הון השקעות לעידוד הון חוק השקעות לעידוד החדש החדש - - חוק

שגיב שגיב ארז ורו ""עועו, , ארז ורו ד חח""דבלזר בלזר יגיל ורו ""עועו, , יגיל ורו ד חח""ד

חדשה – 60 60 תיקון תיקון רוח חדשה – לחוק רוח לחוק תקציבית ופיתחו– מגבלה מגבלות הוסרו

חדשים .מסלולים רשות – "ירוק"מסלול מול ישירה עבודה

. המסיםוודאות – מראש אישור ללא פעולות .ביצוע מקדמי – אישור מהירות– קיימת אפשרות

.תגובה מאושרים מגבילים– נכסים תנאים .ביטול 2

ו " " פישוטפישוט"" ו התהליך הנטל -"-"התהליך הנטל הקטנת הקטנת""הבירוקראטיהבירוקראטי

מראש 1. לפנות צורך .אין

ראשות 2. עם מגע יותר המינהלה עם מגע פחות.המסים

לעתיד 3. מחלוקות .דחיית

משפטיות 4. מחלוקות .הסדרת

כמותיים 5. מבחנים .העמדת

3

החוק החוק תפעול החלופי ((תפעול החלופי המסלול ):):המסלול לחוק התיקון :לפני

א – שלב ידי ' על ביצוע אישורי והנפקת התוכנית אישורהשקעות מרכז תיקונים (מינהלת וביצוע התוכנית ).ליווי

ב - שלב השומה ' פקיד ידי על מס האחים "פס(ביקורת ד).בולוס

לחוק התיקון :אחרי אישור לקבל מנת על שלטוני לגורם לפנות צורך עוד אין

ההשקעות א , ולפיכך, לתוכנית .התייתר" הישן' "שלב השומה להטבות , כבעבר, פקיד הזכאות את לבחון רשאי יהא

המשקיע של המס חבות חישוב אופן ואת .מס 4

ההטבות ההטבות מסלולי מסלולי המענקים לעבר - מסלול דומה באופן .מתופעל

המס הטבות מסלולי" הירוק חלופי " (המסלול ).מסלול

" אירלנד א " (מסלול פיתוח ').איזור

" האסטרטגי א " (המסלול פיתוח ').איזור

5

אזור אחר 'אזור ב 'אזור א- 10% 24% מענקים

- - 2 פטור ממס

- : 7/10תקופותלפי העניין

: 5/8תקופותלפי העניין

מס מופחת25%-10%)

(*)(- 15% 15% מס על דיבידנד

6

ההטבות ההטבות מסלולי מסלולי מענקים שינוי - מסלול הייצוא "למעט (ללא קיימת"). תנאי

לכדי ההון הנפקת שיעור את להפחית 20%-24%.כוונה

חוץ (*) השקעת לשיעור בהתאם

החלופי החלופי המסלול ישן , , המסלול ישן דין ::דין

7

'פ א"אז)א(ג' 51ס

(1)

'פ ב"אז)א(א' 51ס

(2)

אזור אחר)א(א' 51ס

(3)

שנתייםשנים6 שנים10 )עד למועד המשיכה(פטור ממס

: 25%)שיעור המס( יתרת תקופת ההטבות )(3) א(ג51סעיף - חברה בהשקעת חוץ

)ג(ג' 51 – סחברה עתירת השקעות חוץ

--שנים5

שנה

שנים4

שנים9

שנים5

שנים8

שנים13

15%15%15%) ג(ב51סעיף - מס במשיכת דיבידנד

כןכןכן)ב(א51סעיף - פחת מואץ

נוספות מס הטבות

תחל - ג 51סעיף ההטבות התחילה תקופת חלפו משנת שלא 12 ובלבדהבחירה שנים באז , משנת מפעל א "לגבי הבחירה ' - 14 פ משנת .שנים

ג(ב' 51ס - בתקופה )(1) יחול דיבידנד חלוקת בגין המופחת המס שיעורההטבות 12 תקופת מתום אירלנד (השנים או חלופי המגבלה). מסלול

חוץ בהשקעת חברות על חלה אינה והיא האסטרטגי במסלול חלה .אינה

90%לפחות 74%-49%90%-49%74%עד שיעור השקעת חוץ

שיעור מס חברות

1) א47(סעיף 25%20%15%10%

8

אירלנד אירלנד מסלול מסלול א פיתוח אירלנד "נוסף ' באזור :"מסלול

9

מס מופחת

)א(א51)ב(1)(

מס על דיבידנד

מס משוקללב' 51ס

25%~11.5%15%משקיע ישראלי

15%~11.5%4%משקיע חוץ

דיבידנד על דיבידנד מס על מס

הטבות מאושר אירלנד ללא

10

חברה תושבתישראל

חברה תושבתישראל

חברה תושבתישראל

חברה תושבתישראל

חברה תושבתישראל

חברה תושבתישראל

15%/4% פטור 15%

אסטרטגי אסטרטגי מסלול מסלולא פיתוח אסטרטגי "נוסף ' באזור סעיף" מסלול

:)(4)א(א51

11

איזורמחזור מאוחד לפיהשקעה מזערית מזכהפיתוח

שיעור מס החברותכללי חשבונאות שיעור המס על

הדיבידנד)(3)ג(ב'51ס

0%0%מיליארד20 מיליון 900₪ 'א

אזור0%0%מיליארד13 מיליון 600₪ מזכה

במסלול - - הקריטריונים הקריטריונים להטבות במסלול הזכאות להטבות הזכאותהמסהמס

מצטברים : תנאים

" תעשייתי ".מפעל

" מזכה מזערית ".השקעה

" תחרות בר ".מפעל

12

תעשייתי "" תעשייתי מפעל ""מפעל

פעילות - לחוק51 סעיף היא המס בשנת פעילותו שעיקר בישראל מפעלופיתוח לרבות , ייצורית תוכנה מוצרי מו , ייצור תעשייתי "וכן שאישר, פהראשי חוץ , המדען תושב .עבור

תקשורת , החסנה, תחבורה, מסחר, בנייה, אריזה- למעט ,שירותיאישיים ושירותים סניטריים .שירותים

– , ככלל התנאים את מקיימות תעשייתי בציוד השקעות עתירות חברותייצורית בפעילות שתעסוקנה .ובלבד

התוכנה אנושי "עתירות (חברות תעשייתיות ") – הון כפעילויות .סווגו

13

מזכה "" מזערית מזכה השקעה מזערית ""השקעה מזערית - לחוק51 סעיף במפעל ברכישת השקעה יצרניים נכסים

הבחירה בשנת המסתיימות מס שנות שלוש של תקופה תוך .תעשייתי

מזערית :השקעה בהקמה של– מפעל בסך .לפחות300,000 ₪ השקעהמ– הרחבה "בשיעור הנכסים - ביצוע " שווי ערב המפעל של

המזכה המזערית להלן , ההשקעה כמפורט :וזאתנכסים "1. עד " שווי ש 140 של (ח "מיליון 300 לפחות - 12%

₪ ).אלפיש 140 בין 2. ל "מיליון ש - 500 ח – "מיליון הנכסים 7% ח משווי

.הנוספיםש 500 מעל 3. – "מיליון הנוספים 5% ח הנכסים .משווי

14

מזכה - - דגשים דגשים מזערית מזכה השקעה מזערית השקעה

ההשקעה .א נומינליים - סכום בערכים נמדד .בפועל

ל .ב ביחס המינימאלי ההשקעה היקף את לקבוע "יש היצרניים - הנכסים -שווי "היצרניים הנכסים של המתואמת המופחתת תקופת העלות לתחילת

.ההשקעההנכסים .ג של המופחתת – העלות היה הנכס אילו התיאורטית המופחתת העלות

הפחת תקנות לפי (1941). מופחתההשקעה .ד – תקופת הבחירה שנים 3 עד שנת בתום הנישום. המסתיימות

הנכסים עלות את לבחון יהיה שניתן כדי ההשקעה תקופת את להגדיר צריךההשקעה תקופת .לתחילת

הכלולים .ה – הנכסים המפעל את המשמשים וציוד בבניינים . מכונות השקעההנכסים במצבת כלולה ואינה המינימאלית ההשקעה במסגרת כלולה אינה

המינימאלית ההשקעה חישוב .). פ.י(לצורך15

תחרות "" בר תחרות מפעל בר ""מפעל

מאלה ) - ג(א18סעיף אחד :הוא

הננוטכנולוגיה בתחום או הביוטכנולוגיה בתחום היא פעילותו שעיקר מפעלהראשי ( המדען של אישור ).דרוש

המס בשנת הכנסתו אשר מסוים , מפעל בשוק המפעל ממכירותמכס /מדינה( על ), טריטוריית עולה המפעל 75% אינה ממכירות הכנסתו מכלל

– שנה תקרה באותה . מבחן

25% הכנסתו מכלל יותר מס , או המפעל , בשנת בשוק , ממכירות ממכירות הןהמונה – 12 מסוים לפחות תושבים רצפה מליון .מבחן

16

דוגמאותדוגמאות

הינו תעשייתי מפעל של המכירות ₪ מ10 מחזור באופן ' מתפלג והוא– : הבא – "ארה' ₪, מ4 ישראל – ' ₪, מ3 ב עומד ' ₪. מ3 תאילנד זה מפעל

ל ), ב(בתנאי מעל משווק המפעל בו מסוים שוק על להצביע ניתן לא -שכן.מתוצרתו75%

הינו תעשייתי מפעל של המכירות ₪ מ10 מחזור באופן ' מתפלג והוא– : הבא – "ארה' ₪, מ1 ישראל ' ₪. מ9 ב

תנאי זה מפעל בו ) ב(לגבי מסוים שוק על להצביע ניתן שכן מתקיים אינול מעל משווק זאת . מתוצרתו- 75% המפעל עם לגבי ) ג(תנאי , יחד מתקיים

.המפעל

17

דוגמאותדוגמאותהינו 3. תעשייתי מפעל של המכירות ₪ מ10 מחזור והוא'

הבא באופן – : מתפלג ₪, מ7 ישראל – "ארה' ₪,מ2 ב ' – ' ₪.מ1 תאילנד

ל מעל שמספר - 25% מוכר מסוים בשוק מכירותיו ממחזורעל עולה בו של . מיליון12 התושבים מכירותיו שיעור

לארה כדי "המפעל מגיע לתאילנד 20% ב מכירותיו ושיעורכדי זאת . בלבד10% מגיע עם לגבי ) ב(תנאי , יחד מתקיים

זה .מפעל

18

בהקמה - - דוגמא דוגמא בהקמה מפעל מפעל

המס בשנת יצרניים בנכסים השקעותיה ההפעלה 2005. את שנתהמס שנת היא למפעל מכירות 2006. שנקבעה לגבי נתונים להלן

:המפעל

2005200620072008שוק

1 34 2ישראל

11.50.3 0 ב "ארה

הכל 3 3 5.5 1.3סך

19

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס 2006:שנת

השוטף המכירות – תנאי מוכר שהמפעל בארה 33% מכיוון – "מתוצרתו סך בשל 1 של כולל מכירות סך מתוך ₪ ₪ 3 מיליון (ו) ב(תנאים - מיליון )ג-

המפעל לגבי .מתקיימים

דו ממוצע שנתיים (שנתי -חישוב קיים בישראל – )המפעל המכירות היקףבממוצע ולארה 2.5 הנו ₪ לארה 500,000 ₪. ב "מיליון המכירות תחת, ב"היקף

זה – 17% הנו , חישוב תנאי לפיכך המפעל ) ג(בלבד לגבי מתקיים ,בנוסף. אינוש אחד - 83% ומאחר מסוים בשוק נמכרת התוצרת תנאי ), ישראל(מן )ב(גם

מתקיים .אינו

המס , לסיכום בשנת המפעל לגבי מתקיים השוטף המכירות שתנאי מאחרבר 2006, מפעל יהווה החוק -המפעל לצורכי .תחרות 20

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס 2007:שנת

השוטף המכירות – תנאי מוכר שהמפעל בארה 27% מכיוון – "מתוצרתו סך בשל 1.5 של כולל מכירות סך מתוך ₪ ₪ 5.5 מיליון )ג- (ו) ב(תנאים - מיליון

המפעל לגבי .מתקיימים

תלת ממוצע – שנתי-חישוב בממוצע הנו בישראל המכירות ₪ 3 היקף מיליוןלארה 833,333 ₪. ב "ולארה המכירות זה , ב"היקף חישוב בלבד22% הנו , תחת

תנאי - המפעל ) ג(לפיכך לגבי מתקיים ש , בנוסף. אינו התוצרת - 78% ומאחר מןאחד מסוים בשוק תנאי ), ישראל(נמכרת מתקיים ) ב(גם .אינו

המס , לסיכום בשנת המפעל לגבי מתקיים השוטף המכירות שתנאי מאחרבר 2007, מפעל יהווה החוק -המפעל לצורכי .תחרות

21

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס :2008שנת

השוטף המכירות – תנאי מוכר שהמפעל בארה 23% מכיוון – "מתוצרתו סך בשל 0.3 של כולל מכירות סך מתוך ₪ ₪ 1.3 מיליון אינו) ג(תנאי - מיליון

המפעל לגבי מוכר , בנוסף. מתקיים שהמפעל מסוים 77% ומאחר בשוק מתוצרתוהמפעל ) ב(תנאי ), ישראל( לגבי מתקיים .אינו

תלת ממוצע – שנתי-חישוב בממוצע הנו בישראל המכירות 2,333,333 היקף₪. ב "ולארה₪ לארה 933,333 המכירות זה , ב"היקף חישוב – הנו , תחת 29%

תנאי המפעל ) ג(לפיכך לגבי .מתקיים

המס , לסיכום בשנת המפעל לגבי מתקיים שנתי התלת הממוצע שתנאי מאחרבר 2008, מפעל יהווה זו -המפעל בשנה החוק לצורכי .תחרות

22

מפעל – הרחבת מפעל – דוגמא הרחבת דוגמא

מחזורשוטף

גידולבמחזור

מחזורבסיס

120 20 100 ישראל

140 40 100 ב"ארה

260 60 200 כ"סה

23

דוגמא דוגמא המשך המשךהקבועים המבחנים לבחון שיש מבחן , מכיוון תחרות "לעניין ורק ", בר אך

להרחבה המיוחסות ההכנסות בפסקאות , לגבי הקבועים שהתנאים -ו) ב(הרי. מתקיימים) ג(

בפסקה הקבוע בו , מתקיים) ב(התנאי מסוים שוק על להצביע ניתן לא שכןל מעל המפעל 75% מוכר – (במחזור מהגידול- –"ולארה33% לישראל ב

.(67%

כן בפסקה , כמו הקבוע התנאי מוכר ), ג(מתקיים המפעל מתוצרתו67% שכןעל עולה התושבים מספר בו מסוים .מיליון12 לשוק

24

מלון - - דוגמא דוגמא מלון בית בית2005 20062007

המס * בשנת לפעול החל 2005.המלוןשנתיים 33% - לגבי ** של ממוצע .לפי

המס את – 2005בשנת מקיים הוא שכן תחרות בר מפעל מהווה המלון ביתהשנתי הלינות .מבחןהמס מתקיים – 2006בשנת אינו השנתי הלינות שמבחן אף המלון , על בית

הרב הלינות מבחן לגביו שמתקיים מכיוון תחרות בר מפעל .שנתי-מהווההמס שני - 2007בשנת שכן זו בשנה תחרות בר מפעל יהווה לא המלון בית

– הרב הלינות ומבחן השנתי הלינות מבחן יחד גם – -המבחנים אינם שנתילגביו .מתקיימים

25

המוטבות המוטבות ההכנסות ההכנסות בהטבות ) - ד(א18סעיף המזכות :הכנסות

מוצרים הכנסות שיוצרו ממכירת רכיבים לרבות מפעל באותו שיוצרואחר . במפעל

אחר במפעל שיוצרו למחצה מוליכים שהם מוצרים ממכירת ,הכנסותהמפעל בעל של קרובו בבעלות במפעל "ע, שאינם שפותח ידע .פ

שימוש הכנסות זכות ידע ממתן באותו שימוש בגין ומתמלוגים בידעבמפעל הידע . [שפותח כל ממכירת ]להבדיל

נלווה הכנסה הנ משירות מהמכירות מצמצמת . [ל"ללקוחות ]פרשנות

26

משנה משנה קבלני קבלניהון טיוטת השקעות לעידוד :תנאים, תקנות

א "אז 'פ של בשיעור עקיף או50%, יצוא על עולה אינו מסוים בשוק מההכנסה50% מכירות מוטב למפעל מאושר/מכירה היצוא :שיעור

40%*80% = 32%

60%*50% = 30%

62%

27

קבלןמשנה

מפעל מוטב

מפעל מוטב

40%

60%

יצוא 80%

יצוא 50%

הבחירה הבחירה שנת ''דד5151סעיף סעיף --שנת הבחירה מס - שנת הטבות לדרוש ניתן ממנה שהחל הודעה: השנה

שומה הדו - לפקיד הגשת מ , ח"במועד יותר לא 12 אך מתום - חודשיםהבחירה .שנת

המזכה המזערית ההשקעה הסתיימה בה .השנה או שנים שלוש מסוימים , חלפו של , בתנאים הבחירה משנת שנתיים

החלופי במסלול הקודמת . ההרחבה

חלופי למסלול מענקים ממסלול שנים– מעבר חמש של צינון תקופתההפעלה שנת .מתחילת

מענקים למסלול חלופי ממסלול תום– מעבר עם תקופת"רק– " ההטבות סעיף החלופי המסלול ).ב(ו51של

" מוטב מאושר "לאחר " מפעל של – "מפעל צינון משנת 3תקופת שניםהאחרונה .ההפעלה 28

בחירה – שנת בחירה – דוגמאות שנת דוגמאותהרחבות (1) מספר מוטבת האחרונה . לחברה להרחבה שנקבעה הבחירה שנת

שנת היא 2005. בזמן

המזכה המזערית ההשקעה בזמן , אם הבאה ההרחבה תוך , לגבי תבוצעשנים שלוש של לבקש , תקופה יהיה המוקדם , ניתן המס , לכל שנת 2008 את

הבחירה .כשנת המזכה המזערית ההשקעה בזמן , אם הבאה ההרחבה תוך , לגבי תבוצע

שנתיים של לבקש , תקופה יהיה המוקדם , ניתן שנת , לכל כשנת2007 את.הבחירה

המס (2) בשנת שהופעלה מענקים במסלול מאושרת תוכנית 2004. לחברהלבחור זכאית תהא המוקדם , החברה המס , לכל שנת כשנת2009 את

.הבחירה 29

השינויים השינויים עיקר סיכוםסיכום- - עיקראחרי התיקון לחוק לפני התיקון לחוק נושא

אישור מראש למי(מסלול ירוק )שמעוניין

כל השקעה מחייבת אישור תהליך אישור תוכנית

ללא שינוי פטור ממס בכפוף לאי משיכתדיבידנד

מסלול חלופי רגיל

שנים10 מס חברות ל – 11.5% )בלבד' פ א"באז(

לא קיים "אירלנד"מסלול

פטור ממס חברות וממס עלשנים 10/15הדיבידנד ל –

לא קיים מסלול השקעותאסטרטגי

מפעל תעשייתי 1.

ג"בר תחרות התורם לתמ2.ביצוע השקעה מזערית מזכה3.

פ נוהל פנימי ותעסוקה"יצוא – ע

)לשיקול דעת מרכז ההשקעות(תנאים לזכאות בהטבות

ללא הגבלה עם הגבלה תקציב 30

סעיף – המעורב סעיף – המפעל המעורב 7474המפעל להטבות הזכאית ההכנסה :קביעת

במחזור הגידול הרחבה (מבחן ל ) - הפרש קובעת "בהתייחס ".שנה

הנכסים בנכסים רק– מבחן שימוש של שנעשה במקרה משומשיםבישראל קודם שימוש מסוימים בהם )(3).ד' 74(ס- בתנאים

לפיצול חייבת בסעיף– הכנסה לרבות 1 כהגדרתה :לפקודה

הפסדים אולפינים "פס(קיזוזי כרמל ).ד

מואץ , פחת פחת , פחת בשל .ניכוי

אינפלציה בשל ???ניכוי31

מבחן – המעורב מבחן – המפעל המעורב המפעל המחזוריםהמחזורים

" קובעת – "שנה – הפעלה שנת מאושר .מפעל מוטב הבחירה - מפעל .שנת

הבסיס תכנון ( מחזור !!!)דורש– שנים שלוש במשך נעשתה המזכה המזערית ההשקעה אם

מס מחזור שנות בשלוש הקובעת ממוצע לשנה .שקדמו – מחזור שנתיים במהלך נעשתה המזכה המזערית ההשקעה אם

מעל של פער יש ואם הבחירה לשנת שקדמו בשנתיים ממוצע 12.5% – מביניהם הגבוה המחזורים .בין

32

מבחן – המעורב מבחן –המפעל המעורב המפעל:דוגמא המחזוריםהמחזורים

תעשייתי "בע" הארגזים"לחברת מפעל מכונות . מ לרכוש מעוניינת החברההפעילות להרחיב מנת על .חדישות

'.מ', 2005 – 18 מ', 2004 – 20 מ: 2003 – 60 מחזורים) א('. מ', 2005 – 10 מ', 2004 – 60 מ:2003 – 20 מחזורים)ב(

שנת את לבחור שוקלת שנת 2005 החברה בחירה 2006 או מה. כשנתלעשות לחברה ?תמליץ

33

הרחבה "" הרחבה הפרש קשור " - " - הפרש קשור מפעל מפעלהרחבה "להגדרת (4) סעיף " הפרש

של במחזורים הירידה את הקשור המפעל ממחזור להפחית האחר יש המפעל(המפעלהרחבתו את מהווה הקשור המפעל כי נקבע לגביו המפעל הוא להלן ) האחר :כמפורט

ההפחתה ( סכום מתואם = כשהוא הבסיס בשנת האחר המפעל - מחזור המחזור** האחר במפעל ) השוטף

מס הטבות לצורך הקשור המפעל – = (מחזור הקשור המפעל מחזור ההפחתה )סכום

התעשייה ** תפוקות במדד השינוי שיעור לפי מתואם .המחזור

הבסיס הבחירה - שנת שנת או ההפעלה לשנת שקדמה המס העניין , שנת של, לפיהקשור .המפעל

34

הרחבה – הפרש הרחבה – דוגמא הפרש דוגמאהחליטה החברה להקים מפעל חדש הפועל באותו תחום2006 בשנת המס

").מפעל קשור: "להלן' (שבו עוסק מפעל א

.2008שנת הבחירה שבחרה החברה בגין המפעל הקשור הינה שנת המס

נתונים לגבי המפעל הקשור 2007

2008

2009

מחזור מפעל קשור 1,800 1,950 2,220

- סכום הפחתה - 768

המחזור הזכאי להטבות 1,800 1,950 1,452

"סכום ההפחתה"חישוב - - -

מתואם2007 בשנת המס ' מחזור מפעל א 2,100 2,184 2,268

'מחזורי המפעל א - 2,400 1,500

** סכום ההפחתה - - 768

בתנאי שהתוצאה חיובית' בניכוי מחזור מפעל א2007 מחזור מתואם בשנת **

35

חוק - - דוגמא דוגמא לפי הכנסות חוק ייחוס לפי הכנסות ייחוסישןישן התאומים "סה חוק יישום לפני חייבת הכנסה 1,500כ

מס לצורך פחת 500 הוסף

לייחוס "סה חייבת הכנסה 2,000 כ

כ"סה2מפעל מאושר 1מפעל מאושר לא מאושר

34%25%0%שיעור המס

20%30%50%100%מחזורים יחס

4006001,0002,000חלוקת רווח

(500)(350)(100)(50)פחת ספציפי לצורך מס

(40)(28)(8)(4)ניכוי בשל פחת

(100)(100)ניכוי בשל אינפלציה

2464926221,360הכנסה חייבת

841230207מס לתשלום36

חוק - - דוגמא דוגמא לפי הכנסות חוק ייחוס לפי הכנסות ייחוסחדשחדש לייחוס "סה חייבת הכנסה אינפלציה לפני כ בשל 1,460ניכוי

כ"סהמפעל מוטבמפעל מוטבלא מאושר

34%25%0%שיעור המס

20%30%50%100%יחס מחזורים

2924387301,460הכנסה חייבת

(100)(100)ניכוי בשל אינפלציה

הכנסה חייבת לאחר חוקהתיאומים

1924387301,360

651100175מס לתשלום

37

מעבר 74 - 74 - סעיף סעיף מעבר הוראות הוראות חייבת בסעיף - הכנסה ;לפקודה1 כהגדרתה – בנפרד מחושב המעורב במפעל חלק כל בסיס ומחזורי הרחבה ;הפרשי סעיף הוראות לפי החדשים לחלקים מיוחסת החייבת ; החדש74 ההכנסה לחלקים תיוחס החדשים לחלקים ייחוס לאחר החייבת ההכנסה יתרת

;הישנים האמורה החייבת ההכנסה ליתרת להוסיף הפחת "את , יש הוצאות

";הכוללות להוסיף מועברים , יש עסקיים סעיף , הפסדים לפי שיוחס החלק 74 למעט

החדשים לחלקים ;החדש המשוקלל המחזורים יחס לפי הישנים החלקים בין חייבת ההכנסה ,נייחס

אולפינים כרמל להלכת בהתאם מועברים עסקיים הפסדים את , נייחס נפעילהישנים החלקים בין הכוללות הפחת הוצאות את ונייחס הנכסים יחס ;מבחן

סעיף הוראות את התיאומים 7 ניישם .לחוק 38

סעיף – המעורב סעיף – המפעל המעורב 7474המפעל

74(ס דיבידנד : לחוק)(4) ד' ביחס– חלוקת שינוי לחוקללאתיקונו .לפני החלופי המסלול מהכנסות חלוקה חובת .אין אחרת חלוקה השונים - כל המפעל מחלקי ההכנסה של לפרופורציה .בהתייחס

סעיף ) ב(ב51בסעיף הוראות את המרחיבה הוראה לגבי ". הישן) "ח51(נקבעה גם חלפירוק " מניות " דיבידנד של עצמית ורכישה חברה .של

הוראות ) ה74(סעיף לקבוע לשרים סמכות מקנה לחוק:לעניין

בסיס מחזור שחיקת .נוהל באז הפועלת לחברה הכנסות שונים "ייחוס .פ

39

בסיס מחזור שחיקת בסיס נוהל מחזור שחיקת נוהלהון טיוטת השקעות עידוד בסיס (תקנות מחזור ):הפחתת

מו הוצאות – "משקל מהמחזור ;7%פ

20% אקדמאים ;מועסקים

להשוואה המס בשנת שיוצרו ממוצרים המכירות מחזורעל עולה הקובעת 50% לא בשנה ;ממחזורו

של בשיעור יצרניים בנכסים מהמחיר50% השקעהבמפעל היצרניים הנכסים של פני , המקורי ;שנים5 על

40

באזורי אתרים בין הכנסה באזורי ייחוס אתרים בין הכנסה ייחוסשונים שונים פיתוח פיתוח

הוראות לקבוע השרים בסמכות כי נקבעההכנסה ייחוס אופן ;לעניין

משנה קבלן לבין החברה אתר בין ;הבחנה ההשקעות במרכז מקובלת :נוסחה

– 1/3 עובדים ;מספר – 1/3עובדים עלות; – 1/3 קבוע השקעות .ברכוש

41

קשור "" קשור מפעל ""מפעל

הקשור המפעל קריטריונים 51 סעיף – זיהוי קובע .לחוק המס קשור 51 בסעיף " הרחבה"הגדרת– השלכות מפעל הקמת ...כוללת קשור כמפעל מפעל יראו הוכח לא השומה , אם פקיד של דעתו ,להנחת

התקיימו הבאים כלכי :התנאים שונה מוצר .מייצר שונה בטכנולוגיה .מייצר בנפרד חדשים אוממוקם הם היצרניים ונכסיו לקוחותיו שכל

) – נפרד יהיה שהמיקום חובה תוכנה לפיתוח מפעל ).למעט מ , מעובדיו60% לפחות פחות לא 10 אך עובדים , עובדים- הם

.חדשים

42

בהשקעת – 5353סעיף סעיף חברה בהשקעת – ח חברה חחוץחוץ חוץ במטבע ההשקעה תנאי להשקיע , הוסר החוץ משקיע על לפיו תנאי התווסף אך

מ יפחת שלא ש - 5 סך במט (ח "מיליון או ). ח"בשקלים

ישראל תושב של בשליטתו שהיא או , חברה הנהנים הם ישראל שתושבי חברה אול 25% הזכאים רווחיה - או מהכנסותיה יותר בעקיפין , או או יראוה , במישרין לא

חוץ " ". תושב

מניות של רכישה חוץ " קיימות"גם תושב ידי חוץ "תהווה , על שההון ", השקעת בתנאיהנרכשת החברה של המניות , הנפרע רכישת ל , במועד מעל ₪ - 5 הוא כי . מיליון יובהר

מ תפחת לא החוץ תושב ₪ - 5 השקעת . מיליון

של בסך המינימאלית ש 5 ההשקעה או "מיליון אחד משקיע ידי על שתתבצע יכול חיחד גם משקיעים מספר ידי ההשקעות , על בין זמן בחלוף או זמנים . בסמיכות

סעיף להוראות לחוק 72בהתאם היוו , א אשר בחברה חוץ "השקעות לצורך" השקעותלתיקונו טרם חוץ "יהוו , החוק התיקון " השקעת לאחר גם החוק .לצורך 43

השקעת - - ח ח 5353סעיף סעיף עתירת השקעת חברה עתירת חברהתעשייתית חוץחוץ חברה היא המוטבת התעשייה , החברה עידוד בחוק )מיסים(כמשמעותה

תעשייתי מפעל . ובבעלותה

שיעור החוץ לתושבי מקנות המוטבת בחברה החוץ תושבי של החוץ השקעותעל בחברה 74% העולה מהזכויות אחת . בכל

המזכה המזערית ההשקעה בתקופת בבניינים וההשקעה המזכה המזערית ההשקעהשל סך כדי לפחות 20 הסתכמו דולר . מיליון

מ אחת 5 בכל הנוספות - חוץ , השנים במטבע ההכנסות מכלל80% לפחות , היומהמפעל החברה של ממוצע , הכנסותיה חישוב פי חלפו , על שטרם שנים17 ובלבד

הבחירה שנת של תחילתה המפעל . מיום של ההכנסות לפי ייעשה הממוצע החישובשל בתקופות רצופות 3 עדהמוטב החברה , שנים של בחירתה . לפי

44

סעיף – מראש סעיף – אישור מראש טט5151אישור לבקש מראש ניתן תוך אישור המיסים רשות חודשים6 ממנהל

הבאות הסוגיות לגבי הבחירה שנת :מתום

תעשייתי במפעל מדובר .האם

– הקמה או הרחבה קשור במפעל מדובר .האם

אגרה בתשלום חייבת מראש לאישור אגרה (בקשה נקבעה ).טרם

תוך יהיה ההחלטה המסמכים 90 מתן וכל הבקשה מסירת מיום ימיםלבקשה – . הרלוונטיים ב התקופה להאריך נוספים 30 ניתן .ימים

45

סעיף – ערר סעיף – ועדת ערר יאיא--יי5151ועדת המיסים רשות מנהל החלטת על ערר

ערר 1. לוועדת המנהל החלטת על לערער יום30 תוך , ניתןההחלטה על לחברה הודעה ניתנה בו .מהיום

עצמה 2. וראתה המיסים רשות למנהל פנתה שלא חברהע סעיף "מקופחת לפי השומה פקיד לפקודה) ב152(י

ערר ), צו( הגישה לא אך שפנתה לפנות , או רשאיתתוך הערר על 30 לוועדת הודעה לה שנמסרה מיום יום

פה של . ש"החלטתו

46

סעיף – ערר סעיף – ועדת ערר יביב5151ועדת הוועדה החלטת על המחוזי - ערעור המשפט לבית לערער ניתן

– 45 תוך המשפט בית החלטת הוועדה החלטת מתן מיום יוםתהיה .סופיתהמחוזי

ידי על ההחלטה קבלת למועד ועד הערר הגשת שמיום התקופההמחוזי המשפט בית ידי על או במניין , הוועדה תיכלל לא

השומות להתיישנות המשפט . התקופות בית כי בחוק נקבעעל תעלה שלא תקופה תוך דין פסק ייתן חודשים6 המחוזי

הסיכומים הגשת .ממועד

המשפט לבית ערעור ולהגיש הערר לוועדת ערר להגיש לא ניתןהשומה פקיד שהוציא הצו על .המחוזי

47

הירוק "" הירוק המסלול רשותרשות" - " - המסלולהמיסיםהמיסים מקצועיים :)פרשנות(חוזרים

כללי 2. מספר - חוזר תיקון הוראות הטבות(לחוק 60 סקירתמואץ , המס פחת של רטרואקטיבי עולה"משקיע , חישוב'). וכו" חדש

הקשור 3. – המפעל הקשור המפעל חישוב , זיהוי אופןהמזכה המזערית המס , ההשקעה הטבות חישוב מפעל, אופן

העבר "קשור ".מן

סעיף אופן 4. הוראות לעניין לחוק74 יישום כללים וקביעתהמפעל שברשות משומשים .נכסים

המקדמי "מוסד 5. הערר " (האישור ).וועדת48

סוף מחר ותחייך היום עצמך ...הכן