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2-2-11

基礎成本管理觀念與大量客制化作業會計

2第二章 McGraw-HillYour Learning Partner

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2-2-22

管理的程序

決策 指導

控制規劃

管理者需要成本資訊去執行每一項功能

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2-2-33

成本是什麼意思？

成本是爲達成特定目標所需消耗的資源

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2-2-44

製造成本

產品

直接人工

直接原料

製造費用

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2-2-55

直接原料

例如 :被用來製造汽車的鋼鐵

例如 :被用來製造汽車的鋼鐵

原料在製造過程中被消耗，是實體上成為完工產品的一部分

且可輕易追溯到產品的部分

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2-2-66

直接從事製造產品人員的薪資、工資與福利

直接人工

例如 :組裝汽車工人的工資

例如 :組裝汽車工人的工資

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2-2-77

其他製造成本其他製造成本

製造費用

生產過程中必要的原料 例如 : 汽車組裝部門使用的鑽

孔機的成本

間接人工

間接原料

其他成本

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2-2-88

其他製造成本其他製造成本

製造費用

不直接製造產品但其服務為製造過程中所需的人員成本 例如 : 生產部門的監督者

、保安人員及警衛

間接人工

間接原料

其他成本

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2-2-99

其他製造成本其他製造成本

製造費用

例如 : 廠房及設備的折舊 , 財產稅 , 保險及公用設備

等 .

間接人工

間接原料

其他成本

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2-2-1010

生產製造公司中的成本分類

主要成本 加工成本

生產成本大致分為生產成本大致分為 ::

直接原料 直接勞工 製造費用

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2-2-1111

銷售者銷售者 流動資產流動資產

現今現今 應收帳款應收帳款 應付帳款應付帳款 銷售存貨銷售存貨

生產者生產者 流動資產流動資產

現今現今 應收帳款應收帳款 應付帳款應付帳款 存貨存貨

完成最終商品的原料完成最終商品的原料

財務報表中的成本分類─資產負債表

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2-2-1212

製造者 流動資產

存貨完成最終商品的原料完成最終商品的原料

銷售者銷售者流動資產流動資產

現今現今 應收帳款應收帳款 應付帳款應付帳款 銷售存貨銷售存貨

財務報表中的成本分類─資產負債表

需要被製造的原料

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2-2-1313

製造者 Current Assets

存貨完成最終商品的原料完成最終商品的原料

財務報表中的成本分類─資產負債表

部分完成的產品 – 一些員工或費用加入的原料

銷售者 流動資產

現今 應收帳款 應付帳款 銷售存貨

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2-2-1414

生產者 流動資產

現金

存貨完成最終商品的原料完成最終商品的原料

財務報表中的成本分類─資產負債表

銷售者銷售者 流動資產流動資產

現今現今 應收帳款應收帳款 應付帳款應付帳款 銷售存貨銷售存貨

已完成等待銷售的商品

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2-2-1515

製造成本流程

製造費用

購買原料

直接人工

資產負債表 成本 存貨

最終商品 產品銷售的成本

損益表

費用

銷售和管理 銷售和管理時間費用

工作流程

原料

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2-2-1616

製造成本流程

銷售和管理 銷售和管理時間費用

製造費用

Raw Material

Work in Process

FinishedGoods

銷售產品的成本

購買原料

直接人工

資產負債表 成本 存貨

損益表費用

原料 , 勞工和製造費用都存在於存貨中直到

產品被銷售，所以有時可稱為可儲存成本

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2-2-1717

製造成本流程

Selling andAdministrative

Selling andAdministrative

Period Expenses時間費用不與產品製造相關， 而發生於時間流失時 .

製造費用

原料

工作流程

最終商品 商品銷售的成本

購買原料

直接人工

資產負債表 成本 存貨

損益表費用

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2-2-1818

製造成本流程

製造費用

購買原料

直接人工

資產負債表 成本 存貨

最終商品 產品銷售的成本

損益表

費用

銷售和管理 銷售和管理時間費用

工作流程

原料

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2-2-1919

生產流程的類型Exh. 2-5

Type of Production Description of Example ofProcess Process Manufacturer

Job Shop Low volume DisneyLittle standardization

Unique products

Batch Multiple products CaterpillarLow volume

Assembly Line A few major products FordHigher volume

Mass Customization High volume DellMany standardized components

Customized combination of components

Continuous Flow High volume ExxonHighly standardized commodity products

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2-2-2020

製成品成本表

康邁特電腦公司的製成品成本表

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2-2-2121

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

製成品成本表Exh. 2-7

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2-2-2222

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Computation of Cost of Raw Material Used

Raw-material inventory, January 1 6,000$

Add: Purchases of raw materials 134,000

Raw material available for use 140,000

Deduct: Raw material inventory, December 31 5,020

Raw material used 134,980$

Exh. 2-7

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2-2-2323

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

製成品成本表

包含所有流動過程中的直接人工成本

Exh. 2-7

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2-2-2424

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

Computation of Total Manufacturing Overhead

Indirect material 10,000$

Indirect labor 40,000

Depreciation on factory 90,000

Depreciation on equipment 70,000

Utilities 15,000

Insurance 5,000

Total manufacturing overhead 230,000$

Exh. 2-7

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2-2-2525

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

製成品成本表發生在上一期的期初工作

中的存貨

Exh. 2-9

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2-2-2626

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Manufactured

Raw material used 134,980$

Direct labor 50,000

Total manufacturing overhead 230,000

Total manufacturing costs 414,980$

Add: Work-in-process inventory, January 1 120

Subtotal 415,100$

Deduct: Work-in-process inventory, December 31 100

Cost of goods manufactured 415,000$

製成品成本表

期末工作中的存貨包含 未完成商品的成本 , 並被列於資產負債表中的流動資產中

Exh. 2-9

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2-2-2727

康邁特電腦公司的損益表

製造者的損益表

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2-2-2828

製造者的損益表

Comet Computer Corporation

Income Statement

For the Year Ended December 31, 20X2

Sales revenue 700,000$

Less: Cost of goods sold 415,010

Gross margin 284,990$

Selling and administrative expenses 174,490

Income before taxes 110,500$

Income tax expense 30,000

Net income 80,500$

Exh. 2-7

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2-2-2929

Comet Computer Corporation

Income Statement

For the Year Ended December 31, 20X2

Sales revenue 700,000$

Less: Cost of goods sold 415,010

Gross margin 284,990$

Selling and administrative expenses 174,490

Income before taxes 110,500$

Income tax expense 30,000

Net income 80,500$

Comet Computer Corporation

Schedule of Cost of Goods Sold

For the Year Ended December 31, 20X2

Finished-goods inventory, Jan. 1 200$

Add: Cost of goods manufactured 415,000

Cost of goods available for sale 415,200

Deduct Finished-goods inventory, Dec. 31 190

Cost of goods sold 415,010$

Exh. 2-7

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2-2-3030

成本的分類

成本習性是指成本如何隨著組織活動的變動而改變 總變動成本隨著作業的

改變而變動 總固定成本不隨作業改

變而改變

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2-2-3131

成本的分類

　成本習性是指成本如何隨著組織活動的變動而改變 總變動成本隨著作業的

改變而變動 總固定成本不隨作業改

變而改變

作業造成成本的發生，稱為成本動因

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2-2-3232

區別成本動因

Cost Driver Examples

Activity Cost Driver

Machining operations Machine hoursSetup Setup hoursProduction scheduling Manufacturing ordersInspection Pieces inspectedPurchasing Purchase ordersShop order handling Shop ordersValve assembly support Customer requisitions

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2-2-3333

總變動成本的範例

長途電話的收費取決於通話的時間長途電話的收費取決於通話的時間

通話分鐘

長途

電話

的收

費

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2-2-3434

單位變動成本的範例

通話分鐘

每分

鐘的

通話

費用

每通話分鐘的收費是相同的每通話分鐘的收費是相同的 例如：一分鐘收費 例如：一分鐘收費 0.050.05 美元美元

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2-2-3535

總固定成本的範例 當當地通話的數量增加時，當當地通話的數量增加時，

每月基本通話的費用可能不會改變每月基本通話的費用可能不會改變

當地通話的數量

每月

基本

的通

話費

用

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2-2-3636

每單位固定成本的範例

當地通話的數量

每一

通當

地通

話的

費用

　

當當地通話數量愈多時，當當地通話數量愈多時，每一通當地電話的平均成本愈低每一通當地電話的平均成本愈低 ..

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2-2-3737

成本的分類

Summary of Variable and Fixed Cost Behavior

Cost In Total Per Unit

Total variable cost changes Variable cost per unitVariable as activity level changes. remains the same over

wide ranges of activity.

Total fixed cost remains Fixed cost per unitFixed the same even when the goes down as activity

activity level changes. level goes up.

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2-2-3838

成本習性的問題

固定成本的特徵 :

a. 每單位成本都是相同的b. 當作業減少時，總成本增加c. 當作業增加時，總成本增加d. 總成本是相同的

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2-2-3939

固定成本的特徵 :

a. 每單位成本都是相同的b. 當作業減少時，總成本增加 c. 當作業增加時，總成本增加d. 總成本是相同的

成本習性的問題

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2-2-4040

成本習性的問題

變動成本的特徵 :

a. 作業增加時，每單位成本減少 b. 作業減少時，每單位成本增加c. 作業增加時，總成本增加d. 總成本都是相同的

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2-2-4141

變動成本的特徵 :

a. 作業增加時，每單位成本減少b. 作業減少時，每單位成本增加c. 作業增加時，總成本增加d. 總成本都是相同的

成本習性的問題

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2-2-4242

直接和間接成本

直接成本直接成本 可以直接追蹤到特定產可以直接追蹤到特定產

品或部門的成本品或部門的成本 例如例如 : : 汽車工廠烤漆部汽車工廠烤漆部

門使用的油漆成本門使用的油漆成本

間接成本間接成本 不能被直接追蹤到特定不能被直接追蹤到特定

產品或部門的成本產品或部門的成本 例如例如 : : 航空公司的全國航空公司的全國

廣告費用廣告費用

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2-2-4343

對部門而言是直接的成本，但對部門中所生產的產品單位而言是間接的 例如：部門管理者的薪資

追蹤成本到成本發生的部門或產品促進了責任會計

直接和間接成本

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2-2-4444

管理者可控制或有重大影響力的成本為可控制管理者可控制或有重大影響力的成本為可控制成本成本

可控制與不可控制成本

Cost item Manager Classificaton

Cost of food used Restaurant Controllablein a restaurant manager

Cost of national Restaurant Uncontrollableadvertising by a managerrestaurant chain

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2-2-4545

機會成本

選擇一項行動而排除另一向不選擇一項行動而排除另一向不同的行動所放棄的潛在利益同的行動所放棄的潛在利益 例如例如 : : 如果你不去唸大學每如果你不去唸大學每

年就可以得到年就可以得到 $20,000$20,000 ，這，這時你去唸大學每年的機會成時你去唸大學每年的機會成本即為本即為 $20,000$20,000

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2-2-4646

沉沒成本

過去所發生的成本，不能被任何現在或未來的行為決過去所發生的成本，不能被任何現在或未來的行為決策所改變策所改變

沉沒成本和決策無關 沉沒成本和決策無關 例如例如 : : 你在兩年前花費你在兩年前花費 $12,000$12,000 購買一部汽車， 購買一部汽車，

$12,000$12,000 即為沉沒成本，因為不論你開車、停車即為沉沒成本，因為不論你開車、停車、再買賣都不能改變已花費的、再買賣都不能改變已花費的 $12,000$12,000

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2-2-4747

差異成本

兩種選擇間成本的差異數 兩種選擇間成本的差異數

例如 : 在本地每月可賺得 $1,500 而鄰近城市每月可賺得$2,000 ，而本地每月的通勤費用是 $50 ，鄰近城市則為 $300

差異成本為何？

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2-2-4848

差異成本

兩種選擇間成本的差異數兩種選擇間成本的差異數

例如 : 在本地每月可賺得 $1,500 而鄰近城市每月可賺得$2,000 ，而本地每月的通勤費用是 $50 ，鄰近城市則為 $300

差異成本為何？$300 - $50 = $250

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2-2-4949

邊際成本與平均成本

多生產一單位所產生的額外成本

生產特定數量產品的總成本除以生產單位

數

邊際和平均成本在成本習性中有很廣泛的功用 -- 變動和固定成本 .

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2-2-5050

資訊的成本和效益

成本 效益

如果資訊過載，愈多的資訊不代表愈多的效益 .

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2-2-5151

第二章　完