الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية

وزارة التعليم العالي و البحث العلمي

– أم البــواقي –جامعــة العربـي بن مهـيدي

كلية العلوم الإقتصادية والعلوم التجارية و علوم التسيير

تخصص مالية و بنوك قسم العلوم الإقتصادية

في العلوم الإقتصادية أكاديمي مذكرة مكملة لنيل شهادة ماستر

تحت إشراف الأستاذ إعداد الطالبة

جمام محمود د* خيف عبلة *

2102 /2101

اللهم إذا أعطيتني مالا لا تأخذ سعادتي

و إذا أعطيتني قوة لا تأخذ عافيتي

و إذا أعطيتني نجاحا لا تأخذ تواضعي

لا تأخذ اعتزازي بكرامتي و إذا أعطيتني تواضعا

انفعنا بما علمتنا و زدنا علماو اللهم علمنا ما ينفعنا

اللهم تقبل دعاءنا و عليك توكلنا و إليك المصير

المحاسبة البنكية كأداة رقابة في البنوك التجارية

دراسة ميدانية لبنك الفلاحة والتنمية الريفية

_مجمع الإستغلال الجهوي أم البواقي_

لا تأخذ سعادتي اللهم إذا أعطيتني مالا

لا تأخذ عافيتي و إذا أعطيتني قوة

لا تأخذ تواضعي و إذا أعطيتني نجاحا

خذ اعتزازي بكرامتيألا ت و إذا أعطيتني تواضعا

انفعنا بما علمتنا و زدنا علماو اللهم علمنا ما ينفعنا

اللهم تقبل دعاءنا و عليك توكلنا و إليك المصير

اللهم إني أحمدك حمد الشاكرين ،وأشكرك

لانجاز هذا يشكر الحامدين أن وفقتن

العمل المتواضع

:تقدم بجزيل الشكر إلىأكما

على " جمام محمود" الأستاذ المشرف

.نصائحه وتوجيهاته

و الأستاذة بكرة التي لم تبخل عليا

بالمعلومات

المجمع الوطني للإستغلالكافة موظفي إلى

_أم البواقي_

.كل أساتذة معهد علوم الاقتصادية

من قريب أو بعيد لانجاز يكل من ساعدن

.هذا العمل

وشكرا

الــــــرس الأشكـــــــفه

الصفحة العنوان الرقم ورة المحاسبية لبنك تجاريالد 1

57

الهيكل التنظيمي للمجمع الجهوي 2 للإستغلال

142

الحساب الخاص بالزبونهيكل 3

145

داولــــرس الجـــفه

الصفحة العنوان الرقم اليومية 1

144

2 Centralisation

144

الميزان 3

147

خطـــــــــــــــــة البحــــــــــــث

الصفحـــــــــــــة عنـــــــوانال ب_أ ة ــــــمقدمال

الرقابة في البنوك التجارية: الفصل الأول

2 دـــتمهي 3 مدخل للبنوك التجارية: الأول المبحث

3 ماهية البنوك التجارية: المطلب الأول 6 خصائص البنوك التجارية: المطلب الثاني 8 البنوك التجارية واستخداماتموارد : المطلب الثالث 41 وظائف البنك التجاري: المطلب الرابع

48 المخاطر البنكية: المبحث الثاني

48 وأنواعها البنكيةالمخاطر الأولالمطلب

26 طرق التقليل من المخاطر المصرفية: المطلب الثالث

28 وسائل مواجهة المخاطر المصرفية: المطلب الرابع

33 الرقابة في البنوك التجارية: المبحث الثالث

33 تعريف الرقابة: المطلب الأول

31 البنكيي القطاع فالرقابة وأهداف أهمية: المطلب الثاني

38 البنكية أنواع الرقابة: لث لثاالمطلب ا

14 خلاصة

الرقابة المحاسبية البنكية:الفصل الثاني

14 تمهيــــــــــــد

18 ماهية المحاسبة البنكية: المبحث الأول

18 .مفهوم المحاسبة: المطلب الأول

43 المبادئ والوظائف المحاسبية البنكية : المطلب الثاني

45 مراحل التسجيل المحاسبي: المطلب الثالث

64 نظام المعلومات المحاسبي البنكي: المبحث الثاني

64 مفهوم نظام المعلومات المحاسبية البنكية: المطلب الأول

61 .أهدافه و البنكي المحاسبي النظام خصائص :الثاني المطلب

68 المحاسبي النظام مبادئ: المطلب الثالث

47 مقومات النظام المحاسبي البنكي: المطلب الرابع

45 الرقابة المحاسبية لأقسام البنك: المبحث الثالث

45 قسم الصندوق: المطلب الأول

84 _الحسابات الجارية_ قسم الودائع: المطلب الثاني

57 قسم الودائع والتوفير: الثالث المطلب

52 المعالجة المحاسبية لقسم القروض: المطلب الرابع

56 خلاصة

الرقابة المحاسبية في البنوك : لثالثا الفصلدراسة ميدانية بمجمع الإستغلال أم _ الجزائرية

_البواقي

58 تمهيــد

الرقابة الداخلية المحاسبية في البنوك: لأولالمبحث ا الجزائرية

55

55 مكونات جهاز الرقابة الداخلية وأهدافه : المطلب الأول

472 الرقابة الداخلية وأهدافه مكونات نظام: المطلب الثاني

473 إجراءات الرقابة في البنوك الجزائرية: المطلب الثالث

478 ومعالجة المعلومات المحاسبي التنظيم: المطب الرابع

و القوائم المالية المحاسبية المستندات: نيالمبحث الثا البنكية

444

444 المخطط الوطني المحاسبي البنكي: المطلب الأول

441 ميزانية البنك: المطلب الثاني

422 حسابات خارج الميزانية: المطلب الثالث

الخاصة وملحق الكشوف الأموال تغير جدول: المطلب الخامس المالية

423

"تقديم بنك الفلاحة والتنمية الريفية :لثالثاالمبحث "أم البواقي"المجمع الجهوي للاستغلال

417

BADR 417التعريف بالمجمع الجهوي للاستغلال : المطلب الأول

412 الهيكل التنظيمي للمجمع الجهوي للاستغلال: المطلب الثاني

414 مصلحة المحاسبة ووظائفها: المطلب الثالث

444 خلاصة

أ‌

عامة مقدمة

يعتبر الجهاز البنكي المرآة العاكسة لأي تنمية اقتصادية بحيث أصبح نجاح النظام الاقتصادي

في الوقت الحاضر مرهونا بمدى فعاليته ونجاعته وذلك من خلال قدرته على تمويل التنمية الاقتصادية

للخدمات المصرفية المتعددة الآليالشاملة وقدرته على تجميع فوائد دخول مختلف القطاعات والتنويع

التي أصبحت البنوك الحديثة تتنافس لتوفيرها لعملائها وكذلك لاستعمالها لتقنيات أكثر فعالية لعرض

النقود والتحكم في عناصر الاقتصاد الكلي، فنجد النظام المصرفي المسيطر على جل الفروع الاقتصادية

. دافها الاقتصادية والاجتماعيةحيث الدولة تتخذه كأداة تخطيط مالي لتحقيق أه

المؤسسات البنكية بصفة عامة ونظرا لموقعها المتميز فهي شديدة التأثر والتأثير في البيئة

المحيطة سواء على المستوى المحلي أو الدولي حيث نجد معظم الدول النامية تعاني من التخلف في

ى تطوير ووضع السياسات المناسبة لتنظيم ومحدودية نشاطها فهو بالتالي يحتاج إل ها المصرفيجهاز

المحاسبية الدور الفاعل لتحسين أداء البنوك عمله و توجيه نشاطه ليحقق الأهداف المرجوة منه و للرقابة

لما لها من أهمية كبيرة فهي وسيلة لإدارة ومتابعة التنفيذ و التحقق من أن الأنشطة تتم وفقا للخطط

تنفيذا سليما وأن الأهداف المرغوبة سوف تتحقق كما أنها وسيلة لكشف ستنفذ ن القراراتالموضوعة وأ

الانحرافات كونها بمثابة وظيفة دائمة ومستمرة ينبغي القيام بها في كافة مجالات النشاط الإنساني من

حيث اعتبارها نظاما لضبط الأداء وضمان تحقيق الأهداف المسطرة مع تطوير حجم المشاريع

ه الأسباب زاد الاهتمام الإداري بنظام الرقابة سواء الداخلية أو الخارجية حتى يتمتع نظام الاقتصادية، لهذ

المعلومات بخاصيتي السلامة و المصداقية من خلال فرض الأدوات الرقابية، وهذا ما تتطلبه البنوك و

تغيرات التي تميز المؤسسات المالية الجزائرية من أجل تأهيلها والنهوض بوضعيتها للتجاوب مع مختلف ال

البيئة الحالية، فنبعت الحاجة إلى حتمية توفر رقابة دائمة على أموالها وكيفية تحركها دون المساس بها

.محاولة الوفاء بأهداف إداراتها و المسؤوليات الملقاة على عاتقها

ب‌

النقد والقرض الاستقلال إلى غاية صدور قانون، منذ لقد تبنت الجزائر مجموعة من الإصلاحات البنكيةمراعاة المخاطر التي تقتـرن بالممارسات البنكية لاسيما عند الهدف منها ، وما تبعه من تعديلات 09/09

و لا شك أن البنوك بطبيعة نشاطها، تستلزم مراقبة دائمة . منح القروض لفائدة المؤسسات الاقتصادية .وتـحكم جيد في المخاطر

قديم بيانات إجمالية لها أهمية في مجال التحليل والمقارناتوجود أساس سليم لتلهذا لابد من

اللازمة لأغراض الرقابة، وأيضا لتحويلها إلى معلومات تكون مفيدة لعملية اتخاذ القرارات بواسطة إدارة

ضمان التحكم في كل ، و لإحكام الرقابة الداخلية في البنوكفالرقابة المحاسبية واحدة من عدة طرق . بنكال

لانـحرافات المحتملة، و قد يفرض هذا الأخطاء و ية، بشكل يسمح بالتنبـؤ و الكشف عن اطر البنكالمخا

المحاسبي المستخـدم في البنوك، كذا نظام المعلوماتعادة النظر في التنظيم الداخلي و التحكم إلى إ

يضمن توجيه سليم رفع من مصداقية المعلومات و شأنه أن يرض التقييم الحقيقي للنظام الذي من بغ

، من خلال تحكم البنوكللقرارات، وعلى إثر ذلك، و مع تطبيق فعلي للرقابة يستعيد الاقتصاد ثقته في

خارجية جديدة كالسوق و المنافسة، غير أن الاهتمام المعطى أكثر في المخاطر، خاصة في ظل قيود

.لوظيفة المراقبة في الجزائر لازال لا يحتل المكانة المنوطة به

: يمكننا طرح التساؤل الرئيسي التاليعلى ضوء ما تقدم،

التجارية؟ البنوك في الداخلية للرقابة كوسيلة البنكية المحاسبة استعمال فعالية مدى ما

:أمـا الأسئلة الفرعية، يمكن طرحها على النحو التالي

ما دور المحاسبة البنكية في النشاط البنكي؟_

بالتنظيم المحاسبي لمختلف العمليات؟كيف يقوم البنك _

لماذا يقوم البنك بالتدقيق والرقابة لمختلف العمليات؟_

لمواجهة المخاطر؟ البنوك التجارية الجزائرية بالرقابة المحاسبية التزاممدى ما_

ج‌

على الأسئلة المطروحة، سنحـاول الكشف عن مدى تحقق فرضية هذا البحث من خلال الإجابة :والمتمثلة فيما يلي

".البنكية المحاسبة البنكية أداة فعالة في الرقابة"

أن المحاسبة البنكية تعطينا تسجيلات يومية عبارة عن أرقام وقيم أي تكمن أهمية الدراسة في لهذا يتعين علينا إبراز دور المحاسبة البنكية في إحكام المراقبة دلالة ومعنى ملموس، مبالغ نقدية لهاالقوانين احترام، عدم الاختلاسكسوء التسيير، الغش، ) بنشاط البنك التجاري اختلاليلحق وتجنب كل ما

(.الداخلية أو الواردة من البنك المركزي والتعليمات

حدوثها الأخطار المتوقع لتفادي الأقسام مختلف في المحاسبي النظام فعالية إضافة إلى توضيح أهم إبراز حيث من البنوك خاصة و المالية المؤسسات في بالغة أهمية الدراسة تكتسي ،خاصة وأن هذه

. للبنك الفنية الأقسام الجوانب المحاسبة الرقابية في

، البنوك بها تمتاز التي الكبرى كالأهمية الموضوع هذا اختيار إلى بنا دفعت أسباب عدة هناك خيرا وأ الخاصة المحاسبة وهي المحاسبة من جديد نوع على الاطلاعالبحث، و للدراسة الموضوع قابلية

.مكتبة بمراجع من هذا النوعإثراء ال

المحاسبية الوظيفة إلى التطرق خلال من ،التحليلي الوصفي المنهج على دراستنا في اعتمدنا لقد أسلوب المقابلة واعتمادل تطور المحاسبة مراح تتبع خلال من وذلك الوصفي المنهج وكذلك البنك، في

ومختلف المحاسبية بالرقابة لعدة مسؤولين في مجمع بنك الفلاحة والتنمية الريفية، خاصة المكلف الاستنباطيي الاستدلال منهجال إضافة إلى انتهجنا ،المسؤولين من المدير العام، إلى رؤساء المصالح

. محاسبية تعتبر كإثباتات التي المحاسبية والمستندات الوثائق إلى استنادا

فصول، الفصل الأول إلى ثلاثة دراستنا تقسيم فضلنا المتبعة للخطة المنهجي الإطار خلال من الثاني الفصلالرقابة في البنوك التجارية، إلى خلاله من تطرقنا ، إذ للموضوع انطلاق نقطة بمثابة يعد

إلى توصلنا الأخير التطبيقي ، وفي تمثل في الجانب الثالث الفصل الرقابة المحاسبية البنكية، في ويتمثل .التوصيات و النتائج من مجموعة تضمنت خاتمة

:بالنسبة للصعوبات فقد تمثلت في

مالية وبنوك دون الأقسام الأخرى لقسم ب الدراسة والامتحاناتبق مدة إعداد البحث بسضي_

د‌

ضيق الوقت بسبب البنكية العمليات جل إلى التطرق عدم_

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

2

:دـــتمهي

ن هذا التطور زادت إن ظهور البنوك جاء نتيجة لتطور العلاقات الاقتصادية، وفي كل مرحلة م م بها، من أبرزها قبول الودائع وتقديم مثل هذه المؤسسات نظرا للوظائف التي تقو ىحاجة الناس إل

.إلى إجراءات دراسات الجدوى الاقتصادية للمشاريع وتسيير المحافظ المالية القروض، بل وتعددت

ازدادت وتنوعت الالكترونيةانتشار وسائل الدفع و بنكيةالالتقني في الصناعة ومع تنامي التطور في سوق سمته المنافسة ، كما ازداد تعقيد العمليات المصرفيةبنوكالمقدمة من قبل ال بنكيةالخدمات ال

الضروري مراقبة مستوى المخاطر التي ولمقابلة هذا التطور والمخاطر المرتبطة به أصبح من. الشديدةدارتها تحيط بالعمل ووضع الإجراءات الرقابية اللازمة للسيطرة على الآثار السلبية لهذه المخاطر وا

:مايلي الفصل من خلال هذاسنتناول لذلك ، بطريقة سليمة

بنوك التجاريةال :المبحث الأول *

المخاطر البنكية :المبحث الثاني*

الرقابة في البنوك التجارية :المبحث الثالث*

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

3

مدخل للبنوك التجارية :بحث الأولالم

ات الاقتصادية، و تزداد لنظام البنكي مند فترات طويلة أهمية بالغة في مختلف المنظومالقد احتل ه الظروف ذهظل الهامة التي تطرأ على الاقتصاديات الوطنية، و فيخر مع التطورات أهميته من يوم لآ

وال من مصادرها المختلفة ما فتئت البنوك تطور من إمكانياتها ووسائل عملها من أجل جمع الأم . ا نحو أفضل الاستعمالات الممكنةهوتوجيه

البنوك التجارية ماهية :المطلب الأول

الذي مرت به البنوك ثم التعريف بالبنوك وأخيرا الوظائف خصصنا هذا المطلب للتطور التاريخي .البنوكالتي تقوم بها

:البنوك التجاريةنشأة _ 1

أن نشأتها برزت من خلال تطور نشاط الصيارفة إلى يشير التطور التاريخي للبنوك التجارية الذين كانوا يقبلون الودائع مقابل شهادات إيداع بمبلغ الوديعة لقاء حصولهم على عمولة، فالبنوك التجارية ورثت عن الصيارفة وظيفة قبول الودائع ثم أصبحت شهادات الايداع تنتقل بين أيدي الناس وتنتقل ملكية

استخدام وظيفة صيارفةحامل شهادة الايداع وبهذا ورثت البنوك التجارية عن ال الأموال المودعة إلىوتدريجيا لاحظ هؤلاء الصيارفة أن أصحاب هذه الودائع لا يقومون بسحب الودائعالشيكات للسحب على

ها ودائعهم دفعة واحدة بل بنسبة معينة، أما باقي الودائع فتبقى مجمدة لديهم ففكروا في الاستفادة منوتقديمها إلى الأفراد مقابل حصولهـم علـى فائدة، وهكذا ورثت البنوك التجارية عن الصيارفة وظيفة

ا أخذ البنك في شكله الأول يدفع فوائد إلى أصحاب الودائع لتشجيع ذبهو .1الإقراض مقابــل سعر فائـدةمن السرقة والضياع أصبح المودعين، فبعد أن كان الغرض من عملية الايداع هو حفظ المادة الثمينة

.273، ص 2222 مصر، ، مؤسسة شباب الجامعة، الإسكندرية،الاقتصاد النقديضياء مجيد الموسوي، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

4

المودع يرغب في الحصول على فائدة، لذلك تطور نشاط البنك في مجال تلقي الودائع مقابل فائدة وتقديم .1قروض لقاء فائدة كذلك

من هنا نجد أن المصرف التجاري نشأ بنفس الفكرة والطريقة التي عمل بها الصيارفة، ولعل أول بنك م، 1014ثم بنك إنجلترا عام م 1021 م، وبعد ذلك بنك امستردام عام 1157أسس هو بنك البندقية عام

.وبعدها بدأت تنتشر البنوك في مختلف أنحاء العالم 2م1022ثم بنك فرنسا عام

:تعريف البنوك التجارية _2

والتي تعني مصطبة، وكان يقصد بها في (BANCO)أصل كلمة بنك هو الكلمة الإيطالية أصبح يقصد بها يل العملة ثم تطور معنى الكلمة و البدء المصطبة التي يجلس عليها الصرافون لتحو

.3المنضدة التي يتم فوقها تبادل العملات، وفي النهاية أصبحت تعني المكان الذي يتم فيه المتاجرة بالنقود

فراد والهيئات أو الشركة المالية التي تقبل الودائع من الأ المنشأةنه أكما يمكن تعريفه على القروض م هذه الودائع في فتح الحسابات و تحت الطلب ولأجل ثم تستخد( الأشخاص المعنوية) . 4بقصد الربح( الإئتمانات)

وقد استمدت البنوك التجارية تسميتها من خلال تقديمها للقروض قصيرة الأجل للتجار في بداية ومع تطور النشاط التجاري والصناعي تزايدت أهمية ( فهي أقدم البنوك تاريخيا على الإطلاق )مها قيا

خاصة في ميدان الاستثمار وكذا الآجلشاطات بقروض طويلة ومتوسطة التمويل المصرفي لهذه الن .عمليات تمويل التجارة الخارجية

تتمثل في الأموال المودعة لأن أهم مواردها ويطلق على البنوك التجارية أحيانا اسم بنوك الودائع وأهم ما يميزها في الوقت ،وال تكون قد تاجرت بما ليس لديها، وهي عند إعادة إقراض هذه الأملديها

5، ص2222 الجزائر، ، مطبوعات جامعة منتوري، قسنطينة،الوجيز في البنوكبوعتروس عبد الحق، : 1 .122، ص 1111 الأردن، ، دار وائل للنشر، عمان،اساسيات في الجهاز الماليجميل الزيدانين، : 2 .24، ص 1112، الجزائر، 2، ديوان المطبوعات الجامعية، طمحاضرات في اقتصاد البنوكشاكر القزويني، : 3، 1110 لبنان، ، المؤسسة الجامعية للدراسات والنشر والتوزيع، بيروت،اقتصاديات النقود والبنوك سلمان أبو دياب،: 4

112ص

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

5

،ال المودعة لديهاو مالأأن البنوك العاملة مجتمعة تقدم قروضا تفوق قيمتها بكثير قيمة هو الحاضر .بر أهم وظائف البنوك التجارية اسم خلق الودائع أو خلق النقود ويطلق على هذه العملية التي تعت

:هما رئيسيتان ذلك أن للبنوك التجارية وظيفتان

وظيفة الوساطة :

أي التوسط بين المقرضين والمقترضين بتجميع المدخرات والفوائض المالية ووضعها في متناول تلف البنوك التجارية في قيامها بهذا الدور عن البنوك الأفراد والمشروعات الراغبة في الاقتراض ، ولا تخ

والتي تسمى ،لوطنغير التجارية وعن سائر المؤسسات المالية التي يتألف منها السوق الائتماني با .الوسطاء الماليين

وظيفة خلق النقود:

تميز بها وهي وظيفة أكثر أهمية وتأثيرا من الوظيفة الأولى، إذ هي الصفة الأساسية التي ت الماليين، ومعنى خلق النقود هو عن سائر الوسطاء ية عن المؤسسات المالية الأخرى و البنوك التجار

وسائل وبذلك يخلق البنك إمكان البنك إحلال تعهده بالدفع محل النقود الفعلية فيما يمنحه من قروض،وهي في شكل كتـابي مثل -الوسائل تتمثل في قدرة الزبون على التعامل بتلك -تقوم مقام النقود -دفع

. 1يقبلــها الآخرون في المعاملات –الشيك

20ص –مرجع سبق ذكره محاضرات في اقتصاد البنوك، شاكر القز ويني، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

0

خصائص البنوك التجارية: المطلب الثاني

تتسم البنوك التجارية بثلاث سمات هامة تميزها عن غيرها من منشآت الأعمــال الأخرى، وتتمثل ه السمات إلى تأثيرها الملموس على تشكيلة هذه السمات في الربحية، السيولة والأمان وترجع أهمية هذ

السياسات الخاصة بالأنشطة الرئيسية التي تمارسها البنوك، والتي تتمثل أساسا في قبول الودائع وتقديم :القروض والاستثمار في الأوراق المالية، ويمكن توضيح هذه السمات في

:الربحية_ 1

يم أرباحه ولكي يحقق ذلك عليه أن يوظف يسعى البنك التجاري كأي منشأة أخرى إلى تعظ الأرباح هي أن الأموال التي حصل عليها من المصادر المختلفة وأن يخفض نفقاته وتكاليفه باعتبار

. الفرق بين الإيرادات الإجمالية والنفقات الكلية

:1وتشمل الإيرادات الإجمالية البنود التالية

الفوائد الدائنة. التي يحصل عليها نظير الخدمات المصرفية المختلفـة مثـل عوائد الاستثمار العمولات والإيرادات

عن بيع أصل من في الأوراق المالية، وعوائد خصم الأوراق التجارية، والأرباح الرأسمالية الناتجة .الأصول بسعر فائدة أعلى من قيمته الدفترية

الأرباح المحققة من شراء وبيع العملات الأجنبية.

:2يما يخص نفقات البنك التجاري فإنها تشمل قسمين رئيسيين هماأما ف

نفقات إدارية و تشغيلية. الفوائد التي يدفعها المصرف على الأموال المودعة لديه.

، ص 1111 الأردن، ، عمان،1، دار وائل للنشر، طإدارة الائتمانأحمد جودة، ظعبد المعطي رضا ارشيد، محفو : 1

111. .111، ص1117 الأردن، ، عمان،2، دار الصفاء، طإدارة الأعمال المصرفيةزيان رمضان، : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

7

ولقد ساد الاعتقاد ولازال أن هدف تعظيم الربحية يمثل الهدف الأول الذي يجب أن تدور حوله لذلك لابد أن يكون محور اهتمام الإدارة المصرفية هو السعي لضمان كل القرارات واستراتيجيات البنك

، إلا أن الاندفاع نحو تحقيق أعلى معدلات الربحية قد يترتب عليها الوقوع في أزمات 1تحقيق هذا الهدف .السيولة

:السيولة_ 2

جابهة طلبات قدرة البنك على الوفاء بالتزاماته المتمثلة في م" في البنوك التجارية هايقصد ب وبما أن الودائع الجارية تمثل الجانب الأكبر من موارد البنك .2الائتمانسحب المودعين ومقابلة طلبات

المالية، فلا بد على البنك أن يعمل على الاحتفاظ بأمواله بدرجة من السيولة، ليتمكن من مقابلة حركة أهداف البنك التجاري، فهي صمام الأمان وتعتبر السيولة من بين أهم ،السحوبات العادية والمفاجئة

في مواجهة التزاماته الفورية قد يعرضه لفقدان الثقة من جانب عملائه هوهامش الضمان للبنك، إذ أن فشلابلة موجة السحب المفاجئ ويدفعهم إلى سحب ودائعهم وهكذا تتكرر المأساة، فيعجز البنك عن مق

يعني هذا أن يحتفظ البنك بمعظم إيراداته في صورة نقدية عاطلة ولا للإفلاس الإجمالي وقد يعرضه هذاو .خوفا من الإفلاس لأن ذلك سوف يؤدي إلى انخفاض إيراداته ويصل إلى نفس النتيجة

:الأمــان_ 3

السمة الثالثة التي تميز المصارف التجارية عن غيرها من المؤسسات المالية هي الأمان أو عن رأس المال الذي يملكه المصرف التجاري، فرأس المال يلعب دورا مهما سلامة المصرف والمتحققة

في تحقيق الأمان للمودعين ودعم ثقتهم، فكلما زادت ثقة المودعين كلما تمكن المصرف من جذب المزيد البنك التجاري يتسم بالصغر مما يضعف حافة أن رأس مال ي هذا الإطارـي الإشارة فـمن الودائع، وينبغ

أي أن أي خسارة تزيد عن للاستثمارمان بالنسبة للمودعين الذين يعتمد البنك على أموالهم كمصدر الأ، وبالتالي إفلاس البنك التجاري، 3قيمة رأس المال البنك التجاري معناها التهام جزء من أموال المودعين

. 50، ص 2222 الأردن، ، مؤسسة الورق، عمان،إدارة المصارفحمزة محمود الزبيدي، : 1 . 222،مرجع سبق ذكره، ص إدارة الائتمانأحمد جودة ، ظعبد المعطي رضا أرشيد، محفو : 2 .12، ص 1110، مصر 3، المكتب العربي الحديث، طإدارة البنوك التجاريةمنير إبراهيم هندي، : 3

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

0

ر أموالهم في استثمارات لا لذلك تسعى البنوك إلى توفير أكبر قدر من الأمان للمودعين من خلال استثما .تنطوي على درجة كبيرة من المخاطر

البنوك التجارية واستخداماتموارد : لثالمطلب الثا

تعتبر موارد البنك التجاري التزاما اتجاه الغير، حيث تمثل التزاماته بعناصرها المختلفة الموارد إلى كيفية الاستفادة من موجودات البنك أما استخداماته فتشير .التي حصل عليها من مختلف المصادر

التجاري، فهدف تحقيق الربحية بالنسبة للبنك التجاري يفرض عليه عدم ترك موارده النقدية عاطلة لا تدر .عائدا بل يتعين عليه أن يوظفها في مختلف الاستخدامات الممكنة

دراسة عناصر خلال منويمكن التعرف على موارد البنك التجاري واستخداماته لهذه الموارد الخصوم والأصول في ميزانيته والتي من خلالها يمكن التعرف على مركزه المالي في لحظة معينة، كما

.يمكن تحديد حجم النشاط الذي يقوم به البنك

: البنك التجاري في استخداماتو وجز موارد نو

:وتنقسم إلى : موارد البنوك التجارية _ 1

: ة المـوارد الذاتيـ_ 1_1

:تشمل ما يلي و 1"تمثل الموارد الذاتية التزامات المصرف قبل أصحاب رأسماله"

:المدفوع رأس المـال _ 2_1_1

تلزمات مستكوين ما يلزمه من أموال ثابتة و و يمثل النواة الأولى لموارد البنك، الذي يبدأ نشاطه ب ذو من المعروف أن رأس المال المدفوع لا يعدمن الإنفاق على تسيير أعماله، و ما يتطلبههذا النشاط و

، الدار الجامعية ، الاسكندرية،اقتصاديات النقود والبنوك والأسواق الماليةماعيل أحمد الشناوي، عبدالمنعم مبارك، إس: 1

.253دون سنة نشر، ص مصر،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

1

نما تتمثل أهمو أهمية لموارد البنك التجاري كذلك لتدعيم مركز البنك يته في أنه مصدر لثقة المودعين و ا . 1في علاقاته مع مراسليه بالخارج

:الاحتياطات_ 3_1_1

الأجزاء هاوقت ومصدر يأ وهي مبالغ تكونت على مر الزمن وتكون تحت تصرف البنك في : وتنقسم الاحتياطات إلى قسمين .المقتطعة من الأرباح، وعلاوات إصدار الأسهم عند زيادة رأس المال

:الاحتياطي القانوني_ 1_3_1_1

أي يجب على إدارة البنك أن تحتفظ بجزء من الأرباح ،نك التجاري ملزما بتكوينه قانونايكون الب .كزه المالي وبناء سمعة طيبة لهكاحتياطي وذلك لدعم مر

:الاحتياطي الخاص_ 2_3_1_1

، وغالبا ما يطلق على هذا النوع من الاحتياطي اسم لبنك التجاري حرا في الاحتفاظ بهيكون ا .2الاحتياطي الخفي

:الأرباح غير الموزعة _ 4_1_1

مبالغ مؤقتة بطبيعتها وهيتلك المبالغ التي يعمد البنك عدم توزيعها من إجمالي أرباحه، "وهي فالأرباح غير الموزعة بهذا 3"حيث أنه يتم حسابها عند تقدير الموارد المتاحة للاستخدام أو التوظيف

لتوجيهها إلى أرباح تمهيدا المعنى هي عبارة عن بند ذو طبيعة انتقالية يقيـد فيه ما يحققه البنـك مـن .أو تغطية لاحتياطيلدعم ت توزيعات على المساهمين أو غايتها النهائية، سواء أكان

، 1، مؤسسة آلاء للطباعة و النشر، الأردن، الطبعة النقود و البنوكمنهل مطر ذيب شوتر، رضوان العمار، : 1 .100، ص 1110

.132، ص 1110، المؤسسة الجامعية للدراسات والنشر والتوزيع، لبنان، اقتصاديات النقود والبنوكسلمان بودياب، : 2، الجامعة المفتوحة ، طرابلس، محاسبة المصارف وشركات التأميننعمة الله نجيب، عبد الله نعمة جعفر، : 3

.107ص . 1117ليبيا،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

12

:الموارد غير الذاتية_ 2_1

وهي تمثل النسبة ،البنك التجاري من غير المساهمين وهي الموارد المالية التي يتحصل عليها :وتشمل ما يلي ،1الأكبر من إجمالي موارده

: الودائــع _ 1_2_1

، وهي عبارة عن ديون مستحقة لموارد المصارف التجاريةالرئيسي تعتبر الودائع المصدر استخدامها لإبرام الديون في لأصحابها على ذمة البنك تكون في صـورة إيداع حقيقي يمكن للبنك التجاري

:هييز بين أربعة أنواع من الودائع و ، ويمكن التمي2الوقت نفسه

:الودائع الجارية_ 1_1_2_1

الطلب، وهي عبارة عن مبلغ مالي يودع لدى البنك التجاري ويتعهد وتسمى أيضا بالودائع تحت هذا الأخير بدفعه في أي وقت يشاء فيه صاحب الوديعة سحب جزء أوكل وديعته دون سابق إنذار،

ن الودائع إلا في بعض الحالات الاستثنائية، كأن ـع البنوك التجارية فائدة على هذا النوع مـادة لاتدفـوع .لوديعة الجارية كبير بالعملة الصعبةيكون مقدار ا

:الودائع لأجل_ 2_1_2_1

وهي عبارة عن مبلغ مالي يودع لدى البنك التجاري، لا يحق لصاحبه السحب منه إلا بعد .ء حصوله على فائدةلقا الإيداعانقضاء مدة زمنية معينة يتفق عليها مسبقا بينه وبين البنك عند

مرجع سبق ذكره، ص ، اقتصاديات النقود والبنوك والأسواق الماليةعيم مبارك، إسماعيل أحمد الشناوي، عبد الن: 1254.

.245، ص 1114الجامعة المفتوحة، ليبيا، ، النقود والمصارف،عقيل جاسم عبد الله : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

11

:ودائع بإخطار_ 3_1_2_1

صحابها السحب منها إلا بعد إخطاروهي عبارة عن أموال مودعة لدى البنك التجاري لا يحق لأ .1البنك بفترة تحدد عند الإيداع وبالمقابل يدفع البنك فائدة على هذه الودائع

:ودائع التوفير_ 4_1_2_1

يتم التعامل بها من حيث السحب والإيداع بموجب وتسمى أيضا بالودائع الادخارية، وهي ودائع .2ويتحصل صاحب هذا النوع على فوائد محددة ،دفتر خاص

:الحسابات المدينة للمصارف الأخرى_ 2_2_1

البنوك الأخرى، وتمثل هذه الحسابات مصدرا هاما اتجاهوتشمل جميع التزامات البنك التجاري لقيام باستخداماته التشغيلية لى الموارد المالية التي يحتاجها من المصادر التي يحصل منها البنك عل

.المختلفة

:استخدامات البنوك التجارية_ 2

تشير الاستخدامات إلى كيفية الاستفادة من موجودات البنك التجاري أو بمعنى آخر تمثل رده النقدية عاطلة لا استثماراته، فهدف تحقيق الربحية بالنسبة للبنك التجاري يفرض عليه عدم ترك موا

الاستخدامات الممكنة، وبناء على ذلك فإن هذه ا في مختلـفـن عليه أن يوظفهـتدر عائدا بل يتعي .الاستخدامات تعطي لنا فكرة واضحة عن الأوجه المختلفة لنشاط البنك التجاري

:ويمكننا تقسيم استخدامات البنك التجاري حسب درجة سيولتها إلى

.03، ص 1117 الأردن، ، عمان،2، دار الصفاء، طإدارة الأعمال المصرفيةزيان رمضان ، : 1 .275، صذكره مرجع سبق ،الاقتصاد النقدي لموسوي،ضياء مجيد ا: 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

12

: أرصدة نقدية حاضرة_ 1_2

وتتمثل في السيولة النقدية الكاملة، وهي عبارة عن أرصدة لا تحقق أي عائد للبنك التجاري، مما لا تعرض ومع ذلك يفرض القانون للخسارةيحتم عليه تجنب تجميد الكثير من أمواله في هذه الأصول وا

.ستمدة من الودائعا المعلى البنوك التجارية الاحتفاظ بنسبة معينة من أرصدته

:وللأرصدة النقدية الحاضرة في البنوك التجارية عدة أشكال

:نقود حاضرة في خزينة البنك التجاري _ 2_2

وهي عبارة عن أوراق نقد قانوني ونقود مساعدة وعملات أجنبية يحتفظ بها البنك في خزينته .لمواجهة طلبات المودعين وتسديد قيمة الشيكات المسحوبة على ودائعهم

:أرصدة نقدية مودعة لدى البنك المركزي _3_2

معينة من أصوله النقدية يلزم البنك المركزي البنوك التجارية بالاحتفاظ لديه بجزء أو نسبة .1ويحدد البنك المركزي هذه النسبة وفقا لمقتضيات السياسة النقدية ودائنوودائعه في شكل رصيد دائم

:أصول تحت التحصيل _ 4_2

إذ يمكن تحويلها إلى سيولة نقدية كاملة والتحصيلوهي عبارة عن أصول في مرحلة الجباية .بسهولة مثل الشيكات المستحقة على البنوك الأخرى

:مجموعة الأصول التي تغلب عليها سمة السيولة_ 5_2

ويطلق عليها السيولة من الدرجة الثانية وهي أنواع من التوظيف قصير الأجل يمكن تحويلها إلى .السيولة المرتفعة والعائد من الاستغلال مزدوجزهيدة، تحقق هدفا نقود حاضرة بإجراءات بسيطة وتكلفة

:بين ومن أهم أنواع هذه المجموعة من الأصول يمكننا أن نميز

.137مرجع سبق ذكره، ص ، اقتصاديات النقود والبنوكسلمان بودياب، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

13

:أوراق حكومية قصيرة الأجل_ 1_5_2

ونات خزانة وهي عبارة عن سندات تصدرها الحكومة وتقدمها إلى البنك ذوتكون عادة في شكل أ ا مع تحقيقها ـر الضمان في استرداد قيمتهـا على قرض من هذا الأخير تتميز بتوافالتجاري مقابل حصوله

.1نقود حاضرة ىائد مقبول، ويكون البنك المركزي على استعداد دائم لتحويل قيمتها إلـلع

:الأوراق التجارية القابلة للخصم_ 2_5_2

ا المصرف التجاري، والفكرة يعتبر خصم الأوراق التجارية من أهم المجالات التي يستثمر فيه الأساسية في عملية خصم الأوراق التجارية هو لجوء أحد الأشخاص إلى البنك التجاري للحصول على نقود حاضرة مقابل التنازل عن جزء من قيمة الورقة التجارية التي لم يحن تاريخ استحقاقها بعد، إذ يقوم

، ويحتفظ الآجيو قابل حصوله على عمولة والمتمثلة فيالبنك التجاري بتقديم قيمة الورقة إلى الزبون مكما يستطيع إذا ما احتاج إلى سيولة أن يقوم بإعادة خصم بعضها استحقاقبالورقة التجارية حتى موعد

.2قل من سعر الخصم الذي حصل عليه من العملاءأرف المركزي مقابل سعر إعادة خصم لدى المص

:القروض_ 6_2

حقق القروض بمختلف أو إتاحة الائتمان النشاط الرئيسي للبنك التجاري، وت يعتبر منح القروض . من أنواع التوظيف السالفة الذكر، غير أنها في نفس الوقت تتضمن مخاطر كبيرة كبرأعائد أنواعها

:أوراق مالية واستثمارات _ 7_2

سهم وسندات نظرا لما أن تستثمر البنوك التجارية شطرا من مواردها في شراء الأوراق المالية م سيولة من الأوراق التجارية القابلة للخصم والأوراق قلأالأوراق تدره من دخل مرتفع، وتعتبر هذه

270، ص 2222، مؤسسة شباب الجامعة، الإسكندرية، الاقتصاد النقديضياء مجيد الموسوي، _ : 1 .250، ص 1114الجامعة المفتوحة، ليبيا، ، النقود والمصارف،عقيل جاسم عبد الله : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

14

الحكومية القصيرة الأجل، إذ ليس من السهل بيعها بسرعة خاصة عندما يسود الركود أسواق المال، وقد .1أن العائد عليها يكون كبيراتاريخ الاستحقاق إلا يتطلب من أصحابها الانتظار حتى

: الأصول الثابتة _8_2

ن كانت عقيمة في حد ذاتها إلا أنها تعتبر ضرورية لقيام البنك بوظائفه وتتمثل هذه الأصول وا هذه الأصول في المباني التي يمارس فيها البنك نشاطه، والأدوات والمعدات التي يستخدمها، بالإضافة

التي لها صلة وثيقة بعمليات الإقراض مثل مخازن البنك التي يحتفظ بها إلى بعض الأصول الأخرى .2ببعض أنواع الضمانات العينية التي تكون بحوزته

وظائف البنك التجاري: رابعالمطلب ال

:يلي يمكن تقسيم وطائف البنوك التجارية كما

:وتتمثل في :الوظائف التقليدية_ 1

:قبول الودائع_ 1_1

تعد هذه الوظيفة أول وأهم وظائف البنوك التجارية، وقبول الودائع معناه تلقي البنك التجاري مبالغ بعملات مختلفة تكون واجبة الدفع أو التأدية عند الطلب أو بعد إنذار في تاريخ استحقاق معين،

يعمل بطرق مختلفة وباعتبار الودائع أهم مصادر البنوك التجارية فإن البنك. وهذا حسب نوع الوديعة .3لجذبها سواء عن طريق خلق أوعية ادخارية جديدة أكثر إغراء للمدخرين أو بالطرق السعرية

.271-270مرجع سبق ذكره، ص ص ، الاقتصاد النقديضياء مجيد الموسوي، : 1 .20مرجع سبق ذكره، ص ، النقود والمصارف،عقيل جاسم عبد الله : 2 ة، الإسكندرية،، مؤسسة شباب الجامعالنقود والتوازن الاقتصاديأحمد فريد مصطفى، سهير محمد السيد حسن، : 3

.323، ص2222 مصر،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

15

خلق النقود و منح الائتمان_ 2_1

تعتبر وظيفة خلق الودائع من أهم الوظائف هي منح القروض و يفة الرئيسية للبنوك التجاريةظالو ، فالبنك التجاري بإمكانه منح لوطنيلها من تأثير على الاقتصاد ا التي تقوم بها البنوك التجارية لما

قروض تفوق بكثير قيمة الأموال المودعة لديه، مما يتسبب في زيادة كمية النقود في حدود متزايدة، وتحدث عملية خلق نقود الودائع عندما يقوم البنك بإقراض جزء من موارده المالية المتاحة، ثم يقوم

المستفيد بإيداع القرض في إحدى المصارف التي يتكون منها الجهاز المصرفي ويطلق على المقترض أوهذه الودائع بالودائع المشتقة تمييزا لها عن الودائع الأصلية التي تتمثل في قيام أحد العملاء بإيداع نقود

.1أو شيكات حصل عليها من وحدات خارج الجهاز المصرفي

:ةالوظائف الحديث_ 2

تعد وظائف البنوك التجارية قاصرة على ممارسة المهنة التقليدية المتمثلة في أنها وسيط بين لم :المقرضين و المقترضين بل أصبحت تقوم بوظائف عديدة يمكن إيجازها في

:القيام بخدمات الأوراق المالية لحساب العملاء_ 1_2

هم وسندات نيابة عن عملائه، يشمل يقوم البنك التجاري بإصدار الأوراق المالية في شكل أس كما ينوب عن 2وتحصيل الأقساط من المكتتبين ورد الزيادة بالاكتتاب إليهم، الاكتتابذلك عمليات

عملائه في تلقي طلبات الشراء والبيع للأوراق المالية، أي أنه يقوم بشراء وبيع أسهم وسندات لحساب .عد لقاء حصوله على عمولةالعملاء وحفظها لهم وتحصيل كبوناتها في موا

:تقديم خدمات استشارية للمتعاملين_ 2_2

قد يبدو أن تقديم خدمات استشارية ليس له علاقة مباشرة بطبيعة نشاط البنوك، ولكن التجارب التي مرت بها البنوك أخذت تحتم على إدارتها التفهم و الإلمام الكامل بهذه الوظيفة، فغالبا ما يجد

.204-203، ص ص 1114الجامعة المفتوحة، ليبيا، والمصارفالنقود عقيل جاسم، : 1، 1111 مصر، دار الجامعة الجديدة، الإسكندرية، والبنوكمبادئ النقود أسامة محمد الفولي، مجدي محمود شهاب،: 2

173ص

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

10

البنك نفسه كمستشار مالي لمشروع العميل، وبذلك أصبحت معظم البنوك التجارية تشترك المسؤول على في إعداد الدراسات المالية المطلوبة للمتعاملين معها لدى إنشائهم للمشروعات باعتبار أن الفلسفة

.1المصرفية السليمة تعتبر مصلحة البنك ومصلحة المشروع هي مصلحة مشتركة

:اتادخار المناسب_ 3_2

يقصد بادخار المناسبات تلك المدخرات التي يحتفظ بها المتعاملين في البنك لمواجهة نفقات وتشجع البنوك التجارية مثل هذه المدخرات .مناسبات معينة مثل نفقات الزواج ونفقات موسم الاصطياف

مدخراتهم، تسهيلات ائتمانية خاصة تتناسب مع زية لأصحابها، أو منحهمعن طريق منح فوائد مجويؤدي هذا النوع من الخدمات إلى زيادة موارد البنك نتيجة لتراكم المدخرات الموسمية خاصة إذا تنوعت

.هذه المدخرات وارتفع عدد المدخرين

: القيام بعمليات أمناء الاستثمار لحساب العملاء_ 4_2

يابة عن عملائه الذين ليس ينشئ البنك التجاري إدارة خاصة مهمتها القيام بعمليات الاستثمار ن ومن أهم وظائف إدارة أمناء الاستثمار إدارة ،2بمباشرة هذه العمليات لهم الوقت أو الخبرة الكافية للقيام

دارة تر موال للعملاء و تنفيذ وصاياهم و الأ دارة ممتلكات من يعمل منهم كاتهم ورعاية القصر من أبنائهم و ا ا .الخ.…في الخارج

:الخزائن الحديدية للعملاءتأجير _ 5_2

عقد إيجار الخزائن الحديدية، من الخدمات المصرفية التي يقدمها البنك التجاري لعملائه وتحقق هذه الخدمة فوائد كبيرة سواء للبنك التجاري أو للعميل فالبنك يأخذ أجره ويضم إليه عملاء جدد، والعميل

.اره وممتلكاته ولا تكون عرضة للسرقة أو الضياعيستعمل الخزينة في سرية ولا يطلع أحد على أسر

. 30، ص2221 الأردن، دار وائل للنشر، عمان، ، إدارة البنوكفلاح حسن الحسيني، مؤيد عبد الرحمان الدوري، : 1 .273مرجع سبق ذكره، ص مبادئ النقود والبنوك، أسامة محمد الفولي، مجدي محمود شهاب،: 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

17

:بيع وشراء العملات الأجنبية _ 5_2

تقوم البنوك التجارية بعمليات بيع وشراء أوراق النقد والبنكنوت الأجنبي إلى جمهور العملاء من قل أربح إذا كانت أسعار الشراء ا تحقيقذعملائه وكاجة بهدف توفير قدر كاف منها لمواجهة ح

.1أسعار البيع

:خدمات البطاقات الائتمانية_ 6_2

تعتبر خدمات البطاقة الائتمانية من أشهر الخدمات المصرفية التي استحدثتها المصارف التجارية وتتلخص هذه الخدمة في منح الأفراد بطاقة من البلاستيك تحتوي على معلومات عن العميل وبموجب

لبنك، حيث يكون هذه البطاقة يستطيع العميل أن يتمتع بخدمات العديد من المحلات التجارية المتفقة مع اعلى أن تتم عملية السداد خلال نقدابإمكانه شراء بضائع أو دخول المطاعم بدون القيام بالدفع الفوري

أية فوائد على هذا الائتمان إذا قام بالسداد خلال الأجل تعاملميدفع الولا الفواتيريوم من استلامه 25 .2المحدد

، دار النهضة العربية ات الاقتصادية الدوليةالنقود والبنوك والعلاقمحمد عبد العزيز عجيمة، مدحت محمد العقاد، : 1 .03ص ،1171للطباعة والنشر، بيروت،

.37-30مرجع سبق ذكره، ص ص إدارة البنوك،فلاح حسن الحسيني، مؤيد عبد الرحمان الدوري،، : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

10

المخاطر البنكية: المبحث الثاني

دارتها هي من العوامل الرئيسة في معرفة وتحقيقها لأهدافها، وازدهارها بنوكنجاح الالمخاطر وتقويمها وا عدم إدارة هذه المخاطر نفإئد وعوافإذا كان الدخول في المخاطرة المقصود به الحصول على أرباح

.للبنك الاستراتيجيةوالفشل في تحقيق الأهداف بطريقة علمية صحيحة قد يؤدي إلى فقدان العائدات

وأنواعها البنكيةالمخاطر الأولالمطلب

:يتناول هذا المطلب التعريف بالمخاطر البنكية و مختلف أنواعها

البنكيةالمخاطر تعريف _ 1

هذه من على الرغم من اختلاف الآراء الرامية لتحديد مفهوم المخاطرة فإننا سنتعرض للبعض : 1يلي التعاريف كما

ظاهرة أو حالة معنوية أو نفسية تلازم الشخص عند اتخاذ القرارات أثناء حياته "المخاطرة هي " ، وما يترتب عليها من ظهور حالات الشك أو الخوف أو عدم التأكد من نتائج تلك القرارات التي ةاليومي

.يتخذها هذا الشخص بالنسبة لموضوع معين

حسب هذا التعريف "على أنها فرصة تكبد أذى أو ضرر أو خسارة" المخاطرة ( WEBSTER)ويعرفها الذي يحيط تأكدال أن ظاهرة المخاطرة هي الفرصة التي يمكن من خلالها تفادي الخسارة الناتجة عن عدم

.بنتائج القرارات المستقبلية، وهذا التعريف لا يصلح للتحليل لأنه لا يمكن قياسه

أنها مقياس نسبي لمدى تقلب عائد التدفقات النقدية "وزملائه المخاطرة ( BETTY)كما عرفها "الذي سيتم الحصول عليه مستقبلا

7-0المصرفية، بحث مقدم للملتقى الوطني حول المنظومة ،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيهاحسين بالعجوز، : : 1

3ص ، الجزائر ، جيجل جامعة ،2225 جوان

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

11

هي درجة الاختلافات في التدفق النقدي للاقتراح الاستثماري عن "ويعرفها كاتب آخر على أنها ."التدفق النقدي المقدر أو المتوقع له

تعرف المخاطرة بأنها احتمالية " مفهوم المخاطرة البنكية كما يلي ومنه يمكن الوصول إلى تحديد أو تذبذب العائد المتوقع على استثمار / تعرض البنك إلى خسائر غير متوقعة وغير مخطط لها و

والمدراء للتعبير عن (AUDITEURS)ن هذا التعريف يشير إلى وجهة نظر المراجعين أأي . "معينالبنكية الناجمة عن أحداث مستقبلية محتملة الوقوع لها قدرة على التأثير على تحقيق قلقهم إزاء الآثار

. استراتيجياتهوتنفيذ أهداف البنك المعتمدة

أنواع المخاطر المصرفية _ 2

:1تقسم المخاطر إلى صنفين أساسيين هما

:التصنيف الأول _1_2

".الخاصة " النظامية المخاطرة غير و " العامة " مخاطرة النظامية ال -

: (RISQUE SYSTEMATIQUE):المخاطرة النظامية _ 1_1_2

هي تلك المخاطر التي تؤدي إلى تقلب العائد "هناك عدة تعريفات لهذا النوع من المخاطرة تعتبر التغيرات التي تطرأ على البيئة ".المتوقع لكافة الاستثمارات القائمة أو المقترحة في كافة المؤسسات

لاقتصادية والسياسية والاجتماعية والتي تأثر على السوق مصدر المخاطرة النظامية حيث لا يتم القضاء ا . على المخاطرة النظامية بالتنويع، لأنها تمس الاقتصاد الوطني ككل

(RISQUE NON SYSTEMATIQUE) :المخاطرة غير نظامية_ 2_1

بها مؤسسة بنكية أو صناعة ما، أو هي ذلك الجزء وهي عبارة عن المخاطرة المتبقية التي تنفرد من المخاطرة الكلية التي تنفرد بها ورقة مالية معينة، فالتغيرات مثل إضراب العمال والأخطاء الإدارية

.ق المستهلكين و الدعاوى القضائيةوالحملات الإعلانية وتغير أذوا

3حسين بالعجوز،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيها، مرجع سبق ذكره ،ص: 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

22

مؤثرة على مؤسسة ما أو عدد قليل من المؤسسات، نظرا لأن المخاطرة غير نظامية، تحدث نتيجة لعوامل :لذلك يجب التنبؤ بها على نحو مستقل لكل مؤسسة على حدى يمكن كتابتها في شكل معادلة

المخاطرة غير نظامية+ المخاطرة النظامية= المخاطرة الكلية

خيرة تمس حركة النصيب الأكبر من المخاطرة الكلية، يعود إلى المخاطرة النظامية لأن هذه الأ يمكن التقليل من المخاطرة غير النظامية وذلك عن طريق و ،ككل ويصعب التنبؤ بها ومواجهتها السوق .ولكن لا يمكن تجنب ما يسمى بالمخاطرة النظامية التنويع

على المستثمر في حالة التنويع بالنسبة للمخاطرة العامة أن يركز تنبؤه على حركة السوق وخاصة التغير في سعر الفائدة والتغير في أسعار )الاقتصادية العامة ومخاطر السوق المالية مثل المخاطر

كذلك إذا توقع صعود السوق فعليه زيادة المحفظة من ، (الصرف ومخاطر القوة الشرائية لوحدة النقدأما في حالة عدم التنويع، إذا أراد المستثمر .المرتفعة والعكس صحيح (β)الأوراق المالية ذات الـ

الحصول على عائد مقابل تعرضه للمخاطرة الخاصة أو غير سوقية من خلال تحليله الدقيق للسهم يجب بعضها البعض، بالتي هي في حد ذاتها غير مرتبطة عليه التركيز على مصادر المخاطرة غير نظامية،

.طرة النظاميةوتخضع أيضا إلى عوامل مؤثرة في المخا

: التصنيف الثاني _2_2

المخاطر المالية ومخاطر العمليات : تتعرض البنوك إلى نوعين رئيسين من المخاطر هما

(التشغيل)

: المخاطر المالية_ 1_2_2

وهذا النوع من ،صول والخصوم المتعلقة بالبنكوتتضمن جميع المخاطر المرتبطة بإدارة الأ شالمخاطر يتطلب رقاب لتوجه حركة السوق والأسعار والعمولات وفقا راف مستمرين من قبل إدارة البنكة وا

وتحقق البنوك عن طريق أسلوب .حذفها الأخرى ذات العلاقةوالأوضاع الاقتصادية والعلاقة بالأطراف : ومن أهم أنواع المخاطر المالية ما يلي إدارة هذه المخاطر ربحا أو خسارة،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

21

: (Risques de crédit)( القروض)المخاطر الائتمانية _1_1_2_2

هو من الأوقات المتفق عليها في العقد و هو عجز الزبائن عن إرجاع القروض الممنوحة لهم في .أسباب إفلاس معظم البنوك

: خطر عدم التسديد _ 2_1_2_2

المؤسسة لديونها في هذا النوع من الخطر عن عدم التسديد الكلي أو الجزئي من طرف نتجي ، و يحدد الخطر في هذه الحالة بالنسبة للبنك بحسب الودائع المدينة الموضوعة كضمان الوقت المحدد

ها و كيفية ئللبنك حيث لا يمكنه استرداد تلك الأموال ، ويرتبط هذا الخطر أساسا بنشاط المؤسسة ، إنشا .تسييرها و كذا زبائن المؤسسة و السوق الذي تتحرك فيه

: خطر التجميد _3_1_2_2

يقصد به عدم تسديد الزبون الديون المقروضة له في الوقت المحدد أي عدم التوافق بين تواريخ ل بودائع عملائه الاستحقاق و تواريخ التسديد، و ينعكس هذا مباشرة علي البنك إذ أن هذا الأخير يشتغ

والتي يمكن أن يسحب منها ، كا له لليست متعبئتهم بموارد أيمنح قرض للغير ىفعندما يوافق علأن تلك حذفها من طرف المودعين باعتبار، فالخطر الذي يمكن أن يواجهه البنك في أي وقت أصحابها

بالتالي تعتبر أموالا مجمدةو الأموال التي منحت في شكل قروض للغير لم تسدد في ميعاد استحقاقها .الاستحقاق وتاريخ التسديدطيلة الوقت الذي يفصل بين موعد

:: Le Risque De Marcheخطر السوق -4_1_2_2

هي المخاطرة التي تنتج عن التغير العكسي أو عدم الاستقرار لعوامل السوق المتمثلة في سعر و .الفائدة و سعر الصرف

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

22

:: Le Risque De Solvabilitéالوفاء بالدين ىخطر القدرة عل _5_1_2_2

ن فيه رأس المال الخاص غير كاف لامتصاص الخسائر المحتملة الخطر الذي يكو هو ذلك .1لرأس المالالأدنى الحد توفيريجب هذا الخطر ضد للاحتياطو

:مخاطر سعر الفائدة _6_1_2_2

يقصد بها قابلية التباين في العائد الناتج عن حدوث تغيرات في مستوى أسعار الفائدة في ،وتميل كل أسعار الفائدة السوقية إلى الارتفاع أو الانخفاض معا على المدى الطويل السوق، بصفة عامة

عندما يحول البنك . إن خطر سعر الفائدة مرتبط مباشرة بعملية تحويل أقساط القروض من خصوم بنكيةته فإنه يتعرض لانخفاض أو تدهور هامش فائد ،ديونا أو قروضا قصيرة الأجل إلى قروضا طويلة الأجل

النتيجة المباشرة هي أن الناتج البنكي الصافي ينخفض بسبب التبديل السريع ،في حالة ارتفاع سعر الفائدة .وارتفاع تكلفتها المتوسطة (EN COURS)للديون بسبب ضيق هوامش الفائدة على القروض الجارية

"تتأثر بفعل تطور معدل الفائدة هالبنك مردوديتالة التي يجد فيها خطر سعر الفائدة يعرف بالح" مع تنوع وتطور الوسائل المالية المتعلقة لجمع المصادر والموارد البنكية وتوزيعها في شكل قروض فإن

لبنوك إلى ضبط الخطر بدقة دافعا بذلك ا ،اختلاف شروط سعر الفائدة أصبح ضرورة لا مفر منها LA) الجزائرية بينت القدرة على المواجهةفي الحقيقة تجربة البنوك ونجاحبفعالية ه وتسيير

VULNERABILITE) إن الانخفاض التدريجي لأسعار الفائدة ابتداء الخطرالبنكي أمام هذا للنشاطمثلا ( LE DECOUVRE) المكشوف على ن سعر الفائدة للسحبوالذي يعتبر منطقيا لأ 1995من

ن معدلات الفائدة الدائنة إلمقابل ففي بداية التسعينات وبا %12.25إلى %23.52نتقل من االبنوك يةعلى مردودأثرت ببطء ( وأكثر %22.52التوظيفات كانت مكتتبة بمعدل فائدة ثابت يقدر )

فان البنوك الجزائرية كانت مدفوعة لتبديل خطر سعر الفائدة ، وبغرض الحد منالجزائرية لأجل هذاحلال القروض الممنوحة بمعدلات فائدة ثابتة .بقروض ذات معدلات فائدة متغيرةوا

، رسالة ماجستير ، فرع إدارة الأعمال ، الصم أحمد ، إدارة القروض المصرفية من خلال التحكم في خطر التسديد: 1

.73. ، ص 2222التسيير ، جامعة الجزائر ، سنة كلية علوم اقتصادية وعلوم

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

23

والذي يسمى : االعامل المهم في وجهة نظر نتائج البنك يبقى هو مستوى معدلات الفائدة وحركته ودية ة جمع الموارد بسرعة أكبر من مرديتمثل في استمرار تنامي ارتفاع تكلف بخطر الهامش الإجمالي

ومخاطرة العائد التي تنشأ عن ، إعادة التسعير اطروهناك أنواع أخرى لمخاطر الفائدة منها مخ. القروضالتغيرات في انسياب منحنى العائد وشكله والمخاطرة القاعدية التي تنشأ من علاقة غير صحيحة في

.1الأسعار المكتسبة والمدفوعة

:2مخاطر السيـــولة _7_1_2_2

من نشاطاته أن يقابل التزامه يتحقق خطر السيولة في حالة عدم استطاعة البنك في وقت معين .لا بعد القيام بعملية البيعإلنقدية أو المالية بسيولة حالية جال دفع قروض استلفتها من السوق اآأو

من خلال هذا الاستعراض يمكننا استنتاج أن خطر السيولة يرتبط ارتباطا وثيقا بالوضعية مكانية سواق المالية و بالوضعية الخارجية للأمن جهة أخرى ة بالبنك أي الحالة الصافية له و الخاص ا

: حدوث هذا الخطر يتحقق في الحالات التالية

.سحب كبير للودائع من طرف المودعين_

.الساحة المالية و البنكية شطيانمل جطرف متذبذب صورة البنك، عدم وضع الثقة فيه من _

.المالية للبنكحدوث أزمة سيولة خانقة تؤدي الي تدهور الوضعية _

أجل إعادة التوجه نحو السوق النقدية من ىلإمرغما يجد البنك نفسه -خطر السيولة-ففي هذه الحالة حالة عدم إمكانية إعادة أما في ،البنك بتحمل معدلات فائدة مرتفعةهذا يؤدي بخصم أوراقه التجارية و

ىالذي يطبق عل يه معدل فائدة أكبر من، و هنا يطبق عله يلجأ الي بنك الجزائر لطلب قرضنإالخصم ف .القروض الممنوحة لزبائنه

7-0بحث مقدم للملتقى الوطني حول المنظومة المصرفية، ،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيهاحسين بالعجوز، : 1

.0_7ص ص ، الجزائر ، جيجل جامعة ،2225 جوان . 72ـ 72. مرجع سبق ذكره ، ص التسديد ،إدارة القروض المصرفية من خلال التحكم في خطر الصم أحمد ، : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

24

:مخاطر التضخم _2_2_2

. وهي المخاطر الناتجة عن الارتفاع العام في الأسعار ومن ثم انخفاض للقوة الشرائية للعملة

:أسعار الصرف خطر تقلب _3_2_2

،في أسعار الصرف تحقق خسائر نتيجة للتغيرات إمكانية ملاحظةتتمثل مخاطرة العملة في ، أو ربط قات بأسعار الصرف بواسطة مؤشراتوتحدث التباينات في المكاسب بسبب ربط الإيرادات والنف

ناتجة عن التعامل المخاطر ال عامة تحدثوبصفة .قيم الأصول والخصوم ذات العملات الأجنبية قة عن ، الأمر الذي يقضي الإلمام الكامل والدراسة المعمعملاتفي أسعار ال تذبذبنتيجة أجنبية بعملات

.أسباب تقلب الأسعار

:مخاطر السمعة _4_2_2

سلبي تجاه البنك نتيجة عدم قدرته على تقديم عام يتوافر رأأ مخاطر السمعة في حالة وتنش ورية خدماته البنكية عبر الانترنت وفق معايير الأمان والسرية والدقة مع الاستمرارية والاستجابة الف

اهتمام البنك بتطوير ورقابة ومتابعة بتكثيف إلاتجنبه وهو أمر لا يمكن الزبائنلاحتياجات ومتطلبات .1لنشاطات البنكية الالكترونية معايير الأداء بالنسبة ل

:مخاطر العمليات _ 5_ 2_2

يشمل هذا النوع المخاطر العملية الناتجة من العمليات اليومية للبنك ، ولا يتضمن عادة فرصة للربح، ما لا تحققها ، وعدم ظهور أية خسارة للع مليات لا يعني عدم وجود أي فالبنوك إما أن تحقق خسارة وا

مخاطر العمليات ، ويشمل هذا النوع كد من وجود برنامج لتقويم تحليل هم للإدارة العليا التأومن الم تغيير : 2يلي من المخاطر ما

7،0مرجع سبق ذكره ،ص ص، ،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيهاحسين بالعجوز،: 1 0مرجع سبق ذكره ، ص، ،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيهاحسين بالعجوز،: 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

25

:الاحتيال المالي والاختلاس_

من متوسط حالات الاختلاس في أي بنك قام بها %62حوالي نإدول ف 6في دراسة شملت تقريبا من خسائر العمليات في %85وتشير الدراسة إلى أن حوالي ،قام بها مديرون %22موظفون و

البنوك خلال السنوات الخمس كانت لخلل في أمانة الموظفين ، وفي دراسة أخرى أن الخسائر الناتجة عن دام التقنية في العمليات نظرا لتزايد استخ في البنوك ؛ %18إلى %12بين عمليات التزوير ما

، التي تطورت أساليبها وصعب اكتشافها من الإجرامية عمالللأ ما أدى إلى تطور الفرصالبنكية، وهو .خلال الوسائل العالية التقنية

: الجرائم الالكترونية_

: تعتبر هذه الجرائم من أكثر الجرائم شيوعا وتتمثل في المجالات التالية

، بطاقات الائتمان ، نقاط البيع ، عمليات الاختلاس الداخلي من خلال التواطؤ مع لآليأجهزة الصرف ا .الموظفين ، تبادل البيانات آليا ، وغيرها

:المخاطر المهنية_

تتعرض البنوك عموما إلى نقص في مخصصاتها للخدمات والمنتجات المالية لأكبر أشكال ، وتندرج تحتها الأخطاء المهنية والإهمال والمخاطر المرتبطة كيمليات انتشارا في القطاع البنمخاطر الع

عن بالمسؤولية القانونية التي يجب التفريق فيها بين المخاطر المهنية التي تؤثر على مجلس الإدارة ، :ن الالتزامات تنشأ من مصادر أخرى منهاأالمؤثرة على ذات البنك ، علما بتلك

دمات المقدمة للزبائن ، الالتزامات البيئية ، دعاوى المساهمين ، متطلبات ممارسات موظفي البنك ، الخ .التزامات المقترضين وغيرها

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

20

طرق التقليل من المخاطر المصرفية: المطلب الثالث

للقروض يتعرض لمخاطر منحه عندالبنك باعتبار القرض ومخاطره وجهان لعملة واحدة، أي أن يتوجب على البنك وضع طرق لتسييرها التي هاتالمخاطر وتدنيعديدة ومتوقعة، ومن أجل تفادي هذه

من أجل تقليل مخاطر القروض التي يتعرض لها البنك فهو يستخدم .تكون مبنية على أسس مضبوطة .عدة طرق كالتنويع وسياسة الوقاية من المخاطر المصرفية

:1التنويع_ 1

أو ولكنه لا يؤدي إلى إزالة هذه المخاطر المخاطرإن التنويع في الاستثمارات يؤدي إلى تخفيض :القضاء عليها، وتضع المصارف سياستها وضوابطها لتنويع استثماراتها التي قد تشمل المجالات التالية

ة الاستثمار في كل نوع، فتحدد أنواع الأوراق المالية التي يجوز للمصرف الاستثمار فيها وقيم_ 1_1تنمية أو سندات قرض، أو أذونات الإدارة أنواع هذه الأوراق المالية من حيث كونها أسهم أو سندات

كما أنها قد تحدد القطاعات الممكن الاستثمار فيها كقطاعات البنوك أو الخدمات أو الصناعة أو ة،خزين .لية محلية أو أجنبيةالتأمين، أو قد تحدد الاستثمار في أوراق ما

مستوى جودة الأوراق المالية، فتحديد مستوى الجودة له علاقة مباشرة مع النسبة المقبولة من _ 2_1المخاطر، فإذا لم يكن لدى المصرف استعداد لقبول مخاطر عالية فإنه يقوم بشراء الأوراق المالية الجيدة

.المستوى

مصارف دائما على جدولة تاريخ استحقاق السندات كي تتناسب إذ تعمل إدارة التواريخ الاستحقاق _ 3_1مع احتياجات التدفق النقدي ومتطلبات السيولة، حيث أن المصرف دائما يواجه مشكلة عدم توافق تواريخ

حدى الطرق المعروفة التي تستخدمها عدة مصارف في . استحقاق الودائع مع تواريخ استحقاق القروض وا قاق هي طريقة تدريج تواريخ الاستحقاق والتي تتضمن استثمار قيمة متساوية في تنويع تواريخ الاستح

200، ص1110دار صفاء للنشر والتوزيع، الأردن، ، 2، الطبعةمحفوظ أحمد جودة، إدارة البنوكزياد سليم رمضان، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

27

سنوات مثلا وبعد مرور كل سنة يتم بيع السندات التي استحقت 12السندات التي تستحق كل سنة لمدة .سنوات وهكذا 12تواريخها خلال تلك السنة وشراء سندات أخرى بنفس القيمة تستحق بعد

إذ، إدارة المحفظة درجة الارتباط بين عوائد الأوراق المالية المكونة للمحفظةيجب أن تراعي تقليل المخاطر التي تتعرض لها هذه العوائد عن طريق اختيار الأوراق المالية التي لا يوجد باستطاعتها ا ارتفعت نسبة كلم ماوكلما زاد الارتباط بين عوائد الأوراق المالية المكونة لمحفظة وعوائدهاارتباط بين .المخاطر فيها

: 1سياسة الوقاية من الخسائر_ 2

من مخاطر احتمال انخفاض هاسوقاية نفتباع سياسات معينة بهدف تلجأ المصارف عادة إلى ا أسعار الأوراق المالية التي تمتلكها، فقد يتوقع المصرف انخفاض أسعار الأوراق المالية بعد ثمانية أشهر

من المتوقع فيه زيادة الطلب على القروض وظهور حاجة المصرف إلى سيولة، في نفس الوقت الذيفإنه يعمل على وقاية نفسه من تلك اشهر ثمانيةوحتى يتجنب المصرف بيع أوراقه المالية بخسارة بعد

فقد تشمل عقود الاختيار الأسهم والسندات كما قد تشمل العملات الاختيارالخسائر بتوقيع ما يسمى بعقد لحامله الحق في أن يبيع يطالذي يعوعقد الاختيار هو ذلك العقد والسلعالأجنبية والأدوات المالية

.ويشتري كمية معينة من الأوراق المالية أو غيرها من السلع بسعر محدد سلفا في تاريخ لاحق

207,200، مرجع سبق ذكره، ص صالبنوك ةإدار زياد سليم ومضان، محفوظ أحمد جودة، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

20

وسائل مواجهة المخاطر المصرفية: المطلب الرابع

لا يقتصر الدور الرقابي في المجال المصرفي على وضع نظم تستحق السيطرة على المخاطر على النحو الذي يكفل قيام الخطرلمواجهة الحالية بل يمتد إلى تنمية وتطوير الوسائل والنظم الصحيحة

ن لمدى مناسبة البنك بممارسة كافة أنشطته بأسلوب مناسب ومقبول وذلك في إطار التقييم الدوري للمراقبي، وآثارها على المستوى الإجمالي لمخاطر بنكيةالمعايير الرقابية القائمة للتطورات المستجدة على الساحة ال

كل نشاط على حدى والمخاطر المتداخلة وأساليب القياس المتبعة في البنك، وبمعنى آخر وضع كافة :في اعتبارها النقاط التاليةوالتي تأخذ لكافيةا الضوابط الرقابية مع مراعاة المرونة

لتكنولوجيا والتشريعات والمنافسةالتطورات التي تطرأ على الصناعة واتجاهات ا -21

لربحية الحالية المتوقعة للصناعةا -22

هيكل إيرادات البنك ومدى تقلبه -23

الاقتصادي القائم ودوره في العمل قعاالو -24

تقييمالمؤسسة قارير مستقبل طبقا لتالتوقعات الخاصة بال -25

ولا يعني ذلك إحلال الدور الرقابي في محل الدور الإداري في التعامل مع مخاطر العمل متواصل من الجهاز الرقابي للعملية الإدارية ودعم ينكامل بين الدور المصرفي، بل تعاون وتنسيق

.وقراراتها، وبما يجنبها التعرض لأي نوع من المخاطر

:1المتطلبات للرقابة على مخاطر البنوك تتمثل فيما يليولعل أهم

وضع حدود لكفاية رأس المال:

إن وضع حدود دنيا ملائمة ورشيدة لمتطلبات كفاية رأس المال لكل بنك تعكس مدى قدرته على امتصاص الخسائر وحجم المخاطر التي يجب أن يأخذها في اعتباره، كما تظهر أهميته وبصفة خاصة

177_175ص،_، ص2222، الدار الجامعية الجديدة، مصر، إدارة المصارفحنفي عبد الغفار، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

21

حيث يجب أن لا تقل كفاية رأس المال بها عن متطلبات لجنة بازل للبنوك التي لها أنشطة دوليةبالنسبة .وتعديلاتها

وتجدر الإشارة إلى أن رأس المال المملوك بالبنك يمثل عنصر أمان كما أنه مصدر للتمويل ويساهم في وره كمصدر للإيراد لحملة الأسهم، وتوفير قاعدة للنمو المستقبلي هذا فضلا عن د الخسائرامتصاص

وعلى ذلك فوجود حد أدنى من معيار كفاية رأس المال مطلب حيوي وضروري لامتصاص المخاطر ويعمل على توفير الاستقرار في نين،ئالمودعين والدايتعرض لها كل من والخسائر التي يمكن أن

التشغيل عند مستويات أعلى من الحد تشجيع البنوك على ولينؤ المس علىالصناعة المصرفية لذلك يجب الأدنى المطلوب مع التعديل المستمر لهذه الحدود عند التنبؤ بأي مخاطر جديدة، أو في ظل عدم التأكد

.من جودة الأصول القائمة

كفاية القواعد الإرشادية لمنح الائتمان:

دارة المحافظ من منحبالخاصة راءات يعد تقييم سياسات البنك وتطبيقاته والإج الائتمان والاستثمار وا الأمور الهامة في أي نظم رقابية، ويجب على المراقبين أن يتأكدوا بأن أنشطة الإقراض والاستثمار بما يضمن توافر المستندات وقواعد البيانات التفصيلية عن محفظة القرض والاستثمارات، وكذلك كفاية

يستند على أسس وقواعد سليمة، وتتيح التوظيف والآمن والذيذ قرار الإجراءات والمعلومات اللازمة لاتخا .الفرصة المتخذة القرار الائتماني أو الاستثماري بالعمل في حرية كاملة وبدون ضغوط تؤثر على قراراته

كفاية سياسات تقييم جودة الأصول وكفاية مخصصات الديون المعدومة:

بين المصرفيين بتبني البنك سياسات كافية من الناحية العلمية يعد من الأمور الضرورية اقتناع المراقوالإجرائية لتقييم جودة الأصول، وكفاية مخصصات الديون المعدومة وذلك من خلال التقييم الدقيق لسياسات البنك والمراجعة الدورية لتصنيف الأصول ومخصصاتها خاصة القروض مع التأكد من جودة

هة المشاكل الائتمانية، وفي حالة شعور المراقبين بوجود مشاكل في هذا المجال الإجراءات اللازمة لمواج .يطالبوا البنك بضرورة تدعيم وتعزيز إجراءات الإقراض ومعايير تصنيف الائتمان نفعليهم أ

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

32

ضوابط الحد من مخاطر التركيز:

من مخاطر وفي هذا المجال يلزم التأكد من وجود نظام معلومات جيد كمطلب ضروري للحد قادر على توفير توصيف متقن لمحفظة توظيفات البنك، يبرز معالم التركز على كل نشاط ،التركز

ودرجاته وبالتالي معدلات الخسائر المحتملة وفقا له، كما يوضح الحدود المناسبة لدرجات التركز والكفيلة .%25لى بمنع حدوث خسائر، والتي تقدر في العادة بنسبة من رأس المال تصل إ

(: العملاء ذوي العلاقة بالبنك)ضوابط الحد من مخاطر الإقراض المتصل

يرى المراقبون ضرورة تطبيق نفس الشروط والإجراءات في الإقراض للشركات أو الأفراد غير وذلك لحمايته من أي مخاطر قد تنشأ . ذات الصلة بالبنك على كافة الشركات أو الأطراف ذات الصلة

كما يرى المراقبون ضرورة وضع حدود قصوى العملاءأو التعامل بصورة تمييزية مع هؤلاء من التساهلللائتمان الممنوح بما يتناسب مع الضمانات التي حصل عليها البنك مع تعديلها بما يتلاءم مع تلك

تعقد مع الحدود، هذا بالإضافة إلى ضرورة التأكيد على موافقة الإدارة على العمليات المصرفية التي كما يشترط في ،خاطر خاصة وكبيرة قد تضر بمصالحهالأطراف المتصلة بالبنك ويمكن أن ينجم عنها م

لزام الطرفين في بعض الأحوال باتخاذ الخطوات الكفيلة تعديل العلاقة بين البنك والأطراف المتصلة به وا .بإلغاء هذه العلاقة

ضوابط الحد من مخاطر الدول:

ماذاللتعرف على المصارف لكافة السياسات والإجراءات اللازمة ورة امتلاكر ضالمراقبون يرى والتحذير من مخاطر الدول والمخاطر التي تنشأ عند التزام المقترض بالسداد بعملة مخالفة للعملة

وكذلك الاحتفاظ بالاحتياطات المناسبة الاستثمارالمحلية، وخاصة في مجال الإقراض الدولي وأنشطة .ضد مثل هذه المخاطر

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

31

1ضوابط الحد من مخاطر السوق:

مخاطر السوق تتعلق بظروف ودرجات عدم التأكد عند حساب العوائد والمكاسب الناشئة من لة، تغيرات السوق المرتبطة بأسعار الأصول وأسعار الفائدة، وتقلبات أسعار الصرف والتغيرات في السيو

.وتقلبات العوائد عند التفاعل في المشتقات المالية

ويقصد بمخاطر السوق هنا تلك المخاطر السوقية المنتظمة التي يصعب التخلص منها من خلال .استراتيجية التنويع التي تستخدم في مجال التحوط من مخاطر محفظة الأوراق المالية على سبيل المثال

ذجمااستخدامها نستخدمها البنوك عند ؤشرات الكمية والنوعية لكي تلجنة بازل بعض الم وضعت وقدومن أهمها حساب المخاطرة يوميا، واستخدام معامل ثقة أكبر أو السوقفيما يتعلق بمخاطر داخلية .%11يساوي

2ضوابط الحد من مخاطر سعر الفائدة:

هذا يتوفسأن ييجب توفير النظام الذي يمكن البنك من السيطرة على مخاطر سعر الفائدة على وفي حالة عدم توافر هذا النظام فيجب . النظام الإجراءات والمقاييس ونظم التحذير الكافية والرقابة الشاملة

ر في إطار المخاطعلى المراقبين أن يحددوا الأسلوب الذي يمكن البنك من السيطرة على مثل تلك من البنك لتقييم مستوى مخاطر سعر الفائدة آخذين في ناسبمال في الوقتالحصول على المعلومات

.فترة الاستحقاق ونوع العملة لكل محفظة والتمييز بين الأنشطة المختلفة انبالحس

ضوابط الحد من مخاطر إدارة السيولة:

أن البنك قادر على مقابلة كافة التزاماته التعاقدية إن الغرض من إدارة السيولة هو التأكيد على :القوي لإدارة السيولة على عدة عناصر وهي شمل النظاموعلى ذلك يجب أن ي

نظام جيد لإدارة المعلومات -1

10,17، ص ص2221، الدار الجامعية، مصر، البنوكالعولمة واقتصاديات عبد المطلب عبد الحميد، : 1 170_177، مرجع سابق، ص ص،إدارة المصارفحنفي عبد الغفار، : 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

32

سيطرة مركزية على السيولة -2

تحليل صافي التمويل في ضوء بدائل مختلفة -3

تنوع مصادر التمويل -4

1اطر التشغيلضوابط الحد من مخ:

يؤكد المراقبون على ضرورة قيام الإدارة العليا بوضع إجراءات للرقابة الداخلية والمراجعة الفعالة وكذلك التأكد من أن المصارف تملك السياسات الكافية لإدارة مخاطر التشغيل والتحوط منها التنفيذمحل

وبمعنى آخر يجب تأكد المراقبون من أن للبنك الطوارئسواء من خلال التأمين أو التخطيط الوقائي ضد .خطة عمل تتم مراجعتها واختبارها، وتغطي كافة نظم العمل الرئيسية

170، مرجع سبق ذكره، صإدارة المصارفحنفي عبد الغفار،: 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

33

البنوك التجارية فيالرقابة : لثالمبحث الثا

تعد الرقابة على الائتمان نقطة البداية لرسم استراتيجية البنك الائتمانية والسياسات الواجبة وهي تختلف من سوق ائتماني إلى آخر، وتكون هذه الرقابة داخلية وهو ما سنتحدث عنه في الاتباع،

.الفرع الأول، أو الخارجية المتمثلة في رقابة البنك المركزي وهذا موضوع الفرع الثاني من هذا المطلب

تعريف الرقابة: المطلب الأول

كان نا و بعيد حد إلى والانحراف الخطأ احتمالات من التقليل إلى تهدف العلمي بمفهومها الرقابة" ضارة ممكن أن تصيب أية ويبقى هدف الرقابة بحدوده الدنيا محاولة التقليل من أية آثار 1"منعه لا يمكن

سواء كانت أخطاء النمو أو أخطاء العمل أو ظاهرهأعمال نتيجة الأخطاء التي ترافق مسار حياة أي السليم للعمل المصرفي وتوجيهه قابة الميدانية دوراً في تحديد الاتجاهأخطاء النضج، حيث تلعب الر

سمى تولكي تنفذ المصارف المركزية هذه الوظيفة الهامة والأساسية، تقوم بإنشاء إدارة . الوجهة الصحيحةلأسس وقواعد متعارف ، وفقالبنوكالتفتيش على أعمال اناط بها مهمة الرقابة و ت، بنوكإدارة الرقابة على ال

هي رقابة المصرف المركزي على أعمال المصارف العاملة الخارجية بنكيةومن هنا فإن الرقابة ال. عليهافي الجهاز المصرفي للدولة، بغض النظر عن جنسيتها أو نوعها أو حجمها، وهي رقابة إلزامية بحكم

يمات، حيث تنص عليها كافة وانين والتعلالقانون للتأكد من سير أعمال المصارف بما يتوافق مع الق، إذ لا يمكن أن نجد قانون يتعلق ىبالتالي المحلية لكل دولة على حدالمصرفية الدولية، و تشريعاتال

على واجب مراقبة المصارف، إلا في تلك الدول التي توجد ة لا ينص صراحةبالمصرف المركزي لأي دوليات التي تواجهها ومع تطور التحد. المصرف المركزي بها هيئات مستقلة لمراقبة المصارف غير

أن يتم تطوير المفهوم فقد كان لزاما"يرفة الإلكترونية بالعولمة والثورة التكنولوجية والص ارتباطاالمصارف أو القوائم المالية للبنوك سواء من خلال الرقابة المكتبية التقليدي للرقابة المصرفية الذي يركز على استقراء

خلال الرقابة الميدانية والتحقق من التزام البنوك بالضوابط الرقابية والوقوف على مدى سلامة النظام من

التجارة، الجامعة كلية قسم إدارة الأعمال، مذكرة مجستير، ،المبادئ الأساسية للرقابة الفعالةالسيقلي، محمد صالح: 1

.30، ص 2225الإسلامية،غزة ، سنة

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

34

المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية والوقوف على مدى التزام العاملين بهما، والذي يطلق عليه مصطلح"Snapshot Approach ”ظة معينة إلى حيث تقتصر الرقابة على الوقوف على وضع البنك في لح

ومن ثم فقد أصبح لزاماً على الجهات Risk Supervision طلق عليه الرقابة بالمخاطريمفهوم حديث جراءات لمت بحيث يتم لأسس مستمرة ابعة وتقييم البنوك وفقاالرقابية أن تقوم بتطوير أساليب حديثة وا

الرقابية على التي تساعد الجهاتإعطاء عناية خاصة لتحسين نوعية الرقابة الميدانية وتطوير النظم ."مبكر الوقوف على التغيرات، وبوجه خاص التدهور في الأوضاع المالية للبنوك في وقت

البنكيالقطاع يفالرقابة وأهداف هميةأ: المطلب الثاني

أهمية الرقابة في القطاع البنكي_ 1

يقدمها هذا القطاع باعتباره الوسيط بين وتنبع أهمية رقابة البنوك من طبيعة الخدمات المالية التي سهامه في الحفاظ على الثقة يق مع بقية الأنشطة الاقتصادية و المدخرين و المستثمرين، و لارتباطه الوث ا

.بالنظام النقدي

قوانين التشريعية المعمول الوالالتزام بالمبادئ المحاسبية و ويتم ذلك من خلال إعداد القوائم المالية للبنوك بإظهار مؤشرات استخلاص المؤشرات الرئيسية للحكم على مدى سلامة الوضع الماليبها، و

.المدخرينديم معلومات موثوقة للمستثمرين و تقوالقدرة على تسديد الالتزامات، و ةالمخاطر السيولة والربحية و

سلطات النقدية وفي مجال الإسهام في الحفاظ على الثقة بالنظام النقدي، تخضع البنوك لإشراف ال تفرض المعايير التي كد من سلامة العمليات المالية، و التي تهتم بنوعية الإفصاح المطلوب من البنوك للتأ

المحاسبية في كل دول الية و تقوم التشريعات الماستقرار البنوك بالدرجة الأولى و تراها مناسبة للحفاظ على ح الصادرة ع إدارات البنوك على تطبيق معايير الإفصاتشجييد متطلبات الإفصاح في البنوك، و العالم بتحد

عن المنظمات المالية والمحاسبية المحلية والدولية

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

35

لاقتصادي اقدمة للحفاظ على النظام النقدي و كما تنبع أهمية رقابة البنوك في صحة المعلومات الم ثل في نفس الوقت أساس تماف الذين تربطهم علاقة بالبنك، و المحافظة على حقوق الأطر بشكل عام، و

.1يمكن الاعتماد عليه لاتخاذ قرارات رشيدة

البنكيةأهداف الرقابة _ 2

: 2نتناول الأهداف المتوخاة من الرقابة للأطراف المهتمة بالبنوك من خلال النقاط التالية

: المودعون و المقرضون _ 1_2

فة، فقد يتم لأغراض مختلمتعددة و يداع أموالهم في البنوك بأشكال وصور يقوم المودعون بإ يتم الإيداع بما يسمح للمودعين بسحب أي جزء من أموالهم في أي وقت، كما قد الإيداع تحت الطلب و

أن البنك قد يقوم يضاف إلى ذلك التوفيريحصل مقابلها على فوائد كذلك هناك ودائع لفترة زمنية معينة و .يسدد البنك مقابلها فوائد بصفة دوريةهي تمثل قروض طويلة الأجل بإصدار سندات و

المنفعة التي تعود على المودعين والخاصية البارزة التي تميز كافة العلاقات السابقة هي ثبات سندات يحصلون على عوائدهم الونجاح فأصحاب الودائع و وحملة السندات مهما حقق البنك من ازدهار

إلا أنه إذا واجه البنك خسائر أو ظروف سيئة فإن أصل العقدمقيدة بسعر الفائدة المحدد في لظت التي .وهنا تكمن أهمية رقابة البنوك للحفاظ على أموال المودعين للخطرالوديعة أو القرض وفوائده يتعرضان

:المستثمرون _2_2

ي يعتبر المستثمرون أكثر الأطراف المرتبطة بالبنك تعرضا للمخاطرة، كما أنهم أكثر الأطراف الت للخسائر في حالة فشل في نفس الوقت أكثر الأطراف تحملاالمكاسب في حالة نجاح المؤسسة و تجني

في صورة واضحة ( المرتقبينالحاليين و )لبنك تضع المستثمرين لذلك فإن الرقابة المستمرة لو المؤسسة

لياس بن ساسي ، : 1 ، مداخلة ضمن متطلبات الرقابة القانونية و الإدارية على القطاع المصرفيالصغير قريشي وا

، 2225ماي -4-3الملتقى الوطني حول القطاع البنكي و قوانين الإصلاح الاقتصادي، جامعة جيجل، كلية الحقوق ، 2ص

لياس بن ساسي ، : 2 2، مرجع سبق ذكره، صالرقابة القانونية و الإدارية على القطاع المصرفيالصغير قريشي وا

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

30

خاذ القرارات المستمرة اتفاضلة بين البدائل الاستثمارية و المن تقييم فرص الاستثمار المتاحة و تمكنهم ملتحديد ما إذا كان يزيد من الاستثمارات تقبلية لتقرير كيف تسير الأمور و وتقدير الاحتمالات المس

.أو يخفضها أو يتحول إلى مشروع آخر

المخاطر التي يحصل عليها أصحاب حقوق الملكية و أي أنه توجد علاقة وثيقة بين المنافع التي الوقاية لرأس المال مال يتعرض لكافة مخاطر الملكية وهو الذي يوفر الحماية و ا، فرأس اليتعرضون له

و لأن فائدة حقوق الملكية لا يجوز توزيعها إلا بعد تسديد مطالبات المقترضأو رأس المال الممتازأولا، و بالتالي لا بد من التأكد من شرعية و قانونية العمليات التي تقوم بها الأوراق المالية الممتازة

.و صحة المعلومات التي تقدمها البنوك

:الإدارة _3_2

شاملة، و يتاح المالي للبنك و ربحيته و تقدمه وتطوره متداخلة و إن مصلحة الإدارة في الوضع ايرة وضع البنك الدائم التغير، ومن بينها لمراقبة و مس للإدارة مجموعة من الطرق و الأدوات و الوسائل

أموال البنك، و تحليل القوائم والبيانات المالية وشفافيتها القوانين المعمول بها لتسييرمراجعة التشريعات و .مصداقيتهاو

دودة ويمكن للإدارة القيام بذلك بصفة مستمرة نظرا لمعايشتها اليومية لظروف البنك وقدرتها اللامح علاقات الل ذلك تحليل التغيرات في النسب والاتجاهات و على الوثائق الداخلية، و يشم الاطلاعفي

.تفسير المجالات ذات المشاكل في الوقت المناسبالأخرى على أعمال البنك و

ممارسة الرقابة على وغيرها هوالهدف الرئيسي للإدارة من وراء استغلال أدوات التحليل المالي و .مال البنك و النظر إليها من الزاوية التي تراها بها الأطراف الخارجية المهتمة بالبنكأع

كما أن الرقابة المستمرة لحجم و نطاق التغيير في العلاقات المتبادلة داخليا و خارجيا، يوفر اءات المناسبة مفاتيح هامة للاستدلال على التغيرات الهامة في الظروف المالية والتشغيلية، واتخاذ الإجر

.لمواجهة السلبية في الوقت المناسب و هو ما يمثل جوهر الرقابة

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

37

:الجهات الحكومية _4_2

رسم بعض السياسات على حتى تتمكن منالمعلومات تحتاج الجهات الحكومية بصفة عامة إلى ز المصرفي ونة للجهاالمستوى الوطني، و من أهم الجهات التي تحتاج إلى معلومات عن البنوك المك

ذلك لإمكان قيامه بدوره الإشرافي و الرقابي على أكمل وجه، خاصة مع تزايد أهمية هذا و ركزيالمالبنك .إلى يومنا هذا 1112أفريل 14المؤرخ في 12-12ظل التشريعات المتتالية منذ قانون الدور في

عن البنوك المعلومات الماليةكما تحتاج بعض الجهات الحكومية مثل إدارة الضرائب إلى صحة .المستحقة عليهامن أجل حساب الضرائب

:مراقبي الحسابات _5_2

الإيضاحات الكافية لإبداء رأيه الفني إلى الحصول على كافة المعلومات و يحتاج مراقب الحسابات ية، و أنها أعدت موضوعافة الحقائق والمعلومات بعدالة و المحايد عن مدى إظهار القوائم المالية للبنك لك

في ضوء المبادئ المحاسبية المتعارف عليها، و يمثل تقرير مراقب الحسابات عنصر ثقة في القوائم .المالية التي يعدها البنك

و اتخاذ إن الأطراف السالفة الذكر تحتاج إلى صحة المعلومات و شفافيتها لتتمكن من الرقابة أ أي إتباع 12-12من القانون 14فصاح المتضمن في المادة هو ما يمثل مفهوم الإالقرار المناسب، و

ظهار جميع الحقائق المالية و الإحصائية التي تعتمد عليها الأطراف المهتمة سياسة الوضوح الكامل وا القوائم المالية، و هذا يعني أن رير و بالبنك و يعد الإفصاح الكامل من أهم المبادئ الرئيسية لإعداد التقا

المعلومات الإضافية كل البيانات المتاحة المتعلقة بالبنك لتجنب تضليل الملاحظات و المالية تشمل القوائم .الأطراف المهتمة بالمشروع

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

30

البنكية أنواع الرقابة: لثلثاالمطلب ا

على التركيز سيتم أنه إلا الرقابة لتصنيف استخدامها يمكن التي التقسيمات من العديد هناك :أهمها

رقابة الخارجيةال _1

رقابة البنك المركزي هي إحدى أهم وظائف البنك المركزي، حيث تعتبر الرقابة الخارجية أو (1112_1175)قوي، وسليم فخلال الفترة المحددة من عام المسؤولة عن تحقيق وجود جهاز مصرفي

متكررة عصاراتلاقد تعرضت بنوكال وتداخلها دوليا، كما أن بنوكال لكبيرا في أعما انتشاراشهد العالم المنافسة، مما أدى لتطوير الرقابة المصرفية من قبل السلطات المالية والنقدية وازديادنتيجة للتوسع المفرد

.1لمواجهة متطلبات المرحلة الجديدة وحلا لتلك المشكلات

:2يلي ومن تقسيمات رقابة البنك المركزي على البنوك التجارية ما

:(المستندية) المكتبيةالرقابة _ 1_1

تقوم هذه الرقابة على فحص التقارير والبيانات والإحصائيات التي توافى بها وحدات الجهاز يمكنه من التعرف على حقيقة مراكزها ما جري عليها من الدراسة والتحليلحيث ت المركزيالمصرفي للبنك

المالية ودرجة الكفاءة التي تمارس بها الوظائف ويرسل البنك المركزي نماذج خاصة تقوم بتعبئتها البنوك الأصولفيه جانب ويظهرالمالية التجارية وترسل هذه الأخيرة تقارير شهرية تكشف عن مراكزها

البنك المركزي التقارير السنوية التي يضعها مراقبو الحسابات والخصوم وهناك التقرير السنوي حيث يراجع .مخالفة ةمن أيللتثبيت من تنفيذ قراراته والتأكد من خلو نشاط البنك لدى البنوك وذلك

، دار الفكر ناشرون وموزعون، عمان، الأردن، 1، ط إدارة العمليات المصرفية والرقابة عليهاأحمد صبحي العيادي، : 1

110، ص2212 331_332ص ص ،2227سكندرية، دار الوفاء لدنيا الطباعة والنشر،الإ، إدارةالمصارفمحمد الصيرفي،: 2

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

31

: الرقابة الميدانية _2_1

بهدف التأكد من ، مندوبية التفتيش إلى البنوك التجارية يفاءإطريق يجريها البنك المركزي عن صحة السياسات الوظيفية التي يتبعها البنك التجاري ومدى سلامة القروض التي يمنحها من الناحية الفنية

وقد يطلب إليه التجاريوسجلات البنك دفاترعلى كافة بالإطلاعوفي حالة التفتيش يقوم المفتش .إيضاحات يراها ضرورية لتحقيق الرقابة الميدانية

: ونيرقابة الأسلوب التعا _ 3_1

مع البنوك التجارية في حل المشكلات التي تواجه الجهاز المصرفي حيث يشترك البنك المركزي ينمي روح التعاون بين البنك هذا ماالمشكلات جماعية يواجه بها تلك معها قرارات بالاشتراكويتخذ

.ا الدراسة المشتركةوالتوجيهات التي أسفرت عليه راتاتنفذ القر المركزي ووحدات البنوك مما يجعلها

:1يلي سبق يمكن تقسيم رقابة البنك المركزي كما إضافة إلى ما

:الرقابة الوقائية_ 1_3_1

ومن أهم ممكنتهدف هذه الرقابة إلى تخفيض المخاطر التي تتعرض لها البنوك إلى أدنى حد على نسب سيولة المحافظةالحد من المنافسة بين البنوك ووضع حدود دنيا لكفاية رأس المال، وسائلها

بين بنود الموجودات والمطلوبات، الاستحقاقمعقولة، وتجنب مخاطر أسعار الفائدة بتحقيق التواتر في الائتمانوتحديد الأنشطة المسموح بها للبنوك عبر رأسمال البنك ومتطلبات ترخيص البنوك والتركيز في

.يةومخاطر الدولة وتوفير المعلومات والبيانات المال

222_110، مرجع سبق ذكره، ص ص إدارة العمليات المصرفية والرقابة عليهاأحمد صبحي العيادي، : 1

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

42

:رقابة الأداء -2_3_1

البنوكالمعلومات والبيانات التي تبين نتائج أداء استعمالتنحصر مهمة البنوك المركزية في سنوية أو من وأفصلية شهرية أو بمكشوفات ويأتي ذلك من خلال قيام البنوك بتزويد البنوك المركزية

.خلال المقابلات التي تجريها مع إدارة البنك

:الرقابة الحمائية_ 3_3_1

وتهدف إلى تقديم الدعم للبنوك عند تعرضها لأية أزمة من خلال مؤسسات حماية الودائع، التي تهدف إلى حماية صغار المدخرين في البنوك، وبالتالي زيادة الثقة في الجهاز البنكي، والملجأ الأخير

.يعتبر البنك المركزي بنك البنوك حيث للإقراض

:الرقابة التصحيحية _4_3_1

الذين عليهم أن يعدوا الخارجيينتقع مسؤولية الرقابة التصحيحية على عاتق مدققي الحسابات .تقريرا حول الإنجاز الفعلي والنتائج المالية للبنوك

:الرقابة الداخلية _2

وصعوبة متعددة ،إن زيادة عدد المشاريع وكبر حجمها وتعدد عملياتها ومتطلبات القوانين لبلدان أقسام للرقابة هذا ما شجع على إقامةالكلفة قيام المدقق الخارجي بتنفيذ المراجعة التفصيلية بسبب زيادة

إن هناك الكثير من الناس يعتقدون أن الرقابة الداخلية وضعت لأجل منع الغش من قبل ، الداخلية .داخلية الموظفين ، بينما هذا الغرض هو جزء من أغراض الرقابة ال

مفهوم الرقابة الداخلية _1_2

من أنها الخطة التنظيمية " 1 نيلداخلين ايمعهد المدققابة الداخلية من قبل قد تم تعريف الرق والسجلات والإجراءات التي تهدف للمحافظة على موجودات المنشأة وضمان كفاية استخدامها والتأكد من

م جستير، قسم علو ا، مذكرة مالمراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخليةاحمد محمد مخلوف، : 1

07_00،ص ص 2227التسيير، كلية العلوم الاقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الجزائر، الجزائر،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

41

للمبادئ مالية يعتمد عليها، ومحضرة طبقا ح بإعداد بياناتسلامة ودقة السجلات المحاسبية بحيث تسم ."المحاسبية المتعارف عليها

الصعب الفصل بين تاريخ تطور الرقابة الداخلية و تطور مفهومها، ففي القرون الوسطى نإنه لم بة اعندما كانت الوحدة الاقتصادية صغيرة الحجم بحوزة مالك واحد كان من السهل عليه ضبط الرق

ارتباطه الشخصي بمساعديه والعاملين عرفته الكافية بالنواحي الفنية و ذلك لمالداخلية على كافة عملياته و معه ، و أثناء هذه الفترة و ضمن تلك الظروف لم تكن هناك الحاجة الملحة للرقابة الداخلية لأن أصحاب

.الإدارة للوحدة الاقتصاديةكانوا يجمعون بين الملكية و نشآت الم

وجود نوع ما معين من أنواع الرقابة يصبح من الصعب على أي وحدة اقتصادية حماية دونو " ونظام الرقابة الداخلية الفعال والكفء يوفر حماية كبيرة للمنشأة ،"أصولها، أو الاعتماد على سجلاتها

قوة نظام الرقابة وكذلك للمراجعين الخارجيين والداخليين فكليهما يعتمدان بدرجة كبيرة على متانة و . الداخلية

ومع ظهور الثورة الصناعية ، ظهر ما يسمى بالوحدات الاقتصادية الكبرى و من ضمنها شركات لكثرتهم مما أدى بهم لشركات و القيام بإدارتها ، نظراالمساهمة فتعذر على المساهمين مباشرة أعمال ا

ذلك عن طريق العقود التي م اسم مجلس الإدارة و ن يطلق عليهإلى إسناد عملية الإدارة إلى أشخاص آخريأصبحت ضرورية للرقابة نا ظهرت الحاجة الملحة للرقابة و هو المساهمين مع أعضاء مجلس الإدارة يبرمها

من هذه البيانات الخاضعة للرقابة نذكر و هامن طرفبيانات المقدمة على أعمال الإدارة و التحقق من ال :منها

.ل مجلس الإدارةبيان نتائج أعما -

.بيان نتيجة الأرباح المستخدمة في نهاية الدورة المالية -

.تحقق من عناصر المركز المالي من الأصول والالتزامات -

:ة المالية وغير المالية التي تضعها الإدارة بقصديوالرقابة الداخلية مجموعة من النظم الرقاب

شاط المؤسسة بطريقة فعالة وسليمةتسير ن -

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

42

م بالسياسات الإدارية والقانونيةالتأكد من الالتزا -

وأنها استخدمت بكفاءة وفاعلية المحافظة على الموجودات، -

.تأمين اكتمال ودقة السجلات إلى أقصى حد ممكن -

:أنــــواع الرقابــة الداخليــــة _2_2

السياسات والإجراءات نظام الرقابة الداخلية بأنه عرف مجلس معايير المراجعة الأمريكي" عدم زيادة تكاليف نظم الرقابة الداخلية عن المنافع المتوقعة ) الموضوعة لتوفير درجة معقولة من التأكيد

متعلقة بالبيانات إن السياسات والإجراءات ال ."إنجاز أهداف معينة خاصة بالمنشأةعلى ( من تلك النظم تعتبر ملائمة لإجراءات المتعلقة بالبيانات غير الماليةملائمة للمراجعة والسياسات واالمالية تعتبر

للمراجعة فقط في حالة استخدامها بواسطة المراجع لتنفيذ إجراءات المراجعة الداخلية بأنها نشاط أو :عملية تتأثر بإدارة المنشأة وموظفيها مصممة لتعطي تأكيد معقول عن تحقيق الأغراض التالية

.التقارير الماليةإمكانية الاعتماد على -

.كفاءة وفاعلية النظام -

.1احترام وتطبيق القوانين والأنظمة ذات العلاقة -

وتتولى هذه الرقابة أجهزة فنية تابعة للإدارة العليا للبنك وتشمل الرقابة الداخلية الهيكل التنظيمي هو مدون في الدفاتر لما للبنك وجميع الإجراءات والمقاييس المتبعة للتأكد من الصحة الحسابية

وحماية أصول البنك من السرقة أو الضياع أو التلف ورفع الكفاءة الإنتاجية للعاملين، ،والسجلات .وتشجيعهم على التمسك بالسياسات الإدارية المرسومة

وتمارس هذه الأجهزة المتخصصة أعمالها بوسائل عدة منها الجرد الفعلي المفاجئ، والزيارات وفحص الأنظمة المختلفة المالية والمحاسبية للتأكد الإداري، والتدقيق المحاسبي والتدقيق (يشالتفت)الدورية

، مذكرة مجستير، قسم علوم المراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخليةاحمد محمد مخلوف، : 1

01،ص 2227الجزائر،التسيير، كلية العلوم الاقتصادية وعلوم التسيير، جامعة الجزائر،

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

43

أما نتيجة أعمال هذه الأجهزة . من أنها تضمن الرقابة الذاتية من خلال الرقابة الثنائية والضبط الداخليرتيب المعمول به في البنك تفيتم رفعها من تقارير مكتوبة إلى رئيس مجلس الإدارة والمدير العام وفق ال

.1الحاجة إلى ذلك كلما دعتالتقارير ومن ثم متابعة هذه ،المعني

:و من خلال التعريف السابق يمكننا تحديد نوعين من المراقبة الداخلية

.الرقابة الإدارية _

.الرقابة المحاسبية -

:الرقابة الإدارية _1_2_2

الإجراءات المختصة بصفة أساسية لتحقيق أكبر كفاءة لتنظيم والوسائل و وتشتمل على خطة ا إنتاجية ممكنة وضمان تحقيق السياسات الإدارية، إذ تشتمل هذه الرقابة على كل ما هو إداري، سواء

تقارير المراحلكانت برامج تدريب العاملين ، طرق التحليل الإحصائي ودراسة حركة المنشأة عبر مختلف .2لى غير ذلك من أشكال الرقابةا ة، الرقابة على الجودة، و ار الإد

:الرقابة المحاسبية _2_2_2

الإجراءات التي تهتم بصفة أساسية بالمحافظة على أصول وتشتمل على خطة التنظيم والوسائل و ك عن المنشأة ومدى الاعتماد على البيانات المحاسبية المسجلة بالدفاتر والسجلات المحاسبية ويتحقق ذل

.3طريق تصميم نظام فعال لأنظمة الضبط الداخلي وتوفير جهاز كفء للقيام بعمليات المراجعة الداخلية

الأردن، الدراسات المصرفية، عمان، منشور بدعم من معهد ،1ط ،في البنوك ، التدقيق والرقابةخالد أمين عبد الله: 1

00_07ص ص ،1110 01، مرجع سبق ذكره ، صالمراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخليةاحمد محمد مخلوف، : 2 01، مرجع سبق ذكره ، صالمراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخليةاحمد محمد مخلوف، : 3

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

44

، أنها تعتمد على المحاسبيةالإدارية و ،ونستنتج من مدلول كل نوع من نوعي الرقابة الداخلية البيانات المحاسبية، الإحصائية حيث أن الغرض الأصلي للرقابة الداخلية هو ضمان صحة البيانات التي

لك وعلى النتائج التي تظهرها القوائم المحاسبية وكذ ناحيةستتخذ أساسا للحكم على مدى صحة الأداء من .المركز المالي إلى جانب حماية الممتلكات

رقابة في البنوك التجاريةال الفصل الأول

45

:خلاصة

بتحقيق يسمح فعال داخلية رقابة نظام لإرساء الداخلية الرقابة وظيفة تنظيم البنوك على يجب مع تحديثها وجعلها العملية الوحدات في دائمة بصفة مستعملة الوسائل من مجموعة بواسطة دورية رقابة

العمليات وصحة أمن شرعيه ضمان قصد وهذا البنكيةتتماشى مع التطورات التي تعرفها الساحة المالية بالنسبة والسهر بالعمليات، الخاصة المخاطر برقابة المرتبطة والتوجيهات التعليمات احترام وكذلك المحققة المكلفة والوحدات العمليات بتنفيذ المكلفة الوحدات بين التام الاستقلال على الداخلي التنظيم لمستوى .المحاسبية الناحية من لاسيما صحتها، من بالتحقق

الرقابة المحاسبية البنكية الفصل الثاني

74

تمهيــــــــــــد

تعد البنوك التجارية من القطاعات الحيوية التي تباشر في عملية تنشيط استمرارية الاقتصاد الوطني كلم عن المحاسبة التي هي ن التو إلا انه لا يمكن أن نتكلم عن استمرارية نشاط البنوك التجارية د بصفة عامة .البنوك التجارية اقتصادية، مالية، تجارية، ومن بين هذه المؤسسات؛: مؤسسة مهما كان نوعهاأساس كل

والمحاسبة عبارة عن آلية تعمل على ترجمة البيانات المالية إلى معلومات تساعد في اتخاذ القرارات

:المباحث التاليةارتأينا أن نتطرق في هذا الفصل إلى و نظرا لأهمية و تكامل كل من هذين الطرفين،

ماهية المحاسبة البنكية: المبحث الأول*

نظام المعلومات المحاسبي البنكي: المبحث الثاني *

الرقابة المحاسبية لأقسام البنك :المبحث الثالث*

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

74

ماهية المحاسبة البنكية: المبحث الأول

إلى أدى هامة انعكاسات الصناعة نحو الأموال رؤوس وتدفق أوربا، في الصناعية الثورة لقيام كان لقد في خاصة الرقابة إحكام وهو الأول الهدف تحقيق قصد المحاسبية والنظم الأساليب تطوير في البحث ضرورة

السلبية السياسات رسم هدف وكذا يوم، بعد يومًا تتعقد إدارية مشاكل تواجه التي الكبرى الصناعية المشاريع .الماضي أخطاء تجنب مع

قيود وفق المؤسسات، لمختلف الناجح التسيير أجل من عنها الاستغناء يمكن لا أداة المحاسبة تعتبر لهذا

المالية العمليات تحليل في والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة استعمال تستوجب محددة وشروط العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها، المثبتة الوثائق أساس على وتسجيلها حدوثها والمحاسبية عند

.ونجاح بكفاءة تسييرها من المؤسسة إدارة تتمكن حتى سليمة، وبصورة الوقت المناسب في وتلخيصها

.المحاسبة مفهوم: المطلب الأول

الكثير عليها تعاقبت حيث الأخرى، والاجتماعية الاقتصادية العلوم كبقية وتطورت المحاسبة نشأت لقد

أو مسير كل على تقتضي حتمية ضرورة فأصبحت أهميتها، وبروز تطورها في ساهمت التي الحضارات من بنشأة المتعلق الأول المبحث يجسده ما فهذا العلم، هذا بجوانب دراية على يكون أو باحث أو عون اقتصادي

.المحاسبي الفكر المحاسبة وتطور

التاريخي وتطورها المحاسبة نشأة_ 1

مع وتطورت ا،به يقوم التي للنشاطات المالية العمليات بيان إلى الإنسان لحاجة نظرا المحاسبة نشأت

المراحل إلى المحاسبي الفكر تطور تقسيم ويمكن للإنسان، والعملية والاجتماعية الاقتصادية الحياة تطور :التالية

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

74

:الوسطى و القديمة العصور في المحاسبة _1_1

في نشأت نفسها، الكتابة اختراع قدم قديمة نراها اقتصادية، مؤسسة لنشاط منظم إثبات هي المحاسبة لضبط كوسيلة محاسبية كشوف على وتقتصر والقياس، العد لظهور مسايرة فكانت المتوسط الأبيض البحر لبناء والأخشاب كالحبوب الحيوية المواد مخازن حركة لمراقبة والكهنة والقياصرة الملوك وممتلكات خزائن .السفن

وجعل الحساب علم تطور إلى أدى مما المنازل بحسب مختلفة قيم تعطى كانت الآشوري الاقتصاد ففي أرشيف وفق مرتبة صناديق في وتحفظ الفخار من ألواح على البيانات تثبت فكانت ممكنا، المحاسبي الإثبات .المخازن محاسبة على مقتصرا كان الإثبات هذا لكن خاص،

مثال وخير وتفصيلا، تطورا أكثر لكن المخازن على مقتصرة أيضا المحاسبة كانت الفراعنة عهد ففي سنين سبع مدة بالغلال احتفظ فقد الكريم، القرآن في وردت كما السلام عليه يوسف سيدنا قصة ذلك على

الشرق بلاد في وجدت مثلما المحاسبي للتسجيل متطورة أشكال تكن لم والرومان الإغريق عهد وفي .متتالية الأعداد نظام أن كما شمعية، ألواح على عرفي بشكل والتجار الحرفيين ديون بإثبات اكتفى فقد القديم، الأدنى

بعد عشر الخامس القرن حتى طويلة لمدة أعاق قد منازل وجود دون الحروف استخدام على القائم الروماني .والمحاسبة الحساب علم تطور الميلاد

جلود رقائق من سجلات على المحاسبي الإثبات اقتصر إقطاعي، نظام ساده الذي الوسيط العصر وفي محاصيل وتسليم استلام لمراقبة والإقطاعيين الكنيسة رجال من الأراضي ملاك كبار لدى تمسك الحيوانات .1الإقطاعي لسيدهم الفلاحين

12 ص ، 1998 سنة ،المحاسبة نظرية مدخل المحاسبي الفكر تطور حنان، حلوة رضوان: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

05

:المزدوج القيد ومبدأ النهضة عصر في المحاسبة_ 2_1

والمعرفة العلوم نقلوا الذين العرب مع المتوسط حوض سكان احتكاك في دور الصليبية للحروب كان العددي النظام محل ليحل العشري الأرقام ونظام الرياضيات بإدخال سمح الذي إيطاليا، في خاصة إليهم

كما الأخرى، العلوم وبقية والمحاسبة والرياضيات الحساب علم لتطور الأساس العشري النظام فقدم الروماني بقي ولكن .المحاسبة علم لنشوء ملائمة أرضية خلق في الأندلس عبر أوروبا إلى الورق صناعة انتقال ساعد

من نوعين يمسكون كانوا ونالإيطالي فالتجار قانونا، المعتمد هو لأنه الروماني العددي النظام على الاعتماد وحوالي .الروماني بالنظام والأخرى المحاسبي والإثبات العمليات لتسهيل العربية بالأرقام مجموعة السجلات

وانتشرت البضائع حساب يبين الذي الألبسة كحساب الإسمية الحسابات ظهرت عشر الثالث القرن ايةنه وفق ممسوكا "له - منه" شكل يأخذ الحسابات في المحاسبي التسجيل بدأ تقريبا الوقت نفس وفي سريعا، مجال في خاص بشكل وتنتشر المزدوج القيد بوادر تظهر وبدأت "T"بالحرف حاليا المعروف التقليدي الشكل

.المصرفية الأعمال

عشر، الثالث القرن ايةنه قرب إيطاليا في فلورنسا في ظهرت قد المزدوج القيد وفق الدفاتر مسك بدايات إن عشر الرابع القرن ففي .الإقفال ينقصه فمازال المحاسبي النظام إكتمال يعني لا المزدوج القيد إختراع أن غير

إيطاليا، في المحاسبية المدارس انتشرت الوقت ذلك وفي الحسابات شكلي إقفال عملية مرة لأول استعملت والهندسة الحساب في عامة مراجعة" وليباسي للوكا المحاسبة في مرجعي كتاب أول نشر 1494 سنة وفي

. 1المزدوج القيد نظام وفق المحاسبي الإثبات فيه شرح الذي "والتناسب والنسب

41_47ص ،_،مرجع سبق ذكره، صالمحاسبة نظرية مدخل المحاسبي الفكر تطور حنان، حلوة رضوان: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

04

: الرأسمالية عصر في المحاسبة _3_1

عقلانية أداة قدمت إذ التجارية، الرأسمالية انتشار في فعالة مساهمة المحاسبة ساهمت المرحلة هذه في إلى الحاجة وظهرت ،(والإيرادات المصروفات والمبيعات، المشتريات) والوسائل "الربح "الغاية تكميم على تقوم

.الدورية فرضية عنها فنتج المنشأة العامة الميزانية

عداد الفعلي الجرد أسلوب وتطبيق المحاسبية السجلات مسك فرنسا في فرض 1673 سنة وفي وا بالدرجة الدائنين حقوق لحماية الميزانية ومضمون شكل على قانوني لا التأثير ظهر ولهذا العامة الميزانية .وعام مساعد وأستاذ مساعدة يوميات من المحاسبية السجلات تظهر بدأت ثم الأولى

:المحاسبة تعريف_ 2

التي التعاريف بعض نورد أن سنحاول المحاسبة، بمفهوم المقصود ما لتوضيح تعاريف عدة وردة لقد التعاريف بعض وكذلك المحاسبة، مجال في والباحثين الكتاب بعض أورده الذي المحاسبة مفهوم توضح .المحاسبة في المتخصصة والمعاهد العلمية الجمعيات بعض عن الصادرة

:التعريف الأول _ العمليات تحليل في تستعمل التي والقواعد والأسس المبادئ من مجموعة يشمل علم هي المحاسبة وتلخيصها العمليات هذه وتصنيف تبويب ثم لها، مؤيدة مستندات واقع من وتسجيلها حدوثها، عند المالية استخراج ثم ومن الإيرادات، هذه على الحصول وتكلفة اتهإيرادا تحديد من الاقتصادية الوحدة تمكن بحيث .1الفترة هذه ايةنه في المالي مركزها وبيان معينة، مالية فترة عن خسارة أو ربح من أعمالها نتيجة

441ص ، 2004 سنة الأولى، الطبعة الأردن، وائل، دار ،المحاسبة نظرية في مقدمة النقيب، العزيز عبد كمال: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

05

:التعريف الثاني_

(AICPA) 1:الأمريكيين للمحاسبين الأمريكي المعهدتعريف

النتائج لاستخلاص إضافة المالي، الأثر ذات التجارية العمليات وتلخيص تبويب وتصنيف تسجيل عملية " " وتحليلها النتائج هذه وتفسير المالية

:الثالث التعريف_

لمعاملة الكمية التقنيات من تقنية عن عبارة المحاسبة" :يلي كما المحاسبة بوتين محمد الدكتور يعرف ومن خلال التعريف السابقة يمكن "2بالنقود عنها التعبير يمكن والتي معلوماتي، نظام على بالاعتماد البيانات،

القول أن المحاسبة هي نظام للمعلومات تقوم بترجمة الأحداث الإقتصادية إلى معلومات مفيدة تساعد أطراف .عدة في عملية إتخاذ القرارات الإقتصادية

13 ص ، 2000 سنة الأولى، الطبعة ، الأردن ،ء الصفا دار ا،تهوتطبيقا المحاسبة مبادئ العناتي، محمد رضوان: 1 02 ص ، 2003 الرابعة، الطبعة الجزائر، ج،.م.د ،المؤسسة في العامة المحاسبة ،بوتين محمد : 2

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

01

البنكية المبادئ والوظائف المحاسبية: المطلب الثاني

:نكية ووظائفها فيتتمثل مبادئ المحاسبة الب

:البنكية مبادئ المحاسبية _ 1

مستعملي تقترح المبادئ المحاسبية في الأصل من طرف المختصين، من خبراء وهيآت ويتفق عليها مع المبادئ المحاسبية فهي تتصف بالقوة القانونية، فمن. القوائم المالية وممثلي مختلف الأنشطة الإقتصادية

:عليها عموما المتعارف

:مبدأ إستمرارية النشاط_ 1_1

ولمدة طويلة، حيث أن حياتها طويلة، وقد تكون غير باستمرارتنشأ المؤسسة من أجل مزاولة نشاطها والتصفية، فهذا المبدأ أساس قواعد التقييم ولولاه محدودة، وينبغي عليها التطلع للمستقبل دون نية التوقف

.محتوياتها وائم المالية وربماأشكال الق لاختلفت

:الدورات والنتائج الدورية استقلاليةمبدأ _ 2_1

أي حياة المؤسسة إلى فترات، الاستمراريةإن نتائج الماضي وتقديرات المستقبل يؤديان إلى تجزئة مؤسسات ذات الطابع فإن القانون التجاري والقانون الضريبي يجبران ال تسمى كل فترة الدورة المحاسبية، وعليه

على إعداد قوائم مالية على مدى إثني عشرة شهرا، فكل دورة تتحمل نفقاتها وما يعود لها التجاري والصناعي .إيرادات حتى تستطيع إعطاء نتيجة الدورة فعلا من

:مبدأ إستقرارية الدورة النقدية_ 3_1

بتغيرات الواقع المعاش، وعليه تسجل الشرائية أي أن قيمة وحدة النقود مستقرة، ولا تتأثر قيمتها .عمليات دورات مختلفة بعضها مع بعض العمليات بقيمتها الفعلية التاريخية مما يسمح بجمع

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

07

التقييم خاصة إن عدم واقعية هذا المبدأ أدت إلى العدول عنه من طرف البعض، وأصبحت إمكانية إعادة .الإستثمارات ممكنة

:الحذرمبدأ الحيطة و _ 4_1

يلفت هذا المبدأ إلى خطورة تقديم نتائج مبالغ فيها، وحسب هذا المبدأ لا تسجل الإيرادات إلا إذا تحققت الحدوث، ولكن هذا لا يعني السماح بتكوين والعكس بالنسبة للنفقات إذ يجب تسجيل كل نفقة محتملة

حتياطات مبالغ فيها .مخصصات وا

:ة الطرق المحاسبيةمبدأ ثبات أو إستمراري_ 5_1

المحاسبية ثابتة من دورة إلى أخرى أي شكل القوائم المالية يعتبر هذا المبدأ أن طرق التسجيل والتقييم الإعلان عنه وتبريره للموافقة عليه، وفي جميع الحالات يجب أن لا يؤثر أبدا وطرق التقييم، وكل تغيير يجب

إستعمال ر الطرق الجديدة بكل جدية كتغيرات النشاط في طرقصدق وسلامة الحسابات، وتبر على مدى .الوسائل وتغيير العلاقات، مع الغير وحتى إكتشاف أخطاء الماضي والعدول عنا

:مبدأ القيد المزدوج_ 6_1

إلى وسائل الرقابة التي تمكنهم يسجل المحاسبون عمليات عديدة ومتنوعة حسب قواعد دقيقة ويحتاجون تساوي مجموع المبالغ المسجلة في الأطراف المدينة اف الأخطاء في حينها فيشترط في القيد المزدوجمن إكتش

المسجلة في الأطراف الدائنة للحسابات الثانية، أي يشترط توازن الحسابات للحسابات الأولى، ومجموع المبالغ .عملية وذلك بالنسبة لكل

:مبدأ أحسن البيانات أو الموضوعية_ 7_1

المؤسسة فهم محتواها يجب أن تكون بياناتها فلكي يستطيع مستعملوا القوائم المالية المقدمة من طرف متبوعة بشروح والطرق المستعملة، أي أن تكون لها المصداقية، مرضية، كافية، ذات معنى، وواضحة، بمعنى

.من طرف مستعمليها بمختلف أنواعهم وأن تعطى لها الثقة التامة

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

00

مقارنة أما مبدأ الموضوعية فيتضمن القواعد الواجب إتباعها للوصول إلى النتائج حتى يتمكن المحلل معنى في الزمن ما أمكن نتائج المؤسسة بنتائج المؤسسات الأخرى ، وحتى تكون المقارنة موضوعية وذات

إمكانية توحيد طرق العمل، مدى والمكان بين مختلف المؤسسات يجب توحيد المصطلحات والقوائم المالية معنفس المعنى في مختلف المؤسسات، أي أن البيانات الظاهرة بالميزانية وحسابات النتائج بيانات دقيقة، ولها

المصطلحات، قائمة الحسابات، وآليات سيرها وهو ما يضمنه التوحيد المحاسبي الذي يهدف إلى توحيدمن أجل تسهيل العمل المحاسبي بالدرجة الأولى، الشاملة، وذلكوطرق التقييم، ثم إعطاء نماذج للوثائق والخارجية، تدقيق المحاسبة من طرف مصلحة الضرائب، وعملية مهمة مراجعة ومراقبة الحسابات الداخلية

وفي هذا الصدد يقترح المخطط المحاسبي قائمة الحسابات التي .المؤسسات التحليل المالي لأوضاع ونتائجمرقمة من واحد إلى ثمانية مع شرح لهذه الأصناف وبعض الحسابات، من خلال مانية أصناف،صنفت إلى ث

وطرق التقييم ونماذج الوثائق الشاملة، و الوثائق الملحقة بها، التي يجب أن تحضر في شرح حركات القيم لميزانية،دورة، وترسل إلى الجهات المعنية، فالحسابات من واحد إلى خمسة هي حسابات ا نهاية كل

ويفرع والأصناف من المجموعة السادسة والسابعة هي حسابات التسيير، والصنف ثمانية هو حساب النتائج،الرئيسي من رقمين، كل صنف بدوره حسب النظام العشري، حيث أن الصنف يتكون من رقم واحد، الحساب

ستعمال الإعلام فوق، الحساب الجزئي من ثلاثة أرقام، والحساب الفرعي من أربعة أرقام فما وهذا يتماشى وا ويعترف المحاسبون المهتمون أن المخطط المحاسبي أصبح لا يساير .الآلي في معالجة البيانات المحاسبية

قتصاد وافق العدد محدودة فرقةالسوق، مما أدى إلى إدخال إصلاحات عليه، أقترحت من طرف محيط اليوم وا .1الخصوص على المجمعة والحسابات القابضة الشركات تخص للمحاسبة، الوطني المجلس عليها

1999 ديسمبر 22 بتاريخ 91 رقم الجزائرية الرسمية الجريدة: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

01

المحاسبة وظائف و أدوار :ثانيا

:1في يتمثلان للمحاسبة مهمين دورين إسناد يمكن :المحاسبة أدوار_ 1

:التسييري الدور_ 1_1

التي المهمة المتغيرات و المعلومات من هام بجزء المسيرين تزويد للمحاسبة الرئيسية الأدوار بين من أن يمكن المؤسسة فإن سطحية معلومات إلى المسيرين إذا كانت إحتياجات .المؤسسة سير على تخبرهم (.الموظفة الأموال رؤوس على تأثير لها التي أي) محاسبيا المسجلة والمخرجات المدخلات بتدفقات تكتفي

ودقيقة، مفصلة معلومات إلى حاجتهم كانت إذا أما .العامة المحاسبة بها تقوم ان يمكن المهمة وهذه مترابطة فرعية أنظمة من مجموعة إلى ككل النظام تقسيم إلى الحاجة فإن المركبة، المؤسسات في خاصة البيع، الصنع، التموين، مثل الأساسية وظائفها حسب المؤسسة تقسم فقد المثال سبيل وعلى .ضرورية تبدو

بين ما التدفقات تطور بمتابعة والتمسك سوداء كعلبة المؤسسة اعتبار فكرة عن التخلي يجب بالتالي .الإدارة عمل منصب كل أو قطاع كل حسب الأهداف من مجموعة تحديد يمكن هنا ومن مخرجاتها، و مدخلاتها ولتحقيق الفرعية، الأنظمة هذه لمسئولي الاستقلالية، بعض إعطاء أي ومسؤوليات، سلطات تفويض وكذلك .تحليلية محاسبة بوضع المؤسسة تقوم ذلك

:القانوني الدور_ 2_1

إدارة دائنون، مدينون، :متعامليها مختلف تجاه للتبرير أداة تشكل حيث هام، قانوني دور للمحاسبة بفعل الإجبارية هذه وتبرر .محاسبة مسك على مجبرة المؤسسات أغلبية أن كما ...متحالفون عمومية،

التي الضريبية التصريحات بالأخص و فيه، تعيش الذي المحيط اتجاه المؤسسات على تقع التي المسؤوليات

، أطروحة الاقتصادية المؤسسة في القرار اتخاذ ومساعد على للتسيير معلومات التحليلية نظام المحاسبةهلال، درحمون : 1

التسيير، جامعة يوسف وعلوم الاقتصادية العلوم قسم العلوم الاقتصادية، كلية دكتوراه في العلوم الاقتصادية، فرع نقود ومالية، 47، ص ، 5550بن خدة ، الجزائر،

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

04

الثابتة الحقائق ومن .لآخر بلد من التصريحات هذه ومضمون شكل اختلاف رغم بإعدادها، المؤسسات تجبر على أو الفردي النشاط مستوى على سواء الاقتصادية الأنشطة جميع في بارزا مكانا تحتل المحاسبة أن

هذه طالبي لجميع المحاسبية الخدمة يقدم وفن كعلم إثبات إلى تحتاج لا الحقيقة وهذه الوطني، المستوى . الخدمة

:1المحاسبة وظائف_ 2

المسندة الوظائف من مجموعة طريق عن وذلك للمؤسسة المالية الذمة على بالمحافظة المحاسبة تهتم : التالية النقاط في نوجزها إليها

:المالية العمليات تسجيل_ 1_2

يحقق محاسبي نظام إنشاء نحو المحاسب طريق في البدء نقطة بمثابة المحاسبي التسجيل عملية تعتبر هذه تعتبر كما .الأكمل الوجه على نشاطه لتسيير اللازمة والبيانات المعلومات من ملائما إنتاجا للمنظمة المحاسب ويحتاج .المالي ومركزها المنظمة أعمال نتيجة ومتابعة قياس وظيفة تحقيق نحو أداة أيضا العملية

صحيح بشكل التدفقات بإظهار تسمح بصورة معدة المستندات و كالسجلات الوثائق من مجموعة إلى ذلك في .المنظمة حجم مع تتناسب وبتكلفة دقيق و

بعملية بالقيام تسمح معلوماتية وبرامج أساليب طورت قد المعلومات تكنولوجيات أن إلى الإشارة تجدر كما هذه تكلفة من قلل مما الأوقات، أسرع وفي الموظفين من جدا محدود وبعدد الأخطاء من خالية التسجيل .اليدوي التسجيل طريق عن لها المستغرق الوقت ومن العملية

، مرجع الاقتصادية المؤسسة في القرار اتخاذ ومساعد على للتسيير معلومات التحليلية نظام المحاسبةهلال، درحمون: 1 41_40سبق ذكره، ص ص،

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

04

:المالية العمليات تبويب_ 2_2

التبويب عملية خلال فمن .البيانات إنتاج نحو المحاسب مهمة في الثانية الخطوة الوظيفة، هذه تعتبر حدوث احتمالات تفادي إلى حتما تهدف موحدة و ثابتة أسس بخلق تسمح لأنها المحاسبي المفهوم يتضح

البيانات إنتاج في الأخطاء

:النتائج وقياس التقارير إنتاج_ 3_2

لتبويب التالية الخطوة إعدادها يمثل و المحاسبي للنظام النهائي النتاج بمثابة المحاسبية التقارير تعتبر بعض إلى الحاجة حسب خاصة فترات في أو دورية بصورة إما التقارير هذه إلى الإدارة تحتاج و .البيانات

أعمال نتائج قياس في مهمته له تسهل دورية مالية حالات إلى المحاسب يحتاج كذلك .المالية المعلومات .المالي ومركزها المنظمة

النتائج بقياس يتعلق فيما أما .المالية للعمليات المحاسبي والتبويب التسجيل في دقة العملية هذه وتحتاج النتيجة لحسابات وتحميلها المختلفة والإيرادات المصروفات أنواع لمعالجة موحدة أسس وجود يتطلب فهذا

.المختلفة الأصول وتقييم الاهتلاكات لمعالجة موحدة وقواعد أسس وجود وكذلك

:وعرضها النتائج تحليل_ 4_2

ما ولكن .أيضا التقارير إنتاج نحو المحاسب مهمة في هاما جزءا وعرضها النتائج تحليل عملية تعتبر الالتزام يجب محاسبية لقواعد تخضع أنها كما ناحية، من بالدورية تتميز أنها هي السابقة التقارير عن يميزها

احتمالاتها و المالي موقفها و المنظمة لنشاط عامة صورة عرض إلى النتائج تحليل تقارير تهدف و .بها .المستقبلية

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

04

.مراحل التسجيل المحاسبي: المطلب الثالث

1:يلي فيما المحاسبي التسجيل مراحل أو البنوك في المحاسبية الدورة تلخيص يمكن

.القبض قسائم و التحويل أوامر و الشيكات مثل الأولية القيد مصادر من المحاسبية القيود تنشأ_ 4

.حدى على قسم لكل اليومية الحركة كشوفات إلى القيود هذه ترحيل يتم _ 5

.حدى على قسم لكل اليومية الحركة بخلاصة كشوف عمل يتم _ 1

شكل على المعينة الأقسام قبل من دائنة و مدينة قيد مستندات الأولية المصادر هذه الواقع من ينظم _ 7 .مساعدة يوميات

من عليه ويؤشر اليومي المطابقة جدول في اتهأرصد تثبت و اليومي، بشكل المساعدة اليوميات تجميع _ 0 .الفرعية اليوميات تلك في العمليات قيد صحة يفيد بما العامة، المحاسبة قبل

.متسلسلة أرقام تعطي و العام، والأستاذ المساعد، الأستاذ حسابات وفق المستندات هذه تبويب يتم _1

تساوي أن يجب التي و هذا اليومي الحركة مطابقة كشف و اليومي الحركة كشف محتويات ترحيل _ 4 .الإثبات صحة على للدلالة

الحركة ضبط و للتدقيق العامة المحاسبة قسم إلى الوثائق و المستندات من اتهمرفقا و الكشوف ترسل _4 .الإجمالية اليومية

ثمة من الترحيل و اليومي الحركة مطابقة ملخص كشف الواقع من للبنك العامة اليومية القيود إثبات يتم _4 .العام الأستاذ دفتر إلى

المراجعة ميزان و العام و المساعد الأستاذ دفتر في الحسابات ترصيد ذلك بعد يتم_ 45

244 ص الاردن، اليازوري، عمان، دار ، ،المصرفية المحاسبة ،ياسمين توفيق فؤاد: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

15

.الدائنة و المدينة العمليات مجموع و السابق في الرئيسية الحسابات أرصدة اليومي، المالي مركز و يومي

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

14

البنكينظام المعلومات المحاسبي :الثاني المبحث

إن محاسبة البنوك من حيث المبدأ تعتبر تطبيقا لمبادئ المحاسبة المالية وهي لذلك تتطلب معرفة تامة بالأصول والقواعد المحاسبية المتعارف عليها من جهة وفهما عميقا لطبيعة العمليات المصرفية وتقنياتها

وتعد .المميزة وبالذات في مجال استخدام الحاسب الآلي في التطبيقات المصرفية المختلفة من جهة أخرى لمستخدميها وتوصيلها الاقتصادية الأحداث نتائج بقياس يقوم للمعلومات نظام بمثابة المحاسبة البنكية

.القرارات إتخاذ على لمساعدتهم

البنكية نظام المعلومات المحاسبية مفهوم: المطلب الأول

: النظـامتعريف _1

مجموعة من العناصر التي ترتبط فيما بينها بسلسلة من العلاقات بهدف آداء وظيفة محددة أو " هو 1". مجموعة من الوظائف

:نظام المعلومات المحاسبي البنكيتعريف _2

يعتبر نظام المعلومات المحاسبية السليم أحد أهم المقومات الأساسية لنظام الرقابة الداخلية الفعال، فنظام المعلومات المحاسبية الذي يعمل وفق طرق واضحة منصوص عليها قانونا و تستجيب إلى وضعية وطبيعة

لجة الآلية المتحكم فيها، ويعتمد على مجموعة متكاملة من الدفاتر نشاط المؤسسة، وضمن نمط المعابأقل جهد ممكن وبأكثر والسجلات المحاسبية ودليل للحسابات يراعى في تصميمه تسير إعداد القوائم المالية

زمة دقة ممكنة يكون أحد المقومات المدعمة لنظام الرقابة الداخلية، يجب أن يتضمن هذا الدليل الحسابات الا

، ص 4444، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان، الأردن، "نظم المعلومات المحاسبية الحاسوبية"عبد الرزاق محمد قاسم، 1

44 .

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

15

والكافية لتمكين الإدارة من أداء مهمتها الرقابية على العمليات ولتمكين المحاسب من الفصل بين العناصر .1لإستثمارية والنفقات الإستهلاكيةالمتعلقة بالنفقات ا

ئيسيالر المصدر تعد التي المستندات من مجموعة من يتكون أنه على المحاسبي النظام ويعرف ثم حدوثها، لترتيب وفقا تاريخية تسجيلات البيانات، هذه لتسجيل تستخدم التي والسجلات المحاسبية، للبيانات التي القواعد إلى مجموعة بالإضافة وذلك المالية، وآثارها طبيعتها حيث من متجانسة مجموعات في تبويبها .2المعتمدة المحاسبية للمبادئ وفقا والسجلات المستندات إعداد أسس تحدد

المعالجة المدخلات، :في تتمثل رئيسية عناصر ثلاث من المحاسبية المعلومات نظام يتكون وعموما الإنحرافات حدوث وتمنع والمعدل، المنظم دور للعمليات الرقابة وتلعب والمخرجات، للمعلومات المحاسبية .المحاسبي النظام مراحل من كل في والأخطاء

عناصر نظام المعلومات المحاسبي البنكي_ 3

:يتكون نظام المعلومات المحاسبي البنكي من

:البنكي المحاسبي المعلومات نظام مدخلات _ 1_3

أثناء البنكية العمليات حدوث عند المعلومة وتظهر للبنك، بالنسبة بالغة أهمية المحاسبية للمعلومات لمراقبتها المتبع التنظيمي للهيكل وفقا والمحاسبة المالية مصلحة لدى المعلومات جمع ويتم بالنشاط، القيام

للبنك المالي المركز تعكس التي الختامية المالية القوائم إعداد بهدف المطبق المحاسبي للنظام وفقا ومعالجتها من إنطلاقا البنكي بالنشاط الخاصة والمعطيات المحاسبية المعطيات إدخال يتم بحيث المالية، الدورة خلال

.المحيط

، ص 5545الوادي، الجزائر،، مطبعة المزوار، 4،طالمراجعة وتدقيق الحساباتصديقي مسعود، محمد التهامي طواهر، : 1455

الإنسانية، العلوم ،مجلةالتجارية المصارف في الإداري القرار إتخاذ وعملية المحاسبية المعلومات نظام ،لعماري أحمد: 2 451، ص 5557، 54عدد الجزائر، ،قسنطينة، جامعة

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

11

:للمعلومات المحاسبية المعالجة_ 2_3

هذه تتمثل عامة وبصفة للإستعمال صالحة تكون أن قبل خطوات بعدة المحاسبية المعلومات تمر :في الخطوات

.اليومية دفتر في القانونية والوثائق المستندات على بناء للمعلومات المحاسبي التقييد 1-

دفتر في لها المناسبة الحسابات أو الأصول عناصر من عنصر بكل المتعلقة المبالغ ترحيل 2-

.الأستاذ

.القيود صحة لمراقبة الدورة نهاية في المراجعة ميزان إعداد 3-

.الملحقة والجداول الختامية القوائم إعداد 4-

الوقت في ليصل بتطورات الزمن عبر مر الذي المحاسبي النظام مراحل مجملها في الخطوات هذه تشكل إجراءات على بالإعتماد طبعا هذا المتعددة، لميزاتها نظرا الآلي، الإعلام تقنيات إستخدام إلى الحالي

.التجاري البنك لدى محاسبية ومنهجية خاصة وترتيبات

:المحاسبي المعلومات نظام مخرجات _ 3_3

لى كمدخلات وصحيحة دقيقة معلومات إلى المحاسبي النظام يحتاج ومتطورة حديثة ووسائل أدوات وا لها الملحقة والجداول الختامية التقارير في تتمثل سليمة نتائج تقديم إلى تهدف لذلك الحاسوب كأجهزة

.1المتكررة البنك بمعاملات الخاصة الحركة كشوف إعداد كذلك الداخلية، والإستعمالات الرقابة لأغراض

مدخلات بمثابة وهي للبنك المالي والمركز الإقتصادية الوضعية تعكس سابقا ذكرنا كما المالية فالقوائم النتائج حسابات جدول الميزانية، خارج الختامية، الميزانية في القوائم هذه وتتمثل المالية التقارير لمستعملي

39 ص ، 2000 القاهرة، الجامعية، الدار ،المالية المنشآت في المحاسبي النظام ،سرايا السيد محمد: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

17

أهم إظهار بغرض للتحكم نظام شكل في المحاسبية المعلومات تجسيد يتم أنه كما الملحقة، والجداول .الأرشيف في البنكي التسيير وتقارير العمليات سجلات تحفظ أخيرة وكخطوة المختارة، المدلولات

.أهدافه و البنكي المحاسبي النظام خصائص :الثاني المطلب

استخدامها في الاحتياط ضرورة و العملاء لودائع قبولها حيث من التجارية البنوك نشاط لطبيعة وفقا

في الودائع حتى العملاء لطلبات الاستجابة في البنك قدرة يضمن و الأمان يحقق الذي بالشكل واستثمارها و الربحية السيولة و اعتبارات بين التوازن تحقيق و بالتنسيق المتعلقة الإدارة مشكلات عن فضلا الزمنية، .غيرها و الاعتبارات لهذه المختلفة بأشكالها التنمية أغراض خدمة

البنك قبل من تصرفات و أعمال بمثابة أها في تتمثل التي و المصرفية الخدمات طبيعة تعكس كما من الوقت فارق انعدام أي الوقت نفس في تستهلك و تباع و تنتج المصرفية الخدمة أن و يطلبها، تقدم لمن

أونقص بزيادة تتأثر لا التي الثابتة التكاليف من تعتبر البنك تكاليف طبيعة أن على فضلا المراحل، هذه 1:التالية الخصائص من بمجموعة التجارية البنوك لدى المحاسبي النظام يتميز لذلك و البنك، خدمات

يتضمن إعداد أنه بمعنى واحد يوم هي المحاسبية الفترة أساس على البنوك لتلك المحاسبي النظام يوضع هي و – توفير الثقة على البنك من حرصا و المختلفة الدفاتر بين اليومية المطابقة إجراء و يومية، موازين يقابله معينا، دفترا القسم المختص فيمسك مزدوجة بسجلات الأحيان بعض في يحتفظ -به العملاء ثقة أساس من نسختين واقع من الوقت نفس الدفترين في هذين في القيد يتم و العامة، الحسابات قسم يمسكه آخر دفتر

للعمليات المحاسبي التوجه صحة عن المستند للاطمئنان من الدفترين لهذين اليومية المطابقة تتم و المستند، .المختلفة

57_51، ص ص،5554، الاردن المناهج، دار الأولى، الطبعة ،المالية المؤسسات محاسبة هلالي، محمد: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

10

من الأساليب بعدد ذلك سبيل في يستعين و النقدية، الأصول خصوصا أصوله على بالمحافظة البنك يهتم :بينها من

.المطابقة و الإثبات لسرعة توخيا المستند من صورة من أكثر استخراج .أ

.البيانات لكافة محتوية تأتي بحيث المستندات بتصميم الاهتمام .ب

الدفاتر واحد من يضمنها التي الحسابات من المتعددة للمجموعات الإجمالية المراقبة حسابات استخدام .ج في بالتسجيل الذين يقومون غير آخرين أشخاص إلى المراقبة حسابات في القيد يوكل أن على المتخصصة،

.المتخصصة الحسابات

العملاء إلى دوريا الجارية الحسابات كشوف إرسال طريق عن الرقابة نظام من كجزء الغير إدخال .د .عليها بالمصادقة ومطالبتهم

.البنك في الرقابة تحقيق وسائل أهم من واحدا تمثل التي النظامية الحسابات استخدام .ه

البعض لتحقيق بعضها مع تتكامل الداخلية الرقابة أنظمة من متعددة إجراءات التجارية البنوك تطبق* :الإجراءات تلك من و البنك، عمليات و أموال على الرقابة أحكام و الحسابي الضبط

عمل بل يكون بكاملها عملية بتنفيذ البنك موظفي أحد ينفرد لا بحيث العاملين بين تقسيمه و العمل تجزئة .أ .السابقة الأعمال مراجعة بمثابة موظف

الخزينة النقدية في عن المسؤول فالشخص المحاسبة، وظيفة و البنك بأصول الاحتفاظ وظيفة بين الفصل .ب .الدفترية المجموعة في القيد إجراءات يتولى الذي الشخص غير

الجهود و الوقت في وفرا ويخلق الحسابية الدقة يوفر مما تسجيل عمليات في الالكترونية الآلات استخدام .ج .المحاسبي العمل تكلفة في يخفض و

.البنك في التوقيع حق لهم ممن اثنين من عليها التوقيع و البنك مستندات اعتماد ضرورة .د

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

11

من تدرج المبالغ أحجام تتدرج و اعتمادها، معين لمسؤول يجوز التي للمبالغ معينة حدود وضع .ه .المسؤولة الإدارية المستويات

:المستندات من نوعين وجود الأمر يستلزم الدقة، مراعاة ضرورة و البنوك عمل لطبيعة نظرا*

:داخلية مستندات .أ

من غيرها و...التجارية الأوراق إيداع حوافظ و الإيداع إيصالات منها و البنك داخل إعدادها يتم .البنك عمليات من عملية لحدوث المؤدية النماذج

: خارجية مستندات .ب

إيداع حوافظ و النقدية سحب إيصالات و قسائم بينها ومن غيرهم، و البنك عملاء بواسطة إعدادها يتم الخ...التجارية الأوراق

في الخارجية المستندات تستخدم بينما الدفاتر، من مجموعة في الداخلية المستندات واقع من القيد يتم و - جهة من الحسابي للضبط تحقيقا المقارنة و المطابقة يتم أن على السجلات، من أخرى مجموعة في القيد

.ثانية منجهة الداخلي الضبط مبادئ و لأحكام مراعاة

بإعداد العملاء يقوم أحد لحساب لتحصيلها (كمبيالات) تجارية أوراق إيداع حالة في فإنه لذلك توضيحا و :بينها من البيانات من مجموعة متضمنة إيداع حافظة

.الكمبيالة مبلغ_

.الاستحقاق مكان و تاريخ_

.عليه المسحوب و الساحب اسم_

الأوراق التجارية قسم في المختص الموظف يقوم وكما التحصيل، يومية في الحافظة واقع من القيد يتم و حررها العميل، التي الإيداع بحافظة البيانات نفس متضمنة للتحصيل تجارية أوراق إيداع فيشه بإعداد

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

14

من يتم و المستحقة للبنك، التحصيل عمولة مقدار ومنها ضرورية الموظف يراها أخرى بيانات إلى بالإضافة أن يمكن بذا و مقدمة للتحصيل كمبيالات أصحاب مساعد أستاذ دفتر في القيد داخليا المعد المستند هذا واقع و المصطلحات في والوضوح الدقة المختلفة البنك أقسام داخل تتم التي العمليات صحة من التحقق يتم

.الفعلية نتائج أعماله و للبنك المعالجة و القيد طرق و الحسابات تقسم و التسميات

في الأقسام تداولها يمكن حتى صورة من أكثر و أصل من عادة التجاري البنك في القيد مستندات تعد صورة من واقع الأقسام هذه من قسم كل دفاتر في القيد يتم أو لها المؤيدة بالعمليات تتأثر التي المختلفة :في التجارية البنوك لدى المحاسبي العمل مجال العمليات أنواع تتحدد .به خاصة القيد مستند

.صرفا أو قبضا فيها طرفا الخزينة تكون نقدية عمليات .أ

تكون فروعه بين أو البنك عملاء بين معاملات وتتضمن فيها طرفا الخزينة تكون لا مقاصة عمليات .ب .التنظيمية وغيرها لأغراضه للبنك مستلزمات بشراء أو المصروفات و بالإيرادات متعلقة عمليات

الأقسام أولا بها تقوم التي العمليات إثبات أساس على البنك في المحاسبي النظام عمل طريقة تتحدد إلى قسم مستندات من يخصها ما مع الملاحق ترسل ثم بها، الخاصة اليومية و الخزينة ملاحق في بأول

.مستنديا الملاحق هذه بمراجعة المذكور القسم يقوم حيث بالبنك المراجعة

الخزينة عمليات لجمع ملخص وعمل تفريغها و الواردة الخزينة ملاحق بتجميع المراجعة قسم يقوم ثم القيد يكون أساس حيث العامة الحسابات قسم إلى الملخص هذا يرسل و ومدفوعات، مقبوضات من اليوم عن

.العامة اليومية دفتر في اليومية الخزينة لعمليات

:التالي النحو على اليوم نهاية في البنك لعمليات الحسابي الضبط خطوات تتحدد*

.المختلفة البنك أقسام تمسكها التي المساعدة اليوميات واقع من اليومي الحركة كشف إعداد يتم .أ

مجموع كشوف مع مجموعها طابق و المساعدة، الأستاذ دفاتر واقع من اليومية المراجعة كشوف إعداد .ب .اليومية الحركة

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

14

أرصدةمع العام بالأستاذ الإجمالية الأرصدة مطابقة يتم طريقه عن و اليومي المراجعة ميزان إعداد يتم .ج .المساعدة الأستاذ دفاتر في التفصيلية الحسابات

على الرقابة سلطات وكذلك الداخلية التجارية البنوك إدارة موافاة على قادر المحاسبي النظام يكون أن يجب* .المناسب في الوقت المعلومات هذه تقدم أن على المختلفة السياسات لصياغة الضرورية بالمعلومات البنوك

المحاسبي النظام مبادئ: الثالثالمطلب

:1بينه من نذكر التي الأساسية، المبادئ من بمجموعة المحاسبي النظام وتصميم إعداد يرتبط

:المناسبة التكلفة مبدأ_ 1

الداخلية الرقابة لها وتحقق المعلومات، من إحتياجاتها للإدارة توفر التي المبادئ من المبدأ هذا يعتبر مكانياته البنك لحجم ومناسبة معقولة بتكاليف النظام يكون حتى أساسيين شرطين توفر ويجب المالية، وا

:وهما الرقابة وتحقيق المعلومات توفير على قادر المحاسبي

المعلومات توفير على تعمل التي الإجراءات من الأدنى الحد تحقيق المحاسبي النظام ضمان ضرورة .الداخلية الرقابة متطلبات وتضمن اللازمة

فعالية تحقيق وكذا وأدق، أوفر بمعلومات الإدارة تزويد على عالية قدرة ذو المحاسبي النظام جعل إمكانية .الداخلية الرقابة لنظام قصوى

.العادي النشاط إستمرار لضمان الإجراءات هذه من المنتظر بالعائد مقارنة التكاليف جانب مراعاة ويجب

مجلة العلوم الإنسانية، جامعة محمد خيضر، بسكرة ، طبيعة وأهمية نظام المعلومات المحاسبية،أحمد العمراوي، : 1

15_04ص،_، ص5544الجزائر،

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

14

:التقارير إعداد في الثبات مبدأ_ 2

أن يجب المحاسبية للمعلومات نظام أي فإن وعليه المحاسبة في الأساسية المبادئ من المبدأ هذا يعتبر حترام تحقيق على قادر يكون والتقارير (القوائم ) النظام مخرجات تكون أن يتطلب والذي المبدأ، هذا وا

عدة بين المقارنة من لها المستعملون يتمكن حتى الدورات، كل في وثابتة موحدة بطريقة معدة المحاسبية .منها والإستفادة سنوات

:الداخلية والرقابة الضبط مبدأ_ 3

القرار قاعدة تكون وصادقة وصحيحة دقيقة معلومات توفير هو المحاسبي النظام مخرجات من الهدف .الأخطاء حدوث وتمنع الدقة هذه تضمن متكاملة تنظيمية إجراءات على النظام يتوفر أن يجب لذلك السليم،

:المناسب التوقيت مبدأ_ 4

المحاسبي النظام يكون أن يجب لذلك المناسبة، القرارات لتتخذ مختلفة جهات إلى توجه النظام نتائج إن .نوعية وبأحسن المناسب الوقت في النتائج هذه توفير على قادر المصمم

:المرونة مبدأ_ 5

الإستمرار مراعاة مع المستقبل في تحدث التي التغيرات كل ليواجه مرنا المحاسبي النظام يكون أن يجب المرونة، ومبدأ والإستمرار الثبات مبدأ بين التوفيق على مبني النظام يكون أن يعني وهذا البيانات، عرض في

.البنك تواجه التي الظروف حسب الإضافة أو التعديل يمكن بحيث

:التقارير إعداد مبدأ_ 6

التقارير بإصدار يسمح أن الأخير هذا على ويجب المحاسبي، النظام (مخرجات) كنتائج التقارير تعتبر الدقة من بشيء التقارير هذه تعد أن كما الإدارة، مستويات بين فعالة وسيلة تعتبر التي والخارجية الداخلية .المناسبة القرارات لإتخاذ سليمة قاعدة تكون لأن تؤهلها

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

مقومات النظام المحاسبي البنكي: المطلب الرابع

يعتمد النظام المحاسبي، في أي مؤسسة، على عدة مقومات أساسية تكفل له القدرة على تحقيق الأهداف :أساسية هي المطلوبة منه، وتتمثل هذه المقومات في ستة عناصر

.المجموعة المستندية

.الدفترية المجموعة

.دليل الحسابات

.أدوات الرقابة والتحليل المالي

.التقارير الدورية

.الوسائل اللآلية في المحاسبة

:وسيتم مناقشة أهم هذه العناصر، على ضوء طبيعة وخصائص المحاسبة في البنوك التجارية كمايلي

:1المجموعة المستندية_ 1

المحاسبي، وبواسطتها يتم تجميع البيانات عن العمليات المصرفية وهي أهم عناصر أو مدخلات النظام الخاصة بأقسام البنكالمختلفة، والمستندات هي مصدر القيد الأولي في النظام المحاسبي، وجزءا لايتجزأ من أي نظام ،حيث يتم تصنيف وتسجيل وتحليل البيانات في كل مجموعة من المستندات في التسجيلات

وعليه فإن عملية تصميم المستندات الخاصة بأي نظام محاسبي، يجب أن تحقق هدفا مركزيا، الخاصة بذلك،

، دار المناهج للنشر والتوزيع ، عمان، الأردن، النظم المحاسبية في البنوك وشركات التأمينعبد الإله نعمة جعفر، : 1

74_77ص ،_، ص 5554

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

يتمثل في قدرة كل مستند على إحتواء أفضل كمية من البيانات، مع مراعات البساطة والوضوح عند تصميم .الدورات المستندية

م البنك، وكذلك قسم الحسابات العامة، بأن وتتمثل الوظيفة الأساسية لمستند القيد، في إشعار أي قسم من أقسا. عمية ما قد تمت، وأن لها طرفين أحدهما مدين و الأخر دائن، من ثمة يتم إثباتها في الحسابات المختصة

فعلى سبيل المثال فإن المستند الخاص بعملية إيداع نقدية حساب جاري أحد العملاء، وقسيمة الإيداع التي ات التي تسجل في النهاية في سجلات البنك المختلفة ومن البيانات التي تحتويها تتضمن مجموعة من البيان :قسيمة الإيداع النقدية هي

.المبلغ المطلوب إيداعه _

سم صاحبه - .رقم الحساب الجاري وا

.إلخ...تاريخ الإيداع _

دا محاسبيا تجاه معاملات وتعد هذه البيانات ضرورية في التوجيه المحاسبي للعملية، كما تعتبر مستن ويتم إعداد مستند مستقل لكل عملية من عمليات البنك مثل إيداع أوسحب نقود، تحصيل . البنك مع الغير

إلخ...كمبيالات بالنيابة، منح السلف أو القروض

ك نفسه والمجموعة المستندية في البنوك التجارية، كما في غيرها من المؤسسات يتم إعدادها من قبل البن القبض، ومستندات الخصم والإيضافةلتلائم طبيعة عمله، ونظامه المحاسبي المتبع ، مثل إيصالات الإيداع و

ستيلام الأمانات .إلخ...وا

ويتم إعداد مستندات القيد في البنوك التجارية، عادة من أصل وصورة، حتى يتم تداولها بين الأقسام ويتم القيد في دفاتر كل قسم من هذه الأقسام من واقع صورة مستند القيد . المختلفة التي تتأثر بالعملية

.الخاصة به حيث يتم تسليم الأصل للعميل

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

:فعملية إيداع نقدية في حساب جاري أحد العملاء، فإنها تؤثر في الأقسام التالية

:قسم الخزينة*

مستند قبض . )ادةويتم إثبات عملية الإيداع من واقع مستندات القيد المعت الذي يتلقى النقدية المودعة، ويتم إثبات العملية في حساب جاري العميل الذي تم الإيداع لحسابه، بصفته : قسم الحسابات الجارية (نقدية

.طرفا دائما فيها

:قسم مراكز العملاء

.بأولحتى يمكن الوقوف على مركز كل عميل أولا

:سابات العامةقسم الح

لديها بحسابات المراقبة التي تمكن من التحقق من صحة عمليات البنك عن طريق تحتفظوالتي مساعد الحسابات الجارية الموجودة في أستاذالمقارنة بين الحسابات التفصيلية و الحسابات الإجمالية ، وهما

.قسم الحسابات العامةقسم الحسابات الجارية، وحساب جاري العملاء الموجود في

أو إصدار خطابات للعملاء، كعملية فتح الإعتمادات المستندية بنكيةبالنسبة لبقية العمليات ال...وهكذا .وغيرها... الضمان لهم

:وتجدر الإشارة إلى أن القيود المحاسبية، تتم إستينادا إلى الوثائق التالية

.مستند الصرف بالسبة للنفقات_

.القبض بالنسبة للمقبوضات مستند_

.مستند الدفع بالنسبة للمدفوعات النقدية_

.شيكات بالنسبة للمبالغ المسحوبة من الحسابات_

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

.مستند قيد للعمليات غير النقدية_

.مستندات أخرى تحددها أنظمة وتعليمات البنك_

المحاسبية، وثائقها قبل التنفيذ من قبل وينظم مستند قيد لكل من القيود المدينة والدائنة، وتؤشر المستندات نسجامها مع القوانين والأنظمة وتعليمات أدارة الأشخاص الذين تحددهم الإدارة بما يفيد صحة العمليات وا

كما يتم توقيع المستندات والوثائق قبل تنفيذها وتسجيلها في قيود المحاسبة، من قبل مفوضين بالتوقيع . البنك .من قبل إدارة البنك

.كما أنه يوجد في كل بنك نظام لحفظ المستندات والمحافظة عليها، لفترة تحددها الإدارة العامة للبنك

:1المجموعة الدفترية_2

الطريقة المحاسبية المتبعة في لاختلافتختلف المجموعة الدفترية التي تحتفظ بها البنوك التجارية تبعا زمن أكثر الطرق المحاسبية شيوعا في المجال المصرفي هي . تسجيل وتجميع العمليات من قبل كل بنك

(.اليومية المركزية)الطريقة الفرنسية، وما يعرف ب

:بموجب هذه الطريقة يقوم البنك بمسك الدفاتر التالية

.دفاتر اليوميات المساعدة_

.دفاتر الأساتذة المساعدة_

.دفتر اليومية المركزية_

.دفتر الأستاذ العام_

04_74ص، _، مرجع سبق ذكره، صالنظم المحاسبية في البنوك وشركات التأمينعبد الإله نعمة جعفر، : 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

47

م القيد في هذه الدفاتر للعمليات المصرفية أولا بأول في دفاتر اليوميات المساعدة، يتم ترحيل العمليات إلى ويت .حساباتها المختصة بدفاتر الأستاذ المساعدة

وفي نهاية كل يوم يتم تسجيل مجاميع اليوميات المساعدة بقيد مركزي واحد في دفتر اليومية المركزية ات العامة بالبنك، ثم يتم الترحيل منها إلى دفتر الأستاذ العام، الذي يعتبر من أهم الدفاتر في قسم الحساب

المحاسبية، لكونه يحتوي على ملخص لجميع عمليات المنشأة، ومنه يتم إستخراج ميزان المراجعة، زمن ثمة .الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي

ية الخاصة بالطريقة الفرنسيةمحاسبفيمايلي شكل توضيحي للدورة ال

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

40

الدورة المحاسبية لبنك تجاري(: 4)الشكل رقم

مطابقة الأرصدة

74، مرجع سبق ذكره، ص، النظم المحاسبية في البنوك وشركات التأمينعبد الإله نعمة جعفر، :المصدر

لأقسام البنك/المجموعة المستندية

مساعد أستاذ أستاذ مساعد

أستاذ مساعد

أستاذ مساعد

يومية مساعدة يومية مساعدة

يومية مساعدة

يومية مساعدة

اليومية المركزية

الأستاذ العام

ميزان المراجعة

الحسابات الختامية

الميزانية العمومية

قوائم وتقارير التحليل المالي

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

لابد من واقع الشكل السابق، يتضح أن النظام المحاسبي في البنك التجاري، لكي يؤدي دوره بشكل فعال، :نوعين من المجموعة الدفترية هما استخدامله من

.المجموعة الآلية التي تصدر عن الحاسوب_

.المجموعة اليدوية التي يتم إعدادها من قبل أقسام المحاسبة في الفروع_

:المجموعة الألية_ 1_2

( :تقرير بالقيود اليومية)تقرير بالحركات اليومية _1_1_2

نقد، )قرير جميع العمليات التي تمت من قبل أقسام البنك موزعة حسب طبيعتها يظهر هذا الت ( ...دينار، دولار، يورو)حسب رقم الحساب ونوع العملة ( مقاصة، مسحوبات

"الأستاذ المساعد اليومي" تقرير بالحركات بحركات وأرصدة الأستاذ العام اليومي _2_1_2

.ت التي تحركت فقط لكل عملة عاى حدةيظهر هذا التقرير أرصدة الحسابا

:تقرير بالحركة اليومية _3_1_2

جماليا للحسابات التي لم تتحرك انفراديايظهر هذا التقرير أرصدة الحسابات التي تحركت ويعتبر . وا . الميزانية اليومية ترسل نسخة منه للإدارة العامة بمثابةهذا التقرير

:ركة لكل عملة على حدة تقرير فرق ميزان الح _4_1_2

ويبين هذا التقرير مجموع الحركات المدينة ومجموع الحركات الدائنة لكل عملة، ومقدار أية فروقات .بين الدائن والمدين، بهدف تسهيل البحث عن الأخطاء لدى قسم المحاسبة

"حلية لديناالأستاذ لدى المركز الرئيسي والأستاذ فروع م"تقرير العمليات اليومي _5_1_2

الدائنة التي تم قيدها على حساب /الحركات المدينة" الأستاذ لدى المركز الرئيسي "يبين التقرير الأول الحركات " الأستاذ فروع محلية لدينا" مركز الفروع ومن واقع سجلات الفرع، بينما يبين التقرير الثاني

من واقع سجلات المركز، والهدف من التقريرين إلى حساب الفرع /الدائنة التي تم قيدها على/المدينة

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

رقابي، للتأكد من تطابق المبالغ وحق الفائدة والبيانات الأخرى الظاهرة على التقرير الأول مع مايقابلها .بالتقرير الثاني، لمتابعة الأمور الواقفة بين المركز والفرع والتأكد من إجراء اللازم لإنهاء وقوفها

"قيود التسويات الشهرية"ود الآلية تقرير بالقي _6_1_2

يظهر هذا التقرير القيودالآلية التي تم إجراءها من قبل الحاسوب، وتخص تطبيق مبدأ الإستحقاق .القروض/الشهري لبنود الإيرادات والمصاريف وكذلك تقسيمات الجاري مدين

:سجل الأستاذ العام الشهري _7_1_2

هذا السجل إجمالي الحركات اليومية لكل حساب المدينة والدائنة والرصيد اليومي لكل عملة يظهر .إلى الحساب /الدائنة الشهرية التي تمت على/بالإضافة لإظهار مجموع إجمالي الحركات المدينة

"قيود إغلاق الإيرادات والمصاريف الشهري"تقرير أرباح الفترة الحالية _8_1_2

المصاريف التي تم إغلاقها في حساب أرباح /يظهر هذا التقرير الأرصدة الشهرية لجميع الإيرادات .الفترة الحالية

:تقرير جدول الميزانية الشهرية _9_1_2

يظهر هذا التقرير موجودات ومطلوبات الفرع بالعملة المحلية والعملات الأجنبية مقومة على الدينار اح الفترة من بداية العام ولتاريخه بالإضافة للملاحق الخاصة بتقسيمات الجاري بالإضافة لصافي أرب

.وحساب لأجل/مدين

:كشوف المصروفات الشهري _11_1_2

تظهر هذه الكشوفات حركة المصاريف يوم بيوم لأغراض التحليل والمراجعة حيث تم تصنيف هذه دوائر الإدارة العامة ليتم متابعتها للتأكد من المصاريف ضمن مجموعات وكل مجموعة تخص دائرة من ال

.صحتها

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

:المجموعة اليدوية_ 2_2

هذه المجموعة تفصل ما هو وارد في التقارير سالفة الذكر، وجميعها تعد شهريا، وتشمل على تقارير :التالية

:كشف الأثاث المستجد والمباع الشهري _1_2_2

رية التي تمت على الأثاث من إضافة أو تخفيض للتتابع من حيث يظهر هذا الكشف الحركة الشه .قبل دائرة العقار واللوازم

:الإحصائية الشهرية بعدد الحركات _2_2_2

وهذه الإحصائية نصف آلية حيث أن جزء يصدر آليا والآخر يعبأ من قبل الفرع يدويا وترسل هذه .من الموظفين الفروع احتياجاتالإحصائية لدائرة التنظيم لتحديد

(:الاستهلاكسنوي بعد )كشف الموجودات الثابتة _3_2_2

. نسبة الإهتلاك /القيمة الدفترية /مجمع الإهتلاك /القيمة الشرائية /يظهر هذا الكشف تاريخ شراء .واللوازم العقارويرسل لدائرة

(:ميزانية تقديرية_ ربع سنوي )تقرير خطة الميزانية الشهرية _4_2_2

سواء كان موجبا الانحرافوهو تقرير مقارن بين ما هو مخطط وما تم تنفيذه فعلا، مع تحديد مقدار .ويرسل ألى دائرة الأبحاث والتخطيط المالي الانحرافأو سالبا وتعليل أسباب

:البيان الشهري بموجودات ومطلوبات الفرع _5_2_2

.مركزي ويرسل إلى مركز الفرعإظهار ميزانية الفرع حسب متطلبات البنك ال

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

الرقابة المحاسبية لأقسام البنك: المبحث الثالث

:يتناول هذا المبحث العناصر التالية

قسم الصندوق: المطلب الأول

لأن النقد يعتبر من العناصر بها، الاحتفاظوتسليم النقود و استلاميتولى قسم الصندوق عمليات المهمة في تمويل العمليات البنكية المختلفة، لذلك توجد ضوابط و تعليمات تنظم عملية الرقابة على قسم

:الصندوق وتقسم أمانة الصندوق إلى

:1(الخزينة الرئيسية)الصندوق في في الفرع الرئيسي_ 1

الخزينة المتواجدة في الفرع الرئيسي وتقوم بتجهيز الفروع وبنفس الوقت فإنها تستلم الفائض وهي يداعه في البنك المركزي النقد يعن حاجة الفروع وا

الفروع الأخرى احتياجاتعندما يستلم الفرع الرئيسي النقد اللازم من البنك المركزي تمهيدا لتسديد .مستند المقبوضات النقدية استخدامسعار البنك المركزي ومن حلال يجرى القيد التالي بموجب أ

نقد في الصندوق/ من حـ

البنك المركزي/ إلى حـ

:عند تجهيز الفرع بالنقد يتم إثبات القيد التالي في سجلات الفرع الرئيسي_

الفرع المعني/ من حـ

نقد في الصندوق/ إلى حـ

، 4، مكتبة المجتمع العربي للنشر، الطبعة محاسبة المنشآت الماليةمصطفى، إيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق 1

10، ص5544عمان، الأردنن

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

:غ النقدية الفائضة، لدى البنك المركزي يجرى القيد التاليعند قيام الفرع الرئيسي بإيداع المبال

البنك المركزي/ من حـ

نقد في الصندوق/ إلى حـ

:1الصندوق لدى الفروع_ 2

تعرف بالغرفة الحصينة تحتفظ بها النقدية وفق يكون لكل فرع من الفروع البنك خزانة مستقلة به أمانة الصندوق في الفرع الرئيسي أما المعالجة المحاسبية على أنه يمكن القول بأن أعمال الاحتياجات :فهي كمايلي

:عندما يستلم الفرع مبالغ نقدية من الفرع الرئيسي_ 1_2

:يكون القيد كمايلي

نقد في الصندوق/ من حـ

الفرع الرئيسي/ إلى حـ

:المبالغ النقدية من عملاء الفرع استلامعند _ 2_2

:نجري القيد التالي

نقد في الصندوق/ حـمن

(إلخ...جاري، توفير، ودائع)الحساب المختص / إلى حـ

:عند دفع مبالغ نقدية إلى العملاء _ 3_2

:نجري القيد التالي

11، مرجع سبق ذكره، صمحاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

الحساب المختص/ من حـ

نقد في الصندوق/ إلى حـ

:1عند إرسال الفائض النقدي الفرع الرئيسي _ 4_2

: يسجل القيد التالي

الفرع الرئيسي /من حـ

نقد في الصندوق/ إلى حـ

مطابقة الرصيد النقدي لدى أمين الصندوق لدى الفرع بمطابقة الرصيد الفعلي النقدي مع الرصيد _ الدفتري للمقبوضات والمدفوعات وكذلك مطابقة رصيد النقدية الموجود الظاهر في سجل الأستاذ العام،

:2م في نهاية كل يوم وفقا للمعادلة التاليةيحسب رصيد النقدية في سجل الأستاذ العا

xxxرصيد النقدية في سجل الاستاذ العام في بداية اليوم

xxx المقبوضات النقدية خلال اليوم( +)

(xxx) المدفوعات النقدية خلال اليوم ( _)

xxx م في نهاية اليوم رصيد النقدية في سجل الأستاذ العا

وعند مطابقة رصيد النقدية في خزانة الفرع في نهاية اليوم مع الرصيد الدفتري الظاهر في سجل الأستاذ :العام ينتج مايلي

،4مكتبة المجتمع العربي للنشر، الطبعة ،محاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 1

14، ص5544عمان، الأردنن 14، مرجع سبق ذكره ، صمحاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 2

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

تساوي الرصيد النقدي الفعلي في خزانة الفرع مع الرصيد الدفتري للنقدية الظاهر في سجل الأستاذ :أولا .العام وهنا لايجرى أي قيد محاسبي

رصيد النقدية في خزانة الفرع أقل من الرصيد الدفتري الظاهر في سجل الأستاذ العام، أي أن هناك :ثانيا :تاليةعجز في الصندوق ويتم إجراء القيود ال

:قيد تسوية بإثبات مقدار العجز_ أ

( فروقات نقدية)النقص في الصندوق/ من حـ

نقدية في الصندوق/ إلى حـ

:1كمايلي( نقدية فروق)تتم معالجة حساب النقص في الصندوق

إذا سدد أمين الصندوق مقدار العجز نقدا :

:نجري القيد التالي

نقدية في الصندوق/ من حـ النقص في الصندوق /إلى حـ

أما إذا أن أمين الصندوق غير قادر ماليا على تسديد قيمة العجز فورا وبالكامل:

:فيتم تحميله بمقدار العجز كسلفة مترتبة بذمته ويكون القيد كمايلي

(أمين الصندوق)سلف / من حـ النقص في الصندوق / إلى حـ

، 4، مكتبة المجتمع العربي للنشر، الطبعة محاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 1

75_14ص _ ، ص5544، الأردن عمان

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

شكل أقساط شهرية وعند إستيلام المبلغ نقدا من أمين الصندوق على :

:نجري القيد التالي

(بمقدار المبلغ المستلم)نقدية الصندوق / من حـ (أمين الصندوق)سلف /إلى حـ

أما إذا لم تحدد مسؤولية أمين الصندوق عن مقدار العجز لأي سبب كان وقررت إدارة الفرع أن :تتحمل قيمة العجز

:يكون القيد كمايلي

أموال خاصة/ من حـ

النقص في الصندوق/ حـإلى

دا كان أمين الصندوق مؤمن ضد خيانة الأمانة فيتم تحميل شركة التأمين بمقدار العجز كمايلي :وا شركة التأمين / من حـ

النقص في الصندوق/ إلى حـ :وعند إستلام الفرع الشيك المرسل من شركة التأمين بمقدار العجز نجري القيد التالي

نقدية في الصندوق /من حـ النقص في الصندوق/ إلى حـ

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

47

إذا كان رصيد النقدية في خزانة الفرع أكبر من الرصيد الدفتري الظاهر في سجل الأستاذ العام، أي :أن هناك زيادة في الصندوق

:1تتم المعالجة كمايلي

: إثبات مقدار الزيادة في النقدية بالقيد التالي_

نقد في الصندوق /من حـ ( حسابات دائنة)الزيادة في الصندوق/ إلى حـ

هنا نميز حالتين الأولى ظهور من يدعي بإعادة الزيادة، و الحالة الثانية عدم ظهور من يدعي بمبلغ :الزيادة ولكل من الحالتين طريقة معالجة محاسبية

حصول قناعة تامة من قبل إدارة ظهور من يدعي بإعادة الزيادة وأثبت ذلك بالطرق المشروعة مع_ 4 :المحاسبيى كمايلي المعالجةالفرع بإرجاع قيمة هذه الزيادة إلى المدعي بها تكون

(حسابات دائنة)الزيادة في الصندوق/ من حـ نقدية في الصندوق/ إلى حـ

ب مبالغ عدم ظهور من يدعي بإعادة الزيادة يبقى هذا المبلغ موقوفا في السجلات حتى يقفل في حسا_ 5 :غير مطالب بها القيد

الزيادة في الصندوق / من حـ مبالغ غير مطالب بها/ إلى حـ

:يحول المبلغ إلى الخزينة العامة للدولة ليعتبر إيرادا نهائيا لها ويكون القيد القانونيةوبعد مضي المدة مبالغ غير مطالب بها / من حـ

الخزينة العامة للدولة/ إلى حـ

، 4، مكتبة المجتمع العربي للنشر، الطبعة محاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 1

74_75، ص ص 5544عمان، الأردن

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

40

:مة الزيادة إلى الخزينة العامة للدولة يكون القيد كمايليوعند دفع قي الخزينة العالمة للدولة/ من حـ البنك/ إلى حـ

_الحسابات الجارية_ قسم الودائع: المطلب الثانيعقد يتفق بمقتضاه شخصان على أن يقيدا في حساب عن طريق مدفوعات متبادلة الحساب الجاري هو

ومتداخلة الديون الناشئة عن العمليات التي التتم بينهما من تسليم نقود أو أموال أو أوراق تجارية قابة للتمليك وغيرها أن يستعيضا عن تسوية هذه الديون عن كل دفعة على حدة بتسوية نهائية ينتج عنها

.1صيد الحساب عند إقفالهر :الإيداع_ 1_

.يتم الإيداع في الحسابات الجارية من قبل العملاء إما بالإيداع نقدا أو بموجب شيك : 2الإيداع النقدي_ 1_1_

الإيداع جميعها في يثبت المبلغ من واقع قسمة الإيداع في بطاقة العميل في الجانب الدائن وتثبت قسائمالحسابات الجارية بتنظيم مستند مدين ومية لقسميكشف العمليات ومن واقع كشف خلاصة الحركة الالطرف الآخر نجعل الحسابات الجارية دائنة وقد بإجمالي الإيداعات النقدية في حساب الخزينة وعلى

:يكون القيد في دفتر اليومية العامة كالتالي الخزينة/ من حـ

.الحسابات الجارية/ إلى حـ : 3الإيداع بالشيكات_ 2_1_ :تفرز الشيكات المودعة إلى ما يلي .شيكات مسحوبة على عملاء في نفس البنك-

، 4بعة ، مكتبة المجتمع العربي للنشر، الطمحاسبة المنشآت الماليةإيهاب نظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، : 1

04، ص5544عمان، الأردن 54، ص 2000 ، ،الأردن الأولى ،الطبعة والتوزيع النشر ،إدارة البنوك محاسبة، كرجة محمود الحميد عبد: 2 54، مرجع سبق ذكره، ص البنوك محاسبة، كرجة محمود الحميد عبد: 3

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

.شيكات مسحوبة على عملاء فروع البنوك-شيكات مسحوبة على بنوك أخرى وقد تكون في داخل المدينة او خارج المدينة مع وجود فرع للبنك -

.لمدينة مع عدم وجود فرع للبنكأوخارج ا :الشيكات المسحوبة على عملاء في نفس البنك_ 1_2_1_

دخالها على حسابات الساحبين بواسطة الكمبيوتر تتم عملية الرقابة لتواقيع الشيكات المودعة وا يرسل ملخص كشف إيداعات الشيكات، لى قسم المحاسبة العامة . وترسل إلى قسم المحاسبة بعد ختمها

:يث يتم إثبات القيد الآتي في اليومية العامةح الحسابات الجارية/ من حـ

الحسابات الجارية / إلى حـ :إيداع شيكات مسحوبة على عملاء لهم حسابات في فرع آخر للبنك_ 2_2_1_

ي من خلال الكشوف المعدة والخاصة بالفروع يتم الإثبات في قسم الحسابات الجارية في دفتر اليومية والت .ترحل إلى دفتر الأستاذ مساعد الحسابات الجارية

يعد قسم الحسابات الجارية ملخص بعمليات الإيداع والمقاصة ويرسل منه نسخة لقسم المحاسبة العامة :حيث يثبت القيد

الفرع/ من حـ الحسابات الجارية/إلى حـ

ذا أعيدت بعض الشيكات من النوع لسبب ما :وا ةالحسابات الجاري/ من حـ

الفرع/ إلى حـ :إيداع شيكات مسحوبة إلى أفراد لهم حسابات في بنوك اخرى_ 3_2_1_ إذا كانت البنوك خارج المدينة وللبنك فرع فيها ترسل الشيكات مع الكشوف إلى الفرع ليقوم-

:بتحصيلها من البنوك نيابة عن البنك وهنا تسجل على حساب الفرع كما يلي الفرع/ من حـ

الحسابات الجارية /إلى حـ :إذا كانت البنوك في نفس المدينة عند استلام الشيكات لحسابات العملاء-

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

(.مقاصة)الشيكات برسم التحصيل/ من حـ الحسابات الجارية/ إلى حـ

:عند تحصيلها عن طريق غرفة المقصاة لدى البنك المركزي البنك المركزي/ من حـ

.(مقاصة)الشيكات برسم التحصيل/ الى حـ :وقد يكون لدى البنك حساب جاري للبنك المحلي عندها يسجل المبلغ على حساب البنك مباشرة

البنك المحلي/ من حـ شيكات برسم التحصيل/ إلى حـ

إذا كانت الشيكات مسحوبة على بنوك اخرى خارج المدينة حيث لا فروع فيها للبنك وهنا ترسل- :الشيكات للتحصيل

(مقاصة)م التحصيل الشيكات في رس/ من حـ الحسابات الجارية/ إلى حـ

:1وعند تحصيلها من البنك الأخر البنك/ من حـ

( مقاصة)الشيكات في رسم التحصيل /إلى حـ :الجارية الحسابات من السحب_ 2 :النقدي السحب_ 1_2

الى المحاسبة الى وحدة المرافقة الشيكات في الاصل ويرسل الصادر النقدية دفتر من الشيك يفرع استاذ دفتر الى للترحيل الجارية تمهيدا الحسابات يومية دفتر في والاثبات المراجعة لتتم الجارية الحساباتعداد مساعد .2العامة اليومية في اثبات يتم النقدي ومنه السحب لعمليات ملخص كشف وا

الجارية الحسابات /حـ من ـالخزينة /حـ إلى

15، ص 5555،الأردن ، محاسبة البنوكفائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ، : 1 86ص ، ، دار وائل للنشر ، الأردن العمليات المصرفيةخالد أمين عبد الله ،: 2

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

_مقاصة_ الشيكات سحب_ 2_2 . المساعد الاستاذ دفتر الى ترحل ثم الجارية الحسابات يومية دفتر في الشيكات تسجل- اليومية قيد اثبات فيه ليتم العامة المحاسبة الى وارساله السحب بعمليات ملخص كشف يتم إعداد-

.العامة الجارية الحسابات /حـ من

المقاصة غرفة /حـ الىلى من التحويل 3-2 : الجارية الحسابات وا من موجه رسمي كتاب او خاص نموذج بموجبه يتم للعميل الجارية الحسابات والى من التحويل عملية

الاصول حسب منه وموقع البنك العميل الى :البنك نفس من اخر الى حساب من تحويل_ 1_3_2

:نجري القيد التالي الجارية الحسابات /حـ من

الجارية الحسابات /حـ الى اخر فرع الى مبلغ تحويل العميل طلب إذا_ 2_3_2 الجارية الحسابات /حـ من

البنك /حـ الى الجارية الحسابات الى التحويل يكون وقد

الفرع من ـالفرع /حـ من

.1الجارية الحسابات /حـ إلى

93 ،94 ص ،مرجع سبق ذكره ن ص محاسبة البنوكفائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ، : 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

: والدائنة المدينة الفوائد_ 4_2 وتضاف شهريا تسحب والتي للعملاء يمنحها التي المدينة الجارية الحسابات على فائدة البنك يتقاضى فائدة البنك يدفع قد اخرى ناحية ومن . دائنة فائدة وتسمى للبنك ايراد تعتبر الفائدة هذه مثل الرصيد، الى سعر من اقل بسعر تكون وعادة والجامعات وغيرها البلديات، كالحسابات والدائنة الجارية الحسابات علىمدينة، فائدة للبنك بالنسبة تعتبر الفائدة ،هذه الجارية المدينة الحسابات على البنك يتقاضاه التي الفائدة :1كمايلي المدينة الفوائد تعالج

:الفوائد المدينة_ 1_4_2 المدينة الفوائد /حـ من

الجارية الحسابات /حـ الى :الفوائد الدائنة_ 2_4_2

وتثبت الرصيد الى وتضاف شهر كل نهاية في تحتسب فهي الدائنة الجارية الحسابات الى للفائدة بالنسبة :الاتي بالقيد الجارية الحسابات /حـ من

الدائنة الفوائد /حـ إلى

40،مرجع سبق ذكره ، ص محاسبة البنوكفائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ، : 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

قسم الودائع والتوفير: المطلب الثالث : 1في حالة الايداع_ 1

قد يتم الايداع في حساب الودائع على اختلاف انواعها نقدا او بموجب شيكات مسحوب على بنوك اخرى او بموجب طلبات تجويل وفي جميع الحالات يجعل حل لوديعة حسب نوعه دائيا اما الجانب

المدين فهو الخزينة او الحسابات الجارية او شيكات برسم التحصيل (ات الجارية او شيكات برسم التحصيلأو الحساب)الخزينة / من حـ ( أو ودائع التوفير)الودائع لأجل/ الى حـ

:في حالة السحب من الودائع _ 2

:وفي هذه الحالة يجعل حساب الوديعة حسب نوعها مدينا وحساب الخزينة دائنا (أو ودائع التوفير)الودائع من لأجل /من حـ

الخزينة/ إلى حـ :وقد يتم التحويل الى حساب جاري كمايلي -

(حل ودائع التوفير )الودائع لأجل / من حـ الحسابات الجارية/ الى حـ

:الفوائد المدينة_ 3نظرا لان البنك في بداية كل شهر حساب الأرباح والخسائر فانه يقوم باحتساب الفوائد الشهرية على

:2الودائع ولو أنها لم تحتسب بعد فوائد مدينة على ودائع لأجل التوفير/ من حـ

.فوائد مستحقة غير مدفوعة / إلى حـ

40،41،مرجع سبق ذكره، ص ص محاسبة البنوكفائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ، : 1 445،445،مرجع سبق ذكره ص ص محاسبة البنوكفائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ، : 2

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

44

:وفي نهاية الشهر فوائد مستحقة غير مدفوعة/ من ح

فوائد مدينة على ودائع لاجل/ إلى حوعند استحقاق عند انتهاء اجل الوديعة فان رصيد حساب فوائد مستحقة غير مدفوعة يقفل وذلك حسب

على تحويله الى الحساب الاتفاقعميل فقد يتم الاتفاق على اضافة لحساب الوديعة وقد يتم الاتفاق مع ال .الجاري وقد تدفع نقدا

لأجلفوائد مستحقة غير مدفوعة على ودائع / من حـ ودائع لأجل/ الى حـ الحسابات الجارية او حل الخزينة/ إلى حـ

لم يكن لصاحب الوديعة حسا لدى البنك يوسط عندئذ حساب اصحاب ودائع لاجل او ودائع التوفير واذا (ودائع لاجل)فوائد مستحقة غير مدفوعة / من حـ

أصحاب ودائع لأجل/ إلى حـ وعند دفعها

ودائع لأجل/ من حـ الخزينة/ حـ

.و ما ينطبق على ودائع لاجل ينطبق على جميع الودائع

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

45

المعالجة المحاسبية لقسم القروض: المطلب الرابع

:(على المكشوف)القروض دون ضمانات _ 1

يتم منح القروض للعميل دون تقديم ضمانات وذلك بعد احتساب الفوائد والعمولات وأية مصاريف أخرى :1إن وجدت

(.أصل من أصول البنك)السلف والقروض / من حـ

(.الجارية الدائنة الحسابات)الخزينة / إلى حـ

(.معدل العمولة× مبلغ القرض)العمولة / حـ

(.115/أو الأيام 45/الشهور× معدل الفائدة × مبلغ القرض)الفائدة / حـ

المصاريف / حـ

في حالة التسديد:

.الخزينة الحسابات الجارية الدائنة/ من حـ

.السلف والقروض دون ضمانات إلى حـ

.454، مرجع سبق ذكره، ص محاسبة البنوك فائف شقير، عاطف الأخرس، عبد الرحمان سالم،: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

:1القروض بضمانات شخصية_ 2

.القروض بضمانات شخصية/ من حـ

.العمولة/ إلى حـ

.الفائدة/ حـ

.المصاريف/ حـ

(.الحسابات الجارية الدائنة) الخزينة / حـ

قد يسدد العميل قيمة القرض أو قد لايسدد الاستحقاقوعند حلول ميعاد

:في حالة تسديد العميل لقيمة القرض_ 1_2

:نقوم بتسجيل القيد التالي

.الخزينة، الحسابات الجارية الدائنة/ من حـ

.القروض بضمانات شخصية / إلى حـ

:في حالة عدم تسديد العميل لقيمة القرض_ 2_2

:نقوم بتسجيل القيد التالي

(. الكفلاء)تتم مطالبة الأشخاص الضامنين _ 1_2_2

.الأشخاص الضامنين/ من حـ

.السلف والقروض/ إلى حـ

:تحصيل قيمة القرض من الأشخاص الضامنين_ 2_2_2

.454، مرجع سبق ذكره، ص محاسبة البنوك شقير، عاطف الأخرس، عبد الرحمان سالم،فائف : 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

47

.الحسابات الجارية الدائنة/ الخزينة / من حـ

. الأشخاص الضامنين/ إلى حـ

:1القروض بضمان كمبيالات أوراق تجارية أو أوراق مالية_ 3

:قبل منح القرض يجب إيداع الضمانات بقيد نظامي بالقيمة الاسمية للضمانات كما يلي

.أوراق تجارية أو أوراق مالية برسم التأمين/ من حـ

.مالية برسم التأمين/ أصحاب أوراق تجارية / إلى حـ

: غالبا ما تكون قيمة القرض اقل من قيمتة الضمانات وتكون المعاجة المحاسبية عند منح القرض كمايلي

.السلف والقروض بضمان أوراق تجارية أو مالية /من حـ

.الفائدة/إلى حـ

.العمولة/حـ

.المصاريف / حـ

.الدائنةالحسابية الجارية / الخزينة/ حـ

ما يمتنع الاستحقاقوعند حلول ميعاد نميز حالتين إما أن يسدد المقترض وا

.:في حالة التسديد_

.الحسابات الدائنة الجارية/ الخزينة/ من حـ

السلف و القروض بضمان الوراق / إلى حـ

عادة الضمان ونقوم بإلغاء القيد النظامي للضمانات وا

.455، مرجع سبق ذكره، ص محاسبة البنوك فائف شقير، عاطف الأخرس، عبد الرحمان سالم،: 1

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

40

.تجارية برسم التامين/ أصحاب أوراق مالية/ من حـ

.تجارية برسم التامين / أوراق مالية/ إلى حـ

:في حالة عدم التسديد

اذا لم يتم التسديد يتم بيع الأوراق المالية أو تحصيل الأوراق التجارية و من المبالغ المجتمعة يتم : المحاسبي كمايلي تسديد القرض بعد اقتطاع أية مصاريف إضافية تكبدها البنك ويكون القيد

. الخزينة على/ من حـ

.أوراق مالية مباعة أو أوراق تجارية محصلة/إلى حـ

أما قيد التسديد فيكون كمايلي

.أوراق تجارية محصلة -أوراق مالية مباعة/ من حـ

.مصاريف تحصيل أو مصاريف بيع/ إلى حـ

. السلف و القروض بضمان أوراق/ حـ

. بالباقي إن وجد -الحسابات الجارية الدائنة/ حـ

ية البنكيةالفصل الثاني الرقابة المحاسب

41

:خلاصة

نجاح المصارف في تحقيق أهدافها يتوقف على حسن من خلال ماسبق في هذا الفصل نستنتج أن أنإدارتها لمصادر أموالها واستخداماتها بما يحقق أكبر نفع ممكن في ظل الظروف العامة السائدة، كما يعتمد إلى حد كبير على دقة تنظيمها الداخلي بصفة عامة وعلى وجود أنظمة فعالة ومحكمة للمحاسبة

.الماليةضمن انتظام إنجاز الأعمال، ودقة وصحة المعلومات والبيانات والرقابة وتقييم الأداء بشكل ي

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

89

:تمهيد

مارس 61المؤرخ في 601 -98تم إنشاء بنك الفلاحة والتنمية الريفية بموجب مرسوم رقم مارس 61في 66م، تبعا لإعادة هيكلة البنك الوطني الجزائري، حيث نشر القرار في الجريدة رقم 6898 .م وحدد قانونه الأساسي6898

اهمة في تنمية القطاع الفلاحي وترتيبه وقد ظهر هذا البنك في تلك الفترة لأسباب منها المس دعم ، مع، ورفع مستوى معيشة مكان الأريافوزيادة مردوديته وبالتالي تحقيق الأمن الغذائي للبلاد

نشاطات الصناعات التقليدية والحرفية وتمويل المؤسسات الفلاحية واحتياجات القطاع الفلاحي من بناء .ي، إضافة إلى قطاع الصيد البحري والغاباتالسدود وحفر الآبار، واستصلاح الأراض

وقد عرف بنك الفلاحة والتنمية الريفية تطورات كبيرة منذ استحداث تنظيم جديد يتماشى ومتطلبات المرحلة الحالية للاقتصاد والمراحل القادمة التي تتميز بالتنافس الحاد والشديد بين مختلف المؤسسات

ا يخص عرض الخدمات البنكية وتحسين جودتها لمختلف الزبائن، وكل المصرفية الوطنية والأجنبية فيمزائر للدخول رسميا في هذا دائما مرده ما حدث من تغيرات فرضتها أطروحات العولمة واستعداد الج

ورومتوسطية والانضمام إلى منظمة التجارة العالمية وما فرضته من شروط حول الإصلاح الشراكة الأ :الآتية الثلاثة المباحث إلى الفصلهذا تقسيم تم ذلك، خلال نوم .البنكي والمصرفي

الرقابة الداخلية المحاسبية في البنوك الجزائرية: المبحث الأول*

و القوائم المالية البنكية المحاسبية المستندات: المبحث الثاني*

أم _ "الجهوي للاستغلال المجمع " الرقابة المحاسبية ببنك الفلاحة والتنمية الريفية: المبحث الثالث* _البواقي

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

88

الرقابة الداخلية المحاسبية في البنوك الجزائرية: لأولالمبحث ا

طبيعة مجموع الأجهزة مع تكييف طريق داخلية، عن رقابة تضع أن البنوك على ينبغي .لها تتعرض التي قد طرالمخا مختلف ومع وموقعها وأهميتها وحجم نشاطاتها

مكونات جهاز الرقابة الداخلية وأهدافه : المطلب الأول

وقبل التطرق عليهاوالرقابة تواجه البنوك التجارية الجزائرية العديد من المخاطر تستوجب الحيطة .قد تهدد البنوك والتي حددها المشرع الجزائري خاطر التيمأنواع الإلى الرقابة الداخلية سنتعرض إلى

التجارية الجزائرية طر التي تهدد البنوكأنواع المخا_ 1

:1يلي تتعرض البنوك إلى مخاطر مختلفة حددها المشرع الجزائري كما

.مقابلة أطراف أو مقابل طرف في حالة عجز التعرض له يمكن الخطر الذي : خطر القرض _أ

.الممنوحة الالتزامات عن القروض أو الناجم الخطر : التركيز خطر_ ب

:الإجمالي معدل الفائد خطر - ج

مجموع عنوالناتج معدلات الفائدة في رتغي حدوث له في حالة التعرض الذي يمكن الخطر .السوق اطرلمخ الخاضعة العمليات باستثناء وخارج الميزانية الميزانية عمليات

:خطر التسوية -د

تفصل بين التي الفترة خلال الصرف، عمليات في ماسي له لا التعرض يمكن الذي الخطر والاستلام واحد طرف من إلغاؤها يمكن لا التي و بيعها تم مالية لعملية أو أداة بالدفع التعليمة لحظة .ابه لمتعلقةا الأموال شراؤها أو تم التي الأداة أو الصعبة للعملة النهائي

، المالية لمؤسسات وا ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

81، 22، ص ص 74، العدد 88 08/2012/الجريدة الرّسميّة الصادرة في

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

600

:خطر السوق – ه

أسعار تقلبات الناجمة عن الميزانية وخارج يةمستوى وضعيات الميزان مخاطر خسائر على : ماسي لا وتشمل السوق،

التفاوض لمحفظة وسندات الملكية بمعدلات الفائدة بالأدوات المرتبطة المتعلقة اطرلمخا -

.خطر الصرف -

:خطر السيولة– و

وضعية، نظراأو تعويض تسوية أو عدم القدرة على تزاماتلالوفاء بالا على خطر عدم القدرة . محدد وبتكلفة معقولة في أجل السوق، وذلك لوضعية

:خطر قانوني -ز

كانت طبيعته، أيّا نقص أو خلل أو غموض، أي عن ناجم طرف مقابل مع أي نزاع خطر وقوع . لمؤسسة المالية بموجب عملياتها ا أو البنك إلى يعزى أن المرجح من

: المطابقة خطر عدم – ح

المساس المعتبرة أو المالية خطر الخسائر و التأديبية، الإدارية أو أو القضائية وبةخطر العق كانت سواء ، المالية لمؤسسات وا المصارف بنشاط الخاصة القواعد احترام عن عدم نشأ الذي ، بالسمعة التنفيذي هازأو بتعليمات الج بالمعايير المهنية والأخلاقية الأمر تعلق عندأو أو تنظيمية تشريعية .الخصوص على المداولة تنفيذا لتوجيهات هيئة المتخذة

: خطر عملياتي – ط

و إلى أنظمة والمستخدمين الإجراءات إلى ينسب قد أو خلل التأقلم ناجم عن عدم خطر .والخارجي في هذا الإطار مخاطر الغش الداخلي ويدرج خارجية إلى عوامل أو داخلية

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

606

:الداخلية الرقابة ت جهازمكونا_ 2

:1يلي على ما يحتوي جهاز الرقابة الداخلية للبنوك يجب أن

.الداخلية والإجراءات العمليات رقابة نظام*

.المعلومات ومعالجة المحاسبة هيئة *

. والنتائج اطرلمخا قياس أنظمة*

. اطرلمخا في والتحكم المراقبة أنظمة*

. والأرشيف الوثائق فظح نظام *

الداخلية في البنوك أهداف جهاز الرقابة_ 3

تهدف على التي والمناهج والإجراءات العمليات مجموع للبنوك من الداخلية الرقابة تتشكل : 2الخصوص إلى

. النشاطات في التحكم *

. الداخلية للعمليات الجيد السّير*

. العملياتية اطرلمخا فيها ، بماراطلمخا جميع ملائم لبشك الاعتبار بعين الأخذ *

. الداخلية الإجراءات احترام *

.والقوانين الأنظمة مع المطابقة *

، المالية والمؤسسات بة الداخلية للبنوك، يتعلق بالرقا 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

81، ص74، العدد 88 08/2012/الصادرة فيالجزائرية الجريدة الرّسميّة ، المالية والمؤسسات ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام 2

81، ص74، العدد 88 08/2012/الصادرة فيالجزائرية الجريدة الرّسميّة

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

608

. المصرفية العمليات ومتابعة الشفافية*

.المالية المعلومات موثوقية *

. الأصول على الحفاظ*

. للموارد الفعّال الاستعمال *

الرقابة الداخلية وأهدافه مكونات نظام: ثانيالمطلب ال

:في البنوك التجارية الجزائرية منيتكون جهاز الرقابة الداخلية

:1الداخلية العمليات والإجراءات رقابة مكونات نظام_ 1

التوجيهات والتعليمات كل على العمليات، وكذا احترام والمصادقة والأمن للمطابقة دائمة رقابة - أاطر لمخبمراقبة ا المتعلقة تلك خصوصا المالية، والمؤسسة من البنك والتدابير المتخذة الداخلية راءاتوالإج

بالعمليات المرتبطة

وفعالية الرقابة الدائمة ومستوى الداخلية الإجراءات العمليات واحترام وأمن لانتظام دورية رقابة - ب كانت مهما اطر، لمخا في التحكم أجهزة ية وملاءمةفعال وأخيرا فعلا له التعرض الخطر الممكن

. طبيعتها

الداخلية والإجراءات العمليات رقابة أهداف نظام_ 2

:2الداخلية فتتمثل في والإجراءات العمليات رقابة أما أهداف نظام

، المالية والمؤسسات ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

87، ص74، العدد 88 08/2012/الجريدة الرّسميّة الصادرة في، المالية والمؤسسات الداخلية للبنوك ، يتعلق بالرقابة 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 2

87، ص74، العدد 88 08/2012/الجريدة الرّسميّة الصادرة في

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

601

والتنظيمية التشريعية المستعملة، للأحكام والإجراءات الداخلية المنجزة العمليات مطابقة من التأكد - . التنفيذي الجهاز ولتعليمات المداولة لتوجيهات هيئة وكذا المهنية والأخلاقية والأعراف وللمعايير

اطر لمخا اتخاذ في والمتبعة القرار في اتخاذ الداخلية المتبعة للإجراءات الصارم الاحترام من التأكد - دة من الجهاز التنفيذيالتسيير المحد تطبيق معايير طبيعتها، وكذا كانت مهما

لهيئة المداولة أو التنفيذي للجهاز كانت موجهة سواء لمالية وا المعلومات المحاسبية من نوعية التأكد -

موجهة للنشر أو المصرفية للجنة الجزائر أو لبنك مرسلة أو

ضمان مع صا،وتوفرها، خصو وحفظها والمالية وتسجيلها المحاسبية المعلومات تقييم ظروف رقابة - . النظام في هذا المذكور سير التدقيق

. والاتصال الإعلام أنظمة نوعية من التأكد -

. معقولة آجال التصحيحية المقررة، في الإجراءات تنفيذ من التأكد -

إجراءات الرقابة في البنوك الجزائرية: المطلب الثالث

:1تتمثل فيفي إطار الرقابة الالتزاماتتترتب على البنوك التجارية مجموعة من

: المتضمنة الوسائل من باستعمال مجموعة للعمليات دائمة رقابة ضمان - أ

الوظيفة لهذه حصرا والمحلية مخصصين المركزية المصالح مستوى على أعوان -

. عملياتية أنشطة أيضا آخرين يمارسون أعوان -

. الدائمة بالرقابة المكلفين غير صينمخص أعوان من دورية رقابة ممارسة - ب

:كما يترتب على البنوك التجارية تعين

، المالية لمؤسسات وا ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

82_87ص ، ص74، العدد 88 08/2012/الجريدة الرّسميّة الصادرة في

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

607

الدائمة أجهزة الرقابة وبفعالية بالتنسيق مكلفا مسؤولا - أ

المصرفية اللجنة إلى هويتهما غالدورية تبل الرقابة وفعالية جهاز توافق على بالسهر مكلفا مسؤولا - ب

لا، و بأعمالهما الخاصة المسؤولين، والتقارير هذين عن تعيين المداولة هيئة بإبلاغ التنفيذي الجهاز ويقوم التنفيذي الجهاز بأعضاء الأمر تعلق إذا إلا محاسبية أومالية أو تجارية عملية بأي المسؤولان يقوم هذان

إلى ةبة الدوريوالرقا الدائمة الرقابة مسؤوليات إسناد أوالمؤسسة المالية البنك حجم يبرر لا عندمامّا واحد لشخص إما هذه المسؤوليات تسند أن مختلفين يمكن أشخاص الجهاز التنفيذي، في لعضو وا

. المهام هذه المرتبطة بممارسة الأجهزة كل التنسيق بين المداولة هيئة رقابة تحت

يقدمون كما الجهاز التنفيذي إلى مهامهم عن ممارسة تقريرا والرقابة الدورية الدائمة الرقابة مسؤولو يقدم الجهاز بطلب من أو الأخيرة هذه من طلب على بناء المداولة إلى هيئة مهامهم عن ممارسة تقريرا

لىو التنفيذي على السنة واحدة في مرة الدورية الرقابة على المسؤول يقدم، و وجدت إن التدقيق لجنة ا لى المداولة هيئة مباشرة إلى مهامه عن ممارسة تقريرا الأقل . وجدت إن التدقيق لجنة وا

والإجراءات المناهج ومن التنظيم في الدائمة الرقابة أجهزة دمج من البنوك تتأكد أن يجب المالية أو المؤسسة البنك مجمل على يطبق الدورية الرقابة جهاز وأن وشبكاتهم نشاطاتهم من لكل

. هالرقابت الخاضعة والشركات

الحدود وتعيين اطرلمخقياس ا أنظمة على زيادة الدورية والرقابة الرقابة الدائمة أجهزة دراسة إعادة يجب تقنيات أو والمحيط والأسواق النشاط تطور إلى بالنظر فعاليتها من قصد التأكد منتظمة بصفة القصوى

. التحليل

المكلفة الوحدات بين امةالت الاستقلالية الدائمة، بةالرقا إطار في خذلمتا البنوك تنظيم يضمن أن يجب على زيادة منها، وتسويتها خصوصا المحاسبية ، عليها بالمصادقة المكلفة والوحدات مباشرة العمليات

. اطرلمخا مراقبةبالمرتبطة التوجيهات التعليمات أو متابعة

تلك العملياتية تجاه للوحدات بالنسبة ستقلم بشكل بالرقابة الدائمة المكلفة الأجهزة تشتغل أن يجب العمليات والوحدات المكلفة مباشرة الوحدات بين هذه الاستقلالية ضمان ويمكن ،مهامها تمارس التي

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

602

مستوى عال الوحدات، إلى هذه مختلف هرمي إلحاق بتسلسل طريق عن إما عليها لمصادقة با المكلفةماعن كاف بشكل إجراءات طريق عن الوظائف، أوكذلك بين الفصل الواضح يضمن تنظيم طريق وا

. تبرر ملاءمتها أن خلالها من لبنوكلن ويمك الغرض لهذا الخصوص، أعدت على معلوماتية

من التسلسل مستوى بأعلى إلحاقهم بفضل خصوصا أعوان يتمتعون الدورية الرقابة أن يمارس يجب . يراقبونها التي الهيئات تجاه مستقل بشكل مهامهم الهرمي، بإمكانية ممارسة

المتعلّقة بمجموع من التحقيقات كاملة بدورة للقيام كافية الدورية صصة للرقابةلمخا الوسائل تكون أن يجب الرقابة إعداد برنامج لمهام يجب كما المهمات من الإمكان قدر محدود على عدد والشبكة النشاطات

المسطرة الرقابة الداخلية مجال في السنوية الأهداف بدمج ، وذلكللى الأقع السنة في واحدة مرة الدورية . المداولة هيئة إلى البرنامج بهذا التبليغ ويجب ،المداولة وهيئة التنفيذي الجهاز من

:رقابة المطابقة _ 1

:1ـبأما في إطار رقابة المطابقة فالبنوك ملزمة

خطر رقابة وفعالية تناسق على بالسهر مسؤولا مكلفا ن البنوكيتعي خطر لرقابة جهاز بوضع لمكلفا المسؤول لهذا يجوز ولا، اللجنة المصرفية إلى لمسؤولا هذا اسم بتبليغ عدم المطابقة، وتقوم

الجهاز من بعضو الأمر تعلق إذا أومحاسبية، إلا مالية أو تجارية عملية بأي القيام برقابة المطابقة لرقابةا مسؤولليقدم المطابقة رقابة مسؤول مهمة تقرير ممارسة كان إذا ما البنوك دتحدو ،التنفيذي . التنفيذي للجهاز مباشرة يقدم أو الدائمة

هذه تمارس أن يمكن محدد لشخص المطابقة رقابة مسؤولية إنابة البنك حجم يبرّر لا عندما على يجب، كما التنفيذي الجهاز من عضو من أو الدائمة من الرقابة مسؤول من سواء المسؤولية

وملائمة كافية المطابقة برقابة الأعوان المكلفين خدمة في الموضوعة الوسائل أن من أن تتأكد البنوك . لنشاطهم

، الجريدة المالية والمؤسسات ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08رقم النظام: 1

81_ 82، ص ص 74، العدد 88 08/2012/الصادرة في الجزائريةالرّسميّة

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

601

الطارئة الإمكان، للتغييرات قدر والمتكررة المنتظمة المتابعة بضمان جهازا يسمح البنوك تضع مسؤول على يجب، و فورا المعنيين المستخدمين إبلاغ ويتم على عملياتها، المطبقة النصوص على

من التأكد عليه كما يتوجب، صارم بشكل أنجز وقد قامسب تم قد هذا التحليل بأن التأكد لمطابقةا رقابة تأكدوال وضعها، تم ورقابتها قد وتحديدها الجديدة المنتجات هذه عن الناجمة اطرلمخا قياس إجراءات أن ما تلكسي لا عليها، مباشرتها والمصادقة تم قد القائمة بالإجراءات التأقلم الضروري أن من الاقتضاء، عند

.كتابيا رأيه إبداء عليه ويجب الدائمة والمراقبة المعلوماتية والمعالجات ، المحاسبية بالإجراءات المتعلقة

الرقابة من تبييض الأموال _ 2

جراءاتتنظيما البنوك تضع المطبقة والتنظيمية الأحكام القانونية باحترام لها تسمح ووسائل وا البنوك، على الغرض، يجب ولهذا. ومكافحتهما الإرهاب وتمويل الأموال من تبييض الوقاية إطار في

: 1الخصوص وعلى

البنوك تقوم ذلك ولتحقيق صارم يقومون بها، بشكل التي والعمليات زبائنها معرفة ضمان . أ

: ماسي لا تحدد داخلية معايير بإعداد المالية لمؤسسات وا

.الجدد الزبائن قبول سياسة -

.المقدمة من الوثائق والتأكد الزبائن هوية تحديد إجراءات -

.الإرهاب وتمويل تبييض الأموال مخاطر إلى بالنظر زبائنها تصنيف -

الزبائن، وحركة أصناف المرتبطة بمختلف اطرلمخأساس ا على اتخاذها يجب التي التدابير طبيعة - .والعمليات الأرصدة

الخاصة اطرلمخوا الممارسة الأنشطة مع الدوام متناسقة على الداخلية المعايير هذه تكون أن يجب . الإرهاب وتمويل الأموال تبييض مجال في التي تنجم

، المالية لمؤسسات وا اخلية للبنوك، يتعلق بالرقابة الد 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

84_81، ص ص74، العدد 88 08/2012/الجريدة الرّسميّة الصادرة في

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

604

المراسلين على الخصوص، لرقابة خضوع هؤلاء نكيين وضمانالب مراسليهم حول المعلومات جمع .ب . وتمويل الإرهاب الأموال وطني لمكافحة تبييض جهاز إطار في تصة، وتعاونهملمخا السلطات

الإلكترونية بالإضافة التحويلات والمستفيد من الآمر بالعملية لهوية الدقيق التحديد السهر على . ج . الوسيلة المستعملة كانت عنوانيهما، مهما إلى

العمليات أنواع لكشف زبائنهم لصالح أو لحركات الأوامر المناسبة الأجهزة باستعمال لمراقبة ا .د مبرّر اقتصادي دون أو العادية غير أو النموذجية غير والمعاملات

بطبيعة الزبائن علقيت فيما ماسيلها، لا التعرض اطر التي يمكنلمخا مع المراقبة هذه تتكيف أن ويجب . لمنجزة ا العمليات أو

حسب تثير التي والنشاطات العمليات الحسابات باستكشاف لجميع تسمح إنذار أنظمة حيازة . هالمالية، فيما والمؤسسات البنوك على يجب ولذلك، الإرهاب تمويل أو الأموال تبييض طبيعتها شبهة

.القائمين بالعملية وهوية العملية ومحل الأموال ووجهتها مصدر حول العمليات، الاستعلام هذه يخص

الزبائن هوية بتحديد المتعلقة والمستندات بالوثائق بها المعمول والآجال للقواعد طبقا الاحتفاظ .ز من عنها لمكشوفا العمليات أو لمعاملات يتعلق با فيما المحققة بالتدابير الخاصة وتلك ومعرفتهم،

المقيدة بالعمليات المتعلقة والمستندات الوثائق جميع وأخيرا بالشبهة، الإخطار أو أنظمة الإنذار لقب . الحسابات على

تبييض مكافحة أجهزة معرفة على بتحضير مستخدميهم يسمح دائم تكوين برنامج وضع .ح . الإرهاب الأموال وتمويل

مشتبه عملية كل عن بالإبلاغ عون لكل المتخذة للسماح جراءاتبالإ مستخدميهم جميع إطلاع .ط . الإرهاب الأموال وتمويل تبييض مكافحة مجال في المطابقة عن إلى المسؤول فيها

طلاع وثيقة في بالشبهة الإخطار في مجال والاحترافية المهنة أخلاقيات معايير تحديد. ي جميع وا . الوثيقة هذه على المستخدمين

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

609

رقابة جهاز الإرهاب ضمن وتمويل الأموال رؤوس تبييض الوقاية ومكافحة لجهاز الدائمة الرقابة تدخل المعمول بها والإجراءات للأجهزة الملائم الطابع على المطابقة رقابة عن ويسهر المسؤول. المطابقة

من لها التعرض التي يمكن طرالمخا إلى والتنظيمية، وكذا بالنظر القانونية النصوص إلى بالنظر . المالية أو المؤسسة البنك

عن المسؤولو المالي الاستعلام معالجة لخلية السامي، المراسل الإطار يكون أن الغرض، يجب ولهذا نفس في يكن لم المطابقة، إن عن رقابة للمسؤول تابعا الأموال تبييض مكافحة إطار في لمطابقة ا

.المطابقة ل عنالمسؤو الوقت

ومعالجة المعلومات المحاسبي التنظيم: المطب الرابع

: " مسار التدقيق " المسماة الإجراءات من مجموعة يتكون النظام المحاسبي من

:1يستحسن مكونات التنظيم المحاسبي في البنوك الجزائرية_1

. الزمني التسلسل حسب العمليات تشكيل إعادة -

مسار بواسطة الرجوع خلالها من يكون ممكنا يجب أن أصلية وثيقة بواسطة لومةمع كل إثبات - . صحيح والعكس تلخيصية وثيقة إلى متواصل

المادي، تجزئة الجرد ( المناسبة البيانات عن طريق إقفالها تواريخ عند الحسابات أرصدة إثبات - ...) الأخرى لجهاتا أمام التأكيد المقاربة، ، بيانات الأرصدة

على أثرت التي بالحركات بالاحتفاظ وذلك إلى آخر محاسبي إقفال من الأرصدة تطور تفسير - . البنود المحاسبية

، المالية لمؤسسات وا ، يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظام: 1

89_84، ص ص 74، العدد 88 08/2012/الصادرة فيالجزائرية الرّسميّة الجريدة

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

608

:خطوات الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية_ 2

مباشرة بطريقة موصولة الخصوص، ،على البيانات المالية في تظهر التي الأرصدة تكون أن يجب_ النتائج وحسابات الميزانية خارج لميزانية وحساباتا حسابات بنود وفروع ببنود التجميع من خلال أو

لى المعلومات عن حساب رصيد توصيل ويمكن الملحق في المتضمنة المحاسبة عن الناجمة وا يكون أن شريطة للأمن والرقابة القواعد الملائمة احترام إثبات من بشرط التمكن التجزئة طريق . المستعمل الأسلوب وصف على قادرا البنك

بنك الجزائر إلى الموجهة الدورية والتقارير الوثائق الظاهرة في المحاسبية المعلومات تكون أن يجب_ من ستخلصةالتسيير، م معايير لحساب الضرورية تلك المستندات فيها المصرفية، بما اللجنة إلى أو . بوثائق أصلية الإثبات على وقادرة المحاسبة

أو الجزائر بنك إلى المقدمة الدورية المالية والتقارير البيانات في ظاهر مبلغ كل يكون أن يجب_ . له المكونة خلال العناصر من ماسي لا للرقابة، قابلا المصرفية، إلى اللجنة

إحصائيات، يجب شكل في المعلومات لهما أن تقدم المصرفية اللجنة أو ائرالجز بنك يرخص اعندم_ . منها للتحقق قابلة الأخيرة هذه أن تكون

الدورية والتقارير البيانات المالية لإثبات الضرورية الملفات تحتفظ بمجموع البنوك أن يتعين على _ . الموالي الإقفال غاية إلى المصرفية وللجنة لبنك الجزائر تسليمه تم إقفال لآخر

لا المحاسبي والتسجيل مناهج التقييم وكذا المعلومات وموثوقية ونوعية من شمولية البنوك دتتأك _ : يأتي سيّما ما

للأمن والحذر، بالإضافة العامة الأهداف بالنظر إلى المحاسبية ططاتلمخا لملائمة دوريّة رقابة - . بها المعمول المحاسبي التسجيل لقواعد مطابقتهاإلى

التسيير أنظمة في العمليات المتخذة لتقييم والمقاييس المناهج لتوافق دورية رقابة -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

660

على شهرية القيام بمقاربة طريق السوق، عن مخاطر إلى ضعر تت التي للعمليات بالنسبة - احترام مع الحسابات في والنتائج المدرجة العملياتي للتسيير حسابها تم التي ، بين النتائج الأقل

. وتحليلها للتعرف عليها قابلة المعاينة الفوارق تكون أن ويجب المعمول بها التقييم قواعد

المالية، البيانات المدرجة في وغير الغير لحساب تحوزها البنوك التي ، الأرصدة عتخض أن يجب _ رجات وتجرىلمخوا والمدخلات الموجودات خلالهما من تسرد تسيير مادي لمتابعة أو محاسبي لقيد

التي والعناصر عادية وديعة بصفتها تحوزها العناصر التي أهميتها، بين حالة في التوزيع عمليةما قرضا إما تضمن ودائمة عامة اتفاقية موجبأو ب خاصة اتخاذه لأغراض تم التزاما ممنوحا، وا

. لصالح المودع

مهنها بالنسبة لمتطلبات المعلوماتية ميدان في مناسبا تراه الذي مستوى الأمن البنوك دتحد_

الأمن من الأدنى الحد هذا على باستمرار تحتوي الخاصة بها المعلومات أنظمة بأن وتتأكد

. لمتخذ ا

: من المعلومات بالتأكد أنظمة رقابة تسمح أن يجب

التصحيحات الخاصة تجرى وعندالاقتضاء دوري، يتم بشكل المعلومات أنظمة أمن مستوى تقييم أن - الأنظمة بهذه

متابعة ضمان قصد النشاط استمرارية مخطط في إطار بالمعلوماتية الخاصة النجدة إجراءات توفر - الاستغلال

على الحفاظ إلى المعلومات أنظمة رقابة تمتد حيث المعلومات ةونزاه سرية على الحفاظ -

المعالجات والبرمجة وبتنفيذ بالتحاليل الخاصة والوثائق المعلومات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

666

و القوائم المالية البنكية المحاسبية المستندات: نيالمبحث الثا

وجدول الخزينة تدفقات وجدول نتائجال الميزانية، وحساب وخارج الميزانية للبنوك من المالية تتكون القوائم . والملحق الخاصة تغير الأموال

المخطط الوطني المحاسبي البنكي: المطلب الأول

(1الملحق رقم ):1يتألف المخطط الوطني البنكي من الأصناف التالية

:عمليات الخزينة وعمليات ما بين البنوك: 1الصنف

،لصندوق، وعمليات الخزينة وعمليات ما بين البنوكتسجل حسابات هذا الصنف النقود والقيم با نة المنجزة في تشمل عمليات الخزينة على الخصوص السلفيات والاقتراضات والعمليات على سبيل الأما

ما بين البنوك هي تلك العمليات التي تتم مع البنك المركزي والخزينة العمليات، أما النقديةالسوق البريدية والبنوك والمؤسسات المالية بما في ذلك المراسلين الأجانب وكذا الصكوك العمومية ومراكز

.المؤسسات المالية الدولية والإقليمية

:حسابات العمليات مع الزبائن: 2الصنف

،وكذا الودائع التي تتم من قبلهم تشمل حسابات هذا الصنف على كل القروض الممنوحة للزبائن

عن آجال على كل القروض الممنوحة للزبائن بغض النظر( 80ب الحسا)للزبائن تشمل القروضودائع تحت ) من الزبائن المتلقاةمجمل الموارد ( 88الحساب )الزبائن تتضمن حسابات، و استحقاقاتها

....(لأجل، قسائم الصندوق الطلب، ودائع

يتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1

61_62، ص ص41العدد، 2009 ديسمبر 29 الجريدة الرّسميّة الصادرة في . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

668

ركات الاستثمار وشركات مع الزبائن الماليين وش نف، القروض والاقتراضاتتنتمي أيضا إلى هذا الصمن هذا الصنف، تستثنى، كما المقبولة كمتدخلة في سوق منظمالتأمين والتقاعد وكذا المؤسسات الأخرى

.سدة بسندات لمجالاستخدامات والموارد ا

حافظة الأوراق المالية وحسابات التسوية: 3الصنف

هذا الصنف أيضا الديون تسجل حسابات زيادة على العمليات المتعلقة بحافظة الأوراق المالية، التوظيف وكذا تحتوي حافظة الأوراق المالية على أوراق المعاملات وأوراق ،بأوراق ماليةسدة لمجا

.هذه الأوراق المالية قصد اكتساب عائد مالي تتم حيازة، و شهادات الاستثمار

بأوراق مالية سدةلمجا لخاضعة،ا المؤسسة مجموع ديون مالية على بأوراق سدةلمجا الديون تشمل الصنف هذا يضم كما، للتحويل القابلة قسائم السندات لاسيما وسندات، للتفاوض مديونية قابلة شهادة

المتعلقة والتسوية الانتقالية وكذا الحسابات الأخرى والاستعمالات الغير مع عمليات التحصيل والعمليات . عمليات المؤسسات الخاضعة بمجموع

الثابتة القيم 4 : نفالص

، دائمة بصفة الخاضعة نشاط المؤسسة الاستخدامات الموجهة لخدمة الصنف اتسجل حسابات هذ بما ، مادية غير مادية أو أو مالية كانت سواء والأصول الثابتة القروض التابعة الصنف يضم هذا كما . إيجار بسيط شكل في المقدمة تلك فيها

والعناصر المماثلة الخاصة الأموال رؤوس 5 : الصنف

تصرف تحت الموضوعة حصص شكل في وسائل التمويل مجموع الصنف، حسابات هذا في جمعت والأعباء المؤجلة النواتج الصنف، هذا في أيضا تظهر كما. مستمرة أو دائمة بصفة المؤسسة الخاضعة

الأصول والضرائب المؤجلة على ائبوالضر المحملة والأموال العمومية كالإعانات ( دورة الاستغلال خارج . السنة المالية ، نتيجة) المؤجلة والأعباء الأخرى والنواتج الخصوم على المؤجلة

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

661

الأعباء 6 : الصنف

زيادة ، السنة خلال المؤسسة الخاضعة التي تتحملها الأعباء جميع الصنف حسابات هذا تسجل الصنف حسابات هذا ، تتضمن المحض البنكي طالمتعلقة بالنشا البنكي الاستغلال أعباء على

الصنف هذا في تظهر كما، القيمة وخسائر الاهتلاكات والمؤونات مخصصات وكذلك المصاريف العامةنوع حسب البنكي الاستغلال أعباء تمييز يتم، و العامة البنكية اطرلمخا ضد مخصصات الأموال أيضا

-العادية العناصر غير تظهر أخيرا كما، أو بالعمولات بالفوائد يتعلق الأمر كان ما إذا وحسب العمليات .والعناصر المماثلة النتائج الأعباء والضرائب على

النواتج : 7الصنف

، الخاضعة المؤسسة من طرف السنة النواتج المحققة خلال مجموع حسابات هذا الصنف تشمل المحض، تتضمن حسابات هذا الصنف البنكي المتعلقة بالنشاط البنكي الاستغلال نواتج على زيادة

في اطر البنكية العامةلمخا ضد الأموال استرجاعات تسجل. والمؤونات خسائر القيمة عن الاسترجاعات العمليات نوع حسب البنكي نواتج الاستغلال تمييز يتمو بالنسبة للأعباء، الحال هو كما، الصنف هذا

النواتج - العناصر غير العادية تظهر أخيرا كما بالعمولات أو دبالفوائ يتعلق الأمر إذا كان ما وحسب

الميزانية خارج 9 : الصنف

يتم، متلقاة أو معطاة كانت الخاضعة سواء التزامات المؤسسة مجموع الصنف هذا بنود تشمل حسابات تخصص السياق هذا وفي ،المقابل والطرف طبيعة الالتزام من خلال الالتزامات مختلف تمييز

بالعملات والتزامات المالية الأوراق والتزامات على الضمان، التمويل، والتزامات مناسبة لالتزامات التي التزامات الضمان، أما مستفيد لصالح بالمساهمة مقدمة وعود مع التزامات التمويل تتوافق. الصعبة طرف لصالح الخاضعة المؤسسات اأجله من تلتزم عمليات هي كفالة على الخصوص، شكل في تمت . بنفسه به الوفاء يستطع لم إذا الأخير هذا من طرف المكتتب العبء لتأمين آخر

بند يتضمن، و بالقبول والتزامات المكفولة السندات" الضمان التزامات " بند في الخصوص يظهر على تظهر كما، بالمؤسسة الخاضعة الخاص للحساب والبيع الشراء عمليات" المالية على الأوراق التزامات" . الوساطة عمليات في الأخذ النافذ التزامات البند هذا في أيضا

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

667

: الصعبة العملات الالتزامات على عمليات تتضمن

التي تقرر الأطراف العملات الصعبةبنافذة تزال الإجراء لا آجال طالما أن نقدا الصرف عمليات - .لدوافع أخرى غير آجال الإجراء تأجيل إنجازها

عمليات الإقراض والاقتراض بالعملات الصعبة ، طالما أن آجال وضع الأموال تحت التصرف لم - .تنقض بعد

جدول تغير الخزينة، تدفقات النتائج، جدول وخارج الميزانية، حساب الميزانية إعداد يتم أن يجب _ . النظام بهذا النمطية الملحقة ذجللنما وفقا والملحق الخاصة الأموال

ميزانية البنك: المطلب الثاني

والتسجيل التقييم وقواعد للسيولة، ووفقا للأسس المحاسبية لترتيب تنازلي وفقا إعداد ميزانية يتم البنوك المحاسبية المطبقة على المحاسبي والقواعد

(2أنظر الملحق رقم ) الأصول_ 1

: 1التالية ميزانية البنك التجاري حسب المشرع الجزائري من البنوديتكون جانب الأصول من

:يلي البند ما هذا البريدية يشمل الصكوك مركز الخزينة العمومية، المركزي، البنك الصندوق، 1 : البند

لها سعرا قانونيا وكذا والأجنبية التي والقطع النقدية الجزائرية الأوراق يحتوي على الذي الصندوق - السياحية الشيكات

المركزي لدى البنك الموجودات -

من مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة يتض 2009سنة يوليو 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1

، ص 41العدد، 2009 ديسمبر 29 في الصادرة الجزائرية الجريدة الرّسميّة . المالية على البنوك والمؤسسات 86_80ص

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

662

العمومية الخزينة لدى الموجودات -

أي في سحبها التي يمكن ، الخاضعة المؤسسة لبلد إقامة البريدية مركز الصكوك لدى الموجودات - . واحد عمل أو يوم ساعة 24 مدته مسبق إشعار أو مهلة تستلزم التي وقت أو

:التعامل مالية مملوكة لغرض أصول 2 : البند

في ربح تحقيق لغرض الخاضعة المكتسبة من طرف المؤسسة الأصول المالية يشمل هذا البند الأجل في إعادة بيعها لغرض المكتسبة لمالية ا بالأصول الأمر يتعلق، قصير في أجل المال رأس

عادة نية الشراء لىع التصنيف معيار يستند، و السوق أنشطة إطار في القصير المدى البيع على وا . الأرباح لتحقيق القصير

للبيع جاهزة مالية أصول 3 : البند

66و 1، 2، 7، 8في البنود تدرج لا التي المالية الأصول البند هذا يشمل

على الهيئات المالية دائنة وحسابات قروض 4 : البند

مسعرة وغير للتحديد قابلة أو محدد ذات دفع مالية أصول هيالدائنة والحسابات القروض المستحقات التابعة بما فيها الدائنة مجموع القروض والحسابات البند على يشتمل هذا، نشيط سوق في

القيم ضمن هذا البند أيضا تظهر كما، المصرفية العمليات المحازة بموجب المالية على المؤسسات مع العمليات هذه تتم ، عندما للعملية سدةلمجا الأداة كانت مهما ، الأمانة يلسب على المستلمة

.التمويل -المحازة على الهيئات المالية من جراء عمليات الإيجار المالية المؤسسات

قروض وحسابات دائنة على الزبائن: 5البند

لة للتحديد و غير مسعرة القروض والحسابات الدائنة هي أصول مالية ذات دفع محدد أو قاب المصرفية على العمليات وجب المحازة يشتمل هذا البند على مجموع السلفيات والحقوق، نشيط في سوق

يشتمل هذا البند أيضا على الحقوق المحازة على الزبائن من غير . الزبائن من غير المؤسسات المالية .لتمويل ا -الهيئات المالية من جراء عمليات الإيجار

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

661

الاستحقاقأصول مالية مملوكة حتى : 6البند

يشمل هذا البند الأصول المالية التي تتوج دفوعات محددة أو قابلة للتحديد وذات استحقاق محدد أصول -الضرائب الجارية : 7البند

الضريبة على النتائج وجب يسجل هذا البند التسبيقات والحسابات المدفوعة للدولة، خاصة الفترة وجب يسجل هذا البند فائض الدفع على المبلغ المستحق بصفة عامة ،والرسوم على رقم الأعمال

.أو الفترات السابقة

أصول -الضرائب المؤجلة : 8البند

حالة ) يسجل هذا البند مبالغ الضرائب على النتائج القابلة للتحصيل خلال السنوات المقبلة الصعيد الجبائي خلال السنوات بات السنة المالية على أن تتم قابلية حسمه على ساعبء مدرج في ح

(.المالية المقبلة

أصول أخرى: 9البند

والحقوق على الغير التي لا تظهر في بنود الأصول زونات لمخل هذا البند خاصة على ايشم طلوب أو غير س المال المكتتب غير المكما يتضمن هذا البند رأ ،الأخرى باستثناء حسابات التسوية

.من رأس المال المكتتب لمسدد رغم طلبها

التسوية حسابات 10 : البند

الميزانية، تقييم عمليات خارج عن البند، على الخصوص، على مقابل الأرباح الناجمة هذا يشتمل .للتحصيل والإيرادات مسبقا لةالمسج والعملات الصعبة، والأعباء المالية الأوراق على العمليات سيما لا

الكيانات المشاركة أو ، المؤسسات المشتركة الفروع في المساهمات 11 : البند

المشاركة غير المشتركة أو الكيانات ، المؤسسات في الفروع المساهمة البند سندات يشمل هذا . قريب مستقبل في هاعن المتمثل في التنازل الوحيد الغرض ضمن تتم حيازتها لم التي المملوكة

المؤسسات الخاضعة نشاط طويلة يفيد لمدة أن امتلاكها ريقد التي المساهمة هذه، هي سندات السندات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

664

.رقابة عليها ممارسةلالمصدرة للسندات أو معين على المؤسسة نفوذ من ممارسة نهاوتمك

الموّظفة العقارات 12 : البند

طرف من المملوكة ) البناية من أراض، بناية أو جزء ( اريةالعق الأملاك البند يشمل هذا : نحو ليست موّجهة الموظفة العقارات، المال رأس تثمين أو/ و إيجار الخاضعة لتقاضي المؤسسة

إدارية أغراض خدمات أو أو سلع تقديم أو إنتاج في الاستعمال -

. العادي النشاط إطار في البيع -

. بسيط إيجار عقد في إطار الإيجار لغرض المملوكة ) مشغولة غير ( العقارات البند يتضمن هذا كما

المادية الثابتة الأصول 13 :البند

، تقديم الإنتاج الخاضعة لغرض طرف المؤسسة من المملوكة المادية الأصول هذا البند يشمل بعد ما استعمالها مدة تتعدى أن المفروض من التي و إدارية لأغراض الإيجار، الاستعمال الخدمات

- الإيجار في إطار عقد البند الأملاك المنقولة المؤجرة مسبقا أيضا هذا يشمل كما .السنة المالية الثابتة الأصول و التقنية الأراضي والمباني، لمنشآت خاص، على بشكل البند يشمل هذا كما. التمويل . الأصول من 12 البند في العناصر المسجلة باستثناء الإنجاز قيد الثابتة الأصول و الأخرى المادية

المادية غير الثابتة الأصول 14 : البند

مستعملة و مراقبة مادية، وغير نقدية غير قابلة للتحديد، أصول هي غير المادية الثابتة الأصول د على المحلات العادية كما يشمل أيضا هذا البن أنشطتها إطار في الخاضعة المؤسسة طرف من

ومصاريف المكتسبة، والعلامات ، والبرامج المعلوماتية أو رخص الاستغلال الأخرى ، الإعفاءات التجارية .التطوير

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

669

فارق الحيازة: 15البند

يسجل هذا البند فارق الحيازة إيجابيا كان أو سلبيا الناتج عن تجميع مؤسسات في إطار عملية رق الحيازة هو أصل غير محدد وعليه يجب أن يزيد عن التثبيتات المعنوية فا .اقتناء أو انصهار .أصول معرفة التي هي بالتعريف

(2أنظر الملحق رقم ) الخصوم_ 2

:1ويتألف جانب الخصوم للميزانية والذي يمثل مصادر الأموال البنك التجاري من البنود التالية

البنك المركزي: 1البند

البند على الديون تجاه البنك المركزي لبلد إقامة المؤسسة الخاضعة، والمستحقة تحت يشتمل هذا تسجل الديون الأخرى .ساعة أو يوم عمل واحد 87أو التي تستلزم مهلة أو إشعارا مسبقا مدته الطلب

.من الخصوم 8تجاه هذه الهيئات في البند

ديون تجاه الهيئات المالية: 2البند

على الديون الخاصة بالعمليات المصرفية تجاه الهيئات المالية باستثناء ا البنديشتمل هذ سدة بورقة مالية تدخل في نشاط لمجمن الخصوم والديون ا 68الاقتراضات التابعة المدرجة في البند

منوحة تدرج أيضا ضمن هذا البند، القيم الم .من الخصوم 7محفظة الأوراق المالية والمسجلة في البند .سدة للعملية عندما تتم هذه العمليات مع المؤسسات المالية لمجعلى سبيل الأمانة ، مهما كانت الأداة ا

لمحاسبية المطبقة يتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد ا 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1 88_86، ص ص41العدد، 2009 ديسمبر 29 الجريدة الرّسميّة الصادرة في . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

668

ديون تجاه الزبائن: 3البند

يشتمل هذا البند على الديون تجاه الأعوان الاقتصاديين من غير الهيئات المالية، باستثناء نشاط سدة بورقة مالية تدخل فيلمجمن الخصوم والديون ا 68البند الاقتراضات التابعة المدرجة في

.من الخصوم 7الأوراق المالية والمسجلة في البند محفظة

ديون ممثلة بورقة مالية: 4البند

يشتمل هذا البند على الديون الممثلة بأوراق مالية أصدرتها المؤسسة الخاضعة في الجزائر وفي .من الخصوم 68ناء الأوراق المالية المشروطة المسجلة في البند الخارج باستث

المالية والأوراق مابين البنوك للسوق المالية الصندوق والأوراق سندات البند هذا ضمن أيضا تدرج الخارج في الصادرة النوع نفس من المالية الجزائر والأوراق في الصادرة للتداول للمستحقات القابلة

. الثابت العائد ذات الأخرى المالية والأوراق اتوالسند

خصوم - الجارية الضرائب 5 : البند

حالة عدم في المالية السابقة السنوات أو دفعها على السنة الواجب الضريبة البند هذا يسجل . تسديدها

خصوم - المؤجلة الضرائب 6 : البند

منتوج حالة ( القادمة المالية أثناء السنوات الدفع المستحقة الواجبة الضرائب مبلغ يسجل هذا البند ). القادمة امالية خلال السنوات للضريبة يخضع لكن سجل محاسبيا

أخرى خصوم 7 : البند

من الأخرى البنود في تدرج لم تجاه الغير والتي الديون على ، بالخصوص، البند هذا يشتمل 8. ة في البندالمسجل التسوية حسابات باستثناء الخصوم

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

680

التسوية حسابات 8 : البند

الميزانية تقييم عمليات خارج عن الخسائر الناجمة مقابل ، على ، بالخصوص هذا البند يشتمل . للدفع والأعباء مسبقا الملاحظة الصعبة والإيرادات والعملات المالية الأوراق على سيما العمليات لا

مخاطر والأعباءال لتغطية مؤونات 9 : البند

بسبب وقوعها يحتمل التي الخسائر لتغطية تلك صصةلمخا المؤونات على البند هذا يشتمل البند، المؤونات على ضمن هذا كما يدرج. مؤكدين وتحقيقها غير تقييمها حوادث والتي يكون نشوء

الاجتماعيين والوكلاء الشركاء و المستخدمين لصالح) التقاعد التزامات ( المماثلة المعاشات والالتزامات . الخاضعة للمؤسسات

أخرى للاستثمارات إعانات - التجهيز إعانات 10 : البند

: لغرض المؤسسات الخاضعة لفائدة الإعانات على البند يشتمل هذا

أو إنشائها معينة ممتلكات حيازة -

جديدة عن سوق لبحثا في الخارج، كيانات إقامة: الأجل طويلة أنشطتها تمويل -

اطر المصرفية العامةلمخأموال لتغطية ا: 11البند

اطر العامة ، عندما يستلزم الحذر ذلك، لمخصصة لتغطية المخيشتمل هذا البند على المبالغ ا .للمخاطر المرتبطة بالعمليات المصرفية بالنظر

ديون تابعة: 12البند

من إصدار الأوراق النقدية أو الاقتراضات التابعة التي لا يشتمل هذا البند على الأموال ا لمتأتية .تسديدها، في حالة التصفية ، إلا بعد إبداء الدائنين الآخرين عدم رغبتهم في ذلك كن

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

686

رأس المال: 13البند

يشتمل هذا البند على القيمة الاسمية للأسهم والأوراق المالية الأخرى التي تكون رأس المال .جتماعي الا

علاوات مرتبطة برأس المال: 14البند

لاسيما علاوات الإصدار المكتتببرأس المال يشتمل هذا البند على العلاوات المرتبطة .والاندماج والانفصال أو تحويل السندات إلى أسهم والمساهمة

احتياطات: 15البند

قتطاع من الأرباح السنوية المالية صصة عن طريق الالمخيشتمل هذا البند على الاحتياطات، ا .السابقة

فارق التقييم: 16البند

يسجل هذا البند رصيد الأرباح والخسائر غير المقيد في النتيجة، والناتج عن تقييم بعض .الميزانية بقيمتها الحقيقية ، وفقا للتنظيم عناصر

فارق إعادة التقييم: 17 البند

لقيمة الناتجة عن إعادة التقييم الملاحظة على الأصول الثابتة التي يسجل هذا الحساب فوائض ا .موضوع إعادة تقييم حسب الشروط التنظيمية تكون

مبالغ مرحلّة: 18البند

يعبر هذا البند عن المبلغ المتراكم للجزء من نتائج السنوات المالية السابقة الذي لم يقرر .تخصيصه بعد

ة الماليةنتيجة السن: 19البند

.يسجل هذا البند ربح أو خسارة السنة المالية

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

688

حسابات خارج الميزانية: المطلب الثالث

(3أنظر الملحق رقم ) 1حدد المشرع الجزائر حسابات خارج الميزانية في البنود التالية

التمويل لفائدة المؤسسات المالية التزامات 1 : البند

وتأكيد بالدفع الالتزامات أو الدفع وقبول اقيات إعادة التمويلاتف على خصوصا، يشتمل هذا البند، للهيئات المالية المستندية فتح الاعتمادات

الزبائن لفائدة التمويل التزامات 2 : البند

الخزينة أوراق استبدال وخطوط الاعتمادات المؤكدة فتح على البند، خصوصا، هذا يشتمل . الزبائن لفائدة المالية لأوراقإصدار ا تسهيلات على والالتزامات

المالية الهيئات بأمر ضمان التزامات 3 :البند

للهيئات أخرى أمر وضمانات الاحتياطية الكفالات والضمانات على هذا البند، خصوصا، يشتمل . المالية

الزبائن بأمر التزامات ضمان 4 : البند

للأعوان أمر أخرى وضمانات على الكفالات والضمانات الاحتياطية البند، خصوصا، هذا يشتمل المالية الهيئات من غير الاقتصاديين

التزامات أخرى ممنوحة: 5البند

يشتمل هذا البند خصوصا ، على الأوراق المالية والعملات الصعبة للتسليم من قبل المؤسسة .الخاضعة

يتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1

81، ص 41العدد، 2009 ديسمبر 29 سميّة الصادرة في الجريدة الرّ . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

681

ها من الهيئات الماليةالتزامات التمويل المحصل علي: 6البند

يشتمل هذا البند، خصوصا، على اتفاقيات إعادة التمويل والالتزامات المتنوعة المحصل عليها من .الهيئات المالية

التزامات الضمان المحصل عليها من الهيئات المالية: 7البند

صل عليها من يشتمل هذا البند على الكفالات والضمانات الاحتياطية وضمانات أخرى مح .الهيئات المالية

التزامات أخرى محصل عليها: 8البند

على الأوراق المالية والعملات الصعبة للاستلام من طرف المؤسسة خصوصا، يشتمل هذا البند، .الخاضعة

جدول حسابات النتائج: المطلب الرابع

(4أنظر الملحق رقم ):1يتكون جدول حسابات النتائج البنكي من

فوائد ونواتج مماثلة 1 : البند

. الفوائد طابع تكتسي التي العمولات بما فيها المماثلة الفوائد والنواتج البند على هذا يشتمل

: البند في هذا يدرج

للبيع المالية المتاحة للأصول أجلها والمستحق المترتبة الفوائد -

المالية المؤسسات على الدائنة ساباتأجلها للقروض والح والمستحق المترتبة الفوائد -

يتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1

81_82، ص ص41العدد، 2009 ديسمبر 29 الجريدة الرّسميّة الصادرة في . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

687

الزبائن على الدائنة للقروض والحسابات أجلها والمستحق المترتبة الفوائد -

الاستحقاق تاريخ حتى المالية المملوكة للأصول أجلها لمستحق وا الفوائد المترتبة -

. فائدة لها صبغة التي التمويل - الإيجار عملية على النواتج -

وأعباء مماثلة فوائد 2 : بندال

. الفوائد تكتسي طابع التي المماثلة بما فيها العمولات والأعباء الفوائد البند على هذا يشتمل

: البند في هذا يدرج

تجاه الهيئات المالية للديون أجلها والمستحق المترتبة الفوائد -

ائنتجاه الزب للديون أجلها والمستحق المترتبة الفوائد -

مالية بورقة الديون الممثلة على أجلها والمستحق المترتبة الفوائد -

الديون التابعة أجلها على والمستحق المترتبة الفوائد -

. فائدة لها صبغة التي التمويل - الإيجار على عمليات الأعباء -

) نواتج ( عمولات 3 : البند

الخدمات عائد تطابق عمولات شكل في المصرفي المفوترة الاستغلال نواتج هذا البند على يحتوي . النتائج من حساب 1 البند في لمدرجة ا الإيرادات باستثناء للغير المقدمة

) أعباء ( عمولات 4 : البند

استعمال منشأها يكون عمولات شكل في عمولات الاستغلال المصرفي على البند هذا يشتمل

النتائج حساب من 2 البند في المصاريف المدرجة باستثناء ،الغير قبل من المقدمة الخدمات

الأصول صافية على خسائر أو أرباح 5 :البند

: البند على هذا المعاملة يشتمل لغرض المملوكة المالية

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

682

الأصول ضمن والمصنفة المتغير ذات العائد أسهم وسندات من الناتجة الأخرى لمداخيل وا الحصص -

التعامل لغرض ةالمملوك المالية

الأصول فئة ضمن والمصنفة الثابت العائد أجلها على السندات ذات والمستحق الفوائد المترتبة - التعامل لغرض المالية المملوكة

. التعامل لغرض المملوكة المالية المحققة عن الأصول للتنازلات القيم ونواقص فوائض -

للبيع المتاحة لمالية لأصول اا على صافية خسائر أو أرباح 6 : البند

: على البند هذا يشتمل

ضمن والمصنفة العائد المتغير ذات الأسهم والسندات الأخرى الناجمة عن والعائدات الحصص - للبيع المتاحة الأصول المالية

رالمتغي والعائد الثابت العائد ذات السندات عن المحققة التنازلات على القيم ونواقص فوائض - للبيع المتاحة المالية الأصول فئة ضمن والمصنفة

. العائد المتغير ذات القيمة على السندات خسائر -

الأخرى النشاطات نواتج 7 : البند

البنود في المسجلة تلك باستثناء الاستغلال البنكي، نواتج مجموع على البند هذا يشتمل ، الفروع في المشاركات خيل الأخرى الناتجة عنوالمدا الحصص البند هذا يتضمن كما.6،1،2،1 . المشاركة المشتركة أو الكيانات المؤسسات

الأخرى النشاطات أعباء 8 : البند

1،2،7،8في البنود المسجلة تلك الاستغلال البنكي، باستثناء أعباء على مجموع البند يشتمل هذا

الصافي الناتج البنكي 9 : البند

9إلى 1 من في البنود المدرجة وأعباء الاستغلال بين نواتج الفرقهذا البند يساوي

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

681

أعباء استغلال عامة: 11البند

: يشتمل هذا البند خصوصا على

الخدمات -

أعباء المستخدمين -

الضرائب، الرسوم والتسديدات المماثلة -

.الأعباء الأخرى -

القيمةمخصصات الاهتلاكات و خسائر : 11البند

على الأصول المادية وغير المادية يغطي هذا البند مخصصات الاهتلاكات وخسائر القيمة .المتعلقة بالأصول المادية وغير المادية الموجهة للاستغلال بالنسبة للمؤسسة الخاضعة

الناتج الإجمالي للاستغلال: 12البند

66و 60والبندين يساوي هذا البند الفرق بين الناتج البنكي الصافي

مخصصات المؤونات، وخسائر القيمة: 13البند

: البند خصوصا على هذا والمستحقات غير القابلة للاسترداد يشتمل

ذات العائد الثابت والقروض والحقوق على الزبائن والهيئات للسندات صصات على خسائر القيمةلمخا - المالية، بما فيها الحقوق المعاد هيكلتها

اطر المصرفية العامة لمخمخصصات المؤونات على الأموال الخاصة با -

اطر والأعباء المرتبطة بخطر الجهة المقابلة لمخمخصصات المؤونات على ا -

. خسائر على المستحقات غير القابلة للاسترداد -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

684

ي الصافي، بنود أعباء بنود الناتج البنك) تصنف مخصصات المؤونات الأخرى في البنود الملحقة بها ( .الاستغلال العامة

استرجاعات المؤونات ، خسائر القيمة: 14البند

: واسترداد على الحقوق المهتلكة يشتمل هذا البند خصوصا على

المالية والهيئات استرجاعات خسائر القيمة للسندات ذات العائد الثابت والقروض والحقوق على الزبائن - .الحقوق المعاد هيكلتها، بما فيها

استرجاعات المؤونات على الأموال للمخاطر المصرفية العامة _

اطر والأعباء المرتبطة بخطر الجهة المقابلة لمخاسترجاعات المؤونات على ا -

. الاستردادات على الحقوق المهتلكة -

تج البنكي الصافي، بنود أعباء بنود النا( تصنف استرجاعات المؤونات الأخرى في البنود الملحقة بها ( .الاستغلال العامة

ناتج الاستغلال: 15البند

.67و 61يساوي هذا البند الفرق بين الناتج الإجمالي للاستغلال والبندين

أرباح أو خسائر صافية على أصول مالية أخرى: 16البند

صول المادية وغير المادية الموجهةيتضمن هذا البند الأرباح أوالخسائر الصافية على تنازلات الأ .للاستغلال بالمؤسسة الخاضعة

(نواتج ) العناصر غير العادية : 17البند

العادية والتي لا صلة لها بنشاط يسجل هذا البند وفي الظروف الاستثنائية العناصر غير .الخاضعة المؤسسة

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

689

(أعباء )العناصر غير العادية : 18البند

العادية مثل حالة نزع الملكية وحالة غيرر لبند وفي الظروف الاستثنائية العناصيسجل هذا ا .الكارثة الطبيعية غير المتوقعة

ناتج قبل الضريبة: 19البند

.69و 64و 61يساوي هذا البند الفرق بين ناتج الاستغلال والبنود

ضرائب على النتائج وما يماثلها: 21البند

.د العبء الصافي للضريبة الواجب دفعها أو المؤجلة على الأرباح يشمل هذا البن

الناتج الصافي للسنة المالية : 21البند

يسجل هذا البند الربح أو الخسارة للسنة المالية

قدرة المؤسسة مدى لتقييم أساسا المالية الكشوف الخزينة هو إعطاء مستعملي تدفق جدول من الهدف 1.لأموال استخدام هذه السيولة بشأن لمعلومات ا ومعادلاتها وكذلك الخزينة أموال ليدتو على الخاضعة . الخزينة

. الاطلاع عند الصندوق والودائع في الأموال على الخزينة أموال تشمل_ 8

وتعتبر السيولة البالغة القصير، الأجل ذات التوظيفات المالية الخزينة بأنها أموال معادلات تعتبر _ 1

. قيمتها بتغيير لخطر هيّن الخزينة والخاضعة أموال من معروف مبلغ إلى التحويل سهلة

.التدفقات المالية هي دخول وخروج الأموال في الخزينة ومعادلاتها _ 7

.يمثل جدول تدفق الخزينة التدفقات المالية للفترة المصنفة بالأنشطة العملياتية، الاستثمار والتمويل _ 2

تعد الأنشطة العملياتية من أهم الأنشطة المولّدة لنواتج المؤسسة الخاضعة وكل الأنشطة الأخرى _ 1 .التي لا تعتبر أنشطة استثمار أو تمويل

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

688

تمثّل أنشطة الاستثمار الحيازات والتنازلات عن الأصول طويلة الأجل والتوظيفات الأخرى غير_ 4

خزينةالمدرجة ضمن معادلات أموال ال

إنّ أنشطة التمويل هي أنشطة مصدرها التغيرات في أهمية ومكونات رأس المال المقدم واقتراضات _ 9 .المؤسسة الخاضعة

يعرض تدفق سيولة الخزينة المتأتية من الأنشطة العملياتية حسب الطريقة غير المباشرة_ 8

: ا لمتمثلة في تصحيح النتيجة مع الأخذ بالحسبان

ار المعاملات دون التأثير في الخزينة آث -

عدم التوافق أوتسويات دخول وخروج أموال الخزينة العملياتية الماضية أو المستقبلية المتعلقة -

بالاستغلال

أوالتمويل، هذه التدفقات تقدم كل واحدة منها على حدى المرتبطة بأنشطة الاستثمار تدفقات الخزينة -

: التدفقات المتعلقة بالعمليات مع المؤسسات المالية المتضمنة خصوصا على تتضمن _ 60

(ماعدا العناصر المدرجة في الخزينة) التحصيل والدفع المرتبطين بالحقوق على الهيئات المالية -

;خارج الحقوق الملحقة

.ون الملحقة التحصيل والدفع المرتبطين بالديون تجاه المؤسسات المالية ، خارج الدي -

: تتضمن التدفقات المتعلقة بالعمليات مع الزبائن خصوصا على _ 66

التحصيل والدفع ا لمرتبطين بالحقوق على الزبائن ، خارج الحقوق الملحقة -

.التحصيل والدفع المرتبطين بالديون تجاه الزبائن، خارج الديون الملحقة -

: ليات ا لمؤثرة في الأصول والخصوم المالية خصوصا على تتضمن التدفقات المتعلقة بالعم_ 68

التحصيل والدفع المرتبطين بالأصول المالية المملوكة لأغراض التعامل -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

610

.التحصيل والدفع لمرتبطين بالديون الممثلة بورقة مالية -

: تتضمن التدفقات المتعلقة بالأصول المالية بما فيها المساهمات على ما يأتي -61

الدفع المرتبط باقتناء الفروع ، الصافية من الخزينة المكتسبة -

الدفع المرتبط بتنازلات الفروع ، الصافية من الخزينة المتنازل عنها -

الدفع ا لمرتبط بحصص الأرباح المقبوضة -

التحصيل المرتبط بتنازلات الدفع المرتبط باقتناءات الأصول المالية المملوكة حتى تاريخ الاستحقاق - الأصول المالية المملوكة حتى تاريخ الاستحقاق

التحصيل المرتبط باكتساب الأصول المالية المتاحة للبيع -

التحصيل المرتبط بتنازلات الأصول المالية المتاحة للبيع -

م يحن أجل استحقاقها التحصيل المرتبط بالفوائد المقبوضة، خارج الفوائد المنتظرة التي ل -

: تتضمن التدفقات المتعلقة بالعقارات الموظفة خصوصا على _ 67

الدفع المرتبط باقتناء العقارات الموظفة -

.التحصيل المرتبط بتنازلات العقارات الموظفة -

: تتضمن التدفقات المتعلقة بالأصول الثابتة المادية وغير المادية خصوصا على _ 62

الدفع المرتبط باقتناء الأصول الثابتة المادية وغير المادية -

.التحصيل المرتبط باقتناء الأصول الثابتة المادية وغير المادية -

: تتضمن التدفقات المتأتية أو الموجهة للمساهمين خصوصا على _ 61

التحصيل المرتبط بإصدارات أدوات رؤوس الأموال -

رتبط بتنازلات أدوات رؤوس الأموال التحصيل الم -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

616

الدفع المرتبط بحصص الأرباح المدفوعة -

.الدفع المرتبط بالعوائد الأخرى غير تلك التي يمكن ربطها بالنشاط العملياتي أو الاستثماري -

: تتضمن التدفقات الصافية الأخرى المتأتية من أنشطة التمويل خصوصا على 64.

لمرتبط بنواتج إصدارات الاقتراضاتالتحصيل ا -

بما فيها الأوراق المالية والديون الممثلة بورقة مالية،

لسوق ما بين البنوك وأوراق الحقوق القابلة للتفاوض المتعلقة بنشاطات التمويل

ية لسوقالدفع المرتبط بتسديدات الاقتراضات والديون الممثلة بورقة مالية ، بما فيها الأوراق المال -

ما بين البنوك وأوراق الحقوق القابلة للتفاوض المتعلقة بنشاطات التمويل

التحصيل المرتبط بنواتج إصدارات الديون المشروطة -

الدفع المرتبط بتسديدات الديون التابعة -

تي لم يحن أجل الدفع المرتبط بالفوائد المدفوعة خارج الفوائد المنتظرة خارج الفوائد المنتظرة ال - .استحقاقها

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

618

الخاصة وملحق الكشوف المالية الأموال تغير جدول: المطلب الخامس

:1الخاصة الأموال تغير محتوى جدول_ 1

التي الفصول من فصل كل في أثرت التي تحليلا للحركات الخاصة الأموال تغير جدول يشكل 1. . المالية خلال السنة الخاضعة للمؤسسة الخاصة الأموال رؤوس تشكّل

: يأتي المرتبطة بما الحركات تخص الأموال الخاصة تغير جدول في المقدمة الدنيا المعلومات 2.

المالية للسنة النتيجة الصافية -

كرؤوس أموال مباشرة تأثيرها المسجل الأخطاء الأساسية وتصحيحات المحاسبية الطرق تغيرات - خاصة

خاصة أموال مباشرة كرؤوس المسجلة الأخرى والأعباء جالنوات -

الرسملة عمليات -

. المالية المقررة خلال السنة والتخصيصات توزيع النتيجة -

. رأس المال وبتسديد الأمر خصوصا بالزيادة ، بالإنقاص يتعلق : الرسملة عمليات 3.

الملاحظات موضوع الخاصة الأموال تغير ولجد أسطر وأعمدة تحملها التي اميعلمجا مختلف تمثل 4.

. اميعلمجا هذه وتركيبة طبيعة شرح من أجل المفصلة

يتضمن مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08م رقم نظا: 1

18، ص 41العدد، 2009 ديسمبر 29 الجريدة الرّسميّة الصادرة في . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

611

:1الكشوف المالية نموذج ملحق_ 2

المالية للكشوف أفضل لفهم الضرورية المالية على التفسيرات والتعاليق الكشوف ملحق يشتمل 1. . هذه الكشوفات مفيدة لمستعمليال المعلومات الحاجة اقتضت ويتمم كلما

لفهم العمليات مفيدة أو الأهمية بالغ معلومات ذات طابع على المالية الكشوف ملحق يشتمل 2. : وتتضمن المالية الواردة في الكشوف

عداد لمسك المحاسبة المحاسبية المعتمدة والطرق القواعد - المالية الكشوف وا

الجيد للكشوف المالية للفهم ةالضروري المعلومات مكملات -

أومسيريها الكيانات هذه مع تمت التي المشاركة و المعاملات الكيانات تخص التي لمعلومات ا -

. بعض العمليات الخاصة تخص التي أو العام الطابع ذات لمعلومات ا -

ثير في الحكم الذي قد تحكم يجب ألا يشتمل ملحق الكشوف المالية إلا المعلومات الهامة، الكفيلة بالتأ 1.به الجهات التي ترسل إليها الكشوف المالية على ممتلكات المؤسسة الخاضعة ووضعيتها المالية

.ونتيجتها

كما يجب على كل بند من . ملاحظات ملحق الكشوف المالية محل تقديم منظم يجب أن تكون 7. جدول تدفقات الخزينة وجدول تغير الأموال الخاصة أن بنود الميزانية وخارج الميزانية، حساب النتائج ، .يرسل المعلومة الموافقة في الملاحظات الملحقة

يتضمن على الخصوص مؤسسة خاضعة ، وأن موافقا لنشاط كل يجب أن يكون محتوى الملحق 2. : المذكرات الآتية

بنكية والقواعد المحاسبية المطبقة يتضمن مخطط الحسابات ال 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم : 1 11_18، ص ص41العدد، 2009 ديسمبر 29 الجريدة الرّسميّة الصادرة في . المالية على البنوك والمؤسسات

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

617

القواعد والطرق المحاسبية: 1ا لمذكرة

ف المالية قواعد تقديم الكشو -

طرق التقييم العامة -

طرق التقييم الخاصة -

.تغيير الطرق المحاسبية -

المعلومات المتعلقة بالميزانية: 2المذكرة

الصندوق، البنك المركزي، الخزينة العمومية مركز الصكوك البريدية -

الأصول المالية المملوكة لأغراض المعاملات -

لمتاحة للبيع الأصول المالية ا -

: القروض والحقوق على المؤسسات المالية -

.تحليل عن طريق المدة المتبقية *

: القروض والحقوق على الزبائن -

تحليل حسب المدة المتبقية *

تحليل حسب المنطقة الجغرافية *

تحليل حسب العون الاقتصادي *

( آمن ومشكوك فيه قيد التنفيذ) تقسيم حسب نوعية المحفظة *

( :حقوق ذات مشاكل محتملة ، حقوق ذات مخاطرة، حقوق مشبوهة )المشكوك فيها تقسيم الحقوق*

الضرائب الجارية والمؤجلة -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

612

حسابات التسوية -

الأصول الأخرى -

المساهمات في الفروع، المؤسسات المشتركة أو الكيانات المشاركة

العقارات الموظفة -

الأصول الثابتة المادية -

الأصول الثابتة غير المادية -

فارق الاقتناء -

البنك المركزي -

: الديون تجاه الهيئات المالية -

.تحليل حسب المدة المتبقية *

: الديون تجاه الزبائن -

تحليل حسب المدة المتبقية *

تحليل حسب المنطقة الجغرافية *

حسب العون الاقتصادي تحليل *

:الديون المتمثلة بورقة مالية -

.تحليل حسب المدة المتبقية *

الخصوم الأخرى -

اطر والأعباء لمخمؤونات ا -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

611

الإعانات -

اطر المصرفية العامة لمخأموال لتغطية ا -

.الديون التابعة -

ميزانيةالمعلومات المتعلقة بالالتزامات خارج ال: 3المذكرة

الالتزامات الممنوحة -

.الالتزامات المستلمة -

العلومات المتعلقة بحساب النتائج: 4المذكرة

الفوائد -

العمولات -

الأرباح أو الخسائر الصافية على الأصول المالية المملوكة لغرض ا لمعاملة -

تاحة للبيع الأرباح أو الخسائر الصافية على الأصول المالية الم -

نواتج وأعباء النشاطات الأخرى -

أعباء الاستغلال العامة -

القيمة على مخصصات الاهتلاكات وخسائر -

الأصول الثابتة المادية وغير المادية

والمؤونات القيمة خسائر عن الاسترجاعات -

، وخسائر القيمة المؤونات مخصصات

المالية الأخرى الأصول على ةالصافي الخسائر أو الأرباح -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

614

العادية غير العناصر -

يماثلها وما النتائج ضرائب على -

. السنة المالية نتيجة -

تدفقات الخزينة بجدول المتعلقة المعلومات 5 : المذكرة

الأموال الخاصة تغير بجدول المتعلقة لمعلومات ا 6 : لمذكرة ا

المشاركة والكيانات ،المؤسسات المشتركة بالفروع تعلقةالم المعلومات 7 :لمذكرة ا

المملوك رأس المال مبلغ -

الأخرى الخاصة عناصر الأموال قسط -

المال رأس من المئوية بالنسبة قسط -

المملوكة للأوراق المالية ) الاجمالية والصافية ( المحاسبية القيمة -

الأخيرة المقفلة المالية السنة نتائج -

. المحصلة الحصص -

اطرلمخا تسيير 8 : لمذكرة ا

اطرلمختسيير ا تنظيم -

اطرلمخا تصنيف -

القرض خطر -

العملياتي الخطر -

السيولة خطر -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

619

. أخرى مخاطر -

برأس المال متعلقة معلومات 9 : لمذكرة ا

المال رأس تطور -

القانونية الالتزامات -

: بالأسهم المتعلقة علوماتلم ا -

، غير المحررة كلية ، المصدرة المرخصة الأسهم عدد *

للأسهم الاسمية القيمة *

تطور عدد الأسهم بين بداية ونهاية السنة المالية *

عدد الأسهم المملوكة من طرف المؤسسة الخاضعة ، فروعها أوالكيانات المشاركة *

لتقييدات المحتملة المتعلقة ببعض الأسهم الحقوق، الامتيازات وا*

حصص الأرباح المقترحة -

الحصص ا لمستفيدة ، السندات القابلة للتحويل القابلة للتبديل قسائم الاكتتاب وأوراق مالية مشابهة -

.معلومات أخرى هامة -

العوائد والامتيازات الممنوحة للمستخدمين : 11ا لمذكرة

لمستخدمين أعباء ا -

الالتزامات الاجتماعية -

العدد المتوسط للمستخدمين حسب الفئات -

.امتيازات أخرى -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

618

المعلومات ذات الطابع العام أو المتعلقة ببعض العمليات الخاصة: 11ا لمذكرة

مؤونة مخاطر وخسائر غير قابلة للقياس في تاريخ إعداد الكشوف ا لمالية ، ولم تكن موضوع -

حوادث حصلت بعد إقفال السنة ا لمالية -

مساعدات عمومية غير مدرجة في الحسابات بفعل طبيعتها -

.معلومات أخرى هامة -

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

670

المجمع الجهوي للاستغلال "تقديم بنك الفلاحة والتنمية الريفية :لثالثاالمبحث

_ أم البواقي _"

العناصر من خلال التطرق إلى ( أم البواقي)الاستغلالالتعريف بمجمع سنتناول في هذا المبحث :التالية

BADRالتعريف بالمجمع الجهوي للاستغلال :المطلب الأول

م، يشرف 6891تم إنشاؤه سنة . 007: الرمز( خنشلة/ أم البواقي: المجمع الجهوي للاستغلال)_ 1

خنشلة وأم : وكالات مقسمة على ولايتين هما( 8)سع على إدارة ومراقبة الوكالات وهي في المجموع ت :مؤقتين، وتتمثل هذه الوكالات في 80دائمين، و 80موظفا، منهم 70البواقي، ويبلغ عدد الموظفين به

.187: رمزها( وهي وكالة رئيسية)وكالة أم البواقي .188: وكالة عين مليلة رمزها

.182: وكالة عين البيضاء رمزها .184: مسكيانة رمزهاوكالة

.116: وكالة سوق نعمان رمزها .118: وكالة عين فكرون رمزها

:أما بالنسبة لولاية خنشلة، فتضم الوكالات التالية

.181: رمزها( وهي وكالة رئيسية)وكالة خنشلة .118: وكالة قايس رمزها .794: وكالة ششار رمزها

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

676

هوي لصيانة وخدمات الإعلام الآلي والذي يشرف بالإضافة إلى إشراف المجمع على المركز الج .1مجمعات وهي بسكرة، باتنة، ورقلة، تبسة( 7)على أربع

:نشاطات المجمع -2

:2يلي من بين النشاطات التي يقوم بها المجمع ما

المركزية التابعة لـ تالهيئا يلعب دور الوسيط بين الوكالات المحلية التابعة للمجمع وبين BADR.

اقبة اليوميات المحاسبية للوكالات ومتابعة استقبالهامر _ .الموافقة النهائية على طلبات منح القروض بمختلف أشكالها المقدمة من طرف الوكالات _ .حيث يتم تقديم الإحصائيات والميزات بشكل شهري: مراقبة وتسيير الحسابات _ .الوكالات إعداد أجور الموظفين بالإضافة إلى أجور مستخدمي مختلف_ عادة تجهيزها _ دارة المشاريع الاستثمارية الكبرى مثل بناء وكالة جديدة وا .السهر على متابعة وتنفيذ وا

الهيكل التنظيمي للمجمع الجهوي للاستغلال : المطلب الثاني

:3للاستغلال من المصالح التالية لمجمع الجهويايتكون

:مصلحة الأمن والوسائل العامة -1

:ن طرف رئيس مصلحة، وهو المسؤول على ما يليمسيرة م

.متابعة ومراقبة ميزانيتي التسيير والتجهيز للمجمع وللوكالات التابعة له -

_أم البواقي _ للاستغلالمعلومات من المجمع الوطني : 1 _أم البواقي _ للاستغلالمعلومات من المجمع الوطني 2 _أم البواقي _ للاستغلالع الوطني معلومات من المجم: 3

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

678

...(الورق الأقلام )تسيير مخزون المواد الاستهلاكية - .تحسين جودة المباني الإدارية والسكنية التابعة للبنك -التكفل بمختلف ، ية ذات الطابع المهني أو الطابع الاجتماعيصيانة الممتلكات المنقولة والعقار -

.مصاريف المجمع

:مصلحة التحصيل -2

:مسيرة من طرف رئيس مصلحة وهو مختص في ما يلي

.متابعة تنفيذ قرارات العدالة الصادرة لمصلحة البنك _ ضر قضائي، خبير، محافظموثق، مح) تقييم المهام الموكلة للمحامين، والمستشارين، وأعوان العدالة _

(.مزاد، خبير قضائي .متابعة تحصيل تعويضات صندوق الضمان _ .إعداد تقارير للمصالح العليا المختصة _

:مصلحة الإعلام الآلي -3

:مسيرة من طرف رئيس مصلحة وهو مكلف بما يلي

.تسيير أجهزة الإعلام الآلي التابعة للمجمع وكذا للوكالات_ .ري لقطع الغيار المستهلكة الخاصة بتسيير أجهزة الإعلام الآلي للوكالات والمجمعالتمويل الدو _ .التدخلات في عين المكان، وصيانة العمليات من ناحية البرامج أو العتاد _ .التنسيق مع المصالح المختصة حول التسيير الحسن لشبكة الاتصال _

:مصلحة متابعة الأخطار -4

:التزامات البنك، بحيث تضطلع بما يلي هي هيئة مكلفة بمتابعة

متابعة القروض الممنوحة إلى الزبائن تقنيا، وذلك بالتنقل إلى مكان التمويل، ومعاينة وجود العتاد _ .الممول

.التنسيق مع مجموع الوكالات التابعة لها للحرص على حسن سيرورة المشاريع الممولة _

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

671

:تعمل على ما يلي: مصلحة القروض -5

.راسة ملفات طلب القروضد _ .دراسة المخاطر _ .منح الموافقة النهائية للطلب على القروض _

:المصلحة الإدارية -6

:تعمل هذه المصلحة على ما يلي

.الغيابات، التوظيف العطل، الأجرة والمنح: تسيير الموارد البشرية مثل _ .عةضمان الأمن للمصالح المادية والشخصية وللوكالات التاب _ .متابعة الإحصاءات والتكفل بعملية الجرد المادي وتحديث السجلات الخاصة بذلك _عداد الميزانيات التقديرية _ .متابعة ومراقبة ودراسة ميزانية البنك، وا 80الخاص بالوكالات، يتم تسديدها قبل ( G50)متابعة التصريحات الجبائية منها التصريح الدوري _

دد هذه الضريبة على شكل تسبيقات لأن رقم الأعمال المصرح به يعود إلى الدورة من الشهر، والبنك يس .السابقة، ويتم تسوية الوضعية في شهر مارس الموالي

:مصلحة القانون والمنازعات -7

،مهمتها الإشراف ومساعدة الوكالات في المجال القانوني، والدفاع على مصالح البنك أمام الغير مراقبة احترام التصريح بالممنوعين ،ازعات المتعلق بالمجمع وكذا بالوكالات التابعة لهبملف المن فلالتك

.التحصيل بقوة القانون ،من استعمال الشيكات بالنسبة للعملاء

: مصلحة الأرشيف -8

عداد مكتبة وثائق خاصة بالمجمع وكذا بالوكالات تتمثل في - :تكوين وا

.النصوص التشريعية*

.نك المركزيقوانين الب*

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

677

...(اليوميات المحاسبية للمجمع، الملفات )تسيير أرشيف المجمع والوكالات التابعة *

.إعداد التقارير للهيئات العليا*

:مصلحة المحاسبة في المجمع -9

تعتبر مصلحة المحاسبة من المصالح الهامة في المجمع، حيث يتم على مستوى هذه المصلحة ة إلى معلومات مرتبة ونافعة، تساعد الإدارة عند الاطلاع عليها في اتخاذ القرارات تحويل البيانات المالي

.كما أن مصلحة المحاسبة تعتمد في عملها على السرية المهنية ،المناسبة في الوقت المناسب

(:أم البواقي)الهيكل التنظيمي للمجمع الجهوي للاستغلال : (2)شكل رقم

على معلومات من المجمع اعتماداالطالبة من إعداد :المصدر

المديــــــــــــريـــــــــــة

سبةمحا

ة الصلح

م

امة الع

ائلوسة ال

صلحم

صيللتح

ة اخلي

ييرلتس

م اقس

طارلأخ

ة اابع مت

حةصل

م

ضرو الق

ت،هدا

لتعة اجاري

التحةصل

الم

ريةلإدا

ة اصلح

الم

ونيةلقان

ة اخلي

ال

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

672

:مصلحة المحاسبة ووظائفها: ثالثالالمطلب

التعريف بمصلحة المحاسبة_ 1

تعرف مصلحة المحاسبة على أنها المصلحة التي تقوم بجمع وتنظيم ومراقبة أعمال الوكالات رسالها إلى المصا .1لح المعنية لتصحيحهاوالمصالح الأخرى، بهدف اكتشاف الأخطاء إن وجدت، وا

:2وظائف مصلحة المحاسبة في المجمع الجهوي للاستغلال_ 2

:تتمثل وظائف المصلحة بالمجمع في ما يلي

.السهر على تطبيق العمليات المحاسبية التابعة له وكذا للوكالات في إطار القوانين الداخلية للبنك

، وكذا حسابات الموجودات، وحسابات الخزينة للوكالات تسيير ومتابعة ومراقبة وتحليل الحسابات التنظيمية .التابعة

.متابعة التصحيح المحاسبي للاختلالات في الحسابات

.مراقبة اليوميات المحاسبية للوكالات ومتابعة استقبال هذه اليوميات

لتسديدات لصالح مراقبة ايداع التصريحات الضريبية وشبه الضريبية في الآجال القانونية، وتنفيذ مختلف ا .المصالح المختصة

.غلق حسابات اليومية المحاسبية بالنسبة للمجموع، وتتم هذه العملية كل يوم

.تحليل الميزانية الخاصة بالمجمع وكذا بالوكالات التابعة والتكفل بالنقائص المسجلة

.أو إيداع مسك الحسابات المجمدة أي تلك الحسابات التي لم يسجل بها أي حركة سواء سحب

_أم البواقي _ معلومات من المجمع الوطني للإستغلال: 1 _أم البواقي _ معلومات من المجمع الوطني للإستغلال: 2

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

671

:1مراحل التسجيل المحاسبي لبعض العمليات التي يقوم بها المجمع -3

: اليومية_1_3

ن لم يتواجد هذا البرنامج الخاص تسجل كل عملية المعالجة المحاسبية عن طريق برنامج الإعلام الآلي وا :على حدا بالتفصيل

اليومية(: 1)الجدول رقم

Crédit débit compte 3_2_Centralisation:

ن لم يتحقق التساوي هنا تتم مرافقة العمليات المدينة والدائنة أي ضرورة تساوي الجانب المدين والدائن وا . يتم التحذير عن طريق الحاسب الآلي

Centralisation(: 2)الجدول رقم

Solde Crédit deb :Balanceالميزان _ 3_3

الخاصة بالصندوق والأخرى الخاصة بالديون يتم تجميعها ليتم معرفة هذا القسم يقوم بجمع كل البيانات (. solde)قيمة الرصيد

_أم البواقي _ للاستغلالمعلومات من المجمع الوطني : 1

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

674

الميزان(: 3)الجدول رقم

Solde Cumule mouvement

crédit

Mouvement débit

Intitule N° Compte

Caisse

:Balance: الميزانية _ 4_3

(.Blance)الميزان على يسجل بناء

.Passif/Actifا يتم التعبير عنها بمصطلحين محاسبي

أي المصادر والاستخدامات وتتكون المصادر Emploi/Resourceالقروض يتم التعبير عنها بمصطلحين (.بنك الجزائر)أساسا من ودائع الزبائن أو البنوك أو البنك المركزي

:يضم مجموعتين :TRCجدول حسابات النتائج _ 5_3

CHARGEالتكاليف والنفقات : دسةالمجموعة السا -

.PRODUITالمداخيل : المجموعة السابعة -

.تضم المجموعة السادسة النفقات بين البنوك، الفوائد المدفوعة للزبائن ومداخيل عمال البنك -

.تضم المجموعة السابعة مختلف العمولات المقبوضة من المقترضين -

ر نتائج الاستغلال ونتائج خارج الاستغلال ولإقامة التحاليل في الميزانية وجدول حسابات النتائج تظه* .يدرس فقط نتائج الاستغلال

.نتائج الاستغلال_

.نفقات الاستغلال_

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

679

(.موارد)مداخيل خارج الاستغلال _

.نتائج خارج الاستغلال_

.نتائج خاصة_

.ضرائب على الأرباح_

.نتيجة صافية _

:التسجيل المحاسبي _4

لتطرق إلى التسجيل المحاسبي نعرض باختصار المجموعات المحاسبية الموجودة على البنك قبل ا .BADRاستنادا إلى المحاسبة العامة إضافة إلى هيكل الحساب على مستوى بنك الفلاحة والتنمية الريفية

.حسابات الميزانية 2-6من المجموعة

(.TRC)الموارد Produits 4-1من المجموعة

.Résultatئج النتا/ 9

.Hors-bilanخارج الميزانية / 8

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

678

:Compte 1هيكل الحساب _5

.هيكل الحساب الخاص بالزبون: (3)شكل رقم

× × × 100 000006 00187 001

المفتاح الخاص سلسلة حسابات حساب الزبون رمز الوكالة رمز البنك

أرقام 1جارية للتجار يحوي بالزبون

001 00187 000006 006800: مثال

Banque BADR

Agence OEB

نحساب الزبو

...تجار شركات: سلسلة حسابات جارية

المفتاح الخاص بالزبون

_أم البواقي _ للاستغلالمعلومات من المجمع الوطني 1

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

620

:1خطأ غش أو اكتشافالإجراءات المحاسبية في حالة _ 6

تقدير حجم الخطأ_ 6

إعداد تقرير للمفتشية الجهوية_ 8

تصحيح الخطأ محاسبيا_ 1

ة عن ذلكرد المفتشية من أجل غلق الملف أو فرض العقوبات المترتب انتظار_ 7

: 2المحاسبية الرقابية دراسة بعض العمليات_ 7

(:1)الحالة

بفتح حساب جاري لدى بنك الفلاحة والتنمية الريفية بقيمة ( A) قام عميل 06/08/8061بتاريخ

دج 60000

:كمايليفي اليومية تعالج العملية محاسبيا

مبلغ دائن مدينمبلغ ـــــــيةالعملــــــــــــــــــــــــــــــ حساب دائن حساب مدين60

88 الصندوق/من ح (A)العمبل/إلى حـ

بقيمة ( A)فتح حساب جاري للعميل دج 60000

60000 60000

من المجمع الوطني للإستغلالمعلومات : 1 _أم البواقي _من إعداد الطالبة إعتمادا على معلومات من مجمع الإستغلال: 2

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

626

(:2)الحالة

دج 6000000تحويل من وكالة عين البيضاء بمبلغ ( A)تلقى العميل 08/01/8061بتاريخ

:المعاجة المحاسبية

1_

مبلغ دائن مبلغ مدين العملـــــــــــــــــــــــــــــــــــــية حساب دائن حساب مدين14

88 إرتباط الوحدات/ من حـ

(A)العميل/ إلى حـإلى حساب 6000000تحويل مبلغ

(A)العميل

60000 60000

TTCدج 820بمبلغ AGIOيسجل البنك 10/01/8061في آخر الثلاثي _ 2

:يلي وتسجل العملية كما

مبلغ دائن مبلغ مدين العملـــــــــــــــــــــــــــــــــــــية حساب دائن ساب مدينح88

40 176

(A) اللعميل/ من حـ إيرادات بنكية/ حـ إلى

مجتمعة TVA/ حـ AGIO حساب البنك ل

820 861314 11318

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

628

(: 3)الحالة

دج 200000بقيمة بطلب تحرير شيك بنكي لصالح مورده( A)قام عميل

مبلغ دائن مبلغ مدين العملـــــــــــــــــــــــــــــــــــــية حساب دائن حساب مدين88

81

40 176

(A) اللعميل/ من حـمؤونة مخصصة / إلى حـ

لشيك بنكي إيرادات بنكية/ حـ

مجتمعة TVA/ حـ تحرير شيك بنكي

200292 200000

200 92

بة المحاسبية للأخطاءالرقا:

:أخطاء الصندوق نوعان :أخطاء الصندوق

وهو حساب داخلي بالبنك تقيد فيه المبالغ التي تضيع 118286/تسجل في حـ: خسارة الصندوق_ 1 عن طريق الخطأ

:(4)الحالة

وق وعن طريق الخطأ قام أمين الصند من الخزينةدج 8000بقيمة نقدي غبسحب مبل( A)قام العميل دج وهي قيمة خسارة 200بعملية سحب أكثر من المبلغ المسجل محاسبيا والواجب تسديده بقيمة

.الصندوق

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

621

:تسجل العملية محاسبيا كمايلي

مبلغ دائن مبلغ مدين العملـــــــــــــــــــــــــــــــــــــية حساب دائن حساب مدين118

60

خسارة الصندوق/ من حـ دوقصن/ إلى حـ

200 200

في هذه الحالة تتخذ الإجراءات إذا لم يكتشف الخطأ في الوقت المناسب ولم يقم العميل بإعادة المبلغ :التالية

يتم إبلاغ مجمع الأستغلال بتقرير مفصل حول الحادث _

يقوم المجمع بإخطار المفتشية الجهوية عن طريق تقرير مفصل حول الحادث_

لمفتشية الجهوية وفقا لجدول التسديد الذي تقدمه اعلى أقساط ق بتسديد قيمة الخسارة يقوم أمين الصندو _

:فائض في الصندوق_ 2

نفس المثال )فائض الصندوق وتسجل العملية كمايلي 118/ في هذه الحالة يتم تسجيل الفائض في حـ ( :السابق

مبلغ دائن مبلغ مدين ــــيةالعملـــــــــــــــــــــــــــــــــ حساب دائن حساب مدين60

118 الصندوق/ من حـ

فائض الصندوق/ إلى حـ

200 200

ن لم يسترجع المبلغ إلى صاحبه فإن ال مفتشية تتخذ قرار بضم المبلغ الفائض إلى النواتج في هذه الحالة وا البنكية

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

627

بدلا من حساب العميل ( A) دج إلى حساب العميل 8000تم تسجيل تحويل مالي بقيمة ( :5)حالة(B ) ولتصحيح الخطأ يجعل حساب العميل (A ) مدين وحساب العميل(B ) دائن

مبلغ دائن مبلغ مدين العملـــــــــــــــــــــــــــــــــــــية حساب دائن حساب مدين88

88 (A) العميل / من حـ

(B)العميل/ إلى حـ

8000 8000

_دراسة ميدانية المجمع الوطني للإستغلال أم البواقي_ الفصـل الثالث الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية

622

:خلاصة

الاقتصادي النمو تدعيم في بالغة أهمية للبنوك أنه الفصل لهذا دراستنا خلال من لنا تبين ، الكفاءة من عالية درجة علىنظام الرقابة عامة ونظام الرقابة المحاسبي يكون أن يجب لذا ،الوطني .للقوائم والمستندات والتقارير المحاسبية دقيق و صارم بتحليل وذلك

العالمية خاصة في الاقتصاديةليتماشى والتطورات ها عمدت إلى إصلاح النظام المصرفي الجزائر بدور لسريع و العميق في تحسين الخدماتأجبر البنوك على التفكير اوالمالية التي الاقتصاديةظل العولمة

لتطوراتل البنكيةقامت السلطات النقدية بإصدار مجموعة من القوانين لمواكبة المحاسبة ف وتنويعها، يتعلق بالرقابة الداخلية، 2011نوفمبر 9، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظامومثال ذلك العالميةمخطط يتضمن 2009يوليو سنة 81مؤرخ في 07_ 08نظام رقم وكذلك ال المالية لمؤسسات وا للبنوك

.الماليةالحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة على البنوك والمؤسسات

155

:الخاتمة

لقد تبين لنا من خلال دراستنا ضرورة إقامة جهاز للرقابة الداخلية بالبنوك التجارية إلى جانب نما غراتكشف الثجية، لايكون الهدف من ذلك الرقابة الخار العمل على كذلك وحالات الغش فقظ وا

التنبؤ بالمخاطر والتقليل من إحتمال حدوثها، مع توجيه موارد البنك نحو الإستخدامات الأمثل، هذا ما .يضمن تحسين أداء البنوك التجارية

عمليات أنها تضمن جودة الخدمة البنكية والإطلاع على مختلف ال إذ إن للرقابة الداخلية دور فعال نما لابد من توالمعلومات ليس بجا نظام رقابة محاسبي فعال وقادر على كشف وفرنبها الإداري فقط وا

راراتكانية الإعتماد عليه في إتخاد القإضافة إلى إم الأخطاء وتصحيحها في الوقت المناسب

تجلت ،في البنوك التجارية ة رقابة كأدالموضوع دراسة الرقابة المحاسبية خلال تناولنا لهذا من ، في ظل لرقابة المحاسبية و مدى فعاليتها في القطاع البنكي عامة والجزائري خاصةلنا أهمية ا

إلى أن حيث توصنا .إصلاح المنظومة البنكية و التحول إلى اقتصاد السوق و ما يتبعه من منافسة حماية أصول وممتلكات ل تمثل في مجموعة من الإجراءات المحددة تهدفت ةنظام الرقابة المحاسبي

.المخاطر التي تهدد إستمرار البنك تحقق وتجنب، البنك و تحقيق الدقة في البيانات والمعلومات

على قدر الرقابة عملية في البنكية المحاسبة تقنية أن وجدنا قدأما عن إختبار صحة فرضيتنا ف المبادئ تطبيق كان فكلما للبنك، التسيير الداخلي في المهم الجزء تمثل كبير من الفعالية فهي

.وهذا مايؤكد صحة فرضيتنا، عملية الرقابة بسهولة ذلك سمح أخطاء، دون سليم بشكل المحاسبية

مناسبة أنها وجدنا التي الإقتراحات بعض تليها التي النتائج من جملة إلى خلصنا الأخير وفي .نظرنا لوجهة

النتائج_ 1

الداخلي بالإحتياج التي تفي التفصيلية المعلومات توليد على المحاسبية تعمل الداخلية الرقابة إن الثغرات مختلف اكتشاف المناسبين، و والمكان الوقت في المناسبة القرارات لاتخاذ للإدارة

.المحاسبية جراءات صارمة وفعالة لنظام الرقابة المحاسبي من شأنه أن يؤدي إلى فشلهغياب وجود قواعد وا

.وعدم قدرته على تحقيق أهدافه على النحو المرجو منه

156

في الآلي التشغيل نظام أن من الرغم اليدوي، على التشغيل لنظام مكملا للبيانات الآلي النظام الإستغناء يمكن لا أَّنه إلا اليوم، عالم التكنولوجيا في السريعة التطورات يواكب تطور ملحوظ

والوثائق الدفاتر مجموعة بحاجة إلى زالت لا البنوك معظم لأن اليدوي التشغيل نظام على .المالية السنة نهاية التقارير في إعداد عند خاصة دائما إليها والرجوع يدويا، تعد التي المحاسبية

ظل العولمة دية العالمية خاصة فيمواكبة الجهاز المصرفي الجزائري التطورات الإقتصالسريع و العميق في تحسين الخدمات الإقتصادية والمالية التي أجبر البنوك على التفكير ا

ومثال فقامت السلطات النقدية بإصدار مجموعة من القوانين لمواكبة المحاسبة البنكية وتنويعها للبنوك يتعلق بالرقابة الداخلية، 2011نوفمبر 8، مؤرّخ في 11 - 08 رقم النظامذلك

يتضمن 2009يوليو سنة 32 مؤرخ في 90_ 90المالية وكذلك النظام رقم والمؤسسات .مخطط الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية المطبقة على البنوك والمؤسسات المالية

جراءات البنوك تضع والتنظيمية الأحكام القانونية باحترام لها تسمح ووسائل تنظيما وا .ومكافحتهما الإرهاب وتمويل الأموال من تبييض الوقاية إطار في المطبقة

:قتراحاتالإ_ 2 المحاسبي النظام من جزء تعتبر والتي البنكية، المحاسبة تقنية لأهمية عرضنا بعد

عتمادها :نذكر منها الاقتراحاتمن عةتوصلنا إلى مجمو الرقابة عملية في وا الرقابي بنظامها الخاصة والإجراءات اللوائح من العديد وضع العامة للبنك، الإدارة على يجب_ 1

اليومي التقييم على والتركيز الإدارية، المستويات كل في موظفيها جميع لدى معلوم حتى يكون .المناسب الوقت في الإختلالات حتى تعالج لأدائهم

المعلومات تحليل في الآلية البرامج دقة على التأكيد_ 3 خاصة المصرفي الحاصلة في المجال التطورات مع التكيف للإستغلالعلى المجمع الوطني _ 2 تحقيق إلى المحاسبية، والوصول الرقابة أنظمة تطوير يساعده على ذلك لأن المعلومات، نظم في

النظام هذا تصميم وراء من غاياتهامهنية خاصة للموظفين لجعلهم على اطلاع دائم ومتواصل إقامة دورات تكوينية وتربصات_ 0

.تقنيات المحاسبة البنكية و بكل مستجدات الرقابة الداخلية الإحتراس قواعد وتطبيق للبنوك المفاجئة بالرقابة القيام_ 5

157

آفاق البحثفإن هذا الأخير لا يخلو من شك أنه رغم الجهد المبذول في إتمام هذا البحث، لا

عدم القدرة لتناول كل شيء بالتفصيل، إلا أنه يمكن أن يكون جسرا يربط بين النقائص بسبببعض المستجدات، لإثرائها وبعثها من جديد، وبحوث مقبلة كتمهيد بحوث سبقت فأضاف إليها :لأبحاث أخرى نذكر منها إشكالية لمواضيع يمكنها أن تكون

البنوك في المالي الأداء تقييم في ودوره المالية الرقابة نظام_ البنوك في الإدارية الرقابة فعالية_

159

قائمة المراجع بــــــــالكت:

دار الجامعة الجديدة، الإسكندرية، والبنوكمبادئ النقود محمد الفولي، مجدي محمود شهاب،أسامة _ 1 1111 مصر،

، دار الفكر ناشرون وموزعون، 1، ط إدارة العمليات المصرفية والرقابة عليهاصبحي العيادي، أحمد_ 2 .2212عمان، الأردن،

، مؤسسة شباب الجامعة، النقود والتوازن الاقتصاديمصطفى، سهير محمد السيد حسن، أحمد فريد_ 3 .2222 مصر، الإسكندرية،

، الدار اقتصاديات النقود والبنوك والأسواق الماليةالمنعم مبارك، عيل أحمد الشناوي، عبدإسما_ 4 .مصر الجامعية ، الاسكندرية،

، مكتبة المجتمع العربي محاسبة المنشآت الماليةنظمي إبراهيم، حسن توفيق مصطفى، إيهاب_ 5 2211، عمان، الأردنن 1للنشر، الطبعة

.2222 الجزائر، ، مطبوعات جامعة منتوري، قسنطينة،الوجيز في البنوكعبد الحق، بوعتروس_ 6 .1111 الأردن، ، دار وائل للنشر، عمان،اساسيات في الجهاز المالييل الزيدانين، جم_ 7، دار صفاء للنشر والتوزيع، الأردن، 2، الطبعةمحفوظ أحمد جودة، إدارة البنوكسليم رمضان، زياد_ 8

1116. .1117 الأردن، ، عمان،2، دار الصفاء، طإدارة الأعمال المصرفيةرمضان، زيان_ 1

سنة الأولى، الطبعة الأردن، وائل، دار ،المحاسبة نظرية في مقدمة النقيب، العزيز عبد الكم_ 122004 .

.2222 الأردن، ، مؤسسة الورق، عمان،إدارة المصارفمحمود الزبيدي، حمزة_ .2222 ، الدار الجامعية الجديدة، مصر،إدارة المصارفعبد الغفار، حنفي _

.1116، مصر 3، المكتب العربي الحديث، طإدارة البنوك التجاريةر إبراهيم هندي، مني، مؤسسة آلاء للطباعة و النشر، الأردن، الطبعة النقود و البنوكل مطر ذيب شوتر، رضوان العمار، منه1 ، 1116.

. 2000 الجامعية،القاهرة، الدار ،المالية المنشآت في المحاسبي النظام ،سرايا السيد محمد . 2003 الرابعة، الطبعة الجزائر، ج،.م.د ،المؤسسة في العامة المحاسبة ،بوتين محمد_

160

.2227سكندرية، ، دار الوفاء لدنيا الطباعة والنشر،الإالمصارف إدارة،مد الصيرفيمح_ .2227، المناهج،الاردن دار الأولى، الطبعة ،المالية المؤسسات محاسبة هلالي، محمد _

، دار النقود والبنوك والعلاقات الاقتصادية الدوليةعبد العزيز عجيمة، مدحت محمد العقاد، محمد_ .1171وت، النهضة العربية للطباعة والنشر، بير

، الجامعة المفتوحة ، محاسبة المصارف وشركات التأمينالله نجيب، عبد الله نعمة جعفر، نعمة_ 1117طرابلس، ليبيا،

، المؤسسة الجامعية للدراسات والنشر والتوزيع، بيروت،اقتصاديات النقود والبنوك سلمان أبو دياب،_ 12 .1116 لبنان،، دار المناهج للنشر والتوزيع ، النظم المحاسبية في البنوك وشركات التأمينعبد الإله نعمة جعفر، _ 11

2227عمان، الأردن، ، عمان،1، دار وائل للنشر، طإدارة الائتمانأحمد جودة، ظعبد المعطي رضا ارشيد، محفو _ 12

.1111 الأردن، .2221، الدار الجامعية، مصر، العولمة واقتصاديات البنوكعبد المطلب عبد الحميد، _13 2000 ، ،الأردن الأولى ،الطبعة والتوزيع النشر ،إدارة البنوك محاسبة، كرجة محمود الحميد عبد_ 14 .1114الجامعة المفتوحة، ليبيا، ، النقود والمصارف،ل جاسم عبد الله عقي_ 15، مطبعة المزوار، الوادي، 1،طالمراجعة وتدقيق الحساباتمسعود، محمد التهامي طواهر، صديقي_

.2212الجزائر، . 2222،الأردن ، محاسبة البنوك فائق شقير الأخرس ،عبد الرحمن سالم ،_ الأردن، دار وائل للنشر، عمان، ، إدارة البنوكحسن الحسيني، مؤيد عبد الرحمان الدوري، فلاح _

2221. .1118 .اليازوري،الاردن دار عمان، ،المصرفية المحاسبة ،ياسمين توفيق فؤاد_ الأردن الأولى، الطبعة،ءالصفا دار ا،تهوتطبيقا المحاسبة مبادئ العناتي، محمد ضوانر_ . 1998 سنة ،المحاسبة نظرية مدخل المحاسبي الفكر تطور حنان، حلوة ضوانر_ .1112، الجزائر، 2، ديوان المطبوعات الجامعية، طمحاضرات في اقتصاد البنوكالقزويني، شاكر_ الدراسات المصرفية، منشور بدعم من معهد ،1ط ،في البنوك التدقيق والرقابة ،أمين عبد الله خالد_

.1118 الأردن، عمان، .دار وائل للنشر ، الأردن ، المصرفية العملياتخالد أمين عبد الله ، _

161

.2222 مصر، ، مؤسسة شباب الجامعة، الإسكندرية،الاقتصاد النقديمجيد الموسوي، اء ضي_

لاتــــــــالمج:

،مجلةالتجارية المصارف في الإداري القرار إتخاذ وعملية المحاسبية المعلومات نظام ،لعماري أحمد_ 1 .2224، 21عدد، قسنطينة، جامعة الإنسانية، العلوم

مجلة العلوم الإنسانية، جامعة محمد المحاسبية،طبيعة وأهمية نظام المعلومات أحمد العمراوي، _ 2 .2211خيضر، بسكرة ، الجزائر،

اتـــــــالرسائل والأطروح:

، ، رسالة ماجستير ، إدارة القروض المصرفية من خلال التحكم في خطر التسديد الصم أحمد _1 .2222كلية علوم اقتصادية وعلوم التسيير ، جامعة الجزائر ، سنة فرع إدارة الأعمال ،

، مذكرة المراجعة الداخلية في ظل المعايير الدولية للمراجعة الداخليةاحمد محمد مخلوف، _2 2227ة الجزائر، الجزائر،جستير، قسم علوم التسيير، كلية العلوم الاقتصادية وعلوم التسيير، جامعام

المؤسسة في القرار اتخاذ ومساعد على للتسيير معلومات التحليلية نظام المحاسبةهلال، درحمون ، أطروحة دكتوراه في العلوم الاقتصادية، فرع نقود ومالية، قسم العلوم الاقتصادية، كليةالاقتصادية

2225التسيير، جامعة يوسف بن خدة ، الجزائر، وعلوم الاقتصادية العلومكلية قسم إدارة الأعمال، مذكرة مجستير، ،المبادئ الأساسية للرقابة الفعالةالسيقلي، محمد صالح_ 3

. 2225التجارة، الجامعة الإسلامية،غزة ، سنة اتـــــــــــــالملتقي:

لياس بن ساسي ، _ 1 ، مداخلة الرقابة القانونية و الإدارية على القطاع المصرفيالصغير قريشي وا قتصادي، جامعة جيجل، كلية ضمن متطلبات الملتقى الوطني حول القطاع البنكي و قوانين الإصلاح الا

2225ماي -4-3، الحقوق بحث مقدم للملتقى الوطني حول المنظومة ،إدارة المخاطر البنكية والتحكم فيهاحسين بالعجوز، _ 2

الجزائر ، جيجل جامعة ،2225 جوان 7-6المصرفية،

162

ةــــــــــالقوانين والأنظم:

1999 ديسمبر 22 بتاريخ 91 رقم الجزائرية الرسمية الجريدة _1

يتعلق بالرقابة الداخلية للبنوك ، 2011نوفمبر 8مؤرّخ في ، 11 - 08رقم النظام _ 2 47، العدد 21 08/2012/، الجريدة الرّسميّة الصادرة فيالمالية لمؤسساتوا

اتـــــــرس المحتويــــــفه

الصفحـــــــــــــة عنـــــــوانال ب_أ ة ــــــمقدمال

الرقابة في البنوك التجارية: الفصل الأول

2 دـــتمهي 3 مدخل للبنوك التجارية: المبحث الأول 3 ماهية البنوك التجارية: المطلب الأول

3 نشأة البنوك التجارية_ 1 4 تعريف البنوك التجارية_2

6 خصائص البنوك التجارية: الثاني المطلب 6 الربحية_ 1 7 السيولة_ 2 7 الأمــان_ 3

8 البنوك التجارية واستخداماتموارد : المطلب الثالث 8 موارد البنوك التجارية _ 1 8 المـوارد الذاتيـة _ 1_1 8 رأس المـال المدفوع _ 2_1_1 9 الاحتياطات _ 3_1_1 9 القانوني الاحتياطي_ 1_3_1_1 9 الاحتياطي الخاص_ 2_3_1_1 9 الأرباح غير الموزعة _ 4_1_1 11 الموارد غير الذاتية_ 2_1 11 الودائــع _ 1_2_1 11 الودائع الجارية_ 1_1_2_1

11 الودائع لأجل_ 2_1_2_1 11 ودائع بإخطار_ 3_1_2_1 11 ودائع التوفير_ 4_1_2_1 11 المدينة للمصارف الأخرىالحسابات _ 2_2_1 11 استخدامات البنوك التجارية_ 2 12 أرصدة نقدية حاضرة _ 1_2 12 نقود حاضرة في خزينة البنك التجاري_ 2_2 12 أرصدة نقدية مودعة لدى البنك المركزي _3_2 12 أصول تحت التحصيل _ 4_2 12 مجموعة الأصول التي تغلب عليها سمة السيولة_ 5_2 13 أوراق حكومية قصيرة الأجل_ 1_5_2 13 الأوراق التجارية القابلة للخصم_ 2_5_2 13 القروض_ 6_2 13 أوراق مالية واستثمارات _ 7_2 14 الأصول الثابتة _8_2

14 وظائف البنك التجاري: المطلب الرابع 14 الوظائف التقليدية_ 1 14 قبول الودائع_ 1_1 15 خلق النقود و منح الائتمان_ 2_1 15 ةالوظائف الحديث_ 2 15 القيام بخدمات الأوراق المالية لحساب العملاء_ 1_2 15 تقديم خدمات استشارية للمتعاملين _ 2_2 16 ادخار المناسبات_ 3_2 16 القيام بعمليات أمناء الاستثمار لحساب العملاء _ 4_2 16 تأجير الخزائن الحديدية للعملاء_ 5_2

17 بيع وشراء العملات الأجنبية _ 5_2 17 خدمات البطاقات الائتمانية_ 6_2

18 المخاطر البنكية: المبحث الثاني

18 وأنواعها البنكيةالمخاطر الأولالمطلب 18 البنكيةتعريف المخاطر _ 1 19 أنواع المخاطر المصرفية _ 2 19 التصنيف الأول _1_2 19 النظامية المخاطرة _ 1_1_2 19 المخاطرة غير نظامية_ 2_1 21 التصنيف الثاني _2_2 21 المخاطر المالية_ 1_2_2 21 ( القروض)المخاطر الائتمانية _1_1_2_2 21 خطر عدم التسديد _ 2_1_2_2 21 خطر التجميد _3_1_2_2 21 خطر السوق -4_1_2_2 22 الوفاء بالدين ىخطر القدرة عل _5_1_2_2 22 مخاطر سعر الفائدة _6_1_2_2 23 مخاطر السيـــولة _7_1_2_2 24 مخاطر التضخم _2_2_2 24 أسعار الصرف خطر تقلب _3_2_2 24 مخاطر السمعة _4_2_2 24 مخاطر العمليات _ 5_ 2_2 26 الاحتيال المالي والاختلاس_ 26 الجرائم الالكترونية_ 26 المخاطر المهنية_

26 طرق التقليل من المخاطر المصرفية: المطلب الثالث 26 التنويع_ 1 27 سياسة الوقاية من الخسائر _ 2

28 وسائل مواجهة المخاطر المصرفية: المطلب الرابع

33 الرقابة في البنوك التجارية: المبحث الثالث

33 تعريف الرقابة: المطلب الأول

34 البنكيي القطاع فالرقابة وأهداف أهمية: المطلب الثاني 34 أهمية الرقابة في القطاع البنكي_ 1 35 البنكيةأهداف الرقابة _ 2 35 المودعون و المقرضون _ 1_2 35 المستثمرون _2_2 36 الإدارة _3_2 37 الجهات الحكومية _4_2 37 مراقبي الحسابات _5_2

38 البنكية أنواع الرقابة: لث لثاالمطلب ا 38 الرقابة الخارجية _1 38 (المستندية) الرقابة المكتبية_ 1_1 39 الرقابة الميدانية _2_1 39 رقابة الأسلوب التعاوني _ 3_1 39 الرقابة الوقائية_ 1_3_1 41 رقابة الأداء -2_3_1 41 الرقابة الحمائية_ 3_3_1 41 الرقابة التصحيحية _4_3_1 41 الرقابة الداخلية _2 41 مفهوم الرقابة الداخلية _1_2 42 أنــــواع الرقابــة الداخليــــة _2_2 43 الرقابة الإدارية _1_2_2 43 الرقابة المحاسبية _2_2_2

45 خلاصة

الرقابة المحاسبية البنكية:الفصل الثاني

47 تمهيــــــــــــد

48 ماهية المحاسبة البنكية: المبحث الأول

48 .مفهوم المحاسبة: المطلب الأول 48 التاريخي وتطورها المحاسبة نشأة_ 1 49 الوسطى و القديمة العصور في المحاسبة _1_1 51 المزدوج القيد ومبدأ النهضة عصر في المحاسبة_ 2_1 51 الرأسمالية عصر في المحاسبة _3_1 53 المحاسبة تعريف_ 2

53 المبادئ والوظائف المحاسبية البنكية : المطلب الثاني 53 مبادئ المحاسبية البنكية_ 1 53 مبدأ إستمرارية النشاط_ 1_1 53 الدورات والنتائج الدورية استقلاليةمبدأ _ 2_1 53 مبدأ إستقرارية الدورة النقدية_ 3_1 54 مبدأ الحيطة والحذر_ 4_1 54 مبدأ ثبات أو إستمرارية الطرق المحاسبية_ 5_1 54 مبدأ القيد المزدوج_ 6_1 54 مبدأ أحسن البيانات أو الموضوعية_ 7_1

55 المحاسبة وظائف و أدوار :ثانيا 55 المحاسبة أدوار_ 1 55 التسييري الدور_ 1_1 55 القانوني الدور_ 2_1 57 المحاسبة وظائف_ 2 57 المالية العمليات تسجيل_ 1_2 57 المالية العمليات تبويب_ 2_2 58 النتائج وقياس التقارير إنتاج_ 3_2 58 وعرضها النتائج تحليل_ 4_2

59 مراحل التسجيل المحاسبي: المطلب الثالث

61 نظام المعلومات المحاسبي البنكي: المبحث الثاني

61 المحاسبية البنكيةمفهوم نظام المعلومات : المطلب الأول 61 تعريف النظـام_1 61 تعريف نظام المعلومات المحاسبي البنكي_2 62 عناصر نظام المعلومات المحاسبي البنكي_ 3 62 المحاسبي البنكي المعلومات نظام مدخلات _ 1_3 63 للمعلومات المحاسبية المعالجة_ 2_3 63 المحاسبي المعلومات نظام مخرجات_ 3_3

64 .أهدافه و البنكي المحاسبي النظام خصائص :الثاني المطلب 66 داخلية مستندات .أ 66 خارجية مستندات .ب

68 المحاسبي النظام مبادئ: المطلب الثالث 68 المناسبة التكلفة مبدأ_ 1 69 التقارير إعداد في الثبات مبدأ_ 2 69 الداخلية والرقابة الضبط مبدأ_ 3 69 المناسب التوقيت مبدأ_ 4 69 المرونة مبدأ_ 5 69 التقارير إعداد مبدأ_ 6

71 مقومات النظام المحاسبي البنكي: المطلب الرابع 71 المجموعة المستندية_ 1 73 المجموعة الدفترية_2 76 المجموعة الألية_ 1_2 76 (تقرير بالقيود اليومية)تقرير بالحركات اليومية _ 1_1_2" تقرير بالحركات بحركات وأرصدة الأستاذ العام اليومي _ 2_1_2

"الأستاذ المساعد اليومي76

76 تقرير بالحركة اليومية_ 3_1_2 76 تقرير فرق ميزان الحركة لكل عملة على حدة _ 4_1_2الأستاذ لدى المركز الرئيسي والأستاذ "تقرير العمليات اليومي _5_1_2

"فروع محلية لدينا76

77 "قيود التسويات الشهرية"تقرير بالقيود الآلية _ 6_1_2 77 سجل الأستاذ العام الشهري_ 7_1_2قيود إغلاق الإيرادات والمصاريف "تقرير أرباح الفترة الحالية _ 8_1_2

الشهري77

77 تقرير جدول الميزانية الشهرية_ 9_1_2 77 كشوف المصروفات الشهري_ 11_1_2 78 موعة اليدويةالمج_ 2_2 78 كشف الأثاث المستجد والمباع الشهري_ 1_2_2 78 الإحصائية الشهرية بعدد الحركات_ 2_2_2 78 (الاستهلاكسنوي بعد )كشف الموجودات الثابتة_ 3_2_2 78 (ميزانية تقديرية_ ربع سنوي )تقرير خطة الميزانية الشهرية _ 4_2_2 78 ومطلوبات الفرعالبيان الشهري بموجودات _ 5_2_2

79 الرقابة المحاسبية لأقسام البنك: المبحث الثالث

79 قسم الصندوق: المطلب الأول 79 (الخزينة الرئيسية)الصندوق في في الفرع الرئيسي_ 1 81 الصندوق لدى الفروع_ 2 81 عندما يستلم الفرع مبالغ نقدية من الفرع الرئيسي_ 1_2 81 المبالغ النقدية من عملاء الفرع استلامعند _ 2_2 81 عند دفع مبالغ نقدية إلى العملاء _ 3_2 81 عند إرسال الفائض النقدي الفرع الرئيسي _ 4_2

85 _الحسابات الجارية_ قسم الودائع: المطلب الثاني 85 الإيداع_ 1_ 85 الإيداع النقدي _ 1_1_ 85 الإيداع بالشيكات_ 2_1_ 86 الشيكات المسحوبة على عملاء في نفس البنك_ 1_2_1_إيداع شيكات مسحوبة على عملاء لهم حسابات في فرع _ 2_2_1_

آخر للبنك86

86إيداع شيكات مسحوبة إلى أفراد لهم حسابات في بنوك _ 3_2_1_

اخرى 87 الجارية الحسابات من السحب_ 2 87 النقدي السحب_ 1_2 88 _مقاصة_ الشيكات سحب_ 2_2

لى من التحويل 3-2 88 الجارية الحسابات وا 88 البنك نفس من اخر الى حساب من تحويل_ 1_3_2 88 اخر فرع الى مبلغ تحويل العميل طلب إذا_ 2_3_2 88 والدائنة المدينة الفوائد_ 4_2 89 الفوائد المدينة_ 1_4_2 89 الفوائد الدائنة_ 2_4_2

91 قسم الودائع والتوفير: الثالث المطلب 91 في حالة الايداع_ 1 91 في حالة السحب من الودائع_ 2 91 الفوائد المدينة_ 3

92 المعالجة المحاسبية لقسم القروض: المطلب الرابع 92 (على المكشوف)القروض دون ضمانات _ 1 93 القروض بضمانات شخصية_ 2 93 العميل لقيمة القرضفي حالة تسديد _ 1_2 93 في حالة عدم تسديد العميل لقيمة القرض_ 2_2 93 ( الكفلاء)تتم مطالبة الأشخاص الضامنين _ 1_2_2 94 تحصيل قيمة القرض من الأشخاص الضامنين_ 2_2_2 94 القروض بضمان كمبيالات أوراق تجارية أو أوراق مالية_ 3

96 خلاصة

الرقابة المحاسبية في البنوك : لثالثا الفصلدراسة ميدانية بمجمع الإستغلال أم _ الجزائرية

_البواقي

98 تمهيــد

الرقابة الداخلية المحاسبية في البنوك : لأولالمبحث ا الجزائرية

99

99 مكونات جهاز الرقابة الداخلية وأهدافه : المطلب الأول 99 التجارية الجزائرية أنواع المخاطر التي تهدد البنوك_ 1 99 خطر القرض _أ 99 التركيز خطر_ ب 99 الإجمالي معدل الفائد خطر - ج 111 خطر التسوية -د 111 خطر السوق – ه 111 خطر السيولة– و 111 خطر قانوني -ز 111 المطابقة خطر عدم – ح 111 خطر عملياتي – ط 111 الداخلية الرقابة مكونات جهاز_ 2 111 الداخلية في البنوك أهداف جهاز الرقابة_ 3

112 الرقابة الداخلية وأهدافه مكونات نظام: المطلب الثاني 112 الداخلية العمليات والإجراءات رقابة مكونات نظام_ 1 112 الداخلية والإجراءات العمليات رقابة أهداف نظام_ 2

113 الرقابة في البنوك الجزائريةإجراءات : المطلب الثالث 115 رقابة المطابقة _ 1 116 الرقابة من تبييض الأموال _ 2

118 ومعالجة المعلومات المحاسبي التنظيم: المطب الرابع 118 يستحسن مكونات التنظيم المحاسبي في البنوك الجزائرية_1 119 خطوات الرقابة المحاسبية في البنوك الجزائرية_ 2

و القوائم المالية المحاسبية المستندات: نيالمبحث الثا البنكية

111

111 المخطط الوطني المحاسبي البنكي: المطلب الأول

114 ميزانية البنك: المطلب الثاني 114 الأصول_ 1 118 الخصوم_ 2

122 حسابات خارج الميزانية: المطلب الثالث

الخاصة وملحق الكشوف الأموال تغير جدول: المطلب الخامس المالية

123

132 الخاصة الأموال تغير محتوى جدول_ 1 132 الكشوف المالية نموذج ملحق_ 2

133 القواعد والطرق المحاسبية: 1ا لمذكرة 133 المعلومات المتعلقة بالميزانية: 2المذكرة 133 المعلومات المتعلقة بالالتزامات خارج الميزانية: 3المذكرة 134 العلومات المتعلقة بحساب النتائج: 4المذكرة

134 اطرلمخا تسيير 8 : لمذكرة ا 135 العوائد والامتيازات الممنوحة للمستخدمين : 11ا لمذكرة المعلومات ذات الطابع العام أو المتعلقة ببعض العمليات : 11ا لمذكرة الخاصة

136

"تقديم بنك الفلاحة والتنمية الريفية :لثالثاالمبحث "أم البواقي"المجمع الجهوي للاستغلال

141

BADR 141التعريف بالمجمع الجهوي للاستغلال : المطلب الأول 141 نشاطات المجمع -2

142 الهيكل التنظيمي للمجمع الجهوي للاستغلال: المطلب الثاني 142 مصلحة الأمن والوسائل العام -1 142 مصلحة التحصيل -2 142 مصلحة الإعلام الآلي -3 142 مصلحة متابعة الأخطار -4 143 مصلحة القروض -5

143 المصلحة الإدارية -6 143 مصلحة القانون والمنازعات -7 143 مصلحة الأرشيف -8 144 مصلحة المحاسبة في المجمع -9

145 مصلحة المحاسبة ووظائفها: المطلب الثالث 145 التعريف بمصلحة المحاسبة_ 1 145 وظائف مصلحة المحاسبة في المجمع الجهوي للاستغلال_ 2 146 مراحل التسجيل المحاسبي لبعض العمليات التي يقوم بها المجمع -3 146 اليومية _1_3 146 المركزية_2_3 146 الميزان _ 3_3 147 الميزانية _ 4_3 147 جدول حسابات النتائج _ 5_3 148 التسجيل المحاسبي _4 149 هيكل الحساب _ 5 151 خطأغش أو اكتشافالإجراءات المحاسبية في حالة _ 6

152 دراسة بعض العمليات الرقابية المحاسبية 155 خلاصة

(1)ملحق رقم

BADR Edition Septembre 2011

Plan de comptes & Modèles des états financiers

1

(2)الملحق

1. MODELE DES ETATS FINANCIERS

1.1. Bilan (Actif / Passif)

ORDRE ACTIF CODIFICATION

1 CAISSE, BANQUE CENTRALE, TRÉSOR PUBLIC, CENTRE DES CHÈQUES POSTAUX BA0100

2 ACTIFS FINANCIERS DÉTENUS À DES FINS DE TRANSACTION BA0200

3 ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES À LA VENTE BA0300

4 PRÊTS ET CRÉANCES SUR LES INSTITUTIONS FINANCIÈRES BA0400

5 PRÊTS ET CRÉANCES SUR LA CLIENTÈLE BA0500

6 ACTIFS FINANCIERS DÉTENUS JUSQU' À L'ÉCHÉANCE BA0600

7 IMPÔTS COURANTS – ACTIF BA0700

8 IMPÔTS DIFFÉRÉS – ACTIF BA0800

9 AUTRES ACTIFS BA0900

10 COMPTES DE RÉGULARISATION BA1000

11 PARTICIPATION DANS LES FILIALES, LES CO-ENTREPRISES OU LES ENTITÉES ASSOCIÉES BA1100

12 IMMEUBLES DE PLACEMENT BA1200

13 IMMOBILISATIONS CORPORELLES BA1300

14 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES BA1400

15 ÉCART D'ACQUISITION BA1500

BADR Edition Septembre 2011

Plan de comptes & Modèles des états financiers

2

ORDRE PASSIF CODIFICATION

1 BANQUE CENTRALE BP0100

2 DETTES ENVERS LES INSTITUTIONS FINANCIÈRES BP0200

3 DETTES ENVERS LA CLIENTÈLE BP0300

4 DETTES REPRÉSENTÉES PAR UN TITRE BP0400

5 IMPÔTS COURANTS – PASSIF BP0500

6 IMPÔTS DIFFÉRÉS – PASSIF BP0600

7 AUTRES PASSIFS BP0700

8 COMPTES DE RÉGULARISATION BP0800

9 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES BP0900

10 SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT - AUTRES SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENTS BP1000

11 FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GÉNÉRAUX BP1100

12 DETTES SUBORDONNÉES BP1200

13 CAPITAL BP1300

14 PRIMES LIÉES AU CAPITAL BP1400

15 RÉSERVES BP1500

16 ECART D'ÉVALUATION BP1600

17 ECART DE RÉÉVALUATION BP1700

18 REPORT À NOUVEAU (+/-) BP1800

19 RÉSULTAT DE L'EXERCICE (+/-) BP1900

BADR Edition Septembre 2011

Plan de comptes & Modèles des états financiers

3

3رقم الملحق

1.2. Hors Bilan

ORDRE ENGAGEMENTS CODIFICATION

A ENGAGEMENTS DONNES

1 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DES INSTITUTIONS FINANCIERES HB0100

2 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT EN FAVEUR DE LA CLIENTELE HB0200

3 ENGAGEMENTS DE GARANTIE D'ORDRE DES INSTITUTIONS FINANCIERES HB0300

4 ENGAGEMENTS DE GARANTIE D'ORDRE DE LA CLIENTELE HB0400

5 AUTRES ENGAGEMENTS DONNES HB0500

B ENGAGEMENTS RECUS

6 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT RECUS DES INSTITUTIONS FINANCIERES HB0600

7 ENGAGEMENTS DE GARANTIE RECUS DES INSTITUTIONS FINANCIERES HB0700

8 AUTRES ENGAGEMENTS RECUS HB0800

BADR Edition Septembre 2011

Plan de comptes & Modèles des états financiers

4

4رقم الملحق

1.3. Tableau des Comptes de Résultats (TCR)

ORDRE COMPTES DE RESULTATS CODIFICATION

1 (+) INTÉRÊTS ET PRODUITS ASSIMILÉS CP1100

2 (-) INTÉRÊTS ETCHARGES ASSIMILÉES CC1100

3 (+) COMMISSIONS (PRODUITS) CP1200

4 (-) COMMISSIONS (CHARGES) CC1200

5 (+/-) GAINS OU PERTES NETS SUR ACTIFS FINANCIERS DÉTENUS À DES FINS DE TRANSACTION CP/CC1300

6 (+/-) GAINS OU PERTES NETS SUR ACTIFS FINANCIERS DISPONIBLES À LA VENTE CP/CC1400

7 (+) PRODUITS DES AUTRES ACTIVITÉS CP1500

8 (-) CHARGES DES AUTRES ACTIVITÉS CC1500

9 PRODUIT NET BANCAIRE

10 (-) CHARGES GÉNÉRALES D'EXPLOITATION CC2600

11 (-) DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES CC2700

12 RÉSULTAT BRUT D'EXPLOITATION

13 (-) DOTATIONS AUX PROVISIONS, AUX PERTES DE VALEUR ET CRÉANCES IRRÉCOUVRABLES CC3800

14 (+) REPRISES DE PROVISIONS, DE PERTES DE VALEUR ET RÉCUPÉRATION SUR CRÉANCES AMORTIES CP3900

15 RÉSULTAT D'EXPLOITATION

16 (+/-) GAINS OU PERTES NETS SUR AUTRES ACTIFS CP/CC4100

17 (+) ÉLÉMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS) CP4200

18 (-) ÉLÉMENTS EXTRAORDINAIRES (CHARGES) CC4300

19 RÉSULTAT AVANT IMPÔTS

20 (-) IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS ET ASSIMILÉS CR5000

الملخص

إن ظهور البنوك جاء نتيجة لتطور العلاقات الاقتصادية، وفي كل مرحلة من هذا التطور زادت حاجة تنظيم وجود يتطلب الوظائف مختلف في التحكم من البنك يتمكن وحتى ،الناس إلي مثل هذه المؤسسات

.وفعال محكم داخلي

فعالية تبرز لذلك ،في البنوك التجارية الداخلية الرقابة عملية لإجراء أساسية أداة البنكية المحاسبة وتعتبرفي المنجزة المالية والتقارير القوائم في المتمثلة المحاسبي النظام مخرجات خلال من البنكية المحاسبة

الغش وأعمال المرتكبة، الأخطاء عن بالكشف تسمح والتي عليها المنصوص للقوانين وفقا السنة نهاية المهتمة بصفة الأطراف لدى تستخدم لكي والتقارير القوائم سلامة على المصادقة ذلك بعد ثم والإختلاس،

الأداء إلى داخلي للوصول رقابة ونظام كفء، محاسبي معلومات نظام وضع يتعين لذلك، صحيحة .الجيد

:المفتاحية الكلمات

النتائج حسابات جدول الميزانية، خارج الميزانية، الداخلية، الرقابة البنكية، المحاسبةالبنوك التجارية،

The emergence of banks that came as a result of the development of economic relation ,and in evey stage of this development has increased need for people to such institution , and even be able to contol the world bank in various jobs requires the existence of an arbitrator and effective internal organization .

Bankking accounting is the essential tool for the process of internal control in commercial banks ,therefore,highlight the effectiveness of banking accounting of the system of accounting in the lists and reports completed in the end of the financial year in accordance withe the laws providd for which for the errors committed .

Key words :commercial banks , banking accounting , internal oversight, budget ,outside of the budget ,the accounts of the results