Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co. i l

חברות ארנק וחלוקת , משיכותבחוק ההתייעלות-עודפים

2017-2018

1

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il

שותף-ח רן ארצי "רושותף-ישי חיבה ( משפטן ) ח "רו

2016בדצמבר 28

ז "תשע-חנוכה , ירושלים-כנס עיר דוד

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

עיניניםתוכן

מחברהמשיכות:

ומינוחיםהגדרות.

וסיווגוהמסארוע.

הסופיהחיובמועדעדמסהיבטי.

חברתיות-ביןהלוואות.

מעברהוראות.

המניותבעלשלהפרטילשימושוהעומדתחברהבבעלותדירה.

ארנקחברות.

עודפיםחלוקתאילוץ-77סעיף.

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

מבוא

האוצרמשרדעסק,2017-2018...הכלכליתההתייעלותחוקבהצעת

:מקבילותחזיתותבשלוש"ההתאגדותמסך"ב

.החברהבנכסימניותבעלשימוש/בעליםמשיכות/חובהיתרות1.

."ארנקחברות"-משרהנושאי/שכיריםחברות2.

.מחולקיםולאשניםלאורךשנותריםחברהעודפיחלוקתאילוץ3.

ומשיכות/חובהיתרות

תוךחברהשלבישותרווחיםלהפקתהאפשרותטופלהזהבעניין

שלבמסווהפרטיותמשיכותוביצוע,בלבדחברותמסתשלום

אישיתהנאותאו,חוזרותולאמתגלגלותדברשלשבסופו,הלוואות

.מעודפיההחברהי"עהנרכשיםמנכסים

3

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

מבוא

ארנקחברותמסולשלם,לחברה"להתחפש"שכירשלאפשרותוטופלהזהבנושאלהתחייבואמורים,אישייםהינםשרותיושבמהותבעוד,בלבדחברות

פיעלמסלגבייתאוטומטימנגנוןהנושנבחרהמנגנון.שוליאישיבמס.זרותחברותבגיןז"חמילמנגוןבדומההנישוםהצהרת

עודפיםחלוקתאילוץ-77סעיףצברואשר,(ארנקלאאוארנק)חברותברווחיטפלההמיסיםרשותשנקבעובתנאיםמהםחלקחלוקתולאלץ,עודפיםרבותשניםלאורךהמיסיםרשותעלוהטיל,רבותשניםקייםהסעיףכייצוין.בסעיף

,מהרווח50%-עקרונות.חלוקהאילוץלפנימייעצתבוועדהלהיוועץבוועדהבהתייעצות₪'מ5עלעוליםורווחיהשנים5פניעלשנצברו

.החלוקהלאחר₪'מ3מיפחתושלאובלבדלחלקםהוראהתינתן

4

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

:ומינוחיםהגדרות

"מחברהמשיכה"קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה,בעקיפיןאובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו.

אוערובהוכלע"ני,מזומן,הלוואהלרבות-"כספיםשלמשיכה"עלשעולהובלבד,מהותימניותבעללטובתהחברהשהעמידהערבות

100,000₪.

"נכס"הפרטייםלצרכיובההשימושעיקראשר,תכולהלרבותדירה

.המהותיהמניותבעלשלל"כנ-שיטאוטיסכלי.תכשיטיםאואמנותחפצי.הכספיםועדתבאישורהאוצרשרשיקבעאחרנכס.

5

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

"החיובמועד"

העוקבתהשנהתוםקרי.שנה+שוטף:כספיםבמשיכת

.למשיכה

השימוששנתבתוםקרי.שוטף:החברהבנכסיבשימוש

.הראשונה

"הנכסהושבשבולמועדעדמכןלאחרשנהכלובתום"

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

:וסיווגוהמסאירוע

בגיןהמהותיהמניותבעלעלבמסחיוביחולהחיובבמועד:הבאובסדרהמדרגלפי,מהחברה"המשיכה"

בהחלקוולפי,החברותדינילפי,בחברהלחלוקהרווחיםישאם.כדיבידנד-מעבידעובדיחסימתקיימיםאם:לחלוקהרווחיםאיןאם-

.כשכרמעבידעובדיחסימתקיימיםולאלחלוקהרווחיםאיןאם-

.ידמשלח/מעסק

,לעילכאמורבסיווגכהכנסהיחשבהמשיכהסכום-כספיתבמשיכה.למשיכההעוקבתהשנהבתום

בעלשלזכותיתרתבניכויהנכסעלות-החברהבנכסאישיבשימושכהכנסהתחשב-(שעבודעם)בנקאיתהלוואהבניכוי-ובדירה,המניות.הראשונההאישיהשימוששנתבתום,לעיילכאמור

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

:הסופיהחיובמועדעדמסהיבטי

(ט)3יחול,"החיובמועד"עד-כספיםבמשיכת.

חיוביחול,"החיובמועד"עד-החברהשלבנכספרטיבשימוש

עלותעל(ט)3אוהשימוששלהשוקמחירבגובהרעיוניתהכנסה

בגיןלחברההמניותבעלששילםסכומיםבניכויוהכל,כגבוה-הנכס

.בנכסהשימוש

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

:חברתיות-ביןהלוואות

שומתיתחשיפהישנה-ואמבסדורלוישמואלהלכתולאחרכיוםלבעלדיבידנדישנוראשיתכיבטענה,חברתיות-ביןבהלוואות

.האחרתלחברהממנוהלוואהמכןולאחר,המניות

סופית כי הלוואה שנתנה נקבע , בהצעת החוק המרוככת בנוסחה עתה, לתכלית כלכלית" ישות שקופה"חברה אחת לחברה אחרת שאינה

!!! לא תחשב כמשיכה מצמצם את יכולת פקיד השומה גם לטעון כיום טענות אלו בדיוני

.שומה שמתנהלים

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

משיכה מחברה

:מעברהוראות

עדשיושבו-31.12.2016במאזניהקיימותחובהיתרותבגין:ויחול,(1ט)3יחוללא,31.12.2017

ויש,הקייםהדיןיחול-1.1.2013לפנישעמדוותיקותיתרותעלכהכנסההמשיכהולקביעת,ניכוייםלשומתחשש

.דיבידנד/משכר

שומותיבוצעולא-ואילך1.1.2013מיום-"חדשות"יתרותעל.בלבד(ט)3ויחול,ניכויים

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

דירה בבעלות חברה העומדת לשימושו הפרטי של בעל המניות

הבאותמהחלופותאחתיחולו:

עד.(1ט)3יחוללא.2018תוםעדלחברה"תושב"ותפונההדירהכגבוה-(ט)3אוהשימוששווילפירעיוניחיוביחולההשבהמועד

או(2)2לפיכהכנסה(השימושבגיןשילםשכברסכומיםבניכוי).121שעוריפיעל(10)2

יחול-בדירהפרטיבאופןלהשתמשלהמשיךהמניותבעלבחראוחשבונאיתעלותלפי,31.12.2018ביום(1ט)3לפיבמסחיוב

.דלעילההכנסהסווגבמדרג,שבהםכגבוהמסלצרכי

עדהפרטיתלבעלותומהחברההדירהלהעבירהמניותבעלבחר-2018תום.לעיילכאמורשימוששווייחולההעברהעד•

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

דירה בבעלות חברה העומדת לשימושו הפרטי של בעל המניות המשך

בגובה(עסק/שכר/דיבידנד)במסחיוביחולההעברהביום•.שניטלהככלבנקאיתהלוואהבניכויהדירהעלותיתרת

בעלהלוואהקיזוזמאפשראינו,כרגעהחוקהצעתנוסח)לרשותהובהר.הדירהרכישתלצורךלחברהשנתןמניות

בדבריתוקןהדברכי"דובר"ו-מסלעיוותהחששהמיסים.(ביצועבהוראתהבהרהשתינתןאועצמוהחקיקה

.רכישהמסולאשבחמסיחוללא•בנעליהיחידיכנס-המניותבעלי"עבעתידהדירהבמכירת•

.הרכישהושווייוםלענייןהחברההדירההחזקתלתקופתהמתייחסהראליהשבחחלקלגבי

כחברהמיסויאו,מרבישולימסיחול-החברהי"עשתצאבהוראה.25%הקמתןמיוםביתנכסאומשפחתית

בדירההבעלותממועדבחלקשרקחברותעלגםכנראהיחולאין.25%-בתתחייבהראליהשבחיתרת."שקופות"היו

12."יחידהדירהפטור"

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

דירה בבעלות חברה העומדת לשימושו הפרטי של בעל המניות

עדהפרטיתלבעלותומהחברההדירהלהעבירהמניותבעלבחר

בעת(אישיבאופן)הריאליהשבחמסאתולשלם,2018תום

:להלןהאמוריחולההעברה

.לעיילכאמורשימוששווייחולההעברהעד•

בגובה(עסק/שכר/דיבידנד)במסחיוביחולההעברהביום•

.שניטלהככלבנקאיתהלוואהבניכויהדירהעלותיתרת

(.לעילראה(ז)יתרותלגבי)

.רכישהמסיחוללא•

.ק"מסמחוקלענייןכמכירהתחשבלבעלותוהדירההעברת•

העקרונותפיעלהשבחמסבתשלוםשחייבזהיהיההיחיד

"שקופות"להקלותאוהגבוהבשיעורשולימס–לעילשצוינו

.13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

דירה בבעלות חברה העומדת לשימושו הפרטי של בעל המניות המשך

STEP"יבוצע• UP" ושוויהרכישהיוםלענייןלדירה-

.היחידי"ע,עתידיתבמכירההשבחחישובלצורך,הרכישה

."יחידהדירהפטור"להחיליהיהניתן-בעתידהדירהבמכר•

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חברות ארנק

בעליחידמפעילותהנובעת,מעטיםחברתשלהחייבתהכנסתה:להלןלאמורבכפוףהיחידשלכהכנסתותחשבבהמהותימניות

ניהולשירותיהענקתאומשרהנושא:והכנסת,אחרא"בחבמשרהנושאיהםהחברהאוהיחידאם•

אחרא"בחבמשרהכנושאהיחידמפעילותנובעתהחברה.ניהולשרותיממתןלרבות

כנושאמפעילותונובעתההכנסהאםרק:והבהרההדגשה•.מאדרחבמונח–החברותבחוקזהמונחכמשמעות-משרה

יחשבלא-(ציבוריתשאינה)בשותפותשותף-ראשוןסייג•.זהלענייןמשרהנושא

מהותימניותבעלשהואיחידעלתחוללאזופסקה-שניסייג•.האחרהאדםבניבחברבעקיפיןאובמישרין

.ז"חמיאינההחברה–שלישיסייג•

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חברות ארנק

משרהכנושאשלאאחריםשירותיםמתןאדםעבוריחידאותומפעילותנובעת"החברההכנסתאם•

.מעסיקועבורעובדבידיהנעשותהפעולותמסוגוהיא,...אחרעל,מעסיקועבורעובדכפעולותיחשבויחידפעולותכיחזקה•

לפחות70%:עיקרים.הסכםאודיןבכלהאמוראףבשרות,החייבתהכנסתהאוהמעטיםחברתשלמהכנסותיה

לאדם,המעטיםחברתעובדילרבות,(קרובואו)היחידשנתן.שנים4שלתקופהמתוךחודשים30במשך,(לקרובואו)אחד

:הפיסקהלהחלתותנאיםסייגים•מיוחדותהכנסותבחשבוןיובאולאלעיילההכנסותבמבחן

.דיבידנדיםאושבחהוןרווחי:כגוןמועסקים4המעסיקהמעטיםחברתעלתחוללאהפסקה

.אחדלמועסקיחשבווקרובומועסק.יותראו

16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חברות ארנק

:המשך-הפיסקהלהחלתותנאיםסייגים•עלשניתןשירותיראולא...האמוראףעל"-ראשוןסייג

לאדםשניתןכשרות,שותפותלאותה,בשותפותשותףידי."אחד

מניותבעלהואשהיחידמילמעט-אחראדם"-שניסייג."בושותףאובומהותי

ומעברתחולההוראת.1.1.2017מיוםתחולה•.1.1.2017שלפניתקופותגםימנוהחודשים30תקופתבמניין•

17

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חלוקה כפויה של עודפים

.להיוםהמעודכנתהחוקהצעתלפי77סעיףנוסחתמציתזהו:המחשהלצורךכנקודותמוצג

"מתוךלפחות50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה;מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיה

התקופה-להלן)הפלוניתהמסשנתלאחרשניםחמשתוםעד;(האמורה

מיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי₪;וכי,עסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש

-מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאת

שניתנהולאחר,להלןהוראהעליהשישבוועדההתייעצותלאחר,הוארשאי

;דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברההמסלשנתמרווחיה50%-בלנהוגהשומהלפקידהוראהלייתן

מסשנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחר;דיבידנדיםבתורחולקוכאילו,

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חלוקה כפויה של עודפים

אותהלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבדמיליוןמשלושה,המנהללהוראתשקדמההמסשנתולתוםשנה

.ח"שהחברהשלהחייבתההכנסהכלל-"נצבריםרווחים"-זהלעניין,

6בסעיףכמשמעותושבחלרבות,ממסהפטורותההכנסותבתוספתשנתתוםועדהתאגדותהמיוםנצברואשר,מקרקעיןמיסוילחוקחילקהשהיאדיבידנדובניכויעליההחלהמסבניכוי,הפלוניתהמס

עליעלהלאהרווחיםשסכוםובלבד,הפלוניתהמסשנתתוםעדרווחיםבתוספתהחברותלחוק302בסעיףכהגדרתםהרווחיםסכום

;שהוונו"המסשנתלתוםנצבריםרווחים-"פלוניתמסלשנתרווחיה

להשקדמההמסשנתלתוםנצבריםרווחיםבניכויהפלונית."הפלוניתהמסבשנתשחולקדיבידנדובתוספת

19

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec -tax .co. i l

חלוקה כפויה של עודפים

שנת"לאחרשאירעולהפסדיםהתייחסותהמוצעהסעיףבנוסחאין

."הפלוניתהמס

:ומעברתחולההוראת

1.1.2017מיוםיחולהחדשבנוסחוהסעיף.

ליוםחברהבמאזנישנצברוצבוריםרווחיםעללהפעילויוכלהמנהל

31.12.2011.

א"חב)חברהכללפיה2017אוגוסטלתוםעדמעברהוראתנקבעה

.25%שלסופיבמסמ"לבעמדיבידנדלחלקתוכל('וכואחזקותאו

20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co. i l

21

!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il