Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

היערכות לקראת תום שנת המס מיסוי בינלאומי- 2013

שותף -ח רן ארצי "רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

08.12.2013

1

לשכת רואי חשבון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

נשלטת חברה - חקיקה תיקוני השלכות .זרה יד משלח וחברת זרה

ולתושבים לעולים והטבות יחיד תושבות .(כ.א ד"ופס ספיר ד"פס) - חוזרים

?הדרך סוף האם - מרצון גילוי

תוכן עניינים

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברה נשלטת זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

שמקורן פסיביות הכנסות להסיט מנישומים למנוע :ההוראה מטרת לשיטת משלימה הוראה .נפרדת משפטית למסגרת לישראל מחוץ

.הפרסונאלי המיסוי

בסיס על חיוב .הישראלי השליטה לבעל רעיוני דיבידנד :העיקרון .לנישום חולקו שטרם אף בחברה הרווחים צבירת

רווחים לה שיש זרה נשלטת בחברה שליטה בעל" :המהותי הדין היחסי חלקו את כדיבידנד קיבל כאילו אותו יראו ,שולמו שלא

."רווחים באותם

:(ז"חנ) זרה נשלטת חברה הגדרת עיקרי

;‏למסחר רשומה שאינה זרה חברה

;פסיבית מהכנסה נובעים המס בשנת ורווחיה הכנסתה רוב‏

;20% על עולה אינו ל"בחו הפסיביות ההכנסות על החל המס שיעור‏

.(ובעקיפין במישרין) ישראל תושבי בידי 50% - מ למעלה של שליטה‏

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברה נשלטת זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

הכנסה שאינה) הון רווח ,שכירות ,תמלוגים ,דיבידנד ,ריבית :פאסיבית הכנסה .(הפקודה י"עפ יד משלח או מעסק

- מ הגבוה בשיעור מס עליהם ששולם מוחזקת חברה רווחי מתוך דיבידנד החרגת20%.

- "החלים המס דיני" לפי :הרווחים חישוב אופן

.מדינה באותה המס דיני - (גומלת במדינה הנישומה 'חב או) גומלת במדינה

.מקובלים חשבונאיים עקרונות -גומלת לא במדינה

על החל הרגיל המס שיעור לפי הרעיוני הדיבידנד על החל המס :המס חישוב אופן בפועל הרווחים חולקו לו משולם שהיה הזר המס של רעיוני זיכוי תוך הנישום

.כדיבידנד

שפעילות כך ,(%20 במקום) %15 - ל "החל המס שיעור" את להפחית מוצע עד 20%) הולנד ,(£200K עד 20%) בריטניה ,(15.825%) גרמניה כגון במדינות

300K€) - ז"לחנ כפופות תהינה לא כבר.

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברה נשלטת זרה תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:מסך שומר

חלוקת בעת במקור הניכוי שיעור בה במדינה הממוקמת ז"חנ :התכנון הרעיוני הזיכוי חישוב לאחר .דיבידנד על המס לשיעור שווה בפועל דיבידנד

"חלקי" או (25% :גרמניה) "מלא" מסך שומר .לתשלום מס תוספת נדרשה לא .(15% :לוקסמבורג/הולנד)

,בפועל החלוקה בעת ,מנגד .הרעיוני הזיכוי מנגנון ביטול :הצפוי השינוי ששולם המס של מס החזר כדי עד ,אחרים ממסים כזיכוי הזר המס יינתן

.הרעיוני בשלב

:ההכנסה סיווג

לסיווג מביא (ערך בניירות מסחר) הוניות עסקאות ריבוי לפיה טענה :התכנון .ז"החנ הוראות חלות לא ולפיכך החברה הכנסת של עסקי

הכנסה/הון רווח מהווה שנמכר ערך נייר לפיה חזקה קביעת :הצפוי השינוי הוחזק ע"ני אם לסתירה ניתנת חזקה .מעסק נובע הוא אם גם פאסיבית .שנה על העולה לתקופה

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברה נשלטת זרה תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:שולמו שלא רווחים ששילמו חברות של דיבידנד מחלקות במניות השקעות תיק שמנהל ז"חנ :התכנון

רווחי בגדר נכללים לא אלו רווחים .20% על העולה בשיעור הכנסתן על מס .המיסוי ברי ז"החנ

בחברה (נסחרות בחברות 5%) מינימאלי החזקה תנאי קביעת :הצפוי השינוי לגבי .בחשבון יילקחו לא סחיר פורטפוליו השקעות ,כלומר .הדיבידנד מחלקת .10% של מינימלי תנאי נקבע - נסחרות שאינן חברות

תנאי נקבע ,במקביל ,כן כמו .15% - ל 20% - מ הופחת המינימלי המס שיעור .האמורים בתנאים מדיבידנד הכנסה פאסיבית הכנסה מהגדרת המוציא מקל

:החלים המס דיני לפי הרווח חישוב

(גומלת במדינה הנישומה או) גומלת במדינה המס דיני אחר עקיבה :התכנון רווח :לרבות ,רעיוני לדיבידנד בסיס המהווים שולמו שלא הרווחים קביעת לצורך

במדינות או ,טריטוריאלית שיטה בעלות במדינות או ,השתתפות פטור במשטר 0 .‏החייבת ההכנסה את המפחיתות רעיוניות הוצאות מוענקות בהן

שיש ייקבע שבהם מקרים אותם של (רשימה) סלקטיבית מניעה :הצפוי השינוי מהרווח קטנה שהיא או) החייבת ההכנסה קיימת שלא אף על לחלוקה רווח

.עיתוי מהפרשי להבדיל קבועים הפרשים כוללת הרשימה .(האמיתי

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חברת משלח יד זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

את להסיט חופשי מקצוע בעלי מנישומים למנוע :ההוראה מטרת נפרדת משפטית למסגרת ידם ממשלח לישראל מחוץ הכנסותיהם

המיסוי לשיטת משלימה הוראה .מס מתשלום להימנע במטרה .הפרסונאלי

.ישראלית כחברה יד ממשלח הכנסותיה על החברה מיסוי :העיקרון

יד ממשלח זרה יד משלח חברת של הכנסותיה :המהותי הדין ייחשבו - ישראל תושבי יחידים של חלקם שיעור לפי ,מיוחד

.(ישראל תושבת חברה ידי על) בישראל המופקות להכנסות

:(ז"חמי) זרה יד משלח חברת הגדרת עיקרי

;‏ישראל תושבי יחידים מניות בעלי ידי על יותר או 75% של בשיעור נשלטת

;מיוחד יד ממשלח נובעים המס בשנת ורווחיה הכנסתה רוב‏

החברה בעבור ויותר 50% יחדיו המחזיקים השליטה בעלי של עיסוק‏ .מיוחד יד במשלח

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

זרהחברת משלח יד תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:אמנה במדינת ז"חמי

לישראל כי טענה תוך ,(אמנה מדינת) גומלת במדינה ז"החמי הקמת :התכנון אם אלא ,גומלת מדינה תושבת חברה של להכנסות ביחס מיסוי זכות אין

.(ז"לחמי בנוגע המצב זה אין כ"בד) בישראל קבע מוסד באמצעות הופקו

מיסוי) ז"חנ על החל לזה ז"חמי על החל המס משטר השוואת :הצפוי השינוי :הבאות ההתאמות ביצוע תוך ,(החברה מיסוי ולא הישראלי השליטה בעל

השליטה בעל אם גם) החברות מס שיעור יהיה שיחול המס שיעור .א ;ז"החמי ידי על ששולם זר מס כזיכוי יינתן וכנגדו (יחיד הוא

לא ,ישראלית חברה הוא הדיבידנד מקבל אם - הדיבידנד חלוקת בעת .ב נוסף מס יחול ,ישראלי יחיד הוא הדיבידנד מקבל אם ;נוסף מס יחול .חלוקתו בעת במקור שנוכה זר ממס זיכוי מתן תוך הדיבידנד על

חברה באמצעות יד במשלח פעילות של מצב מדמה המיסוי ,עקרוני באופן .הנישום אינה שהחברה אף על ישראלית

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס - "התא המשפחתי"

,(1072-07 ה"עמ) ספיר בעניין המחוזי ש"בביהמ ד"פס ניתן ,2013 ביוני .2005 עד 2001 המס בשנות יחיד של תושבותו בסוגית העוסק

לצרכי המשפחתי התא את לפצל יש הנדונות בנסיבות כי קבע ד"פסה של מזו ,ישראל כתושב המערער של תושבותו בין להפריד ,כלומר ,מס

במערער התלויות התושבות זיקות רוב כאשר ,ישראל תושבת - אשתו מצויות במערער תלויות שאינן שהזיקות בעוד ,זרה במדינה מצויות

שאליו בישראל בנק וחשבון בישראל מגורים דירת ,כגון) בישראל .(צבאית פנסיה קצבת מועברת

שלא בוודאי ,נגד משקל להוות יכולה אינה נשואים הזוג-בני היות עובדת במדינה המצויות במערער התלויות הזיקות שאר כל כנגד ,מכריע משקל .הזרה

מרכז את לישראל להסיט כדי בהם אין ,בישראל המערער ביקורי גם כך .הזרה במדינה ,כאמור שהוא המערער של חייו

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

בסינגפור להתגורר ומשפחתו המערער עברו ,המערער של עבודתו במסגרת המערער חזרו המערער של עבודתו סיום ולאחר ,1998 עד 1994 השנים בין

,המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל להתגורר משפחתו-ובניַמּה המערער של חזרתו לאחר .בה ולחיות לסינגפור לחזור להזדמנות כָּ הועברה ,בסינגפור ששמר החברתיים הקשרים ולאור לישראל המערער

.בסינגפור גורם עבור כיועץ לעבוד הצעה אליו

שאשתו בעוד ,2001 ביוני 1 -ב בסינגפור ולעבוד להתגורר עבר המערער להתגורר המשיכה היא אלא ,שם להתגורר עמו לעבור שלא החליטה הגיעו הזוג-בני ,המשפט בבית המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל

,שאיפותיו את ,עצמו את יממש מהם אחד כל לפיה ,משותפת להחלטה ;אחרת במדינה ,בנפרד שלו והיכולות חייו מרכז

הזרה במדינה הנישום - עצמו משל חיים מרכז יש הזוג-מבני אחד לכל .בישראל הזוג-ובת

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

רשויות .הדדי כבוד מתוך הייתה נפרד במקום הזוג מבני אחד כל של העצמית ההגשמה ורק בישראל ונותר היה אלא ,הזרה למדינה עבר לא הנישום של חייו מרכז כי ,טענו המס

המערער של היעדרויותיו כי ,המס רשויות טענו עוד .השתנה הנישום של עבודתו מקום ,עולה המשפט בבית הנישום של מעדותו .וממושכות קבועות ואינן ארעיות היו מישראל

:הזרה במדינה היה חייו מרכז כי ,מצביעות במערער התלויות הזיקות מירב כי

;שכורה בדירה שנים 10 - כ זה הזרה במדינה מתגורר המערער

קבע תושב תעודות ונושא ,הפנימי הדין פי על הזרה המדינה כתושב נחשב המערער ;תחום בכל לעסוק לו המאפשרת ,2002 משנת החל הזרה המדינה של

להתגורר המשיך הוא הזרה במדינה הגורם עבור המערער של עבודתו סיום לאחר ;שם

;הזרה במדינה חברה של בעלים הינו המערער

;ענפים חברתיים קשרים הזרה במדינה יצר ;שם הקהילה בחיי מעורב המערער

ממשלתית בחברה רפואי בביטוח מבוטח ,שם ממשלתית מקרן חודשית רנטה מקבל .הזרה במדינה מס דוחות ומגיש ,שם

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

מירב כי וקבע ,המערער טענת את המשפט בית קיבל ,לעיל שהובאו הנסיבות לאור המס שנת) 2005 עד 2002 המס בשנות המערער של חייו מרכז כי ,מצביעות הזיקות

תושבת הינה שאשתו העובדה חרף ,זאת .בסינגפור הינו (הדין בפסק שנדונה האחרונה .בישראל ומתגוררת ישראל

יחיד של תושבותו לעניין "השוויון שוברי"ל המשפט בית נדרש לא ,דינו שבפסק נדגיש חוץ תושב הוא שהמערער פסק ש"ביהמ ,משמע .לסינגפור ישראל בין באמנה המנויים

של להיותו משקל ניתן כי אם ,האמנה הוראות בשל רק ולא הפקודה הוראות י"עפ .בסינגפור מס לצורכי תושב המערער

המחוזיים המשפט בתי לפסיקת המשך מהווה ,לעיל המחוזי המשפט בית של פסיקתו "הנישום זיקת"ש סברו המשפט בתי שבהן ,תושבות לעניין ,צייגר ובפרשת סולר בפרשת

הנוגעות מזיקות להבדיל) עצמו לנישום הנוגעות הזיקות לפי ובראשונה בראש נבחנת הזיקות כל את מאיין אינו הנישום של משפחתו בני מגורי מקום וכי ,(משפחתו לבני

מקום לנישום יוצרים אינם בישראל משפחה בני מגורי וכי ,עצמו בנישום התלויות .בלבד בישראל מגורים

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

בכרסום נוסף נדבך גם מהווה המחוזי המשפט בית של האחרונה פסיקתו את לפצל זוג-לבני מתירות אינן המס רשויות לפיה ,המס רשויות עמדת בהחלטת לדוגמא ביטוי לידי שבאה כפי ,תושבות לצרכי המשפחתי התא

קביעת" בנושא 1/2012 ה"מ בחוזר שפורסמה המסים רשות של מיסוי לתושב חוץ תושב הפך בו ומועד ישראל תושב של תושבות ניתוק מועד

התא את לפצל נישום בקשת דחתה המסים רשות שבה - "ישראל עברו ל"בחו עמו שהתגוררו הנישום של משפחתו שבני בעת ,המשפחתי

נוהג היה והוא בישראל קבע בית ולנישום ,קבוע באופן בישראל להתגורר כי ,מלמד החיים ניסיון .בשנה בממוצע יום 125 - כ משפחתו את לבקר

במדינה אחד כל ,מגוריהם מקום הפרדת תוך להתנהל מחליטים זוג-בני .נפרדים בית משקי שני למעשה ומקיימים ,אחרת

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

קביעת תושבות תוך פיצול ד ספיר"פס -" התא המשפחתי"

שבו המקום את רק "מגורים בית"כ לראות אין כי ,סבורים אנו זאת לאור ,בלבד חייו מרכז את יהווה והלה ,יחדיו משפחתו-ובני הנישום מתגוררים

מבני בנפרד ל"בחו בית משק לנהל יחליט נישום שבהם ,מצבים ייתכנו אלא ,הכלכליים האינטרסים שאר מצטרפים ל"בחו הקבע שלבית ככל ,משפחתו

סוגיית לעניין שיכריעו ,עצמו בנישום התלויים והתעסוקתיים החברתיים .הנישום של חייו מרכז

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

נדונה בו (36696-10-10-מ"ע) כ.א מר בעניין ד"פס נתפרסם ,2013 במרץ את קבע השומה שפקיד לאחר זאת ,המערער של מס לצורך תושבותו קביעת .(נומינלי) ₪ מיליון 3.5 של בסך במס אותו וחייב ישראל כתושב שומתו מס בתשלום חייב אינו הוא לפיה ,בהשגתו המערער של העיקרית טענתו

תושב אלא ישראל תושב אינו שהוא משום ,2006 -ו 2005 בשנים בישראל לפיה מהקביעה יוצא כפועל) .ש"ביהמ י"ע נדחתה ,שנים באותן רומניה

לתושב להיחשב יוכל לא גם הוא ,הנדונות בשנים ישראל תושב היה המערער .(2009 משנת החל ותיק חוזר

בקביעת הדנים מיסוי והחלטות חוזרים מספר פרסמה המסים רשות בסוגית מפורט כה באופן העוסק ראשון דין פסק זהו אך ,יחיד של תושבותו

.2006 -ו 2005 הן ד"בפס הנדונות השנים .לפקודה 132 תיקון לאחר התושבות

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

שם והחל רומנית חברה הקים 1998 -ב עוד :ברומניה הוא חייו מרכז כי טען המערער ברומניה בראשוב לעיר מגוריו מקום את העתיק 2001 -ב ,ן"הנדל בתחום עסקית בפעילות

בישראל שהה הוא הנדונות מהשנים אחת בכל ;המקום ותושבת אזרחית זוג בת עם חי שם תושב" הגדרת על עונה שהוא 2009 בשנת לו הודיע הקליטה ומשרד ;יום 183 -מ פחות ."חוזר

:בישראל חייו מרכז וכי ישראל תושב הוא שהמערער מנגד טען השומה פקיד

;בישראל המתגוררים בגירים ילדים לשני ואב ישראל לתושבת נשוי הוא

ממניות בשליש מחזיק הוא ;ביבנה אשתו שם ועל שמו על הרשום בבית מתגורר הוא ;שכר קיבל גם ממנה ישראלית חברה

פעיל מתנדב הוא ;ישראל כתושב זיכוי נקודות דרש הוא הכנסה למס בדיווחיו ;האזרחי במשמר

;בישראל המנוהל בנק חשבון לו יש

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

חזקת הקובעת לפקודה (ב()2()א)1 בסעיף הקבועה הימים חזקת בו מתקיימת בשנת במצטבר יום 425 וכן המס בשנת יום 30 בישראל שהה הנישום אם תושבות

;לה שקדמו ובשנתיים המס

וכן הישראלית החברה עסקי מתנהלים בה החנות מחצית של כבעלים רשום הוא .בנם למגורי המשמשת נוספת מגורים דירת של אשת עם יחד כבעלים

נטל בשאלת להכריע צורך אין שממילא וקבע ההוכחה נטל לשאלת תחילה נדרש ש"ביהמ החזקות אחת של התקיימותה לאור ,המערער כתפי על מוטל ושזה התושבות הוכחת

בעניין ההוכחה נטל שאלת .לפקודה 1 בסעיף "ישראל תושב" בהגדרת הקבועות המספריות בפסק נאמר כי אם ,עיון בצריך נותרה המספריות החזקות של התקיימותן בהעדר התושבות

."חוץ לתושב מעמדו שינוי את להוכיח עליו הראיה נטל ,ישראל תושב שהיה מי"ש הדין

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

,הקבע בית :בפקודה תושב בהגדרת הקבועים הפרמטרים לבחינת ש"ביהמ פנה ,בהמשך הפעילים הכלכליים האינטרסים מקום ,הקבוע או הרגיל העיסוק מקום ,המגורים מקום

:שונים במוסדות או באיגודים ,בארגונים ופעילות

,ביבנה המשפחה בבית ונפרדת גדולה דיור יחידת עמדה המערער שלרשות העובדה לאור .בישראל קבע בית שלמערער קבע

שבית להוכיח כדי דיים מספקים היו לא המערער שהציג המסמכים כי קבע ש"ביהמ ואף ,(מדינות בשתי קבע בית יהיה פלוני ולנישום שייתכן נוסיף) ברומניה הוא שלו הקבע

.רומנייה זוג בת עם שם שחי לא

אחת בכל שהה בהם הימים מספר את גם בדק ש"ביהמ ,המגורים מקום בבחינת לרבות) המספריות החזקות לעניין בפקודה הקבוע הימים ספירת אופן לפי ,מהמדינות

רבה חשיבות לכך ;"רגילה" ספירה זה לעניין לבצע יש שלדעתנו בעוד ,(מיום חלק .המדינות בין לטוס מרבה הנישום כאשר במיוחד

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

רבים היו ברומניה המערער של עיסוקיו הנדון שבמקרה נקבע ,העיסוק מקום לעניין 1/3 שירש הישראלית מהחברה משכורת לקבל שהמשיך העובדה כי אם ,בארץ מעיסוקיו .לרועץ לו היתה ,ממניותיה

מתקיימת שבו המקום לפי ובראשונה בראש זה מבחן לגבי להכריע יש ,שלדעתנו נציין ."המעביד" של מושבו מקום לפי ולא ההכנסה מניבת העסקית הפעילות

חסכון חשבונות לרבות ,בישראל פעילים כלכליים אינטרסים שלמערער נוכח ש"ביהמ פעולות רק בו שבוצעו לשכנע הצליח לא המערער כאשר ,פעיל בנק חשבון וכן ,ג"וקופ

.(בנפרד לאשתו "מזונות" תשלום כגון) "אוטומטיות" עתיות

,פעילה חברה ,ן"נדל נכסי לרבות ,ברומניה רבים נכסים למערער שלכאורה למרות .ש"ביהמ את לשכנע כדי הוכחות די סיפק לא המערער אלו לגבי גם ,ורכבים השקעות

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

אריה ד"בפס גם שנקבע כפי ,הסובייקטיבי ההיבט את בחשבון ש"ביהמ הביא ,לבסוף :גונן

הסובייקטיבית בראייתו לתמוך כדי ראיות להמציא טרח לא שהמערער נוכח ש"ביהמ זיכוי נקודות דרש שהמערער העובדה עמדה ,מנגד ואילו ,ישראל תושב אינו הוא לפיה

ברירת"כ נעשו שהדיווחים טען המערער .בישראל שהגיש המס בדוחות ישראל כתושב .בידיעתו שלא הוגשו שהדוחות ואף ,ח"ורוה אחיו י"ע ,משים מבלי "מחדל

חות"בדו ציין שהמערער העובדה שאמנם ש"ביהמ קבע (2006 ,מחוזי) סולר ד"בפס מקימה ישראל תושב הוא כי (המערער ח"רוה גם שהיה אחיו באמצעות) ידו על שהוגשו

לפיו ,העניין בנסיבות המערער של הסברו את קיבל אולם ,מסוים מכשול המערער בפני לעובדות נודעת העיקרית החשיבות שכן" ,הדעת בהיסח מקורה אשר בטעות מדובר ראיות של ולקיומן ,(ננקטו לא או) שננקטו למעשים ,בפועל התקיים אשר ולמצב

."אובייקטיביות

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של כ.ד א"פס -יחיד כתושב ישראל

שהמערער העובדה כי מודגש כששוב ,המערער טענת את דחה ש"ביהמ ,שלפנינו בנסיבות .לרועץ לו עומדת ,ח"רוה ואת אחיו את להעיד טרח לא

עולה המערער שהציג מהאישורים כי נקבע ,ברומניה מס לצורך הנישום תושבות לעניין נחשב אינו הוא ,(שם הכנסתו את הפיק הוא שהרי) ברומניה מסים ששילם אף על כי

.שם פיסקאלי לתושב

תושב היה לפיה המספרית החזקה את להפריך הצליח לא שהמערער הכריע ש"ביהמ צדקת על להעיד העשויים מסמכים לספק הצליח לא שהמערער לעובדה בנוסף .ישראל

,עדים של ארוכה שורה מהעדת המערער של בהימנעותו בהרחבה דן ש"ביהמ ,טענותיו .הדעת את מניחים נימוקים ללא

מבלי הפקודה הוראות י"עפ המערער של תושבותו את בחן ש"שביהמ לבסוף נעיר בשל ,לנהוג יש כך אכן .לרומניה ישראל בין האמנה י"עפ תושבותו לבחינת להידרש ולפיכך ,הנדונות בשנים מס לצורך רומניה לתושב שנחשב הוכיח לא שהמערער העובדה הכרעת לעניין בה הקבועים השוויון שוברי לרבות ,האמנה הוראות עליו חלות לא ממילא

.המדינות בשתי לתושב הנחשב יחיד של תושבותו

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

.10.4.2005 ביום הנוהל פרסום

ולדווח דיווחיהם את לתקן נישומים עידוד :המטרה

.האמת נתוני על

שלא התחייבות - "ביטוח פוליסת" - הנוהל יתרון

פליליות סנקציות יוטלו ולא פליליים הליכים יינקטו

.('וכו כופר הליכי ,אישום כתבי ,חקירות) הפונה כנגד

הסדרי גילוי מרצון

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

.המסים רשות י"ע בדיקה או חקירה בעקבות לא ,כנה פנייה

.מרצון לגילוי הקשור שלטונית רשות בידי קודם מידע אין

.האזרחי במישור בבדיקה הוחל לא

.השונים התקשורת באמצעי מידע פורסם לא

פלילי או אזרחי בהליך הגנה/תביעה בכתב נכלל לא המידע

.ש"בביהמ

.(המס תשלום) האזרחי המחדל הסרת

תנאים להפעלת הנוהל

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

.חקירה תפתח כי הכרח אין

שהתקבל במידע ,הפלילי בהליך שימוש תעשה לא הרשות

.מרצון הגילוי במסגרת

.השומה למשרד ולדווח האזרחי המחדל את להסיר חובה

משמעות אי קבלת אישור

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

פניות לגבי (הצמדה והפרשי ריבית ,קנסות) מיוחדת הקלות

.30/6/2012 ליום ועד 15/11/2011 מיום

.27/9/2012 ליום עד אנונימית פנייה אפשרות

פנייה התאפשרה כאשר ,מרצון לגילוי בפניות דרמטית עלייה

.אנונימית

:העתיד צופן מה - מרצון גילוי

.קבוע אנונימי הליך קיום לגבי מחשבות

2012נוהל מיטיב בשנת

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה שותף -ח רן ארצי "רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

08.12.2013

26