משטר – קורס קיץimg2.timg.co.il/forums/1_163637134.docx · web view2009/01/01 ·...

יסודות החשבונאות

55802תשע"ב –

[email protected]איתמר בן־מאירמרצה:

[email protected]אדם לב־ארימסכם:

מטלות

אין חובת הגשת תרגילים.

יהיו שאלות בזמן השיעור... יש להכין...

חשבונאות זו שפה, יש לתרגל.

ספר

פרופ בניסטי.

ההרצאות מספיקות.

הסביבה החשבונאיתoעקרות האמ"ן וההפרדה בין

בעלות וניהולo תפקידו של רו"ח ושל המוסדותoהזהות החשבונאית הבסיסיתoהעקרונות החשבונאיים

המקובלים והנחות היסוד להםoהדוחות הכספיים השונים

וחשיבותםדוח רווח והפסדמאזןדוח על השינויים בהון

העצמידוח על תזרים המזומנים

מבנה הדוחות הכספייםoמבנה המאזןoמבנה דוח רווח והפסדoמבנה הדוח על השינויים בהון

העצמי

הנהלת חשבונות בסיסיתoהכרה בהוצאות והכנסותoרישומי יומן והעברתם לכרטיסי

החשבונות.

פעולות התאמה לסוף תקופהoהכנסות לקבלoהוצאות לשלםo.הוצאות מראש והכנסות מראש

oמאזן בוחן לאחר פעולות התאמה ועריכת דוחות כספיים.

לקוחות וחומ"סo:שיטות הפרשה שונות לרבות

ספיציפיתגיול

o:לקוחות ומכירות לרבותרישומם – יתרונותיהם

וחסרונותיהםההפרש בין חוב מסופק

לחוב אבוד.

מלאיoמלאי תקופתי אל מול מלאי

תמידיoשיטות המלאי המקובלות והסייג

לעקרון העלות

רכוש קבועoמהו רכוש קבוע וכיצד מודדים

עלות של נכסים שוניםoגרטoאורך חיי הנכסo:פחת ושיטות פחת

קו ישרסיכום ספרות השוניםאחוז קבוע מיתרה פוחתתתפוקה

oשינוי אומדן

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

oרכישת נכסים באשראי לטווח ארוך

o.מכירת נכסים ורווחי הון

3............................................................................................................ – מבוא13.3.20125....................................................................................הנחות היסוד בשפה החשבונאית

6.......................................................................................... – מישורים של חשבונאות20.36..........................................................................................עקרונות חשבונאים מקובלים

10......................................................................................................התהליך החשבונאי11.........................................................................................................דו"ח רווח והפסד

13.................................................................................................דו"ח רווח והפסד – נקי

14............................................................................ – המאזן – דו"ח על המצב הכספי27.317....................................................................................................המאזן – התחייבויות

19.................................................................................................... – המאזן – המשך17.419........................................................................................דו"ח על שינויים בהון העצמי

30.................................................................................... – הרישום הכפול / החשבונאי1.532.................................................................................................חתכים – בסיס מצטבר

8.5.................................................................................................................................4041..........................................................................................................................מלאי

15.5...............................................................................................................................4850................................................................לקוחות – הפרשה לחומ"ס – חובות מסופקים

53..................................................................................... – הפרשה לחומ"ס – המשך22.5

60.................................................................................................. – סעיף רכוש קבוע29.5

67......................................................................................... – רכוש קבוע – פחת מואץ5.668.......................................................................................................מכירת רכוש קבוע

70.............................................................................................שינוי אומדן / שינוי שיטה

12.6...............................................................................................................................7777................................................................................עלויות עוקבות לאחר רישום הנכס

79............................................................................................ירידת ערך של רכוש קבוע

26.05.2023עדכון אחרון: 2

– מבוא13.3.2012

מה עולה לבן אדם מהישוב כאשר שואלים אותו מה היא החשבונאות העסקית?

מאזנים, ניהול ספרים, דיווח, פיקוח, ביקורת, שקיפות.

חשבונאות – מערכת מידע כמותית/כספית על הפירמה.

השפה החשבונאית יוצרת כלי שמאפשר לשאוב מידע כספי על הפירמה.

מידע של דיווח.

תוצאות פעילות הפירמה.

מי מעוניין במידע?משקיעים / בורסה

מס הכנסה

בעלי המניות

בנקים מלווים

לקוחות / ספקים

מנהלים

כל אחד מהם מעוניין בחלק אחר של הדיווח.

המלווה מעוניין לדעת שהכסף יחזור אליו...

המשקיע מעוניין בתשואה מקסימלית.

העובדים מעוניינים לדעת אם אפשר לדרוש משכורות גבוהות יותר...

ומטרתה העיקרית לספק מערכת החשבונאות הינה מדע העוסק בתורת הדיווח בוחנים את אנו כאשר השונים. על הפירמה למשתמשים וכספית כמותית מידע קבוצות המשתמשים השונות, ניתן לראות כי כל קבוצה מעוניינת במידע מעט שונה בנוגע לפירמה והדוחות הכספיים שעל הפירמה לפרסם, אמורים לספק את המידע הנדרש לכלל הקבוצות. לדוגמה, בנקים ומלווים יתעניינו בעיקר ביכולת הפרעון שליתעניינו פוטנציאלים, ומשקיעים מניות בעלי לעומתם, ההלוואה. את הפירמה

בתשואה שהפירמה עשויה להפיק להם.


נהוג לחלק את המשתמשים לפנימיים: ההנהלה, וחיצוניים: האחרים. להנהלה ישמידע רב יותר לגבי החברה.

יש רצון לבצע החלטות מושכלות בנוגע למסחר עם הפירמה במובן הרחב.

תכונות איכותיות של המידע הנדרש על מנת שנעמוד במטרתנו לספק מידע שימושי על הפירמה למשתמשים השונים,

אנו דורשים כי המידע בדוחות הכספיים יעמוד בתכונות האיכותיות הבאות:

רלוונטי – עשוי להשפיע על קבלת ההחלטות שלמידע מהותי ורלוונטי..1 המשתמש בדוחות. כאשר אנו נמדוד את הרלוונטיות של המידע, קיים משקלבמישור רק נבחן אינו מהותי מידע – למהותו כן, וכמו לזמינותו

הכספי/הכמותי, אלא גם במישור האיכותי.

הדירקטוריון של הפירמה הינו הגוף שאמון על הכנת הדוחותמידע מהימן..2 הכספיים. מכאן עולה כי קיים ניגוד עניינים ואינטרסים מובנה בין מכין הדוחות הכספיים לבין המשתמשים הפוטנציאלים. לכן אנו דורשים כי המידע בדוחות

הכספיים יהיה מהימן ולא יושפע מהאינטרסים של מכין הדוח הכספי.

על הדוחות הכספיים להיות מובנים למשתמש הסביר ולעיתים אנומובנות..3נבחר בשיטת חישוב מדוייקת פחות, אך מובנת יותר.

על המידע החשבונאי הכלול בדוח הכספי להיותעקביות ובר השוואה..4 עקבי בעיקרון החשבונאי שהפירמה בחרה – לאחר שהפירמה בחרה את שיטת המדידה המתאימה ביותר, עליה להיות עקבית לאורך השנים בשיטה זו. עקביות זו תאפשר לנו לבצע השוואה של תוצאות הפירמה בין השנים ובין

פירמות מתחרות.

אנו רוצים שהמידע הנכלל בדוח יכלול את ארבעת התכונות, אבל לפעמים תכונה באה על

חשבון אחרת.

לא תמיד אפשר להשיג מקסימליות בתכונה אחת בלי לפגוע בתכונות אחרות...

הפירמות מתחלקות לשני סוגים עיקריים: פרטיות וציבוריות.


ציבורית – נסחרת בבורסה.

פרטית – לא ניתן לרכוש את המניות.

חברה פרטית מפרסמת את הדוחות פעם בשנה.

ציבורית – כל סוף רבעון.


הנחות היסוד בשפה החשבונאית מתוך מאפייני הסביבה הכלכלית שבה פועלת הפירמה נגזרות ארבע הנחות יסוד

אשר יהוו את הבסיס התיאורטי לשפה החשבונאית. ארבע ההנחות הן:

הנחת הישות החשבונאית הנפרדת.1

הפירמה,–על פי הנחה זו, קיימות שתי ישויות חשבונאיות נפרדות. האחת בעלי המניות. מכיוון שמדובר בישויות נפרדות, הדוחות הכספיים–והשניה

יעסקו אך ורק בפירמה. יש להדגיש שלא תמיד קיימת חפיפה בין הישותהחשבונאית לישות המשפטית.

הנחת העסק החי.2

פי הנחה זו, אנו מניחים כי הפירמה שאנו מודדים היא "עסק חי". כלומר,־עלחשבונאית, מבחינה לעין. הנראה בעתיד לפעול שימשיך בעסק מדובר העתיד הנראה לעין הינו שנה. הנחה זו חשובה מכיוון שאם נגיע למסקנה שהנחת העסק החי אינה מתקיימת, יהיה עלינו להציג את הדוחות הכספיים

על פי כללי חשבונאות שונים לחלוטין – הצגה על פי ערכי מימוש.

הנחת היחידה הכספית.3

על פי הנחה זו, היחידה הכספית המוניטרית, כלומר השקל במדינת ישראל, משמשת כמכנה משותף לתרגום העסקות הכלכליות של הפירמה. כמו כן,דוחות להציג היום ניתן הבינלאומית, התקינה אימוץ עם כי לציין חשוב

כספיים במט"ח, אם עיקר הפעילות של הפירמה מתבצעת במטבע זה.

הנחת התקופה החשבונאית.4

חיי הפירמה לתקופות בצורה שרירותית את לחלק ניתן זו פי הנחה על קצובות. בחברה פרטית, אנו נפרסם דוחות פעם בשנה ובחברה ציבורית,

פעם ברבעון. רוב הפירמות הפרטיות מפרסמות לפי השנה הקלנדרית.

את הדוחות הכספיים אפשר לקרוא ב:

– מערכת אינטרנט להודעות.מאי"ה

– מערכת גילוי נאות אלקטרוני – המערכת של רשות ניירות ערך.מגנ"א

ש.ב.2010לשלוף את רמי לוי ל־


http://www.magna.isa.gov.il/

http://maya.tase.co.il/bursa/indeximptoday.htm

– מישורים של חשבונאות20.3

עקרונות חשבונאים מקובלים העקרונות החשבונאים המקובלים מהווים מערכת נהלים וקווים מנחים כאשר ניגש

ונכין את הדוח הכספי. העקרונות מספקים תשובה לשלושת השאלות הבאות:

כיצד עלינו למדוד את הפעילות הכלכלית של הפירמה?.1

מתי עלינו לבצע את רישום הפעילות בספרים? כלומר עיתוי המדידה..2

מה היא מידת הפירוט שעלינו לספק בדוח הכספי?.3

עקרון העלות ההיסטורית כאשר אחד הולך למדוד נכס או התחייבות, יש להציג אותו בספרים על פי העלות ההיסטורית

לפירמה.

כלומר, אם אחד רוכש קרקע והיא עולה כיום שני מיליון ₪, ומחר היא שווה ארבעה מיליון ₪,

היא תצויין בספרים עם הערך של שני מיליון בלבד.

כלומר בספרים, שווי הפירמה הוא לא בהכרח השווי העכשווי שלה.

דוח כספי הוא לא דוח כלכלי.

אין לזמן ערך כספי בשפה החשבונאית.

שינתה את עקרון העלות ההיסטורית שנראה בהמשך.IRFSה־

על פי עקרון זה, אנו נציג בדוחות הכספיים את הנכסים וההתחייבויות על פי עלותןמבחינה הנכס, של ההיסטורית שהעלות לציין נדרש לפירמה. ההיסטורית

חשבונאית, כוללת את כל העלויות שהיו לפירמה עד להעברת הנכס למצב פעיל.

מצב פעיל – נניח אחד מייבא קו יצור מאירופה לארץ. ההובלה, ההתקנה, עורכי הדין... כל

עלויות הנכס מגולמות בערך.

עקרון ההכנסהבא לקבוע מתי עלינו להכיר בהכנסה בדוחות הכספיים.

דוגמה לשנתיים.240,000$אחד משכיר דירה לאחר תמורת


ואילו בשניה אפס?240Kהאם ההכנסה של השנה הראשונה היא של

בכל שנה.120העיקרון הכלכלי דורש שאחד לא מכיר את ההכנסה ככה – יש לחלק לשנתיים,

הפירמה יכולה להכיר בהכנסה כאשר היא זכאית להכיר בה.

העיקרון קובע מתי על הפירמה להכיר ולרשום הכנסות בדוחות הכספיים. על פיעיקרון זה, יש לרשום את ההכנסה כאשר מתקיימים שני התנאים הבאים במצטבר:

הסתיימה הפעילות העיקרית הכרוכה ביצירת ההכנסה – הפירמה ביצעה אתא.הפעולות שהיה עליה לבצע, על מנת לזכות בהכנסה.

ידועים בצורהב. ומועד הגביה של הכסף התמורה שהפירמה אמורה לקבל וודאית.

אם אחד מוכר נעליים, ללקוח יש את הנעליים. כלומר התנאי הראשון מתקיים. אבל המוכר

מוכן לא לסגור את נושא התשלום, רק כעבור שבוע... אז הוא לא יכול להצהיר על הכנסה.

עקרון ההקבלה עקרון זה מנחה אותנו מתי על הפירמה להכיר ולרשום בספרים הוצאה. העיקרוןכל את המועד באותו לרשום עליה בהכנסה, הכירה הפירמה כאשר כי קובע ההוצאות שסייעו לה בייצור ההכנסה. במילים אחרות, אנו נבצע "הקבלה" בין מועדוההכנסות רישום ההוצאה למועד רישום ההכנסה. מכאן אנו למדים שההוצאות

בדוחות הכספיים אינם משקפים את תזרים המזומנים של הפירמה.

עקרון הגילוי הנאותלמשתמשים הנדרש הרלוונטי המידע כל את יכללו הכספיים הדוחות כי קובע על הבא: באופן יתורגם זה עקרון בפרקטיקה, החלטות. קבלת לשם השונים

הפירמה לפרסם במסגרת הדוחות הכספיים ארבעה דוחות )תעודות( כספיים:

רווח והפסד..1מאזן. )על המצב הכספי(.21תזרים מזומנים..3

השינויים בהון העצמי..4החלק החמישי – הביאורים: הרחבה מילולית וכמותית של הנתונים בדוחות.

לא מתעמקים.1


כמו כן, יש לציין כי בהתאם לעקרון זה, אנו נספק בדוחות הכספיים מספרי השוואהשל שנים קודמות.

עקרון השמרנות )הפסימיות( עלינו להסתכל על חצי הכוס הריקה ולהציג בדוחות הכספיים את התמונה השחורה

לפירמה רווחים, אין היא יכולה לרשוםצפויביותר. כלומר, העיקרון קובע כי אם אותם בדוחות הכספיים. אך לעומת זאת, אם צפוי לפירמה הפסדים, עליה להכיר

בהם במיידי.

עקרון העקביות קובע כי על הפירמה להיות עקבית בכללים החשבונאים בהם היא משתמשת לשם

מדידת הפעילות הכלכלית על מנת שנוכל לבצע השוואה.

עקרון המהותיות קובע כי הנתונים בדוח הכספי ירשמו כל עוד מדובר בנתונים שעשויים להשפיע על

קבלת החלטות של המשתמשים.

עקרון היוצאים מן הכלל על פי עקרון זה, מהות קודמת לצורה. כלומר, אם אנו מגיעים למסקנה כי הצמדות לכללים החשבונאים המקובלים, מובילה אותנו להצגה מוטעית בדוחות הכספיים,

עלינו לחרוג מהכללים, ולהציג בהתאם למהות הכלכלית.

הרשות לניירות ערך ( ואשר מטרתו לשמור על האינטרס1968תאגיד סטטוטורי שהוקם במסגרת חוק ניירות ערך )

של ציבור המשקיעים בני"ע.

במסגרת מטרה זו הרשות:

מעניקה היתרים לפרסום תשקיפים.א.

מפקחת על אופן הדיווחים המיידיים והדיווחים התקופתיים שהפירמות מבצעות.ב.

חוקרת חשדות לאי־סדרים ומעילות הקשורות לחברות ציבוריות ולמסחר בני"ע.ג.

חשוב לציין כי הרשות עוסקת בחברות ציבוריות. כמו כן, לרוב הרשות לא קובעת כללי דיווח

ומדידה אלא תפרסם הנחיות לכללי הצגה בהעדר הנחיות רלוונטיות.

לשכת רו"חהתארגנות וולונטרית.

והיתה הגוף המרכזי האמון על הפצת כללים חשבונאים מקובלים.1931הוקמה ב־

הפרסומים היו מחולקים לשני סוגים:

כאלו.85כיצד להציג וכיצד למדוד את הפעילות – גילויי דעת. בערך .1


הנחיות לרו"ח כיצד לבצע את הביקורת – תקני ביקורת..2

.90זה היה המצב עד אמצע שנות ה־

המוסד לתקינה חשבונאית' לשם הסדרת התחום.97נוסד ב־

, בערך.35"תקנים חשבונאיים". הגענו ל־

.2006זה קרה עד יוני

על החברות הציבוריות במדינת ישראל לאמץ את1.1.2008: החל מ־2006 פורסם ב־29תקן

.IFRSהתקינה הבינלאומית, ה־

האימוץ היה רק לחברות הציבוריות. המוסד עובד עבור חברות פרטיות.

IASB ה־ מפרסם. בזמנו הוא פרסם את IAS .

FASBמפרסם את התקינה הכלכלית של ארה"ב בלבד. הוא מפרסם את ה־ FAS.

הגופים המקצועיים בישראל בתחום החשבונאותהחשבונאות כללי על שאמונים מרכזיים גופים שלושה פועלים ישראל, במדינת

המקובלים:

הרשות לניירות ערך..1

והינה תאגיד סטטוטורי. תפקידה(1968חוק ניירות ערך )הוקמה ע"פ המרכזי לשמור על האינטרס הציבורי בבורסה לניירות ערך. מתוקף תפקיד

זה, מטפלת הרשות בתפקידים הבאים:

.פרסום דוחות כספיים

.דיווחים לבורסה

.קביעת כללי הצגה לחברות ציבוריות

הרשות מטפלת אך ורק בחברות ציבוריות.

לשכת רו"ח..2

ב שהוקם פרטי וולנטרי החשבון1931־ארגון רואי מרבית את המאגד וקביעת כללי1997בישראל. עד הלשכה היתה הגוף שאמון על פרסום

– ממוספרים שהיו דעת גילויי ע"י נעשה הפרסום מקובלים. חשבונאות


http://en.wikipedia.org/wiki/FASB

http://en.wikipedia.org/wiki/International_Accounting_Standards

http://en.wikipedia.org/wiki/International_Financial_Reporting_Standards

גילויי דעת. לאורך השנים היתה קיימת ביקורת ציבורית על כך85־קיימים כב ולכן כללי החשבונאות את שקובע הגוף הינה הוקם1997־שהלשכה

המוסד לתקינה חשבונאית שמורכב מנציגים של הרשות ושל הלשכה והואפורסם תקן 2006הגוף שמפרסם תקנים חשבונאים. ביוני של המוסד29

ואילך על כל החברות הציבוריות לאמץ בצורה2008שקבע כי החל משנת . IFRS־מלאה את התקינה הבינלאומית ה

המוסד לתקינה חשבונאית..3

אבל אם הן מאמצות, הן חייבות לאמץ במלואו.IFRSחברות פרטיות יכולות לאמץ את ה־

ידי הIFRS־התקינה הבינלאומית, ה ועדה שהוקמהIASB־, מפורסמת על שהינו ידי ארגונים מקצועיים של רואי חשבון במספר מדינות מערביות.־ על2000בשנת

ה ידי על שנקבעת אמריקאית תקינה קיימת הברית ופירסומיוFASB־בארצות , .FASנקראים

התהליך החשבונאימתחלק לארבעה שלבים:

רישום חשבונאי..1

הכנת דוחות כספיים..2

ביקורת רו"ח חיצוני..3

ניתוח דוחות כספיים..4

– הפירמה מתעדת בצורה שיטתית את הפעילות הכלכלית שהיאמדידה חשבונאיתמבצעת במהלך השנה. התיעוד נעשה בתוך מערכת הנהלת החשבונות.

. המאזן הזהדוח מאזן בוחןבסוף השלב הראשון, התוצר הסופי שאנו מקבלים הוא יהווה את חומר הגלם להכנת הדוחות הכספיים.

– כאשר אנו מדברים על דוח כספי, אנו מתכוונים למכלולהכנסת דוחות כספייםהבא:

דו"ח רווח והפסד..1


דו"ח על המצב הכספי – המאזן..2

דו"ח תזרים מזומנים..3

דו"ח על השינויים בהון העצמי..4

ביאורים..5

כל אחד מהדוחות מספק אינפורמציה שונה על הפירמה כאשר הביאורים מהוויםהרחבה מילולית וכמותית של הנתונים בדוחות.

הביאורים הם חלק בלתי נפרד מהדוח.


דו"ח רווח והפסדדו"ח תקופתי המייצג את ההכנסות של הפירמה אל מול ההוצאות.

הדוח מושתת על המשוואה הבסיסית שקובעת: הכנסות בניכוי הוצאות נותן רווח אוהפסד.

הגילוי הנאות, הוחלט להרחיב מעט את הרכב הדו"ח על מנת לעמוד בעיקרון

ולספק אינפורמציה בנוגע לתוצאות הפעילות הכלכלית של הפירמה, על פי הסוגים

השונים של ההכנסות וההוצאות.

הדו"ח מורכב משלושה חלקים.

מכירות )הכנסות( נטו הכנסות הנובעות מהפעילות העיקרית הרגילה של הפירמה. אנו ננקה מההכנסותשהפירמה ההחזרות ואת ללקוחות העניקה שהפירמה המסחריות ההנחות את

קיבלה מהלקוחות.

הסעיף השני בדו"ח רווח והפסד.

הסעיף משקף את עלות המוצרים שנמכרו במהלך השנה.

כלומר, כמה עלה לי מה שמכרתי.

עלות המכירות מחושבת בעזרת המשוואה הבסיסית הבאה:

.לעלות המכירה שווה מלאי סגירה מינוס קניות נטו פלוס מלאי פתיחה

נטו הנחותקניות בניכוי הפירמה במהלך השנה של הקניות סך את משקפות מסחריות מספקים והחזרות.

רווח גולמיהמכירות בניכוי עלות המכירות.

דו"ח תזרים מזומנים – חברה פרטית יכולה לא לפרסם אותו.הערה:

פירמה יכולה לעסוק בכמה מגזרים.

xxxמכירות נטו


= מלאי סגירה – קניות נטו + מלאי פתיחה. ( xxx ) עלות המכירות

xxxרווח גולמי

הוצאות מכירה ושיווק הוצאות הקשורות במישרין למכירת הסחורות ולשיווקן ללקוח הסופי. הסעיף יכלול בין היתר: שכר עובדי השיווק, עמלות סוכנים, הוצאות שכר דירה הקשורות לשיווק –

מטה השיווק או החנויות, הוצאות הפרסום, החזקת כלי רכב של סוכנים.

הוצאות הנהלה וכלליות הוצאות תפעוליות הקשורות לתהליך הניהול הכללי של הפירמה, אך לא ניתן לזהותןהמכירה הוצאות או המכר לעלות המשוייכות מהעלויות כחלק ישירה, בצורה

והשיווק.

בסעיף זה יכללו בין היתר: משכורות מנהלים ועובדי משרד, הוצאות שכירות מטה ההנהלה, הוצאות אחזקה של המשרדים, הדפסות, טלפונים, ארנונה – הוצאות

2כלליות שכאלו. יועצים חיצוניים והוצאות חובות מסופקים.

הכנסות והוצאות אחרות הכנסות או הוצאות כתוצאה מאירוע זמני או מפעילות שולית של הפירמה. ההכנסות כוללות בין היתר: רווח ממימוש רכוש קבוע, הכנסות מדיווידנד, הכנסות משכר דירה. ההוצאות האחרות יכללו, בין היתר: הפסד ממימוש קבוע, פיצוי בגין הוצאות משפט

ודברים נוספים.

רווח תפעולי רווח מהפעילות הרגילה של הפירמה, אף על פי שמשמעות הרווח השתנתה עקב

הכללת ההכנסות וההוצאות האחרות בו.

הכנסות והוצאות מימון הכנסות והוצאות שנגרמו לפירמה בהקשר לאופן מימון הפעילות. לרוב ההוצאות הללו קשורות לאופן גיוס הכספים שהפירמה בחרה ולמבנה ההון שלה. לדוגמה,הצמדה הפרשי הוצאות הלוואות, בגין ריבית הוצאות כוללות: המימון הוצאות והפרשי שער, עמלות בנקים וכו'. הכנסות המימון כוללות: הכנסות ריבית, הכנסות

מהפרשי הצמדה, הכנסות מדיווידנד וכו'.

רווח לפני מס

נלמד על חובות מסופקים בהמשך.2


הוצאות מס משקפות את סכום המס שעל הפירמה לשלם לרשויות המס. יש לציין כי הרווח לפני מס המופיע בדו"ח רווח והפסד, הינו רווח חשבונאי, שאינו זהה לרווח לצורכי מס. לא תמיד מס הכנסה יתיר הוצאות או הכנסות שונות המופיעות בדו"ח רווח והפסדהכספיים הדוחות את פירמות שמגישות על שונה. יהיה מס לצורכי הרווח ולכן לשלטונות המס, לצרף דו"ח נוסף בשם "דו"ח התאמה למס" אשר יצא לפני מס הרווח החשבונאי ועליו יבוצעו התאמות על מנת להביאו לרווח לפני מס. כמו כן, יש

, אינו השיעור שעלינו להכיל על25%לציין, כי שיעור מס החברות העומד היום על כל הרווח החשבונאי. חלק מרווחי החברה הינם רווחי הון שעליהם הפירמה צריכה

בלבד.20%לשלם

רווח נקי


דו"ח רווח והפסד – נקימכירות נטו = מכירות בניכוי החזרות מלקוחות והנחות שהפירמה נתנה

ללקוחות.

מלאי סגירה3עלות המכירות = מלאי פתיחה + קניות נטו –

רווח גולמי.1

הוצאות מכירה ושיווק

הוצאות הנהלה וכלליות

הכנסות והוצאות אחרות

רווח תפעולי.2

הכנסות והוצאות מימון

רווח לפני מס.3

הוצאות מס

רווח נקי.4

בניכוי החזרות לספקים והנחות מספקים.3


– המאזן – דו"ח על המצב הכספי27.3

המציג את המצב הכספי של הפירמה ביום מסוייםרגעיהמאזן הינו דו"ח כספי או של הרבעון(. היום האחרון של השנה – סיום התקופה החשבונאית )תאריך

ש קובעת המאזן מושתת עליה הבסיסית לסךהמשוואה שווה הנכסים סך . אנו מדמים את המאזן למצלמה איתה אנו מצלמים תמונה רגעיתההתחייבויות

צד – האקטיב )צד מחזיקה הנכסים שהפירמה כל את מצד אחד, המשקפת, השימושים(, ומצד שני, את כל ההתחייבויות שהפירמה מחזיקה )צד הפאסיב – צד

המקורות(.

נכסים נכסים מתחלקים לשוטפים ובלתי שוטפים כאשר שוטף הוא עד שנה. כלומר "נכסים שוטפים" הינם נכסים שהפירמה צופה כי תממש אותם למזומנים בתוך שנה מתאריך הדו"ח. לעומתם, "נכסים בלתי שוטפים" אלו נכסים שהפירמה צופה כי תעשה בהם

4שימוש מעבר לשנה הקרובה.

5נכסים שוטפים

6הנכסים בסעיף זה מסודרים לפי סדר נזילותם, מהנזיל ביותר לפחות נזיל.

מזומנים ושווה

מזומנים

מטבעות ושטרי כסף בשקלים או במט"ח וכן חשבונותעו"ש חיוביות.

מזומנים שקולהשווה נזילותם מידת אשר נכסים – ורמת הביטחון בשווין גבוהה. על כן הוחלט למזומנים

שהסעיף יכלול:

אג"ח ממשלתי בעל משך חיים של עד שלושהא.חודשים.

החיים שלהםב. מוסדיים שמשך בגופים פקדונות הם עד שלושה חודשים.

פקדונותלזמן קצר

שונים פיננסיים בגופים או בבנקים בפקדונות מדובר שמשך החיים שלהם, עד לפרעונם, הוא עד שנה.

מקובל להשתמש גם ב: "נכסים לזמן קצר".4 שוטף – עד שנה. ביטוי חליפי: טווח קצר.5 נזיל: ניתן להמירו למזומן. ניתן להמירו בפרק זמן קצר תוך שמירה על השווי הכספי שלו.6


השקעות המוחזקות

למסחר

מבצעת: שהפירמה ערך בניירות בהשקעה מדובר מניות, אג"ח, וכוונתה להשקיע בניירות ערך הללו לטווח הזמן הקצר – עד שנה. נשים לב כי כוונת ההנהלה היאמצויינת ההשקעה ההכנסה. סיווג את שקובעת זו

בהתאם לערכה ביום עריכת הדו"ח.


לקוחות7נטו

גופים שחייבים לפירמה כסף במסגרת הפעילות העיקרית של

הפירמה.

מדובר בחובות של גופים חיצוניים לפירמה בגין מכירתהפעילות במסגרת שירותים הספקת או סחורות העיקרית והשוטפת של הפירמה. ההנחה היא שהגבייהאנו הלקוחות, לסעיף בביאור שנה. תוך תתבצע

מפלחים את החוב לקבוצות הבאות:

לקוחוא. ת:

חובותפתוחי

ם

קשרים בסיס על אשראי מתן בגין לפירמה חובות עסקיים ויחסי אמון.

שטרותב.לקבל

חוב בשטרי המגובים הפירמה כלפי שנוצרו חובות שהפירמה מחזיקה ומועד פרעונם הוא עד שנה. )לרוב

שיקים דחויים(.

כרטיסיג.אשראי

חובות של חברות כרטיסי אשראי בגין רכישות שבוצעובאשראי המוכרות פירמות הפירמה. לקוחות ידי על לא מהלקוחות שחלק הסיכון את עצמן על לוקחות להציג מעוניינים שאנו מכיוון ולכן, חובם את יפרעו לגבות מסוגלת שהפירמה החוב ייתרת את בדו"ח החוב מיתרת חלק אותו את לנכות עלינו בפועל, שלפירמה קיים ספק ליכולתה לגבות את הכסף. חלק

" החשבונאית: בשפה נקרא לחובותזה הפרשה " אשר תקוזז מיתרת הלקוחות.מסופקים

סכומים שחייבים לפירמה שלא מהפעילות העיקריתחייבים אחרים: שלה. צפוי כי הגביה תהיה עד שנה. הסעיף יכלול בין

היתר: חובות של עובדים, חובות של שלטונות המסוחובות של בעלי עניין.

נטו: מנכים הפרשה לחובות מסופקים.7


כל הסחורות אשר הפירמה רכשה אך טרם מכרה אותן.המלאי: בעסק מסחרי הפירמה מחזיקה רק סוג אחד של מלאי: מלאי תוצרת גמורה. פירמה תעשייתית, המלאי מחולק

לשלושה סוגים: מלאי חומרי גלם, מלאי תוצרת בתהליךומלאי תוצרת גמורה.

נכסים לא שוטפים

המוחזקיםלמכירה:

ממומשים להיות הצפויים שוטפים בנכסים לא מדובר בדרך של מכירה, ולא בדרך של שימוש. על מנת שנכסהתנאים שני על לענות עליו למכירה, כמוחזק יסווג

הבאים במצטבר:

הנכס זמין למכירה מיידית במצבו הנוכחי.א.

והוא צפוי להיותב. הפירמה החלה בתהליך המכירה מושלם תוך שנה.

נכסים בלתי שוטפים מדובר בנכסים אשר הפירמה צפויה לעשות בהם שימוש גם מעבר לשנה הקרובה.

הסעיפים המרכזיים תחת כותרת זו:

השקעות הזמינותל

מכירה:

הפירמה צפויה להחזיק בהשקעה למכירה בעתיד.

השקעות בחברותכלולות:

השקעות בניירות ערך של פירמות חיצוניות אשר בכוונת ההנהלהיש לשיטה להחזיק אותן לטווח ארוך. חברות בנות – לפירמה

מהמניות(.50%בחברה )מעל

נדל"ן המוחזק ע"י הפירמה לצורך הפקת רווחים מדמי שכירותנדל"ן להשקעה:מנהל או המשרדים מבנה במכירתו. הנכס ערך מעליית או הפירמה אינם מוגדרים כנדל"ן להשקעה. נכס שהוא לא לשימוש

עצמי.

שהפירמהרכוש קבוע נטו: המוחשיים התפעוליים, הנכסים נכללים זה בסעיף גם מעבר לשנה הקרובה. הסעיף שימוש צפויה לעשות בהם רכב, כלי וציוד, מכונות ומבנים, קרקעות היתר: בין יכלול


מחשבים, ריהוט. הרכוש הקבוע מוצג על פי העלות ההיסטורית, אבל עקב השימוש בו נוצרת שחיקה ובלאי. שחיקה זו נקראת

" אשר מנוקה מעלות הנכס.פחתבשפה החשבונאית "

פיזי, אך קיים להם ערךנכסים בלתי מוחשיים: מדובר בנכסים שאינם קיימים באופן כלכלי והם צפויים ליצור הטבות כלכליות לפירמה. הסעיף יכלול,

בין היתר: תוכנות, פטנטים, זכויות יוצרים, ידע וזכיונות.

נכס בלתי מוחשי שמשקף את שמה הטוב והערך של הפירמה. בגדול,

ע"י נקבע המחירplug-numberהמוניטין הוא הנרכשת החברה שווי .

המקורי" "ההפרש הוא ההפרש בפועל. החברה ערך פחות ששולם

שמורכב מהפרש מוסבר ולא מוסבר. הלא מוסבר הוא המוניטין.

המוניטין, בשל חשיבותו הכלכלית, מוצג בנפרד. אנו מתייחסיםמוניטין:לשני סוגים של מוניטין:

השנים:מוניטין שנצמח לאורך נבנה ולא שולם עבורו.

רכישת:מוניטין שנרכש במסגרת נוצר חברה ותשלום מעבר לשווי הנרכש.

המוניטין שנציין בספרים הוא המוניטין הנרכש.

המאזן – התחייבויותצד ההתחייבויות במאזן מתחלק לשלושה סעיפים מרכזיים:

התחייבויות שוטפותהוא הצפוי פרעונן זמן אשר הפירמה של בהתחייבויות החודשים12מדובר

הקרובים. הסעיפים המרכזיים תחת הסעיף הזה הם:

הלוואות לזמן קצר שנלקחו מהבנקים או גורמיםמשיכת יתר ואשראי לזמן קצר:אחרים.


מדובר בחלק מקרן הלוואה לזמן ארוך שצפוי להפרעחלויות שוטפות: במהלך השנה הקרובה. כלומר, אם הפירמה חייבתובמהלך השנה הקרובה ש"ח, מיליון שלושה לבנק בספרים תוצג ההלוואה ש"ח, מיליון לפרוע עליה לזמן והלוואות מיליון שוטפות חלויות הבא: באופן

ארוך: שני מיליון. )בבלתי שוטפות(

כספיםספקים: להם חייבת שהפירמה חיצוניים גורמים בביאור הפירמה. של העיקרית הפעילות במסגרת לסעיף זה אנחנו מקבלים את הפירוט הבא: חובות

פתוחים ספקים, שטרות לפרעון וכרטיסי אשראי.

גורמים חיצוניים שהפירמה חייבת להם כספים, שלאזכאים אחרים:במסגרת הפעילות העיקרית.

בין היתר הסעיף כולל:

– חוב של הפירמהעובדים ומוסדות עובדים בגין שכר שטרם שולם לעובדים והפרשה

לקופות הגמל וקרנות הפנסיה.

– מדובר בהתחייבות שלהפרשה לחופשה הפירמה לשלם לעובדיה שכר בגין ימי החופשה

שטרם נוצלו.

הלוואה יומית מהבנק שתיאורטית הבנק יכול כל יום להתקשר ולפרוע אותה.– on-callהלוואה

ההלוואה מתחדשת כל יום.


התחייבויות בלתי שוטפותהוא מעבר לשנה הקרובה. הסעיפים פירעונן החזוי מדובר בהתחייבויות שמועד

המרכזיים הינם:

הלוואות לזמןארוך:

מדובר בהלוואה מגופים פיננסיים שזמן הפירעון שלה הוא מעבר לשנה הקרובה. מסעיף זה אנו מנקים את החלויות השוטפות אשר מוצגות

בנפרד במסגרת ההתחייבויות השוטפות.

מדובר באיגרות חוב שהפירמה מנפיקה על מנת לגייס כספים מגורמיםאג"ח: חוץ בנקאיים. האג"ח הינה הלוואה לכל דבר הכוללת את הפרטיםהפירעון, מועדי שיעור הריבית, )קרן ההלואה(, נקוב הבאים: ערך

ותנאי ההצמדה.

הטבות לעובדיםלאחר העסקה:

התחייבויות לזמן ארוך אשר משקפות את ההטבות שהעובדים זכאיםיחסי העובד מעביד. המרכיבים העיקריים בסעיף זה הינם:־עם סיום

מחושב כיום הסעיף פרישה. ומענקי הסתגלות חודשי פיצויים, באמצעות מודלים אקטוארים שלוקחים בחשבון, בין השאר, את שיעורלפי מחושב הסעיף הפרישה. מועד ואת העובד של בשכר הגידול

עתודה לפיצויים פחות יעודה לפיצויים וכך מקבלים את ההטבות נטו.


– המאזן – המשך17.4

הון עצמי החברה כלפי בעלי המניות שלה. הסעיף מורכבהתחייבותההון העצמי משקף את

מהמרכיבים הבאים:

מייצג את הערך הנקוב של כל המניות שהפירמה הנפיקה וגבתה אתהון מניות: הכספים בגינן. כאשר אנו מקימים פירמה, עלינו לרשום אצל רשם

של הפירמה המשקף את הכמותהון המניות הרשוםהחברות את המקסימלית שהפירמה רשאית להנפיק.

הואהון מניות מונפקעקרונית ניתן להגדיל את הון המניות הרשום. הנפיקה. שהפירמה הרשום המניות מהון חלק הון המניותאותו

מונפק שהפירמה גבתההנפרע מניות הון הוא אותו חלק מאותו כספים בגינו. במסגרת המאזן יצויין הון המניות הנפרע ובביאורים יצויין

הפירוט של הכל.

מדובר בהפרש בין התמורה שהפירמה קיבלה בהנפקה לבין הערךפרמיה:הנקוב שהונפק.

מיוםעודפים: צברה שהחברה הנקי וההפסד הרווח את המייצגת "חבית" הקמתה ועד לתאריך המאזן בניכוי שני מרכיבים: דיבידנדים וקרנות

הון שהפירמה קבעה.

מדובר ברווחים שלא יועדו אשר הנהלת החברה החליטה להעבירםקרנות הון: לקרן הון למטרה מסויימת. למשל מחשוב או רכבים. מטרת קרן ההוןיושקעו בפירמה ולא יחולקו היא לאותת למשקיעים כי כספים אלו

כדיבידנד.

דו"ח על שינויים בהון העצמיסה"כעודפיםקרנותפרמיההון מניות

1.1.2009xxxxxxxxxx

xxxxרווח נקי

xxxxxxהנפקת מניות

(xx)(xx)דיבידנד


קרנות יעוד

הון

xx(xx)--

(xx)(xx)(xx)מניות באוצר

31.12.2009xxxxxxxxxx

כאשר הפירמה מחליטה לרכוש את המניות של עצמה. הפירמהמניות באוצר:משדרת לשוק שהיא צפויה להרוויח...

דוגמה – העברת מניות לאוצר:

סה"כעודפיםקרנותפרמיההון מניות

1.1.200970029,30030,000

(5,000)(4,900)(100)מניות באוצר

31.12.200960024,40025,000

1 שאלה – מבנה הדוחות הכספיים – 1נושא :31.12.2010להלן מאזן בוחן של חברה א' ליום

₪ סעיף945הוצאות ריבית על הלוואה

90הוצאות חובות מסופקים(6,075)הטבות לעובדים לאחר העסקה

2,250מזומנים ושווי מזומנים3,717מוניטין

(2,187)דיבידנד לשלם(225)הפרשה לחובות מסופקים )לחומ"ס(

5,877השקעות בחברות מוחזקות(24,552)הלוואות לזמן ארוך

4,050מלאי פתיחה15,750פיקדונות לזמן קצר

4,500שטרות לקבל1,125הנחות שניתנו ללקוחות

1,350מכירות1,350הוצאות שכ"ד – מבני שיווק

(18,000)פחת נצבר – מכונות(225)חשבונות פתוחים – ספקים

1,800הוצאות פחת רכבים של סוכני מכירות900מקדמות לעובדים

18,063כלי רכב3,330הוצאות שכר לאנשי שיווק

38,817קניות1,800הוצאות שכ"ד – משרדי הנהלה

(90)הכנסות ריבית על פיקדונות בבנקים

₪ סעיף(26,208)עודפים

2,250הוצאות פחת ציוד הנהלה(4,275)מלאי סגירה רו"ה

(4,500)הון מניות(1,800)הפרשה לתביעות

(10,800)חלויות שוטפות4,500הוצאות שכר עבודה הנהלה

2,187דיבידנד שהוכרז(1,017)מקדמות מלקוחות

7,875הוצאות מס(6,300)פחת נצבר – כלי רכב

1,125נדל"ן להשקעה(2,817)החזרות לספקים

56,250מכונות1,350הלוואות שניתנו לבעלי עניין לטווח ארוך

13,500חובות פתוחים – לקוחות(3,663)אג"ח

(12,150)פרמיה(1,575)אשראי לזמן קצר

1,350הוצאות פרסום


(1,692)הנחות מספקים2,250החזרות לקוחות

(1,125)רווח ממימוש רכוש קבוע

4,275מלאי סגירה

נדרש:

, דו"ח רווח והפסד ודו"ח על השינויים בהון31.12.2010הרכב/י דו"ח על המצב הכספי ליום

.31.12.2010העצמי לתקופה שנסתיימה ביום


ראשית, נמיין את הסעיפים לפי דו"ח רו"ה ומאזן:

מאזן₪ סעיף(3,663)אג"ח

(1,575)אשראי לזמן קצר(2,187)דיבידנד לשלם

2,187דיבידנד שהוכרז(4,500)הון מניות

(6,075)הטבות לעובדים לאחר העסקה(24,552)הלוואות לזמן ארוך

1,350הלוואות שניתנו לבעלי עניין לטווח ארוך(225)הפרשה לחובות מסופקים )לחומ"ס(

5,877השקעות בחברות מוחזקות13,500חובות פתוחים – לקוחות

(10,800)חלויות שוטפות(225)חשבונות פתוחים – ספקים

18,063כלי רכב3,717מוניטין

2,250מזומנים ושווי מזומנים56,250מכונות

4,275מלאי סגירה900מקדמות לעובדים(1,017)מקדמות מלקוחות

1,125נדל"ן להשקעה(26,208)עודפים

(6,300)פחת נצבר – כלי רכב(18,000)פחת נצבר – מכונות15,750פיקדונות לזמן קצר

(12,150)פרמיה4,500שטרות לקבל

דו"ח רווח והפסד₪ סעיף

90הוצאות חובות מסופקים7,875הוצאות מס

2,250הוצאות פחת ציוד הנהלה1,800הוצאות פחת רכבים של סוכני מכירות

1,350הוצאות פרסום945הוצאות ריבית על הלוואה

1,350הוצאות שכ"ד – מבני שיווק1,800הוצאות שכ"ד – משרדי הנהלה

3,330הוצאות שכר לאנשי שיווק4,500הוצאות שכר עבודה הנהלה

(2,817)החזרות לספקים2,250החזרות לקוחות

(90)הכנסות ריבית על פיקדונות בבנקים(1,692)הנחות מספקים

1,125הנחות שניתנו ללקוחות(1,800)הפרשה לתביעות

1,350מכירות(4,275)מלאי סגירה רו"ה

4,050מלאי פתיחה38,817קניות

(1,125)רווח ממימוש רכוש קבוע


דו"ח רווח והפסד

ביאור

(1)68,625מכירות נטו

(2)(34,083)עלות המכירות

34,542רווח גולמי

(3)(7,830)הוצאות מכירה ושיווק

(4)(8,640)הוצאות הנהלה וכלליות

1,125הכנסות אחרות

19,192רווח תפעולי

90הכנסות מימון

945הוצאות מימון

18,342רווח לפני מס

(7,875)הוצאות מס

10,467רווח נקי

מכירות נטו– 1ביאור

72kמכירות

)הנחות שניתנו ללקוחות

1,12

5)

)החזרות מלקוחות

2,25

0)

68,6

25

– עלות המכירות2ביאור

4,050מלאי פתיחה

קנייה

38,81

7

)הנחות מסחריות מספקים

1,692

)

)החזרות לספקים

2,817

)

)מלאי סגירה

4,275

)

34,08

3


קניות נטו

הוצאות מכירה ושיווק– 3ביאור

הוצאות שכר שיווק

3,33

0

הוצאות פרסומת

1,35

0

הוצאות שכ"ד שיווק

1,35

0

הוצאות פחת רכבים של סוכני מכירות

1,80

0

7,83

0

– הוצאות הנהלה וכלליות4ביאור

הוצאות שכר עבודה הנהלה

4,50

0

הוצאות שכ"ד הנהלה

1,80

0

הוצאות פחת

2,25

0

90הוצאות חובות מסופקים

8,64

0

המאזן

התחייבויותנכסים

נכסים שוטפים

2,250מזומנים ושווי מזומנים

15,750פקדונות לזמן קצר

(5)17,775לקוחות נטו

900חייבים אחרים

4,275מלאי

40,950

התחייבויות שוטפות

1,575אשראי לזמן קצר

10,800חלויות שוטפות

225ספקים

(7)5,004זכאים אחרים

17,604

נכסים בלתי שוטפים

5,877השקעות בחברות מוחזקות

1,125נדל"ן להשקעה

התחייבויות בלתי שוטפות

24,552הלוואות לזמן ארוך

3,663אג"ח


(6)50,013רכוש קבוע נטו

1,350הלוואות לבעלי עניין לטווח ארוך

377מוניטין

62,082

6,075הטבות לעובדים לאחר העסקה

34,290

51,138הון עצמי

103,032103,032

– לקוחות נטו5ביאור

13,500חובות פתוחים – לקוחות

4,500שטרות לקבל

18,000

(225)הפרשה לחובות מסופקים

17,775

– רכוש קבוע נטו6ביאור

נצברעלות פחת

רכוש קבוע נטו

(18,000)56,250מכונות

38,250

(6,300)18,063כלי רכב

11,763

74,313(24,300)

50,013

– זכאים אחרים7ביאור

1,800הפרשה לתביעות

1,017מקדמות מלקוחות

2,187דיבידנד לשלם

5,004


דו"ח על השינויים בהון העצמי

סה"כעודפיםפרמיההון מניות

31.12.20094,50012,15026,20842,858

10,46710,467רווח נקי

(2,187)(2,187)דיבידנד שהוכרז

31.12.20104,50012,15034,48851,138

דיבידנדים.דיבידנד שהוכרז הוא מצב שדירקטוריון החברה מחליט על חלוקת כלומר, הפירמה מוציאה מה"חבית", מהעודפים את סכום הדיבידנד שהיא מתכוונת לחלק לבעלי המניות. אם הפירמה מספיקה לחלק את הכספים לבעלי המניות, מצד אחד, צד ההתחייבויות יקטן בסעיף העודפים ומצד שני, בצד הנכסים, יקטן המזומנים. קיימים מצבים בהם הפירמה מכריזה על דיבידנד, אך לא מספיקה לשלם את הכסף. במצב זה, סעיף העודפים יקטן ובמקביל, במסגרת הזכאים האחרים, בצד ההתחייבויות, יופיע סעיף "דיבידנד לשלם", כך שההשפעה על סך ההתחייבויות

תהיה אפס.

ההבדל בין נכס לבין הוצאה

ידה, אך ההבדל בין השניים־בשני המקרים, קיימת לפירמה עלות אשר משולמת עלזו. כלומר, בהוצאה התועלת הינה תועלת ניצול התועלת מעלות מתבטא באופן רגעית / מיידית, בעוד שבנכס, התועלת מתפרסת על פני מספר שנים – לטווח ארוך.

לבית.2, שאלה 4עמ'

למיין, ולסווג לדו"ח רו"ה.

למאזן, חייבים אחרים.–הוצאות מראש והכנסות לקבל

למאזן, זכאים אחרים.–הוצאות לשלם והכנסות מראש


סעיף

ריהוט וציודקניות

מחשביםפקודות לזמן קצר

חובות פתוחים – לקוחותהוצאות שכר עבודה הנהלה

הוצאות מסהשקעות בחברות כלולות

כרטיסי אשראימלאי סגירה

מלאי פתיחהפטנט

הוצאות שכר לאנשי שיווקהחזרות לקוחות

הוצאות פחת הנהלהמזומנים ושווה מזומנים

הוצאות דואר וטלפוןהוצאות בגין שנים קודמות

הנחות שנתנו ללקוחותהוצאות הובלה לבית הלקוח

הלוואות שניתנו לעובדיםהוצאות דמי ניהול חשבון בנק

מוסדות


המאזןסעיף

ריהוט וציודמחשבים

פיקדונות לזמן קצרחובות פתוחים – לקוחותהשקעות בחברות כלולות

כרטיסי אשראימלאי סגירה

פטנטמזומנים ושווה מזומנים

הלוואות שניתנו לעובדיםמוסדות

חייבים אחריםהפרשה לחובות מסופקים

עובדים ומוסדות עובדיםאשראי מבנקים

ריבית לשלםשטרות לפרעון

הון מניותהטבות לעובדים לאחר העסקה

חלויות שוטפותפרמיה


דו"ח רווח והפסדביאור

)793k)1מכירות נטו(2)(394,280)עלות המכירות

398,720רווח גולמי

(3)(56,480)הוצאות מכירה ושיווק(4)(143,840)הוצאות הנהלה וכלליות

(5)13,800הכנסות אחרות(18,200)הוצאות אחרות

194kרווח תפעולי

1,040הכנסות מימון10,960הוצאות מימון184,080רווח לפני מס

(72,800)הוצאות מס111,280רווח נקי

מכירות נטו– 1ביאור

מכירות832

k

)הנחות שניתנו ללקוחות13k)

)החזרות מלקוחות26k)

793k

– עלות המכירות2ביאור

מלאי פתיחה46,800

קנייה448,552

)הנחות מסחריות מספקים19,552

)

)החזרות לספקים32,1

20)

)מלאי סגירה49,400

)

394,280

– הוצאות מכירה ושיווק3ביאור

הוצאות שכר לאנשי שיווק38,48

0

6,000עמלות לסוכני מכירות

הוצאות הובלה לבית הלקוח12,00

0

56,480


קניות נטו

– הוצאות הנהלה וכלליות4ביאור

96kהוצאות שכר עבודה הנהלה

26kהוצאות פחת

1,040הוצאות חובות מסופקים

הוצאות דואר וטלפון20,80

0

143,840

– הכנסות אחרות5ביאור

13kהכנסות משכ"ד

800הכנסות מדיבידנד

13,800


המאזן

התחייבויותנכסים

התחייבויות שוטפותנכסים שוטפים

26kמזומנים ושווי מזומנים

182kפקדונות לזמן קצר

(6)205,400לקוחות נטו

(7)28,184חייבים אחרים

49,400מלאי

18,200אשראי לזמן קצר

124,800חלויות שוטפות

(9)50,600ספקים

(10)11,752זכאים אחרים

490,984251,424

התחייבויות בלתי שוטפותנכסים בלתי שוטפים

67,912השקעות בחברות מוחזקות

700,000נדל"ן להשקעה

(8)599,200רכוש קבוע נטו

42,952נכסים בלתי מוחשיים

885,896הלוואות לזמן ארוך

70,200הטבות לעובדים לאחר העסקה

1,410,064956,096

693,528הון עצמי

1,901,0481,901,048

– לקוחות נטו6ביאור

156kחובות פתוחים – לקוחות

52kכרטיסי אשראי

208k

)הפרשה לחובות מסופקים

2,600)

205,40

0


– חייבים אחרים7ביאור

מוסדות

10,4

00

חייבים אחרים

6,55

2

הלוואות שניתנו לעובדים

11,2

32

28,1

84

– רכוש קבוע נטו8ביאור

נצברעלות פחת

רכוש קבוע נטו

(208,000)648,000ריהוט וציוד

440,000

(72,800)232,000מחשבים

159,200

880,000(280,800)

599,200

– ספקים9ביאור

2,600חשבונות פתוחים – ספקים

48,000שטרות לפרעון

50,6

00

– זכאים אחרים10ביאור

11,752עובדים ומוסדות עובדים

25,272ריבית לשלם

20,800הפרשה למס הכנסה

57,824

דו"ח על השינויים בהון העצמי

סה"כעודפיםפרמיההון מניות

31.12.200952,000140,400389,848582,248

111,280111,280רווח נקי

31.12.201052,000140,400501,128693,528

הפרשה: לפירמה את שליטה על גודל החוב – הוא יקבע בעתיד ע"י גורם אחר.


– הרישום הכפול / החשבונאי1.5

למדנו כי הפירמה זקוקה למאזן בוחן לשם הרכבת דוחות כספיים. השאלה היא כיצד הפירמה מרכיבה את מאזן הבוחן? דבר זה נעשה באמצעות רישום שיטתי בתוך מערכת הספרים – מערכת הנהלת החשבונות, של הפירמה, לאורך השנה,

באמצעות רישום הנקרא "רישום כפול".

עקרונות הרישום:

הצדלכל פעולה כלכלית שהפירמה מבצעת, קיימים שני צדדים לפחות: א. הראשון מבטא מה הפירמה קיבלה, והצד השני מה הפירמה נתנה.

הצד הראשון נקרא "חובה" והצד השני נקרא "זכות".

תמיד צד החובה שווה לצד הזכות.ב.

חובה – קיבלה, זכות – נתנה

דוגמה

הפירמה רכשה מכונה במיליון וחצי שקלים תמורת מזומן.

פקודת היומן שתרשם:

1.5mח' מכונה

1.5mז' מזומן

שקלים לשלוש שנים.300הפירמה לקחה הלוואה מהבנק בסך


300kח' מזומן

300kז' הלוואה לז"א

בסוף התקופה, כאשר הפירמה מעוניינת להפיק מאזן בוחן, מבוצע תהליך של מיון בעל שני צדדים: הצדT בספר הראשי. כל חשבון Tפקודות היומן לתוך חשבונות

הימני הוא צד החובה והצד השמאלי הוא צד הזכות. ממיינים את פקודות היומן לתוך


, סוכמים את צד החובה וצד הזכות של כל חשבון ומחשבים את יתרתT־חשבונות ה.T־הסגירה. מאזן הבוחן הוא למעשה אוסף של כל יתרות הסגירה של חשבונות ה

דוגמה

.2012להלן אירועים שהתרחשו בחברת המפעיל בע"מ במהלך שנת

החברה 1.1ב־.1 הנפיקה בנות 10,000 מניות תמורת 1 ע"נ שקל 200,000

שקלים.

שקלים במזומן.50,000הפירמה רכשה קרקע תמורת .2

שקלים, 30,000הפירמה בנתה על הקרקע מבנה קרוון בעלות של .3 10,000

שולמו במוזמן והשאר באשראי.

באשראי.20,000הפירמה רכשה סחורה בעלות של .4

במוזמן.60,000הפירמה מכרה את כל הסחורה שרכשה תמורת .5

שקלים.200,000ח' מזומן

שקלים.10,000ז' הון מניות

שקלים.190,000ז' פרמיה

50,000ח' קרקע

50,000ז' מזומן

30,000ח' מבנה


20,000ז' זכאים אחרים

שקלים60,000ח' מלאי

שקלים.60,000ז' ספקים

5,000הפירמה קיבלה חשבון חשמל בסך

שקלים וטרם שילמה אותו.

5,000ח' שירותי חשמל

5,000ז' זכאים אחרים

120kח' שירותי עבודה

120kז' מזומן

60kח' מזומן

60kז' מכירות

20kח' עלות המכירות

20kז' מלאי


יומן בגין מכירת סחורה, אנו נתקלים, לכאורה, כאשר אנו באים לרשום פקודת בחוסר איזון מובנה. מצד אחד, הפירמה מקבלת תמורה במונחי מכירה ומצד שני הפירמה נותנת סחורה / מלאי במונחי קניה / עלות. ההפרש בין השניים מבטא את הרווח הגולמי של הפירמה. על מנת לאזן את פקודת היומן, נפצל את הפקודה לשתי פקודות נפרדות. הראשונה תבטא את כניסת המזומן שתיסגר כנגד מכירות

ומצד שני, הפירמה נתנה מלאי שיסגר כנגד עלות המכירות.

קרקעפרמיההון מניותמזומןזכותחובהזכותחובהזכותחובהזכותחובה200k10k50k50k

50k10kמלאיזכאים אחריםמבנה

60kזכותחובהזכותחובהזכותחובה260k60k30k20k20k20k200k5k

25kעלות המכירותמכירות

זכותחובהזכותחובה60k20k

מאזן בוחן

200kמזומן

(10kהון מניות )

(190kפרמיה )

50kקרקע

30kמבנה

(25kזכאים אחרים )

(20kספקים )

5kהוצאות חשמל

(60kמכירות )

20kעלות המכירות

–

חתכים – בסיס מצטברפירמות רשאיות לרשום את פקודות היומן בספרים בשתי שיטות מרכזיות:

על־פי שיטה זו, הפירמה תרשום הכנסות או הוצאות רק כאשרבסיס מזומן:.1ליישום, אך מנגד, מובילה זו היא פשוטה וקלה ידיים. שיטה כסף העביר זו רשאים לעיתים קרובות לתמונה כלכלית מעוותת בדוחות. לכן, בשיטה להשתמש אך ורק פירמות בעלי מחזור עסקים קטן יחסית – עד שני מיליון

שקלים שנתי, או בעלי מקצועות חופשיים.


לפי שיטה זו, הפירמה תרשום הכנסות ו/או הוצאותבסיס מצטבר )צבירה(:.2כאשר הן מתרחשות / מתהוות, לאו דווקא בזמן מעבר הכספים.

לצורך רישום פקודות יומן על בסיס מצטבר, יצרה השפה החשבונאית ארבעה סעיפי מאזן. אנחנו קוראים להם "סעיפי חתך" או "סעיפי מעבר" המאפשרים את הרישום

על בסיס מצטבר.

הוצאות מראש הסעיף מתאר סיטואציה שבה הפירמה שילמה הוצאה אך טרם קיבלה את השירות או את הנכס. כלומר ההוצאה עדיין לא התהוותה, לא התרחשה. מדובר בנכס שיוצג

במאזן תחת הסעיף "חייבים אחרים".

דוגמה

שקלים.120k שילמה הפירמה שכ"ד לשנה מאותו היום בסך של 1.10.2011ביום ה־

נדרש:

והציגו השפעה על הדוחות הכספיים.2012 ו־2011רשמו פקודות יומן לשנים

92012

10

2011

2011

1.10.2011:

120kח' הוצאות מראש

120kז' מזומן

31.12.2011

30kח' הוצאות שכ"ד

30kז' הוצאות מראש

2012

30.9.2012




דו"ח רו"ה

20112012

30k90kהוצאות שכ"ד

מאזן


2012

-90kחייבים אחרים – הוצאות מראש

הוצאות לשלםהסעיף מתאר סיטואציה שבה לפירמה קיימת הוצאה אך הפירמה טרם שילמה.

הסעיף יוצג תחת התחייבויות שוטפות תחת זכאים אחרים.

דוגמה

קיבלה הפירמה חשבון ארנונה בסך 31.1.2012ביום ה־ שקלים בגין שירותי ארנונה15,000

. החשבון שולם במיידי עם קבלתו במזומן.2011לחודש דצמבר

נדרש:

והציגו השפעה על הדוחות הכספיים.2012 ו־2011רשמו פקודות יומן לשנים

2011

15kח' הוצאות ארנונה

15kז' הוצאות לשלם

2012

15kח' הוצאות לשלם

15kז' מזומן

20112012דו"ח רו"ה

-15kהוצאות ארנונה

2011מאזן

2012


-15kזכאים אחרים – הוצאות לשלם

הכנסות מראש מדובר בכספים שהתקבלו אך הפירמה עדיין לא סיפקה את השירות או את הסחורה

תמורתם.

סעיף הכנסות מראש יוצג בהתחייבויות שוטפות, תחת זכאים אחרים.


דוגמה

חתמה הפירמה על חוזה להשכרת משרד שבבעלותה לשנה בסכום של30.6.2011ביום ה־

300k.שקלים. מלוא הסכום התקבל ביום החתימה

2011 7 2012 6

2011

30.6.2011

300kח' מזומן

300kז' הכנסות מראש

31.12.2011

150kח' הכנסות מראש

150kז' הכנסות שכ"ד

2012

150kח' הכנסות מראש

150kז' הכנסות משכ"ד

דו"ח רו"ה

20112012הכנסות אחרות

150k150kהכנסות משכ"ד

מאזן

2011התחייבויות שוטפות

2012

150kזכאים אחרים – הכנסות מראש

-

הכנסות לקבלמדובר בסיטואציה שבה הפירמה סיפקה שירות או נכס אך טרם קיבלה תשלום.

הסעיף יוצג תחת "נכסים שוטפים" – "חייבים אחרים".

דוגמה

בסך של שני מיליון שקלים.2011פירמה א' זכאית לדמי ניהול מפירמה ב' בגין שנת

.2012פירמה ב' שילמה לפירמה א' במהלך שנת

2011

.2mח' הכנסות לקבל

.2mז' הכנסות מניהול

2012

.2mח' מזומן


.2mז' הכנסות לקבל

20112012דו"ח רו"ה

-2mהכנסות מניהול

מאזן


2012

-2mחייבים אחרים – הכנסות לקבל


.3, 2, 1 – סעיפים: 3, שאלה 9עמ'


1שאלה שקלים80,000ז' ספקים

שקלים.11,000ח' עו"ש .5 שקלים44,000ח' שטרות לקבל

שקלים.55,000ז' מכירות שקלים.40,000ח' עלות המכירות

שקלים.40,000ז' מלאי שקלים.11,000ח' חובות פתוחים – לקוחות .6

שקלים.11,000ז' עו"ש שקלים.12,000ח' הוצאות שכר .7

שקלים.12,000ז' עו"ש

שקלים.10,000ח' ני"ע .11 שקלים.10,000ז' עו"ש

שקלים.30,000ח' עו"ש .12 שקלים.2,500ז' ני"ע

שקלים.27,500ז' הכנסות מעליית ערך שקלים.80,000ח' ספקים .13

שקלים.80,000ז' עו"ש שקלים.10,000ח' דיבידנד שהוכרז .14

שקלים.10,000ז' עו"ש

מזומןחובה

₪ 100,000

₪ 8,000

₪ 30,000

₪ 138,000

חובות פתוחים – לקוחותחובה

₪ 8,000

חובה₪ 20,000


מזומןהון מניותפקדונותאשראיפרמיה

רכוש קבוע נטומלאי

שכרשירותים

הוצאות אחרותדיבידנד לשלםעלות המכירות

3שאלה

1.2007:

15,000ח' הוצאות מראש

15,000ח' שירותי ארנונה


2008:

15,000ח' שירותי ארנונה

15,000ז' הוצאות מראש

20072008דו"ח רו"ה:

15kהוצאות ארנונה

15k

2007מאזן

2008



15kהוצאות מראש

–


2.

2007

31.12.2007

250kח' מזומן

200kז' מקדמות מלקוחות

50kז' הכנסות משירותים

2008

75kח' מקדמות מלקוחות


2009

125kח' מקדמות מלקוחות


דו"ח רו"ה

200720082009הכנסות אחרות

50k75kהכנסות משירותים

125k

מאזן

200720082009התחייבויות שוטפות

– 75k125k מקדמות מלקוחות

התחייבויות בלתי שוטפות

– 125kמקדמות מלקוחות


3.

2007

31.12.2007:

4.5kח' הוצאות שכ"ד

4.5kז' הוצאות לשלם

2008

1.12.20083

4.5kח' הוצאות לשלם




2009

19.5kח' הוצאות שכ"ד

19.5kז' הוצאות מראש

דו"ח רו"ה

200720082009

4.5k18k19.5kהוצאות שכ"ד

מאזן


2009


– –4.5kהוצאות לשלם


–19.5k–הוצאות מראש

200920082007

א'

ב'


8.5

סעיפי התחייבויותסעיפי נכסים

בעתיד נקבל כסףספקיםלקוחות

בעתיד נשלם כסף זכאיםחייביםהוצאות לשלםהכנסות לקבל

בעתיד נקבלשירות / סחורה

בעתיד נספק שירותהכנסות מראשהוצאות מראש/ סחורה מקדמות ללקוחותמקדמות לספקים

הבחירה לעיל עוזרת לנו בבחירת הסעיף המאזני הרלוונטי לשם ביצוע פקודת היומן. אופן

השימוש בטבלה:

שבו מצב מתארים לקבל"(, ו"הכנסות "חייבים" )"לקוחות", הראשונים הסעיפים שלושת

ו"מקדמות מראש" )"הוצאות הנוספים הסעיפים שני כסף. בעתיד לקבל צפויה הפירמה

לספקים"(, מתארים מצב שבו הפירמה תקבל שירות או סחורה. ההפך לגבי ההתחייבויות.

אם הגענו למסקנה שהפירמה צפויה לקבל כסף, נשאל את השאלה: האם הפירמה הפיקה

נעבור חיובית, התשובה אם לקבל". ב־"הכנסות נבחר שלילית, התשובה אם חשבונית.

לשאלה: "האם מדובר בפעילות העיקרית של הפירמה?" ואז נבחר בסעיף "לקוחות". אם לא,

ב־"חייבים".

אם בעתיד הפירמה צפויה לקבל שירות או סחורה, נשאל את השאלה: "האם מדובר בפעילות

העיקרית של הפירמה?" אם כן, "מקדמות לספקים", אם לא, "הוצאות מראש".


מלאי סעיף המלאי מייצג סחורה שהפירמה רכשה אך טרם מכרה. סעיף המלאי מוצג במסגרת סעיף הנכסים השוטפים מתוך ההנחה שהסחורה תימכר במהלך השנה

הקרובה. אנו מסווגים את הפירמות לשני סוגים מרכזיים:

רוכשות את המלאי בצורתו הסופית ומוכרות אותו ללאפירמות מסחריות:.1עיבוד.

פירמות אלו מחזיקות סוג אחד של מלאי – מלאי תוצרתגמורה.

פירמות המייצרות בעצמן את הסחורה. בפירמות הללופירמות תעשייתיות:.2גלם,יש חומרי מלאי מלאי: של סוגים שלושה

תוצרת גמורה.מלאי בתהליך ומלאי

היתרונות של החזקת מלאי

הגנת מפני עליית מחירים..1

זמינות למענה בביקוש..2

החסרונות:

עלויות איכסון.1עלויות מימון.2בלאי.3הסתכנות בירידת ערך..4

כאשר פירמה מעוניינת להציג את המלאי במאזן, עליה להיות מסוגלת לענות עלשתי שאלות:

כמה יחידות הפירמה מחזיקה בתאריך המאזן?.1מה היא העלות ליחידה?.2

התשובה לשאלה הראשונה מתקבלת מספירת מלאי.

.31.12הפירמה חייבת לבצע ספירת מלאי פעם בשנה ובסמוך לדו"ח השנתי ב־


כמה יחידות? הפירמהבבעלותעל מנת לענות על השאלה, עלינו לבדוק כמה יחידות נמצאות

נכון לתאריך המאזן. הדרך הפשוטה ביותר לבדוק זאת היא על ידי ספירת מלאי.מספר סוגיות שנדרש לתת עליהן את הדעת:

אם קיימים משלוחים בדרך אל הפירמה, נשאלת השאלהסחר בינלאומי:.1 האם הפירמה נדרשת לקחת בחשבון את הסחורה הזו. התשובה לכך תמונההספק עם סיכמה הפירמה אם הספק. מול אל הפירמה של בחוזה

כלומר, הבעלות עוברת עםFOB,8־שהבעלות על הסחורה עוברת בשיטת ה הגעתה לנמל המוצא, יהיה על הפירמה לקחת בחשבון את הסחורה הזו. אם

הבעלות עוברת בנמל היעד ולכןCIF,9ההסכם הוא שהבעלות עוברת בתנאי אין הפירמה לוקחת בחשבון את הסחורה.

)משגור(:.2 עוברתקוסיגנציה אינה לפירמה הנשלחת הסחורה בו מצב מכירת הסחורה רק בעת שיווק. לצורכי מועברת אליה לבעלותה, אלא, ללקוח הסופי, תעבור הבעלות מהפירמה המייצרת ללקוח הסופי. במצב זה,

הפירמה המשווקת את הסחורה לא נדרשת לקחת אותו בחישוב המלאי.

עלות היחידההעלותIAS2ראשית, עיקרון פי על מוצג החברה בספרי המלאי כי קובע

יתרת המלאי שאנו מציגים במאזן משקפת את העלות של כלומר, ההיסטורית. המלאי לפירמה ולא את השווי הכלכלי לצרכן. כמו כן, עלות המלאי משקפת את כל העלויות שהיו לפירמה על מנת להביא את הסחורה למצב ולמקום שבו היא תהיה זמינה למכירה. כלומר, העלות לא משקפת רק את התשלום לספק, אלא גם את

כל העלויות הנלוות – הובלה, איחסון, ביטוח, מכס.

המלאי של שהעלות מכך נובעת ליחידה העלות מה לשאלה בנוגע הבעיתיות משתנה לאורך התקופה החשבונאית – השנה. ולכן מתעוררת השאלה על פי איזו עלות על הפירמה לתמחר את היחידות שבמלאי בסוף השנה. השפה החשבונאית

פיתחה שתי שיטות מרכזיות להערכת עלות המלאי:

על פי שיטה זו, הפירמה מזהה באופן ספציפי את עלות המלאיהשיטה הספציפית:ישימה כאשר עלות ליחידה גבוהה יחסית יחידה. השיטה פר

8 FOB – Free On Board9CIF – Cost, Insurance and Freight


יהלומים, דוגמאות: ליחידה. יחידה בין רבה שונות וקיימת יצירות אומנות.

על פי שיטה זו, הפירמה מבצעת אומדן תחת הנחה מסויימתשיטות אומדניות:לקביעת עלות המלאי שברשותה.

וממוצע משוקלל. כמו כן, עלינו לציין כי מבחינת הנהלתFIFOהשיטות שנלמד הן: החשבונות של הפירמה, קיימות שתי שיטות מרכזיות לאופן ניהול המלאי בספרים:

ניהול מלאי תקופתי וניהול מלאי תמידי.

על פי השיטה הראשונה – תקופתי, אחת לתקופה הפירמה מבצעת ספירת מלאי ומעמידה את המלאי בספרים בהתאם. כלומר, אם ניגש לספרים במהלך השנה, לא

נוכל לדעת את יתרת המלאי עד לאותה נקודה.

על פי שיטת ניהול מלאי תמידי, הפירמה מבצעת מעקב רציף ותמידי על יתרותהמלאי בספריה.

כן עלינו ללמוד ארבע שיטות לניהול המלאי בספרים.־על

דוגמה:2010להלן נתונים בנוגע לתנועות המלאי בספרי החברה במהלך שנת

מחיר ליחידהכמותפרטיםתאריך405יתרת פתיחה )י.פ.(1/1206רכישה1/4109מכירה1/7258רכישה1/9

2010מכירה1/1155יתרת סגירה

FIFOניהול מלאי תקופתי –

55כמה יחידות במלאי? .1

370מה היא עלות המלאי? .2

הסחורה היא שרכשה הראשונה הסחורה כי מניחה החברה זו, שיטה פי על הראשונה להימכר. במילים אחרות, יתרות המלאי בסוף השנה מורכבות מהרכישות


היחידות המצויות במלאי55האחרונות של הפירמה. ולכן, כאשר נבוא לתמחר את כלומר, למעלה. מלמטה בטבלה נעלה טכנית, מבחינה בדוגמה, השנה, בסוף

היחידות האחרונות לפירמה.55נבדוק מה עלות

ממוצע משוקלל–ניהול מלאי תקופתי

על פי שיטה זו, הפירמה בודקת מה היא העלות הממוצעת ליחידה במהלך השנה.בדיקה זו נעשית באופן הבא: ראשית עלינו לחשב ממוצע משוכלל פר יחידה:

)סה"כ עלות המלאי לפירמה( \ )סה"כ כמות יחידות שנרכשו( = עלות ממוצעתליחידה.

)עלות ממוצעת ליחידה( * )כמות יחידות במלאי( = עלות המלאי.

לבית(10, 9 )עמ' 4 ו־3שאלה

3שאלה 4 .

2009200820076k6k6k6k6k6k6k6k18k

31/5

2007

18kח' הוצאות בגין הנהלת חשבונות

18kז' הוצאות לשלם

2008

42kח' הוצאות לשלם

8kח' הוצאות מראש

50kז' עו"ש

2009

16kח' הוצאות בגין הנהלת חשבונות


8kז' עו"ש


200720082009דו"ח רו"ה

24k24kהנהלת חשבונות

24k

20072008מאזן

2009


18kהוצאות לשלם

הוצאות מראש

8k


5.

200920082007-30k30k

1/6

2007

30kח' הכנסות לקבל


2008

30kח' לקוחות

30kז' הכנסות לקבל

2009

30kח' עו"ש

30kז' לקוחות

6 .

2008

12,000ח' ספק

12,000ז' הוצאות לשלם

2009

12,000ח' הוצאות לשלם


2009 2008מאזן20082009דו"ח רו"ה


1.2009

60,000ח' מזומן

55,000ז' הכנסות שכ"ד

5,000ז' הכנסות מראש

2010

5,000ח' הכנסות מראש

5,000ז' הכנסות שכ"ד

20092010דו"ח רו"ה

55,0005,000

20092010מאזן


5,0000הכנסות מראש


2.2009

180,000ח' הוצאות שיווק



2010

180,000ח' הוצאות שיווק

180,000ז' הוצאות מראש

20092010דו"ח רו"ה

180180הוצאות שיווק

20092010מאזן


1800הוצאות מראש

3.2009100ח' מקדמות לספקים

100ז' מזומן

2010450ח' מלאי

350ז' מזומן

100ז' מקדמות לספקים

20092010דו"ח רו"ה00עלות המכירות

מאזןנכסים שוטפים

1000מקדמות לספקים0450מלאי

4.2009

31.1.2009

60kח' זכאים אחרים

60kז' מזומן

31.12.2009

120kח' הוצאות שיווק

90kח' הוצאות עמלה

120kז' מזומן

90kז' זכאים אחרים

2010

31.1.2010

90kח' זכאים אחרים

90kז' מזומן

31.12.2009

260kח' הוצאות שיווק

120kז' מזומן

140kז' זכאים אחרים

20092010דו"ח רו"ה

210260הוצאות מכירה ושיווק

20092010מאזן

90140זכאים אחרים


15.5FIFO –ניהול מלאי תמידי

יתרהיציאהכניסהתאריךכמות

עלותליחידה

סה"כ

כמות


סה"כ

כמות


סה"כ

1/1405200

¼206120

405200

206120320

1/710550305150

206120270

1/9258200

305150

206120

258200470

1/11205100

1055020612

025820

0370

, עלינו לבצע מעקב תמידי אחר תנועותFIFOעל פי שיטת ניהול מלאי תמידי – המלאי. לשם כך, אנו נעזרים בטבלה לעיל אשר מבצעת מעקב אחר הרכישות והקניות. טור היתרה משקף בכל רגע נתון את עלות המלאי בספרים. סכימת טור

היציאה משקפת את עלות המכירות וסכימת טור הכניסה משקפת את הקניות.

תקופתי.FIFO־ תמידי זהה תמיד לFIFO־כמו כן, התוצאה שהתקבלה ב


ממוצע משוקלל )נע(–ניהול מלאי תמידי

תאריך

יתרהיציאהכניסה

כמות


סה"כ

כמות


סה"כ

כמות


סה"כ

1/1405200

¼206120

605.3310320

1/7105.3353505.33267

1/9258200

756.2311467

1/11

206.23125

556.23342

בשיטה הזו, בכל זמן שהפירמה רוכשת סחורה, עליה לחשב עלות ממוצעת ליחידהחדשה. העלות הנ"ל תלווה אותה עד לרכישה הבאה.

הכלל – עלות או שווי מימוש נטו – הנמוך שביניהם אחד העקרונות החשבונאים שלמדנו הינו עיקרון השמרנות. על פי עיקרון זה, על

כאשר צפוי לפירמה הפסד, יהיה עליה– חצי הכוס הריקההפירמה להסתכל על להכיר בו במלואו, אך לעומת זאת, כאשר לפירמה צפוי רווח, היא תמתין ולא תכיר

עלות או את הכלל הבא: IAS2בו עד למימושו בפועל. בהתאם לעיקרון זה, קבע – הנמוך שביניהם נטו כלומר, על הפירמה, בטרם תפרסם את המלאימימוש .

בספרים על־פי עלותו, עליה להשוות את עלות המלאי לשווי מימוש נטו שלו. שווי המימוש נטו מוגדר כמחיר שהפירמה הספציפית מסוגלת למכור את המלאי בניכוי עלויות מכירה. אם שווי המימוש נטו נמוך מהעלות, הדבר מצביע על הפסד צפוי,

ועל כן, נציג בספרים את המלאי על פי שווי מימוש נטו.

אופן ביצוע ההשוואה:

.השיטה הגלובלית ושיטת השכבותהתקן מציג שתי אופציות לביצוע ההשוואה:

השיטה הגלובלית

10 320 / 60 = 5.3311 467 / 75 = 6.23


במקביל נתון שהשווי מימוש נטו הוא שבעה ש"ח ליחידה.

על פי השיטה הגלובלית, נשווה את סה"כ העלות לסה"כ מימוש נטו.

370העלות:

385מימוש:

לכן העלות לוקחת.

שיטת השכבות

בשיטה זו, אנו משווים כל שכבה ושכבה בנפרד:

כמות

עלות

שמ"נ

2587175

2067120

105750345

בוחרים במחיר הנמוך ביותר בכל שכבה, מכפילים וסוכמים את השכבות.

לפי עיקרון השמרנות, כאשר בוחרים בנמוך, הדבר יגולם במחיר של מלאי סגירה,שישפיע על עלות המכירות. כלומר העלות תעלה, דבר שיפגע ברווח.


– חובות מסופקיםלקוחות – הפרשה לחומ"ס של גופים חיצוניים לפירמהיתרת החובסעיף הלקוחות אשר מוצג במאזן משקף את

נכון לתאריך המאזן בעקבות שירות או סחורה שהפירמה סיפקה להם באשראיבמסגרת הפעילות העיקרית של הפירמה.

מתוך ההנחה שמועד הפרעוןנכסים שוטפיםאת סעיף הלקוחות אנו מציגים תחת הוא במסגרת השנה הקרובה.

כל פירמה אשר בוחרת להעמיד אשראי ללקוחותיה, לוקחת על עצמה את הסיכון כייפרעו את חובם. בהתאם , על הפירמהלעקרון ההקבלהחלק מהלקוחות לא

להכיר בהוצאה )הפסד( במועד שבו היא מכירה בהכנסה, ולכן נוצר מצב מוזר שבו בעת רישום ההכנסה ויצירת החוב של הלקוח, על הפירמה לאמוד ולהעריך האם

אותו לקוח יפרע את מלוא החוב.

ביאור לקוחות נטו

xxחובות פתוחים

xxשטרות לקבל

xxכרטיסי אשראי

(xx)הפרשה לחובות מסופקים

xxלקוחות נטו

קיימות שתי שיטות מקובלות להערכת סכום ההפרשה לחובות מסופקים:

: עפ"י גישה זו, הפירמה בוחנת כל לקוח ולקוח בצורההגישה הספציפית.1אמנם היא הזו הגישה החוב. את לגבות הסיכוי את ומעריכה נפרדת, המדוייקת ביותר, אך יקרה ואינה ישימה בחברות בהן כמות הלקוחות גדולה.

: עפ"י שיטה זו הפירמה תאמוד את ההפרשה לחומ"סהגישה האומדנית.2תחת הנחה מסויימת שתתבסס על נתונים אמפיריים מהעבר.

כדי לחשב את האומדן, יש שלוש שיטות:

אחוז מהמכירות באשראי.1

אחוז מהלקוחות.2

גיול לקוחות..3



.3, שאלה 17עמ'

1שאלה ₪.10,400 יח', עלותן 1.40

2.

תאריך


כמות


סה"כ

כמות

עלותליחיד

ה

כמוסה"כת


סה"כ

100

20020,000

2/29022019,800

10020020,000

9022019,800

19039,800

5/312066079,2007022015,400

7015,400

3/55068034,000202204,400204,400

12/715023535,250

202204,40015023535,25

017039,65

021/98070556,4009023521,15

01/10302507,5009023521,15

0302507,50012028,65

011/115026013,00

09023521,15

0302507,5005026013,00

017041,65

019/12

130

780101,400

4026010,400

75,550271,000

195,450


3.

4.

תאריך


כמות


סה"כ

כמות


כמוסה"כת


סה"כ

100

20020,000

2/29022019,800

190

209.4739,800

5/3120

209.4725,136.4

70209.4714,662

3/550209.4710,473.5

20209.474,189

12/7

150

23535,250

170

23239,950

21/9

8023218,560

9023220,880

1/10

302507,500

120

236.528,380

11/11

5026013,000

170

243.4141,380

19/12

130

243.4131,643.3

40243.419,736

75,550

85,813.2

10,263

526

3שאלה מחשבים את עלות המלאי:.1

משווים לפי גישת השכבות.

מחזור המכירות:

עלות המכירות:


רווח גולמי:

2.

תאריך


כמות


סה"כ

כמות


כמוסה"כת


סה"כ

1.11500

5075000

15.3

700

4833600

2200

49.36108600

20.4

900

49.3644424

1300

49.3664168

3.5400

5220800

1700

49.9884968

20.5

350

49.9817493

1350

49.9867473

16.8

300

5416200

1650

50.7183673

13.9

200

5511000

1850

51.1794673

20.10

500

51.1725587.3

1350

51.1769079.5

2.11

100

51.1751171250

51.1763962.5

12.12

100

606000

1350

51.8269962.5

(, והראשון לוקח.54 מהטבלה לשווי מימוש נטו )51.82משווים את

שיעור רווח גולמי:.3


– הפרשה לחומ"ס – המשך22.5אחוז מהמכירות באשראי

לאורך בין החובות האבודים שהכירה זו, על הפירמה למצוא קשר שיטה עפ"י שנים לחמש העבר נתוני את בודקת הפירמה באשראי. המכירות לבין השנים ומחשבת את היחס בין החובות האבודים למכירות באשראי. יחס זה נקרא "שיעור

את לחשב מנת על באשראי". מהמכירות כאחוז לחומ"ס הוצאותההפרשה של השנה הנוכחית יהיה על הפירמה להכפיל את מכירות האשראי שלהחומ"ס

השנה בשיעור ההפרשה )או יחס ההפרשה(, כך נקבל את הוצאות החומ"ס.

דוגמהלהלן נתונים מהדוחות הכספיים בנוגע לסעיף הלקוחות:

31.12.201060,000יתרת לקוחות 31.12.201180,000יתרת לקוחות

2010200,000מכירות באשראי ל־2011450,000מכירות באשראי ל־

ל־ נכון לחומ"ס הפרשה יתרת 31.12.2009

3000

נתון כי החברה מחשבת את הוצאות החובות המסופקים עפ"י שיטת אחוז מהמכירות באשראי,

שיעור ההפרשה הינו אחוז אחד.

ורשמו פקודות יומן.2010-2011חשבו את הוצאות החומ"ס לשנים א.

.2010-2011חשבו את סעיף הלקוחות נטו לשנים ב.

.2011חשבו את סכום המזומנים שהחברה גבתה מלקוחותיה במהלך שנת ג.

:פקודות יומן2010

2000ח' הוצאות חומ"ס

2000ז' הפרשה לחומ"ס

2011



Tחשבונות

לקוחות

חובה13.12.201060k

מכירותבאשראי

450kגבייה

31.12.201180k


הפרשה לחומ"ס


זכותחובה31.12.2

009300

0200

031.12.2

010500

0450

031.12.2

011950

0

2011 2010 רו"ה

60k 80kלקוחות

( 9.5k ) ( 5k ) הפרשה לחומ"ס

55k70.5kלקוחות נטו

אחוז מהלקוחות

חובות אבודיםשיעור הפרשה לחומ"ס כאחוז מהלקוחות =לקוחות

יתרת לקוחות · שיעור ההפרשה = ההפרשה לחומ"ס

בשיטת אחוז מהלקוחות, על הפירמה לבדוק את הקשר שבין יתרת הלקוחות לבין לחומ"ס כאחוז מהלקוחות". עלההפרשההחובות האבודים. יחס זה נקרא "שיעור

לחומ"ס, על הפירמה לקחת את יתרת הלקוחות ולהכפילההפרשהמנת לחשב את בשיעור ההפרשה.

נשים לב כי ההבדל המהותי בין השיטות הוא ...

חישבנו את ההוצאות המסופקים בעוד שבשיטת אחוז הלקוחות אנו מחשבים אתההפרשה ללקוחות מסופקים.

דוגמה בתנאי הדוגמה הקודמת, הניחו כי הפירמה מחשבת את ההפרשה לחובות מסופקים בשיעור

מיתרת הלקוחות.6%ממוצע של

:Tחשבונות


לקוחות

חובה13.12.201060k

מכירותבאשראי

450kגבייה

80k

הפרשה לחומ"ס


זכותחובה31.12.2

009300

0600

31.12.2010

3600

1200

4800

:פקודות יומן2010



2011



2011 2010 רו"ה )באלפים(

80 60לקוחות

( 4.8 ) ( 3.6 ) הפרשה לחומ"ס

56.475.2לקוחות נטו

גיול לקוחות שבמסגרתה אנו מחשביםאחוז מהלקוחותשיטה זו היא למעשה פיתוח של שיטת

ישירות את ההפרשה לחומ"ס, רק שהפעם אנו לא מסתכלים על יתרת הלקוחות כמקשה אחת, אלא מפלחים את הלקוחות על פי קבוצות גיל. הרעיון הוא שככל

שהחוב ותיק יותר, סיכויי הגבייה נמוכים יותר ושיעור ההפרשה בגינן גבוה יותר.

דוגמה

0-3010

k

0%0

30-60

40

k

3%1,200

6010

k

10%

1,000

602,20


k0

לכל קבוצת לקוחות הפירמה תחשב על סמך נתוני העבר, את שיעור ההפרשהבדוגמה המתקבלת, התוצאה קבוצה. באותה הלקוחות ביתרת ותכפיל הנדרש

, מסמלת את יתרת ההפרשה, בדומה לשיטת אחוז מהלקוחות.2,200שלנו:


איבוד החוב כאשר פירמה מגיעה למסקנה כי לקוח שחייב לה כספים לא יפרע את מלוא החוב, עליה

אשר מוצג בדו"ח רווח והפסד תחתהוצאות חובות מסופקיםלהכיר בהפסד. הפסד זה נקרא

סעיף הוצאות הנהלה וכלליות. עקרונית, מן ההגיון היה לרשום את הפקודה הבאה:

ח' הוצאות חומ"ס

ז' לקוחות

הבעיה עם פקודה זו, שמחיקת הלקוח בשלב זה אינה נכונה כיוון שהחוב הוא חוב מסופק ולא

חוב אבוד, וקיים סיכוי שהפירמה תגבה את הכסף. לכן הפירמה תרשום את הפקודה הבאה:

ח' הוצאות חומ"ס

ז' הפרשה לחומ"ס

ההפרשה תקטין לנו את סעיף הלקוחות ולמעשה תוביל אותנו להצגת הלקוחות נטו בערכי

מימוש כפי שרצינו.

לאחר שהפירמה יוצרת חובה לחובות מסופקים, יכול להיווצר מצב שבו היא תגיע למסקנה שמדובר בחוב אבוד. נשאלת השאלה מה היא פקודת היומן שעל הפירמה לרשום במצב זה. ברור, שכאשר אנו מכירים בחוב אבוד, עלינו למחוק את הלקוחות מהספרים. אך במקביל, אין הפירמה נדרשת להכיר בהפסד, מכיוון שהכרנו בהפסד

בזמן יצירת ההפרשה לחומ"ס ולכן פקודת היומן בגין חוב אבוד תהיה:

ח' הפרשה לחומ"ס

ז' לקוחות

כמו כן, קיימים מצבים בהם הפירמה מצליחה לגבות כספים מחוב שהוכר בעבר כחוב אבוד. הבעייתיות במצב זה היא שהלקוח לא רשום יותר בספרים ואין לנו את מי לזכות. ולכן, על הפירמה תחילה להקים לתחיה את הלקוח באמצעות פקודת

– חובה הפוכה לחוב האבוד ולאחר מכן לרשום פקודת גביה רגילה:סטורנו

ח' רגילה

ז' לקוחות


לבית .3, שאלה 13. עמ' 1, שאלה 11עמ'

1שאלה א.

לקוחות2007

2008

2007

2.5mח' לקוחות

משירותים הכנסות ז' 2.5m

1.25mח' מזומן

1.25mז' לקוחות

25kח' הוצאות חומ"ס

1225kז' הפרשה לחומ"ס

2008



50kח' הפרשה לחומ"ס

50kז' לקוחות

2009




70kז' לקוחות

2010

12kח' לקוחות


12kח' מזומן

12kז' לקוחות


2kז' הוצאות חומ"ס

ב.

12 13


ביאור לקוחות:20072008

1,250,0002,400,000לקוחות ברוטוניכוי הפרשה לחומ"ס

(25,000)(120,000)

1,225,0002,280,000לקוחות נטו

7002000,005,29002000,005,37002000,059002002,911000,052,1000,07000,05000,07

000,052,1000,002,2002,541000,036,38002000,69

8002000,002,3000,050102000,02000,050102000,008,3000,69000,21

000,000,2000,21000,21002,351000,004,2000,006,3

000,038,3

הפרשה לחומ"ס לקוחות






50kז' לקוחות

2009119.2kח' הוצאות חומ"ס

119.2kז' הפרשה לחומ"ס


70kז' לקוחות



12kח' מזומן

12kז' לקוחות

ביאור לקוחות:

20072008200920101,250,0002,400,0003,630,0003,830,000לקוחות ברוטו

הפרשה ניכוי לחומ"ס

(50,000)(96,000)(145,200)(153,200)

1,200,0002,304,0003,484,8003,676,800לקוחות נטו


3שאלה 1.

הגבייהיתרה אי סיכויי )%(

0-90160,000

23,200

90-120128,000

56,400

120+32,000154,800

320,000

14,400

2.

הפרשהלחומ"ס

ז'ח'

2,000

6,400

10,000

14,400

3.

לקוחות

ז'ח'

290

570

2

538

320

4.

201014.4kח' הוצאות חומ"ס

14.4kז' הפרשה לחומ"ס


– סעיף רכוש קבוע29.5

שבמוחשייםסעיף הרכוש הקבוע מייצג נכסים הפירמה בעלות אותההמשמשים בפירמה מספר שנים. בשימושלצרכים התפעוליים שלה ואשר מיועדים להיות

אנו כלומר, בנטו, נפרד כסעיף שוטפים, בלתי נכסים במסגרת מוצג קבוע הרכוש סעיף

מפחיתים מהסעיף את הפחת הנצבר.

דוגמה לביאור רכוש קבועעלות

פחתנצבר

עלותמופחתת

קרקעומבנים

XX(XX)XX

XX(XX)XXמכונות

XX(XX)XXמחשבים

XX(XX)XXכלי רכב

XX( XX ) XXריהוט וציוד

בביאור לרכוש הקבוע אנו מפלחים את הנכסים על פי אופי הנכס ומספקים לכל קבוצה וקבוצה

IAS 16מידע בנוגע לעלות ההיסטורית אל מול הפחת הנצבר, ובנטו העלות המופחתת. על־פי

העוסק ברכוש קבוע, כאשר פירמה רוכשת נכס, הוא ירשם עפ"י העלות ההיסטורית. חשוב

להדגיש כי העלות ההיסטורית כוללת את כל העלויות עד להבאת הנכס למצב אליו התכוונה

ההנהלה להפעילו.

רכישת חבילת נכסים תמורת סכום כולל חברת "עפרוני" רכשה סל של נכסים שכלל בין היתר: מבנה, מלאי, ומכונות תמורת סכום שולל

ש"ח. השווי ההוגן )שווי שוק( של הנכסים הללו ליום הרכישה כמצויין בטבלה להלן.5mשל

פצלו את העלות של הנכסים לכל קבוצה. נדרש:

שווי הוגן4mמבנה

800kסחורה1mמכונות

5.8m

מחיר קניה

=3.45m(4/5.8 · )5מבנה =690k(0.8/5.8 · )5סחורה =860k(1/5.8 · )5מכונות

5m


מענק השקעה ממשלתית לעיתים המדינה בוחרת להעניק סבסוד לפירמה מסויימת, לשם רכישת רכוש קבוע. הסבסוד נועד במטרה לעודד ולפתח אינטרסים לאומיים. במסגרת הסדרים אלו, המדינה מעבירה כספים כנגד רכישת נכסים, תוך הצבת תנאים אשר על הפירמה

קובע שתי אופציות להצגת מצב זה: נטוIAS 20לעמוד בהם למשך תקופות שונות. וברוטו. לפי הנטו, אנו נציג את הנכס בסכום נטו – העלות המקורית בניכוי מענק ההשקעה. מרבית הפירמות משתמשות בשיטה זו. השיטה השנייה – הברוטו. בשיטה זו הפירמה מציגה את הנכס לפי עלותו המלאה ומנגד, בצד ההתחייבויות, מציגה

התחייבות בגובה המענק.

אופן הטיפול ברכוש קבוע לאחר ההכרה הראשוניתIAS 16:מאפשר לטפל ברכוש קבוע באחת מהשיטות הבאות

על פי שיטה זו הנכס נרשם בעלותו ההיסטורית ומופחת על פני אורח חייוהעלות ההיסטורית: השימושיים. כלומר לא נשערך את הנכס בהמשך. הגישה הזו גורמת

לחוסר רלוונטיות.

בשיטה זו הנכס נמדד לפי השווי ההוגן שלו, על פי הערכת שמאי, ומוצגהערכה מחדש:כמחיר מוגדר ההוגן הנצבר שלו. השווי בניכוי הפחת בסכום משוערך, המכירה של הנכס בין מוכר מרצון לקונה מרצון הפועלים בתום לב, בשווי

שנים. אם שווי הנכס3-4שוק. בפרקטיקה נהוג לשערך את הנכס בכל אינו מעוניין שרווח זהIFRSעלה, לכאורה נוצר לפירמה רווח. מכיוון ש־

יעבור לדו"ח רו"ה, ובסופו של דבר לעודפים, הוחלט כי השערוך של הנכסזו יזקף לקרן הון משערוך נכסים שתוצג במסגרת ההון העצמי. בשיטה

מנעו גם את חלוקת הדיבידנדים מהרווחים הרעיוניים.

.העלות ההיסטוריתבקורס שלנו אם לא נאמר אחרת, רכוש קבוע מטופל בשיטת


מהות הפחת הרעיון, כפי שהצגנו ברכוש הקבוע, הוא בפריסת העלות על פני התקופה שהנכס משמש את

הפירמה. כלומר, קיימות שתי זוויות הסתכלות על נושא הפחת:

שנעשההשימוש )בלאי, ירידת ערך( של הנכס עקב הפחתהפחת הנצבר משקף את .1 בו על ידי החברה באותה השנה. כלומר, הפחת הנצבר מקטין את העלות ההיסטורית כיוון שהנכס שווה פחות ומנגד הוצאות הפחת משקפות את ההפסד שנוצר לפירמה

מירידת הערך. מעין דמי שכירות.

בנכס. כלומר, אם לדוגמה הפירמה רכשהעלויות השימושהפחת הנצבר משקף את .2 שנים ניתן לומר10 ש"ח, אשר צפוי לשמש אותה במשך k200טרקטור בעלות של

( ולכן הוצאות הפחת מייצגות את200/10 ש"ח, )k20שעלויות השימוש בטרקטור הם עלויות השימוש בנכס באותה השנה.

פקודת היומן שתרשם הינה:כאשר הפירמה רוכשת נכס,

ח' נכס

ז' מזומן

לאחר מכן על הפירמה לפרוס את עלות הנכס, בהתאם לעיקרון ההקבלה, ולהכיר בהוצאות

פחת בכל שנה ושנה.


)דו"ח רווח והפסד(ח' הוצאות פחת

)מאזן / רכוש קבוע נטו(ז' פחת נצבר

הוצאות הפחת ניתנות לרישום בדו"ח רווח והפסד באחד משלושת הסעיפים הבאים:

עלות המכר.1

הוצאות מכירה ושיווק.2

הוצאות הנהלה וכלליות..3

הבחירה בין הסעיפים היא לפי אופן השימוש בנכס.


שיטות לחישוב הפחתXXח' נכס

XXזכות מזומן

XXח' הוצאות פחת

XXז' פחת נצבר

על מנת שפירמה תהיה מסוגלת להפחית רכוש קבוע עליה לדעת את ארבעת הפרמטרים

הבאים:

ההיסטוריתעלות הנכס: העלות ועדמהי הנכס רכישת בעת לפירמה שהייתה של העלות אחרות: במילים ההנהלה. התכוונה אליו למצב להבאתו התשלום את רק ולא לפירמה שהיו ההוצאות כל את תכלול הנכס לספק, עלויות הובלה, עלויות התקנה, מיסים, הדרכה, מכס, טיפול עו"ד.

בנכס.אורך חיים שימושי: שימוש שתעשה צופה שהפירמה באורךהתקופה מדובר לא את לשמש צפוי שהנכס בתקופה אלא הנכס, של הכלכלי החיים הפירמה. נתון זה רלוונטי כיוון שאנו נפחית את הנכס על פני אורך חייו

השימושיים.

חייוערך גרט\שייר: תקופת בתום לקבל צופה שהפירמה כתמורה מוגדר גרט ערך השימושיים של הנכס. את ערך הגרט הפירמה לא מפחיתה.

אנו נלמד שתי שיטת מרכזיות לחשוב הפחת:שיטת הפחתה:

שיטת הקו הישר \ הפחת השווהא.

שיטת הפחת המואץ – סכום ספרות שניםב.

שיטת הקו הישר – פחת שווה על פי שיטה זו אנו מניחים כי השחיקה בנכס מתפרסת בצורה ליניארית. על־כן הוצאות הפחת

יחושבו כפונקציה ליניארית על פני אורך החיים השימושי של הנכס.

אופן החישוב: אנו מנכים מעלות הנכס את ערך הגרט ומקבלים את סכום בר־ההפחתה. סכום

זה משקף את הסכום שהפירמה תפחית על פני אורך החיים השימושיים של הנכס. על־מנת

לחשב את הוצאות הפחת השנתיות הפירמה מחלקת את סכום בר ההפחתה באורך חיים

שימושי:

הוצאות פחת לשנה =

)סכום בר=הפחתה(

עלות )ערך גרט(

אורך חייםשימושי

אורך חייםשימושי


אם הנכס משמש את הפירמה בשנה מסוימת באופן חלקי, אנו נפחית בהתאמה באופן חלקי,

על ידי הכפלה בחלק היחסי הרלוונטי באותה השנה.

חשוב לציין כי בשיטת הקו הישר הפחתת הנכס יכולה להיות פונקציה של הזמן, פונקציה של

יחידות תפוקה או פונקציה, שעות הפעלה.

דוגמההפירמה רכשה מכונה עם הפרטים הבאים:א.

i. 500עלות שלk.₪ ii.עלויות הובלה והתקנה הסתכמו ב־k100,ש"ח

iii. :ערך גרטk50.₪ iv. :שנים.5אורך חיים שימושי

הפירמה רכשה מכונה להכנת פיתות.ב.i. פיתות.100,000על פי הוראות יצרן המכונה מסוגלת לייצר

ii. פיתות.50,000 פיתות ובשנה השנייה 20,000בשנה הראשונה הפירמה ייצרה iii. 800,000עלות קו היצור

.1.10.2010 ₪ ב־150,000בשנה הזו הפירמה רכשה מכונית בשווי ג.i..המכונית צפויה לשמש את המכונית לשלוש שנים

ii. :30,000ערך גרט.

נדרש:

2011, 2010רישמו פקודות יומן לשנים

הציגו את סעיף הרכוש קבוע נטו בתום כל שנה.

קו ייצורקו ייצור500k20102011מחיר

600k600kעלות100kהובלה110k220kפחת נצבר50kגרט

חיים אורך 490k380kרכוש קבוע נטו5שימושי

פחת הוצאות 110kלשנה

20102011110kח' הוצאות פחת600kח' קו ייצור110kז' פחת נצבר600kז' מזומן

110kח' הוצאות פחת110kז' פחת נצבר

פיתותפיתות800k800kעלות800kעלות כוללת

160k560kפחת נצבר100kמסוגלת לייצר


פחת הוצאות 640k240kרכוש קבוע נטו8לפיתה

20102011400kח' הוצאות פחת800kח' מכונה

400kז' פחת נצבר800kז' מזומן160kח' הוצאות פחת

160kז' פחת נצבררכוש קבוע נטומכונית

150kעלות150kעלות)10k(פחת נצבר30kערך גרט

140k

2010201140kח' הוצאות פחת150kח' מכונית

40kז' פחת נצבר150kז' מזומן10kח' הוצאות פחת

10kז' פחת נצבר

לבית.2, תרגיל 20עמ'

31/12/2009

165,000ח' מכונות


33,000ח' הוצאות פחת

33,000ז' פחת נצבר







31/12/2010









ד'ג'ב'א'ה'

200920102009201020092010200920102009רכוש קבוע נטו:2010

165k165k150k150k15k15k300k300kעלות(179,424)(123,214)(10k)(5k)(125k)(97.5k)(66k)(33k)פחת נצבר

)132k99k52.5k25k10k5k176,786)120,536עלות מופחתת

201520142013201220112010200920082007


Bציוד

Aמחשב


– פחת מואץרכוש קבוע – 5.6

סכום ספרות שנים לעיתים הפירמה מגיעה למסקנה כי הנכס המופעל והפחת שנצבר בגינו, לא מתפלג בצורה ליניארית על פני השנים, אלא, לדוגמה, בשנים הראשונות הפחת בסכומים גבוהים יחסית, וככל שאנחנו מתקדמים לאורך חיי הנכס, הפחת הולך וקטן. לשם כךזו, על הפירמה שיטה שיטת סכום ספרות השנים. לפי פיתחה החשבונאות את להכפיל את סכום בר ההפחתה במקדם משתנה, אשר בשנים הראשונות יהיה גבוה

וככל שנתקדם לאורך השנים, ילך ויקטן.

אופן חישוב המקדם: המונה מייצג את יתרת שנות חיי הנכס בתחילת התקופה. המכנה משקף את סכום ספרות השנים של אורך חיי הנכס. לדוגמה: אם הנכס

. מדובר10=1+2+3+4מופחת על פני ארבע שנים, סכום ספרות השנים יהיה

. כמו כן, לעיתים הפירמה תפעילבטור חשבוני שהנוסחה לחישובו היא: נכסים שדווקא בשנים הראשונות, הפחת בגינם יהיה נמוך. לכן הפירמה תשתמש

בשיטת ספרות שנים עולה.

אם הפירמה רוכשת נכס בשיטה זו במהלך השנה, הכלל הוא שעליה לסיים את ההפחתה באמצעות המקדם שהתחילה להפחית באמצעותו ורק עם ניצולו בצורה

מלאה, היא עוברת למקדם הבא.

הערות את הרכוש הקבוע יש להפחית מהרגע שהנכס מגיע למצבתחילת הפחתת הנכס:

שבו ההנהלה התכוונה להפעיל אותו.

אם הפירמה מפסיקה להשתמש בנכס, היא עדיין ממשיכה להפחית אותו.

באחד מהמצביםסיום תקופת ההפחתה: הפירמה תפסיק להפחית את הנכס הבאים:

הנכס הופחת במלואו.א.

הנכס הושבת, נגנב, נשרף...ב.

קרקעות הן הנכס היחידי שאין מפחיתים אותו.

כאשר הפירמה רוכשת מבנה על קרקע, עלינו לפצל את עלות הנכס בין המבנהלבין הקרקע. כלל האצבע, אם לא נאמר אחרת, שליש לקרקע ושני שליש למבנה.


מכירת רכוש קבוע חברה יכולה למכור נכס שבבעלותה לפני תום תקופת חייו הכלכליים. בעת המכירה, יכול להווצר לפירמה רווח או הפסד. רווח או הפסד זה נקרא "רווח או הפסד הון"

אשר מוצג במסגרת סעיף "הכנסות אחרות". אופן החישוב של רווח או הפסד הון:

חישוב רווח הון

תמורה נטו

x

x

)עלות מופחתת

x

x

)

רווח/הפסד הון

x

x

עלויות בניכוי נטו מבטאת את הכספים או הנכסים שהתקבלו בעסקה התמורה עסקה נוספות כגון שכר טרחת עו"ד, מיסוי וכו'.

העלות המופחתת מייצגת את העלות ליום המכירה. כלומר, מכאן אנו למדים, שעלהפירמה להמשיך ולהפחית את הנכס עד למכירתו.

פקודת היומן בגין המכירה:

xxח' מזומן

xxח' פחת נצבר

xxז' עלות הנכס

xx / ח' הפסד הון xxז' רווח הון


דוגמה

₪.270,000, רכשה הפירמה טרקטור בעלות של 2008 ליולי 1ביום ה־

שנים.7אורך חיים שימושי:

.18,000ערך גרט:

שיטת הפחתה: סכום ספרות שנים.

₪.90,000 נמכר הטרקטור תמורת 2010 לספטמבר 30ביום ה־

נדרש:

חשבו את הרווח או הפסד ההון שנגרם לפירמה בגין מכירת הטרקטור.א.

.2010רשמו את פקודות היומן הרלוונטיות בשנת ב.

270kעלות: .1

: שבע שנים.1.7.2008אורך חיים שימושי מ־.2

18kערך גרט: .3

שיטת הפחתה: סכום ספרות שנים..4

.190k: 30.9.2010נמכר ב־.5

30.9.2010עלות מופחתת

270,000עלות:

(128,250)פחת נצבר:

141,750

30.9.2010חישוב רווח / הפסד הון ליום

190,000תמורה:

(141,750)עלות מופחתת:

רווח הון:48,25

0

2008 2009 2010


128,250ח' פחת נצבר

270,000ז' עלות הנכס


48,250ז' רווח הון

שינוי אומדן / שינוי שיטה שניכאשר הפירמה רוכשת נכס ומעוניינת להפחית אותו, עליה לקבוע ביום הרכישה

ושנית, מה הוא ערךאומדנים ישמש אותה, : ראשית, מה היא התקופה שהנכס הגרט. בנוסף, על הפירמה לקבוע מה היא שיטת ההפחתה שתשקף בצורה הטובה ביותר, את הפחת בנכס. שינוי אומדן הוא מצב שבו הפירמה רכשה נכס וקבעה אתשהאומדנים למסקנה מגיעה היא מופחת, שהנכס תקופה ולאחר האומדנים,

אפשריות לטיפול בשינוי אומדן )ולבסוף מחליטשתי אופציותהשתנו. התקן מעלה על אחת מהן(. האופציה הראשונה: תיקון רטרואקטיבי – הפירמה מבצעת פרסום מחדש של הדוחות ומתקנת רטרואקטיבית את הפחת על פי האומדנים החדשים.זו, עד לשינוי האומדן, הפירמה האופציה השניה: טיפול "מכאן והלך" – בשיטה

פי האומדנים החדשים. לבסוף־פי האומדנים הישנים, ומשינוי האומדן, על־תפחית על התקן בחר בשיטת "מכאן והלך", מתוך חשיבה כי האומדנים שנקבעו מלכתחילה הם האומדנים הנכונים לאותה התקופה ולכן לא קיים צורך לבצע תיקון בדוחות

הכספיים באופן רטרואקטיבי.

מכאן ואילך

בפירמה פרטית – מתחילת השנה שבה התקבלה ההחלטה.

בפירמה ציבורית – מתחילת הרבעון.

מטפל בשינוי שיטה כפי שהוא מטפל בשינוי אומדן. כלומר "מכאןIFRS־נציין כי הואילך".

דוגמה

א.

. אורך חיים שימושי:₪ 15,000 רכשה חברת "הגבעול בע"מ" מכונה תמורת 1.1.2008ביום

. שיטת הפחתה: קו ישר.₪ 1,000חמש שנים. ערך גרט:

, בעקבות מידע חדש שהתקבל בחברה, התברר כי הנכס ישמש את הפירמה31.5.2010ביום

₪.800למשך שבע שנים בסך הכל. וכי אומדן ערך הגרט יעמוד על


ב.

₪. אורך חיים שימושי: שבע60,000 רכשה החברה טרקטור־משאית בסך של 1.1.2008ביום

₪. שיטת הפחתה: סכום ספרות שנים.4,000שנים. ערך גרט:

, לאחר דיון בהנהלה הוחלט לעבור לשיטת הקו הישר.31.7.2010ביום

נדרש:

2010רשמו פקודות יומן רלוונטיות לשנת

הציגו את רכוש קבוע נטו כל שנה.

15kעלות:

(1.1.2008חמש שנים )אורך חיים שימושי:

1kערך גרט:

קו ישר.שיטת הפחתה:

שינוי אומדן:–31.5.2010

שבע שנים.אורן חיים שימושי:

.800ערך גרט:

חדש נכס דמיוני בעולם רכשה הפירמה כאילו האומדן בשינוי מטפלים אנחנו שהנתונים לגביו הינם: העלות שווה לעלות המופחתת לתחילת השנה או הרבעון, בהתאם לכך שזו חברה פרטית או ציבורית, ערך גרט בהתאם לאומדנים החדשים. אנחנו מתייחסים לכך לעולם דמיוני, אך ורק לחישוב הפחת. ואילו בדוחות הכספיים,

נמשיך להציג את הנכס המקורי.


15,000עלות:


(5,600)פחת נצבר:עלות מופחתת:

9,400

20102011רכוש קבוע נטו

15k15kעלות

(9,040)(7,320)פחת נצבר:

7,6805,960

2010

1720ח' הוצאות פחת

1720ז' פחת נצבר

עולם הדמיון

9,400עלות: .1

אורך חיים שימושי: חמש שנים..2

.800ערך גרט: .3

שיטת הפחתה: קו ישר..4

.1,720כלומר:

ב.

60kעלות: .1

אורך חיים שימושי: שבע שנים..2

.4kערך גרט: .3

שיטת הפחתה: סכום ספרות שנים..4

: שיטה – קו ישר.31.7.2010


2010

5,000


60kעלות:

31kפחת נצבר:


29kעלות: .1

שנים.4.5אורך חיים שימושי: .2

.4kערך גרט: .3

שיטת הפחתה:קו ישר..4

5,555

20102011רכוש קבוע נטו

60k60kעלות:

(39,332)(33,777)פחת נצבר:

26,33320,668


.5, שאלה 23עמ'


3שאלה

מועד רכישהסעיףוהפעלה

פחתעלותנצבר

עלותמופחתת

1.1.2007200,00064,000136,000ציודמכונו

ת1.7.2008100,00014,28685,714

רכבים

1.4.2008345,00060,000285,000



250,000תמורה נטו

(205,000)עלות מופחתת

45,000רווח/הפסד הון






32kח' הוצאות פחת

32kז' פחת נצבר

1.











20082009

-110kעלות

פחת

נצבר

68,750-

41,250


2 .










70-40

70-70

70-01

80-10

80-40

80-70

80-01

90-10

90-40

90-70

90-01

01-10

01-40

01-70

01-01

11-10

0

00002

00004

00006

00008

000001

000021


42.5

110

12.6

עלויות עוקבות לאחר רישום הנכסזה, וממועד לפירמה, עלותו ההיסטורית על־פי רכישתו נרשם בעת רכוש קבוע והפסד הוצאות פחת. ורושמת בדו"ח רווח הפירמה מתחילה להפחית את הנכס במשך שנות פעילות הנכס, נוצרות הוצאות נוספות, מלבד הוצאות הפחת. לדוגמה: הוצאות טיפולים שוטפים, החלפת חלקים, שיפורים ותוספות לנכס וכו'. מתעוררת השאלה כיצד הפירמה צריכה לטפל בהוצאות אלו. האם עליה להוסיף את העלות כחלק מעלות הנכס ולהפחיתה, או לרשום את ההוצאה כהוצאה שוטפת באותה

שנה. התקן מחלק את ההוצאות הנ"ל לשני סוגים:

עלויות תחזוקה שוטפות: מדובר בעלויות שוטפות – חוזרות על עצמן, על מנת.1 לשמור על הנכס במצב תקין ולא משפרות את העבודה עימו. עלויות אלו ירשמו

כהוצאות שוטפות ולא יזקפו לעלות הנכס.

תוספות או שיפורים בנכס: הוצאות אלו אינן שומרות על הקיים, אלא משפרות.2ולכן, מתוך עיקרון אותו ומאריכות, לרוב, את התקופה שהנכס ישמש אותנו.

ההקבלה, העלויות הנ"ל יתווספו לעלות הנכס ויופחתו על־פני יתרת חייו.

דוגמה

שקלים. אורך החיים השימושי של100,000 רכשה החברה מכונה תמורת 1.4.2005ביום ה־

– גרט: 10הנכס שנים. ערך שקלים. שיטת חישוב: סכום ספרות שנים. המכונה20,000

והגיעה למצב שבו החברה1.10.2005הופעלה ב־ , לאחר שחוברה לתשתיות פינוי הפסולת

החליפה החברה, כמדי שנה, את המסננים של המכונה1.2.2009התכוונה להפעילה. ביום ה־

שקלים. בנוסף, ב־6,000בעלות של , כתוצאה מכניסת טכנולוגיה חדשה, שופצה1.4.2009

שקלים, וכתוצאה מכך, גדל אומדן ערך חיי הנכס בשנתיים וחצי.30,000המכונה בעלות של

2009 חשבו את הוצאות הפחת להוצאות הפחת ל־נדרש: שקלים. 25,000ערך הגרט גדל ל־

והציגו את רכוש קבוע נטו.2010ול־

שקלים.100,000עלות:.1

(1.10.2005 שנים )10אורך חיים שימושי:.2

שקלים.20,000ערך גרט:.3

סכום ספרות שנים.שיטת הפחתה:.4

שקלים.6,000החלפת מסננים (:1.2.2009).5


ערך גרט: 2.5 אורך חיים +שינוי אומדן: שקלים. 30,000שיפוץ (:1.4.2009).6

שקלים.25,000

2009

שקלים.6,000ח' הוצאות טיפול שוטף

שקלים.6,000ז' מזומן


עלות:

תשע שנים.אורך חיים שימושי:

25,000ערך גרט:

סכום ספרות שנים.שיטת הפחתה:

הוצאות פחת:


ירידת ערך של רכוש קבוע כפי שלמדנו, הרכוש הקבוע נקבע לפי העלות ההיסטורית. יחד עם זאת, על־פי עקרון השמרנות, אנו יודעים כי אם צפוי לפירמה הפסד, עליה להכיר בו במיידית.

העוסק בירידת ערך נכסים, אשר קובע כי אם השווי הכלכלי שלIAS36לכן, פורסם נמשיך להציג את הנכס הנכס, של הרכוש הקבוע, עולה על עלותו המופחתת,

פי העלות המופחתת. אך, אם השווי הכלכלי נמוך מהעלות המופחתת, הדבר־על מעיד על הפסד צפוי, ולכן נציג את הנכס לפי השווי הכלכלי. לשם ביצוע השוואה זו,

IAS36שווי מבין גבוה יצר מונח חדש בשם "סכום בר השבה". המונח הזה מוגדר כ שווי שימוש – מחיר מכירה נטו של הנכס בניכוי הוצאות מכירה נלוות, לבין מימוש נטו

– כערך הנוכחי של תזרים המזומנים שצפוי לפירמה מהפעלת הנכס בתוספתנטו ערך הגרט שלו. אם סכום בר ההשבה נמוך מהעלות המופחתת, נציג את הנכס לפי

. הפסד מירידת הערך יוצג בדו"ח רווח והפסד, הוצאות אחרות. אםסכום בר השבה בעתיד סכום בר ההשבה יעלה, אנו רשאים להשיב את העלות לעלות המופחתת של

הנכס.



א.

10 1 4 7 10 1 4 7 10 12006 2007 2008

0.5 X 8 X 9 = 36

.30,000ערך הגרט:

) 8 + 7 ( / 36 = 5 / 12

152,500 = 5 ) X - 30,000 ( / 12

X = 366,000


משטר – קורס קיץimg2.timg.co.il/forums/1_163637134.docx · web view2009/01/01 ·...

Documents