מיסוי בינלאומי
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
הכנס המקצועי השנתי
1
מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il
שותף-ח רן ארצי "רו
מלון גולדן קראון נצרת2017בינואר 5-7
סניף נצרת והעמקים-לשכת רואי החשבון
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
?מה בתפריט
2
מבחן השליטה -( אורנית)ד שי צמרות "פס.והניהול
ד אבי בן דוד בפעילות "השלכות פס.בינלאומית
על תושבות לא מהמרים.
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
32172מ"ע)א"בתהמחוזיהמשפטבביתדיןפסקניתןכשנהלפני-ובו,"(החברה":להלן)(אורנית)צמרותשיחברתבעניין(05-13המיוחדותבנסיבותוהניהולהשליטהבסוגייתומפורטמעמיקניתוח
.המקרהשל
שליטהלקביעתהמבחניםאולם,מ"מעבענייןד"בפסאמנםמדובר.הכנסהמספקודתלענייןגםזהיםוניהול
(ש"יושטחי)באזורהתאגדההחברה-בקצרההמקרהעובדותלהליכיהגיעהעד,באזורמגרשיםשלומכירהברכישהועסקה
משקיעשלכניסתושעיקרונושיםהסכםאושרבמסגרתם,כינוסלקרקעותהשוניםהטועניםביןהסדרוגיבושחוץתושבחדש
.החברהשבבעלות
3
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שליטה"המונחלפיה,בעברשנקבעההלכהעלחוזרהשופט.1
מרכז"בחינתשלאחדומשולבאחידמבחןהינו"וניהול
.(מצטבריםמבחניםשניולא)החברהשל"העצבים
קובעהשופט,מ"מערשויותידיעלשהועלתהלטענהבתגובה.2
קופתלניהולמצומצםש"ביהממטעםהנאמניםשלתפקידםכי
קרקעותלשחרורהנדרשיםהטכנייםולאישוריםההסדר
איןאך,ההסכםיישוםעלפיקוחגםכמו,עבורםששולם
עלהנאמניםשלוניהולשליטהעללהעידבכדיאלובנסיבות
הקרקעותשלהמכירההליכיזהובכלל,החברהעסקיכלל
.המשוחררות
4
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.והניהולהשליטהבחינתלעיתוינוגעהשופטשלמענייןניתוח.3ביחסוהניהולהשליטהאתלבחוןישעקרוניבאופן,לדבריו
הגם,כך.מסוימתלתקופהביחסולאמסוימותלהכנסותנשואהרווחיםאתשהניבוהקרקעותנמכרוהנדונותשבשנים
שנגעוההחלטותקבלתתהליכיאתלבחוןשישהרי,הדיוןהגם,(הנושיםהסדרגיבושהליכיולמעשה)הכנסותלאותן
ממועדואףהזרהמשקיעכניסתבטרםעודהתקבלשחלקם...ואם,הרגילותבנסיבות":השופטוכדברי,החברהשליסודה
...כגון,המהותיותההחלטותמתקבלותשבובמקוםשינויחלמבחןאתליישםראוי...אחרתלמדינהשעברוהנהלתההחלפת
להיחשבתמשיךשהחברהזהבאופן"והניהולהשליטה"ההחלטותאלובעסקאות"דבקו"...הראשונההמדינהכתושבת
."השליטהגרעיןרכישתבטרםשהתקבלו
5
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
.הנדוןהמיוחדלמקרהביחסדבריואתהשופטמסייגבהמשך
הזמןצירעללהיבחןצריכהוהניהולהשליטהשאלת,לדעתנו
בשאלתומדוברמאחר,מסוימותלהכנסותקשורהלהיותולא
טענהשתועלהייתכןלאהרי-יחידלגביגםכך.תושבות
הקשורותשהפעולותמכיווןישראלמדינתתושבנשארשיחיד
בטרםבחלקםנעשוזרהלמדינהמעברולאחרשקיבללהכנסות
.מעברו
עםלהתמודדנועד(היציאהמס)לפקודהא100סעיף,אגב
לקבועמבלי,תושבותשינוילאחרנכסיםנמכרובהםמצבים
.חברהעלגםחל,אגבזהסעיף.כפויהתושבותחזקת
6
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
בשלמישראלוניהולשליטההתקיימוכינקבע,הנדוןבמקרה.4
אשרזההוא,המקומיהמנהלבידישהיווהמיומנותהסמכויות
בקיאותלחוסרבמקביל)באזורן"הנדלבתחוםכמומחההוצג
החלטותקיבלאשרזהוהוא(המניותבעלבידיהספציפיבתחום
המדיניותהתווייתאםגם,תפקידומילויבעתשוטףבסיסעל
מחיריקביעתלמשל)הזההמשקיעידיעלגובשההכללית
כי,למשלללמודניתןמכאן.(פלונישטחלמכירתמינימום
כמשקיעיםאםבין,ל"בחון"בנדלהמשקיעיםרביםישראלים
למעשההלכהמנוהלתזוכשפעילות,כיזמיםאםוביןפאסיביים
לא,זהמסוגפעילותלביצועהנדרשתנאי,מקומימנהלידיעל
עלניתנותאםגםמישראלוניהולשליטהשמפעיליםכמיייחשבו
.כלליותהנחיותידם
7
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
פשוטהפעילותלביןמורכבתפעילותביןמבחיןהמשפטבית.5
צריכותמהותיותהחלטותמורכבתשבפעילותוקובעיחסית
יכולהיחסיתפשוטהשפעילותבעוד,שוטףבאופןלהתקבל
אףאוהחלטותשלמצומצםמספרקבלתבמסגרתלהתבצע
המקיימותזרותשחברות,ללמודניתןמכאן.אחתהחלטה
מבחןאתלקייםיכולותמורכבתשאינהפאסיביתפעילות
המהותיתההחלטהאםלישראלמחוץוהניהולהשליטה
החברהלפעילותשנדרשה(מצומצםהחלטותמספראו)
.לישראלמחוץהתקבלה
8
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לייחסשישלפרשנותנוגעתהשופטשלמעניינתהתייחסות.6
זכות"המונחלפיה,לפקודה(9)32בסעיף"שליטהבעל"למונח
ולאדירקטורלמנותלזכותהנראהככלמתייחס"מנהללמנות
דומותהגדרותבבחינתתקפהזופרשנות.בחברהמנהלכל
.ב"וכיו(2)9סעיף,(ט)3סעיףלענייןכמובפקודהנוספות
9
מבחן -( אורנית)ד שי צמרות "פסהשליטה והניהול
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
קנייןליצירתהשונותהנסיבותביןהמשפטביתאבחןהאמורד"בפס:מסלצורכיוסיווגו,ולמכירתורוחני
אועסקימלאיהמהווהנכסשלהיאכשהמכירהחל-(1)2סעיף.א;מסחריאופיבעלתאקראיעסקתעלמצביעותשהנסיבות
מבליאותומכר,הנכסאתשיצרכשהאדםחל-(9)2סעיף.בבהכנסהמדוברשאיןובתנאי,בעיסוקיוקבועכנכסבולהשתמש
התנאיםלקיוםבכפוף,לעילכאמורלפקודה(1)2סעיףלפי.לפקודה(9)2שבסעיףהאחרים
,הרוחניהקנייןאתשיצרכשהאדםחל-לפקודה'הפרק.גאו,אותומכרמכןולאחר,בעיסוקיוקבועכנכסבוהשתמש
קבועכנכסבוהשתמש',גמצדרוחניקנייןרכשאדםכאשרמכןולאחר,שימושללאפסיביתכהשקעההחזיקו/בעיסוקיו
לפקודה(1)2סעיףלפיבהכנסהמדוברשאיןובתנאי,אותומכר.לעילכאמור
10
ד אבי בן דוד בפעילות "השלכות פסבינלאומית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לסיווגבאשרהשלכותקיימות,המשפטביתידיעלשהועלולאבחנותתחולתבחינתלצורך,חוץתושבתחברהבידירוחניקנייןמכירת
דבריםובמה,(לפקודה75סעיף)"זרהנשלטתחברה"הוראות?אמורים
למשל)אמנהמדינתשאינהבמדינתשהתאגדהזרהחברהעל(BVI,דינייחולו-ורווחיההחייבתהכנסתה,הכנסתהחישובשבעתהרי
בהתאםלבחוןיש,בידהרוחניקנייןמכירתבעת,כןעל.בישראלהמס.המכירהתיכלללעילשהובאומהקטגוריותבאיזו,לנסיבות
ממכירתתמורה-ובכללןפאסיביותהכנסותלגביחלותז"החנהוראותששימשנכסממכירתשאינה,לפקודה88בסעיףכמשמעותה,נכס.בעסקחברהבידי
11
ד אבי בן דוד בפעילות "השלכות פסבינלאומית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
סעיףהוראותאתלהחילהאפשרותנשללהלאשבוהדיןפסקלאורבהםמקריםייתכנו,באופייההוניתמכירהעלהאנכרוניסטי(9)2
לענייןהוןכרווחתיחשבלאזרהחברהבידיכאמורהוניתמכירה.ז"בחנהרווחיםקביעת
מסוגיאחדעלהעונה]רוחניקנייןפתחההזרההחברהאם-למשלכך:אפשרויותמספרייתכנו,([9)2בסעיףהמנוייםהנכסים
עסקיתהכנסהביצירתהחברהאתשימשנכסשאותוהיא,האחתאתממסיםאינםז"החנוכלליבעסקהוןברווחמדוברולפיכך.הוןברווחשמדובראףעל,הרווח
(1)2מסעיףכהכנסהמסווגתעצמוהנכסשמכירתהיא,השנייה,הדיןפסקפיעל)עסקיתכהכנסהאםוביןאקראיכעסקתאםבין
.(סבירהפחותזואפשרות
12
ד אבי בן דוד בפעילות "השלכות פסבינלאומית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
לפתחבמטרההחברהידיעלפותחנכסשאותוהיא,נוספתאפשרותהיעדרכגון)אובייקטיביותסיבותבשלאך,בעתידכלכליתפעילות
החברהנאלצה(בחברההטכנולוגיתהפיתוחיכולתמיצויאומימון.'גלצדהנכסאתלמכור
בנכסשימושהיעדרבשל)'החלקחללאכילטעוןניתןזהדבריםבמצבכלליולפיכך,לפקודה(9)2סעיףאלא(החברהשלבעיסוקהקבועכנכס.כאמוררווחעלחליםאינםז"החנ
אותהשימש,החברהי"עפותחאשרשהנכסהיא,אפשרותועודשימושזכותומתןתוכנהפיתוחלמשל,עסקיתשאינההכנסהליצירת
.(עסקלכדימגיעיםשאינם)תמלוגיםתמורת'גלצדבה
עונהעסקיתשאינההכנסההפקתהאםהשאלהנשאלתכזהבמקרהנדרשתשמאאו"עיסוקיובמהלךקבועכנכסהשימוש"קריטריוןעל
.התנאיקיוםלצורךעסקיתהכנסה
13
ד אבי בן דוד בפעילות "השלכות פסבינלאומית
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
(1989-03-13מ"ע)אמיתרפיבענייןד"פספורסםשנהכחצילפני.
כינצייןבקצרה.בוהראשיתהסוגיהשהייתה,התושבותבסוגייתנדוןועד2002משנתארוכיםלפרקיםלישראלמחוץששההבמימדוברהואולטענתובישראלבלבדימים30שהה2007כשבשנת,2008לשנת
."(תושבותחסר)"מדינהבאףפיסקאלילתושבנחשבאינו
מהפסקהעולותמעניינותנקודותמספרלהלן:ייחשבלאאדםבומצבייתכן,ד"פסבגוףנאמרוהדבר,ראשית.1
הנדיריםבמקריםמדוברואולם,מדינהבאףמסלצורכילתושבבובמקרה,הדבריםמטבע.(יםבלבבספינהמגוריםכגון)יותר
,בעברישראלתושבשהיהמיידיעלתושבותהיעדרטענתנטענתבהשוואהרבהבמידהגדולהישראליותהזיקותשלהסגולימשקלןהשפעת,למשלכך.אחרבמקוםתושבותהיחידנטעבולמקרה
(לתוכומהותיותהפקדותואף)בישראלבנקחשבוןשלקיומו.ניכרתהייתההנדוןבמקרה
14
על תושבות לא מהמרים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
צריכההתושבותבחינת,אחריםדיןבפסקיכברשנקבעכפי.2אםגם,בלבדבודדתבשנהולאשנתיתרבבאספקלריהלהיבחן
המסשנתמלבד,הנדוןבמקרה.מזעריהיהבההשהייהימימספרבנסיבות.שנהבכלבישראלמשמעותיתבשהייהמדובר,הנדונה
במקרההשופטשלמסקנתו,נדוןבהןאחרותסיבותובצירוף,אלו.בהחלטסבירהדנן
מסבשנתבישראלרבהשהייה-ההפוךבמקרה,זאתעםיחדאתתהפוךלא,דלילהשהייהשלמשמעותיתתקופהמתוךפלונית.השופטידיעלנאמרזאתואף,שנהבאותהישראללתושבהיחיד
בביתלשימושהמוקצהמקוםכיהשופטפסק,הקבעביתלעניין.3שיחידהואוטבעיבישראלקבעביתמהווהאינובישראלההורים
כל,מלוןבביתשהייהיעדיףולאבישראלביקוריובעתבוישהההראשוןהמבחןכ"בדהואהקבעביתמבחן.אפשריהדברעוד
.המסבאמנותתושבבהגדרתהכלולההיררכיהמבחניםבסדר
15
על תושבות לא מהמרים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
העשויהנסיבהכלעללהיתלותהמסיםרשותמבקשתכ"בדאוההוריםבביתחדרכדוגמת,קבעלביתפוטנציאלעללהצביע
ביתאתהשכירהיחידבומקום)שכירותבחוזהמוקדםפינויסעיףאינםאילוחלשיםקשריםכינראה.(ל"בחושהייתובעתמגוריו
.קבעביתשלקיומועלמצביעים
היההנדוןבמקרההישראליתהתושבותבקביעתמשמעותיגורם.4נדרשתהאםהיאהנשאלתוהשאלה.אחרבמקוםתושבותהיעדרבראילישראלמחוץכלשהיבמדינהחייםמרכזשלקיומוהוכחת
לתושבותקשריםהוכחת-קרי)לפקודה1שבסעיףהמבחניםבאותההדיווחמימדגםלהתקייםשנדרשאו,(פלוניתבמדינה
תלוייםוהדבריםמשמעיתחדאינההתשובה.כתושבה-מדינהמצוינתודוגמא,הספציפיתבמדינההתושבותבמבחניהיתרבין
הדיוןלצורךאם.חדשיםלעוליםהקיימתההסתגלותשנתהיאייקבעאזהאם,אחרתפלוניתבמדינהכזההסדרקייםהיה,בלבד
16
על תושבות לא מהמרים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תושבותרכששלאמשוםרקישראלתושבנשאריחידכיבנקלבאותהחיאםוגם,מלאכותיחוקיהסדרבשלהאחרתבמדינה
?זרהמדינהבאותהרקשנה
הנדרשתההוכחהלמידתנגעהד"בפסנוספתמעניינתהחלטה.5המסיםרשותמתעקשתרביםבמקרים.זרממסזיכויקבלתלשם
המסמרשותסופימסתשלוםעלרשמיאישורלהציגמנישומיםכנוהללאלפחות,סבירהאינהזודרישה,השופטלגישת.הזרה,זרמסשולםאכןכיהשומהפקידשלדעתואתלהניחדי.קבוע
,לדעתנו.שבוצעבמקורניכויעלהמנכהאישורהצגתבדרךלרבותלהצטמצםצריכההזריםהמסמשלטונותאישורהצגתדרישת
עלשהוצגהזרשהמססבירחששישהשומהלפקידבהםלמקרים.בפועלשולםלאהנישוםידי
17
על תושבות לא מהמרים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
צייןבדיון.ההכנסהאופיבענייןהחלטהגםכללד"פסה,לסיום.6לקיומולמבחניםהזרקוריםאתהפנהשהמשיבאףעלכיהשופט
,כךאוכך.בעסקולא,מקצוע,ידבמשלחדווקאמדובר,עסקשלככל)זרהחברהבמסגרתהמערערפועלהיההנדוןבמקרהאם
הנדונותההכנסותהיולא(הענייןבנסיבותאפשרישהדברבין,מוגבלמסובשיעורכדיבידנדחלוקתםבעתרקאלא,ממוסות
.מיוחדידמשלחמהווהאינושמהמרמשום,היתר
בטרםהתושבותשאלתאתלבחוןמומלץ,המתאימיםבמקרים,לסיכוםבמיוחד,מתאיםייעוץולקבל,ל"בחוהשהייהתקופתכדיותוךהיציאהאינהאווודאיתאינהאחרבמקוםתושבותרכישתבהםבמקרים.מתוכננת
18
על תושבות לא מהמרים
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
19
!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי
03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה
www.ahec-tax.co.il