הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec- tax .co . i l

לנשים ועסקים3-ועידת ישראל ה

1

הממשק שבין מעמד האישה בתא ""המשפחתי לבין דיני המס

ח"רו, ענת דואני

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

www.ahec-tax.co.il

א"אוניברסיטת ת-2017בינואר 16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:2017-2018לשניםההסדריםחוקבמסגרתחקיקה

77'ס-רווחיםחלוקת

השעההוראת,מוטבדיבידנדחלוקת

הוןהשקעותלעידודהחוק

"ארנקחברות"מיסוי

בעליםמשיכותמיסוי

דירותריבוימס

צפויהחקיקה-מבנהשינויי

תוכן עניינים

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:המשפחתיהתאמיסוי

"זוגבני"הגדרת

דיווחחובות

נפרד\מאוחדחישוב

מסלצורכיתושבות

ממוןוהסכמיגירושיןהליכי

נישוםפטירת

משפחתייםנכסיםלתכנוןככלינאמנות

תוכן עניינים

3

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


וזאתכדיבידנדחולקוכאילומסלשנתחברהשלמרווחיה50%בלראותיהיהניתןכיקובעהסעיף.סבירההזדמנותלחברהשניתנהולאחרוועדהעםשהתייעץלאחרהמנהללהוראתבהתאם

:הסעיףלהחלתתנאים

מסלשנתרווחיהמתוך50%לפחותשלבשיעורמניותיהלבעלידיבידנדחילקהלאהחברה.פלונית

.הפלוניתהמסשנתמתוםשניםחמשחלפו

.₪'מ5עלעוליםהצבוריםהחברהרווחי

איתוצאתוכיעסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקהחברהבידייש.מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה

להחלטתשקדמההמסשנתולתוםשנהאותהלתוםהנצבריםהרווחיםיפחתולאהחלוקהלאחר.₪'מ3מהמנהל

החדש77' ס-חלוקת רווחים

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


אשרמהותימניותלבעל"מוטבדיבידנד"חלוקתהמאפשרתשעההוראתנקבעההחוקבמסגרתמסשיעור)"יסףמס"ביחויבלאהמוטבהדיבידנדבנוסף.30%במקום25%שלבשיעורימוסה

3%).

:"מוטבדיבידנד"לחלוקתהתנאים

.31.12.2016ליוםעדהמחלקתבחברהנצברואשרברווחיםהינוהדיבידנדמקור

.זכאיתמשפחתיתחברהאומהותימניותבעלהינוהדיבידנדמקבל

.30.9.2017ליוםועד1.1.2017שמיוםבתקופההדיבידנדאתשילמההחברה

-2017השניםמןאחתבכלהמחלקתמהחברההמהותיהמניותבעלשקיבלההכנסותסכום.2016-ו2015המסבשנותבידושהתקבלההכנסותמממוצעיפחתלא2019

הוראת שעה-" דיבידנד מוטב"חלוקת

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


.בישראלהכלכליתהצמיחהוהגברתעידודבמדיניותמרכזיאמצעימהווההוןהשקעותלעידודהחוק

,פיתוחבאזוריולפעילותלחדשנותעדיפותתינתןשבובאופן,כלכליתויוזמההוןהשקעותעידוד-החוקמטרתבשווקיםתחרותבתנאילהתמודדהעסקיהמגזרשליכולתושיפור,המדינהמשקשלהייצורכושרפיתוח:לשם

.קיימאובניחדשיםעבודהלמקומותתשתיתיצירת,לאומיים-בין

:מסהטבותלקבלתבסיסייםתנאיים

.ייצוריתפעילותהיאפעילותושעיקרבישראלמפעל–"תעשייתימפעל"

:מאלהאחד-תחרותברמפעל

ננוטכנולוגיהאוביוטכנולוגיהבתחוםהואפעילותועיקר.

מסשנתבאותההכנסתומכלל75%עלעולהאינהמסויםבשוקהמפעלממכירותהכנסתן.

25%לפחותתושביםמיליון14המונהמסויםבשוקממכירותהןהכנסתומכלליותראו.

החוק לעידוד השקעות הון

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:המסהטבות

החוק לעידוד השקעות הון

מס שיעורעל הכנסה

מועדפת

שיעור המס

באזור 'פיתוח א

שיעור המס על דיבידנד

שיעור המס על דיבידנדלתושב חוץ

" עד הבית"מס אפקטיבי שיעור3%כולל מס יסף

35.32%: רגיל16%7.5%20%20%מפעל מועדף28.78%: א פ"אז

29.16%: רגיל8%5%20%20%מפעל מועדף מיוחד26.85%: א פ"אז

מפעל טכנולוגי מועדף

: תושב חוץ , 32.24%: רגיל 12%7.5%20%4%18.16%

: חוץ תושב, 28.78%: אפ"אז13.98%

מפעל טכנולוגי מועדף מיוחד

27.62%: תושב ישראל6%6%20%4%12.58%: תושב חוץ

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


מתאימותחברותלעודדכדי,ידעעתירתלתעשייההחוקאתלהתאים-התיקוןמטרתתמריץלקבוע,ופיתוחמחקרבאמצעות,בישראלפעילותןאתולהרחיבלהתבסס

הכלליםאתוליישםוהחדשנותהפריוןרמתאתלהעלות,בישראלחדשהפעילותלעידוד.ידעעתירתלתעשייהבמיסויהקלותלמתןOECD-השל

:חדשיםמסלוליםשנינוספוהרפורמהבמסגרת

בעלת"מועדפתחברה"של"מועדפתטכנולוגיתהכנסה"על-"מועדףטכנולוגימפעל"באזורהנמצאמפעלועל12%שלבשיעורחברותמסיוטל"מועדףטכנולוגימפעל"

ולחבר20%הינודיבידנדעלהמסשיעור.7.5%שלבשיעורחברותמסיוטל'אפיתוחלאנכס"במכירתשלהוןרווחעלהמסשיעור.4%שלבשיעור"חוץתושב"אדםבני

מחברהנרכששהנכסובלבד12%יהיה"חוץתושבת"קשורהלחברה"מוטבמוחשי.יותראו₪'מ200שלבמחירחוץתושבת

מועדפתחברהשלחייבתמועדפתטכנולוגיתהכנסה-"מיוחדמועדףטכנולוגימפעל"עלהמסשיעור.6%שלבשיעורחברותמסיוטל"מיוחדמועדףטכנולוגימפעל"בעלת

שיעור.חוץתושבאדםבניבחברומדוברבמידה4%או20%הינושיחולקהדיבידנד6%יהיהקשורהלחברהמוטבמוחשילאנכסמכירתעלשיוטלההוןרווחמס

הרפורמה בחוק לעידוד השקעות הון

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


באמצעותעובדיםהםבהןלחברותהשירותיםאתהנותניםמשרהונושאישכירים-כיחידיםלמסות-החוקמטרת.חברה

על,במסישירבאופןהשירותנותןהמניותבעלאתומחייבמסלצורכיהחברהשלמקיומהמתעלםלמעשההסעיף.האישיתמיגיעתולחברההנובעותההכנסותכלל

נובעותהכנסותיהןאשר(היותרלכלאדםבניחמישהשלשבשליטתםחברה)מעטיםחברותעל-?סעיףחלמיעל:הבאותמהפעילויותמהותימניותבעלשהואיחידשלמפעילות

אחראדםבניבחברמשרהנושא

.(מעביד-עובדיחסי)למעסיקועובדביןהמתקייםמהסוגשהיאאחראדםבעבורפעילות

:מהסעיףהוחרגו

.השירותמקבלאדםבניבחברשותף\מהותימניותבעלי

..'וכוח"רוד"עושותפויות

:המיסויכללי.הענייןלפיאחרממקוראומעבודהאומעסקהכנסות-משרהנושא

.מעבודההכנסות-מעבידעובדיחסי

א62' ס-" ארנק"מיסוי חברות

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


אינןשבפועלהחברהשלהמניותבעלבידינכסיםאוכספיםשלמשיכותלמסות-הסעיףמטרת.כללמוחזרות

(10%מעל)מהותימניותבעלבידינכסיםהעמדתאוכספיםמשיכותכיקובעלמעשההסעיף.הסעיףלתנאיבהתאםהמניותבעלשלכהכנסתויחשבו

:החיובמועד

סךעלהעולה(..ב"וכיואחרותבטוחות,ערבות,פקדונות,הלוואותלרבות)כספיםמשיכתשבהלשנההעוקבתהמסשנתבתוםהמהותיהמניותבעלבידיבמסתחויב₪אלף100של

הכספיםנמשכו

שבההמסשנתבתום–(טיס\שיטכלי,תכשיטיםאואומנותחפצי,דירה)נכסהעמדת.המניותבעלשללשימושוהנכסהועמד

רווחיםואיןבמידה.בחברהרווחיםוהיובמידהכדיבידנדתסווגההכנסה-ההכנסהסיווגמשלחאומעסקההכנסהתסווגאחרת.מעבודהכהכנסהתסווגמעביד-עובדיחסיומתקיימים

.יד

:ההכנסהחישוב

החברהשנטלההלוואהובניכויזכותיתרותבניכויהכספיםמשיכותסכום-כספיםמשיכת.ההלוואהעלויותבכלשנושאזהוהואהמניותלבעלוהועברה

.קבועשעבודשכנגדהלוואהבניכויובדירהזכותיתרותבניכויהנכסעלות-נכסיםהעמדת

(1ט)3' ס-מיסוי משיכות בעלים

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


הבעלותששיעור,מגוריםדירותחלקיאודירותמספרשלבעליםשהואיחיד-"במסחייב"

.(בעקיפיןאובמישרין)ומעלה249%הואבהןשלוהמצטבר

,...באזוראובישראלהנמצאת,הושלמהשבנייתה,ממנהחלקאודירה"-"מגוריםדירת"

,והבנייההתכנוןחוקלפיעליההחלההתכניתלפיאוטיבהלפילמגוריםמיועדתוהיא

";למגוריםמשמשתאו1965-ה"התשכ

מגוריםדירותשתילמעטבמסהחייבשלבבעלותושהייתהמגוריםדירתכלבעדישולםהמס

.(השלישיתמהדירההחלחלהמסכלומר)בחירתולפי

מדדישל"מדעית"בנוסחהשימושלפישנקבעסכום-"הקובעהסכום"מ1%הינוהמססכום

.הדירהשוויאתלשקףואמורפריפריה-חברה-כלכלה

.18,000₪שלסךעליעלהלאחייבתדירהכלבעדהשנתיהמססכום

(ביותרהיקרההדירהלמעטהדירותכל)"ההשקעהדירות"כלסךלגביהקובעהסכוםאם

.מיסויכליחוללא,₪מליון1.15-מנמוך

העברתעםהתמודדותאומניעותבתזכיראין).אחדבעליםהינם-18גילעדוילדיהםזוגבני

.(בגירלילדבמתנהשלישיתדירה

."אחרמסחוק"מכללניכויינתןלאזהחוקפיעלהמס

מס ריבוי דירות

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


מתן,המבנהשינוייבביצועהמסהקלותמתןעלהחלותהמגבלותהגמשת-התיקוןמטרתמבנהשינוילביצועאפשרותמתן,זכויותמימוש,"משקיעיםכניסת"ליותררחבהאפשרותהחברותלצורכיהמיועדיםשינוייםעלדגשניתןזוחוקבהצעת.נוספיםחסמיםוהסרתמורכביםבענפיםמובילותכחברותוביסוסןלצמיחתןהרבההחשיבותבשל,טק-ההיבתחוםהפועלות

.פועלותהןבהם

:המוצעיםהשינוייםעיקרי

הקיימיםהזכויותבעליידיעלזכויותמכירתתתאפשרהמגבלותתקופתשבמהלךלאפשרובלבד,הקיימיםהזכויותלבעליחדשותזכויותהקצאתזהובכלל,זכויותהקצאתוכן

.25%-מיפחתולאשזכויותיהם

לסייגיםבכפוףזאת,נוספיםמבנהשינוייעלבהגבלההמסהקלתאתלהתנותשלאמוצעפתחיפתחוולאוכלכליתעסקיתלתכליתייעשוהנוספיםהמבנהששינויילכךהמכוונים

.מסמתשלוםלהתחמקות

40%עליעלהלאאשרבהיקףבמזומןתמורההעברת,המנהללאישורבכפוף,לאפשרמוצעכייודגש.מימושבעסקתמדובראיןכילוודאשמטרתםלתנאיםובכפוףהכוללתמהתמורה

.במלואוימוסהוהואכלשהיהקלהתינתןלאבמיזוגהמזומןלמרכיבביחס

להפסדיביחס,לפקודהח103בסעיףהקבועהההפסדיםקיזוזמגבלתכילקבועמוצעבחברההזכויותבמלואמחזיקההקולטתהחברהבהםבמקריםתחוללא,הקולטתהחברה

המעבירההחברהמשוויתשעפיעלעולההקולטתהחברהושוויהמעבירה

חקיקה צפויה -שינויי מבנה

12

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


אתיישאאשרהזוגלבניהמשותףהשומהבפקידתיקמנוהל,הכנסהמסלצורכי.הזוגבנישנישמות

?(מצטבריםתנאים)זוגבניהםמי

וגם(הפניםבמשרדרשומים)נשואים

.במשותףביתמשקומנהליםיחדיוחיים

לאבישראלהדיןפ"עכנשואיםנחשביםשאינםוזוגות"בציבורידועים",לפיכך.הכנסהמסלצורכי"זוגבני"כייחשבו

כיבפסיקהנקבע(רכישהמס,שבחמס)מקרקעיןמיסויחוקלעניין,זאתלעומתהיועץד"חוופ"ע.בציבורה\ידועגםככולל"זוג-בן"המונחאתלפרשיש

.המיןמאותוזוגבניגםכוללהמונחהמשפטי

עליהםויחולוזוגכבניייחשבוכן"בציבורידועים",לאומיביטוחלצורכיגם.בהתאםוהחובותהזכויות

-המשפחתי מיסוי התא " בני זוג"הגדרת

13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


.הכנסותיהםעלאחדדוחיגישוהזוגבניכיהמחדלברירת

גביהלענייןהפקודההוראות,זאתעם.הזוגלבנימשותפתהדיווחחובתיצליחאם,בלבדבהכנסהחלקולגבירשוםשאינוהזוגבןעליחולוועונשיןושהואבידיעתושלאנעשוהרשוםהזוגבןשלהמחדלאוהמעשהכילהוכיח

.למניעתםהסביריםהאמצעיםבכלנקט

דיווחלהגישהזוגבנירשאים,הזוגבניהכנסותעלנפרדחישובונעשהבמידה.בנפרדיוגשוהזוגבת\בןהכנסותכילהצהירהרשוםהזוגבןעל.בנפרד

עליהם,השנתיהדוחבמסגרתהזוגבניעלשחלותהדיווחחובותיתרבין.(150טופס)עקיפיןאובמישריןחוץתושבאדםבניבחברהחזקהעללדווח

חייביהיההאישינציגו,המסבשנתאדםנפטראם–נישוםשלפטירתווזאתבחייםהיההנישוםאילוחליםשהיוהדיווחיםובכלהמסבתשלום

לשנתשקדמוהשניםושלושהנישוםנפטרשבההמסלשנתבהתייחס.פטירתו

חובות דיווח-המשפחתי מיסוי התא

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:הזוגבניחייביםיהיובוהמסלחישובשיטותשתיקיימות.המחדלברירת-"מאוחדחישוב"

רשוםשאיננוהזוגבןבחירתפיעל-"נפרדחישוב"

אישיתמיגיעהגם)הכנסותיהםכלייחשבוזובדרך.מחדלברירתמהווה-"מאוחדחישוב"."הרשוםהזוגבן"שלכהכנסותיוהזוגבנישל(פאסיביותוגם

מיגיעההזוגבניהכנסותעלנפרדחישובלערוךלבקשרשאיםהזוגבני-"נפרדחישוב"שהכנסתוהזוגבןשללהכנסתוייווספו(ההוןמשוקלדוגמא)פאסיביותהכנסות.אישית.יותרגבוההאישיתמיגיעה

לגביהכנסותהן(מאוחדבחישובוגםנפרדבחישובגם)הפאסיביותההכנסותלענייןחריגייחשבוולפיכךבירושהשהתקבלאוהנישואיםלפנישנההזוגבןבבעלותשהיהרכוש

.בירושההזוגבתשקיבלהדירהלדוגמא-רשוםשאינוהזוגבןכהכנסות

מדרגותשליותרטוב"ניצול"מאפשרהואשכןהזוגבניעםיותרמטיבהנפרדהחישובכ"בדלפנותצורךואיןאוטומטיבאופןיתבצעאלובמקריםהנפרדחישובבפועל).הנמוכותהמס

(השומהלפקידבבקשה

שלמעסקהפסדקיזוז,למשל.הזוגלבניעדיףיהיהמאוחדחישובבהםמקריםישנם,זאתעם.השניהזוגבןשלממשכורתהכנסותכנגדזוגבן

-המשפחתי מיסוי התא נפרד\חישוב מאוחד

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


בהתאםוזאתמשותףבעסקיחדיושעבדוזוגלבנינפרדחישובלהתירהכנסהמססירבבעברהזוגבןשלההכנסהבמקורתלותקיימתכי,חזקהכללאשרלפקודה66'סשלהקודםלנוסח.הזוגבןשלידמשלחאומעסקנובעתההכנסהאםהשני

אינןלפקודה66'בסהמופיעותהחזקותכינקבע2003משנת(900/01א"ע)קלסבהלכת,בענייניםמתקיימותלאהחזקותכילהוכיחהיההזוגבניעל,כןעל.לסתירהוניתנותחלוטות

עלנפרדחישובהזוגלבנילהתירישכןועלהכנסותיהםמקורותביןתלותקיימתלא,קרי.הכנסותיהם

תלותהאידרישתכיקלסלהלכתבניגודנקבע2012משנת(8114/09א"ע)מלכיאליבהלכתבנישלההכנסהמקורותבהםבמקריםנפרדחישובלאפשראין,לכךאי!חלוטהחזקהמהווה

.בזהזהתלוייםהזוג

חישובמתאפשרוכיום(1/1/14מהחל)לפקודה66'סשלנוסחותוקן,ציבורילחץבעקבות:הבאיםהתנאיםבהתקייםנפרד

.המשותףההכנסהממקורההכנסהלייצורנדרשתהזוגמבניאחדכלשלהאישיתיגיעתו

ההכנסהממקורההכנסהלייצורתרומתואתהתואמתהכנסהמקבלהזוגמבניאחדכל.כאמורההכנסהלייצורלתרומתוישירביחסועומדתהמשותף

את,קבעדרך,משמשהמגוריםבית-הזוגבנישלהמגוריםבביתמופקתההכנסהאם.המגוריםבביתנעשיתהאמורההכנסהמקורפעילותומרביתהמשותףההכנסהמקור

-המשפחתי מיסוי התא נפרד\חישוב מאוחד

16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:מאוחדחישובלעומתנפרדבחישובהמסתוצאות

.ילדיםבגיןזיכוי'נק2הזוגולבןזיכוי'נק3הזוגלבתהוענקוהנפרדבחישוב

.ילדיםבגיןזיכוי'נק1.75הזוגלבניהוענקוהמאוחדבחישוב

-המשפחתי מיסוי התא מאוחד\חישוב נפרד

חישוב מאוחדסה"כ חישוב נפרדבן הזוגבת הזוג הרשומה

300,000 550,000הכנסה מעסק משותף 850,000 850,000

- - -הכנסה ממשכורת

100,000 100,000 - 100,000רווחי הון משוק ההון )25%(

84,000 84,000 - 84,000שכר דירה )10%(

300,000 734,000סה"כ הכנסה חייבת 1,034,000 1,034,000

304,673 228,915 68,242 160,673מס יגיעה אישית

25,000 25,000 - 25,000מס על רווחי הון

8,400 8,400 - 8,400מס הכנסות משכ"ד

4,466 - - -מס "יסף" על הכנסות גבוהות

342,539 262,315 68,242 194,073סה"כ מס לפני זיכויים

6,480- 11,664- 5,832- 5,832-זיכוי תושב

1,296- 1,296- - 1,296-זיכוי אשה

4,536- 12,960- 5,184- 7,776-זיכוי ילדים )בן שנה ובן שש(

330,227 236,395 57,226 179,169סה"כ חבות המס

93,832הפרש

חישוב נפרד

17

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


מקוםקביעתלשם.בישראלהינוחייוומרכזבמידהמסלצורכיישראלכתושבייחשביחידוהחברתייםהכלכליים,המשפחתייםקשריומכלולאתבחשבוןלהביאישיחידשלחייבמרכז

.משפחתובניושלשלוהמגוריםמקום,הקבועביתומקום,השארובין

להתגוררנשארואשרמשפחתומבניובנפרדל"בחושגרמיאתכ"בדהרשותתראה,כןעל.מסלצורכיישראלכתושב,בישראל

."המשפחתיהתאפיצול"התאפשר,בפסיקהשנידונומקריםבמספר,זאתעם

לקביעתהכףאתמכריעאינומשפחתיתאפיצולכינקבע(4862/13א"ע)ספירד"בפסלגורנותרהשמשפחתואףעלמסלצורכיסינגפורתושבהינוהמערערכינפסק.התושבות

!בפקודהשנקבעההימיםחזקתבמבחןעמדשלאאףועלבישראל

על,חוץתושבהינוהנישוםכינקבע1/2012הכנסהמסבחוזרשניתנוהדוגמאותמןבאחתגםמילדיאחדנזקקלוהרפואיהטיפולבשלבישראללהתגוררנשארומשפחתושבניאף

.המשפחה

.הזוגלבניהמשותפותפאסיביותהכנסותשלדינןמההסוגיהעולההמשפחתיפיצולבעקבותבישראלהוןרווחיעלפטוריינתןוהאם?לישראלמחוץפאסיביותהכנסותימוסוכיצדלמשל?חוץלתושבישניתן

-המשפחתי מיסוי התא תושבות לצורכי מס

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


העברתכןועל.גירושיןהסכםבעקבותנכסהעברתמחריגהאינההכנסהמספקודת.במסחבותולהקים"מכירה"כלהחשבעשויהגירושיןהסכםבמסגרתנכסים

,מסללאגירושיןהסכםבעקבותחברהמניותהעברתאפשרו7681/14מיסויבהחלטת."לנעלייםכניסה"מנגנוןשמירתתוך

כןועלמכירהמהווהאינהגירושיןהסכםאגבנכסהעברת,מקרקעיןמיסויבחוק.במסחייבתאינה

רואיםבהמקרקעיןמיסויבחוקהחזקהכינפסק(3178/12א"ע)שלמייגאלבהלכתיציגוהזוגבניכיבתנאיוזאת!לסתירההניתנתחזקההינהאחדכמוכרזוגוובןמוכר

ביןרכושיתהפרדההתבצעהואכןהממוןהסכםפיעלפעלואכןכיויוכיחוממוןהסכם.הזוגבני

-המשפחתי מיסוי התא הליכי גירושין והסכמי ממון

19

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


במסהחיובבריהיההנפטרשל"החוקיהאישינציגו"-הפטירהליוםעדהכנסותבחייםהיהאילוהנפטרעלחליםהיואשרהדיווחיםכלוכןהמסבתשלוםחייבויהיההמסשנותושלוש(הפטירהלמועדעדהכנסות)הפטירהלשנתבהתייחסוזאת

.להשקדמו

החייבתההכנסהאתיראוהנישוםפטירתמיוםהחל-הפטירהמיוםהחלהכנסותהיורשים,קרי.בהכנסהחלקםפיעלהיורשיםשלכהכנסתםהמנוחמעזבוןהנובעת

כדוגמאהפטירהמועדלאחרשנוצרוהעזבוןהכנסותבגיןבמסהחייביםאלוהם...'וכוד"שכ,דיבידנד,מריביתהכנסות

המנוחכןועל)הנישוםפטירתלאחרוהתקבלומזומןבסיסעלשמדווחמעסקהכנסותאלוהכנסותלקבלתזכאיםאשרהיורשיםשלהכנסותיהםיהיו(בגינןבמסחויבלא

פטורלנצליהיהניתןלאאלוהכנסותבגין.40%שלמקסימלימסבשיעורויחוייבו.המנוחזכאיהיהלהםלנכה

הניתןהפסד)מסלצורךהפסדכינקבע(41641-01-14מ"ע)בנימיןא"שרגד"בפסובשללהעברהאולמכירהשאינוכזהאךכלכלינכסהינו(חייבתהכנסהכנגדלקיזוז

לנפטרשהיוככלמסלצורכיהפסדיםכיהןההשלכות.להורשהניתןאינוהואכך."מתאיידים"הםולמעשההיורשיםבידילקיזוזניתנםאינם

פטירת נישום-המשפחתי מיסוי התא

20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


בעקבותאואדםבחייהנוצרתמשפטיתיחסיםמערכתהינההנאמנות-?נאמנותמהי

.כלשהונהנהלטובתלנכסנאמןביןזיקהוהיוצרתפטירתו

בנכסינאמןמחזיקפיושעלהסדר":כלדקמןהכנסהמסבפקודתמוגדרת"נאמנות"

הדיןפיעלמוגדרהואאםבין,לישראלמחוץאובישראלשנעשה,נהנהלטובתהנאמן

."אחרתמוגדרהואאםוביןכנאמנותעליוהחל

בנפרדהכנסותיהעלומדווחתמסלצורכיעצמאיתמשפטיתישותהינההנאמנות

.נאמנויותעלהחלותהמיסוילהוראותובהתאםוהנהנהמהיוצר

:נאמנותלהקמתמטרות

.לרצונוובהתאםהיוצרפטירתלאחרהרכושוחלוקתשימושתכנון

.דיןופסוליחולים,למוגבליםדאגה

.נושיםתביעותמפנירכושעלהגנה

.מצוואהעתבכלחזרההמאפשריםירושהדיניעםהתמודדות

'וכועיזבוןמסי,מיודיםבמקריםמסהטבותשימור:מסתכנון

(צרפת:לדוגמא)חוקי"עפלקרוביםמינימאליתירושה-"כפויהירושה"עםהתמודדות

נאמנות ככלי לתכנון נכסים משפחתיים

21

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


22

!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il

הממשק שבין מעמד האישה בתא המשפחתי לבין דיני המס

Economy & Finance