכויחובת
;(השומהמפקידאישורכ"בד)הנדרשבאישוריצטיידאםאלא,ניכוימחובתפטוראומופחתניכוי
,(חברותמס)לחברהתשלוםלבין(25%)ליחידתשלוםביןבסעיףהאבחנהאףעל-הניכוישיעור
.ממילאזהיםהשיעוריםכיום.25%שלאחידניכוישיעורנהוגהיהבפרקטיקה
:הניכויסכוםאתלהקטיןהסמכותהשומהלפקיד
נאותתחשיבעלבהתבסס,המסניכויאתלהפחיתניתן,המשולמתההכנסהבייצורשיצאוהוצאותהחוץלתושבאם;
מסמניכוילפטוראףאו)יותרנמוכיםניכוילשיעוריכפופיםלהיותעשוייםאמנהמדינותלתושביתשלומיםכ"בד
;(במקור
הבסיס לדרישת הניכוי מתושב חוץ
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 8
כדיןמסניכויבהיעדרסנקציות
3תוךהמסניכויאו/ובפועלתשלוםללאההוצאההתרתאי-לפקודה(ה)18סעיף
(הצמדהוהפרשיריביתבצירוף)המסשנתמתוםחודשים
(הלוואהעלשערהפרשיתשלוםלמשל)החוץתושבבידיפטורהההכנסהכאשרחללא
הוצגואםאלא-במקורמסממנהנוכהלאאםהוצאההתרתאי-לפקודהא32סעיף
;המקבלשלמפורטזיהויעםדוחותהשומהלפקיד
ניכוייםשומת-לפקודה173סעיף
המסחבותבעוליישאהמשלם-בהסכםשיפויהוראתבהיעדראו"נטו"בהסכם!!!
!שנתידוחהגשתחובת-החוץתושבהמקבלכלפיסנקציה
המסמלואנוכהשלאכיוון,דוחמהגשתפטורלתקנות5שבתקנההסייגמתקייםלא
הבסיס לדרישת הניכוי מתושב חוץ
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 9
כללייםעקרונות
;הפקודההוראותעלגוברותהאמנההוראות-196סעיף
הגבוהלחיובתביאלא)נישוםשלמצבואתתרעלאהאמנההוראות-עלעיקרון
(הפנימיהדיןהוראותפיעלמהחבות
:האמנהמטרות
וודאותוהקנייתהסדרה;
מדינותביןהמסעוגתחלוקת;
(פטורכפללמניעתגםלעתים)כפלמסילמניעתמנגנוניםקביעת;
סכסוכיםיישוב)הדדיתהסכמה,הטבותהגבלת,הפליהאי,מידעחילופי-תומכיםהסדרים
(ומחלוקות
:יסודמושגי
מושבומדינתמקורמדינת;
בלעדיתמיסויזכות,שיוריתמיסויזכות,(ומוגבלתרגילה)ראשונהמיסויזכות;
אמנות למניעת כפל מס
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 10
השונותההכנסותבסוגיהנפוצותהמיסויזכויות
-עסקיתפעילות
(המושבלמדינתבלעדיתמיסויזכות)המקורבמדינתממספטור-הכלל;
אזי,"(קבועבסיס"במונחמשתמשיםלעתיםשירותיםלמתןביחס)"קבעמוסד"לכדיהגיעההפעילותאם-החריג
;המושבבמדינתשיוריתמיסויוזכותהמקורבמדינתראשונהמיסויזכות
;המקורבמדינתראשונהמיסויזכותכ"בד-(ומכירההשכרה)מקרקעין
;המקורבמדינתמוגבלתראשונהמיסויזכות-ותמלוגיםדיבידנד,ריבית
;(המקורבמדינתפטור)המושבבמדינתבלעדיתמיסויזכותכ"בד-הוןרווחי
-עבודההכנסת
(המושבלמדינתבלעדיתמיסויזכות)המקורבמדינתממספטור-הכלל;
אוימים183בהששוההאו,בההממוקםקבעמוסדאוהמקורמדינתתושבתחברהידיעלמועסקהעובדאם
;המושבבמדינתשיוריתמיסויוזכותהמקורבמדינתראשונהמיסויזכותאזי,יותר
.אמנותביןמשתנהדין-ב"וכיוקצבה,וספורטאיםאומנים,וסטודנטיםמרצים-אחרותהכנסות
אמנות למניעת כפל מס
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 11
אמנותשללרעהניצולמניעת
אמנותקניית
לקייםאוהשקעהלבצעמנתעל'בבמדינהישות/בתאגידשימושעושה'אמדינהתושבבולמצביםמתייחסהמונח
;(ישראל-למשל)'גבמדינהפעילות
במדינהלביןבינההאמנהאתליישםשלא'גמדינהעשויהכאמורבמקרים';
בלבדהפקודההוראותלפילפעולשישאו'?אמדינהעםהאמנהאתליישםישכזהבמקרההאם?
שביושרזכותבעל
ממנההנהנהלהיותההכנסהמקבלשלהמהותיתהכלכליתלזכותומתייחסהמונח
כבעלתתיחשבלא-(בההשליטהבעלתכ"בד)אחרלצדמקבלתשהיאהכנסותהעברתלצורך"צינור"שמהווהחברה
מושבהמדינתעםהאמנהאתליישםאיןולפיכךשביושרזכות
הטבותהגבלתסעיף
ב"ארהעםהמסאמנת-למשל,מהאמנותבחלקשקייםסעיף;
שלבעקיפיןהנאתםשוללהסעיףכ"בד-האמנההוראותאתלממשיהיהניתןלאתנאיםבאילומפורשותקובעהסעיף
עםהאמנהאתליישםהמבקשת'במדינהתושבתבחברההמניותבעלירבאתמהוויםהםכאשר',אמדינהתושבי
;בההמופקתהכנסהבעקבות'גמדינה
(בישראל86סעיף)הפנימיבדיןתכנונייםאנטיבסעיפיםשימוש
כדיגםהפנימיבדיןתכנונייםאנטיסעיפיםי"עפהמוטלותהסנקציותאתלהפעילתוכלשמדינההיאהמקובלתהפרשנות
(כ"בדהפנימיהדיןעלגוברהאמנהשדיןלמרות)לאמנהבהתאםהמוענקותהטבותלשלול
לאמנהבפרוטוקולמפורשותכתובהזושפרשנותאמנותישנן
אמנות למניעת כפל מס
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
פרוצדורה וחובות דיווח
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 13
במקורמסניכוישלביצוע
;הענייןלפי,164סעיףי"עפבתקנותאו170בסעיףהקבועהשיעורפיעל
:שומהפקידלאישורבהתאם,מניכויפטוראומופחתיםמסשיעוריפיעל
(114/סמ)2513טופסגביעללמשלםשניתןאישור
למקבלשניתןאישור(טופסג"עלרבות,בכתבאישורA114אמנהמדינתלתושביכ"בד)
המקבלידיעלישירבאופןמסתשלום
החוץלתושבכאשרכ"בד,הכנסהבמסתיקמתנהלהחוץלתושבכאשררלוונטיתזואפשרות
דוחותהגשתהמחייבתבישראלעסקיתפעילות
ביתרשנוכהמסבגיןהחזר
,עצמוהמשלםידיעללמקבלמוחזרלהיותיכולביתרשנוכהמס,השוטפתהשנהבמהלך
;(הניכוייםבתיקהמשלםוזיכוי)השומהפקידלאישורובכפוףשלוהניכוייםדוחלתיקוןבמקביל
;בישראלמסלהחזרדוחהגשתבאמצעות-העוקבותבשנים
אופן תשלום המס
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 14
2513בטופס-המשלםידיעללפטוראוהניכוישיעורלהקטנתהשומהמפקידבקשה
(114/סמ)
A114טופסגביעל-במקורמניכויפטוראובמקורהניכוילהקטנתהמקבלבקשת
תשלומיםדוחלהנפקתדרישותנקבעו,(חוץלתושבמתשלומיםניכוי)תקנותלפי-דוחות
לוהמועברתשלוםכלעבורלמקבלאישורוכןשנתי
:כללייםעקרונות-1'מסותוספת34/93ביצועהוראת
הבנקאיתמערכתעלהניכויוחובתהאחריותהטלת
;הענייןלפי,מיוחדתלחברהאומורשהחשבוןלרואהבמקורניכויאישורלקבועאפשרותמתן
(טוביןרכישת-למשל)במקורמסניכויללאלהעבירהבנקרשאיאותםתשלומיםסוגינקבעו
;שנהבכל(למשלם)דולר250,000-לל"בחובמלואםשניתנולשירותיםהפטורסכוםעדכון
טפסים ודוחות, פרוצדורה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 15
(התשלוםמועברבאמצעותו)הבנקאיהמוסדשלתפקידו
בכלהשומהפקידאישוראתלקבלהתשלוםמעביראתהמחייב,"סףשומר"כהמקומיהבנקמשמש,בפועל
;חוץלתושבהעברה
מסניכויללאמסוימיםתשלומיםלהעביר,המסיםרשותלהנחיותבהתאם,הבנקשלהאפשרותאףעל
להצטיידזאתבכלהמשלםאתמחייביםוזהירותשמרנותמטעמיאשררביםסניפיםישנםבפרקטיקה,במקור
;במקורמסמניכויפטורעלבאישור
אישורשלהמשוכהאתפרקטיתעובריםאינםישראלתושבשלזרמחשבוןהמבוצעיםתשלומים
(המסיםרשותבאישורכ"בדהמותנה)הישראליהבנק
שומהפקידאישורדורשותאינןכ"בדלישראלמחוץהנישוםלחשבוןבישראלהנישוםמחשבוןהעברות
בדברוהאמנותהפקודהלהוראותממילאכפופותישראלתושבשלזרמחשבוןהמבוצעיםותשלומיםהעברות
כאשרזובדרךלפעולמומלץלאולפיכך,המסמלואנוכהשלאמקוםניכוייםלשומתוכפופות,במקורניכוי
בגינןמסחבותשתיתכןבתשלומיםמדובר
בפועלתשלוםאיןאםגם,חברתיות-ביןיתרותשלקיזוזיםבעתגםקיימתמסניכויחבות
טפסים ודוחות, פרוצדורה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 16
תשלומיםלהעברתנאמן-מרכזבסוכןשימוש
מחוץבפרויקטלהשקעהישראלייםמשקיעיםמספרשלהתארגנויותישנןרביםבמקרים
;לישראל
(משקיעיםבההחברה)המקבלבידיחייבתהכנסהמהווהאינההשקעה-מהותיתמבחינה
במקורבניכויצורךאיןולפיכך
ל"לחוהתשלוםהעברתלצורךשומהמפקידאישורכאמורבמקריםדורשהבנק-פרוצדוראלית
לחשבונואשר(מטעמםנאמןאוהישראלייםהמשקיעיםמאגד)ישראליבגוףלהשתמשניתן
תוך,ל"לחוהכספיםאתאחדבתשלוםיעביראשרזהוהוא,ההשקעהכספיכליועברובישראל
;מניכויפטורלקבלתבבקשההשומהלפקידוכוללתאחתפנייה
שלניכוייםשומהפקידדורש,כאמורמרוכזתהעברהלאישורכתנאיבהםמקריםיש-בשטח
.המשקיעיםשלהשומהפקידיכללשלמקביליםאישורים,המרכזהגורם
ולאעצמובפנינישוםהמהווה(הנאמנויותפרקלפי)מהותיתבנאמנותשימוש-אפשריפיתרון
המקריםבכלמתאיםאינוזהופיתרוןאחרותמיסויותהשלכותיש.אחריםעבורשלוח
טפסים ודוחות, פרוצדורה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
סוגי עסקאות נפוצות
וחובות הניכוי
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 18
דיגיטאליבאופןלרבות,חוץמתושבשירותים/מוצריםרכישת
;בהםשימושזכותאורוחניקנייןאותוכנהרכישת
;חוץתושביעובדיםהעסקת
(בנקאייםמוסדותלרבות)חוץמתושביהלוואות
חוץלתושבדיבידנד
ידיעללרבות,חוץמתושבישראליותבחברותמניותרכישת
אחרחוץתושב
סוגי עסקאות נפוצות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 19
:חוץמתושבמוצריםרכישת
הכנסהשאיןכיווןבמקורניכויחובתחלהלא,(מכירותסניף-למשל)בישראלקבעמוסדהחוץלתושבשאיןככל
בישראלשהופקה
תיקפתיחתלחובתבמקביל,במקורמסניכויחובתקיימת-קבעמוסדלכדיהמגיעהבישראלפעילותקיימתאם
החוץתושבידיעלדוחותוהגשת
:חוץמתושבשירותיםרכישת
מניכויפטורויינתןבישראללחיובבסיסאין,בישראלשוההשאינואו,בישראלקבועבסיסאיןהחוץשלתושבככל
במקורמס
דולראלף250שללסךעדבמקורמניכויפטורלאשרלבנקאפשרותניתנה,ל"בחוניתנוהשירותיםשכלככל
שנהבכללמשלם
:(4/2016מספרחוזר)דיגיטאליתכלכלהחוזר
,אמנהבמדינתמדוברשלאככל-אינטרנטהמבוססיםבשירותיםהכנסההפקתלמקוםביחסמשמעותישינוי
;בישראל"כלכליתנוכחות"בשל-בישראלפיזיתנוכחותללאגםבישראלחבותתיתכן
מותאםהשירות/המוצרשסוגאו,רביםישראלייםלקוחותשקיימיםככללהיקבעעשויהבישראלכלכליתנוכחות
;הישראלילשוק
איתורנציגות)לקיומוהמבחניםשלהרףהונמךאולם,קבעמוסדשלרףנדרש-אמנהבמדינתשמדוברככל
('וכולקוחותקשרי,לקוחות
במקורמסבניכויחייבלהיותעשוי(Googleכדוגמת)לאומיותרבלחברותהמשלםעסק-המשמעות
תיקילפתיחתודרישהמ"מעבענייןהוראותנקבעו,בנושאחקיקהלהליכיובמקביל,ישירבמסלחבויותבנוסף
כאמורלחברותעוסקים
סוגי עסקאות נפוצות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 20
רוחניקניין/בתוכנהשימושזכות/רכישה
התמלוגיםמרכיבלביןהשירותמרכיבביןהפרדה
תוכנהמשולבותבינלאומיותעסקאות13/2001חוזר
סוגי עסקאות נפוצות
זכות )עסקה בזכויות יוצרים עסקה בעותק תוכנה ( שימוש
(זכות שימוש)
תמלוגים
חובת ניכוי מס במקור
מכר )עסקה בזכויות יוצרים מכר )עסקה בעותק תוכנה ( מוחלט
(מוחלט
רווחי / רווחי עסקים הון
אין חובת ניכוי מס במקור
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 21
(המשך)תוכנהמשולבותבינלאומיותעסקאות13/2001חוזר
:(עיקרייםמאפיינים)מוחלטתמכירהעסקת
(התוכנהמקורהעברת)בההמהותימהחלקאוהיוצריםמזכותהיפרדות;
שלמוגבללאמספרהכנת,שינוייםביצוע)לרוכשמוגבלותלאזכויותמתן
;(הפצהאפשרויות,עותקים
:(עיקרייםמאפיינים)תוכנהעותק-מוחלטתמכירהעסקת
לאחרלהעבירמניעהאין;
בהתאמותצורךאין;
תפוגהתאריך/השמדה/להחזרההתחייבותואיןמוגבלתלאהשימושתקופת;
השימושמאופןמושפעאינוהתשלום;
(עבודהעמדת/לרישיון)דולר2,500-מנמוךשמחירותוכנהעותק–אצבעכלל
מוחלטתכמכירהייחשב
סוגי עסקאות נפוצות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 22
חוץתושביעובדיםהעסקת
:הפקודההוראות
קשרללאבלבדבישראלשבוצעהלעבודהבהתאםנקבעתהחייבתההכנסה
;המעבידלזהות
(שנתיבחישוב)ע"ושכממשכורתניכויתקנותי"עפבמקורניכוי;
והוצאותלינההוצאות)חוץלמומחהשהייההוצאותניכוילתקנותהתייחסות
;(ליום330₪שללסכוםעדשהייה
אחדבהתקייםיחולבמקורניכוי-הקונבנציונאליתהאמנההוראות
:הבאיםהתנאים
ישראלימעבידידיעלמועסקהעובד;
בישראלחוץתושבשלקבעמוסדידיעלמועסקהעובד;
12שלבתקופה,מהאמנותבחלק)המסבשנתימים183מעלשהההעובד
;(רצופיםחודשים
סוגי עסקאות נפוצות
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 24
בישראלשבוצעהפעילותבעבורחוץלתושבתשלום
מדינתתושבת)זרהחברהעםבהסכםהתקשרהישראליתחברה
בישראלשבוצעבניהלפרויקט(אמנה
במקרים.במקורניכויחובתקיימת,בישראלקבעמוסדנוצרהחוץשלתושבככל
לשניםששהבין-לפרויקטמינימאליתתקופההאמנותקובעות,בניהפרויקטשל
(פטורהחוץתושב-שנקבעלרףמגיעהאינההפרויקטתקופתאם)חודשיםעשר
עמדבהןהוצאותבשלהחייבתההכנסהסכוםהפחתתלבקשיכולהחוץתושב-
המיוחסותמטההוצאותוכן,(וישראליםזרים)לעובדיםשכרעבורהוצאותלמשל
מסלנכותהחובההקבעמוסדעלתחול,זריםעובדיםשלבמקרה.הקבעלמוסד
;(קבעמוסדידיעלמועסקיםוהםמאחר)בגינם
באמנהמשנההפחותהתקופהלמשל)קבעמוסדמתקייםלאבובמצב
המיוחסמהתשלוםחלקבגיןבמקורניכוילדרושעשויהשומהפקיד-(הרלוונטית
חישובלפי)בישראלימים183מעלששהוזריםעובדיםשלשכרםלעלות
העובדיםשכראתומנכהניכוייםתיקפתחהחוץתושבאםאלא,(מסמדרגות
;ישירות
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 25
רילוקיישןולעובדחוץתושבלעובדשכרניכוי
ממשכורתומסניכויחובתחלהלא,לישראלמחוץחוץתושבעובדמעסיקישראלישמעבידככל
170סעיףלפיהניכויחובתעלהגוברות)ע"ושכממשכורתהניכויתקנותוחלותמאחר,בפועל
הקבועההניכויחובתאתלהפחיתמנתעלהשומהלפקידלפנותהמנכהנדרש,(לפקודה
([ג)6תקנה]בתקנות
הופקהשלאבהכנסהמדוברכילטעוןניתן-יחסיתקצרהלתקופהבשראלמועסקשהעובדככל
חדשיםעוליםשלמעורבותלהכנסותביחסהמסיםרשותעמדתב"עזאת,בישראל
רילוקיישןעובד
העובדשלתושבותוניתוקלמועדבאשרוודאותחוסרקיים
מסשנותארבעבתוםרקמתבררהדבראולם,היציאהבשנתניתוקמאפשרת"חוץתושב"הגדרת
לפקידלפנותיכולהמעביד.לעזיבתוהראשונהבתקופהלפחותהעובדמשכרמסלנכותהמעבידיתבקש-בפועל
;במקבילהמשולמיםזריםמסיםבשלבמקורהניכויחבותלהפחתתהשומה
באותהשהההואאם,היציאהבשנתבעיקרדוחבהגשתרילוקיישןעובד(היתרבין)מחייב-לפקודה223תיקון
;חוץתושבשהואטועןוהואימים183מעלשנה
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 26
ב"ארהעםהאמנהלפיתמלוגים
10%שלניכוי-סרט/יוצריםזכותעלתמלוגים/15%שלניכוי-תעשייתייםתמלוגים:14סעיף
המשלםמושבמקוםלפיולאהשימושמקוםלפינקבע14בסעיףכמשמעותםהתמלוגיםצמיחתמקום:(3)4סעיף
תמלוגיםלעסקתתיחשבתפוקהבכושרהמותניתזכותשלמוחלטתמכירהגם:(ג()2)14-ו(ב()1)15סעיף
משיווקכחלק.האמריקאילשוקהמיועדתקצריםסרטיםליצירתאפליקציהפתחהישראליתחברה:דוגמא
תמורת-האפליקציהבמסגרתשכתבביצירותלשימושמקומיתסריטאיעםבהסכםהתקשרההאפליקציה
;תמלוגים
ישראלתושבידיעלשולמושכןבישראלשמקורםבתמלוגיםמדוברהפקודההוראותי"עפ
ספרותיתיצירהעלבתמלוגיםמדובר,(א()2)14סעיףי"עפ
-בישראלנעשתההיתריםבזכותהשימושאםרקבישראליהיוכאמורתמלוגיםשלההכנסהמקום,לאמנה(3)4סעיףי"עפ
!מתקייםלאזהתנאי
בישראלבמסחייבותלאולפיכך(התסריטאי)ב"ארהתושבבידיוהמתקבליםב"בארהשנצמחובתמלוגיםמדובר-מסקנה
במפעלהשימושלצורךתעשייתיבידעהזכויותמלואאתאמריקאיתמחברהרכשהישראליתחברה:דוגמא
הישראליתהחברהשלממכירותיהאחוזיםלפינקבעההמכירהתמורת.בישראל
(בתחומהנעשבהשימושגםשכן)לישראלניתנתהמיסויוזכותבתמלוגיםמדובר-לאמנה(ג()2)14-ו(ב()1)15סעיףי"עפ
המשולמיםמהסכומים15%שלבשיעורלישראלמיסויזכותמעניקההאמנה-האמורלאור
חיובעילתקמהלאולכן,(רלוונטיתאינההתשלוםצורת)מוחלטבמכראלאבתמלוגיםמדוברלאהפקודההוראותלפי-ואולם
החוץתושבשל
האמוריםמהתשלומיםמסלנכותאין-(הפנימיבדיןלחיובבבסיסצורךיש)נישוםשלמצבואתמריעהאינהוהאמנהמאחר
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 27
רעיוניותהכנסותבשלניכוייםמכירילפיהטרנזקציותאתלמסותישקשוריםצדדיםביןשבעסקאותקובעא85סעיף
השוק
לזקוףיש-הזרההאםמחברתריביתללאהלוואהנטלהישראליתבתחברהאם-למשל
לאצדדיםביןבעסקהנקבעתשהייתהכזו)הזרהלחברהרעיוניתריביתהכנסת
(קשורים
.רעיוניתהכנסהלאותהבהתאםמריביתמסניכויחובתגםבהתאםנקבעת-תיאורטית
.בפועלתשלוםבלשוןנוקטיםאחריםורווחיםדיבידנד,מריביתניכויתקנות,זאתעםיחד
בישראלהקבעמוסדמחשבוןדיבידנדתשלוםלחשבוןדיבידנדבישראלמחשבונהמעבירההחברה.בישראלקבעמוסד1זרהלחברה
האםחברת-2זרהחברה
תשלוםלאחרמרווחים)דיבידנדשחלוקתהרי,עצמהבפניישותאינוקבעומוסדמאחר
ניכויחובתאין-2זרהלחברה1זרהמחברהחלוקהלמעשההיא(בישראלחברותמס
במקורמס
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l 28
בהכנסהשימוש
שלפעילותהבמסגרתהופעהלמתןלישראלמגיעיםזריםאמנים-דוגמה
ישראליתעמותה
ולפיכךבישראלבמסחייבתההכנסה,הקונבנציונליתהאמנההוראותלפי
,170סעיףי"עפ25%כ"בד)במקורמסלנכותהחובההמשלםעלחלה
(מופחתאישורישאםאלא
כתמיכהזרהעמותהידיעללאמניםמשולמיםהכספיםאםקורהמה
Friend)הישראליתלעמותה Of)
(העסקאותשתיגישת)האירועאתלפצללבקשעשויההמסיםרשות
(כתרומה)הישראליתלעמותהתרומההעברת-'אאירוע
מסניכויבחובתחבהוהיא,הישראליתהעמותהידיעללאומניםתשלום-'באירוע
!!במקור
מקרים מיוחדים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i lwww.ahec-tax .co . i l
תודה על ההקשבה