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2016 年 6 月kpmg.com.kh

柬埔寨投資手冊

目錄柬埔寨市場概況 02

• 市場概況 03

• 柬埔寨證券交易所 (CSX) 05

KPMG 簡介 08

設立企業 16

柬埔寨外資公司及其子公司之會計/財務 18

其他法規遵循規定 20

柬埔寨稅務指南 22

• 概況 23

• 公司稅務 24

• 個人稅務 27

• 間接及其他稅負 28

• 租稅優惠 32

• 國際稅務 33

• 反規避規則 33

• 外匯管制 33

詞彙表 34

我們的全球網絡 36

柬埔寨市場概況

柬埔寨投資手冊 2

市場概況

資料來源： Asian Development Outlook (ADO) 2016 (Asia's potential growth)

資料來源： 2016 Growing Challenges East Asia and Pacific Economic Update (4 )

柬埔寨 (ASEAN) (WTO) (MFN)

(GSP) 柬埔寨 2015 GDP 7% 2016 2017

GDP 7% 2014 3.9% 2015 1.2% 2016

2.5%

8.0%7.1%

5.5%

2.9%3.0%

3.9%

1.2%

2.5%

3.0%

7.3% 7.4% 7.1% 7.0% 7.0% 7.1%7.0%

6.0%

5.0%

4.0%

3.0%

20%

1.0%

0.0%2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

柬埔寨 GDP 成長率及通膨率 (%)

柬埔寨 GDP：2012 至 2017 年 (預估) (百萬美元)

2012

14,188

5,000

GDP

10,000

15,000

20,000

25,000

15,362 16,62318,363

20,190 21,412

2013 2014 2015 ( ) 2016 ( ) 2017 ( )


金融體系資資

柬埔寨

2016 柬埔寨 36 8

13 54

* 23

2016 3 柬埔寨

(NBC) 資

5000 ( (

投資 )

)

7000 ( (

投資 )

)

1500 (

)

經濟

2015

7.0% (

/ )

柬埔寨投資

投資 (FDI)

3000 (

)

150 ( )

貨幣 (KHR) 1980

柬埔寨 80% 柬

埔寨

土地所有權柬埔寨投資柬埔寨

柬埔寨

2011 12

50

柬埔寨投資手冊

1,550.0

1,697.91,676.9

1,652.9

1,826.11,802.7

1,600.0

1,650.0

1,700.0

1,750.0

1,800.0

1,850.0

2012 2013 2014 2015 2016

投資

商業機會柬埔寨投資

柬埔寨柬埔寨投資

投資柬埔寨的優勢•

• 2004 WTO

•

•

• 投資

* NBC

外國直接投資 (FDI)柬埔寨投資 (LoI)

(

9 )

投資柬埔寨 LoI

0.0%

2.0%

4.0%

6.0%

8.0%

10.00%

12.00%

14.00%

16.00%

2011 2012 2013 2014 2015

14.5%

5.0%

3.1%

4.3%

1.6%

0.3% 0.2%

8.1%8.7% 8.7%

7.1%

9.3%10.7% 10.1%

11.7%

柬埔寨各部門 GDP 成長率 (%)

資料來源： Asian Development Outlook (ADO) 2016 (Asia's potential growth)

資料來源： Cambodia Economic Update: Improving Macroeconomic and Financial Resilience 2016 4


主管機關柬埔寨 (CSX) 柬埔寨 (SECC) SECC

CSX 上市公司 2016 6 30 CSX (SOE)

Phnom Penh Water Supply Phnom Penh Autonomous Port

Grant Twins International (Cambodia) Phnom Penh SEZ Plc

柬埔寨 (CSX) 柬埔寨 ( 55%)

(KRX 45%)

柬埔寨證券交易所 (CSX)

主要營運規則

交易時間 8 11 30 6 (資 2013 1

15 SECC 26 )

最低交易單位1) 5 KHR 50 KHR

2) 5 KHR 50 KHR 250 KHR

3) 50 KHR 500 KHR

1

每日價格限制 +/- 5% 1000 KHR 10 KHR

(資 2013 1 15 SECC 26 )

主要交割結算規則

交割結算時間 (T+2) 8 30

開戶

交易保證 100% 100%

交割結算費用 0.05%


交易所股票交易SECC

ACLEDA Bank Plc Canadia Bank

Plc Bank for Investment and

Development of Cambodia

SECC

ACLEDA Bank Plc Tricor Securities

Services Plc SECC

CSX 上市的租稅優惠 2015 1 8 01 SD

• 3

( 2017 )

CSX 主要上市規定

主板成長板

股東權益 300 KHR (750 ) 20 KHR (50 )

淨利 • 20 KHR (50 )

• 30 KHR (75 )

•

• 10%

少數股東 • 200

• 7%

• 100

• 10%

上市審查費 400 KHR (1000 ) 200 KHR (500 )

上市費 • 0.010% 0.030%

• 1000 KHR (2500 )

• 400 KHR 0.025%

年度上市費 • 0.005% 0.020%

• 1000 KHR (750 )

• 400 KHR 0.025%

公司治理 5 15

> 1/5

柬埔寨 > 6

a.

b. 資 > 2000 KHR (5000 )

c. SECC

(ToP) 50%

• ( 2015

1 8 ) 5

(IPO) ToP

1- (GDT) N-1

N-2 N-3

ToP

2- N-3

7 GDT

ToP (N

IPO )

• 3

50%

•

GDT

匯兌 CSX

柬埔寨

SECC 3

券商SECC 12 CSX

6 3

2 投資 1

柬埔寨

CSX 上市規定


KPMG 簡介柬埔寨投資手冊 8

KPMG 介紹KPMG

全球據點KPMG

155

KPMG

資KPMG

選擇 KPMG獨立、明確、務實的建議

資

跨領域及產業聚焦方法

KPMG

全球知識共享

KPMG

將知識轉化為價值

KPMG 柬埔寨所KPMG 柬埔寨 1994

200

柬埔寨

柬埔寨

資

領導地位KPMG 柬埔寨投資

資

回饋社會KPMG 柬埔寨


K P M G 產業焦點我們的產業團隊

消費市場金融服務

基礎建設與不動產政府與醫療 (ODA/NGO)

工業市場

資通訊與娛樂

能源與自然資源/ /

服務內容


KPMG

財務報表查核 KPMG

柬埔寨

報告會計服務資

IFRS 報告服務

(IFRS) 柬埔寨

IFRS

最大確信

資資

其他確信及簽證報告

KPMG KPMG

資

審計• 財務報表查核

• 報告會計服務

• IFRS 報告服務

• 最大確信

• 其他確信及簽證報告


KPMGﾠ的風險顧問團隊資

內稽及風險顧問服務 (IARCS)：

財務風險管理：資資

鑑識：KPMG

會計顧問服務： (IFRS)

(Quality Close)

K P M G

(

) ( )

( )

顧問風險顧問• 財務風險管理

• 會計顧問服務

• 內稽及風險顧問

KPMG 柬埔寨

企業所得國際企業稅務

投資

間接稅 ( VAT)

間接稅服務

KPMG

稅務法規遵循義務

資資

KPMG

稅務• 企業所得及國際企業稅務

• 間接稅

• 全球稅務委外

• 移轉訂價及供應鏈管理

• 併購稅務

• 貿易及關稅

• 市場進入服務

移轉訂價服務 (TPS)

TPS

併購稅務 (M&A Tax)

投資

貿易及關稅

市場進入服務

柬埔寨


交易及重組• 交易服務

• 企業財務

• 重組

KPMGﾠ的交易及重組團隊

資

交易服務：

資

資

企業財務：資

IPO

資

重組服務：

資

資

KPMGﾠ管理顧問團隊投資

IT

ERP


KPMG 柬埔寨

CFO

管理顧問• 企業績效服務 (BPS)

• IT 顧問

會計及薪資處理• 管理帳戶

• 會計系統建議與設置

• 股票上市輔導

• 審計協助

• 財務共享服務中心與 CFO 顧問組合

• 部門及專案報告

• 薪資處理服務

企業績效服務ﾠ(BPS)：

BPS

資

投資

投資柬埔寨

資

KPMG

會計服務

資

投資 /

財務共享服務中心 CFO

顧問

薪資處理服務柬埔寨

資資資資

ITﾠ顧問：資 IT


柬埔寨

KPMG

KPMG 與企業社會責任

156

(CSR)

(NGO)

教育 –

培力 –

NGO

環境 –

資

KPMG

KPMG

在實務上，這代表著：我們以身作則 –

我們共同合作 –

我們尊重個人 –

我們追求事實並提出洞見 –

我們在溝通時保持開放與誠實 –

資

我們對社會有所承諾 –

最重要的是，我們以誠信行事 –

服務團隊

我們的價值


在柬埔寨設立企業


柬埔寨

常見企業類別柬埔寨

(MoC)

柬埔寨

• 柬埔寨

• 柬埔寨

• 柬埔寨

MoC 線上商業登記MoC 2016 1 4

資

資資

MoC

MoC

新設企業主要形式及登記規定。

1.ﾠ公司資 400 柬埔寨

( 1000 )

( )

MoC

資

MoC

2.ﾠ分公司 MoC

柬埔寨資

(

)

3.ﾠ代表人辦事處 (RO)

外國投資人相關規定 MoC 投資

MoC

投資資

貨幣限制柬埔寨資 (

資柬埔寨 )

1997

合格投資計畫 (QIP)

投資柬埔寨 (CDC)

投資 QIP 資投資 200

投資

QIP

9


柬埔寨外資公司及其子公司之會計/ 財務


財務報表柬埔寨國家會計委員會已決定採納國際會計準則理事會 (IASB) 所頒布的中小企業國際財務報導準則及國際財務報導準則 (IFRS)，分別適用於期間自

2010 年 1 月 1 日及 2012 年 1 月 1 日以後開始的財務報表。新準則稱為柬埔寨中小企業國際財務報導準則 (中小企業 CIFRS) 及柬埔寨國際財務報導準則 (CIFRS)。公營適用企業必須採用 CIFRS，符合下列查核規定的非公營適用企業必須採用中小企業 CIFRS (若有需要，可選擇採用 CIFRS)。其他企業亦可採用中小企業 CIFRS。

經柬埔寨國家銀行及經濟財政部金融產業處要求，柬埔寨國家會計委員會

(NAC) 於 2016 年 2 月 25 日公告同意銀行、金融機構及綜合保險公司得延至 2019 年開始採用柬埔寨國際財務報導準則 (CIFRS)。

審計規定企業若符合經濟財政部第 643 號辦法所載標準達兩項以上，年度財務報表應由柬埔寨會計審計師協會 (KICPAA) 登錄在案的獨立會計師查核：

• 年營收超過 30 億柬埔寨瑞爾 (約 75 萬美元)

• 總資產超過 20 億柬埔寨瑞爾 (約 50 萬美元)

• 員工超過 100 人

若為依投資法向柬埔寨開發委員會辦理登記的 QIP，年度財務報表亦應由

KICPAA 登錄在案的獨立會計師查核。

會計年度稅務及會計年度一般為曆年。會計年度終了日無需與曆年一致，但未經核准不得變更。

會計及審計法會計及審計法於 2016 年 4 月 11 日透過第 NS/RKM/1215/016 號皇家法令頒布。本法涵蓋各類會計相關規定，包括但不限於：

• 企業及非營利機構必須於年度終了後 3 個月內編製財務報表。

• 財務報表為履行稅務責任的根據。

• 會計記錄應妥善留存，相關交易應由適當單據佐證。

• 會計記錄及財務報表應採用柬埔寨文及柬埔寨瑞爾，若與外國企業往來，並得另行編製外國貨幣及英文版本。

• 企業及非營利機構應將會計記錄留存十 (10) 年。


其他法規遵循規定


省市政府登記核准函除 MoC 外，企業並應向金邊市或其他省商業局辦理登記，以確認登記地址。

年度商業機構聲明書 (ADCE)柬埔寨 MoC 登記在案的所有機構每年均應向 MoC 提出年度商業機構聲明書。

法規遵循證明 (CoC)QIP 應每年取得 CDC 核發的法規遵循證明，始得享有投資許可所授予的投資優惠。法規遵循證明目的在確認 QIP 符合相關稅法規定。

勞動法規遵循企業應持續向勞工局提報最新資料。勞動法規定的雇主義務包括：初次登記、員工變動聲明書、年度外籍勞工配額申請、年度外籍勞工工作許可申請、員工代表選舉會議記錄登記等。

國家社會安全基金 (NSSF)雇主或企業主 (員工達 8 人以上) 應每月提報勞工/員工人數，並於次月 15 日以前，按勞工/員工平均月薪的 0.8% 提撥 NSSF。


柬埔寨稅務指南


2016 (LFM)

柬埔寨 (RRTS)

概況

柬埔寨 1997 1

(LoT)

2000

1997

(LALoT) 2003 3

2003 12

(GDT)

• ( 1 1.14 )

• ( 3.5.3 )

• ( 1.14 )

• 資 ( 2 2.7 )

• ( 3.1 )

• ( 3.5.1 )

類別• *

會計準則

•

營收標準

• 2.5 KHR ( 6.25

) 7 KHR ( 17.5

)

6000

KHR ( 1.5 )

* TRS 01

•

•

• 柬埔寨

• 柬埔寨

• 7 KHR ( 17.5

) 20 KHR ( 50

)

• 20 KHR ( 50

)


1.1ﾠ居民柬埔寨

• 柬埔寨

• 柬埔寨

1.2ﾠ應稅所得

( 資)

投資資 ( )

資

1.3ﾠ資本利得稅 ( 資 )

柬埔寨資資

ToP

1.4ﾠ股利資

柬埔寨

柬埔寨

1.5ﾠ免稅所得

1.6ﾠ扣除可扣除項目

5%

1.ﾠ公司稅務簡介柬埔寨柬埔寨

( ) 柬埔寨柬埔寨

柬埔寨 (PE) 柬埔寨 (

6.2 )

柬埔寨 (ToP) (CIT)

柬埔寨 ToP/CIT


不可扣除費用

•

•

•

• 資 ( )

• LoT

•

•

•

1.7ﾠ虧損 5

1.8ﾠ整合/合併柬埔寨

1.9ﾠ折舊/資本資

資資

1 – 5%

2 資資 – 50%

3

– 25%

4 資 – 20%

2 4 資資資

資

1 4 資

1.10ﾠ攤銷費用

資資

10%

資 ( )

資資

1.11ﾠ慈善捐贈

5%

1.12ﾠ利息費用

1.

120%

2.

GDT

1 2

50%

1.13ﾠ稅率柬埔寨

ToP

• 20%

•

資 (

) 30%

• QIP CDC

0%

•

柬埔寨5%

20%


1

51%

2 投資 (QIP)

1.14ﾠ稅務行政稅籍編號

15

申報 3

納稅 ( VAT

) 1%

ToP (PTP)

( ) 5%

1%

PTP PTP

15

ToP

PTP

3 31 1 GDT

ToP

2 ToP

( VAT

) 1%

ToP

PTP

扣抵

柬埔寨

記錄留存柬

埔寨 KHR 10


簡介柬埔寨柬埔寨

/ 資柬埔寨

柬埔寨

柬埔寨資

資 5%

20% ( 2.6 )

2.ﾠ個人稅務

2.1ﾠ居民/非居民柬埔寨

12 柬埔寨 182 柬埔寨

2.2ﾠ受雇所得/員工

資資

20%

( )

2.3ﾠ免稅所得

•

• 資

•

•

•

2.4ﾠ扣除資

2.5ﾠ個人寬減及扣除額

月寬減額 KHR

(14 25 )

75,000

( ) 75,000

2.6ﾠ稅率

居民

月應稅所得 (KHR) 累進稅率 (%)

800,000 0

800,001 1,250,000 5

1,250,001 8,500,000 10

8,500,001 12,500,000 15

12,500,000 20

非居民柬埔寨資 20%

2.7ﾠ稅務行政申報與稽徵資 15 GDT

柬埔寨 GDT

資


3.1ﾠ增值稅 (VAT)柬埔寨

VAT VAT

VAT

VAT 10%

/ /

QIP/

VAT

( )

VAT

•

•

• /

•

•

•

•

•

•

•

•

VAT

•

投資

3.ﾠ間接及其他稅負•

1.25 KHR

•

6000 KHR

• 3000

KHR

VAT

30

VAT 20 GDT

VAT (

) 10%


3.2ﾠ商品服務特別稅 (STCMS)STCMS /

項目稅率 (%)

3

10

10

20

30

35

STCMS ( VAT

STCMS) 90%

STCMS 15 GDT

3.3ﾠ公共照明稅 (TPL)TPL

( TPL VAT

) 3% TPL 15

3.4ﾠ住宿稅 (AT)AT AT (

AT VAT ) 2%

AT 15 GDT

3.5ﾠ其他稅負3.5.1ﾠ預扣所得稅 (WHT)

居民預扣所得稅

柬埔寨

給付稅率 (%)

3 15

資 15

15

10

6

4

非居民 WHT

WHT

給付稅率 (%)

14

14

14

14

WHT GDT

WHT 給付入帳

WHT 15 GDT

WHT

柬埔寨 2016 5 20

(DTA) 柬埔寨 DTA

DTA WHT 14%

10%

3 WHT


3.5.2ﾠ股利分派附加利潤稅 (APTDD)

APTDD

ToP 稅率 APTDD 稅率

0% 20%

9% 12% (11/91) *

20% 30% 0%

* 12% ToP 9% 9% ToP 2010

柬埔寨 APTDD 柬埔寨

APTDD 15 GDT

3.5.3ﾠ特許稅柬埔寨

3 31

資 GDT

• 40 萬 KHR (約 100 美元)

• 120 萬 KHR (約 300 美元)

• * 300 萬 KHR (約 750 美元)

20 KHR 100 KHR 500 萬 KHR

(約 1250 美元) 100 KHR

3.5.4ﾠ關稅柬埔寨

0% 7% 15% 35%

柬埔寨 2000 1 1

(CEPT for AFTA)

CEPT for AFTA 柬埔寨 2010 5

17 (ATIGA) ATIGA

2015 0% 5%

QIP CDC

3.5.5ﾠ登記稅 0.1 % 0.1%

/

100 KHR ( )

•

•

•

3.5.6ﾠ財產移轉稅 ( )

4%

4% ( (MEF) )

3

3.5.7ﾠ空地稅

( ) 2%

9 30

2011*

300 KHR ( 750 )


3.5.8ﾠ不動產稅 (TIP)

2010 (LFM)

TIP

TIP 2010 7 19 TIP

0.1% 1 KHR (

25,000 ) MEF

TIP 9 30

3.5.9ﾠ稅務查核

柬埔寨 3

10

/

/

* VAT VAT

( )

• 10%

• 25%

• 40%

30 GDT

MEF (CTA) GDT

CTA

MEF 1470 柬埔寨 03


柬埔寨 (CDC) 投資柬埔寨 (LoT) 1994

2003 投資 CDC 投資 (PMIS) 投資資投資

(QIP) 資

2003 (LALoT 2003)

投資

QIP ( ) 投資

• LoT (ToP)

• ToP ( 3 ) 3

9

• 資 ( QIP 1

)

• 投

•

CDC QIP (CoC)

投資投資

GDT

柬埔寨 (SECC)

6

/

PTP 2017

• 冊 ToP

• (

3 )

4.ﾠ租稅優惠


6.1ﾠ移轉訂價柬埔寨

1997 LoT

( 18 ) GDT

GDT

20%

6.ﾠ反規避規則6.2ﾠ永久據點 (PE)柬埔寨柬埔寨

柬埔寨

DTA 柬埔寨 DTA DTA

OECD/UN

( GDT )

6.3ﾠ資本稀釋柬埔寨資

( 1.11

)

6.4ﾠ受控外國企業 (CFC) 條款柬埔寨 CFC

簡介柬埔寨

5.1ﾠ避免雙重課稅

5.2ﾠ避免雙重課稅協定 (DTA) 柬埔寨 2016 5 20

DTA

5.ﾠ國際稅務 DTA

柬埔寨

投資

NBC

KHR 柬埔寨

柬埔寨資 2003 LALoT 投

資

•

•

7.ﾠ外匯管制•

• 投資投資資

1997

NBC

柬埔寨


詞彙表柬埔寨投資手冊 34

APTDD

AT

CDC 柬埔寨

CoC

DTA

GDT

LALoI 2003 投資

LALoT 2003

LFM

LoI 1994 投資

LoT 1997

MEF

NBC 柬埔寨

QIP 投資

PE

PMIS 投資

PTP

PSC

R&D

RRTS

STCMS

TIN

ToP

TPL

VAT

WHT


我們的全球網絡K P M G I n t e r n a t i o n a l C o o p e r a t i v e ( K P M G

International ) KPMG

KPMG 1987 Peat Marwick International (PMI)

Klynveld Main Goerdeler (KMG)

KPMG

KPMG KPMG


( )

( )

柬埔寨 ( )

( ) ( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

國家KPMG 155 KPMG


金邊市

James Roberts 柬埔寨所合夥人

+855 (23) 216 899

[email protected]

Mona Tan柬埔寨所合夥人

+855 (23) 216 [email protected]

Lim Chew Teng 柬埔寨所合夥人審計服務及柬埔寨中文業務負責人

+855 (23) 216 899

[email protected]

資資資資資

© 2017 KPMG Cambodia Ltd. 柬埔寨 KPMG

KPMG International Cooperative ( KPMG International )

胡志明市10th Floor, Sun Wah Tower115 Nguyen Hue Street,District 1, Vietnam.

+84 8 3821 9266+84 8 3821 9267

[email protected]

河內46th Floor, Keangnam Hanoi Landmark Tower 72 Building, E6 Pham Hung Street, Me Tri Ward, South Tu Liem District, Hanoi.

+84 4 3946 1600+84 4 3946 1601

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