العربية الدنمارك المفتوحة األكاديمية فيوال ةكلي قتصادإاإلدارة

المحاسبة قسم

اإلطار كفاية النظريمدىعمليات ظل في للمحاسبة

اإللكترونية التجارةبها تقدم أطروحة

الجعبر أ مجدي السيد يحمدباألكاديمية واإلقتصاد اإلدارة كلية مجلس إلى

على للحصول الدنمارك في المفتوحة العربيةالدكتوراه المحاسبة درجة في

بإشرافناج وليد الدكتور ياألستاذ

يالحيالــ 1433 م 2012هـ

1

2

الرحيم " الرحمن الله "بسم

لنا { علم ال سبحانك قالواأنت إنك علمتنا ما إال

الحكيم }العليم

العظيم " الله "صدقاآلية ) (32 البقرة

2

المشرف إقرار

كفاية " مدى الموسومة الدكتوراه أطروحة إعداد بأن أشهد

التجارة عمليات ظل في للمحاسبة النظري اإلطار

السيد" أحمد مجدي الطالب من والمقدمة اإللكترونية

العربية األكاديمية في إشرافي تحت جرى قد الجعبري

إالدار , كلية الدنمارك في , ةالمفتوحة جزء وهي واإلقتصاد

. المحاسبة في الدكتوراه درجة على الحصول متطلبات من

التوقيع: . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . الحيالي: ناجي وليد د أ المشرف

3

القســم توصـيــة

هذه أرشح المشرف الدكتور األستاذ توصية على بناء

النظري " اإلطار كفاية مدى الموسومة األطروحة

اإللكترونية " التجارة عمليات ظل في للمحاسبة

للمناقشة؛

التوقيع: ...............................

المحاسبة؛ قسم رئيس

.................................... . د. أ

2012التأريخ / /

4

المناقشة لجنة قرار

الدكتوراه طالب مناقشة لجنة أعضاء نحن ، مجدي ؛نشهد

الجعبري؛ السيد أ احمد الموسومة عـن مدى "طروحته

التجارة عمليات ظل في للمحاسبة النظري اإلطار كفاية

األ " اإللكترونية هذه على اطلعنا قد وناقشنا بأننا طروحة

بتأريخ / وذلك ، بهــا عالقة له وفيما محتوياتها في الطالب

لنيل 2012/ بالقبول جديرة أنها ونشهد الدكتوراه درجة،

.المحاسبةفي

المناقشة أعضاء لجنة

التوقيع الصفة سم إ ال1........... .............. . د. .......... ا

2........... .............. . د. .......... ا

.......... د. ............... ...........3

.......... د. ............... ...........4

5

6

الكلية مجلس مصادقة

الموسومة األطروحة بقبول المناقشة لجنة قرار على بناء

عمليات" ظل في للمحاسبة النظري اإلطار كفاية مدى

احمد " مجدي الطالب من المقدمة اإللكترونية التجارة

كلية مجلس قبل من المصادقة تمت فقد الجعبرى السيد

في المفتوحة العربية األكاديمية في ؛ واإلقتصاد اإلدارة

الدنمارك.

: ............................ التوقيع

.االسم : د. ...........................أ

واإلقتصاد اإلدارة كلية عميد

الدانمارك في المفتوحة العربية األكاديمية

2012التأريخ: / /

6

التفويض

األكاديمية أفوض الجعبرى، السيد احمد مجدي أنا

اطروحت نسخ بتزويد الدانمارك في المفتوحة ىالعربيةظل " في للمحاسبة النظري اإلطار كفاية مدى الموسومة

." أو للمكتبات، وإلكترونيا ورقيا اإللكترونية التجارة عمليات

باألبحاث المعنية والمؤسسات الهيئات أو المنظمات،

. طلبها عند العلمية والدراسات

الجعبري: االسم السيد أحمد مجدي2012: / / التاريخ

:التوقيع

7

وتقدير شكر

وال بالشكر أستاذي تقديرأتقدم ومشرفي الجليل إلى

الدكتور العلمي الحيالى األستاذ لتفضله وليد

من به فاض ما وعلى األطروحة هذه على باإلشراف

، ,علمه واهتمامه توجيهه كرم من به جاد الذي وما حيث

لي لحظةتوان ي لم المساعدة يد مد عز ،عن المولى داعيا

ي وجل في أن لنا الصحة مرع مد ثوب يلبسه وأن ه

.والعافية

أتقدم إلى ب كما المفتوحة الشكر العربية األكاديمية

الدانمارك برئيسها في منسوبيها ممثلة إتاحتها ، وكافة على

لها الله داعيا العلمية، مسيرتي في للمضي لي الفرصة

في واإلستمرار مسؤولي بالتقدم احتضانو اتهاتحمل

الطلبة أمام الفرصة وتوفير الواعدة، والكفاءات الطاقات

طموحهم ل العرب العلمي. تحقيق

الباحث

8

اإلهداء

وال روح ـــب يدـإلى رااــوإحسان

درب رفيقة راـتقدي يـإلىانـوعرفا

و رضوى ـبـح حمدأإلى االالــوإج

9

10

قائمة المحتوياتالصفحالموضوع

ةأالعنوانالمشرف تإقرار

القسم ثتوصيةالمناقشة لجنة جقرار

الكلية مجلس حمصادقةخالتفويض

وتقدير دشكرذاإلهداءالمحتويات رقائمة

الدراسة سملخصالدراسة شمشكلةصالدراسة أهدافصالدراسة أهمية

الدراسة ضمنهجيةالدراسة ضفرضيات

الدراسة ضخطةالدراسة طمحددات: الفصل والدراسات اإللكترونية للتجارة النظري اإلطار األول

السابقة : اإللكترونية للتجارة النظري اإلطار األول 1المبحث

اإللكترونية التجارة 1مفهوم

اإللكترونية التجارة 3أهداف

اإللكترونية التجارة 3أهمية

اإللكترونية التجارة 4أنواع

األعمال بيئة على اإللكترونية التجارة 5أثر

10

اإللكترونية التجارة ومعوقات 9مزايا

اإللكترونية للتجارة والسداد الدفع 12نظم

اإللكترونية للتجارة القانوني 13التنظيم

اإللكترونية للتجارة القانونية 15التحديات

التقليدية والتجارة اإللكترونية التجارة بين 16الفرق

: اإللكترونية التجارة عن سابقة دراسات الثاني 22المبحث

: المحاسبة علم على اإللكترونية التجارة أثر الثاني الفصل : المفاهيمي اإلطار على اإللكترونية التجارة أثر األول المبحث

المحاسبة لنظرية36

الثاني ظل : المبحث في المحاسبة علم تواجه التي التحديات

اإللكترونية التجارة عمليات46

: المحاسبة معايير على اإللكترونية التجارة أثر الثالث 50المبحث

: المحاسبي القياس على اإللكترونية التجارة أثر الرابع 64المبحث

: الفكر مناهج على اإللكترونية التجارة أثر الخامس المبحث

المحاسبي71

: المراجعة مهنة على اإللكترونية التجارة أثر الثالث الفصل : األول عمليات المبحث ظل في المراجعة مهنة تواجه التي التحديات

اإللكترونية التجارة80

: المراجعة معايير على اإللكترونية التجارة أثر الثاني 83المبحث

: وقواعد إجراءات على اإللكترونية التجارة أثر الثالث المبحث

التدقيق95

: الميدانية الدراسة الرابع الفصلللدراسة المنهجية 103اإلجراءات

الدراسة عينة 105خصائص

اإلستبيان مقياس 108اختبار

النتائج 109عرض

الفرضيات 113اختبار

والتوصيات النتائج ـ الخامس الفصل116النتائج

11

117التوصيات

118المراجع

121المالحق

12

. الدراسة ملخص

وهو الدراسة هذه مشكلة تتمثل جوهري سؤال اإلطار يعد هلفى

للمحاسبة أنشئ النظري تقليدية والذي تجارية بيئة ظل ويمكنكافيا في

الحديثة؟ تطبيقه اإللكترونية التجارية البيئة ظل فيهدفت إلى وقد الدراسة اإللكترونية هذه التجارة بيئة على التعرف

ومعرفة التقليدية التجارة ببيئة كفاية ومقارنتها المفاهيمي مدى اإلطار

المالية مع للمحاسبة مهنة للتعامل تواجه التي المشاكل وحصر البيئة تلك

التي التوصيات بعض واقتراح وجدت إن البيئة هذه ظل في المحاسبة

. حلها في تساهم

) استهدفت ) استبيان عملية دراسة إجراء تم الدراسة أهداف ولتحقيق

هي فئات ، ثالث بالجامعات المحاسبة بأقسام التدريس هيئة أعضاء السادة

الحسابات والثانية والثالثة مدققي المهنة، بمزاولة لهم المرخص الخارجيين

المال بسوق المسجلة بالشركات الماليين المملكة وذلك المدراء في

التالية النتائج إلى الدراسة توصلت وقد السعودية :العربية

يوجد ولى أال الفرعية الفرضية رفض ال أنه إلى يشير وبما للدراسة

تحقيق في التجارة اإلبالغ أهدافقصور عمليات ظل في المالي

.لكترونيةإال

يوجد الثانية الفرعية الفرضية رفض ال أنه إلى يشير وبما للدراسة

نوعية ق بخصائص تتمتع مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل .ترونيةإلكفي

يوجد ال أنه إلى يشير وبما للدراسة الثالثة الفرعية الفرضية رفض

وال القياس مفاهيم تحقيق في عمليات إقصور ظل في عتراف

ال ية.لكترونإالتجارة يوجد ال أنه إلى يشير وبما للدراسة األولى الرئيسية الفرضية رفض

ا في ال قصور مع للمحاسبة مفاهيمىإلطار التعامل عند المالية

. اإللكترونية التجارة لنظام وفقا تتم التي العمليات

13

اختالف وجود إلى يشير وبما للدراسة الثانية الرئيسية الفرضية رفض

المدراء ) التدريس، هيئة أعضاء الدراسة عينة نظر وجهات في

الخارجيي المدققين المفاهيمى( نالماليين، اإلطار كفاية مدى حول

. اإللكترونية التجارة عمليات مع للتعامل المالية للمحاسبةمن الحد في تساهم أنها نعتقد والتي التوصيات بعض الدراسة اقترحت وقد

. اإللكترونية التجارة عمليات تواجه التي المشكالتABSTRACT

The problem with this study is whether the theoretical framework of accounting enough to deal with the e-commerce environment?

The purpose of this study is to identify the e-commerce environment, e-commerce operations compared to traditional trade, and identify the problems facing accounting with electronic commerce.

Process has been a study on the three categories included faculty members, external auditors, and CFOs, The study found the following results:

1 -There are no shortcomings in achieving the objectives of financial reporting and the existence of e-commerce operations.

2 -There are no limitations in access to elements of the financial statements are characterized by quality characteristics in the presence of e-commerce operations.

3 -There are no limitations in achieving the concepts of measurement and recognition in the presence of e-commerce operations.

4 -There are no deficiencies in the conceptual framework of financial accounting in the presence of e-commerce operations.

5 -There is a difference between the views of a sample study on the adequacy of the conceptual framework for financial accounting in dealing with electronic commerce.

The study also recommended some views which help to reduce the problems facing e-commerce practice.

14

. للدراسة المنهجية اإلجراءات. الدراسة مشكلة

الدراسة مشكلة تحديد التالية يمكن األسئلة :في

بيئة المفاهيمياإلطار يعد هل ظل في أنشئ والذي للمحاسبة

التقليدية التجارية ويمكن ياكاف التجارة البيئة ظل في تطبيقه

اإللكترونية؟

يوجد تحقيق هل في عليها اإلبالغ أهدافقصور المنصوص المالي

التجارة ألمفاهيمي اإلطارفي عمليات ظل في المالية للمحاسبة

؟ كترونيةإلال ق يوجد تتمتع هل مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

في عليها منصوص هو كما نوعية ألمفاهيمي اإلطاربخصائص

ال التجارة عمليات ظل في المالية ؟لكترونيةإللمحاسبة يوجد وال هل القياس مفاهيم تحقيق في المنصوص إقصور عتراف

في عمليات ألمفاهيمي اإلطارعليها ظل في المالية للمحاسبة

ال ة؟لكترونيإالتجارة التجارة بيئة ظل في المحاسبة مهنة تواجه مشاكل توجد هل

كترونية؟إلال المطروحة؟ التساؤالت حول الدراسة عينة آراء تتفق هل

. الدراسة أهداف: يلي ما إلى الدراسة هذه تهدف

علىالتعرف. اإللكترونية بالتجارة لة المتمث الجديدة التجارية البيئة التقليدية التجارية البيئة .ا ببيئةمقارنة اإللكترونية لتجارة اإلطار كفاية مدى مع المالية للمحاسبة المفاهيميمعرفة للتعامل

التجارة لنظام وفقا تتم التي .العمليات اإللكترونية التجارية بيئة ظل في المحاسبة مهنة تواجه التي المشاكل حصر

اإلطار كفاية عدم نتيجة ؛ .المفاهيمياإللكترونية وجدت إن. المشاكل تلك حل في تساهم التي التوصيات بعض اقتراح

15

. الدراسة أهميةوأهمية , نفسها المحاسبة مهنة أهمية من الدراسة أهمية تنبع

ركيزة , تعد التي األعمال بيئة في تلعبانه الذي والدور اإللكترونية التجارة

أي في اقتصاد وحيث . ةأي ألي أدولة الفقري العمود تعتبر المحاسبة مهنة ةنفإن , وبالتالي القرارات اتخاذ في كأساس نتائجها اعتماد ويتم منشأة

الجديدة التجارية البيئة مع التعامل في كفايته ومدى الجديد دورها معرفة

وجدت - - إن الجديد الدور لهذا المرافقة للمشاكل حلول إيجاد ومحاولة

نمو في جوهري بشكل تقوية سيساهم وبالتالي اإللكترونية التجارة عمليات

المتعلقة , إال المحاسبية للمعلومات الثقة إضفاء خالل من وذلك قتصاد

.ا بيئةبتعامالت اإللكترونية لتجارةالتعرف إلى الباحث ومقارنتها بيئة علىويسعى اإللكترونية التجارة

ثم , ومن التقليدية التجارية ال بيانبالبيئة اإلطار كفاية مفاهيمىمدى

مهنة , تواجه التي المشاكل وحصر الجديدة البيئة مع للتعامل للمحاسبة

بعض - - واقتراح وجدت إن الجديدة التجارية البيئة ظل في المحاسبة

. المشاكل تلك حل في تساهم التي التوصيات

. الدراسة منهجيةخالل , من وذلك التحليلي الوصفي المنهج على الدراسة هذه تقوم

ال واإلطار المحاسبية للسياسيات , مفاهيميالتطرق وعملياتللمحاسبة

المحاسبية النظر وجهة من معها التعامل وأسلوب اإللكترونية للتجارة

) كفاية ) مدى معرفة إلى تهدف التي اإلستبيان الدراسة نتائج تحليل وكذلك

التجارة ظل في تتم التي العمليات مع للتعامل للمحاسبة المفاهيمي اإلطار

.اإللكترونية

الدراسة .فرضيات:تتم يلي كما لمشكلتها وفقا الدراسة فرضيات صياغةا .1 األولى الفرضية في :لرئيسية قصور ال ا هناك مفاهيميإلطار

مع للمحاسبة التعامل عند لنظام المالية وفقا تتم التي العمليات

. اإللكترونية التجارة16

: األولى الفرعية تحقيق الفرضية في قصور اإلبالغ أهدافهناك

ال التجارة عمليات ظل في .لكترونيةإالمالي

الثانية الفرضية قوائم قهناك: الفرعية عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل في نوعية بخصائص تتمتع . لكترونيةإمالية

: الثالثة الفرعية القياس الفرضية مفاهيم تحقيق في قصور هناك

ال إوال التجارة عمليات ظل في ية.لكترونإعتراف2. : الثانية الرئيسية داللة تال الفرضية ذات فروقات بين إحصائيةوجد

الدراسة ) عينة نظر التدريس وجهات هيئة والم أعضاء الماليين، د، راء

) كفاية مدى حول الخارجيين للمحاسبة لمفاهيميا اإلطاروالمدققين

ال المالية التجارة عمليات مع ية.لكترونإللتعامل

. الدراسة خطة: كاآلتي فصول خمسة إلى الدراسة تقسيم تم الدراسة أهداف لتحقيق. : اإللكترونية للتجارة النظري واإلطار السابقة الدراسات األول الفصل

. : اإللكترونية التجارة عن سابقة دراسات األول المبحث. : وآثارها اإللكترونية للتجارة النظري اإلطار الثاني المبحث

. : المحاسبة مهنة على اإللكترونية التجارة أثر الثاني الفصل : المفاهيمي اإلطار على اإللكترونية التجارة أثر األول المبحث

. المالية للمحاسبة : ظل في المحاسبة مهنة تواجه التي التحديات الثاني المبحث

. اإللكترونية التجارة عمليات. : المحاسبة معايير على اإللكترونية التجارة أثر الثالث المبحث. : المحاسبي القياس على اإللكترونية التجارة أثر الرابع المبحث : الفكر مناهج على اإللكترونية التجارة أثر الخامس المبحث

المحاسبي.. : المراجعة مهنة على اإللكترونية التجارة أثر الثالث الفصل

: عمليات ظل في المراجعة مهنة تواجه التي التحديات األول المبحث

. اإللكترونية التجارة. : المراجعة معايير على اإللكترونية التجارة أثر الثاني المبحث

17

: وقواعد إجراءات على اإللكترونية التجارة أثر الثالث المبحث

المراجعة.. : الفرضيات واختبارات الميدانية الدراسة الرابع الفصل

. : والتوصيات النتائج الخامس الفصل

الدراسة.محددات الدراسة محددات أهم بأن الباحث كاآلتي يعتقد :هي

إلى اآلن حتى الوصول متكاملة عدم لممارساتا لكافة حلول

. اإللكترونية التجارة شركات في الناشئة المحاسبية التجارة عمليات ممارسة تواجه التي المحاسبية المشاكل أن

إلى للوصول واألبحاث الدراسات من المزيد إلى تحتاج اإللكترونية

لها .حلول

عدد واسع تتعامل التيشركات ال انخفاض نطاق التجارةبنظام على

مستوى اإللكترونية . على العربي الوطن المحاسبية المشاكل إحدى هي اإللكترونية التجارة عمليات أن

. المحاسبة مهنة تواجه التي المعاصرة

18

األول الفصلوالدراسات اإللكترونية للتجارة النظري اإلطار

السابقة. : وآثارها اإللكترونية للتجارة النظري اإلطار األول المبحث

اإللكترونية التجارة : مفهوم

اإللكترونية وتنفيذ كمفهوم،التجارة التجارية األنشطة إدارة هي

شبكة عبر المعطيات تحويل بواسطة والخدمات بالسلع المتعلقة العمليات

. تلبي أنشطة بأنها ف تعر عام وبشكل المشابهة التقنية األنظمة أو اإلنترنت

المناسب , وبالسعر المناسبين والتوقيت المكان في المستهلك احتياجات

يتم الذي التجارة من النوع ذلك هي اإللكترونية التجارة فإن ثم ومن

أو ما لدولة السياسية الحدود داخل سواء إلكتروني وسيط باستخدام

مشروعيتها مدى أو التجارة محل السلعة نوعية عن النظر بصرف خارجها

. إلكترونية , وتعاقد دفع وسائل فيها وتستخدم له تخضع الذي القانون أواألعما مفهوم عن اإللكترونية التجارة مفهوم اإللكترونية ,ل ويختلف

فهي , فاألعمال اإللكترونية التجارة من وأشمل نطاقا أوسع اإللكترونية

وتمتد العمل من إطارين بين العالقة في اإللكتروني األداء فكرة على تقوم

اإلدارية األنشطة بعالقة , لسائر فقط تتعلق وال والخدمية والمالية واإلنتاجية

تمتد بل بالعميل وإلى المورد وعمالئها وموظفيها بوكالئها المنشأة لعالقة

وتقييمه العمل أداء اإللكترونية , أنماط التجارة أن حين في عليه والرقابة

بتعاقدات يهتم تجاري بآليات نشاط وتلقيها الخدمة وطلب والشراء البيع

وأن , به خاصة تقنية بيئة ضمن وجه تقنية مجرد هي اإللكترونية التجارة

التسويق : مثل اإللكترونية األعمال أوجه من المصارف , رئيسي اإللكتروني

أنشطة , , من ذلك إلى وما اإللكتروني التوريد األعمال اإللكترونية

بالتجارة. اإللكترونية اإللكترونية األعمال عالقة فإن هي وبالتالي اإللكترونية

المتكاملة والتكنولوجيا بالخاص والعام بالجزء الكل .وتطبيقاتها عالقة

ويحدد يصف أن منها كل يحاول التي التعريفات من العديد وهناك

من بها يتعلق وما التجارة هذه تنوع ممارسات,طبيعة إلى ذلك ويرجع

1

التجارة تطبيقات هذه اإللكترونية.واختالف من نماذج يلي فيما ونستعرض

التعريفات:اإللكترونية عر التجارة العالمية التجارة منظمة مجموعة" بأنها:فت

والخدمات المنتجات وتسويق وتوزيع إنتاج عمليات من متكاملة

إلكترونية .1"بوسائل

إسالمي عر منظور من اإللكترونية التجارة مال " بأنها:فت مبادلة

الحديثة اإللكترونية بالوسائل مشروع وجه على .2"بمال

الدولية " اإللكترونية:التجارة المعلومات شبكة استخدام هي

) عدة) بين أو الدولة داخل سواء تجارية صفقات عقد في اإلنترنت

مختلفة . 3"دول

يشرح اإللكترونية:التجارة جديد تبادل مفهوم أو شراء أو بيع عملية

اتصال شبكات خالل من والمعلومات والخدمات ومن المنتجات

. اإلنترنت شبكة ضمنها اإللكترونية المعلومات" هي:التجارة في الحديثة التقنيات استخدام

المبادالت واالتصاالت؛ وعقد الصفقات إبرام أجل من التجارية؛من

المبادالت وتنمية العالمية التجارة تطوير .4"أجل

ال عالم اإللكترونية تصاالتإفي التجارة أجل بأنها:تعرف من وسيلة

أو الهاتف خطوط عبر المنتجات أو الخدمات أو المعلومات إيصال

شبكات . عبر أخرى تقنية وسيلة أي عبر أو االتصاالت نظر وجهة أجل فهي: التجارية األعمال من من التقنية تطبيق عملية

. التجارية المعامالت وتلقائية سرعة مجال أجل : تعرف الخدمات في من أداة بأنها اإللكترونية التجارة

والمدراء والمستهلكين الشركات رغبات تكلفة تلبية خفض في

إيصال سرعة على والعمل كفاءتها من والرفع .الخدمة الخدمة

الوها 1 أكرم، بعبد اإللكترونية ، القاهرة التجارة سينا، ابن مكتبة ص 2004، ،10.سليمان، 2 مصطفى، اإلسالمي أبو الفقه في اإللكترونية , التجارة ماهر الدكتور إشراف ماجستير رسالة ،

, عام غزة اإلسالمية، الجامعة .2005الحولي،حمدي 3 ، العظيم "عبد " اإللكترونية التجارة القاهرة ، ، اإلدارية للعلوم السادات ص 2001أكاديمية ،9 .4 " ، وليد ، القانوني الزيدي الموقف ـ اإلنترنت عبر اإللكترونية ،" التجارة والتوزيع للنشر المناهج دار

ص 2004األردن , ،11.

2

والخدمات " اإللكترونية:التجارة السلع وشراء بيع عمليات تنفيذ هي

شبكة خالل من الشبكات اإلنترنت,والمعلومات إلى باإلضافة

األخرى العالمية ."1التجارية

: اإللكترونية التحتية "التجارة والبنية التكنولوجيا من كل تمازج هي

الصناعة , توظيف خاللها من يتم عملية عن وتعبر والسلع والمقايضة

معلومات إل وتبادل ومستخدمين ومنتجين عملية تطبيقات ستنباط

سوق في تكاملية عملية خالل من وتوظيفها اقتصادية ونشاطات

اإلنترنت سوق أو العنكبوتية الشبكة يسمى .2"عالمي

شركاء اإللكترونية:التجارة بين التجارية العملية أداء عن عبارة

من تجاريين, متطورة معلومات تكنولوجيا استخدام خالل من وذلك

. األداء وفاعلية كفاءة رفع أجل بين اإللكترونية:التجارة ما والشراء البيع عمليات من نوع هي

بعضهم األعمال مؤسسات بين أو والمستهلكين بعضا,المنتجين

وال المعلومات تكنولوجيا استخدام خالل من تصاالت.إوذلك من اإللكترونية:التجارة المعلومات تكنولوجيا استخدام عن عبارة

العمليات في األعمال مؤسسات بين فعالة روابط إيجاد أجل

التجارية. "وتوزيع " اإللكترونية:التجارة إنتاج عمليات من متكاملة مجموعة هي

" اإللكترونية الوسائل باستخدام المنتجات وبيع .3وتسويق

هو اإللكترونية للتجارة األنسب التعريف أن تسويق أنها:ونرى عملية

إلكتروني سوق خالل من والخدمات والسلع المنتجات وتبادل وتوزيع

عالمي.

اإللكترونية : التجارة أهداففيما تتمثل األهداف من مجموعة تحقيق إلى اإللكترونية التجارة تهدف

:4يلي

مصطفى 1 خيري "كتانه، اإللكترونية" ,التجارة عمان, أولى، طبعة والطباعة، والتوزيع للنشر المسيرة دار.51ص, 2009

الل 2 عبد علي، هالخريجى، " بن واألبعاد" اآلفاق اإللكترونية أولى،, التجارة طبعة للنشر، الرشد مكتبةص 2003الرياض , ،1.

العا 3 عبد طارق "، لحماد، اإللكترونية" اإلسكندرية التجارة الجامعية، ص 2009الدار ،7.مصطفى 4 خيري " كتانه، اإللكترونية" ص التجارة سابق، مرجع ،57.

3

السلع أمام واإلقليمية الجغرافية الحدود وتجاوز السوق نطاق زيادة

. والمعلومات والخدمات. بينهم فيما قوية عالقات وبناء العمالء إلى الوصول معدالت زيادة. والتوزيع والتسويق اإلنتاج تكاليف وتقليل تخفيض. األعمال أداء في والكفاءة السرعة تحقيق. الشراء في وترغيبهم إليهم والوصول جدد عمالء عن البحث. اإلنترنت عبر والشراء والبيع التسويق بعمليات القيام للمنش الذهنية الصورة وتحسين للعمالء المقدمة الخدمات ة.أتحسين

اإللكترونية : التجارة أهميةإلى تسعى التي األهداف أهمية من اإللكترونية التجارة أهمية تنبع

الممكن من يكن لم أرباح معدالت تحقيق خاللها من يمكن والتي تحقيقها

التجارة ظل في في التقليدية.تحقيقيها اإللكترونية التجارة أهمية ل وتتمث

اآلتي: في التكلفة:انخفاض جدا مكلفة للمنتج التسويق عملية كانت حيث

التقليدية السابق؛ الوسائل بواسطة يتم كان المنتج عن اإلعالن ألن

التلفاز اإلنترنت والصحف,عبر شبكة عبر تسويقه فيمكن اآلن أما

. جدا ضئيلة وبتكلفة : محليين عمالء مع تتعامل الشركة كانت حيث الدولة حدود تجاوز

د , تتكب كانت دوليين عمالء إلى الوصول في رغبت وإن بالسابق فقط

أن , الشركة فتستطيع اآلن أما العائد مضمونة وغير كبيرة تكاليف

خاصة تذكر إضافية تكلفة أي دون منتجاتها على الجميع اطالع تضمن

. الدول جميع دخلت اإلنترنت شبكة أن من ترخيص القيود:التحرر إلى تحتاج الشركة كانت السابق ففي

لقوانين معين, أو عديدة,والخضوع جديد فرع إنشاء تكلفة وتحمل

الدولة في آخرين بيع األجنبية؛توكيل من تتمكن أما منتجاتها.حتى

أل الشركة تحتاج ال .ياآلن اإلجراءات تلك من مكان الواسع:الوجود كل في اإللكترونية التجارة تواجد خالل من

كل ملموس األوقات,وفي سوق إلى بحـاجة التقليدية فالتجارة

4

إليه الذهاب المتعامل فإنها للشراء.يستطيع اإللكترونية التجارة أما

سوق إلى تحتاج الدخول ملموس,ال خاللها من المتعامل ويستطيع

. مكان أي ومن وقت أي في الملموس غير السوق هذا إلى من العالمي:التداول المتعاملين اإللكترونية التجارة ن تمك حيث

ودون بالعالم مكان أي إلى والوصول الدول حدود تخطي في خاللها

التعامل تذكر,تكلفة يقتصر التي التقليدية التجارة من العكس على

. للتسوق العالمية األسواق زيارة المتعاملين على ويصعب ا محلي بهابها تتمتع التي المزايا اإللكترونية التجارة أهمية يؤكد ما أن ونرى

جملة , في المزايا هذه تلخيص يمكن حيث التقليدية التجارة عن بها وتتميز

" التكلفة : " وخفض المبيعات زيادة اإللكترونية للتجارة يمكن وهي .1واحدة

. ألهميتها نظرا ؛ الحقا بالتفصيل المزايا تلك استعراض يتم وسوف

اإللكترونية : التجارة أنواعأطراف أربعة بين ما اإللكتروني التجاري التبادل عملية هي:تتم

أنواعها والمؤسسات, األفراد, بمختلف واألجهزة وأحجامها,والشركات

الحكومية اإلدارات أو التجاري المختلفة.المنظمة التعامل تقسيم ويتم

اآلتي النحو على رئيسية أنواع أربعة إلى األطراف هذه بين ما :2اإللكتروني

شركة من أي وبعضها التجارية األعمال قطاع مجموعات بين التجارة

.شركة,إلى اإللكترونية بالتجارة تعامال األطراف أكثر النوع هذا ويعد شركة من أي واألفراد التجارية األعمال قطاع مجموعات بين التجارة

. الخط على التسوق وتشمل عميل إلى من أي والحكومية التجارية األعمال قطاع مجموعات بين التجارة

. اإللكترونية الحكومية المشتريات وتشمل حكومة إلى شركة والبرامج الخدمات وتشمل واألفراد الحكومة قطاع بين التجارة

. الخط على الحكوميةال صناعة في السريع التطور مع أنه المعلومات إونرى وتقنية تصاالت

سوف وانتشارها اإللكترونية التجارة عمليات ونمو التسويق مفاهيم وتطور

العا 1 عبد طارق االلكترونية، ،لحماد، سابقص التجارة .27مرجعمصطفى 2 خيري "كتانه، اإللكترونية" ص, التجارة سابق، .56 - 55مرجع

5

بخالف اإللكترونية التجارة من جديدة أنواع لظهور إمكانية هناك يكون

. ا حالي القائمة األنواع

األعمال بيئة على اإللكترونية التجارة .أثربها يعمل التي األعمال بيئة في تغيرات اإللكترونية التجارة أحدثت

المحاسب من يلي والمدقق.كل فيما التغيرات هذه تلخيص :1ويمكن

على المنشأة.هيكلية .1 ا جذري را تغي اإللكترونية التجارة أحدثت لقد

تكنولوجي طابع ذات وجعلتها المنشأة السابق بالكامل.هيكلية ففي

عامل إلى النظر دون تقليدي بشكل المنشأة عمليات تتم كانت

. ولمواكبة لحظة في الشراء عملية تتم حيث اآلن هو كما الوقت

الكفيلة اآلليات المنشأة هيكلية تشمل أن بد ال كان الكبيرة السرعة

. وتنفيذها منها د والتأك العملية مالحقة من تمكنها التياألعمال .2 التي .موقع رات التغي وأخطر أهم من النقطة هذه تعد

كانت , التقليدي النظام ففي اإللكترونية التجارة ظل في حدثت

أية أو خطأ أي حدوث وعند محددة وأسواق أماكن في تتم األعمال

التكنولوجيا . وبواسطة اآلن أما تداركها السهل من كان مشكلة

من األكبر الجزء إتمام مكان أي من شخص أي يستطيع العالية

والشخص , العملية تعقب عملية تكون األحيان من كثير وفي الصفقة

لحظة في التالعب أو المشكلة تكتشف لم إن وخصوصا للغاية صعبة

. العملية انتهاءالشركة التوزيع.قنوات .3 منتج توزيع قنوات كانت السابق في

من الشركة يمكن مما معقد وغير واضح بشكل ومعروفة محددة

العملية مصدر وتعدد والتعامل.تحديد اإللكترونية التجارة ظل في أما

ومتشابكة عديدة التوزيع قنوات أصبحت حالة ومعقدة,أنواعها وفي

التوزيع قناة تحديد إمكانية قبل كبير وقت ينقضي قد خطأ أي حدوث

. الخطأ فيها حدث التي

ظاهر، 1 ، في القشي والموثوقية والتوكيدية األمان تحقيق في المحاسبية المعلومات نظم فاعلية مدىاإللكترونية التجارة . ظل العربية عمان جامعة دهمش، نعيم د بإشراف محكمة دكتوراه أطروحة ،

عام , العليا .2003للدراسات

6

البيع .4 وسائط أشكال حيث .تعدد التوزيع قنوات عن تختلف وهي

لذلك , مؤهلين أشخاص عن عبارة البيع وسائط السابق في كانت

عن عبارة البيع وسائط أصبحت اإللكترونية التجارة ظل في لكن

وأنظمة والمرئية الصوتية منها متعددة وبأشكال محوسبة برامج

مسبقا إعدادها تم برمجيات على المبنية البيع بعمليات تقوم كثيرة

البشري الحس تملك ال البرمجيات هذه جميع بأن تكمن والمشكلة

. بها التالعب ويمكنوالعمالء .5 الشركاء مع الهامة , .العالقة النقاط من تعد وهذه

عالقة والعمالء الشركاء مع العالقة كانت التقليدي األسلوب ففي

رقمي تكنولوجي طابع ذات عالقة العالقة أصبحت اآلن لكن مباشرة

أصبح , وبالتالي معدومة الشخصية العالقة األحيان أغلب وفي

ولكن واقعة حقيقة أنه مع الوهمي الطابع ذي بالشكل أشبه التعامل

. تصوره يمكن ال بشكل بها التالعب يتم قد الحقيقة هذهباإليراد إال.6 ال .عتراف يتم التقليدية التجارة وفقا إفي باإليراد عتراف

األحيان , من كثير في به الجزم يمكن اإليراد وتحقق محددة لشروط

الحاالت بعض في إال تجاوزه يمكن ال مرتكزا البيع نقطة وكانت

غياب , ظل وفي اإللكترونية التجارة عمليات في ولكن المحددة

جعل اآلخرين قبل من الشركة اختراق وإمكانية والتوثيق األمان

: يلي لما وفقا وذلك فيها مشكوك عملية اإليراد تحقق عملية السجالت في إثباته عملية إتمام عند ا محاسبي باإليراد يعترف

توافر متى وذلك المالية بالقوائم عنه والتعبير المحاسبية

هما فيه أساسيان :1شرطان

ال ــ عملية ال إتمام أو .إكتساب معقولة بدرجة منها قتراب.إالــ التجارية المبادلة عملية من نتهاءفي يوف صعوبة هناك فإن اإللكترونية التجارة عمليات ظل

آمنة , غير الدفع عملية ألن نظرا ؛ الشرطين هذين تحقق

؛ للتالعب تتعرض قد التجارية المبادلة عملية أن إلى باإلضافة

" ،وليد ، الحيالى 1 المحاسبة" بالدنمرك، نظرية العربية األكاديمية .185ـ 184ص ،2007كوبنهاغن منشورات

7

الشحن , مثل تقليدية غير طرق خالل من تتم ألنها نظرا

. للمشتري السلعة وصول عدم وبالتالي مع يتماشى ال اإللكترونية التجارة قنوات عبر المتولد اإليراد

ال بمعيار إبعضشروط الواردة الحالية باإليراد عتراف

رقم , ) الفقرة أفادت حيث عشر الثامن الدولي (18المحاسبة

ي أنه المعيار هذا المتوقع من من كان إذا فقط باإليراد عترف

ال المنافع على المنشأة تحصل المرتبطة إأن قتصادية

ال , يجعل الشرط وهذا البيع إبالعملية نقطة عند باإليراد عتراف

اإللكترونية التجارة آلية ضمن الدفع عملية ألن ؛ مستحيال أمرا

. آمنة غير ال حالة نقطة إفي من بدال النقد وصول عن باإليراد عتراف

عملية في التالعب يمكن حيث أيضا مشكلة هناك البيع

. النقد وصول عدم وبالتالي التحويل رقم الدولي المحاسبة معيار رقم )18أفاد الفقرة (14ضمن

ال يتعين توافر إأنه عند السلع بيع عن الناتج باإليراد عتراف

: اآلتية الشروط كافةالمنشأة تحويل المتعلقة ــ والعوائد المخاطر معظم

. المشتري إلى بالملكيةما ــ عادة التي بالطريقة إداري دور بأي المنشأة تحتفظ أال

فعلية رقابة أي أو الملكية، حالة في السلع تتواجد على

المباعة..ــ بها موثوق بطريقة اإليراد مقدار قياس إمكانيةاالقتصادية ــ المنافع على لمنشأة ا حصول المتوقع من

. بالعملية المرتبطةالتي ــ التكاليف قياس أو ترتبت؛إمكانية للعملية نتيجة

. بها موثوق بدرجة عليها تترتب سوفا وهمي يكون قد المشتري أن نجد اإللكترونية التجارة آلية وفى

المشتري وفي, وليس البائع المخاطرة سيتحمل التالعب حالة

. المشتري إلى والعوائد المخاطر معظم تحويل يتم لم حيث8

تسديد التسديد.آلية .7 آلية ظهرت اإللكترونية التجارة ظل في

. اإلنترنت شبكة عبر التسديد وهي سابقا موجودة تكن لم جديدة

اإللكترونية , البنوك شبكات عبر التسديد آلية عن اآللية هذه وتختلف

ال نظم عبر بها خاصة شبكات تستخدم شبكات إفالبنوك وهي تصاالت

اإلنترنت , شبكة عبر التسديد لكن للجمهور متاحة وغير محمية

قراصنة ن يتمك عندما وخصوصا وعديدة كبيرة بمخاطر محفوف

وفي , مشترياتهم بتسديد غيرهم حسابات استخدام من اإلنترنت

األول الخاسر ويكون العملية إلغاء المستحيل من يصبح الحالة هذه

تم الذي والشخص البائعة الشركة من كل . واألخير حسابه اختراق8.. الضرائب ودفع احتساب

ال التجارة على الضريبة فرض مشكالت أهم حصر لكترونيةإيمكن

.1يالتال في

. : اإلخضاع أم اإلعفاء األولى المشكلةال التجارة صفقات إعفاء إلى اآلراء بعض الضريبة إتتجه من لكترونية

المنش لتشجيع معينة ال آلمدة التجارة عمليات في الدخول على لكترونيةإت

ال تالفى على إوكذلك فرضضرائب نتيجة يحدث قد الذي الضريبي زدواج

ال التجارة كترونية.إلعملياتالتجارة عمليات على ضريبة فرض إلى اآلراء بعض تتجه كما

احد إلال وهو العدالة بمبدأ اإلخالل لعدم التقليدية بالتجارة أسوة كترونية

. منها اإلعفاء أو الضرائب لفرض األساسية المبادئال أونرى التجارة عمليات على ضريبة فرض يجب لتحقيق إنه لكترونية

التي للشركات البيانات مقارنة عملية تكون ثم ومن الضريبية العدالة مبدأ

ال التجارة مجال في عمليات إتعمل تمارس التي نظيرتها مع لكترونية

. وموضوعية عادلة مقارنة النشاط ذات وفى التقليدية التجارة

. : الضريبة فرض أساس تحديد الثانية المشكلة

العال، 1 عبد طارق اإللكترونية حماد، سابقص التجارة مرجع ص 689، .696ـ

9

ال التجارة صفقات على الدخل على الضرائب فرض حول لكترونيةإيثور

هذه أساسه على تفرض الذي المبدأ على ينصب الذي الجدل من الكثير

مبد ويوجد :آنالضرائب هما الضريبة لفرضاألشخاص ــ جميع على الضريبة فرض ويعنى اإلقليمية مبدأ

داخل مصادر من يتحقق الذي الدخل على واألجانب المواطنين

الدولة.أو ــ المواطنين دخول على الضريبة فرض ويعنى اإليراد عالمية مبدأ

. خارجها أو الدولة داخل مصادر من تتحقق التي المقيمين األجانباإليراد عالمية مبدأ تطبيق أن العدالة أونرى مبدأ تحقيق إلى قرب

الذي الدخل على الضريبة تطبيق يعنى اإلقليمية مبدأ أن حيث الضريبية

الضريبة معدالت في تفاوت هناك يكون وبالتالي معينة دولة داخل يتحقق

على المستحقة الضرائب اختالف ثم ومن أخرى إلى دولة من المطبقة

نشاط تمارس التي .امتشابه االشركات مختلفة دول خالل من ولكن. : للضريبة الخاضع الدخل تقسيم كيفية الثالثة المشكلةالمنش نشاط ال أيمتد التجارة عمليات تمارس التي دول إة إلى لكترونية

تنازع يخلق مما دولة من أكثر إلى ترجع أرباحا لذلك تبعا وتحقق ما اأخرى

الدولة فيها بين التي المتواجدة والدول الدائمة من اأرباح حققتالمنشاة

. األرباح هذه على فرضضرائب في الحق على فيها النشاط مزاولةالذي الدخل أو األرباح مقدار لتحديد الضريبي الفقه في نظريتان وهناك

الدولة لهذه يكون وبالتالي ما دولة في دائمة منشاة إلى ينسب أن يمكن

: كالتالي وهما الدخول أو األرباح هذه على ضريبة فرض في الحقالتي ــ الدولة أن على وتقوم المنشاة جذب قوة هي األولى النظرية

منها يتحقق الذي الدخل مصدر هي تعتبر الدائمة المنشاة فيها توجد

أو الدولة هذه داخل تحققت قد الدخل هذا عناصر كانت سواء

خارجها.المنش ــ بنشاط الربح ارتباط هي الثانية أن أالنظرية على وتقوم ة

المنش المتواجدةالدولة تفرض أةفيها أن في الحق لها الدائمة

التي أو البلد هذا مصدرها يكون التي الدخل عناصر على الضرائب

المنش لنشاط ردها .أيمكن الدولة تلك في الموجودة ة10

تحققه اثوي الذي الدخل من دولة كل حصة تحديد كيفية عن التساؤل ر

ال أةالمنش التجارة في تعمل يكون إالتي بحيث عالمي نطاق على لكترونية

دولة ضريبيا لكل ترجع فرضا مصادر من تحقق الذي الدخل من الجزء على

المنش هذه تعرض عدم يضمن وبما .إل أةإليها ضريبي زدواج

. : الضريبي والفحص واإلعداد الحصر صعوبة الرابعة المشكلةال الجزء ال يساسأيتم التجارة صفقة البريد إمن باستخدام لكترونية

ال إال الدفع ووسائل الويب وموقع إلى إلكتروني ذلك ويؤدى لكترونية

: أهمها من كثيرة صعوباتفي ــ تتم التي للصفقات خاصة الضريبي واإلعداد الحصر صعوبة

. وسطاء وبدون مختلفة دولالبيانات ــ تغيير أو إخفاء على والقدرة الممول هوية معرفة

ال إال السجالت فحص على الفاحص وقدرة لكترونية.إلكترونيةالقدرة لديهم يكون لكي تقنيا الضرائب فاحصي تأهيل ضرورة ونرى

ال السجالت فحص ال إعلى الصفقات وحصر خالل إلكترونية من لكترونية

. المختلفة الوسائل

اإللكترونية التجارة ومعوقات .مزايااإللكترونية: التجارة مزايا .أوال

: كاآلتي رئيسية مجموعات ثالث في اإللكترونية التجارة مزايا أهم تبويب يتم1.. القومي المستوى على اإللكترونية التجارة مزايا اإللكترونية لزيادة من تعد التجارة للشركات الرئيسية المداخل

التنافسية المزايا زيادة ثم ومن التسوق في بدوره لها,حجمها وهذا

سهولة ا نظر الصادرات؛يزيد من اإللكترونية التجارة تحققه لما

عقد في السرعة إلى إضافة الرئيسية االستهالك مراكز إلى الوصول

. الصفقات وإنهاء عالم والخدمات السلع تسويق من اإللكترونية التجارة نت يامك

العالم , وتحول التجارية األسواق دخول أمام والقيود للحدود بإلغائها

الموقع عن النظر بغض المستهلك أمام مفتوح سوق إلى بذلك

في , الجغرافية لألبعاد اإلسقاط وهذا المشتري أو للبائع الجغرافي

11

؛ والمنتجين المستهلكين خبرات زيادة في يساعد التجارية التعامالت

ال العالم شرق أقصى في مستهلك أي بإمكان ألنه من إنظرا ستفادة

ال بأقصى إخدمة معينة شركات تقدمها التي عبر غربهتصاالت

. قيود دون اإللكترونية الشبكة الصغيرة المشاريع تنشيط في اإللكترونية التجارة تساهم

ال التنمية محور المشروعات هذه تمثل إذ لكنها إوالمتوسطة قتصادية

فالتجارة , العالمية األسواق إلى للوصول الموارد نقص من تعاني

بفعالية العالمية التجارة حركة في المشاركة إمكانية توفر اإللكترونية

في وتوفير وترويج التسويق لتكاليف تخفيض من تقدمه بما وكفاءة

. المعامالت ألداء المطلوبين والمكان الزمان

الشركات .2 مستوى على اإللكترونية التجارة :1مزايا

:إنشاء السرعة يتم هذا موقع,حيث عن اإلعالن شراء الموقع,ثم ثم

الحاجة وعرضها,المنتجات دون البيع عمليات إتمام عقاراتلثم

. وخالفه وديكورات نطاق في البحث:توسيع اإلنترنت عبر التجول العميل يستطيع حيث

حول كثيرة والخصائص علىوالتعرف العالم,مواقع المنتجات

. الشراء وطريقة واألسعار تسويقي برنامج عمل والبيع ناجح:إمكانية التسويق خالل من وذلك

دون اإلنترنت العمالء توقف,عبر من عدد أكبر إلى الوصول وبالتالي

بسهولة. إنشاء التكلفة:تخفيض من تكلفة اقل إلكتروني موقع إنشاء فعملية

رسائل بموجب البضائع عن اإلعالن يتم كما التقليدية الفعلية المواقع

. اإلعالن تكاليف تخفيض يتم وبالتالي إلكترونية . الغ حيث العاملين جميع مع المستمر المسافات ىالتواصل اإلنترنت

على وساعد الجغرافية الحدود وتخطى المتعاملة األطراف بين

. والشركاء العمالء بين المستمر التواصل

العا 1 عبد طارق اإللكترونية، ،لحماد، سابقص التجارة 769مرجع 770،.

12

فع تسويقية إلى. أداه للوصول متميزة وسيلة اإلنترنت يعتبر حيث الة

. تكلفة وبأقل واحد وقت في العالم أسواق. األرباح وتنمية التكلفة خفض يحقق اإللكترونية بالتجارة التعامل الشركاء أو األسعار أو باألسواق الخاصة المعلومات على الحصول

. كبيرة وبدقة بسرعة المنافسين أو المحتملين

األفراد .3 مستوى على اإللكترونية التجارة :1مزايا

. بشكل اإللكترونية والمتاجر األسواق تعمل حيث مستمرة خدمة

وفى مكان اى من األسواق هذه إلى الدخول للعميل ويمكن مستمر

.أ المتاجر إلى والذهاب النزول مشقة دون وقت ى . المستهلك يستطيع حيث االختيار وحرية المقارنات إجراء سهولة

والخصائصفي والجودة واألسعار السلع بين المقارنات إجراء

ال حرية وكذلك العالم حول المتاجر إنحاء يحقق إمختلف بما ختيار

. المناسب والسعر المناسب الجودة مستوى إ . حول المتاجر بين المنافسة تؤدي حيث المنتجات أسعار نخفاض

نتيجة التكلفة تخفيض وكذلك األسعار في المبالغة عدم إلى العالم

وتكاليف الثابتة التكاليف تخفيض إلى باإلضافة وسطاء وجود عدم

اإلعالنات. . إحداث إلى اإللكترونية التجارة تؤدي حيث العمالء رضاء تحقيق

للحصول العميل أمام المجال وإتاحة والشركات العمالء بين التفاعل

على بالدخول وأسعارها وخصائصها السلع عن المعلومات كافة على

. المختلفة المواقعبها أونرى تتميز مزايا من اإللكترونية التجارة به تتمتع لما نظرا نه

أو الشركات مستوى أو القومي المستوى على سواء التقليدية التجارة عن

من سواء والدراسة البحث تكثيف يستحق األمر فإن األفراد مستوى

تواجه التي المشكالت على للتغلب األكاديمية المراكز أو المهنية الجمعيات

نمو في تساعد لها مناسبة حلول وإيجاد اإللكترونية التجارة عمليات تطبيق

وال اإللكترونية التجارة .إعمليات بمزاياها ستفادة

العا 1 عبد طارق اإللكترونية، ،لحماد، سابقص التجارة .771مرجع

13

. اإللكترونية: التجارة معوقات ثانيامزايا من اإللكترونية التجارة تحققه مما الرغم على على عديدة

فيها التوسع طريق في تقف معوقات هناك فإن ذكره السابق النحو

المعوقات , هذه ومن التقليدية للتجارة الحديث البديل تجعلها التي بالصورة

إلى يرجع الظروف , ما إلى يرجع ما ومنها التجارة من النوع هذا طبيعة

: يلي . فيما المعوقات هذه وتتمثل بها المحيطة التجارة في المخاطرة معدل الثقة اإللكترونية؛ارتفاع لضعف نتيجة

بهذه التعامل في الطريقة؛في التالعب لسهولة المعامالت نظرا

. لها وفقا تتم التي

لوسائل بالنسبة األمان عناصر كفاية السداد. عدم

المقاييس لتعدد نتيجة ؛ األحيان من كثير في التعامل صعوبة

. المعيارية الشأن هذا في المختلفة الدول تطبقها التي

المواقع اختراق من اإلنترنت الخوف قراصنة جانب من وهو التجارية

. واسع بشكل اآلن يحدث ما أو الشركات جانب من النصب عمليات لبعض السلبية التجارب تأثير

من . حتى الشبكة على المستهلكين بعض جانب

الملكية حماية قواعد تطبيق في من القصور العديد في الفكرية

التشريعات. التجارة عمليات تنظم متكاملة تشريعات وجود وما عدم اإللكترونية

. إجراءات من بهـــا يتعلق

في الدول تشريعات بين طبيعة التعارض مع يتعارض مما الشأن هذا

. التجارة من النوع هذا ضعف أو والمستهلكين التجارة من كثير عند المعلوماتية ة األمي

. وفوائدها العالمية الشبكة عن معلوماتهم التجارة بها تلتزم أن يجب التي القياسية المواصفات توافر عدم

.1اإللكترونية

الوها 1 أكرم، بعبد اإللكترونية ، ص التجارة سابق، مرجع ،51.

14

بعض شحن صعوبة من المنتج توزيع وجود المنتجات,مشكالت أو

معينة دول إلى المنتجات بعض دخول على .2قيود

ال المنافسة,شدة سهولة شجعت السوق إحيث إلى نضمام

انتباه لجذب الشركات بين المنافسة حدة اشتداد على اإللكترونية

. اإلنترنت مستخدمياإللكترونية للتجارة والسداد الدفع .نظم

لنوعية كبير احتياج هناك أصبح اإللكترونية التجارة عمليات تزايد مع

التقليدية الخدمات نمط تتجاوز التقليدية غير المصرفية الخدمات من جديدة

. لتكنولوجيا السريع للنمو ونتيجة محدد وقت أو معين بمكان تتقيد وال

تقديم إال في فعال بشكل ساهمت التي اإللكترونية البنوك جاءت تصاالت

. والمكان الزمان مختصرة منخفضة وبتكاليف متنوعة خدماتوالتحويالت : األدوات مجموعة أنه اإللكتروني بالدفع ويقصد

تتمثل والتي دفع كوسيلة والمؤسسات المصارف تصدرها التي اإللكترونية

اآلتي : 2في

المغناطيسية : :.1 البالستيكية البطاقات في وتتمثل البالستيكية النقود

. ... النقود تلك أمثلة ومن إلخ الماستر أو الفيزا أو الشخصي كالكارت

: يلي ما : فعلية أرصدة وجود على تعتمد التي البطاقات وهي الدفع بطاقات

المسحوبات تقابل جارية حسابات صورة في البنك لدى للعميل

والوقت . الجهد توفر بأنها البطاقات هذه وتتميز للعميل المتوقعة

.للعمالء, لها المصدر للبنك إيراد مصدر أنها إلى باإلضافة ال التجارة ئتمانية:إالبطاقات في تستخدم وسيلة أشهر وهي

الدفع شركات مع بالتعاون للعمالء البنوك وتصدرها اإللكترونية

قيمتها , , سداد ويتم وائتمان وفاء كأداة استخدامها ويتم الدولية

الحد تسديد أو المبلغ إجمالي تسديد إما للعميل يمكن حيث الحقا

الوها 2 أكرم، بعبد اإللكترونية ، مرج التجارة ص ع، .52سابق،اإللكترونية الصيرفي،محمد، 2 ,التجارة , أولى،اإلسكندرية طبعة والتوزيع للنشر الدولية حورس مؤسسة ،

ص 210ص, 2009 .215ـ

15

على , فائدة نسبة احتساب وبالتالي المبلغ إجمالي من األدنى

ال حسب المتبقي القائم . إالرصيد المصدر البنك مع تفاقية2. : يترتب والتي النقود من متطورة صورة ل وتمث اإللكترونية النقود

غير , نقود عن عبارة وهي الحديثة اإللكترونية الطرق استخدام عليها

على آمن مكان في تخزن إلكترونية وحدات صورة تأخذ ملموسة

اإللكترونية , المحفظة باسم يعرف بالعميل الخاص الكمبيوتر جهاز

أو البيع بعمليات القيام في المحفظة هذه استخدام للعميل ويمكن

. التحويل أو الشراءالنقود استخدام على تترتب التي المشكالت أهم من أن ونرى

آلية أو معيار وجود عدم هي اإللكترونية التجارة عمليات في اإللكترونية

؛ النقود لهذه المحاسبي تعد للقياس ملموسة اجديد انمط فهي وغير

في مشاكل أية معالجتها تتطلب ال والتي التقليدية النقود عن ومختلفة

القياس.

اإللكترونية للتجارة القانوني .التنظيم

التجارة في المتعاملين لدى واألمان الثقة لزرع األساسية المقومات من

المنظمة القواعد يضع ومناسب مالئم قانوني تنظيم وجود هو اإللكترونية

المحل المستوى على جوانبها . يلمختلف استحداث تم وقد والدولي

جديدة والمدفوعات مثل:تشريعات الرقمية التوقيعات اإللكترونية,إمكانية

التجارة لهذه التعاقدية والضمانات العقود تم. 1وتكوين ما يلي فيما ونعرض

: المجال هذا في تشريعات من استحداثه اإللكترونية:العقود

أو " اإللكتروني:العقد بمنتجات يتعلق عقد كل معقود خدمات,هو

عن خدمة تقديم أو بيع نظام إطار في ومستهلك بائع منظم بعد,بين

هذا البائع،بواسطة أجل من االتصال العقد,الذي وسائل حصرا يستعمل

" العقد إلبرام بعد . 2عن

1 " وليد،، القانوني الزيدي، الموقف ـ اإلنترنت عبر اإللكترونية ص" التجارة سابق، .29، 28مرجع2 " وليد،، القانوني الزيدي، الموقف ـ اإلنترنت عبر اإللكترونية ص" التجارة سابق، .39مرجع

16

" شبكة عبر والقبول اإليجاب فيه يتالقى اتفاق بأنه بعضهم يعرفه كما

لل مفتوحة بين إدولية التفاعل بفضل ومرئية مسموعة بوسيلة بعد عن تصال

" والقابل .1الموجب

اإللكتروني العقد تعريف يمكن أنه إبرامه بأنه:ونرى يتم عقد

ال شبكات خالل من بعد عن عليه أو الدولية؛تصال إوالتوقيع سلع بيع بغرض

. خدمات تقديمعصر إوال نحو حاضرين أشخاص بين المكتوب العقد عصر من نتقال

قد غائبين بين بعد عن المبرم المادي وغير المكتوب غير نتيجة حدث؛العقد

. سوى ليست اإلنترنت وشبكة المختلفة ووسائله التسوق تقنيات لتطور

العقود إلبرام جديدة أداة أو اإلنترنت المختلفة,وسيط على العقد فإن لذا

بوسيلة ولكن عادي عقد في جديدة,هو العقد قواعد لجميع ويخضع

المدنية .2القوانين

التجارية العقود على اإلسالمية الشريعة في العقود نظرية وتنطبق

ومن , فيها العقد شروط لتوافر نظرا ؛ اإللكترونية التجارة عبر تتم التي

في : برغبته المشتري يقدمه الذي الطلب صورة في لة المتمث الصيغة أهمها

بالموافقة يرد الذي البائع إلى ا إلكتروني بإرساله ويقوم معينة سلعة شراء

والقبول اإليجاب يتحقق وبذلك ا .3إلكتروني

اإللكتروني:التوقيعاإللكتروني التوقيع التي" بأنه:يعرف األرقام من مجموعة عن عبارة

الخاص السري الكود باستخدام مفتوحة حسابية عملية عن .4"تنجم

ال اليونسترال قانون فه عر اإللكترونية أوقد التجارة بشأن نموذجي

إليها :" , مضافة أو بيانات رسالة في مدرجة إلكتروني شكل في بيانات بأنه

إلى , بالنسبة الموقع هوية لتعيين تستخدم أن يجوز ا منطقي بها مرتبطة أو

رسالة في الواردة المعلومات على موافقته ولبيان البيانات رسالة

.5البيانات"

خالد، 1 ،عمر اإللكترونية ,زريقات التجارة أولى،عمان , عقود طبعة والتوزيع، للنشر الحامد ص 2007دار ، 65.

2 " وليد،، القانوني الزيدي، الموقف ـ اإلنترنت عبر اإللكترونية ص" التجارة سابق، ص 40مرجع .41ـأحمد، 3 اإلسال أمداح، الفقه منظور من اإللكترونية صالح التجارة الدكتور إشراف ماجستير رسالة مي،

باتنه لخضر، الحاج جامعة .2006بوشيش،خالد، 4 عمر ، زريقات، اإللكترونية التجارة ص عقود سابق، .247مرجعخالد، 5 عمر اإللكترونية، زريقات، التجارة السابقص عقود .248مرجع

17

في يوتأت المستخدمة التقنيات كفاءة من اإللكتروني التوقيع حجية

من ا إلكتروني المدون ر المحر مضمون ال ناحية,تأمين بشكل ارتباطه وتأمين

ال .إيقبل أخرى ناحية من التوقيع عن نفصال

: اإلنترنت عبر التحكيم . ذ التحكيم ومراكز بعد عن المنازعات بفض يعرف ما فاعلية اتوهو

في كبرى بطر وأهمية المنازعات يألفها ائفض لم حديثة عصرية ق

حيث , قبل من في المتقاضون التطور هذا مواجهة عبء عاتقهم على يقع

ال مع إثورة يتفق بما مجال تصاالت في للتطور المالئمة القانونية القواعد

من فيه وما بعد عن التحكيم التحكيم عن زه تمي قانونية وخصائص إشكاالت

والتقنية . : , النظم اإللكتروني التحكيم نطاق ويشمل التقليدي

. بها , , يتصل وما اإللكترونية والمعامالت التطبيقية والحوسبة المعلوماتية

اإللكترونية للتجارة القانونية .التحديات

عدة خ اإللكترونية التجارة استخدام بصدد إشكاليات,لق منها بعض

ال إلى يحتاج مازال اآلخر وبعضها للحل حلول إطريقه إليجاد والبحث هتمام

يلي مناسبة. ما اإلشكاليات تلك أهم :1ومن

وهذه . ــ المضافة القيمة على واألداء الجمركية الرسوم ورفع دفع إشكالية

والمستهلك األعمال مؤسسات بين اإللكترونية التجارة في توجد اإلشكالية

. حل دون ومازالتمتواجدة . ــ اإلشكالية وهذه اإللكترونية التجارة في الثبوتية األدلة إشكالية

الوقت . في المشكلة هذه ولمواجهة اإللكترونية التجارة أنواع كل في

بها قام التي للعمليات األدلة بجميع يحتفظ أن المشتري على يتعين الراهن

. مناسب لحل المعنية الجهات توصل لحين وذلك اإلنترنت عبر. ــ ناتجة اإلشكالية وهذه الفكرية والملكية التجارية العالمة حماية إشكالية

اإلنترنت على النطاق واسم التجارية العالمة معنى حول تشريعي خالف من

. بينهما والعالقة. ــ ورعاية اهتمام على تستحوذ اإلشكالية هذه المستهلك حماية إشكالية

أو المتقدمة سواء الدول اإلنترنت النامية؛كافة عبر المستهلك حماية بهدفمصطفى، 1 خيري سابقص االلكترونية ة التجار كتانه، مرجع ص 79، .82ـ

18

. هناك العالمي الصعيد وعلى وجد سوق مدرستان:أينما أن ترى األولى

لوضع سبيل وال المستهلك لحماية بنفسه آليات سيخلق اإللكترونية التجارة

التجارة تعوق قد آليات اإللكترونية,قوانين فرض ترى الثانية والمدرسة

. المستهلك لحماية وقوانين(. ــ المشكلة ) هذه وتظهر المستقبلي أو الحالي الزمني الدفع إشكاليات

ضمان , اخصوص يريد فالتاجر أجنبي ومستهلك أعمال مؤسسة حالة في

عملية. تضمن أن تستطيع بروتوكوالت عدة الحالي الوقت في ويوجد الدفع

. والترميز التشفير على تعتمد متقدمة برمجيات على مبنية وهي الدفع. ــ الدفع عملية إتمام بعد التجاري الويب يقوم البضائع تسليم إشكاليات

كان , إذا خاصة وسطاء عدة طريق عن تتم العملية وهذه البضائع بتسليم

هذه , ولحل اآلخر البلد مع اقتصادية عالقة له ليست بلد في المستهلك

إرسال وسطاء مع المستهلك ببلد الخاص البريد بين التعاون يجب اإلشكالية

. ا وتجاري ا فني المعروفين البضائع. ــ اإلنترنت شبكة تشهد حيث اإلنترنت عبر بأمان المعلومات تبادل إشكالية

ل حين أعمال آمن بث اخر شكل في المشاغبين من فئة طرف من تخريبية

إتالف ذلك عن فينتج الشبكة وسط فائقة بسرعة تنتقل فيروسية برامج

البريد , استعمال في مطروحة اإلشكالية وهذه اإلدارية السجالت بعض

. آمنة بصفة التجارية اإللكترونية الوثائق لنقل ؛ اإللكتروني

التقليدية والتجارة اإللكترونية التجارة بين .الفرقالعناصر في التقليدية التجارة عن اإللكترونية التجارة تختلف ال

تلك تنفيذ كيفية في تختلفان ولكن والخدمات السلع بيع أو بشراء المتعلقة

والديكورات , : كاإليجار الثابتة التكاليف مرتفعة التقليدية فالتجارة العناصر

الموظفين ورواتب وأوراق ومكاتب والنظافة والكهرباء الماء ومصاريف

والتي الباهظة التسويق ومصاريف اإلدارية تكون والمصاريف ما عادة

على أو المنشأة فيها تتواجد التي المدينة مستوى على ا محلي تسويقا

غير . أسلوبا تتبع فإنها اإللكترونية التجارة أما الدولة في مستوى تقليدي

مستوى على يكون فيها التسويق ونوع طريقة أن غير العمالء إلى الوصول

في , كبير انخفاض يقابلها ضخمة عائدات تحقق أيضا وهي التكاليف العالم

19

لربط , سوق خالل من تتم اإللكترونية فالتجارة التقليدية بالتجارة مقارنة

اإلنترنت شبكة في يتمثل بالتجار .العمالء

جوهر هي والشراء البيع عملية أن نجد المحاسبية الناحية ومن

اإلجراءات إال إن حيث التقليدية والتجارة اإللكترونية التجارة بين ختالف

في الرقابية اإلجراءات عن تختلف التقليدية التجارة بيئة في الرقابية

وال . اإللكترونية التجارة التجارة إبيئة أن في يكمن الرئيسي ختالف

طابع , ذات اإللكترونية التجارة بينما ا مستندي موثق طابع ذات التقليدية

و . ا مستندي موثق أنه غير :نرى اآلتي في الفروق تحديد يمكن

المحاسبي .1 .القياس

بأنه الموضوعي المحاسبي القياس الذي "يعرف القياس ذلك

منه التحقق يمكن إثبات دليل له لها. 1"يتوفر يتوفر التقليدية فالتجارة

أما , ا مستندي موثقة عملياتها إن حيث منه التحقق يمكن إثبات دليل

يتو ال فيها فالقياس اإللكترونية يمكن فرالتجارة إثبات دليل له

غير فيها اإلثبات وأدلة ا إلكتروني تتم عملياتها إن حيث إليه الرجوع

للتحقق المراجع لدى تتوفر ال قد خاصة مهارات إلى وتحتاج تقليدية

عدم , حالة في اإللكترونية األدلة فقد إمكانية إلى باإلضافة منها

المحفوظة إال الحاسب جهاز تعرض أو احتياطية بنسخ منها حتفاظ

في . المحاسبي القياس يكون وعليه إلكترونية فيروسات إلى عليه

القياس , اإللكترونية التجارة وفي ا موضوعي قياسا التقليدية التجارة

. موضوعي غير

2.. المحاسبي الدخلعن اإللكترونية التجارة عمليات ظل فى المحاسبي الدخل يختلف

: لآلتي وفقا التقليدية التجارة عملياتالفترة ــ إيرادات مقابلة طريق عن المحاسبي الدخل يتحدد

بأساس , األخذ يستلزم المقابلة هذه ولتطبيق بمصروفاتها

ال إال توقيت تحديد ضرورة من يستوجبه وما عترافإستحقاق

مهدي، 1 عباس المحاسبة الشيرازي، , نظرية الكويت أولى، طبعه والنشر، للطبع السالسل دار ص 1990، ،69.

20

توجد اإللكترونية التجارة عمليات وفي والمصروفات باإليرادات

ال توقيت فى بال إمشكلة ال إعتراف مقابلة أيراد عملية يجعل الذى مر

ذلك على ويترتب عادلة، وغير موضوعية غير بالمصروفات اإليرادات

تلك إعدم ظل فى عادلة بصورة المحاسبى الدخل قياس مكانية

يكون ،العمليات الدخل وعليه التقليدية قياس التجارة في المحاسبي

. موضوعي , غير القياس اإللكترونية التجارة وفي ا موضوعي قياساالتقليدية التجارة عمليات عن اإللكترونية التجارة عمليات تتميز ــ

األمر والتسويقية اإلدارية التكاليف وانخفاض األداء فى بالسرعة

الشركات، لتلك المحاسبى الدخل تحديد عند ايجابا يؤثر الذى

دخال تحقق اإللكترونية التجارة نشاط تمارس التى فالشركات

. التقليدية التجارة شركات تحققه ما يفوق محاسبيا

3.. الصرف أسعار فروقفان األعمال أداء لسرعة ونظرا اإللكترونية التجارة عمليات في

التعامل عند الصرف أسعار تقلب فروق تقليل الى يؤدى ذلك

عن فينتج التقليدية التجارة عمليات في اما األجنبية، بالعمالت

نتيجة الصرف أسعار لتقلب كبيرة فروقا األجنبية بالعمالت اعمالها

آجلة بعقود التحوط الى الشركات واضطرار األعمال تنفيذ لبطء

. األجنبية للعمالت

المراجعة .4 عملية في اإلثبات .أدلة

المراجع على يجب فيها الوثوق ودرجة األدلة لتعدد نظرا

كفاية على ر تؤث التي والوسائل األساليب إلى يتعرف أن الخارجي

لذلك , القرائن تلك من عليها يحصل التي والنوعية الوثوق ومدى

اإلثبات أدلة وأنواع وطبيعة بمفهوم اإللمام ضرورة عليه .1يتعين

مفهوم يوف ذات اإلثبات أدلة أن نجد اإللكترونية التجارة مجال

درجة على الخارجي المراجع يكون أن إلى يحتاج إلكتروني وطابع

سمير، 1 محمد والممارسة الصبان، النظرية بين للمراجعة العلمية والنشر، األصول للطباعة النهضة دار ، ص 1988بيروت, ،259.

21

بتقنية اإللمام من هذه المعلومات؛عالية مع التعامل من يتمكن لكي

بها والوثوق .األدلة

أن و الباحث مشكالت يرى عند هناك الخارجي المراجع تواجه

التجارة مجال في تتعامل التي الشركات أعمال بمراجعة قيامه

االتي اإللكترونية في :تتمثل

ال وجود من المادية:عناصر التحققالنقدية ذلك أمثلة الثابتة ،المخزون ،ومن ويواجه الملموسة.األصول

والتي اإللكترونية النقود وجود من التأكد في مشكلة هنا المراجع

الحاسوب جهاز على اإللكترونية النقود محفظة ضمن بها يحتفظ

درجة , على مراجع إلى تحتاج حديثة تقنية وهذه بالشركة الخاص

. الحديثة بالتقنيات المعرفة من عالية ال وجود من غير التحقق المادية:عناصر

وخصوم أصوال تمثل مثل اوهي ملموس مادي وجود لها ليس

العمالء , ،حسابات من يتحقق أن المراجع وعلى الموردين حسابات

أرصدة من التحقق في مشكلة المراجع ويواجه الحسابات هذه

إلى , باإلضافة مختلفة دول من العمالء بعض لوجود نظرا ؛ العمالء

وبالتالي , ا إلكتروني جميعها تتم القيمة وتحويل البيع عمليات أن

لديه يكن لم إذا ذلك من التحقق في صعوبة المراجع يواجه سوف

. الحديثة بالتقنيات المعرفة من جيد مستوىالمراجع تواجه مشكلة توجد فال التقليدية التجارة مجال في أما

التقليدية التجارة عمليات ألن نظرا ؛ اإلثبات أدلة بخصوص الخارجي

التعامل المراجع يستطيع موثقة ورقية مستندات بموجب تتم جميعها

. المراجعة لعملية المناسبة القرائن على والحصول معها

اإلفصاح .5 التام:مبدأجميع على المالية التقارير شمول بضرورة المبدأ هذا يقضى

صورة التقارير هذه مستخدمي إلعطاء الضرورية الالزمة المعلومات

. المحاسبية الوحدة عن صحيحة واضحة

22

المالئمة المعلومات عن اإلفصاح في المحاسب دور ويتحدد

كحد إلل اآلتية األربعة القوائم وعرض إعداد في الخارجية حتياجات

:1أدنى

. المالي المركز قائمة. الدخل قائمة. الملكية حقوق في التغير قائمة. النقدي التدفق قائمة

تخضع المالية القوائم صلب في إثباتها يمكن التي والمعلومات

أثر للمعلومات يكون بأن يقضى والذي المالئمة معيار منها لمعايير

. القوائم هذه مستخدمي تصرفات علىالتقرير نطاق يتسع األساسية المالية القوائم إلى وباإلضافة

في عنها اإلفصاح يتم ووصفية كمية أخرى معلومات ليشمل

. المالية بالقوائم مرفقة إيضاحاتغير اإللكترونية التجارة مجال في المتعاملة الشركات أن ونرى

: اآلتي حيث من وذلك المبدأ بهذا ملتزمةo. اإللكترونية التجارة في تعامالتها قيمة عن اإلفصاح عدمo عمليات من إيراداتها قيمة عن مستقل ببند اإلفصاح عدم

. اإللكترونية التجارةo الناتجة الخسائر أو األرباح قيمة عن مستقل ببند اإلفصاح عدم

. اإللكترونية التجارة عمليات عنo ال عمليات عن اإلفصاح اختراق إعدم أو لها تتعرض التي حتيال

. اإللكتروني موقعهافان عمليات وعليه في عنها اإلفصاح يتم التي المعلومات

تتمتع التقليدية اإللكترونية بالمالئمة,التجارة التجارة عمليات في أما

. بالمالئمة تتمتع ال فالمعلوماتإيضاحها و سبق التي المشكالت من لعالج انه الضرورة نرى

لمهنة , الجديدة الخدمات وتفعيل ا تقني والمراجع المحاسب تأهيل

: اآلتي في والمتمثلة والمراجعة المحاسبةعباسمهدي 1 نظري الشيرازي، ص المحاسبة، ة ، سابق، . 323مرجع

23

: التوكيدية الخدماتجودة وضمان تحسين إلى تهدف مستقلة مهنية خدمات وهي

نوعان . ويوجد القرارات اتخاذ ألغراض ومحتواها المعلومات

بهما القيام القانوني للمحاسب يمكن التوكيدية الخدمات من

: يلي كما وهماo. اإلنترنت على العميل موقع في الثقة إضفاء

الموقع وسالمة أمن الخدمة هذه تضيف حيث

إضافة بدون وذلك معلومات من يحتويه وما اإللكتروني

. المعروضة الخدمة أو السلعة لجودة ضمانات أيةo وال التجارة إالثقة بشركة الخاص النظام على عتماد

اإللكترونية. شركات في القائم النظام في الثقة إضفاء خدمة وهي

القانوني المحاسب تأكيد خالل من اإللكترونية التجارة

وجود , مع للنظام ومتابعة وسالمة تأمين بوجود

النظام في الثقة تضمن التي الرقابية اإلجراءات

. بالشركة الخاص ( اإللكترونية المستمرة (:المراجعة

النظم إلى التقليدي المحاسبي النظام من التحول إن

طبيعة مع تتماشى مراجعة إجراء يتطلب الفورية المحاسبية

التحول , وهذا اإللكترونية والمستندات المحاسبية النظم

المراجعة . وتهتم المراجعة إجراءات في تغييرا يتطلب

الموجودة المالية وغير المالية المعلومات بتوكيد المستمرة

لحدوث معاصر وقت في اإللكتروني العميل موقع على

. مستمر وبشكل واألحداث العمليات

: اآلتي عليها يترتب سوف الخدمات هذه تفعيل حالة في أنه ونرىال .1 التجارة إإمكانية عمليات خالل من المتولد باإليراد عتراف

الموقع وسالمة أمن حال في البيع نقطة عند اإللكترونية

من يحتويه وما في معلومات,اإللكتروني الثقة إلى باإلضافة

24

القانوني المحاسب تأكيد خالل من الشركة في القائم النظام

. للنظام ومتابعة وسالمة تأمين بوجوددقيقة .2 مقابلة نتيجة موضوعية بصورة المحاسبي الدخل تحديد

على مقابلتها في تعتمد والتي بمصروفاتها الفترة إليرادات

ال .إتوقيت باإليراد عترافوغير .3 المالية المعلومات وتوكيد المستمرة للمراجعة نتيجة

وقت في اإللكتروني العميل موقع على الموجودة المالية

يمكن مستمر وبشكل واألحداث العمليات لحدوث معاصر

يكون , وبالتالي الشركة موقع واختراق التالعب حاالت تحديد

الديون الحتساب معدل أو معيار لوضع إمكانية هناك

تتحملها , التي الخسائر تحديد وبالتالي تحصيلها في المشكوك

للدخل تحديد إلى يؤدي مما موضوعية بصورة الفترة

. عادلة بصورة المحاسبيعلى .4 يترتب سوف ا تقني والمراجعين المحاسبين لتأهيل نتيجة

لحسابات وموضوعية دقيقة مراجعة عمليات إجراء ذلك

على , واالستناد اإللكترونية التجارة في تتعامل التي الشركات

معلومات عن اإلفصاح إلى يؤدي وبما اإللكترونية اإلثبات أدلة

. لمستخدميها مالئمة تكونالعالقة ذات المشكالت حصر يمكن أنه نرى تقدم ما خالل من

: اآلتي في الدراسة بموضوع1.. منهما كل في التعامل ومعايير الجمركية والرسوم الضرائب مشكلة2.. المحاسبي القياس مشكلة3.. باإليراد االعتراف وتوقيت السداد مشكلة4.. المحاسبي الدخل مشكلة5.. المراجعة في اإلثبات أدلة مشكلة6.. عنها اإلفصاح يتم التي المعلومات مالئمة مشكلة7.. اإللكترونية التجارة نظم في والخطر األمان مشاكل

. : اإللكترونية التجارة عن سابقة دراسات الثاني المبحث

25

بعمليات عالقة ذات السابقة الدراسات من العديد التجارة هناك

األطروحة اإللكترونية ن وبموضوع ألهم ، يلي هاعرض :فيما

والقشي ). 1 دهمش المحاسبة" 1 (2004دراسة مهنة مالئمة مدىاإللكترونية التجارة ".لبيئة

اإللكترونية التجارة بيئة إلى التعرف إلى الدراسة هذه هدفت

فيما , تحديد ثم ومن اإللكترونية التجارة ببيئة التقليدية التجارة بيئة ومقارنة

الجديدة التجارية البيئة تالئم بها المعمول المحاسبية السياسات كانت إذا

مهنة , تهدد أن يمكن التي المشاكل وتحديد اإللكترونية بالتجارة لة المتمث

الدراسة . خلصت وقد الجديدة التجارية البيئة مع التعامل عند المحاسبة

وما الحاضر عصرنا في بالغة أهمية من اإللكترونية للتجارة ما أن إلى

عملياتها , ألغلب المستندي التوثيق وغياب ملموسة غير بيئة من يرافقها

مع تتفاعل كي ؛ المطلوب المستوى إلى بعد ترق لم المحاسبة مهنة بأن

. اإللكترونية التجارة بأعمال المحيطة البيئة

توفيق ). 2 تطوير" 2(2003دراسة على اإللكترونية التجارة أثر" المحاسبية المعلومات استخدام اختباريةدراسة أنظمة على بالتطبيق

بأنظمة المرتبطة وخدماتها إلكترونية لنقود دفع لوسائل المصرفي القطاع

: .) اآلتي ) إلى الدراسة هذه وتهدف اإللكتروني الفوري البنك

تبني يحدثها أن يمكن التي التأثيرات ألهم النظري اإلطار إلى ف التعر

المحاسبية المعلومات نظام على اإللكترونية التجارة أنظمة

بالمنشأة. دراسة المنش اختبارية إجراء التجارة آعلى تمارس التي المصرية ت

خصائصها , أهم إلى للتعرف ؛ المصرفي القطاع في اإللكترونية

المحاسبية معلوماتها أنظمة تطوير مدى على آثارها أهم وتقييم

باستخدام الفوري البنك أنظمة تشغيل خالل من وسائل خصوصا

. اإللكترونية النقودنعيم 1 اإللكترونية" دهمش، التجارة لبيئة المحاسبة مهنة مالئمة المجلد" مدى العلمية، للبحوث إربد مجلة

. األهلية, إربد الثاني،جامعة العدد الثامنشريف، 2 محمد المحاسبية توفيق، المعلومات أنظمة تطوير على اإللكترونية التجارة التجارة أثر كلية ،

. مصر الزقازيق، جامعة

26

البنك ألنظمة المستخدمة المصرية البنوك نفذت مدى أي إلى تقييم

عام المركزي 2003الفوري البنك تطلبها التي الرقابية الضوابط

دفع وسائل وإصدار اإللكترونية المصرفية العمليات بشأن المصري

عام مطلع في إلكترونية .2002لنقود

المعلومات أنظمة لتطوير ا محاسبي الشأن هذا في يلزم ما اقتراح

ل ؛ بشأن إالمحاسبية ا حالي بوضوح والمشاهد المنتظر التوسع ستيعاب

اإللكترونية التجارة أنظمة لتبني ا وعالمي ا محلي المنشات اتجاه

. إلكترونية بنقود الدفع ووسائل المصرفية

أنه إلى الدراسة خلصت أي :  وقد تتوافر ال إنه القول معايير ةيمكن

تتم التي المحاسبية العمليات مختلف لتنظيم محلية وال دولية محاسبية

إلكترونية بنقود دفع األمريكي,  بوسائل المحاسبي المعيار باستثناء وذلك

عام 91رقم المحاسبة –1986الصادر معايير علي فقط اقتصر والذي

ومع – . , ذلك ضوء وفي االئتمان بطاقات نفقات عن شديد وباختصار

ال شبكات في المضطرد ع في إالتوس المستمر والتطور اإللكترونية تصاالت

المصري المركزي البنك يصدر بأن الباحث يوصي المصرفية التقنية مجاالت

العمليات لتنفيذ المحاسبية والمعايير الضوابط مجموعة التجارة ووزارة

بنقود دفع وسائل عمليات مختلف عن والمحاسبة اإللكترونية المصرفية

التي , الرقابية الضوابط تنفيذ علي المطبقة البنوك حث مع إلكترونية

وإال سريانها بدء وتاريخ الشأن هذا في المصري المركزي البنك أصدرها

. محددة لجزاءات خضعت

والقشى ). 3 مطاحن مدققي " 1(2009دراسة قدرة مدىالمتعاملة األردنية الشركات تدقيق على الخارجيين الحسابات

اإللكترونية " التجارة :في اآلتي إلى الدراسة هذه وهدفت

. عام بشكل الحسابات تدقيق مهنة بأهمية التعريف. اإللكترونية التجارة وتطور أهمية توضيح

ريم، 1 في مطاحن، المتعاملة األردنية الشركات تدقيق على الخارجيين الحسابات مدققى قدرة مدىاإللكترونية عام التجارة العليا للدراسات األوسط الشرق ،جامعة منشورة غير ماجستير رسالة ،2009.

27

بتدقيق الخاص المشترك الكندي األمريكي المشروع توضيح

. ومناقشته وتحليله اإللكترونية التجارة تعامالت األردن في الخارجيين الحسابات مدققي إدراك مدى إلى ف التعر

. وتطبيقه وفهمه المشترك الكندي األمريكي للمشروع الحسابات مدققي تواجه عقبات أو معوقات أي إلى ف التعر

المتعاملة األردنية الشركات حسابات تدقيق على للقدرة الخارجيين

. اإللكترونية التجارة في

الشركة نظام بين ربط نظام تطوير إلى الدراسة خلصت وقد

عدة من والمكون اإلنترنت شبكة على اإللكتروني وموقعها المحاسبي

العمالء لتعامالت والتوكيدية والموثوقية األمان توفر وإجراءات سياسات

. كما اإلنترنت شبكة على اإللكتروني موقعها وعبر الشركة مع والزبائن

في تساهم قد التي التوصيات من مجموعة اقتراح إلى الدراسة توصلت

اإللكترونية التجارة تقنية مع للتعامل والتدقيق المحاسبة مهنة تأهيل

الحديثة.

وآخرين ). 4 زيود للتجارة" 1(2007دراسة الضريبية التحديات" تطويرها وإمكانية العربية إلى. اإللكترونية الدراسة هذه وتهدف

اآلتي: كفاءة ذا يجعله بما الحالي الضريبي النظام تطوير إمكانية دراسة

نظام انتشار سرعة ومواكبة مواءمة على قادرا يصبح بحيث مناسبة

تواجهه اإللكترونية,التجارة تحديا يعتبر اإللكترونية التجارة نظام وأن

. متباينة بصورة العربية الدول ل الالزمة الضريبية الهيكلية دراسة اإللكترونية إضرورة التجارة نتشار

جهة من الضريبية اإليرادات في الدولة حقوق وضمان جهة من

أخرى.

قامت التي الفرضيات واختبار للدراسة الميداني الجانب تحليل وبعد

ال من للعديد الباحثة توصلت :إعليها اآلتي في إيجازها يمكن ستنتاجاتوآخرون 1 لطيف، تطويرها زيود، وإمكانية العربية اإللكترونية للتجارة الضريبية التحديات تشرين ، جامعة ،

المجلد والقانونية، االقتصادية العلوم سلسلة العلمية، والبحوث العدد 29للدراسات ،1 .

28

المشاكل من العديد الحالي السوري الضريبي النظام يواجه

على وتؤثر النظام بطبيعة ترتبط التي والسلوكية واإلدارية المحاسبية

المحاسبية , ) للمشاكل الحسابي الوسط بلغ حيث (4.16كفاءته

هذه %, 83.11ونسبته أبرز قانون المشاكلومن ثغرات استغالل

ال الضرائب؛ الواجبة المبالغ تخفيف المشاكل. إبقصد أما ستحقاق

لها ) الحسابي الوسط فكان ومن% 80.6ونسبته( 4.03اإلدارية

في : ا وعملي ا علمي المؤهلة واإلدارية الفنية العناصر توفر عدم أهمها

وبالنسبة . الضريبي التهرب حجم مع تناسبها وعدم المصلحة

الحسابي ) وسطها فكان السلوكية %83ونسبته ( 4.15للمشاكل

الالزمة : البيانات تقديم في فين المكل صدق عدم أهمها وكان

. منهم المطلوبة التي المشكالت من مجموعة الحالي السوري الضريبي النظام يواجه

هذا , قدرة تعيق المشكالت وهذه اإللكترونية التجارة طبيعة إلى تعود

. جديدة تقنية كثورة اإللكترونية التجارة مواكبة على الضريبي النظام

المشكالت ) لهذه الحسابي الوسط عدم( . : 4.03وبلغ أهمها وكان

النمو مواكبة على الحالية المحلية الضريبية التشريعات قدرة

. اإللكترونية التجارة في السريع الضريبي النظام تطوير في تسهم التي التدابير من مجموعة توجد

فقد , كبيرة وبدرجة النظام هذا يواجهها التي المشاكل وتعالج الحالي

التدابير ) لهذه الحسابي الوسط على( . : 4.42بلغ العمل أبرزها ومن

بشبكة , وربطها وأتمتتها السورية المالية للدوائر التحتية البني تأهيل

. والعالمي المحلي الضريبي لالزدواج منعا اإلنترنت

ودهمش ). 5 القشى نظم" 1(2003دراسة فاعلية مدىوالموثوقية والتوكيدية األمان تحقيق في المحاسبية المعلومات

" اإللكترونية التجارة ظل : في اآلتي إلى الدراسة هذه وهدفت في المحاسبية المعلومات أنظمة تواجه التي المشاكل إلى ف التعر

. اإللكترونية التجارة استخدام ظل1 ، ظاهر كيدي القشى، والتو األمان تحقيق في المحاسبية المعلومات نظم فاعلية في ة مدى والموثوقية

اإللكترونية التجارة عام , , ظل العليا للدراسات العربية عمان جامعة منشورة غير دكتوراه أطروحة ،2003 .

29

المحاسبي المعلومات نظام بين يربط لنظام نموذج إلى الوصول

. اإللكترونية والتجارة الذي المحاسبي النظام بتقوية والكفيلة المناسبة التوصيات تقديم

. اإللكترونية بالتجارة ربطه يتم

: اآلتية النتائج إلى الدراسة توصلت وقدالمجاالت إ جميع على أثرت جدا متطورة كتقنية اإللكترونية التجارة ن

بشكل .عام,المهنية خاص بشكل والتدقيق المحاسبة مهنتي وعلىمن إ فريدة بيئة في تعمل اإللكترونية التجارة جميع نوعها,ن إن حيث

آللية تفتقد الطابع ملموسة غير عمليات خاللها من تتم التي العمليات

. مراحلها أغلب في التوثيقألغلب إ التوثيق وغياب اإللكترونية للتجارة الملموسة غير الطبيعة ن

واجهتا رئيسيتين مشكلتين إيجاد في مباشر بشكل ساهما عملياتها

: باآلتي تلخيصهما يمكن والتدقيق المحاسبة مهنتي

وال التحقق آلية التجارة إـ عمليات من المتولد باإليراد عتراف

اإللكترونية. . اإللكترونية التجارة وإيرادات مبيعات على الضرائب تخصيص آلية ـ

التجارة لمشاكل هت تنب قد والتدقيق المحاسبة هيئات بعض أن

لمواجهة الفنية بالتقنيات منتسبيها تأهيل وضرورة اإللكترونية

. اإللكترونية التجارة لبيئة المرافقة الجديدة المشاكل وبشكلها المحاسبة نظرية أن مفادها حقيقة إلى الباحث توصل

وال التحقق آلية معالجة تستطع لم باإليرادات إالحالي عتراف

. اإللكترونية التجارة عمليات عبر المتولدة أن مفادها أخرى حقيقة إلى الباحث حل توصل يمكن من ه كثير

ومشكلتي عام بشكل اإللكترونية للتجارة المرافقة المشاكل

توفير إال تم إن خاص بشكل الضريبي والتخصيص باإليراد عتراف

والموثوقية األمان تحقيق في تساهم عملية وإجراءات سياسات

بالتجارة المتعامل المحاسبي النظام لمخرجات والتوكيدية

اإللكترونية.30

يمكن ال والتوكيدية والموثوقية األمان من كل توفير بأن الباحث وجد

الشركة نظام بين ربط نظام وتطوير إنشاء خالل من إال تحقيقه

ضمن , وذلك اإلنترنت شبكة على إلكتروني وموقعها المحاسبي

التدقيق , ويتم الشركة تعتمدها ومحاسبية تقنية وإجراءات سياسات

. ا وتكنولوجي ا محاسبي مؤهلة خارجية جهة من عليها

يحيى . 6 المعلومات" 1دراسة نظم على اإللكترونية التجارة تأثير: المحاسبية" اآلتي إلى الدراسة هذه وهدفت

المعلومات نظم بعمل وعالقاتها اإللكترونية التجارة طبيعة توضيح

. ظلها في تعمل التي الشركات في المحاسبية المعلومات نظم مكونات على اإللكترونية التجارة تأثيرات أهم تحديد

المحاسبية. نظم مقومات على اإللكترونية التجارة تأثيرات أهم تحديد

. المحاسبية المعلومات المعلومات نظم طبيعة على اإللكترونية التجارة تأثيرات أهم تحديد

المحاسبية.

: اآلتي إلى الدراسة خلصت وقد أهداف تحقيق في وتساهم المحاسبية المعلومات نظم تحقق لكي

التغيرات كل االعتبار بعين تأخذ أن البد فيها تعمل التي الشركات

ببيئتها المحيطة المتعددة المجاالت في تحدث التي والتطورات

تقنيـــات استخدام مجال في المستجدة بالتطورات يتعلق ما وخاصة

وال اإللكترونية إتالمعلومات التجارة تمثل والتي الحديثة صاالت

إحداها.اإللكترونية إ التجارة ظل في للعمل الشركات من العديد انضمام ن

مكوناتها وتقييم إعادة المحاسبية المعلومات نظـــم من يتطلب

ومن ومعالجتها وتخزينها البيانـــات تجميع في المستخدمة وأساليبها

هاشم، 1 زياد المحاسبية يحيى، المعلومات نظم على اإللكترونية التجارة غير تأثير دكتوراه أطروحة ، . الموصل جامعة واالقتصاد، اإلدارة كلية منشورة،

31

اتخاذ في عليها تعتمد أن يمكن التي الجهات إلى توصيلها ثم

. المتعددة القراراتفي إ تعمل التي الشركات في المحاسبية المعلومات نظم عمل ن

ال يتطلب اإللكترونية التجارة المتمثل ) إظل البشري بالكادر هتمام

وتطوير ( , المحاسبية المعلومات نظم عمل على القائمين باألفراد

؛ المعلومات تقنيات أساليب استخدام مجاالت في المعرفية مهاراته

في استخدامها من الفائدة وتحقيق معها التعامل بمقدوره يكون لكي

. المحاسبية المعلومات نظم عمل مجال المقومات إ على ر يؤث سوف اإللكترونية التجارة ظل في العمل ن

المجموعة من بكل والمتمثلة المحاسبية المعلومات لنظم ة األساسي

التقارير مجموعة الحسابات، دليل ، الدفترية المجموعة ، المستندية

ال . بعين األخذ ضرورة يتطلب الذي األمر المالية هذه إوالقوائم عتبار

المعلومات نظم تصميم عملية على وانعكاساتها التأثيرات

المحاسبية.اإللكترونية إ التجارة ظل في المحاسبية المعلومات نظم طبيعة ن

عملية في اإللكترونية الوسائل اعتماد ضرورة إلى تؤدي سوف

التنسيق , عالقات االعتبار بعين األخذ ضرورة إلى إضافة تصميمها

المعنية الشركة في تعمل التي األخرى المعلومات نظم مع والترابط

متكامل نظام تحقيق إلى وصوال اإلدارية المعلومات نظم وخاصة

بيانات قاعدة وجود خالل من يعمل واإلدارية المحاسبية للمعلومات

وكذلك , النظام عمل في فائدة أكبر تحقيق خاللها من يمكن مركزية

إلى , إضافة عنها الناتجة المعلومات وتوصيل البيانات سرعة

ال الجدوى تحقيق في وعمل إالمساهمة تصميم عملية من قتصادية

النظام.

زيد " " ). 7 أبا والتحديات" 1(2004دراسة اإللكترونية التجارة واقع " ومحليا عربيا تواجهها التي

التجارة موضوع على الضوء تسليط إلى الدراسة وتهدف

من وذلك خاص بشكل العربي الوطن في وواقعها عام بشكل اإللكترونيةثناء، 1 زيد، ا أبا ومحلي عربيا تواجهها التي والتحديات اإللكترونية التجارة للدراسات واقع تشرين جامعة ،

المجلد والقانونية، االقتصادية العلوم سلسلة العلمية، العدد 27والبحوث ،4 .

32

ال وأهم التجارة هذه استخدام تأخر أسباب كشف قد إأجل التي قتراحات

التجارية العمليات إتمام في الجديد األسلوب هذا تطور سرعة على تساعد

المختلفة. : اآلتي إلى الدراسة خلصت وقد

؛ ا عربي اإللكترونية التجارة استخدام في واضح انخفاض هناك

العربية : باللغة كافية مواقع وجود عدم منها أسباب لعدة وذلك

خالل من واستخدامها المواقع هذه إقامة تشجيع يجب حيث

بالتجارة المتعلقة للمشروعات مناسبة تمويل مصادر عن البحث

اإللكترونية.العربية إ اإللكترونية التجارة مؤشرات في الواضح الضعف ن

يمكن المتقدمة الدول في التجارة هذه مؤشرات مع بالمقارنة

التشريعات : وجود عدم أو ضعف أهمها من أسباب عدة إلى رده

. اإللكترونية التجارة لعمل المنظمة والقوانين في المناسب بالشكل متطورة إلكترونية دفع نظم وجود عدم

ال األنشطة محدودية سبب مما العربي المتعاملة إالوطن قتصادية

الكتب ) تجارة على أغلبها تقتصر حيث عربيا اإللكترونية بالتجارة

والهدايا(.العربي إنخفاض الوطن في المستثمرة العربية األموال حجم

إلى بأغلبها تعود التي وتطبيقاتها اإللكترونية الصناعات لتوطين

ال والتي العربية الدول في المتبعة والنقدية المالية السياسات

. األموال هذه جذب على تساعد الصناعة مجال في العربية الدول بين وتنسيق تعاون وجود عدم

. المعلومات واستثمار اإللكترونية الدفع عمليات لتسهيل المناسبة والنقدية المالية البنية توفر عدم

حيث , اإللكترونية التجارة في التعامالت عن الناجمة والتسويات

ودعم االئتماني النظام وتعزيز المالية الخدمات تطوير من بد ال

للحسابات , التسويات تيسير يمكن حتى المالية التحويالت معايير

. اإللكترونية التجارة عن الناجمة والمدفوعات

33

قلة إلى يعود والذي العربية والمواقع المحتويات استخدام ضعف

. اإللكترونية بالتجارة المتعلقة المشروعات تمويل مصادر للتجارة العربية الدول معظم تشجيع من اإللكترونية؛عدم تخوفا

خالل من معها التعامل يتم التي المهن بعض في الضريبة انخفاض

. اإللكترونية التجارة ال اإللكترونية :إضعف بالتجارة العاملة الحكومية للمواقع ستثمار

. اإلنترنت طريق عن التصدير بعمليات كالقيام التجارة تمويل في واضحا ضعفا هناك أن نالحظ ا محلي

الخاص القطاع مساهمة قلة بسبب ناتج وذلك ؛ اإللكترونية

دليل , وخير التجارة هذه تمويل في األعمال ورجال والمشترك

التجارة هذه لتمويل قدم الذي األكبر المشروع أن ذلك على

قيمته توال بلغت .2ي ة المفوضي غطته قد يورو مليون ال عدد والتنظيمية إقلة والقانونية الفنية والكوادر ختصاصيين

. المجال هذا في العاملة في الهدر زيادة ا عربي اإللكترونية التجارة تطبيق ضعف نتائج من

في زيادة بدوره يسبب مما اإلداري والروتين والجهد الوقت

التكاليف. سيفقدون الذين األفراد وتأهيل تدريب من بد نتيجة وظائفهم؛ال

في مطلوبة أخرى أعمال ألداء اإللكترونية التجارة مع التعامل

. األفراد هؤالء لجذب العربية الحكومات قبل من تحول قطاعات تطرحها التي المنتجات لشراء اإلنترنت شبكة مع التعامل أن

من يتطلب اإللكترونية التجارة بأسلوب األعمال شركات

طرق معرفة العربي حاسب التعامل,المواطن آلي,وامتالك

القراءة والشركات والكتابة.ومعرفة الحكومة على يجب لذلك

معقولة بأسعار اآللية الحواسيب وبيع إنتاج تيسير الخاصة

اإلنترنت , شبكة إلى الدخول عملية وتسهيل جيدة وبمواصفات

. مخفضة برسوم في المختلفة القطاعات إدارة على القائمين إيمان ضرورة أخيرا

المجال , هذا في الدخول وأن اإللكترونية التجارة بأهمية الدولة

34

في , التأخير وأن منها البد ضرورة بل فقط ا اقتصادي خيارا يعد لم

إلى يؤدي ال اإللكترونية للتجارة متكاملة استراتيجيات تطبيق

ال حجم - إالتهميش فيه تتزايد عالمي اقتصاد ظل في قتصادي

من - , المزيد إلى وإنما فحسب اإللكترونية التجارية المعامالت

ال والتنافس الدول إالتدهور صادرات نصيب تناقص بسبب قتصادي

. العالمية الصادرات من العربيةوالمعتاز . 8 العميري اإللكترونية " 1(هـ 1427 )دراسة التجارة أثر

" المراجعة أعمال تخطيط المراجعة على مكاتب على ميدانية دراسة ـ

التعرف . إلى الميدانية الدراسة هذه وتهدف السعودية العربية المملكة في

: يلي ما إلى المنش بتحول المراجعة عملية تخطيط تأثر النظام آمدى من ت

ال خالل من اإللكترونية التجارة نظام إلى ستبانة. إالتقليدي الشخصية الخصائص حسب اآلراء بين جوهرية فروق وجود مدى

. العينة ألفراداآلتي : إلى الدراسة خلصت وقد

اإللكترونية التجارة ممارسة أن إلى الباحثان دورا تلتوصل عب

الجغرافية الحواجز تخطي خالل من األعمال دنيا في مهما

عدد زيادة التجارة العمالء.وبالتالي مباشرة أن فيه شك ال ومما

سوف المعلومات تاإللكترونية نظام على متعددة آثارا لقى

وأغلب للمنشأة,المحاسبية للنظام تطويرا تشمل أن ويمكن

والرقابة ومخرجاته البيانات عليها,مدخالته في الثقة وتأكيد

. المراجعة مكاتب خالل من المالية حولت معاصرة ظاهرة اإللكترونية التجارة أن الدراسة أوضحت

اآللية , الطرق إلى التقليدية الطرق من األعمال أداء من جزء

إلى تحتاج التي الجديدة اإلجراءات من نوعا أوجد بدوره وهذا

معها التعامل ويتم مألوفة وتصبح تتأصل لكي ؛ البحوث من الكثير

. شيوعا وأكثر قابلية أكثر تجعلها التي بالطرق

فواز 1 محمد المراجعة العميرى، أعمال تخطيط على اإللكترونية التجارة أثر عبد ، الملك جامعة مجلة ، : زالعزي ص واإلدارة، االقتصاد . 2007عام 182ـ 151،

35

األطراف من مجموعة تعامالت هناك المنش تشمل تآبينالمنش والمستهلكين,قتصادية إال بين ال آوتعامالت مع إت قتصادية

المنش بعضا,بعضها بين ال آوتعامالت واألجهزة إت قتصادية

.الحكومية, الحكومية واألجهزة األفراد بين وتعامالت فقد المراجعة معايير على اإللكترونية التجارة بأثر يتعلق فيما

بيئة على ر تؤث اإللكترونية التجارة أن إلى الدراسة خلصت

لل نظرا ؛ المراجعة معايير على وبالتالي بين إاألعمال القوي رتباط

اإللكترونية للتجارة أن يعتقد حيث والمحاسبة التجارية العمليات

النظم في تغيير إلى تؤدي والمراجعة المحاسبة معايير على آثارا

إلى , تؤدي أخرى قضية إلى باإلضافة المستخدمة المحاسبية

كان , حيث اإللكترونية التجارة ظل في المراجعة أعمال زيادة

بتنفيذ يقوم المراجع أن المراجعة ممارسة في السابق في الشائع

تبدأ كانت التي النهائية المراجعة أسلوب باتباع المراجعة عملية

ولكن , للشركات المالية السنة انتهاء بعد الرئيسي عملها عادة

الضروري من أصبح فقد اإللكترونية التجارة ظروف ظل في

. ة المستمر المراجعة إلى اللجوءاإللكترونية رك والتجارة المراجعة أعمال تخطيط على البحث ز

المراحل , في المراجع به يقوم ما تشمل وهي رئيسي كهدف

المراجعة , عملية مراحل أهم من وهي التعاقد عملية من األولى

و مهنية بكفاءة تؤدي أن لها أريد ما لضبط إإذا وكذلك قتصادية

. فهم المراجع على ويجب المحددة والتكلفة المخصص الوقت

من فهمها يلزم والتي به المحيطة والظروف صناعته ونوع عميله

بأنه , سبق ما تلخيص ويمكن المراجعة طاقم أفراد جميع قبل

. ونشاطه للعميل التام الفهم على المراجع حصول

العبدلي .8 اإلسالمية" 1 دراسة الدول في اإللكترونية التجارة") اآلمال) ـ التحديات ـ الواقع

عابد 1 الثالث العالمي للمؤتمر مةقدم دراسة ، اإلسالمية الدول في اإللكترونية التجارة ،عابد بن العبدلى،. السعودية العربية المملكة القرى، أم جامعة اإلسالمية، والدراسات الشريعة كلية سالمىإال تصادإقلل

36

التجارة ظاهرة أهمية مدى معرفة إلى الدراسة وهدفت

وال المعلومات وتقنية المعاصرة إاإللكترونية الحياة نواحي على تصاالت

ال الجوانب الدول إالسيما واقع تحليل على التركيز مع منها، قتصادية

أبرز مناقشة وكذلك اإلسالمي، المؤتمر منظمة أعضاء ، اإلسالمية

التقنيات، هذه تطبيق في تواجهها التي والمعوقات التحديات

تستفيد أن اإلسالمية البلدان من يؤمل التي المجاالت أهم واستعراض

. فيها اإللكترونية التجارة تطبيقات : من اآلتي إلى الدراسة توصلت وقدوال ظهور المعلومات تقنية التجارة إتثورة وظاهرة صاالت

ت في المنجزات أبرز كأحد دخوله ااإللكترونية مع البشرية ريخ

الحياة أنماط تغيير في مهمة أداة واعتبارها الثالثة، األلفية

ال السيما أو إاليومية األفراد مستوى على سواء قتصادية

ا عصر في فيها والدخول األمم، أو أو إلالمجتمعات الجديد قتصاد

ال عليه يطلق .إقما الرقمي تصاد ال مجاالت إتنامي واتساع اإللكترونية التجارة بتطبيقات هتمام

ال التعامالت مستويات كافة لتشمل بين إاستخدامها قتصادية

ا والقطاعات الوحدات قتصادية.إلمختلفوتوفر إال اإللكترونية التجارة ونمو انتشار بين الوثيق رتباط

وال المعلومات لتقنية التكنولوجية البنية إالقاعدة بصفتها تصاالت

. لها الالزمة التحتية أنه إال اإللكترونية التجارة أنشطة كافة قياس صعوبة من بالرغم

طر استحداث بمكان األهمية ؛ ائمن حجمها لقياس وأساليب ق

ال السياسات لصناع بالغة أهمية من له ومتخذي إلما قتصادية

ال ستثمار.إقرارات اإللكترونية التجارة لقيام األساس المتطلبات توفر أهمية

تقنية: قطاع في والمتمثلة اإللكترونية التحتية البنية وأهمها

وال ال إالمعلومات شبكات من ال إتصاالت وأجهزة تصاالتإتصال

التطبيقات، وبرامج اآللية والحواسب والنقالة الثابتة والهواتف

ومزودي المضيفة والحاسبات اإلنترنت استخدام وانتشار

. واألنظمة التشريعات سن ضرورة إلى إضافة اإلنترنت خدمات

37

الملكية وحقوق اإلنترنت شبكة عبر للتعامالت المناسبة

للتعامل. المؤهلة البشرية الكوادر توفر أهمية وكذلك الفكرية

. المعلومات تقنية مع ال على اإللكترونية التجارة سواء إتأثير قطاعاته بكافة قتصاد

على أو االستهالكي القطاع أو األعمال قطاعات مستوى على

ال .إمستوى ككل القومي قتصاد اإلسالمية الدول صادرات في التكنولوجي المحتوى نسبة تدني

ل التكنولوجية المقدرة في مهما را مؤش يعد قتصادياتها.إوالذي

في والتطوير البحث عنصري إسهام انخفاض إلى يشير وهذا

. اإلسالمية الدول لدى اإلنتاجية القطاعات الدول معظم في المعلومات تقنية واستخدام انتشار ضعف

من اإلسالمية؛ المعلومات تقنية على اإلنفاق نسبة لتدني نتيجة

ال المحلي,الناتج تقنية إوغياب قطاع في المخصصة ستثمارات

استخدام. انتشار محدودية في أثره له كان وهذا المعلومات

انخفاض , وبالتالي اإلسالمية المجتمعات في اآللية الحاسبات

للتجارة وسيلة تعد والتي اإلنترنت في الدخول فرص

اإللكترونية. والتوطين التقدم في والتطوير البحث دور أهمية من بالرغم

البحوث مؤشرات خالل من اإلسالمية الدول أن إال التكنولوجي،

كأحد أهميتها مع يتناسب بها اهتماما تظهر لم والتطوير

تكنولوجية , ومعرفة ثقافة ذات مجتمعات لبناء المتطلبات

على اإلنفاق عن المتدنية المؤشرات خالل من ذلك ويظهر

في والعلماء والطالب المتخصصين وتوفر والتطوير البحوث

. والتطبيقية الهندسية المجاالت ال مؤشر والنقالة إضعف الثابتة الهاتفية الخطوط مثل تصاالت،

ال ال إوتكلفة وفترات هاتفية إتصال خدمات على للحصول نتظار

أنه مع نموا األقل الدول السيما اإلسالمية الدول من كثير في

التجارة تطور دعم في الدول اإللكترونية.مهم من كثيرا أن كما

38

هذا في تنافسية أسواق إلى تفتقر نتيجة القطاع؛اإلسالمية

.إمل الخدمات هذه تقديم الحكومات واحتكار تالك التجارة استخدام في مهمة تحديات اإلسالمية الدول تواجه

البن : توفر عدم التحديات هذه أبرز ومن التحتية ىاإللكترونية،

التقني والوعي الثقافة ضعف اإللكترونية، التجارة لقيام الالزمة

البشرية الطاقات قصور المجتمع، أفراد عامة بين واإللكتروني

اإللكترونية، التجارة تطبيقات مجال في والمؤهلة المدربة

الدول في التجارية المؤسسات وقدرات إمكانية ضعف

الدور ضعف اإللكترونية، األنماط إلى للتحول اإلسالمية

عصر في للدخول المجتمع قطاعات لتهيئة الرسمي الحكومي

. في وثقافية اجتماعية تحديات إلى إضافة المعلومات تقنية

الثقافي : الغزو من الخوف مثل اإلسالمية البلدان بعض

وال , تشريعية , إوالفكري وعقبات الخارجي العالم على نفتاح

بالتجارة المتعلقة والتشريعات األنظمة غياب في تتمثل

اإللكترونية. في استغاللها اإلسالمية الدول تستطيع عديدة مجاالت هناك

قطاعات , المجاالت هذه وتشمل اإللكترونية التجارة تطبيق

القطاعات أكثر تعد والتي والتمويلية المصرفية الخدمات

. السلع من الصادرات قطاع وكذلك المعلومات لتقنية استخداما

وذلك ؛ التصديرية النزعة ذات اإلنتاجية القطاعات أو والخدمات

. إلى إضافة التكاليف بأقل الدولية األسواق إلى للوصول

الصغيرة المنشآت في والمتوسطة؛قطاعات حجمها لكبر نظرا

النشر اإلسالمية,الدول قطاع في والمطبوعات؛وكذلك ألهميته

. ذلك وبجانب والصناعة العلوم تكنولوجيا ونقل المعرفة نشر

المسلمة للمرأة اإلنترنت شبكة تقدمه الذي الواسع المجال

أو اإلنترنت شبكة عبر الصغيرة المشروعات إنشاء في سواء

. المعلومات لتقنية المصاحبة الوظائف في واالنخراط اإلفادة

39

البحطيطي . 10 المدفوعات "1دراسة نظم في المالية المخاطرالنظم تواجه التي التحديات كأحد اإللكترونية التجارة في

المصرفية"

مجال في والتسوية الدفع نظم تطور بحث إلى الدراسة وهدفت

أو , تجنب وإمكانية المختلفة المصرفية النظم في اإللكترونية التجارة

حجم في بالتوسع يسمح بما عنها الناجمة المالية األخطار من اإلقالل

وال اإللكترونية التجارة مستوى إومجاالت على مزاياها من ستفادة

وال المصرفي الدراسة . إالجهاز خلصت وقد والعالمي المحلي قتصاد

: اآلتي إلىفي أد التوسع ثم ومن اإللكترونية التجارة حجم في التوسع ى

في البنوك تستخدمها التي القيمة كبيرة اإللكترونية المدفوعات نظم

المالية المخاطر من الكثير إلى بينها فيما واألوامر المدفوعات تحويل

اآلتي : في تتمثل والتي المصرفية النظم تواجه التي وتعرض المختلفة البنوك بين التسويات إتمام فشل مخاطر

لل نهيار.إبعضها ال هذا عن الناجمة النظامية على إاآلثار تساعد قد التي نهيار

. وتدويلها المالية األزمات انتشار أسواق على سلبية آثار من اإللكتروني الدفع نظم تسببه ما

التي الدول بعض في الوطنية العملة وقيمة األجنبي الصرف

. لديها األجنبي الصرف رصيد في شديدة ندرة من تعانيالنظر إعادة بضرورة السابقة الدراسات معظم أوصت وقد

التجارة بيئة مع يتماشى بشكل مفاهيمها وتحديث المحاسبة بنظرية

وصياغتها , الدولية المحاسبة بمعايير النظر إعادة وأيضا اإللكترونية

تكثيف مع اإللكترونية التجارة أحدثتها التي التغييرات مع يتالءم بشكل

. المجال هذا في الدراسات

عبد ي البحطيط 1 كأحد اإللكترونية التجارة في المدفوعات نظم في المالية المخاطر ،الشحات الرحيم ، عام 79 ـ 45 ص واإلدارة، االقتصاد العزيز، عبد الملك جامعة مجلة ، المصرفية النظم تواجه التي التحديات

. السعودية العربية المملكة2007

40

العمودي . 11 "2دراسة المراجعة " على اإللكترونية التجارة أثر

مراجعة تأثر مدى إلى التعرف إلى الدراسة هذه وهدفت

من , وذلك اإللكترونية التجارة عمليات لنمو نتيجة ؛ الحسابات

وإيضاح , النشاط من النوع هذا خصائص إلى ف التعر خالل

تستوجبه وما المراجعة مهنة على تفرضها التي والفرص التحديات

وبأحدث اإللكترونية التجارة بتقنيات الكافي المراجع إلمام من

عمليات مراجعة مجال في المستخدمة واألساليب اإلجراءات

يعكس , إطار في اإلجراءات هذه ووضع اإللكترونية التجارة

هذه . خلصت وقد اإللكترونية التجارة عمليات مراجعة متطلبات

: اآلتي إلى الدراسة المراجع من تتطلب اإللكترونية التجارة عمليات مراجعة أن

الرقابة بنظم المرتبطة المخاطر من مجموعة االعتبار في األخذ

الحاجة جانب إلى اإللكترونية، التجارة عمليات وبطبيعة الداخلية

في توافرها يجب التي والمهنية العلمية المهارات من عدد إلى

من سواء بها تعليمات صدور يتطلب والتي الخارجي، المراجع

جانب من أو اليمن، في القانونيين المحاسبين جمعية جانب

. المختصة والوزارات والمحاسبة للرقابة المركزي الجهاز حفظ من يمكن أن يجب اإللكترونية التجارة نظام تصميم أن

يقوم أن إلى اإللكترونية التجارة بعمليات المتعلقة المستندات

من يمكنه وبما محددة، مدة خالل عليها بالموافقة المراجع

. إليها الحاجة عند استرجاعها البيانات قاعدة إلى بالوصول الخارجي للمراجع السماح يجب

البيانات توافر ويجب عنه، بيانات أي إخفاء وعدم وقت، أي في

. مالئمة لفترات للعملية التفصيلية ، به المصرح غير الوصول من الحماية أو األمن إجراءات أهم إن

التي األمنية الفجوات إغالق هي المراجعين، نظر وجهة من

الل 2 عبد أحمد "هالعمودي، باليمن عمر ميدانية دراسة ـ المراجعة على اإللكترونية التجارة أطروحة" أثرعام , المحاسبة قسم االقتصاد كلية دمشق، جامعة منشورة، غير .2006دكتوراه

41

في تكتشف التي الفجوات وهي الدخول، من المخترقين ن تمك

. تحديث بعدها يأتي المصنعة الجهة من عنها يعلن أو البرامج

بل واألجهزة، البيانات لحماية الفيروسات، مكافحة برامج

. التدمير من كله النظام المهام من أن على جدا كبيرة بدرجة الحسابات مراجعو يوافق

اإللكترونية، التجارة عمليات بمراجعة المراجع لقيام الحالية

المنشأة أمن تحقق رقابية إجراءات وجود من التحقق ضرورة

الحماية عليه أطلق ما أو الداخلية، أو الخارجية التهديدات من

اإلجراءات , كانت إذا ما وتقييم المخول غير الوصول من

مستوى مع تتناسب التهديدات هذه لمواجهة المطبقة الوقائية

. المقدر األمني الخطر هناك أن على جدا كبيرة بدرجة يوافقون الحسابات مراجعي أن

لدى الحالية المهارات وتطوير التدريب، إلى المراجع؛حاجة

التجارة لصفقات المالية البيانات مراجعة من ليتمكن

المطلوبة بالكفاءة . اإللكترونية متطلبات على تماما يوافقون اليمن في الحسابات مراجعي أن

الدولي ) لدى( 1013البيان توفرها المطلوب المهارات في

يعتبرون , وأنهم اإللكترونية التجارة عمليات لمراجعة المراجع

أي ) األخطار إدارة في المنشأة مدخل فهم على القدرة أن

) حصلت وقد أهمية، المتطلبات أكثر الرقابية اإلجراءات كفاية

االستبيان فقرات جميع بين من متوسط أكبر على الفقرة هذه

. عام بشكل أصبح أنه على جدا، كبيرة بدرجة الحسابات مراجعي موافقة

اإلجراءات وجود من بالتحقق المراجع قيام الضروري من

الزوار مع للموقع متفاعل تواجد تحقق التي والسياسات

الشبكة , على إلى  والعمالء يميلون الحسابات مراجعي وأن

) إجراء ) الزمنية المدد وقواعد شروط عن اإلفصاح أهمية

. اإللكترونية التجارة صفقات

42

المراجع أن على جدا، كبيرة بدرجة الحسابات مراجعي موافقة

الشخصية المعلومات سرية حماية من بالتحقق مطالبا أصبح

الشركة لدى أن من التحقق خالل من العميل، أو للمورد

الشخصية للمعلومات السرية بتحقيق كفيلة رقابية إجراءات

من , التحقق أهمية إلى يميلون الحسابات مراجعي وأن للعميل

المحددة لألهداف فقط تستخدم الشخصية المعلومات أن

مسبقا. من أصبح أنه على كبيرة بدرجة الحسابات مراجعي موافقة

المطلوبة اإلجراءات وجود من بالتحقق المراجع قيام الضروري

عمليات مراجعة متطلبات إطار في الصفقة سالمة لتحقيق

التحقق أهمية إلى يميلون المراجعين وأن اإللكترونية، التجارة

بين من الصحيحة بالكميات شحنت قد المباعة البضاعة أن من

. اإلجراءات هذه : األمن تقنيات مثل تقريبا، اإلجراءات كل في التفويض أهمية

المتبعة السرية وسياسات وإجراءات وتطويرها، المستخدمة

الموقع , على عنها المفصح والمعلومات والبيانات وتحديثاتها،

الصفقة سالمة إجراءات واعتماد ، عليها تتم التي والتغييرات

وتحديثاتها.

الثاني الفصلالمحاسبة علم على اإللكترونية التجارة أثر

: المفاهيمي اإلطار على اإللكترونية التجارة أثر االول المبحث. المحاسبة لنظرية

المالية ) المحاسبة معايير مجلس الفكري( FASBعرف اإلطار

) أهداف) تحديد على ينطوي متكامل نظام أنه المالية للمحاسبة النظري

المفاهيم ويوفر البداية، نقطة باعتبارها المالية والتقارير المالية القوائم

المحاسبية المعلومات خصائص تحديد على تساعد التى والمعايير والمبادئ

. األهداف لهذه تستجيب التى43

) عن ) عبارة فهو الدستور، بمثابة النظري الفكري اإلطار ويعتبر

الى تقود أن يمكن التى المترابطة واألهداف األسس من متناسق نظام

المحاسبة وحدود ووظيفة طبيعة تصف أن لها ويمكن متناسقة معايير

اليه الرجوع يمكن مرشدا الفكري االطار يعتبر كما المالية، والقوائم المالية

وإعداد المحاسبة مهنة تواجه التى المشاكل لحل معاييره علي واإلعتماد

. المالية التقارير

مجلس قبل من محاولة المفاهيمي العمل إطار مشروع ويشكل

المالية ) المحاسبة المجلس FASB)معايير إرشاد فى تفيد مفاهيم لتطوير

هذا ويحدد المحاسبية، المشاكل لحل مرجعي إطار وتوفير المعايير لوضع

من للمستخدمين المالية البيانات وعرض بإعداد الخاصة المفاهيم اإلطار

. المنشأة خارج

المستوى يختص مستويات، ثالثة الى مقسم المفاهيمي واإلطار

الخصائص الثانى المستوى ويعرض المالي، اإلبالغ أهداف بتحديد االول

المالية، القوائم بعناصر الخاصة والتعريفات المحاسبية للمعلومات النوعية

يستخدمها التى والقياس اإلعتراف مفاهيم الثالث المستوى ويوضح

استخدام تتضمن والتى المحاسبية المعايير وتطبيق وضع عند المحاسبون

ونتناول المالي، التقرير بيئة تصف التى والمحددات والمبادئ اإلفتراضات

المستويات من مستوى كل على اإللكترونية التجارة عمليات أثر يلي فيما

المالية للمحاسبة المفاهيمي لإلطار .1الثالث

. : االساسية األهداف االول المستوىالتى المفيدة للمعلومات مصدرا للمشروع الخارجي المالي التقرير يعتبر

الحصول يمكنهم ال الذين المالية القوائم مستخدمى الى اإلدارة تقدمها

التقرير يتضمن أن يجب وبالتالى اخرى، مصادر من المعلومات على

: االتى فى تتمثل العامة األهداف من بمجموعة تفى معلومات

1 " حمد عايده الخاصة المهدلى، المقترح الدولى المالى االبالغ معيار مسودة متطلبات مالءمة مدى ) باالردن ) الخاصة المنشآت بيئة فى للتطبيق الخاصة المنشآت الحجم والمتوسطة الصغيرة "بالمنشآت

عام االردن، العليا، للدراسات االوسط الشرق جامعة ماجستير، .2009رسالة

44

،واإلئتمان اإلستثمار قرارات إتخاذ من المستخدمين تمكين

ي لكل حيث مفيدة تكون معلومات المالي التقرير يوفر أن جب

اتخاذ في والمحتملين الحاليين والدائنين المستثمرين من

بال المتعلقة السليمة أن إسالقرارات ويجب االقراض، أو تثمار

وفهم دراية لديهم الذين ألولئك مفهومة المعلومات هذه تكون

ال المعامالت عن لديهم إمعقول وكذلك ، والتجارية قتصادية

المعلومات هذه وتحليل دراسة في .الرغبة

على اإلمكانيات أو القدرة لديها ليس التي الطائفة خدمة

القوائم على تعتمد يجعلها مما مباشرة المعلومات طلب

. المعلومات لتوفير أساس كمصدر أجل من والمقرضين للمستثمرين المفيدة المعلومات توفير

للتدفقات التقييمات وإجراء التنبؤات وعمل المقارنات عقد

المتوقعة .النقدية

إلجراء الالزمة بالمعلومات القوائم هذه مستخدمي إمداد

تحقيق على المنشأة قدرة وتقييم المقارنات وعقد التنبؤات

الدخل. ال على المنشأة قدرة لتقييم الالزمة المعلومات ستخدامإتوفير

والفع ال الكفء للموارد المتاحة، إال خالل قتصادية تقييم من

ال نحو اإلدارة مجرد إأداء وليس للموارد األمثل ستخدام

. األصول وحماية صيانة تجاه التقليدية مسؤوليتها التنبؤ مجال في مفيدة تكون المالي للمركز قائمة تقديم

الدخل، تحقيق على المنشأة لقدرة التقييم و والمقارنة

دورات عن القائمة هذه في التقرير يلزم ذلك ولتحقيق

ت حتى المكتملة غير القياسات أالنشاط تكون وأن اإلعداد ريخ

يكون بأن الهدف يحدد كذلك الجارية، القيم أساس على

السيولة درجة أساس على والخصوم لعناصراألصول التبويب

. العنصر بها يتمتع التي

45

ال يمكن بحيث الدوري بالدخل قائمة في إتقديم عليها عتماد

على المنشأة بقدرة والتقييم والمقارنات التنبؤات عمل

في الدخل نتائج اتحقيق عن التقرير يلزم أنه أي ، لمستقبل

المكتملة، النشاط دورات تمثل التي واألحداث العمليات

ت حتى المكتملة غير للدورات النشاط نتائج تقدير ريخأوكذلك

على طرأت التي التغيرات عن التقرير يلزم كما ، اإلعداد

المالي . المركز قائمة في الواردة القيم

بح المالي بالنشاط قائمة ال يتقديم يمكن في إث منها ستفادة

للمنشأة، اإليرادية للقدرة والتقييم والمقارنات التنبؤات عمل

بالعمليات و متعلقة وقائع عن فيها التقرير يتم القائمة هذه

احتمال وجود أو فعال المتحققة النقدية اآلثار ذات واألحداث

تحققها . في كبير ، بالمستقبل المتصلة المالية بالتقديرات قائمة ا تقديم نحيث

ال األحداث بتقييم التنبؤ على تساعد القائمة هذه قتصاديةإمثل

المتوقعة. في اإلدارة كفاءة تقييم مجال في مفيدة معلومات توفير

ا الموارد ومد إلاستخدام المتاحة لتحقيق ىقتصادية فاعليتها

التنظيم . أهداف يكون والتي ، المنشأة بها تقوم التي األنشطة تلك عن التقرير

المجتمع، على أثر للقياس بحيثلها قابلة اآلثار هذه تكون

إشارة الهدف هذا ويعتبر عنها التقرير يمكن حتى الكمي

ال المسؤولية إلي ال إصريحة للوحدات تصادية.إقجتماعية: االتى يالحظ اإللكترونية التجارة عمليات الى وبالنظر

o يتم عن ال .بنظامتعامالت ال حجماإلفصاح اإللكترونية التجارةo يتم قيمة ال عن مستقل ببند عمليات اإليراداتاإلفصاح من

. اإللكترونية التجارةo يتم الخسائر ال أو األرباح قيمة عن مستقل ببند اإلفصاح

. اإللكترونية التجارة عمليات عن الناتجة

46

o يتم ال ال عمليات عن لها إاإلفصاح تتعرض التي الشركات حتيال

. اإللكتروني موقعها اختراق أوo او تحصيلها فى المشكوك الديون حجم عن اإلفصاح يتم ال

اإللكترونية التجارة عمليات عن الناتجة المعدومة الديونo الشركة تمارس التى اإلقتصادية البيئات عن اإلفصاح يتم ال

تلك من بيئة لكل النسبي الوزن وكذلك خاللها من نشاطها

البيئات.o التجارة انشطة ايرادات فى النقد وحدات تجانس عدم أن

عدم ثم ومن القياس وحدة فرض على سلبا يؤثر اإللكترونية

. المختلفة الفترات عبر البيانات مقارنة موضوعيةرقم المالية التقارير إلعداد الدولي المعيار الى 8وبالرجوع

" المنشأة" تفصح ان للمعيار األساسي المبدأ ان نجد التشغيلية القطاعات

وآثار طبيعة تقييم على المالية بياناتها مستخدمي لمساعدة معلومات عن

هذا يقضي كما فيها، تعمل التى اإلقتصادية والبيئات تمارسها التى األنشطة

من المستمدة اإليرادات حول معلومات عن اإلبالغ المنشأة من المعيار

فيها وتحتفظ ايرادات فيها تحقق التى الدول وحول خدماتها او منتجاتها

المعلومات تلك كانت إذا عما النظر بغض العمالء كبار وحول بأصول

. التشغيلية القرارات اتخاذ فى اإلدارة قبل من مستخدمةالشركات عنها تفصح التى المعلومات ان نرى تقدم ما خالل من

الدولي المعيار بمتطلبات تفى ال اإللكترونية التجارة مجال فى تعمل التى

رقم المالية التقارير " 8إلعداد التقرير " فان ثم ومن التشغيلية القطاعات

األساسية األهداف تحقق معلومات يتضمن ال الشركات لتلك المالي

. المالية للتقارير

. : األساسية المحاسبية المفاهيم الثاني المستوىالمحاسبية، للمعلومات النوعية الخصائص الثاني المستوى يشمل

بين الوصل حلقة المفاهيم هذه تشكل حيث المالية، القوائم وعناصر

و المحاسبة، فى والقياس اإلعتراف وكيفية المعلومات األهداف تحقق لكي

من المرجوة الفائدة تتسم هاالمحاسبية أن يجب الخواص من مجموعة هناك

47

المعلومات بها خاللها تلك من يمكن نوعية بمعايير الخواص هذه وتتعلق ،

الفائدة تحقق مدى على .الحكم

نوعية و على المحاسبية للمعلومات النوعية الخصائص تتوقف

على الحصول في مقدرتهم وعلى القرارات، متخذو يتخذها التي القرارات

في واستخدامها فهمها وفي المحاسبية المعلومات القرارات إهذه .تخاذ

الخصائص تلك :ييلما وتشمل

المالءمة..1بالمالءمة منطق :يقصد ارتباط وبين يوجود المعلومات بين

ه المالئمة فالمعلومات الدراسة، موضوع المعلومات يالقرار تلك

على القرار إالقادرة اتجاه في تغيير مقومات .حداث ثالث وهناك

ال في تتمثل المالءمة :1يتآلخاصية

التنب على .القدرة بالمستقبل ؤ ال التقييم على .للتنب يرتدادإالقدرة السابقة ؤات.التزامنمعايير و توجد ال اإللكترونية التجارة عمليات أسس أفي و

اإللكتروني الموقع اختراق أو القرصنة عمليات عن لإلفصاح

الديون حجم أو السداد في التالعب عمليات حجم أو للشركات

, النسبية األهمية درجة اختالف إلى باإلضافة تحصيلها في المشكوك

, التقليدية التجارة عمليات عن اإللكترونية التجارة في للمعلومات

الت على القدرة المحاسبية المعلومات تفقد بالمستقبل بنوبالتالي ,ؤ

الذ أال الت يمر للشركات المحاسبية المعلومات في ييجعل تعمل

ال التجارة .إمجال بالمالءمة تتمتع ال لكترونية

الثقة..2

ب تتعلق الخاصية و أوهذه المعلومات ال إمانة عليها إمكانية .عتماد

ثالث ال ةوهناك في تتمثل الخاصية لهذه :2آتيمقومات

مهدي، 11 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .200مرجعمهدي، 2 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .201مرجع

48

. الظواهر عن التعبير في الصدقالتثب إ .مكانية المعلومات من ت. المعلومات حيدة

لوجود ف إونظرا التجارة أال يشكالية لعمليات الثبوتية دلة

محدودة إن إف ,كترونيةإلال تكون المعلومات من التثبت كذلك ،مكانية

شبكة خالل من الشركة لموقع اختراق أو خلل حدوث حالة في

بمصداقيتها إال مشكوكا المحاسبي النظام مخرجات تصبح ,نترنيت

المستخدمين ثقة المحاسبية المعلومات تفقد الذ أال ,وبالتالي يمرالت للشركات المحاسبية المعلومات ف ييفقد التجارة يتعمل مجال

.إال الثقة خاصية لكترونية

3.. للمقارنة القابلية

ب الخاصية هذه بين إمكانية إتتعلق المنشأة لذات مقارنة جراء

النشاط نفس في أخرى منشآت مع أو مختلفة زمنية حيث ,فترات

مع المحاسبية المعلومات قيمة .إتزداد المقارنات هذه جراءال يوف التجارة في إشركات نشاطها تمارس والتي لكترونية

وحيث متجانسة، غير نقدية عمالت خالل من العالم دول نإمعظميومي قيمتها تتغير العمالت بالنسبة هذه ألسعار وفق الوظيفيةعملة للا ا

السائدة النقدية الصرف التدفقات تواريخ ف فى البيانات إ، مقارنة ن

ال التجارة لشركات وكذلك إالمالية المختلفة الفترات خالل لكترونية

ال التجارة شركات معلومات شركات إمقارنة بمعلومات لكترونية

غير مقارنة تكون النشاط نفس تمارس والتي التقليدية التجارة

القياس ؛موضوعية وحدة ثبات المعلومات ,لعدم تمتع عدم وبالتالي

ال التجارة لشركات .إالمحاسبية للمقارنة القابلية بخاصية لكترونية

تقدم مما المحاسبية أنيتضح التى المعلومات الشركات فى

اإللكترونية التجارة نشاط من ال تمارس المرجوة الفائدة هاتحقق

من الثاني المستوى تحقق التى النوعية بالخصائص تتمتع ال وبالتالي

. المالية للمحاسبة المفاهيمي األطار

49

من إوللوصول الالزم بالقدر تتمتع محاسبية معلومات لى

نقترح النوعية الت إالخصائص الشركات ف يلزام مجال يتعمل

ال بال إالتجارة ال إلكترونية عن :يتآفصاح. للشركة اإللكتروني الموقع اختراق أو القرصنة عمليات ف المشكوك الديون .يحجم تحصيلها ال للموقع الحماية .يلكترونإوسائل للشركة ال حفظ الثبوتي أوسائل ا دلة الت إلة للعمليات يتم يلكترونية

تنفيذها.

. : والقياس اإلعتراف مفاهيم الثالث المستوىم المحاسبي إال فاهيمتوضح والقياس عترافإال أسلوبعتراف

النظام قبل من وعرضها وقياسها، المالية، واألحداث بالعناصر

.المحاسبي

األساسية اوال: المحاسبية .الفروض

ال فرض محاسبية.الوحدة

عند اقتصادية وحدة أى أن أساس على الفرض هذا يقوم

بملكيتها ومنفصلة مستقلة تكون القانونية الصفة واكتسابها إنشائها

المالكين ملكية مجال 1عن في تعمل التى الشركات أن ونرى ،

. الفرض هذا مع تتوافق اإللكترونية التجارة

ستمراريةإالفرض.

نشوئها ومنذ المحاسبية الوحدة فان الفرض هذا بمقتضى

للمالكين، الطبيعى للعمر النظر دون النشاط ومستمرة متصلة وحدة

باعتبارهما المالكين وعمر المحاسبية الوحدة عمر بين الفضل أي

بعضهما عن مستقلتين تعمل 2شخصيتين التى الشركات اتفاق ونرى ،

. الفرض هذا مع واإللكترونية التقليدية بنوعيها التجارة مجال في

. المحاسبي القياس وحدة فرض

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .57 ص مرجع" ،وليد ي، الحيال 2 المحاسبة" سابق، نظرية .60 ص مرجع

50

وفي مناسبة، قياس وحدة اختيار القياس عملية تتطلب

العناصر كافة لقياس عامة كوحدة النقود وحدة تستخدم المحاسبة

ومعنى مالي، قياس هو المحاسبي فالقياس المالية، للقوائم المكونة

التعبير يمكن التي بالعمليات فقط تعنى المحاسبة أن الفرض هذا

عن تخرج النقدي للقياس إخضاعها يمكن ال عمليات وأي نقدا، عنها

ثبات عدم هى الفرض هذا يثيرها مشكلة وهناك المحاسبة، نطاق

ذاتها القياس وحدة . 1قيمة

بوحدات اإليرادات تتم حيث اإللكترونية التجارة عمليات وفى

من الخدمات تأدية او السلع بيع نتيجة متجانسة وغير مختلفة نقد

تجانس عدم أن نرى العالم مستوى على مختلفة أسواق خالل

وحدة ثبات عدم الى يؤدى الشركات تلك ايرادات فى النقد وحدات

العملة الى المختلفة النقد وحدات تحويل عند المحاسبي القياس

اإللكترونية التجارة عمليات توافق عدم ثم ومن للمنشأة الوظيفية

. القياس وحدة فرض مع

. الدورية فرض

بهدف دورية، فترات إلى المستمرة المنشأة حياة تقسيم وهو

إلتخاذ الالزمة المعلومات لتوفير تستخدم التي التقارير إعداد

بالمؤشرات المعنية األطراف وتزويد القصير، المدى في القرارات

األداء تقييم من تمكنهم هذا 2التي مع تعارض يوجد ال أنه ونرى ،

. اإللكترونية التجارة عمليات بشأن الفرض

. االساسية: المحاسبية المبادئ ثانيا

الموضوعية .مبدأ

بأي : التأكد المبدأ بهذا الواقعة ةيقصد حدوث من مادية وسيلة

وبرهانا , كافيا ا مادي دليال المحاسبية المستندات اعتبرت وقد المالية

كل , نهاية في الفعلي الجرد إجراء ويتم الواقعة حدوث يؤيد مكتوبا

لل أساسي كشرط المالية القوائم إعداد عند مالية عترافإفترة

مهدي، 13 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .265مرجعمهدي، 21 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .263مرجع

51

. تسجل وال المالية بالعمليات تعتد ال فالمحاسبة المالية بالقوائم

كل حدوث يؤكد مستندي توثيق وجود دون المحاسبية بالسجالت

, والخصوم األصول عناصر جميع التوثيق ويشمل انفراد على عملية

استثناء .1دون

التوثيق فيها يتوفر ال اإللكترونية التجارة عمليات أن ونرى

حدوث يؤيد الذي الكافي المادي الدليل يوجد ال وبالتالي المستندي

, موضوعية غير اإللكترونية التجارة عمليات يجعل مما الواقعة

بأي التأكد يتم أن ليصبح المبدأ هذا مفهوم تعديل يتم أن ونقترح

يحتوي , وبذلك المالية الواقعة حدوث من إلكترونية أو مادية وسيلة

. أيضا اإللكترونية التجارة عمليات الموضوعية مبدأ

اإليراد تحقق .مبدأ

: إجمالي يعني المحاسبي بالفكر مجرد كمفهوم اإليراد

ال للوحدة الداخلة تقديم إالتدفقات أو السلع بيع نتيجة ؛ قتصادية

في نقص أو أصولها إجمالي في زيادة إلى تؤدي والتي الخدمات

. البد باإليراد المتعلق التحقق لمبدأ ووفقا كليهما أو األصول إجمالي

ال يمكن حدث أو واقعة وجود أو إمن لتحقق كمعيار عليه عتماد

ال باإلمكان ليكون وذلك ؛ اإليراد .إاكتساب ا دفتري اإليراد بهذا عتراف

أن إال اإليراد تحقق معايير حول المحاسبين نظر وجهات اختالف ومع

يتحقق الخدمة تقديم أو البضاعة بيع من اإليراد أن هو األرجح الرأي

على أو نقدا البيع كان سواء للعميل وتسليمها البضاعة بيع بمجرد

. 2الحساب

: منها محققا اإليراد فيها يعتبر أخرى حاالت فهناك ذلك إلى وإضافة

o أو بالتقسيط البيع في الحال هو كما البيع بعد اإليراد تحقق

. أإليجاري البيعo من االنتهاء عند اإليراد إمكانية اإلنتاج,تحقق حالة في وذلك

. موضوعي بشكل السلعة بيع ثمن تقدير" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .72 ص مرجع" ،وليد ي، الحيال 2 المحاسبة" سابق، نظرية .73 ص مرجع

52

o عملية أثناء اإليراد الصناعات اإلنتاج,تحقق حالة في كما وذلك

. واحدة محاسبية فترة من أكثر اإلنتاجية دورتها تستغرق التيo ال عند اإليراد ال إتحقق النشاط من لعملية إنتهاء قتصادي

وسعر اإلنتاج, العمالء طلب على بناء اإلنتاج يكون عندما وذلك

محدد عندما مسبقا.البيع أو تحديدها يمكن اإلنتاج وتكلفة

محددا البيع سعر ا,يكون اإلنتاج تنافسي كامل تصريف ويمكن

. للسعر تخفيض دون قصير وقت فيتغطى ال التقليدية التجارة في اإليراد تحقق معايير أن ونرى

والتي اإللكترونية التجارة عمليات خالل من المتولد اإليراد تحقق

ونقترح , , تنفيذها مخاطر إلى باإلضافة المستندي التوثيق فيها يغيب

إلى اإللكترونية التجارة لعمليات اإليراد لتحقق مستقلة فقرة إضافة

: كاآلتي تكون محققا اإليراد فيها يعتبر التي األخرى الحاالت

عند ) اإللكترونية التجارة عمليات خالل من المتولد اإليراد تحقق

حال في البيع يحتويه أنقطة وما اإللكتروني الموقع وسالمة من

الشركة , في القائم النظام في الثقة إلى باإلضافة معلومات من

المستمرة والمراجعة التوكيدية الخدمات تفعيل خالل من وذلك

تأمين مدى توضح والتي القانوني للمحاسب جديدة كوظائف

النظام ومتابعة .(وسالمة

. بالمصروفات اإليرادات مقابلة مبدأ

وما اإلستحقاق بأساس األخذ يستلزم المبدأ هذا تطبيق إن

باإليرادات اإلعتراف توقيت تحديد ضرورة من يستوجبه

المنشأة انجازات بين سببية رابطة ايجاد طريق عن والمصروفات

التدفقات تمثل والتى ذلك سبيل في بذلتها التى المجهودات وبين

التدفقات تزامن عدم آثار معالجة طريقة وكذلك للمنشأة الداخلية

والمستحقات بالمقدمات الخاصة التسويات طريق عن النقدية

. ومنطقية منتظمة بطريقة الراسمالية التكاليف وتوزيع واستهالك

53

اإللكترونية وفي التجارة توقيت حيث عمليات فى مشكلة توجد

نتيجة باإليراد موقع اإلعتراف اختراق وإمكانية والتوثيق األمان غياب

قبل من يجعل الشركة الذى األمر اإليرادات الغير، مقابلة عملية

موضوعية غير عدم بالمصروفات ذلك على ويترتب عادلة، وغير

. العمليات تلك ظل فى عادلة بصورة المبدأ هذا تحقيق امكانية

يمكن أنه خالل ونرى من عادلة بصورة المذكور المبدأ تحقيق

لعملية آلية التجارة إالوضع عمليات خالل من المتولد باإليراد عتراف

تكون اإللكترونية ان إقترحنا أمن والتى حال في البيع نقطة عند

, إلى باإلضافة معلومات من يحتويه وما اإللكتروني الموقع وسالمة

المحاسب تأكيد خالل من الشركة في القائم النظام في الثقة

. للنظام ومتابعة وسالمة تامين بوجود القانوني

التحفظ .مبدأ

التي المالية القوائم عناصر بعض فإن المبدأ هذا بمقتضى

فيها يدخل التي العناصر وخصوصا التقديرات بعض إلى تحتاج

وال الشخصي,التخمين التحفظ جانب فيها يراعى أن عن إويجب بتعاد

. المحاسبية األمور بعض معالجة في التفاؤل عن الناجمة المبالغة

الذي المحاسبي اإلجراء إتباع هو المبدأ هذا تطبيق في واألساس

ال بعين المستقبل في المحتملة الخسائر .إيأخذ األرباح دون عتبار

: أو التكلفة بسعر المدة آخر السلعي المخزون تقييم ذلك مثال

, وال المخصصات وتكوين أقل أيهما للخسائر إالسوق حتياطيات

وال الطارئة إالمحتملة . 1لتزامات

: اآلتي في تتمثل المبدأ هذا إلى وجهت انتقادات وهناكموقفا إ يأخذ حيث أحيانا ا ذاتي تناقضا يظهر المبدأ هذا ن

سعر باعتماد معينة دورة في الدخل تحديد عند ا تشاؤمي

يؤدي , سوف اإلجراء وهذا المدة آخر لمخزون األدنى السوق

. التالي العام أرباح في زيادة إلى

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .87 ص مرجع

54

والقيم لألصول األدنى القيم باعتماد التشاؤم في اإلفراط

. للخصوم األعلى ومنهج التاريخية التكلفة منهج من مزيجا يمثل المبدأ هذا أن

. االستبدال تكلفة

التزام ضرورة نرى فإننا االنتقادات تلك من الرغم وعلى

المبدأ هذا بتطبيق اإللكترونية التجارة مجال في تعمل التي الشركات

وال المخصصات تكوين خالل وذلك إمن المحتملة للخسائر حتياطيات

: يلي ما إلى استنادا

o اإللكترونية التجارة لعمليات والتوثيق األمان غياب ظل في

عملية جعل اآلخرين قبل من الشركة موقع اختراق وإمكانية

غير . الدفع عملية أن كما فيها مشكوك عملية اإليراد تحقق

عدم وبالتالي التحويل عملية في التالعب يمكن حيث آمنة

. النقد وصولo وفي ا وهمي المشتري يكون قد اإللكترونية التجارة آلية في

. المشتري وليس البائع المخاطرة سيتحمل التالعب حالةo الخسائر تقدير أرصدة المحتملة؛صعوبة تحصيل عدم نتيجة

الديون تقدير في عالية بدرجة التحفظ إلى يدعو مما العمالء

. تحصيلها في المشكوك

: تواجه التى التحديات الثاني ظل المحاسبة علم المبحث فىاإللكترونية التجارة .عمليات

المعلومات تقنيات في تحدث التي بالتطورات المحاسبة مهنة تتأثر

. المحاسبية النظم وتعتمد المحاسبية النظم مقومات أهم أحد أصبحت التي

والمنش الشركات الحاسبات آفي استخدام على المختلفة كما اآللية,ت

التجارة مجال في تعمل التي الشركات في تعقيدا النظم هذه تزداد

ممارسي. أمام ضخمة تحديات خلقت التقنية التطورات وهذه اإللكترونية

الرقابة نظم وتطوير المحاسبية النظم بتصميم تتعلق المحاسبة مهنة

. المحاسبي النظام تشغيل وفاعلية الكفاءة ضمان بهدف ؛ الداخلية

55

إيجاد المحاسبة مهنة تستطع للممارسات الحلول الولم متكاملة

من مجموعة توجد حيث اإللكترونية التجارة شركات في الناشئة المحاسبية

للتجارة المحاسبية بالمشاكل المتعلقة هذه اإللكترونية.القضايا أمثلة ومن

يلي ما :1القضايا

على إيراداتها عن باإلفصاح اإللكترونية التجارة شركات تقوم هل

أساسصاف على أم اإليرادات إجمالي ؟ يأساس اإليراداتعن باإلفصاح تقوم أن اإللكترونية التجارة شركات على يجب أنه ونرى

وذلك اإليرادات صافي وليس اإليرادات إجمالي أساس على إيراداتها

: يلي ما إلى استنادا

التدفقات : ــ إجمالي بأنه اإليراد عشر الثامن الدولي المحاسبة معيار عرف

ال المنافع من العادية إالداخلة األنشطة عن والناتجة الفترة خالل قتصادية

تنتج , التي الزيادة بخالف الملكية حقوق في زيادة عنها ينتج والتي للمنشأة

. الملكية حقوق حملة بمعرفة تقدم مساهمات عن

بالفقرة ــ النقدية بالتدفقات والخاص السابع الدولي المحاسبة بمعيار ورد

( األنشطة( 22رقم عن الناتجة النقدية التدفقات عن التقرير يمكن أنه

وال الحاالت إالتشغيلية في وذلك التدفقات تلك صافي أساس على ستثمارية

اآلتية:

o , وذلك العمالء لحساب تتم التي النقدية والمدفوعات المتحصالت

بأنشطة وليس العميل بأنشطة خاصة التدفقات تلك تكون عندما

المنشأة.

o معدل بسرعة تتسم ببنود الخاصة النقدية والمدفوعات المتحصالت

. آجالها وقصر مبالغها حجم وكبر دورانها

تختلف ال اإللكترونية التجارة عمليات من المتولدة اإليرادات ألن ونظرا

والتي التقليدية التجارة عمليات من المتولدة اإليرادات عن طبيعتها في

, تمثل اإليرادات هذه أن إلى باإلضافة خدمات تأدية أو سلع بيع عن تنشأعبيد يالمطير 1 للنشر، المريخ دار ، معاصرة وقضايا تحديات ـ والمراجعة المحاسبة مهنة مستقبل ،سعد ،

ص 36ص ،2004 ,الرياض .37ـ

56

. كما العمالء لحساب مدفوعات وليست المنشاة بأنشطة خاصة تدفقات

بيع أو األجل قصير تمويل عن ناتجة ليست يتم استثمارات,أنها أن نرى فإننا

. اإليرادات إجمالي أساس على اإليرادات عن اإلفصاح

نشر أو اإلنترنت مواقع صيانة أو توفير إيرادات عن المحاسبة كيفية

هذه بمثل االعتراف وكيفية اإلنترنت موقع على المعلومات

اإليرادات.مواقع: صيانة أو توفير إيرادات اإلنترنت:أوال

األولى بالفقرة باإليراد الخاص عشر الثامن الدولي المحاسبة معيار أفاد

العمليات من الناتجة اإليرادات عن المحاسبة عند المعيار هذا تطبيق يتم أنه

: اآلتية واألحداث

o. السلع بيعo الخدمات.تأديةo فوائد من عنها ينتج وما المنشأة لموجودات أخرى أطراف استعمال

. األسهم وأرباح االمتياز حقوق من إيرادات

محددة مهام بأداء المنشاة قيام تتضمن الخدمات تأدية إن وحيث

. أو واحدة فترة خالل الخدمات تقدم وقد عليها متفق فترة خالل ا تعاقدي

صيانة أو توفير عن الناتجة اإليرادات أن نرى فإننا فترة من أكثر خالل

عنها المحاسبة ويتم خدمات تأدية عن ناتجة إيرادات هي اإلنترنت مواقع

ويتم , تشغيلية إيرادات باعتبارها عشر الثامن الدولي المحاسبة لمعيار وفقا

العملية إال إتمام مرحلة أساس على العملية بتلك المرتبط باإليراد عتراف

ت .أفي الميزانية ريخ

. اإلنترنت: موقع على معلومات نشر إيرادات ثانياأنه عشر الثامن الدولي المحاسبة معيار من الخامسة الفقرة أفادت

: لإليرادات اآلتية األشكال المنشأة لموجودات اآلخرين استخدام على ب يترت

o :أو معادلة نقدية أو نقدية استخدام مقابل أعباء عن عبارة الفوائد. للمشروع مستحقة مبالغ

57

o : بعض استخدام مقابل أعباء عن عبارة وهي االمتياز حقوق إيراداتال براءات مثل لمنشاة األجل طويلة العالمات إالموجودات ختراع،

. الحاسب وبرامج الطبع حقوق التجارية،o : حسب المساهمين على أرباح توزيعات عن عبارة األسهم أرباح

. المال رأس في حصصهمللمنش أوحيث اإللكتروني الموقع استخدام المعلومات أن نشر في ة

المنش لموجودات استخدام اإللكتروني أيمثل الموقع باعتبار األجل طويلة ة

المنش عليه تعتمد ملموس غير اإللكترونية أأصل التجارة عمليات تنفيذ في ة

أنها, على اإلنترنت موقع على معلومات نشر إيرادات معالجة نرى فإننا

, ال ويتم امتياز حقوق ال إإيرادات ألساس طبقا باإليراد ستحقاقإعتراف

ال لمضمون .إووفقا العالقة ذي تفاق

. مقدما المدفوعة اإلعالن مصروفات عن المحاسبة كيفيةالتجارة شركات في مقدما المدفوعة اإلعالن مصروفات ألن نظرا

, حيث التقليدية التجارة شركات عن طبيعتها في تختلف ال اإللكترونية

نرى , فإننا تؤديها التي الخدمات أو منتجاتها أو بالشركة التعريف إلى تهدف

نفقات باعتبارها مقدما المدفوعة اإلعالن مصروفات عن المحاسبة تتم أن

حيث ةإيرادي فترات أنمؤجلة لعدة الشركة منها تستفيد حالية مصروفات ها

, حسب ا سنوي إهالكها ويتم المصروفات هذه رسملة يتم وبالتالي مالية

. خمسسنوات عن إهالكها فترة تزيد أال على الشركة تقدير

: اإلنترنت موقع وتحسين بإنشاء المتعلقة التكاليف معالجة كيفية. اإلنترنت: موقع إنشاء تكاليف أوال

)ــ رقم الفقرة والثالثين( 7أوضحت الثامن الدولي المحاسبة معيار من

: ) اآلتي) الملموس غير الموجود تعريف بخصوص الملموسة غير الموجودات

جوهر بدون نقدي غير أو للتحديد قابل موجود هو الملموس غير الموجود

ي ل مادي به أو إحتفظ الخدمات أو البضائع تزويد أو إنتاج في ستخدامه

. اإلدارية لألغراض أو لآلخرين لتأجيره:و مورد هو الموجود

58

o عليه سابقة المنشأة؛تسيطر ألحداث نتيجةo. للمنشأة مستقبلية اقتصادية منافع منه تتدفق أن يتوقعمادي أوحيث جوهر وبدون للتحديد قابل موجود اإللكتروني الموقع ن

ل الشركة به وتأجيره إوتحتفظ الخدمات وتقديم البضائع تزويد في ستخدامه

, منافع يحقق أن المحتمل من أنه إلى باإلضافة معلومات لنشر لآلخرين

للمنش , أاقتصادية المتعلقة التكاليف معالجة يتم أن نرى فإننا مستقبال ة

ورد ما وتطبيق ملموس غير أصال باعتباره للشركة إلكتروني موقع بإنشاء

قياس من المحاسبية المعالجة في والثالثين الثامن المحاسبي بالمعيار

. وإهالك وإثباتموقع: تحسين تكاليف اإلنترنت:ثانيا

)ــ رقم الفقرة والثالثين( 60أوضحت الثامن الدولي المحاسبة معيار من

) ال) يجب أنه الملموسة غير على إالموجودات الالحق باإلنفاق عتراف

يتم عندما مصروف أنه على إكماله أو شرائه بعد ملموس غير موجود

: إذا إال تحمله

o منافع توليد من الموجود سيمكن اإلنفاق هذا أن المحتمل من كانو سابقا المقدر أدائه مستوى عن تزيد مستقبلية اقتصادية

o الممكن من موثوق كان بشكل للموجود وإرجاعه اإلنفاق هذا .قياس

o تكلفة إلى الالحق اإلنفاق إضافة يجب فإنه الشروط هذه تلبية تم إذا. الملموس غير الموجود

خدمات أنحيث إضافة عليه يترتب للشركة قائم موقع تحسين عملية

أدائه مستوى عن تزيد مستقبلية اقتصادية منافع عنها ينتج للموقع وإمكانات

فإننا , موثوق بشكل التحسين تكاليف قياس إمكانية إلى باإلضافة السابق

( األصل بالموقع الخاصة التكاليف إلى الموقع تحسين تكاليف إضافة نرى

.) الملموس غير

الموقع لصيانة والمستثمرة الجارية التكاليف عن المحاسبة كيفية

. به يرتبط وما

)ــ رقم الفقرة والثالثين( 56أوضحت الثامن الدولي المحاسبة معيار من

59

) ال) يجب أنه الملموسة غير غير إالموجودات بند على باإلنفاق عتراف

: , إذا إال تحمله يتم عندما مصروف أنه على ملموس

o يلبي الذي الملموس غير الموجود تكلفة من جزء يشكل كانال أو إمقاييس عتراف،

o عن عبارة هي والتي أعمال منشآت دمج عملية في البند امتالك تمال يمكن وال إذا إامتالك و ملموس، غير موجود أنه على به عتراف

( ضمن الداخل اإلنفاق هذا يشكل أن يجب فإنه كذلك الحالة كانت) ( ) السالبة الشهرة للشهرة يعزى الذي المبلغ من جزء االمتالك تكلفة

ت ال أفي متالك. إريخ

يتم به يرتبط وما الموقع لصيانة والمستثمرة الجارية التكاليف أن ونرى

الصرف تم التي المحاسبية الفترة تتحمله مصروفا إن فيها,اعتبارها حيث

. الملموس غير الموجود تكلفة من جزءا تمثل ال الصيانة تكاليف

: الثالث المحاسبة المبحث معايير على اإللكترونية التجارة .أثرالتجارة لشركات المحاسبي واإلفصاح العرض فاعلية مدى إن

ال تحقيق في دراسة إاإللكترونية تتطلب للمستفيدين المتوقعة حتياجات

يجب . كما المعاصرة التقنية التحديات ضوء في المحاسبة معايير وتحليل

المس الهيئات المعايير ؤعلى بمراجعة تقوم أن المعايير هذه صياغة عن ولة

. يلي فيما ونقوم عليها المستمر التقني التطور نتائج لمواجهة القائمة

على اإللكترونية التجارة عمليات أثر مدى لبيان المعايير هذه لبعض بدراسة

. المعايير هذهالسابع .1 الدولي المحاسبي التدفقات "المعيار بيان

."النقدية

إلى المعيار هذا التغيرات توفيريهدف عن فيالتأريخية معلومات

بيان النقد طريق عن لمنشأة المعادل ة ا والنقد النقدي خالل لتدفقات الناتجة

ا الفترة وال ألنشطةمن وال إالتشغيلية ة .تمويليةستثماري

النقد من وصادرة واردة تدفقات عن عبارة النقدية والتدفقات

الطلب، تحت وودائع الصندوق فى نقد من النقد ويتكون المعادل، والنقد

60

جاهزة السيولة وعالية األجل قصيرة إستثمارات فهى النقدية المعادالت أما

مهمة غير مخاطرة الى يخضع الذى النقد من معلومة مبالغ الى للتحويل

. القيمة تغيرات من

تزويد فى مفيدة للمنشأة النقدية التدفقات عن المعلومات وتكون

النقد تشغيل على المنشأة قدرة لتقييم بأساس المالية البيانات مستخدمى

وتتطلب النقدية، التدفقات هذه إلستخدام المنشأة وحاجة المعادل والنقد

على المنشأة لقدرة تقييما المستخدمون يتخذها التى اإلقتصادية القرارات

. تولدها وتوقيت المعادل والنقد النقد تشغيل

( رقم الفقرة كل( 11أوضحت على أنه المعيار تعرض من أن منشأة

ة النقدي التدفقات وفقا مصنفة الفترة التشغيلية، ل خالل ألنشطة

التي إال العمليات لطبيعة مناسبة األكثر باألسلوب التمويلية ة، ستثماري

تقديم. في األنشطة حسب ة النقدي التدفقات تبويب ويساعد تمارسها

الوضع على األنشطة تلك أثر تقدير في المستخدمين تفيد معلومات

. , استخدام ويمكن يعادلها وما ة النقدي تقدير وفي للمنشأة المالي

. األنشطة تلك بين العالقات تقييم في أيضا المعلومات هذهالعائدات انتاج فى الرئيسية األنشطة هى التشغيلية واألنشطة

التمويلية، أو اإلستثمارية غير األخرى األنشطة جانب الى للمنشأة

أساسي بشكل التشغيلية األنشطة من النقدية التدفقات وتشتق

من تنتج ما عادة وهى للمنشأة الرئيسية العائدات إنتاج أنشطة من

الربح تحديد ضمن تدخل التى األخرى واألحداث المعامالت

التشغيلية األنشطة من الناجمة النقدية التدفقات وتعد والخسارة،

على المقدرة وكذلك التشغيلية المنشأة لقدرة رئيسيا مؤشرا

بدون جديدة استثمارات وعمل األسهم ارباح ودفع القروض تسديد

. للتمويل خارجية مصادر الى اللجوءمن لذلك ة النقدي التدفقات لعرض المناسب األسلوب أن نرى

التجارة عمليات تمارس التي للشركات التشغيلية األنشطة

من إال التشغيلي النشاط طبيعة حسب التدفقات تبويب هو ة لكتروني

, يوفر التبويب وهذا ة الكتروني أو ة تقليدي تجارة عمليات حيث

61

التجارة عمليات أثر تقدير من المستخدمين ن تمك معلومات

على إال ة النقدية لكتروني ة.أللمنش التدفقات( رقم الفقرة الناتجة( 25أوضحت ة النقدي التدفقات تسجيل يجب أنه

بعملة الأ ةعملال معامالتعن ة الوظيفية جنبي وباستخدام, المنشأة

العملة بين الصرف األجنبية الوظيفية سعر العملة والعملة مبلغ على

التدفق عند االجنبية .ةالنقدي اتتاريخ( رقم الفقرة ة( 27أوضحت النقدي التدفقات عن التقرير يجب أنه

عن جاء الأ ةعملال معامالتالناتجة ما مع متسقة صرف بطريقة ة جنبي

" في التغيرات آثار والعشرين الحادي الدولي المحاسبي بالمعيار

." األجنبية العمالت صرف العملة أسعار معاملة تسجيل يتم حيث

تطبيق طريق عن الوظيفية بالعملة األولي اإلعتراف عند األجنبية

على األجنبية والعملة الوظيفية العملة بين الفوري الصرف سعر

. المعاملة تأريخ فى االجنبية العملةعن الناتجة ة النقدي التدفقات أن ةالأ ةعملال معامالتونرى جنبي

ال التجارة عمليات عن مختلفة إلوالمتولدة معالجة إلى تحتاج ة كتروني

إعداد :بيانعند اآلتي ونقترح ة النقدي التدفقات

o ال إلى تحتاج ال التي لديها إالشركات ة أجنبي بعمالت حتفاظ

عن الناتجة ة النقدي التدفقات بتحويل ةعملال معامالتتقومال الأ تاريخ في ة عملة إجنبي إلى بها المنشأةعتراف

الصرف الوظيفية سعر العملة الفورىوباستخدام بين

األجنبية الوظيفية األجنبية والعملة العملة مبلغ عند على

التدفق من, ةالنقدي اتتاريخ ة نقدي تدفقات بند تحت وتدرج

ال التجارة لعمليات التشغيلية إعداد إاألنشطة عند ة لكتروني

, بيان تدفقات عن اإلقرار يتم ال وبالتالي ة النقدي التدفقات

. ة أجنبي بعمالت ة نقدي

o ا إلى تحتاج التي لديها إلالشركات ة أجنبي بعمالت حتفاظ

عن الناتجة ة النقدي التدفقات عن بالتقرير معامالتتلتزم

62

بالمعيار الأ ةعملال جاء ما مع سقة مت صرف بطريقة ة جنبي

في " التغيرات آثار والعشرين الحادي الدولي المحاسبي

." األجنبية العمالت صرف أسعارالسابع ) الدولي المحاسبي المعيار أن نرى تقدم ما خالل بيانمن

) التجارة عمليات طبيعة مع الحالية بصيغته يتناسب ال ة النقدي التدفقات

ة.إال لكتروني

الثامن .2 الدولي المحاسبي المحاسبية،" المعيار السياسات" واألخطاء المحاسبية التقديرات فى .التغيرات

إلى المعيار هذا السياسات يهدف وتغيير اختيار معايير توضيح

فى التغيرات عن واإلفصاح المحاسبية المعالجة جانب الى المحاسبية

وتصويب المحاسبية التقديرات فى والتغيرات المحاسبية السياسات

المالية البيانات وموثوقية مالئمة تعزيز المعيار من ويقصد األخطاء،

وكذلك سابقة فترات بيانات مع المالية البيانات تلك مقارنة وقابلية للمنشأة

. اخرى لمنشآت مالية بيانات مع مقارنتها

( رقم الفقرة من( 23أوضحت د التأك عدم لحالة نتيجة أنه المعيار من

قياسها يمكن ال المالية البيانات بنود من كثيرا فإن التجارية األنشطة

. على يعتمد الذي االجتهاد يستلزم والتقدير تقديرها يمكن ولكن بدقة

. مثال مطلوبا التقدير يكون أن ويمكن المتوفرة المعلومات أحدث

أو اإلنتاجي العمر لتقدير أو المخزون، تقادم أو المعدومة، للديون

ل المتوقع ال إالنمط المنافع القابلة إستهالك للموجودات قتصادية

جزءا ةمعقول تقديراتاستخدام ويعد ستهالك. إلل يعتبر من أساسيا

. بها الوثوق درجة على ذلك يؤثر وال المالية البيانات إعداد

ال التجارة عمليات في أنه األمان, إونرى غياب ظل وفي ة لكتروني

, في والتالعب اآلخرين قبل من الشركة موقع اختراق وإمكانية والتوثيق

, التجارة في المتعاملة الشركات إفصاح وعدم النقدي التحويل عمليات

وال إال التالعب حجم عن ة , إلكتروني من د التأك وعدم لحساباتها ختراق

, عدم من المتوقعة الخسائر تقدير الصعب من فإنه التحصيل عملية

63

, ر يؤث وبالتالي العمالء أرصدة فى تحصيل المشكوك الديون حجم تقدير

تمارس تحصيلها التي للشركات المالية بالبيانات الوثوق درجة على

ال التجارة رقم, إعمليات الفقرة في النظر إعادة يستوجب مما ة لكتروني

(23. العمليات( هذه طبيعة لتراعى المعيار هذا من

الدولي المحاسبي معيار أن نرى تقدم ما خالل من

المحاسبية" الثامن التقديرات فى التغيرات المحاسبية، السياسات

التجارة واألخطاء" عمليات مع للتعامل الحالية بصيغته يكفي ال

العمليات, إال تلك لتناسب فقراته؛ لبعض مراجعة إلى ويحتاج ة لكتروني

. طبيعتها وتراعي

عشر .3 الثاني الدولي المحاسبي الدخل "المعيار ."ضرائب

لضرائب المحاسبية المعالجة شرح الى المعيار هذا يهدف

المحلية الضرائب جميع المعيار هذا ألغراض الدخل ضرائب وتشمل الدخل،

التى اإلقتطاع ضرائب مثل للضريبة الخاضعة األرباح على المبنية واألجنبية

المشروع او الزميلة الشركة او التابعة الشركة قبل من الدفع تستحق

. للتقرير المعدة المنشأة الى الحصص توزيع عند المشترك

الضريبية و التبعات عن المحاسبة المنشأة من المعيار هذا يتطلب

تحسب معامالتلل التي الطريقة بنفس األخرى المعامالتها بواألحداث

, بها يعترف التي واألحداث العمليات فإن وهكذا نفسها األخرى واألحداث

. كذلك القائمة نفس في الضريبية بآثارها يعترف أن يجب الدخل قائمة في

يحب المالكين حقوق في مباشرة بها يعترف أخرى أحداث أو عمليات وأية

حقوق في مباشرة الضريبية بآثارها المتعلقة الضريبية باآلثار يعرف أن

ال يؤثر مشابه وبشكل في إالمالكين، ضريبية ومطلوبات بموجودات عتراف

هذا عن الناشئة السالبة الشهرة أو الشهرة مبلغ على األعمال اندماج

ندماج.إال

ال كما المعيار هذا المؤجلة إيعالج الضريبية بالموجودات عتراف

وعرض المستخدمة، غير الضريبية الخصومات أو الخسائر عن الناشئة

64

المتعلقة المعلومات عن واإلفصاح المالية البيانات في الدخل ضرائب

. الدخل بضرائب

ال الجارية إويجب الفترة عن المدفوعة غير الجارية بالضريبة عتراف

. الجارية الفترة عن المدفوع المبلغ كان إذا أما كالتزام السابقة والفترات

. كأصل بالزيادة فيعترف المستحق، المبلغ عن يزيد السابقة والفترات

الضريبي أوحيث واإلعداد الحصر عمليات في صعوبة هناك ن

ال التجارة مختلفة إلعمليات دول في تتم التي الصفقات خاصة ة لكتروني

, الضريبية اآلليات تنظم التي التشريعات قصور إلى باإلضافة وسطاء ودون

, التي للشركات الضريبي التهرب إمكانية إلى يؤدي هذا فإن العمليات لتلك

, الضريبي التهرب مشكلة أن ونرى المجال هذا في آثار تتعمل عليها ترتب

: اآلتي في ل تتمث ة ومحاسبي ة مالي سلبية

مجال في تعمل التي للشركات المحاسبي الدخل ة موضوعي عدم

ا .إلالتجارة ضريبية رسوم تحملها لعدم نتيجة ة؛ كتروني مجال في تعمل التي للشركات المالية البيانات موضوعية عدم

ال بيانات, إالتجارة مع بياناتها مقارنة موضوعية عدم وكذلك ة لكتروني

, تفقد ثم ومن التقليدية التجارة مجال في تعمل التي الشركات

. قيمتها المالية البياناتعشر ) الثاني الدولي المحاسبي المعيار أن الدخل ونرى ال( ضرائب

ال التجارة عمليات مع للتعامل النظر, إيتناسب إعادة إلى ويحتاج ة لكتروني

التجارة عمليات وآلية طبيعة تراعي جديدة بنود إضافة أو بنوده بعض في

ة.إال لكتروني

ال التجارة مجال في تتعامل التي الشركات إلزام ةإونقترح لكتروني

قبل من به اإلقرار يتم ما مع يتناسب بمعدل ضريبي مخصص بتكوين

, ضريبية آليات إلى الوصول ولحين التقليدية التجارة في المماثلة الشركات

. الالزمة المعالجات وإجراء مناسبة

65

والعشرين .4 الحادي الدولي المحاسبي آثار)المعياراألجنبية العمالت صرف أسعار في .(التغيرات

: بطريقتين أجنبية بنشاطات منشأة تقوم أن األولى يمكن الطريقة

أجنبية بعمالت معامالت لها يكون ان أن .والثانية أجنبية عمليات لها يكون

االجنبية و العمالت معامالت تضمين كيفية وصف الى المعيار هذا يهدف

البيانات ترجمة وكيفية للمنشأة المالية البيانات فى األجنبية والعمليات

اسعار فى التغيرات تأثير التقاريرعن إعداد وكيفية عرض، عملة الى المالية

. المالية البيانات على الصرفاإلقتصادية البيئة عملة بانها الوظيفية العملة المذكور المعيار وعرف

التى الرئيسية اإلقتصادية البيئة وتكون المنشأة فيها تعمل التى الرئيسية

. وتصرفه النقد فيها تولد التى البيئة هى عادة المنشأة فيها تعملالوظيفية العملة لتحديد التالية المعايير المذكور المعيار وضع وقد

للمنشاة:البضائع - بيع اسعار على رئيسي بشكل تؤثر التى العملة

( السلع بيع اسعار بها تعرض التى العملة وهى والخدمات

.) بها تسويتها ويتم والخدمات-. التنافسية قواها تحدد التى بالدولة الخاصة العملةالمادية - والتكاليف العمالة على رئيسي بشكل تؤثر التى العملة

( العملة وهى الخدمات أو البضائع لتزويد األخرى والتكاليف

.) بها تسويتها ويتم التكاليف بها تعرض التىعلى متعددة دول فى تعمل اإللكترونية التجارة شركات أن وحيث

وكذلك التنافسية، قواها تحدد التى الدولة تحديد ويصعب العالم مستوى

البضائع بيع اسعار على رئيسي بشكل تؤثر التى العملة تحديد يصعب

بعمالت وخدماتها بضائعها اسعار الشركات تلك لعرض نظرا والخدمات،

الوظيفية العملة تحديد ان نرى فاننا خاللها، من تعمل التى بالدول متعددة

رئيسي بشكل تؤثر التى العملة اساس على يكون أن يجب الشركات لتلك

) ( التكاليف عرض عملة األخرى والتكاليف المادية والتكاليف العمالة على

التجارة شركات فى أنه يعنى وبما للمنشاة التقرير عرض عملة وهى

. العرض عملة هى الوظيفية العملة تكون اإللكترونية66

( رقم الفقرة المذكور (1أوضحت المعيار هذا من يطبق أن يجب أنه

: في المعيار

أو ــ األجنبية، بالعمالت المعامالت عن المحاسبةالمالية ــ القوائم القوائم ترجمة في المشمولة األجنبية للعمليات

. الملكية بطريقة أو النسبي التوحيد أو التوحيد بواسطة للمنشأة المالية( رقم الفقرة معاملة( 8أوضحت هي األجنبية بالعملة المعاملة أن

المعامالت ذلك في بما أجنبية، بعملة التسوية تتطلب أو محددة

: يلي بما المنشأة قيام عن الناشئة

.ــ أجنبية بعملة محددة أسعارها خدمات أو سلع بيع أو شراءعليها ــ أو لها المستحقة المبالغ تكون عندما أموال اقتراض أو إقراض

. أجنبية بعملة محددةأو ــ منجز، غير أجنبية عملة تبادل عقد في طرفا تصبحبعملة ــ محددة التزامات تسدد أو د تتكب أو أصول من تتخلص أو تمتلك

أجنبية. ( رقم الفقرة بالعملة( 9أوضحت المعاملة تسجل أن يجب أنه

ال عند األولي إاألجنبية، الوظيفية عتراف عن بالعملة الناتج بالمبلغ ،

ال الصرف بسعر األجنبية المعاملة مبلغ وبين فورىضرب العملة بينها

. الوظيفية المعاملة بتاريخ( رقم الفقرة ت( 11أوضحت في :أأنه عمومية ميزانية كل ريخ

اإلقفال سعر باستخدام النقدية األجنبية العملة وحدات ترجمة يتم .ــ

الوحدات ترجمة يتم النقدية ــ وفقا غير قياسها تم لتكلفةل التىب أالت بت األعملة الريخية الصرف سعر باستخدام المعاملة أجنبية .ريخ

الوحدات ترجمة يتم النقدية ــ قياسها غير تم العادلة التى بالقيمةاألجنبية .بالعملة القيمة تلك تحديد عند الصرف أسعار باستخدام

( رقم الفقرة عن( 16أوضحت الصرف سعر فرق ينتج تسويةأنه

ترجمتها تم التى تلك عن تختلف باسعار ترجمتها عند او النقدية البنود

فى سابقة مالية بيانات فى او الفترة خالل األولي لإلعتراف وفقا

اإلعتراف يتم كما فيها، تنشأ التى الفترة فى الخسارة او الربح

67

تشكل التى النقدية الوحدات عن الناتجة الصرف اسعار بفروقات

أو الربح فى التقرير معدة المنشاة استثمارات صافى من جزءا

فى أو التقرير معدة للمنشأة المنفصلة المالية البيانات فى الخسارة

. األجنبية للعملة الفردية المالية البياناتاإلنترنت أوحيث شبكة عبر تتم اإللكترونية التجارة عمليات ن

دول على االنفتاح هذا عن وينتج العالم دول مستوى على تتم ومبيعاتها

أجنبية بعمالت معامالت وجود المحاسبة متعددة.العالم معيار أوجب وقد

والعشرين الحادي من الدولي المالى ومركزها نتائجها ترجمة المنشأة على

لترجمة الالزمة الطريقة باستخدام العرض عملة الى الوظيفية عملتها

معدة للمنشاة المالية البيانات فى تضمينها اجل من األجنبية عملياتها

: اآلتى نقترح فاننا التقرير

عمليات تمارس التى الشركات فى الوظيفية العملة أن حيث

الى تحتاج ال الشركات تلك وان العرض عملة نفسها هى اإللكترونية التجارة

بعملة تسويتها ويتم تكاليفها تعرض أنها حيث األجنبية بالعمالت اإلحتفاظ

اإللكترونية التجارة بنظام المتعاملة الشركات تقوم أن نقترح فإننا العرض

ت في األجنبية معامالتها عن الناتجة اإليرادات ال أبتحويل إلى إريخ بها عتراف

ال الصرف عرضعملة المعاملة الفورىوبسعر تأريخ .فى

الحادي الدولي المحاسبة معيار على تعديالت إجراء يتطلب األمر وهذا

التجارة شركات لمعامالت خاصة آلية وضع ليتضمن والعشرين

اإللكترونية.

انخفاض ).5 والثالثون السادس الدولي المحاسبي المعيار.) الموجودات قيمة

لضمان المنشأة تطبقها التي اإلجراءات بيان الى المعيار هذا يهدف

عن يزيد ال بما موجوداتها األصل إلل ةالقابل قيمتهاتسجيل ويكون سترداد،

عن يزيد بما كان إلل ةالقابل قيمتهمسجال إذا زيدت ةالمسجل قيمته تسترداد

اس خالل من استرداده سيتم الذي المبلغ األصل، تخدامعن بيع كذلك وأو

المنشأة تقوم أن المعيار ويتطلب قيمته، انخفضت بأنه األصل يوصف

68

ال إبال بخسارة كذلك إعتراف يحدد كما المنشأة نخفاض، على يتوجب متى

القيمة، انخفاض خسارة تعكس اإلفصاحات ان بتحديد ايضا .ويقوم

اليه أوضح المشار أن المعيار المنشأة على يجب كل في تقرأنه نهاية

للتقارير إعدادا انخفاض تكانما إذا فترة احتمال على داللة أية هناك

تقدير المنشأة على يجب الداللة هذه وجدت وإذا األصل، المبلغقيمة

لل .لألصل ستردادإالقابل

المعيار أ العمر أن فاد ذي الملموس غير األصل باختبار المنشاة تقوم

بعد المتوافر وغير الملموس غير األصل مع او المحدد غير اإلنتاجى

مبلغه مقارنة خالل من سنويا القيمة انخفاض حول لإلستخدام

الملموسة غير األصول أما لإلسترداد القابل مبلغه مع المسجل

. مختلفة اوقات فى قيمتها انخفاض اختبار يمكن المختلفة المعيار أ من أنه فاد اقل لألصل لإلسترداد القابل المبلغ كان حال فى

الى لتصل لالصل المسجلة القيمة تخفيض يتم له المسجلة القيمة

ويتم خسارة، اإلنخفاض هذا ويعد لإلسترداد القابل مبلغه قيمة

ال إال بخسارة في إعتراف الدخل بيان في مصروف أنها على نخفاض

معيار بموجب تقييمه أعيد مبلغ بمقدار األصل سجل إذا إال الحال،

بها ) المسموح البديلة المعاملة بموجب ذلك مثال آخر دولي محاسبة

رقم الدولي المحاسبة معيار واإلنشاءات – 16في الممتلكات

أعيد( أصل قيمة انخفاض في خسارة أية معاملة ويجب ، والمعدات

المحاسبة معيار بموجب التقييم إعادة في انخفاض أنها على تقييمه

. اآلخر الدولي المعيار أو افاد مجموعات موجودات الشركة موجودات تشمل أنه

أو : , , المنشأة من قسم أو الرئيسي المكتب مبنى مثل أقسام

. هيكل , ويحدد البحث مركز أو اإللكترونية البيانات معالجة معدات

لموجودات المعيار في الوارد التعريف يلبي األصل كان إذا ما منشأة

لموجودات الرئيسية والخصائص ، معينة نقد توليد لوحدة الشركة

عن مستقل بشكل داخلة نقدية تدفقات تولد ال أنها هي الشركة

يعزى أن يمكن وال ، األخرى الموجودات مجموعات أو الموجودات

المراجعة . تحت هي التي النقد توليد لوحدة كلية المسجل مبلغها69

وتكنولوجي أوحيث إلكترونية وسائل بدون إلكترونية تجارة ال ةنهالذي الكمبيوتر نظام في المدمجة التكنولوجية الوسائل هذه وتتمثل حديثة

وانتقالها المعلومات تبادل لضمان ؛ األنظمة من غيره وبين بينه الربط يتيح

الدخول عمليات فالتجارة , وتحقيق األخرى األنظمة إلى ومنه النظام إلى

فالكمبيوتر , ومحتوى وموقع وحلول وشبكة كمبيوتر هي إنما اإللكترونية

تتيح والشبكة ، واسترجاعها عرضها وتصميم ومعالجتها البيانات إدخال يتيح

المنشأة تنفيذ تتيح والحلول ، وإليه النظام من ، باتجاهين المعلومات تناقل

ل إل العميل وتنفيذ التجارة ) إلتزاماتها برمجيات أو حلول لتزاماته

يتصل ( وما الخدمات أو المنتجات لعرض الشبكة على والموقع اإللكترونية

. ذاته في هو والمحتوى التسويق وآليات اإلعالم أنشطة إلى إضافة بها

إطار ضمن لكن بها يتصل وما والخدمات المنتجات من الموقع مفردات

هذا وضمن التقنية الموقع قدرات عن والكاشف للقبول المحفز العرض

ل العام وسائل إالمفهوم كافة تنطوي ، اإللكترونية التجارة حتياجات

ووسائل اتصال وشبكات وحلول وبرمجيات أجهزة من أنشطتها ممارسة

أمن بشأن وحلول الشبكة على واشتراكات للبيانات وتبادل اتصال

. الخط على الخدمات وتقديم بالثمن الوفاء عمليات وتنفيذ المعلومات

في تعمل التي الشركات عليها تعتمد التي التقنية الوسائل أن ونرى

أخرى ووسائل وشبكات وأجهزة برامج من اإللكترونية التجارة مجال

وانخفاض , منها للقائم السريع التقادم وبالتالي والتحديث التطور سريعة

يجب , فإنه وعليه ورد إلزامقيمته بما ميزانياتها إعداد عند الشركات هذه

أن باعتبار موجوداتها قيمة انخفاض آثار معالجة من المذكور بالمعيار

الثابتة موجوداتها من األكبر الجانب تمثل عليها تعتمد التي التقنية الوسائل

: يلي ما إلى استنادا وذلك ملموسة غير أو ملموسة كانت سواء قد أصل قيم أن على داللة أية هناك كانت إذا أنه المذكور المعيار أفاد

لل القابل المبلغ تقييم يجب فإنه المفرد ,إتنخفض لألصل سترداد

وشبكات موقع هناك اإللكترونية التجارة لشركات بالنسبة أنه ونرى

حدة , على أصل كل قيمة تحديد ويمكن حاسوب وأجهزة وبرمجيات

. ) السريع ) للتطور ونظرا البرامج ملموس غير أو ملموسا كان سواء

70

وال التقنيات تلك القديمة إفي اإلصدارات قيمة في السريع نخفاض

ال اإللكترونية التجارة شركات على فيجب بخسائر إمنها عتراف

.إال منها مفرد أصل كل قيمة في نخفاض ما مع به تمشيا الشركة أفاد موجودات تشمل أنه من المذكور المعيار

أو : , الرئيسي المكتب مبنى مثل أقسام أو مجموعات موجودات

مركز , , أو اإللكترونية البيانات معالجة معدات أو المنشأة من قسم

الوارد . التعريف يلبي األصل كان إذا ما منشأة هيكل ويحدد البحث

في , أنه ونرى معينة نقد توليد لوحدة الشركة لموجودات المعيار في

اإللكتروني الشركة موقع اعتبار يمكن اإللكترونية التجارة شركات

ال - يتم والتي الحاسوب وأجهزة والبرمجيات عليها إوالشبكة عتماد

ال - , حيث نقد توليد وحدة اإللكترونية التجارة عمليات تنفيذ في

ال , يتم وبالتالي التقنيات هذه بدون إلكترونية بخسائر إتجارة عتراف

للمعيار إال طبقا النقد توليد وحدة موجودات قيمة في نخفاض

المذكور.

المخصصات، .6 والثالثون السابع الدولي المحاسبي المعيار. المحتملة والموجودات المطلوبات

تطبيق ضمان المعيار هذا وأسس إال معاييريهدف القياسعتراف

المحتملة، والموجودات والمطلوبات المخصصات عن وعلى اإلفصاح

في كافية طبيعتها المالحظاتمعلومات فهم من المستخدمين لتمكين ؛

. ومبلغها وتوقيتهاقيمة أو توقيت له ليس مالى التزام هو المخصص ان المعيار واوضح

: التالية الحاالت فى بالمخصص االعتراف ويتم محددة. سابق لحدث كنتيجة حاليا التزاما المنشأة تملك عندما صادرة لتدفقات حاجة وجود المحتمل من يكون عندما

. االلتزام لتسوية االقتصادية المنافع تتضمن التى للمصادر ويشير االلتزام لمبلغ موثوق تقدير اجراء ممكنا يكون عندما

الموثوق التقدير فيها يكون نادرة حاالت هناك أن الى المعيار

مستحيال.71

:كما قياسمخصص عند يلي بما المنشأة قيام وجوب المعيار يتطلبo ال في التأكد عدم وحاالت المخاطر عدم إأخذ ولكن عتبار،

في المتعمدة المبالغة أو زائدة مخصصات إنشاء يبرر ال التأكد

المطلوبات.o , للنقود الزمنية القيمة تأثير يكون حيث المخصصات خصم

الضريبة ) ( قبل ما خصم أسعار أو سعر باستخدام وذلك ا، مادي

للنقود الزمنية للقيمة السوق في الحالية التقييمات تعكس

في إظهاره يتم لم الذي بالمطلوب المتعلقة المخاطر وتلك

يتم الخصم استعمال يتم وحيث للصرف، تقدير أفضل

أنه إال على الوقت لمرور نتيجة المخصص؛ في بالزيادة عتراف

. فائدة مصروفo ال في في إاألخذ التغييرات مثل المستقبلية األحداث عتبار

, كافية موضوعية أدلة توجد حيث التقنية والتغييرات القانون

. ستقع أنهاo ال في األخذ في إعدم المتوقع التصرف من المكاسب عتبار

بشكل, مرتبطا المتوقع التصرف كان ولو حتى الموجودات

. المخصص نشوء في ب يتسب الذي بالحدث وثيقال التجارة عمليات ظل في أنه مخاطر إونرى هناك ة لكتروني

لغياب نظرا العمالء؛ أرصدة تحصيل من تأكد عدم وحاالت

, قبل من الشركة موقع اختراق وإمكانية والتوثيق األمان

. إلزام, ونقترح النقدي التحويل عمليات في والتالعب اآلخرين

ال التجارة عمليات تمارس التي بتكوين إالشركات ة لكتروني

من التأكد عدم وحاالت المخاطر تلك لمواجهة مخصص؛

. العمالء أرصدة تحصيلأحداث هناك أن على اكما ر تؤث سوف أنها نرى ة مستقبلي

ال التجارة مجال في تعمل التي مثل إالشركات ة لكتروني

هذه على الشركات تلك تعتمد حيث السريعة التقنية التغيرات

. الشركات تلك إلزام ونقترح عملها ممارسة في التقنيات

. مستقبال التقنيات في التغيرات لمواجهة مخصص؛ بتكوين72

مجال في تعمل التي الشركات إلزام ضرورة نرى تقدم ما خالل من

ال عدم إالتجارة وحاالت المخاطر لمواجهة مخصصات؛ بتكوين ة لكتروني

, للمعيار فقرة إضافة خالل من وذلك المستقبلية التقنية والتغيرات التأكد

. بذلك الشركات تلك تلزم السابق

غير ) .7 الموجودات والثالثون الثامن الدولي المحاسبة معيارالملموسة(.

غير لألصول المحاسبية المعالجة وصف الى المعيار هذا يهدف

المعيار هذا ويلزم آخر، معيار فى بالتحديد معها التعامل يتم التى الملموسة

بالمعايير الوفاء حال فى الملموس غير باألصل اإلعتراف المنشأة

غير لألصول المسجلة القيمة قياس كيفية المعيار يحدد كما المحددة،

. الملموسة غير األصول حول محددة افصاحات اجراء ويتطلب الملموسة

( رقم الفقرة غير( 3أوضحت الموجودات بعض توجد قد أنه

( حالة في مضغوط قرص مثل مادي شيء ضمن الملموسة

( ) حالة في قانونية مستندات في أو اآللي الحاسب برامج

) معاملة يجب كان إذا ما ولتحديد فلم، أو البراءة أو الترخيص

ملموسة غير عناصر من كل على يحتوي الذي الموجود

- عشر السادس الدولي المحاسبة معيار بموجب وملموسة

- ملموس غير كموجود أو والمعدات والتجهيزات الممتلكات

, الشخصي الحكم استخدام يطلب فإنه المعيار هذا بموجب

: الحاسب برنامج ذلك مثال أهمية، أكثر عنصر أي لتقييم

بدون العمل تستطيع وال اآللي الحاسب بها م يتحك آللة اآللي

الحاسب أجهزة من أ يتجز ال جزءا يعتبر المحدد البرنامج ذلك

وينطبق ، معدات أو تجهيزات أو كممتلكات وتعامل اآللي

ال وحيث اآللي، للحاسب التشغيل نظام على نفسه الشيء

ذات اآللي الحاسب أجهزة من أ يتجز ال جزءا البرامج تكون

غير موجود أنها على اآللي الحاسب برامج تعامل العالقة

ملموس.

73

( رقم الفقرة ال( 6أوضحت تحدث قد نطاق إأنه من ستثناءات

معينة عمليات أو أنشطة كانت إذا الدولي المحاسبة معيار

إلى تحتاج قد محاسبية مسائل عن تنشأ حد إلى متخصصة

على اإلنفاق في المسائل هذه وتنشأ أخرى، بطريقة تناولها

والترسبات والغاز النفط استخراج أو تطوير أو استكشاف

ال الصناعات في بين إالمعدنية العقود حالة وفي ستخراجية

هذا ينطبق ال ذلك وعلى ، بوالصها وحملة التأمين منشآت

المعيار هذا أن على ، األنشطة هذه على اإلنفاق على المعيار

المستخدمة األخرى الملموسة غير الموجودات على ينطبق

تكاليف : ) ( , : ) مثل اآلخر واإلنفاق اآللي الحاسب برامج مثل

ال ( الصناعات في أو العمليات شركات إبدء في أو ستخراجية

التأمين.

( رقم الفقرة المصادر( 9أوضحت المنشآت تنفق ما كثيرا أنه

تحسين أو صيانة أو تطوير أو امتالك عند مطلوبات تتحمل أو

, : أو الفنية أو العلمية المعرفة مثل الملموسة غير المصادر

وملكية وتراخيص جديدة أنظمة أو عمليات وتنفيذ تصميم

األسماء ) ذلك في بما تجارية وعالمات بالسوق ومعرفة فكرية

) التي البنود على العامة واألمثلة ، النشر وعناوين التجارية

اآللي الحاسب برامج هي العريضة العناوين هذه تشملها

العمالء وبيانات السينمائية واألفالم التأليف وحقوق والبراءات

وحصص األسماك صيد وتراخيص الرهن خدمة وحقوق

وال -إاالستيراد الموردين أو العمالء مع والعالقات متيازات

. التسويق وحقوق السوق وحصة العمالء

( رقم الفقرة من( 15أوضحت فريق المنشأة لدى يكون أنه

, مهارات تحديد على قادرة تكون وقد الماهرين الموظفين

من مستقبلية اقتصادية منافع إلى تؤدي إضافية موظفين

في الموظفون يستمر أن أيضا المنشأة تتوقع وقد ، التدريب

- - عادة لها ليس المنشأة أن على للمنشاة، مهاراتهم توفير

74

ال المنافع على كافية من إسيطرة الناجمة المستقبلية قتصادية

ل ؛ التدريب ومن المهرة الموظفين من هذه إفريق أن عتبار

من مماثل ولسبب ، الملموس غير الموجود تعريف تلبي البنود

تعريف فنية موهبة أو محددة إدارة تلبي أن المحتمل غير

حقوق خالل من محمية كانت إذا إال الملموس غير الموجود

ل ا إقانونية المنافع على والحصول قتصاديةإلستخدامها

األخرى األجزاء تلبي كذلك وهي منها، المتوقعة المستقبلية

التعريف . من

التجارة عمليات بتنفيذ الخاصة التقنية األصول مجموعة أن ونرى

والموقع والبرامج اآللي الحاسب أجهزة في والمتمثلة اإللكترونية

ال يجب والشبكة , إاإللكتروني حيث ملموس غير كأصل جميعا بها عتراف

تنفيذ أ يمكنها ال والشبكة والموقع البرامج بدون اآللي الحاسب أجهزة ن

هذه مجموعة خالل من التنفيذ يتم ولكن اإللكترونية التجارة عمليات

, أجهزة على الحصول تكاليف انخفاض إلى باإلضافة مجتمعة األصول

أو الموقع إنشاء أو البرامج على الحصول بتكاليف بالمقارنة اآللي الحاسب

رقم , ) الفقرة أوضحته ما إلى ذلك في ونستند ما( 3الشبكة لتحديد أنه من

غير عناصر من كل على يحتوي الذي الموجود معاملة يجب كان إذا

- عشر السادس الدولي المحاسبة معيار بموجب وملموسة ملموسة

هذا - . بموجب ملموس غير كموجود أو والمعدات والتجهيزات الممتلكات

أهمية , أكثر عنصر أي لتقييم الشخصي الحكم استخدام يطلب فإنه المعيار

أكثر اآللي الحاسب لجهاز الصلب بالقرص الملحقة البرامج أن ونعتقد

. الحاسب جهاز من أهمية

ال يجب أنه أيضا نرى الموارد إكما على الحصول بتكاليف عتراف

, الناجحة اإللكترونية التجارة فمشروعات ملموس غير كأصل البشرية

على أعمال تعمل جوانب كافة في المهرة الفنيين من كبيرة أعداد اجتذاب

التعرض التجارة لها سبق والعلمية المهنية المنظمات أن ومع اإللكترونية

السبعينات لموضوع خالل المحاسبي الفكر في وأثرها البشرية الموارد

القرن من الموارد والثمانينات مسمى تحت بقوة اآلن تعود أنها إال الماضي

75

المال رأس أو تعمل الفكرية التي والخبرات الكفاءات في الممثل الفكري

التجارة مجال : في اآلتي إلى ذلك في ونستند اإللكترونية

( رقم الفقرة أوضحته المصادر( 9ما المنشآت تنفق ما كثيرا أنه من

تحسين أو صيانة أو تطوير أو امتالك عند مطلوبات تتحمل أو

: تصميم أو الفنية أو العلمية المعرفة مثل الملموسة غير المصادر

ومعرفة فكرية وملكية وتراخيص جديدة أنظمة أو عمليات وتنفيذ

المعرفة , ل تمث الفكرية الموارد أن ونرى تجارية وعالمات بالسوق

. اإللكترونية التجارة مجال في تعمل التي للشركات والفنية العلمية

( رقم الفقرة أوضحته من( 15ما فريق المنشأة لدى يكون أنه من

موظفين , مهارات تحديد على قادرة تكون وقد الماهرين الموظفين

وقد ، التدريب من مستقبلية اقتصادية منافع إلى تؤدي إضافية

مهاراتهم توفير في الموظفون يستمر أن أيضا المنشأة تتوقع

ليس المنشأة أن على على تللمنشاة، كافية سيطرة عادة لها

ال الموظفين إالمنافع من فريق من الناجمة المستقبلية قتصادية

ل ؛ التدريب ومن الموجود إالمهرة تعريف ي تلب البنود هذه أن عتبار

, التجارة لشركات اقتصادية منافع هناك أن ونرى الملموس غير

هذه في المتخصصين العاملين مهارات عن ناتجة اإللكترونية

األعمال.

: أ الرابع ال المبحث التجارة المحاسب إثر القياس على .يلكترونية

. المحاسبي القياس مفهوم : بأنها المحاسبي القياس عملية األمريكية المحاسبين جمعية عرفت

على" بناء والمستقبلية والجارية الماضية المنشاة بأحداث األعداد قرن

." من العديد وهناك محددة قواعد وبموجب وجارية ماضية مالحظات

: يلي ما منها نورد المحاسبي القياس لمفهوم التعريفاتالمحاسب معينة " ي:القياس خاصية قرن خاللها من يتم مقابلة عملية هو

النقد يه التعدد اقتصاد ,معين ءلشي يخاصية حدث فيها يهو يتمثل

ف معين معين يعنصر ال ,مجال المشروع هو آبعنصر يقتصادإهو خر

76

حقيق ال آمجال يف يعدد نظام هو الحقيقية أخر باستخدام ,عداد وذلك

النقد وحدة هو معين ه ,مقياس معينة اقتران قواعد قواعد يبموجب

. 1"حتسابإال

" : في معينة خصائص يستهدف كمي قياس هو المحاسبي القياس

, توفير على وقاصر ر متغي بأنه ز ويتمي متباينة ألغراض متعددة مواضيع

" ا ومنطقي ا رياضي كمية .2إمكانيات

معين: " مجال خصائص أو جوانب أحد مطابقة أو مقابلة هو القياس

, أو األرقام باستخدام المقابلة هذه وتتم آخر مجال خصائص أو جوانب بأحد

" معينة لقواعد طبقا وذلك .3الرموز

: بأنه المحاسبي القياس تعريف يمكن أنه نرى تقدم ما خالل من

استنادا اإلقتصادية الوحدة أحداث عن النقدي التعدد بمقياس الكمي التعبير

. محددة قواعد وفق ومستقبلية وحالية تأريخية معلومات إلىيل يوف فيما نورد المفهوم هذا ال أ يضوء التجارة على إثر لكترونية

المحاسب بعض القياس .يعمليات

ال يرادات.إقياسال قياس محاسبي إيتم مقابل يراد عليها الحصول المتوقع بالقيمة ا

السلع الخدمات أبيع تقديم ال .و يقاس السوقية إكما بالقيمة يراد

والخدمات الحصول أي: ,للسلع المنتظر النقدية للقيم الحالية القيمة

ال من ف إعليها المنتجات تبادل عن الناتجة .4سواقأال ييرادات

ال يوف التجارة وتقديم إعمليات السلع بيع يتم حيث لكترونية

ف عنها أ يالخدمات ينتج متعددة وبعمالت العالم من مختلفة نحاء

متجانسة إ غير نقدية بوحدات الذ أال ,يرادات عدم إ ييؤد يمر لى

العمليات لتلك القياس وحدة وحد أولبيان .تجانس تجانس عدم اتثر

ال قياس عملية على ال إالقياس نفترض :يتآيراداتف تعمل شركة ال يتقوم التجارة سلعة إمجال ببيع لكترونية

) ( ) ( تحق وعند باليورو، ص وبواقع التقرير، بعملة س ال بواقع رادإيق

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .101ـ 100ص مرجعوآخرين، 22 الحميد عبد بيروت مرعى، العربية، النهضة دار المحاسبي، القياسواالتصال ص ، 1988 أصول

99.مهدي، 3 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .62مرجع" ،وليد ي، الحيال 4 المحاسبة" سابق، نظرية .181 ص مرجع

77

تحويله يتم ف إباليورو السائد الصرف بسعر التقرير عملة ريخأت يلى

على .التحويل ال عمليةويترتب ال إالتحويل آتية:حتماالتo) ( = ) س ) ص قيمة معادلo ) ص ) قيمة (<معادل س )o ) ص ) قيمة (>معادل س )

تقدم مما اليورو أيتضح تحويل عند ف إنه التقرير عملة نإلىالتقرير بعملة السلعة بيع سعر عن تختلف قد المعادلة وهذا ,القيمة

ف أ ييعن النقد وحدات تجانس عدم ال ين التجارة لكترونيةإعمليات

ف إ ييؤد اختالف السلعة يلى بيع وحدة يوبالتال ,قيمة ثبات عدم

ال ,القياس قياس عند جديدة مشكلة يخلق لقصور ؛يراداتإمما نتيجة

النظر إال ف يالحال يطار .يللمحاسبة العمليات تلك مع التعاملقياس عند النقد وحدات تجانس عدم آثار على وللتغلب

الت إال الشركات قيام نقترح التجارة ييرادات مجال في تعمل

بتثبيت إال ال ألكترونية العمالت صرف التقرير أسعار عملة مقابل خرى

ال أعلى يتم بفروق إن العمالت أعتراف تلك تحويل عند الصرف سعار

.إ التقرير عملة لى

.) العمالء ) النقدية لألصول المحاسبي القياسالعمالء أرصدة تحصيل عدم من المتوقعة الخسائر تقدير يتم

تحصيلها في المشكوك الديون عليها يطلق السنة ,والتي تحميل ويتم

الخسائر بتلك ضمان المالية بغرض بقيمتها؛ العمالء أرصدة وتخفض

. لها المصاحبة والتكاليف الفترة إيرادات بين ة منطقي مقابلة إجراءعمليات وف في ي المشكوك الديون تقدير يتم التقليدية التجارة

مدخلين باستخدام اآلجلة، :تحصيلها المبيعات من مئوية كنسبة األول

العمالء أرصدة من مئوية كنسبة التقدير يوف ,والثاني طريقة الحالتين

. ا محاسبي ومقبولة موضوعية

ال التجارة عمليات في وف إأما األمان يلكترونية غياب ظل

في والتالعب الغير قبل من الشركة موقع اختراق وإمكانية والتوثيق

78

في المتعاملة الشركات إفصاح وعدم النقدي التحويل عمليات

وال التالعب حجم عن اإللكترونية وعدم إالتجارة لحساباتها ختراق

, المتوقعة الخسائر تقدير الصعب من فإنه التحصيل عملية من التأكد

, الديون تقدير دقة عدم وبالتالي العمالء أرصدة تحصيل عدم من

, التي التكاليف دقة عدم ذلك على ويترتب تحصيلها في المشكوك

المالية الفترة الدخل ,تتحملها وموضوعية دقة عدم ثم ومن

المحاسبي.المحاسب القياس مشكلة على ف يوللتغلب ظل يللعمالء

ال التجارة ف إعمليات المشكوك الديون تقدير نقترح يلكترونيةمن مئوية بنسبة كافة نظر ؛المبيعات يجمالإتحصيلها لكون ا

ف ال يالمبيعات التجارة عمليات ل إظل معرضة مكانيةإلكترونية

ف النقد يالتالعب التحويل .يعملية

.) والخزينة ) بالبنك النقدية النقدية لألصول المحاسبي القياس, اإللكترونية النقود استخدام يتم اإللكترونية التجارة مجال في

النقود من متطورة صورة تمثل استخدام ,وهي عليها يترتب والتي

, تأخذ ملموسة غير نقود عن عبارة وهي الحديثة اإللكترونية الطرق

وحدات الكمبيوتر اصورة جهاز على آمن مكان في تخزن لكترونية

ال المحفظة باسم يعرف بالعميل للعميل, إالخاص ويمكن لكترونية

أو الشراء أو البيع بعمليات القيام في المحفظة هذه استخدام

التحويل.النقدية يوف رصيد من التأكد يتم التقليدية التجارة مجال

, وه للخزينة الفعلي الجرد خالل من ومؤكدة يبالخزينة دقيقة عملية

رصيد. مع الشركة بدفاتر البنك رصيد مطابقة يتم وكذلك وموضوعية

, ويعتبر لعمالئه دورية بصفة البنك يرسلها التي الحسابات كشوف

أرصدتهم صحة على للعمالء مصادقة البنك حساب في .كشف أما

ال التجارة عمليات ال إظل النقود واستخدام فال إلكترونية لكترونية

, قياس عملية فإن وبالتالي النقود هذه لقياس آلية أو معيار يوجد

ال دة إالنقود مؤك وغير موضوعية غير .لكترونية

79

تأخذ فعلي وحيث رقميا شكال الرقمية توجد النقود بحيث ا

بايتات شكل على قيمة سعة (( bytes)كوحدات لقياس وحدة

دعمه( يمكن الذي الشخصي، الحاسب ذاكرة في مخزنة الذاكرة

الحقيقية النقود من احتياطية بهذه بحسابات اإلعتراف عدم نرى فإننا

لقياسها عليها متفق آلية أو معيار إلى الوصول ولحين .النقود

, البالستيكية البطاقات في وتتمثل البالستيكية النقود أيضا وتوجد

, وتسمى, االئتمانية والبطاقات الدفع بطاقات وتشمل المغناطيسية

الذكية، طريقت البطاقات توجد مبيعات اوحيث قيمة لتحصيل ن

ال ففي الذكية، ف أالبطاقات النقد على الحصول يتم عند يولى الحال

ال إ وف إيداع التحويل، لعملية المؤيدة يتم ييصاالت رسالإالثانية

للتحصيل المنش إويتم ,العملية لحساب القيمة بعد أضافة تمامإة

التحصيل ال يوف .عملية نقترح ذلك النقود يتآضوء قياس عند

الت إال للشركات ال يلكترونية التجارة مجال في لكترونية:إتعمل الذكية إحالة يف البطاقات لمعامالت المقابل النقد ضافة

ال يف يتم وال إالحال بالنقد حساب إعتراف كشف على عتماد

ف .يالبنك القياس عملية حالة ال إفى يؤجل للتحصيل المعاملة بالنقد إرسال عتراف

لحين للمعاملة على إالمقابل التحصيل عملية تسجل أتمام ن

ف .يالقيمة التحصيل فترة خالل المدينة الذمم حساب

المحاسب الدخل .يقياسعن المحاسبي الدخل يتحدد المعاصر المحاسبي للنموذج طبقا

, المقابلة هذه ولتطبيق بمصروفاتها الفترة إيرادات مقابلة طريق

تحديد ضرورة من يستوجبه وما االستحقاق بأساس األخذ يستلزم

ال رابطة إتوقيت إيجاد طريق عن والمصروفات باإليرادات عتراف

سبيل في بذلتها التي المجهودات وبين المنشأة إنجازات بين سببية

.1ذلك

مهدي، 1 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .282مرجع

80

ف مشكلة توجد اإللكترونية التجارة عمليات توقيت يوفي

بال إال موقع ؛يرادإعتراف اختراق وإمكانية والتوثيق األمان غياب نتيجة

ال الغير، قبل من الذ أالشركة اإليرادات يمر مقابلة عملية يجعل

عدم ذلك على ويترتب عادلة، وغير موضوعية غير بالمصروفات

المحاسب إ الدخل قياس ف يمكانية عادلة .يبصورة العمليات تلك ظلال مقابلة مبدأ تحقيق يمكن أنه بالمصروفات إونرى يرادات

ف عادلة ال يبصورة التجارة آلية إعمليات وضع خالل من لكترونية

ال العمليات إلعملية تلك خالل من المتولد باإليراد يوالت ,عترافالموقع أ اقترحنا وسالمة أمن حال في البيع نقطة عند تكون ن

, النظام في الثقة إلى باإلضافة معلومات من يحتويه وما اإللكتروني

ت بوجود القانوني المحاسب تأكيد خالل من الشركة في مينأالقائم

لل العادلة المقابلة على يترتب حيث للنظام ومتابعة يراداتإوسالمة

المحاسب للدخل قياس .يبالمصروفات موضوعية بصورة

للقياس اإلعالمية المقومات على اإللكترونية التجارة أثرالمحاسبي.

القياس لوظيفة أساسا المحاسبي اإلتصال وظيفة تعد

المستخدمة, الفئات المحاسبي اإلتصال يحدد حيث المحاسبي

, إلى. يؤدي مما إليها يحتاجون التي المعلومات وكذلك للمعلومات

. اإللكترونية التجارة عمليات ظل وفي المحاسبي القياس أبعاد تحديد

المحاسبي للقياس اإلعالمية المقومات على آثارا هناك أن نرى

: يلي فيما نوردها

للتقارير .1 اإلعالمي المحتوى على االلكترونية التجارة أثر

المحاسبية. " : من يحتويه ما قيمة المالي للتقرير اإلعالمي بالمحتوى يقصد

, التقرير هذا مستخدمي نظر وجهة من وذلك اقتصادية معلومات

" بالمشروع عالقة ذات اقتصادية قرارات اتخاذ .1في

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .117ص مرجع

81

تطوير مجال في خاصة أهمية ذو للتقرير اإلعالمي والمحتوى

, المحاسبة في االتصال وظيفة إن حيث المحاسبي القياس

األساس القياس وظيفة مع تمثل المالية التقارير في والمتمثلة

على الحرص بهدف المحاسبي؛ المعلومات نظام عليه يقوم الذي

القرارات لمتخذي المفيدة المعلومات من قدر أكبر توفير

اإلقتصادية.التجارة عمليات في النسبية األهمية مقاييس تغير ومع

لدى تأثير وذات مالية غير معلومات لوجود نظرا اإللكترونية؛

, التجارة عمليات أن نرى فإننا اإلقتصادية القرارات متخذي

اإلعالمي المحتوى على تأثيرها لها يكون سوف اإللكترونية

يحتوي أن العمليات تلك ظل في يجب حيث المحاسبية للتقارير

: اآلتية المعلومات على المالي التقرير من يحتويه وما للشركة اإللكتروني الموقع وسالمة أمن

معلومات.. النظام ومتابعة وسالمة تأمين وسائل في الثقة لضمان اتباعها يتم التي الرقابية اإلجراءات

النظام.. العمالء أرصدة تحصيل عدم من المحتملة الخسائر خدمات تأدية أو سلع بيع من سواء الشركة إيرادات طبيعة

. اإللكتروني موقعها على معلومات نشر أو. للشركة الرئيسي السوق تمثل التي الجغرافية المناطق

التجارة .2 عمليات ظل في للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة آثار

. المحاسبي القياس نظام على اإللكترونية التجارة عمليات ظل في للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة آثار

. المحاسبي القياس عملية إطار على اإللكترونيةعلى التقليدية المحاسبة في القياس عملية تنصب

المحاسبية السجالت في الموجودة فقط المالية البيانات

. تاريخية بيانات تمثل وهي

82

في المحاسبي القياس عملية إطار تطور ومع

القياس لعملية الزمني األفق حيث من التقليدية المحاسبة

التجارة عمليات أن نرى أننا إال القياس عملية مدخالت أو

القياس عملية إطار على آخر تطورا تفرض االلكترونية

األسواق عن معلومات توفير في يتمثل جغرافيا بعدا يأخذ

من المستخدم لتمكن نشاطها؛ الشركة فيها تمارس التي

اإلقتصادية باألبعاد ستتأثر انها حيث مستقبلية قرارات اتخاذ

. المناطق لتلك واإلجتماعية والسياسية التجارة عمليات ظل في للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة آثار

. القياس وقواعد طرائق على اإللكترونيةالمحاسبة ظل في المالية والتقارير القوائم إعداد يتم

والمبادئ المفاهيم من مجموعة ضوء في التقليدية

, : األهمية ومبدأ الموضوعية مبدأ مثل المحاسبية واألعراف

, , التاريخية التكلفة ومبدأ النقد وحدة ثبات وفرض النسبية

. واألعراف والفروض المبادئ تلك وتعتبر التحقق ومبدأ

المحاسبة في القياس بعملية تتحكم التي .1القواعد

هذه مع التعامل أصبح المحاسبة وظيفة تطور ومع

, تقضي ولكن وجودها أهمية تلغي ال زاوية من القواعد

. والمرونة النسبية اعتبارات ظل في باستخدامهاعلى آثارا للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة تركت كما

, األبعاد هذه آثار وتظهر المحاسبية القياس وطرق أساليب

أشكاال تأخذ قد والتي البيانات تشغيل بعملية يعرف فيما

, , : أبواب, في التجميع أو المفردات دمج أو تجميع مثل عدة

. اإلختبار أو التلخيص أو التحليل أو التفصيل أواألهمية مبدأ أن نجد اإللكترونية التجارة عمليات وفي

ومبدأ النقد وحدة ثبات وفرض الموضوعية ومبدأ النسبية

في السائد المفهوم عن مفهومهم اختلف قد التحقق

التجارة عمليات إلحتواء نظرا التقليدية؛ التجارة عمليات

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .124ص مرجع

83

التعامل في تحتاج حديثة الكترونية وسائل على اإللكترونية

مع تطبيقها يتم التي من أكبر بنسبة مرونة إلى معها

أثر خالل من ذلك اتضح وقد التقليدية، التجارة عمليات

وكذلك القياس، وحدة ثبات على النقد وحدات تجانس عدم

وسائل إلى مادية وسائل من التحقق وسائل اختالف

عملية في تتحكم التي القواعد فإن ثم ومن الكترونية،

التجارة عمليات ظل في تتأثر سوف المحاسبة في القياس

المفردات دمج عمليات طبيعة تختلف وبالتالي اإللكترونية

تلك تشغيل عند التفصيل أو التلخيص أو التحليل أو

البيانات. التجارة عمليات ظل في للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة آثار

. المحاسبية المقاييس على اإللكترونيةاإلعالمي الدور يخدم المحاسبية المقاييس تطور إن

اقتصادية, بيانات على منها الحصول ويهيء للمحاسبة

للجهات المفيدة المعلومات من قدرا أكبر تحمل

. المالية والقوائم للتقارير المستخدمة , ونظرا اإللكترونية التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

موقعها اختراق عمليات عن الشركات إفصاح لعدم

, النقدي, التحويل في التالعب عمليات وكذلك اإللكتروني

المتوقعة الخسائر لمقابلة المكونة المخصصات فإن

, إضافة يتطلب الذي األمر بالموثوقية تتسم ال مستقبال

, الحالية للمقاييس إضافة الموثوقية لمدى آخر مقياس

. والترتيبي والبيني واالسمي النسبي كالمقياس المستخدمة : التمثيل مدى هو الموثوقية مدى بقياس ويقصد

موارد من تمثيلها المراد للظاهرة التحقق وقابلية الصادق

هذه تغير التي واألحداث والعمليات واإللتزامات اقتصادية

. واإللتزامات الموارد التجارة عمليات ظل في للمحاسبة اإلعالمية الوظيفة آثار

. المحاسبية القياسات على اإللكترونية84

على اإلعالمية الوظيفة تركتها التي اآلثار من

: المعلومات توقيت اعتبار مراعاة المحاسبية القياسات

البيانات دقة اكتسبت وقد دقتها، اعتبار حساب على

حيث الحسابي المفهوم بخالف ا رياضي مفهوما المحاسبية

ضمن للخطأ بمقياس محكومة الرياضي بالمفهوم الدقة إن

توفر ومتى التقدير، بمدى يسمى مسبقا محدد معين مدى

المناسبة المعلومات توفير يمكن القياس لخطأ مقياس

والدقة المواءمة بخاصيتي تتمتع والتي القرارات التخاذ

.1المطلوبة

, والتي اإللكترونية التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

العالم مستوى على ومختلفة متعددة أسواق خالل من تتم

. األسواق تلك عن كافية معلومات توفير معها يصعب

تلك في المتوقعة المبيعات قيمة تقدير يصعب وكذلك

, على سلبا يؤثر سوف ذلك فإن المعقولة بالدقة األسواق

والتي المالي التقرير يتضمنها التي المعلومات دقة مدى

. المستقبلية القرارات التخاذ إليها االستناد يتم

: الخامس الفكر المبحث مناهج على اإللكترونية التجارة أثر.المحاسبي

يلي فيما المحاسبي الفكر مناهج أهم تحديد : 2يمكن

ال القيم وال إمنهج جتماعية.إقتصادية. القرارات اتخاذ منهج. السوق دراسة منهج. الوضعية الدراسات منهج. اإلفصاح في التوسع منهج

على منهج لكل دراسة يلي اإللكترونية حدة؛وفيما التجارة أثر لبيان

.عليه, المحاسبية النظرية بناء على أثرها ثم ومن

" ،وليد ي، الحيال 1 المحاسبة" سابق، نظرية .131ص مرجعمهدي، 2 عباس المحاسبة الشيرازي، سابقص ،نظرية .337مرجع

85

ال أوال: القيم وال إمنهج .جتماعيةإقتصاديةال القيم منهج وال إيتمثل فيما إقتصادية نتناول مداخل ثالثة في جتماعية

المداخل نظرية الثالثة؛يلي بناء في منهم كل وأهمية دور بيان بهدف

. الدور هذا على اإللكترونية التجارة وأثر المحاسبةاألخالقي:المدخل .1

القيم بعض على المدخل هذا القيم األخالقية,ويعتمد هذه وتدور

وما التحيز وعدم والحياد والحق والصدق والمساواة العدالة مفاهيم حول

. في العدالة تحقيق يتطلب األخالقي والمدخل األخالقية بالنواحي متصل هو

المبادئ الممارسات المحاسبية:تحديد المحاسبي، واإلفصاح العرض

ال العملي، . إوالتطبيق الشخصي والتحكيم جتهادعدالة ومدى المراجع بتقرير يتعلق فيما آخر بعد األخالقي وللمدخل

أن , المراجعة إجراءات لجنة أوضحت وقد المالية القوائم في العرض

ال تشمل مقومات من يتكون العرض في العدالة المبادئ إمصطلح مع تفاق

المبادئ تطبيق في الثبات الكاف، اإلفصاح عليها، المتعارف المحاسبية

. للمقارنة القابلية المحاسبية،لها المحاسبة نظرية بناء في األخالقي للمدخل كأساس العدالة و

بالوحدة : الخاص النشاط وقائع عن التعبير في الصدق األول جانبان

المصلحة , ذات األطراف جميع بين المتوازنة المعاملة والثاني المحاسبية

لبناء . كأساس األخالقية القيم استخدام ويعتبر المحاسبية الوحدة في

تعريفات يتطلب أنه إال فيه ومرغوبا مفيدا مدخال المحاسبية النظرية

. واضحة عملية ومفاهيمالمالية القوائم في العرض عدالة األخالقي المدخل يتطلب وحيث

ال : تشمل مقومات من تتكون المتعارف إوالتي المحاسبية المبادئ مع تفاق

القابلية المحاسبية، المبادئ تطبيق في الثبات الكاف، اإلفصاح عليها،

شرط , فيها يتحقق ال اإللكترونية التجارة عمليات أن نرى فإننا للمقارنة

: اآلتي خالل من وذلك عليها المتعارف المحاسبية المبادئ مع االتفاقالمستندي إ التوثيق فيها يتوفر ال اإللكترونية التجارة عمليات ن

مما الواقعة حدوث يؤيد الذي الكافي المادي الدليل يوجد ال وبالتالي

. الموضوعية مبدأ مع متوافقة غير يجعلها86

اإليراد إ تحقق تغطي ال التقليدية التجارة في اإليراد تحقق معايير ن

. اإللكترونية التجارة عمليات خالل من المتولد

التجارة إ عمليات في عنها اإلفصاح يتم التي المعلومات ن

عمليات عن اإلفصاح يتم ال حيث بالمالئمة ع تتمت ال اإللكترونية

عن إال مستقل ببند اإلفصاح وعدم اإللكتروني الموقع واختراق حتيال

اإلفصاح يجعل مما عنها الناتجة الخسائر أو واألرباح إيراداتها قيمة

. كاف غير

ر تؤث سوف اإللكترونية التجارة عمليات أن نرى تقدم ما خالل من

. المحاسبية النظرية بناء في األخالقي المدخل على بالسلباإلجتماعي:المدخل .2

بناء األهداف تحديد هي المحاسبة نظرية بناء في خطوة أول إنال للقيم وتحليل دراسة وال إعلى البيئة إجتماعية تمثل التي قتصادية

بالوحدة ال المحاسبية.المحيطة المدخل أثر جوانب إوقد على جتماعي

: ذلك أمثلة ومن المحاسبي الفكر من متعددة القيمة عن التقرير يكفل بما اإلفصاح في التوسع إلى الحاجة

المضافة. نظر وجهة من والعائد التكلفة بيان يكفل بما اإلفصاح في التوسع

. فقط المحاسبية الوحدة وليس المجتمع نقابات مثل التقليدية غير الطوائف لخدمة اإلفصاح في التوسع

العمال. غير األصول من ممكن قدر أكبر إلظهار اإلفصاح في التوسع

موارد ذلك:ومثال الملموسة, العاملين باعتبار ينادي اتجاه ظهور

بشرية. تحديد : أهمها المحاسبة لنظرية االجتماعي المدخل في صعوبات وهناك

ال للقيم محددة عملية . إمفاهيم القيم , هذه أولويات وتحديد جتماعيةليشمل أوحيث اإلفصاح في التوسع يتطلب االجتماعي المدخل ن

نظر وجهة من والعائد التكلفة وبيان المضافة القيمة عن التقرير

نرى , فإننا الملموسة غير األصول من ممكن قدر أكبر وإظهار المجتمع

87

يشمل وال كاف غير مازال اإللكترونية التجارة عمليات عن اإلفصاح أن

البشرية , الموارد إظهار عدم إلى باإلضافة المضافة القيمة عن اإلقرار

وبالتالي , ملموس غير كأصل اإللكترونية العمليات تنفيذ في المتخصصة

المدخل على اإللكترونية التجارة لعمليات أيضا سلبية آثارا هناك فإن

جتماعي.إال

اإلقتصادي:المدخل .3كل من جزء أنها على المحاسبية الوحدة إلى ينظر المدخل وهذا

النظرية , بناء يتم المدخل لهذا فطبقا بذاتها قائمة نشاط وحدة وليست

ال باآلثار تتعلق اعتبارات أساس على تعبيرها إالمحاسبية ومدى قتصادية

ال الواقع ال . إعن المدخل عن نتج وقد فروع إقتصادي ظهور قتصادي

والناتج : الدخل حسابات أهمها الكلية المحاسبية للدراسات متعددة

حسابات / المنتج، المستخدم حسابات القومية، الميزانية القومي،

. القومية التخطيطية الموازنات المالي، التدفقال المدخل يتطلب المحاسبية إقوحيث الوحدة إلى النظر تصادي

لهذا , وطبقا بذاتها قائمة نشاط وحدة وليست كل من جزء أنها على

باآلثار تتعلق اعتبارات أساس على المحاسبية النظرية بناء يتم المدخل

ال الواقع عن تعبيرها ومدى عمليات , إاالقتصادية أن نرى فإننا قتصادي

ال الواقع على سلبية آثار لها اإللكترونية عدم إالتجارة في تتمثل قتصادي

على , سلبا التأثير وبالتالي والجمارك الضرائب آليات تنظم تشريعات وجود

ال الواقع على سلبا يؤثر مما للدول والجمركية الضريبية قتصاديإالعوائد

قائمة نشاط كوحدة تعمل اإللكترونية التجارة شركات أن يوضح وهذا ككل

على , سلبا ر تؤث سوف اإللكترونية التجارة عمليات فإن وبالتالي بذاتها

ال .إالمدخل المحاسبية النظرية بناء في قتصادي

. ثانيا: القرارات اتخاذ منهجمال مدى أساس على البديلة المحاسبية النماذج تقييم اتخاذ ئيتم لعملية متها

. الجوانب مراعاة أساس على المحاسبي الفكر تطوير ويتم القرارات

اآلتية:

88

: المحاسبة في السلوكية الجوانبالمعلومات أثر معرفة المحاسبي للبحث السلوكي المدخل يتطلب

متخذي سلوك على النظرية القرارات,المحاسبية فإن وبالتالي

والتنبؤ اإلنساني للسلوك تفسير لها يكون تتبع التي كما به.المحاسبية

متخذي جانب من المعلومات استخدام بكيفية السلوكي المدخل يهتم

القرارات.متخذي سلوكيات على المحاسبية المعلومات ألثر وبالنسبة

: فائدة اإلفصاح، كفاية مدى تشمل أبعاد عدة على فيركز القرارات

ال المحاسبية، المحاسبية إالمعلومات البيانات مستخدمي لدى نعكاسات

النسبية األهمية درجة على الحكم ، المختلفة اإلفصاح طرق عن الناتجة

اتخاذ عملية على المختلفة المحاسبية البدائل أثر ، للمعلومات

القرارات.

غير اإلفصاح مازال اإللكترونية التجارة عمليات في أنه ونرى

للشركات اإللكتروني الموقع اختراق عمليات عن اإلفصاح يتم ال حيث كاف

, تحصيلها في المشكوك الديون أو السداد في التالعب عمليات حجم أو

التجارة في للمعلومات النسبية األهمية درجة اختالف إلى باإلضافة

, أثر معرفة يصعب وبالتالي التقليدية التجارة عمليات عن اإللكترونية

, ثم ومن به التنبؤ أو القرارات متخذي سلوك على المحاسبية المعلومات

في السلوكية الجوانب دراسة على اإللكترونية للتجارة تأثيرا هناك فإن

المحاسبة. متخذي القرارات:احتياجات

اتخاذ عملية في ان أساسي مجهوالن نماذج األول: القرارات,هناك

: النماذج احتياجات أو القرارات متخذي احتياجات والثاني القرارات اتخاذ

من المعلومات المعلومات.المستخدمة تختلف أن المتوقع ومن

من الخارجية التقارير مستخدمي احتياجات لمقابلة الالزمة المحاسبية

. عن القرارات متخذي تصور أن كما كليهما أو كميتها أو نوعيتها حيث

لديهم المتجمعة بالخبرة كبير حد إلى ر يتأث فيها المرغوب المعلومات

. القرارات اتخاذ عملية في عليها اعتادوا التي وبالطريقة89

, عدم إلى باإلضافة اإللكترونية التجارة عمليات لحداثة أنه ونرى

المستخدمة الحديثة التقنيات في البيانات لمستخدمي كافية خبرة وجود

من القرارات متخذي احتياجات تكون فسوف العمليات هذه تنفيذ في

, المستخدمة النماذج اختالف وكذلك ومختلفة مشتتة المعلومات

ضبابية , حالة هناك وتكون مالئمة غير المعلومات يجعل مما للمعلومات

ر يؤث مما فيها المرغوب المعلومات عن القرارات متخذي تصور في

. القرارات متخذي احتياجات أسلوب على سلبا: التنبؤ على القدرة

مالئمة لخاصية المكونة المقومات أحد هي التنبؤ على القدرة

تتعلق المحاسبية,المعلومات القرارات اتخاذ بالمستقبل,فعملية

التنبؤ من ننا تمك التي المعلومات تلك هي المالئمة المعلومات وبالتالي

. تقييم فإن عليه وبناء المستقبل في األحداث هذه ونتائج باألحداث

على األسس هذه قدرة أساس على يتم البديلة المحاسبية األسس

. القرارات متخذي تهم التي بالمتغيرات التنبؤيتم التي المحاسبية المعلومات مالئمة لعدم نظرا أنه ونرى

اإللكترونية التجارة عمليات تمارس التي الشركات في عنها اإلفصاح

, وبالتالي المعلومات تلك على اعتمادا بالمستقبل التنبؤ يصعب فإنه

هذه قدرة أساس على البديلة المحاسبية األسس تقييم من التمكن عدم

. القرارات متخذي تهم التي بالمتغيرات التنبؤ على األسس

السوق ثالثا: دراسة .منهج : مجموع ل تمث والتي المالية األوراق سوق هنا بالسوق يقصد

, المستثمرين لهؤالء الرئيسي والقرار والسندات األسهم في المستثمرين

المحاسبية بالوحدات الخاصة المالية األوراق شراء أو بيع أو على اإلبقاء هو

األسهم , أسعار يحدد سوف المستثمرين لقرارات الجماعي واألثر المختلفة

. ال أن أي المالية األوراق سوق في أثر إوالسندات دراسة هو هنا هتمام

لكل وليس المستثمرين لجموع فائدتها ومدى المحاسبية المعلومات

. الرئيسية بالموضوعات السوق دراسة منهج ويهتم حدة على مستثمر

اآلتية:

90

. والسندات لألسهم السوق أسعار وبين المحاسبية المعلومات بين العالقة ــ

السوق أسعار وبين المتبعة المحاسبية الطرق في التغيرات بين العالقة ــ

. والسندات لألسهمالخروج يمكن التي المحاسبي التنظيم أو المحاسبية السياسة خصائص ــ

. المالية األوراق سوق دراسة من بها: السوق كفاءة فرض

ويعتمد المعاصرة المحاسبية والدراسات البحوث في الغالب وهو

: اآلتية المقومات علىo ألي يستجيبون المستثمرين ر ةأن تؤث وبطريقة جديدة معلومات

. المالية األوراق سوق في والسندات األسهم أسعار علىo من المتاحة المعلومات جميع تعكس المالية األوراق أسعار أن

من هاما جزء تمثل المحاسبية التقارير وأن المصادر مختلف

. المعلومات هذهo لل ألي إنتيجة يمكن ال المتاحة للمعلومات الفورية ستجابة

التي األسهم على عادية غير مكاسب يحقق أن مستثمر

المالية األوراق أسعار إن حيث شرائها في يفكر والتي يمتلكها

ال لهذه النسبية المخاطر دائما ستثمارات.إتعكسالمعلومات واستخدام إنتاج بكفاءة يهتم السوق كفاءة فرض أن كما

. السائدة التداول أسعار على ذلك وأثراإللكترونية التجارة عمليات تمارس التي الشركات في أنه ونرى

المستثمرين من الكثير يجعل مما مالئمة غير المحاسبية المعلومات مازالت

بناء والتصرف الشركات لهذه المنشورة المالية القوائم على يعتمدون ال

ال , على بناء التصرف يتم بل معلومات من فيها جاء ما التي إعلى تجاهات

, كفاءة عدم فرض إلى الرجوع ثم ومن المالية األوراق سوق تفرضها

السوق. اإلستثمار:مخاطر

التي المالية األوراق من المتوقع بالعائد المستثمر اهتمام يقتصر ال

أو شرائها في ر يفك التي أو بها لدراسة بيعها,يحتفظ اهتمامه يمتد ولكن

. مالية لخسائر التعرض احتماالت أي لها يتعرض التي المخاطرة مدى

91

أن فرض على تعتمد المستثمرين سلوك لتفسير الحديثة والنظرية

بالنسبة المخاطرة من ممكن حد أدنى إلى الوصول يحاول المستثمر

في المالية األوراق من إيراداته تضخيم بمعنى اإليرادات من معين لحجم

. المخاطرة من معين مستوى ضوءاإللكترونية التجارة مجال في تعمل التي الشركات في أنه ونرى

للشركات اإللكتروني الموقع اختراق عمليات عن اإلفصاح لعدم ونتيجة

تحصيلها , في المشكوك الديون أو السداد في التالعب عمليات حجم أو

فإن , ثم ومن المستثمر لها يتعرض التي المخاطرة من يزيد ذلك فإن

والتي المستثمر سلوك لتفسير الحديثة النظرية على يؤثر سوف ذلك

لحجم بالنسبة المخاطرة من ممكن حد أدنى إلى الوصول على تعتمد

. اإليرادات من معين

الوضعية رابعا: الدراسة .منهج ) ا ) وضعي يكون وقد ا معياري أو ا قياسي بحثا يكون قد المحاسبي البحث

ا(,أو) الممارسات وصفي توصيف إلى تهدف بحوث القياسية والبحوث

وتفهم تفسير إلى تهدف الوضعية البحوث أن حين في إتباعها الواجب

المواقف القائمة؛األوضاع إزاء المتوقع بالسلوك التنبؤ بغرض وذلك

تجاه. اإلدارة سلوك بدراسة تهتم معاصرة وضعية بحوث وهناك المختلفة

, على الوضعية الدراسات هذه وتعتمد البديلة المحاسبية السياسات

على : القدرة حيث من وذلك السوق كفاءة فرض هما أساسيين افتراضين

, إال قبل من الرشيد التصرف وفرض المتاحة المعلومات من ستفادة

. عليها تحصل التي المنافع تعظيم إلى سعيها وبالتالي اإلدارةاألول : جانبين حول يدور الخارجية المالية التقارير في اإلدارة واهتمام

اتخاذ , والثاني الالزم اإلفصاح ومستوى المالئمة المحاسبية السياسة تحديد

المس األجهزة قبل من تقترح أو تصدر معايير أي إزاء عن ؤوموقف لة

. والمراجعة المحاسبة مهنة تنظيمتصدر التي المعايير فإن اإللكترونية التجارة لعمليات بالنسبة أنه ونرى

المس األجهزة قبل من تقترح والتي ؤأو والمراجعة المحاسبة مهنة عن ولة

الجوانب من الكثير تغطي وال كافية غير مازالت العمليات هذه تنظم

92

سوف , , ذلك فإن وبالتالي اإلفصاح كفاية عدم إلى باإلضافة بها المتعلقة

تجاه اإلدارة سلوك بدراسة تهتم التي الوضعية الدراسات على سلبا ر يؤث

. البديلة المحاسبية السياساتأال : المحاسبية للسياسة الوضعي نموذج

ال هذا وبين أويهتم الوحدة إدارة بين المتبادل التأثير ببحث نموذج

: هما . رئيسيين جانبين ويتناول المحاسبية السياسةo النقدية التدفقات على البديلة المحاسبية السياسات أثر

ال بالوحدة قتصادية.إالخاصةo الوحدة إدارة مصالح على البديلة المحاسبية السياسة أثر

قتصادية.إال: هما أساسيين بعاملين النموذج هذا في المالية التقارير وتتأثر

o ال قتصادية.إاألحداثo. المتبعة المحاسبية السياسات في التغيرات

تتمثل العاملين هذين تجاه االقتصادية الوحدة إدارة من فعل ردود وتوجد

: اآلتي فيo سواء المحاسبية للسياسات المنظمة األجهزة على الضغط

أو تجاه المعارضة,بالتأكيد فعل كرد يكون قد الضغط وهذا

بهدف يكون قد أو رسمية بصورة صادر معين معيار أو تغيير

. معينة اقتصادية أوضاع حدة من التخفيفo ال .إالتغيير المحاسبية السياسات في ختياريo ال أو اإلنتاج سياسة في .إالتغيير التمويل أو ستثمار

بعمليات الخاصة المحاسبية السياسات قصور ظل في أنه ونرى

ال الوحدة إدارة ضغط يكون فسوف اإللكترونية على إالتجارة قتصادية

الوصول اتجاه في ا إيجابي ضغطا المحاسبية للسياسات المنظمة األجهزة

. اإللكترونية التجارة معامالت بشأن عليها متفق وسياسات معايير إلى

اإلفصاح خامسا: في التوسع .منهجامتداد ديع المحاسبي اإلفصاح في السوق االتوسع كفاءة لفرض

على أحيث تنعكس سوف اإلضافية المعلومات والسندات ان األسهم سعار

93

, استثماراتهم توجيه في المستثمرين لكافة خدمة يحقق الذي األمر

ال الرفاهية على أيضا المطالبات , إوينعكس انتشرت وقد للمجتمع قتصادية

ال لمسؤوليتها المحاسبية الوحدة مقابلة مدى عن جتماعية.إباإلفصاح؛ المالئمة أهمية ازدياد مع اإلفصاح في التوسع أهمية زادت وقد

أحد . ىباعتبارها بين والعالقة للمعلومات الرئيسية النوعية الخصائص

بالنسبة : المالئمة األول جانبين من لها ينظر المحاسبي واإلفصاح المالئمة

. القرارات , متخذي ألهداف بالنسبة المالئمة والثاني القرارات اتخاذ لنماذج

: األحداث مدخلعملي كتطبيق قدمت التي المحاوالت أهم األحداث مدخل يعتبر

, ال أن نجد وعليه اإلفصاح في التوسع ال إلمنهج بتحديد حتياجاتإهتمام

تحديد صوب يتحول أن يجب المحاسبية التقارير بمستخدمي الخاصة

ال أي , إاألحداث محايد بشكل عنها اإلفصاح يجب التي والمالية قتصادية

خام بيانات أنها على الخارجية المحاسبية التقارير إلى النظر يجب أنه

ل موجهة معلومات . إوليست محدد هدف أو ستخدامعلى المحاسبية التقارير تحتوي أال يجب األحداث لمدخل وطبقا

منها ليستخلص البيانات توفير على التقارير دور يقتصر وإنما معلومات

, الوضعي بالفكر األحداث مدخل ويأخذ يريد ما التقارير هذه مستخدم

أي يفترض ال إنه إذ العلمي البحث مجال , ةفي أنه كما مسبقة أهداف

أي . المدخل هذا في بالحدث ويقصد قيم أي من ظاهرة ةيخلو أو واقعة

. المحاسبية الوحدة على مالي أو اقتصادي تأثير لها عملية أواقتصادي أوحيث تأثير لها واقعة تمثل اإللكترونية التجارة عمليات ن

, الشركات إفصاح عدم إلى باإلضافة المحاسبية الوحدة على ومالي

حجم عن المالية بقوائمها مستقل بند في اإللكترونية التجارة في المتعاملة

نتيجة المحققة الخسائر أو واألرباح منها المتولدة واإليرادات العمليات هذه

في , المتعاملة الشركات تقدمها التي المحاسبية التقارير أن نرى فإننا لها

هذه مستخدم ن تمك التي الكافية البيانات توفر ال اإللكترونية التجارة

, عمليات فإن وبالتالي إليها يحتاج التي المعلومات استخالص من التقارير

. األحداث مدخل على سلبا ر تؤث اإللكترونية التجارة

94

: اإلفصاح في التوسع حدودأي دون إطالقه يمكن ال اإلفصاح في التوسع ذلك قيود,إن وعلى

اتخاذ مجال في مالئمة تعتبر معينة معلومات أن ا محاسبي ثبت إذا فإنه

الجوانب دراسة يتطلب عدمه من عنها باإلفصاح القرار فإن القرارات

اآلتية:o لإلفصاح الحالي الوضع التشبع المحاسبي؛تقييم درجة لتحديد

. المحاسبية التقارير تعكسها التيo ل وذلك ؛ اإلفصاح في للتوسع المقترحة البدائل ختبارإتقييم

. القرارات اتخاذ عملية ترشيد في مساهمة أكثرهاo إنتاج تكاليف مع إليها توصلنا التي المعلومات منفعة مقارنة

. المعلومات هذه وتوزيعاإلفصاح أوحيث في التوسع منهج تطبيق تواجه مشكلة هناك ن

وبالتالي لها األفراد استيعاب قدرة على اإلضافية البيانات أثر في ل تتمث

, ظل في أنه نرى فإننا القرارات اتخاذ عملية في منها استفادتهم درجة

التقنيات في عالية خبرة إلى تحتاج والتي اإللكترونية التجارة عمليات

, والنقود اإللكتروني التوقيع عمليات حداثة إلى باإلضافة لتنفيذها الحديثة

, للبيانات األفراد استيعاب قدرة فإن اإللكتروني والسداد اإللكترونية

تقل وبالتالي تنخفض سوف اإللكترونية التجارة لعمليات اإلضافية

ا , سلبي تأثيرا هناك فإن ثم ومن القرارات اتخاذ عملية في منها استفادتهم

. اإلفصاح في التوسع حدود على اإللكترونية التجارة لعملياتاإللكترونية التجارة لعمليات تأثيرا هناك أن نرى تقدم ما خالل من

هذا يؤجل وسوف المحاسبية النظرية لبناء المحاسبي الفكر مناهج على

متفق محاسبية معالجات إلى الوصول ولحين المحاسبية النظرية بناء التأثير

العمليات لهذه . عليها

الثالث الفصلمهنة على اإللكترونية التجارة التجارة أثر

المراجعة

95

: تواجه التى التحديات االول المراجعة المبحث ظل مهنة في. اإللكترونية التجارة عمليات

تواجه التى التحديات اهم من للمعلومات التكنولوجى التطور إن

بالتجارة المرتبطة والمعرفة المهارات تطوير قضية وتعتبر المراجعة، مهنة

الذى األمر األعمال، بيئة على انعكست التى التحديات اهم من اإللكترونية

واإلرشادات المعايير من العديد إلصدار المهنية التنظيمات من العديد دفع

المهنى والتاهيل المحاسبى التعليم وإصالح تطوير الى تهدف التى

.1للمراجع

نتيجة و اإلنترنت شبكة على المالية للقوائم اإللكتروني النشر يعتبر

اإللكترونية التجارة عمليات وانتشار األعمال قطاع في التقنية ،للتطوراتالمعلومات و على الحصول في مالئمين وتوقيت سرعة من يوفره ما مع

, مصحوبا يزال ال انه إال المعلومات على الحصول وحرية المنفعة وزيادة

بأن مطالبة والمراجعة المحاسبة مهنة أصبحت حيث التحديات ببعض

الشركات وطلب لرغبة التقليدية ومعاييرها ممارساتها ف وتكي تستجيب

. المال وأسواق

الشركات بين ا إلكتروني المنشورة التقارير ومحتويات طبيعة وتختلف

تقرير, يرفق المعلومات فبعضها لنوعية توضيح بدون الحسابات مراجع

لة ومضل خادعة معلومات تقديم إلى يؤدي وبما المدققة وغير المدققة

إلى . المالية للقوائم اإللكتروني النشر أدى وقد المالية القوائم لمستخدمي

إضعاف شأنها من جديدة تحديات واجهت قد والمراجعة المحاسبة مهنة أن

يلي . ما التحديات هذه ومن المالية البيانات في :2الثقة

موقعها في مدققة غير مالية قوائم نشر إلى الشركات لجوء

وغير المدققة المالية بياناتها بين الربط أو اإلنترنت شبكة على

. المستخدمين , تضليل إلى يؤدى قد وهذا المدققة

1 " احمد السيد أمين المعلومات لطفى، نظم وتدقيق االسكندرية" مراجعة الجامعية، ص 2005الدار ،18-7.سعد، 2 عبيد ، ص , معاصرة وقضايا تحديات ـ والمراجعة المحاسبة مهنة مستقبل المطيري سابق مرجع ،

ص 33 .34ـ

96

كانت سواء اإلنترنت على المنشورة المالية البيانات تعرض

أخرى أطراف قبل من والتغيير للتالعب مدققة غير أو مدققة

. اإللكتروني الموقع تأمين عدم بسبب والمدققة الموقع على المنشورة المالية البيانات تعرض

المنش صاحب قبل من والتغيير ة.أللتالعبعن تقريره في الحسابات مراجع تواجه جديدة تحديات توجد كما

: اآلتي في تتمثل الموقع على المنشورة والقوائم البيانات تلك المس )ؤومن تقرير المالية البيانات ودقة صحة عن ل

أم( العميل لموقع يتبع وهل ؟ المراجع أم العميل المراجعة

؟ المراجع لموقع للتغيير اإلنترنت على المنشورة المراجعة تقارير تعرض

. آخر طرف أي أو العميل قبل من والتعديل. اإلنترنت على المنشور المراجعة تقرير تاريخ تثبيت إشكالية والبيانات بالمعلومات المراجعة تقارير وارتباط عالقة

. المالية للقوائم إضافة اإلنترنت على األخرى المنشورة على المراجع وموقع المدققة والتقارير القوائم بين الربط

اإلنترنت. وال المراجع على المحتملة المعلومات إالمسؤولية عن لتزام

. المراجعة تقرير وطبيعة اإلنترنت موقع في المنشورة

المدققة المالية القوائم نشر يتم اإلشكاليات هذه لتفادي أنه ونرى

الشركة نشر مع بالتزامن اإللكتروني المراجع موقع خالل من للشركات

نشر إلى بموقعها الشركة تشير أن على اإللكتروني بموقعها المالية قوائمها

نشر إلى باإلضافة هذا ؛ اإللكتروني المراجع بموقع القوائم هذه من نسخة

للشركات بالنسبة المال سوق هيئة بموقع المدققة القوائم من نسخة

. المال بسوق المدرجةاإللكترونية التجارة وأنشطة المعلومات تقنية بيئة استحدثت وقد

إلى , أدت الخدمات وهذه والمراجعة المحاسبة مهنة تقدمها جديدة خدمات

97

. في الخدمات هذه وتتمثل المهنة وتنظيم ممارسة في رات تغي إحداث

:1اآلتي

1.: التوكيدية الخدمات

جودة وضمان تحسين إلى تهدف مستقلة مهنية خدمات وهي

.ومحتواها؛المعلومات القرارات اتخاذ ألغراضالمعلومات جودة القانوني المحاسب يضمن الخدمة هذه خالل ومن

معدة قائمة معلومات عن تقريره يصدر أن من بدال إعدادها في ويساهم

إدارة قبل وخدمة المنشاة,من الرأي إبداء خدمة عن تختلف الخدمة وهذه

للمحاسب االستشارات. يمكن التوكيدية الخدمات من نوعان ويوجد

: يلي كما وهما بهما القيام القانوني: اإلنترنت على العميل موقع في الثقة إضفاء

وما اإللكتروني الموقع وسالمة أمن الخدمة هذه تضيف حيث

لجودة ضمانات أية إضافة بدون وذلك معلومات من يحتويه

. يجب الخدمة هذه ولتحقيق المعروضة الخدمة أو السلعة

: اآلتية المبادئ تطبيق من التأكد

o التجارة نشاط ممارسة أساليب وجود من التأكد

, تتضمن أن على الخصوصية وضمان اإللكترونية

, المقدمة الخدمة أو السلعة عن الكامل اإلفصاح

, لدى المتوفرة واإلجراءات العملية تنفيذ وكيفية

. العمالء استفسارات بخصوص الشركة

oاكتمال إال عن فعالة رقابية بإجراءات حتفاظ

, يتضمن أن على الصفقات وشفافية وموضوعية

لل طبقا اإللكترونية الصفقات بتنفيذ تفاقياتإتوكيدات

. العمالء مع

سعد، 1 عبيد ، سابقص معاصرة وقضايا تحديات ـ والمراجعة المحاسبة مهنة مستقبل المطيري مرجع ، ص 39 .45ـ

98

oوسرية إال حماية تؤكد فعالة بإجراءات حتفاظ

المعلومات.

وال التجارة إالثقة بشركة الخاص النظام على عتماد

اإللكترونية.

شركات في القائم النظام في الثقة إضفاء خدمة وهي

بوجود القانوني المحاسب تأكيد خالل من اإللكترونية التجارة

الرقابية اإلجراءات وجود مع للنظام ومتابعة وسالمة تأمين

. بالشركة الخاص النظام في الثقة تضمن التي

اإللكترونية ) (.2 المستمرة .المراجعة

نتيجة ؛ المستمرة اإللكترونية المراجعة إلى الحاجة ظهرت وقد

وال اإلنترنت حيث , إلظهور اإللكترونية للتجارة المتزايد التحول أستخدام ن

يتطلب الفورية المحاسبية النظم إلى التقليدي المحاسبي النظام من

والمستندات المحاسبية النظم طبيعة مع تتماشى مراجعة إجراء

, تغيير يتطلب التحول وهذا . ااإللكترونية وتهتم المراجعة إجراءات في

على الموجودة المالية وغير المالية المعلومات بتوكيد ة المستمر المراجعة

واألحداث العمليات لحدوث معاصر وقت في اإللكتروني العميل موقع

. مستمر وبشكل

الثاني المراجعة: المبحث معايير على اإللكترونية التجارة .أثر

من عدد عن العالم دول معظم في الصادرة المراجعة معايير تواجه

التجارة نشاط ظل في كبيرة تحديات والوطنية العالمية الهيئات

والتجارة. المعلومات تقنية في التطورات آثار أهم ولكشف اإللكترونية

البيئة في المراجعين من المطلوب والدور المراجعة معايير على اإللكترونية

المراجعة اإللكترونية. معايير لبعض بمناقشة يلي فيما لبيان الدولية؛نقوم

على اإللكترونية التجارة آثار ال أهم مراجعة.أعمالرقم .1 للتدقيق الدولي (.230المعيار التوثيق )

99

التوثيق تخص إرشادات وتوفير معايير وضع إلى المعيار هذا ويهدف

. المالية البيانات بتدقيق المتعلق( رقم الفقرة توثيق( 2أوضحت المدقق على أنه المعيار من

قرائن , وكذلك رأيه لدعم قرائن له توفر والتي المهمة األمور

. للمراجعة الدولية للمعاير وفقا تمت قد التدقيق عملية بأن( رقم الفقرة أوراق( 3أوضحت يعني التوثيق أن المعيار من

الحصول تم التي أو المدقق قبل من المعدة األساسية العمل

وال أوراق , إعليها وتكون التدقيق بعملية لعالقتها بها حتفاظ

أو األفالم أو األوراق في مخزونة معلومات شكل على العمل

. أخرى وسائل أية أو اإللكترونية الوسائلرقم ) الفقرة شمول من الرغم على أنه الدولي( 3ونرى المعيار من

رقم ( 230للتدقيق العمل ) أوراق ضمن اإللكترونية الوسائل على التوثيق

رأيه , لدعم قرائن لتكون بالمراجع القرائن الخاصة مع التعامل أن إال

تأهيل يتطلب الذي األمر المراجع من خاصة مهارات إلى تحتاج اإللكترونية

في جديد لكل متابعتهم واستمرار عالية بدرجة ا تقني والمراجعين المحاسبين

الكافية الخبرة لديهم يكون حتى فيه التطور لسرعة نظرا ؛ المجال هذا

على , المدقق حصول شرط إضافة ونقترح الالزم التوثيق على للحصول

الحديثة والتقنية اإللكترونية الوسائل مع للتعامل تؤهله متخصصة دورات

خبرة على يترتب لما نظرا ؛ التدقيق مهنة بمزاولة له الموافقة شروط إلى

نظم تقييم إمكانية من والتقنية اإللكترونية بالوسائل ومعرفته المدقق

من وتمكنه اإللكترونية التجارة شركات في الداخلية الرقابة ونظم العمل

. دقيقة بصورة رأيه تدعم التي القرائن على الحصول

رقم ).2 الدولي التدقيق القوانين( 250معيار مراعاة. المالية البيانات تدقيق عند واألنظمة

( رقم الفقرة إجراءات( 2أوضحت وتنفيذ تخطيط عند ه أن المعيار من

المدقق, على فإن التدقيق نتائج وإبالغ تقييم عند وكذلك التدقيق

بشكل ر يؤث قد واألنظمة بالقوانين المنشأة التزام عدم بأن اإلدراك

. المالية البيانات على أساسي

100

( رقم الفقرة ل( 6أوضحت نظرا أنه المعيار القوانين إمن ختالف

, التدقيق ومعايير القومية الحسابات فإن آخر إلى بلد من واألنظمة

من واألنظمة بالقوانين أكبر بشكل متعلقة األرجح على ستكون

. بالتدقيق تعلقها( رقم الفقرة لعملية( 15أوضحت التخطيط لغرض أنه المعيار من

القانوني لإلطار عام فهم على الحصول المدقق على التدقيق

المنشأة التزام ومدى له العائدة والقطاع للمنشأة المالئم والنظامي

. اإلطار بهذا( رقم الفقرة يحصل( 19أوضحت أن المدقق على أنه المعيار من

ال حول ومناسبة كافية إثبات أدلة واألنظمة إعلى بالقوانين لتزام

واإلفصاح الجوهرية المبالغ تحديد على بتأثيرها المدقق أقر والتي

, لهذه كاف فهم امتالك المدقق وعلى المالية البيانات في عنها

المتعلقة التأكيدات تدقيق عند بها األخذ لغرض واألنظمة؛ القوانين

. سيتم الذي واإلفصاح ستسجل التي المبالغ بتحديدة االلكتروني التجارة حقل في ناشئة قانونية مشكالت هناك أن ونرى

ال الوسائل استخدام على ب يترت فيما ل األنشطة إلتتمث تنفيذ في ة كتروني

. ويمكن, آخر إلى بلد من واألنظمة القوانين اختالف إلى باإلضافة التجارية

: اآلتي في المشكالت تلك تبويب ال التجارة ووثائقه إعقود التعاقد وسائل وقانونية ة لكتروني

ال التوقيع ة. إوحجية حجي إقرار ذلك يتطلب حيث لكتروني

ال والمراسالت ة االلكتروني والتواقيع إالعقود ة لكتروني

.إال القضائية المنازعات في كبينة وموثوقيتها ة لكتروني

ال التجارة الشخصية إموثوقية إثبات وتحديات ة لكتروني

. العالقات ميدان في أثير حيث الثالث الشخص ومسؤولية

ال للتجارة وتحديدا إالقانونية الثالث الشخص مسؤولية ة لكتروني

ال خدمات الجهات إمزودي أو المواقع استضافة وجهات نترنت

ال المواقع تسجيل بها شخصية إالمناط إثبات لضمان ة؛ لكتروني

ال وصحة اآلخر تصال. إالطرف

101

في الدول تشريعات بين مع التعارض يتعارض مما الشأن هذا

. التجارة من النوع هذا طبيعةالتجارة أوحيث بيئة في تعمل التي الشركات التزام عدم ن

, إال للمشكالت باإلضافة المختلفة للدول واألنظمة بالقوانين ة لكتروني

و البيئة تلك في الناشئة البيانات االقانونية على أساسي بشكل ر تؤث قد لتي

ال, التجارة عمليات تمارس التي الشركات إلزام نرى فإننا ةإالمالية لكتروني

, خاص بشكل التكليف كتاب يتضمن وأن المالية بياناتها بتدقيق التكليف عند

بطبيعة الخاصة واألنظمة بالقوانين الشركات تلك التزام مدى باختبار تكليفا

نشاطها. رقم الدولي التدقيق معيار مراعاة لعدم للقوانين 250ونظرا

ال التجارة ببيئة الخاصة على إلواألنظمة اآلتية التعديالت إجراء نقترح ة كتروني

: البيئة تلك يشمل لكي المذكور؛ المعيار( رقم الفقرة ل( " 6تعديل نظرا أنه لتصبح المعيار القوانين إمن ختالف

, شركات وحسابات القومية الحسابات فإن آخر إلى بلد من واألنظمة

ال متعلقة إالتجارة األرجح على ستكون التدقيق ومعايير ة لكتروني

." بالتدقيق تعلقها من واألنظمة بالقوانين أكبر بشكل حسابات بتدقيق قيامه عند المدقق تلزم جديدة فقرة إضافة

ال التجارة مجال في تعمل التي تقرير إالشركات بتقديم ة لكتروني

الخاصة واألنظمة بالقوانين الشركات تلك التزام مدى يوضح منفصل

. , المالية البيانات تدقيق تقرير بخالف وذلك نشاطها بطبيعة

رقم .3 للتدقيق الدولي (.300المعيار التخطيط )

لتخطيط إرشادات وتوثيق معايير وضع إلى المعيار هذا ويهدف

متكرر التدقيق ليناسب وضع وقد المالية البيانات تدقيق عمليات

عملية الحدوث. لتوسيع المدقق يحتاج فقد مرة ألول التدقيق في أما

. أبعد حد إلى التخطيط( رقم الفقرة لعمل( 4أوضحت المالئم التخطيط أن المعيار من

أعطيت قد المالئمة العناية أن من د التأك في يساعد المدقق

قد المحتملة المشاكل وأن التدقيق عملية في الهامة للمجاالت

102

التخطيط , يساعد كذلك بسرعة إنجازه سيتم العمل وأن حددت

العمل وتنسيق المساعدين على مالئم بشكل األعمال توزيع على

. والخبراء اآلخرين المدققين قبل من يتم الذي( رقم الفقرة سوف( 5أوضحت التخطيط مدى أن المعيار من

المنش حجم إلى استنادا وخبرة أيختلف التدقيق عملية وتعقيدات ة

. العمل بطبيعة ومعرفته المنشاة مع المدقق( رقم الفقرة بعين( 9أوضحت تؤخذ التي األمور أن المعيار من

:إال اآلتي الشاملة التدقيق خطة بوضع المدقق قيام عند عتبارo. العمل بطبيعة المعرفةo. الداخلية الرقابة ونظام المحاسبي النظام فهمo.) المادية ) النسبية واألهمية المخاطرo. ومداها وتوقيتها اإلجراءات طبيعةo. والمتابعة واإلشراف والتوجيه التنسيق

سوف اإللكترونية التجارة إلى التقليدية التجارة من التحول أن ونرى

ممارسة في السابق في الشائع كان حيث المراجعة أعمال زيادة إلى يؤدي

تبدأ كانت التي النهائية المراجعة أسلوب بإتباع تتم أنها المراجعة عمليات

ظل , في ولكن للشركات المالية السنة انتهاء بعد الرئيسي عملها عادة

إلى اللجوء الضروري من أصبح فقد اإللكترونية التجارة عمليات ظروف

إلى يحتاج المراجعة ألعمال التخطيط فإن وبالتالي المستمرة المراجعة

. نظر إعادةالشركة بيئة من ر تغي أن اإللكترونية التجارة شأن من أن كما

القوائم في الحسابات أرصدة بين التقليدية العالقات على تؤثر وبالتالي

التي التحليلية المراجعة مؤشرات في النظر إعادة يتطلب مما المالية

ال تتميز , إيمكن حيث اإللكترونية التجارة شركات مراجعة عند عليها عتماد

وض المخزون بانخفاض الشركات الملموسة آلهذه المادية األصول قيمة ة

التحليلية المراجعة مؤشرات على ينعكس مما والموردين العمالء وأرصدة

. المراجعة أعمال تخطيط على وبالتالي

103

الرابعة بالفقرة ورد لما وفقا المحتملة المشاكل تحديد أن نرى كما

من التاسعة بالفقرة ورد كما النسبية واألهمية المخاطر وكذلك المعيار من

حيث لطبيعتها نظرا ؛ اإللكترونية التجارة عمليات في تختلف نأالمعيارومخاطر السداد عملية في مخاطر في تتمثل اإللكترونية التجارة مخاطر

والتوقيعات اإللكتروني النقد في التعامل ومخاطر البضائع تسليم

التقليدية , . التجارة عمليات في موجودة تكن لم المخاطر وهذه اإللكترونية

التجارة لشركات المالي المركز لعناصر النسبية األهمية اختلفت كما

يحتاج الذي األمر التقليدية التجارة عمليات في عليه كانت عما اإللكترونية

معيار , صياغة إعادة وبالتالي المراجعة أعمال تخطيط في النظر إعادة إلى

رقم الدولي ( 300التدقيق أعمال ) لتخطيط جديدة آليات ليتضمن التخطيط

. اإللكترونية التجارة في المتعاملة للشركات المراجعةرقم ).4 للتدقيق الدولي عمل( 310المعيار طبيعة معرفة

المنشأة:

معنى حول إرشادات وتوفير معايير وضع إلى المعيار هذا يهدف

الهيئة وألعضاء للمدقق أهميتها هي وما المنشاة عمل بطبيعة المعرفة

بمهنة التدقيق التدقيق,العاملين جوانب بكافة الوثيقة صلتها ومدى

. واستخدامها المعرفة على المدقق حصول وكيفية( رقم الفقرة تدقيق( 2أوضحت عملية إجراء عند أنه المعيار من

على يحصل أن أو لديه يكون أن المدقق على المالية البيانات

وفهم تحديد من تمكنه المنشاة عمل بطبيعة كافية معرفة

لها بأن المدقق يعتقد التي والممارسات والمعامالت الحاالت

ال اتأثير على أو المالية البيانات على على إمهما أو ختبارات

تقريره.( رقم الفقرة العمل( 9أوضحت بطبيعة المعرفة أن المعيار من

آرائه إصدار في المدقق إليه يستند مرجعي إطار المهنية,هي

مناسب بشكل المعلومات هذه واستخدام العمل طبيعة فهم وأن

: على المدقق سيساعدo. المشاكل وتشخيص المخاطر تقديرo. وبكفاءة بفاعلية التدقيق عملية وأداء تخطيط

104

o. اإلثبات أدلة تقييمo. للعمالء أفضل خدمات توفير

( رقم الفقرة استخدام( 12أوضحت يتم لكي أنه المعيار من

المنش عمل بطبيعة المدقق أةالمعرفة على فإنه فعال بشكل

المالية البيانات على بتأثيراتها كانت ككل,النظر إذا وفيما

بطبيعة المدقق معرفة مع متفقة المالية البيانات في التأكيدات

المنش .أةعمل

ضروري أمر الشركة بها تقوم التي لألعمال المدقق معرفة أن ونرى

الشركة نشاط على اإللكترونية التجارة أثر معرفة من يتمكن لكي ؛

مهارات , المدقق لدى يكون أن يتطلب وهذا المراجعة أخطار وعلى

وكذلك باإلنترنت والمعرفة المعلومات تكنولوجيا في مناسب بمستوى

وهذا , اإللكترونية التجارة عمليات تنفيذ خاللها من يتم التي التكنولوجيا

تكنولوجيا بخصوص بالشركة العاملين مهارات تقويم من أيضا نه سيمك

بتكنولوجيا . الجيدة المعرفة توافر عدم حالة وفي المعلومات

: يلي ما ذلك على يترتب فسوف المدقق لدى المعلوماتo بطبيعة كافية معرفة على الحصول من المدقق تمكن عدم

المنش بالحاالت أعمل الكافي الفهم عدم وبالتالي ة

على مهما تأثيرا لها بأن يعتقد التي والممارسات والمعامالت

ال على أو المالية لما إالبيانات وفقا تقريره على أو ختبارات

. المعيار من الثانية بالفقرة وردo بصورة المشاكل تشخيص أو المخاطر تقدير جيدة,عدم

المطلوبة بالصورة اإلثبات أدلة تقييم من ن التمك عدم وكذلك

. المعيار من التاسعة بالفقرة ورد لما وفقاo على المنشاة عمل طبيعة لتأثير المناسب التحديد عدم

. المعيار من عشر الثانية بالفقرة ورد لما وفقا المالية البياناتعلى المدقق حصول شرط إضافة اقتراحنا أهمية د يؤك وهذا

والتقنية اإللكترونية الوسائل مع للتعامل تؤهله متخصصة دورات

. التدقيق مهنة بمزاولة له الموافقة شروط إلى الحديثة

105

رقم ).5 للتدقيق الدولي النسبية( 320المعيار األهمية. ) التدقيق) في المادية

مفهوم حول إرشادات وتوفير معايير وضع إلى المعيار هذا يهدف

. ) التدقيق ) بمخاطر وعالقتها المادية النسبية األهمية( رقم الفقرة تدقيق( 4أوضحت من الهدف أن المعيار من

كانت إذا فيما الرأي إبداء من المدقق تمكين هو المالية البيانات

العالقة ذات الجوهرية النواحي كافة من أعدت قد المالية البيانات

تقدير , وأن المالية للتقارير المحدد اإلطار مع يتماشى بشكل

المهني بالرأي يتعلق أمر نسبية أهمية ذي الموضوع كون

للمدقق.( رقم الفقرة بين( 10أوضحت عكسية عالقة هناك أن المعيار من

مخاطر مستوى وبين النسبية ارتفع التدقيق,األهمية كلما أي

والعكس التدقيق مخاطر انخفضت كلما النسبية األهمية مستوى

بالعكس.( رقم الفقرة تقديرات( 11أوضحت تختلف قد أنه المعيار من

التخطيط بداية في التدقيق ولمخاطر النسبية لألهمية المدقق

ويحدث , التدقيق إجراءات لنتائج تقييمه عند عنها التدقيق لعملية

التي المعرفة في التغير بسبب أو الظروف في تغيير بسبب ذلك

. التدقيق عملية بسبب المدقق يمتلكهامقاييس فإن اإللكترونية التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

تقويم عليه يجب حيث المراجع لدى تتغير سوف النسبية األهمية

وما , : اإللكتروني الموقع وسالمة أمن مثل مادية ليست عوامل

للنظام , ومتابعة وسالمة تأمين وجود وكذلك معلومات من يحتويه

الخاص النظام في الثقة تضمن التي الرقابية اإلجراءات وجود مع

المراجع , يستخدمها التي رات المؤش تتغير سوف وبالتالي بالشركة

. النسبية األهمية مستويات تحديد في

رقم ).6 للتدقيق الدولى أنظمة( 401المعيار بيئة في التدقيق . الحاسوب تستعمل معلومات

106

التي لإلجراءات إرشادات وتوفير معايير وضع إلى المعيار هذا يهدف

. المحوسبة المعلومات نظم بيئة في التدقيق يتم عندما اتباعها يجب

( رقم الفقرة عملية( 3أوضحت ونطاق العام الهدف أن المعيار من

. فإن ذلك ومع المحوسبة المعلومات نظم بيئة في يتغير ال التدقيق

وإبالغ وحفظ معالجات تغيير إلى سيؤدي الحاسوب استعمال

الداخلية, الرقابة ونظام المحاسبي النظام على ر يؤث وقد المعلومات

. قد المحوسبة المعلومات نظم بيئة فإن وعليه المنشأة في المطبق

: اآلتي على ر تؤثo كاف فهم على الحصول في المدقق يتبعها التي اإلجراءات

. الداخلية الرقابة ولنظام المحاسبي للنظامo خاللها من والتي الرقابة ومخاطر المالزمة المخاطر اعتبارات

. المخاطر تقدير المدقق يستطيعo ل وإنجازه المدقق يضعها التي الرقابة إالنماذج ختبارات

. التدقيق عملية أهداف لتحقيق المناسبة التحقق وإلجراءاتال التجارة بيئة ظل العمليات إوفي تنفيذ يتم فإنه ة لكتروني

ال الموقع خالل من الخدمات تأدية أو ,إلالتجارية للشركة كتروني

المحاسبي النظام عن تختلف حديثة وتقنيات برامج وباستخدام

, التجارة بيئة أن نرى فإننا وعليه التدقيق عملية محور هو والذي

:إال اآلتي خالل من التدقيق عملية على تؤثر سوف ة لكترونيفهم .1 على الحصول في المدقق بعها يت التي اإلجراءات

, حيث الداخلية الرقابة ولنظام المحاسبي للنظام كاف

تنفيذ آللية كاف فهم على المدقق حصول ضرورة نرى

ال التجارة الشركة؛ إعمليات موقع خالل من ة لكتروني

خالل من المنفذة العمليات بين الربط من يتمكن لكي

. المحاسبي النظام على المسجلة والعمليات الموقعترافق .2 مخاطر توجد حيث للمخاطر المدقق تقدير مدى

ال التجارة تسليم إعمليات عملية في سواء ة لكتروني

, المالزمة مخاطر خالف هذا القيمة تحصيل أم السلع

107

. المحاسبي النظام في الرقابة ومخاطرالمراجعة .3 عملية إلنجاز المدقق يضعها التي النماذج

, تتضمن أن يجب أنه نرى حيث التحقق إجراءات وكذلك

وآلية التنفيذ وآلية للموقع فحص عملية النماذج

وذلك التنفيذ؛ عمليات على الداخلية والرقابة التحصيل

. المطلوب األدنى المستوى إلى التدقيق مخاطر لتقليل( رقم الفقرة تعديل لتستوعب( 3ونقترح المذكور المعيار من

ال التجارة :إعمليات يلي كما لتصبح ة لكترونيال" التجارة عمليات وممارسة الحاسوب استعمال ةإإن لكتروني

, وقد المعلومات وإبالغ وحفظ معالجات تغيير إلى يؤديان سوف

في المطبق الداخلية الرقابة ونظام المحاسبي النظام على ران يؤث

المنشأة".

( رقم الفقرة نظم يملكأن( 4أوضحت لبيئة الكافية المعرفة المدقق

ومراجعة واإلشراف وإدارة تخطيط لغرض المحوسبة؛ المعلومات

, هناك كانت إذا فيما النظر المدقق وعلى المؤدي العمل ومتابعة

نظم في متخصصة مهارات إلى التدقيق عملية خالل حاجة

. المحوسبة المعلوماتبال المدقق إلزام التجارة إونقترح عمليات في متخصص بخبير ستعانة

هذا, إال تمارس التي الشركات حسابات تدقيق عند وذلك ة لكتروني

دورات, على حصولهم خالل من المدققين تأهيل ولحين النشاط

. البيئة تلك مع للتعامل تؤهلهم المجال هذا في متخصصة

رقم ) الدولي التدقيق معيار أن نرى تقدم ما خالل التدقيق( 401من

مع الحالية بصيغته يتناسب ال الحاسوب تستعمل معلومات أنظمة بيئة في

ال التجارة عمليات ة.إطبيعة لكتروني

رقم ).7 الدولي التدقيق اعتبارات ( 501معيار ـ اإلثبات أدلة. محددة لبنود إضافية

108

أدلة على الحصول في المدقق مساعدة إلى المعيار هذا يهدف

ذات األخرى واإلفصاحات المالية البيانات في محددة بمبالغ تتعلق إثبات

العالقة.

( رقم الفقرة المدينة( 19أوضحت الذمم تكون عندما أنه المعيار من

, بأن معقوال توقعا هناك يكون وعندما المالية للبيانات ة جوهري

على للحصول بالتخطيط عادة المدقق يقوم سيستجيبون المدينين

رصيد في فردية لقيود أو المدينة الذمم لحسابات مباشرة مصادقات

. الحسابات هذه( رقم الفقرة عدم( 21أوضحت المدقق يتوقع عندما أنه المعيار من

: , , مثل بديلة بإجراءات للقيام يخطط فإنه عليه المدينين استجابة

أو خاص حساب برصيد المتعلقة الالحقة ة النقدي المقبوضات اختبار

. المدة نهاية في ة فردي بقيودال التجارة عمليات طبيعة ظل في أنه يصعب إلونرى ة كتروني

ل نظرا المدينين؛ من مباشرة مصادقات على في إالحصول نتشارهم

. العالم دول مختلفمن للعميل السلعة تسليم من د بالتأك المدقق يقوم أن ونقترح

وال الشحن مستندات الفاتورة, إخالل إرسال من د التأك وكذلك ستالم

ال البريد عبر ال, إله صحة د يؤك اإلجراء وهذا بالرصيد إلكتروني عتراف

, بذات المتعلقة الالحقة المقبوضات اختبار إلى باإلضافة هذا المدين

الحساب.( رقم الفقرة يراعي( 43أوضحت أن المدقق على أنه المعيار من

, يتطلب ال وعادة ككل المالية بالبيانات وعالقتها القطاعية المعلومات

منفرد رأي عن بالضرورة تعبر تدقيق إجراءات ق يطب أن المدقق من

, األهمية مبدأ فإن ذلك ومع منفرد بشكل القطاعية المعلومات حول

تقدر المدقق إجراءات وإن والنوعية الكمية العوامل يشمل النسبية

ذلك.ال التجارة عمليات تمارس التي الشركات يتم إوفى ال ة لكتروني

ال التجارة نشاط عن قطاعية تقارير ,إإعداد مستقلة بصفة ة لكتروني

109

لعدم نظرا المدقق؛ تقرير على سلبيا ر يؤث سوف ذلك أن ونعتقد

ال التجارة قطاع بين الربط .إإمكانية ككل المالية والبيانات ة لكترونيبإعداد المجال هذا في تعمل التي الشركات إلزام ونقترح

ال التجارة نشاط عن قطاعية ة.إتقارير لكترونيرقم ) الدولي التدقيق معيار أن نرى تقدم ما خالل ال( 501من

ال التجارة عمليات طبيعة مع الحالية بصيغته ة,إيتناسب لكتروني

. العمليات تلك طبيعة ليراعي النظر إعادة إلى ويحتاج

رقم ).8 التدقيق لمهنة الدولي المخاطر( 1008البيان تقديرمعلومات ألنظمة واعتبارات خواص ـ الداخلي والضبط

. الحاسوب تستعمل

المنشأة تستخدم عندما المحوسبة المعلومات نظم بيئة تتواجد

ذات المالية المعلومات معالجة في حجم أو نوع أي من الحاسوب

, يشغل الحاسوب كان إذا فيما النظر بغض التدقيق لعملية األهمية

. ثالث طرف قبل من أو المنشأة قبل من( رقم الفقرة المعلومات( 2أوضحت نظم بيئة في أنه البيان من

لغرض وإجراءات تنظيمي هيكل بتشكيل المنشأة تقوم المحوسبة

, للبيئة التنظيمي الهيكل ويتضمن هذه األنظمة بيئة فعاليات إدارة

: اآلتية الخواصo البيانات معالجة موظفي بعض في والمعرفة الوظائف تركز

مصادر بين المتبادلة العالقات عن مفصلة معرفة لديهم ممن

, الضبط نظام ضعف حالة وفي معالجتها وكيفية البيانات

أو تخزينها خالل البيانات أو البرامج تعديل لهم يمكن الداخلي

معالجتها.o للقراءة قابلة صيغة في والبيانات البرامج جهاز أتركز في ما

أنحاء كافة في موزعة أجهزة عدة في أو مركزي حاسوب

احتمال, هناك فإن المناسبة الضوابط غياب حالة وفي المنشأة

والبيانات البرامج هذه إلى المرخص غير الوصول بزيادة

وتعديلها.

110

رقم للتدقيق الدولي البيان أن نجد تقدم ما خالل يتناول 1008من

) ( المحاسبي النظام المالية المعلومات لمعالجة المرافقة المخاطر فقط

ال التجارة عمليات تمارس التي الشركات أن نرى حين تحتفظ إفي ة لكتروني

: هما األهمية من القدر نفس على للمعلومات بنظامين.) للمنشأة ) المحاسبي النظام المالية المعلومات معالجة نظام ال التجارة عمليات تنفيذ ال ) إنظام الموقع ة (.إلكتروني للمنشأة لكتروني

ال للموقع المعلومات بنظام الخاصة البيئة أن للمنشأة إونرى لكتروني

, ومن المالية المعلومات معالجة بنظام الخاصة البيئة خواص بنفس تتمتع

وتقدير الداخلي والرقابة الضبط لنظم ومراجعة تقييم إلى تحتاج ثم

. المالية المعلومات بنظم أسوة المدقق قبل من للمخاطرنظام بفحص المدقق تلزم المذكور للبيان فقرة إضافة ونقترح

ال بالموقع الخاص , إالمعلومات وكذلك به المحيطة المخاطر لتقدير لكتروني

) ( ؛ المحاسبي النظام المالية المعلومات معالجة نظام وبين بينه الربط

موقع خالل من تمت التي للعمليات المالية المعالجات إجراء من للتأكد

. االلكتروني الشركة( رقم التدقيق لمهنة الدولي البيان أن تقدم مما تقدير( 1008يتضح

تستعمل معلومات ألنظمة واعتبارات خواص ـ الداخلي والضبط المخاطر

في تعمل التي الشركات مع للتعامل الحالية بصيغته يكفي ال ـ الحاسوب

. ة االلكتروني التجارة مجال

رقم ).9 التدقيق لمهنة الدولي األمور( 1010البيان اعتبارات. المالية البيانات تدقيق عند البيئية

( رقم الفقرة :10حددت باآلتي( البيئية األمور المذكور البيان من

o مع التعامل أو بيئية أضرار معالجة أو إلغاء أو لمنع المبادرة

. تحديدها الممكن وغير تحديدها الممكن المصادر صيانةo. البيئة وأنظمة قوانين خرق عواقبo. الطبيعية للمصادر أو لآلخرين حدثت بيئية أضرار عواقب

111

o , التزام مثل القانون بموجب مفروضة بديلة التزامات عواقب

. السابقين المالكين قبل من تعويضمسبب( رقم الفقرة أمور( 11أوردت حول األمثلة بعض المذكور البيان من

: اآلتي شملت المالية البيانات على تؤثر بيئيةo وبالتالي األصول تعطيل تتضمن قد بيئية وأنظمة قوانين صدور

. قيمتها شطب إلى الحاجةo ال في باألمور إالفشل المتعلقة القانونية بالمتطلبات لتزام

ال من التخلص أو في إالبيئية التغير أو النفايات أو نبعاثات

, أو عالجية مستحقة تكاليف يتطلب مما رجعي بأثر القوانين

. قانونية أو تفويضيةo ال كالصناعات المنشآت ) إبعض النفط استكشاف ستخراجية

إدارة ( شركات أو الكيماوية الصناعات أو المناجم أو الغاز أو

عملها من مباشر عرضي كناتج بيئي التزام د تتكب قد النفايات

األساسي.o تشخص قد مثال ة طوعي مبادرات عن تنجم اءة بن التزامات

, فإنها قانوني إلزام وجود عدم ومع األرض في تلوثا ما منشأة

ل التلوث؛ معالجة .إتقرر بالمجتمع وعالقاتها بسمعتها هتمامهاo وجود عن المالحظات في تفصح أن إلى ما منشأة تحتاج قد

تقديرها يمكن ال بيئية بأمور مصاريفه تتعلق محتمل التزام

. معقول بشكلo ال عدم ر يؤث قد متطرفة حاالت بيئية إفي وأنظمة بقوانين لتزام

, ر يؤث قد وبالتالي مستقل كمشروع المنشأة وضع على معينة

. ة المالي البيانات إعداد وأسس اإلفصاحات على( رقم الفقرة أن( 18أوضحت المدقق على أنه المذكور البيان من

المخاطر بتقدير قة المتعل العوامل لتقييم المهني اجتهاده يستخدم

, العوامل هذه تتضمن وقد الشاملة التدقيق خطة وضع عند المالزمة

المالية البيانات في جوهرية أخطاء وجود مخاطر الحاالت بعض في

112

, من جزءا تكون قد البيئية المخاطر فإن لذا بيئية أمور بسبب

. المالزمة المخاطرال التجارة بحقل خاصة بيئية اعتبارات هناك أن قد إونرى ة لكتروني

في تتمثل المجال هذا في تعمل التي للشركات المالية البيانات على تؤثر

اآلتي:ال أ الموقع وسالمة يضمن إلمن وبما معلومات من يحتويه وما كتروني

, الموقع اختراق إن حيث بالشركة الخاص النظام في الثقة

, معقول بشكل تقديرها يمكن ال خسائر يحملها للشركة االلكتروني

. للشركة المالية البيانات على ر تؤث الخسائر وهذه برامج وتحديث بشراء الشركات تلك قيام عن الناشئ االلتزام

ال القرصنة موقعها إمكافحة أمن على للحفاظ والفيروسات؛ ة لكتروني

, إال الشركة يحمل ذلك إن حيث معلومات من يتضمنه وما لكتروني

البيانات على وتؤثر دقيق بشكل تقديرها يمكن ال إضافية تكاليف

. للشركة الماليةال أوحيث الموقع اختراق مخاطر إلى إلن ضها يعر قد للشركة كتروني

, من المستمرة المحاوالت إلى باإلضافة تقديرها يمكن ال كبيرة خسائر

ل اإلنترنت ال إقراصنة المواقع تستدعي إختراق متطورة بأساليب ة لكتروني

مواجهة مجال في جديد كل على الحصول إلى بالسعي الشركات تلك قيام

, بشكل تقديرها يمكن ال إضافية التزامات يحملها مما والفيروسات القرصنة

, التأثير, عليه يترتب مما لذلك مخصصات بتكوين الشركات تقوم وقد دقيق

. الشركات لتلك المالية البيانات علىرقم للتدقيق الدولي البيان شمول عدم ضوء اعتبارات 1010وفى

لل المالية البيانات تدقيق عند البيئية ببيئة إاألمور الخاصة البيئية عتبارات

ال : إلالتجارة المذكور المعيار على اآلتية التعديالت إجراء نقترح ة كتروني( رقم الفقرة خرق( " 10تعديل عواقب لتتضمن المذكور المعيار من

ال التجارة بيئة التي" إلأنظمة البيئية األمور ضمن لتصبح ة كتروني

. المالية البيانات تدقيق عند المدقق يراعيها

113

( رقم الفقرة البيئية( 11تعديل األمور لتشمل المذكور البيان من

والتي ة االلكتروني التجارة شركات في المالية البيانات على ر تؤث التي

: اآلتي في تتمثلo ال الموقع اختراق عن الناشئة التي إاألضرار للشركات لكتروني

ال التجارة مجال في .إتعمل معلومات من يحتويه وما ة لكترونيoالقرصنة إلال مكافحة برامج وتغيير تحديث عن الناشئة تزامات

ال للموقع في إوالفيروسات تعمل التي للشركات لكتروني

ال التجارة ة.إمجال لكتروني : أ الثالث ال المبحث التجارة على إثر وقواعد لكترونية إجراءات

.التدقيق

1.. التدقيق مفهومالتدقيق عملية األمريكية المحاسبة جمعية لجان إحدى عرفت

الدالة بالعناصر المرتبطة القرائن على للحصول منتظمة عملية بأنها

د التأك لغرض موضوعية؛ بطريقة وتقييمها اإلقتصادية األحداث على

, نتائج توضيح ثم الموضوعة للمعايير العناصر هذه مسايرة درجة من

. التعريفات من العديد هناك توجد كما المعنية األطراف إلى ذلك

: اآلتي منها نورد التدقيق لمفهوم , " على: ويشتمل المالية القوائم فحص هو التدقيق

ونواحي واإلجراءات للسجالت تحليلي وتقييم بحثفي المستخدمة لألدلة انتقادي تحليل مع الرقابة

محايد فني برأي للخروج المختلفة العمليات تلخيصونتائج المالي للمركز المالية القوائم داللة مدى عن

" معينة فترة خالل .1العمليات

" المعلومات: من لمجموعة فحص عملية التدقيقسالمة من التحقق بهدف اإلستقصاء؛ على تقوم

, المعايير من لمجموعة وفقا وذلك المالية القوائم, القوائم تلك مستخدمي احتياجات تعكس الموضوعة

المعنية؛ األطراف إلى الرأي هذا إيصال ضرورة معوآخر 1 مهيب الحسابات" الساعي، تدقيق أولى،", علم طبعة والتوزيع، للنشر الفكر عمان، 1991دار ،

ص .11األردن،

114

هذه ونوعية جودة مدى على الحكم في لمعاونتها" القوائم تلك على االعتماد مدى وتحديد .1المعلومات

" بما: المعلومات من األدلة تجميع عملية هو التدقيقالمعلومات بين العالقة درجة تحديد إلى يؤدي

, تتم أن ويجب قبل من لها المحددة والمقاييس" مستقل شخص .2بواسطة

تعريف يمكن اإللكترونية التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

: ونظم وااللكترونية المادية األدلة فحص عملية بأنها التدقيق عملية

فنيا فحصا االقتصادية للوحدة الداخلية الرقابة ونظام المعلومات

بغرض الموضوعة؛ للمعايير وفقا العمليات صحة من للتحقق محايدا؛

. المالية القوائم سالمة من التحقق

2.. التحقق وإجراءات المراجعة لعملية الميدانية الجوانب. المستندية المراجعة

مراجعة في البداية نقطة المستندية المراجعة ل تمث

مراقب عليها ويعتمد فنية، مراجعة الختامية المالية القوائم

تحتوي التي البيانات سالمة مدى من التحقق في الحسابات

المراجعة على المراجعة عملية نجاح ويعتمد القوائم، عليها

عملية لكل مستند وجود من التحقق تستهدف حيث المستندية

. حصر ويمكن المستند هذا لصحة الالزمة الشروط وتوافر

يلي فيما المستندية المراجعة :3أهداف

o قد فعال تمت التي المالية العمليات جميع أن من التحقق

للقواعد وفقا سليمة بطريقة المنشأة بدفاتر إثباتها تم

. عليها المتعارف المحاسبيةo تخص بالدفاتر المثبتة العمليات جميع أن من التحقق

. الفحص محل المنشأةo. المالية للعمليات المحاسبي التوجيه صحة من التأكد

سمير 1 محمد للمراجعة" الصبان، العلمية سابقص" األصول .21مرجع2 " على ثناء الكترونيا القباني، البيانات تشغيل نظم اإلسكندرية" مراجعة الجامعية، .11ص .2008الدارسمير 3 محمد للمراجعة ل األصو" الصبان، سابقص" العلمية .457مرجع

115

o بالدفاتر المثبتة المالية العمليات جميع أن من التحقق

القانونية الناحية من سليمة بمستندات مؤيدة

والموضوعية.تحقيق أن نرى اإللكترونية التجارة عمليات ظل وفي

والتي المشكالت بعض يواجه المستندية المراجعة أهداف

: اآلتي في تتمثلo وطابع مفهوم ذات اإلثبات أدلة إلى اأن يحتاج لكتروني

اإللمام من عالية درجة على الخارجي المراجع يكون أن

هذه مع التعامل من يتمكن لكي المعلومات؛ بتقنية

بها والوثوق المراجع, األدلة تحقق مدى على يؤثر وهذا

بدفاتر المثبتة المالية العمليات جميع أن من الخارجي

القانونية الناحية من سليمة بمستندات مؤيدة المنشأة

باإلستعانة, الخارجي المراجع إلزام ونقترح والموضوعية

حسابات تدقيق عند المعلومات بتقنية متخصص بخبير

. اإللكترونية التجارة مجال في تعمل التي الشركاتo وجود متكاملة عدم عليها حلول للممارسات ومتفق

ال التجارة شركات في الناشئة حيث إالمحاسبية لكترونية

بالمشاكل المتعلقة القضايا من مجموعة توجد

ال للتجارة :لكترونيةإالمحاسبية اآلتي في تتمثل. باإليراد اإلعتراف توقيت. اإللكترونية النقود قياس. اإليراد قياس. المحاسبي الدخل قياس مواقع صيانة أو توفير إيرادات عن المحاسبة كيفية

. الشركة موقع على المعلومات نشر أو اإلنترنت وتحسين بإنشاء المتعلقة التكاليف معالجة كيفية

. االنترنت موقع والمستثمرة الجارية التكاليف عن المحاسبة كيفية

. به يرتبط وما الموقع لصيانة116

المراجع تأكد مدى على تؤثر سوف القضايا هذه أن ونرى

المالية، للعمليات المحاسبي التوجيه صحة من الخارجي

للقواعد وفقا المنشأة بدفاتر إثباتها من التأكد مدى وكذلك

. عليها المتعارف المحاسبيةعمليات ظل في المستندية المراجعة أهداف ولتحقيق

وفقا السابقة القضايا معالجة نرى اإللكترونية التجارة

تناولها سبق والتي األطروحة بهذه الواردة للمقترحات

بالتفصيل.

. األصول من التحققنوع لكل التحقق وإجراءات أهداف تباين من الرغم على

, العامة األهداف من مجموعة هناك فإن األصول أنواع من

. فيما األهداف تلك وتتمثل األصول أنواع جميع مع تستخدم

:1يلي

o. الوجود من التحققo. الملكية من التحققo.) األصل ) تقييم القيمة من التحققo. األصل على للغير حقوق أي وجود من التحققo. الحسابية الدقة من التحققo. المالية القوائم في العرض سالمة من التحققo. األصل منفعة استمرار من التحققo. اإلعتماد سلطة وجود من التحقق

هناك أن نرى اإللكترونية التجارة عمليات ظل وفي

لألهداف الخارجي المراجع تحقيق مدى على تؤثر معوقات

: اآلتي. في المعوقات تلك وتتمثل السابقةo استخدام خالل من العمالء أرصدة وجود من التحقق يتم

اإللكترونية التجارة عمليات وفي المصادقات، نظام

سمير 1 محمد للمراجعة ل األصو" الصبان، , العلمية ص", سابق .469مرجع

117

من فإنه العالم أنحاء معظم في العمالء ينتشر حيث

بصحة العمالء من مصادقات على الحصول الصعب

ونقترح تسليم أرصدتهم، من د بالتأك المدقق يقوم أن

وال الشحن مستندات خالل من للعميل .ستالمإالسلعة

البريد عبر له الفاتورة إرسال من د التأك وكذلك

ال, إال صحة د يؤك اإلجراء وهذا بالرصيد إلكتروني عتراف

الالحقة ،المدين المقبوضات اختبار إلى باإلضافة .هذا

o الجرد بعمليات المراجع يقوم النقد وجود من للتحقق

اإلعتماد وكذلك الصندوق، لمحتويات الحصر أو الفعلي

من للتأكد البنوك؛ من الواردة الحسابات كشوف على

. حيث اإللكترونية التجارة عمليات في أما أرصدتها صحة

لعدم ونظرا اإللكترونية، النقود استخدام معيار ووجيتم د

النقود قياس عملية فإن النقود هذه لقياس آلية أو

دة إال مؤك وغير موضوعية غير عدم لكترونية ونرى ،

آلية أو معيار إلى الوصول لحين النقود بهذه اإلعتراف

. لقياسها عليها متفقo المراجع يحتاج العمالء أرصدة تقييم صحة من للتحقق

عمر تحديد ثم المصادقات، على الحصول ضرورة إلى

الديون تلك تحصيل إمكانية مدى لتحديد العمالء؛ أرصدة

. عمليات في أما تحصيلها في المشكوك الديون وتقدير

اإللكترونية والتوثيق يوفالتجارة األمان غياب ،ظلوالتالعب الغير قبل من الشركة موقع اختراق وإمكانية

النقدي التحويل عمليات الشركات ،في إفصاح وعدم

ال التجارة في التالعب إالمتعاملة حجم عن لكترونية

لحساباتها إوال التحصيل ,،ختراق عملية من التأكد وعدم

عدم من المتوقعة الخسائر تقدير الصعب من فإنه

, الديون تقدير دقة عدم وبالتالي العمالء أرصدة تحصيل

, تحصيلها في المشكوك و المشكوك الديون تقدير نقترح

من في مئوية بنسبة انظر ؛المبيعات إجماليتحصيلها118

المبيعات كافة التجارة فيلكون عمليات ظل

م إال التحويل فيالتالعب إلمكانيةة رضعلكترونية عملية

.النقدي

3.. عليها المتعارف التدقيق قواعداألمريكي المعهد عن المنبثقة التدقيق إجراءات لجنة أصدرت

يلي فيما نوردها التدقيق وقواعد معايير القانونيين :1للمحاسبين

. والعملي العلمي التأهيل قاعدة: وهي لنجاحها شروط ثالثة القاعدة هذه وتتطلب

o. المتطورة المتخصصة المعلومات من هيكل توفرo هذه وتأمين لتوفير مستمرة تعليمية عملية توفر

واستخدامها عليها اطالعهم لضمان لألعضاء؛ المعلومات

. العملية الممارسات فيo دخول عملية تحكم التي المؤهالت من مستوى توفر

المهنة.واستخدام اإللكترونية التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

العلمي التأهيل في النظر إعادة ضرورة الحديثة التقنيات

االلكترونية القرائن مع التعامل إن حيث للمدقق، والعملي

. إضافة ونقترح مكثف وتدريب متخصصة، دراسات إلى يحتاج

والعملي، العلمي التأهيل قاعدة نجاح شروط إلى رابع شرط

تقنية في والعملي العلمي التأهيل من مستوى توفر وهو

والقرائن الوسائل مع التعامل من يمكن المعلومات

اإللكترونية.

. اإلستقالل قاعدةعلى المالية القوائم على المدقق رأي في الثقة تتوقف

اإلستقالل، من نوعان وهناك رأيه، إبداء في وحياده استقالله

بأية: لعميله تابعا يكون ال بحيث المهني باإلستقالل خاص األول

وآخر 1 مهيب الحسابات" الساعي، تدقيق ص", علم ، سابق ص 62مرجع .65ـ

119

: . وهو التدقيق، باستقالل خاص والثاني الصور من صورة

التزام ويعني المالية، القوائم في الرأي إبداء بعملية مرتبط

. رأيه إبداء عند ز التحي وعدم الموضوعية المدققواستخدام اإللكترونية، التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

التجارية، األنشطة تنفيذ في الحديثة اإللكترونية الوسائل

آخر، إلى بلد من واألنظمة القوانين اختالف إلى باإلضافة

تقنية مجال في بخبير اإلستعانة إلى المدقق وحاجة

نظام وفحص اإللكترونية، القرائن من للتحقق المعلومات؛

اإللكتروني الموقع وسالمة أمن مدى وفحص الداخلية، الرقابة

لخبير الحاجة إلى باإلضافة المنشأة، أعمال من وكثير للشركة

الخاصة واألنظمة بالقوانين المنشأة التزام مدى إلختبار آخر؛

إبداء فإن خاللها، من نشاطها تمارس التي بالدول بنشاطها

وبالتالي الخبراء، آراء على كبيرة بدرجة يعتمد المدقق رأي

عند رأيه إبداء فى المدقق استقالل مدى على تأثيرا هناك فإن

التجارة مجال في تعمل التي الشركات حسابات تدقيق

للمدقق، المناسب التأهيل يتطلب األمر وهذا اإللكترونية،

لخبير، الحاجة دون العمليات تلك مع التعامل من يمكنه والذي

. الالزم باالستقالل تمتعه وبالتالي. واإلشراف التخطيط قاعدة

وفقا التدقيق عملية تنفيذ ضرورة القاعدة هذه تتطلب

التخطيط من كاف بقدر القيام فمسؤولية مالئمة، لخطة

أساس لتوفير وذلك ومساعديه؛ المدقق على تقع المسبق

. الفعالة التدقيق لعملية سليم المحاسبة بطبيعة ترتبط القضايا من العديد وهناك

لشركات : التجارة والمراجعة ضرورة منها إعادة اإللكترونية،

األنواع األخطاء خصائص بحث في الحسابات من المختلفة في

الحسابات وتحديد اإللكترونية، التجارة شركات األكثر ماهية

السابق هذه في لألخطاء عرضة في كان فقد يسود الشركات،

والعمالء حسابات أن على اتفاق شبه أكثر هي المخزون

120

من المختلفة األنواع بين من لألخطاء عرضة الحسابات

ظل في تعمل اإللكترونية التجارة شركات ولكن الحسابات،

الصفقات، إنجاز سرعة بسبب المخزون من منخفض مستوى

مخزون الحاجة وعدم األهمية تتضاءل وبالتالي كبير، إلى

نظر من للمخزون النسبية الشركات. هذه في المراجع وجهةال و التجارة عمليات ظل في أنه فإن إنرى لكترونية

المراجع لدى تتغير سوف النسبية األهمية يجب ،مقاييس حيث

عوامل تقويم :عليه مثل اإللكتروني أخرى، الموقع وسالمة أمن

, معلومات من يحتويه مع ووما للنظام ومتابعة وسالمة تأمين

الخاص النظام في الثقة تضمن التي الرقابية اإلجراءات وجود

تتغير, سوف وبالتالي يضعها بالشركة التي التدقيق خطة

.المراجع الشركات تلك حسابات مراجعة عندهناك أن نرى ظل في زيادة كما في المراجعة أعمال

ال السابق, إالتجارة في الشائع كان حيث المراجع لكترونية أن

النهائية المراجعة أسلوب باتباع المراجعة عملية بتنفيذ يقوم

المالية السنة انتهاء بعد الرئيسي عملها عادة تبدأ كانت التي

ال, التجارة ظروف ظل في ولكن أصبح إللشركات فقد لكترونية

. ة المستمر المراجعة إلى اللجوء الضروري من

. الداخلية الرقابة نظام وتقييم دراسة قاعدة

ألدلة الفحص مدى يحدد الداخلية الرقابة نظام مستوى إن

التي واإلجراءات التدقيق، إلجراءات المناسب والوقت التدقيق

. الرقابة نظام تقييم ويمر غيرها من أكثر عليها التركيز يجب

: كالتالي هي رئيسية خطوات بثالث الداخلية المتابعة طريق عن الموضوع بالنظام اإللمام

. بها يعمل التي الكيفية لتحديد واإلطالع؛ والمالحظة

121

الموضوعة اإلجراءات ودقة مالئمة مدى تحديد

لتلك األمثل باألنموذج بالمقارنة والمستخدمة

اإلجراءات. يكون قد إذ النظام، عليها يسير التي الكيفية تحديد

. واقعيا مطبق وغير نظريا، سليما النظامواستخدام اإللكترونية، التجارة عمليات ظل في أنه ونرى

تنفيذ في المعلومات وتقنيات الحديثة، اإللكترونية الوسائل

لدى الكافية التقنية الخبرة وجود وعدم الشركات، أنشطة

الرقابة نظام وتقييم فحص المدقق على يصعب فإنه المدقق

المستخدمة، اإلجراءات ودقة مالئمة مدى وتحديد الداخلية،

لتقييم المعلومات؛ تقنيات في بخبير اإلستعانة المدقق وعلى

. الداخلية الرقابة نظاملشركات موازية إلكترونية تدقيق شركات إنشاء ونقترح

واإلجراءات السياسات فحص مهمتها تكون التقليدية، التدقيق

نظم وكذلك اإللكترونية، التجارة شركات تتبعها التي اإللكترونية

المدقق ويقوم بذلك، مستقل تقرير وتقديم الداخلية، الرقابة

. التقرير ذلك إلى استنادا المراجعة خطة بوضع

التجارة .4 عمليات ظل في الداخلية الرقابة نظام تقويم

اإللكترونية. : واإلجراءات التنظيمية الخطة الداخلية بالرقابة يقصد

على المحافظة شأنها من والتي المنشأة، داخل المتبعة والوسائل

ودرجة المسجلة، المحاسبية البيانات وصحة دقة من والتأكد األصول،

عمليات في اإلنتاجية الكفاية من قدر أكبر وتحقيق عليها، اإلعتماد

. المرسومة اإلدارية السياسات بتنفيذ واإللتزام المنشأة،البداية نقطة للمراجع بالنسبة الداخلية الرقابة نظام ويعتبر

من يتمكن حتى النظام؛ تقويم عليه يتعين حيث المراجعة، لعملية

. يجريها سوف التي واإلختبارات العينة، حجم تحديد

122

الداخلية الرقابة نظام :1أهداف

o. الوحدة أصول حمايةo والتقارير المعلومات على اإلعتماد ومدى الدقة تشجيع

. الوحدة داخل تعد أخرى تقارير وأية المحاسبية،o أنشطة جوانب لكل التشغيلية الكفاية وتقييم تشجيع

الوحدة.o التمشي وقياسمدى وتشجيع اإلدارية السياسات إيصال

معها.البيع عمليات وتنفيذ اإللكترونية التجارة عمليات ظل وفي

فإن الورقية، المستندات استخدام وانخفاض إلكترونيا والشراء

بعض تسمح قد حيث المعلومات، خطر ارتفاع إلى يؤدي ذلك

عمليات تنفيذ برنامج في موجودة تكون قد التي الثغرات

يحتم مما بالمعلومات، التالعب سهولة من اإللكترونية التجارة

تصميم تعيد أن المعلومات شبكة تستخدم التي المنشآت على

على الداخلية الرقابة نظام يكون بحيث الداخلية، الرقابة أنظمة

من المنشأة حماية على قادرا اإللكترونية التجارة صفقات

ألمن متكامل نظام للمنشأة يكون بحيث الخارجية، اإلختراقات

المعلومات.اإللكترونية، التجارة عمليات استخدام ظل في أنه ونرى

الرقابة نظام أهداف إلى اآلتية األهداف إضافة يمكن فإنه

: التقليدية الداخليةo من تمارس الذي المنشأة موقع في الثقة توفير

. اإللكترونية التجارة عمليات خاللهo عليها تعتمد التي المعلومات أنظمة في الثقة توفير

. نشاطها مزاولة في المنشأةالتي للمنشآت الداخلية الرقابة نظام تقويم المراجع وعلى

: اآلتية المراحل خالل من اإللكترونية التجارة مجال في تعمل

سمير 1 محمد للمراجعة ل األصو" الصبان، , العلمية ص", سابق .201مرجع

123

o ويوفر بكفاءة، يعمل نظام وجود من التأكد

. أجلها من صمم التي المعلوماتo أو اإلختراقات، من للنظام حماية وجود من التأكد

إلى يؤدي قد والذي به، المصرح غير الوصول

. النظام تخريبo وجود من فعالة التأكد حماية تضمنإجراءات

. المعلومات وسريةo ،النظام داخل التشغيل عمليات تكامل من التأكد

المطلوبة للمعلومات الوصول إلى يؤدي بحيث

. المناسب الوقت وفي ومكتمل دقيق بشكل

التجارة عمليات ظل في الداخلية الرقابة نظام أهمية

اإللكترونية.الداخلية الرقابة نظام وتقويم بفحص المراجع قيام إن

من يمكنه اإللكترونية التجارة مجال في تعمل التي للشركات

وجود من التأكد وكذلك اإللكترونية، الرقابة أنظمة إلى ف التعر

من يتمكن حتى البيانات؛ استرجاع خاللها من يتم وسائل

. تخطيط خالله من يستطيع كما الفحص عملية عند إليها الرجوع

كفاية على وأثرها وتوقيتها مداها حيث من المراجعة إجراءات

. المراجعة عملية وفاعلية

الرابع الفصلالميدانية الدراسة

ال .لدراسةلمنهجية اإلجراءات الميدانية

1. الدراسة مجتمع ـاعضاء مجتمع يتكون السادة األولى فئات، ثالث من الدراسة

والثانية ، بالجامعات المحاسبة بأقسام التدريس مدققي هيئة

المدراء الحسابات والثالثة المهنة، بمزاولة لهم المرخص الخارجيين

124

المال بسوق المسجلة بالشركات المملكة وذلك الماليين العربية في

.السعودية

2. الدراسة عينة ـo( السعودية الجامعات عدد بها( 33بلغ يوجد وأهلية، حكومية جامعة

(244عدد ) ماجستير( ) ـ دكتوراة المحاسبة بأقسام تدريس هيئة عضو

( تبلغ بعينة الباحث اكتفى فقد الفئة هذه لتجانس عضو( 25ونظرا

( تمثل العينة وهذه تدريس %( 10.2هيئة السادة فئة مجتمع من

. بالجامعات التدريس هيئة أعضاءo بالمملكة المهنة بمزاولة لهم المرخص الخارجيين المدققين عدد بلغ

السعودية ) بواقع( )208العربية عينة اختيار وتم ، مدققا( 50مدققين

( تمثل العينة وهذه الحسابات%( 24خارجيا مدققى فئة مجتمع من

الخارجيين.o( السعودى بالسوق المدرجة الشركات عدد وتم( 156بلغ شركة،

( بواقع عينة العينة( 40اختيار وهذه الشركات، تلك من ماليا مديرا

.25.6تمثل ) الشركات%( لتلك الماليين المدراء فئة من

( الدراسة عينة اجمالى يكون )115وبذلك تمثل( العينة من%( 18.9وهذه

البالغ ) الدراسة مجتمع (.608اجمالي

3. المعلومات مصدر ـعلى تم قياس الحصول أداة خالل من األولية "انياستب"البيانات

عينة والذى على توزيعه .الدراسةتم

4. الدراسة اداة ـاستب ببناء الباحث مستفيد يقام الدراسة األدبيات اان من

المشابهة وال ،السابقة الخبرة ذوي هذا إواستشارة في ختصاص

. والمهني األكاديمي الحقل في المجال

ت االستب كووقد :ين هما جزأين من ان

125

و األول الشخصية الجزء والمعلومات بالبيانات يختص

) هذه) تضمنت حيث الدراسة، عينة بأفراد تتعلق التي الديموغرافية

( العلمي، التخصص العلمي، المؤهل الحالية، الوظيفة المعلومات

له هل الشهادة، هذه نوع مهنية، شهادة يحمل هل الخبرة، سنوات

.) معلوماته مصادر هي وما اإللكترونية، بالتجارة اهتمامالثاني عددها )و الجزء بلغ الفقرات من مجموعة على احتوى

من( )21 الفقرات تعلقت حيث األولى الفرعية بالفرضية( 7-1فقرة،

ظل فى المالى اإلبالغ أهداف تحقيق فى قصور بوجود والخاصة

اإللكترونية التجارة من )عمليات والفقرات الفرعية بالفرضية( 8-14،

مالية الثانية قوائم عناصر على الحصول فى قصور بوجود والخاصة

اإللكترونية التجارة عمليات ظل فى نوعية بخصائص والفقرات تتمتع ،

( فى الثالثة الفرعية بالفرضية( 21-15من قصور بوجود والخاصة

التجارة عمليات ظل فى واإلعتراف القياس مفاهيم تحقيق

.اإللكترونية

األداة ـ 5 وثبات .صدق

o األداة .صدق

األداة الباحث اعتمد صدق من للتأكد المحكمين صدق على

قام ال ب حيث وتم يستبإصياغة وإرشاداته، المشرف بمساعدة ان

والمهتمين المختصين من عدد على عرضه خالل من تحكيمه

أخذ تم وقد مجالهم، في بالخبرة لهم والمشهود العلمي بالبحث

تعديل تم حيث حوله، على ياالستبأسئلة مالحظاتهم بناء تلكان

لقياسه المالحظات وضعت ما فعال إلى لتقيس وصل أن إلى

. النهائية صيغته

o. األداة ثبات

ألفا كرونباخ معادلة استخدام تم األداة ثبات من للتحقق

Cronbach Alpha على اإلجابات في الثبات درجة لقياس وذلك ،

الثبات مدى على اإلختبار هذا يعتمد حيث االستبيان، أسئلة

126

إلى مسبقا مدخلة معادلة ضمن وذلك اإلستبيان لعبارات الداخلي

اإلحصائية الحزم معامالت. SPSSبرنامج متوسط بلغ وقد

( عام بشكل اإلستبيان عناصر بين نسبة( 0.9071اإلرتباط وهي ،

رقم ) ملحق القياس، أداة ثبات من عال مستوى على (. 10تدل

6. البيانات تحليل أساليب ـ

واختبار البيانات لتحليل اإلحصائي الوصفي األسلوب استخدام تم

( اإلحصائية الحزم برنامج باستخدام وذلك تم( SPSSالفرضيات، وقد

: التالية اإلحصائية الوسائل استخدام. الحسابي الوسط ــ

. المعياري اإلنحراف ــاختبار ) واحدة( ) Tــ (.One Sample T-Testلعينة

( األحادي التباين تحليل آراء( One way anovaــ بين اإلختالف مدى لبيان. الدراسة عينة

. الدراسة عينة خصائص1. الحالية للوظيفة طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار الحالية الوظيفة 21.7% 25 تدريس هيئة عضو

43.5% 50 خارجي مدقق30.4% 35 مالي مدير4.4% 5 أخرى100% 115 المجموع

عدد الدراسة عينة الفئة 25تضمنت هذه وتمثل تدريس هيئة عضو

وعدد% 21.7 الدراسة، عينة تمثل 50من خارجيا عينة% 43.5مدققا من

وعدد بنسبة 35الدراسة، ماليا وعدد% 30.4مديرا الدراسة، عينة 5من

بنسبة أخرى عدد% 4.4وظائف االخرى الوظائف وتشمل الدراسة عينة من

ملحق 3 واحد، ومستشارمالي واحد مصرفي واستشاري داخليين مدققين

(.2رقم )

127

2. العلمى للمؤهل طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار العلمي المؤهل64.3% 74 بكالوريوس17.4% 20 ماجستير18.3% 21 دكتوراه100% 115 المجموع

الدراسة بعينة البكالوريوس درجة على الحاصلين عدد بنسبة 74بلغ

الماجستير% 64.3 درجة على والحاصلين والحاصلين% 17.4بنسبة 20، ،

الدكتوراه درجة رقم% )18.3بنسبة 21على (.3ملحق

3. العلمي للتخصص طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار العلمي التخصص92.2% 106 محاسبة

3.5% 4 ومصرفية ماليةعلوم 4.3% 5 تمويل100% 115 المجموع

الدراسة عينة بنسبة 106تشمل محاسبة وتخصص% 92.2تخصصات

ومصرفية مالية تمويل% 3.5بنسبة 4علوم ملحق% 4.3بنسبة 5وتخصص

(.4رقم )

4. للخبرة طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار الخبرة سنوات10.4% 12 سنوات 10الى 5من 89.6% 103 من أ سنوات 10كثر100% 115 المجموع

عدد الدراسة عينة سنوات، 103تضمنت عشر خبرتهم تتعدى أفراد

رقم )12وعدد ملحق سنوات عشر الى خمس بين ما خبرتهم تتراوح فردا5.)

.ـ 5 المهنية للشهادات طبقا الدراسة عينة توزيع

128

النسبة التكرار مهنية شهادة40.9% 47 نعم59.1% 68 ال100% 115 المجموع

عدد الدراسة عينة عدد 47تضمنت ، مهنية شهادات على حاصلين فردا

رقم )68 ملحق مهنية شهادات يحملون ال (.6فردا

6. المهنية الشهادة لنوع طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار الشهادة نوع10.4% 12 معتمد سعودى محاسب

30.5% 35 معتمد محاسب59.1% 68 يحمل ال100% 115 المجموع

عدد الدراسة عينة سعودي 12تشمل محاسب شهادة يحملون فردا

وعدد% 10.4بنسبة( SCPAمعتمد ) محاسب 35، شهادة يحملون فردا

وعدد% 30.5بنسبة( CPAمعتمد ) مهنية 68، شهادات يحملون ال فردا

رقم )59.15بنسبة (.7ملحق

7. اإللكترونية بالتجارة لالهتمام طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار بالتجارة إال هتماملكترونيةإال

80% 92 نعم20% 23 ال

100% 115 المجموعالدراسة بعينة اإللكترونية بالتجارة المهتمين عدد بنسبة 92بلغ فردا

اإللكترونية% 80 بالتجارة المهتمين غير وعدد بنسبة 23، ملحق% 20فردا ،

(.8رقم )

8. اإللكترونية التجارة معلومات لمصادر طبقا الدراسة عينة توزيع ـ

النسبة التكرار المعلومات مصادر17.4% 20 ودراسات ابحاث

129

26.1% 30 دورات3.5% 4 عمل ورش33% 38 خرىأ

20% 23 مهتم غير100% 115 المجموع

حيث اإللكترونية التجارة عن الدراسة عينة معلومات مصادر تنوعت

لعدد المصدر واألبحاث الدراسات بنسبة 20تمثل والدورات% 17.4فردا ،

لعدد بنسبة 30المصدر لعدد% 26.1فردا المصدر العمل وورش افراد 4،

لعدد% 3.5بنسبة اخرى مصادر بنسبة 38، بالتجارة% 33فردا مهتم وغير ،

بنسبة 23اإللكترونية رقم% )20فردا ملحق ،9.)

. اإلستبيان مقياس اختبار

درجة لتحديد درجات خمس من المكون ليكرت مقياس استخدام تم

التجارة عمليات مع للتعامل المالية للمحاسبة المفاهيمى اإلطار كفاية

. التالى الجدول في موضح هو كما اإللكترونية،

االتفاق الدرجة مدى أال 1 مطلقا تفقتفقأال 2متأكد 3 غيراتفق45 تماما اتفق

كما المرجح المتوسط قيم حسب الموافقة درجة اتجاه تحديد ويمكن

بحوالى الفترة طول تحديد تم حيث التالى الجدول باعتبار( 4/5اى )0.8فى

من األرقام مسافات 5الى 1أن أربع بينها . حصرت

المرجح ال المتوسط تفاقإدرجةبشدة 5 – 4.2 موافق

موافق4.19 – 3.4متوسطة 3.39- 2.6 موافقةموافق 2.59- 1.8 غيربشدة 1.8- 1 موافق غير

130

. النتائج عرضرقم ) 1 ملحق االولى الفرعية الفرضية نتائج (.12ـ

تحقيق في قصور ال أهناك التجارة إهداف عمليات ظل في المالي بالغ

.لكترونيةإال

درجةاالتفاق الترت

يب

االنحرا ف

المعياري

الوسطالحساب

يالفقرة

الرقم

موافقةمتوسطة

5 1.31772 3.2957 ل المالي شركاتلالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

النقدية التدفقات لتقييم يكفى الالمتوقعة.

1

موافقةمتوسطة

4 1.21521 3.3043 المال للشركات يالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

تحديد فى تفيدا معلومات يوفر الوتدفق واألعباء السيولة درجة

األموال.

2

موافق 2 1.07378 3.66696 ل المالي شركاتلالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملةللمعلومات وتفسيرا شرحا يوفر ال

المالية.

3

موافقةمتوسطة

7 1.29353 2.8957 ل المالي شركاتلالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

الموارد عن معلومات يوفر الالملكية وحقوق واإللتزامات

. عليها طرأت التى والتغيرات

4

موافق 3 1.11880 3.5217 ل المالي شركاتلالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

اتخاذ فى مستخدميه يساعد ال. واإلئتمان اإلستثمار قرارات

5

موافق 1 1.04710 3.7913 ل المالي شركاتلالتقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

مسؤولية عن معلومات يتضمن الوتحديد آدائها كفاءة وتقييم اإلدارة

مسؤولياتها.

6

موافقةمتوسطة

6 1.22160 3.2261 للشركات المالي التقريراإللكترونية التجارة فى المتعاملة

يستند المحاسب العلى ال ةيمبادئعل يها.المتعارف

7

موافق ة

متوسطة

1.1839 3.3863العام المتوسط

131

من الوسط السابقالجدول يتضح افراد ان إلجابات العام الحسابي

بلغ المجموعة لهذه لها 3.3863العينة المعياري اإلنحراف بلغ كما ،

في 1.1839 قصور وجود على الدراسة عينة موافقة يعنى وهذا

وأن اإللكترونية التجارة عمليات ظل في المالي اإلبالغ أهداف تحقيق

متوسطة، بدرجة كان الفقرات هذه على الدراسة عينة موافقة

للشركات المالى التقرير أن الى تشير التى السادسة الفقرة وكانت

مسؤولية عن معلومات يتضمن ال اإللكترونية التجارة فى المتعاملة

فى اتفاقا األكثر هي مسئولياتها وتحديد آدائها كفاءة وتقييم اإلدارة

المالى التقرير أن الى تشير التى الرابعة والفقرة المجموعة هذه

عن معلومات يوفر ال اإللكترونية التجارة فى المتعاملة للشركات

هي عليها طرأت التى والتغيرات الملكية وحقوق واإللتزامات الموارد

. المجموعة هذه في اتفاقا األقل

رقم ) 2 ملحق الثانية الفرعية الفرضية نتائج (.13ـ

بخصائص قهناك تتمتع مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل في .لكترونيةإنوعية

درجةاالتفا

قالترتيب

االنحرا ف

المعياري

الوس ط

الحسابي

الفقرةالرقم

موافق 5 1.01386 3.8435 للشركات المالية المعلوماتال االلكترونية التجارة فى المتعاملة

. المالءمة بخاصية تتمتع

8

موافق 3 1.00343 3.9565 للشركات المالية المعلوماتالتجارةاإللكترونية فى ال المتعاملة

. المصداقية بخاصية تتمتع

9

موافق 4 1.03102 3.8435 للشركات المالية المعلوماتاإللكترونية التجارة فى ال المتعاملة

. الثبات بخاصبة تتمتع

10

موافق 6 1.03670 3.8261 للشركات المالية المعلوماتال اإللكترونية التجارة فى المتعاملة

.تتمتع للمقارنة القابلية بخاصية

11

موافق 7 1.07194 3.7913 للشركات المالية المعلوماتاإللكترونية التجارة فى ال المتعاملة

والظواهر األحداث عن بصدق تعبر. وقعت التى

12

132

موافق 2 1.02538 4.0348 للشركات المالية المعلوماتال اإللكترونية التجارة فى المتعاملة

. لإلثبات بالقابلية تتمتع

13

موافقبشده

1 0.74805 4.4087 للشركات المالية المعلوماتال اإللكترونية التجارة فى المتعاملة

وسالمة أمن عن معلومات تتضمنمن يحتويه وما اإللكترونى الموقع

. النسبية اهميتها رغم معلومات

14

موافق

0.9901 3.9578 العام المتوسط

الوسط أ السابقالجدول يشير العينة ن أفراد إلجابات العام الحسابي

بلغ المجموعة لها 3.9578لهذه المعياري اإلنحراف وبلغ وهذا 0.9901،

قصور وجود على الدراسة عينة موافقة عناصر يعنى على الحصول في

ال التجارة عمليات ظل في نوعية بخصائص تتمتع مالية وإن لكترونيةإقوائم

الفقرة وكانت موافق، بدرجة كان الفقرات جميع على الدراسة عينة اتفاق

في( 14رقم ) المتعاملة للشركات المالية المعلومات أن الى تشير التى

اإللكتروني الموقع وسالمة أمن عن معلومات تتضمن ال اإللكترونية التجارة

هذه في اتفاقا األكثر هي النسبية أهميتها رغم معلومات من يحتويه وما

لها الحسابي الوسط بلغ حيث اإلتفاق 4.4087المجموعة درجة وكانت

رقم ) والفقرة ، بشدة المالية( 12موافق المعلومات أن الى تشير التى

األحداث عن بصدق تعبر ال اإللكترونية التجارة في المتعاملة للشركات

الوسط بلغ حيث المجموعة هذه في اتفاقا األقل هي وقعت التى والظواهر

لها .3.7913الحسابي موافق لها اإلتفاق ودرجة

رقم ) 3 ملحق الثالثة الفرعية الفرضية نتائج (.14ـ

وال القياس مفاهيم تحقيق في قصور عمليات إهناك ظل في عتراف

ال ية.لكترونإالتجارة

درجةاالتفا

قالترتيب

االنحرا ف

المعياري

الوس ط

الحسابي

الفقرةالرقم

موافقةمتوسطة

7 1.31772 3.2957 اإللكترونية التجارة عمليات بيئة فىأرصدة من للتحقق الية توجد ال

المدينين.

15

133

موافق 6 1.10176 3.5565 مفهوم على تؤثر اإللكترونية التجارة. المحاسبي القياس وآليات

16

موافقبشدة

3 0.68302 4.2435 بها المعمول باإليراد اإلعتراف آليةتكفى ال التقليدية التجارة فىعمليات ظل فى باإليراد لإلعتراف

. اإللكترونية التجارة

17

موافقبشدة

2 0.79020 4.2435 للقياس عليها متفق آلية توجد الفى بالنقودالرقمية واإلعتراف

. اإللكترونية التجارة عمليات

18

موافقبشدة

1 0.76289 4.3043 بالمصروفات اإليرادت مقابلة مبدأغير اإللكترونية التجارة عمليات فى

متفق الية وجود لعدم موضوعي. باإليراد لإلعتراف عليها

19

موافق 4 0.98672 3.9913 فى تعمل التى الشركات تلتزم البمبدأ اإللكترونية التجارة مجال

. الشامل اإلفصاح

20

موافق 5 1.20081 3.5565 فى النقد وحدات تجانس عدماإللكترونية التجارة شركات ايرادات

. القياس وحدة فرض مع يتوافق ال

21

موافق 0.9776 3.8845 العام المتوسط

المتوسط أ السابقالجدول يشير أفراد ن إلجابات العام الحسابي

بلغ المجموعة لهذه لها 3.8845العينة المعياري اإلنحراف بلغ كما ،0.9776

وجود على الدراسة عينة اتفاق يعنى مفاهيم قصور وهذا تحقيق في

وال ال إالقياس التجارة عمليات ظل في درجة لكترونإعتراف وكانت ية

رقم ) الفقرة وكانت ، موافق مقابلة( 19اإلتفاق مبدأ أن الى تشير التى

لعدم موضوعي غير اإللكترونية التجارة عمليات في بالمصروفات اإليرادت

هذه في اتفاقا األكثر هي باإليراد لإلعتراف عليها متفق الية وجود

لها الحسابي الوسط بلغ حيث اإلتفاق 4.3043المجموعة درجة وكانت

رقم ) والفقرة ، بشدة عمليات( 15موافق بيئة في أنه الى تشير التى

األقل هي المدينين أرصدة من للتحقق الية توجد ال اإللكترونية التجارة

لها الحسابي الوسط بلغ حيث المجموعة هذه فى وكانت 3.2957اتفاقا

. متوسطة موافقة اإلتفاق درجة

رقم ) ملحق االولى الرئيسية الفرضية نتائج (.11ملخص

في قصور ال ا هناك مع للمحاسبة مفاهيميإلطار التعامل عند المالية

. اإللكترونية التجارة لنظام وفقا تتم التي العمليات134

الوسطالسؤالالحسابى

اإلنحرافاالتفاق المعيارى درجة

متوسطة 13.29571.31772السؤال موافقةمتوسطة 23.30431.21521السؤال موافقةموافق33.66961.07378السؤال متوسطة 42.89571.29353السؤال موافقةموافق53.52171.1188السؤال موافق63.79131.0471السؤال متوسطة 73.22611.2216السؤال موافقةموافق83.84351.01386السؤال موافق93.95651.00343السؤال موافق103.84351.03102السؤال موافق113.82611.0367السؤال موافق123.79131.07194السؤال موافق134.03481.02538السؤال بشدة 144.40870.74805السؤال موافقمتوسطة 153.29571.31772السؤال موافقةموافق163.55651.10176السؤال بشدة 174.24350.68302السؤال موافقبشدة 184.24350.7902السؤال موافقبشدة 194.30430.76289السؤال موافقموافق203.99130.98672السؤال موافق213.55651.20081السؤال

المتوسط3.74281.0505العام

موافق

الدراسة الوسطبلغ عينة افراد إلجابات العام كما 3.7428الحسابي ،

لها المعياري اإلنحراف على 1.0505بلغ الدراسة عينة اتفاق يعنى وهذا

ال افي قصور وجود مع للمحاسبة مفاهيميإلطار التعامل عند المالية

اإللكترونية التجارة لنظام وفقا تتم التي .العمليات موافق اتفاق وبدرجة

. الفرضيات اختبار

وذلك الدراسة فرضيات رفض او قبول مدى دراسة يلى فيما نتناول

اختبار ) الفرضي( )Tباستخدام الحسابي الوسط كانت 1 (3عند إن لمعرفة1 5+4+3+2+1=15÷5=3.

135

وباحتمال العينة افراد آراء متوسطات بين احصائية داللة ذات فروق هناك

%.5خطأ

1. األولى الفرعية الفرضية ـ

هناك: تحقيق الفرضية في ال أقصور عمليات إهداف ظل في المالي بالغ

ال .لكترونيةإالتجارة

الفرضية نتيجةالعدمية

المحسوبةT الجدوليةT

الوسطالحسابي

مستوىالداللة

(sig).

3.71481.9813.3863.0664رفض

من عينة نأ السابقالجدول يتضح آراء متوسط بين فروقا هناك

الفرضى ) المتوسط وبين بلغت( 3الدراسة بلغت (T)قيمة حيث المحسوبة

أكبر 3.7148 قيمة وهي البالغة (T)من مستوى 1.9810الجدولية عند

رفض% 5الداللة يتم وعليه العدمية ، البديلة (H0)الفرضية الفرضية وقبول

(H1 ) عمليات ظل في المالي اإلبالغ أهداف تحقيق فى قصور يوجد ال وهي

رقم ملحق ، اإللكترونية .17التجارة

2. الثانية الفرعية الفرضية ـ

هناك: بخصائص ق الفرضية تتمتع مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل في .لكترونيةإنوعية

الفرضية نتيجةالعدمية

المحسوبةT الجدوليةT

الوسطالحسابي

مستوىالداللة

(sig).

10.77081.9813.9578.000رفض

( قيمة أن السابق الجدول من البالغة T)يتضح أكبر 10.7708المحسوبة

قيمة ) البالغة T)من العدمية )1.9810الجدولية الفرضية رفض يتم وعليه

136

H0( البديلة( الفرضية على( H1وقبول الحصول في قصور يوجد ال وهي

التجارة عمليات ظل في نوعية بخصائص تتمتع مالية قوائم عناصر

رقم ) ملحق (.18اإللكترونية،

3. الثالثة الفرعية الفرضية ـ

هناك: وال الفرضية القياس مفاهيم تحقيق في ظل إقصور في عتراف

ال التجارة ية.لكترونإعمليات

الفرضية نتيجةالعدمية

المحسوبةT الجدوليةT

الوسطالحسابي

مستوىالداللة

(sig).

11.18571.9813.8845.000رفض

قيمة ) ان يتضح السابق، الجدول خالل بلغت T)من المحسوبة

قيمة 11.1857 من أكبر البالغة (T)وهي يتم 1.9810الجدولية وبذلك ،

العدمية ) الفرضية البديلة( )H0رفض الفرضية يوجد( H1،وقبول ال وهي

وال القياس مفاهيم تحقيق في التجارة إقصور عمليات ظل في عتراف

رقم )لكترونإال ملحق (.19ية،

4. الرئيسية األولى الفرضية ـ

في: قصور هناك ال ا الفرضية التعامل للمحاسبة مفاهيميإلطار عند المالية

. مع اإللكترونية التجارة لنظام وفقا تتم التي العمليات

الفرضية نتيجةالعدمية

المحسوبةT الجدوليةT

الوسطالحسابي

مستوىالداللة

(sig).

8.55711.9813.7428.023رفض

قصور حول احصائية داللة ذات فروق وجود السابق الجدول من يتضح

وفقا تتم التى العمليات مع التعامل عند المالية للمحاسبة المفاهيمي اإلطار

137

قيمة بلغت حيث اإللكترونية، التجارة وهي( 8.5571المحسوبة )Tلنظام ،

قيمة من البالغة )Tأكبر اإلحصائية( 1.981الجدولية الداللة مستوى بلغ كما ،

الخطأ( )0.023) احتمال من أقل وهي رفض( 0.05، يتم ذلك وعلى ،

اإلطار " فى قصور يوجد ال وهي البديلة الفرضية وقبول العدمية الفرضية

لنظام وفقا تتم التى العمليات مع التعامل عند المالية للمحاسبة المفاهيمي

( " رقم ملحق ، اإللكترونية (.16التجارة

5. الثانية الرئيسية الفرضية ـ

الدراسة: عينة نظر وجهات بين احصائية داللة ذات فروق توجد ال الفرضية

) مدى) حول الخارجيين المدققين الماليين، المدراء التدريس، هيئة اعضاء

التجارة عمليات مع للتعامل المالية للمحاسبة المفاهيمى اإلطار كفاية

اإللكترونية.

درجةالبيانالحرية

مجموع مربعات

متوسطFقيمة مربعات

مستوىالداللة

(sig).

بين38.02571.628751.029المجموعات

.000

داخل111124.5921.1224المجموعات

التباين ) اختبار الداللة( )ANOVAباستخدام مستوى يتضح( 0.05عند ،

قيمة ) ان السابق الجدول احتمالية( )51.029بلغت( )Fمن وبقيمة ،0.000)، اإلختبار ) معنوية مستوى من اقل فروق( 0.05وهي وجود الى يشير مما ،

البديلة الفرضية وقبول العدمية الفرضية رفض تستوجب احصائية داللة

اعضاء ) الدراسة عينة آراء بين احصائية داللة ذات معنوية فروق توجد وهي

) اإلطار كفاية حول الخارجيين والمدققين الماليين، والمدراء التدريس، هيئة

اإللكترونية، التجارة عمليات مع للتعامل المالية للمحاسبة المفاهيمي

رقم ) (.20ملحق

138

ان الى يرجع الفروقات هذه وجود في السبب أن الباحث %20ويرى

عدم الى يؤدي الذى األمر اإللكترونية بالتجارة مهتم غير الدراسة عينة من

فئة التدريس هيئة اعضاء فئة أن الى باإلضافة آرائهم ودقة موضوعية

. والموضوعية بالدقة آراؤهم وتتسم عال، علمي مستوى وعلى متخصصة

الخامس الفصلوالتوصيات النتائج

. النتائج: أوال

تم فقد العملية الدراسة نتائج بتحليل القيام الى بعد التوصل الله بفضل

. التالية النتائج

يوجد ولى أال الفرعية الفرضية رفض ال أنه الى يشير وبما للدراسة

تحقيق في ال أقصور التجارة إهداف عمليات ظل في المالي بالغ

لكترونيةإاليوجد الثانية الفرعية الفرضية رفض ال أنه الى يشير وبما للدراسة

نوعية ق بخصائص تتمتع مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل .لكترونيةإفي

يوجد ال أنه الى يشير وبما للدراسة الثالثة الفرعية الفرضية رفض

وال القياس مفاهيم تحقيق في عمليات إقصور ظل في عتراف

ال ية.لكترونإالتجارة يوجد ال أنه الى يشير وبما للدراسة األولى الرئيسية الفرضية رفض

ا في ال قصور مع للمحاسبة مفاهيمىإلطار التعامل عند المالية

. اإللكترونية التجارة لنظام وفقا تتم التي العمليات

اختالف وجود الى يشير وبما للدراسة الثانية الرئيسية الفرضية رفض

المدراء ) التدريس، هيئة اعضاء الدراسة عينة نظر وجهات في

) المفاهيمي اإلطار كفاية مدى حول الخارجيين المدققين الماليين،

. اإللكترونية التجارة عمليات مع للتعامل المالية للمحاسبة

139

: اآلتى فى تتمثل للدراسة عامة نتائج هناك أن الباحث ويرى

ال التجارة لنظام وفقا تتم التى غير إالعمليات عمليات لكترونية

. مراحلها معظم فى التوثيق الى وتفتقد ملموسة لمعظم التوثيق وغياب اإللكترونية للتجارة الملموسة غير الطبيعة أن

المحاسبة مهنة تواجه التى المشكالت وجود في ساهما قد عملياتها

. التجارة من النوع هذا مع التعامل عند والمراجعة تأثي هناك الفكر رأن مناهج على اإللكترونية التجارة لعمليات ا

بناء التأثير هذا يؤجل وسوف المحاسبية النظرية لبناء المحاسبي

متفق محاسبية معالجات إلى الوصول لحين المحاسبية النظرية

. العمليات لهذه عليها ال التجارة عمليات قد إأن لكترونية عملية أث وقواعد اجراءات على رت

التدقيق. التجارة عمليات ظل فى تأثرت قد الداخلية الرقابة نظام اهداف ان

كترونية.إلال ف المراجعة اعمال ال يزيادة التجارة عمليات نتيجة إظل لكترونية

.لاللجوء النهائية المراجعة من بدال المستمرة لمراجعة ال التجارة عمليات استحداث إلتفرض المراجعين على كترونية

. العمليات تلك بيئة تواكب للمراجعة جديدة اساليب

التوصيات.ثانيا:

بال نوصى اليها التوصل تم التى النتائج على تى:آبناء

المعلومات بتكنولوجيا والمراجعين المحاسبين من كل تأهيل

. اإللكترونية التجارة وبتعامالت المحاسبية والمبادئ والفروض الدولية المحاسبة بمعايير النظر إعادة

. اإللكترونية التجارة عمليات طبيعة لتراعى

140

التقليدية التدقيق لشركات موازية الكترونية تدقيق شركات انشاء

وال السياسات فحص مهمتها ال إتكون الت إجراءات تتبعها يلكترونية

ال التجارة .إشركات بذلك منفصل تقرير وتقديم لكترونية المحاسب والتدريب التعليم مناهج تكنولوجيا يتطوير لتشمل

ال التجارة وتقنيات لكترونية.إالمعلوماتعمليات إ تحكم دولية تشريعات بوضع منوطة تكون دولية هيئة نشاء

ال لكترونية.إالتجارة تابع يكون المعلومات لتقنية قسم المحاسبين اانشاء لجمعيات

شهادات ومنح تقنيا والمراجعين المحاسبين تأهيل مهمته والمراجعين

. التقنية المهنة مزاولة التجارة بموضوع المتعلقة والدراسات البحوث من المزيد إجراء

ووضع إال لعملياتها متكامله محاسبية معالجات الى للوصول لكترونية

. تنفيذها مراحل تحكم ضوابط

.المراجع

. العربية: الكتب أوال ،السالسل دار المحاسبة، نظرية مهدي، عباس الشيرازي،

.1990الكويت

. العربية األكاديمية منشورات المحاسبة، نظرية وليد الحيالى،

بالدنمرك. وال القياس أصول وآخرين، الحميد عبد تصالإمرعى،

بيروت العربية، النهضة دار .1988المحاسبي،

النظرية بين للمراجعة العلمية األصول سمير، محمد الصبان،

بيروت والنشر، للطباعة النهضة دار .1988والممارسة،

" والمراجعة المحاسبة مهنة مستقبل سعد عبيد المطيرى،

" ـ السعودية المريخ دار معاصرة وقضايا .2002تحديات

" " المعلومات نظم وتدقيق مراجعة احمد السيد أمين لطفي،

اإلسكندرية ـ الجامعية .2005الدار

141

" " الكترونيا البيانات تشغيل نظم مراجعة على ثناء القباني،

اإلسكندرية الجامعية، .2008الدار

" " للنشر الفكر دار الحسابات تدقيق علم وأخر مهيب الساعي،

االولي الطبعة .1991والتوزيع، االردن عمان، ، . ال , التجارة حمدي العظيم السادات إعبد أكاديمية لكترونية

القاهرة اإلدارية، . 2001للعلوم

. اإللكترونية التجارة محمد، اولى الصيرفي، اإلسكندرية، طبعة ،

ـ والتوزيع للنشر الدولية حورس .2005مؤسسة

– ( - المفاهيم اإللكترونية التجارة العال عبد ،طارق حماد

والمالية - –الخدمات التكنولوجية األبعاد ـ التحديات التجارب

والقانونية , ) والتسويقية الجامعية .2009اإلسكندرية،الدار

" ال التجارة مصطفى خيري المسيرة" إكتانه، دار لكترونية

. . الطبعة عمان والتوزيع .2009للنشر

" ال التجارة على بن الله عبد اآلفاق. إلالخريجى، كترونية

. . . األولى" الطبعة الرياض والتوزيع للنشر الرشد مكتبة واألبعاد

2003 .

" ال التجارة أكرم الوهاب، سينا" إعبد ابن مكتبة لكترونية

القاهرة، والنشر، .2004للطباعة

" ال التجارة عقود خالد عمر عبر إزريقات، البيع عقد ـ لكترونية

( إال الطبعة ) والتوزيع، للنشر الحامد دار تحليلية دراسة نترنت

عمان .2007األولى،

" ال التجارة وليد الموقف إالزيدى، ـ االنترنت عبر لكترونية

األولى،" الطبعة األردن، والتوزيع، للنشر المناهج دار القانوني2004.

. الجامعية: الرسائل ثانيا " الخارجيين الحسابات مدققى قدرة مدى خالد ريم مطاحن،

التجارة في المتعاملة األردنية الشركات تدقيق على

142

عام " إال ماجستير رسالة الشرق 2009لكترونية جامعة

. العليا للدراسات األوسط " . نظم فاعلية مدى بعنوان دكتوراه أطروحة ظاهر القشى،

والتوكيدية األمان تحقيق في المحاسبية المعلومات

ال التجارة ظل في عام" إوالموثوقية جامعة 2003لكترونية ـ

. العليا للدراسات العربية عمان ،ال" أأمداح التجارة ال إحمد الفقه منظور من سالمى"إلكترونية

عام ماجستير ال 2006رسالة العلوم كلية والعلوم إ، جتماعية

. الجزائر باتنه، لخضر، الحاج جامعة اإلسالمية، " ال التجارة الرازق عبد سليمان مصطفى، في إأبو لكترونية

عام ماجستير رسالة االسالمى، الجامعة 2005الفقه ،

. غزة اإلسالمية، ،أحالعمودي " ال التجارة اثر عمر الله عبد على إمد لكترونية

عام" دكتوراه أطروحة دمشق، 2006المراجعة جامعة ،

سورية. " معيار مسودة متطلبات مالءمة مدى حمد عايدة المهدلى،

الصغيرة بالمنشآت الخاصة المقترح الدولى المالى اإلبالغ

) بيئة ) فى للتطبيق الخاصة المنشآت الحجم والمتوسطة

" عام ماجستير رسالة باالردن الخاصة جامعة 2009المنشآت ،

. االردن العليا، للدراسات االوسط الشرق

والدوريات: المجالت .ثالثا

" , ال التجارة أثر شريف محمد تطوير إلتوفيق على كترونية

اختباري دراسة المحاسبية المعلومات على ةأنظمة بالتطبيق

ال النقود دفع لوسائل المصرفي القطاع لكترونيةإاستخدام

جامعة التجارة كلية الفوري البنك بأنظمة المرتبطة وخدماتها

. 2003الزقازيق

143

" التجارة لبيئة المحاسبة مهنة مالئمة مدى وآخر نعيم دهمش،

العدد" إال الثامن المجلد العلمية للبحوث اربد مجلة لكترونية

عام األهلية اربد جامعة ـ . 2004الثاني

" . اإللكترونية للتجارة الضريبية التحديات وآخرين لطيف زيود،

" للدراسات تشرين جامعة مجلة تطويرها وإمكانية العربية

ال العلوم سلسلة العلمية المجلد إوالبحوث والقانونية قتصادية

.2007لسنة 1العدد 29

" ال التجارة تأثير وآخر هاشم زياد نظم إيحيى، على لكترونية

. الموصل جامعة المحاسبية، المعلومات " ال التجارة واقع ثناء زيد، تواجهها إأبا التي والتحديات لكترونية

" العلمية، والبحوث للدراسات تشرين جامعة ومحليا عربيا

ال العلوم المجلد )إسلسلة والقانونية، (4العدد( )27قتصادية

.2005عام

" وآخر فواز محمد ال أالعميرى، التجارة على إثر لكترونية

" ـ المكرمة مكة ـ القرى أم جامعة المراجعة أعمال تخطيط

عام ـ السعودية العربية هـ . 1427المملكة عابد الدول في اإللكترونية التجارة" عابد بن العبدلى،

قتصادإلل الثالث العالمي للمؤتمر مةقدم دراسة "اإلسالمية

أم جامعة اإلسالمية، والدراسات الشريعة كلية سالمىإال

. السعودية العربية المملكة القرى،

عبد ي البحطيط نظم في المالية المخاطر" الشحات الرحيم ،

تواجه التي التحديات كأحد اإللكترونية التجارة في المدفوعات

قتصادإال العزيز، عبد الملك جامعة مجلة "المصرفية النظم

العربية المملكة 2007 عام 79 ـ 45 ص ص، 2ع 21مواإلدارة،

. السعودية

144

.المالحق

رقم ) (1ملحق

الدراسة استبيانبالدنمارك أال العربية كاديمية

ال وال إكلية قتصادإدارةالمحاسبة قسم

المحترم ................................................. / يدالس

ي دراسة حيث بإجراء الباحث إ قوم متطلبات ستكمالبغرض

دكتوراه للمحاسبة مدى" موسومة أطروحة النظري اإلطار كفاية

اإللكترونية التجارة عمليات ظل ".فى

من به تتمعون لما مجال و علم ونظرا في المحاسبة خبرة

وبحكم و موقعكم التدقيق الباحث األطروحةبموضوع ارتباط فإن

أسئلة يأمل على اإلجابة خالل من ان. يستبإال اهذ بالمساعدةالباحث يو أن ؤكد جمعها على سيتم التي ألغراض هيالمعلومات

. فقط العلمي البحثالخصوص هذا في تعاونكم سلفا لكم اشكر

الباحث احمد مجدى

الجعبرى

145

: االول ال الجزء . ديموغرافية البيانات

ال إشارة )تفضليرجى .بوضع المناسبة( اإلجابة أمام

الحالية .1 .الوظيفة

تدريس هيئة مالي خارجي مدقق عضو مدير ...................) تذكر ) أخرى

العلمي .2 .المؤهل

دكتوراه ماجستير بكالوريوس (أخرى ...................تذكر)

العلمي .3 .التخصص

ومصرفية محاسبة مالية تمويل علوم(أخرى ..... ..............تذكر)

الخبرة عدد .4 .سنوات

خمسسنوات من أكثر سنوات 10 ــ 5من أقلسنوات 10من

مهنية .5 شهادة تحمل .هل

ال نعم

6. ) نوع ) أذكر ، نعم السابق السؤال على اإلجابة حالة الشهادة في....................

اإللكترونية .7 بالتجارة اهتمام لديكم .هلال نعم

146

8. ) مصادر ) هي ما ، نعم السابق السؤال على اإلجابة حالة في.معلوماتكم

ودراسات ورش دوراتابحاث

عمل أخرى ...................

147

بالفرضيات. الثاني: خاص الجزء

معرفة التالية األسئلة خالل من الباحث ال يسعى كفاية طارإمدى

التجارة المالية للمحاسبة لمفاهيميا عمليات مع للتعامل

مستويات لكترونإال من مستوى كل كفاية مدى تحديد خالل من ية

فرعية فرضيات ثالث اشتقاق تم حيث الثالث المفاهيمي اإلطار

فى قصورا هناك أن تفترض التى الرئيسية الفرضية إلطارا من

مع للمحاسبة مفاهيميال التعامل عند تتم المالية التي العمليات

. اإللكترونية التجارة لنظام وفقا

: االولى الفرعية الفرضية

تحقيق في قصور ال أهناك عمليات إهداف ظل في المالي بالغ

ال .لكترونيةإالتجارة

: يلى؟ ما مع اتفاقكم درجة هي ما المطروح والسؤال

البيان

االتفاق درجة اتفقتماما

اتفق

غيرمتاك

د

الاتفق

ال اتفقمطلقا

ل .1 المالي في لالتقرير المتعاملة شركاتالتدفقات لتقييم يكفي ال اإللكترونية التجارة

. المتوقعة النقديةالمال .2 فى يالتقرير المتعاملة للشركات

تفيد معلومات يوفر ال اإللكترونية التجارةوتدفق واألعباء السيولة درجة تحديد في

األموال.ل .3 المالي فى لالتقرير المتعاملة شركات

اإللكترونية وتفسيرا التجارة شرحا يوفر ال. المالية للمعلومات

ل .4 المالي فى لالتقرير المتعاملة شركاتاإللكترونية عن التجارة معلومات يوفر ال

الملكية وحقوق واإللتزامات الموارد. عليها طرأت التى والتغيرات

ل .5 المالي في لالتقرير المتعاملة شركاتاإللكترونية في التجارة مستخدميه يساعد ال

148

. واإلئتمان اإلستثمار قرارات اتخاذل .6 المالي فى لالتقرير المتعاملة شركات

اإللكترونية عن التجارة معلومات يتضمن الوتحديد آدائها كفاءة وتقييم اإلدارة مسؤولية

مسؤولياتها.فى .7 المتعاملة للشركات المالي التقرير

يستند ال اإللكترونية مبادئالعلى التجارةعل يالمحاسب المتعارف يها.ة

: الثانية الفرعية الفرضية

بخصائص قهناك تتمتع مالية قوائم عناصر على الحصول في صور

ال التجارة عمليات ظل في .لكترونيةإنوعية

يلي؟ ما مع اتفاقكم درجة هي ما

البيان

االتفاق درجة اتفقتماما

اتفق

غيرمتاك

د

الاتفق

ال اتفقمطلقا

في .8 المتعاملة للشركات المالية المعلوماتبخاصية تتمتع ال اإللكترونية التجارة

.1المالءمةفي .9 المتعاملة للشركات المالية المعلومات

اإللكترونية بخاصية التجارة تتمتع ال.2المصداقية

للشركات .10 المالية المعلوماتاإللكترونية التجارة في تتمتع المتعاملة ال

الثبات .3بخاصبةللشركات .11 المالية المعلومات

تتمتع ال اإللكترونية التجارة في المتعاملةللمقارنة القابلية .4بخاصية

للشركات .12 المالية المعلوماتاإللكترونية التجارة في تعبر المتعاملة ال

. وقعت التى والظواهر األحداث عن بصدقللشركات .13 المالية المعلومات

تتمتع ال اإللكترونية التجارة في المتعاملةلالثبات .5بالقابلية

1 . القرار اتجاه في تغيير احداث على قادرة المعلومات تكون ان بالمالءمة يقصد2 . عليها اإلعتماد وإمكانية المعلومات أمانة بالمصداقية يقصد3 . ألخرى فترة من الحدث نفس على المحاسبية المعالجات نفس تطبيق بالثبات يقصدالمنشآت 4 في متماثلة بصورة عنها والتقرير قياسها تم التى المعلومات تكون أن للمقارنة بالقابلية يقصد

المختلفة.

149

للشركات .14 المالية المعلوماتتتضمن ال اإللكترونية التجارة في المتعاملة

الموقع وسالمة أمن عن معلوماترغم معلومات من يحتويه وما اإللكترونى

. النسبية أهميتها

: الثالثة الفرعية الفرضية

وال القياس مفاهيم تحقيق في قصور ظل إهناك في عتراف

ال التجارة ية.لكترونإعملياتيلي؟ ما مع اتفاقكم درجة هي ما

البيان

االتفاق درجة اتفقتماما

اتفق

غيرمتاك

د

الاتفق

ال اتفقمطلقا

اإللكترونية .15 التجارة عمليات بيئة في. المدينين أرصدة من للتحقق آلية توجد ال

مفهوم .16 على تؤثر اإللكترونية التجارةالمحاسبى؟ القياس وآليات

بها .17 المعمول باإليراد اإلعتراف آليةلإلعتراف تكفى ال التقليدية التجارة فى

. اإللكترونية التجارة عمليات ظل في باإليرادللقياس .18 عليها متفق آلية توجد ال

عمليات فى الرقمية بالنقود واإلعتراف. اإللكترونية التجارة

بالمصروفات .19 اإليرادت مقابلة مبدأغير اإللكترونية التجارة عمليات فى

عليها متفق الية وجود لعدم موضوعى. بااليراد لإلعتراف

في .20 تعمل التى الشركات تلتزم البالعقود 5 التعامل ظل في المعلومات سالمة من التحقق باالمكان يكون أن لالثبات بالقابلية يقصد

. اإللكترونى والتوقيع اإللكترونية

150

اإلفصاح بمبدا اإللكترونية التجارة مجالالشامل.

في .21 النقد وحدات تجانس عدماإللكترونية التجارة شركات الايرادات

. القياس وحدة فرض مع يتوافق

والتقدير الشكر خالص تقبلوا

Frequency Table

رقم ) (2ملحقالحالية الوظيفة

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid1.002521.721.721.7

2.005043.543.565.23.003530.430.495.74.0054.34.3100.0Total115100.0100.0

رقم ) (3ملحقالعلمى المؤهل

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid1.007464.364.364.3

2.002017.417.481.73.002118.318.3100.0Total115100.0100.0

رقم ) (4ملحقالعلمى التخصص

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid1.0010692.292.292.2

2.0043.53.595.73.0054.34.3100.0Total115100.0100.0

151

رقم ) (5ملحقالخبرة سنوات

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid2.001210.410.410.4

3.0010389.689.6100.0Total115100.0100.0

رقم ) (6ملحقالمهنية الشهادة

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid1.004740.940.940.9

2.006859.159.1100.0Total115100.0100.0

رقم ) (7ملحقالمهنية الشهاده نوع

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid.006960.060.060.0

1.004640.040.0100.0Total115100.0100.0

رقم ) (8ملحقااللكترونية بالتجارة االهتمام

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid1.009280.080.080.0

2.002320.020.0100.0Total115100.0100.0

رقم ) (9ملحقالمعلومات مصدر

FrequencyPercentValid PercentCumulative

PercentValid.002320.020.020.0

1.002017.417.437.42.003026.126.163.53.0043.53.567.04.003833.033.0100.0

152

Total115100.0100.0

رقم ) (10ملحق

ReliabilityItem-total Statistics

Scale Scale Corrected Mean Variance Item- Alpha if Item if Item Total if Item Deleted Deleted Correlation Deleted

Q1 75.3043 154.3188 .5855 .9018Q2 75.2957 155.5609 .6000 .9012Q3 74.9304 156.1355 .6684 .8996Q4 75.7043 158.4206 .4647 .9053Q5 75.0783 156.5289 .6231 .9007Q6 74.8087 157.5947 .6289 .9006Q7 75.3739 159.6923 .4547 .9053Q8 74.7565 157.3086 .6640 .8999Q9 74.6435 155.5823 .7445 .8981Q10 74.7565 158.4314 .6061 .9012Q11 74.7739 155.9660 .7022 .8989Q12 74.8087 158.9982 .5577 .9023Q13 74.5652 160.4409 .5287 .9030Q14 74.1913 166.7701 .4086 .9056Q15 75.3043 160.5118 .3886 .9076Q16 75.0435 162.4455 .4118 .9059Q17 74.3565 164.8805 .5631 .9033Q18 74.3565 165.0735 .4692 .9045Q19 74.2957 163.0171 .5968 .9024Q20 74.6087 163.8368 .4123 .9056Q21 75.0435 161.6034 .3989 .9067

Reliability Coefficients

N of Cases = 115.0 N of Items = 21

Alpha = .9071

Scale: ALL VARIABLES

153

Case Processing Summary

N %

Cases

Valid 115 100.0

Excludeda 0 .0

Total 115 100.0

a. Listwise deletion based on all variables in the

procedure.

Reliability Statistics

Cronbach's

Alpha

N of Items

.907 21

حرية )Tقيمة درجة عند خطأ( )114الجدولية 1.981( = 0.05واحتمال

رقم ) (11ملحق

DescriptivesDescriptive Statistics

NMinimumMaximumMeanStd. Deviation11151.005.003.29571.31772 السؤال21151.005.003.30431.21521 السؤال31151.005.003.66961.07378 السؤال41151.005.002.89571.29353 السؤال51151.005.003.52171.11880 السؤال61151.005.003.79131.04710 السؤال71151.005.003.22611.22160 السؤال81152.005.003.84351.01386 السؤال91152.005.003.95651.00343 السؤال101152.005.003.84351.03102 السؤال111151.005.003.82611.03670 السؤال121152.005.003.79131.07194 السؤال131151.005.004.03481.02538 السؤال141151.005.004.4087.74805 السؤال151151.005.003.29571.31772 السؤال161151.005.003.55651.10176 السؤال171151.005.004.2435.68302 السؤال181152.005.004.2435.79020 السؤال191152.005.004.3043.76289 السؤال201151.005.003.9913.98672 السؤال211151.005.003.55651.20081 السؤال

Valid N )listwise(115

رقم ) (12ملحقDescriptive Statistics

154

NMinimumMaximumMeanStd. Deviation11151.005.003.29571.31772 السؤال21151.005.003.30431.21521 السؤال31151.005.003.66961.07378 السؤال41151.005.002.89571.29353 السؤال51151.005.003.52171.11880 السؤال61151.005.003.79131.04710 السؤال71151.005.003.22611.22160 السؤال

Valid N )listwise(115

رقم ) (13ملحقDescriptive Statistics

NMinimumMaximumMeanStd. Deviation81152.005.003.84351.01386 السؤال91152.005.003.95651.00343 السؤال101152.005.003.84351.03102 السؤال111151.005.003.82611.03670 السؤال121152.005.003.79131.07194 السؤال131151.005.004.03481.02538 السؤال141151.005.004.4087.74805 السؤال

Valid N )listwise(115

رقم ) (14ملحقDescriptive Statistics

NMinimumMaximumMeanStd. Deviation151151.005.003.29571.31772 السؤال161151.005.003.55651.10176 السؤال171151.005.004.2435.68302 السؤال181152.005.004.2435.79020 السؤال191152.005.004.3043.76289 السؤال201151.005.003.9913.98672 السؤال211151.005.003.55651.20081 السؤال

Valid N )listwise(115

155

رقم ) (15ملحق

T-TestOne-Sample Statistics

NMeanStd. DeviationStd. Error

Mean11153.29571.31772.12288 السؤال21153.30431.21521.11332 السؤال31153.66961.07378.10013 السؤال41152.89571.29353.12062 السؤال51153.52171.11880.10433 السؤال61153.79131.04710.09764 السؤال71153.22611.22160.11391 السؤال81153.84351.01386.09454 السؤال91153.95651.00343.09357 السؤال السؤال101153.84351.03102.09614

السؤال111153.82611.03670.09667

السؤال121153.79131.07194.09996

السؤال131154.03481.02538.09562

السؤال141154.4087.74805.06976

السؤال151153.29571.31772.12288

السؤال161153.55651.10176.10274

السؤال171154.2435.68302.06369

السؤال181154.2435.79020.07369

السؤال191154.3043.76289.07114

السؤال201153.9913.98672.09201

السؤال211153.55651.20081.11198

156

رقم ) (16ملحق

One-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper12.406114.018.2957.0522.5391 السؤال22.686114.008.3043.0799.5288 السؤال36.687114.000.6696.4712.8679 السؤال3433.1346.-1043.-865114.389.-4 السؤال55.001114.000.5217.3151.7284 السؤال68.104114.000.7913.5979.9847 السؤال71.985114.050.2261.0004.4518 السؤال88.922114.000.8435.65621.0308 السؤال910.223114.000.9565.77121.1419 السؤال السؤال108.773114.000.8435.65301.0339

السؤال118.545114.000.8261.63461.0176

السؤال127.916114.000.7913.5933.9893

السؤال1310.822114.0001.0348.84541.2242

السؤال1420.195114.0001.40871.27051.5469

السؤال152.406114.018.2957.0522.5391

السؤال165.417114.000.5565.3530.7600

السؤال1719.523114.0001.24351.11731.3697

السؤال1816.875114.0001.24351.09751.3894

18.335114.0001.30431.16341.4453 السؤال

157

19 السؤال2010.774114.000.9913.80901.1736

السؤال214.970114.000.5565.3347.7783

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpperاالولى 8.5571114.023.7429.5488.9369الرئيسية

رقم ) (17ملحقOne-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper السؤال12.406114.018.2957.0522.5391

السؤال22.686114.008.3043.0799.5288

السؤال36.687114.000.6696.4712.8679

السؤال4-.865114.389-.1043-.3433.1346

السؤال55.001114.000.5217.3151.7284

السؤال68.104114.000.7913.5979.9847

السؤال71.985114.050.2261.0004.4518

One-Sample Test

Test Value = 3

158

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper الفرعية3.7148114.0664.3863.1681.8471االولى

رقم ) (18ملحق

One-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper88.922114.000.8435.65621.0308 السؤال910.223114.000.9565.77121.1419 السؤال السؤال108.773114.000.8435.65301.0339

السؤال118.545114.000.8261.63461.0176

السؤال127.916114.000.7913.5933.9893

السؤال1310.822114.0001.0348.84541.2242

السؤال1420.195114.0001.40871.27051.5469

One-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper الفرعية10.7708114.000.9578.77491.1407الثانية

رقم ) (19ملحقOne-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper السؤال152.406114.018.2957.0522.5391

5.417114.000.5565.3530.7600 السؤال

159

16 السؤال1719.523114.0001.24351.11731.3697

السؤال1816.875114.0001.24351.09751.3894

السؤال1918.335114.0001.30431.16341.4453

السؤال2010.774114.000.9913.80901.1736

السؤال214.970114.000.5565.3347.7783

One-Sample Test

Test Value = 3

tdfSig. )2-tailed(Mean

Difference

95% Confidence Interval of the Difference

LowerUpper الفرعية11.1857114.000.8845.70391.0651الثالثة

رقم ) (20ملحق

OnewayANOVA

1الرئيسية

Sum of Squares df Mean Square F Sig.

Between Groups 8.0257 3 1.6287 51.029 .000

Within Groups 124.592 111 1.1224

Total 132.6177 114

160