¸ Äen.fap.or.th/images/sub_1407934771/1 tas 104 revised 2559... · 2017-01-16 ·...

มาตรฐานการบญช ฉบบท 104

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 104 (ปรบปรง 2559)

เรอง

การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหน ทมปญหา

ค าแถลงการณ

1 มาตรฐานการบญชฉบบนไมไดรวมถงวธปฏบตทางบญชเกยวกบการดอยคาของหนทไมมการปรบ

โครงสราง เนองจากวธปฏบตทางบญชเกยวกบการดอยคาของหนในกรณทวไปไดก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญชฉบบอน

2 ในกรณทมการปรบโครงสรางหนเปนการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน ณ วนทปรบโครงสรางหน

เจาหนจะตองวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนทมการปรบโครงสรางโดยอาจใชมลคาใดมลคา

หนงตอไปน

2.1 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตคดลดดวยอตราตนทนทางการเงน

ของเจาหนทจะตองจายเพอการถอครองลกหนทมการปรบโครงสรางตลอดอายของสญญา

อยางไรกตาม ในกรณทอตราตนทนทางการเงนของเจาหนต ากวาอตราดอกเบยทก าหนด

ตามเงอนไขใหมใหเจาหนใชอตราดอกเบยทก าหนดตามเงอนไขใหมเปนอตราคดลด เพอมให

เปนการลดจ านวนผลขาดทนบางสวนจากการปรบโครงสรางหน ในงวดปจจบนและทดแทน

ดวยจ านวนดอกเบยรบทต าลงในงวดอนาคต

2.2 มลคายตธรรมของหน ซงหมายถงราคาทจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกต

ในตลาดหลก (หรอตลาดทใหประโยชนสงสด) ณ วนทวดมลคาภายใตสภาพปจจบนของตลาด

(ราคาขายออกหรอโอนออก (exit price)) โดยไมค านงวาราคาดงกลาวจะสงเกตไดโดยตรง

หรอไดจากการประมาณการโดยใชเทคนคการประเมนมลคาวธอน

2.3 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตคดลดดวยอตราดอกเบยท

แทจรงตามสญญาเดม

2.4 มลคายตธรรมของหลกประกน หากการช าระหนของหนทปรบโครงสรางหนขนอยกบ

หลกประกนเปนส าคญและหากลกหนตามสญญาปรบโครงสรางหนไมสามารถท าตาม

เงอนไขทก าหนดไวไดกมความเปนไปไดคอนขางแนทเจาหนจะใชสทธบงคบหลกประกน

เพอการช าระหน

หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนมจ านวนต ากวาเงนลงทนในลกหน เจาหนตองรบรผลตาง

ดงกลาวเปนขาดทนจากการปรบโครงสรางหนหลงจากกลบรายการบญชคาเผอหนสงสยจะสญทม

อยใหหมดไปในขณะเดยวกนเจาหนตองบนทกบญชคาเผอการปรบมลคาเพอท าใหเงนลงทนใน

ลกหนเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนนน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


2

3 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดการเปดเผยขอมลของลกหนและเจาหนทมากกวามาตรฐาน

การบญชของสหรฐอเมรกา

4 มาตรฐานการบญชฉบบนมการปรบปรงจากฉบบป 2545 โดยปรบปรงการอางองค านยามของ

มลคายตธรรมตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม

(เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


3

สารบญ

ยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต

ค านยาม

การปรบโครงสรางหน ทมปญหา

การบญชส าหรบลกหน

การโอนสนทรพยเพอช าระหนทงหมด

การโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอช าระหนทงหมด

การเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน

การปรบโครงสรางหนทมปญหาในหลายลกษณะ

เรองอนๆ ทเกยวของ

การเปดเผยขอมลส าหรบลกหน

การบญชส าหรบเจาหน

การรบโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของเจาของ

เพอรบช าระหนทงหมด


การปรบโครงสรางหนทมปญหาในหลายลกษณะ

การวดมลคาหนภายหลงการปรบโครงสรางหน


การเปดเผยขอมลส าหรบเจาหน

วนถอปฏบต

1

2

3 - 6

7 - 23

7 - 8

9

10 - 15

16

17 - 21

22 - 23

24 - 39

24 - 25

26 - 30

31

32 - 33

34 - 36

37 - 39

40

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


4

ขอความทพมพดวยตวอกษรหนา เอน ในมาตรฐานการบญชฉบบนตองอานควบคไปกบขอความอนทเปน

ค าอธบายเพมเตมและแนวทางปฏบตในมาตรฐานการบญชฉบบน มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอปฏบต

กบรายการทไมมนยส าคญ

วตถประสงค

มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบลกหนและเจาหนในการปรบโครงสรางหน

ทมปญหาในลกษณะตางๆ

ขอบเขต

1 การปรบโครงสรางหนทมปญหาตามมาตรฐานการบญชฉบบนไมรวมถง

1.1 การทลกหนการคาไมสามารถช าระหนตามเงอนไขการช าระหน หรอการทเจาหนการคา

ลาชาในการด าเนนคดเพอเรยกคนเงนตนและดอกเบย เวนแตกรณททงสองฝายจะ

ตกลงท าสญญาเพอปรบโครงสรางหนในภายหลง

1.2 หนดอยคาทไมมการปรบโครงสราง

1.3 หนทมการปรบโครงสรางแตไมถอเปนการปรบโครงสรางหนทมปญหาตามค านยามใน

มาตรฐานการบญชฉบบน

ค านยาม

2 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบนมความหมายโดยเฉพาะ ดงน

การปรบโครงสรางหน

ทมปญหา

หมายถง การทเจาหนยนยอมผอนปรนเงอนไขการช าระหนให

ลกหนทประสบปญหาทางการเงน ซงตามปกตจะไม

พจารณายนยอมให การยนยอมนนอาจเกดขนจาก

เหตผลทางเศรษฐกจหรอทางกฎหมาย การปรบ

โครงสรางหนทม ปญหาใหรวมถงการท เจาหน

ยดทรพยหรอกลบเขาครอบครองสนทรพย หรอ

การทลกหนโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของ

เจาของของลกหนใหแกเจาหน

หน หมายถง สทธตามสญญาทจะไดรบเงนหรอภาระผกพนตาม

สญญาท จะตองจายเงนเมอทวงถามหรอเมอ

ครบก าหนดตามทไดตกลงกนไวลวงหนา โดยท

สทธหรอภาระผกพนดงกลาวไดแสดงเปนสนทรพย

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


5

ในงบแสดงฐานะการเงนของเจาหน หรอแสดงเปน

หนสนในงบแสดงฐานะการเงนของลกหนขณะทม


วนทปรบโครงสรางหน หมายถง วนทมการปรบโครงสรางหนไมวาจะเกดขนกอน

หรอหลงวนทหนครบก าหนดช าระหรอในขณะทหน

ครบก าหนดช าระ วนทปรบโครงสรางหนคอ วนท

การปรบโครงสรางหนเสรจสมบรณ ซงอาจจะเปน

วนใดวนหนงตอไปนทเกดขนกอน

ก) วนทมการโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยใน

สวนของเจาของ

ข) วนเรมตนของเงอนไขใหม

ค) วนทเกดเหตการณซงถอเปนเงอนไขในการ

ท าใหการปรบโครงสรางหนเสรจสมบรณ

วนดงกลาวอาจเกดขนภายหลงวนทในสญญา

หรอหลงจากทมค าส งศาลใหมการฟนฟ

กจการของลกหนแลว

ความเปนไปได

คอนขางแน

หมายถง ระดบความนาจะเปนทเหตการณในอนาคตจะ

เกดขนคอนขางแนนอนและยนยนวารายการทได

บนทกไวเกดขนจรง

เงนลงทนในลกหน หมายถง จ านวนหนทเจาหนมสทธเรยกเกบจากลกหนเมอ

ทวงถามหรอเมอครบก าหนดเฉพาะทไดบนทกไว

ในบญช บวกหรอหกดวยรายการทบนทกในบญช

ของดอกเบ ยคางรบ สวนลดหรอสวนเกนมลคาท

ยงตดจ าหนายไมหมด คาใชจายทางการเงนท

เกยวของ คาใชจายโดยตรงเพอการไดมา และ

การลดมลคาทน ามาปรบจ านวนหนโดยตรง

มลคาตามบญช

ของลกหน

หมายถง เงนลงทนในลกหนหกดวยคาเผอหนสงสยจะสญ

หรอบญชปรบมลคาอนๆ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


6

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจาย

เพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกต

ระหวางผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559)

เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

การปรบโครงสรางหน ทมปญหา

3 การปรบโครงสรางหนทมปญหาเกดจากการยนยอมของเจาหนทจะผอนปรนเงอนไขการช าระหน

ใหแกลกหนไมวาจะเปนผลมาจากค าสงศาลหรอขอตกลงระหวางกน การปรบโครงสรางหนท าได

หลายวธ ตวอยางเชน เจาหนอาจปรบโครงสรางหนโดยการผอนปรนเงอนไขการช าระหนเพอ

ลดภาระของลกหนทตองจดหาเงนสดในระยะสนมาช าระหน หรอเจาหนอาจปรบโครงสรางหนโดย

การลดหรอชะลอการช าระหนเพอชวยใหลกหนปรบปรงสถานะทางการเงนและสามารถช าระหนได

ในทสด หรอเจาหนอาจยอมรบเงนสด สนทรพยอน หรอสวนไดเสยในสวนของเจาของของลกหน

ในการช าระหนแมวามลคาทไดรบช าระจะนอยกวามลหน ทงนเจาหนไดพจารณาแลวเหนวา

การผอนปรนดงกลาวจะท าใหเจาหนไดรบช าระหนมากทสดเทาทจะเปนไปได ตามปกตหนทม

ปญหาทตองปรบโครงสรางมกเกดจากการกยมเงน การซอตราสารหน หรอการซอขายสนคาหรอ

บรการเปนเงนเชอ ตวอยางเชน หนทเกดจากการคา ตวเงน หนก รวมถงดอกเบ ยคางช าระ

4 การปรบโครงสรางหนทมปญหาอาจท าไดหลายวธ เจาหนและลกหนอาจปรบโครงสรางหนโดย

การใชวธใดวธหนงหรอหลายวธรวมกน ดงตวอยางตอไปน

4.1 ลกหนโอนอสงหารมทรพย สนทรพยอน หรอโอนหนทจะไดรบจากบคคลทสามเพอช าระหน

ทงหมดหรอบางสวนใหแกเจาหน ท งนใหรวมถงการท เจาหนยดทรพยหรอกลบเขา

ครอบครองสนทรพยดวย

4.2 ลกหนออกหนทนหรอโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของใหแกเจาหนเพอช าระหนทงหมด

หรอบางสวน ทงนไมรวมการแปลงตราสารหนเปนตราสารทนตามเงอนไขเดม

4.3 การเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในลกษณะใดลกษณะหนงหรอหลายลกษณะดงตอไปน

4.3.1 การลดอตราดอกเบยส าหรบอายทเหลออยของหนเดม

4.3.2 การขยายระยะเวลาช าระหนออกไป

4.3.3 การลดยอดเงนตนหรอเงนทจะตองช าระคนเมอครบก าหนดตามทระบในตราสารหน

หรอในสญญา

4.4.4 การลดจ านวนดอกเบยคางช าระ

5 มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอวาการปรบโครงสรางหนทกชนดเปนการปรบโครงสรางหนทม

ปญหา แมวาลกหนก าลงเผชญกบปญหาทางการเงนกตาม ตวอยางของการปรบโครงสรางหนท

ไมถอเปนการปรบโครงสรางหนทมปญหาตามทระบไวในขอ 1.3 ไดแก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


7

5.1 เจาหนยอมรบช าระหนทงหมดจากลกหนโดยการรบโอนเงนสด สนทรพยอน หรอสวนไดเสย

ในสวนของเจาของซงมมลคายตธรรมไมนอยกวาเงนลงทนในลกหนทบนทกในบญชของ

เจาหน

5.2 ลกหนช าระหนทงหมดใหเจาหนโดยการโอนเงนสด สนทรพยอน หรอสวนไดเสยใน

สวนของเจาของซงมมลคายตธรรมไมนอยกวาจ านวนหนทบนทกในบญชของลกหน

5.3 เจาหนลดอตราดอกเบยทแทจรงใหแกลกหน เนองจากอตราดอกเบยในตลาดหรอระดบ

ความเสยงในลกหนนนลดลงเพอรกษาความสมพนธกบลกหน ซงลกหนสามารถกเงนจาก

แหลงอนไดทนทตามอตราดอกเบ ยในตลาดขณะนน

5.4 ลกหนออกตราสารหนใหมโดยทตราสารหนนนอยในความตองการของตลาดเพอแลกเปลยน

กบหนสนเดมโดยตราสารหนทออกใหมมอตราดอกเบยทแทจรงเทากบหรอใกลเคยงกบ

อตราดอกเบ ยในตลาด

6 วธปฏบตทางบญชเกยวกบการปรบโครงสรางหนท มปญหาสามารถจ าแนกตามลกษณะได

ดงตอไปน

6.1 การโอนสนทรพยเพอช าระหนทงหมด

6.2 การโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอช าระหนทงหมด

6.3 การเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน

การบญชส าหรบลกหน

การโอนสนทรพยเพอช าระหน ทงหมด

7 หากลกหนโอนอสงหารมทรพย สนทรพยอน หรอลกหนบคคลทสามใหเจาหนเพอช าระหน

ทงหมด ลกหนตองบนทกก าไรจากการปรบโครงสรางหนดวยมลคาตามบญชของหนทสงกวา

มลคายตธรรมของสนทรพยทโอนใหเจาหน โดยมลคาตามบญชของหนตองรวมถงดอกเบ ย

คางจายสวนเกนหรอสวนลดทยงตดจ าหนายไมหมด คาใชจายทางการเงนและคาใชจาย

ในการออกตราสาร

8 ผลตางระหวางมลคายตธรรมกบมลคาตามบญชของสนทรพยทโอนไปใหเจาหนเพอช าระหน

ทมการปรบโครงสราง ตองบนทกเปนก าไรหรอขาดทนจากการโอนสนทรพย ซงกจการตอง

ถอเปนรายไดหรอคาใชจายเพอค านวณก าไรหรอขาดทนสทธส าหรบงวดนน มลคาตามบญช

ของสนทรพยทโอนไปตองรวมถงสวนเกนหรอสวนลดทยงตดจ าหนายไมหมด ตนทน

การไดมา ตนทนอนๆ ทมลกษณะคลายคลงกน คาเผอหนสงสยจะสญ คาเผอการลดมลคา

และบญชปรบมลคาอนๆ ทเกยวของ

การโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอช าระหน ทงหมด

9 ลกหนทโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของใหเจาหนเพอช าระหนทงหมดตองบนทกสวนไดเสยนน

ดวยมลคายตธรรม ลกหนตองบนทกผลตางระหวางมลคายตธรรมของสวนไดเสยในสวนของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


8

เจาของทต ากวามลคาตามบญชของหนทมการปรบโครงสรางเปนก าไรทเกดจากการปรบ

โครงสรางหน


10 หากการปรบโครงสรางหนทมปญหาเปนการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนโดยทลกหน

มไดโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของเจาของใหแกเจาหน ลกหนตองบนทกผลกระทบ

จากการปรบโครงสรางหนนบตงแตวนทปรบโครงสรางหนจนถงวนครบก าหนดของหนตาม

เงอนไขใหม อยางไรกตาม มลคาตามบญชของหน ณ วนทปรบโครงสรางหนจะไมเปลยนแปลง

นอกจากมลคาตามบญชของหนจะสงกวาจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม

11 จ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหมเปนผลรวมของเงนทกประเภททลกหนสญญา

วาจะจายใหแกเจาหนในอนาคต ตวอยางเชน เงนตน ดอกเบ ย และดอกเบยคางจายทลกหน

ตองจายช าระตามเงอนไขใหม จ านวนดงกลาวตองเปนจ านวนทไมมการคดลดใดๆ ทงส น

12 นบตงแตวนทปรบโครงสรางหนจนถงวนครบก าหนดของหนตามเงอนไขใหมหากมลคาตามบญช

ของหนต ากวาเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม ลกหนตองบนทกดอกเบ ยจายโดยใช

อตราดอกเบยทแทจรง (ซงเปนอตราคงท) คณดวยมลคาตามบญชของหน ณ วนเรมตน

ของแตละงวด อตราดอกเบยทแทจรงทใชในการค านวณคอ อตราคดลดทท าใหมลคาปจจบน

ของจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขมคาเทากบมลคาตามบญชของหน

โดยจ านวนเงนทตองจายในอนาคตดงกลาวตองไมรวมจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนา

ซงลกหนอาจตองจายหากเงอนไขบางประการทระบไวในสญญาไดเกดขน

13 หากมลคาตามบญชของหนสงกวาจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม ลกหนตอง

ปรบมลคาตามบญชของหนใหเทากบจ านวนเงนทตองจายในอนาคต และตองบนทกสวนของหน

ทลดลงเปนก าไรจากการปรบโครงสรางหนตามทระบไวในยอหนาท 18 นบตงแตวนทปรบ

โครงสรางหนจนถงวนครบก าหนดของหนตามเงอนไขใหม ลกหนตองน าจ านวนเงนทจายใน

แตละงวดไปปรบลดกบมลคาตามบญชของหนทคางช าระโดยไมตองบนทกดอกเบยจาย

เวนแตจะเปนการบนทกตามยอหนาท 19

14 ลกหนตองไมรบรก าไรจากการปรบโครงสรางหนหากลกหนไมสามารถก าหนดจ านวนเงนทตองจาย

ในอนาคตตามเงอนไขใหมไดอยางแนนอนโดยเฉพาะเมอมความเปนไปไดทจ านวนเงนทตองจาย

ในอนาคตจะสงกวามลคาตามบญชของหนนน ลกหนอาจไมสามารถก าหนดจ านวนเงนทตองจายใน

อนาคตไดอยางแนนอนหากสญญาระบวาจ านวนเงนตนและดอกเบยทจะตองจายสามารถผนแปร

ไปตามเหตการณทอาจเกดขนในภายหนา ตวอยางเชน ลกหนอาจตองจายหนเพมขนจากจ านวนท

ก าหนดไวหากฐานะการเงนของลกหนดขนถงระดบทระบไวในสญญาภายในระยะเวลาทก าหนด

15 ในการค านวณก าไรทลกหนจะรบรตามยอหนาท 13 ลกหนตองค านงถงจ านวนหนทอาจเกดขน

ในภายหนาหากเงอนไขบางประการทระบไวในสญญาไดเกดขนโดยลกหนตองสมมตวาจ านวนหน

ดงกลาวจะเกดขนอยางแนนอนตามทสญญาระบไว ดงนน ในการค านวณจ านวนเงนทตองจายใน

อนาคตตามเงอนไขใหม ณ วนทปรบโครงสรางหน ลกหนตองรวมจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


9

เทาทจะท าใหลกหนไมตองบนทกรายการก าไร โดยไมจ าเปนตองค านงถงระดบความนาจะเปน

ทจ านวนหนนนจะเกดขน ทงนเพอปองกนไมใหลกหนรบรก าไร ณ วนทปรบโครงสรางหน

โดยทก าไรนนอาจถกหกลางดวยจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนา ตวอยางเชน เงอนไขตาม

สญญาใหมระบวาลกหนตองจายเงนตนและดอกเบยทคางช าระตามสญญาเดมเมอเจาหนทวงถาม

เงอนไขดงกลาวท าใหจ านวนงวดทลกหนตองจายช าระหนเปลยนแปลงได ในกรณนลกหนตองรวม

เงนทกงวดทช าระตามจ านวนงวดทอาจเกดขนตามสญญาไวในจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตาม

เงอนไขใหมกอนทจะน าไปเปรยบเทยบกบมลคาตามบญชของหนเพอค านวณหาก าไร

การปรบโครงสรางหน ทมปญหาในหลายลกษณะ

16 ในการปรบโครงสรางหนทมปญหา ลกหนอาจช าระหนบางสวนดวยการโอนสนทรพยหรอ

สวนไดเสยในสวนของเจาของใหแกเจาหน และเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในสวนท

เหลอ การปรบโครงสรางหนดงกลาวตองปฏบตตามขนตอนตอไปน

16.1 ลกหนตองวดมลคาของสนทรพย หรอสวนไดเสยในสวนของเจาของทโอนใหดวยมลคายตธรรม

ตามทก าหนดไวในยอหนาท 7 และยอหนาท 9

16.2 ลกหนตองน ามลคายตธรรมของสนทรพย หรอสวนไดเสยในสวนของเจาของดงกลาว

ไปหกจากมลคาตามบญชของหน

16.3 ลกหนตองบนทกผลตางระหวางมลคายตธรรมกบมลคาตามบญชของสนทรพยทโอน

ไปใหแกเจาหน เปนก าไรหรอขาดทนจากการโอนสนทรพย

16.4 หนสวนทเหลอตองปฏบตตามทก าหนดไวในยอหนาท 10 ถง 15

อยางไรกตาม แมวาเงอนไขในการช าระหนในสวนทเหลอจะไมมการเปลยนแปลง แตหาก

การปรบโครงสรางหนเปนการโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอช าระหน

บางสวน และหนสวนทเหลอจายช าระแบบเปนงวด ลกหนยงคงตองปฏบตตามยอหนาท 16 น


17 หากโดยเนอหาการปรบโครงสรางหนทมปญหาเปนการทเจาหนเขาท าการยดทรพยหรอกลบเขา

ครอบครองสนทรพย หรอเปนการทลกหนโอนสนทรพยอนใหเจาหน ลกหนตองบนทกการปรบ

โครงสรางหนตามทก าหนดไวในยอหนาท 7 ถง 8 และยอหนาท 16

18 ลกหนตองรวมก าไรจากการปรบโครงสรางหนเพอน าไปค านวณก าไรหรอขาดทนสทธส าหรบงวดท

มการปรบโครงสรางหนนน และตองแสดงสทธจากภาษเงนไดทเกยวของในก าไรหรอขาดทน

ตามท ระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


10

19 หากสญญาการปรบโครงสรางหนทมปญหาไดระบวาลกหนจะตองช าระหนทอาจเกดขนในภายหนา

หากเงอนไขบางประการทระบไวไดเกดขน ลกหนตองรบรจ านวนหนทอาจเกดขนนนเปนดอกเบย

จายพรอมกบบนทกหนสนในงวดทเขาเงอนไขทกขอดงน

19.1 มความเปนไปไดคอนขางแนวาหนสนไดเกดขนแลว

19.2 มลคาของหนสนนนสามารถประมาณไดอยางสมเหตสมผล

อยางไรกตาม หากลกหนไดน าจ านวนหนทอาจเกดขนไปรวมกบจ านวนเงนทตองจายในอนาคต

ตามเงอนไขใหม เพอค านวณหาก าไร ณ วนทปรบโครงสรางหนตามทก าหนดไวในยอหนาท 12

ลกหนตองไมบนทกจ านวนหนทอาจเกดขนทเขาเงอนไขตามขอ 19.1 และ 19.2 เปนหนสน

แตตองน าจ านวนหนนนไปลดมลคาตามบญชของหน ณ วนทเขาเงอนไขตามขอ 19.1 และ 19.2

แตทงนตองไมเกนจ านวนหนทอาจเกดขนทงสนทรวมอยในมลคาตามบญชของหน ณ วนนน

20 หากเงอนไขในการปรบโครงสรางหน ก าหนดใหอตราดอกเบยทลกหนตองจายเปนแบบลอยตว

ลกหนตองประมาณจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหมโดยใชอตราดอกเบยตาม

สญญา ณ วนทปรบโครงสรางหน หากตอมาภายหลงอตราดอกเบยไดเปลยนแปลงไป ลกหนตอง

ถอวาการเปลยนแปลงนนเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช อยางไรกตาม ลกหนตองไม

บนทกผลก าไรจากการเปลยนแปลงอตราดอกเบย เนองจากก าไรนนมโอกาสถกหกลางไดใน

อนาคต (ยอหนาท 14 ถง 15 และยอหนาท 19) ดงนน ลกหนตองไมบนทกการเปลยนแปลง

มลคาตามบญชของหนขณะทอตราดอกเบยเปลยนแปลงไปแตตองน าจ านวนเงนตนทมการช าระ

ในแตละงวดไปลดมลคาตามบญชของหน ลกหนจะบนทกก าไรไดกตอเมอแนใจวาก าไรทบนทกนน

จะไมถกหกลางในอนาคต

21 ในการปรบโครงสรางหนทมปญหา ลกหนตองน าคาธรรมเนยมตามกฎหมายและคาใชจาย

ทางตรงอนทเกดจากการโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของใหแกเจาหนไปหกจากสวนไดเสย

ในสวนของเจาของ เพอค านวณจ านวนทตองบนทกตามยอหนาท 9 และ 16 สวนคาใชจาย

ทางตรงอนทไมเกยวกบการโอนสวนไดเสยดงกลาว ลกหนตองน าไปหกจากก าไรจากการปรบ

โครงสรางหน หรอบนทกเปนคาใชจายในงวดบญชนนหากลกหนไมไดรบรก าไรจากการปรบ


การเปดเผยขอมลส าหรบลกหน

22 ลกหนตองเปดเผยขอมลเกยวกบการปรบโครงสรางหนทมปญหาทเกดขนในแตละงวดบญชท

มการปรบโครงสรางหนไวในงบการเงนหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน ดงตอไปน

22.1 รายละเอยดของการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน หรอลกษณะส าคญของขอตกลง

ในการช าระหนส าหรบการปรบโครงสรางหนแตละประเภท ตวอยางเชน ลกหนอาจจด

กลมหนประเภทเดยวกนไวดวยกนแมวาจะปรบโครงสรางหนไมพรอมกนในระหวางงวด

22.2 ยอดรวมและจ านวนตอหนของก าไรทเกดจากการปรบโครงสรางหน และผลกระทบ

ของภาษเงนไดทเกยวของตามทกลาวไวในยอหนาท 18

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


11

22.3 ยอดรวมของรายการก าไรและรายการขาดทนทรบรในระหวางงวดซงเกดจากการโอน

สนทรพย ตามทกลาวไวในยอหนาท 8 และ 16

23 ภายหลงจากการปรบโครงสรางหนทมปญหา ลกหนตองเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบ

งบการเงนของงวดตอๆ ไปถงจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนาซงรวมอยในมลคาตามบญช

ของหนทมการปรบโครงสราง (ยอหนาท 14 และ 15) หากลกหนตองบนทกจ านวนหนทอาจ

เกดขนในภายหนาเปนหนสนตามเงอนไขทระบไวในยอหนาท 19 ใหลกหนเปดเผยจ านวนหน

ทงส นทอาจเกดขนในภายหนาจากการปรบโครงสรางหน และเงอนไขทอาจท าใหจ านวนหนท

อาจเกดขนในภายหนาหมดไปหรอตองรบรเปนหนสน

การบญชส าหรบเจาหน

การรบโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอรบช าระหน ทงหมด

24 ในการปรบโครงสรางหนทมปญหา เจาหน อาจรบช าระหนทงหมดจากลกหนโดยการรบโอน

24.1 อสงหารมทรพย สนทรพยอน หรอลกหนบคคลทสาม

24.2 สวนไดเสยในสวนของเจาของของลกหน

เจาหนตองบนทกบญชสนทรพยหรอสวนไดเสยทไดรบโอนมาดวยมลคายตธรรม อยางไรกตาม

หากลกหนโอนสนทรพยเพอเปนการช าระหนทงหมด และเจาหนมวตถประสงคทจะน า

สนทรพยดงกลาวออกขาย ใหบนทกสนทรพยเหลานนดวยมลคายตธรรมหกดวยประมาณการ

คาใชจายในการขาย ทงนเจาหนไมสามารถบนทกสนทรพยทไดรบโอนมาดวยจ านวนทสงกวา

เงนลงทนในลกหนบวกดอกเบยทเจาหนมสทธไดรบตามกฎหมายทยงไมไดบนทกบญช

25 เจาหนตองบนทกผลตางระหวางเงนลงทนในลกหนทสงกวามลคายตธรรมของสนทรพยท

ไดรบโอนมา (หกดวยประมาณการคาใชจายในการขาย) เปนขาดทนจากการปรบโครงสราง

หนในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวดบญชนน โดยเจาหนตองพจารณาถงคาเผอหนสงสยจะสญ

ทมอยในการบนทกผลตางดงกลาว


26 กรณทเจาหนยนยอมใหเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนเพยงอยางเดยว ณ วนทปรบ

โครงสรางหน เจาหนจะตองวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนทมการปรบโครงสรางโดย

อาจใชมลคาใดมลคาหนงตอไปน

26.1 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตคดลดดวยอตราตนทน

ทางการเงนของเจาหนทจะตองจายเพอการถอครองลกหนทมการปรบโครงสรางตลอด

อายของสญญา อยางไรกตาม ในกรณทอตราตนทนทางการเงนของเจาหนต ากวาอตรา

ดอกเบยทก าหนดตามเงอนไขใหม ใหเจาหนใชอตราดอกเบยทก าหนดตามเงอนไขใหม

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


12

เปนอตราคดลด เพอมใหเปนการลดจ านวนผลขาดทนบางสวนจากการปรบโครงสราง

หนในงวดปจจบนและทดแทนดวยจ านวนดอกเบ ยทรบทต าลงในงวดอนาคต

26.2 มลคายตธรรมของหน

26.3 มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคต คดลดดวยอตราดอกเบยท

แทจรงตามสญญาเดม

26.4 มลคายตธรรมของหลกประกนหากการช าระหนของหนทปรบโครงสรางขนอยกบ

หลกประกนเปนส าคญ และหากลกหนตามสญญาปรบโครงสรางหนไมสามารถท าตาม

เงอนไขทก าหนดไวไดกมความเปนไปไดคอนขางแนท เจาหนจะใชสทธบงคบ

หลกประกนเพอการช าระหน

หากมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนมจ านวนต ากวาเงนลงทนในลกหน เจาหนตองรบร

ผลตางดงกลาวเปนขาดทนจากการปรบโครงสรางหนหลงจากกลบรายการคาเผอหนสงสยจะสญ

ทมอย ในขณะเดยวกนเจาหนตองบนทกบญชคาเผอการปรบมลคาเพอท าใหเงนลงทนใน

ลกหนเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนนน ในเวลาตอมาเจาหนตองปรบปรงคาเผอ

การปรบมลคาเมอมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนเปลยนแปลงไป และตองตงคาเผอ

หนสงสยจะสญขนใหมใหเหมาะสมกบสถานการณทเปนอย

27 ในกรณทเจาหนใชวธมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบคนคดลดดวยอตราตนทน

ทางการเงนทเจาหนตองจายเพอการถอครองลกหนทปรบโครงสราง อตราคดลดทใชควรเปน

ตนทนของเงนทนของกจการ ในกรณทเจาหนสามารถระบแหลงเงนทนเฉพาะเจาะจงทน ามาใช

ลงทนในลกหนทมการปรบโครงสรางไดโดยมหลกฐานทพสจนไดชดเจน เจาหนอาจใชอตรา

ตนทนของแหลงเงนทนทเฉพาะเจาะจงนน ตวอยางเชน ในกรณทเจาหนเปนสถาบนการเงนซงม

สดสวนของเงนฝากและเงนกยมสงกวาเงนใหกยม อาจใชอตราตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนฝาก

และเงนกยมได โดยตนทนดงกลาวตองรวมตนทนทางตรงตางๆ ดวย เชน คาธรรมเนยมทจาย

ใหกบกองทนฟนฟและพฒนาระบบสถาบนการเงน

28 กระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตทใชในการค านวณตองเปนประมาณการทดทสดทเจาหน

สามารถประมาณไดภายใตขอสมมตและการคาดการณอยางสมเหตสมผล กระแสเงนสดท

ประมาณข นตองมหลกฐานสนบสนน โดยเจาหนตองน าหลกฐานท มอยทงหมดมาประกอบ

การพจารณาถงกระแสเงนสดทอาจเกดขนในอนาคต ซงรวมถงประมาณการรายจายทคาดวาจะ

ท าใหกระแสเงนสดรบทประมาณไวลดลง ในกรณทเจาหนไมสามารถประมาณจ านวนหรอจงหวะ

เวลาการรบหรอจายกระแสเงนสดทแนนอนได เพยงแตสามารถประมาณชวงของจ านวนกระแส

เงนสดและจงหวะเวลาทคาดวาจะเกดกระแสเงนสด เจาหนควรใชประมาณการทดทสดเพอใหได

กระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคต

29 มลคายตธรรมของหน คอ ราคาทจะจายเพอโอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตใน

ตลาดหลก (หรอตลาดทใหประโยชนสงสด) ณ วนทวดมลคาภายใตสภาพปจจบนของตลาด

(ราคาขายออกหรอโอนออก (exit price)) โดยไมค านงวาราคาดงกลาวจะสงเกตไดโดยตรง

หรอไดจากการประมาณการโดยใชเทคนคการประเมนมลคาวธอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


13

30 กจการอาจวดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนดวยมลคายตธรรมของหลกประกนหากการช าระหน

ของหนทปรบโครงสรางขนอยกบหลกประกนเปนส าคญ อนง จะถอวาหนทปรบโครงสรางเปนหน

ทขนอยกบหลกประกนเปนส าคญตอเมอคาดวากระแสเงนสดทน ามาช าระหนไดมาจากการใชหรอ

การขายหลกประกน

การปรบโครงสรางหน ทมปญหาในหลายลกษณะ

31 ในการปรบโครงสรางหนทมปญหาเจาหนอาจรบช าระหนบางสวนดวยการโอนสนทรพยหรอ

รบโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของและเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในสวนทเหลอ

ในกรณนเจาหน ตองปฏบตตามขนตอนตอไปน

31.1 เจาหนตองบนทกสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของเจาของทไดรบโอนมาตามท

ก าหนดไวในยอหนาท 24 และ 25

31.2 ส าหรบหนสวนทเหลอ เจาหนตองปฏบตตามทก าหนดไวในยอหนาท 26 ถง 30

อยางไรกตาม แมวาเงอนไขการช าระหนในสวนทเหลอจะไมมการเปลยนแปลงแตหาก

การปรบโครงสรางหนเปนการรบช าระหนบางสวนโดยการรบโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยใน

สวนของเจาของ และรบช าระหนบางสวนแบบเปนงวด เจาหนยงคงตองปฏบตตามยอหนาท 31

การวดมลคาหน ภายหลงการปรบโครงสรางหน

32 ภายหลงการปรบโครงสรางหน หากมการเปลยนแปลงอยางเปนสาระส าคญในมลคาของหน

ทปรบโครงสราง เชน จ านวนและก าหนดเวลาของกระแสเงนสดของหนทประมาณไวม

การเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ กระแสเงนสดทไดรบจรงแตกตางไปจากกระแสเงนสดท

ประมาณไว อตราดอกเบยทใชคดลดเปลยนแปลงจนท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนใน

ขณะนนแตกตางจากมลคาตามบญชอยางเปนสาระส าคญ หรอในกรณทเจาหนวดมลคาหน

โดยใชมลคายตธรรมของหนหรอมลคายตธรรมของสนทรพยทใชเปนหลกประกน หากมลคา

ยตธรรมของหนหรอของสนทรพยนนเปลยนแปลงไปอยางเปนสาระส าคญ เจาหนตองบนทก

ปรบปรงบญชคาเผอการปรบมลคา อยางไรกตาม มลคาตามบญชของลกหนภายหลง

การปรบปรงตองไมสงกวาเงนลงทนในลกหน

33 กรณทเจาหนวดมลคาหนโดยใชมลคาปจจบนของกระแสเงนสด หากมการเปลยนแปลงใน

มลคาปจจบนของหนทปรบโครงสรางเนองจากเวลาทผานไป เจาหนควรปรบปรงบญชคาเผอ

การปรบมลคา โดยบนทกเปนดอกเบ ยรบหรอลดบญชหนสงสยจะสญ หากมลคาปจจบนนนม

การเปลยนแปลงเนองจากจ านวนหรอก าหนดเวลาของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบใน

อนาคตเปลยนแปลงไป เจาหนควรปรบปรงบญชคาเผอการปรบมลคา โดยบนทกเพมหรอลด

บญชหนสงสยจะสญ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


14


34 หากโดยเนอหาของการปรบโครงสรางหนทมปญหาเปนการยดทรพยหรอกลบเขาครอบครอง

สนทรพย ไมวาเจาหนไดรบสนทรพยของลกหนแทนการช าระหนทงหมดหรอบางสวน เจาหน

ตองปฏบตตามทก าหนดไวในยอหนาท 24 และ 25

35 คาธรรมเนยมตามกฎมายหรอคาใชจายทางตรงอนทเจาหนตองจายในการปรบโครงสรางหน

ตองบนทกเปนคาใชจายเมอเกดขน

36 เจาหนควรใชวธการเดยวกนในการวดมลคาทคาดวาจะไดรบคน ส าหรบกลมของลกหน

ประเภทเดยวกน

การเปดเผยขอมลส าหรบเจาหน

37 เจาหนตองเปดเผยขอมลเกยวกบการปรบโครงสรางหนทมปญหาทเกดขนแตละงวดบญชใน

งบการเงนหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน ดงตอไปน

37.1 ในกรณทการปรบโครงสรางหน เปนการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในแตละงวด

ทมการปรบโครงสรางหน เจาหนตองเปดเผยวธทใชในการค านวณมลคาทคาดวา

จะไดรบคน และขอมลดงตอไปนจ าแนกตามวธทใชในการค านวณมลคาทคาดวา

จะไดรบคน

37.1.1 มลคาหนทมการปรบโครงสรางกอนและหลงการปรบโครงสรางหน

37.1.2 ชวงเวลาหรออายถวเฉลยของหนทมการปรบโครงสราง

37.2 จ านวนรายและยอดรวมของเงนลงทนในลกหนทมการปรบโครงสรางหนทมปญหา

เฉพาะของงวดบญช นนแยกตามประเภทของวธปรบโครงสรางหนโดยแสดง

เปรยบเทยบกบจ านวนรายและยอดรวมเงนลงทนในลกหนทมอยทงส น โดยใชขอมล

ตามบญชกอนการปรบโครงสรางหน

37.3 ส าหรบการปรบโครงสรางหนทเปนการรบโอนสนทรพยหรอสวนไดเสยในสวนของ

เจาของใหเจาหนเปดเผยถงประเภทและมลคายตธรรมของสนทรพยและสวนไดเสยใน

สวนของเจาของทไดรบโอนมาเพมเตมดวย

37.4 ยอดรวมของเงนลงทนในลกหนภายหลงการปรบโครงสรางหนทเหลออย ณ วนส นรอบ

ระยะเวลารายงานพรอมกบก าไรขาดทนจากการปรบโครงสรางหนทเกดขนทงส นใน

ระหวางงวด

37.5 ยอดรวมของภาระผกพนคงเหลอทเจาหนตกลงใหลกหนกเพมเตมภายหลงการปรบ


38 ในกรณทการปรบโครงสรางหนทมปญหาเปนการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน เจาหน

ตองเปดเผยขอมลเกยวกบรายไดดอกเบยจากลกหนทมการปรบโครงสรางทรวมอยในก าไร

หรอขาดทนในทกงวดบญช

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


15

39 ในกรณทเจาหนใชวธมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบคนคดลดดวยอตรา

ตนทนทางการเงนของเจาหน ใหเปดเผยขอมลเพมเตมดงน

39.1 เหตผลของการเลอกใชอตราตนทนทางการเงน

39.2 องคประกอบและอตราตนทนทางการเงน (เปนชวงของอตรารอยละ)

วนถอปฏบต

40 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


16

ภาคผนวก

ภาคผนวกนท าข นเพอเปนแนวทางเทานนและไมถอเปนสวนหนงของมาตรฐานการบญชฉบบน

ภาคผนวกนไดจดท าขนโดยครอบคลมเรองดงตอไปน

ก) การโอนสนทรพยเพอช าระหน ทงหมด

ข) การโอนหนทนเพอช าระหน ทงหมด

ค) การเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน

ง) การปรบโครงสรางหน ทมปญหาในหลายลกษณะ

จ) การปรบโครงสรางหน ทมปญหาซงมเงอนไขเกยวกบจ านวนหน ทอาจเกดขนในภายหนา

ฉ) การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน

ก) การโอนสนทรพยเพอช าระหน ทงหมด

ตวอยางท 1 ธนาคาร ก จ ากด ตกลงรบทดนของบรษท ข จ ากด เพอเปนการช าระหน ทงจ านวน

ตวเงนมอายคงเหลอ 5 ป ยอดหนทปรากฏตามบญชประกอบดวยเงนตนจ านวน 600,000 บาท และ

ดอกเบยคงคาง 60,000 บาท ทดนมมลคาตามบญช 400,000 บาท และมมลคายตธรรม 500,000 บาท

การบนทกบญชส าหรบลกหน (บรษท ข จ ากด)

เดบต ทดน 100,000 บาท

เครดต ก าไรจากการโอนทดนเพอ


100,000 บาท

(ปรบปรงบญชทดนใหเทากบมลคายตธรรม ณ วนทโอนใหเจาหน)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 8 ผลตางระหวางมลคายตธรรมกบมลคาตามบญชของสนทรพยทโอน

ไปใหเจาหนเพอช าระหนตองบนทกเปนก าไรหรอขาดทนจากการโอนสนทรพย ซงกจการตองถอเปน

รายไดหรอคาใชจายเพอค านวณก าไรหรอขาดทนสทธส าหรบงวดนน

เดบต ตวเงนจาย

ดอกเบ ยคางจาย

600,000 บาท

60,000 บาท

เครดต ทดน

ก าไรจากการปรบโครงสรางหน

500,000 บาท

160,000 บาท

(บนทกการโอนทดนเพอช าระหนทงหมดและก าไรจากการปรบโครงสรางหน)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 7 ลกหนตองบนทกก าไรจากการปรบโครงสรางหน ดวยมลคาตามบญช

ของหนทสงกวามลคายตธรรมของสนทรพยท โอนใหเจาหน โดยมลคาตามบญชของหนตองรวมถง

ดอกเบ ยคางจายและตามยอหนาท 18

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


17

การบนทกบญชส าหรบเจาหน (ธนาคาร ก จ ากด)

หากธนาคาร ก จ ากด มการตงคาเผอหนสงสยจะสญของลกหนบรษท ข จ ากด ไว 100,000 บาท

รายการบญชจะบนทกดงน

เดบต ทดน

คาเผอหนสงสยจะสญ

ขาดทนจากการปรบโครงสรางหน

500,000 บาท

100,000 บาท

60,000 บาท

เครดต ตวเงนรบ

ดอกเบ ยคางรบ

600,000 บาท

60,000 บาท

(บนทกการรบโอนทดนเพอรบช าระหนจากลกหนตวเงนรบ)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 24 และ 25 ณ วนทปรบโครงสรางหน เจาหนตองบนทกบญชสนทรพย

ดวยมลคายตธรรม และเจาหนตองบนทกผลตางระหวางเงนลงทนในลกหนทสงกวามลคายตธรรมของ

สนทรพยทรบโอน (หกดวยประมาณการคาใชจายในการขาย) เปนขาดทนจากการปรบโครงสรางหน

ภายหลงการบนทกรายการเกยวกบคาเผอหนสงสยจะสญทมอย

ข) การโอนหนทนเพอช าระหน ทงหมด

ตวอยางท 2 จากตวอยางท 1 หากธนาคาร ก จ ากด รบโอนหนสามญจ านวน 50,000 หน ของ

บรษท ข จ ากด เพอรบช าระหนทงหมด โดยหนสามญของบรษท ข จ ากด มราคาตามมลคาหนละ 10 บาท

และมราคาตลาดเทากบ 520,000 บาท




600,000 บาท

60,000 บาท

เครดต หนสามญ

สวนเกนมลคาหนสามญ


500,000 บาท

20,000 บาท

140,000 บาท

(บนทกการโอนหนสามญเพอช าระหนทงหมดและก าไรจากการปรบโครงสรางหน)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 9 ลกหนทโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของใหเจาหนเพอช าระหน

ทงหมดตองบนทกสวนไดเสยนนดวยมลคายตธรรม ลกหนตองบนทกผลตางระหวางมลคายตธรรมของ

สวนไดเสยในสวนของเจาของทต ากวามลคาตามบญชของหนทคางช าระเปนก าไรทเกดจากการปรบ


สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


18

การบนทกบญชส าหรบเจาหน (ธนาคาร ก จ ากด)

ธนาคาร ก จ ากด บนทกรายการบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน ดงน

เดบต เงนลงทนในหลกทรพย-หนสามญของบรษท ข จ ากด

คาเผอหนสงสยจะสญ


520,000 บาท

100,000 บาท

40,000 บาท



600,000 บาท

60,000 บาท

(บนทกการรบโอนหนสามญเพอรบช าระหนจากลกหนตวเงนรบ)

ค าอธบาย การรบโอนสวนไดเสยในสวนของเจาของเพอรบช าระหนทงหมด ใหบนทกบญช

เชนเดยวกบการรบโอนสนทรพยตามยอหนาท 24 และ 25

ค) การเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหน

กรณท 1 มลคาตามบญชของหน ต ากวาจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม

ตวอยางท 3 ณ วนท 31 ธนวาคม 2542 ธนาคาร ก จ ากดไดยนยอมใหมการปรบโครงสรางหน

ทเปนตวเงนรบจ านวน 1,000,000 บาท ทออกจ าหนายโดยบรษท ข จ ากด ตามมลคาทตราไว บรษท ข จ ากด

ประสบปญหาทางการเงน และไดท าการปรบโครงสรางหนตามเงอนไขดงน

- ลดยอดเงนตนของหนสนจาก 1,000,000 บาท เปน 900,000 บาท

- ยกหนดอกเบ ยคงคางทงจ านวนซงเทากบ 30,000 บาท

- ยดเวลาช าระหนจากวนท 31 ธนวาคม 2542 เปน 31 ธนวาคม 2546

- ลดอตราดอกเบ ยจาก 18% เปน 6%

ณ วนทปรบโครงสรางหนอตราตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการของธนาคาร ก จ ากด

เทากบ 4% และอตราดอกเบ ยในตลาดเทากบ 8%

ดานลกหน

การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน

จ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม

เงนตน

ดอกเบ ย (900,000 x 4 ป x 6%)

จ านวนเงนทตองจาย

900,000 บาท

216,000 บาท

1,116,000 บาท

จ านวนหนตามบญชกอนการปรบโครงสรางหน

(เงนตน 1,000,000 บาท + ดอกเบ ยคงคาง 30,000 บาท) (1,030,000) บาท

ดอกเบยทตองจายเพม 86,000 บาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


19

การบนทกบญชส าหรบลกหน

31 ธ.ค. 42 (วนทปรบโครงสรางหน)



1,000,000 บาท

30,000 บาท

เครดต เจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน 1,030,000 บาท

(บนทกการจายช าระหนใหเจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 12 หากมลคาตามบญชของหนต ากวาจ านวนเงนทตองจายในอนาคต

ตามเงอนไขใหม แสดงวามการจายดอกเบย ลกหนตองค านวณหาอตราดอกเบยทแทจรง

การหาอตราดอกเบ ยทแทจรงเพอบนทกดอกเบ ยจายในงวดตอๆ ไปโดยตารางมลคาปจจบน

(4 ป, 2%) (4 ป, 2.5%)

มลคาปจจบนของจ านวนเงนงวดรายป 3.80773 3.76197

มลคาปจจบนของเงน 1 บาท 0.92385 0.90595

2% : (0.92385 x 900,000) + (3.80773 x 54,000) = 1,037,082 บาท

2.5% : (0.90595 x 900,000) + (3.76197 x 54,000) = 1,018,501 บาท

การหาอตราดอกเบยทแทจรงโดยประมาณ

(1,037,082-1,030,000) X (2.5%-2%) = 0.1906

(1,037,082-1,018,501)

อตราดอกเบยทแทจรงโดยประมาณตามสญญาปรบโครงสรางหน = 2%+0.1906% = 2.1906%

การค านวณดอกเบ ยตามอตราดอกเบ ยทแทจรง

(หนวย : บาท)

วนท เงนสดจาย ดอกเบ ยตามอตรา

ดอกเบ ยทแทจรง

จ านวนทน ามาลดมลคา

ตามบญชของหน


ของหน

31 ธ.ค. 2542 1,030,000

31 ธ.ค. 2543 54,000(1) 22,563(2) 31,437(3) 998,563

31 ธ.ค. 2544 54,000 21,875 32,125 966,438

31 ธ.ค. 2545 54,000 21,171 32,829 933,608

31 ธ.ค. 2546 54,000 20,391* 33,608* 900,000*

216,000 86,000 130,000

(1)54,000 = 900,000 x 6% (3)31,437 = 54,000-22,563

(2)22,563 = 1,030,000 x 2.1906% *ปดเศษ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


20


31 ธ.ค. 2543 (วนแรกของการจายดอกเบย หลงจากวนทปรบโครงสรางหน)

เดบต เจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน

ดอกเบ ยจาย

31,437 บาท

22,563 บาท

เครดต เงนสด 54,000 บาท

31 ธ.ค. 2544 2545 และ 2546 (วนทจายดอกเบยของแตละงวด)

บนทกรายการจายดอกเบย เชนเดยวกบ วนท 31 ธ.ค. 2543 โดยใชตวเลขจากการค านวณ

ดอกเบยตามอตราดอกเบยทแทจรงขางตน

เดบต เจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน 900,000 บาท


ค าอธบาย ตามยอหนาท 12 กจการตองค านวณดอกเบยจายโดยใชอตราดอกเบยทแทจรง

(ซงเปนอตราคงท) คณดวยมลคาตามบญชของหน ณ วนเรมตนของแตละงวดบญชนบตงแตวนทปรบ

โครงสรางหนจนถงวนครบก าหนด อตราดอกเบ ยทแทจรงทใชในการค านวณคอ อตราคดลดทท าให

มลคาปจจบนของจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหมเทากบมลคาตามบญชของหน

โดยจ านวนเงนทตองจายในอนาคตดงกลาวตองไมรวมจ านวนหนทอาจเกดขนตามเงอนไขทก าหนดไว

ดานเจาหน

ก) การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน โดยใชอตราตนทน

เงนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการ

เนองจากอตราตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการ (4%) ต ากวาอตราดอกเบยท

ก าหนดตามเงอนไขใหม (6%) ในการหามลคาทคาดวาจะไดรบคนของหนใหเจาหนใชอตราดอกเบยท

ก าหนดตามเงอนไขใหม เปนอตราคดลดเพอมใหเปนการลดขาดทนบางสวนจากการปรบโครงสรางหนใน

งวดปจจบน และชดเชยดวยจ านวนดอกเบยทต าลดลงในงวดอนาคต

มลคาปจจบนของกระแสเงนสดตามเงอนไขใหม อตราคดลด 6%, 4 ป

เงนตน (900,000 x 0.79209)

ดอกเบ ย (54,000 x 3.46511)

รวมมลคาปจจบน

712,881 บาท

187,119 บาท

900,000 บาท


(เงนตน 1,000,000 บาท + ดอกเบ ยคงคาง 30,000 บาท)

ผลขาดทนจากการปรบโครงสรางหน

1,030,000 บาท

(130,000) บาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


21

การบนทกบญชส าหรบเจาหน


เดบต ลกหนตามสญญาปรบโครงสรางหน


900,000 บาท

130,000 บาท



1,000,000 บาท

30,000 บาท

(บนทกบญชปรบโครงสรางหนทมปญหา)

เจาหนบนทกการรบช าระหนตามเงอนไขใหม ดงตอไปน

31 ธ.ค. 2543

เดบต เงนสด 54,000 บาท

เครดต ดอกเบ ยรบ 54,000 บาท

31 ธ.ค. 2544



31 ธ.ค. 2545



31 ธ.ค. 2546




เครดต ลกหนตามสญญาปรบโครงสรางหน 900,000 บาท

ข) การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน โดยใชอตราดอกเบ ย

ในตลาด 8%


เงนตน (900,000 x 0.73503)

ดอกเบ ย (54,000 x 3.31213)


661,527 บาท

178,855 บาท

840,382 บาท




(1,030,000) บาท

(189,618) บาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


22

ค าอธบาย ค านวณผลขาดทนจากการปรบโครงสรางหนจากผลตางระหวางเงนลงทนในลกหน

กอนปรบโครงสรางหนกบมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตตามเงอนไขใหม

คดลดโดยใชอตราดอกเบ ยในตลาด





900,000 บาท

189,618 บาท



คาเผอการปรบมลคา

1,000,000 บาท

30,000 บาท

59,618 บาท


ค าอธบาย ตามยอหนาท 26 ณ วนทปรบโครงสรางหน เจาหนตองบนทกบญชเกยวกบขาดทน

จากการปรบโครงสรางหนทเกดจากเงนลงทนในลกหนทสงกวามลคายตธรรม (มลคาทคาดวาจะไดรบคน)

ของหนซงค านวณจากมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตคดลดดวยอตราดอกเบย

ในตลาดและตงคาเผอการปรบมลคาใหสอดคลองกบการปรบโครงสรางหนทเกดขน

การค านวณดอกเบ ยรบและการปรบมลคาของหน เพอบนทกดอกเบ ยรบในงวดตอๆ ไป


วนท เงนสดรบ ดอกเบ ยตาม

อตราดอกเบ ย


จ านวนทน ามา

ลดมลคาตาม

บญชของหน


ของหน

31 ธ.ค. 2542 840,382

31 ธ.ค. 2543 54,000(1) 67,231(2) 13,231(3) 853,613

31 ธ.ค. 2544 54,000 68,289 14,289 867,902

31 ธ.ค. 2545 54,000 69,432 15,432 883,334

31 ธ.ค. 2546 54,000 70,666 16,666 900,000*

216,000 275,618 59,618

(1)54,000 = 900,000 x 6% (3)13,231 = 67,231- 54,000

(2)67,231 = 840,382 x 8% *ปดเศษ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


23


บนทกการรบช าระหนตามเงอนไขใหม ดงตอไปน

31 ธ.ค. 2543

เดบต เงนสด


54,000 บาท

13,231 บาท


31 ธ.ค. 2544



54,000 บาท

14,289 บาท


31 ธ.ค. 2545



54,000 บาท

15,432 บาท


31 ธ.ค. 2546



54,000 บาท

16,666 บาท




กรณท 2 มลคาตามบญชของหน สงกวาจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม

ตวอยางท 4 จากตวอยางท 3 หากบรษท ก จ ากด ลดยอดเงนตนของหนสนจาก 1,000,000 บาท

เปน 700,000 บาท




เงนตน

ดอกเบ ย (700,000 x 4 ป x 6%)

จ านวนเงนทจะตองจาย

700,000 บาท

168,000 บาท

868,000 บาท




(1,030,000) บาท

162,000 บาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


24



เดบต ดอกเบ ยคางจาย

ตวเงนจาย

30,000 บาท

1,000,000 บาท

เครดต ก าไรจากการปรบโครงสรางหน

เจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน

162,000 บาท

868,000 บาท

(บนทกปรบมลคาตามบญชของหน)

ค าอธบาย ตามยอหนาท 13 หากจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหมมจ านวน

นอยกวามลคาตามบญชของหน ลกหนตองปรบมลคาตามบญชของหนใหเทากบจ านวนเงนทตองจายใน

อนาคต และตองบนทกสวนของหนทลดลงเปนรายการก าไรจากการปรบโครงสรางหน

31 ธ.ค. 2543



31 ธ.ค. 2544 2545 และ 2546 (วนทจายดอกเบยของแตละงวด)

บนทกรายการบญชเชนเดยวกบวนท 31 ธ.ค. 2543

ค าอธบาย ตามยอหนาท 13 จ านวนเงนทลกหนตองจายตามเงอนไขใหมตองน าไปปรบลดกบ

มลคาตามบญชของหนทคางช าระ โดยไมมการบนทกดอกเบยจายใดๆ นบจากวนทปรบโครงสรางหน

จนถงวนครบก าหนดของหนนน

31 ธ.ค. 2546



(บนทกการช าระหนใหเจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน)


ก) การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน โดยใชอตรา

ตนทนเงนทนถวเฉลยถวงน าหนกของเงนทนของกจการ



ก าหนดตามเงอนไขใหม เปนอตราคดลดเพอมใหเปนการลดขาดทนบางสวนจากการปรบโครงสรางหน

ในงวดปจจบน และชดเชยดวยจ านวนดอกบยทลดลงในงวดอนาคต

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


25


เงนตน (700,000 x 0.79209)

ดอกเบ ย (42,000 x 3.46511)


554,463 บาท

145,537 บาท

700,000 บาท




1,030,000 บาท

(330,000) บาท





700,000 บาท

330,000 บาท



1,000,000 บาท

30,000 บาท



บนทกการรบช าระหนตามเงอนไขใหม ดงตอไปน

31 ธ.ค. 2543



31 ธ.ค. 2544



31 ธ.ค. 2545



31 ธ.ค. 2546





สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


26

ข) การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน โดยใชอตราดอกเบ ย



เงนตน (700,000 x 0.73503)

ดอกเบ ย (42,000 x 3.31213)


514,521 บาท

139,109 บาท

653,630 บาท


(เงนตน 1,000,000 บาท + ดอกเบยคงคาง 30,000 บาท)


(1,030,000) บาท

(376,370) บาท

ค าอธบาย ค านวณผลขาดทนจากการปรบโครงสรางหนจากผลตางระหวางเงนลงทนในลกหน

กอนปรบโครงสรางหนกบมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตตามเงอนไขใหม

คดลด โดยใชอตราดอกเบ ยในตลาด





700,000 บาท

376,370 บาท




1,000,000 บาท

30,000 บาท

46,370 บาท


ค าอธบาย ตามยอหนาท 26 ณ วนทปรบโครงสรางหน เจาหนตองบนทกบญชเกยวกบผลขาดทน

จากการปรบโครงสรางหนทเกดจากเงนลงทนในลกหนทสงกวามลคายตธรรมของหน (มลคาทคาดวาจะ

ไดรบคน) ซงค านวณจากมลคาปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในอนาคตคดลดดวยอตราใน

ตลาดและตงคาเผอการปรบมลคาใหสอดคลองกบการปรบโครงสรางหนทเกดขน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


27

การค านวณดอกเบ ยรบและการปรบมลคาของหน เพอบนทกดอกเบ ยรบในงวดตอๆ ไป


วนท เงนสดรบ ดอกเบ ยตาม

อตราดอกเบ ยใน

ตลาด 8%

จ านวนทน ามาลด


ของหน


ของหน

31 ธ.ค. 2542 653,630

31 ธ.ค. 2543 42,000(1) 52,290(2) 10,290(3) 663,920

31 ธ.ค. 2544 42,000 53,114 11,114 675,034

31 ธ.ค. 2545 42,000 54,003 12,003 687,037

31 ธ.ค. 2546 42,000 54,963 12,963 700,000*

168,000 214,370 46,370

(1)42,000 = 700,000 x 6% (3)10,290 = 52,290-42,000

(2)52,290 = 653,630 x 8% *ปดเศษ


บนทกการรบช าระหนและดอกเบ ยรบ ตามเงอนไขใหม ดงตอไปน

31 ธ.ค. 2543



42,000 บาท

10,290 บาท


31 ธ.ค. 2544



42,000 บาท

11,114 บาท


31 ธ.ค. 2545



42,000 บาท

12,003 บาท


31 ธ.ค. 2546



42,000 บาท

12,963 บาท




สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


28

ง) การปรบโครงสรางหน ทมปญหาในหลายลกษณะ

ตวอยางท 5 วนท 1 มกราคม 2542 ธนาคาร ก จ ากด ยนยอมรบโอนอปกรณส านกงานและ

หนสามญของบรษท ข จ ากด เพอรบช าระหนบางสวนของหนทบรษท ข จ ากด เปนลกหนอยจ านวน

1,000,000 บาท อปกรณส านกงานมมลคาตามบญช 250,000 บาท และมมลคายตธรรม 200,000 บาท

หนสามญจ านวน 1,000 หน ราคาตามมลคาหนละ 10 บาท มราคาตลาดหนละ 12 บาท นอกจากน

ธนาคาร ก จ ากด ยนยอมใหมการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในสวนทเหลอ ดงน

- ลดเงนตนของเงนกจาก 1,000,000 บาท เปน 600,000 บาท


- ยดเวลาช าระหนจากวนท 1 มกราคม 2542 เปนวนท 31 ธนวาคม 2543

ธนาคาร ก จ ากด ไมมยอดในบญชคาเผอหนสงสยจะสญและอตราตนทนถวเฉลยถวงน าหนกของ

เงนทนของธนาคาร ก จ ากด เทากบ 5%



มลคาตามบญชของหนคงเหลอทมการเปลยนแปลงเงอนไข

มลคาตามบญชของหนกอนการปรบโครงสรางหน

หก การโอนอปกรณส านกงานและหนสามญเพอช าระหน

บางสวน

มลคาตามบญชของหนทคงเหลอ


1,000,000 บาท

212,000 บาท

788,000 บาท

เงนตน

ดอกเบ ย (600,000 x 2 ป x 10%)

จ านวนเงนทจะตองจาย

600,000 บาท

120,000 บาท

(720,000) บาท

ก าไรจากการปรบโครงสรางหน 68,000 บาท


1 ม.ค. 2543 (วนทปรบโครงสรางหน)

เดบต ขาดทนจากการโอนอปกรณส านกงาน 50,000 บาท

เครดต อปกรณส านกงาน 50,000 บาท

(บนทกบญชอปกรณส านกงานใหเทากบมลคายตธรรม ณ วนทโอนใหเจาหน)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


29


เครดต อปกรณส านกงาน

หนสามญ

สวนเกนมลคาหนสามญ

200,000 บาท

10,000 บาท

2,000 บาท

(บนทกการช าระหนบางสวนดวยการโอนอปกรณส านกงานและหนสามญของบรษท)


เครดต ก าไรจากการปรบโครงสรางหน 68,000 บาท

(ปรบมลคาตามบญชของเงนกยมใหเทากบจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม)

31 ธ.ค. 2542 (วนทจายดอกเบย)



(บนทกการจายดอกเบยตามเงอนไขใหมโดยน าไปลดมลคาตามบญชของลกหน ตามสญญาปรบ

โครงสราง)

31 ธ.ค. 2543





(บนทกการจายช าระเงนกยม ณ วนถงก าหนด)


การค านวณเพอพจารณาบนทกบญช ณ วนทปรบโครงสรางหน โดยใชอตราตนทนเงนทน

ถวเฉลยถวงน าหนกของกจการ



ก าหนดตามเงอนไขใหม เปนอตราคดลดเพอมใหเปนการลดขาดทนบางสวนจากการปรบโครงสรางหน

ในงวดปจจบน และชดเชยดวยจ านวนดอกเบยรบทลดลงในงวดอนาคต


เงนตน (600,000 x 0.82645)

ดอกเบ ย (600,000 x 1.73554)


495,870 บาท

104,130 บาท

600,000 บาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


30

การค านวณผลขาดทนจากการปรบโครงสรางหนท าไดดงน

มลคาปจจบนของกระแสเงนสดตามเงอนไขใหม 600,000 บาท

มลคาตามบญชของเงนกทคงเหลออย

เงนตน

ช าระหนบางสวน


1,000,000 บาท

(212,000) บาท

788,000 บาท

(188,000) บาท


1 ม.ค. 2542 (วนทปรบโครงสรางหน)

เดบต อปกรณส านกงาน

เงนลงทนในหนสามญของบรษท ข จ ากด

200,000 บาท

12,000 บาท


(บนทกการรบโอนสนทรพยและสวนไดเสยในสวนของเจาของ)

เดบต ขาดทนจากการปรบโครงสรางหน 188,000 บาท


(บนทกปรบมลคาตามบญชเงนใหกยมใหเทากบจ านวนเงนทไดรบในอนาคต)

31 ธ.ค. 2542



บนทกการรบช าระหนตามเงอนไขใหมดงน

31 ธ.ค. 2543





จ) การปรบโครงสรางหน ทมปญหาซงมเงอนไขเกยวกบจ านวนหน ทอาจเกดขนในภายหนา

ตวอยางท 7 วนท 1 มกราคม 2542 ธนาคาร ก จ ากด ยนยอมใหบรษท ข จ ากด มการเปลยนแปลง

เงอนไขการช าระเงนกจ านวน 1,000 บาท และมดอกเบยคงคางจ านวน 300,000 บาท โดย

- ลดเงนตนจาก 1,000,000 บาท เปน 600,000 บาท

- เปลยนอตราดอกเบยจาก 15% เปน 10%

- ยดเวลาช าระหนจากวนท 1 มกราคม 2542 เปน 31 ธนวาคม 2551

- หากบรษท ข จ ากด มก าไรจากการด าเนนงานเพมขนเฉลยในอตรา 12% ตอป ต งแต

ป 2547 อตราดอกเบ ยจะเพมขนเปน 14%

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


31



มลคาตามบญชของเงนกกอนปรบโครงสรางหน

เงนตน

ดอกเบ ยคงคาง

รวมมลคาตามบญชของเงนก


1,000,000 บาท

300,000 บาท

1,300,000 บาท

เงนตน

ดอกเบ ย (600,000 x 10% x 10)

จ านวนหนทอาจเกดขนตามเงอนไข*

600,000

600,000

1,200,000

100,000

(1,300,000) บาท

รายการก าไรจากการปรบโครงสรางหน - บาท

* จ านวนหนทอาจเกดขนตามเงอนไข (600,000 x 4% x 5) = 120,000 บาท

ค าอธบาย ตามยอหนาท 18 ในการพจารณาถงกรณทลกหนตองรบรรายการก าไรจากการปรบ

โครงสรางหน ลกหนตองรวมจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหมกบจ านวนหนทอาจเกดขนใน

ภายหนา โดยลกหนตองสมมตวาจ านวนหนดงกลาวจะเกดข นอยางแนนอน ตามทสญญาระบไว ลกหน

ตองรวมจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนาไดเทาทจะท าใหลกหนไมตองบนทกรายการก าไร ณ วนทปรบ

โครงสรางหน เนองจากรายการก าไรดงกลาวอาจถกหกลางดวยจ านวนหนทอาจเกดขนในภายหนา


หากก าไรจากการด าเนนงานของ บรษท ข จ ากด เพมขนมากกวาเงอนไขทก าหนด บรษท ข จ ากด

ตองบนทกบญชส าหรบหนทเกดขนตงแตป 2547 ดงน


เครดต ดอกเบ ยคางจาย 24,000 บาท

(บนทกจ านวนหนทเกดขนตามเงอนไขการปรบโครงสรางหน = 600,000 x 4%)

การบนทกบญชส าหรบดอกเบยทเกดตามเงอนไขใหมในเวลาทเหลอเปนดงน

31 ธ.ค. 2548



31 ธ.ค. 2549



สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


32

31 ธ.ค. 2550



31 ธ.ค. 2551

เดบต เจาหนตามสญญาปรบโครงสรางหน 24,000บาท


ค าอธบาย ตามยอหนาท 15 ก าหนดวาหากเงอนไขทระบไวไดเกดแลว ลกหนจะตองน าจ านวน

หนทอาจเกดขนภายหนาไปลดมลคาตามบญชของหน ทงนตองไมเกนจ านวนหนทอาจเกดขนทงสนทรวม

ไวในการค านวณจ านวนเงนทตองจายในอนาคตตามเงอนไขใหม ตามทก าหนดไวในยอหนาท 15 ซงระบ

ใหรวมจ านวนหนทอาจเกดขนไวเทาทจ าเปน ทงนเพอปองกนไมใหมการรบรก าไร ณ วนทปรบโครงสรางหน

ฉ) การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน

ตวอยางท 8 การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนดานลกหน

หมายเหตประกอบงบการเงน

20. การปรบโครงสรางหนทมปญหา

เมอวนท 1 มกราคม 2542 บรษทไดท าสญญาปรบโครงสรางหนหนกจ านวน 1,000,000 บาท

กบ ธนาคาร ก จ ากด ดวยการช าระหนหนกบางสวน โดยการโอนทดนทมมลคาตามบญช 250,000 บาท

และมมลคายตธรรม 200,000 บาท และโอนหนสามญจ านวน 1,000 หน ราคาตามมลคาหนละ 10 บาท

มราคาตลาดหนละ 12 บาท และธนาคาร ก จ ากด ยนยอมเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนในสวนทเหลอดงน

- ลดเงนตนของหนกเปน 600,000 บาท


- ยดเวลาการช าระหนจากวนท 1 มกราคม 2542 เปนวนท 31 ธนวาคม 2543

ในงวดบญชสนสด 31 ธนวาคม 2542 บรษทมผลขาดทนจากการโอนสนทรพยดงกลาวจ านวน

50,000 บาท และมก าไรจากการปรบโครงสรางหนจ านวน 68,000 บาท (สทธจากภาษเงนไดจ านวน

47,000 บาท) ก าไรตอหนรวมทกรายการทเกดจากการปรบโครงสรางหนสทธจากภาษเงนไดจ านวน 0.07 บาท

ตวอยางท 9 การเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงนดานเจาหน

หมายเหตประกอบงบการเงน

15. การปรบโครงสรางหนทมปญหา

บรษทท าสญญาปรบโครงสรางหนในป 2542 ดงน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ


33

รายการ จ านวนราย จ านวนหน ตามบญชกอน

ปรบโครงสรางหน (ลานบาท)

ลกหนทปรบโครงสรางหนในป 2542

ลกหนทงสน

182

567

3,700

5,200

รายละเอยดเกยวกบลกหนทปรบโครงสรางหน มดงน

รปแบบการปรบ

โครงสราง

จ านวนราย จ านวนหน ตามบญช

กอนปรบโครงสรางหน

(ลานบาท)

ชนดของสนทรพย

ทรบโอน

มลคา

ยตธรรม

(ลานบาท)

การโอนสนทรพย

การโอนหนทนในลกหน

การเปลยนแปลงเงอนไข

การช าระหน

57

67

58

1,500

800

1,400

ทดนและทดน

พรอมสงปลกสราง

หนสามญ

-

1,050

รวมทงสน 182 3,700

บรษทมลกหนซงปรบโครงสรางหนโดยการเปลยนแปลงเงอนไขการช าระหนแลวจ านวนทงส น

1,000 ลานบาท

บรษทรบรรายไดดอกเบยรวม 57 ลานบาท และไดรบช าระเงนตนและดอกเบยรวม 2,100 ลานบาท

ณ วนทในงบแสดงฐานะการเงน บรษทสญญาทจะใหลกหนทมการปรบโครงสรางหนกเพมอกจ านวน

2,300 ลานบาท

ในงวดบญชส นสดวนท 31 ธนวาคม 2542 บรษทมยอดคงคางของบญชเงนลงทนในลกหนทม

การปรบโครงสรางแลวทงส น 2,200 ลานบาท ซงในจ านวนดงกลาวเปนยอดคงคางของบญชเงนลงทน

ในลกหนทมการปรบโครงสรางหนในระหวางงวดจ านวน 95 ลานบาท บรษทมขาดทนจากการปรบ

โครงสรางหนทเกดขนในระหวางป 2542 จ านวน 1,000 ลานบาท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ


(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา


(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ


(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ


(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ


(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ


(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ


(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ


(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ


(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ


(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ


(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

¸ Äen.fap.or.th/images/sub_1407934771/1 tas 104 revised 2559... · 2017-01-16 ·...

Documents