۱

Anas Abdussalam

نشأة محاسبة التكاليف

هي عملية تسجيل العمليات املالية وتبويبها ثم تلخيصها وعرضها ىف صورة قوائم ختامية المحاسبة المالية:

توضح نتائج االع�ل عن فرتة مالية معينة.

؟!...لماذا محاسبة التكاليف

املعلومات التى توفرها املحاسبة املالية تتسم بانها: نال

تعد قارصة عن خدمة أغراض التخطيط للمستقبل. وبالتاىل؛ معلومات مالیة تاریخیة تتعلق بالما�� )١

تعد قارصة عن خدمة أغراض التسع�. وبالتاىل؛ معلومات كلیة اجمالیة تتعلق بنشاط المنشاة کكل )٢

خارجیة. أطرافمعلومات القوائم المالیة موجھه بالدرجة ا�ئو� لخدمة )٣

.صلح ألغراض املتابعة وتقييم األداءتوبالتاىل ال ؛ یستغرق اعدادها دورة محاسبیة كاملةمعلومات )٤

تعد قارصة عن قياس أنواع من وبالتاىل ؛معلومات تعتمد ع� مستندات (فوات�ي أو إیصال أو خ�فه) )٥

ذات أهمية بالغة ىف اتخاذ القرارات. التكاليف

، وكوسيلة اة أساسية ىف خدمة إدارة املنشأةكان من الطبيعى أن تنشأ محاسبة التكاليف كأد ما سبقوبناء عىل كل

مكملة للمحاسبة املالية.

ملبادئ وأهم ما �يز محاسبة التكاليف عن املحاسبة املالية: أن معلومات محاسبة التكاليف تتحرر من سطوة "ا

املحاسبية" والتي متثل االطار الحاكم ملعلومات املحاسبة املالية.

هى فرع من فروع املحاسبة يهتم بتسجيل وتبويب عمليات التكاليف ثم تلخيصها وتحليلها محاسبة التكاليف:

ثم عرض وتفس� نتائجها بهدف....

أهداف حماسبة التكاليف

قرارات رقابة قياس قياس تكاليف اإلنتاج

ونتائج االع�ل ترشيد القرارات االدارية الرقابة عىل التكاليف

املفاضلة التخطيط رقابة الحقة رقابة مستمرة رقابة مانعة ب� البدائل

املتابعة التسع� وتقييم األداء

(بعد الرصف) (عند الرصف) (قبل الرصف)

۲

Anas Abdussalam

مفهوم التكلفة

تعريف التكلفة:

هي تضحية يتم تحملها ىف الحدود الرضورية (فنياً واقتصادياً واجت�عياً) ىف مقابل الحصول عىل منافع معينة

ىف االلتزامات ، زيادةىف صورة إما زيادة ىف األصول يقابها هذه املنفعة إلخ) ، وتتمثل – مواد –ع�لة –(خدمات

وإما زيادة ىف األصول يقابها نقص ىف أصل اخر.

التضحية هلا صور متعددة هذه

تكلفة الفرصة البديلة تكاليف محتسبة تكاليف نقدية

التكلفة ومرادفاا

الخسارة لضياعا املرصوف

هو الجزء من التكاليف الذى يخص الفرتة املالية

ة دون الحصول ىف و تضحيات اقتصادية تتحملها املنشأ ه مقابلها عىل منافع.

مثل: (اجر الوقت الضائع أو االرساف ىف الخامات او غ�ها)

هى تضحيات اقتصادية غ� رضورية تتحملها املنشأة

دون الحصول عىل اى منافع.

غ� حتمى حتمى

ال �كن تجنبه ويعترب جزء من التكلفة

�كن تجنبه ويتحمله املتسبب فيه أو يحمل عىل

قامئة الدخل

قامئة الدخل قامئة الدخل

)تعد التكلفة أكرث شموالً من املرصوف. (

)ال يوجد فرق ب� الضياع الحتمى والغ� حتمى. (

التضحيات االقتصادية

غ� الزمة الزمة

الخسارة الضياع الغ� حتمى الضياع الحتمى مستلزمات النشاط

خسائر تكاليف

۳

Anas Abdussalam

:مثال

من %٦٠رزم ، واستخدم منها ١٠جنية للرزمة ، فقد منها أثناء النقل ٧٠رزمة ورق بسعر ١١٠اشرتت مطبعة

%٧٥تم بيع و من الكمية املستخدمة ، %٥ذا كان التلف املسموح به رزمة ؛ فإ ١٥تلف منها الباقى ىف اإلنتاج ،

من الكمية املنتجة.

بأنواعها وبيان كيفية عالجها.حساب التضحيات االقتصادية مطلوب:ال

احلل

جنية ٧٧٠٠= ٧٠× ١١٠السعر = × ضحيات االقتصادية = الكمية إج�ىل الت

رزمة ١١٠

املتبقى استخدم فقد٤٠ ٦٠ ١٠

تلف انتاج ١٥ ٤٥

غ� حتمى حتمى ١٢ ٣ التكاليف ٤٨

٢٥ %٧٥% (مخزون) ١٢ (مرصوف) ٣٦

قامئة املركز املاىل قامئة الدخل

جنية ٢٥٢٠= ٧٠× ٣٦املرصوفات = ؞

جنية ٨٤٠= ٧٠× ١٢املخزون تام الصنع = ؞

جنية ٢٨٠٠= ٧٠× ٤٠املخزون الخام = ؞

السعر× الخسارة = (الخسارة + الضياع الغ� حتمى) ؞

جنية. ١٥٤٠= ٧٠× )١٢+ ١٠= (

ونخز

م

ئرسا

خ

=٧٧٠٠

٤

Anas Abdussalam

٥

Anas Abdussalam

:مثال

جواالً ٥٠منها أثناء النقل ، تم رصف ٣جنية للجوال ، فقد ١٠٠جواالً من السكر بسعر ٧٣اشرتى مصنع للحلوى

من الكمية املنرصفة لإلنتاج. %١٠؛ فإذا كانت نسبة التلف املسموح بها ٧لإلنتاج تلف منها

من اإلنتاج. %٧٥االقتصادية وكيفية معالجتها إذا علم أنه تم بيع تحديد أنواع التضحيات المطلوب:

احلل

جنية ٧٣٠٠= ١٠٠× ٧٣السعر = × إج�ىل التضحيات االقتصادية = الكمية

جواالً ٧٣

املتبقى استخدم فقد٢٠ ٥٠ ٣

تلف انتاج ٧ ٤٣

غ� حتمى حتمى ٦٫٣ ٠٫٧ التكاليف ٤٣٫٧

٢٥ %٧٥% ٣٢٫٧٧٥

(مرصوف)١٠٫٩٢٥ (مخزون)

قامئة املركز املاىل قامئة الدخل

جنية ٣٢٧٧٫٥= ١٠٠× ٣٢٫٧٧٥املرصوفات = ؞

جنية ١٠٩٢٫٥= ١٠٠× ١٠٫٩٢٥املخزون تام الصنع = ؞

جنية ٢٠٠٠= ١٠٠× ٢٠املخزون الخام = ؞

السعر× الخسارة = (الخسارة + الضياع الغ� حتمى) ؞

جنية. ٩٣٠= ١٠٠) × ٦٫٣+ ٣= (

ونخز

م

ئرسا

خ

=٧٣٠٠

٦

Anas Abdussalam

تبويبات التكاليف

:�كن تبويب عنارص التكاليف من منظور األهداف إىل ثالث مجموعات رئيسية

تبويبات ألغراض القياس

تبويبات ألغراض الرقابة

تبويبات ألغراض القرارات

الفصل الثالث الفصل الثاى� الفصل ا�ئول

تبويبات التكاليف ألغراض القياس

التبويب التبويب التبويب التبويب لتبويبا العالقةبحسب الوظيفى النوعى

بوحدة التكلفة املنتج)وحدة (

العالقةبحسب بحجم النشاط

اإلنتاج)حجم (

العالقةبحسب وحدة املنتج ب

والفرتة املالة معاً

التبويب النوعى للتكاليف :أوالً

الخدمات جور)األ ( العمل املواد

جميع املدخالت املادية التى تدخل أو تساهم ىف عمليات اإلنتاج.

يتمثل ىف األجور وتشمل كافة ما يتحمله املرشوع نظ� استخدام

العنرص البرشى.

املواد غ� أخرى تكلفه أي تشملواألجور والتي من شأنها التكامل

والتفاعل ب� عنرصى املواد والعمل. مثل:

املواد الخام. - السلع الوسيطة. - الوقود والقوى املحركة. - قطع الغيار. -

مثل: أجور ومكافئات. - سكن وترفيه. - التأمينات االجت�عية. -

مثل: الدعاية واالعالن. - خدمات الهاتف والربيد. - االهالك. - التأمينات عىل األصول. -

: للتكاليف الوظيفىالتبويب ثانياً

متويىل وادارى تسويقى صناعى

هى عنارص التكاليف اللزمة للعملية اإلنتاجية ىك يصبح املنتج ىف صورته

النهائية القابلة للتسويق.

عنارص التكاليف التى يتم تحملها ىف أنشطة تخزين وترصيف املنتجات

النهائية.

كافة العنارص اللزمة ألداء وظائف واإلدارة وتدب� األموال.االرشاف

۷

Anas Abdussalam

: بحسب العالقة بوحدة المنتجالتبويب ثالثاً

غ� مبارش مبارش

هى عنارص التكاليف التى يسهل متييزها عينياً وترتبط مبارشة بوحدة املنتج.

هى عنارص التكاليف التى يصعب متييزها عينياً وال ترتبط مبارشة بوحدة

غ� مبارش.املنتج ، ولكن تساهم بشكل

مثل: النسيج ىف املالبس. - الخشب ىف األثاث. - الحديد ىف اآلالت. -

مثل: الحراسة. - الصيانة. - النظافة. -

وحدة التكلفة (وحدة المنتج):

"الكيلو" أو "املرت" إلخ...هى الوحدة التى تنسب اليها عنارص التكاليف وتتنوع ما ب� "العدد" أو "املساحة" أو

أو الوحدة التى يعرب بها عن املنتجات وتوصيفها وقياسها سواء بالطول أو املساحة أو الوزن أو العدد وإلخ...

معاي� التفرقة ب� العنارص املبارش والغ� مبارشة

سهولة الحساب السببية التخصيص املاىل التمييز العينى

التكلفة إمكانية متييز عنرص بالع� املجردة ضمن املنتج

النهايئ.

إمكانية تخصيص تلك التكلفة مالياً عىل وحدة

املنتج.

تعد التكلفة مبارشة إذا كان املنتج سبباً مبارشاً ىف انفاقها

او تحملها.

ملحوظة:

القة بوحدة املنتج" التبويبات الثالثة السابقة "التبويب النوعى" و "التبويب الوظيفى" و "التبويب بحسب الع

معاً. تتداخل وتتكاملجميعها

و�كن توضيح ذلك ىف الشكل التاىل:

خدمات أجور (عمل) مواد

إدارى ومتويىل تسويقى صناعى

غ� مبارش مبارش

)والتمويلية جميعها تعد غ� مبارشة. (التكاليف اإلدارية يالحظ أن:و

تكاليف عامة ؛ مش

مرتبطة مبنتج مع�

)مجموع التكاليف الصناعية املبارشة تسمى "التكلفة األولية للمنتج". (

۸

Anas Abdussalam

مترين:

في� يىل عنارص تكاليف إحدى الرشكات الصناعية:

التبويب البند القيمة النوعى

التبويب الوظيفى

بحسب وحدة املنتج

م ص م مات رئيسيةمواد وخا ٥٠٠٠٠ م ص ر أجور ع�ل ١٣٠٠٠ غ ص خ صيانة اآلت ٨٠٠٠ غ ص م مساعدة لإلنتاجمواد ٤٠٠٠ غ ص ر أجور مساعدى اإلنتاج ٥٠٠٠ غ ت خ صيانة معارض ٣٥٠٠ غ ص م زيوت وشحومات ٨٠٠٠ غ ص ر أجور مرشىف اإلنتاج ٢٠٠٠ غ د خ اهالك مبا� اإلدارة ٢٥٠٠ م ص م مواد تعبئة وتغليف ٢٠٠٠ م ت ر حوافز رجال البيع ٣٠٠٠ غ ت خ اهالك معارض ٤٥٠٠ غ د م أدوات كتابية ١٠٠٠ م ت ر مرتبات رجال البيع ٤٠٠٠ غ ص خ قوى محركة (كهرباء) ١٥٠٠ غ ص خ قوى محركة (برتول) ٧٠٠٠ غ د ر مرتبات شئون إدارية ٦٠٠٠ غ ص خ اضاءة املصنع ٢٥٠٠ غ ت خ اضاءة املعرض ١٥٠٠ غ د خ اضاءة اإلدارة ٥٠٠

غ د ر مرتبات شؤن العامل� ٣٠٠٠

المطلوب:

عداد قامئة التكاليف وفقاً لـ:إ

التبويب النوعى. )١

التبويب الوظيفى. )٢

وحدة املنتج (مبارش وغ� مبارش).العالقة بالتبويب بحسب )٣

جزء من الحل

۹

Anas Abdussalam

احلل

التبويب الوظيفى

قائمة التكاليف التكاليف الصناعية:

٥٠٠٠٠ مواد وخامات رئيسية ١٣٠٠٠ أجور ع�ل ٨٠٠٠ صيانة اآلت

٤٠٠٠ مساعدة لإلنتاجمواد ٥٠٠٠ أجور مساعدى اإلنتاج

٨٠٠٠ زيوت وشحومات ٢٠٠٠ أجور مرشىف اإلنتاج ٢٠٠٠ مواد تعبئة وتغليف

١٥٠٠ قوى محركة (كهرباء) ٧٠٠٠ قوى محركة (برتول)

٢٥٠٠ اضاءة املصنع

١٠٣٠٠٠ إجمالى التكاليف الصناعية:

التكاليف التسويقية:

٣٥٠٠ صيانة معارض ٣٠٠٠ حوافز رجال البيع

٤٥٠٠ اهالك معارض ٤٠٠٠ مرتبات رجال البيع

١٥٠٠ اضاءة املعرض

١٦٥٠٠ :التسويقيةإجمالى التكاليف

التكاليف اإلدارية والتمويلية:

٢٥٠٠ اهالك مبا� اإلدارة ١٠٠٠ أدوات كتابية

٦٠٠٠ مرتبات شئون إدارية ٥٠٠ اضاءة اإلدارة

٣٠٠٠ مرتبات شؤن العامل�

١٣٠٠٠ :االداريةإجمالى التكاليف

١٣٢٥٠٠ إج�ىل التكاليف

التبويب النوعى

قائمة التكاليف املواد:

٥٠٠٠٠ مواد وخامات رئيسية ٤٠٠٠ مواد مساعدة لإلنتاج

٨٠٠٠ زيوت وشحومات ٢٠٠٠ مواد تعبئة وتغليف

١٠٠٠ أدوات كتابية

٦٥٠٠٠ إجمالى تكاليف المواد

األجور:

١٣٠٠٠ أجور ع�ل ٥٠٠٠ أجور مساعدى اإلنتاج

٢٠٠٠ أجور مرشىف اإلنتاج ٣٠٠٠ حوافز رجال البيع

٤٠٠٠ مرتبات رجال البيع ٦٠٠٠ مرتبات شئون إدارية

٣٠٠٠ مرتبات شؤن العامل�

٣٦٠٠٠ األجورإجمالى تكاليف

اخلدمات:

٨٠٠٠ صيانة اآلت ٣٥٠٠ صيانة معارض

٢٥٠٠ اهالك مبا� اإلدارة ٤٥٠٠ اهالك معارض

١٥٠٠ قوى محركة (كهرباء) ٧٠٠٠ قوى محركة (برتول)

٢٥٠٠ اضاءة املصنع ١٥٠٠ اضاءة املعرض ٥٠٠ اضاءة اإلدارة

٣١٥٠٠ إجمالى تكاليف الخدمات

١٣٢٥٠٠ إج�ىل التكاليف

.وهكذا بالنسبة للتبويب بحسب العالقة بوحدة املنتج

۱۰

Anas Abdussalam

بحسب العالقة بحجم النشاطالتبويب :رابعاً

ثابت متغ�

هى التكاليف التى تتغ� طردياً مع اط بنفس النسبة وىف التغ� ىف حجم النش

نفس االتجاه ، وتنعدم بتوقف النشاط.

بالتغ� ىف التكاليف التى ال تتأثرهى ل ثابتة ، وتسمى حجم النشاط وتظ

بـ"تكاليف االحتفاظ بالطاقة".

متغ� مبارش

ثابت غ� مبارش

)جميع التكاليف املبارشة متغ�ة. ( ). (ثابتةجميع التكاليف الغ� مبارشة

والثابتة املتغ�ة التكاليفالتفرقة ب� ىف أساسية اعتبارات

العالقة من حيث .مبستوى النشاط

ترتبطخاصيتى الثبات والتغ� مبستوى النشاط ككل ؛ وليس

وحدة املنتج.

من حيث العالقة بالتكاليف .املبارشة والغ� مبارشة

من حيث العالقة .مبستوى الطاقة

التكاليف اىل متغ� إذا تم تصنيف وثابت بالنسبة لوحدة املنتج ؛ فأنها

تتحول تلقائياً للوضع العكىس لها.

املتغ� يتحول اىل ثابت. الثابت يتحول اىل متغ�.

الثابتة املتغ�ة

تكاليف تشغيل الطاقة

تكاليف االحتفاظ

بالطاقة

".النشاط اال وهو "التكاليف املختلطةهناك نوع ثالث من التكاليف بحسب عالقتها بحجم

بحسب العالقة بحجم النشاطالتبويب

ثابت مختلطة متغ�

هى تكاليف تجمع ب� خاصيتى التغ� والثبات وتنقسم إىل:

شبه ثابتة متغ�ةشبه

متيل إىل التغ� مع التغ� ىف حجم النشاط

متيل إىل الثبات مع التغ� ىف حجم النشاط

جميع التكاليف املبارش متغ�ة

جزء ثابت

۱۱

Anas Abdussalam

التكاليف شبه المتغيرة:

حجم النشاط ىف نفس االتجاه والكن ليس بنفس النسبة ؛ اى غ� كاملة املرونة. تغ� مع التغ� ىفمتيل إىل ال

مل عىل جانب�:وتشت

وحجم النشاط. يرتبط مبستوىجانب رئيىس متغ�: -

يتم تحمله برصف النظر عن حجم النشاط.جانب محدود ثابت: -

الثابتة:التكاليف شبه

متيل إىل الثبات مع التغ� ولكن لست ثابتة كلياً.

وتشتمل عىل جانب�:

بعنرص الزمن ، ويتم تحمله برصف النظر عن حجم النشاط.يرتبط جانب رئيىس ثابت: -

يرتبط مبستوى وحجم النشاط.جانب محدود متغ�: -

والرقابة وترشيد القارات ؛ لذا استقر األمر عىل تحليل التكاليف املختلطة بنوعيها تث� العديد من املشاكل ىف القياس

تلك التكاليف إىل شقيها الثابت واملتغ� ، ومن ثم ال يكون لدينا سوى نوع� فقط من التكاليف (املتغ�ة) و (الثابتة).

طرق تحليل التكاليف املختلطة إىل شقيها الثابت واملتغ�

الطريقة اإلحصائية الشاملة رياضية الجزئيةالطريقة ال طريقة املالحظة والتقدير

تعتمد عىل التقدير الشخىص لذا يعاب عليها عدم الدقة.

تعرف أيضا بطريقة الحد األعىل واألد� ، وتقوم عىل مقارنة الحدين األعىل واالد� للتكاليف املختلطة ومستوى النشاط

تتميز هذه الطريقة بالسهولة ولكن يعاب عليها أيضا عدم الدقة ألنها ال تتهتم سوى باملستوى األقىص واالد� فقط

جربياً الرسم

أكرث الطرق دقة وموضوعية

معدل التغ� = تكلفة الحد األد� –تكلفة الحد األقىص حجم النشاط األد� –حجم النشاط األقىص

حجم النشاط× التكاليف املتغ�ة = معدل التغ�

التكاليف املتغ�ة –التكاليف الثابتة = التكاليف الكلية

۱۲

Anas Abdussalam

مترين:

٥٠٠ ٢٠٠ ٣٠٠ ٤٠٠ ٦٠٠ ٥٠٠ حجم النشاط (ساعة) ١٧٥٠ ١٢٠٠ ١٣٥٠ ١٣٧٠ ٢٠٠٠ ١٧٥٠ تكاليف الصيانة (جنية)

.تحديد نوع التكاليف السابقةحساب معدل التغ� و ) ١املطلوب:

؟ ٩٠٠و ٤٥٠النشاط حجم) كم تبلغ تكاليف الصيانة عند ٢

احلل

الحد األد� الحد األعىل ٢٠٠ ٦٠٠ حجم النشاط (ساعة)

١٢٠٠ ٢٠٠٠ تكاليف الصيانة (جنية)

معدل التغ� = تكلفة الحد األد� –تكلفة الحد األقىص

= ١٢٠٠ – ٢٠٠٠

جنية ٢= ٢٠٠ – ٦٠٠ حجم النشاط األد� –حجم النشاط األقىص

جنية ١٢٠٠= ٢× ٦٠٠التكاليف املتغ�ة =

جنية ٤٠٠= ٢× ٢٠٠=

جنية ٨٠٠) = ٢× ٦٠٠( – ٢٠٠٠التكاليف الثابتة =

جنية ٨٠٠) = ٢× ٢٠٠( – ١٢٠٠=

نفس املستوىلالتكاليف الثابتة + التكاليف املتغ�ة = التكاليف عند اى مستوى

جنية ١٧٠٠) = ٢× ٤٥٠+ ( ٨٠٠= ٤٥٠تكاليف الصيانة عند حجم النشاط

)٢٠٠، ٦٠٠( = ال �كن تقدير التكاليف إال ىف حدود الحد األعىل واألد�. ٩٠٠تكاليف الصيانة عند حجم النشاط

نوع التكلفة السابقة:

تتغ� بالتغ� ىف حجم النشاط ىف نفس االتجاه وليس بنفس النسبة.مختلطة شبه متغ�ة ؛ ألنها:

الشق الثابت ال یتغیر بتغیر حجم النشاط

یتغیر بتغیر حجم النشاطالشق المتغیر

۱۳

Anas Abdussalam

بحسب العالقة بالمنتج والفترة المالية معاً التبويب :خامساً

زمنية سلعية

عنرص التكلفة الذى: �كن أن ينسب إىل وحدة املنتج. - .ويدخل ىف تكاليف إنتاجه -ىف كل مراحل بهويظل مرتبطاً وملتصقاً -

اإلنتاج.

فإذا بيع اعترب ضمن تكلفة املبيعات. - وإذا خزن اعترب ضمن تكلفة التخزين. -

العنرص الذى ال يتوافر فيه اى من صفات التكاليف السلعية يعترب تكاليف زمنية.

مثل: االهالك – الحراسة –اإليجار

تخزينها.ال تلتصق بوحدة املنتج وال �كن

التكلفة: التصاق مفهوم

هو ان تظل التكلفة ملتصقه باملنتج ىف جميع مراحل إنتاجه ، فإذا بيع اعتربت ضمن تكلفة املبيعات ، وإذا خزن

اعترب ضمن تكلفة املخزون.

وبناء عىل ما تقدم فإن:

تعد تكاليف سلعية. التكاليف الصناعية املبارشة )١

تعد تكاليف زمنية. التكاليف التسويقية جميعها )٢

تعد تكاليف زمنية. التكاليف اإلدارية والتمويلية جميعها )٣

و�كن توضيح ذلك ىف الشكل التاىل:

إدارى ومتويىل تسويقى صناعى

غ� مبارش مبارش

زمنية سلعية

يالحظ أن:

)التكاليف السلعية ال تحتوى إال عىل التكاليف الصناعية املبارشة فقط ( - )(جميع التكاليف الصناعية تكاليف سلعية - )(جميع التكاليف التسويقية واإلدارية والتمويلية تكاليف زمنية. -

۱٤

Anas Abdussalam

قائمة تكاليف اإلنتاج وقائمة الدخل:

عرب ثالث مراحل: بقياس تكاليف إنتاج وبيع الوحدات التامة هات� القامئت� تختص

قائمة الدخل قائمة تكاليف اإلنتاج

×××× إيراد املبيعات عنارص التكاليف الصناعية: مواد أجور

خدمات

×× ×× ××

تكلفة املبيعات:) –( إنتاج الوحدات املباعةتكلفة

التكاليف التسويقية

(××) (××)

×××× إج�ىل الربح أو الخسارة ××× إج�ىل التكاليف الصناعية خالل الفرتة

(××) التكاليف اإلدارية والتسويقية) –( ×× + تكاليف وحدات تحت التشغيل أول ××× الخسارةصاىف الربح أو (××) تكاليف وحدات تحت التشغيل آخر )–(

××× تكلفة اإلنتاج التام خالل الفرتة

×× + تكاليف اإلنتاج التام أول (××) تكاليف اإلنتاج التام آخر) –(

×××× تكاليف إنتاج الوحدات املباعة

تكاليف إنتاج الوحدات املباعة اإلنتاج التام خالل الفرتةتكاليف إج�ىل ت. الصناعية خالل الفرتة

التكاليف التسويقية خالل الفرتة + تكاليف اإلنتاج التام أول + تكاليف وحدات تحت التشغيل أول + تكاليف اإلنتاج التام آخر – خرل آ تكاليف وحدات تحت التشغي –

= = = تكاليف إنتاج وبيع الوحدات املباعة تكاليف إنتاج الوحدات املباعة تكاليف اإلنتاج التام خالل الفرتة

(تكلفة املبيعات)

قائمة الدخل قائمة التكاليف

۱٥

Anas Abdussalam

تحديد وقياس تكلفة المنتج

ألغراض ترشيد القرارات ألغراض قياس نتائج األعمال (أساس التحميل املتغ�) الكىل) (أساس التحميل

يتم تحميل اإلنتاج بـ: التكاليف الصناعية املبارشة والغ� مبارشة املتغ�ة. • الجزء املستغل من التكاليف الصناعية الثابتة. •

يتم تحميل اإلنتاج بـ:التكاليف الصناعية املبارشة والغ� مبارشة املتغ�ة •

.فقط

.يحمل إىل الدخلمامل يتم تحميله إىل اإلنتاج التكاليف التسويقية والتكاليف اإلدارية والتمويلية تحمل بالكامل إىل قامئة الدخل.

مترين:

في� يىل بيانات احدى الرشكات الصناعية خالل الفرتة:

٢٠٫٠٠٠ مواد مبارشة •

٣٠٫٠٠٠ أجور مبارشة •

١٠٫٠٠٠ خدمات مبارشة •

متغ�ة) ١٥٫٠٠٠(منها ٥٠٫٠٠٠ صناعية غ� مبارشةمرصوفات •

٢٥٫٠٠٠ تكاليف تسويقية مبارشة •

متغ�ة) ٢٠٫٠٠٠(منها ٦٠٫٠٠٠ تكاليف تسويقية غ� مبارشة •

٤٥٫٠٠٠ تكاليف إدارية ومتويلية •

وكانت بيانات املخزون كاآلىت:

مبارش متغ�) غ� ٣٠٠٠و مبارش، ٢٠٠٠(منها ٩٠٠٠ وحدات تحت التشغيل أول الفرتة •

غ� مبارش متغ�) ٤٥٠٠مبارش، و ١٥٠٠(منها ١٠٠٠٠ وحدات تحت التشغيل آخر الفرتة •

غ� مبارش متغ�) ٢٠٠٠مبارش، و ٥٠٠٠(منها ١٥٠٠٠ وحدات تامة أول الفرتة •

غ� مبارش متغ�) ٣٠٠٠مبارش، و ٢٠٠٠(منها ١٢٠٠٠ وحدات تامة آخر الفرتة •

فإذا علم أن:

وخدة خالل الفرتة. ١٠٫٠٠٠الطاقة القصوى )١

%٧٠، وبالفرتة السابقة %٨٠الطاقة املستغلة خالل الفرتة )٢

جنية ٣٠٠٫٠٠٠إيراد املبيعات )٣

املطلوب:

إعداد قامئتى التكاليف والدخل عن الفرتة.

الدخل

الدخل

الدخل

متغ� جميع املبارشتذكر!

۱٦

Anas Abdussalam

احلل

دون األرقام ؛ ثم استك�ل األرقام ، القامئت� (التكاليف ، والدخل)أوىل خطوات الحل هى رسم وكتابة بيانات

وحل القامئت� معاً ، وتذكر! مامل يحمل إىل قامئة التكاليف يحمل إىل الدخل.

املدخل قائمة تكاليف اإلنتاج املتغ�

املدخل الكىل

املدخل قائمة الدخل املتغ�

املدخل الكىل

٣٠٠٫٠٠٠ ٣٠٠٫٠٠٠ إيراد املبيعات عنارص التكاليف الصناعية: مبارش

متغ� غ� مبارش ثابت مستغل

٦٠٫٠٠٠ ١٥٫٠٠٠

–

٦٠٫٠٠٠ ١٥٫٠٠٠ ٢٨٫٠٠٠

تكلفة املبيعات:) –( تكلفة إنتاج الوحدات املباعة

التكاليف التسويقية

)٧٦٫٠٠٠( )٨٥٫٠٠٠(

)١٠٣٫٦٠٠( )٨٥٫٠٠٠(

١١١٫٤٠٠ ١٣٩٫٠٠٠ إج�ىل الربح أو الخسارة ١٠٣٫٠٠٠ ٧٥٫٠٠٠ إج�ىل التكاليف الصناعية خالل الفرتة

)٤٥٫٠٠٠( )٤٥٫٠٠٠( التكاليف اإلدارية والتسويقية) –( ٧٫٨٠٠ ٥٫٠٠٠ + تكاليف وحدات تحت التشغيل أول )٧٫٠٠٠( )٣٥٫٠٠٠( التكاليف الصناعية غ� املحملة) –( )٩٫٢٠٠( )٦٫٠٠٠( تكاليف وحدات تحت التشغيل آخر )–(

٥٩٫٤٠٠ ٥٩٫٠٠٠ صاىف الربح أو الخسارة ١٠١٫٦٠٠ ٧٤٫٠٠٠ تكلفة اإلنتاج التام خالل الفرتة

١٢٫٦٠٠ ٧٫٠٠٠ + تكاليف اإلنتاج التام أول )١٠٫٦٠٠( )٥٫٠٠٠( تكاليف اإلنتاج التام آخر) –(

١٠٣٫٦٠٠ ٧٦٫٠٠٠ تكاليف إنتاج الوحدات املباعة

املبارشةاملرصوفات الصناعية غ� ٥٠٫٠٠٠

تكاليف تحت التشغيل أول٩٫٠٠٠

تكاليف تحت التشغيل آخر١٠٫٠٠٠

غ� مبارش ثابت غ� مبارش متغ� مبارش غ� مبارش ثابت غ� مبارش متغ� مبارش ثابت متغ�

٤٫٠٠٠ ٤٫٥٠٠ ١٫٥٠٠ ٤٫٠٠٠ ٣٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠ ٣٥٫٠٠٠ ١٥٫٠٠٠

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

مستغل ٧٠%

غ� مستغل٣٠%

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

٨٠٠ ٣٫٢٠٠ ١٫٢٠٠ ٢٫٨٠٠ ٧٫٠٠٠ ٢٨٫٠٠٠

تكاليف إنتاج تام أول ١٥٫٠٠٠

تكاليف إنتاج تام آخر١٢٫٠٠٠

غ� مبارش ثابت غ� مبارش متغ� مبارش غ� مبارش ثابت غ� مبارش متغ� مبارش

٧٫٠٠٠ ٣٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠ ٨٫٠٠٠ ٢٫٠٠٠ ٥٫٠٠٠

مستغل ٧٠%

غ� مستغل٣٠%

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

١٫٤٠٠ ٥٫٦٠٠ ٢٫٤٠٠ ٥٫٦٠٠

الحظ:تم تحميل اإلنتاج :الكىلاملدخل •

بالتكاليف الصناعية املتغ�ة املبارشة باإلضافة إىل، املتغ�ة والغ� مبارشة

املستغل من التكاليف الثابتة. الجزءتم تحميل اإلنتاج :املتغ�املدخل •

فقط. والجزء الثابت بالتكاليف املتغ�ة يحمل إىل الدخل.

تم تحميل التكاليف التسويقية • والتكاليف اإلدارية بالكامل عىل الدخل.

۱۷

Anas Abdussalam

تفس� ذلك!� هو فيالحظ اختالف صاىف الربح ىف املثال السابق ب� كالً من املدخل املتغ� واملدخل الكىل ؛

اإلنتاج يحمل إىل الدخل ىف من املفرتض أن يتساوى صاىف الربح املحقق ىف ظل املدخل� ؛ ف� ال يحمل إىل تكلفة

صناعية غ� محملة" ؛ اال أن: صورة "تكاليف

من تكاليف اإلنتاج يتم ترحيلها ب� وجود جزءرقم صاىف الربح ىف ظل املدخل� يرجع إىل ىفوجود االختالف

ىف صورة مخزون تام أو تحت التشغيل. الفرتات املالية

قيم املخزون تإىل االختالف ىف صاىف الربح ىف ظل كًال من املدخل الكىل واملدخل املتغ� ىفإذا باختصار: يرجع االختالف

من فرتة اىل أخرى. التام أو تحت التشغيل

ىف املثال السابق نجد أن:و

مترين:

صور قامئتى التكاليف والدخل وفقاً ملدخىل التكاليف املتغ� والكىل ، وفرس االختالف ب� نتائجه� إذا علم أن:

(نصفها متغ�) ١٠٠٠٠التكاليف الصناعية •

(نصفه ثابت) ٦٠٠أخر (ربعه ثابت) ١٢٠٠أول انتاج تحت التشغيل: •

(نصفه متغ�) ١٦٠٠أخر (ثلثه ثابت) ٢٤٠٠أول إنتاج تام: •

(نصفها ثابت) ١٥٠٠التكاليف التسويقية •

٧٠٠التكاليف اإلدارية والتمويلية •

جنية. ٢٠٠٠٠، وإيراد املبيعات %٥٠، وبالفرتة السابقة %٨٠نسبة الطاقة املستغلة بالفرتة الحالية •

احلل

٥٩٫٤٠٠ ٥٩٫٠٠٠ الخسارةصاىف الربح أو

٤٠٠ الفرق: املدخل الكىل املدخل املتغ�

مخزون أول املدة: تام • تحت التشغيل •

٧٠٠٠ ٥٠٠٠

١٢٦٠٠ ٧٨٠٠

٢٠٤٠٠ ١٢٠٠٠ مخزون آخر املدة:

تام • تحت التشغيل •

٥٠٠٠ ٦٠٠٠

١٠٦٠٠ ٩٢٠٠

)١٩٨٠٠( )١١٠٠٠( ٦٠٠ ١٠٠٠ التغ� ىف املخزون

٤٠٠ الفرق:

۱۸

Anas Abdussalam

احلل

املدخل تكاليف اإلنتاجقائمة املتغ�

املدخل الكىل

املدخل قائمة الدخل املتغ�

املدخل الكىل

٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ إيراد املبيعات عنارص التكاليف الصناعية: مبارش

متغ� غ� مبارش ثابت مستغل

- ٥٠٠٠

–

- ٥٠٠٠ ٤٠٠٠

تكلفة املبيعات:) –( تكلفة إنتاج الوحدات املباعة

التسويقيةالتكاليف

)٦٤٠٠( )١٥٠٠(

)١٠٠٧٠( )١٥٠٠(

٨٤٣٠ ١٢١٠٠ إج�ىل الربح أو الخسارة ٩٠٠٠ ٥٠٠٠ إج�ىل التكاليف الصناعية خالل الفرتة

)٧٠٠( )٧٠٠( التكاليف اإلدارية والتسويقية) –( ١٠٥٠ ٩٠٠ + تكاليف وحدات تحت التشغيل أول )١٠٠٠( )٥٠٠٠( التكاليف الصناعية غ� املحملة) –( )٥٤٠( )٣٠٠( تكاليف وحدات تحت التشغيل آخر )–(

٦٧٣٠ ٦٤٠٠ صاىف الربح أو الخسارة ٩٥١٠ ٥٦٠٠ تكلفة اإلنتاج التام خالل الفرتة

٢٠٠٠ ١٦٠٠ + تكاليف اإلنتاج التام أول )١٤٤٠( )٨٠٠( تكاليف اإلنتاج التام آخر) –(

١٠٠٧٠ ٦٤٠٠ تكاليف إنتاج الوحدات املباعة

املرصوفات الصناعية١٠٠٠٠

تكاليف تحت التشغيل أول١٢٠٠

تكاليف تحت التشغيل آخر٦٠٠

ثابت متغ� ثابت متغ� ثابت متغ�٣٠٠ ٣٠٠ ٣٠٠ ٩٠٠ ٥٠٠٠ ٥٠٠٠

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

مستغل ٥٠%

غ� مستغل٥٠%

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

٦٠ ٢٤٠ ١٥٠ ١٥٠ ١٠٠٠ ٤٠٠٠

تكاليف إنتاج تام أول ٢٤٠٠

تكاليف إنتاج تام آخر١٦٠٠

ثابت متغ� ثابت متغ� ٨٠٠ ٨٠٠ ٨٠٠ ١٦٠٠

مستغل ٥٠%

غ� مستغل٥٠%

مستغل ٨٠%

غ� مستغل٢٠%

١٦٠ ٦٤٠ ٤٠٠ ٤٠٠

۱۹

Anas Abdussalam

كالً من املدخل الكىل واملدخل املتغ� إىل االختالف ىف تقيم املخزون التام أو يرجع االختالف ىف صاىف الربح ىف ظل

تحت التشغيل من فرتة اىل أخرى.

٦٧٣٠ ٦٤٠٠ صاىف الربح أو الخسارة

٣٣٠ الفرق: املدخل الكىل املدخل املتغ�

مخزون أول املدة: تام • تحت التشغيل •

١٦٠٠ ٩٠٠

٢٠٠٠ ١٠٥٠

٣٠٥٠ ٢٥٠٠ مخزون آخر املدة:

تام • تحت التشغيل •

٨٠٠ ٣٠٠

١٤٤٠ ٥٤٠

١٩٨٠ ١١٠٠ ١٠٧٠ ١٤٠٠ التغ� ىف املخزون

٣٣٠ الفرق:

۲۰

Anas Abdussalam

جنية ٤وحدة ، والتكاليف الصناعية املتغ�ة للوحدة ١٠٫٠٠٠بلغت الطاقة القصوى املتاحة إلحدى الرشكات مترين:

سنوات املاضية ما ٥وبلغت طاقة التشغيل الفعلية (الطاقة املستغلة)خالل الـجنية ، ٦٠٫٠٠٠، والتكاليف الثابتة

عىل الرتتيب. %٤٠ %٥٠ %٦٠ %٧٥ %٨٠ يىل:

املطلوب:

التكاليف الثابتة ىف كًال من املدخل� الكىل واملتغ� عىل مدى السنوات الخمس. معالجة )١

احسب تكلفة الوحدة ىف ظل كالً من املدخل� عىل مدى السنوات الخمس. )٢

احلل

معالجة التكاليف الثابتة:

السنة نصيب املدخل املتغ�

الوحدة نصيب املدخل الكىل

الدخل التكاليف الدخل التكاليف الوحدة ٦ ١٢٠٠٠ ٤٨٠٠٠ صفر ٦٠٠٠٠ - %٨٠األوىل ٦ ١٥٠٠٠ ٤٥٠٠٠ صفر ٦٠٠٠٠ - %٧٥الثانية ٦ ٢٤٠٠٠ ٣٦٠٠٠ صفر ٦٠٠٠٠ - %٦٠الثالثة

٦ ٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠ صفر ٦٠٠٠٠ - %٥٠الرابعة ٦ ٣٦٠٠٠ ٢٤٠٠٠ صفر ٦٠٠٠٠ - %٤٠الخامسة

الحظ:

املدخل املتغ�:

تحمل التكاليف املتغ�ة فقط ، اما التكاليف الثابتة تحمل بالكامل إىل الدخل. يتم

التكاليف املتغ�ة تكلفة الوحدة == ٤

املدخل الكىل:

يتم تحميل التكاليف املتغ�ة باإلضافة إىل الجزء املستغل من التكاليف الثابتة ، أما الغ� مستغل يحمل إىل الدخل.

النسبة× ٦٠٠٠٠املستغلة = التكاليف الثابتة

نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة = التكاليف الثابتة

= ٦٠٠٠٠

=٦ ١٠٠٠٠ الطاقة القصوى

املستغلة التكاليف الثابتة + التكاليف املتغ�ة تكلفة الوحدة == ١٠= ٦ + ٤

۲۱

Anas Abdussalam

تحليل التعادل

نقطة التعادل:

التكاليف الكلية مع اإليرادات وبالتاىل ال يتحقق عندها اى ربح أو خسارة.هى النقطة التى تتساوى عندها

هامش المساهمة:

�ثل الفرق ب� سعر بيع الوحدة وب� تكلفتها املتغ�ة ، مبعنى أخر هى مقدار مساهمة سعر بيع الوحدة ىف

ة)تكلفتها املتغ� –(هامش املساهمة = سعر بيع الوحدة تغطية التكاليف الثابتة.

هامش األمان:

الفرق ب� مستوى النشاط املستهدف ومستوى التعادل.

تخطيط الربحية

املبيعات التى تحقق ربح مع� = قيمة كمية املبيعات التى تحقق ربح مع� =

= الربح املستهدف+ التكاليف الثابتة

= الربح املستهدف +التكاليف الثابتة

املساهمةنسبة هامش هامش املساهمة

تحديد نقطة التعادل

بيانيًا رياضيًا

بالقيمة بالكمية

النقطة التى يتقاطع عندها خط التكاليف الكلية مع خط

اإليرادات الكلية. كمية التعادل =

التكاليف الثابتة

قيمة التعادل = التكاليف الثابتة

نسبة هامش املساهمة هامش املساهمة

نسبة هامش املساهمة = تكلفتها املتغ�ة –همش املساهمة = سعر بيع الوحدة هامش املساهمة

سعر البيع

هامش األمان (بالكمية) = كمية املبيعات املخططة كمية التعادل –

(بالكمية) = قيمة املبيعات املخططة هامش األمان قيمة التعادل –

الكمية

مةقي

ال

۲۲

Anas Abdussalam

في� يىل البيانات املستخرجة من سجالت احدى الرشكات: مترين:

جنية ٧٥ سعر بيع الوحدة جنية ٤٥ التكلفة املتغ�ة للوحدة

جنية ١٢٠٫٠٠٠ التكاليف الثابتة السنوية املطلوب:

تحديد كمية وقيمة التعادل. )١

وحدة. ١٠٫٠٠٠أو الفعلية تبلغ تحديد حد األمان إذا علمت أن كمية املبيعات املستهدفة )٢

ألف جنية. ٣٠تحديد كمية وقيمة املبيعات التى تحقق ربح قدرة )٣

احلل

جنية ٣٠= ٤٥ – ٧٥ =تكلفتها املتغ�ة –سعر بيع الوحدة =هامش املساهمة

٠٫٤= ٧٥÷ ٣٠ =سعر بيع الوحدة ÷هامش املساهمة =نسبة هامش املساهمة

كمية التعادل = التكاليف الثابتة

= ١٢٠٠٠٠

وحدة ٤٠٠٠= ٣٠ هامش املساهمة

وحدة ٦٠٠٠= ٤٠٠٠ – ١٠٠٠٠كمية التعادل = –حد األمان = كمية املبيعات املستهدفة

التعادل = قيمة التكاليف الثابتة

= ١٢٠٠٠٠

جنية ٣٠٠٫٠٠٠= ٠٫٤ هامش املساهمةنسبة

جنية ٤٥٠٫٠٠٠= ٣٠٠٠٠٠ –) ٧٥× ١٠٠٠٠قيمة التعادل = ( –حد األمان = قيمة املبيعات املستهدفة

=كمية املبيعات التى تحقق ربح مع� الربح املستهدف + التكاليف الثابتة

= ٣٠٠٠٠ + ١٢٠٠٠٠

وحدة ٥٠٠٠= ٣٠ هامش املساهمة

=املبيعات التى تحقق ربح مع� قيمة الثابتة + الربح املستهدفالتكاليف

= ٣٠٠٠٠+ ١٢٠٠٠٠

جنية ٣٧٥٫٠٠٠= ٠٫٤ هامش املساهمةنسبة

۲۳

Anas Abdussalam

تبويبات التكاليف ألغراض الرقابة

تكاليف فعلية تكاليف معيارية

معدالت محدده مسبقاً ملا يجب أن تكون عليه التكاليف ك�ً وسعراً.

جميع التكاليف التى تم تحملها فرتة زمنية منقضية. بالفعل خالل

التكاليف الفعلية –االنحراف الكىل للتكلفة = التكاليف املعيارية )الفعىل السعر× (الكمية الفعلية –السعر املعيارى) × = (الكمية املعيارية

املعيارية.الناتج السالب: يعرب عن انحراف سالب ىف غ� صالح املنشأة ؛ لكونه يعنى زيادة ىف التكاليف الفعلية عن

الناتج املوجب: يعرب عن انحراف موجب ىف صالح املنشأة ؛ لكونه يعنى وفراَ ىف التكاليف الفعلية عن املعيارية.

في� يىل البيانات املتعلقة بوحدة املنتج (س): مثال:

فعىل معيارى كمية املواد املبارشة إلنتاج وحدة واحدة

(بالكيلو)٥ ٦

سعر الكيلو (بالجنية)

٤ ٣

وحدة. ٢٠٠٠تحديد وتحليل انحرافات تكلفة املواد بفرض أن عدد الوحدات املنتجة فعالً املطلوب:

احلل

التكاليف الفعلية –االنحراف الكىل للتكلفة = التكاليف املعيارية

٤٠٠٠ –= وحدة ٢٠٠٠× )٤× ٥( – )٣× ٦= (

ألنه يعنى زيادة يف التكاليف الفعلية عن املعيارية.انحراف سالب يف غ� صالح املنشأة

۲٤

Anas Abdussalam

تبويبات التكاليف ألغراض ترشيد القرارات

تكلفة الفرصة املضاعة أو البديلة

التكاليف املستغرقة التكاليف التفاضلية أو الغارقة

التكاليف الضمنية أو املحتسبة

أفضل دخل صاىف مضحى به نتيجة اختيار بديل مع�

دون غ�ه من البدائل.

الفرق أو التغ� املتوقع أن يلحق بالتكاليف نتيجة

اختيار بديل مع�.

تكاليف انفقت بالفعل ىف املاىض وال �كن اسرتدادها.

ال متثل انفاق فعىل بل هى تقدير للمنافع املضحى بها التى كان �كن الحصول

عليها.

مستثمر لديه ثالث بدائل الستث�ر قطعة أرض �تلكها ، وفي� يىل البيانات املتعلقة بها: مثال:

البديل الثالث البديل الثا� البديل األول ١٧٠٠٠ ١٥٠٠٠ ١٠٠٠٠ إيراد متوقع

١٥٠٠٠ ٨٠٠٠ ٤٠٠٠ التكاليف الجارية

تحديد ربحية البدائل الثالثة الختيار البديل األفضل.املطلوب:

احلل

البديل الثالث البديل الثا� البديل األول ١٧٠٠٠ ١٥٠٠٠ ١٠٠٠٠ إيراد متوقع

)١٥٠٠٠( )٨٠٠٠( )٤٠٠٠( التكاليف الجارية) –(

٢٠٠٠ ٧٠٠٠ ٦٠٠٠ = األرباح املتوقعة

)٧٠٠٠( )٦٠٠٠( )٧٠٠٠( تكلفة الفرصة املضاعة) –(

)٥٠٠٠( ١٠٠٠ )١٠٠٠( = األرباح االقتصادية

إذا البديل الثا� هو األفضل واألكرث ربحية.

انتهى الجزء األول

Anas Abdussalam