มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107 (ปรบปรง 2559)

เรอง

การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน ซงเปนฉบบปรบปรง

ของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2540 (IAS No.32

(revised 1998), “Financial Instruments: Disclosure and Presentation”) ซ ง ม ก า ร ป ร บ ป ร ง โด ย

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน

ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม

2540 (Amended by IAS No.39 (revised 1998), “Financial Instruments : Recognition and

Measurement”) โดยมเนอหาสาระส าคญไมแตกตางกน

มาตรฐานการบญชฉบบนไดมการปรบปรงจากฉบบเดม โดยปรบปรงค านยามของมลคายตธรรม

ใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคา

ยตธรรม (เมอมการประกาศใช) และปรบปรงการเปดเผยขอมลเกยวกบมลคายตธรรมใหสอดคลองกบ

มาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ ฉบบท 7 เรอง การเปดเผยขอมลส าหรบเครองมอ

ทางการเงน (เม อมการประกาศใช) (IFRS 7, “Financial Instruments: Disclosures”) ซงเปนฉบบ

ปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม 2557 (Bound

volume 2015 Consolidated without early application) โดยมเนอหาสาระไมแตกตางกน

สภ

าวชาช

พบญช ใ

นพระ

บรมร

าชปถ

มภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

2

สารบญ

จากยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต 1-5

ค านยาม 6-19

การแสดงรายการ 20-43

หนสนหรอสวนของเจาของ 20-24

การจดประเภทเครองมอทางการเงนแบบผสมทางดานผออก 25-31

ดอกเบ ย เงนปนผล รายการก าไรและรายการขาดทน 32-34

การหกกลบสนทรพยทางการเงนกบหนสนทางการเงน 35-43

การเปดเผยขอมล 44-94

การเปดเผยขอมลเกยวกบนโยบายการบรหารความเสยง 46-49

เงอนไข ขอตกลงและนโยบายการบญช 50-58

ความเสยงจากอตราดอกเบย 59-68

ความเสยงดานเครดต 69-79

มลคายตธรรม 80-84

สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยจ านวนทสงกวามลคายตธรรม 85-87

การปองกนความเสยงของรายการในอนาคตทคาดวาจะเกด 88-90

เงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน 91-93

การเปดเผยขอมลอน 94-95

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 96

วนถอปฏบต 97

ภาคผนวก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

3

มาตรฐานการบญชฉบบนประกอบดวยขอความทพมพดวยตวอกษรหนา เอน และขอความทพมพดวย

ตวอกษรปกตซงถอเปนค าอธบายเพมเตม มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอปฏบตกบรายการทไมมนยส าคญ

วตถประสงค

ตลาดการเงนระหวางประเทศทพฒนาและเปลยนแปลงไปอยางรวดเรวท าใหมการใชเครองมอทางการเงน

รปแบบตางๆ อยางแพรหลาย ตงแตปฐมพนธทางการเงน เชน หนก ไปจนถงตราสารอนพนธ เชน สญญา

แลกเปลยนอตราดอกเบย มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคทจะใหผใชงบการเงนเขาใจถง

ความส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอฐานะการเงน ผลการด าเนนงานและกระแสเงนสดของกจการ

ไมวาเครองมอทางการเงนนนจะเปนรายการในงบแสดงฐานะการเงนหรอนอกงบแสดงฐานะการเงน

มาตรฐานการบญชฉบบนระบถงขอก าหนดเกยวกบการแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเกยวกบ

เครองมอทางการเงนทงทเปนรายการในงบแสดงฐานะการเงนและนอกงบแสดงฐานะการเงน ซงรวมถง

การจดประเภทเครองมอทางการเงนใหเปนหนสนหรอสวนของเจาของ และการจดประเภทดอกเบย

เงนปนผล รายการก าไรและรายการขาดทนทเกยวของ นอกจากนยงระบถงสถานการณทท าใหสนทรพย

ทางการเงนและหนสนทางการเงนสามารถหกกลบกนไดในงบแสดงฐานะการเงน

มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบปจจยทมผลกระทบตอจ านวนเงน

จงหวะเวลา และความแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคตซงเกดจากเครองมอทางการเงนและนโยบาย

การบญชทใชกบเครองมอทางการเงนนน และสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลเกยวกบวตถประสงค

ลกษณะ และขอบเขตของการใชเครองมอทางการเงน รวมถงความเสยงท เกยวของและนโยบาย

การควบคมความเสยงของฝายบรหาร

ขอบเขต

1 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบการแสดงรายการและการเปดเผยขอมลของเครองมอ

ทางการเงนทกประเภท ไมวาจะเปนรายการทรบรหรอทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน ยกเวน

รายการตอไปน

1.1 เงนลงทนในบรษทยอย ตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช

ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช)

1.2 เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา ตามขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน (เมอมการประกาศใช)

และมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและ

การรวมคา (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

4

1.3 สทธและภาระผกพนของนายจางซงเกดจากโครงการผลประโยชนของพนกงาน ซงถอ

ปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง 2559) เรอง ผลประโยชนของ

พนกงาน (เมอมการประกาศใช)

1.4 สญญาและภาระผกพนของการจายโดยใชหนเปนเกณฑตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559) เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (เมอมการประกาศใช)

1.5 สญญาประกนภยตามทก าหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง

2559) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)

2 แมวามาตรฐานการบญชฉบบนจะไมตองน ามาปฏบตกบเงนลงทนในบรษทยอย แตตองน ามาปฏบต

กบเครองมอทางการเงนทกประเภททรวมอยในงบการเงนรวมของบรษทใหญโดยไมค านงวา

เครองมอทางการเงนดงกลาวจะถอหรอออกโดยบรษทใหญหรอบรษทยอย

3 สญญาประกนภยทไมอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบนคอ สญญาตามนยามสญญา

ประกนภยตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย

(เมอมการประกาศใช) อยางไรกตาม มาตรฐานการบญชฉบบนครอบคลมถงเครองมอทางการเงน

ทอยในรปของสญญาค าประกนทางการเงน (ดยอหนาท 45) ตวอยางเชน การประกนภยทางการเงน

บางชนดและสญญาค าประกนการลงทนทออกโดยกจการประกนภยหรอกจการประเภทอน กจการทม

ภาระผกพนตามสญญาประกนภยควรพจารณาถงความเหมาะสมในการน ามาตรฐานการบญชฉบบน

มาปฏบตเพอแสดงรายการและเปดเผยขอมลเกยวกบภาระผกพนดงกลาว ทงน กจการอาจเลอกถอ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย

(เมอมการประกาศใช) ส าหรบรายการทเกดจากสญญาค าประกนทางการเงนได โดยผออกอาจ

เลอกปฏบตเปนรายสญญาได แตเมอเลอกวธการบญชใดส าหรบแตละสญญาแลว ไมสามารถ

เปลยนแปลงได (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญา

ประกนภย (เมอมการประกาศใช))

4 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชทกฉบบทเกยวของกบเครองมอทางการเงน นอกเหนอไปจาก

มาตรฐานการบญชฉบบน ตวอยางเชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง

สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการบญช ฉบบท 103 เรอง การเปดเผยขอมลใน

งบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน และ มาตรฐานการบญช ฉบบท 1

(ปรบปรง 2559) เรอง การน าเสนองบการเงน (เมอมการประกาศใช) รวมทงมาตรฐานการบญช

ฉบบท 19 (ปรบปรง 2559) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช) (เรอง การบญช

และการรายงานโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน) และมาตรฐานการรายงานทางการเงนท

เกยวของกบเครองมอทางการเงน (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอ

ทางการเงน (เมอมการประกาศใช))

5 มาตรฐานการบญชฉบบนครอบคลมถงสญญาทองกบสนคาซงใหสทธแกคสญญาในการรบหรอจาย

ช าระเปนเงนสดหรอเครองมอทางการเงนอน กจการตองปฏบตกบสญญาดงกลาวเชนเดยวกบท

ปฏบตกบเครองมอทางการเงนประเภทอน เวนแตสญญานนจะเปนไปตามขอก าหนดทกขอตอไปน

5.1 สญญาท าขนเพอการซอขายสนคาหรอเพอใชประโยชนจากสนคา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

5

5.2 สญญาท าขนเพอวตถประสงคตามยอหนาท 5.1 ณ วนทท าสญญา

5.3 สญญายงคงใหประโยชนตามวตถประสงคทวางไว

5.4 กจการคาดวาจะรบหรอจายช าระตามสญญาดวยการสงมอบสนคา

ค านยาม

6 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

เครองมอทางการเงน หมายถง สญญาใดๆ ทท าใหสนทรพยทางการเงนของกจการหนง

และหนสนทางการเงนหรอตราสารทนของอกกจการหนง

เพมขนในเวลาเดยวกน

สนทรพยทางการเงน หมายถง สนทรพยดงตอไปน

ก) เงนสด

ข) สท ธตามสญญาท จะได รบ เงนสดห รอสนท รพย

ทางการเงนอนจากกจการอน

ค) สทธตามสญญาทจะแลกเปลยนเครองมอทางการเงน

ของกจการกบเครองมอทางการเงนของกจการอน

ภายใตเงอนไขทจะเปนประโยชนตอกจการ

ง) ตราสารทนของกจการอน

หนสนทางการเงน หมายถง สญญาทท าใหกจการเกดภาระผกพนทจะตองปฏบตตาม

ขอใดขอหนงดงตอไปน

ก) สงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหแก

กจการอน

ข) แลกเปลยนเครองมอทางการเงนกบกจการอนภายใต

เงอนไขทอาจท าใหกจการเสยประโยชน

ตราสารทน หมายถง สญญาทแสดงวาผ ถอตราสารเปนเจาของสวนไดเสย

คงเหลอของกจการทไปลงทน

สวนไดเสยคงเหลอ หมายถง สนทรพยของกจการทเหลออยภายหลงทไดจายช าระหนสน

และคาใชจายทงส นเมอเลกกจการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

6

สนทรพยทางการเงนท

เปนตวเงน

หมายถง สนทรพยทางการเงนซงระบเปนจ านวนเงนทแนนอนหรอ

เปนจ านวนเงนทสามารถทราบได

หนสนทางการเงนท

เปนตวเงน

หมายถง หนสนทางการเงนซงระบเปนจ านวนเงนทแนนอนหรอเปน

จ านวนเงนทสามารถทราบได

เครองมอทางการเงน

ทเปนตวเงน

หมายถง สนทรพยทางการเงนทเปนตวเงนและหนสนทางการเงนท

เปนตวเงน

ตราสารอนพนธ หมายถง เครองมอทางการเงน หรอสญญาอนภายใตขอบเขตของ

แนวปฏบตทางการบญชฉบบน โดยมลกษณะทกขอดงตอไปน

ก) การเปลยนแปลงในมลคาจะเปนไปตามการเปลยนแปลง

ของตวแปรทระบไวในสญญา เชน อตราดอกเบ ย ราคา

ของเครองมอทางการเงน ราคาสนคาโภคภณฑ อตรา

แลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ดชนราคาหรอดชนอตรา

อนดบความนาเชอถอหรอดชนความนาเชอถอ หรอ

ตวแปรอน ในกรณทตวแปรไมเปนตวเงน ตวแปรนนจะ

ไมเฉพาะเจาะจงกบคสญญาเทานน (บางครงเรยกวา

รายการอางอง)

ข) ไมมการจายเงนลงทนสทธเมอเรมแรก หรอจายดวย

จ านวนเพยงเลกนอยเมอเทยบกบสญญาประเภทอน

ซงมการตอบสนองในลกษณะเดยวกนตอการเปลยนแปลง

ของปจจยตลาด และ

ค) การรบหรอจายช าระจะกระท าในอนาคต

เครองมอปองกน

ความเสยง

หมายถง ตราสารอนพนธทถกก าหนดขน หรอสนทรพยทางการเงน

หรอหนสนทางการเงนทไมใชตราสารอนพนธทถกก าหนด

ขนส าหรบการปองกนความเสยงทเกดจากการเปลยนแปลง

ของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ซงคาดวามลคา

ยตธรรมหรอกระแสเงนสดทเปลยนแปลงไปของตราสาร

อนพนธ หรอสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

ดงกลาวจะสามารถหกกลบกบมลคายตธรรมหรอกระแส

เงนสดท เปลยนแปลงไปของรายการทก าหนดใหเปน

รายการทมการปองกนความเสยง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

7

7 สญญาบางชนดอาจมเงอนไขใหกจการตองจายช าระภาระผกพนเปนสนทรพยทางการเงนหรอเปน

ตราสารทนของกจการเอง หากจ านวนตราสารทนทกจการตองสงมอบเปลยนแปลงไปตาม

การเปลยนแปลงของมลคายตธรรมของตราสารทนท าใหยอดรวมของมลคายตธรรมของตราสารทน

ทงสนตองสงมอบเทากบจ านวนภาระผกพนทระบไวในสญญา และท าใหคสญญาไมตองประสบกบ

ความเสยงจากการสญเสยหรอไดรบประโยชนจากราคาของตราสารทนทเปลยนแปลงไป ภาระผกพน

ดงกลาวถอเปนหนสนทางการเงนซงตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนและฉบบอนทเกยวของ

8 ในมาตรฐานการบญชฉบบนค าวา “สญญา” หรอ “ตามสญญา” หมายถง ขอตกลงทมผลกระทบ

เชงเศรษฐกจตอบคคลตงแตสองฝายขนไปซงเปนขอตกลงทไมอาจหลกเลยงไดเนองจากมผลบงคบ

ตามกฎหมาย เครองมอทางการเงนถอเปนสญญาอยางหนงซงมหลายรปแบบและไมจ าเปนตองเปน

ลายลกษณอกษร

9 ในมาตรฐานการบญชฉบบนค าวา “กจการ” หมายรวมถงบคคล หางหนสวน บรษท และหนวยงาน

ของรฐ

10 การทค านยามระบวาสนทรพยทางการเงนเปนสทธตามสญญาทจะท าใหกจการไดรบสนทรพย

ทางการเงนมใชเปนการใหค าจ ากดความทซ าไปซ ามา แตสนทรพยทางการเงนเปนสทธตามสญญาท

ท าใหเกดการแลกเปลยนเครองมอทางการเงนซงจะท าใหสนทรพยทางการเงน หรอตราสารทนของ

กจการเพมขนไมวาสทธตามสญญาจะเกยวโยงกนเปนลกโซอยางไร ในทสดการปฏบตตามสญญา

กจะท าใหกจการไดรบเงนสดหรอตราสารทนซงเปนสนทรพยทางการเงนตามทสญญาระบไว

11 เครองมอทางการเงนหมายรวมถง ปฐมพนธทางการเงนซงไดแก ลกหน เจาหน หนทน และตราสาร

อนพนธซงไดแก สทธเลอกทางการเงน สญญาอนาคต สญญาลวงหนา สญญาแลกเปลยนอตรา

ดอกเบย และสญญาแลกเปลยนสกลเงน อนพนธทางการเงนทกชนดไมวาจะรบรหรอไมรบรใน

งบแสดงฐานะการเงนถอเปนเครองมอทางการเงนตามค านยาม และอยภายใตขอก าหนดใน

มาตรฐานการบญชฉบบน

12 ตราสารอนพนธกอใหเกดสทธกบคสญญาฝายหนงและภาระผกพนกบคสญญาอกฝายหนงใน

การโอนความเสยงทางการเงนทมอยในปฐมพนธทางการเงนทระบไว ตราสารอนพนธไมท าใหเกด

การโอนปฐมพนธทางการเงนทเปนทมาของตราสารอนพนธไมวาจะเปนวนทเรมสญญา หรอวนท

ครบก าหนดสญญาของตราสารอนพนธนน

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอน

หนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวางผรวมตลาด

ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม

(เมอมการประกาศใช))

อตราดอกเบยทแทจรง หมายถง อตราคดลดทท าใหมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทจะ

ไดรบในอนาคตเทากบราคาตามบญชของตราสารหน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

8

13 สนทรพยทมตวตน เชน ทดน อาคารและอปกรณ สนคาคงเหลอ อสงหารมทรพยเพอการลงทน

และสนทรพยตามสญญาเชารวมทงสนทรพยไมมตวตน เชน สทธบตรและเครองหมายการคาไมใช

สนทรพยทางการเงนเนองจากสนทรพยทมตวตนและไมมตวตนดงกลาวแมจะกอใหเกดกระแสเงนสด

หรอสนทรพยประเภทอนแกกจการในอนาคต แตไมท าใหกจการมสทธทจะไดรบเงนสดหรอ

สนทรพยทางการเงนอนในปจจบน

14 สนทรพยซงจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแกกจการในรปของสนคาหรอบรการ

แทนทจะกอใหเกดสทธในการไดรบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนไมถอเปนสนทรพย

ทางการเงน เชน คาใชจายจายลวงหนา ในท านองเดยวกน รายการบางรายการไมถอเปนหนสน

ทางการเงนเนองจากประโยชนเชงเศรษฐกจของทรพยากรทกจการจะสญเสยอยในรปของการสงมอบ

สนคาหรอการใหบรการซงไมใชเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอน เชน รายไดรอการตดบญชและ

ภาระผกพนจากการรบประกน

15 หนสนหรอสนทรพยซงโดยลกษณะแลวไมไดเกดจากขอผกพนตามสญญา เชน ภาษเงนไดทกจการ

ตองจายตามขอก าหนดทางกฎหมาย ไมถอเปนหนสนทางการเงนหรอสนทรพยทางการเงน

16 สทธและภาระผกพนตามสญญาซงไมท าใหเกดการโอนสนทรพยทางการเงนไมถอเปนเครองมอ

ทางการเงนตามค านยาม ตวอยางเชน สทธและภาระผกพนตามสญญาทเกดจากสญญาซอขายสนคา

ลวงหนาซงสามารถช าระดวยการรบมอบหรอสงมอบเปนสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน

สทธและภาระผกพนตามสญญาทเกดจากสญญาเชาด าเนนงานซงจายช าระโดยการอนญาตให

คสญญาใชประโยชนในสนทรพยทมตวตนกไมถอเปนสนทรพยทางการเงน สทธและภาระผกพน

ทงสองไมท าใหคสญญาฝายหนงมสทธตามสญญาทจะไดรบสนทรพยทางการเงน นนคอ คสญญา

ทงสองฝายไมมสทธหรอภาระผกพนในปจจบนทจะไดรบ สงมอบหรอแลกเปลยนสนทรพยทางการเงน

ระหวางกน

17 การใชสทธตามสญญาหรอการเรยกรองใหปฏบตตามภาระผกพนตามสญญาอาจเกดขนหรอไมเกดขน

ขนอยกบเหตการณในอนาคต ตวอยางเชน การค าประกนทางการเงนเปนสทธตามสญญาทผใหกจะ

ไดรบเงนชดใชจากผค าประกน ในขณะเดยวกนกเปนภาระผกพนตามสญญาทผค าประกนจะตอง

ช าระเงนใหแกผใหกหากผกผดนดช าระหน สทธและภาระผกพนดงกลาวเกดขนเนองจากเหตการณ

ในอดต (การเขาค าประกน) แมวาการใชสทธของผใหกเพอเรยกรองใหผค าประกนปฏบตตามภาระ

ผกพนจะขนอยกบการทผกจะผดนดช าระหนหรอไมในอนาคต สทธและภาระผกพนตามตวอยางถอ

เปนสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนตามค านยาม แมวาจะไมเขาเงอนไขการรบรรายการ

ในงบแสดงฐานะการเงน

18 ภาระผกพนของกจการในการสงมอบหรอออกตราสารทนของกจการเอง เชน สทธเลอกซอหรอขายหน

หรอใบส าคญแสดงสทธซอหน ถอเปนตราสารทนแตไมถอเปนหนสนทางการเงนทงนเพราะกจการ

ไมมภาระผกพนทจะสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอน นอกจากนตนทนทเกดจากการซอ

สทธเพอใหกจการสามารถซอคนตราสารทนของตนจากบคคลอนตองน าไปหกจากสวนของเจาของ

เนองจากตนทนดงกลาวไมถอเปนสนทรพยทางการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

9

19 สวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงน

รวมของกจการไมใชหนสนทางการเงนหรอตราสารทนของกจการ กจการเพยงแตแสดงสวนไดเสย

ของบคคลอนซงมอยในสวนของเจาของและในรายไดของบรษทยอยตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) ดงนน

ในการจดท างบการเงนรวม บรษทใหญจะตดบญชเครองมอทางการเงนทเปนตราสารทนของบรษทยอย

กบสวนทเปนเงนลงทนของบรษทใหญและแสดงตราสารทนสวนทเหลอเปนสวนไดเสยทไมมอ านาจ

ควบคมภายใตสวนของเจาของในงบการเงนรวม เครองมอทางการเงนทเปนหนสนทางการเงนของ

บรษทยอยยงคงแสดงเปนหนสนในงบแสดงฐานะการเงนรวมของบรษทใหญ เวนแตจะเปนรายการ

ระหวางกลมกจการเดยวกนซงตองตดออกไปในการจดท างบการเงนรวม ทงนวธปฏบตในการจดท า

งบการเงนรวมจะไมมผลกระทบตอการแสดงรายการในงบการเงนของบรษทยอย

การแสดงรายการ

หน สนหรอสวนของเจาของ

20 ณ วนทรบรเมอเรมแรก กจการทออกเครองมอทางการเงนตองแยกประเภทเครองมอทางการเงน

หรอองคประกอบของเครองมอทางการเงนเปนหนสนหรอสวนของเจาของโดยพจารณาตามเนอหา

เชงเศรษฐกจและค านยามหนสนทางการเงนและตราสารทน

21 กจการทออกเครองมอทางการเงนตองจดประเภทของเครองมอทางการเงนนนในงบแสดงฐานะการเงน

โดยค านงถงเนอหาเชงเศรษฐกจมากกวารปแบบทางกฎหมาย แมวาตามปกตเนอหาตามสญญากบ

รปแบบทางกฎหมายจะสอดคลองกนแตกมบางกรณทไมเปนเชนนน ตวอยางเชน เครองมอทางการเงน

บางชนด มรปแบบทางกฎหมายเปนสวนของเจาของแตโดยเนอหาเชงเศรษฐกจคอหนสน และ

เครองมอทางการเงนบางชนดมลกษณะผสมระหวางตราสารทนและหนสนทางการเงน กจการตอง

ประเมนเนอหาเชงเศรษฐกจเพอจดประเภทเครองมอทางการเงน ณ วนทรบรเมอเรมแรก และตอง

คงการจดประเภทเดมไวจนกวาจะมเหตการณเปลยนแปลงทท าใหไมตองน าเครองมอทางการเงน

นนมาแสดงในงบแสดงฐานะการเงนของกจการอกตอไป

22 ลกษณะส าคญทใชในการจ าแนกหนสนทางการเงนออกจากตราสารทน คอ ภาระผกพนตามสญญา

ซงกจการทออกเครองมอทางการเงนตองสงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงนอนใหแกผถอ

เครองมอทางการเงน หรอตองน าเครองมอทางการเงนอนไปแลกเปลยนกบเครองมอทางการเงนท

ผถอมอยภายใตเงอนไขทอาจท าใหกจการเสยประโยชน เครองมอทางการเงนซงกอใหเกดภาระผกพน

ตามสญญาจะถอเปนหนสนทางการเงนตามค านยามไมวาภาระผกพนนนจะจายช าระในลกษณะใด

การทกจการไมสามารถปฏบตตามภาระผกพนในสญญาเนองจากขอจ ากดบางประการไมท าใหภาระ

ผกพนของกจการหรอสทธของผถอหมดไป ตวอยางของขอจ ากดทอาจเกดขนไดแก กจการไม

สามารถหาเงนตราตางประเทศมาช าระหนสนได หรอกจการตองไดรบอนมตการจายเงนจาก

หนวยงานก ากบดแลกอนทจะจายช าระหนสนใดๆ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

10

23 เมอเครองมอทางการเงนไมกอใหเกดภาระผกพนตามสญญาทท าใหกจการตองสงมอบเงนสดหรอ

สนทรพยทางการเงนอน หรอตองน าเครองมอทางการเงนอนไปแลกเปลยนภายใตเงอนไขทอาจท า

ใหกจการเสยประโยชน เครองมอทางการเงนนนถอเปนตราสารทน แมวาผถอตราสารทนอาจมสทธ

ไดรบเงนปนผลหรอสวนแบงอนตามสดสวนของสวนของเจาของแตกจการไมมภาระผกพนตามสญญา

ทจะตองจายสวนแบงดงกลาว

24 หนบรมสทธซงใหสทธกจการทออกหนในการบงคบไถถอนดวยจ านวนเงนทแนนอนหรอทสามารถ

ทราบได ณ วนทก าหนดไวหรอวนททราบได หรอหนบรมสทธซงใหสทธแกผถอในการเรยกรองให

กจการ ไถถอนหนในหรอหลงวนททก าหนดไวดวยจ านวนเงนทแนนอนหรอทสามารถทราบได

หนบรมสทธนนถอเปนหนสนทางการเงนตามค านยามโดยตองจดประเภทเปนหนสนและแสดง

รายการไวในงบแสดงฐานะการเงน อยางไรกตาม หนบรมสทธอาจไมระบภาระผกพนขางตนไว

อยางชดเจน แตภาระผกพนดงกลาวอาจเกดข นทางออมโดยอาศยเงอนไขหรอสภาพการณบาง

ประการ ตวอยางเชน หนบรมสทธซงไมระบใหมการบงคบไถถอนหรอไมระบใหผถอมสทธเลอกท

จะไถถอน อาจก าหนดใหมการจายเงนปนผลในอตราเรงหรอสงจนท าใหอตราผลตอบแทนจากเงน

ปนผลทจะตองจายในอนาคตอนใกลสงจนกระทงกจการทออกหนบรมสทธจ าตองไถถอนหนนนดวย

เหตผลทางเศรษฐกจ

ในกรณนกจการตองจดประเภทหนบรมสทธดงกลาวเปนหนสนทางการเงน เนองจากกจการแทบไม

มทางเลอกอนนอกจากจะตองไถถอนหนบรมสทธนน ในท านองเดยวกนหากเครองมอทางการเงนท

เรยกวาเปนหนใหสทธเลอกทจะไถถอนแกผถอเมอเหตการณบางอยางเกดขนโดยเหตการณนนม

โอกาสเกดขนคอนขางแนนอน เครองมอทางการเงนดงกลาวตองจดประเภทเปนหนสนทางการเงน

ณ วนทรบรเมอเรมแรก ตามเนอหาเชงเศรษฐกจของเครองมอทางการเงนนน

การจดประเภทเครองมอทางการเงนแบบผสมทางดานผออก

25 กจการทออกเครองมอทางการเงนซงมองคประกอบทมลกษณะเปนทงหนสนและสวนของเจาของ

ตองจดประเภทองคประกอบดงกลาวแยกจากกนในงบแสดงฐานะการเงนตามขอก าหนดทระบ

ไวในยอหนาท 20

26 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหกจการทออกเครองมอทางการเงนตองแสดงองคประกอบของ

เครองมอทางการเงนท เปนหนสนแยกจากสวนท เปนสวนของเจาของเพอแสดงรายการใน

งบแสดงฐานะการเงน การก าหนดใหเครองมอทางการเงนมลกษณะเปนทงหนสนและสวนของเจาของ

อยในรายการเดยวเปนการก าหนดขนตามรปแบบทางกฎหมายมากกวาทจะค านงถงเนอหาเชงเศรษฐกจ

ดงนน ฐานะการเงนของกจการจะแสดงอยางเทยงธรรมยงขนหากเครองมอทางการเงนสวนทเปน

หนสนจะแสดงในงบแสดงฐานะการเงนแยกจากสวนทเปนสวนของเจาของ

27 ในการแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน กจการตองรบรองคประกอบตางๆ ของเครองมอ

ทางการเงนแยกจากกน โดยเฉพาะเมอเครองมอทางการเงนกอใหเกดหนสนทางการเงนแกผออก

ในขณะเดยวกบทใหสทธแกผถอในการแปลงเครองมอทางการเงนนนเปนตราสารทนของผออก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

11

ตวอยางเชน เครองมอทางการเงนทเปนหนกแปลงสภาพ ทางดานผออกแลวเครองมอทางการเงน

ดงกลาวประกอบดวยองคประกอบสองสวน คอ หนสนทางการเงน (สญญาทจะสงมอบเงนสดหรอ

สนทรพยทางการเงนอน) และตราสารทน (การใหสทธแกผถอในการแปลงสภาพหนกเปนหนสามญ

ของผออกภายในระยะเวลาทก าหนด) การออกเครองมอทางการเงนดงกลาวจะมผลกระทบ

เชงเศรษฐกจเชนเดยวกบการออกตราสารหนทมเงอนไขการไถถอนกอนก าหนดพรอมใบส าคญแสดงสทธ

ซอหนสามญ หรอการออกตราสารหนพรอมใบส าคญแสดงสทธซอหนสามญ ดงนน ไมวากรณใดๆ

ผออกเครองมอทางการเงนตองแสดงองคประกอบทเปนหนสนแยกจากองคประกอบทเปนสวนของ

เจาของในงบแสดงฐานะการเงน

28 เครองมอทางการเงนแปลงสภาพซงจดประเภทโดยการแยกหนสนออกจากสวนของเจาของตองคง

การจดประเภทเดมไว ผออกตองไมเปลยนแปลงการจดประเภทดวยเหตผลทวามความเปนไปได

มากขนท ผถอจะใชสทธแปลงสภาพ เนองจากผถออาจไมใชสทธแปลงสภาพตามทคาดไวทงท

ดเหมอนวาผถอจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจเพมขนหากเลอกทจะใชสทธนนเพราะผถออาจม

เหตผลบางประการ เชน ผลกระทบทางภาษทแตกตางจากผถอรายอน นอกจากนความเปนไปไดท

ผถอจะเลอกใชสทธดงกลาวสามารถเปลยนแปลงไดตลอดเวลา ดงนนภาระผกพนทกจการตองจาย

ช าระเงนในอนาคตยงคงมอยจนกระทงเครองมอทางการเงนนนหมดสภาพโดยการครบก าหนดอาย

การแปลงสภาพหรอโดยวธการอน

29 เครองมอทางการเงนแบบผสมอาจประกอบดวยหนสนทไมใชหนสนทางการเงน ตวอยางเชน

เครองมอทางการเงนอาจใหสทธแกผถอทจะไดรบช าระเปนสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน

เชน สนคา พรอมกบใหสทธผถอทจะเลอกรบช าระเปนหนของกจการแทนการรบช าระเปนสนคา

ในกรณน กจการตองแยกเครองมอทางการเงนออกเปนองคประกอบและตองรบรองคประกอบท

เปนตราสารทน (สทธเลอกทจะรบช าระเปนหน) แยกจากองคประกอบทเปนหนสน ไมวาหนสน

ดงกลาวจะเปนหนสนทางการเงนหรอไม

30 มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถงการวดมลคาสนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงนและ

ตราสารทน ดงนน จงไมไดอธบายถงวธการก าหนดราคาตามบญชใหกบองคประกอบทเปนหนสน

และทเปนสวนของเจาของในเครองมอทางการเงนเดยวกน อยางไรกตาม วธการทอาจน ามาใช

ในการวดมลคามดงตอไปน

30.1 วดมลคายตธรรม (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559)

เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช)) ขององคประกอบทสามารถวดมลคา

ไดงายทสดกอน แลวจงน าไปหกจากมลคาทงสนของเครองมอทางการเงนเพอใหไดมลคา

ขององคประกอบทวดมลคาไดยากกวา ซงตามปกตองคประกอบทวดมลคาไดงายทสดคอ

ตราสารทน

30.2 วดมลคาขององคประกอบสวนทเปนหนสนแยกจากสวนทเปนสวนของเจาของตามสดสวน

ของมลคายตธรรมขององคประกอบทงสอง โดยมลคาทก าหนดขนขององคประกอบทงสอง

รวมกนตองเทากบมลคาทงสนของเครองมอทางการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

12

จ านวนรวมของราคาตามบญชทก าหนดใหกบองคประกอบทเปนหนสนและทเปนสวนของเจาของ

ณ วนทรบรเมอเรมแรกตองเทากบราคาตามบญชของเครองมอทางการเงนนนเสมอ กจการตองไม

บนทกรายการก าไรหรอรายการขาดทนจากการรบรหรอแยกแสดงองคประกอบของเครองมอ

ทางการเงน

31 ส าหรบวธการวดมลคาในยอหนาท 30.1 ขนแรกกจการทออกหนกแปลงสภาพตองก าหนดราคา

ตามบญชของหนสนทางการเงน โดยอาจค านวณจากกระแสเงนสดของเงนตนและดอกเบยทตองจาย

ในอนาคตคดลดดวยอตราดอกเบยในตลาดทเปนอยขณะนนของหนสนทางการเงนทมลกษณะ

คลายคลงกนซงไมมองคประกอบของสวนของเจาของรวมอย ขนตอไปกจการตองก าหนดราคาตามบญช

ของตราสารทนซงในทนคอสทธเลอกแปลงสภาพหนกใหเปนหนสามญ โดยหกราคาตามบญชของ

หนสนทางการเงนจากมลคาท งส นของเครองมอทางการเงนนน ส าหรบวธการวดมลคาใน

ยอหนาท 30.2 กจการตองวดมลคายตธรรมของหนกโดยพจารณาตามขอก าหนดของมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช)

ตวอยางเชน กจการอาจก าหนดจากมลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตและวดมลคายตธรรม

ของสทธเลอกแปลงสภาพ โดยอางองกบมลคายตธรรมของสทธเลอกแปลงสภาพซงมลกษณะ

คลายคลงกนหรอโดยการใชแบบจ าลองการวดมลคาสทธเลอก สดสวนของมลคายตธรรมทก าหนด

ใหกบองคประกอบทงสองตองน ามาใชในการปนสวนเครองมอทางการเงนเพอท าใหผลรวมของราคา

ตามบญชทก าหนดใหกบองคประกอบแตละสวนมจ านวนเทากบสงตอบแทนทไดรบจากการออกหนก

แปลงสภาพ

ดอกเบ ย เงนปนผล รายการก าไรและรายการขาดทน

32 ดอกเบ ย เงนปนผล รายการก าไรและรายการขาดทนทเกดจากเครองมอทางการเงนหรอ

องคประกอบของเครองมอทางการเงนทจดประเภทเปนหนสนทางการเงนตองแสดงเปนรายได

หรอคาใชจายในก าไรหรอขาดทน ผลตอบแทนทจายใหแกผถอเครองมอทางการเงนทจดประเภท

เปนตราสารทนถอเปนการแบงปนสวนทนซงตองน าไปหกจากสวนของเจาของโดยตรง

33 การจดประเภทเครองมอทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนเปนเครองก าหนดวา ดอกเบย เงนปนผล

รายการก าไรและรายการขาดทนทเกดจากเครองมอทางการเงนจะถอเปนรายไดหรอคาใชจายและ

ตองแสดงในก าไรหรอขาดทนหรอไม เชน เงนปนผลจายของหนทจดประเภทเปนหนสนตองถอเปน

คาใชจายและแสดงในก าไรหรอขาดทนเชนเดยวกบดอกเบยจายของหนก ในท านองเดยวกน

รายการก าไรและรายการขาดทนท เกดจากการไถถอนหรอการกใหมเพอช าระคนหนเกาของ

เครองมอทางการเงนทจดประเภทเปนหนสนตองแสดงเปนรายไดหรอคาใชจายในก าไรหรอขาดทน

สวนรายการก าไรหรอรายการขาดทนทเกดจากการไถถอนหรอการกใหมเพอช าระคนหนเกาของ

เครองมอทางการเงนท จดประเภทเปนสวนของเจาของตองแสดงเปนรายการเปลยนแปลง

ในสวนของเจาของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

13

34 เงนปนผลทถอเปนคาใชจายอาจแสดงในก าไรหรอขาดทนรวมกบดอกเบยจายของหนสนอนหรอ

แสดงเปนรายการแยกตางหาก กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบดอกเบยและเงนปนผลตาม

ขอก าหนดทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2559) เรอง การน าเสนองบการเงน

(เมอมการประกาศใช) และ มาตรฐานการบญช ฉบบท 103 เรอง การเปดเผยขอมลในงบการเงน

ของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน ในบางสถานการณการแยกแสดงดอกเบยจายและ

เงนปนผลในก าไรหรอขาดทนอาจใหขอมลทดยงขน หากดอกเบยจายและเงนปนผลนนแตกตางกน

อยางเปนสาระส าคญในดานตางๆ เชน การค านวณภาษเงนได นอกจากน กจการตองเปดเผย

จ านวนผลกระทบทางภาษเงนไดตามขอก าหนดทระบในมาตรฐานการบญชของไทยเกยวกบเรอง

ภาษเงนได (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได (เมอมการประกาศใช))

การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหน สนทางการเงน

35 กจการจะน าสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนน ามาหกกลบกนและแสดงจ านวนสทธ

ในงบแสดงฐานะการเงนไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

35.1 กจการมสทธตามกฎหมายในการน าจ านวนทรบรไวในงบแสดงฐานะการเงนมา

หกกลบลบหนกน

35.2 กจการตงใจทจะรบหรอจายช าระจ านวนทรบรไวในงบแสดงฐานะการเงนดวยยอดสทธ

หรอตงใจทจะรบประโยชนจากสนทรพยในเวลาเดยวกบทจายช าระหนสน

36 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหกจการแสดงสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนดวย

จ านวนสทธเมอจ านวนสทธนนสะทอนใหเหนถงประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตของเครองมอ

ทางการเงนทกจการจะไดรบหรอตองจายช าระตงแตสองอยางขนไป เฉพาะกรณทกจการมสทธและ

ตงใจทจะรบหรอจายช าระเครองมอทางการเงนเหลานนดวยจ านวนสทธกใหถอวากจการมสนทรพย

ทางการเงนหรอหนสนทางการเงนเพยงอยางเดยว มฉะนนกจการตองแยกแสดงสนทรพย

ทางการเงนและหนสนทางการเงนตามลกษณะของเครองมอทางการเงนเพอแสดงใ หเหนวา

เครองมอทางการเงนนนเปนทงทรพยากรและภาระผกพนของกจการ

37 การหกกลบและแสดงสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทรบรไวในงบแสดงฐานะการเงน

เปนจ านวนสทธตางจากการตดบญชสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน เนองจากการหกกลบ

ไมท าใหกจการตองรบรรายการก าไรหรอขาดทน แตการตดบญชเครองมอทางการเงนจะท าให

กจการตองลางบญชเครองมอทางการเงนทเคยบนทกไวออกจากงบแสดงฐานะการเงนและอาจท าให

กจการตองรบรรายการก าไรหรอรายการขาดทน

38 สทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนคอ สทธตามกฎหมายของลกหนทจะจายช าระหรอหกหน

ทงหมดหรอบางสวนโดยการหกกลบหนสนซงเจาหนและลกหนมอยระหวางกนไมวาสทธในการหกกลบ

ลบหนนนจะระบไวในสญญาหรอไม ในบางกรณ ลกหนอาจมสทธตามกฎหมายทจะน าลกหนบคคลทสาม

มาหกกลบลบหนกบเจาหน หากทงสามฝายตกลงรวมกนทจะใหสทธลกหนในการหกกลบลบหน

ดงกลาว

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

14

39 สทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนระหวางสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนม

ผลกระทบตอสทธและภาระผกพนทเกดจากสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนนนและ

อาจมผลกระทบอยางเปนสาระส าคญตอความเสยงดานเครดตและความเสยงดานสภาพคลองของ

กจการ อยางไรกตาม สทธในการหกกลบลบหนเพยงอยางเดยวไมเพยงพอทจะท าใหกจการสามารถ

หกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงนได กจการตองมความตงใจทจะใชสทธเพอใหไดมาซง

ประโยชนจากสนทรพยในเวลาเดยวกบทจายช าระหนสน มฉะนนสทธทมอยจะไมมผลกระทบตอ

จ านวนและจงหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคตของกจการ หากกจการมความตงใจทจะใชสทธ

ดงกลาว การแสดงสนทรพยและหนสนดวยจ านวนสทธจะสะทอนใหเหนถงจ านวน จงหวะเวลา และ

ความเสยงของประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตของกจการไดอยางเหมาะสมยงขน อยางไรกตาม

ความตงใจของคสญญาฝายใดฝายหนงหรอทงสองฝายทจะช าระหนกนดวยจ านวนสทธโดยไมมสทธ

ในการหกกลบลบหนตามกฎหมายถอวาไมเพยงพอทจะท าใหกจการสามารถหกกลบรายการใน

งบแสดงฐานะการเงนได เนองจากสทธและภาระผกพนทเกยวกบสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนของแตละฝายไมไดเปลยนแปลงไปจากเดม

40 ความต งใจทจะรบประโยชนจากสนทรพยหรอจายช าระหนสนของกจการอาจเปนผลมาจาก

ธรรมเนยมปฏบตทางธรกจ แตขอก าหนดของตลาดการเงนและสถานการณอ นอาจจ ากด

ความสามารถของกจการในการช าระหนดวยจ านวนสทธหรอในการรบประโยชนจากสนทรพยและ

จายช าระหนสนในเวลาเดยวกน หากกจการมสทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนแตไมม

ความตงใจทจะใชสทธดงกลาวกจการตองเปดเผยถงผลกระทบของสทธทมตอความเสยงดานเครดต

ของกจการตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 69

41 การรบและจายช าระเครองมอทางการเงนสองรายการในเวลาเดยวกน ไมวาจะท าผานส านกหกบญช

ของตลาดการเงนทมการจดตงอยางเปนระบบหรอท าโดยการแลกเปลยนกนเองโดยแทจรงแลวเปน

การท าใหกจการไมมความเสยงดานเครดตหรอความเสยงดานสภาพคลอง เนองจากกระแสเงนสด

ของกจการจะเทากบจ านวนสทธทจะไดรบหรอจะตองจายแตกจการทรบและจายช าระเครองมอ

ทางการเงนสองรายการแยกจากกนจะมความเสยงดานเครดตของสนทรพยและความเสยง

ดานสภาพคลองของหนสนเตมทงจ านวนความเสยงดงกลาวอาจมสาระส าคญ แมวาเวลาทรบและ

จายช าระจะตางกนเพยงเลกนอย ดงนน กจการจะถอวาไดรบประโยชนจากสนทรพยทางการเงนใน

เวลาเดยวกบทจายช าระหนสนทางการเงนไดกตอเมอการรบและจายนนเกดขนพรอมกน

42 ตวอยางตอไปนแสดงใหเหนวากจการไมควรหกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงน เนองจาก

ไมเขาเงอนไขทกขอตามทระบไวในยอหนาท 35

42.1 เครองมอทางการเงนหลายรายการซงมความแตกตางกนแตกจการน ามาใชประกอบกน

เพอใหมลกษณะเทยบเทากบเครองมอทางการเงนรายการเดยวกน (เครองมอทางการเงน

สงเคราะห)

42.2 สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทเกดจากเครองมอทางการเงนซงมความเสยง

เหมอนกนแตท ากบสญญาหลายราย ตวอยางเชน สนทรพยและหนสนทอยในกลมสญญา

ลวงหนาหรอกลมตราสารอนพนธอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

15

42.3 สนทรพยทางการเงนหรอสนทรพยอนทวางเปนประกนใหกบหนสนทางการเงนทไมมสทธ

ไลเบย

42.4 สนทรพยทางการเงนทลกหนกนไวตางหากโดยแยกใหอยในความรบผดชอบของบคคลทสาม

เพอใชช าระภาระผกพนโดยทเจาหนยงไมไดรบช าระภาระผกพนนน

42.5 ภาระผกพนทเกดจากรายการขาดทนทเกดจากภยธรรมชาต ซงคาดวาจะไดรบชดเชยจาก

บรษทประกนภย

43 กจการทมเครองมอทางการเงนหลายรายการกบคสญญาเพยงรายเดยว อาจมการตกลงทจะหกกลบ

ลบหนเครองมอทางการเงนเหลานนกบคสญญา การตกลงดงกลาวท าใหกจการตองหกกลบลบหน

เครองมอทางการเงนทกรายการทก าหนดไวโดยรบหรอจายช าระทนทดวยจ านวนสทธเมอเครองมอ

ทางการเงนหนงถกบอกเลกหรอผดนดช าระหน สถาบนการเงนมกใชการตกลงดงกลาวเพอปองกน

ความสญเสยทจะเกดจากการท คสญญาลมละลายหรอไมสามารถปฏบตตามภาระผกพนได

เนองจากการตกลงนกอใหเกดสทธในการหกกลบลบหนทมผลบงคบตามกฎหมายเฉพาะเมอม

การผดนดช าระหนหรอเมอเกดสถานการณทไมคาดวาจะเกดขนในการด าเนนธรกจตามปกต

การตกลงดงกลาวจงไมกอใหเกดการหกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงนหากไมเปนไปตาม

เงอนไขทกขอทก าหนดไวในยอหนาท 35 กจการทท าการตกลงดงกลาวไวแตไมสามารถน าเครองมอ

ทางการเงนมาหกกลบกนไดในงบแสดงฐานะการเงนตองเปดเผยผลกระทบของการตกลงทม

ตอความเสยงในการใหสนเชอตามทก าหนดไวในยอหนาท 69

การเปดเผยขอมล

44 วตถประสงคของการเปดเผยขอมลตามมาตรฐานการบญชฉบบนคอ การใหขอมลเกยวกบเครองมอ

ทางการเงนทเปนสาระส าคญทงทเปนรายการในงบแสดงฐานะการเงนและนอกงบแสดงฐานะการเงน

เพอใหผใชงบการเงนเขาใจถงฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และกระแสเงนสดของกจการ และ

เพอสามารถประเมนจ านวนเงน จงหวะเวลา และความแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคตท

เกยวของกบเครองมอทางการเงนเหลานนได มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการอธบาย

ถงระดบการใชเครองมอทางการเงน ความเสยงทเกยวของและวตถประสงคในการออกเครองมอ

ทางการเงน เพอใหขอมลโดยเฉพาะเกยวกบยอดคงเหลอและรายการทเกดขนจากเครองมอทาง

การเงนเหลานน นอกจากนยงสนบสนนใหอธบายถงนโยบายการควบคมความเสยงของเครองมอ

ทางการเงนและนโยบายอน เชน การปองกนความเสยง การหลกเลยงการกระจกตวของความเสยง

และขอก าหนดในการค าประกนเพอลดความเสยงดานเครดต เนองจากค าอธบายดงกลาวใหขอมล

เพมเตมทเปนประโยชนในภาพรวมกจการอาจใหขอมลเพมเตมทกลาวไวในเอกสารทเผยแพร

พรอมกบงบการเงนแทนการเปดเผยในหมายเหตประกอบงบการเงน

45 ขอมลทมาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหเปดเผยจะชวยใหผใชงบการเงนสามารถประเมนระดบ

ความเสยงเกยวกบเครองมอทางการเงนทงทรบรและไมไดรบรในงบการเงนเครองมอทางการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

16

อาจท าใหกจการตองรบหรอสามารถโอนความเสยงทางการเงนใหกบบคคลอน ความเสยงของ

เครองมอทางการเงนมดงน

45.1 ความเสยงดานราคามสามประเภทคอ ความเสยงจากอตราแลกเปลยน ความเสยงจาก

อตราดอกเบ ย และความเสยงจากตลาด

45.1.1 ความเสยงจากอตราแลกเปลยนคอ ความเสยงทมลคาของเครองมอทางการเงน

จะเปลยนแปลงไปเนองจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

45.1.2 ความเสยงจากอตราดอกเบยคอ ความเสยงทมลคาของเครองมอทางการเงนจะ

เปลยนแปลงไปเนองจากการเปลยนแปลงของอตราดอกเบยในตลาด

45.1.3 ความเสยงจากตลาดคอ ความเสยงทมลคาของเครองมอทางการเงนจะเปลยนแปลงไป

เนองจากการเปลยนแปลงของราคาตลาด ไมวาการเปลยนแปลงนนจะเกดจาก

ปจจยเฉพาะทเกยวของกบเครองมอทางการเงนหรอผออกเครองมอทางการเงน

นน หรอปจจยโดยรวมทกระทบตอเครองมอทางการเงนทงหมดทมการซอขายกน

ในตลาด

โดยนยแลวความเสยงดานราคาไมไดใหความหมายเฉพาะแตในทางทจะท าใหกจการ

เกดผลขาดทนเทานน แตยงใหความหมายในทางทจะท าใหกจการเกดผลก าไรดวย

45.2 ความเสยงดานเครดต คอ ความเสยงทคสญญาฝายหนงจะไมสามารถปฏบตตามภาระ

ผกพนทระบไวในเครองมอทางการเงนจนท าใหคสญญาอกฝายหนงเกดความเสยหาย

ทางการเงน

45.3 ความเสยงดานสภาพคลอง หรอความเสยงในการระดมทนคอ ความเสยงทกจการจะ

เผชญกบความยงยากในการระดมทนใหเพยงพอและทนเวลาตอการปฏบตตามภาระ

ผกพนทระบไวในเครองมอทางการเงน ความเสยงดานสภาพคลองอาจเกดจากการท

กจการไมสามารถขายสนทรพยทางการเงนไดทนเวลาดวยราคาทใกลเคยงกบมลคา

ยตธรรม

45.4 ความเสยงดานกระแสเงนสดคอ ความเสยงทกระแสเงนสดในอนาคตซงเกยวของกบ

เครองมอทางการเงนทเปนตวเงนจะมจ านวนเปลยนแปลงไป ตวอยางเชน ในกรณของ

ตราสารหนทมอตราดอกเบยลอยตว การเปลยนแปลงของกระแสเงนสดดงกลาวจะท าให

อตราดอกเบยทแทจรงของตราสารหนเปลยนแปลงไปแมวามลคายตธรรมของตราสารหน

จะไมเปลยนแปลง

การเปดเผยขอมลเกยวกบนโยบายการบรหารความเสยง

46 กจการตองอธบายถงวตถประสงคและนโยบายการบรหารความเสยงทางการเงนซงรวมถง

นโยบายในการปองกนความเสยงของรายการบญชทส าคญซงกจการคาดวาจะเกดขนและไดน า

การบญชปองกนความเสยงมาใช การบญชปองกนความเสยงคอ การบญชทก าหนดใหกจการ

ตองรบรรายการก าไรหรอรายการขาดทนทเกดจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

17

รายการทปองกนความเสยงไวและรายการทใชปองกนความเสยงในเวลาเดยวกนเพอแสดงให

เหนถงผลกระทบจากการหกลางรายการก าไรและรายการขาดทนดงกลาว

47 มาตรฐานการบญชฉบบนไมก าหนดถงรปแบบในการเปดเผยขอมลหรอต าแหนงของขอมลทตอง

แสดงในงบการเงน กจการไมจ าเปนตองน าเครองมอทางการเงนทรบรในงบแสดงฐานะการเงนมา

แสดงซ าในหมายเหตประกอบงบการเงน อยางไรกตาม กจการตองเปดเผยถงเครองมอทางการเงน

ทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงนไวในหมายเหตประกอบงบการเงนหรองบประกอบ โดยอาจตอง

เปดเผยค าอธบายและขอมลทเปนตวเลขทเกยวของไวดวยกนเพอใหเหมาะสมกบลกษณะและ

สาระส าคญของเครองมอทางการเงน

48 กจการตองใชดลยพนจในการก าหนดรายละเอยดของเครองมอทางการเงนทควรเปดเผย

โดยค านงถงสาระส าคญของเครองมอทางการเงนทมตอกจการ กจการจ าเปนตองหาความสมดล

ระหวางการใหขอมลในรายละเอยดมากเกนไปจนท าใหงบการเงนไมเปนประโยชนตอผใชงบการเงน

กบการใหขอมลทรวมยอดมากเกนไปจนท าใหผใชงบการเงนไมทราบขอมลทส าคญซงจะเปน

ประโยชนตอการตดสนใจของผใชงบการเงน ตวอยางเชน เมอกจการมเครองมอทางการเงนหลายรายการ

ซงมลกษณะคลายคลงกน และไมมเครองมอทางการเงนใดมความส าคญเปนพเศษ กจการอาจสรป

ขอมลตามประเภทของเครองมอทางการเงนได แตในทางกลบกน กจการอาจตองเปดเผยขอมล

โดยเฉพาะของเครองมอทางการเงนทเปนองคประกอบส าคญตอโครงสรางทนของกจการ

49 ฝายบรหารของกจการอาจจดประเภทเครองมอทางการเงนตามลกษณะของขอมลโดยพจารณา

ถงลกษณะเฉพาะของเครองมอทางการเงน ไมวาเครองมอทางการเงนนนจะมการรบรใน

งบแสดงฐานะการเงนหรอไม หากกจการรบรเครองมอทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนกจการ

ตองเปดเผยวธวดมลคาทใชตามปกต กจการควรจดประเภทเครองมอทางการเงนโดยแยกรายการ

ทแสดงดวยราคาทนจากรายการทแสดงดวยมลคายตธรรม ส าหรบสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนทมการรบรในงบแสดงฐานะการเงน จ านวนทเปดเผยในหมายเหตประกอบงบการเงน

หรอในงบประกอบจะใหขอมลทเพยงพอตอการกระทบยอดของรายการแตละบรรทดทเกยวของใน

งบแสดงฐานะการเงน กจการตองเปดเผยเครองมอทางการเงนทไมอยในขอบเขตของมาตรฐาน

การบญชฉบบน โดยจดประเภทเปนสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนแยกตางหากจาก

เครองมอทางการเงนทอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน ตวอยางของเครองมอ

ทางการเงนทไมอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน ไดแก ภาระผกพนภายใตสญญา

ประกนภย หรอภาระผกพนภายใตโครงการบ าเหนจบ านาญ

เงอนไข ขอตกลงและนโยบายการบญช

50 กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปนส าหรบสนทรพยทางการเงน หนสนทางการเงน และ

ตราสารทนแตละประเภทไมวาจะมการรบรหรอไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

18

50.1 ลกษณะและเนอหาของเครองมอทางการเงน รวมถงเงอนไขและขอตกลงทเปน

สาระส าคญซงอาจมผลกระทบตอจ านวนเงน จงหวะเวลา และความแนนอนของ

กระแสเงนสดในอนาคต

50.2 นโยบายการบญชและวธการปฏบตทางบญช รวมถงเกณฑในการรบรรายการและ

การวดมลคา

51 เงอนไขและขอตกลงตามสญญาของเครองมอทางการเงนเปนปจจยส าคญทมผลกระทบตอจ านวน

จงหวะเวลา และความแนนอนของกระแสเงนสดรบและจายในอนาคต กจการตองเปดเผยถง

เงอนไขและขอตกลงของเครองมอทางการเงนเมอการรบรหรอไมรบรเครองมอทางการเงนใน

งบแสดงฐานะการเงนมความส าคญตอฐานะการเงนในปจจบนหรอผลการด าเนนงานในอนาคตของ

กจการ ไมวากจการจะรบรเครองมอทางการเงนแยกเปนแตละรายการหรอแยกเปนแตละประเภท

หากเครองมอทางการเงนรายการหนงรายการเดยวไมมความส าคญตอกระแสเงนสดในอนาคตของ

กจการ กจการตองอธบายถงลกษณะส าคญของเครองมอทางการเงนรายการนนโดยการอางองกบ

กลมทเหมาะสมของเครองมอทางการเงนทคลายคลงกน

52 เมอเครองมอทางการเงนทถอหรอออกโดยกจการท าใหกจการอาจประสบกบความเสยงทเปน

สาระส าคญตามทระบไวในยอหนาท 45 กจการตองเปดเผยเงอนไขและขอตกลงดงตอไปนส าหรบ

เครองมอทางการเงนแตละรายการหรอแตละประเภท

52.1 เงนตน มลคาทตราไว หรอจ านวนทก าหนดไว ซงอาจเปนจ านวนฐานทใชเปนเกณฑ

การจายช าระในอนาคต โดยเฉพาะกรณทเปนตราสารอนพนธ เชน สญญาแลกเปลยน

อตราดอกเบย จ านวนฐาน คอ จ านวนทระบในสญญาซงใชเปนฐานในการค านวณจ านวนเงน

ทจะไดรบหรอตองจายช าระส าหรบเครองมอทางการเงนนน

52.2 วนทครบก าหนด วนหมดอาย หรอวนทตองปฏบตตามสญญา

52.3 สทธเลอกทจะช าระเครองมอทางการเงนกอนก าหนด รวมถงชวงเวลาหรอวนทสามารถใช

สทธนน และราคาหรอชวงราคาตามสทธ

52.4 สทธเลอกทจะแปลงสภาพหรอแลกเปลยนเครองมอทางการเงนหนงกบเครองมอ

ทางการเงนอน หรอกบสนทรพยหรอหนสนอน รวมทงชวงเวลาหรอวนทสามารถใชสทธ

และอตราแปลงสภาพหรออตราแลกเปลยน

52.5 จ านวนเงนและจงหวะเวลาของตารางการรบหรอจายเงนตนในอนาคตของเครองมอ

ทางการเงน รวมทงการจายแบบผอนช าระ และขอก าหนดในการกนสนทรพยเพอช าระ

เครองมอทางการเงน

52.6 อตราหรอจ านวนทก าหนดไวของดอกเบย เงนปนผล หรอผลตอบแทนอนจากเงนตนท

ก าหนดจายเปนงวดๆ รวมถงก าหนดการจายช าระและจงหวะเวลาของการจายช าระนน

52.7 หลกประกนทจะไดรบในกรณของสนทรพยทางการเงน หรอหลกประกนทน าไปวางใน

กรณของหนสนทางการเงน

52.8 สกลเงนของกระแสเงนสดทจะไดรบหรอตองจายซงเกดจากเครองมอทางการเงนหาก

แตกตางไปจากสกลเงนทเสนอรายงาน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

19

52.9 ขอมลตามยอหนาท 52.1 ถง 52.8 ของเครองมอทางการเงนท สามารถน ามาใช

แลกเปลยนกบเครองมอทางการเงนทถออยหรอทออก

52.10 เงอนไขหรอขอผกมดส าคญของเครองมอทางการเงนซงสามารถลมลางหรอเปลยนแปลง

เงอนไขอน ตวอยางเชน ระดบอตราสวนของหนสนตอทนสงสดซงท าใหผกตองช าระคน

เงนตนและดอกเบยของหนกในทนท

53 หากการแสดงเครองมอทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนแตกตางไปจากรปแบบทางกฎหมาย

กจการตองอธบายถงลกษณะของเครองมอทางการเงนนนในหมายเหตประกอบงบการเงน

54 ขอมลทอธบายถงลกษณะและเนอหาของเครองมอทางการเงนจะมประโยชนยงขน หากไดมการเนน

ถงความสมพนธระหวางเครองมอทางการเงนซงอาจมผลกระทบตอจ านวน จงหวะเวลา และ

ความแนนอนของกระแสเงนสดในอนาคตของกจการ ตวอยางเชน การเปดเผยขอมลเกยวกบการใช

เครองมอทางการเงนในการปองกนความเสยงถอวามความส าคญ เชน กรณทกจการปองกน

ความเสยงของเงนลงทนในหนสามญโดยการซอสทธเลอกขายหนนน ในท านองเดยวกน การเปดเผย

ขอมลเกยวกบองคประกอบของเครองมอทางการเงนสงเคราะห (ดภาคผนวก ยอหนาท 23)

กมความส าคญเชนกน เครองมอทางการเงนสงเคราะหดงกลาวอาจเปนหนสนทมอตราดอกเบยคงท

ซงแตเดมเปนหนสนท มอตราดอกเบยลอยตวแตกจการไดท าสญญาแลกเปลยนใหเปนอตรา

ดอกเบยคงท ในแตละกรณทกลาวมาขางตน กจการตองแสดงสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงนตามลกษณะของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนนน

ไมวาการแสดงดงกลาวจะเปนการแสดงแยกตามรายการหรอแสดงรวมตามประเภทของสนทรพย

ทางการเงนหรอหนสนทางการเงน โดยทวไปการเปดเผยขอมลตามทระบไวในยอหนาท 52 เพยงพอทจะ

ท าใหผใชงบการเงนเหนถงความเสยงทเปลยนแปลงไปเนองจากความสมพนธระหวางสนทรพย

หนสน แตในบางสถานการณกจการอาจจ าเปนทจะตองเปดเผยขอมลเพมเตมหากขอมลนนเปน

ประโยชนตอผใชงบการเงน

55 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบนโยบายการบญชส าหรบรายการและสถานการณทเปนสาระส าคญ

ซงเกดจากการด าเนนธรกจของกจการไมวาจะเปนการเปดเผยถงหลกการบญชโดยทวไป หรอวธ

ปฏบตทางบญชทกจการเลอกใชเพอใหสอดคลองกบหลกการบญชดงกลาว กจการตองเปดเผย

ขอมลเกยวกบเครองมอทางการเงนทกขอตอไปน

55.1 เกณฑทใชก าหนดวาเมอใดกจการจะรบรสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

ในงบแสดงฐานะการเงน และเมอใดกจการจะตดบญชสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

นนออกจากงบแสดงฐานะการเงน

55.2 เกณฑทใชวดมลคาของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนท รบรเมอเรมแรก

และเกณฑทใชในภายหลง

55.3 เกณฑในการรบรและวดมลคาของรายไดและคาใชจายทเกดจากสนทรพยทางการเงนและ

หนสนทางการเงน

56 ประเภทของรายการบญชทอาจจ าเปนตองเปดเผยถงนโยบายการบญชทเกยวของมดงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

20

56.1 การโอนสนทรพยทางการเงนเมอผโอนยงคงมสวนไดเสยหรอยงมความเกยวของกบ

สนทรพยทโอนอยางตอเนอง เชน การแปลงสนทรพยทางการเงนเปนหลกทรพย การขาย

โดยมสญญาซอคน และการซอโดยมสญญาขายคน

56.2 การโอนสนทรพยทางการเงนใหกบบคคลทสามซงมหนาทรบผดชอบตอสนทรพยทางการเงน

เพอน ามาช าระหนสนเมอครบก าหนด โดยทผโอนยงคงมภาระผกพนตอเจาหนในขณะท

การโอนนนเกดขน

56.3 การไดมาหรอการออกเครองมอทางการเงนหลายรายการทอยในชดเดยวกน ซงเครองมอ

ทางการเงนดงกลาวจดท าข นเพอใหมผลกระทบเทาเทยมกบการไดมาหรอการออก

เครองมอทางการเงนรายการเดยว

56.4 การไดมาหรอการออกเครองมอทางการเงนเพอปองกนความเสยง

56.5 การไดมาหรอการออกเครองมอทางการเงนทเปนตวเงนซงมอตราดอกเบยทระบไวแตกตาง

จากอตราดอกเบ ยในตลาด ณ วนทออก

57 กจการตองเปดเผยนโยบายการบญชทใชในการวดมลคาสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

แตละประเภทโดยระบวากจการไดใชราคาทน มลคายตธรรม หรอเกณฑการวดมลคาอน กจการ

ตองเปดเผยวธปฏบตทางบญชทกจการเลอกใชเพอใหสอดคลองกบเกณฑการวดมลคา ตวอยางเชน

กจการอาจตองเปดเผยขอมลดงตอไปน ส าหรบเครองมอทางการเงนทแสดงดวยราคาทน

57.1 ตนทนในการไดมาหรอการออกเครองมอทางการเงน

57.2 สวนเกนหรอสวนลดของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทเปนตวเงน

57.3 การเปลยนแปลงของจ านวนทประมาณไวของกระแสเงนสดในอนาคตท เกยวของกบ

เครองมอทางการเงนทเปนตวเงน

57.4 การเปลยนแปลงของสถานการณทกอใหเกดความไมแนนอนอยางเปนสาระส าคญเกยวกบ

จงหวะเวลาในการเกบเงนทกจ านวนเมอครบก าหนดตามขอตกลงทระบไวในสนทรพย

ทางการเงนทเปนตวเงน

57.5 การลดลงของมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนซงท าใหราคาตามบญชของสนทรพยนน

มจ านวนสงเกนไป

57.6 การปรบโครงสรางของหนสนทางการเงน

ส าหรบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทแสดงดวยมลคายตธรรม กจการตองระบวา

ราคาตามบญชก าหนดขนจากราคาซอขายในตลาด ราคาทประเมนโดยผประเมนอสระกระแสเงนสด

คดลด หรอวธการอนทเหมาะสม และตองเปดเผยถงขอสมมตส าคญทกจการใชในการน าวธการดงกลาว

มาถอปฏบต

58 กจการตองเปดเผยเกณฑในการรบรรายการก าไรและรายการขาดทนทเกดขนแลวและทยงไมเกดขน

ในก าไรหรอขาดทน รวมทงเกณฑในการรบรดอกเบย รายไดและคาใชจายอนทเกดจากสนทรพย

ทางการเงนและหนสนทางการเงน นอกจากนนกจการตองเปดเผยเกณฑในการรบรรายไดและ

คาใชจายทเกดจากเครองมอทางการเงนทถอไวเพอปองกนความเสยงในกรณทกจการน ารายไดและ

คาใชจายมาหกกลบกนในก าไรหรอขาดทนและแสดงรายการดวยจ านวนสทธทงทสนทรพยทางการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

21

และหนสนทางการเงนทเกยวของไมไดหกกลบกนในงบแสดงฐานะการเงน กจการตองเปดเผยถง

เหตผลในการหกกลบดงกลาว หากผลกระทบทเกดขนมนยส าคญ

ความเสยงจากอตราดอกเบ ย

59 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบความเสยงจากอตราดอกเบยของสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนแตละประเภทไมวาสนทรพยหรอหนสนนนจะรบรหรอไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน

โดยตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน

59.1 วนทมการก าหนดอตราใหมตามสญญาหรอวนทครบก าหนด แลวแตวนใดจะถงกอน

59.2 อตราดอกเบยทแทจรง หากสามารถค านวณได

60 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบความเสยงจากการเปลยนแปลงระดบอตราดอกเบยทอาจเกดขน

ในอนาคต เนองจากการเปลยนแปลงของอตราดอกเบยในตลาดมผลกระทบโดยตรงตอกระแสเงนสด

ตามสญญาของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนบางชนด หรอทเรยกวาความเสยงดาน

กระแสเงนสด และมผลกระทบโดยตรงตอมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงน หรอทเรยกวาความเสยงดานราคา

61 ขอมลเกยวกบวนทมการก าหนดอตราใหมหรอวนทครบก าหนดแลวแตวนใดจะถงกอน ชใหเหนถง

ระยะเวลาทอตราดอกเบยจะมความคงท สวนขอมลเกยวกบอตราดอกเบยทแทจรงชใหเหนถงระดบ

ทอตราดอกเบยทแทจรงจะมความคงท ผใชงบการเงนสามารถใชขอมลดงกลาวเปนเกณฑใน

การประเมนความเสยงดานราคาอนเกดจากการเปลยนแปลงในอตราดอกเบยทกจการก าลงประสบอย

และโอกาสทรายการก าไรหรอรายการขาดทนจะเกดขน ส าหรบเครองมอทางการเงนทมการก าหนด

อตราใหมใหเปนอตราดอกเบยในตลาดกอนครบก าหนด การเปดเผยขอมลเกยวกบชวงเวลาจนถง

วนทตองมการก าหนดอตราดอกเบยครงตอไปจะมความส าคญมากกวาการเปดเผยขอมลเกยวกบ

ชวงเวลาจนถงวนทครบก าหนด

62 กจการอาจเปดเผยขอมลประกอบเกยวกบวนทกจการคาดวาจะมการก าหนดอตราใหม หรอวนท

คาดวาจะมการจายช าระหากวนดงกลาวแตกตางไปจากวนทในสญญาอยางเปนสาระส าคญ เนองจาก

ขอมลเหลานนอาจเกยวของกบการตดสนใจของผใชงบการเงน โดยเฉพาะเมอกจการสามารถท า

การคาดการณไดอยางนาเชอถอ ตวอยางเชน กจการควรเปดเผยขอมลเกยวกบวนททกจการคาดวา

จะไดรบช าระหนจากลกหนสนเชอเพอทอยอาศยทมอตราคงทหากกจการสามารถคาดการณถง

จ านวนและวนทกจการจะไดรบช าระหนกอนก าหนดไดอยางนาเชอถอ หากกจการใชขอมลท

คาดการณขนเปนเกณฑในการบรหารความเสยงจากอตราดอกเบยกจการควรเปดเผยขอสมมต

เกยวกบวนทกจการใชในการบรหารความเสยงไมวาจะเปนวนทคาดวาจะไดรบช าระหนหรอวนท

คาดวาจะมการก าหนดอตราใหม และเปดเผยวาขอสมมตทใชนนแตกตางจากวนทครบก าหนดใน

สญญาเพยงไร นอกจากนน กจการควรเปดเผยขอเทจจรงทวาขอมลทเปดเผยเปนเพยงการคาดการณ

ของฝายบรหาร

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

22

63 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทประสบกบความเสยง

ตอไปน

63.1 ความเสยงดานราคาอนเกดจากการเปลยนแปลงในอตราดอกเบย เชน สนทรพยทางการเงน

และหนสนทางการเงนทเปนตวเงนซงมอตราดอกเบยคงท

63.2 ความเสยงดานกระแสเงนสดอนเกดจากการเปลยนแปลงในอตราดอกเบย เชน สนทรพย

ทางการเงนและหนสนทางการเงนทเปนตวเงนซงมอตราดอกเบยแบบลอยตวตามอตรา

ดอกเบ ยในตลาด

นอกจากนน กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไมม

ความเสยงจากอตราดอกเบย เชน เงนลงทนในตราสารทนบางประเภท

64 อตราดอกเบยทแทจรงของเครองมอทางการเงนทเปนตวเงนคอ อตราดอกเบยซงเมอน ามาใชใน

การค านวณมลคาปจจบนจะใหผลลพธเปนราคาตามบญชของเครองมอทางการเงน ในการค านวณ

มลคาปจจบนกจการจะคดลดกระแสเงนสดรบหรอจายในอนาคตนบจากวนทเสนอรายงานไปจนถง

วนท มการก าหนดอตราครงตอไปหรอจนถงวนทครบก าหนด และคดลดราคาตามบญชหรอ

จ านวนเงนตนโดยใชชวงเวลาเดยวกน อตราดอกเบยทใชในการคดลดกระแสเงนสดของเครองมอ

ทางการเงนทมอตราดอกเบยคงทหรอทตองแสดงดวยราคาทนตดจ าหนายคอ อตราดอกเบยตาม

สญญา และอตราดอกเบยทใชในการคดลดกระแสเงนสดของเครองมอทางการเงนทมอตราดอกเบย

ลอยตวหรอทตองแสดงดวยมลคายตธรรม คอ อตราตลาดในปจจบน อตราดอกเบยทแทจรง

บางครงเรยกวาอตราผลตอบแทนจนครบก าหนดหรออตราผลตอบแทนจนถงวนก าหนดอตราใหม

ซงถอวาเปนอตราผลตอบแทนภายในของเครองมอทางการเงนส าหรบชวงเวลานนนนเอง

65 กจการตองปฏบตตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 59.2 ส าหรบหนก ตวเงน และเครองมอ

ทางการเงนทเปนตวเงนซงการจายช าระเงนในอนาคตท าใหผถอไดรบผลตอบแทนเทากบอตรา

ดอกเบยทแทจรง และท าใหผออกมตนทนเทากบมลคาของเงนตามเวลา กจการไมตองปฏบตตาม

ขอก าหนดดงกลาวส าหรบเครองมอทางการเงนประเภทตราสารอนพนธและเครองมอทางการเงนท

ไมเปนตวเงนซงไมสามารถก าหนดอตราดอกเบยทแทจรงได ตวอยางเชน ตราสารอนพนธอตรา

ดอกเบยประเภทตางๆ ซงรวมถงสญญาแลกเปลยน สญญาอตราลวงหนาและสทธเลอกซอหรอขาย

แมวาตราสารอนพนธนนจะมความเสยงดานกระแสเงนสดหรอมความเสยงดานราคาอนเกดจาก

การเปลยนแปลงของอตราดอกเบยในตลาด แตการเปดเผยขอมลเกยวกบอตราดอกเบยทแทจรงก

เปนสงไมจ าเปนเนองจากขอมลดงกลาวไมเกยวของกบการตดสนใจ อยางไรกตาม ขอมลเกยวกบ

อตราดอกเบยทแทจรงอาจเกยวของกบการตดสนใจ อยางไรกตาม ขอมลเกยวกบอตราดอกเบยท

แทจรงอาจเกยวของกบการตดสนใจหากกจการน าตราสารอนพนธนนมาใชในการปองกนความเสยง

หรอน ามาใชในการแปลงสภาพรายการ เชน ขอมลทเกดจากสญญาแลกเปลยนอตราดอกเบย

เนองจากขอมลดงกลาวท าใหเหนถงผลกระทบของความเสยงจากอตราดอกเบยทกจการก าลง

ประสบอย

66 กจการอาจยงคงประสบกบความเสยงจากอตราดอกเบยแมวาสนทรพยทางการเงนทท าใหเกด

ความเสยงจะตดบญชออกจากงบแสดงฐานะการเงนแลว เชน ในกรณของการแปลงสนทรพยเปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

23

หลกทรพย ในท านองเดยวกน กจการอาจประสบกบความเสยงจากอตราดอกเบยแมวากจการไมได

รบรสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนในงบแสดงฐานะการเงน เชน ในกรณทกจการม

ภาระผกพนทจะใหกยมเงนดวยอตราดอกเบยคงท กจการตองเปดเผยขอมลทท าใหผใชงบการเงน

เขาใจถงลกษณะและขอบเขตของความเสยงทเกยวของ ในการแปลงสนทรพยเปนหลกทรพยหรอ

การโอนสนทรพยทางการเงนในลกษณะทคลายคลงกน ขอมลทตองเปดเผยจะรวมถงลกษณะของ

สนทรพยทโอน เงนตนทระบไว อตราดอกเบย ระยะเวลาถงวนทครบก าหนด และเงอนไขของ

รายการทท าใหกจการยงคงมความเสยงอย ในกรณทเปนภาระผกพนทจะใหกยมเงน ขอมลทตอง

เปดเผยจะรวมถง เงนตนทระบไว อตราดอกเบย ระยะเวลาถงวนทครบก าหนด และเงอนไขทส าคญ

ของรายการทท าใหกจการตองประสบกบความเสยงนน

67 ลกษณะของธรกจและขอบเขตของการใชเครองมอทางการเงนของกจการจะเปนเครองก าหนดวา

กจการควรเปดเผยขอมลเกยวกบความเสยงจากอตราดอกเบยในลกษณะใด กจการอาจเปดเผย

ขอมลโดยการบรรยาย การแสดงดวยตาราง หรอการแสดงตารางประกอบค าอธบาย เมอกจการม

เครองมอทางการเงนทท าใหกจการตองประสบกบความเสยงจากอตราดอกเบยหรอความเสยง

ดานกระแสเงนสดทเปนสาระส าคญ กจการอาจใชแนวทางตอไปน ในการน าเสนอขอมล

67.1 กจการอาจเปดเผยราคาตามบญชของเครองมอทางการเงนทท าใหกจการประสบกบ

ความเสยงดานราคาอนเกดจากการเปลยนแปลงของอตราดอกเบยในรปของตาราง

โดยจดประเภทขอมลทแสดงในตารางตามวนทครบก าหนดหรอวนทจะมการก าหนดอตราใหม

ดงตอไปน

67.1.1 ภายใน 1 ป นบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.1.2 มากกวา 1 ป แตไมเกน 5 ป นบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.1.3 5 ปขนไปนบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.2 เมอผลการด าเนนงานของกจการจะถกกระทบอยางเปนสาระส าคญเนองจากความเสยง

หรอการเปลยนแปลงของระดบความเสยงดานราคาอนเกดจากการเปลยนแปลงของอตรา

ดอกเบย กจการควรเปดเผยขอมลในรายละเอยดมากข น กจการบางประเภท เชน

ธนาคารอาจเปดเผยราคาตามบญชของเครองมอทางการเงนแยกเปนประเภทตาม

ระยะเวลาจนถงวนทครบก าหนดหรอจนถงวนทจะมการก าหนดอตราใหม ดงตอไปน

67.2.1 ภายใน 1 เดอน นบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.2.2 มากกวา 1 เดอน แตไมเกน 3 เดอน นบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.2.3 มากกวา 3 เดอน แตไมเกน 12 เดอน นบจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

67.3 ในท านองเดยวกน กจการอาจเปดเผยถงความเสยงดานกระแสเงนสดอนเกดจาก

การเปลยนแปลงของอตราดอกเบยในรปของตารางซงแสดงราคาตามบญชของสนทรพย

ทางการเงนแยกเปนกลมตามอตราดอกเบยลอยตว และหนสนทางการเงนแยกเปนกลม

ตามวนทจะครบก าหนดในอนาคต

67.4 กจการอาจเปดเผยอตราดอกเบยส าหรบเครองมอทางการเงนแตละรายการ หรอเปดเผย

อตราดอกเบยถวเฉลยถวงน าหนกหรอชวงของอตราดอกเบยส าหรบเครองมอทางการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

24

แตละประเภท กจการควรจดกลมเครองมอทางการเงนโดยแยกตามสกลเงนหรอแยกตาม

ความเสยงดานเครดต เมอปจจยดงกลาวมผลท าใหเครองมอทางการเงนมอตราดอกเบย

ทแทจรงแตกตางกนอยางเปนสาระส าคญ

68 ในบางสถานการณ กจการอาจใหขอมลท เปนประโยชนเกยวกบความเสยงจากอตราดอกเบย

โดยการแสดงใหเหนถงผลกระทบของการเปลยนแปลงในอตราดอกเบยทสมมตขนวามตอมลคา

ยตธรรมของเครองมอทางการเงน หรอมตอรายไดและกระแสเงนสดในอนาคตทเกดจากเครองมอ

ทางการเงนนนอยางไร กจการอาจแสดงผลกระทบดงกลาวโดยใชการวเคราะหความออนไหวของ

ขอมล ตวอยางเชน กจการอาจแสดงผลกระทบทมตอมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนโดย

สมมตใหอตราตลาด ณ วนท ในงบแสดงฐานะการเงนเปลยนไปครงละ 1% ผลกระทบของ

การเปลยนแปลงในอตราดอกเบยอาจท าใหเกดการเปลยนแปลงในดอกเบยรบหรอดอกเบยจายท

เกยวของกบเครองมอทางการเงนทมอตราดอกเบยลอยตว หรอท าใหเกดรายการก าไรหรอรายการ

ขาดทนจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนทมอตราดอกเบยคงท

อยางไรกตาม การวเคราะหความออนไหวของขอมลในลกษณะนจะแสดงใหเหนเฉพาะผลกระทบ

ทางตรงของการเปลยนแปลงในอตราดอกเบยตอเครองมอทางการเงนทระบอตราดอกเบยซงกจการ

ถออย ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน สวนผลกระทบทางออมของการเปลยนแปลงในอตรา

ดอกเบยท มตอตลาดการเงนและกจการแตละแหงมกไมสามารถคาดการณไดอยางนาเชอถอ

เมอกจการเปดเผยขอมลโดยใชการวเคราะหความออนไหวของขอมล กจการตองระบถงเกณฑทใช

ในการจดท าขอมลรวมถงขอสมมตส าคญทเกยวของ

ความเสยงดานเครดต

69 กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปนเกยวกบความเสยงดานเครดตส าหรบสนทรพย

ทางการเงนแตละประเภท ไมวาสนทรพยนนจะรบรหรอไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน

69.1 จ านวนเงนสงสด ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงนทกจการอาจตองสญเสยจากการให

สนเชอ จ านวนเงนดงกลาวตองเปนตวแทนทดทสดซงแสดงใหเหนถงความเสยงท

กจการมอยในกรณทคสญญาไมสามารถปฏบตตามภาระผกพนทระบไวในเครองมอ

ทางการเงนได โดยไมค านงถงมลคายตธรรมของหลกประกน

69.2 การกระจกตวของความเสยงดานเครดตทเปนสาระส าคญ

70 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบความเสยงดานเครดตเพอใหผใชงบการเงนสามารถประเมน

ผลกระทบทอาจเกดขนกบจ านวนกระแสเงนสดในอนาคตทจะไดรบจากสนทรพยทางการเงนทมอย

ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน หากคสญญาไมสามารถปฏบตตามภาระผกพนได ขอก าหนดตาม

ยอหนาท 69 ไมไดระบใหกจการตองปฏบตตามภาระผกพนทมตอกจการเนองจากกจการตองรบร

ผลเสยหายดงกลาวในก าไรหรอขาดทนอยแลว

71 วตถประสงคในการก าหนดใหกจการตองเปดเผยจ านวนเงนสงสดทอาจตองสญเสยจากการให

สนเชอโดยไมค านงถงประโยชนทจะไดรบจากหลกประกน มดงตอไปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

25

71.1 เพอใหผใชงบการเงนไดขอมลทมการวดมลคาอยางสม าเสมอเกยวกบจ านวนเงนทกจการ

อาจตองสญเสยในการใหสนเชอซงเกดจากสนทรพยทางการเงนทงทรบรและไมไดรบรใน

งบแสดงฐานะการเงน

71.2 เพอใหผใชงบการเงนสามารถพจารณาถงความเปนไปไดทผลเสยหายสงสดจะสงกวา

ราคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนทไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน หรอสงกวา

มลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน แตไดเปดเผย

ไวในงบการเงน

72 ในกรณทสนทรพยทางการเงนทรบรในงบแสดงฐานะการเงนมความเสยงดานเครดต ราคาตามบญชของ

สนทรพยทางการเงนนนหกดวยบญชการปรบมลคาควรเปนจ านวนสงสดทกจการจะสญเสยเนองจาก

ความเสยงดานเครดต ตวอยางเชน ผลเสยหายสงสดทจะเกดได ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน

คอ ราคาตามบญชของสญญาแลกเปลยน ณ วนนน ซงแสดงถงตนทนทกจการตองจายเพอใหได

มาซงสญญาแลกเปลยนใหมเพอทดแทนสญญาเดมในกรณทสญญาเดมมปญหา ตนทนดงกลาว

จะก าหนดขนจากอตราตลาดปจจบน ในกรณนกจการไมจ าเปนตองเปดเผยขอมลเพมเตมจากทได

แสดงไวในงบแสดงฐานะการเงน ในทางกลบกน กจการตองเปดเผยขอมลเพมเตมตามขอก าหนด

ทระบไวในยอหนาท 69.1 เมอผลเสยหายสงสดทอาจเกดจากสนทรพยทางการเงนท รบรใน

งบแสดงฐานะการเงนแตกตางจากราคาตามบญชอยางเปนสาระส าคญดงตวอยางทแสดงไว

ในยอหนาท 73 และ 74

73 หากกจการมสทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนระหวางสนทรพยทางการเงนกบหนสน

ทางการเงนแตกจการไมตงใจทจะรบหรอจายช าระดวยจ านวนสทธหรอรบประโยชนจากสนทรพย

ในเวลาเดยวกบทจายช าระหนสน กจการตองไมแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงนดวยจ านวนท

หกกลบแตกจการตองเปดเผยถงสทธตามกฎหมายในการหกกลบลบหนเมอกจการเปดเผยขอมล

ตามขอก าหนดในยอหนาท 69 ตวอยางเชน เมอสนทรพยทางการเงนซงกจการมสทธในการหกกลบ

ลบหนถงก าหนดกอนหนสนทางการเงนทมจ านวนเทากนหรอสงกวา กจการสามารถหลกเลยง

ผลเสยหายทอาจเกดจากการทคสญญาผดนดช าระสนทรพยทางการเงนโดยการใชสทธในการหกกลบ

ลบหนนน อยางไรกตาม หากกจการยดอายการช าระสนทรพยทางการเงนใหกบคสญญา กจการ

ยงคงมความเสยงดานเครดตอย เนองจากการเปลยนแปลงเงอนไขท าใหกจการจะไดรบประโยชน

จากสนทรพยทางการเงนชากวาวนทกจการตองจายช าระหนสนทางการเงน มาตรฐานการบญชฉบบน

ก าหนดใหกจการตองเปดเผยถงสทธในการหกกลบลบหนทมอย และผลกระทบทสทธนนมตอ

สนทรพยทางการเงนทกจการคาดวาจะไดรบช าระตามสญญา เพอใหผใชงบการเงนไดทราบถง

ขอบเขตของความเสยงดานเครดตทลดลง ณ เวลานน แตหากหนสนทางการเงนถงก าหนดช าระ

กอนสนทรพยทางการเงน กจการจะมความเสยงดานเครดตเทากบราคาตามบญชของสนทรพยทง

จ านวนแมวากจการจะมสทธในการหกกลบลบหน เนองจากคสญญาอาจผดนดช าระหนหลงจากท

กจการไดจายช าระหนสนของกจการเรยบรอยแลว

74 ในกรณทกจการมขอตกลงในการหกกลบลบหนเครองมอทางการเงนหลายรายการทมกบคสญญา

เพยงรายเดยวตามทไดอธบายไวในยอหนาท 43 แตการหกกลบลบหนนนไมเขาเงอนไขทกขอ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

26

ในการหกกลบรายการในงบแสดงฐานะการเงนตามทก าหนดไวในยอหนาท 35 กจการตองเปดเผย

ขอมลเพมเตมเกยวกบผลกระทบของขอตกลงในการหกกลบลบหนซงชใหเหนทกขอตอไปนหาก

ขอตกลงนนมผลท าใหความเสยงดานเครดตของกจการลดลงอยางเปนสาระส าคญ

74.1 ชใหเหนวาความเสยงดานเครดตของสนทรพยทางการเงนทรวมอยในขอตกลงในการหกกลบ

ลบหนจะถกขจดไปไดเทากบจ านวนหนสนทางการเงนทมกบคสญญารายเดยวกนซงจะถง

ก าหนดช าระหลงสนทรพยทางการเงน

74.2 ชใหเหนวาขอบเขตของผลเสยหายโดยรวมทอาจเกดจากความเสยงดานเครดตตาม

ขอตกลงในการหกกลบลบหน อาจเปลยนแปลงไปอยางเปนสาระส าคญในระยะเวลาอนสน

หลงจากวนทในงบแสดงฐานะการเงนเนองจากผลเสยหายดงกลาวขนอยกบการเปลยนแปลง

ของรายการแตละรายการทอยภายใตขอตกลงนน

กจการควรเปดเผยเงอนไขตามขอตกลงในการหกกลบลบหนของเครองมอทางการเงนหลายรายการ

ทมกบคสญญาเพยงรายเดยวทจะชวยใหผใชงบการเงนสามารถก าหนดขอบเขตของความเสยง

ดานเครดตทลดลงได

75 กจการไมตองเปดเผยขอมลเพมเตมตามทก าหนดไวในยอหนาท 69.1 ส าหรบสนทรพยทางการเงน

ทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน หากเปนไปตามขอใดขอหนงดงตอไปน

75.1 กจการไมมความเสยงดานเครดตเกดขน

75.2 ผลเสยหายสงสดจากการใหสนเชอทอาจเกดขนมจ านวนเทากบเงนตน มลคาทตราไว

มลคาทก าหนด หรอจ านวนทระบไวในเครองมอทางการเงนซงไดเปดเผยไวตามขอก าหนด

ในยอหนาท 50

75.3 ผลเสยหายสงสดจากการใหสนเชอทอาจเกดขนมจ านวนเทากบมลคายตธรรมทไดเปดเผยไว

ตามขอก าหนดในยอหนาท 80

อยางไรกตาม กจการตองเปดเผยขอมลตามทระบไวในยอหนาท 69.1 เพมเตมจากขอมลทระบไว

ในยอหนาท 50 และ 80 หากสนทรพยทางการเงนทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงนจะท าให

กจการตองรบรผลเสยหายสงสดจากการทคสญญาผดนดช าระหนดวยจ านวนทแตกตางอยางเปน

สาระส าคญจากจ านวนทเปดเผยตามยอหนาท 50 และ 80 ตวอยางเชน กจการอาจมสทธทจะน า

สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไมไดรบรในงบแสดงฐานะการเงนมาหกกลบลบหนกน

ท าใหผลเสยหายทอาจเกดขนซงกจการตองรบรในงบแสดงฐานะการเงนมจ านวนแตกตางไปอยางเปน

สาระส าคญ

76 ในการเปดเผยขอมลตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 69 กจการตองพจารณาถงความเสยง

ดานเครดตทเกดจากภาระผกพนจากการค าประกนของกจการในฐานะผค าประกน ตวอยางเชน

ในการเปลยนแปลงสนทรพยเปนหลกทรพยกจการอาจยงคงมความเสยงดานเครดตจากสนทรพย

ทางการเงนทโอนใหนตบคคลเฉพาะกจการและตดบญชออกจากงบแสดงฐานะการเงนแลว

เนองจากกจการมภาระผกพนจากการไลเบยเพอท าใหผซอสนทรพยไมตองรบความเสยงดานเครดต

กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบลกษณะของสนทรพยทตดบญชออกจากงบแสดงฐานะการเงน

รวมถงจ านวนและจงหวะของกระแสเงนสดในอนาคตตามสญญาทจะไดรบจากสนทรพย เงอนไข

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

27

ของภาระผกพนในการไลเบยและผลเสยหายสงสดทอาจเกดขนจากการไลเบย (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เรอง เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน (เมอมการประกาศใช))

77 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบการกระจกตวของความเสยงดานเครดตเมอขอมลดงกลาวไม

ปรากฏอยในขอมลทเปดเผยไวเกยวกบลกษณะและฐานะทางการเงนของธรกจและเมอการกระจกตวนน

อาจท าใหกจการเกดผลเสยหายอยางเปนสาระส าคญ ในกรณทคสญญาผดนดช าระหนฝายบรหาร

ตองใชดลยพนจเพอระบถงการกระจกตวทเปนสาระส าคญ โดยค านงถงสภาพการณของกจการและ

ลกหนของกจการ มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง สวนงาน

ด าเนนงาน (เมอมการประกาศใช) ไดก าหนดแนวทางปฏบตทเปนประโยชนในการระบถงสวนงาน

ทางอตสาหกรรม และสวนงานทางภมศาสตรทมการกระจกตวของความเสยงดานเครดต

78 การกระจกตวของความเสยงดานเครดตอาจเกดจากลกหนเพยงรายเดยว หรอกลมของลกหนทม

ลกษณะคลายคลงกนจนท าใหการเปลยนแปลงดานตางๆ เชน การเปลยนแปลงทางดานเศรษฐกจ

มผลกระทบในลกษณะเดยวกนตอความสามารถในการปฏบตตามภาระผกพนของลกหนเหลานน

ตวอยางของลกษณะรวมทอาจท าใหเกดการกระจกตวของความเสยง ไดแก การด าเนนงานของ

ลกหนหรอลกษณะของอตสาหกรรม สถานทประกอบการหรอลกษณะทางภมศาสตร และระดบ

ความนาเชอถอในการใหสนเชอของลกหนกลมตางๆ ตวอยางเชน ตามปกตผผลตอปกรณทใชใน

อตสาหกรรมน ามนและกาซธรรมชาตจะมลกหนการคาทมลกษณะเดยวกนท าใหกจการมความเสยง

ในการรบหรอไมไดรบช าระหนในลกษณะเดยวกน เมอมการเปลยนแปลงทางเศรษฐกจใน

อตสาหกรรมน ามนและกาซธรรมชาตเกดข น ในท านองเดยวกน ธนาคารระหวางประเทศอาจให

กจการทอยในประเทศทก าลงพฒนากเงนเปนจ านวนมาก ท าใหธนาคารไมไดรบช าระคนเงนก

หากเกดวกฤตการณทางเศรษฐกจในประเทศนนขน

79 ในการเปดเผยขอมลเกยวกบการกระจกตวของความเสยงดานเครดต กจการควรอธบายถง

ลกษณะรวมทใชในการก าหนดการกระจกตวของแตละอยาง และจ านวนผลเสยหายสงสดจากการให

สนเชอทอาจเกดจากสนทรพยทางการเงนทกรายการทมลกษณะรวมนไมวาสนทรพยนนจะรบรใน

งบแสดงฐานะการเงนหรอไม

มลคายตธรรม

80 ยกเวนตามทก าหนดไวในยอหนาท 83 กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนแตละประเภท ในลกษณะทจะชวยใหผใชงบการเงน

สามารถเปรยบเทยบมลคาตามบญชกบมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนแตละประเภท

ดงกลาวได

81 ในการเปดเผยขอมลเกยวกบมลคายตธรรม กจการตองจดกลมสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนเปนประเภทตางๆ แตจะหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนไดในกรณท

มลคาตามบญชเขาเงอนไขการหกกลบและไดหกกลบในงบแสดงฐานะการเงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

28

82 ในกรณทกจการไมไดรบรก าไรหรอขาดทนในการรบรสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

เมอเรมแรก เนองจากมลคายตธรรมนนไมสามารถประมาณไดเนองจากไมมราคาเสนอซอขายใน

ตลาดทมสภาพคลองส าหรบสนทรพยหรอหนสนอยางเดยวกน (กลาวคอ ขอมลระดบ 1) และ

การประมาณมลคายตธรรมนนไมไดประมาณโดยใชเทคนคการประเมนมลคาซงใชขอมลทสงเกตได

จากตลาด (ดภาคผนวกของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน

(เมอมการประกาศใช) ยอหนาท ข5.1.2ก) ในกรณดงกลาว กจการตองเปดเผยขอมลดงนตาม

ประเภทของสนทรพยหรอหนสนทางการเงนดงตอไปน

82.1 นโยบายการบญชในการรบรก าไรหรอขาดทนจากผลแตกตางระหวางมลคายตธรรม

ณ วนท รบรรายการเรมแรกกบราคาของรายการก าไรหรอขาดทนซงไดสะทอนถง

การเปลยนแปลงในตวแปรตางๆ (รวมถงตวแปรดานเวลา) ซงผรวมตลาดน ามาพจารณา

ในการก าหนดราคาสนทรพยหรอหนสน (ดภาคผนวกของมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ยอหนาท ข5.1.2ก.2)

82.2 ยอดรวมของผลแตกตางซงรบรในก าไรหรอขาดทน ณ วนตนงวด และวนสนงวดก าไรหรอ

ขาดทน รวมถงการกระทบยอดของผลตางการเปลยนแปลงดงกลาว

82.3 เหตผลทกจการสรปวาราคาของรายการไมใชหลกฐานทแสดงมลคายตธรรมทดทสด

ซงรวมถงค าอธบายหลกเกยวกบหลกฐานทใชสนบสนนมลคายตธรรม

83 การเปดเผยเกยวกบมลคายตธรรมมไดเปนขอบงคบ ในกรณดงตอไปน

83.1 เมอมลคาตามบญชมมลคาใกลเคยงกบมลคายตธรรม ตวอยางเชน เครองมอทางการเงน

ประเภทลกหนการคาและเจาหนการคาระยะสน

83.2 เงนลงทนในตราสารทนซงไมมราคาเสนอซอขายในตลาดทมสภาพคลองส าหรบเครองมอ

ทางการเงนอยางเดยวกน (ขอมลระดบ 1) หรอ ตราสารอนพนธทเกยวโยงกบตราสารทน

ดงกลาว ซงวดมลคาดวยราคาทนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 105 (ปรบปรง 2559)

เรอง การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (เม อมการประกาศใช)

เนองจากไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ และเงนลงทนประเภทเงนลงทนทวไป

83.3 ส าหรบสญญาท มลกษณะการรวมรบผลประโยชนตามดลยพนจ (ตามทก าหนดใน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย

(เมอมการประกาศใช)) เมอไมสามารถวดมลคายตธรรมของการรวมรบผลประโยชนตาม

ดลยพนจดงกลาวไดอยางนาเชอถอ

84 ในกรณตามทก าหนดในยอหนาท 83.2 และ 83.3 กจการตองเปดเผยขอมลเพอชวยใหผใช

งบการเงนสามารถใชดลยพนจในการพจารณาความแตกตางทอาจเกดขนระหวางมลคาตามบญช

และมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนดงกลาว รวมทง

84.1 ขอเทจจรงทวากจการไมไดเปดเผยขอมลเกยวกบมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงน

เหลาน เนองจากไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ

84.2 รายละเอยดของเครองมอทางการเงน มลคาตามบญช และค าอธบายวาเหตใดจงไมสามารถ

วดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

29

84.3 ขอมลเกยวกบตลาดของเครองมอทางการเงนดงกลาว

84.4 ขอมลทวากจการมความตงใจทจะจ าหนายเครองมอทางการเงนดงกลาวหรอไม และจะ

จ าหนายอยางไร และ

84.5 ในกรณทมการตดรายการเครองมอทางการเงนซงในอดตไมสามารถวดมลคายตธรรมได

อยางนาเชอถอออกจากบญช กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว มลคาตามบญช ณ จดเวลา

ทตดรายการออกจากบญช และมลคาของผลก าไรหรอขาดทนทไดรบร

สนทรพยทางการเงนทแสดงดวยจ านวนทสงกวามลคายตธรรม

85 เมอกจการแสดงสนทรพยทางการเงนดวยจ านวนทสงกวามลคายตธรรม กจการตองเปดเผย

ขอมลทกขอตอไปน

85.1 ราคาตามบญชและมลคายตธรรมของสนทรพยแตละรายการหรอแตละกลม

85.2 เหตผลทไมปรบลดราคาตามบญช และหลกฐานทท าใหฝายบรหารเชอวาจะไดรบ

ราคาตามบญชของสนทรพยหรอกลมสนทรพยนนคน

86 ฝายบรหารตองใชดลยพนจในการก าหนดจ านวนเงนทฝายบรหารคาดวาจะไดรบคนจากสนทรพย

ทางการเงนและในการปรบลดราคาตามบญชของสนทรพยเมอราคาตามบญชนนสงกวามลคายตธรรม

ขอมลทก าหนดใหเปดเผยตามยอหนาท 85 อาจท าใหผใชงบการเงนเขาใจถงการใช ดลยพนจของ

ฝายบรหาร และสามารถประเมนความเปนไปไดของสถานการณทอาจเปลยนแปลงไปซงท าใหฝาย

บรหารอาจตองปรบลดราคาตามบญชของสนทรพย ในอนาคตกจการอาจจดกลมขอมลทก าหนดให

เปดเผยตามยอหนาท 85.1 ในลกษณะทสะทอนใหเหนถงเหตผลของฝายบรหารในการไมปรบลด

ราคาตามบญชลง

87 กจการตองเปดเผยนโยบายการบญชทเกยวกบการรบรมลคาของสนทรพยทางการเงนทลดลงตาม

ขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 50 เพออธบายถงเหตผลทสนทรพยทางการเงนบางรายการแสดง

ดวยจ านวนทสงกวามลคายตธรรม นอกจากน กจการตองเปดเผยเหตผลและหลกฐานทท าให

ฝายบรหารสรปวากจการจะไดรบราคาตามบญชของสนทรพยนนคน ตวอยางเชน แมวามลคา

ยตธรรมของเงนใหกยมทมอตราดอกเบยคงทจะลดลงต ากวาราคาตามบญชเนองจากอตราดอกเบย

ในตลาดเพมข น ในกรณดงกลาว ผใหกอาจไมตองปรบลดราคาตามบญชของเงนใหกลง เนองจาก

กจการตงใจจะถอเงนใหกนนไวจนครบก าหนด และไมมหลกฐานทแสดงวาผกจะผดนดช าระหน

การปองกนความเสยงของรายการในอนาคตทคาดวาจะเกด

88 เมอกจการบนทกเครองมอทางการเงนทใชในการปองกนความเสยงของรายการบญชใน

อนาคตทคาดวาจะเกด กจการตองเปดเผยขอมลทกขอดงตอไปน

88.1 ค าอธบายเกยวกบรายการบญชทคาดวาจะเกด และชวงเวลาทคาดวารายการบญชนน

จะเกดขน

88.2 ค าอธบายถงเครองมอทใชปองกนความเสยง

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

30

88.3 จ านวนเงนของรายการก าไรหรอรายการขาดทนทรอการตดบญชหรอทยงไมไดรบร

และก าหนดเวลาทคาดวารายการดงกลาวจะรบรเปนรายไดหรอคาใชจายในก าไรหรอ

ขาดทน

89 กจการตองเปดเผยนโยบายการบญชทแสดงใหเหนถงสถานการณทท าใหกจการตองบนทก

เครองมอทางการเงนเปนเครองมอปองกนความเสยง และลกษณะในการปฏบตทางบญชทเกยวกบ

การรบรและการวดมลคาทใชกบเครองมอทางการเงนนน ขอมลทก าหนดใหเปดเผยตามยอหนาท 88

ท าใหผใชงบการเงนเขาใจลกษณะและผลกระทบของการปองกนความเสยงทมตอรายการในอนาคต

ทคาดวาจะเกด ขอมลดงกลาวอาจแสดงดวยยอดรวม หากรายการท ปองกนความเส ยงไว

ประกอบดวยรายการทคาดวาจะเกดหลายรายการ หรอรายการทคาดวาจะเกดดงกลาวมการปองกน

ความเสยงโดยใชเครองมอทางการเงนหลายรายการ

90 จ านวนเงนทตองเปดเผยตามทก าหนดไวในยอหนาท 88.3 รวมถงรายการก าไรและรายการขาดทน

คงคางของเครองมอทางการเงนทใชในการปองกนความเสยงของรายการในอนาคตทคาดวาจะเกด

โดยไมตองค านงวารายการก าไรและรายการขาดทนนนไดรบรในก าไรหรอขาดทนหรอไม รายการ

ก าไรและรายการขาดทนคงคางอาจเปนรายการทเกดขนแลวเนองจากเครองมอปองกนความเสยงได

มการขายหรอจายช าระ หรออาจเปนรายการทยงไมเกดขนแตไดรบรไวในงบแสดงฐานะการเงน

เนองจากเครองมอปองกนความเสยงแสดงดวยมลคายตธรรม หรออาจเปนรายการทไมไดรบรใน

งบแสดงฐานะการเงนเนองจากเครองมอปองกนความเสยงแสดงดวยราคาทน ไมวาจะเปนกรณใด

ขางตน รายการก าไรหรอรายการขาดทนคงคางของเครองมอปองกนความเสยงตองไมรบรในก าไร

หรอขาดทนของกจการหากรายการทปองกนความเสยงไวยงไมเสรจสนลง

เงนลงทนในตราสารหน และตราสารทน

91 กจการตองเปดเผยขอมลเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทนในงบการเงนหรอในหมายเหต

ประกอบงบการเงน ดงตอไปน

91.1 รายการทมนยส าคญทรวมอยในก าไรหรอขาดทนดงตอไปน

91.1.1 รายไดดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผลทเกดจากเงนลงทนชวคราวและ

เงนลงทนระยะยาว

91.1.2 จ านวนรวมของสงตอบแทนจากการขายเงนลงทนแตละประเภท

91.1.3 จ านวนรวมของรายการก าไรและจ านวนรวมของรายการขาดทนทเกดจาก

การโอนเปลยนหลกทรพยเผอขายไปเปนหลกทรพยเพอคา

91.1.4 จ านวนรวมของรายการก าไรและจ านวนรวมของรายการขาดทนจาก

การจ าหนายเงนลงทนแตละประเภท

91.1.5 จ านวนรวมของรายการก าไรและจ านวนรวมของรายการขาดทนทยงไม

เกดขนของหลกทรพยเพอคาและเงนลงทนทวไป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

31

91.2 การเปลยนแปลงในระหวางงวดของสวนเกนทนจากการเปลยนแปลงมลคาและ

ลกษณะของการเปลยนแปลงนน

91.3 เงนลงทนเผอขาย แสดงจ านวนเงนแยกตางหากระหวางก าไรหรอขาดทนทรบรใน

ก าไรขาดทนเบดเสรจอนในระหวางงวดและจ านวนทจดประเภทจากสวนของเจาของ

ไปก าไรหรอขาดทนในระหวางงวด

92 กจการตองเปดเผยขอมลส าหรบการขายหรอการโอนเปลยนประเภทตราสารหนทจะถอจนครบ

ก าหนดในหมายเหตประกอบงบการเงน ดงตอไปน

92.1 จ านวนตนทนตดจ าหนายของหลกทรพยทมการขายหรอการโอนเปลยน

92.2 จ านวนรวมของรายการก าไรหรอขาดทนสทธทเกดขน

92.3 จ านวนรวมของรายการก าไรหรอขาดทนสทธทยงไมเกดขน

92.4 สถานการณอาจท าใหกจการตองเปลยนความตงใจทจะถอตราสารหนไปจนครบ

ก าหนดโดยทไมจ าเปนตองทบทวนความตงใจทจะถอตราสารหนรายการอนไปจนครบ

ก าหนด ตามยอหนาท 14 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 105 (ปรบปรง 2559)

เรอง เงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (เมอมการประกาศใช) ทท าใหกจการ

ขายหรอโอนเปลยนตราสารนน

93 กจการอาจเปดเผยขอมลดงตอไปน เพอชวยใหผใชงบการเงนเขาใจงบการเงนไดดยงขน

93.1 การวเคราะหเงนลงทนระยะยาวตามประเภทของเงนลงทน

93.2 รายละเอยดเกยวกบเงนลงทนทมสดสวนอยางเปนสาระส าคญตอสนทรพยของกจการ

การเปดเผยขอมลอน

นโยบายการบญช

94 ตามทกลาวในยอหนาท 117 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2559) เรอง การน าเสนอ

งบการเงน (เมอมการประกาศใช) กจการเปดเผยสรปนโยบายการบญชทส าคญ เกณฑการวดมลคาท

ใชในการจดท างบการเงนและนโยบายการบญชอนๆ ทใชซงเกยวของกบความเขาใจในงบการเงน

95 มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลเพมเตมทจะชวยใหผใชงบการเงนเขาใจ

ถงเครองมอทางการเงนดขนดงตอไปน

95.1 จ านวนรวมของมลคายตธรรมทเปลยนแปลงไปของสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนทรบรเปนรายไดหรอคาใชจายในระหวางงวด

95.2 จ านวนรวมของรายการก าไรหรอรายการขาดทนทรอการตดบญชหรอทยงไมไดรบรของ

เครองมอปองกนความเสยงทไมไดใชในการปองกนความเสยงของรายการในอนาคตท

คาดวาจะเกด

95.3 ยอดรวมถวเฉลยระหวางปของราคาตามบญชของสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนทไดรบรในงบแสดงฐานะการเงน ยอดรวมถวเฉลยระหวางปของเงนตน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

32

มลคาทตราไว จ านวนฐานหรอจ านวนอนทคลายคลงกนของสนทรพยทางการเงนและ

หนสนทางการเงนทไมมการรบรในงบแสดงฐานะการเงน และยอดรวมถวเฉลยระหวางป

ของมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน โดยเฉพาะเมอจ านวน

ทแสดงอย ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงนไมเปนตวแทนทดพอของจ านวนในระหวางป

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

96 มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอม

การประกาศใช) ท าใหเกดการปรบปรงยอหนาท 80 ถง 84 และ 94 กจการถอปฏบตเกยวกบการ

ปรบปรงของมาตรฐานการบญชฉบบนเมอถอปฏบตตามการปรบปรงของมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนดงกลาว

วนถอปฏบต

97 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงนสนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต หากกจการถอ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการ

ตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

33

ภาคผนวก

ภาคผนวกนท าขนเพอเปนแนวทางเทานนและไมถอเปนสวนหนงของมาตรฐานการบญช

ภาคผนวกนจดท าขน โดยมวตถประสงคเพออธบายและแสดงถงการน ามาตรฐานการบญชฉบบนมา

ปฏบตกบเครองมอทางการเงนทใชกนโดยทวไป ภาคผนวกนเปนเพยงการแสดงตวอยางและวธทใช

ตวอยางอาจไมใชวธเดยวทมาตรฐานการบญชฉบบนอนญาตใหใชภายใตสถานการณทสรางขน

การเปลยนแปลงขอสมมตบางประการภายใตสถานการณทสรางขนอาจท าใหการแสดงรายการหรอ

การเปดเผยขอมลของเครองมอทางการเงนบางชนดเปลยนแปลงไปอยางเปนสาระส าคญ อกประการหนง

ภาคผนวกนไมไดจดท าขนเพอแสดงถงการน าขอก าหนดทจ าเปนทกขอในมาตรฐานการบญชฉบบน

มาปฏบต ดงนน หากตวอยางในภาคผนวกขดแยงกบขอก าหนดในมาตรฐาน กจการตองยดถอ

ขอก าหนดในมาตรฐานเปนหลกแทนทจะปฏบตตามตวอยางทใหไว

มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถงการรบ รหรอการวด มลคาเครองมอทางการเงน

แตตวอยางในภาคผนวกอาจจ าเปนตองสมมตถงวธปฏบตเกยวกบการรบรและการวดมลคา

เครองมอทางการเงนทแสดงไว

ภาคผนวกนไดจดท าขนโดยครอบคลมเรองดงตอไปน

ก) ค านยามของเครองมอทางการเงน สนทรพยทางการเงนและหน สนทางการเงนทใชกน

โดยทวไป

ข) หน สนและสวนของเจาของ

ค) การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหน สนทางการเงน

ง) การเปดเผยขอมล

ก) ค านยามของเครองมอทางการเงน สนทรพยทางการเงนและหน สนทางการเงน

ทใชกนโดยทวไป

1 เงนสดถอเปนสนทรพยทางการเงน เนองจากกจการสามารถน าเงนสดมาใชในการแลกเปลยนและ

ใชเงนสดนนเปนเกณฑในการวดมลคารายการบญชและการแสดงรายการในงบการเงน เงนฝาก

ธนาคาร หรอเงนฝากสถาบนการเงนทคลายคลงกนถอเปนสนทรพยทางการเงนเชนกน เนองจากเงน

ฝากธนาคารแสดงใหเหนถงสทธตามสญญาทผฝากจะไดรบเงนสดจากธนาคารหรอสงจายเงนฝากนน

โดยจายเชคหรอเครองมอทางการเงนอนทคลายคลงกนใหกบเจาหนเพอช าระหนสนทางการเงน

2 เครองมอทางการเงนทใชกนโดยทวไปคอ สนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนซงกอใหเกด

สทธตามสญญาทจะไดรบหรอทจะตองจายเงนสด ตวอยางเชน

2.1 ลกหนและเจาหนการคา

2.2 ลกหนและเจาหนตวเงน

2.3 ลกหนและเจาหนเงนก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

34

2.4 ลกหนและเจาหนหนก

ตวอยางแตละกรณแสดงใหเหนถง สทธตามสญญาทจะไดรบเงนสดของคสญญาฝายหนงซงจบคกบ

ภาระผกพนทจะตองจายเงนสดของคสญญาอกฝายหนง

3 เครองมอทางการเงนอกประเภทหนงแสดงใหเหนถงสทธตามสญญาทจะไดรบหรอทจะตองจาย

โดยใชสนทรพยทางการเงนทไมใชเงนสด ตวอยางเชน ตวเงนทตองจายคนดวยพนธบตรรฐบาลให

สทธตามสญญาแกผถอทจะไดรบพนธบตรรฐบาลและในขณะเดยวกนกอใหเกดภาระผกพนตาม

สญญาแกผออกทจะตองสงมอบพนธบตรรฐบาลนน พนธบตรรฐบาลถอเปนสนทรพยทางการเงน

ของผถอ เนองจากพนธบตรรฐบาลแสดงใหเหนถงภาระผกพนของรฐบาลทจะตองจายเงนสดใหแกผถอ

ดงนน ตวเงนถอเปนสนทรพยทางการเงนส าหรบผถอ ในขณะเดยวกบทถอเปนหนสนทางการเงน

ส าหรบผออก

4 มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช) ก าหนดให

กจการตองบนทกสญญาเชาการเงนเปนการขายทตองจายช าระในภายหลง สญญาเชาระยะยาวถอเปน

สญญาทกอใหเกดสทธแกผใหเชาทจะไดรบเงนสดเปนงวดๆ และภาระผกพนแกผเชาทจะตองจายเงนสด

เปนงวดๆ ในลกษณะทเหมอนกบการผอนช าระเงนตนและดอกเบยภายใตสญญาเงนก ผใหเชาบนทก

การลงทนในสญญาเชาระยะยาวเปนสนทรพยประเภทลกหนแทนทจะบนทกเปนสนทรพยทใหเชา

ในทางกลบกน สญญาเชาด าเนนงานถอวาผใหเชามภาระผกพนทจะใหผเชาใชสนทรพยในอนาคตเพอ

แลกกบสงตอบแทนในลกษณะทคลายกบการรบคาธรรมเนยมในการใหบรการ ผใหเชายงคงบนทก

สนทรพยทใหเชาในงบแสดงฐานะการเงนตอไปโดยตองไมบนทกจ านวนลกหนทจะเกดขนในอนาคต

ภายใตสญญาเชา ดงนน สญญาเชาการเงนถอเปนเครองมอทางการเงน แตสญญาเชาด าเนนงานไมถอ

เปนเครองมอทางการเงน (ยกเวนเงนงวดทถงก าหนดช าระในปจจบน)

ตราสารทน

5 ตวอยางของตราสารทน ไดแก หนทน หนบรมสทธบางชนด ใบส าคญแสดงสทธซอหนหรอสทธ

เลอกซอหรอขายหนสามญของกจการผออก ภาระผกพนของกจการทจะตองออกตราสารทนของตน

เพอแลกเปลยนกบสนทรพยทางการเงนของคสญญาอกฝายหนงไมถอเปนสญญาทจะท าใหกจการ

อาจตองเสยประโยชน เนองจากการแลกเปลยนนนท าใหสวนของเจาของในกจการเพมข นซงไมท า

ใหกจการตองเสยประโยชนแตอยางไร แมวาผถอตราสารอาจไดรบความสญเสยอนเกดจากการ

ลดลงของมลคายตธรรมของตราสารทตนถออยเนองจากกจการมภาระผกพนทจะตองออกตราสาร

แตภาระผกพนนนกไมไดท าใหกจการเปนฝายทตองเสยประโยชน

6 สทธเลอกซอหรอขาย หรอเครองมอทางการเงนอนทคลายคลงกนซงใหสทธแกกจการในการซอตราสารทน

ของตนเองไมถอเปนเครองมอทางการเงนของกจการ เนองจากกจการจะไมไดรบเงนสดหรอ

สนทรพยทางการเงนอนจากการใชสทธเลอกซอหรอขายนน การใชสทธเลอกซอหรอขายอาจไมท าให

กจการตองเสยประโยชนอนใด เนองจากสวนของเจาของทลดลงเกดขนพรอมกบกระแสเงนสดทจาย

ออกไป นอกจากนน การเปลยนแปลงในสวนของเจาของทเกดจากการทกจการซอคนหรอยกเลก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

35

ตราสารทนของกจการเองไมท าใหกจการตองรบรรายการก าไรหรอรายการขาดทน เนองจากผลก าไร

หรอขาดทนจากการโอนตราสารทนจะเกดขนระหวางผถอหนทขายคนตราสารทนกบผถอหนทถอ

ตราสารทนนนตอไป

ตราสารอนพนธ

7 ณ วนทท าสญญา ตราสารอนพนธจะท าใหกจการมสทธตามสญญาทจะแลกเปลยนสนทรพย

ทางการเงนกบคสญญาภายใตเงอนไขทอาจท าใหกจการไดรบประโยชน หรอท าใหกจการมภาระ

ผกพนตามสญญาทจะแลกเปลยนสนทรพยทางการเงนกบคสญญาภายใตเงอนไขทอาจท าใหกจการ

เสยประโยชน ตราสารอนพนธบางชนดท าใหกจการไดรบทงสทธและภาระผกพนในการแลกเปลยน

สนทรพยทางการเงนภายใตเงอนไขทก าหนดขน ณ วนทท าสญญาตราสารอนพนธ ดงนน

เมอราคาตลาดของสนทรพยทางการเงนเปลยนแปลง เงอนไขนนอาจท าใหกจการไดรบหรอเสย

ประโยชนได

8 สทธเลอกซอหรอขายเครองมอทางการเงนใหแกผถอทจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท

อาจเกดขนจากการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนทระบไวในสญญา

ในทางกลบกน ผออกสทธเลอกดงกลาวจะมภาระผกพนทตองสละประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ทอาจเกดจากเครองมอทางการเงนท ระบไวในสญญาหรอตองรบผลสญเสยทอาจเกดจาก

การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนนน สทธตามสญญาของผถอและภาระผกพน

ของผออกถอเปนสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนตามค านยาม สวนเครองมอทางการเงน

ทระบไวในสทธเลอกซอหรอขายอาจเปนสนทรพยทางการเงนชนดใดชนดหนง เชน หนหรอ

เครองมอทางการเงนทระบอตราดอกเบย แมวาสทธเลอกซอหรอขายในบางครงจะก าหนดใหผออก

ตองออกตราสารหนแทนการโอนสนทรพยทางการเงน แตหากผถอใชสทธในการเลอกซอหรอ

ตราสารหนทไดรบกยงคงถอเปนสนทรพยทางการเงนของผถอ กจการตองพจารณาสทธของผถอ

ในการแลกเปลยนสนทรพยภายใตเงอนไขทอาจท าใหผถอไดประโยชนและภาระผกพนของผออก

ในการแลกเปลยนสนทรพยภายใตเงอนไขทอาจท าใหผออกเสยประโยชนแยกจากสนทรพยทน ามา

แลกเปลยนกน นอกจากนนความนาจะเปนทผถอจะใชสทธเลอกซอหรอขายนนไมมผลกระทบตอ

สทธและภาระผกพนทมอยของทงทางฝายผถอและผออก สทธเลอกซอหรอขายสนทรพยทไมใช

สนทรพยทางการเงน (เชน ผลตผลทางการเกษตรและแร) ไมท าใหเกดสนทรพยทางการเงนหรอ

หนสนทางการเงนตามค านยามเนองจากสทธเลอกนนไมใชสญญาทจะท าใหกจการไดรบหรอตอง

สงมอบสนทรพยทางการเงนหรอท าใหกจการตองท าการแลกเปลยนเครองมอทางการเงน

9 ตราสารอนพนธอกตวอยางหนงคอ สญญาลวงหนาทจะมการรบหรอจายภายในหกเดอน โดยทผซอ

สญญาจะสงมอบเงนสดจ านวน 1,000,000 บาท เพอแลกเปลยนกบพนธบตรรฐบาลท มอตรา

ดอกเบยคงทและมมลคาทตราไวจ านวน 1,000,000 บาท โดยคสญญามสทธและภาระผกพนทจะ

แลกเปลยนเครองมอทางการเงนตามสญญา ในกรณทราคาตลาดของพนธบตรรฐบาลเพมสงเกนกวา

1,000,000 บาท ผซอจะไดรบประโยชนจากการเพมขนของราคาตลาดในขณะทผขายเสยประโยชน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

36

สวนในกรณทราคาตลาดลดต ากวา 1,000,000 บาท ผลกระทบในทางตรงกนขามจะเกดขน สญญา

ลวงหนานมผลท าใหผซอมทงสทธตามสญญาทเปนสนทรพยทางการเงน (คลายกบสทธเลอกซอ)

และมภาระผกพนตามสญญาทเปนหนสนทางการเงน (คลายกบสทธเลอกขาย) และมภาระผกพน

ตามสญญาทเปนหนสนทางการเงน (คลายกบสทธเลอกซอ) สทธและภาระผกพนตามสญญาซง

กอใหเกดสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนมความแตกตางกนจงตองแยกจากเครองมอ

ทางการเงนทระบไวในสญญา เชน พนธบตรหรอเงนสดทจะใชในการแลกเปลยน ขอแตกตางทส าคญ

ระหวางสญญาลวงหนากบสทธเลอกซอหรอขายคอ สญญาลวงหนาท าใหคสญญาทงสองฝายมภาระผกพน

ทจะตองปฏบตตามสญญา ณ เวลาทไดตกลงกน ในขณะทสทธเลอกซอหรอขายท าใหคสญญาตอง

ปฏบตตามภาระผกพนเฉพาะเมอผถอสทธเลอกทจะใชสทธดงกลาว

10 ตราสารอนพนธหลายประเภทท าใหเกดสทธหรอกอใหเกดภาระผกพนจากการแลกเปลยนใน

อนาคต เชน สญญาแลกเปลยนอตราดอกเบย สญญาแลกเปลยนสกลเงน เลตเตอรออฟเครดต

สญญาก าหนดอตราเพดานดอกเบยเงนก สญญาก าหนดอตราเพดานดอกเบยขนต าและภาระผกพน

ในการกยม สญญาแลกเปลยนอตราดอกเบยอาจถอเปนสญญาลวงหนาชนดหนงซงคสญญาตกลงท

จะแลกเปลยนเงนสดอยางตอเนองในอนาคตซงจ านวนเงนสดนนค านวณจากอตราดอกเบยลอยตว

ส าหรบคสญญาฝายหนงและจากอตราดอกเบยคงทส าหรบคสญญาอกฝายหนง สญญาอนาคตกถอ

เปนสญญาลวงหนาประเภทหนง ซงมรปแบบเปนมาตรฐานและมการซอขายกนในตลาดการเงน

สญญาทอางองกบสนคา และเครองมอทางการเงนทเชอมโยงกบสนคา

11 ตามทระบไวในยอหนาท 16 ของมาตรฐานการบญชฉบบน สญญาทท าใหเกดการรบหรอสงมอบ

สนทรพยไมถอเปนเครองมอทางการเงน เชน สทธเลอกซอหรอขายสนคาหรอสญญาอนาคตหรอ

สญญาลวงหนาในการซอขายแรเงน สญญาทอางองกบสนคาประเภทนอาจมรปแบบทเปนมาตรฐาน

และมการซอขายในตลาดทจดตงอยางเปนระบบในลกษณะเดยวกบตราสารอนพนธ ตวอยางเชน

สญญาอนาคตของสนคาอาจซอขายไดทนทโดยใชเงนสด เนองจากสญญาดงกลาวมการจดทะเบยน

ในตลาดและอาจเปลยนมอไดหลายครง คสญญาทซอและขายสญญานนโดยแทจรงแลวไดตกลง

ซอขายสนคาทระบไวในสญญา สถานการณตอไปนไมท าใหลกษณะส าคญของสญญาเปลยนแปลงไป

จนท าใหสญญานนสามารถถอเปนเครองมอทางการเงนได

11.1 สญญาซอขายสนคาสามารถซอหรอขายกนไดโดยใชเงนสด

11.2 สญญาซอขายสนคาสามารถซอหรอขายกนไดโดยสะดวก

11.3 มความเปนไปไดทจะตอรองเพอจายช าระเปนเงนสดแทนการสงมอบเปนสนคา

12 สญญารบหรอสงมอบสนทรพยไมถอเปนสนทรพยทางการเงนของคสญญาฝายหนงและไมถอเปน

หนสนทางการเงนของคสญญาอกฝายหนง เวนแตจะมการชะลอการจายออกไปจนเกนกวาวนท

ก าหนดใหสงมอบสนทรพยตามสญญาเดม ซงจะท าใหสญญานนกลายเปนการซอหรอขายสนทรพย

โดยมการใหสนเชอทางการคา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

37

13 สญญาทอางองกบสนคาอาจเปนสญญาทอางองกบราคาสนคาโดยไมมการสงมอบสนคานน สญญา

ดงกลาวตองรบหรอจายช าระเปนเงนสดดวยจ านวนทก าหนดขนตามสตรทระบไวในสญญาแทนทจะ

จายดวยจ านวนทคงท ตวอยางเชน จ านวนเงนตนของหนกอาจค านวณโดยการคณราคาตลาดของน ามน

ทมอย ณ วนทครบก าหนดกบปรมาณน ามนทเปนจ านวนคงท จ านวนเงนตนนนเปนดชนทอางองกบ

ราคาน ามนซงจะตองรบหรอจายช าระเปนเงนสดเทานน สญญาดงกลาวถอเปนเครองมอทางการเงน

14 เครองมอทางการเงนตามค านยามรวมถงสญญาทท าใหเกดสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน

หรอหนสนทไมใชหนสนทางการเงนเพมเตมจากสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน

เครองมอทางการเงนเหลานนมกใหสทธแกคสญญาฝายหนงในการเลอกแลกเปลยนสนทรพย

ทางการเงนกบสนทรพยทไมใชสนทรพยทางการเงน ตวอยางเชน หนกทอางองกบราคาน ามนอาจ

ใหสทธกบผถอทจะไดรบดอกเบยจายในงวดทไดระบไวแนนอนและเปนจ านวนเงนสดซงคงทเมอถง

วนครบก าหนด โดยทผถอมสทธเลอกทจะแลกเปลยนจ านวนเงนตนกบปรมาณน ามนในจ านวนทคงท

ความตองการในการใชสทธเลอกนนจะเปลยนแปลงไปตามเวลาขนอยกบมลคายตธรรมของน ามน

และอตราแลกเปลยนเงนสดเปนน ามนตามทระบไวในหนก ความตงใจของผถอหนกในการใชสทธ

เลอกนนไมมผลกระทบตอเนอหาขององคประกอบของสนทรพย ดงนนสนทรพยทางการเงนของผ

ถอและหนสนทางการเงนของผออกท าใหหนกดงกลาวเปนเครองมอทางการเงนแมวาจะกอใหเกด

สนทรพยและหนสนประเภทอนดวย

15 แมวามาตรฐานการบญชฉบบนไมไดจดท าขนเพอใหใชปฏบตกบสนคาหรอสญญาอนทไมเปนไป

ตามค านยาม กจการอาจพจารณาถงความเหมาะสมในการน าขอก าหนดเกยวกบการเปดเผยขอมล

ในมาตรฐานการบญชนมาประยกตใชส าหรบสญญาดงกลาวไดในบางสวน

ข) หน สนและสวนของเจาของ

16 ตามปกต ผออกจะไมมความล าบากในการจดประเภทเครองมอทางการเงนบางชนดเปนหนสนหรอ

สวนของเจาของ ตวอยางของเครองมอทางการเงนทถอเปนสวนของเจาของ ไดแก ตราสารทน

ประเภทหนสามญและสทธเลอกซอหรอขาย ซงท าใหผออกสทธดงกลาวตองออกหนสามญเปน

การแลกเปลยน หนสามญไมท าใหผออกมภาระผกพนทจะตองโอนสนทรพยใหกบผถอหน เวนแต

เมอผออกแบงปนสวนทนใหกบผถอหนอยางเปนทางการและมภาระผกพนทจะจายการแบงปนนน

ใหกบผถอหน เชน ในกรณของการประกาศจายเงนปนผล หรอในกรณทกจการก าลงเลกกจการและ

ตองแบงปนสนทรพยทเหลออยหลงจากทจายช าระหนสนหมดแลวใหกบผถอหน

ตราสารหน ทไมมวนครบก าหนด

17 ตามปกต ตราสารหนทไมมวนครบก าหนด เชน หนกทไมมวนครบก าหนดจะใหสทธตามสญญากบ

ผถอในการรบดอกเบย นบจากวนทระบไวอยางไมมก าหนด โดยทผถอจะไมมสทธไดรบคนเงนตน

หรอมสทธไดรบคนเงนตนในเวลาทนานมาก ตวอยางเชน กจการอาจออกเครองมอทางการเงนทท า

ใหกจการตองจายดอกเบยไปอยางไมมก าหนดในอตรา 8 % ตอป คณกบมลคาทตราไวหรอจ านวน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

38

เงนตน 1,000 บาท สมมตวาอตราดอกเบย 8 % เปนอตราทเทากบอตราดอกเบยในตลาด ในขณะ

ทออกเครองมอทางการเงนดงกลาวผออกมภาระผกพนตามสญญาทจะตองจายดอกเบยเปนงวดๆ

ไปในอนาคตซงมมลคายตธรรมหรอมลคาปจจบนเทากบ 1,000 บาท ผถอและผออกเครองมอ

ทางการเงนมสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนจ านวน 1,000 บาทตามล าดบ และมดอกเบยรบ

และดอกเบยจายทเกยวของจ านวน 80 บาทเปนประจ าทกปอยางไมมก าหนด

หนบรมสทธ

18 กจการอาจออกหนบรมสทธ โดยก าหนดใหผถอมบรมสทธหลายรปแบบ ในการจดประเภท

หนบรมสทธเปนหนสนหรอสวนของเจาของ กจการตองประเมนถงสทธทระบอยในหนบรมสทธเพอ

ก าหนดวาหนนนมลกษณะส าคญทเปนหนสนทางการเงนหรอไม ตวอยางเชน หนบรมสทธทใหสทธ

ในการไถถอนตามสทธเลอกของผถอหรอไถถอน ณ วนใดวนหนงถอเปนหนสนทางการเงนตาม

ค านยามหากผออกมภาระผกพนทจะโอนสนทรพยทางการเงนใหกบผถอหนนน การทผออกไมม

ความสามารถทจะปฏบตตามภาระผกพนในการไถถอนหนบรมสทธไมท าใหภาระผกพนนน

หมดสภาพลง ไมวาผออกจะไมสามารถหาเงนทนมาจายหรอการจายไมสามารถท าไดเนองจาก

ขอจ ากดทางกฎหมายหรอตามสญญา นอกจากนนสทธเลอกของผออกทจะไถถอนหนไมถอเปน

หนสนทางการเงนตามค านยาม เนองจากผออกไมมภาระผกพนในปจจบนทจะโอนสนทรพย

ทางการเงนใหกบผถอหนเพราะการไถถอนนนข นอยกบดลยพนจของผออกแตเพยงผเดยว

อยางไรกตาม ภาระผกพนจะเกดทนททผออกหนตดสนใจใชสทธเลอกในการไถถอนหนและแจงให

ผถอหนทราบอยางเปนทางการถงความตงใจทจะไถถอนหนนน

19 การจดประเภทหนบรมสทธทไมสามารถไถถอนไดตองก าหนดจากสทธอยางอนทมอยในหนนน

หนบรมสทธจะถอวาเปนตราสารทนหากการจายตอบแทนใหกบผถอหนบรมสทธขนอยกบดลยพนจ

ของผออกเพยงผเดยวไมวาผลตอบแทนนนจะเปนแบบสะสมหรอไมสะสม

เครองมอทางการเงนแบบผสม

20 ขอก าหนดในยอหนาท 25 ของมาตรฐานการบญชฉบบนใชปฏบตกบเครองมอทางการเงนแบบ

ผสมบางกลมโดยมวตถประสงคทจะใหผออกแสดงองคประกอบทเปนหนสนและองคประกอบท

เปนทนแยกจากกนในงบแสดงฐานะการเงน ยอหนาท 25 ไมครอบคลมถงเครองมอทางการเงน

แบบผสมทางดานผถอ

21 เครองมอทางการเงนแบบผสมทใชกนโดยทวไปคอ ตราสารหนทออกพรอมกบสทธเลอกแปลงสภาพ

เชน หนกทสามารถแปลงสภาพเปนหนทนของผออก ยอหนาท 25 ของมาตรฐานการบญชฉบบน

ก าหนดใหผออกเครองมอทางการเงนดงกลาวแสดงองคประกอบทเปนหนสนและองคประกอบ

ทเปนทนแยกจากกนในงบแสดงฐานะการเงนนบตงแตวนทมการรบรเมอเรมแรก

21.1 ภาระผกพนของผออกทจะตองจายดอกเบยเปนงวดๆ ตามทก าหนดไวและทจะตองจายเงนตน

ถอเปนหนสนทางการเงนตราบเทาทเครองมอทางการเงนนนยงไมมการแปลงสภาพมลคา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

39

ยตธรรม ณ วนทท าสญญาขององคประกอบทเปนหนสน คอ มลคาปจจบนของกระแสเงนสด

ในอนาคตตามสญญาคดลดดวยอตราดอกเบยในตลาด ณ วนทออกของเครองมอทางการเงน

ทเหมอนกบหรอทคลายคลงกบเครองมอทางการเงนทออกโดยไมมสทธเลอกแปลงสภาพ

รวมอยดวยไมวาจะเปนความนาเชอถอ กระแสเงนสด หรอเงอนไขทระบไว

21.2 ในกรณตราสารทนเปนสทธเลอกทจะแปลงสภาพหนสนใหเปนสวนของเจาของ มลคา

ยตธรรมของสทธเลอกดงกลาวประกอบดวย มลคาตามสทธและมลคาตามเวลา มลคา

ตามสทธของสทธเลอกหรอของตราสารอนพนธอนคอ สวนของมลคายตธรรมของ

เครองมอทางการเงนทระบไวในสทธเลอกซงสงกวาราคาตามสทธทเครองมอทางการเงนนน

จะใชในการแลกเปลยน ตวอยางเชน สทธเลอกทจะแลกเปลยนหนกเปนหนสามญ

ก าหนดใหหนกสามารถแปลงเปนหนทนดวยราคา 10 บาท หากราคาตลาดของหนทน

เทากบ 12 บาท มลคาตามสทธจะเทากบ 12-10 = 2 บาท สทธเลอกจะมมลคาสงหาก

มลคาตามสทธสง มลคาตามเวลาจะขนอยกบระยะเวลาทเหลออยของสทธเลอกจนกระทง

ครบก าหนดหรอหมดอาย ซงสะทอนใหเหนถงรายไดทผถอสทธตองละท งจากการเลอก

ทจะไมถอเครองมอทางการเงนทระบไว ตนทนทผถอสทธสามารถหลกเลยงไดจากการท

ไมตองจดหาเงนทนเพอใหไดมาซงเครองมอทางการเงนท ระบไว และมลคาของ

ความนาจะเปนทมลคาตามสทธจะเพมขนกอนทสทธเลอกจะครบก าหนดหรอหมดอาย

อนเนองมาจากตองจดหาเงนทนเพอเครองมอทางการเงนมลคาทควรจะเปนอน

เนองมาจากความผนผวนในอนาคตของมลคายตธรรมของเครองมอทางการเงนทระบไว

ตามปกต สทธเลอกแปลงสภาพซงออกใหพรอมกบหนกแปลงสภาพหรอเครองมอ

ทางการเงนอนทคลายคลงกนจะมมลคาตามสทธ ณ วนทออกเทากบศนย

22 ยอหนาท 30 ของมาตรฐานการบญชฉบบนอธบายถงวธการวดมลคาองคประกอบของเครองมอ

ทางการเงนแบบผสม ณ วนท รบรเมอเรมแรก ตวอยางตอไปนแสดงรายละเอยดในการน า

วธการวดมลคาทกลาวถงมาใช

กจการออกหนกแปลงสภาพ 2,000 หน ณ วนตนปของปท 1 หนกมอาย 3 ป และออกจ าหนาย

ตามมลคาทตราไวจ านวน 1,000 บาทตอหน ซงท าใหกจการไดรบเงน 2,000,000 บาท กจการ

ก าหนดจายดอกเบยทกปในอตราดอกเบย 6% ตอป หนกแตละหนสามารถแปลงสภาพเปน

หนสามญจ านวน 250 หน ไดทกเมอจนกระทงถงวนครบก าหนด

ณ วนทออกหนก อตราดอกเบยในตลาดทเปนอยส าหรบหนกทคลายคลงกนแตไมมสทธเลอก

แปลงสภาพ คอ 9% ราคาตลาดของหนสามญ ณ วนทออกคอ 3 บาทตอหน เงนปนผลทคาดวาผออกหน

จะตองจาย ณ วนส นงวดของแตละปตลอดอายของหนกซงมเวลา 3 ป มจ านวน 0.14 บาทตอหน

อตราดอกเบยทปราศจากความเสยงส าหรบชวงเวลา 3 ป คอ 5% ตอป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

40

การวดมลคาขององคประกอบทเปนทนจากสวนทเหลออย

ตวอยางนจะวดคาองคประกอบทเปนหนสนกอนแลวจงวดคาองคประกอบทเปนทนซงจะเทากบ

ผลตางระหวางสงตอบแทนทไดรบจากหนก ณ วนทออกกบมลคายตธรรมของหนสน มลคายตธรรม

ขององคประกอบทเปนหนสนตองค านวณโดยใชอตราสวนลด 9% ซงเปนอตราตลาดของหนก

ทคลายคลงกนแตไมมสทธเลอกแปลงสภาพ การค านวณเปนดงน

มลคาปจจบนของเงนตน (2,000,000 บาท ทจะตองจายในอก 3 ปขางหนา) 1,544,367 บาท

มลคาปจจบนของดอกเบย (120,000 บาท จายเปนประจ าทกปเปนเวลา 3 ป) 303,755 บาท

องคประกอบทเปนหนสนทงสน 1,848,122 บาท

องคประกอบทเปนทน (โดยการหกจากสงตอบแทน) 151,878 บาท

สงตอบแทนทไดรบจากหนก 2,000,000 บาท

การวดมลคาองคประกอบทเปนทนโดยใชแบบจ าลองการวดมลคาสทธเลอกซอหรอขาย

แบบจ าลองการวดมลคาสทธเลอกซอหรอขายอาจน ามาใชในการวดมลคายตธรรมของสทธเลอก

โดยตรงแทนทจะใชวธตามทแสดงไวขางตน แบบจ าลองดงกลาวมหลายชนด เชน แบบจ าลองของ

แบลคโชลส ซงเปนแบบจ าลองทจะรจกกนมากทสด ตวอยางตอไปนแสดงใหเหนถงการน า

แบบจ าลองของแบลคโชลส มาปฏบตโดยการใชตารางทอยในหนงสอต าราทางการเงน ขนตอนการปฏบต

มดงตอไปน

แบบจ าลองดงกลาวก าหนดใหตองค านวณจ านวนสองจ านวนกอนเพอใชอางองกบตารางการวดมลคา

สทธเลอกซอหรอขาย

ก) จ านวนแรกคอ คาเบยงเบนมาตรฐานของสดสวนการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของ

สนทรพยทระบไวในสทธเลอกซอหรอขายคณกบรากทสองของจ านวนเวลาจนกวาสทธเลอก

จะครบก าหนด

จ านวนนสมพนธกบการเปลยนแปลงทอาจเกดขนไมวาจะเปนในทางบวกหรอทางลบของ

ราคาสนทรพยทระบไวในสทธเลอกซอหรอขาย ในกรณน สนทรพยดงกลาวคอหนทนของ

กจการทออกหนก ความผนผวนของผลตอบแทนจากสนทรพยทระบไวจะประมาณไดจาก

คาเบยงเบนมาตรฐานของผลตอบแทนนน คาเบยงเบนมาตรฐานยงสงขนเทาไรมลคายตธรรม

ของสทธเลอกซอหรอขายจะยงสงข นเทานน ตวอยางนสมมตใหคาเบยงเบนมาตรฐานของ

ผลตอบแทนของหนสามญเปน 30% ตอป จ านวนเวลาจนกระทงครบก าหนดทจะแปลงสภาพ

คอ 3 ป คาเบยงเบนมาตรฐานของสดสวนการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของหนคณกบ

รากทสองของจ านวนเวลาจนกระทงครบก าหนดของสทธเลอกคอ

0.3 × √3 = 0.5196

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

41

ข) จ านวนทสองคอ สดสวนระหวางมลคายตธรรมของสนทรพยทระบไวในสทธเลอกซอหรอขาย

กบมลคาปจจบนของราคาตามสทธ

จ านวนนแสดงความเกยวพนระหวางมลคาปจจบนของสนทรพยทระบไวกบตนทนทผถอสทธ

จะเสยไปในการไดสนทรพยมาและสมพนธกบมลคาตามสทธของสทธเลอกซอหรอขายจ านวน

ทค านวณไดยงสงขนเทาไรมลคายตธรรมของสทธเลอกซอจะยงสงขนเทานนตามตวอยางน

ราคาตลาดของหน ณ วนทออกหนกคอ 3 บาท มลคาปจจบนของเงนปนผลทคาดวาผออกหน

จะตองจายตลอดอายของสทธเลอกตองน ามาหกจากราคาตลาดเนองจากการจายเงนปนผลจะ

ท าใหมลคายตธรรมของหนลดลงและท าใหมลคายตธรรมของสทธเลอกลดลง มลคายตธรรม

ของเงนปนผลตอหนจ านวน 0.14 ทจายทกวนสนงวดของแตละปคดลดดวยอตราดอกเบยท

ปราศจากความเสยงท 5% คอ 0.3813 ดงนน มลคาปจจบนของสนทรพยทระบไวคอ

3 – 0.3813 = 2.6187 บาทตอหน

ราคาตามสทธคอ 4 บาทตอหน คดลดดวยอตราดอกเบยทปราศจากความเสยงท 5% ตลอด

ระยะเวลา 3 ป โดยสมมตวาหนกจะมการแปลงสภาพเมอครบก าหนด มลคายตธรรมของ

ราคาตามสทธคอ 3.4554 ดงนน อตราสวนตามทระบในขอ ข ก าหนดไดดงน

2.6187/3.4554 = 0.7579

สทธเลอกทจะแปลงสภาพหนกเปนสทธเลอกซอชนดหนง ตารางการวดคาของสทธเลอกซอ

ชใหเหนวา จ านวนสองจ านวนทค านวณไวขางตนคอ 0.5196 และ 0.7579 ท าใหมลคา

ยตธรรมของสทธเลอกประมาณเทากบ 11.05% ของมลคายตธรรมของสนทรพยทระบไว

ดงนน การวดมลคาของสทธเลอกทจะแปลงสภาพจงค านวณไดดงน

0.1105 x 2.6187 ตอหน x 250 หนตอ 1 หนก x 2,000 หนก = 144,683 บาท

มลคายตธรรมขององคประกอบทเปนหนสนของเครองมอทางการเงนแบบผสมทกลาวขางตน

ซงก าหนดโดยใชวธมลคาปจจบนบวกดวยมลคายตธรรมของสทธเลอกทค านวณโดยใช

แบบจ าลองของแบลคโชลส ไมเทากบจ านวนเงน 2,000,000 บาท ทไดจากการจ าหนายหนก

แปลงสภาพ (1,848,122+144,683 = 1,992,805) จ านวนทแตกตางกนสามารถน ามาปน

สวนโดยใชมลคายตธรรมขององคประกอบทงสองท าใหมลคายตธรรมของหนสนเปน

1,854,794 บาท และมลคายตธรรมของสทธเปน 145,206 บาท

ค) การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหน สนทางการเงน

23 มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดก าหนดวธปฏบตส าหรบเครองมอทางการเงนสงเคราะหไวโดยเฉพาะ

(ดยอหนาท 54) เครองมอทางการเงนสงเคราะหเปนกลมของเครองมอทางการเงนหลายชนดท

กจการถอไวประกอบกนเพอท าใหมลกษณะประหนงวาเปนเครองมอทางการเง นชนดใหม

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

42

ตวอยางเชน เงนกระยะยาวทมอตราดอกเบยลอยตวประกอบกบสญญาแลกเปลยนอตราดอกเบย

ลอยตวเปนอตราดอกเบยคงทเปนการสงเคราะหเครองมอทางการเงนขนใหมใหเหมอนกบหนก

ระยะยาวทมอตราดอกเบยคงท องคประกอบแตละสวนของเครองมอทางการเงนสงเคราะหนนแยก

จากกนแสดงใหเหนวาสทธหรอภาระผกพนตามกฎหมายหรอตามเงอนไขในสญญาและแตละ

องคประกอบอาจโอนหรอจายช าระแยกจากกน ท าใหองคประกอบแตละสวนอาจมความเสยงท

แตกตางกน ดงนน เมอเครองมอทางการเงนแบบสงเคราะหมองคประกอบหนงเปนสนทรพยและ

อกองคประกอบหนงเปนหนสนองคประกอบทงสองตองไมน ามาหกกลบกนและตองไมแสดงใน

งบแสดงฐานะการเงนดวยจ านวนสทธ เวนแตจะเปนไปตามเงอนไขทกขอของการหกกลบตามท

ก าหนดไวในยอหนาท 35 ของมาตรฐานการบญชฉบบน ซงตามปกตมกจะไมเกดข น กจการตอง

เปดเผยขอมลเกยวกบเงอนไขและขอตกลงทส าคญของเครองมอทางการเงนแตละรายการท

ประกอบขนเปนเครองมอทางการเงนสงเคราะหโดยไมตองค านงวาเครองมอทางการเงนสงเคราะหนน

มอย อยางไรกตาม กจการอาจใหขอมลเพมเตมเกยวกบลกษณะของความสมพนธระหวาง

สวนประกอบเหลานน (ดยอหนาท 54 ของมาตรฐานการบญชฉบบน)

ง) การเปดเผยขอมล

24 ยอหนาท 56 ของมาตรฐานการบญชฉบบนไดใหตวอยางของรายการทกจการควรเปดเผยขอมลใน

นโยบายการบญชเมอรายการนนมสาระส าคญ เนองจากรายการดงกลาวมการปฏบตทางบญช

มากกวาหนงอยางข นไป ค าอธบายตอไปนเปนการอธบายเพมเตมยอหนาท 56 เพอใหเหนถง

สถานการณทกจการควรเปดเผยถงนโยบายการบญชทเกยวของ

24.1 กจการอาจไดมาหรอออกเครองมอทางการเงนทคสญญาแตละฝายไมตองปฏบตตามภาระผกพน

ทงหมดหรอบางสวน เครองมอทางการเงนนอาจเกยวของกบการแลกเปลยนซงขนอยกบ

เหตการณในอนาคต ตวอยางเชน สทธหรอภาระผกพนทจะแลกเปลยนภายใตสญญาลวงหนา

จะไมท าใหเกดรายการบญชเกยวกบเครองมอทางการเงนทระบไวหรอทจะแลกเปลยนกน

จนกระทงสญญาลวงหนานนครบก าหนด แตจะท าใหเกดสนทรพยทางการเงนและหนสน

ทางการเงนจากสทธและภาระผกพนตามสญญาในท านองเดยวกน การค าประกนทางการเงน

ไมท าใหผค าประกนตองมภาระผกพนตอหนสนทมการค าประกนจนกระทงการผดนดช าระหน

เกดขน อยางไรกตาม การค าประกนถอเปนหนสนทางการเงนของผค าประกนเนองจากผค าประกน

มภาระผกพนตามสญญาทจะแลกเปลยนเครองมอทางการเงนหนง (ตามปกตคอเงนสด)

กบเครองมอทางการเงนอกรายการหนง (เงนทจะไดรบจากลกหนทผดสญญา) ซงอาจท าให

ผค าประกนตองเสยประโยชน

24.2 กจการอาจมรายการบญชซงตามรปแบบเปนการไดมาหรอจ าหนายเครองมอทางการเงน

โดยตรง แตไมมการโอนสวนไดเสยเชงเศรษฐกจของเครองมอทางการเงนนนเกดขน ตวอยาง

ของกรณดงกลาวคอ การซอโดยมสญญาขายคนหรอการขายโดยมสญญาซอคน ในทางกลบกน

กจการอาจไดมาหรอแลกเปลยนสวนไดเสยเชงเศรษฐกจของเครองมอทางการเงนกบคสญญา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

43

อกฝายหนงโดยใชรายการบญชซงตามรปแบบแลวไมเกยวของกบการไดมาหรอจ าหนาย

หลกฐานแสดงสทธตามกฎหมาย ตวอยางเชน ในการกยมแบบไมมสทธไลเบย กจการอาจวาง

ลกหนเปนประกนและสญญาวาจะน าเงนทเกบไดจากลกหนดงกลาวไปจายช าระหน

24.3 กจการอาจมรายการบญชทเกยวกบรายการโอนสนทรพยทเปนการโอนเพยงบางสวนหรอเปน

การโอนทไมเสรจสมบรณ ตวอยางเชน ในการแปลงสนทรพยเปนหลกทรพย กจการไดมา

หรอโอนประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตบางสวนทเกยวของกบเครองมอทางการเงนใหกบ

อกฝายหนงโดยไมโอนไปใหทงหมด

24.4 กจการอาจตงใจหรออาจถกก าหนดใหน าเครองมอทางการเงนตงแตหนงรายการข นไปมา

เชอมโยงกนใหเปนสนทรพยชนดใหม ตวอยางเชน การจดตงกองทนจม การใหกโดยม

หลกประกนแตไมมสทธไลเบย และการช าระหนโดยปรยายซงเปนการทกจการจดต ง

นตบคคลเฉพาะกจใหดแลสนทรพยทางการเงนซงไดโอนออกจากกจการเพอน าสนทรพย

ทางการเงนนนไปช าระภาระผกพนแมวาในขณะนนเจาหนยงไมไดรบการช าระหน

24.5 กจการอาจใชวธบรหารความเสยงท ตางกนเพอลดผลเสยหายทอาจเกดจากความเสยง

ทางการเงน วธบรหารความเสยงเหลานรวมถงการปองกนความเสยง การแลกเปลยนอตรา

ดอกเบยลอยตวเปนอตราดอกเบยคงทหรออตราดอกเบยคงท เปนอตราดอกเบยลอยตว

การกระจายความเสยง การรวมความเสยง การค าประกน และการประกนภยในรปแบบตางๆ

วธบรหารความเสยงดงกลาวท าใหกจการลดผลเสยหายทอาจเกดจากความเสยงทางการเงน

ทเกยวของกบเครองมอทางการเงนอยางนอยหนงอยางและการยอมรบผลเสยหายเพมเตม

เฉพาะสวนทมความเสยงเหลออย

24.6 กจการอาจน าเครองมอทางการเงนตงแตสองรายการมาประกอบกนเพอท าใหเกดเครองมอ

ทางการเงนสงเคราะหหรอเครองมอทางการเงนอนทมลกษณะนอกเหนอจากทอธบายไวใน

ภาคผนวก ก ยอหนาท 24.4 และ 24.5

24.7 กจการอาจไดมาหรอออกเครองมอทางการเงนเพอแลกเปลยนกบสงตอบแทนทมจ านวนไม

แนนอน การแลกเปลยนนอาจเปนการแลกเปลยนกบสงตอบแทนทไมใชเงนสดหรอ

การแลกเปลยนกบสงตอบแทนหลายรายการ

24.8 กจการอาจไดมาหรอออกหนก ตวเงน หรอเครองมอทางการเงนทเปนตวเงนซงระบจ านวนเงน

หรออตราดอกเบยทแตกตางจากอตราดอกเบยในตลาดทเปนอย ณ วนทไดมาหรอวนทออก

เครองมอทางการเงนนน เครองมอทางการเงนดงกลาวรวมถง หนกชนดไมระบอตราดอกเบ ย

และ เงนใหกทก าหนดอตราดอกเบยต ากวาความเปนจรงเพอแลกกบสงตอบแทนทไมใชเงน

สด เชน เงนใหกแกลกจางซงมอตราดอกเบ ยต า

25 ยอหนาท 57 ของมาตรฐานการบญชฉบบนไดก าหนดถงขอมลตางๆ ทกจการตองน ามาเปดเผยใน

นโยบายการบญช หากขอมลนนมความส าคญและกระทบตอการวดมลคาดวยราคาทนในกรณท

กจการมความไมแนนอนในการเรยกเกบสนทรพยทางการเงนทเปนตวเงนหรอในกรณทมลคา

ยตธรรมของสนทรพยทางการเงนลดลงต ากวาราคาตามบญชเนองจากสาเหตอนกจการตองระบถง

นโยบายเกยวกบเรองดงตอไปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 107

44

25.1 กจการจะลดราคาตามบญชของสนทรพยลงเมอใด

25.2 จ านวนทน ามาลดราคาตามบญช

25.3 การรบรรายไดจากสนทรพยนน

25.4 การลดลงของราคาตามบญชจะสามารถกลบบญชในอนาคตไดหรอไมหากสถานการณ

เปลยนแปลงไป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ