החדש - הון השקעות לעידוד החדש - חוק הון השקעות לעידוד חוק

" " , ח ורו ד עו שגיב "ארז " , ח ורו ד עו שגיב ארז" " , ח ורו ד עו בלזר "יגיל " , ח ורו ד עו בלזר יגיל

חדשה – 6060תיקון תיקון רוח חדשה – לחוק רוח לחוק תקציבית ופיתחו מגבלה מגבלות הוסרו –

מסלולים חדשים." " ירוק רשות מסלול מול ישירה עבודה –

המסים. ביצוע פעולות ללא אישור מראש.וודאות – מקדמי מהירות אישור – קיימת אפשרות –

תגובה. מאושרים – ביטול תנאים מגבילים. נכסים 2

"- " הנטל" הקטנת ו התהליך -" פישוט " הנטל" הקטנת ו התהליך פישוטהבירוקראטי"הבירוקראטי"

אין צורך לפנות מראש..1

פחות מגע עם המינהלה יותר מגע עם ראשות המסים..2

דחיית מחלוקות לעתיד..3

הסדרת מחלוקות משפטיות..4

העמדת מבחנים כמותיים..5

3

:( החלופי ( המסלול החוק ):תפעול החלופי ( המסלול החוק תפעול: לחוק התיקון לפני

שלב א' – אישור התוכנית והנפקת אישורי ביצוע על ידי מינהלתמרכז השקעות (ליווי התוכנית וביצוע תיקונים).

.(פס"ד האחים בולוס) שלב ב' - ביקורת מס על ידי פקיד השומה: לחוק התיקון אחרי

אין עוד צורך לפנות לגורם שלטוני על מנת לקבל אישור לתוכניתההשקעות, ולפיכך, שלב א' "הישן" התייתר.

,יהא רשאי לבחון את הזכאות להטבות מס כבעברפקיד השומה ,ואת אופן חישוב חבות המס של המשקיע.

4

ההטבות ההטבות מסלולי מסלולי המענקים מתופעל באופן דומה לעבר. - מסלול

המס הטבות מסלולי"(מסלול חלופי).המסלול הירוק "

"(איזור פיתוח א').מסלול אירלנד "

"(איזור פיתוח א').המסלול האסטרטגי "

5

אזור אחר אזור ב' אזור א'

- 10% 24% מענקים

- - 2 פטור ממס

- 7/10תקופות: לפי העניין

לפי 5/8תקופות: העניין

מס מופחת )10%-25%(*)(

- 15% 15% מס על דיבידנד

6

ההטבות ההטבות מסלולי מסלולי מענקים קיימת מסלול הייצוא"). "תנאי (למעט שינוי ללא -

.24%-20%כוונה להפחית את שיעור הנפקת ההון לכדי

בהתאם לשיעור השקעת חוץ (*)

: , ישן דין החלופי :המסלול , ישן דין החלופי המסלול

7

אזור אחר)3א(א)(51ס'

אז"פ ב')2א(א)(51ס'

אז"פ א')1ג(א)(51ס'

שנתיים פטור ממס (עד למועד המשיכה) שנים10 שנים6

שנים5 שנים8 שנים13

שנה שנים4 שנים9

--

שנים5

)25% (שיעור המס: יתרת תקופת ההטבות ) 3ג(א)(51 - סעיף חברה בהשקעת חוץ

ג(ג)51 – ס' חברה עתירת השקעות חוץ

15% 15% 15% ב(ג) 51מס במשיכת דיבידנד - סעיף

כן כן כן א(ב)51פחת מואץ - סעיף

נוספות מס הטבות

תחל 51סעיף ההטבות תקופת - התחילהג חלפו משנת שלא ובלבד 12 שנים משנת הבחירה .14, לגבי מפעל באז"פ א' - משנת הבחירהשנים

שנים משנת הבחירה.17ולגבי חברה עתירת השקעות חוץ - '12) - שיעור המס המופחת בגין חלוקת דיבידנד יחול בתקופה 1ב(ג)(51ס

השנים מתום תקופת ההטבות (מסלול חלופי או אירלנד). המגבלה אינה חלה במסלול האסטרטגי והיא אינה חלה על חברות בהשקעת חוץ.

90%לפחות 74%-90% 49%-74% 49%עד שיעור השקעת חוץ

10% 15% 20% 25%שיעור מס חברות

) 1(א47סעיף

8

אירלנד אירלנד מסלול מסלול אירלנד "באזור פיתוח א' נוסף :"מסלול

9

מס משוקללמס על דיבידנד

ב51ס'

מס מופחת)1א(א)(51

(ב)

25%~ 15% 11.5% משקיע ישראלי

15%~ 4% 11.5% משקיע חוץ

דיבידנד על דיבידנד מס על מס

הטבות מאושר אירלנד ללא

10

חברה תושבת ישראל

חברה תושבת ישראל

חברה תושבת ישראל

חברה תושבת ישראל

חברה תושבת ישראל

חברה תושבת ישראל

15%/4% פטור 15%

אסטרטגי אסטרטגי מסלול מסלולנוסף א' פיתוח " באזור סעיף" אסטרטגי מסלול

51)( א( :)4א

11

שיעור המס על הדיבידנד

)3ב(ג)(51ס'שיעור מס החברות מחזור מאוחד לפי

כללי חשבונאות השקעה מזערית מזכה איזור פיתוח

0% 0% א' מיליון 900₪ מיליארד20

0% 0% אזור מיליון 600₪ מיליארד13מזכה

במסלול - להטבות הזכאות במסלול - הקריטריונים להטבות הזכאות הקריטריוניםהמסהמס

: תנאים מצטברים

."מפעל תעשייתי"

."השקעה מזערית מזכה"

."מפעל בר תחרות"

12

" תעשייתי" "מפעל תעשייתי" מפעל

פעילות לחוק 51סעיף היא המס בשנת פעילותו שעיקר בישראל מפעל - לרבות ופיתוח ייצורית, תוכנה מוצרי שאישר ייצור תעשייתי, מו"פ וכן ,

המדען הראשי, עבור תושב חוץ.

- , למעט , , , , תקשורת, שירותי החסנה תחבורה מסחר בנייה אריזהאישיים ושירותים סניטריים .שירותים

ככלל, חברות עתירות השקעות בציוד תעשייתי – מקיימות את התנאים ובלבד שתעסוקנה בפעילות ייצורית.

חברות התוכנה (עתירות "הון אנושי") – סווגו כפעילויות תעשייתיות.

13

" מזכה" מזערית "השקעה מזכה" מזערית השקעה מזערית לחוק 51סעיף השקעה - במפעל ברכישת יצרניים נכסים

תעשייתי תוך תקופה של שלוש שנות מס המסתיימות בשנת הבחירה.

: מזערית השקעה בהקמה ₪ לפחות.300,000– השקעה בסך של מפעלבשיעור מ- "שווי הנכסים" של המפעל ערב ביצוע ההשקעה הרחבה –

המזערית המזכה, וזאת כמפורט להלן:עד .1 של נכסים" - 140"שווי ש"ח מיליון (לפחות 12% 300

אלפי ₪). משווי הנכסים 7% מיליון ש"ח – 500 מיליון ש"ח ל- 140בין .2

הנוספים. משווי הנכסים הנוספים.5% מיליון ש"ח – 500מעל .3

14

מזכה - מזערית השקעה מזכה - דגשים מזערית השקעה דגשים

ההשקעה .א - בפועל נמדד בערכים נומינליים.סכוםיש לקבוע את היקף ההשקעה המינימאלי ביחס ל- "שווי הנכסים היצרניים" - העלות ב.

.המופחתת המתואמת של הנכסים היצרניים ההשקעה תקופת לתחילתהנכסים ג. של המופחתת – העלות המופחתת התיאורטית אילו הנכס היה העלות

). 1941מופחת לפי תקנות הפחת (ההשקעה ד. עד תקופת – שנים 3 הבחירה שנת בתום הנישום המסתיימות .

הנכסים עלות את לבחון יהיה שניתן כדי ההשקעה תקופת את להגדיר צריך לתחילת תקופת ההשקעה.

הכלולים ה. – מכונות וציוד המשמשים את המפעל. השקעה בבניינים אינה הנכסיםלצורך הנכסים במצבת כלולה ואינה המינימאלית ההשקעה במסגרת כלולה

חישוב ההשקעה המינימאלית (י.פ.). 15

" תחרות" בר "מפעל תחרות" בר מפעל

:18סעיף - ( מאלה( אחד הוא ג א

מפעל שעיקר פעילותו היא בתחום הביוטכנולוגיה או בתחום הננוטכנולוגיה (דרושאישור של המדען הראשי).

מפעל אשר הכנסתו בשנת המס, ממכירות המפעל בשוק מסוים (מדינה/טריטורייתמבחן מכלל הכנסתו ממכירות המפעל באותה שנה – 75%מכס), אינה עולה על

. תקרה

25% בשוק ממכירות הן המפעל, ממכירות מס, בשנת הכנסתו, מכלל יותר או רצפה מליון תושבים לפחות – 12מסוים המונה .מבחן

16

דוגמאותדוגמאות

מ' ₪ והוא מתפלג באופן הבא: 10מחזור המכירות של מפעל תעשייתי הינו .1מפעל זה עומד בתנאי מ' ₪. 3 מ' ₪, תאילנד – 3 מ' ₪, ארה"ב – 4ישראל –

ל- מעל משווק המפעל בו מסוים שוק על להצביע ניתן לא שכן 75%(ב), מתוצרתו.

מ' ₪ והוא מתפלג באופן הבא: 10מחזור המכירות של מפעל תעשייתי הינו .2 מ' ₪. 9 מ' ₪, ארה"ב – 1ישראל –

בו מסוים שוק על להצביע ניתן שכן מתקיים אינו (ב) תנאי זה מפעל לגבי (ג) מתקיים לגבי 75%המפעל משווק מעל ל- מתוצרתו. יחד עם זאת, תנאי

המפעל.

17

דוגמאותדוגמאות מ' ₪ והוא מתפלג 10. מחזור המכירות של מפעל תעשייתי הינו 3

מ' 1 מ' ₪, תאילנד – 2 מ' ₪, ארה"ב – 7באופן הבא: ישראל – .₪

לגבי מפעל זה, תנאי (ג) אינו מתקיים וזאת משום שהוא אינו מוכר ממחזור מכירותיו בשוק מסוים שמספר התושבים 25%מעל ל-

על עולה לארה"ב 12בו המפעל של מכירותיו שיעור מיליון. כדי כדי 20%מגיע מגיע לתאילנד מכירותיו ושיעור 10%

זאת בלבד. עם , תנאי (ב) מתקיים לגבי מפעל זה.יחד

18

בהקמה - מפעל בהקמה - דוגמא מפעל דוגמא. החברה החלה את 2005חברה הקימה מפעל לייצור שבבים בשנת המס

. שנת ההפעלה שנקבעה 2005השקעותיה בנכסים יצרניים בשנת המס . להלן נתונים לגבי מכירות המפעל:2006למפעל היא שנת המס

2005200620072008שוק1 4 2 3ישראל

0.3 1.5 1 0ארה"ב הכל 1.3 5.5 3 3סך

19

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס :2006שנת

השוטף המכירות – מכיוון שהמפעל מוכר תנאי מתוצרתו בארה"ב – סך 33% מיליון ₪ - תנאים (ב) ו- (ג) מתקיימים 3 מיליון ₪ מתוך סך מכירות כולל של 1של

לגבי המפעל.

( ) - שנתיים קיים המפעל שנתי דו ממוצע בישראל חישוב המכירות היקף – בממוצע ולארה"ב 2.5הנו ₪ מיליון תחת 500,000 לארה"ב, המכירות היקף .₪

הנו זה, בנוסף, 17%חישוב המפעל. לגבי מתקיים אינו (ג) תנאי לפיכך – בלבד מן התוצרת נמכרת בשוק מסוים אחד (ישראל), גם תנאי (ב) אינו 83%ומאחר ש-

מתקיים.

, 2006, מאחר שתנאי המכירות השוטף מתקיים לגבי המפעל בשנת המס לסיכום20המפעל יהווה מפעל בר-תחרות לצורכי החוק.

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס :2007שנת

השוטף המכירות מתוצרתו בארה"ב – סך 27% – מכיוון שהמפעל מוכר תנאישל 1.5של כולל מכירות סך מתוך ₪ מיליון (ג) 5.5 ו- (ב) תנאים - ₪ מיליון

מתקיימים לגבי המפעל.

- שנתי תלת ממוצע בממוצע חישוב הנו בישראל היקף המכירות – מיליון ₪ 3 בלבד - 22% ₪. היקף המכירות לארה"ב, תחת חישוב זה, הנו 833,333ולארה"ב

ש- ומאחר בנוסף, המפעל. לגבי מתקיים אינו (ג) תנאי התוצרת 78%לפיכך מן נמכרת בשוק מסוים אחד (ישראל), גם תנאי (ב) אינו מתקיים.

, 2007, מאחר שתנאי המכירות השוטף מתקיים לגבי המפעל בשנת המס לסיכוםהמפעל יהווה מפעל בר-תחרות לצורכי החוק.

21

דוגמא דוגמא המשך המשךהמס :2008שנת

השוטף המכירות מתוצרתו בארה"ב – סך של 23% – מכיוון שהמפעל מוכר תנאי מיליון ₪ - תנאי (ג) אינו מתקיים לגבי 1.3 מיליון ₪ מתוך סך מכירות כולל של 0.3

(ישראל), תנאי 77%המפעל. בנוסף, ומאחר שהמפעל מוכר מתוצרתו בשוק מסוים (ב) אינו מתקיים לגבי המפעל.

- שנתי תלת ממוצע ₪ 2,333,333 – היקף המכירות בישראל הנו בממוצע חישוב – לפיכך 29% ₪. היקף המכירות לארה"ב, תחת חישוב זה, הנו 933,333ולארה"ב

תנאי (ג) מתקיים לגבי המפעל.

המס לסיכום בשנת המפעל לגבי מתקיים שנתי התלת הממוצע שתנאי מאחר ,, המפעל יהווה מפעל בר-תחרות לצורכי החוק בשנה זו.2008

22

מפעל – הרחבת מפעל – דוגמא הרחבת דוגמא

מחזור שוטף

גידול במחזור

מחזור בסיס

120 20 100 ישראל

140 40 100 ארה"ב

260 60 200 סה"כ

23

דוגמא דוגמא המשך המשךלגבי ורק לעניין מבחן "בר תחרות", אך מכיוון שיש לבחון המבחנים הקבועים, (ג) ו- (ב) בפסקאות הקבועים שהתנאים הרי להרחבה, המיוחסות ההכנסות

מתקיימים.

התנאי הקבוע בפסקה (ב) מתקיים, שכן לא ניתן להצביע על שוק מסוים בו מוכר ). 67% ולארה"ב – 33% במחזור (לישראל – מהגידול 75%המפעל מעל ל-

מוכר המפעל שכן (ג), בפסקה הקבוע התנאי מתקיים כן, מתוצרתו 67%כמו מיליון.12לשוק מסוים בו מספר התושבים עולה על

24

מלון - בית מלון - דוגמא בית דוגמא2005 20062007

50100300סך הלינות במלון401040לינות "תושבי חוץ"80%10%13%שיעור "לינות חוץ"

80%33%20%מבחן הלינות הרב שנתי*.2005* המלון החל לפעול בשנת המס

- לפי ממוצע של שנתיים.33%** לגבי המס – בית המלון מהווה מפעל בר תחרות שכן הוא מקיים את מבחן 2005בשנת

הלינות השנתי.המס – על אף שמבחן הלינות השנתי אינו מתקיים, בית המלון מהווה 2006בשנת

מפעל בר תחרות מכיוון שמתקיים לגביו מבחן הלינות הרב-שנתי.המס שני 2007בשנת שכן זו בשנה תחרות בר מפעל יהווה לא המלון בית -

המבחנים גם יחד – מבחן הלינות השנתי ומבחן הלינות הרב-שנתי – אינם מתקיימים לגביו.

25

המוטבות המוטבות ההכנסות ההכנסות 18סעיף - ( בהטבות( המזכות הכנסות ד :א

מאלה - אחת שהן עסקיות הכנסות שיוצרו באותו מפעל לרבות רכיבים שיוצרו במפעל ממכירת מוצריםהכנסות

אחר. מוליכים למחצה שיוצרו במפעל אחר, שאינם הכנסות ממכירת מוצרים שהם

בבעלות קרובו של בעל המפעל, ע"פ ידע שפותח במפעל. בידע ומתמלוגים בגין שימוש באותו ידע שפותח ממתן זכות שימושהכנסות

במפעל. [להבדיל ממכירת כל הידע] ללקוחות מהמכירות הנ"ל. [פרשנות מצמצמת] משירות נלווההכנסה

26

משנה משנה קבלני קבלניתקנות לעידוד השקעות הון, תנאים:טיוטת

' א" פ אז או50%יצוא עקיף בשיעור של , מההכנסה50%מכירות בשוק מסוים אינו עולה על מכירה למפעל מוטב/מאושר:שיעור היצוא

32% = 80%*40%30% = 50%*60%62%

27

קבלן משנה

מפעל מוטב

מפעל מוטב

40%

60%

יצוא 80%

יצוא 50%

סעיף - הבחירה סעיף - שנת הבחירה ד'ד'5151שנת הבחירה הודעה לפקיד השנה שהחל ממנה ניתן לדרוש הטבות מס: -שנת

חודשים מתום שנת הבחירה.12 - במועד הגשת הדו"ח, אך לא יותר מ - שומה

.השנה בה הסתיימה ההשקעה המזערית המזכה חלפו שלוש שנים או, בתנאים מסוימים, שנתיים משנת הבחירה של ההרחבה

הקודמת במסלול החלופי.

חלופי למסלול מענקים ממסלול – תקופת צינון של חמש שנים מעברמתחילת שנת ההפעלה.

מענקים למסלול חלופי ממסלול "תקופת מעבר תום עם רק –ו(ב).51ההטבות" של המסלול החלופי – סעיף

" " " מאושר" מפעל לאחר מוטב שנים משנת 3– תקופת צינון של מפעלההפעלה האחרונה.

28

בחירה – שנת בחירה – דוגמאות שנת דוגמאותלחברה מוטבת מספר הרחבות. שנת הבחירה שנקבעה להרחבה האחרונה בזמן )1(

. 2005היא שנת

,תבוצע תוך תקופה לגבי ההרחבה הבאה בזמןאם ההשקעה המזערית המזכה ,המס שנת את המוקדם, לכל לבקש, יהיה ניתן שנים, שלוש כשנת 2008של

הבחירה. ,תבוצע תוך תקופה לגבי ההרחבה הבאה בזמןאם ההשקעה המזערית המזכה ,

כשנת הבחירה.2007של שנתיים, ניתן יהיה לבקש, לכל המוקדם, את שנת

. החברה 2004) לחברה תוכנית מאושרת במסלול מענקים שהופעלה בשנת המס 2( כשנת הבחירה.2009תהא זכאית לבחור, לכל המוקדם, את שנת המס

29

סיכום - השינויים סיכום - עיקר השינויים עיקראחרי התיקון לחוק לפני התיקון לחוק נושא

מסלול ירוק (אישור מראש למי שמעוניין)

כל השקעה מחייבת אישור תהליך אישור תוכנית

ללא שינוי פטור ממס בכפוף לאי משיכת דיבידנד

מסלול חלופי רגיל

שנים 10 מס חברות ל – 11.5%(באז"פ א' בלבד)

לא קיים מסלול "אירלנד"

פטור ממס חברות וממס על שנים10/15הדיבידנד ל –

לא קיים מסלול השקעות אסטרטגי

מפעל תעשייתי .1בר תחרות התורם לתמ"ג.2ביצוע השקעה מזערית מזכה.3

יצוא – ע"פ נוהל פנימי ותעסוקה(לשיקול דעת מרכז ההשקעות)

תנאים לזכאות בהטבות

ללא הגבלה עם הגבלה תקציב 30

סעיף – המעורב סעיף – המפעל המעורב 7474המפעל להטבות הזכאית ההכנסה :קביעת

(הפרש הרחבה) - בהתייחס ל"שנה קובעת".מבחן הגידול במחזור

משומשים שנעשה בהם במקרה של שימוש בנכסים רק– מבחן הנכסים).3(ד)(74בתנאים מסוימים - ס' שימוש קודם בישראל

לפיצול חייבת לפקודה לרבות:1– כהגדרתה בסעיף הכנסה

.(פס"ד כרמל אולפינים) קיזוזי הפסדים

. פחת, פחת מואץ, ניכוי בשל פחת

??? ניכוי בשל אינפלציה31

מבחן – המעורב מבחן – המפעל המעורב המפעל המחזוריםהמחזורים

" קובעת" – שנה. הפעלה – שנת מאושר מפעל. הבחירה - שנת מוטב מפעל

הבסיס (דורש תכנון!!!) מחזור מחזור – נעשתה במשך שלוש שנים אם ההשקעה המזערית המזכה

מס שנות בשלוש שקדמו לשנה הקובעת.ממוצע מחזור – שנתיים במהלך נעשתה המזכה המזערית ההשקעה אם

12.5%ממוצע בשנתיים שקדמו לשנת הבחירה ואם יש פער של מעל בין המחזורים – הגבוה מביניהם.

32

מבחן – המעורב מבחן – המפעל המעורב המפעל:דוגמא המחזוריםהמחזורים

מכונות לרכוש מעוניינת החברה תעשייתי. מפעל בע"מ "הארגזים" לחברת חדישות על מנת להרחיב הפעילות.

מ'.18 – 2005 מ', 20 – 2004 מ', 60 – 2003: מחזורים(א) מ'. 10 – 2005 מ', 60 – 2004 מ', 20 – 2003:מחזורים(ב)

שנת את לבחור שוקלת שנת 2005החברה או מה 2006 בחירה. כשנת תמליץ לחברה לעשות ?

33

- " קשור" מפעל הרחבה " - הפרש קשור" מפעל הרחבה הפרש" 4סעיף ( הרחבה) " הפרש להגדרת

של במחזורים הירידה את הקשור המפעל ממחזור להפחית (יש האחר המפעל המפעלהאחר הוא המפעל לגביו נקבע כי המפעל הקשור מהווה את הרחבתו) כמפורט להלן:

ההפחתה המחזור סכום - מתואם** כשהוא הבסיס בשנת האחר המפעל (מחזור =השוטף במפעל האחר)

מחזור המפעל הקשור לצורך הטבות מס = (סכום ההפחתה – מחזור המפעל הקשור)

**המחזור מתואם לפי שיעור השינוי במדד תפוקות התעשייה.

הבסיס - שנת המס שקדמה לשנת ההפעלה או שנת הבחירה, לפי העניין, של המפעל שנתהקשור.

34

הרחבה – הפרש הרחבה – דוגמא הפרש דוגמא החליטה החברה להקים מפעל חדש הפועל באותו תחום2006בשנת המס

שבו עוסק מפעל א' (להלן: "מפעל קשור").

.2008שנת הבחירה שבחרה החברה בגין המפעל הקשור הינה שנת המס

נתונים לגבי המפעל הקשור 2007

2008

2009

מחזור מפעל קשור 1,800 1,950 2,220

768 - - סכום הפחתה

המחזור הזכאי להטבות 1,800 1,950 1,452

"חישוב "סכום ההפחתה - - -

2,268 2,184 2,100 מתואם2007מחזור מפעל א' בשנת המס

'מחזורי המפעל א - 2,400 1,500

768 - - ** סכום ההפחתה

בניכוי מחזור מפעל א' בתנאי שהתוצאה חיובית2007מחזור מתואם בשנת **

35

לפי - הכנסות ייחוס לפי - דוגמא הכנסות ייחוס דוגמאישן ישן חוק 1,500סה"כ הכנסה חייבת לפני יישום חוק התאומים חוק

500 הוסף פחת לצורך מס2,000 סה"כ הכנסה חייבת לייחוס

סה"כ 2מפעל מאושר 1מפעל מאושר לא מאושר

0% 25% 34% שיעור המס

100% 50% 30% 20% מחזורים יחס

2,000 1,000 600 400 חלוקת רווח

)500( )350( )100( )50( פחת ספציפי לצורך מס

)40( )28( )8( )4( ניכוי בשל פחת

)100( )100( ניכוי בשל אינפלציה

1,360 622 492 246 הכנסה חייבת

207 0 123 84 מס לתשלום

36

חוק - לפי הכנסות ייחוס חוק - דוגמא לפי הכנסות ייחוס דוגמאחדשחדש 1,460ניכוי בשל אינפלציה לפני סה"כ הכנסה חייבת לייחוס

סה"כ מפעל מוטב מפעל מוטב לא מאושר

0% 25% 34% שיעור המס

100% 50% 30% 20% יחס מחזורים

1,460 730 438 292 הכנסה חייבת

)100( )100( ניכוי בשל אינפלציה

1,360 730 438 192 הכנסה חייבת לאחר חוק התיאומים

175 0 110 65 מס לתשלום

37

מעבר - 7474סעיף סעיף מעבר - הוראות הוראות לפקודה;1הכנסה חייבת - כהגדרתה בסעיף ;הפרשי הרחבה ומחזורי בסיס – כל חלק במפעל המעורב מחושב בנפרד החדש; 74ההכנסה החייבת מיוחסת לחלקים החדשים לפי הוראות סעיף ;יתרת ההכנסה החייבת לאחר ייחוס לחלקים החדשים תיוחס לחלקים הישנים;"יש להוסיף ליתרת ההכנסה החייבת האמורה, את "הוצאות הפחת הכוללות סעיף לפי שיוחס החלק למעט מועברים, עסקיים הפסדים להוסיף, 74יש

החדש לחלקים החדשים; ,המשוקלל המחזורים יחס לפי הישנים החלקים בין חייבת ההכנסה נייחס

את נפעיל אולפינים, כרמל להלכת בהתאם מועברים עסקיים הפסדים נייחס מבחן יחס הנכסים ונייחס את הוצאות הפחת הכוללות בין החלקים הישנים;

לחוק התיאומים.7ניישם את הוראות סעיף

38

סעיף – המעורב סעיף – המפעל המעורב 7474המפעל

'74ס)( : 4ד( דיבידנד) חלוקת ביחס לחוק שינוי ללא לחוק – לפני תיקונו.

.אין חובת חלוקה מהכנסות המסלול החלופי.כל חלוקה אחרת - בהתייחס לפרופורציה של ההכנסה מחלקי המפעל השונים

סעיף 51בסעיף הוראות הוראה המרחיבה את נקבעה לגבי 51ב(ב) גם חל "הישן". (ח) "דיבידנד פירוק" של חברה ורכישה עצמית של מניות.

74סעיף ( הוראות( לקבוע לשרים סמכות מקנה לחוק ה:לעניין

.נוהל שחיקת מחזור בסיס.ייחוס הכנסות לחברה הפועלת באז"פ שונים

39

בסיס מחזור שחיקת בסיס נוהל מחזור שחיקת נוהל תקנות עידוד השקעות הון (הפחתת מחזור בסיס):טיוטת

– 7%משקל הוצאות מו"פ מהמחזור;

20%מועסקים אקדמאים ;

מחזור המכירות ממוצרים שיוצרו בשנת המס להשוואה לא; ממחזורו בשנה הקובעת50%עולה על

מהמחיר המקורי 50%השקעה בנכסים יצרניים בשיעור של ; שנים5של הנכסים היצרניים במפעל, על פני 40

באזורי אתרים בין הכנסה באזורי ייחוס אתרים בין הכנסה ייחוסשונים שונים פיתוח פיתוח

נקבע כי בסמכות השרים לקבוע הוראות לעניין;אופן ייחוס ההכנסה

הבחנה בין אתר החברה לבין קבלן משנה;:נוסחה מקובלת במרכז ההשקעות

1/3מספר עובדים – ;1/3 – עובדיםעלות ;1/3 השקעות – . קבוע ברכוש

41

" קשור" "מפעל קשור" מפעל

הקשור המפעל לחוק קובע קריטריונים.51סעיף – זיהוי המס כוללת הקמת מפעל קשור ...51– הגדרת "הרחבה" בסעיף השלכות קשור כמפעל מפעל יראו אם הוכח, להנחת דעתו של פקיד השומה, כי לא

התנאים הבאים:כלהתקיימו .מייצר מוצר שונה.מייצר בטכנולוגיה שונה שכל לקוחותיו ונכסיו היצרניים הם חדשים (למעט אוממוקם בנפרד

מפעל לפיתוח תוכנה – חובה שהמיקום יהיה נפרד). מ- 60%לפחות פחות לא אך מעובדיו, עובדים 10 הם עובדים,

חדשים.

42

בהשקעת – 5353סעיף סעיף חברה בהשקעת – ח חברה חחוץחוץ הוסר תנאי ההשקעה במטבע חוץ, אך התווסף תנאי לפיו על משקיע החוץ להשקיע סך

מיליון ש"ח (בשקלים או במט"ח). 5שלא יפחת מ-

חברה שהיא בשליטתו של תושב ישראל, או חברה שתושבי ישראל הם הנהנים או הזכאים או יותר מהכנסותיה או רווחיה, במישרין או בעקיפין, לא יראוה "תושב חוץ". 25%ל-

שההון בתנאי חוץ", "השקעת תהווה חוץ, תושב ידי על "קיימות" מניות של רכישה גם כי 5, הוא מעל ל- במועד רכישת המניותהנפרע של החברה הנרכשת, יובהר מיליון ₪.

מיליון ₪. 5השקעת תושב החוץ לא תפחת מ-

מיליון ש"ח יכול שתתבצע על ידי משקיע אחד או על ידי 5ההשקעה המינימאלית בסך של מספר משקיעים גם יחד, בסמיכות זמנים או בחלוף זמן בין ההשקעות.

סעיף להוראות לצורך 72בהתאם חוץ" "השקעות היוו אשר בחברה השקעות לחוק, א החוק טרם לתיקונו, יהוו "השקעת חוץ" לצורך החוק גם לאחר התיקון.

43

השקעת - 5353סעיף סעיף עתירת חברה השקעת - ח עתירת חברה ח(מיסים) חוץחוץ התעשייה עידוד בחוק כמשמעותה תעשייתית, חברה היא המוטבת החברה

ובבעלותה מפעל תעשייתי.

השקעות החוץ של תושבי החוץ בחברה המוטבת מקנות לתושבי החוץ שיעור העולה בכל אחת מהזכויות בחברה. 74%על

המזכה המזערית ההשקעה בתקופת בבניינים וההשקעה המזכה המזערית ההשקעה מיליון דולר לפחות. 20הסתכמו כדי סך של

-מ אחת לפחות 5בכל חוץ, במטבע ההכנסות היו הנוספות, השנים מכלל 80% חלפו שטרם ובלבד ממוצע, חישוב פי על מהמפעל, החברה של שנים 17הכנסותיה

המפעל של ההכנסות לפי ייעשה הממוצע החישוב הבחירה. שנת של תחילתה מיום שנים רצופות, לפי בחירתה של החברה. 3 עדהמוטב בתקופות של

44

סעיף – מראש סעיף – אישור מראש טט5151אישור מראש ניתן לבקש חודשים מתום 6ממנהל רשות המיסים תוך אישור

שנת הבחירה לגבי הסוגיות הבאות:.האם מדובר במפעל תעשייתי.האם מדובר במפעל קשור – הרחבה או הקמה

.(טרם נקבעה אגרה) בקשה לאישור מראש חייבת בתשלום אגרה

תוך יהיה ההחלטה המסמכים 90מתן וכל הבקשה מסירת מיום ימים ימים נוספים.30הרלוונטיים לבקשה. ניתן להאריך התקופה ב –

45

סעיף – ערר סעיף – ועדת ערר יא-5151ועדת יא-י י המיסים רשות מנהל החלטת על ערר

תוך .1 ערר, לוועדת המנהל החלטת על לערער יום 30ניתן מהיום בו ניתנה הודעה לחברה על ההחלטה.

עצמה .2 וראתה המיסים רשות למנהל פנתה שלא חברה (ב) לפקודה (צו), 152מקופחת ע"י פקיד השומה לפי סעיף

או שפנתה אך לא הגישה ערר, רשאית לפנות לוועדת הערר של 30תוך החלטתו על הודעה לה שנמסרה מיום יום

פה"ש.

46

סעיף – ערר סעיף – ועדת ערר יביב5151ועדת הוועדה החלטת על המחוזי ערעור המשפט לבית לערער ניתן -

יום מיום מתן החלטת הוועדה – החלטת בית המשפט המחוזי 45תוך .סופיתתהיה

ידי על ההחלטה קבלת למועד ועד הערר הגשת שמיום התקופה ידי בית המשפט המחוזי, לא תיכלל במניין התקופות הוועדה או על

ייתן להתיישנות השומות. המחוזי המשפט בית כי בחוק נקבעעל תעלה שלא תקופה תוך דין ממועד 6פסק חודשים

הסיכומים .הגשת

המשפט לבית ערעור ולהגיש הערר לוועדת ערר להגיש לא ניתן המחוזי על הצו שהוציא פקיד השומה.

47

- " רשות" הירוק " - המסלול רשות" הירוק המסלול)המיסיםהמיסים פרשנות ( מקצועיים :חוזרים

כללי .1 מספר חוזר תיקון הוראות סקירת - (הטבות 60 לחוק המס, חישוב רטרואקטיבי של פחת מואץ, משקיע "עולה חדש"

וכו'). הקשור .2 חישוב המפעל אופן הקשור, המפעל זיהוי –

מפעל המס, הטבות חישוב אופן המזכה, המזערית ההשקעה קשור "מן העבר".

סעיף אופן .3 הוראות וקביעת כללים לעניין לחוק 74יישוםנכסים משומשים שברשות המפעל.

מוסד "האישור המקדמי" (וועדת הערר)..448

סוף ... מחר ותחייך היום עצמך הכן