Учет и контроль расходов на ремонт основных средств в...

1

Учет и контроль расходов на ремонт основных средств в

государственных (муниципальных) учреждениях

Супроткина В.И.,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет

в финансово-кредитных и некоммерческих организациях»,

ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»

Органы государственного управления (организации государственного

сектора) – это совокупность самых многочисленных типов органов, организаций,

которые функционируют в нашем государстве.

Классификация государственных учреждений приводится в Гражданском

кодексе Российской Федерации и в Федеральном законе «О некоммерческих

организациях» и представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация государственных (муниципальных) учреждений

Главным условием для нормальной работы бюджетных учреждений

является обеспечение государственными бюджетными ресурсами и их разумное

использование.

Правильное введение учета и своевременное осуществление финансового

контроля в бюджетных учреждениях ведет к экономному использованию

субсидий предоставленных на выполнение государственного задания и на иные

цели, а также предотвращению лишних расходов.

государственные и муниципальные

учреждения

казенное бюджетное автономное

2

Регулирование государственного (муниципального) финансового контроля

в государственных учреждений осуществляется на основании Бюджетного

кодекса Российской Федерации (далее БК РФ).

В рамках классификации государственного (муниципального) финансового

контроля, согласно ст. 265 БК РФ государственный (муниципальный)

финансовый контроль подразделяется на внутренний, внешний, предварительный

и последующий.

Государственный контроль в бюджетных учреждениях в основном

последующий по результатам выполнения государственного задания.

Предварительный контроль осуществляется на стадии санкционирования

бюджетных расходов по целевым субсидиям и бюджетным инвестициям.

В структуре баланса основные средства занимают первое место среди

других видов имущества. Любые ошибки в учете основных средств или

несоответствие действующим нормам законодательства могут отразиться на

годовых показателях финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Бюджетное учреждение не вправе распоряжаться без согласия

собственника недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом,

закрепленным за ним собственником или приобретенными за счет средств,

выделенных ему собственником (пункт 2 статьи 298 Гражданского кодекса

Российской Федерации, части 3 статьи 3 Федерального закона от 03.11.2006

N 174-ФЗ).

При определении категории имущества бюджетным и автономным

учреждениям следует руководствоваться Постановлением Правительства

Российской Федерации от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества

автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого

имущества» и Перечнями соответствующих органов государственной власти

(органов местного самоуправления).

Согласно Инструкции № 157н, основанием для отражения в учете операций

с активами и обязательствами являются первичные учетные документы.

Бюджетные учреждения применяют для этого унифицированные формы. Их

3

перечень утвержден приказом Минфина России от 30.03.2015 №52н «Об

утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского

учета, применяемых органами государственной власти (государственными

органами), органами местного самоуправления, органами управления

государственными внебюджетными фондами, государственными

(муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению»

(далее - приказ № 52н).

Основные средства в бюджетном учреждении классифицируются по

группам и видам.

Классификация основных средств учреждения по группам и видам

представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Классификация основных средств учреждения

Основные средства учитываются на счете 0 101 00 000.

В бухгалтерском учете выделяют следующие виды оценки основных

средств:

- первоначальную стоимость;

- остаточную стоимость;

основные средства учреждения

недвижимое имущество

жилые помещения

нежилые помещения

сооружения

особо ценное, иное движимое имущество и предметы лизинга

жилые помещения

нежилые помещения

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

библиотечный фонд

прочие основные средства

4

- восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств - это сумма фактических

вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов

основных средств.

Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость включается сумма

фактических затрат учреждения на приобретение, изготовление этих объектов.

При этом в отличие от бухгалтерского учета в коммерческой организации, суммы

налога на добавленную стоимость, уплаченные учреждением поставщиками и

(или) подрядчиками включаются в первоначальную стоимость. НДС не

включается в первоначальную стоимость только, если основное средство

изготовлено в учреждении в рамках деятельности, облагаемой НДС.

При поступлении в учреждение основного средства, оно отражается в учете

по первоначальной стоимости. Учет объекта имущества в качестве основного

средства возможен только, если его первоначальная стоимость полностью

сформирована, иными словами, объект может быть введен в эксплуатацию.

В таблице 1 представлены особенности учета объектов основных средств в

зависимости от их первоначальной стоимости.

Таблица 1. Особенности учета объектов основных средств в зависимости от их

первоначальной стоимости

Первоначальная

стоимость

Отражение в учете

Движимое имущество до

3000 руб., кроме

библиотечного фонда

Списываются на забалансовый счет 21 при вводе

в эксплуатацию.

Инвентарные карточки не открываются.

Амортизация не начисляется.

От 3000 до 40 000 рублей Учитываются на балансовом счете 101.

Предусмотрено ведение инвентарных карточек.

100% амортизация при вводе в эксплуатацию.

Более 40 000 рублей Учитываются на балансовом счете 101.

5

Предусмотрено ведение инвентарных карточек.

Линейный способ начисления амортизации.

В случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,

частичной ликвидации, а также переоценки первоначальная стоимость может

быть изменена.

Финансирование государственных учреждений

Согласно пункту 15 Постановления РФ № 671 финансовое обеспечение

государственного задания бюджетным учреждением осуществляется в виде

субсидий. Субсидии представляются на выполнение государственного задания

согласно соглашению о порядке и условиях представления субсидий на

финансовое обеспечение.

Примерная форма соглашения о порядке представления из бюджета города

Москвы субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного

задания утверждена Приказом Правительства Москвы совместно с

Департаментом финансов города Москвы от 10 декабря 2012 г. № 219. В данном

приказе приведены две формы примерных соглашений, одна форма для

государственных бюджетных и автономных учреждений, а вторая форма – для

подведомственных государственных казенных учреждений, которые

осуществляют функции по перечислению субсидий. В примерной форме

соглашения указывается учредитель, а именно указывается наименование органа

исполнительной власти города Москвы, осуществляющего функции и

полномочия учредителя государственного бюджетного (автономного)

учреждения города Москвы.

Государственное бюджетное учреждение обязано использовать

перечисленную субсидию только для целей выполнения государственного

задания.

После расчета нормативных затрат и формирования государственного

задания, заключается соглашение.

6

После выполнения государственной работы бюджетное учреждение

готовит отчет о выполнении государственного задания и направляет его главному

распорядителю бюджетных средств.

Бухгалтерский учет формирования государственного задания

осуществляется на основании единого плана счетов и плана счетов для

бюджетных учреждений, которые в свою очередь устанавливают рабочие планы

счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Все факты хозяйственной деятельности в зависимости от экономического

содержания отражаются по видам финансового обеспечения деятельности. Виды

финансового обеспечения показаны на рисунке 3.

Рисунок 3. Виды финансового обеспечения.

Объем государственного задания поступает в учреждение в виде дохода и

отражается на счете 4 401 10 180 «Прочие доходы». В момент подписания

соглашения, бухгалтером делается запись по дебету счета 4.205.81.560 и кредиту

счета 4.401.10.180 на сумму, указанную в соглашении. Следует отметить, что в

соглашении прописан график перечисления субсидии, где указаны сроки

перечисления и суммы субсидий.

Расходование субсидий осуществляется на основании плана финансово-

хозяйственной деятельности.

“2” – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждении);

“3” – средства во временном распоряжении;

“4” - субсидия на выполнение государственного (муниципального)

задания;“5” – субсидии на иные цели.

Виды финансового обеспечения

7

Для поддержания объектов основных средств в нормальном состоянии и

осуществления их бесперебойной работы в процессе эксплуатации необходимо

проведение их ремонтов.

Ремонт основных средств - это комплекс мероприятий, направленных на

поддержание действующих объектов в работоспособном состоянии, сохраняя

качества, присущие объекта при вводе в эксплуатацию. Группировка ремонтных

работ представлена в таблице 2.

Таблица 2. ГРУППИРОВКА РЕМОНТНЫХ РАБОТ

№

п /п Признаки ремонтных работ

Группы ремонтных

работ

1. По способу осуществления ремонта хозяйственный;

подрядный;

2. По объему и характеру выполняемых

ремонтных работ

текущие;

капитальные

Текущие ремонты могут выполняться несколько раз в год, а капитальные

как правило, не чаще одного раза в год (или даже реже) При текущем ремонте

заменяют отдельные детали без разборки всего объекта, производят исправление

отдельных износившихся деталей, устраняют повреждения, возникшие в процессе

эксплуатации. Капитальный ремонт включает замену ведущих конструкций в

зданиях, сооружениях, замену узлов при обновлении оборудования. При

капитальном ремонте разбирают объект и заменяют неисправные узлы и

агрегаты.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным

способом, т.е. силами самого учреждения, или подрядным способом на основе

заключенных договоров подряда со специализированными подрядными

организациями (в которых указывается стоимость и срок выполнения работ).

На капитальный и текущий ремонты зданий, сооружений, сложных машин

и оборудования, транспортных средств составляется смета, в которой указывается

перечень подлежащих выполнению работ, количество и стоимость материалов и

8

общая стоимость ремонта данного объекта. Все сметы утверждаются

руководителем учреждения.

Расходы на текущий и капитальный ремонт не относятся на увеличение

стоимости основных средств, а относятся в бухгалтерском учете на расходы по

соответствующим кодам КОСГУ.

Как обосновать необходимость ремонта основного средства?

Необходимость ремонта подтверждается актом о выявленных

неисправностях и дефектах основного средства, дефектной ведомостью.

Основные средства: ремонт или модернизация?

В бюджетных учреждениях довольно часто возникают ситуации, когда

основные средства требуют восстановления. Восстановление объектов основных

средств может быть произведено посредством ремонта, модернизации,

реконструкции или их технического перевооружения и от этого зависит их

отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для начала необходимо правильно квалифицировать работы, связанные с

восстановлением основных средств учреждения. Для этого обратимся к

разъяснениям, представленным в различных нормативных и правовых

документах. Например, ремонтом является устранение неисправности для

поддержания основных средств в рабочем состоянии.

Такое определение содержится в письме Минфина России от 22.04.2010

№03-03-06/1/289. Надо заметить, что порядок отражения ремонта на счетах

бухгалтерского учета не зависит от того, каким является этот ремонт: текущим

или капитальным, т.е. особо сложным и дорогостоящим.

Подразделение ремонта на текущий и капитальный определено в письме

Минфина России от 25.02.2009 № 03-03-06/1/87 и в п. п. 3.4, 3.11 Положения

Госстроя СССР. Текущим ремонтом является устранение поломок, повреждений

и неисправностей, а капитальным ремонтом являются дорогостоящие и (или)

длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности

основных средств, например, смена неисправных, поврежденных или

consultantplus://offline/ref=393E10A25DF626D8F41E2D2238DC0E5AF9ACD513EFCFA4F50E6A7D38DEE3C7CB7FB0665C8F801040DAV5NDO

consultantplus://offline/ref=393E10A25DF626D8F41E2D2238DC0E5AF9ACDB17EFCEA5F50E6A7D38DEE3C7CB7FB0665C8F801040DAV5NCO

consultantplus://offline/ref=393E10A25DF626D8F41E30362AB4345CAFA4D81AEFC0F3A20C3B2836DBEB97836FFE23518E8110V4N6O

consultantplus://offline/ref=393E10A25DF626D8F41E30362AB4345CAFA4D81AEFC0F3A20C3B2836DBEB97836FFE23518E8111V4N6O

9

изношенных конструкций и деталей основных средств, замена их на более

прочные и экономичные и т.п.

Таким образом, ремонтом основных средств является восстановление

или поддержание в состоянии, пригодном к дальнейшей эксплуатации.

А вот к работам по достройке, дооборудованию, модернизации

относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного

назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта

амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)

другими новыми качествами. Это определение дается согласно п.2 ст.257 НК

РФ. Этим же пунктом Налогового кодекса РФ квалифицируются работы по

реконструкции и техническому перевооружению объектов основных средств.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов

основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением

его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту

реконструкции основных средств в целях увеличения производственных

мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по

повышению технико-экономических показателей основных средств или их

отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,

механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально

устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более

производительным.

Таким образом, в результате модернизации, реконструкции или

технического перевооружения происходит улучшение технических характеристик

основных средств или появляются их новые качества.

Это и определяет порядок бухгалтерского учета ремонта, модернизации,

технического перевооружения или реконструкции основных средств бюджетного

учреждения.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с

элементами реставрации, техническое перевооружение объекта нефинансового

10

актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого

объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и

при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных

показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного

использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам

проведенных работ.

Таким образом, затраты на достройку, дооборудование, модернизацию,

реконструкцию, техническое перевооружение объектов нефинансовых активов

первоначально учитываются бюджетными учреждениями в составе капитальных

вложений в основные средства на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые

активы» с последующим отнесением после окончания работ, приемки результатов

и их государственной регистрации (если предусмотрено законодательством) на

увеличение балансовой стоимости объекта на счете 0 101 00 000 «Основные

средства».

И, поскольку, объекты после модернизации, реконструкции или

технического перевооружения числятся в учете уже по новой балансовой

стоимости, то, соответственно учреждением осуществляется и перерасчет годовой

(месячной) амортизации.

Следует заметить, что в результате таких работ может быть пересмотрен и

срок полезного использования реконструированного, модернизированного или

дооборудованного объекта. В этом случае амортизация по объекту основных

средств будет начисляться исходя не только из новой балансовой стоимости

объекта, но и с учетом нового срока полезного использования объекта основных

средств.

Российские правила бухгалтерского учета не запрещают использование

объектов основных средств после окончания срока их полезного использования

при условии их пригодности к дальнейшему использованию. В таком случае, если

максимальный срок полезного использования объекта основных средств,

установленный до начала проведения реконструкции, модернизации или

технического перевооружения уже закончился, а его остаточная стоимость равна

11

нулю, то фактически создается новый объект основных средств. Следовательно,

первоначальная стоимость такого объекта будет включать все суммы,

затраченные на модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение

основного средства.

При проведении ремонтов объектов основных средств, включая и

капитальный, первоначальная балансовая стоимость объектов основных средств

не изменяется. Это же относится к работам по текущему обслуживанию объектов

основных средств.

Приказом №52н утверждена форма 0504103 – Акт приема-сдачи

отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

основных средств, в котором и отражается приемка законченных работ по

достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции объекта основных

средств.

Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре

бухгалтерского учета – Инвентарной карточке учета основных средств

(нефинансовых активов) - ф. 0504031. Инвентарную карточку (ф. 0504031) можно

формировать и вести полностью в электронном виде.

Затраты бюджетных учреждений, связанные с модернизацией, реконструкцией,

техническим перевооружением объектов основных средств, а также с ремонтом

оформляются в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по отражению в учете бюджетного

учреждения

затрат по восстановлению основных средств

Содержание факта хозяйственной

жизни

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при модернизации,

реконструкции и техническом перевооружении основных средств

1. Отражены затраты по модернизации,

реконструкции и техническому

0 106 ХХ 310 0 302 ХХ 730

consultantplus://offline/ref=4A0AC5CCE4C73005EF0661177AD61E8A7C8543DE9881731502D7CFB554B3CFF65AE8C6D8C1BDE060c2h7Q

consultantplus://offline/ref=4A0AC5CCE4C73005EF0661177AD61E8A7C8543DE9881731502D7CFB554B3CFF65AE8C6D8C1BFE665c2h5Q

consultantplus://offline/ref=4A0AC5CCE4C73005EF0661177AD61E8A7C8543DE9881731502D7CFB554B3CFF65AE8C6D8C1BFE665c2h5Q

12

перевооружению объектов основных

средств по договорам со сторонними

организациями

2. Отражены суммы НДС со стоимости

выполненных работ по модернизации и

реконструкции объектов основных

средств на основании счетов-фактур

исполнителей (в рамках деятельности,

облагаемой НДС)

0 210 12 560 0 302 ХХ 730

3. Стоимость принятых работ по

модернизации и реконструкции объектов

основных средств

0 101 ХХ 310 0 106 ХХ 410

4. Оплачена стоимость выполненных

работ по модернизации и реконструкции

объектов основных средств

0 302 ХХ 830 0 201 11 610

5. Отражены затраты по строительству

(созданию), модернизации,

реконструкции, достройке и

дооборудованию объектов основных

средств собственными силами на

стоимость использованных материалов,

расходов на оплату труда, страховых

взносов на обязательное социальное

страхование, амортизационных

отчислений по используемым объектам

основных средств и иных расходов

0 106 ХХ 310 0 105 ХХ 440

0 302 11 730

0 303 ХХ 730

0 104 ХХ 410

0 302 ХХ 730

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при ремонте и техническом

обслуживании объектов основных средств

6.Списаны материальные запасы,

используемые для ремонта и

0 401 20 272

0 109 Х Х 272

0 105 3Х 440

13

обслуживания объекта основных средств

собственными силами

7.Списаны расходы на оплату работ

(услуг) по ремонту и обслуживанию

объектов основных средств силами

сторонней организации или физическим

лицом по договору гражданско-правового

характера

0 401 20 272

0 109 Х0 272

0 302 25 730

Если объекты основных средств приобретены и используются в

деятельности приносящей доход, то возникает налоговый аспект таких операций в

части налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

В целях налогообложения прибыли затраты по достройке, реконструкции,

модернизации, дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость объекта

основных средств (абз. 4 п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Расходы на ремонт и текущее обслуживание основных средств учитываются

в целях налогообложения прибыли при соблюдении следующих условий:

– данные затраты должны быть понесены за счет средств от приносящей доход

деятельности;

–объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (абз. 4

п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 260 НК РФ).

НДС, предъявленный поставщиками материалов, подрядчиками,

привлеченными для выполнения ремонта, учреждение вправе принять к вычету

при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, если

основное средство используется в деятельности учреждения, облагаемой НДС.

НДС, предъявленный поставщиками материалов, подрядчиками,

привлеченными для выполнения работ по достройке, модернизации,

дооборудованию объектов основных средств, учреждение вправе принять к

вычету, если основное средство используется в деятельности учреждения,

облагаемой НДС (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

consultantplus://offline/ref=93293CA4A1E58942894E71C75C3831AFAFE2C861EAF60C476FD248C007029027D98B49D02BB3A4yFN

consultantplus://offline/ref=93293CA4A1E58942894E71C75C3831AFAFE2C861EAF60C476FD248C007029027D98B49D32AB84F83A9y6N

consultantplus://offline/ref=0D6AF4E66175C00677959A4B6776D02607DEBA166F9D179ADA68FE0F302E23BE0FC387D6B6F5c0x7N

consultantplus://offline/ref=0D6AF4E66175C00677959A4B6776D02607DEBA166F9D179ADA68FE0F302E23BE0FC387D6B6F5c0x7N

consultantplus://offline/ref=0D6AF4E66175C00677959A4B6776D02607DEBA166F9D179ADA68FE0F302E23BE0FC387D5B7FE0613c9x4N

consultantplus://offline/ref=0D6AF4E66175C00677959A4B6776D02607DEBA166F9D179ADA68FE0F302E23BE0FC387D2B6FBc0x7N

consultantplus://offline/ref=0D6AF4E66175C00677959A4B6776D02607DEBA166F9D179ADA68FE0F302E23BE0FC387D2B6FBc0x5N

consultantplus://offline/ref=93293CA4A1E58942894E71C75C3831AFAFE2C861EAF60C476FD248C007029027D98B49D02BBEA4yEN

consultantplus://offline/ref=93293CA4A1E58942894E71C75C3831AFAFE2C861EAF60C476FD248C007029027D98B49D02BBFA4yBN

14

Практически у всех государственных (муниципальных) учреждений на

балансе находятся транспортные средства и оргтехника. Далее рассмотрим

порядок отражения ремонтов по транспортным средствам и оргтехники.

Ремонт транспортных средств в бюджетных учреждениях

Бюджетные организации ежедневно пользуются транспортными средствами

(далее – ТС). Чтобы сохранить их эксплуатационные характеристики и

предотвратить аварийные ситуации, бюджетные организации проводят

профилактические осмотры, а также, при необходимости, ремонт транспортных

средств.

Расходы по ремонту собственных транспортных средств

Для поддержания транспортных средств в рабочем состоянии бюджетные

организации несут расходы, связанные с их обслуживанием. Бюджетным

организациям необходимо определить, какие расходы будут производиться

за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального)

задания, а какие – за счет субсидий на иные цели. В зависимости от характера

проводимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный

ремонт. Из содержания пункта 23 Приказа Минфина России и

Минэкономразвития России №137н/527 от 29.10.2010 г. «О методических

рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными

государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат

на содержание имущества федеральных государственных учреждений» следует,

что нормативные затраты на содержание особо ценного движимого имущества

включают нормативные затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт

объектов особо ценного движимого имущества.

Но кроме проведения технического обслуживания и текущего ремонта

автотранспортных средств у бюджетной организации может возникнуть

необходимость и в проведении капитального ремонта. Из содержания пункта

23 Приказа №137н/527 можно сделать вывод, что капитальный ремонт

автотранспортных средств должен осуществляться за счет субсидий на иные

15

цели. В связи с этим возникает необходимость в классификации проводимых

ремонтных работ, подразделив их на текущие и капитальные. В документах,

регламентирующих бухгалтерский учет в государственных

(муниципальных) учреждениях, отсутствуют четкие определения понятий

«капитальный ремонт» и «текущий ремонт». В данном случае следует

руководствоваться «Положением о техническом обслуживании и ремонте

подвижного состава автомобильного транспорта», утвержденного приказом

Минавтотранса РСФСР от 20.09.1984 года. В данном документе

представлены критерии, на основании которых возможно осуществить

классификацию работ, связанных с техническим обслуживанием и текущим

ремонтом автотранспортных средств.

Техническое обслуживание является профилактическим мероприятием,

проводимым принудительно в плановом порядке, как правило, без разборки и

снятия с автомобиля агрегатов, узлов, деталей (пункт 2.2.2 Приказа №137н/527).

Техническим обслуживанием является комплекс операций по:

- поддержанию подвижного состава в работоспособном состоянии и

надлежащем внешнем виде;

- обеспечению надежности и экономичности работы, безопасности движения,

защите окружающей среды;

- уменьшению интенсивности ухудшения параметров технического

состояния;

- предупреждению отказов и неисправностей, а также выявлению их с целью

своевременного устранения.

Текущий ремонт предназначен для обеспечения работоспособного состояния

подвижного состава с восстановлением или заменой отдельных его агрегатов,

узлов и деталей (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния

(пункт 2.18 Приказа №137н/527). Текущий ремонт проводят для

профилактического обслуживания транспортного средства. Это может быть,

например, замена моторного масла, фильтров, проверка шин и т.д.

16

Средний ремонт автомобиля осуществляется в случаях эксплуатации его в

тяжелых дорожных условиях.

Средний ремонт автомобиля предусматривает:

- замену двигателя, требующего капитального ремонта;

- диагностирование Д-2 технического состояния автомобиля и

одновременное устранение выявленных неисправностей агрегатов с заменой или

ремонтом деталей;

- окраску кузова;

- другие необходимые работы, обеспечивающие восстановление исправности

всего автомобиля (пункт 2.12 Приказа №137н/527).

Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов предназначен

для восстановления их исправности и близкого к полному (не менее 80%)

восстановления ресурса (пункт 2.13 Приказа №137н/527). При капитальном

ремонте производится полная разборка отдельных узлов и агрегатов, ремонт

базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов

на новые или их восстановление, сборка, регулировка и испытание агрегатов,

например, двигателя, коробки передач и т.д.

Капитальный ремонт подвижного состава, агрегатов и узлов производится на

специализированных ремонтных предприятиях, как правило, обезличенным

методом, предусматривающим полную разборку объекта ремонта, восстановление

или замену составных частей, сборку, регулировку, испытание (пункт 2.14

Приказа №137н/527).

Агрегат направляется в капитальный ремонт, если:

- базовая и основные детали требуют ремонта с полной разборкой агрегата;

-работоспособность агрегата не может быть восстановлена или ее

восстановление экономически нецелесообразно путем проведения текущего

ремонта (пункт 2.16 Приказа №137н/527).

Автобусы и легковые автомобили направляются на капитальный ремонт при

необходимости капитального ремонта кузова. Грузовые автомобили

направляются на капитальный ремонт при необходимости капитального ремонта

17

рамы, кабины, а также не менее трех других агрегатов в любом их сочетании

(пункт 2.17 Приказа №137н/527).

Для проведения ремонта транспортных средств бюджетные учреждения

приобретают у поставщиков необходимые запасные части. При их получении

поставщики выдают накладные (счета-фактуры), в которых указывают

наименование приобретенных запасных частей, их количество, цена и сумма. На

основании полученных накладных (счетов-фактур) запасные части приходуются

заведующим складом или кладовщиком, на которых возложена полная

индивидуальная материальная ответственность за их сохранность в Книге

(карточке) учета материальных ценностей по наименованиям и количеству. При

приобретении запасных частей бюджетная организация может нести и другие

расходы. Например, расходы по оплате транспортных услуг. Запасные части – это

материальные запасы. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому

учету по фактической стоимости.

Пунктом 102 Инструкции №157н определен перечень расходов, которые

включаются в фактическую стоимость материальных запасов. В бухгалтерском

учете сформированная фактическая стоимость запасных частей учитывается на

счете 0 105 36 340 «Прочие материальные запасы». По дебету счета отражается

стоимость поступивших запчастей, а по кредиту счета – стоимость запчастей,

переданных в подразделение, которое будет производить ремонт. Внутреннее

перемещение запчастей осуществляется на основании требования-накладной

(ф.0315006).

Документом для отнесения на расходы стоимости использованных при

ремонте запчастей является Акт о списании материальных запасов (ф.0504230). В

Акте указывается транспортное средство, которое подвергалось ремонту и какие

запасные части были использованы. Стоимость списанных запчастей относятся в

дебет счета 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»,

соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на

изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

18

Работы по ремонту транспортных средств можно осуществлять

собственными силами или с привлечением сторонней организации.

Бюджетные организации не всегда могут произвести ремонт транспортных

средств самостоятельно, поскольку отсутствуют соответствующие специалисты и

специальное оборудование. Поэтому такой ремонт осуществляют

специализированные организации.

Для выполнения работ по ремонту транспортных средств со сторонней

организацией заключается договор, в котором указываются стоимость и объем

проводимых работ, а также необходимые для ремонта запасные части.

В соответствии с Приказом Минфина России от 01.07.2013 №65н «Об

утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации

Российской Федерации» расходы, связанные с оплатой договоров на оказание

услуг по проведению ремонта, относятся в бухгалтерском учете на подстатью 225

«Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Рассмотрим на примерах отражение фактов хозяйственной жизни по ремонту

автотранспортных средств, произведенному сторонней организацией.

Пример 1. Бюджетное учреждение осуществило текущий ремонт

автотранспортного средства на сумму 11800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Расчеты с контрагентом были произведены в полном объеме. В бухгалтерском

учете данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующими

проводками:

Операция Проводки Сумма

в руб. Дебет Кредит

1.Отражены

расходы,

связанные с

ремонтом

автотранспортног

о средства

410980225«Общехозяйс

твенные расходы в

части содержания

имущества»

430225730

«Увеличение

кредиторской

задолженности по

работам, услугам по

содержанию


11800=

19

2.Осуществлены

расчеты с

контрагентом

Одновременно

производится

запись

430225830

«Уменьшение

кредиторской

задолженности по

работам, услугам по

содержанию


420111610 «Выбытия

денежных средств

учреждения с

лицевых счетов в

органе казначейства»

18«Выбытия

денежных средств со

счетов учреждения»

11800=

11800=

Как видно из примера, бюджетная организация не несет расходов по

запасным частям, так как их стоимость входит в общую стоимость договора.

Но бывают ситуации, когда работу выполняет сторонняя организация, а

необходимые для ремонта запасные части приобретает бюджетная организация.

Согласно Приказу Минфина России № 65н стоимость запасных частей,

используемых и приобретенных бюджетной организацией для ремонта

самостоятельно, относят на подстатью 340 «Увеличение стоимости материальных

запасов» КОСГУ.

Пример 2. Бюджетная организация заключила договор с ООО «Автосервис»

на проведение текущего ремонта автомобиля. Договорная стоимость работ по

ремонту составляет 49 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). Запасные части

для ремонта приобретены бюджетной организацией самостоятельно на сумму

5 000 руб. (без НДС) и были переданы в ООО «Автосервис». После окончания

ремонта подписан Акт выполненных работ.

В бухгалтерском учете бюджетной организации данные факты

хозяйственной жизни будут отражены следующими проводками:

Операция Проводки Сумма в

руб. Дебет Кредит

1.Оприходованы 4 105 36 340 4 302 34 730 5 000=

20

запасные части

2.Запасные части

переданы в ООО

«Автосервис»

4 105 36 340 4 105 36 340

5 000=

3. Отражены услуги

сторонней организации

по ремонту автомобиля

4 109 80 225 4 302 25 730 49 000=

4. Списана на расходы

сумма использованных

запчастей

4 401 20 272 4 105 36 440 5 000=

Инструкция №157н обязывает вести учет запасных частей к транспортным

средствам (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), выданных взамен

изношенных, на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным

средствам, выданные взамен изношенных» в целях контроля за их

использованием.

Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом

счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может

быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен

изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину

требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний),

поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая

закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их

приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано

в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их

выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и

учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе

транспортного средства.

21

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на

основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

Шины списываются, если имеются неисправности и условия, при которых в

соответствии с Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от

23.10.1993 № 1090 «О правилах дорожного движения» запрещается эксплуатация

транспортных средств. Согласно п. 5.1 указанного документа к таким случаям

относится превышение норматива остаточной высоты рисунка протектора (для

легковых автомобилей – менее 1,6 мм, для грузовых автомобилей – 1 мм, для

автобусов – 2 мм, мотоциклов и мопедов – 0,8 мм).

Срок службы аккумулятора определен «Правилами установления размера

расходов на материалы и запасные части при восстановительном ремонте

транспортных средств», утвержденными Постановлением Правительства РФ от

24.05.2010 № 361. Нормативный срок службы аккумуляторной батареи до замены

(списания) принимается равным:

- четырем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства до 40

тыс. км включительно;

- трем годам – при среднегодовом пробеге транспортного средства более 40

тыс. км.

По истечении нормативного срока службы аккумуляторная батарея может

быть заменена на новую.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового

учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их

должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных

средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных

номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).

Если в бюджетном учреждении имеется гараж, в штате которого имеются

необходимые специалисты, то текущий ремонт автотранспортных средств

проводится работниками данного подразделения. Рассмотрим на примере

отражение фактов хозяйственной жизни по ремонту автомобиля собственными

силами организации.

22

Пример 3. Для проведения текущего ремонта были приобретены запчасти на

сумму 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Запчасти оприходованы на склад

(м.о.л. – кладовщик Сидорова М.И.). По требованию-накладной они переданы в

подразделение (гараж) в подотчет (м.о.л. Иванов И.И.). После окончания ремонта

оформлен Акт выполненных работ.

В бухгалтерском учете данные факты хозяйственной жизни будут отражены

следующими проводками:

Операция Проводки Сумма в


1.Оприходованы

запасные части

4 105 36 340 4 302 34 730 5 900=

2.Запасные части

переданы в гараж

4 105 36 340

(м.о.л. Иванов

И.И.)

4 105 36 340

(м.о.л.Сидорова

М.И.)

5 900=

3. Согласно Акту

использованные при

ремонте запчасти

отнесены на расходы

4 401 20 272 4 105 36 440 5 900=

Расходы по ремонту арендованного автотранспорта

Бюджетные организации могут использовать в своей работе не только

собственный автотранспорт, но и арендованный. От условий договора аренды

транспортных средств зависит, кто будет осуществлять расходы, связанные с их

ремонтом.

Если соглашением (договором) между арендодателем и арендатором

возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то расходы

будут учитываться у арендатора. Порядок отражения фактов хозяйственной

жизни по ремонту транспортных средств, рассмотренный в отношении

23

собственных автотранспортных средств, распространяется и на арендованный

автотранспорт.

Учёт расходов на ремонт оргтехники

Деятельность современного учреждения невозможно представить без

использования оргтехники. Она представляет собой

комплекс технических средств для механизации управленческих и офисных

работ.

Современные средства оргтехники делятся в зависимости от области

предназначения на группы:

1. Коммуникационные средства - это средства телефонной, мобильной,

факсимильной связи, а также электронная почта. По своему расположению

телефоны могут быть носимые и стационарные, а по системам связи – радио- и

проводные телефоны. Мобильной связью признается любая радиосвязь, которая

позволяет абоненту выполнять коммуникативные функции без привязки к

определенному месту. Факсимильные средства связи (факс, ПК с факс-модемом)

позволяют передавать изображения по телефонному каналу (радио- или

проводному). Электронная почта как коммуникационная оргтехника –

это система обмена текстовой, фото - или графической информацией с

собеседником, которая осуществляется через ПК или сотовый телефон, имеющие

подключение к Интернету.

2. Электронные устройства - персональный компьютер, ноутбук, и т. п.

позволяют координировать работу некоторых других видов оргтехники

(например, сканера, принтера).

3. Печатающие устройства представлены в современном учреждении

сочетанием компьютера и принтера.

4. Множительные средства включают копировальную оргтехнику – это

копировальные машины, сканеры, ризографы, которые значительно упрощают

процесс размножения документов. Ризограф используется для создания брошюр,

буклетов большим тиражом, размножение которых представляется трудоемким

для копировальных аппаратов и экономически невыгодным для

24

профессиональных типографий.

5. Многофункциональные устройства – это устройства «всё в одном»,

которые позволяют существенно сэкономить офисное пространство, поскольку

один такой аппарат одновременно может являться либо телефоном-факсом, либо

факсом-копиром-сканером, либо копиром-сканером-принтером.

6. Презентационные средства оргтехники – это такие технические

средства, как мультимедиа проектор и overhead (проекционный аппарат), без

которых сегодня невозможны полноценный доклад или презентация.

В бухгалтерском учёте оргтехники в бюджетных учреждениях необходимо

провести правильную её классификацию, что определит корректность начисления

амортизации. Содержание оргтехники требует использования расходных

материалов, для учёта которых важно правильно определить статью

КОСГУ при классификации расходов. Правильного учёта требует и списание

оргтехники, так как могут возникнуть вопросы с учетом драгоценных металлов и

с утилизацией отходов.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической

деятельности, продукции и услуг (ОКДП) оргтехника представлена следующими

группами объектов:

- оборудование канцелярское фотокопировальное, копировально-

множительное (коды 3010210 – 3010282);

- оборудование канцелярское прочее (коды 3010300 – 3010460);

- детали и принадлежности, включая расходные материалы для средств

автоматизации управленческого и инженерно-технического труда (коды 3010480

– 3010542);

- приборы и инструменты математические (коды 3010150 – 3010197).

При установлении срока полезного использования объектов оргтехники

необходимо руководствоваться Классификацией объектов основных средств,

включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением

Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. Также необходимо ориентироваться на

рекомендации производителя, содержащиеся в комплекте документации к

http://www.budgetnik.ru/edoc?modId=99&docId=901808053

http://www.budgetnik.ru/edoc?modId=99&docId=901808053

25

средствам оргтехники. При затруднениях в установлении сроков полезного

использования комиссия учреждения самостоятельно принимает такое решение с

учетом ожидаемого срока использования и физического износа объекта,

гарантийного срока, ограничений использования объекта.

Для поддержания оргтехники в рабочем состоянии необходимы затраты на

приобретение сменных элементов и расходных материалов (бумаги для факса,

картриджей для принтеров и копировальных аппаратов и т. п.). В соответствии с

п. 118 Инструкции N 157н данные сменные элементы и расходные материалы

относятся к прочим материальным запасам и учитываются на счете 0 105 06 000

«Прочие материальные запасы».

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной

классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013

№ 65 н, расходы на приобретение расходных материалов для оргтехники следует

отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Выдача расходных материалов в пользование оформляется ведомостью

выдачи материальных ценностей на нужды учреждения. Выбытие (отпуск)

материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы

либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции № 157н). При этом

выбранный учреждением способ определения цены фиксируется в учетной

политике.

При эксплуатации принтеров или копировальной техники необходимо

вовремя заправлять или менять картриджи. В соответствии с Указаниями о

порядке применения бюджетной классификации РФ № 65н, расходы на оплату

работ и услуг привлеченных организаций или физических лиц, связанных с

содержанием и обслуживанием нефинансовых активов, должны относиться на

подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Начисление таких расходов в бухгалтерском учете оформляется следующей

записью:

Д-т сч. сч. 0 401 20 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию

имущества», 0 109 00 225 «Затраты на изготовление готовой продукции,

26

выполнение работ, услуг» (в части расходов по оплате работ, услуг по

содержанию имущества)

К-т сч. 0 302 25 730 «Расчеты по работам, услугам по содержанию

имущества».

При осуществлении ремонта оргтехники соответствующие расходы

бюджетного учреждения также относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по

содержанию имущества» КОСГУ.

Бухгалтерский учет операций по ремонту оргтехники ведется на основании

оформленных первичных документов. Так, при ремонте может быть использована

дефектная ведомость. Ее форма может быть разработана учреждением

самостоятельно. Дефектная ведомость должна содержать информацию о

выявленных неполадках имущества, неисправных деталях, а также рекомендации

по ремонту. Она составляется ответственными лицами и утверждается

руководителем учреждения.

Пример 1.

Договорная стоимость услуг по ремонту копировального аппарата равна

5900 руб., в том числе НДС 900 руб. Копировальный аппарат приобретен за счет

собственных доходов учреждения и используется как при выполнении

государственного задания, так и в деятельности, приносящей доход.

За текущий квартал учреждение оказало платные услуги на сумму 1 180

000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.) За этот же период объем субсидии на

финансовое обеспечение выполнения государственного задания составил 3 000

000 руб.

Копировальный аппарат не отнесен в состав особо ценного движимого

имущества учреждения. Согласно учетной политике расходы на ремонт

оборудования относятся учреждением в состав общехозяйственных. В

бухгалтерском учете были сделаны записи, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учёте расходов на ремонт копировального

аппарата

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A222FB9DBF7026B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D032C8A9F525V0H

27

№

п/п

Факт хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма,


1 Отражены расходы на ремонт

копировального аппарата

(5900 - 900 + 720)

2 109 80

225

2 302 25 730 5 720

2 Отражена сумма НДС за ремонт

копировального аппарата

2 210 12

560

2 302 25 730 180

3 Принята к вычету сумма НДС за

ремонт копировального аппарата

2 303 04

830

2 210 12 660 180

4 Перечислены денежные средства за

ремонт копировального аппарата

2 302 25

830

2 201 11 610 5 900

Забалансовый

счёт 18

Следует обратить внимание на списание оргтехники!!!

Списание оргтехники в бюджетном учреждении может быть проведено по

основанию морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего

использования, непригодности, невозможности или неэффективности его

восстановления, чрезвычайной ситуации, ликвидации в связи с аварией и по

другим причинам.

Процедура списания оргтехники включает в себя следующие действия:

- определение технического состояния оргтехники;

- оформление необходимой документации;

- получение разрешения на списание;

- демонтаж, разборку;

- утилизацию объектов и постановку на учет материалов, полученных от их

ликвидации;

- списание с балансового (забалансового) учета.

Положением о списании федерального имущества предусматривается

создание в учреждениях постоянно действующих комиссий по подготовке и

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C1A9FE25V8H

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C1A9FE25V8H

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C2ACFE25V7H

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C1A5F925V0H



consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C2ACF425V5H

consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C2ACF425V5H




consultantplus://offline/ref=A0A4DB3312387507DC76745AA8879686A22AF493B07226B7191A25D134B5A5A5D9C4E3D037C1AAFF25V3H

28

принятию решений о списании имущества. На комиссию возлагаются функции по

осмотру имущества, принятию решения о возможности его восстановления,

установлению причин списания, подготовке акта и пакета документов для

списания.

Основная проблема утилизации оргтехники – присутствие в ней в

небольшом количестве золота, серебра и других драгоценных металлов. В

соответствии с пунктом 3.2 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных

металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их

производстве, использовании и обращении № 68н учреждение может:

- самостоятельно обрабатывать (перерабатывать) собранный лом,

содержащий драгоценные металлы;

- реализовывать лом, содержащий драгоценные металлы;

- передавать его для дальнейшего производства и аффинажа на

давальческой основе аффинажным организациям или организациям,

занимающимся заготовкой лома и отходов, первичной обработкой и

переработкой.

Как правило, учреждения не располагают возможностью самостоятельно

проводить утилизацию оргтехники и изъятие деталей, содержащих драгметаллы.

Их самостоятельное изъятие в ряде случаев невозможно. Это связано с наличием

в компьютерной технике вредных для жизни и здоровья человека веществ

(например, ртути, свинца и т. д.). Поэтому утилизацию оргтехники целесообразно

проводить с помощью специализированных организаций.

Самые важные изменения законодательства 2016 года

Бюджетная классификация

При составлении и исполнении бюджетов, начиная с бюджетов на 2016

год, КОСГУ применяться не будет (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 22 октября

2014 г. № 311-ФЗ). Соответственно, бюджетные росписи, бюджетные сметы и

Планы ФХД не будут детализироваться по КОСГУ. При составлении и

исполнении бюджетов начнут использоваться три классификатора – доходов,

http://base.garant.ru/70771728/#block_47


29

расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов, в состав которых

КОСГУ больше входить не будет.

Санкционирование расходов в 2016 году осуществляется без применения

КОСГУ. При этом целевой характер расходов будет определяться по коду вида

расходов. Поэтому ревизоры больше не смогут использовать КОСГУ для

квалификации расходов организаций госсектора в качестве нецелевого

использования бюджетных средств.

Принципиально изменилась структура классификации расходов бюджетов.

Код целевой статьи расходов бюджетов состоит из 10 разрядов (8-17 разряды).

Для всех бюджетов бюджетной системы действует единое правило: целевая

статья должна состоять из двух частей. Первая часть – код программной

(непрограммной) статьи (8-12 разряды), вторая часть – код направления расходов

(13-17 разряды). Конкретный порядок формирования каждой части целевой

статьи определяется публично-правовым образованием самостоятельно с учетом

общих требований, установленных Указаниями о порядке применения бюджетной

классификации.

В то же время КОСГУ по-прежнему будет входить в состав бюджетной

классификации Российской Федерации и будет применяться для ведения

бухгалтерского учета и составления отчетности, то есть для отражения уже

совершившихся событий (п. 1 ст. 18, ст. 19 Бюджетного кодекса РФ). А

ответственность, предусмотренную ст. 15.11 КоАП РФ, за искажение любой

статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности никто не отменял.

Несмотря на существенные изменения структуры КБК, разрядность счета в

плане счетов бухгалтерского (бюджетного) учета останется прежней - из 26

знаков.

В 1-17 разрядах номера счета бюджетного учета в 2016 году необходимо

будет отражать показатели с 4 по 20 разряд новых кодов КДБ, КРБ и КИФ.

Решен вопрос с применением КБК в целях учета нефинансовых активов

казенными учреждениями. В течение года 1-17 разряды номера счета по учету

этих активов формируются по прежним правилам. А вот при формировании

http://base.garant.ru/12112604/4/#block_1801



30

остатков на начало года в коде счета могут быть оставлены только коды раздела и

подраздела, а в 5-17 разрядах номера счета будут указываться нули (последний

абзац п. 2 новой редакции Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина

России от 30 ноября 2015 г. № 184н).

Бюджетные и автономные учреждения согласно новому порядку

формирования Плана ФХД по большинству позиций могут планировать свои

расходы на 2016 год по видам расходов (п. 8.1, п. 13 Требований к плану

финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального)

учреждения, утв. приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н). При этом

плановые показатели по выплатам могут быть детализированы до уровня групп и

подгрупп видов расходов. Эти правила подлежат обязательному применению при

формировании планов на 2017 год (п. 2 приказа Минфина России от 24 сентября

2015 г. № 140н).

С 2016 года оплата расходов проходит не по КОСГУ, а по коду видов

расходов (КВР). При этом коды КОСГУ всё равно остаются. Только использовать

их нужно в бухгалтерском учёте и при составлении отчетности. Рассмотрим

несколько сложных ситуаций по применению КВР.

Ситуация 1. КВР 417: уточнено, что понимается под капвложениями. По

КВР 417 оплачивайте капитальные вложения на строительство объектов

недвижимого имущества государственными (муниципальными) учреждениями.

При этом под капвложениями понимается строительство, реконструкция, в том

числе реставрация, техническое перевооружение объектов капстроительства.

Также на данный элемент относят расходы на монтажные и пусконаладочные

работы и иные расходы из сметы, которые неразрывно связаны со строящимся

объектом.

Ситуация 2. Расходы на информационно – коммуникационные

технологии (ИКТ) на федеральном, региональном и муниципальном уровнях

оплачиваются по-разному. На федеральном уровне расходы на ИКТ нужно

оплачивать по виду расходов 242 «Закупка товаров, работ, услуг в сфере

информационно-коммуникационных технологий». А вот на региональном или

http://base.garant.ru/12180897/3/#p_446411

http://base.garant.ru/12180897/3/#p_446411

http://base.garant.ru/12179125/#p_19685



http://base.garant.ru/12179125/



31

муниципальном уровне код 242 применяйте, если такое решение принято

финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования). Если же такого

решения нет, то расходы на ИКТ нужно оплачивать по элементу вида расходов

244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных

(муниципальных) нужд». Это же относится и к расходам за счёт бюджетов

территориальных внебюджетных фондов. Бюджетные и автономные учреждения

расходы по ИКВ оплачивают по элементу вида расходов 244 (раздел III указаний,

утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. №65н, письмо

Минфина России от 16 марта 2016 г. №02-05-10/14696). Подтверждает это и

таблица соответствия КВР и КОСГУ для этих учреждений, где код 242 не

предусмотрен. Бюджетные и автономные учреждения могут применять такие

коды: на капвложения: в рамках переданных полномочий – КВР 410,416, в

строительство недвижимости – КВР 417.

Минфин России в Информации от 31 мая 2016 года представил

сопоставительную таблицу соответствия видов расходов классификации

расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора

государственного управления, относящихся к расходам и применяемых

бюджетными, автономными учреждениями. Полный текст Информации

представлен ниже.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 31 мая 2016 года

Сопоставительная таблица соответствия видов расходов классификации расходов

бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора

государственного управления, относящихся к расходам и применяемых

бюджетными, автономными учреждениями

Вид расходов КОСГУ

Код Наименование Код Наименование

32

100 Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций

государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями,

органами управления государственными внебюджетными фондами

110 Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений

111 Фонд оплаты труда учреждений 211 Заработная плата

112 Иные выплаты персоналу учреждений, за

исключением фонда оплаты труда

212 Прочие выплаты

2221

262

290

Транспортные услуги

Пособия по социальной

помощи населению

Прочие расходы

113 Иные выплаты, за исключением фонда

оплаты труда учреждений, лицам,

привлекаемым согласно законодательству

для выполнения отдельных полномочий

290 Прочие расходы

119 Взносы по обязательному социальному

страхованию на выплаты по оплате труда

работников и иные выплаты работникам

учреждений

213

262

Начисления на выплаты

по оплате труда



130 Расходы на выплаты персоналу в сфере национальной безопасности,

правоохранительной деятельности и обороны2

131 Денежное довольствие военнослужащих и

сотрудников, имеющих специальные

звания

211 Заработная плата

133 Расходы на выплаты военнослужащим и

сотрудникам, имеющим специальные


262 Пособия по социальной

33

звания, зависящие от размера денежного

довольствия


134 Иные выплаты персоналу и сотрудникам,

имеющим специальные звания





139

Взносы по обязательному социальному

страхованию на выплаты по оплате труда

лиц, принимаемых на должности стажеров

213

262

Начисления на выплаты

по оплате труда



200 Закупка товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд

220 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения специальным топливом и

горюче-смазочными материалами, продовольственного и вещевого обеспечения

органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и

обороны

221 Обеспечение специальным топливом и

горюче-смазочными

материалами в рамках государственного

оборонного заказа

222 Транспортные услуги

224 Арендная плата за

пользование имуществом

225 Работы, услуги по

содержанию имущества

226 Прочие работы, услуги


310 Увеличение стоимости



34

материальных запасов

222 Обеспечение специальным топливом и

горюче-смазочными

материалами вне рамок государственного













223 Продовольственное обеспечение в рамках

государственного













224 Продовольственное обеспечение вне 222 Транспортные услуги

35

рамок государственного оборонного

заказа











225 Вещевое обеспечение в рамках

государственного оборонного заказа












226 Вещевое обеспечение вне рамок






36








240 Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных

(муниципальных) нужд

241 Научно-исследовательские и опытно-

конструкторские работы




нематериальных активов



243 Закупка товаров, работ, услуг в целях

капитального ремонта государственного

(муниципального) имущества










37



244 Прочая закупка товаров, работ и услуг для

обеспечения государственных

(муниципальных) нужд

221 Услуги связи4


223 Коммунальные услуги





226 Прочие работы, услуги4








530

Увеличение стоимости

акций и иных форм

участия в капитале

245 Закупка товаров, работ и услуг для

обеспечения государственных

(муниципальных) нужд в области геодезии

и картографии вне рамок


220

310

320

340

Оплата работ, услуг






38


300 Социальное обеспечение и иные выплаты населению

320 Социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных

социальных выплат

321 Пособия, компенсации и иные социальные

выплаты гражданам, кроме публичных

нормативных обязательств



263 Пенсии, пособия,

выплачиваемые

организациями

сектора государственного

управления

323 Приобретение товаров, работ, услуг в

пользу граждан в целях их социального

обеспечения

220 Оплата работ, услуг

300 Поступление

нефинансовых активов

340 Стипендии 290 Прочие расходы

350 Премии и гранты 290 Прочие расходы

360 Иные выплаты населению 262




400 Капитальные вложения в объекты

государственной (муниципальной) собственности

Капитальные вложения в рамках переданных полномочий

39

4115 Бюджетные инвестиции на приобретение

объектов недвижимого имущества в

федеральную собственность в рамках








непроизведенных активов



4125 Бюджетные инвестиции на приобретение

объектов недвижимого имущества в

государственную (муниципальную)

собственность










4135 Бюджетные инвестиции в объекты

капитального строительства в рамках








40






4145 Бюджетные инвестиции в объекты

капитального строительства

государственной (муниципальной)

собственности












Осуществление капитальных вложений учреждениями

416 Капитальные вложения на приобретение

объектов недвижимого имущества

государственными (муниципальными)

учреждениями







417 Капитальные вложения на строительство 222 Транспортные услуги

41

объектов недвижимого имущества

государственными (муниципальными)

учреждениями











600 Предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным

некоммерческим организациям

610 Субсидии бюджетным учреждениям

613 Гранты в форме субсидии бюджетным

учреждениям

241 Безвозмездные

перечисления

государственным и

муниципальным

организациям

620 Субсидии автономным учреждениям

623 Гранты в форме субсидии автономным

учреждениям






630 Субсидии некоммерческим организациям

(за исключением государственных



42

(муниципальных) учреждений) организациям, за

исключением

государственных и

муниципальных

организаций

800 Иные бюджетные ассигнования

810

Субсидии юридическим лицам (кроме

некоммерческих организаций),

индивидуальным предпринимателям,

физическим лицам - производителям

товаров, работ, услуг

242

Безвозмездные


организациям, за





830 Исполнение судебных актов

831 Исполнение судебных актов Российской

Федерации и мировых соглашений по

возмещению вреда, причиненного в

результате незаконных действий

(бездействия) органов государственной

власти (государственных органов),

органов местного самоуправления либо

должностных лиц этих органов, а также в

результате деятельности учреждений


850 Уплата налогов, сборов и иных платежей

851 Уплата налога на имущество организаций

и земельного налога


852 Уплата прочих налогов, сборов 290 Прочие расходы

43

853 Уплата иных платежей 231 Обслуживание

внутреннего долга








организациям, за





253 Перечисления

международным




акций и иных форм

участия в капитале

860 Предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам

международного права

862 Взносы в международные организации

253

Перечисления



863 Платежи в целях обеспечения реализации 252 Перечисления

44

соглашений с правительствами

иностранных государств и

международными организациями

наднациональным

организациям и

правительствам

иностранных государств

253 Перечисления



000 273 Чрезвычайные расходы по

операциям с активами

________________________

1В части возмещения должностным лицам расходов на приобретение проездных

документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, в случае,

если они не были обеспечены в установленном порядке проездными документами

в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2В части расходов федеральных государственных учреждений, осуществляющих

выплаты лицам, приравненным к военнослужащим, денежного довольствия,

выплат, зависящих от размера денежного довольствия, иных выплат указанной

категории (соответствующие изменения учтены в проекте приказа Минфина

России "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной

классификации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 01.07.2013 №65н);

3в части расходов на специальное оборудование;

4в том числе, в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных

социальных выплат населению, осуществляемых бюджетными и автономными

учреждениями, как получателями бюджетных средств в рамках переданных

полномочий;

5применяемых в части расходов на осуществление капитальных вложений

45

бюджетными и автономными учреждениями, выполняющими функции

государственного (муниципального) заказчика в рамках переданных полномочий.

Вашему вниманию предложены ответы специалистов Минфина России

на задаваемые вопросы по учету и ремонту основных средств.

1. Капвложения и капремонт. Какие расходы передать балансодержателю

имущества?

Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 02-06-10/8813

На счете 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" все учреждения должны

отражать затраты, которые в дальнейшем формируют или увеличивают

первоначальную (балансовую) стоимость объектов имущества. Первоначальная

(балансовая) стоимость:

- формируется при создании объектов (в т.ч. при строительстве);

- увеличивается в случае улучшения первоначальных характеристик объекта по

итогам модернизации, дооборудования или реконструкции (пример улучшения

характеристик - увеличение срока полезного использования).

В регистрах бюджетного учета показатель счета 106 00 может формировать

учреждение, которое:

- не является балансодержателем реконструируемого (модернизируемого)

объекта;

- не будет принимать на балансовый учет вновь создаваемый объект.

Такие организации (в т.ч. бюджетные и автономные учреждения,

осуществляющие полномочия ПБС) должны передать сумму

вложений балансодержателям (правообладателям) соответствующего имущества.

Специалисты Минфина особо подчеркивают: расходы по ремонту объектов

имущества балансодержателю этих объектов передавать не надо. Дело в том, что

такие расходы не увеличивают стоимость имущества. В то же время учреждение,

оплатившее ремонт, обязано передать балансодержателю данные о

http://demo.garant.ru/#/document/71379452/entry/0



46

произведенных в ходе ремонта работах. Эту информацию учреждение-

правообладатель должно отразить в Инвентарной карточке.

2. Недвижимость может быть отражена в бухучете по кадастровой

стоимости.

Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 02-06-10/4657

Объекты нефинансовых активов, полученные организациями госсектора

безвозмездно, должны приниматься к бухучету по оценочной стоимости. В таких

случаях часто единственной стоимостной оценкой объекта, подтвержденной

документально, является кадастровая стоимость.

В этом случае комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе

принять решение о принятии к учету объекта недвижимости в оценочной

стоимости, равной кадастровой.

3. Как правильно учитывать компьютеры. Позиция суда.

Постановления 3 ААС от 15.12.2015 N 03АП-5692/15, АС Восточно-Сибирского

округа от 11.04.2016 N Ф02-1360/16 по делу N А33-8677/2015

Принятие к учету на счете 1 101 34 000 комплектующих частей компьютеров

(системных блоков, мониторов), которые технически не способны выполнять свои

функции самостоятельно, было квалифицировано проверяющими в качестве

искажения данных учета и отчетности. Позиция органа финнадзора была

поддержана судебными органами.

4. Можно ли считать ремонтом работы, если в результате характеристики

основного средства улучшились. До восстановления основное средство было

неисправно.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какого характера были улучшения.

Вообще ремонт необходим именно для восстановления работоспособного

состояния имущества, а не для изменения его свойств. Если характеристики

основного средства улучшились, то работы могут признать реконструкцией или

модернизацией. Поэтому-то и нужно четко определить, с чем связаны улучшения.

Работы признают ремонтными, только если в результате изменятся

свойства, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими







47

показателями объекта. Кроме того, важно, чтобы такое восстановление не

сказалось на качестве и номенклатуре продукции (работах, услугах). В противном

случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям

расходов на ремонт.

Такой вывод следует из пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена и в письмах Минфина России от 22 апреля

2010 г. № 03-03-06/1/289, от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830, от 9 октября

2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям

технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя

считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г.

№ ВАС-173/11).

К слову, есть интересная позиция судов о замене неисправных частей

объекта на более совершенные или мощные. По мнению арбитров, это не

модернизация. Главное, чтобы в результате такой замены технологическое или

производственное назначение объекта не изменилось. Даже если улучшатся

эксплуатационные характеристики, затраты на замену неисправных узлов и

агрегатов признают расходами на ремонт. Такая позиция, например, выражена в

постановлениях ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-

14803/2008/500/24, Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-

20587/2006, Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06,

Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

5.Обращаю Ваше внимание!!!

Министерство финансов Российской Федерации приказом от 12 мая 2016

года № 60н утвердило дополнительные формы годовой и квартальной

бухгалтерской отчетности, представляемой федеральными государственными

бюджетными и автономными учреждениями, и инструкции о порядке их

составления и представления (далее – Приказ № 60н). Приказ № 60н применяется

при составлении бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности на 1 января

2017 года.

http://www.1gl.ru/#/document/99/901765862/XA00M6K2N4/

http://www.1gl.ru/#/document/99/902213929/














48

В состав годовой бухгалтерской отчётности федеральных бюджетных и

автономных учреждений включены две новые дополнительные формы:

- сведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты

недвижимого имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790);

- расшифровка дебиторской задолженности по предоставленным субсидиям

(грантам) (ф. 0503793).

Появление новой формы – Сведения (ф.0503790) – это результат усилий

Счетной Палаты РФ (далее – СП РФ). На отсутствие форм и показателей,

отражающих информацию о незавершенном строительстве, было указано в

аналитическом докладе, опубликованном пресс-службой СП РФ 9 сентября 2015

года. При этом основным недостатком в бухгалтерском учете и отчетности

аналитики СП РФ назвали ошибки при определении объемов выполненных работ.

Поэтому форму (ф. 0503790) следует подвергнуть тщательному контролю.

Прежде всего проверяющие будут выявлять отрицательные факты хозяйственной

жизни. Так, если в отчетности будут отражены объекты в составе незавершенного

строительства, то анализу будет подвергнута длительность их нахождения в

таком статусе. Особое внимание надо уделить объектам, в отношении которых

капитальные вложения на ближайшие годы не предусмотрены. Разработку

проектной документации также необходимо подвергнуть обязательному

контролю, обратив внимание на причины, по которым в результате

проектирования новых объектов их строительство не было начато или не

запланировано на будущее. Также с особой тщательностью исследовать причины,

которые привели к получению отрицательных заключений государственной

экспертизы, поскольку они, как правило, приводят к удорожанию объектов.

Поскольку форма (ф. 0503790) – годовая, то ее данные должны быть

подтверждены результатами проведенной инвентаризации. При этом

необходимо формировать следующую информацию по каждому объекту:

- физические объемы;

- сметная стоимость;

- периоды, когда строительство было фактическим;

49

- проценты технической готовности.

Чтобы избежать привлечения к административной ответственности

должностных лиц, допустивших непредставление или представление

недостоверной статистической информации бюджетным учреждениям уже сейчас

необходимо организовать сбор необходимых данных, чтобы своевременно

оформить результаты инвентаризации об объектах незавершенного

строительства и вложениях в объекты недвижимого имущества учреждения.

БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!

Учет и контроль расходов на ремонт основных средств в...

Business