Com.TootShamy

مرآز التحميل :: ألبوم الصور :: المدرسة التعليمية :: الصفحة الرئيسية

قم بتحميل البرامج التالية لتساعدك في فك وقراءة ملفات المكتبة

PDFقارئ WinZipبرنامج WinRarبرنامج DjVuقارئ

رحمن الرحيملبسم اهللا ا

مقدمه

دف ل اله اليف األول ألييتمث ام تك ي نظ ات ف وفير المعلوم يال ت اس ت ن قي ن م د أو تمك تحدي

ا ة م شئتكلف ك ال ا وذل ا نهائي ون منتج د يك يطا ت منأو ق ا وس ةأوج دة تنظيمي سم ( وح ) إدارة أوق

ة أو شطة مجموع شئ . أن ين ال ربط ب تم ال ذلك ا وي صد ب ة ـ ويق وع التكلف شئ موض ع ل و موض ه

ة ذيالتكلف ه وال ن اجل ت م ة أقيم ة " التكلف ر التكلف ين "عناص اـ وب اليف التك ة التك ليف وعملي

طالح ا اص ق عليه ذه يطل اليفت" ه ل التك ي " حمي دف األساس ى اله يالت وه ة تحل ن آاف م

ة ة التكلف نظم .ودراس ف ال يوتختل ستخدم الت ي ت ر ف ة وعناص دد وطبيع سب ع اليف ح ل التك تحلي

. التكاليف

وفر معل اليف ي ام لتك وفير نظ ن ت ة ال يمك ة العملي ن الناحي ة وم صفة دوري حيحة ب ات ص وم

ع ك الن التوس ة وذل يودائم ل ف ة التحلي ي دق ع ف ذلك التوس ات وآ ل البيان ع وتحلي ؤدى ، تجمي ي

ى ة إل ادة تكلف شاء زي اليف إن ام التك شغيل نظ ة . وت د تكلف د تزي دادوق ات اإلم ستمر بالمعلوم الم

د ن العائ صاديع ع االقت االمتوق ة منه اليف المتبع نظم التك ا ل يتبع ده ف ى ح شأة عل ل من . آ

دخل ل م ز آ صه أوويتمي ة بخصائ اليف المختلف م التك ن نظ ام م ي نظ زه الت دخل ، تمي ل م ولك

. للتكاليف التقليديومن هذه المداخل المدخل . عيوبه أيضا

األولالمبحث

ا للتكاليف التقليديم نظالنظرة على

دخل ذا الم ل ه د ظ اليف –لق دي للتك دخل التقلي و– الم نوات ه دة س ل لع لوب االمث األس

:والذي يقوم على أساس وهو األسلوب والمدخل األآثر شيوعا

.تخصيص التكاليف الغير مباشرة بحيث تصب آلها في مراآز اإلنتاج : أوال

ة تخدامات اإلداري االس لمعلومات التكاليف

راض ( داف وأغ أه) . التكاليفنظام

عناصر أو موضوعات التكلفة

صنيف ع وت تجميات ل بيان وتحلي

اليف صميم . ( التك ت) .نظم للتكاليف

تحددتعين

Page 2 of 16

ا ات : ثاني ى المنتج ا عل اد تحميله اج يع ز إنت ل مرآ ى آ ة عل رة المحمل ر مباش اليف الغي أن التك

.وجب معدل تحميل واحد للمرآز آرقم واحد فقط بم

ا ب : ثالث سب بموج ز يحت ي المراآ ل ف دل التحمي دل أن مع ين مع ل مع اس تحمي ان ان وأس آ

رة اأس ل المباش اعات العم دد س شغيل اآلالت وع اعات ت دد س ي ع يوعا ه ر ش ل األآث س التحمي

ر ش و األآث ر ه اس األخي ان األس ذه األس يوان آ روف أن ه ن المع الق وم ى اإلط س وعا عل

.مرتبطة جميعا بحجم اإلنتاج

:المعلومات المرتبطة بالطرق التقليدية لتحديد تكلفة المنتجات

صف ات تت ى بيان د عل ا تعتم ة بأنه رق التقليدي ي الط ات ف ات و المعلوم دخالت البيان م

ة بة المالي ا للمحاس زء متمم ا ج اليف باعتباره بة التك ات محاس تم .ومعلوم اس ي ذا األس ى ه وعل

...نيف التكاليف إلى تكاليف آلية أو طاقة أو تص

رة ر مباش ناعية غي اليف ص رة وتك ور مباش رة وأج واد مباش ى م ة إل ر التكلف سم عناص , وتق

.وتعالج المصاريف اإلدارية والمالية البيعية في قائمة الدخل

ة اليف الحدي ي التك ا ف رة(أم ة ) المتغي رة وثابت ى متغي اليف إل سم التك ع وذ, فتق ك لتطوي ل

ادل ل التع ل تحلي ل مث صيرة األج رارات ق اذ الق ي اتخ دم اإلدارة ف الي لتخ اليف الم بة التك محاس

ات سعير المنتج اليف , وت ا تك ضا باعتباره الج أي ة فتع ة و البيعي ة والمالي صاريف اإلداري ا الم أم

.فترية تقفل في قائمة الدخل

:التقليدية لتحديد التكلفة فيتمأما من حيث مخرجات المعلومات في النظم

ة -أ ائم المالي داد الق ة إلع ات الالزم ديم المعلوم سلعي, تق زون ال ويم المخ ل تق اج , مث ة إنت تكلف

.دخل الدورة, تكلفة المبيعات, تكلفة الوحدة المنتجة, الدورة

ة -ب شغيلية الجاري ات الت داد الموازن ة إلع ات الالزم ديم المعلوم ى األس , تق ك عل اس وذل

ة ة التاريخي ات الفعلي ى المعلوم تناد إل ا باالس اري أو أحيان ات , المعي ة المبيع ل موازن ة , مث موازن

شتريات زون , الم ة المخ ة , موازن ات المالي دخل (الموازن ة ال ة , قائم دفقات النقدي ة الت قائم

).المتوقعة

ا بنج ا وإداري ق مالي ة تطب اليف التقليدي م التك إن نظ الي ف ات , احوبالت دد المنتج ث ال تتع , حي

سبيا ئيلة ن رة ض ر المباش اليف غي ون التك ث تك ناعية(وحي ر ص ناعية وغي ث ال , )ص وحي

دمات ديم الخ ي تق ة ف ا الحديث ستخدم التكنولوجي ع , ت ى الرب ابقا حت ادت س روف س ا ظ ذه آله وه

Page 3 of 16

: للتكاليف التقليدي المدخل في الخلل وأثارجوهر ومصدر

ل ن الخ يويكم دخل ف دي الم اليف التقلي ي للتك بب ف ة وس صر التكلف ين عن ة ب س العالق ه يطم ان

ة دوث التكلف ى أن إذ، ح اليف عل ل التك ول بتحمي دات اسأس الق دد الوح ل او ع اعات العم أو س

وي اآلالتساعات ول ينط ى الق ه عل ساعات بأن دد ال ا زادت ع دات - آلم اس او وح ا - األس آلم

.زادت التكاليف وهذا غير صحيح بالنسبة لعدد آبير من التكاليف الغير مباشرة

: مصدر الخل أما

و ل فه ث س ن حي ة م ر المتماثل اليف غي ر التك ين عناص ع ب ا الجم م تحميله سبباتها ث وآها او م

ى اسعل دأس إذا ، واح ان ف ر آ أ األم ا خط درا م اك ق د وان هن ذلك فالب ون ، آ ول ان يك ن يق آم

شاآل ع الم د لجمي ل واح اك ح ى .. هن جع عل ذى ش سبب ال ل ال رة ولع و فك ل ه ذا الخل دوث ه ح

.اتخاذ مراآز االنتاج آمرآز لتجميع عناصر التكاليف

:فهي اآلثار أما

. معلومات تكاليف ال يمكن االعتماد عليها - أ

ساواة-ب د وم اليف توحي ك التك ن تل تفادة م سببية او االس ن ال ر ع ض النظ اليف بغ ، التك

دوره ؤدى ب ذا ي ىوه ادة التإل بعض ح زي ل لل ص التحمي ات ونق بعض المنتج ل ل رمي األخ

دوث و ح ة ه ى النهاي صلة ف اءوالمح ي أخط اليفف ات التك ؤ ، بيان ا ي اذ مم ة واتخ ى الرقاب ثر عل

رارات ؤدى ، الق ا ي ىمم االة إل ي المغ ات ف ض المنتج سعير بع درتها ، ت يض ق م تخف ن ث وم

سية او توق اج فالتناف ات إنت ض المنتج ي بع ن الت ن الممك ة أن م ات مربح ون منتج ى ، تك وعل

ب رالجان ؤدى األخ ات ي بعض المنتج ل ل ص التحمي ان نق ى ف تمرار إل ي االس اج ف اتإنت منتج

.مما يؤثر فى النهاية على استمرارية المؤسسة .خاسرة

وى ث الق و الباع ذا ه ان ه ضا وآ ادات أي دة االنتق ى ح ةعل دخل الموجه دي للم اليف التقلي للتك

... نحن بصدد البحث فيه والذي األنشطة أساسواالنتقال الى مدخل المحاسبة على .

الثانيالمبحث

محاسبة التكلفة عن النشاط

Page 4 of 16

وارد ير ين الم ربط ب ى ال د عل ية تعتم رة أساس ى فك شطة عل اس األن ى أس اليف عل ام التك ز نظ تك

وارد ذه الم ستخدم ه ي ت شطة الت ستخدمة واألن تج , الم ين المن شطة وب اليف األن ين تك ربط ب م ال ث

.النهائي

ث الل الحي ه خ بة ع أن م المحاس ضع عل شرين خ رن الع ن الق رين م دين األخي بة ق ة محاس وخاص

ال ي يف التك صاالت الت ات واالت ا المعلوم صر تكنولوجي ي ع دخول ف ة ال ة نتيج رات جذري لتغي

.استدعت تكوين نظرية محاسبية تناسب تلك الظروف المتغيرة

ة ات إدارة التكلف ات وممارس ي تطبيق ورة ف دثت ث رة ح نة األخي شرة س س ع الل الخم د , فخ فلق

ديل أل ات آب ي الثمانيني شطة ف اليف األن بة تك شأت محاس ة ن ة التقليدي اليف المعياري شطة التك ن

ة رات جوهري ة تغيي شرين دون أي رن الع ة الق ذ بداي تمرت من ي اس بة .الت ت محاس د تكامل وق

:مثل, تكاليف األنشطة مع التقنيات األخرى إلدارة التكلفة

Kaizen Costing تكلفة التحسين والتطوير المستمر -1

Target Costing التكلفة المستهدفة -2

. تخفيض التكلفة من خالل سلسلة القيمة-3

Zero Defect إستراتيجية اإلنتاج بدون عيوب -4

Just In Time نظام الشراء واإلنتاج في الوقت المناسب -5. تكاليف دورة حياة المنتج-6

. تكلفة الجودة الشاملة-7

صد ث يق ه حي شاط أن ة : بالن من المنظم ز ض ل منج راءات م , عم ة إج زة أو مجموع نج

.ضمن المنظمة

: ويجب أوال التفرقة بين أنواع عدة من األنشطة

:أنشطة تتعلق بعمليات ومرافق التصنيع والتجارة العامة : أوال اء ة والكهرب ة والتدفئ ال التجاري صنع والمح اءة الم صيانة، وإض شطة ال ذه األن ن ه وم

ذه ع ه ة، إن جمي ة المختلف صاريف اإلداري اه والم ة شطةاألنوالمي تكمال عملي رورية الس ض

ى ات عل ع المنتج ا جمي تفادة منه ي االس شترك ف ة، وت ي عام ا وه ارة ومؤازرته صنيع والتج الت

تالف ااخ وم أنواعه ا لمفه ه ، وطبق شطة ، فان اس األن ى أس ة عل ذه التكلف اليف ه ط تك تم رب ال ي

ذ ط ه صعوبة رب ك ل ة، وذل سببات التكلف وم م تخدام مفه ات باس شطة بالمنتج ن األن وع م ا الن

ة ال دف التكلف ر به شكل مباش شطة ب ة "األن ة، المجموع دة المنتج ى " الوح ا عل تم معالجته ل ت ب

Page 5 of 16

: بشكل عام باإلنتاجة ترتبط أنشط: ثانيا عارات ذ إش ضير وتنفي ال تح بيل المث ى س ا عل رومنه فات األوام ع مواص ية، ووض الهندس

ضير تج، وتح صميمالمن ذه الت اليف ه زداد تك تج، وت ل من ار لك اليب االختب ذ أس تج، وتنفي للمن

اك توزي ان هن ا آ شرآة، فكلم رع ال ة وتف ات المختلف دد المنتج ادة ع شطة بزي ات األن ي المنتج ع ف

دة ادة ع ستخدم ع ذا، وي ية وهك ر الهندس ر التغيي صاميم أو أوام ضير الت شطة تح ا ازدادت أن آلم

. على سبيل المثال آأساس لربط هذه التكاليف بالمنتجاتةالتغيير الهندسي" أوامر"إشعارات

:أنشطة تختص بمجموعة أو رزمة من الوحدات : ثالثا ضير ز وتح شاطات تجهي ل ن ة مث اجاآلالت، وبرمج شراء اإلنت ر ال داد أوام ات، وإع ، والمبيع

شترآة شاطات م ذه الن ة ه ر تكلف ات، وتعتب ي للمنتج ص األول ة"والفح دات " ثابت ع الوح لجمي

ز اآلالت داد وتجهي رات إع دد م ة زاد ع ات المنتج دد المجموع ا زاد ع ة، فكلم من المجموع ض

.وحرآة المواد، وعدد مرات الفحوصات

: أنشطة مرتبطة بالوحدات المنتجة مباشرة :رابعا ذه دث ه شطةوتح م األن ع حج ا م با طردي ب تناس دة ويتناس ل وح صنيع آ د ت اج عن ذه إنت ه

رة واد المباش ة الم ذه المجموع شمل ه دات وت ورالوح إذا زاد واألج رة، ف اج المباش ثال اإلنت م

سبة و % 5بن رة س ة المباش رة والعمال واد المباش تخدام الم إن اس تم ف سبة وي نفس الن زداد ب ف ي

تخدام أو ى اس تنادا ال ر اس هل ومباش شكل س ة ب دات المنتج ع الوح شطة م ذه األن اليف ه ط تك رب

.األنشطةاستهالك الوحدة المنتجة من هذه

ا ة أنآم راض التكلف ذت, أغ رة ت أخ ع النظ ا توس ات إليه ن المنتج ال م ضمن آ ا تت ى أنه عل

..... وغيرها ومناطق التسويقوالخدمات والزبائن وقنوات التوزيع

داد الل إع ن خ رة م ر المباش اليف غي ع التك ل م شطة يتعام اليف األن ام تك إن نظ ذا ف ى ه وعل

.مجموعات لهذه التكاليف حسب األنشطة المختلفة التي تحدث بها هذه التكاليف

ل ة بك اليف الخاص د التك اس لتحدي ات آأس اليف بالمنتج ذه التك تخدام ه تم اس ه ي أي أن

.ثم يتم ربط هذه التكاليف بالمنتجات من خالل مسببات التكلفة, جموعةم

Page 6 of 16

ى ص ال ا نخل ن هن رة أنم ية الفك ة األساس بة تكلف ام محاس ى نظ شطة ف ى األن وم عل : تق

ي ز التخل وم مراآ ن مفه اج ع ل اإلنت سة والتعام ر متجان اليف الغي ر التك ع عناص ز لتجمي آمرآ

ي سبب الحقيق ع ال ر م يواالمباش ين لفعل شاط المع و الن ه وه صر تكلف ل عن ن . لك ديهيفم أن الب

ن ة ال يمك ى أنالتكلف صب عل سام تن ز األق ة او المراآ سبب اإلنتاجي ى ال صب عل ن تن او ولك

. أصال بدونه ال تنشأ التكلفة والذيالمباشر فى حدوث التكلفة وهو الحدث والنشاط

:اس االنشطة وهناك حقائق يقوم عليها مدخل التكلفة على اس

سبب أنـ 1 ذى ي و ال شطة ه ة االن ستهلك تأدي ات ت دمات والمنتج وارد وان الخ تهالك الم اس

. عملية ما إجراءاالنشطة والنشاط هو آل

ه 2 وم إذاـ ان ى مفه دى يتبن اليف التقلي ام التك ان نظ ع أن آ ا م ر طردي اج تتغي اليف االنت تك

اج م االنت سري فق حج ذا ي شفه سبة لالن ةط بالن يا ط ذاتها ا لت اج ب دات االنت ى وح رى عل يتج

. بشكل مباشر إنتاجتستفيد منها آل وحدة

ن افةولك ى باإلض رتبط إل اليف ت ر تك اك عناص ان هن ك ف شطة ذل دات بأن ة بوح ا عالق يس له ل

ك اج وان تل الاالنت ى األعم ؤدى ال شطة ت داث او االن اليف أح ي التك ة ه سي للتكلف سبب الرئي الم

ى د تبن ا فلق ن هن اليف وم بة التك ام محاس ا نظ و م ة وه سببات التكلف صنيف م ا لت ا مختلف نظام

ة سببات التكلف ستويات او م ل او م ه هيك ق علي ث .يطل ن حي ة م سببات التكلف صنف م ث ت حي

: مستويات أربعةالى ) متغير وثابت ( سلوآها

.مستوى وحدة االنتاج .مستوى الدفعة او المجموعة او حزمة وحدات االنتاج .مستوى المنتج .مستوى المؤسسة

المبحث الثالث

بيق نظام محاسبة تكاليف االنشطة خطوات تط

: تحديد االنشطة -1ا صد به ى ويق سة ال ا المؤس وم به ى تق ات الت ل العملي شطتهاتحلي سيأن ة الرئي ة والفرعي

:مثل

Page 7 of 16

شراء المواد

المناولة

وتخزين المواد

ياآللوالتجهيز

ودة رقابة الج

الصيانةوالفحص و

العمالء أوامراستقبال و

.... وترويج المبيعات

: آميا األنشطةحساب تكلفة -2ة وة التالي ي والخط م ه ين حج اط ب ة االرتب ق عالق ى يحق اس آم شطة بمقي ك االن ن تل ر ع التعبي

شاط ك الن سبب ذل اس م ك المقي ى ذل ق عل ة ويطل دار التكلف اس ـ مق دات القي ه بوح را عن ـ معب

ذآر ا دير بال ن الج ة وم د أنلتكلف ى ح د ال شاط يعتم ة الن بة التكلف ام محاس ة نظ اح وفعالي دى نج م

..آبير على مدى سالمة مسببات التكلفة

سبب ص اى ام م رات الفح دد م ص بع شاط الفح ة او ن ن تكلف ر ع ن التعبي ه يمك ك ان ال ذل ومث

ول ع ك مقب ون ذل ص ويك رات الفح دد م ل ع و مجم ون ه ا يك ة هن انس التكلف اك تج ون هن دما يك ن

ص ة الفح ص وتكلف ذا الفح ة ه ين طبيع إذاب شترك ف ل م ود عام ذر وج ا وتع رق بينه اك ف ان هن آ

.بينهم فى هذه الحالة يتم الفصل بينهم ومعاملة آل نوع منهم على انه نشاط مستقل

:استخالص مسببات التكلفة -3از ا ى إنج ائمين عل شارآات الق ات وم ى دراس تنادا إل سبب اس د م تم تحدي ة ي شطة المختلف ألن

ر ين تغي ة ب سبب والنتيج ة ال ن عالق ا م ك انطالق شطة، وذل ن األن شاط م ل ن ر لك د أو أآث واح

ر ك التغي ة ذل ة نتيج داث التكلف ين إح ة وب سبب التكلف ه أو م ات . موج ون موجه ا تك ا م وغالب

دا رات إع دد م ل اآلالت، ع اعات عم دد س ل ع ة مث ة عددي اييس آمي ة مق دد التكلف د اآلالت، ع

صالحية أو ار ال ص واختب اعات الفح دد س واد، ع ب الم رات طل دد م واد، ع حن الم رات ش م

.تطابق المواصفات

ربط يلة ال ة وس سبب التكلف ر م ات ويعتب ن المنتج ات م شاط والمخرج ة الن ين تكلف ب

: مسببات التكلفة أمثلة فهو مقياس آمى يعكس مخرجات النشاط ومن وبالتاليوالخدمات ،

مسبب التكلفةالنشاط

اإلنتاجعدد دورات اإلنتاججدولة عدد أوامر الشراءطلب المواد

عدد مرات توريد المواداستالم الموادعدد مرات المناولةمناولة الموادعدد مرات اإلعدادإعداد اآلالتساعات تشغيل اآلالتتشغيل اآلالت الصيانةعدد مراتصيانة اآلالتعدد مرات التفتيشرقابة الجودة

Page 8 of 16

عدد األوامر المسلمة للعمالءتعبئة المنتجاتالوقت المستنفذ من رجال البيعترويج المبيعات

:تحميل تكاليف االنشطة للمنتجات -4ك شطة وذل ذ االن ى تنفي ستنفذة ف وارد الم ات للم ذه المنتج ن ه ل م ة آ ا لحاج . طبق

ك ب ذل شاط ويتطل ة الن سبب تكلف تخدام م ده باس ى ح شاط عل ل ن وارد آ ى م ب عل ع الطل تتب

. آمؤشر لهذا الطلب

رة ى فك ز عل شطة يرآ دخل االن ان م وات ف ذه الخط ا له وارد أنطبق ستهلك الم شطة ت االن

الي ا وبالت ة به ة المرتبط ة . التكلف ن ناحي رىوم ا أخ شطة مم ستهلك االن ات ت ان المنتج ، ف

. كلفة هذا االستهالك يتطلب تحميلها بت

: تطبيق نظام محاسبة التكاليف أبعاد

ى ن عل رغم م اليف أنال ليم للتك اس س وفير قي ى ت دف ال شطة يه اليف االن بة تك ام محاس نظ

ام ذا النظ ق ه ان تطبي وفير أدىف ى ت ات ال ن المعلوم در م تح أدت ق ى ف اق ال وير أف عة لتط واس

ة ةالعملي ك اإلداري ا وذل ادة فعاليته ل اال وزي الل تحلي ن خ ر م م وف ن ث ا وم د تكليفه شطة وتحدي ن

.المختلفة لتقييم تلك االنشطة المؤسسة بمستوياتها إلدارة ألساس

اليف ك التك ة تل ا ومقارن د تكلفته شطة وتحدي ل االن شطة تحلي يم االن ا بتقي صد هن ث يق حي

ى ورة ف ة منظ واتج مالي ورة ن ى ص د ف ى العائ ك ف ان ذل واء آ ا س د منه لاألبالعائ صير او ج الق

: الطويل وتتجسد فاعلية هذا التقييم فى األجل فى التنافسيآان فى شكل تدعيم المرآز

. مستوى ممكن أدنىتخفيضها الى و قيمة اأي ال تضيف التي األنشطةاستبعاد •

رص • شاف ف شطةاستك ة وأن االت القائم ات والمج ى العملي ستمر ف وير الم سين والتط التح ل • دعيم التحلي تراتيجياالت اج س ل االنت يم مراح ي وتقي سة الت ا المؤس ل معه افة تتعام وإض

قاطاو دى إس ي إح ؤدى ال ى ت ل الت ات او المراح ى الحلق ربح ف يض ال ل تخف صير او األج الق

.النهائيوذلك ابتداء من المواد الخام وحتى المستهلك ، الطويل او تحسين هذه المراحل

المبحث الرابع

تطبيق ررات ومبومزايا مؤشرات

نظام محاسبة تكلفة النشاط

Page 9 of 16

ن إن اليف ال يمك ن التك بة ع ام للمحاس دأ وآنظ ث المب ن حي شاط م ة الن بة تكلف ام محاس نظ

ه دم مالئمت ول بع روف يألالق ى أي ظ سات او ف ن المؤس وع م ه ن ب ألن ا يج ل م ون أن يمث يك

اليف اس التك بة وقي ه محاس ر .علي ن المب ر م اك الكثي ان هن ذلك ف د ول ى تؤآ ضليةرات الت أف

اع شطة إتب اليف االن بة تك دخل محاس نهج وم ت م ى آان شكالت الت ن الم ر م اك الكثي ذلك هن ، وآ

: تغلب عليها نظام محاسبة تكاليف االنشطة ومنها والتيتواجه المدخل التقليدي للتكاليف

.عدم ثقة مديري االنتاج فى بيانات التكاليف التى يقدمها النظام المحاسبي .1

اليف .2 ات التك تخدام بيان سويق الس ديري الت تعداد م دم اس اسع سعير آأس رارات الت لق

.واتخاذ قرارات التسعير دون االستعانة ببيانات التكاليف

ن .3 ر ع احالتقري ات المعقأرب ا المنتج ة تحققه دة د عالي ناعية معق ات ص ب عملي ى تتطل ة الت

.يالتها المنافسة بيعها ليست عالية مقارنة بمثأسعار أنوآثيرة ، رغم

. رغم زيادة حجم المبيعات األرباحتناقص .4

المنتجات أرباحتعذر تفسير هوامش .5

ن .6 ه م ا تحق م م ة رغ ات معين تبعاد منتج اج باس ري االنت رح دي ا ( احبأراقت ا تظهره آم

) .القوائم المالية

.ف والتسويق بنظم تكاليف خاصة بهم وتجاهل نظم التكاليجاستعانة مديري االنتا .7

ى .8 بي عل ام المحاس ا النظ ى يظهره ات الت اان المنتج ى أنه وم عل ة ال تق ات مربح منتج

.بإنتاجهاالمؤسسات المنافسة

. عالية وتتزايد باستمرار اإلضافية األعباءمعدالت تحميل .9

. المباشرة وضخامة نسبة التكاليف الغير مباشرة األجورصغر نسبة .10

. التى تدخلها المؤسسة تفسير نتائج المناقصاتإمكانيةعدم .11

. تباع بها المنتجات المنافسة التي المنخفضة األسعار .12

ى قالو .13 بة ف سم المحاس ستغرقه ق ذى ي ل ال ات الت ت الطوي داد دراس دخول إع اليف لل ك

. مناقصات او اتخاذ قرارات التسعير في

:مزايا استخدام اساس التكلفة على االنشطة

اليف ام التك ل نظ شطةيعم ىباألن ى عل ة الت ن الكيفي ة ع صف بالدق ات تت وفير معلوم ت

ة وارد المرتبط ا الم ستخدم به شطةت ق باألن ات تتحق ذه المعلوم ة ه الل دق ن خ ة وم المختلف

: يمكن تلخيصها فى النقاط التالية المزايامجموعة من

Page 10 of 16

د .1 ى تحدي ساعد عل ى ت رات الت وفير المؤش ةت شطة أهمي كل األن ى ش ا ف را عنه معب

ى تحدي ة وف وفر ا تكلف االت ال راف ود مج ي اإلس ك ف ن ذل ة ويمك ذه التكلف اإلدارة ه

. آل نشاط ألهدافمن اتخاذ القرارات المرتبطة بتخصيص الموارد طبقا

اليف .2 ة التك د عالق األفرادتحدي الي ب يم وبالت سؤولياته تقي اه مم اليب تج تخدام أس اس

م ة له وارد المتاح ك . الم ساعد ذل ه اإلدارةوي ى توجي لوب عل ق أس ة لتحقي الرقاب

ى ة ف دف الكفاي ة . األداءه ات التكلف سببات او موجه ستخدم م د ت أدواتوق ز آ لتحفي

س ادة ئوالم الل زي ن خ شاط م ادة الن دادلين لزي ام أو أع دد أحج ات آع ذه الموجه ه

ا دد جدورات االنت ر او ع الء األوام سلمة للعم ه . الم تج عن د ين ا ق ادةمم ي زي ف

. المتاحة المواردفى تكلفة استخدام تفوق الزيادة اإليرادات

ال .3 دخل التك ر م ع يعتب دخال ف شطة م اس االن ى اس يم الايف عل اس األداءلتقي ى اس عل

شطة ق االن ى تحق ساهمة الت ضافة او الم ة الم إلدارةالقيم الي . ل ى وبالت رف عل التع

. جدوى آل نشاط

ش .4 اء األن م إلغ ن ث اليف وم ا بالتك ر ارتباط شطة األآث د األن ا تحدي ة مم ة المنفع طة عديم

.أفضل توزيع الموارد بصورة إعادة فرصة لإلدارةيتيح

ام .5 ذا النظ ساعد ه ث ي الء، حي ات والعم ل للمنتج زيج االمث د الم م اإلدارةتحدي ى فه عل

ضل د أف تم تولي ي ي ة الت اح للطريق تفادة األرب ديرون االس ستطيع الم الي ي ا، وبالت به

ن ة م ادة الربحي ي زي م ف ذا الفه ن ه الء م ات والعم ن المنتج تخلص م الل ال ل خ األق

ة، ادة أوربحي الي إع زيج الح ي الم ر ف ى النظ زيج إل ر م ث ان أآث ة، حي اع ربحي إتب

ام ة ABCنظ ن احتمالي ل م وف يقل اع س شغيلية إتب تراتيجيات ت سويقية أو اس ت

. من التكلفة المحسوبة على أساسهبأقلينجم عنها بيع المنتج

اس األد .6 ى قي ل عل ذلك يعم راف، وآ واطن اإلس د م صورة أدق، وتحدي ة وب اء بفاعلي

دى ى الم ا عل اليف وإدارته ى التك ة عل ة للرقاب ل آلي ن يمث ك م تم ذل ضا، وي ل أي الطوي

الل تر ز خ ي اإلدارةآي ساهم ف ام ي ذا النظ ان ه ذلك ف ة، وآ سببات التكلف ى م إدارة عل

.رنا سابقاالتكلفة، إعداد الموازنات، الرقابة وتقييم األداء، آما ذآ

. السلعة المقدمةأو دقة ومالئمة للوحدة المنتجة أآثرتوفير بيانات تكلفة .7

سبب .8 ى أن ال ارب إل ض التج ارت بع ث أش شرآة، حي سية لل درة التناف ادة الق زي

ام شرآات نظ ذه ال ي ه سي لتبن شطة الرئي اس األن ى أس ة عل ة التكلف ز أنظم و عج ه

ات تك وفير بيان ن ت ة ع اليف التقليدي اس التك ن قي شرآة م ن ال ة تمك ة ومالئم ة دقيق لف

ق ن تطبي نجم ع ي ت د الت د الفوائ يح وتأآي ديها، ولتوض ة ل رامج التطويري اح الب نج

Page 11 of 16

ة .9 ة الالزم وارد الكلي اس الم شطة قي سب األن ة ح ام التكلف اول نظ شأن يح ذا ال ي ه وف

وارد المتوقع تخدام الم التنبؤ باس وم ب ا يق ين، آم تج مع اج من اق إلنت ؤ باإلنف ة للتنب

ى اق إل ر اإلنف ه عناص ا يتج ا م ل، غالب ل الطوي ي األج ه ف ح أن ذا يوض ستقبلي، وه الم

ذلك صير، ول ل الق ي األج ق ف ذي ال ينطب ر ال وارد، األم تخدام الم ر اس ع تغيي ر م التغيي

ر ض عناص تخدام بع ي اس ر ف ر التغيي د عناص ر أح اج يعتب م اإلنت ي حج ر ف إن التغيي ف

.ل القصيرالموارد في األج

المبحث الخامس

نظام محاسبة تكلفة االنشطة إلى الموجهةاالنتقادات

اليف ال بة تك ام محاس ا نظ ن مزاي رغم م ى ال شاعل ات ةطن وفير معلوم ي ت ة ف والمتمثل

ي ساعد اإلدارة ف ي ت ة والت صف بالدق اذتت اك اتخ اليف إال أن هن ة التك يط ورقاب ا وتخط قرارته

- :التكلفة على اساس االنشطةموجهة إلى نظام الاالنتقاداتبعض

اليف ال .1 بة تك ام محاس شاأن نظ ا ة طن ارف عليه اليف المتع ام التك وير لنظ و إال تط ا ه م

سبب ة ال ى عالق رة عل ر المباش صناعية غي اليف ال صيص التك ل وتخ ي تحمي د ف ي تعتم والت

. النتيجة مع إجراء تفاصيل أآثر في مراآز األنشطة –

Page 12 of 16

اءة .2 تإن آف ى خداماس سية عل صفة رئي د ب شطة تعتم اليف األن ام تك ار نظ سليم االختي ال

ة سبب لتكلف ضل م د أف ضروري تحدي ن ال سهل وم األمر ال يس ب ك ل ة، وذل سببات التكلف لم

.النشاط ودراسة اآلثار السلوآية لها

اليف .3 ق تك شطةإن تطبي ن األن د م ل العدي ا يجع ذا م را وه دا آثي ة وجه ة مرتفع ب تكلف يتطل

.نشآت الصناعية تتردد في استخدامه الم

ة، .4 سببات التكلف ار م ق واختي عوبة التطبي و ص ام ه ذا النظ ه ه رض ل اد تع م انتق رإن أه األم

.الذي يتطلب االستعانة بخبرات خارجية متخصصة وإعادة تدريب الكادر المحاسبي

ام .5 ق نظ ة تطبي اس إن تكلف ى اس اليف عل شطةالتك فاألن ب ع مرت ذلك يج ا، ل ة عموم

افع ا ة والمن ين التكلف ة ب ة . لموازن افع جم ق من ام يحق إن النظ ل ف ل الطوي ي األج ن ف ولك

عة االت واس تح مج سين األداء اإلداري وف ة وتح ة التكاليفي ال الرقاب ي مج صوصا ف خ

.لتخفيض التكلفة

ة إدارة .6 من منظوم امل وض ر إداري ش راء تغيي ياق إج ي س تم إال ف ام ال ي ق النظ إن تطبي

شاملة ودة ال ه الج ة توج سألة محوري ائن م اء الزب سألة إرض ل م و جع ه نح ع التوج م

ة شطة المنظم ع أن اج وجمي ذا . اإلنت ن ه ادولك ام االنتق ق النظ صبح تطبي ب لي سه ينقل نف

.ميزة، ال بل ضرورة، في ظل تنافس شديد محليا وعالميا

ا شرآات أن آم ض ال ي بع ة ف ارب العلمي ت التج يس أن أثبت ام ل ذا النظ ق ه ع تطبي ي جمي ف

وال ل األح صغر مث ى ال شاة ال م المن ه حج ا اتج ه آلم ين ان د تب ق فق ة التطبي وق تكلف د يف ذا عائ

وري اج الف شات االنت ات , من ع البيان ان تجمي ات ف م الطلبي غر حج ع ص ات م دد الطلبي ث تتع حي

ا يت ة بم ا للغاي ر مكلف شطة يعتب سب االن ة ح ات التكلف ى معلوم صول عل ة للح نفس الالزم ارض ب ع

دف ال ار وه ع اعتب ت م ررا توق ي مب ا يعط و م شروعات وه ك الم شده تل ذي تن ة ال يض التكلف خف

.مقنعا لعدم التطبيق الكامل لها النظام او قصور تطبيقه

السادسالمبحث

الظروف الداعمة لتطبيق

نظام التكاليف على أساس األنشطة

ام ق نظ شطة إن تطبي اس األن ى أس ة عل دة وش التكلف ة معق و عملي رات ه ب الخب املة تتطل

ة افع المتوقع ن ان المن سبقا م د م ى اإلدارة التأآ ذلك، عل ة، ل وارد المنظم ن م ر م ستنفد الكثي وت

Page 13 of 16

ة و شروط التالي روف وال ار الظ ن اعتب اميمك ق النظ شجعة لتطبي صر م ى م صبح ف د ي ل ق ، ب

:التطبيق أمرا ضروريا مع توافر تلك الظروف

ات وتن .1 دد المنتج ي أح تع تالف ف ع اخ ر م ا الكبي ل اجوع نماذجه ا يجع ا، مم م إنتاجه

.العملية اإلنتاجية معقدة

ة .2 ات اإلنتاجي صميم العملي تج وت ي للمن صميم الهندس ساندة آالت شطة الم اد األن ازدي

اد وبر وب وازدي ف للحاس تخدام المكث ات باالس ة للبيان ة اآللي اج والمعالج ة اإلنت مج

. معلومات دقيقة وتحليليةإلى اإلدارة المحاسبة نتيجة نمو حاجات أهمية

ة .3 د العامل رة للي اليف المباش سبة التك ضاؤل ن ع ت ساندة م اليف الم سبة التك اع ن ارتف

د صيص ال سألة التخ ل م ا يجع بق، مم ا س ة لم ة نتيج ساندة مهم اليف الم قيق للتك

.اإلدارةوجوهرية في ترشيد قرارات

ة با .4 صنيع المتقدم م الت تخدام نظ د اس تخدتزاي سان س يام اإلن ر، اآلل ق األم ذي يخل ال

. آبيرة ويرفع نسبة التكاليف الثابتة في هيكل تكلفة المنظمةإنتاجيةطاقة

يض صبح تخف ث ي ا بحي ا وعالمي سة محلي دة المناف اد ح تراتيجية ازدي و اس اليف ه التك

.االستمرارية والمحافظة على حصة المنظمة في السوق

ال وير وإدخ ات وتط ض المنتج تبعاد بع ب اس ا يتطل تج، مم صادي للمن ر االقت صر العم ق

ين اليين والمحتمل ائن الح ات الزب سجم وتوقع ا ين تمرار وبم دة باس ات جدي .منتج

دخل ال د م صارا يعتم ة اخت ن التكلف بة ع اس المحاس ي أس شاعل اليف ةطن ل تك ي تحمي عل

شط ة – ةاألن ز التكلف ة مراآ نظم التقليدي ل ال ي ظ ا ف ق عليه ي يطل ي – والت ره عل مباش

ا مال ق م ن طري ات ع ةنتج سببات التكلف سمي بم ل ي دالت التحمي ول –بمع ن الق ك يمك ي ذل وعل

ه و إال محاول ا ه شاط م اس الن ي أس ة عل ن التكلف بة ع دخل المحاس أن م وير أوب سين لتط تح

ول أو دف الوص ة به اليف التقليدي به التك ام محاس ول نظ ه الوص ر محاول ه أآث ام تكلف ي أرق إل

نظم محاسبه التكاليف التقليدية دقه من التي يتم التوصل إليها والمعتمد من

Page 14 of 16

الخاتمة

اليف االن بة تك ام محاس سط لنظ رض المب ذا الع اول ه ام تن ى خت ى شطة وف ص ال ر أننخل ا تعتب ه

ن واعم ب األن ى يج ة الت ة للرقاب هاأن العام ستويات تمارس ة الم ةآاف اذ اإلداري ك اتخ ى ذل ويعن

ة ن مجموع راءاتم ي اإلج دف الت ى ته دإل صاد الح ن واالقت يم اق ف اليف اإلنف يض التك وتخف

.الى اقل قدر ممكن

ص ضانخل ى أي ة إل ى معالج دى ف دخل التقلي صور الم دى ق صناعية م ورات ال ة التط ومواآب

ن ا م ا تبعاه اءوم تج أعب ضللة ين ات م ديمها لمعوم ة وتق ات التكاليفي ل للمعلوم اس والتحلي القي

. عنها قرارات خاطئة

ا ضا ورأين ذه أي صور وه ذا الق شطة ه اس االن ى اس اليف عل دخل التك الج م ف ع اء آي األخط

ه أن وأردت ى ان اه ال ت االنتب اك بإذا الف ت هن اس آان ى اس ة عل دخل التكلف ى م ادات ال ض االنتق ع

ا الن ل له ادات ال اص ذه االنتق بعض ه شطة ف حابهااالن رون أص ى ينظ ام إل ذا النظ دخل وه ذا الم ه

. تحل جميع مشاآل التكاليف ومشاآل اتخاذ القرارات أنعلى انه العصا السحرية التى يجب Page 15 of 16

ا اء أنآم ام أخط ى النظ ص ف ست نق ام لي ذا النظ ق ه ن تطبي ره م ره آغي ى فك د ال سه وال تمت نف

:لإلدارة نظام التكاليف على اساس االنشطة يوفر معومات أنحيث النظم فى شتى المجاالت

.معلومات عن االنشطة ذاتها .1

. ومعلومات عن تكاليف ومنافع االنشطة .2

: قد اإلدارة هذه المعومات صحيحة فان أنوبافتراض

ت عليها بشكل فعال وآفءتستخدم هذه المعلومات التى حصل .1

. والقائمين عليها اإلدارة آانت هناك مشاآل فى إذاقد تستخدمها بشكل خاطئ .2

.إطالقاقد ال تستخدم هذه المعلومات .3

إذا ة ف ت النتيج ى آن احب األول و ص دخل ه ذا الم ق ه ى تطبي ائم عل ب او الق يس المحاس فل

. النظام أخطاءفليست هذه من وان آانت الثانية والثالثة . اإلنجازالفضل فى هذا

والحمد هللا رب العالمين

واهللا اآبر وهللا الحمد

Page 16 of 16