المقدمة - univ-ouargla.dz · web viewدراسة سمير كامل محمد عيسى،...

جامعـة قاصــدي مرباح- ورقلــة- العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسييركلية

العلوم التجاريةقسم

مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديميالميدان : علوم إقتصادية، علوم التسيير وعلوم تجارية

الشعبة : علوم التسيرالتخصص : تدقيق ومراقبة التسير

: صباح بن ناصرمن إعداد الطالبةبعنــوان:

2014/ 06 / 11نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ: أمام اللجنة المكونة من السادة:

األستاذ بن تفات عبد الحــق أســتاذ محاضــر بجامعــةقاصدي مرباح ورقلة رئيسا

األستاذ مقــدم خالــد أســتاذ محاضــر بجامعــةقاصدي مرباح ورقلة مشرفــــا

األستاذ مــايو عبــد اللــه أســتاذ محاضــر بجامعــةقاصدي مرباح ورقلة مناقشـا

2013/2014السنـــة الجامعية:

دور التدقيق المحاسبي في تحسين قائمة الدخــــــــــل دراسة عينة من تقارير محافظي الحسابات

والية وادي( مابين (2012-2010للفترة

III

إلى أول من تلفظ لساني باسمها فنبض قلبي إلى التي أعطتني األمل الذي أعيش له إلى التي وهبت حياتها لي وأمرت على أن تكمل

رسالتها في الحياة فأنارت لنا السبيل وكانت لنا المثل األعلى إلى التي لو أهذيت لها حياتي لن تكفي لتوفيها حقها أمي ثم أمي ثم أمي الحبيبة

حفظها الله لنا. إلى الذي ال مثيل له كان أو سيكون من يعيش في أعماقي وكان وراء

كل خطوة خطوتها في طريق العلم إلى من علمني مبادئ الحياةورباني على الصدق واإلخالص أبي العزيز رحمه الله

إلى الذين شاركوني في الحياة حلوها ومرها إخوتي حفظهم الله. وإلى كافة األصدقاء واألهل واألقارب وإلى كل من يحمل لقب بن

ناصر، و بركة إلى كل من حاملته ذاكرتي و لم تحمله مذكراتي إلى هؤالء أهذي ثمرة

هذا الجهد المتواضع.

صباح

IV

من ال يشكر الناس ال يشكر الله قال رسول الله حديث صحيح.

أوال نحمد الله ونشكره على منحنا القدرة إلتمام هذا العمل المتواضع . كما نتقدم بالشXXكر الجزيXXل إلى كXXل من سXXاهم في إتمXXام هXXذا العمXXل

األولياء األعزاء ونخص بالذكر الذي لم يبخلوامقدم خالدجميع األساتذة وخاصة األستاذ المشرف

علينا بتوصياته ونصائحه . لما قدموه لي منكما نشكر كل من خالد عزري ومصطفى بن مبروك

معلومات قيمة أفادتني في بحثنXXا المتواضXXع هXXذا خXXXالل فXXترة الXXتربصوهذا رغم إنشغالتهXم .

وإلى كل األصدقاء وجازاهم الله خيرا. إلى كل من ساهم ولو بالكلمة الطيبة في إعداد هذا العمل المتواضع سائلين المولى تبارك وتعالى أن يجزيهم عنا وعن األمة اإلسالمية كل

الخير إنه ولّي ذلك والقادر عليه .

V

صباح

ملخص : فيالتدقيق المحاسبيحاولنا من خالل هذا البحث إستخالص دور

تحسين جودة قائمة الدخل، ولمعالجة الموضوع إعتمدنا على عينة من التي تتضمن رأيه إلى جانب توصياته لثالثمحافظ الحساباتتقارير

(2010_2012دورات محاسبية متتالية وذلك خالل الفترة.) ولمعالجة إشكالية الموضوع إستخدامنا أداتي الوثائق والمقابلة

دف التوصل إلى فهم أوضح بهالشخصية إلى أي مدى يمكن أن يساهم التدقيق المحاسبي في تحسينإلشكالية

، باإلعتمادالدخل جودة قائمة الحالة واستنادا إلى النتائج المتوصل إليها نجد أن على منهج دراسة

التدقيق المحاسبي يحسن من جودة معلومات قائمة الدخل.

: الكلمات المفتاح

تدقيق محاسبي, جودة قائمة دخل , تقرير محافظ حسابات، شركة

Abstract :

We tried from this research to extract the role of auditing in improving the quality of the income statement, and the treatment of the subject we relied on a sample of reports Governor calculations involving his opinion as well as recommendations for three consecutive sessions of accounting during the period. of )2012_2010( To address the problem of the two tools we use the subject documents and personal interview in order to reach a clearer understanding To the extent to which the problem can contribute to the accounting audit in improving the quality of the income statement, depending The case study method and based on the results obtained, we find that the accounting audit improves the quality of About the income statement.Key words:

Accounting audit, the quality of the income statement, of the, External Auditor's Report ,the company

v

قائمة المحتويات

الصفقائمة المحتويات حة

IIIاإلهداء

IVالشكر

Vملخص

VIقائمة المحتويات

VIIقائمة الجداول

VIIIقائمة األشكال البيانية

IXقائمة المالحق

أمقدمة 1الفصل األول : اإلطــــار النظري للدراسة

3-اإلطار المفاهيمي للدراسة األدبيات النظرية – المبحث األول :

األدبيات التطبيقية – الدراسات السابقة المبحث الثاني : 14للموضوع-

20الفصل الثـاني : اإلطار التطبيقي للدراسة

الطريقة واإلجراءات المستخدمة في المبحث األول : 22الدراسة

23 المبحث الثاني : ، تفسيرها ومناقشتها نتائج الدراسة

35خاتمة

38قائمة المصادر والمراجع

41المالحق

51الفهرس

قـــــائمة الجداول

vi

رقم رقمعنوان الجدولالجدول

الصفحة(2 - 1)

من فXXترةXتطور إنتاج السنة المالية للشXXركة 201224 الى 2010

(2 - 2) منXتطور القيمة مظافة لإلسXتغالل للشXركة

2012.24 الى 2010فترة

(2 - 3) منXتطور فائض إجمالي لإلستغالل للشXXركة

24 .2012 الى 2010فترة

(2 - 4) 2010من فترة Xتغير نتيجة عملياتية للشركة

201225الى

(2 - 5) منXتغير نتيجة عادية قبXXل الضXXريبة للشXXركة

201225 الى 2010فترة

(2 - 6) منxتطور النتيجة الصXXافية للنشXXاط للشXXركة

25 .2012 الى 2010فترة

(2 - 7) من فXXترةxمعدالت الوسيطية للتسير للشركة

2012.26 الى 2010

(2 - 8) لXXدوراتxفحص محتXXوى تقXXارير الشXXركة

201226-2011-2010محاسبية

2010.27 لسنة xنتائج تقرير الشركة (9 - 2)

2011.28 لسنة x . نتائج تقرير الشركة(10 -2)

(2-11) مستويات تدخل محافظي الحسابات لتحسXXن

32من جودة قائمة الدخل

قائمة األشكال البيانية

vii

رقم رقمعنوان الشكلالشكل

الصفحة6أنواع معايير التدقيق.(1-1)13أنواع تقارير التدقيق(1_2)

قـــــائمة المالحق رقم

رقمعنوان الملحقالملحقالصفحة

)ملحق رقم 01)

لسنةxقائمة الدخل الشركة 2010-201142

)ملحق رقم 02)

لسنةxقائمة الدخل الشركة 2011-201243

44قائمة الدخل حسب الطبيعة)ملحق رقم

viii

03))ملحق رقم

45قائمة الدخل حسب الوظيفة(04

)ملحق رقم 46 2010لسنةx تقرير الشركة(05

ملحق رقم )49 2011لسنةx تقرير الشركة (06

ملحق رقم)50 2012لسنةx تقرير الشركة (07

ixمقــــــــــــــــ

ـدمة

x

مقـــــــــــــــــدمة

مقــــــــــــــــدمة

ب

يعتبر التدقيق المحاسبي من المواضيع التي شكلت حيزا كبير في جانب المالي والمحاسبي والذي يلعب دوراً بارز في اإلدارة اإلقتصادية

توجيه قرارات تخطيط الموارد للوحدات والموارد المملوكة للمجتمع، والقرارات االقتصادية، ولها تأثير كبير في مجتمع األعمال بالدولة وتزداد أهميته كلما زادت معايير الشفافية للشركات الخاصة والعامة ومن هنا نجد أن مهنة المحاسبة والتدقيق قد تصدرت قائمة الخدمات الصادرة عن منظمة التجارة العالمية باعتبارها مرآة األداء المالي واالقتصادي

ويساعد التدقيق المحاسبي على زيادة دعموعصب الحياة للشركات، التقة في القوائم المالية،وبالتالي فهي تعتبر عامالًهاما ،حيث يساهم

التدقيق المحاسبي في حماية من مخاطر سوء بعرض القوائم المالية،ومخاطر الغش والتالعب في تلك القوائم المالية وخاصة قائمة

الدخل. لقد أصبح من البديهي في األدبيات المحاسبية و المالية المعينة

بقائمة الدخل بشكل عام القول بأنه البد لإلدارة الشركات من السعي وراء سياسة تستطيع من خاللها إبراز الصورة المفضلة من قبلها عن

هده الشركة. ولذلك تركز اإلدارة على إظهار قائمة الدخل الشركة بأفضل صورة

ممكنة ألن قائمة الدخل هي قائمة األهم بالنسبة لمستخدمي المعلومات المحاسبية والركيزة التي على أساسها يتم حكم على

الشركة بالنجاح أو الفشل حيث يبدو بأن تدقيق في قائمة الدخل يحققالكثير من أهداف.

ونظراً ألهمية قائمة الدخل بالنسبة لمستخدميها ومدى االعتماد عليها في عمليات التنبؤ والتخطيط المستقبلي وإتخاد القرارات كان البد لإلدارة من إتباع الوسائل أو اإلجراءات التي تسمح لها بتحسين من

وعلى هذا األساس جاءت هذهجودتها إلظهار بشكل مرغوب فيه، مدى قدرة التدقيق المحاسبي على المساهمةمعرفةالدراسة لتحاول

في تحسين جودة قائمة الدخل.اإلشكالية الرئيسية :

ومن خالل ما سبق يمكن التوصل إلى تحديد إشكالية الدراسة كالتالي: إلى أي مدى يمكن أن يساهم التدقيق المحاسبي في

تحسين جودة قائمة الدخل؟


ت

و يمكن تقسيم اإلشكالية الرئيسية إلى األسئلة الفرعية التالية: هل يلبي تحليل وتدقيق المعلومات المحاسبية التي تحويها قائمة.1

الدخل احتياجات مستخدمي هذه القائمة في اتخاذ القرارات ؟االقتصادية

هل توفر قائمة الدخل معلومات يمكن االعتماد عليها في إعداد تقارير.2؟ محافظ الحسابات بدال من الميزانية وقائمة التدفقات الخزينة

تحسين عليها في هل يعتبر تدقيق المحاسبي الخارجي وسيلة يعتمد.3؟ بقائمة الدخلنوعية المعلومات المحاسبية

فرضيات البحث : بغرض اإللمام بحيثيات الموضوع ومحاولة اإلجابة عن األسئلة الفرعية

الفرضيات المبدئية حاولنا إثبات صحتها قمنا باالستعانة بمجموعة منمن خطأها وهي كالتالي:

؛ التدقيق وتحليل قائمة الدخل يساعد على اتخاد قرارات إقتصادية.1 توفر قائمة الدخل معلومات المحاسبية التي يمكن اإلعتماد عليها في.2

إعداد تقارير مدقق الحسابات الخارجي بدال من الميزانية وقائمة التدفقات؛ نوعية المعلوماتيساهم التدقيق المحاسبي الخارجي في تحسين .3

؟ بقائمة الدخلالمحاسبيةمبررات إختيار الموضوع :

إن إختيار موضوع البحث له أسباب موضوعية وأخرى ذاتية وهيكالتالي:

بموضوع الدراسة من قبل الباحثين في مجالاالهتمام المتزايد.1يخدم مجال التخصص ؛ كما أن الموضوعالمحاسبة والمالية،

الميول الشخصي للطالب لمواضيع التدقيق ورغبة منه في اإلطالع كل.2.يخص الموضوع ما هو جديد فيما

أهداف البحث :تسعى هذه الدراسة إلى تحقيق األهداف التالية :

التعرف على آراء محافظي الحسابات والمحللين الماليين حول دور.1؛التدقيق المحاسبي في تحسين قائمة الدخل

توضيح الدور الفعال الذي يلعبه تدقيق المحاسبي في تحسين جودة.2قائمة الدخل؛

معرفة العالقة التي تربط بين محللين القوائم المالية وبين مدقق.3الحسابات وتدقيقه في القوائم المالية.


ث

أهمية البحث :تبرز أهمية هذا البحث في النقاط التالية :

- توضيح أثر التدقيق المحاسبي في تحسين القوائم المالية وخاصةقائمة الدخل؛

- نظرا لقلة الدراسات التي إهتمت بدور التدقيق المحاسبي في تحسين جودة القوائم وبتالي هاته الدراسة سوف تساعد وتشجع

الباحثين على إجراء دراسات أكثر عمقا للتوصل إلى نتائج أكثر دقة. : حدود البحث

لإلجابة على اإلشكالية المطروحة والتوصل إلى النتائج فإن الدراسةإرتبطت بحدود مكانية وزمانية :

الحدود المكانية : تم إجراء دراسة الحالة على مستوى مكتب محافظ حسابات بوالية الوادي.

2013/2014الدراسة من حيث المجال الزمني بسنة. : منهج البحث واألدوات المستخدمة

لتحقيق أهداف البحث واإلجابة عن التساؤالت وإثبات الفرضيات السابقة قمنا بتقسيم الدراسة إلى قسمين األول نظري يقوم على

المنهج الوصفي التحليلي والثاني يقوم على منهج دراسة الحالة " دراسة حالة عينة من تقارير محافظ الحسابات لثالث سنوات متتالية "

بإستخدام آداتي هما الوثائق والمقابلة.صعوبات البحث :

عند قيامنا بإعداد البحث وجهتنا جملة من صعوبات من بينها: ؛قلة الدراسات السابقة التي تناولت موضوعنا بشكل مباشر.1صعوبة في الحصول على معلومات نظرا من حساسية الموضوع؛.2 رفض معظم مكاتب محافظي الحسابات اجرا عملية تربص، بسبب.3

.انشغالهم بإعداد ميزانيات وتسويات نهاية السنةهيكل البحث :

سعيا لإلجابة عن إشكالية الدراسة وتحقيق أهدافها، تناولنا الموضوع من متعلق باإلطار النظري للدارسة، ويتضمن الفصل األولخالل فصلين.

مبحثين المبحث األول يتحدث عن األدبيات النظرية ، أما المبحث الثاني


ج

والذي كان تحت عنوان األدبيات التطبيقية تم تطرق فيه للدراسات متعلق بالدراسة حالة الفصل الثانيو. السابقة لنفس موضوع بحثنا

ويشتمل على مبحثين هو اآلخر. ففي المبحث األول نتناول الطريقة واإلجراءات المتبعة في الدراسة الحالة أما البحث الثاني نتناول فيه

نتائج الدراسة حالة تفسيرها ومناقشتها.

الفصل األول:اإلطار النظري للدراسة

الفصــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل األول:إطار النظــــــــــــــــــــــــــــــــري للدراسة

2

تمهيد: يعتXXبر تXXدقيق الحسXXابات من بین إحXXدى المیXXادین الواسXXعة الXXتي شهدت تطورا كبیرا بشكل ملحوظ و متواصل أدت بها إلى أن تحتل أهمیXXة بالغة في ترشید القرارات، فقد حضیت باهتمXXام كبXXیر كونهXXا تمثXXل وسXXیلة

يبXXدأ عمXXل المXXدقق من حيث ينتهي عمXXل لمراقبXXة أعمXXال المسXXیرین ، ، فبعد إنتهاء المحاسب من تجميع وتبويب وتسXXجيل المعلومXXات المحاسب

المتعلقة بالعمليات الناتجة عن نشXXاط المؤسسXXة ، يXXأتي دور المXXدقق في الحكم على مXXدى سXXالمة هXXذه العمليXXات وخلوهXXا من األخطXXاء وربمXXا

التالعبات. وهنXXا ركزنXXا على تXXدقيق المحاسXXبي على قائمXXة الXXدخل ألن على

وبناء على ما سبق،أساسها يتم الحكم على الشركة بنجاح أوفشل لدلك . سيتم التطرق في هذا الفصل إلى الدراسات السابقة التي تناولت موضوع

وكXXذلك مXXدقق)قائمXXة الXXدخل(االتXXدقيق المحاسXXبي في القXXوائم الماليXXة الحسابات الخارجي .

فكان تقسيم الفصل كالتالياألدبيات النظرية السابقة لموضوع الدراسةالمبحث األول : األدبيات التطبيقية السابقة لموضوع الدراسةالمبحث الثاني :

ــاهيميالمبحث األول : ــ ــار المف ــ ــة – اإلط ــ ــات النظري ــ األدبيللدراسة-

موضوع التدقيق المحاسبي من المواضيع التي شكلت حيزا كبيراً في حقل االدارة المالية من جوانب عديدة يمكن التطXXرق لهXXا ودراسXXتها.وفي


3

التXXدقيق المحاسXXبي، وفيهXXذا المبحث سXXوف نتطXXرق لبعض مفXXاهيم المطلب الثاني مفهوم قائمXة الXدخل، أمXا المطلب الثXXالث فكXان بعنXXوان

عالقة تدقيق المحاسبي بجودة معلومات قائمة الدخل.إطار عام حول التدقيق المحاسبيالمطلب األول :

تعريف التدقيق وتدقيق الحسابات الفرع األول : لتدقيق اأ-

يوجد العديد من التعاريف للتدقيق لكن سنحاول تقديم أهم التعXXاريف1التي قدمت للتدقيق حيث "

التدقيق على أنها اختبار تقني صارمBonnault et germond"وعرف وبناء بأسلوب من طرف مهXXني مؤهXXل ومسXXتقل ،بغيXXة إعطXXاء رأي معلXXل على نوعيXXة ومصXXداقية وجXXودة المعلومXXات الماليXXة المقدمXXة من طXXرف

المؤسسة" تدقيق الحساباتب-

هو عملية منتظمة ومنهجية لجميع األدلXXة وتقوميهXXا بشXXكل موضXXوعي التي تتعلق بنتائج األنشطة واألحداث االقتصادية وذلك لتحديد مدى التوافق والتطابق بين هذه النتائج والمعايير المقXXررة وتوصXXيل ذلXXك الى األطXXراف

2المعينة.

بنXXاء على تعريXXف مصXXف الخXXبراء المحاسXXبين والمحاسXXبين المعتمXXدينالفرنسي ، فإن التدقيق " فحص من مهني مؤهل و

مستقل ، إلبداء رأي حXXول إنتظXXام ومصXXداقية الميزانيXXة وجXXدول حسXXابات3النتائج لمؤسسة ما"

بناء على التعريفين الثالث والرابع يمكن إستخالص ما يلي:التدقيق هو فحص إنتقادي بناء للمعلومات المالية ؛

إضXXXافة إلى عنصXXXر الكفXXXاءة ، يشXXXترط في شXXXخص المXXXدقق عنصXXXراإلستقاللية ؛

رأي هذا المدقق يكون معلال ، أي أن يتضمن مجموعة من األدلة ؛ أن يتأكد المدقق من التقيد بالقوانين والمبادئ المحاسبية.

تبعا إلى ماتم سرده في التعاريف السابقة،نالحظ بأن هذه التعاريفركزت على النقاط التي تتمحور حولها التدقيق والتي تشكل أبعاد وهي:

الفحص.1 ،ديوان المطبوعات الجامعية،بنالمرجعة والتدقيق الحساباتمحمد التهامي طواهر ،مسعود صديقي، 1

11-10، ص،ص:2003عكنون، الجزائر ،مؤسسة الورقأساسيات التدقيق في ظل المعايير األمريكية والدوليةحسين القاضي ،حسين دحدوح، 2

13،ص1999للنشر والتوزيع ،عمان،األردن،3 Bernard GERMOND, Audit Financier – Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises , 1ereédition , Dunod , Paris , 1991, P28.


4

ويقصد به فحص البيانXXات والسXXجالت المحاسXXبية وكXXل أدلXXة اإلثبXXات ومسXXار المعالجXXة للتأكXXد من صXXحة وسXXالمة وحقيقXXة العمليXXات الXXتي تم تسيجلها وتحليلها وتبويبها،أي فحص القياس المحاسبي وهو القياس الكمي

والنقدي لألحداث اإلقتصادية الخاصة بنشاط المؤسسة.التحقيق.2

يعبر التحقيق عن الحكم على صالحية القوائم المالية الختاميXXة كXXأداة للتعبير السليم لنتيجة أعمال المؤسسة،وعلى مدى تمثيXXل المركXXز المXXالي للوضXXعية الحقيقXXة للمؤسسXXة في فXXترة زمنيXXة معينXXة،بمعXXنى التأكXXد من

الوجود الفعلي والميداني لعناصر الذمة على أرض الواقع. وبمXXا أن مخرجXXات النظXXام المحاسXXبي تتواجXXد بXXالقوائم الماليXXة الختاميXXة للمؤسسة،فإن أي خلل في النظXXام المولXXد لهXXا يXXؤدي حتمXXا إلى خلXXل في القوائم المالية الختامية بصفة أوتوماتيكية،لذلك فالتدقيق بإمكانها اكتشاف الخلXXل من خالل تقXXويم هXXذا النظXXام والتأكXXد من االسXXتمرارية في تطXXبيق الطXXرق المحاسXXبية وااللXXتزام بمعXXايير النظXXام المحاسXXبي في ظXXل التقيXXد

بميعايير التدقيق النتفق عليها.التقرير.3

يقصXXد بXXه بلXXورة نتXXائج الفحص والتحقيXXق في شXXكل تقريXXر يقXXدم إلى األطراف المستخدمة لرأي المدقق سواء كانت داخل أو خارج المؤسسXXة، نستطيع أن نقXول بXأن التقريXر هXXو العمليXة األخXيرة من التXXدقيق وثمرتهXا وبالتXالي يXبرز فيXه جميXع الجهXود المبذولXة من قبXXل المXدقق و المXؤطرة

4بالمعايير الكفيلة باستصدار الرأي الفني المحايد.

الفرع الثاني:أهمية التدقيق الحسابات ترجع أهمية التدقيق الحسXابات إلى مسXتخدمي البيانXات المحاسXبية أو المسXXتفيدين منهXXا،وكلمXXا كXXبر حجم المنشXXأة،وزاد مسXXتخدمي البيانXXات المحاسXXبية كلمXXا أضXXحت مهمXXة مXXدقق الحسXXابات أكXXثر صXXعوبة نظXXرا الستخدام هذه البيانات في إتخاذ القرارات االقتصادية و يتمثXXل دور مXXدقق في أنه يضيف قيمة للمعلومات االقتصادية التي تنتج من النظام المحاسبي لمصلحة مسXXتخدمي هXXذه البيانXXات لترشXXد أحكXXامهم وقXXراراتهم، و يمكن وصف هذه القيمة بالرقابة و الثقXXة لXXذا قXXد يXXرى البعض أن يقسXXم سXXلوك5مستخدمي المعلومات في اتخاذ القرارات إلى ثالث مجموعات كما يلي :

: متعادلي المخاطرة: األولى المجموعة

90 ،ص 1998،المكتب الجامعي الحديث، األزاريطة، اإلسكندريةأصول المراجعةعوض ليب و محمد الفيومي، 4،عمان،األردن،ص،ص:2000،دارصفاء للنشر والتوزيعالمدخل الحديث لتدقيق الحساباتأحمد حلمي جمعة، 5

39-43


5

وتضم هذه المجموعة بكار السXXن و األشXXخاص األكXXثر حرصXXا،و الXXذين يفضXXلون العوائXXد الXXتي تتناسXXب مXXع درجXXات المخXXاطرة المناسXXبة، مثXXل

الحصول على عائد ثابت مقابل درجة مخاطرة منخفضة.: متجنبي المخاطرة:الثانية المجموعة

وتضم هذه المجموعXXة المديريXXة و المسXXتثمرين ورجXXال االعمXXال ، حيث يكون الفXXرد في هXXذه المجموعXXة مسXXتعد لتحمXXل المخXXاطر في حالXXة أن تكلفXXة االسXXتثمار المبXXدئي أقXXل من القيم المتوقXXع الحصXXول

6عليها في المستقبل .

: قاصدي المخاطرة: الثالثة المجموعة وتضم هذه المجموعة المقامرون في نوادي القمXXار، و الXXذين يXXدفعون أمXXواال أكXXثر ممXXا يتوقعXXون من العائXXد خاصXXة إذا تم حسXXاب هXXذا العائXXد باحتمXXاالت الXXربح و الخسXXارة كمXXا أن مسXXتخدمي المعلومXXات المهتمXXون بتقXXارير المXXدقق هم من والمجموعXXة الثانيXXة،و ىيتطلب ذلXXك من المXXدقق دراسة سلوك مستخدمي المعلومات وردود أفعالهم اتجاه تقارير التXXدقيق، و مXXدى تأثيرهXXا عليهم، و عمومXXا فأهميXXة عمليXXة الحسXXابات و آثارهXXا على سXXلوك مسXXتخدمي المعلومXXات في اتخXXاذهم لقXXراراتهم تتضXXح من خالل

اآلتي: تخفيض مقXXدار عXXدم التأكXXد لXXدى مسXXتخدمي المعلومXXات عن طريXXق1

تزويدهم بالمعلومات الكافية،و بالتالي تجنبهم مخاطر اتحاذ القرارات؛ يستلزم اتخاذ قرار معين،و ذلك من خالل المعلومات ذات القيمة الXXتي2

يحصلون عليها من تقرير التدقيق و التي ترتبط بتحقيق أهداف معينة؛ تكXXون باعثXXا ودافعXXا التخXXاذ موقXXف مناسXXب يXXؤدي إلى تجنب النتXXائج3

المرغوب فيها.الفرع الثالث:طرق ومعايير تدقيق المحاسبي

طرق التدقيق-1 تتضXXمن عمليXXة التXXدقيق اسXXتعمال الطXXرق التاليXXة على سXXبيل المثXXال ال

7حصر

تطبXXXXق في الحكم على صXXXXالحية الطXXXXرق المحاسXXXXبةو:المالحظة(1 المستعملة في المؤسسة ومدى كفاءة نظام الرقابXXة الXXداخلي عالوة على

استخدامها عند القيام بعمليات الجرد ألصول المشروع المختلفة؛

43 ،عمان،األردن،ص،2000،دارصفاء للنشر والتوزيعالمدخل الحديث لتدقيق الحساباتأحمد حلمي جمعة، 614، ص 1999 ، دار وائل للنشر والطباعة ،عمان االردن علم تدقيق الحساباتخالد أمين عبد الله، 7


6

وتطبXXق في تXXدقيق االسXXتثمارات الماليXXة واألصXXول األخXXرى:التفتيش(2 الشبيهة لتقرير وجودها الفعلي،كما تستخدم للحصXXول على بيانXXات داعمXXة

لتكاليف األصول،ولإليرادات والمصاريف العادية،وما شابه ذالك من بنود؛ وتطبXXق في التأكيXXد من أرصXXدة الحسXXابات ومبXXالغ العمليXXات:التثــبيث(3

التجارية مع أطراف خارج المشروع،وأرصدة األصول الموجXXودة في عهXXدةأشخاص خارجة كاإلرساليات وبضائع األمانة وغيرها؛

وتطبق على أرصدة الحسابات والبيانات الماليXXة الجاريXXة:المقارنة(4 بمقارنتها مع بيانات شبيهة أومماثلXXة خاصXXة بفXXترات سXXابقة أوال حقXXة

لبيان األسباب الكامنة وراء أي تغيرات هامة؛ وتطبXXق على البيانXXات الجاريXXة لتقريXXر مXXدى االعتمXXاد عليهXXاالتحليل:(5

ونشرها كمعلومات عن المشروع المعني؛ وتطبق على البيانات الرقمية المقدمة من العميل كاحتساب:االحتساب(6

بضاعة أخر المدة والمستحقات ؛ وتطبق على سياسات المشروع المعني، واألمور والقضXXايااالستفسار:(7

التي ال يمكن اإلفصاح عنها في القوائم المالية المنشورة،مثل االلتزامXXاتالعرضية،والخطط المستقبلية.

-معايير التدقيق المحاسبي2 تنقسم المعايير العشرة المتعارف عليها الى ثالث مجموعات،معايير

متعلقة بالشخص المدقق)عامة(، معايير متعلقة بالعمل الميداني ،والمعايير إعداد التقرير، والتي يمكن توضيحها في الشكل التالي:

أنواع معايير التدقيق : 1شكل رقم معايير التدقيقالمتعارف عليها

معايير عامة

التأهيلواألداء

التقريرالنتائج

العمل الميداني

أداءالتدقيق

-مدى إتفاق القوائمالمالية مع

مبادئ المحاسبةالمتعارف عليها

- مدى الثبات في تطبيقالمبادئ

المحاسبية المتعارفعليها

- إبداء الرأي اإلجماليفي القوائم

- التخطيط و اإلشرافالمهنيين

- الفهم الكافي للرقابةالداخلية

- جمع أدلة التدقيقالكافية

تدريب و مهارة-مالئمين

- حياد اإلتجاهالذهني

-بذل العناية المهنية

المعتادة


7

أرينز ألفين ، جيمس لوبك ، المراجعة مدخل متكامل ، تعريب محمدمصدر: ،2005السعودية ، ،عبد القادر الديسطي ، احمد حامد حجاج ، دار المريخ

42ص المطلب الثاني : ماهية قائمـــــــــــة الدخـــــــــــــل

8 تعريف قائمة الدخل الفرع األول : تعد قائمة الدخل واحXXدة من القXXوائم الماليXXة الXXتي تعكس مXXدى نشXXاط المؤسسة وذلك بنتيجة نشاطها من ربح أو خسارة وبالتالي تحديد مXXدى إمكانيXXة توزيXXع األربXXاح على المسXXاهمين وغXXيرهم كمXXا تحXXدد المسXXتوى

اإلقتصادي والتنافسي 9المستوى االقتصادي والتنافسي للمؤسسة.

هي عبXXارة عن بيXXان ملخص لألعبXXاء و المنتوجXXات المنجXXزة من طXXرف الكيان خالل السنة المالية و ال يأخذ في الحسبان تاريخ التحصXXيل أو تXXاريخ

السحب ويبرز النتيجة الصافية للسنة المالية10المعلومات التي يقدمها قائمة الدخل هي:

-تحليXXل األعبXXاء حسXXب وطبيعتهXXا الXXذي يسXXمح بتحديXXد مجXXاميع التسXXيير الرئيسية وهي:الهامش اإلجمالي،القيمXXة المضXXافة الفXXائض اإلجمXXالي عن

االستغالل؛-منتجات األنشطة العادية؛

-المنتوجات المالية واألعباء المالية؛-أعباء المستخدمين؛

-الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة.-المخصصات لإلهتالكات ولخسائر القيمة التي تخص التثبيتات العينية؛

- المخصصات لإلهتالكات ولخسائر القيمة التي تخص التثبيتات المعنوية؛-نتيجة األنشطة العادية؛

-العناصر غير العادية)منتجات وأعباء(؛-النتيجة الصافية للفترة قبل التوزيع؛

-النتيجة الصافية لكل سهم من األسهم بالنسبة إلى شركات المساهمة. وتهدف إلى تزويد المهتمين بالقوائم المالية بمXXا يمكنهم من المعرفXXة الكفاءة االقتصادية للوحدة، وكXXذا المعلومXXات الXXتي تسXXاعدهم على التنبXXؤ

477، ص2007دار الثقافة للنشر والتوزيع ،عمان،،نظرية المحاسبةحسين القاضي و مأمون حمدان، 8 ، مذكرةعرض و مراجعة القوائم المالية في ضل معايير المحاسبية و المراجعة الدوليةعزةاألزهر، 9

108،ص2009ماجستير تخصص محاسبة وتدقيق)غير منشور(، جامعة سعد دحلب البليدة اإلطــار، أبحاث الملتقى الXXدولي حXXول:دراسة تفصيلية لعناصر حساب النتائجأوسرير منور و مجبر محمد، 10

وأليــات تطبيقــه في ظــل المعــايير المحاســبية المفــاهيمي للنظــام المحاســبي والمــالي الجديد8،ص16،2009-10،الجزائر أفريل يوميالدولية


8

بمقXXدار وتXXوقيت ودرجXXة عXXدم التأكXXد المصXXاحبة للتXXدفقات النقديXXة في11المستقبل.

كما توفر لمستخدمي القوائم المالية المعلومات المالية قصد التعرف على أماكن وجود فرض االستثمار المربحة، وذللك بعد الكشف عن مصادر تلXXك النتXXائج ومكوناتهXXا واألحXXداث والعمليXXات الXXتي أدت إلى تحقيقهXXا في ظXXل

الظروف السائدة وتبين للزبائن قدرة المؤسسXة على تقXديم السXلع أو الخXدمات والمطلوبXة وهي تهم أيضXXا نقابXXات العمXXال في المفاوضXXات حXXول األجXXور، دون أن ننسXXى أهميتهXXXا بالنسXXXبة للحوكمXXXة فيمXXXا يخص إعXXXداد السياسXXXة الضXXXريبية

12واالقتصادية.

تدقيــــــــــق قائمة الدخل الفرع الثاني : عناصر التكاليفأ-

تتكون عناصر التشغيل من مجموعة "عناصر التكXXاليف"الXXتي سXXاهمت في تحديد تكلفة المنتج خالل فترة زمنية معينة سواء كانت في شXXكل خXXدمات أو سXXلع، والXXتي يتم عرضXXها في صXXورة قائمXXة التكXXاليف، وتشXXتمل تلXXك العناصر على التكاليف المباشرةمن مواد أوليXة،أجXور،مصXروفات مباشXرة

13وتكاليف صناعية أخرى لتشغيل تتمثل في األتي:

تدقيق عمليات شXXراء المXXواد األوليXXة الXXتي تتم في نهايXXة السXXنة الماليXXة.1 وبداية السنة الماليXXة الجديXXدة للتحقXXق من ملكيXXة المشXXروع لهXXا ودخولهXXا

ضمن قوائم الجرد؛ التحقيق من كفاية استخدام المواد في الغرض المخصص لهXXا وذلXXك في.2

ضوء معدالت الكفاية اإلنتاجية الستخدام هذه المواد؛ حضور لجنة الفعلي للمواد واإلشراف عليها والتأكد من صحة هذه المواد.3

بثمن التكلفة أو السوق أيهما أقل. تدقيق أجور الشهر األخير من السنة المالية وكXXذالك أجXXور الشXXهر األول.4

من السXXنة الماليXXة الجديXXدةوذلك لتحديXXد مXXايخص السXXنة الماليXXة فعال منأجور؛

تكيف القــوائم الماليــة في المؤسســات الجزائريــة وفــق المعــايير والمحاســبية شXXاي عبXXد الكXXريم، 11، مذكرة ماجستر تخصص محاسبة، )غير منشور(، جامعة العقيد الحاج الدولية

50، ص2009-2008 لخضر، باتنة، ،أبحXXاث الملتقىعرض القــوائم الماليــة وفقــا لمعــايير المحاســبية الدولية قصابي إلياس ورحاحلية بالل، 12

ــبية الدوليةالXXدولي حXXول: ــايير المحاس ــق مع ــات التواف ــة)متطلب ــادية الجزائري ــة االقتص والمؤسسمXXاي23-20، المركز الجامعي بسوق أهراس، معهد العلوم االقتصXXادية والتجاريXXة وعلXXوم التسXXير،يXXومي والتطبيق(

65ص2010304-302 ص، ص:2007، دار وائل للنشر والتوزيع، عمان األردن علم تدقيق الحساباتخالد أمين عبد الله، 13


9

تقييم نتائج العمل المباشرعن طريق مقارنXXة سXXاعات العمXXل المسXXتفيد.5 مXXع النتXXائج المحققXXة في ضXXوء معXXدالت الكفايXXة اإلنتاجيXXة الخاصةبعنصXXر

14العمل؛

اإلطالع على مستندات المصروفات المختلفة لتحديXXد مXXايخص التشXXغيل.6 منها،وكذلك اإلطالع على مسXXتندات المصXXروفات للشXXهر األول من السXXنة

المالية الجديدة لتحديد مايخص السنة المالية من المصروفات؛ التحقق من كفاية استخدام التكاليف الصناعية غXXير المباشXرة وذلXك في.7

ضوء معدالت الكفاية اإلنتاجية لهذا العنصر؛ تحديد تكلفةإنتاج البضاعة تحت الشغيل بمعرفة الفنيين وحسXXب طبيعXXة.8

الصناعة في المشروع؛ تحديد تكفلة وحدة المنتج النهXXائي)سXXلعة أوخدمXXة(وفحص هXXذه التكلفXXة.9

انتقادياً بمقارنتها بمثيلتها في السنة السXXابقة وبالتكفلXXة المعياريXXة للوحXXدةلمعرفة أي انحرفات بينهما والتحري عن أسبابها.

مراجعة حسابية لمفXXردات حسXXاب التشXXغيل قائمXXة التكXXاليف الصXXناعية.10للتأكد من الصحة العمليات الحسابية ودقة القيم الواردة فيها.

:عناصر اإليراداتب- وهي تمثل مجموعة من العناصر التي بموجبهXXا الXXتي بموجبهXXا تحديXXد مجمل الXXربح أو خسXXارة للمشXXروع عن الفXXترة الماليXXة وذلXXك عن طريXXق تطبيق مبدأ مقابلة اإليرادات بالنفقXات الXتي تربXط ارتباطXاً مباشXرة بهXذه اإليرادات وتمثل ايرادات الفترة المبيعات النقدية واألجلXXة الخاصXXة بXXالفترة بعد استبعاد مردودات المبيعات منها.أمXXا عناصXXر النفقXXات المرتبطXXة بهXXذه اإليرادات والتي تمثل مت مجموعها تكلفXXة المبيعXXات الXXتي تشXXمل تكلفXXة. البضاعة الجXXاهزة في أول المXXدة مضXXافا إليهXXا تكلفXXة البضXXاعة المشXXتراة خالل المدة أو تكلفة اإلنتاج التام المرحل من حساب التشغيل ناقصXXاً منهXXا تكلفة البضاعة المباعة الباقيXXة أخXXر المXXدة، ويالحXXظ أن هXXذه العناصXXر قXXد خضعت إلجراءات المراجعة في أثنXXاء تنيفXXد عمليXXة التXXدقيق، وأن المXXدقق يكون قد تأكد من صحة البيانات المتعلقة بها ولكن على المXXدقق في هXXذه

15المرحلة أن يتحقق ممايلي:

التحقXق من صXحة ترحيXXل ونقXل رصXيد بضXاعة أول المXدور عن ميزانيXXة.1السنة السابقة؛

الXXواردة بالXXدفاتر مطابقة البيانات الواردة بحساب المتXXاجرة مXXع البيانXXات.2والتي سبق أن جري تدقيقها؛

إثراء للنشر والتوزيع، الطبعة األولى،IAS/IFRS معايير التقارير المالية الدوليةخالد جمال الجعارات، 14 122-121، ص ،ص:2008

305-304خالد أمين عبد الله،علم التدقيق الحسابات، مرجع السابق ص، ص: 15


10

التأكد من ما يظهر في حساب المتاجرة إنمXXا يمثXXل اإليXXرادات والتكXXاليف.3التي تخص الفترة فقط، أي التأكد من صحة التسويات الجردية أخر السنة؛

4.ً التأكد من عدم إدراج أي إيرادات عرضية أو أي مصاريف ال تربط ارتباطXXابعناصر حساب المتاجرة؛

التحقق من مدة ما حققه المشروع من كفاية في مرحلة المتاجرة وذلXXك.5في ضوء معدالت الكفاية الالزمة في هذا المجال؛

إجراء تدقيق محاسبي لعناصر حساب المتاجرة أو قائمة الدخل للتأكد من.6عدم وجود أخطاء أثناء الترحيل والترصيد

إجراءا لمقارنات الالزمة بين مجمXXل الXXربح لعXXدد من السXXنوات، ودراسXXة.7 وفحص الظروف الXXتي أدت إلي أي اختالفXXات في المقارنXXات، فقXXد تكXXون أسXXXباب االختالف هي إخفXXXاء تالعب في قيم المشXXXتريات أو المبيعXXXات

أومردوداتها أوفي بضاعة اخر المدة.عناصر األرباح والخسائرت-

وهذه العناصر تمثل المرحلة الثالثة واألخيرة من مراحل قائمة نتيجXXة األعمال حيث يتم بموجبها تحديد صافي الربح أوصافي الخسXXارة المحققXXة في المشXXروع في نهايXXة الفXXترة عن طريXXق المقابلXXة بين نتيجXXة المتXXاجرة المتمثلة في مجمل الربح أو الخسارتة مضXXافا إليهXXا اإليXXرادات المعروضXXة مثل)إيرادات األوراق المالية، إيرادات العقارات المملوكة للمشXXروع أربXXاح بيع األصول الثابتة(، وبين األعباء والمصروفات المتعلقXXة بXXالفترة الماليXXة و الXXتي لم يسXXبق تحميلهXXا عن أي مرحلXXة سXXابقة من مراحXXل قXXائم نتيجXXة

األعمال. إن من واجب المدقق الحسابات أن يشير في تقريره إلى مالئمة داللXXة قائمة نتيجة األعمال في التعبير عن حقيقXة الXXربح أو الخسXXارة عن الفXترة التي قام فيها تXدقيق حسXابات المشXروع، ومن أجXل ذلXXك يجب عليXXه في

هذه المرحلة القيام باإلجراءات التالية: اإلطالع على الكشوف التحليلة الخاصة بالمصXXروفات وكXXذلك اإليXXرادات.1

التي يقوم بإعXXدادها المشXXروع في نهايXXة الفXXترة ومقابلتهXXا مXXع الحسXXابات المختصة بدفتر األستاذ العام وفحصXXها انتقاديXXا للتأكXXد من صXXحة المعالجXXة المحاسبية للتسويات الجردية المتعلقة بالمصروفات وااليرادات وفق مبXXدأ

االستحقاق؛


11

التحقق من الفصل بين المصروفات العادية المرتبطXXة بالنشXXاط العXXادي.2 للمشXXروع وبين المصXXروفات العرضXXية ونفس األمXXر يتبXXع أيضXXاً بالنسXXبة

لإليرادات سواء عادية أو المعروضة منها؛ التXXدقيق الحسXابي لحسXاب األربXاح والخسXائر للتأكXXد من صXحة النتXXائج.3

سواء كانت ربح أو خسارة؛ التXXدقيق اإلنتقXXادي عن طريXXق إجXXراء المقارنXXات بين صXXافي الXXربح أو.4

الخسارة في نهاية الفترة مXXع السXXنوات السXXابقة وكXXذالك الربXXط بين كXXلعنصر لتحديد تأثيرة على صافي نتيجة األعمال.

المطلب الثالث : عالقة تدقيق المحاسبي بجودة معلومات قائمة الدخلالفرع األول : جودة معلومات المحاسبية في قوائم المالية وخصائصها

مفهوم جودة المعلومات المحاسبية.1 الجXXودة كمصXXطلح يقصXXد بهXXا طبيعXXة الشXXيء ودرجXXة صXXالحيته، وكمXXا عXXرفت الجXXودة بأنهXXا ترتبXXط ببرنXXامج يتضXXمن التشXXديد على المخرجXXات النهائيXXة لنظXXام المعلومXXات المحاسXXبية عن طريXXق الحXXد من العيXXوب في األداء ووضع الشيء المراد تحقيقXXه، اسXXتناد إلى الخصXXائص الرئسXية الXتي يجب أن تتسم بها المعلومات المحاسبية المفيدة، كما أن هXXذه الخصXXائص سوف تكXXون ذات فائXدة كبXXيرة لكXXل من المسXXؤليين عن الوضXع المعXXايير

المناسبة وكذلك المسؤلين عن القوائم المالية في تقييم نوعية المعلومات التي تنتج من تطبيق الطرق واألساليب المحاسبية ألهدافها ومن أهم الصXXفات الXXتي

لتقيم مXXXXدى جXXXXودة المعلومXXXXات المحاسXXXXبيةasobatأقرتهXXXXا دراسة16هي:المالئمة،القابلية للتحقيق التحرر من التحيز القابيلة للقياس الكمي.

كما تعرف الجودة هي مدى قXXدرة على اسXXتخدام المعلومXXات في المجXXال التنبؤ، ومدى مالئمة المعلومات للهXXدف من الحصXXول عليهXXا، فXXالجودة هي

17الوجه الشفاف للتقارير والقوائم المالية والذي يعكس طبيعة المنظمة.

خصائص جودة المعلومات المحاسبية.218 يمكن تحديد الخصائص على النحو التالي:

المالئمةأ-

،2006، دار وائل للنشر، النمودج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلى المعاييررضوان حلوة حنان، 16189 ، صألردن

دور لجان المراجعة في حكومت الشركات وأثرها في على جودة القوائممجدي محمد سامي، 1727، ص2009، يوليو46، المجلة رقم 2، مجلة جامعة اإلسكندرية، العددالمالية

410ص2008 دار الميسرة للنشر والتوزيع، عمان ، األردن، ،المحاسبة اإلداريةمؤيد محمد الفضل، 18


12

يمكن تحقيق المالئمة من خالل تحقيق التأثير المباشرة الستخدام المعلومات على اتخاد القرار،ويمكن وصف المعلومات بالمالئمة إذا كان القرار المتخذ على أساس يكون أكثر رشدا من القرار من القرار المتخذ

بدونها وتستند المالئمة على ثالثة دعائم هي:

التوقيت المعلومة:يقصد بذلك أن تكون متاحة لمتخذ القرار عند الطلب وقبل أن تفقد قيمتها؛

التغذية العكسية:يقصد بذلك قدرة المعلومات على التقويم والتصحيح أي يجب أن تكون صالحة الالستخدام في تقييم األعمال التاريخية.

القدرة على التنبؤ:يقصد بذلك أن تكون المعلومات صالحة ومفيدة عند استخدامها في تقييم نماذج التنبؤ باألحداث االقتصادية قصيرة األجل.

الثقة في المعلومات وإمكانية االعتماد عليهاب- وتتحقق الثقة بخلو المعلومات المستخدمة من األخطاء الجوهرية والهامة

وأنها غير متحيزة في عرض الحقائق أو الظواهر واألنشطة االقتصادية، أيأنها تمثل بصدق الموضوع الذي تتناوله وبما يجعلها صالحة لالستخدام.

القابلة للمقارنة-ج ويقصد بذلك قابلية المعلومات المحاسبية إلجراء المقارنات بين

األنشطة المتماثلة من جهة، ومن عام ألخر من جهة أخرى، حتى يمكن الحكم من خالل تلك المقارنات على أهمية ماحققه تجاه األخر أو من سنة

ألخرى.الثبات النسبي من فترة زمنية ألخرىد-

ويقصد بذلك الثبات في القياس وعرض المعلومات المحاسبية من فترة زمنية ألخرى، بما يمكن من إتمام عملية المقارنة بكفاءة وفعالية، وال يعني

ذلك الثبات في إتباع طريقة أو سياسة معنية . مساهمة التدقيق في تحسين جودة قائمة الدخل الفرع الثاني :

أهمية تدقيق القوائم المالية)قائمة الدخل(.1 باتت الحاجة للتدقيق في وقتنا الحالي أكثر إلحاحا مما كانت عليه في

السابق نظراًلحاجة نظام الرقابة في المؤسسات االقتصادية، كما أن القوائم المالية تعتبر إحدى االليات العامة في الهيكل الرقابي باعتبارها

الوسيلة التي يتم من خاللها توصيل المعلومات إلى المستثمرين.


13

19ويكمن دور التدقيق المحاسبي في مايلي:

زيادة موثوقية ومصداقية القوائم المالية والتي من بينها قائمة الذخل التي تخضع للتدقيق والتأكد من جودة المعلومات الواردة بها، وزيادة

فعالية نظام الرقابة الداخلية؛زيادة القدرات التنافسية للشركات من خالل توفر الموثوقية والشفافية

في قوائمها المالية مما ينعكس أثره على برامج خفض التكلفة واالرتقاءبجودة المنتجات وزيادة حصة الشركة التسويقية؛

زيادة ثقة المتعاملين بالبورصة مما يعكس أثره على ارتفاع حجم التداول وأسعار األسهم؛

تحقيق مزايا ضريبية عند التحاسب الضريبي لثقة المأمور الفاحص في بيئة الرقابة ومصداقية التقارير والقوائم المالية؛

دىXXا ومXXدقيق في معلوماتهXXة التXXودة عمليXXة من جXXوائم الماليXXجودة الق االلتزام بتطيق المعايير والطرق المحاسبية المتعارف عليها.

دور التدقيق في تحسين جودة المعلومة المحاسبية.220 يساهم التدقيق في تحسين المعلومات المحاسبية وذلك من خالل:

يساهم التدقيق الذاخلي في اكتشاف ما قد يوجد في الدفاتر والسجالت من أخطاء متعمدة أو غير متعمدة وبالتالي الحصول على معلومة محاسبية

خالية من األخطاء؛يساهم في تدقيق البيانات وبالتالي الحصول على معلومة محاسبيةيمكن

االعتماد عليها في اتخاد القرار؛تخدمة فيXXات المسXXات والبيانXXحة المعلومXXق من صXXل على التحقXXيعم

المؤسسة؛ات التالعبXXة من عمليXXة المؤسسXXداخلي في حمايXXدقيق الXXل التXXيعم

واالحتيXال ويعتXبر هXXذا دوراً هامXا ورئيسXاً خصوصXا وأن المXدقق الخXXارجي المستقبل ال يسXتطيع اكتشXاف جميXع حXاالت الغش والتالعب في القXوائم الماليXة نظXXراً لعXدم تواجXده بصXورة دائمXة في المؤسسXة واعتمXاده على العينات اإلحصائية بدال من الفحص الكامل وبالتالي أصبح المدقق الXXداخلي هو من يستطيع أن يحمي المؤسسة الXXتي يعمXل بهXا من عمليXXات التالعب

،دور لجان المراجعة في حوكمة الشركات وأثرها على جودة القوائم الماليمجدي محمد سامي، 1930-27،ص2009،يوليو46، المجلد رقم2مجلة جامعة اإلسكندرية، مصر،ا لعدد

، مذكرةاسهامات حوكمة المؤسسات في تحقيق جودة المعلومات المحاسبيةزالسي رياض، 2044، ص2009/2010ماجستير تخصص محاسبية وجباية كلية العلوم التجارية، جامعة قاصدي مرباح ورقلة


14

باألصول وأنه ليس هناك من أقXXدر منXXه على ذلXXك وبالتXXالي الحصXXول علىمعلومات ذات مصداقية لألطراف الداخلية أو الخارجية؛

ة فيXXة الداخليXXام الرقابXXالمة نظXXدى سXXييم مXXل على فحص وتقXXيعم المؤسسة، مدى تحقيق أهدافها والتي من بينها دقة المعلومات المحاسXXبية

التي ينجيها النظام المحاسبي في المؤسسة.

عالقة أبعاد التدقيق المحاسبي)الفحص،التحقيق،التقرير(بجودة معلومات.3قائمة الدخل

يرتبط تحليXXل دور المحاسXXبي في تحسXXين جXXودة معلومXXات قائمXة الXXذخلبتحليل دور كل من:

الفحص المحاسبي:هوالتأكد من صحةقياس العمليXXات الXXتي تم تسXXجيلها.1 وتحليلها وتبويبها، أي فحص القياس المحاسبي هو القياس الكمي والنقXXدي لألحداث االقتصادية الخاصة بنشاط المؤسسة فهو االليXXة لتقXXييم المعXXايير والطرق والبيانات المحاسبية من جهة ومصداقية المعلومXXات المقدمXXة من

21جهة أخرى وتتمثل هذه المعايير في العناصر التالية:

مالئمXXة المعلومXXات، قابليXXة الفحص، عXXدم التحXXيز في التسXXجيل، قابليXXةالقياس الكمي.

التحقيXXXق المحاسXXXبي:إمكانيXXXة الحكم على مXXXدى صXXXالحية القXXXوائم.222المالية)المالئمة الحياد(كتعبير سليم لنتائج األعمال خالل فترة معينة.

التقريXXر)اإلبالغ(:بلXXورة نتXXائج الفحص والتحقيXXق وإثباتهXXا بتقريXXر مكتXXوب.3 يقدم لمستخدمي القوائم المالية فعملية التحقيق تقودنا إلى معرفXXة مXXدى

شفافية وموضوعية القوائم المالية وخاصة قائمة الذخل.

فرع الثالث:مقاييس مستوى جودة وموثقيه القوائم المالية من خاللتقارير المدقق الحسابات

يعتبر تقرير مدقق الحسابات عن القXXوائم الماليXXة السXXنوية بمثابXXة المنتج النهائي لعملية التدقيق وأداة أو وسيلة اإلتصال والتي يمكن من خاللهXXا أن يقوم المدقق بتوصيل نتائج فحصه وتقييمXXه لألدلXXة والقXXرائن ورأيXXه الفXXني

،ب المراجعة وتدقيق الحسابات،ديوان المطبوعات الجامعيةمحمد التهامي طواهر و مسعود صديقي، 2113 ، ص2003ن عكنون،الجزائر ،

21 ،ص2011، دار المسيرة،عمان،ا ألردن،علم تدقيق الحساباترأفت سالمة محمود و أخرون، 22


15

والقرائن ورأيه الفXني المحايXد عن صXحة وسXالمة عXXرض القXوائم الماليXة. 23للمركز المالي في نهاية السنة ونتائج األعمال

باإلضافة إلى هذا وكما سبق وأن قلنا في إطXXار معXXايير إعXXداد التقريXXر،فإنه يتعين على المدقق التطرق إلى مجموعة من

العناصXXر أو الضXXوابط لمحتXXوى التقريXXر على غXXرار االعتمXXاد على المبXXادئ المحاسXXبية في إعXXداد القXXوائم الماليXXة ، اإللXXتزام والثبXXات في تطبيقهXXا ، باإلضXXافة إلى تأكيXXده على إحتXXواء القXXوائم الماليXXة على كافXXة المعلومXXات الجوهرية من عدمXXه يمكن لتقريXXر مXXدقق الحسXXابات أن يأخXXذ عXXدة صXXور تختلف فيما بينها بإختالف رأيه المرهون بXXدوره بمحتXXوى القXXوائم الماليXXة ،

يمكن توضيح أنواع التقارير التي يعدها المدقق في الشكل التالي : أنواع تقارير التدقيق : 2شكل رقم

ت

محمود قاسم تنتوش ، نظم المعلومات في المحاسبة والمراجعة المهنية ودور الحاسوبلمصدر: 4 ،ص 1998في اإلدارة والتشغيل بيروت،

المبحث الثاني : األدبيات التطبيقية السابقة لموضوع الدراسة موضوع دور تدقيقلت لم أقف على أي دراسات أو أبحاث تناو

المحاسبي في تحسين جودة قائمة الدخل بشكل مباشر وبصورة كافية، لكن تم الوقوف على بعض الدراسات واألبحاث التي تعرضت لهذاالموضوع بصورة مختصرة وغير مباشرة والتي نوضحها فيما يلي:

، المكتب الجامعي الحديث ، مصر ،أسس المراجعة الخارجية احمد عبيد ، وآخرون ، وعبد الفتاح الصحن .23316 ، ص 2007

تقرير موجه الىأصحاب المشروع

عن اإلمتناعالرأي إبداء

سالب تقرير

تقريرتحفظي

نظيف تقرير

ناخية منالتوجيه

الرأي ناحية من

الى موجه تقريرتقرير المطول اإلدارة

التدقيق تقارير


16

المطلب األول : الدراسات العربية وان"وسيلة بوخالفةدراسةXXدور المراجعــة الخارجيــة في تحســين، بعن

جامعXة قاصXدي، دراسة عبارة عن مذكرة ماسXتر "،جودة القوائم المالية.2013 مرباح ورقلة

تهدف هذه الدراسة معرفة قدرة مؤسسة على التزام بإرشXXادات محافXXظ الحسابات ولمعالجة هدا الموضXXوع اعتمXXد على عينXXة من تقXXارير المراجXXع

الخارجي التي تتضمن رأيه الى جانب توصياته. من اجل احاطة بمختلف جوانب الموضوع اعتمد على المنهج الوصفي وتحليلي لجانب نظري اما عن جXXانب تطXXبيقي منهج دراسXXة حالXة دراسXXة

(.2012-2008عينة من تقارير محافظ الحسابات للفترة الممتدة) توصلت هده الدراسة إلى ان تميز المعلومXXة المحاسXXبية بخاصXXية الصXXحة والمصXXداقية يتطلب فXXرض أدوات رقابيXXة على عمXXل النظXXام المحاسXXبي، وهدا ما توفر مختلف أعمال المراجعة سواء الذاخلية و الخارجيXXة، غXXير ان المراجعXة الخارجيXة تمثXل ضXمانا أكXبر حXول مصXداقية مخرجXات النظXام

المحاسبي في المؤسسات اإلقتصادية. دور لجان المراجعة كأحد، بعنوان"سامح محمد رضا رياض أحمددراسة

)دراسة تطبيقية(،"التقارير مالية تحسين جودة دعائم الحوكمة في ،7ي إدارة األعمال، المجلد األردنية فدراسة عبارة عن مقال من مجلة

.2011، 1العدد تهدف هذه مقالة الى تعرف دور لجان المراجعة في تحسXXين جXXودة

تقارير مالية. من اجXXXل االحاطXXXة بمختلXXXف جXXXوانب الموضXXXوع اعتمXXXد على منهج االسXXتقرائي الXXذي تم على أساسXXه تحليXXل واسXXتقراء مفهXXوم حوكمXXة الشركات، وأهمية وخصXXائص لجXXان المراجعXXة، امXXا عن منهج اإلسXXتنباطي الذي تم على أساسه وضع تصور مقترح لكيفية ربط بطريقXXة منطقيXXة بين

خصائص لجان المراجعة وجود تقارير المالية. توصلت الدراسة الى وجود تXXأثير ايجXXابي لكXXل من اسXXتقاللية أعضXXاء لجنXXة المراجعXXة وحجمهXXا والخXXبرة الماليXXة األعضXXائها في تقريXXر مراجعXXة الخارجيXXة وأنXXه ال يوجXXد أي تXXأثير لعXXدد مXXرات اجتمXXاع اللجنXXة في جXXودة التقارير المالية،لمXXا اوصXXت الدراسXXة بضXXرورة االهتمXXام بالخصXXائص الXXتي يجب تXXوافر في اعضXXائها لجنXXة المراجعXXة والمحافظXXة على اسXXتقالليتهم


17

وكذلك ضرورة توافر الخبرة الماليXXة والمحاسXXبية في معظم اعضXXاء لجنXXةالمراجعة.

دور المراجعــة الخارجیــة في تحســیین، بعنوان"أكرم الشادليدراسة "جودة المعلومة

.2013الدراسة عبارة عن مذكرة ماستر جامعة محمد خيضر، بسكرة" الى إبراز الدور الذي یقوم به مراجع الحسابات في مراجعةتهدف الدراسة

حسXXابات المؤسسXXة االقتصXXادیة لزیXXادة تXXدعیم الثقXXة في المعلومXXات الوقXXوف على واقXXع مخرجXXات والمحاسبیة المتضXXمنة في القXXوائم المالیة

النظXXXام المحاسXXXبي الحXXXالي ومXXXدى تعبیرهXXXا عن الوضXXXعیة الحقیقیXXXة للمؤسسات االقتصادیة، ومن ثم الحاجة الى مراجعة مخرجات هذا النظXXام

).)القوائم المالیة المنهج من أجXXXل اإلحاطXXXة بمختلXXXف جXXXوانب الموضXXXوع تبXXXني منهج

المسXXتخدم سXXیكون المنهج الوصXXفي التحلیلي لسXXرد الحقXXائق المتعلقXXة بمنشأة المراجعة وتطوره كما سیتم االعتماد على االستبانة كوسیلة لجمXXع البیانات، أین تم توزیع استمارة استبیان للمتخصصین في میدان المراجعة، للوقXXوف على الواقXXع الحXXالي للمهنXXة وتم اسXXتخدام بعض أدوات اإلحصXXاء

الكالسیكي في التحلیل تعمل المراجعXة الخارجیXة للحسXابات على توصلت هده الدراسة أن

زیXXادة القXXدرة على توصXXیل المعلومXXات المحاسXXبیة وهXXذا من خالل اعXXداد التقریر النهائي للمراجع والذي یحتوي على معلومات التي تتضمنها القوائم المالیة والتي تستخدم في عملیة اتخاذ القرارات سواء االطXXراف داخXXل او

.خارج المؤسسة دور المراجعة الخارجية الخارجیة ، بعنوان"فاتح سردوكدراسة

الدراسةعبارة "المعلومات المحاسبیة بمصداقیة النهوض للحسابات في2003،مذكرة الماجستر ، في إدارة األعمال، بجامعة المسیلة عن

إیضاح ولو بعض الغموض على مجال مراجعة تهدف هده الدراسة الحسابات، والتهیئة والتمهید لدراسات أخرى في هذا المجال، وتوضیح

الى،كما يهدفالؤسس النظریة واإلطار العملي، ومحاولة التوفیق بینهما توضیح الدور الفعال الذي تلعبه مراجعة الحسابات في تقویم نظام

المعلومات المحاسبیة بالمؤسسة، وتلبیة الحاجات المتزایدة لمعلومات.ذات مصداقیة صالحة التخاذ القرارات

إعتمد الباحث من من أجل اإلحاطة بمختلف جوانب الموضوع أعتمد خالل دراسته على المنهج الوصفي التحليلي من أجل التوضيح والفهم


18

وذلك عن طريق التوفيق بين الجانب النظري والعملي الذي تقوم عليه مراجعة الحسابات من معايير وإجراءات وطرق، أما في الجانب التطبيقي فقد إعتمد على منهج دراسة الحالة من أجل إسقاط مجمل ما تم التطرق

إليه في الجانب النظري والعملي إنطالقا من تتبع إنتاج المعلومات المحاسبية على مستوى الشركة وصوال إلى عملية تجميعها إلنتاج القوائم

محل المراجعة.المالية أنه بحكم التطور والتغيرات التي يشهدها توصلت هده الدراسة

اإلقتصاد أثبتت مراجعة الحسابات مرونتها ا السريع مع هذه األخيرة، من خالل تكيفها وإستجابتها إلحتياجات االفراد، كما إعتبر أن نجاح المؤسسة

اإلقتصادية مرهون بقاعدة المعلومات المحاسبية المحكمة من طرفالمراجعة الخارجية

أثر جودة المراجعة الخارجيةبعنوانسمير كامل محمد عيسى، دراسة" الدراسة عبارةعلى عمليات إدارة األرباح )دراسة تطبيقيــــــــــــة( "

عن مقالة من مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية –جامعة االسكندرية-.2008 يوليو02العدد رقم

وتهXXدف هXXذه الدراسXXة الى المسXXاعدة فى تهدف هده الدراسة الى فهم جودة عمليXXة المراجعXXة وتقXXييم مXXدى سXXالمة حجم منشXXأة المراجعXXة

كمؤشXXرات للجXXودة . كمXXام وبعض العوامXXل األخXXرى الXXتى حظيت باهتمXXا تهدف أيضاً الى إبراز دور جودة المراجعXXة فى الكشXXف عن عمليXXات إدارة

األرباح فى السوق المصرى وجود عالقة سلبية بين أهمية العميل موضXXوع توصلت الدراسة الى أن

المراجعXXة وجXXودة المراجعXXة، وتفسXXير ذلXXك أن عميXXل المراجعXXة المهم -ً والذى تمثل أتعابه نسبة كبيرة من اجمالى إيرادات منشأة يمارس ضغوطا على المراجXع ليتXXغ اضXXى عن سXXلوك إدارة األربXاح، ممXا يفقXXده اسXتقالله

ويؤثر سلباً على جودة المراجعةالمطلب الثاني : الدراسات األجنبية

.( ةXX2004 دراس Fraser et a،)"وانXXبعن Illegal acts and the auditor"

تهدف هده الدراسة الى تحديد إدراك مدقق حسXXابات لمعيXXار التXXدقيق ،الXXدي1995،الصادر عن مجلس مبXXادئ محاسXXبة سXXنة120البريطاني رقم

يوفر االرشادات الالزمة لمدقق الحسابات.


19

من اجل اإلحاطة بمختلف جوانب الموضوع اعتمXXد على مقXXابالت شخصXXيةمدقق حسابات في مملكة المتحدة.43وقوائم االستقصاء على

توصلت الدراسXXة الى العديXد من النتXائج منهXا إجمXاع مXدققين حسXXابات يبدوا أنه إعتبار هام في شكل المعيار وهدا اإلتساق مع وجهة نظرا لمعايير

التدقيق.(ةXXدراسThomas, et.. al, Increase"(،بعنXXوان2009 your fraud Auditing

Effectiveness by being تهدف هده الدراسة اقXXتراح مجموعXXة من طXXرق الXتي تسXXاعد مXدقق

الحسابات لزيادة فعالية التدقيق. طريقة تساعد مدقق الحسابات لزيXXادة17 توصلت الدراسة الى اقترح

فعالية عملية التدقيق، وأن تطبيق هذه الطرق يكون جانب اخر ويقلXXل من تكلفة، وأهم هده الطرق زيXادة وقت وتXدريب مXدقق الحسXابات وإعطXاء

وقت إضافي ألداء االجراءات. دراسة Owhoso,Messier, & Lynch 2002)) ،بعنوان "Error

Detection by Industry Specialized Teams During Sequential Audit Review

تهدف هده الدراسة إلى تناول تحليل أثر التخصص المهني في قXXدرات المراجعين في اكتشاف األخطاء الواقعة بXالقوائم الماليXة، وقXام البXاحثون في هXXذه الدراسXXة بإعXXداد حXXالتين مراجعXXة افتراضXXيتين، مشXXتملتين على

مجموعة من األخطاء المحاسبية. وخلصت الدراسة إلى أن المراجعين المهنية المتخصصين يقومون باكتشاف كم أكبر من األخطاء المتخصصة، وذلك بالمقارنة عندما يقوم المراجعون المتخصصون بمزاولة مهام مهنتهم خارج مجال تخصصهم،

.المهنية على اكتشاف األخطاء بنوعيها فإنهم يفتقدون كثيراً منهم قدرتهم

د ا رسة ( Shireenjit, et al., "( بعنــوان 2007 Earnings Management and the audit تهدف هذه الد ا رسة إلى اختبار

العالقة بين تقرير المراجع و إدارة األرباح وذلك بالتطبيق على بيئة األعمالالماليزية في ظل األزمة االقتصادية اآلسيوية والتي تأثرت بها ماليزيا.

توصXXلت الدراسXXة الى أن مكXXاتب الم ا رجعXXة الخمسXXة الكXXبرى في ماليزيا تقدم مهام الم ا رجعة بجودة أعلى من مكXXاتب المراجعXXة األخXXرى، وبالتالي تصXXدر هXXذه المكXXاتب تقXXارير مراجعXXة أكXXثر واقعيXXة من المكXXاتب األخXXرى وذلXXك في حالXXة وجXXود ممارسXXات للتالعب في األربXXاح من قبXXل المنشآت محل المراجعة. وبالرغم من ذلك فإن الد ا رسXXة لم تجXXد عالقXXة معنويXXXة بين التخصXXXص (المهXXXني) الصXXXناعي المراجXXXع الحسXXXابات وبين


20

AbnormalالتسXXويات غXXير العاديXXة Accrualsتخدمة للتالعب فيXXالمس األرباح من قبل إدارة المنشأة.

د ا رسة( Adrian, ــ 2007 The "بعنXXXXوان(ـ Role of Auditor Industry Specialization on Earnings Management in Listed Companies on

Tehran Stock Exchange" حسXXXXاباتمراجع هXXXXدفت الXXXXد ا رسXXXXة إلى تحليXXXXل العالقXXXXة بين

والتخصXXص (المهXXني) الصXXناعي وخيXXارات إدارة األربXXاح (أي إدارة األربXXاح الحقيقيXXة وادارة االسXXتحقاق) وأثرهXXا على األدا التشXXغيلي في المسXXتقبل

الحسابات المتخصصين في قطاع الصناعةأداء مراجعوالذي يؤدى إلى أن تقيد إدارة االستحقاق.

توصXXلت هXXذه الXXد ا رسXXة تتحقXXق في مXXا إذا كXXان عمال المXXدققين المتخصصين في الصناعة يحدوا من إدارة األرباح، واسXXتخدمت الXXد ا رسXXة

شركة مدرجة في سوق األسهم في طه ا رن ما بين الفترة115بيانات ل في هذه الد ا رسة تم قياس القيمة المطلقة التقديريةX- 2007 2002من

للمسXXتحقات كبXXديل إلدارة األربXXاح اوتبXXاع نهج السXXوق باعتبارهXXا مقيXXاس تقريXXXبي لتحديXXXد المXXXرجعين المتخصصXXXين في قطXXXاع الصXXXناعة وتالعب المبيعات، لحد النفقات التقديريXXة اإلفXXراط لقيXXاس إدارة األربXXاح الحقيقيXXة ويستخدم العائد على األصول كمقيXXاس لألدا التشXXغيلي، تشXXير النتXXائج إلى أن عمال مراجعي الحسابات المتخصصين في قطاع الصXXناعة لXXديهم قيمXXة مطلقة أقل من المستحقات للشركات التي ي ا رجXXع حسXXاباتها مXXراجعين غير متخصصين. أون عمال مراجعي الحسابات غير المتخصصين في صناعة هم أيضا أكثر ميال لالنخراط في أنشXXطة التالعب الحقيقي، ممXXا يشXXير إلى أهمية التعاقد مع م ا رجع حسXXابات متخصXXص في الصXXناعة للحXXد من هXXذا

التالعب في األنشطة التشغيلية.

المطلب الثالث : مقارنة بين الدراسات السابقة والدراسة الحالية

رغم االسXXتفادة من الدراسXXات السXXابقة من خالل إثXXراء الXXد ا رسXXة الحالية باإلطار النظري، والمسXاعدة في تحليXل وتفسXير نتائجXه، نجXد أنXه هناك أوجه تشابه وأوجه إختالف في عدت جوانب بين هذه الدراسات ومXXع دراستنا أهمها مايلي من ناحية الهدف لقد اشXXتركت جXXل الدارسXXات حXXول هXXدف رئيسXXي واحXXد وهXXو تبXXيين المكاسXXب الممكن تحقيقهXXا من التXXدقيق

. و أثره على القوائم المالية، وهو ما تهدف له دراستناالمحاسبي


21

بينما إختلفت كل من الدراسات سواء السابقة أو الحالية من حيث طرق المعالجة ومجتمع الدراسة والعينات الخاصة بالمواضيع التي طرحت فنجXXد أن مجتمع الدراسة الحالية تمثل في مجموعة من المؤسسات الجزائريXXة ،

أما فيما يخص العينات فقد إعتمدت على تقارير محافظ ا أجمعتXXات إال أنهXXذه الدراسXXودة بين هXXات الموجXXذه اإلختالفXXمع كل ه

على إستنتاج واحد وهو أن للتدقيق المحاسبي دورا كبير في تحسين جودةالقوائم المالية.

خالصـة : تناولنا في هذا الفصل األسس النظرية لموضوع حيث أوضXXحنا المفXXاهيم المرتبطXXة بالدراسXXة والمتمثلXXة في كXXل من التXXدقيق المحاسXXبي وقائمXXة

الدخل العالقة بين التدقيق المحاسبي وقائمة الدخل ومن خالل ما سبق يمكن القول أن التدقيق هXXو مفتXXاح التقXXييم والحكم

على مدى اعتمادنا على المعلومات الواردة فيها في إتخاذ القرار. أما المبحث الثاني فكXان بعنXوان الدراسXات السXابقة الXتي لهXا عالقXXة بموضXXXوع دراسXXXتنا، والXXXذي تم من خالل اسXXXتعراض ألهم جXXXوانب هXXXذه


22

الدراسات والمتمثلة في الهXXدف من الدراسXXة، عينتهXXا، طريقXXة المعالجXXة، وكذا ذكر أهم النتائج المتوصل لها وفي النهاية كل دراسXXة تم إعطXXاء نقXXد، أو إبراز إحXXدى الجXXوانب المهملXXة في الدراسXXة والXXتي سXXيتم تغطيتهXXا في

دراستنا. و من ثم إبراز أوجه التشابه واإلختالف بين هذه الدراسات فيما بينها، ومع

دراستنا.

الفصل الثاني: اإلطار التطبيقي

للدراسة

الفصــــــــــــــل الثاني:اإلطار التطبيقي للدراسة

23

تمهيــد : تXXدقيق بعد أن تطرقنا في الفصل السابق إلى المفاهيم المتعلقXXة بال

عالقة تدقيق المحاسبي بجXXودة. وقائمة الدخل، والتطرق الى المحاسبي ، وكذا الدراسات السابقة للموضوع. سXXنحاول فيمعلومات قائمة الدخل

كXXان البXXد من إسXXقاطهذا الفصل إختبXXار مXXدى تطXXابق الجXXانب النظXXري الجXXانب النظXXري في صXورة تطبیقیXXة وهXXذا مXا قمنXا بXه من خالل إجXراء

مؤخXXودة من تقXXارير محافXXظ الحسXXابات دراسXXة تطبقيXXة بنXXاءا على عينة وإللمام أكثر بالجXXانب التطXXبيقي للدراسXXة ارتأينXXا أن نتنXXاول منبالوادي،

خالل هذا الفصل كل من مجتمع وعينة الدراسXXة، وطريقXXة جمXXع وتلخيص المعطيXXات. التعريXXف بمتغXXيرات الدراسXXة ، وكيفيXXة قياسXXها . كمXXا سXXيتم

عرض ، وتحليل ، وتفسير، ومناقشة نتائج الدراسة.

الفصل الثاني: اإلطار التطبيقي

للدراسة


24

لذلك تم تقسيم هذا الفصل إلى مبحثين التاليين :الطريقة واألدواتالمبحث األول :

المبحث الثاني : تحليل وتفسير، ومناقشة نتائج الدراسة التطبيقية

المبحث األول : الطريقة واإلجراءات المتبعة في الدراسة الميدانية في هذا المبحث سوف نتطرق إلى طريقة وأدوات جمع البيانات التي

ستفيدنا في حل إشكالية موضوعناالمطلب األول : الطريقة المتبعة

الفرع األول : مجتمع الدراسة عند اختيارنا لمجتمع الدراسة وضعنا كشرط أساسي محافظ الحسXXابات

إضXXافة إلى إمكانيXXة الحصXXول علىالمصXXرح لXXه بمزاولXXة مهنXXة المراجعXXة المعلومXXات نظXXرا لثقافXXة التحفXXظ الXXتي تسXXود بيئXXة االعمXXال في الجزائXXر والذي أثر بشكل كبير على حجم عينة الدراسة من حيث عدد المؤسسXXات

إختيXXار مؤسسXXة بطريقXXة ويتحXXدد مجتمXXع الدراسXXة في و سXXنوات الدراسة من المؤسسات اإلقتصادية بالوادي.عشوائية

عينة الدراسة الفرع الثاني:

بخصوص عينة الدراسة فقد قمنا بإجراء دراسة حالة لدى مكتب محافظ الحسابات من أجل دراسة عينة من تقارير المحفظ الحسابات


25

تقرير، ورؤية فيما إذا كانت المؤسسة محل3الخارجي والبالغ عددهم الدراسة قد أخذت برأي ونصائح وإرشادات وتوجيهات المراجع ومدى

اإلنعكاس الحاصل من وراء األخذ بعين اإلعتبار أراء محافظ الحسابات التيتتضمن تتبع رأي المراجع لثالث دورات محاسبية متتالية.

منهج المتبع في الدراسة الفرع الثالث: من أجل معالجة الموضوع تم استخدام منهجين أولها تمثXXل في المنهج الوصفي التحليلي وهو األسلوب الذي تتمثل فيه معXXالم الطريقXXة العلميXXة

التXXدقيق المحاسXXبيبشكل صحيح والذي يحاول وصف وتقXXييم واقXXع )دور فإعتمادنا على هXذا المنهج كXان من أجXل)في تحسين جودة قائمة الدخل

المقارنة والتفسير والتقييم هذا فيما يخص إلطار النظري، أما الثاني تمثل في اإلعتماد على منهج دراسXة من أجXXل ربXط وإسXقاط الجXXانب النظXXري

على الجانب التطبيقي.المطلب الثاني : األدوات المستخدمة في الدراسة

من أجل معالجة الموضوع إعتمدنا في دراستنا على آداتيمتمثلتان في:

أوال الوثائق:قائمة الدخل

باعتبار أن محافظ حسابات الخارجي عند:تقارير محافظ الحسابات إنجازه مهمته أن يصرح بكافة النقائص ومواطن الضعف التي اكتشفها

طرف اإلدارة ، في شكل تقرير.نم لذلك يعتبر تقرير محافظ الحسابات ذو أهمية بالغة بالنسبة للمستعملي

المعلومات المحاسبية والمالية ، وهذا وهذا لما يقدمه من خدمات مختلفة للمؤسسة محل التدقيق ، ويتبلور

ذلك من خالل اكتشافه لألخطاء واقتراح الحلول.ثانيا: المقابلة الشخصية


26

لقد فضلت المقابلة الشخصية مع محافظ الحسابات علىالمعلومات مباشرة.

تحليل وتفسير، ومناقشة نتائج الدراسة التطبيقية المبحث الثاني:

بعد أن حددنا طريقة وأدوات الدراسة سنتناول في مXXا يلي تطبيقXXا على التدقيق المحاسبي وذلك من خالل تدقيق في قائمXة الXدخل،وتحليXل

والهXXدف من هXXذا التطXXبيق التقXXرب أكXXثر من،تقXXارير محافXXظ الحسXXابات الواقع وإختبار ما تم الوصول إليه في الجانب النظري وفرضيات الدراسة.

والمقارنة بين النتائج المتوصل لها ونتائج الدراسات السابقة.المطلب األول: النتائج التي توصلت إليها الدراسة

سنعرض من خالل هذا المطلب نتائج الدراسة المتوصل إليها بناءا علىفي ما سبق. المعلومات التي تم جمعها وتلخيصها ومعالجتها

الفرع األول:تتبع عملية التدقيق لعناصر قائمة الدخل لشركةX

كانت باتجاه التزايد في أغلبx ان قائمة الدخل لشركة.2012الى سنة2010عناصرها وهدا مند سنة

تحليل النشاطتطور إنتاج السنة المالية..1

X70إنتااج السنة المالية=حX71+حX73+حX74+ح x( تطور إنتاج السنة المالية الشركة1-2جدول رقم)

2012الى2010من فترة

201020112012السنوات إنتاج

السنةالمالية102 925 631.88153 198

955.00154 359

656.80 تغير إنتاج

السنةالمالية---5%0.76%

)قائمةx من اعداد الطالبة استناد على القوائم المالية لشركة مصدرالدخل(


27

تطور القيمة المضافةلالستغالل.2X70تطور القيمة المضافة لالستغالل=)حX71+حX73+حX74+حXح(-)

60X61+حX62+ح) X( تغير في القيمة المضافةلالستغالل الشركة2-2جدول رقم) ل2012الى2010من فترة

201020112012السنوات 939 273.4166 49554القيمة المضافة لالستغالل

537.3092 744 987.42

نسبة التغير قيمةالمضافةلالستغالل

--35%38%


الفائض اإلجمالي عن اإلستغالل.3X63الفائض اإلجمالي عن اإلستغالل= القيمة المضافة-)حXح+

64) من فترةX( تغيرفي الفائض اإلجمالي لالستغالل الشركة3-2جدول رقم)

2012الى2010

20102011201السنوات الفائض اإلجمالي

لالستغالل30 889

840.5632041 424.35

44 945 968.01

تغير فائض اإلجماليلالستغالل

--71%402.7%


تحليل النتائجالنتيجة العملياتية.1

X75النتيجة العملياتية= فائض إجمالي لإلستغالل +حX65-حXح-68X78+ح


28

من فترةX( تغيرفي النتيجة العملياتية الشركة4-2جدول رقم)2012الى2010

201020112012السنوات065.10 562 401.9216 962 486.687 338 6النتيجة العملياتية

%10%25--تغير النتيجةالعملياتية x من اعداد الطالبة استناد على القوائم المالية لشركة مصدر

)قائمة الدخل(النتيجة العادية قبل الضريبة.2

النتيجة العادية قبل الضريبة= النتيجة العملياتية+نتيجة المالية من فترةX( تغيرفي النتيجة العادية قبل الضريبةالشركة5-2جدول رقم)

2012الى2010

201020112012السنوات النتيجة العادية قبل

الضريبة16 830 642.2015 585 818.0716 830 642.20

تغير نتيجة العادية قبلالضريبة

-22%07%


النتيجة الصافية للسنة المالية.3 النتيجة الصافية للسنة المالية= هي عبارة عن جمع أو طرح النتيجة الصافية

لألنشطة العادية والنتيجة غير العادية منX( تغيرفي النتيجة الصافية للسنة الماليةالشركة6-2جدول رقم)

2012الى2010فترة

201020112012السنوات النتيجةالصافية

للسنة المالية5 368

265.6812 624

513.0713 632

820.20 ت تغير في نتيجة الصافية للسنة

المالية

135%7%

)قائمةx: من اعداد الطالبة استناد على القوائم المالية لشركة مصدرالدخل(


29

تحليل معدالت األرصدة الوسيطية للتسيرSIGSIGمعدالت األرصدة الوسيطية للتسير .4

X( معدالت األرصدة الوسيطية للتسير الشركة7-2جدول رقم)2012الى2010من فترة

201020112012النسب النتيجة الصافية/رقم االعمال

x1005.27%8.25%8.73%

القيمة المضافة/رقم االعمالx100

48.6%43.6%.59.39%

مصاريف مستخدمين/رقمx100األعمال

27.82%20.94%28.56%

مصاريف مستخدمين/القيمةx100المضافة

57.17%47.8%48.08%

ضرائب ورسوم /القيمةx100المضافة

5.15%4.33%3.45%


محاسبية متتالية ات ،لدور X فحص محتوى تقارير الشركة فرع الثاني :" 2010،2011,2012 "

X فحص محتوى تقارير الشركة(8-2) :الجدول رقم

201020112012السنوات را رأي محافظ الحسابات

حول مصداقية قوائم(المالية)قائمة الدخل

راي نظيفراي متحفظراي متحفظ

ر:من إعداد الطالبة بناءا على تقارير محافظ الحساباتمصد م2010أوال : تقرير سنة

,فإنه2010لسنةx من خالل تتبع تقرير محافظ الحسابات لشركة يتضXXح ان محافXXظ حسXXابات للشXXركة والXXذي تم تعينXXه بنXXاء على قXXرار مجلس االدارة لشXXركة ,قXXد اعطى رأي متحفXXظ حXXول صXXحة وعدالXXة

, صافي852.10 095 187القوائم المالية وتمثيلها بمركز المالي قدره ويشXXر التقريXXر الى مجمXXل الطXXرق والقواعXXد265.68 368 5ربح

المعتمدة وكذلك التأكيد على احترام معايير )تدقيق الحسابات(،ومجملالنقاط التي أدت الى التحفظ في ابداء الرأي.


30

م من2010تضمن تقرير محافظ الحسابات للدورة المحاسبية خالل الفقرة التمهيدية مجمل الطرق والقواعد التي تمت على أساسXXها

للشركة ، والتي تمثلت أساسا في)قائمة الدخل(تدقيق القوائم المالية دراسXXة وتقXXييم نظXXام الرقابXXة الداخليXXة المعتمXXد بالشXXركة باإلضXXافة الفحوص واالختبارات بأتباع طريقة العينات من مجمل القيود المحاسبية

،وتتبع ارصدة حسXXابات في تXXاريخ اإلقفXXال مXXع االشXXارة الى2010لسنةعملية االختبار قد تمت بالمطابقة مع االدلة وقرائن اإلثبات.

X كان رأي محافظ الحسابات حول مصداقية القوائم المالية لشركة كان مقيدا وبتحفظ على مجموعة من النقXXاط الXXتي حXXالت2010لسنة

اعطXXاء رأي نظيXXف حXXول مصXXداقية القXXوائم الماليXXة,وهXXده الXXتي علىأساسها كان تقرير محافظ الحسابات مقيدا تمثل اساسا فيما يلي:

خالل تتبع أعمال الجرد الXXدوري الXXذي تعتمXXده الشXXركة ،اتضXXح عXXدم االحترام الكامل لقواعده من حيث العد وتعXXدد فXXرق العXXدد العXXد ومجمXXل القواعد األخرى مما يؤتر سلبا وايجابيا على الفرق)فXXروق الجXXرد بالزيXXادة والنقصان( لذلك يؤكد تقرير المحافظ على االتباع المنتظم لعملية الجXXرد الدورية في ظل مجمل القواعد. وقد اشار محافXXظ من خالل تدقيقXXه الى نقاط الضعف وبعض المالحظات وتوصيات يرجى اخدها بعين االعتبار وهنا قد ندكر نقاط الضعف والتوصيات المتعلقة بقائمXXة الXXدخل بXXاألخص يمكن

تلخيصها في الجدول التالي: نقاط

الضعفضعف نظام الرقابة الداخلي في الشركة الخاص

بالتدقيق شكل عائقا كبير امام االستخدام في تدقيقالمحاسبي

عدم وجود دليل يربط بين الجرد الماديالمالحظات والمحاسبي لالستثمارات هده األرقام والرموز يصعب عليه قيام بالجرد وهدا مما يطرح كذلك على مستوى

اإلهتالك وحاالت التالف او تنازل االستثمار.هناك نقص في تطبيق اإلجراءات تسير كل من

دورتي المشتريات وهدا بالرغم من تحديدها من طرفإدارة الشركة .

.عدم تحكم الشركة في مصاريف المستخدمين وجوب اإللتزام بدفع ديون الحرفيين في أقربالتوصيات

األجال والديون الجبائية والشبه ضريبية من أجل تفادي العقوبات والغرمات.وتجنب

وإستبدال البرامج الخاصة بتسيير المخزونات


31

استخدام طريقة مركبات بدل من طريقة االهتالك الثابت,

التقليل من حجم المصاريف خاصة منها مصاريف المستخدمين ويكون دلك عن طريق تخفيض من عدد

العمال المستخدمين غير ضروري وجودهم.2010لسنةX : نتائج التقرير محافظ الشركة(9-2)الجدول رقم

: من إعداد الطالبة بناء على تقارير محافظ الحساباتمصدر

م2011ثانيا : تقرير سنة شXXمل ,2011لسنةX من خالل تتبع تقرير محافظ الحسابات لشركة

للشركة والذي تم تعينه بناء على م2011الحسابات لسنة حافظ تقرير م رأي مقيدا بتحفXXظ، كمXXا ورد في تقريXXر سXXنةقرار مجلس االدارة لشركة

م حيث أن جملة من النقاط التي كXXان على أساسXXها التحفXXظ في2010 م ال تزال قائمة، وهذا ما يجعل التحفظ في إبداء2010إبداء الرأي لسنة

.المحافظ رأيه حول مصداقية القوائم المالية للشركة محل التدقيق م من خالل2011 تضمن تقرير محافظ الحسابات للدورة المحاسXXبية

الفقرة التمهيدية مجمل الطXXرق والقواعXXد المعتمXدة في السXنة السXابقةألداء مهمة تدقيق حسابات الشركة.

بXXالرغم من مجمXXل التحفظXXات الXXتي تضXXمنها تقريXXر امحافXXظ الخارجيXXة في تقريXXر،الخاص بالسنة السXXابقة، إال أنهXXا بقيت واضXXحة بنسXXبة كبXXيرة

توصيات أخرى م، إضافة إلى ظهور2011المراجعة لسنة نتائج التقرير محافظ الشركة(10-2)الجدول رقم:

X2011لسنة

نقاظالضعف

داخلي فيXXXة الXXXام الرقابXXXعف نظXXXض الشركة الخاص بالتدقيق شكل عائقا كبير

امام االستخدام في تدقيق المحاسبيالمالحظات

تعاني الشركة ارتفاع نسبة استهالك السنة كXXانت نسXXبة2010الماليXXة مقارنXXة لسXXنة

XXXXادة بXXXاع61-1الزيXXXب ارتفXXXدا بسXXXوه % خدمات الخارجية وهXXدا يXXؤدي الى انخفXXاض

القيمة المضافة.التوصيا

توادXXتهالكات المXXتخقيض من اس

االوليXXة وشXXراء المXXواد األوليXXة


32

بأسعار ممكنة؛تخفيض مصاريف مستخدمين

:من إعداد الطالبة بناءا على تقارير محافظمصدرالحسابات

م2012 : تقرير سنة ثالثا ,فإنXXه2012لسXXنةX من خالل تتبXXع تقريXXر محافXXظ الحسXXابات لشXXركة

يتضح ان محافظ حسابات للشركة والذي تم تعينه بناء على قXXرار مجلس االدارة لشXXركة ,قXXد اعطى رأي نظيXXف حXXول صXXحة عدالXXة و مصXXداقية

742 153القXXXXوائم الماليXXXXة وتمثيلهXXXXا بمركXXXXز المXXXXالي قXXXXدره ويشXXير التقريXXر الى820.20 632 13للشXXركة .وربح الصXXافي,722.41

مجمXXل الطXXرق والقواعXXد المعتمXXدة وكXXذلك التأكXXد على احXXترام معXXايير)تدقيق الحسابات(.

م من2012 تضXXمن تقريXXر محافXXظ الحسXXابات للXXدورة المحاسXXبية خالل الفقرة التمهيدية مجمل الطXXرق والقواعXXد الXXتي تمت على أساسXXها تدقيق في القوائم المالية قائمة الدخل للشركة، والتي تمثلت أساسXXا في دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية المعتمد بالشركة باإلضXXافة إلى كXXون

أخرى المدقق الحسابات أجرى عمليات تضXXمن التقريXXر الخXXاص بنتXXائج السXXنوات الدراسXXة الماضXXية نتXXائج

أن هXXده األخXXيرةالشXXركة محXXل المراجعXXة فمن خالل تتبXXع نتائجهXXا تXXبين اخXXد م والسXXبب يعXXود إلى 2011و2010حققت أرباحا كبيرة مقارنة بعام

كمXا نالحXXظ تغXXير ، انخفXXاض فيبنصائح محافظ الحسXXابات بعين اإلعتبXXار.2011مقارنة %28إستهالك السنة المالية بقدار

كخالصة لما قام به مراجع الحسابات فيما يخص التعليXXق فحص القXXوائم الماليXXة المتعلقXXة بالسXXنة المنتهيXXة كXXان طبقXXا لمعXXايير التXXدقيق

وعليه وفقا لما تتطلبه المهنة كXXان رأيXXه نظيفXXا حXXول،الخارجي المتعارف صحة ودقة القوائم المالية والمركز المالي للشركة محل المراجعة للسXXنة

.2012-12-31المنتهية فيالمطلب الثاني: تحليل وتفسير نتائج الدراسة التطبيقية


33

من النتXXائج سXXيتم في الى مجموعة لقد توصلنا في المطلب السXXابق هXXذا المطلب تحليلهXXا، وتفسXXيرها، و إنطالقXXا من مخرجXXات التحليXXل و التفسير سيتم إختبار صXXحة فرضXXيات الدراسXXة. وفي األخXXير يتم مناقشXXة

.النتائج المتوصل لها مع نتائج الدراسات السابقة المستخدمة في قائمة مؤشرات الفرع األول : تحليل، وتفسير

. الدخل

تحليل وتفسير النتائجمؤشرات تحليل النشاط.1

اتضح لنا من خالل مقارنة انتاج السنة المالية بين السنوات ( زيادة كميات اإلنتاج خالل1-2الدراسة ،كماهو مبين في الجدول)

بنسبة2011سنوات فقد سجلت ارتفاعا في القيمة انتاج السنة المالية حيت يظهر لنا كذلك في.%0.76بنسبة 2012%اما عن السنة 05

( ان القيمة المضافة متزايدة خالل سنوات الدراسة من سنة2-2الجدول) %،واما عن السنة35 بمعدل 2011الى اخرى بحيت ارتفعت سنة

%،كما يوضح جدول)38بمعدل ارتفاع القيمة المضافة لالستغالل2012 ،وكذلك ارتفاع2010( انخفاض الكبير ألعباء المستخدمين لسنة 2-3

.2011،2012الضرائب والرسوم والمدفوعات في تفسير

عXXة الى توسXXيعود التغير )إرتفاع أو نقصان( الحاصل النتاج السنة المالي النطاق العمل كدخولها في مشاريع جديد ومنافسة...الخ؛

إدا يفسر اإلرتفاع معدل القيمة المضافة بارتفاع إستهالك السنة المالية السنة المالية؛ وكذلك ارتفاع انتاج

اعXXع الى ارتفXXبب راجXXتغالل وسXXالي لإلسXXائض اإلجمXXادة الفXXا عن زيXXأم مصاريف المستخدمين.

مؤشرات تحليل النتائج.2 يظهر لنا من خالل دراسة حالة نتائج الشركة في السنوات الدراسXXة كمXXا

(،إنهXXا6-2(،والجدول رقم)5-2(،والجدول رقم)4-2وردة في الجدول رقم) حققت نتXXائج إجابيXXة كXXل من نتيجXXة العملياتيXXة ،ونتيجXXة العاديXXة قبXXل الضريبة ،النتيجة الصافية للسنة المالية وهدا يدل على حسXن الوضXع،كمXا

.2012نالحظ أن النتيجة العملياتية متزايدة بشكل جيد في تفسير


34

يعXXود سXXبب إرتفXXاع النتيجXXة العملياتيXXة بسXXب زيXXادة تكXXاليف وإنخفXXاضاإليردات.

تحليل مؤشرات األرصدة الوسيطية للتسير.3 ( نالحXXظ إنخفXXاض معXXدل القيمXXة7-2يتضXXح لنXXا من خالل جXXدول رقم)

،هدا مما يشير ان الشركة تعXXاني من2011 و2010المضافة خالل سنة عكس دلXXك نالحXXظ2012ارتفاع استهالك السنة الماليXXة ،لكن في سXXنة

لتحسXXين % وهXXدا نتيجة15.79ارتفXXاع معXXدل القيمXXة المضXXافة بنسXXبة الوضع.كما نالحط كذلك أن الشركة تزداد مصاريف مستخدمين سنة بعXXد

الى2010سنة ،وكدلك تعXXاني من ارتفXXاع الضXXرائب و الرسXXوم من سXXنة.2012سنة

اإلستنتاجات المتوصل إليهادخل _فيXXة الXXاتي قائمXXوى المعلومXXير على المحتXXيزال هناك إعتماد كب

البيئXXة الماليXXة والمحاسXبية بXالجزائر_ في التحليXل المXالي و يتم االعتمXادعلى المحتوى المعلوماتي لقائمة الدخل في اعداد في إتخاد القرارات؛

دخلتعتبر المعلومات التي توفرهاXXة الXXنويقائمXXربح السXXافي الXXعن ص أكثر فائدة مما يساعد في تقييم قدرة المؤسسة ومعرفة وضعيتها المالية؛

اباتXXظ الحسXXارير محافXXداد تقXXيساعد رأي محلل قائمة الدخل في إع كون قائمة الدخل توضح وتقيم جودة األرباح

التدقيق" والتي تنص علىاألولىوهذا يثبت صحة الفرضية وتحليل قائمة الدخل يساعد على اتخاد قرارات

إقتصادية "

الفرع الثاني : تحليل وتفسيروإستنتاجات من مخرجاتالتقارير المدروسة

تحليل وتفسير النتائج من خالل الدراسXXة التطبقيXXة للتقXXارير المدروسXXة للسXXنوات الثالثXXة تشير النتائج إن عدم األخد المؤسسة بنصائح محافظ الحسXXابات ، ودليXXل على دلك تكرار التوصيات،مما إنجXر اعطXاء رأي متحفXظ حXول مصXداقية القXXوائم الماليXXة ،والناتجXXة عن خلXXل في عمليXXات الجXXرد الXXتي تقXXوم بهXXا الشXXركة وذلXXك من خالل عXXدم وجXXود دليXXل يربXXط بين الجXXرد المXXادي والمحاسXXXXبي لالسXXXXتثمارات وهXXXXدا ممXXXXايطرح كXXXXذلك على مسXXXXتوى اإلهتالك،وهXXدا األمXXر بقي يتكXXرر في جميXXع التقXXارير وبXXاالحر السXXنوات


35

الدراسة، وخدا يؤثر بسلب على فرق الجرد وهXXدا بسXXبب راجXXع الى نقص تطلع على مبادئ المحاسبة المتعارف عليها،أو نXXاتجعن إهمXXال من طXXرف المسXXير قسXXم وبXXاألحر المحاسXXب.باإلضXXافة الى عXXدم توضXXيح أصXXل مخزون ،وكدلك دفتر اإلستاد اليتضمن األرصدة المرحلية العائXXد للXXدورات سابقة،وحاولة تغطية العجز في ،كما أكد محافظ الحسXابات على ضXرورة تقويXXة وتXXدعيم نظXXام الرقابXXة الXXداخلي ألن محافXXظ الحسXXابات ال يكفي الكتشاف كل األخطاء وحاالت الغش ومواطن الضعف هدا لكXXون محافXXظ الحسابات يكون مرة واحدة خالل السنة لهدا يجب على مدير الشXXركة أن

القXXريب العاجXXل نظXXام للرقابXXة الداخليXXة على مسXXتوىيXبرمج ويضXXع في.إلى أكبر قدر ممكن الشركة حتى يقلل من فرص التالعب

إسنادا على التقارير المدروسة تبين لنا بشXXكل جلي وواضXXح الخلXXل السنة المالية المؤسسة جهل المؤسسة بماارتفاع نسبة استهالك الناتج

واخXXد هXXده مالحطXXة بعينلهXXا ومXXا عليهXXا األمXXر الXXذي أثبت حجم مشXXكلة.%40 حيث اخدت بنصائح في السنة األخير بقدر.2012اإلعتبار في سنة

االهتمXXام بالتقXXارير الXXتي يعXXدها محافXXظ هكXXذا يمكن القXXول أن الحسابات واألخذ بها وبالتوصيات

،وتعمل عل مصXXدقية والحلول التي تساعد المسيرين في اتخاذ القرارات تXXدقيقالقوائم المالية وتحسXXين من جXXودة القXXوائم الماليXXة وهXXدا بفضXXل

البيانات ومطابقتها مع واقXXع نشXXاط المؤسسXXة ليخXXرج بXXرأي حXXول صXXحةالقوائم المالية ككل.

اإلستنتجات المتوصل إليها من خالل تحليل مضمون التقارير التي تمت دراستها توصلنا إلى جملة من

:يالنتائج نلخصها فيما يلحيحهاXXل على تصXXالعمل على اإللتزام بتوصيات مراجع الحسابات والعم

سيؤدي إلى إعطاء صورة صادقة للوضعية المالية، وأداء وتغيرات الوضعية.المالية للمؤسسة

امXXيعتبر وجود دليل يربط بين الجرد المادي والمحاسبي من خالل األرق أو الرموز يسهل عملية الجرد والتفرقة.

دخل _فيXXة الXXاتي قائمXXوى المعلومXXير على المحتXXيزال هناك إعتماد كب البيئXXة الماليXXة والمحاسXXبية بXXالجزائر_ ، و يتم االعتمXXاد على المحتXXوى المعلوماتي لقائمة الXXدخل في اعXXداد في التحليXXل المXXالي والXXذي يسXXعى

إلىمعرفة وضعية الشركة التي يتم تدقيقها. لXXال يكفي تدقيق قائمة الدخل وحداها إلعداد تقارير مدقق الحسابات ب

يجب الرجوع وتدقيق جميع القوائم المالية للخروج رأي صحيح.


36

ارجيXXابات الخXXدقيق الحسXXيظهر أنه بالرغم من استفادة الشركة من ت الى أنه بقيت عناصر الخلل التي اشارت له التدقيق الموجود وسXXبب هXXداالى غياب نظام الرقابة داخلي الدي يسهر على القيام بخده التصحيحات.

توفر قائمة الــدخل معلومــات الــتي يمكن"نفي صحة الفرضية الثانية اإلعتماد عليهـا في إعـداد تقـارير مـدقق الحســابات الخـارجي بـدال من

.الميزانية وقائمة التدفقات "هل يعتــبر تــدقيق المحاســبي ومن أجل الوصXXول الى فرضXXية الثالثة.1

تحسين نوعية المعلومــات المحاســبية عليها في الخارجي وسيلة يعتمد " فقمت بإجراء مقابلة شخصية مع محافظ الحسXXابات تXXابعبقائمة الدخل

لشركة محل الدراسة فطرحت عليXXه سXXؤال ، مXXاهي المسXXتويات الXXتي بإمكXXان التXXدخل فيهXXا عن طريXXق رايXXك ،حيث تXXأثر تلXXك التXXدخالت على مستوى قائمة الدخل للوصول الى صXXحة او عXXدم صXXحة الفرضXXية فكنت

مخرجات المقابلة كالتالي: (يوضح مستويات تدخل محافظ الحسابات11-2الجدول رقم)

لتحسن من جودةقائمة الدخل

التأثير التدخالتالتدخالتمستوى التدخلعلى قائمة الدخل

أشار إلى تحسينالمستوى االداري عملية تسير

المخزون أو الجرد

تقليل تكاليف تسيير المخزن و السيطرة

ينتج عنه تحسين تكلفة المود االولية

مما

مستوى القواعد و الطرق المحاسبية

المتبعة

وفق المراجع على كل الطرق و القوعد

المحاسبية

ولهذا فان تأثير رائه على هذا المستوى

غير موجود من إعداد الطالبة بناء على معلومات مقابلة الشخصيةلمصدرا

( نصل الى إثبات صحة الفرضية"11-2ومن خالل الجدول رقم) في تحسين نوعية الخارجي يساهم االتدقيق المحاسبي

" بقائمة الدخلالمعلومات المحاسبية

الفرع الثالث : مناقشة نتائج الدراسة


37

بعد قيامنا بعملية تحليل وتفسير واختبار لفرضيات الدراسة استخلصنا مجموعة من النتائج وسنقوم اآلن بمناقشتها ومقارنتها بما توصلت له

الدراسات السابقة

:(لتدقيق المحاسبي دور تحسن جودة قــوائم الماليــة)قائمــة الــدخل.1 الXXتي () وسيلة بوخالفةمXXع نتXXائج كXXل من دراسة وهXXذه النتيجXXة تتفق

ان تXXدقيق المحاسXXبي الخXXارجي يمثXXل ضXXمانا أكXXبر حXXول مصXXداقية بينت سامح محمــد)ودراسXXة ، مخرجات النظام المحاسXXبي في المؤسسXXات

الى وجود تأثير ايجابي لكل منالتي توصلت (2012 ، رضا رياض أحمد استقاللية أعضاء لجنة المراجعXXة وحجمهXXا والخXXبرة الماليXXة األعضXXائها في

,Owhoso,Messier)تقرير مراجعة الخارجية ،دراسة & Lynch) تيXXلت إلى الXXتوص مجموعة من النتائج أظهرت تفوق محافXXظ الحسXXابات على حXXاالت الغش

في القوائم المالية. يســـاهم التـــدقيق المحاســـبي في تحســـين موتقيـــة معلومـــات.2

وتؤيد ما توصلت له كXXل من، وهذه النتيجة تتفق,محاسبية)قائمة الدخل( الXXذي توصXXل إلى أنXXه للتXXدقيق المحاسXXبي اكرام الشــادلي(دراسXXة )

الخارجي له دور بزيادة في موثوقية معلومXة المحايبسXXة سXXواء كXXانت من الناحية صديقة المعلومة وقابليتها للقياس أو حياديتها وهدا التحسين يكXXون

( أثبتت مراجعةفاتح سردوك.دراسة )من خالل توقيتها وصحة التوقعاتها الحسابات مرونتها وتجاوبها السXXریع مXXع التغXXیرات الكثXXیرة الXXتي یشXXهدها االقتصاد، وهذا من خالل تكیفها واستجاباتها لالحتیاجات مختلXXف األطXXراف االقتصادیة المستفیدة من خدماتها في الحصول على معلومات تتوفر فیها

.الصفات المطلوبة من صحة والمصداقیة فعالية التدقيق المحاســبي في تقليــل من األخطــاء واكتشــاف تالعب.

لهXXاالنتيجXXة الXXتي توصXXلتالنتيجXXة تتماشXXى مXXع وهXXذه في قائمة الدخل,Owhoso,Messierدراسة) & LynchراجعينXXأن للمXXحت بXXالتي أوض )

قدرة بإكتشاف كم أكبر من األخطاء الواقعة في القوائم المالية. خالل مناقشتنا لنتائج دراستنا مع نتائج الدراسات السابقة يتبين لنا بأن كل الدراسات السابقة تتفق على فعالية التدقيق المحاسبي في تحسين جودة

معلومات محاسبية التي تحويها قوائم المالية.


38

خالصة الفصل : لقد خصص هذا الفصل للجانب التطبيقي من دراستنا، وكXXان الهXدف منه تطبيق ما تم التوصل له في الجانب النظري وإختبار مدى تطبقXXه مXXع الواقع العملي، وإختبار صحة فرضيات الدراسXXة الXXتي تم وضXXعها هXXذا من

جهة. ومن جهة أخرى المقارنة بين نتائج دراستنا والدراسات السابقة. فبدأنا أوال بوضع الجوانب األساسية للدراسXXة والمتمثلXXة في كXXل من طريقة وأدوات جمع المعلومات، التي يمكن من خاللها التوصل للمعطيات وتلخيصها ومعالجتها. وكذا تحديد عينة الدراسة، وبعXXد هXXذه الخطXXوة قمنXXا بعXXرض وتحليXXل وتفسXXير النتXXائج الXXتي توصXXلت لهXXا دراسXXتنا إنطالقXXا من المعطيات التي تم تلخيصها، ومعالجتها. ومن ثم إختبار فرضيات الدراسXXة

ويمكن تلخيص أهم النتائج المتواصل لها في هذا الفصل كتالي :.جودة التدقيق المحاسبي من جودة القوائم الماليةاتXXيل معلومXXدرة على توصXXادة القXXبي على زيXXدقيق المحاسXXيعمل الت

المحاسبية وهدا من خالل اعداد تقرير النهXXائي للمحافXXظ والXXدي يحتXXوي على معلومات التي تتضمنها القXXوائم الماليXXة والXXتي تسXXتخدم في عمليXXة

اتخاد القرارات سواء األطراف داخل أو خارج المؤسسة.


39

خـــاتــــــــــــــــ

خــــاتـــــــــــــــــــــــمــة

40

تدقيق المحاسبي في تحسXXين قائمXXة دور تناولت هذه الدراسة موضوع الدخل ويعتبر هXXدا من المواضXXيع الXXتي نXXالت اهتمXXام الكثXXير من البXXاحثين والمهنXXيين في مجXXال تXXدقيق الحسXXابات والتحليXXل المXXالي، حيث أن هXXذه القائمة جاءت خدمة الحتياجات األطراف المتعاملة مع المؤسسة للحصول

وتقيم نشXXاط المؤسسXXة وكXXدلك قيXXاسعلى المعلومات المتعلقة بالنقدية الXXذي أكXXد على أهميتهXXا نظXXرا، وومراقبة تطور قدرة اإلنتاجية للمؤسسXXة

لقصور القوائم المالية األخرى _الXXتي تعXXد على أسXXاس _ الميزانيXXة قائمXXةالتدفقات في توفير معلومات عن الصافي ربح المؤسسة للمؤسسة.

من خالل دراستنا لهدا الموضXXوع حاولنXXا معالجةإشXXكالية البحت الXXتي تXXدور حXXول مXXدى قXXدرة المؤسسXXة على اإللXXتزام بإرشXXادات المXXدقق

دور بزيادة في موثوقية المحاسبي الحيث توصلنا إلى أن تدقيق المحاسبي وهXXذامعلومة المحايبسة سواء كانت من الناحية صديقة المعلومة وقابليتها

مXXا تXXوفره مختلXXف أعمXXال التXXدقيق سXXواء الXXداخلي أو الخXXارجي، غXXير أن يمثXXل ضXXمانا أكXXبر حXXول مصXXداقية مخرجXXاتللحساباتالتدقيق الخارجي

النظام المحاسبي في المؤسسات اإلقتصادية، وهذا في ظل تمتع المXXدققالخارجي باإلستقاللية والحياد في الرأي

ولإللمام بحيثيات الموضوع تناولناه من خالل فصXXلين، فصXXل نظXXري وفصل تطبيقي وكان ذلك انطالقا من فرضيات الدراسة. الXXتي كنXXا نسXXعى من خاللهXXا إلى اختبXXار وعليXXه يمكن تلخيص نتXXائج الدراسXXة، والتوصXXيات

واآلفاق بالشكل التالي : اختبار الفرضيات

لقد قامت دراستنا على ثالتة فرضيات، التي فيما يلي سيتم إختبارها : التــدقيق وتحليــل قائمــة " بخصXXوص الفرضXXية األول و الXXتي تنص على وذلXXك بعXXدثها " توصXXلنا إلثباالدخل يساعد على اتخاد قرارات إقتصــادية

تحليXXل عناصXXر قائمXXة الXXدخل وتحليXXل مؤشXXرات تحليXXلبتXXدقيق وقيامناالنشاط،وتحليل النتائج ،وتحليل معدالت األرصدة الوسطية للتسير.

تــوفر قائمــة الــدخل أما فيما يخص الفرضXXية الثانيXXة والXXتي تنص على" معلومات التي يمكن اإلعتماد عليها في إعداد تقــارير مــدقق الحســابات

حيث حاولنXXا إثبXXات هXXده" الخارجي بدال من الميزانية وقائمــة التــدفقات الفرضXXية من خالل تحليXXل تقXXارير مXXدقق الحسXXابات الخXXارجي خالل ثالثXXة دورات محاسبية،فوجدنا ان مXدقق الحسXXابات لخروجXه بXرأي فXXني محايXد يجب عليه دراسة وتدقيق جميع القوائم المالية ،ال يكفي دراسXXة أو تXXدقيق واحدة منهم فقط،وفي األخير توصXXلنا الى نفي الفرضXXية،حيث إسXXتنتجنا ال يمكن اإلعتماد على محتوى معلومات قائمة الدخل في إعداد تقارير مدقق الحسXXابات الخXXارجي فقXXط مXXالم يقXXترن مXXع محتXXوى معلومXXات الميزانيXXة

وقائمة التدفقات.

خـــاتــــــــــــــــ


41

يســاهم االتــدقيقوالتي تنص على أن:ثالثة أما في ما يخص الفرضXXية ال بقائمــةنوعيــة المعلومــات المحاســبيةفي تحسين الخارجي المحاسبي

ــدخل حيث حاولنXXا إثبXXات هXXده الفرضXXية من خالل طXXرح أسXXئلة على"ال محافXXXظ الحسXXXابات ، ومن خالل اجابتXXXه اسXXXتنتجنا ان يمكن للمحافXXXظ الحسابات تدخل على عدة مسXXتويات تسXXاهم في تحسXXين قائمXXة الXXدخل،

.وفي األخير توصلنا الى إثبات الفرضيةنتائج الدراسة

يساعد التدقيق وتحليل معلومات قائمة الدخل في إتخاد القرارات؛.1 إن قائمة الXXدخل ليسXXت بديلXXة للميزانيXXة وقائمXXة التXXدفقات في إعXXداد.2

تقارير مدقق الحسابات الخارجي؛ على درجXXة إكتشXXاف مXXدقق الحسXXاباتالقوائم الماليXXة ترتكز الجودة .3

الخارجي لألخطاء والمخالفات التي توجد بالقوائم المالية والتقرير عنها؛ توجد عالقة التكامل بين محلل القوائم المالية وبين المدقق الحسXXابات.4

سواء كان خارجي ام داخلي؛ فعاليXXة التXXدقيق المحاسXXبي في اكتشXXاف اخطXXاء في القXXوائم الماليXXة.5

وحاالت التالعب؛ للتXXدقيق المحاسXXبي دور هXXام في مصXXداقية وموثقيXXة المعلومXXات في.6

القوائم المالية؛ تتفق األدبيات الماليXXة والمحاسXXبية على فعاليXXة تXXدقيق المحاسXXبي في.7

تحسين جودة معلومات قائمة الدخل.: التـــوصيات

بعد تناول موضوع التدقيق المحاسبي ودوره في تحسين جXXودة قائمXXة الدخل الذي يعتبر من أهم المواضيع الشيقة، سXXواء في الجXXانب النظXXري أو التطXXبيقي من بحثنXXا. وبعXXد إستخالصXXنا لنتXXائج البحث وإثبXXات صXXحة

الفرضيات، يمكننا إقتراح جملة من التوصيات إعداد سXXجل يحXXوي جميXXع حXXاالت المخالفXXات واألخطXXاء الXXتي واجهتهXXا.1

المؤسسة في السنوات السابقة؛ أن تقرير محافظ الحسابات في نهاية السنة الماليXXة ال يكفي الكتشXXاف.2

فعليه يجب على مXXدير الشXXركة أن يXXبرمج.كل األخطاء ومواطن الضعف ويضع في القXXريب العاجXXل مXXدقق الXXداخلي على مسXXتوى الشXXركة حXXتى

يقلل من فرص التالعب. يجب توسXXيع مسXXؤولية محافXXظ الحسXXابات الخاصXXة باكتشXXاف الغش،.3

بهXXXدف تمكين مسXXXتخدمي القXXXوائم الماليXXXة من الثقXXXة في أرائهم عن مصداقيةء وعدالة هذه القوائم في التعبير عن المراكز المالي للمؤسسXXة

االقتصادية ونتائج أعمالهم.


42

ضرورة االهتمXXام بالتوصXXيات واالقتراحXXات الXXتي تنXXدرج ضXXمن التقريXXر.4النهائي للمراجعين.

آفاق الدراسة إن موضXوع تXدقيق المحاسXبي يبقى مفتوحXا للدراسXات أخXرى يمكن أن

تساهم في إثراءه. وبذلك يمكن أن نقترح بعض الدراسات:أهمية التدقيق المحاسبي في إتخاد القرارات؛.1دور التدقيق المحاسبي في حوكمة الشركات؛.2دور التدقيق المحاسبي في تحسين معلومة المحاسبية..3

38

.

قائـــــــــمةالمصــــــــــــــادر

والمراجـــــــــــــــــــع

38

أوال : المراجع باللغة العربیةأوال : الكتـب

، دار وائل للنشرعلم تدقيق الحساباتخالد أمين عبد الله،.11999والطباعة ،عمان االردن

النمودج المحاسبي المعاصر من المبادئ إلىرضوان حلوة حنان،.22006،دار وائل للنشر،األردن، المعايير

رأفت سالمة محمود وأخرون، علم تدقيق الحسابات،دار.32011المسيرة،عمان،األردن،

،المكتب الجامعيأصول المراجعةعوض ليب و محمد الفيومي، .41998الحديث، األزاريطة، اإلسكندرية

عبد الفتاح الصحن و احمد عبيد ، وآخرون ، أسس المراجعة الخارجية ،.52007المكتب الجامعي الحديث ، مصر ،

المرجعة والتدقيقمحمد التهامي طواهر ومسعود صديقي، .62003،ديوان المطبوعات الجامعية،بن عكنون، الجزائر الحسابات

مؤيXXXXد محمXXXXد الفضXXXXل، المحاسXXXXبة اإلداريXXXXة،دار الميسXXXXرة للنشXXXXر.72008والتوزيع،عمان،األردن،

ثانيا: البحوث الجامعیة اسهامات حوكمــة المؤسســات في تحقيــقزالسXXي ريXXاض،.8

ــبية ــات المحاس ــودة المعلوم ،مXXXذكرة ماجسXXXتير تخصXXXصجمحاسبية وجباية كلية العلوم التجارية، جامعة قاصXدي مربXXاح ورقلة

2009 شاي عبد الكريم ،تكليف القوائم المالية في المؤسسات الجزائري وفXXق.9

المعايير المحاسبية ، مذكرة ماجستير تخصص محاسبة ،) غXXير منشXXور (جامعة العقيد الحاج لخضر ، باتنة

عرض و مراجعة القــوائم الماليــة في ضــل معــاييرعزة األزهر، .10 ، مذكرة ماجسXXتير تخصXXص محاسXXبةالمحاسبية و المراجعة الدولية

2009وتدقيق)غير منشور(، جامعة سعد دحلب البليدة ثالثا:المجالت العلمیة المحكمة

مجدي محمد سامي،دور لجXXان المراجعXXة في حكXXومت الشXXركات وأثرهXXا في-11على جودة القوائم المالية،مجلة جامعة اإلسكندرية

.2009، يوليو46، المجلة رقم 2مصر،العددــات ــؤتمرات والملتقی ــة )لم ــاهرات العلمی ــائع التظ ــا :وق رابع

واألیام الدراسية(

38

-أوسرير منور و مجبر محمXXد، دراسXXة تفصXXيلية لعناصXXر حسXXاب النتXXائج، أبحXXاث الملتقى الXXدولي حXXول:اإلطXXار

2009-10،16المحاسبي والمالي الجديد وأليات تطبيقه في ظل المعايير المحاسبية الدولية،الجزائر أفريل يومي

-قصابي إلياس ورحاحلية بالل، عرض القوائم المالية وفقا لمعايير المحاسبية الدولية،أبحاث الملتقى الدولي حول معايير المحاسبية الدولية والمؤسسة االقتصادية الجزائرية)متطلبات التوافق والتطبيق(، المركز الجامعي بسوق أهراس، معهد العلوم

.2010ماي

خامسا:المقابالت الشفویة ، ورقلXXXة،مراجعةالقوائم المالية-إبتسام اللحية، محافظ حسابات، 14

، )مقابلة شخصية(2014/02/22بتاريخثانیا : المراجع باللغة األجنبیة

15. Bernard GERMOND, Audit Financier – Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises , 1ere édition , Dunod , Paris , 1991

38

المXXXXXXXXXXXXXXXالحق

المقدمة - univ-ouargla.dz · web viewدراسة سمير كامل محمد عيسى،...

Documents