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Percorso specialistico 3

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INDICE GENERALE

PRIMA PARTE

GLI ASPETTI INTRODUTTIVI ALLA REVISIONE DEGLI ENTI LOCALI E I CONTROLLI SULLA PROGRAMMAZIONE

I nuovi principi di comportamento del CNDCEC

(a cura di Ermando Bozza) ............................................................................................................... 7

Le nuove regole di nomina dei revisori degli enti locali

(a cura di Ermando Bozza) ............................................................................................................. 23

Il sistema delle rilevazioni preventive degli enti locali

(a cura di Sandro Spella e Andrea Ziruolo) .................................................................................... 29

L’organo di revisione negli enti locali (slide)

(a cura di Ermando Bozza) ............................................................................................................. 57

I controlli sulla programmazione (slide)

(a cura di Ermando Bozza) ........................................................................................................... 121

SECONDA PARTE

LE VERIFICHE SULLA GESTIONE E LA RELAZIONE AL RENDICONTO

Il rendiconto degli enti locali

(a cura di Andrea Ziruolo) ............................................................................................................ 175

Gli agenti contabili e le verifiche di cassa (slide)


I controlli sulla gestione finanziaria e gli adempimenti contabili e fiscali (slide)


Il rendiconto di gestione (slide)


TERZA PARTE

I CONTROLLI DEL REVISORE SUGLI ENTI PARTECIPATI, GLI EQUILIBRI DI BILANCIO E IL PATTO DI STABILITÀ

L’organo di revisione: controlli sugli organismi partecipati

(a cura di Andrea Ziruolo) ............................................................................................................ 333

Le verifiche in materia di patto di stabilità interno (slide)


Percorso specialistico

Formativo 2009/2010

4


La salvaguardia degli equilibri di bilancio e i debiti fuori bilancio (slide)


QUARTA PARTE

I CONTROLLI SUL PERSONALE E LA RESPONSABILITÀ DEL REVISORE

I controlli dell’organo di revisione sulla spesa per il personale

(a cura di Arturo Iadecola) ........................................................................................................... 389

La responsabilità dell’organo di revisione e i suoi rapporti con la Corte dei Conti


I controlli dell’organo di revisione sulla spesa per il personale (slide)


La responsabilità dell’organo di revisione e i suoi rapporti con la Corte

dei Conti (slide)




PRIMA PARTE

GLI ASPETTI INTRODUTTIVI ALLA REVISIONE DEGLI ENTI LOCALI E I CONTROLLI SULLA PROGRAMMAZIONE




I NUOVI PRINCIPI DI COMPORTAMENTO DEL CNDCEC

di Ermando BOZZA

INDICE

1 PREMESSA ............................................................................................................................................... 8 2 PRINCIPI DI REVISIONE AZIENDALI APPLICABILI ALLA REVISIONE DEGLI ENTI LOCALI ..................................................................................................................................................... 8

2.1 Pianificazione della revisione ........................................................................................................... 9 2.2 Analisi e valutazione del sistema di controllo interno.................................................................... 10 2.3 Campionamento nell’attività di controllo ....................................................................................... 13

3 ANALISI DEI PRINCIPI DI REVISIONE AZIENDALE APPLICABILI AGLI ENTI

LOCALI ................................................................................................................................................... 14 Principio di revisione 200 “Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio” ....... 16 Principio di revisione 230 “Documentazione del lavoro” .................................................................... 18 Principio di revisione 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio”;

n. 315 “La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione di errori significativi” ..... 18 Principio di revisione 320 “Il concetto di significatività nella revisione” ........................................... 19 Principio di revisione 330 “Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati” ..... 20 Principio di revisione 500 “Elementi probativi della revisione” ......................................................... 20 Principio di revisione 520 “Procedure di analisi comparativa” .......................................................... 21 Principio di revisione 530 “Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con

selezione delle voci da esaminare” ....................................................................................................... 21


Gli aspetti introduttivi alla revisione degli enti locali e i controlli sulla programmazione


1 PREMESSA

Il CNDCEC ha approvato 15 documenti che contengono i principi di revisione e le nor-me di comportamento a cui i revisori degli enti locali dovranno conformare la loro attività. In considerazione delle costanti novità normative in materia, molto opportunamente, tali

documenti sono stati già predisposti in modo da poter essere aggiornati costantemente. I 15 documenti coprono l’intero iter e i diversi ambiti operativi della revisione negli enti

locali, fornendo un valido supporto tecnico operativo ai revisori, e sono così composti:

Documento Titolo

n. 1 Nomina, accettazione, incompatibilità, ineleggibilità e funzionamento, funzioni

n. 2 Funzione di vigilanza e di controllo contabile

n. 3 Funzione di collaborazione

n. 4 Introduzione ai controlli sulle fasi e sugli atti di programmazione, gestione e rendicontazione

n. 5 Controlli sulla programmazione e sulle variazioni

n. 6 Controlli sulla gestione finanziaria e adempimenti contabili

n. 7 Controlli sulla spesa del personale

n. 8 Controlli sul patto di stabilità interno

n. 9 Controlli sugli agenti contabili

n. 10 Controlli sul conto economico

n. 11 Controlli sulla gestione e rilevazioni patrimoniali

n. 12 Controlli sul rendiconto

n. 13 Controlli sull’indebitamento

n. 14 Controlli sugli organismi partecipati

n. 15 Controlli sugli adempimenti fiscali

Funzione fondamentale dei principi in commento è quella di fornire una asticella di diligenza professionale cui confrontare le numerose e gravose responsabilità legate alla carica di revisore di un ente locale. L’art. 240 del TUEL prevede, infatti, che i revisori debbano adempiere ai loro doveri

con la diligenza del mandatario e che rispondono della veridicità delle loro attestazioni. Altra osservazione importante da fare è che la Pubblica Amministrazione, ha introdotto

da tempo sistemi di controllo procedurale basati sulle metodologie proprie della revisione legale dei conti, per cui l’aver emanato un set specifico di principi di revisione per il settore pubblico, darà maggiori garanzie agli stakeholders della rigorosità del lavoro svolto in ciascun ente e dell’omogeneità dei dati prodotti, il che sicuramente contribuirà a migliorare la trasparenza nell’agire della Pubblica Amministrazione.

2 PRINCIPI DI REVISIONE AZIENDALI APPLICABILI ALLA REVISIONE DEGLI ENTI LOCALI

Un primo elemento di novità da salutare con estrema positività è il corretto inquadra-mento teorico e sistemico dell’attività di revisione negli enti locali. Viene finalmente riba-dito a chiare lettere che anche l’attività di revisione in enti locali è comunque attività di revisione e come tale “risk based”. Infatti, sebbene l’art. 2 del DLgs. 286/99 prevedesse da tempo che nelle verifiche di




regolarità contabile i revisori degli enti locali, dovessero applicare (in quanto compatibili con la PA) i principi generali della revisione aziendale asseverati dagli ordini professionali, fino ad oggi raramente gli stessi sono stati applicati nella prassi operativa della revisione dei conti negli enti locali. Molto opportuna, a tal riguardo, è la precisazione contenuta al punto 16 del documento

n. 2 “Funzione di vigilanza e controllo contabile”, che l’attività di revisione non può es-sere tale da escludere in modo assoluto la presenza di errori o irregolarità in quanto è oggettivamente impossibile procedere a controlli così capillari ed invasivi. Tale precisa-zione, ovvia per chi ha familiarità con la revisione, è quanto mai opportuna in materia di revisione degli enti locali dove, forse a causa della qualifica di pubblico ufficiale del revi-sore, molti organismi (consigli comunali e provinciali, alcune sezioni regionali delle corti dei conti, stakeholders) ritengono che il controllo “ben fatto” sia in grado di escludere errori o frodi. In realtà nella prassi aziendale è chiaro che anche il miglior revisore non può mai esclu-

dere che un bilancio contenga errori significativi ma deve seguire un iter di revisione e reperire elementi probativi appropriati e sufficienti per concludere che “con ragionevole certezza” il bilancio è conforme al quadro normativo di riferimento e non contiene errori si-gnificativi. Certo è che i revisori degli enti locali devono imparare a familiarizzare di più con i prin-

cipi di revisione aziendale applicabili alla Pubblica Amministrazione per far sì che la limi-tazione di responsabilità derivante dall’aver applicato diligentemente i principi di revisione possa scattare. Prima di tutto è importante che i revisori degli enti locali pongano in essere una appro-

priata pianificazione dell’attività di revisione.

2.1 PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE

Questo passaggio molto rilevante è contenuto nel citato documento n. 2 dove, nell’affer-mare, di fatto, che come per la revisione legale dei conti, anche la revisione negli enti locali è attività basata sul rischio si richiede al revisore di porre in essere una fase preventiva di pianificazione e programmazione finalizzata a valutare i rischi di errori significativi sulla base degli elementi e delle informazioni acquisite attraverso la conoscenza dell’ente locale e del contesto in cui opera, incluso il grado di affidabilità del sistema di controllo interno. In altri termini si chiede al revisore dell’ente locale di valutare il rischio intrinseco e il

rischio di controllo che insieme concorrono a formare il rischio di revisione che il revisore dovrà minimizzare tramite le sue procedure di controllo. Fondamentale nella pianificazione è l’acquisizione da parte del revisore di informazioni

e conoscenze in merito, ad esempio, ai servizi erogati dall’ente alle modalità di gestione degli stessi, alla struttura organizzativa, al sistema amministrativo contabile, alla situazione dell’ente con riguardo al rispetto di parametri di finanza pubblica (es. patto di stabili-tà;vincoli sul personale; vincoli sull’indebitamento, ecc.). Il documento prosegue prevedendo la redazione del Piano generale di controllo ammi-

nistrativo contabile e dei programmi di revisione. Il Piano generale dei controlli amministrativi riassumerà quale è la strategia di revisione

che i revisori intendono porre in essere per rispondere ai rischi identificati e valutati. I programmi di revisione conterranno l’elencazione dei controlli, test, sondaggi che il

revisore dovrà porre in essere in ciascuna area contabile e amministrativa dell’ente –




precisandone natura, estensione e tempistica – al fine acquisire gli elementi probativi sufficienti ed appropriati a supporto dei propri pareri e relazioni. Il complesso delle funzioni attribuite al revisore di un ente locale è tale da imporre una

attività sistematica e quindi programmata. Non ci si può limitare a controllare in modo puntuale atti isolati o al solo esame documentale di un certo numero di documenti contabili. Il revisore nell’ambito della sua attività dovrà porre in essere fondamentalmente le seguenti tipologie di controlli debitamente pianificati:

• controlli di tipo procedurali (sistema di controllo interno); • controlli sostanziali documentali.

Il revisore deve, inoltre, tener conto della circostanza che la periodicità trimestrale del-le verifiche, nel corso delle quali porre in essere i suddetti controlli, è un obbligo minimale e che le verifiche dovranno avere una frequenza legata alle dimensioni e complessità del-l’ente, facendo prevalere al riguardo una sensibilità più di tipo istituzionale che economica. Solo una adeguata pianificazione consentirà al revisore di determinare contenuti, tempi e

ampiezza dei controlli e culminerà nella redazione del piano generale di controllo amministrativo e contabile del programma di revisione. L’analisi dei rischi, che è tipica della pianificazione, consentirà al revisore di stabilire su quali aree estendere maggiormente i controlli (campionamenti più esteso), su quali l’attività di controllo può essere più blanda (campionamenti meno estesi) e su quali aree c’è necessità di controlli mirati e a tappeto. Il revisore dovrà evitare verifiche meramente ripetitive e formali e dovrà incentrare

la sua attività maggiormente sui processi e sulle aree dove ha valutato più alto il ri-

schio di errori e di non conformità. Solo seguendo un approccio di questo tipo, ovviamente appropriatamente documentato

nelle carte di lavoro, il revisore potrà giustificare in modo razionale ed inappuntabile il proprio operato e eventuali errori o non conformità manifestatesi e non rilevate.

2.2 ANALISI E VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

Il revisore, al fine di limitare il rischio di revisione, deve effettuare un esame delle pro-cedure e dei sistemi contabili e amministrativi adottati dall’ente. Tale attività andrà svolta attraverso: • sondaggi campionari che testino l’operatività del sistema di controllo interno; • interviste ai dirigenti e ai responsabili di settore; • conferme esterne; • conte fisiche.

Il fine è valutare gli effetti che eventuali carenze possano avere sulla regolarità ammini-strativa e contabile e sulla corretta rilevazione degli atti di gestione nel sistema informativo. L’art. 147 del TUEL disciplina espressamente i controlli interni degli enti locali pre-

vedendo che ogni ente, nell’ambito della loro autonomia normativa ed organizzativa, indi-viduano strumenti e metodologie adeguate a: a) garantire attraverso il controllo di regolarità amministrativa e contabile, la legitti-

mità, la regolarità e la correttezza dell’azione amministrativa; b) verificare, attraverso il controllo di gestione, l’efficacia, l’efficienza e l’economicità

dell’azione amministrativa, al fine di ottimizzare, anche mediante tempestivi interventi cor-rettivi, il rapporto tra costi e risultati;




c) valutare le prestazioni del personale con qualifica dirigenziale; d) valutare l’adeguatezza delle scelte compiute in sede di programmazione di determi-

nazione dell’indirizzo politico, tra risultati conseguiti e obiettivi predefiniti.

Il revisore dovrà, quindi, analizzare le procedure di controllo interno poste in essere dal-l’ente locale, procedere ad effettuare test di conformità delle procedure rilevate e formarsi una propria opinione riguardo all’adeguatezza delle stesse.

Le normative contabili degli enti locali, ad esempio, attribuiscono al responsabile dei servizi finanziari numerose funzioni di controllo quali, ad esempio:

• l’attestazione dell’attendibilità e veridicità delle previsioni e delle relative variazioni; • l’attestazione di inesistenza di debiti fuori bilancio; • le attestazioni di copertura finanziaria sugli atti comportanti impegni di spesa, la

segnalazione di potenziali squilibri; • l’attività di liquidazione delle spese e dei controlli prodromici (riscontri amministra-

tivi, contrattuali, fisici, contabili, fiscali).

Accanto a tali funzioni vi sono poi quelle relative alla verifica dello stato di attuazione degli obiettivi in termini di efficienza, efficacia ed economicità dell’azione amministrativa nonché tutti gli adempimenti in materia tributarie e giuslavoristica. Il revisore dovrà verificare le procedure adottate dal responsabile del servizio finanziario,

la loro adeguatezza e la loro effettiva implementazione ed affidabilità.

Fig. 1 - Sistema di controllo interno

Capacità di autocontrollo insieme delle direttive, delle procedure e delle prassi operative tese a raggiungere i seguenti obiettivi:

strategici

strategici

di reporting

di conformità

volti a valutare l’adeguatezza delle scelte compiute in sede di pro-grammazione di determinazione dell’indirizzo politico, tra risultati conseguiti e obiettivi predefiniti

volti a garantire l’efficacia e l’efficienza delle attività operative del-l’ente e le valutazioni dei dirigenti

volti a garantire l’attendibilità e l’affidabilità dei dati

volti a garantire attraverso il controllo di regolarità amministrativa e contabile, la legittimità, regolarità e correttezza dell’azione ammini-strativa




Come sintetizzato nella tavola sopra riportata, al termine del processo di valutazione, il revisore dovrà pervenire a due diversi tipi di conclusioni:

a) le procedure di controllo sono inesistenti o inaffidabili; b) le procedure di controllo sono valide ed efficaci.

Nel primo caso il revisore dovrà relazionare al Consiglio sulle debolezze e carenze ri-scontrate sulle procedure amministrative e contabili e fornire gli opportuni suggerimenti. I revisori non saranno responsabili nella misura in cui hanno correttamente piani-

ficato l’incarico, valutato i rischi, identificato le debolezze del sistema di controllo in-

terno e comunicato tempestivamente al consiglio, con propria relazione, le circostanze

che inevitabilmente generano (o possono generare) errori nella contabilità e nella

gestione. Nel secondo caso il revisore potrà procedere a controlli meno estesi potendo far

affidamento sul sistema di controllo interno. Effettuata la valutazione dei rischi intrinseci e di controllo ed approntato il piano gene-

rale di controllo e i programmi di revisione (che contengono i controlli da effettuare per dare risposte ai rischi identificati) i revisori procederanno a dare attuazione ai programmi di revisione pianificati acquisendo elementi probativi sufficienti ed appropriati per poter supportare il proprio giudizio di revisione. È, infatti, in sede di relazione al rendiconto che i revisori dovranno dare evidenza dell’attività di controllo contabile effettuata nell’esercizio.

Fig. 2 - Valutazione del sistema di controllo interno

Controlli inesistenti ed inaffidabili

relazione al c.c. con descrizione delle debolezze riscontrate e suggerimenti

controlli di dettaglio estesi sui dati contabili generati dalle procedure inaffidabili

Controlli validi anche se non formalizzati

sondaggi ed interviste sull’effettiva applicazione dei controlli e sulla loro efficacia

controlli di dettaglio meno estesi




Come ben evidenziato nel documento n. 2 del CNDCEC: “solo al termine di un processo di revisione, ordinate ed archiviate le carte di lavoro, il revisore potrà esprimere un moti-

vato giudizio di congruità, di coerenza e di attendibilità delle previsioni di bilancio e di

regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione nonché potrà attestare la

corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione”.

2.3 CAMPIONAMENTO NELL’ATTIVITÀ DI CONTROLLO

Come abbiamo visto in precedenza, il revisore, una volta pianificata l’attività di revi-sione sulla base dei rischi individuati dovrà procedere ad una serie di controlli la cui natura ed estensione sono in funzione dei rischi specifici individuati. I controlli che il revisore porrà in essere sono essenzialmente di due tipologie: • controlli di conformità (verifica della compliance normativa, statutarie e regolamen-

tare) degli atti amministrativi e contabili dell’ente; • controlli di validità o di sostanza (controlli tesi a verificare se le entrate e le spese

sono correttamente registrate in contabilità e correttamente riportate in bilancio).

Rispetto a tali controlli il revisore potrà agire: • tramite controlli mirati rispetto ad esempio a situazioni anomale o inusuali o rispetto

a controlli specifici; • tramite controlli a campione.

Ad esempio mentre la verifica della regolarità degli impegni di spesa e di accertamento delle entrate può essere svolta tramite motivate tecniche campionarie, altrettanto non può dirsi per il riscontro della corrispondenza tra i saldi di chiusura dell’esercizio precedente e quelli di apertura dei residui attivi e passivi. L’art. 239 del TUEL prevede che il revisore nella sua attività di vigilanza sulla

regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione si avvalga di “tecniche

motivate di campionamento”.

Fig. 3 - Il processo della revisione

Pianificazione

• Studio dell’ente e della sua organizzazione

• Valutazione del sistema di controllo interno

• Valutazione delle aree e dei fattori di rischio

Programmi di revisione Risposta ai rischi di revisione:

• Natura, estensione e tempistica dei controlli

Esecuzione

• Controlli mirati

• Controlli a campione

Elementi probativi sufficienti ed appropriati

Conclusione • Relazioni e pareri




Molto utili, a quest’ultimo riguardo, sono le indicazioni che i principi forniscono in ma-teria di campionamento nella revisione degli enti locali. Il documento CNDCEC n. 2 del prevede che le tecniche di campionamento debbano

assicurare che i campioni prescelti siano qualitativamente e quantitativamente rappresenta-tivi e significativi. Per far questo occorre collegare il campionamento al rischio individuato per cui la dimensione del campione sarà direttamente proporzionale al rischio valutato. In altri termini il campione selezionato deve essere rappresentativo della popolazione. Il revisore potrà far uso di tecniche di campionamento statistico ma anche di tecniche di

campionamento soggettive. Nel caso del campionamento statistico gli elementi del campione hanno tutti una proba-

bilità definita di essere selezionati e il revisore potrà, inoltre, inferire gli errori trovati sull’intera popolazione. Il campionamento statistico è sicuramente preferibile quando bisogna campionare elementi su una popolazione molto frazionata e piuttosto omogenea. Si pensi ad esempio al campionamento sulle spese impegnate su un determinato intervento in un esercizio. Dato un valore monetario ritenuto significativo del rischio stimato sul ciclo acquisti il revisore potrebbe ricorrere ad una selezione statistica per intervallo monetario di selezione partendo da un valore casuale compreso tra zero e l’intervallo di selezione fissato. Nel caso dei campionamento a giudizio del revisore le procedure di selezione e la

dimensione del campione sono affidate al giudizio professionale dello stesso. L’uso di quest’ultima tipologia di campionamento non permette l’estrapolazione dei

risultati a tutto l’universo, ma indica solo gli eventuali errori rilevati nel campione fornendo indicazioni al revisore circa la necessità o meno di estendere ulteriormente i controlli per formarsi un ragionevole convincimento. In ogni caso il revisore dovrà operare il campionamento in modo tale che ciascuna unità

di campionamento all’interno della popolazione abbia una possibilità di essere selezionata. Ad esempio se si procede all’analisi dei residui attivi tramite campionamento statistico

(valore monetario e stratificazione per anzianità) partendo dai residui attivi al 31.12 bisognerà fare attenzione a campionare anche dei residui che sono stati incassati nell’eser-cizio e che al 31.12 portano saldo zero. Non è detto, infatti, che errori non possano essere contenuti anche nei residui chiusi nell’esercizio.

3 ANALISI DEI PRINCIPI DI REVISIONE AZIENDALE APPLICABILI AGLI ENTI LOCALI

I principi di revisione nazionali sono stati emanati inizialmente del Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e, successivamente, dal Consiglio Nazionale dei Ragionieri. Fu creata una commissione paritetica tra i due ordini professionali che ha emanato una serie di principi di revisione che, oltre a contenere principi generali di revisione, disciplinavano le procedure di controllo da applicare alle singole voci di bilancio. Il primo set di principi di revisione furono emanati nel 1977 e aggiornato fino al 1995. Tali principi furono poi sosti-tuiti a partire dal 2002 con l’attuale set di principi di revisione. Il nuovo set di principi elaborati dal CNDCEC, sono mutuati in massima parte dai prin-

cipi internazionali ISA vigenti al momento della elaborazione (mantenendone anche la numerazione) per cui, contrariamente ai precedenti principi di revisione che si occupavano delle diverse poste di bilancio in modo espresso, si ispirano a procedure generali e al principio dell’“Audit Risk Model”. I principi nazionali vigenti si occupano, soprattutto, degli aspetti generali e delle fasi

della revisione, disciplinando le attività preliminari all’accettazione dell’incarico, la docu-




mentazione del lavoro di revisione, la pianificazione e valutazione dei rischi, la prevenzio-ne e individuazione di frodi ed errori, la significatività; il campionamento, le responsabilità del revisore. A differenza del precedente set di principi che identificavano le “statuite” procedure di

revisione da applicare obbligatoriamente, i nuovi principi lasciano più spazio al discerni-mento professionale del revisore che, in base all’analisi dei rischi e alla conseguente pianificazione della revisione, dovrà porre in essere le procedure di controllo più opportune per minimizzare il rischio che il bilancio sia affetto da errori significativi. Sotto questo profilo i principi di revisione attualmente vigenti presentano maggiori aspet-

ti di compatibilità con la revisione nel settore pubblico. Infatti, non entrando specificata-mente nelle singole poste di bilancio di una società commerciale, ma avendo riguardo soprattutto alle fasi procedurali e di impostazione della revisione sono sicuramente appli-cabili per buona parte e con gli opportuni adattamenti anche alla revisione degli enti locali. I principi emanati dal CNDCEC non contengono specifici richiami alla revisione in enti

pubblici. Al contrario i nuovi principi di revisione internazionali ISA clarified dedicano appositi sub paragrafi, contenuti nei principi di riferimento, rubricati “Considerazioni spe-cifiche per le revisioni contabili nel settore pubblico”. Di seguito si riporta una tabella recante i principi di revisione adottati dal CNDCEC

aggiornata a dicembre 2011.

DOCUMENTO TITOLO

n. 001 Il giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il bilancio

n. 002 Modalità di redazione della relazione di revisione ai sensi dell’art. 14 del DLgs. 27.1.2010

n. 39

n. 100 Principi sull’indipendenza del revisore

n. 200 Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio

n. 220 Il controllo della qualità del lavoro di revisione contabile

n. 230 La documentazione del lavoro

n. 240 La responsabilità del revisore nel considerare le frodi nel corso della revisione contabile

del bilancio

n. 250 Gli effetti connessi alla conformità a leggi e regolamenti

n. 260 Comunicazione di fatti e circostanze attinenti la revisione ai responsabili delle attività di

governance

n. 300 Pianificazione della revisione contabile del bilancio

n. 315 La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori

significativi

n. 320 Il concetto di significatività nella revisione

n. 330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati

n. 402 Considerazioni sulla revisione contabile di imprese che utilizzano fornitori di servizi

n. 500 Gli elementi probativi della revisione

n. 501 Gli elementi probativi - Considerazioni addizionali per casi specifici

n. 505 Le conferme esterne

n. 510 La verifica dei saldi di apertura a seguito dell’assunzione di un nuovo incarico

n. 520 Le procedure di analisi comparativa




DOCUMENTO TITOLO

n. 530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da

esaminare

n. 540 La revisione delle stime contabili

n. 545 La revisione delle misurazioni del fair value e della direttiva informativa

n. 550 Le parti correlate

n. 560 Eventi successivi

n. 570 Continuità aziendale

n. 580 Le attestazioni della direzione

n. 600 L’utilizzo del lavoro di altri revisori

n. 610 L’utilizzo del lavoro di revisione interna

n. 620 L’utilizzo del lavoro dell’esperto

n. 1005 Considerazioni sulla revisione di enti e imprese minori

n. 1006 Principio sulla revisione dei bilanci delle banche

I principali principi di revisione aziendale applicabili alla revisione degli enti locali (sep-pur non espressamente richiamati nei documenti) sono:

NUMERO TITOLO

200 Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio

230 Documentazione del lavoro

300 Pianificazione della revisione contabile del bilancio

315 La comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione dei rischi di errori signi-

ficativi

320 Il concetto di significatività nella revisione

330 Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati

500 Elementi probativi della revisione

520 Le procedure di analisi comparativa

530 Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con selezione delle voci da

esaminare

Principio di revisione 200 “Obiettivi e principi generali della revisione contabile del bilancio”

Il Principio di revisione 200 contiene una serie di principi generali di revisione appli-cabili anche al caso della revisione negli enti locali: Obiettivi della revisione: acquisire ogni elemento necessario per consentire al revisore

di esprimere un giudizio se il bilancio sia redatto, in tutti i suoi aspetti significativi, in con-formità al quadro normativo di riferimento. Sebbene il giudizio del revisore incida inevita-bilmente sulla valutazione dell’attendibilità del bilancio, tale giudizio non può mai rappre-sentare una garanzia del futuro funzionamento dell’impresa né che la stessa sia stata amministrata in modo efficace ed efficiente. Principi generali: • indipendenza: tale requisito deve essere rispettato sia dal punto di vista formale che

dal punto di vista sostanziale nell’espletamento dell’incarico;




• competenza e diligenza: il revisore deve acquisire e mantenere un adeguato livello di competenza professionale specifica, con un costante aggiornamento professionale e svolgere l’attività con diligenza professionale;

• riservatezza: il revisore non può divulgare notizie riservate; • responsabilità legale: il revisore ha la responsabilità, civile e penale, stabilita dalla legge; • rapporti tra revisori: il rapporto tra revisori deve essere improntato su basi di corret-

tezza e collaborazione; • compenso del revisore: il revisore deve percepire un compenso adeguato all’incarico

svolto; • scetticismo professionale: questo principio richiede che il revisore effettui una valu-

tazione critica interrogandosi sulla validità degli elementi probativi acquisiti; • rispetto dei principi tecnici: il revisore deve operare in conformità alle norme di legge

e ai principi di revisione.

Ampiezza del lavoro di revisione, ragionevole sicurezza e rischio di revisione: Con il termine ampiezza del lavoro di revisione si intende l’insieme delle procedure di revisione che sono ritenute necessarie nelle varie circostanze per conseguire gli obiettivi della revi-sione. Il revisore nel determinare quali siano e quante siano le procedure necessarie dovrà far

riferimento ai principi di revisione. Un altro concetto molto importante caratterizzante la revisione è quello della “ragio-

nevole sicurezza”. Infatti il revisore non potrà mai ottenere una sicurezza assoluta a causa delle limitazioni intrinseche del processo di revisione. Parlare di ragionevole sicurezza significa, anche, richiamare due principi cardine della

revisione e in generale dei modelli improntati al rischio (risk approach): • l’esistenza di un rischio di revisione, ossia la possibilità che il revisore esprima un

giudizio errato; • la significatività dell’errore, cioè l’informazione che se mancante o errata può

influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori (stakeholders) da prendere sulla base del bilancio.

Partendo dall’assunto che il rischio può essere mitigato ma non eliminato è chiaro che il revisore dovrà pianificare e porre in essere procedure di revisione tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabile tale da essere ragionevolmente sicuro che il bilancio non contenga errori significativi. Il riferimento alla ragionevole sicurezza e non alla certezza è da correlare ai seguenti

fattori: • esistono limitazioni intrinseche del sistema di controllo interno delle aziende e degli enti; • le verifiche condotte dal revisore fanno spesso ricorso al metodo del campione (eco-

nomicità dei controlli); • molti degli elementi probativi raccolti dal revisore sono di natura persuasiva più che

conclusiva; • nel bilancio sono presenti elementi soggetti a valutazione.

Responsabilità del bilancio: il principio di revisione in esame evidenzia le responsa-bilità degli amministratori e dei revisori in merito al bilancio chiarendo che il revisore è




responsabile della formazione e dell’espressione del giudizio professionale sul bilancio mentre gli amministratori rispondono della redazione e della presentazione del bilancio in conformità al quadro normativo di riferimento.

Aspetti peculiari della revisione negli enti locali

In merito alla revisione svolta in enti locali è chiaro che il mandato per la revisione è più ampio rispetto a quello di altre imprese, ma ciò non toglie che i concetti di “ragionevole sicurezza”, approccio al rischio e estensione del lavoro, significatività e i principi generali sopra esposti siano senz’altro applicabili. Il presupposto sulla responsabilità della direzione, in base al quale viene svolta la

revisione dei bilanci degli enti locali, include di norma ulteriori responsabilità per lo svolgimento di operazioni ed eventi in conformità a quanto previsto da leggi, regolamenti o altre fonti normative. Anche le responsabilità del revisore sono condizionate dagli obblighi derivanti da altre fonti normative e regolamentari (direttive ministeriali, disposizioni governative, ecc.) che riguardano un ambito più vasto rispetto a quello della revisione contabile del bilancio sulla base dei principi di revisione.

Principio di revisione 230 “Documentazione del lavoro”

Il revisore deve ottenere elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto del giu-dizio espresso sul bilancio. Conseguentemente il revisore deve costituire e conservare una documentazione del lavoro

che provi come egli è giunto a formarsi e ad esprimere un giudizio sul bilancio esaminato. Tale documentazione di lavoro, più conosciuta nella prassi operativa come “carte di

lavoro”, comprende tutti i documenti redatti ed ottenuti dal revisore a dimostrazione delle informazioni utilizzate, delle procedure di revisione svolte e delle informazioni ricevute. Il principio di revisione di riferimento è il n. 230 che enuncia gli obiettivi, la forma,

l’organizzazione, il contenuto nonché la custodia e la proprietà delle carte di lavoro.


I nuovi principi di revisione degli enti locali richiamano in più parti le “carte di lavoro” e in particolare affermano che tutte le attività di vigilanza contabile devono essere docu-mentate e risultare dalle carte di lavoro e che solo al termine di un processo di revisione, ordinate ed archiviate le carte di lavoro il revisore potrà esprimere un motivato giudizio. Ne discende che il revisore dell’ente locale dovrà, non solo seguire le fasi tipiche della revisione aziendale, ma anche documentare i propri controlli, oltre che nel libro dei verbali, anche nelle carte di lavoro che dovranno essere tenute ed archiviate in modo appropriato.

Principio di revisione 300 “Pianificazione della revisione contabile del bilancio”; n. 315 “La

comprensione dell’impresa e del suo contesto e la valutazione di errori significativi”

La pianificazione della revisione legale dei conti è una attività essenziale, prevista dagli statuiti principi di revisione, cui è chiamato ad adempiere il revisore. L’obiettivo principale della revisione legale è quello di acquisire elementi probativi suffi-

cienti e appropriati al fine di esprimere un giudizio sul bilancio che porti in sé la ragio-nevole sicurezza che lo stesso sia scevro da errori significativi. Il rischio di revisione è rappresentato dal rischio che il revisore rilasci un giudizio errato,

ossia il rischio che il giudizio sia positivo anche a fronte di un bilancio contente errori significativi.




La pianificazione della revisione aiuta, infatti, il revisore: • a dedicare l’attenzione dovuta alle aree importanti della revisione; • a identificare e risolvere tempestivamente eventuali problemi; • a svolgere l’attività di revisione in modo efficiente ed efficace.

Nell’ambito della pianificazione il revisore dovrà definire una “Strategia generale di revisione” dove determinare natura, tempistica e entità delle risorse necessarie per lo svolgimento della revisione e un “Piano di revisione” che contenga la natura, la tempistica e l’estensione delle procedure di valutazione del rischio pianificate e delle procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e valutati. Nell’ambito della pianificazione molta attenzione dovrà essere data allo studio dell’ente

assoggettato a revisione, al contesto in cui opera incluso il suo sistema di controllo interno. A tale scopo il revisore dovrà effettuare indagini presso la direzione e gli altri soggetti all’interno dell’ente per acquisire informazioni che potrebbero aiutarlo a identificare errori significativi. Altri strumenti importanti per la valutazione dei rischi sono le procedure di analisi comparativa, le osservazione ed ispezioni.


Il documento n. 2 rubricato “funzione di vigilanza e controllo, tecniche di revisione, metodologia di controllo contabile” prevede espressamente che la prima fase del controllo contabile consiste nella identificazione e valutazione dei rischi di errori significativi sulla base degli elementi e delle informazioni acquisite attraverso la conoscenza dell’ente locale e del contesto in cui opera, incluso il suo controllo interno. Allo scopo il revisore, oltre ad acquisire i documenti fondamentali per la conoscenza dell’ente quali: statuto, regolamenti, bilanci, PEG e rendiconti dell’ente, amplierà la sua base di conoscenza dei vari cicli operativi (ad esempio: area finanziaria, area agenti contabili, area economico-patrimoniale, area del personale, area servizi, area investimenti, area tributi locali, ecc.) per determinare quali siano le aree critiche e/o significative, quali siano le inefficienze e per delimitare la propria azione di controllo. Sulla base delle conoscenze acquisite e dei rischi identificati e valutati l’organo di revi-

sione potrà redigere il Piano generale di controllo amministrativo e contabile ed il program-ma di revisione che contiene l’indicazione delle procedure di revisione da svolgere nella loro natura, estensione e tempistica.

Principio di revisione 320 “Il concetto di significatività nella revisione”

Nella fase di pianificazione del lavoro il revisore deve effettuare una valutazione prelimi-nare del livello di significatività per:

• scegliere le voci da esaminare; • definire le procedure di revisione; • definire i metodi di campionamento.

Si tratta di attività di estrema rilevanza per ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabile. La valutazione fatta dal revisore della significatività e del rischio di revisione può essere

diversa, al momento iniziale della pianificazione del lavoro, rispetto al momento della valutazione dei risultati delle procedure di revisione svolte.




Ciò potrebbe accadere a causa di un cambiamento nelle condizioni generali o per una diversa conoscenza della situazione da parte del revisore, conseguente allo svolgimento del lavoro di revisione. Un errore è significativo quando l’informazione mancante o errata può influenzare le

decisioni dei destinatari del bilancio (stakeholders).


Nel settore degli enti locali gli stakeholders sono numerosi. Volendo tentare di classifi-carli potremmo raggrupparli nelle seguenti tre macro categorie:

• cittadini e loro associazioni rappresentative (compresi dipendenti e loro rappresentanze); • istituzioni sovraordinate e collegate (Ministeri; Corte dei Conti; Enti finanziatori;

Autorità di vigilanza; Regioni, ecc.); • consigli comunali o provinciali.

Inoltre, il bilancio spesso è utilizzato per prendere decisioni diverse da quelle economiche. Ne consegue che la significatività del bilancio di un ente locale nel suo complesso risulta

influenzata da leggi, regolamenti, altre fonti normative che prevedono il rispetto puntuale di determinati parametri (si pensi alle norme in tema di patto di stabilità o dei vincoli sull’indebitamento e sui costi del personale). Assume, inoltre, maggiore importanza nella revisione degli enti locali la dimensione qua-

litativa della significatività essendo l’informativa di bilancio rivolta alla conoscenza della programmazione e rendicontazione di una attività pubblica scaturente da elezioni ammini-strative.

Principio di revisione 330 “Le procedure di revisione in risposta ai rischi identificati e

valutati”

Il revisore deve definire e porre in essere le risposte generali di revisione per fronteggiare i rischi identificati e valutati di errori significativi a livello di bilancio. Il revisore deve, quindi, porre in essere procedure di revisione la cui natura, tempistica ed

estensione sia in funzione delle ragioni poste a base della valutazione dei rischi acquisendo elementi probativi idonei. Allo scopo porrà in essere due tipologie di controlli: i controlli di conformità (tesi a

acquisire elementi probativi sull’efficacia operativa del sistema di controllo interno) e i controlli di validità (tesi ad acquisire elementi probativi sui dati di bilancio).


Rispetto a tale principio i concetti base non presentano particolari peculiarità per la revisione degli enti locali. È chiaro che anche nel caso degli enti locali la rispondenza tra natura, estensione e tempistica dei controlli e rischi identificati e valutati, è essenziale per poter dare coerenza all’iter di revisione e alle conclusioni cui si giunge.

Principio di revisione 500 “Elementi probativi della revisione”

Per il principio di revisione in esame l’obiettivo del revisore è quello di definire e svol-gere procedure di revisione che gli consentano di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati per poter trarre conclusioni ragionevoli su cui basare il proprio giudizio. La caratteristica dell’appropriatezza degli elementi probativi misura la qualità degli

stessi, ossia la loro pertinenza e attendibilità.




La caratteristica della sufficienza misura, invece, la quantità degli elementi probativi ed è influenzata dalla valutazione effettuata dal revisore dei rischi di errori significativi e anche dalla qualità degli elementi probativi stessi.


I nuovi principi di revisione negli enti locali richiamano espressamente, in alcuni passaggi, gli strumenti di revisione e i conseguenti elementi probativi tipici della revisione aziendale quali, le conferme esterne (circolarizzazioni a terzi), le conte fisiche; le indagini (interviste presso responsabili).

Principio di revisione 520 “Procedure di analisi comparativa”

In fase di pianificazione della revisione il revisore deve svolgere procedure di analisi comparative. Tali analisi consistono nel raffrontare bilanci intermedi, indicatori di bilancio, margini e

altri aggregati relativi: • ad analoghi periodi di diversi anni o periodi; • a dati della società confrontati con dati di settore; • a scostamenti tra importi previsionali e importi a consuntivo.

Lo scopo principale è: • verificare il peso che le singole voci di bilancio hanno sul totale. È evidente, infatti,

che l’attenzione del revisore in fase di procedure di verifica si concentrerà maggior-mente sulle voci più rilevanti (cosiddetta analisi verticale);

• cogliere fluttuazioni anomale che potrebbero essere sintomatiche di un rischio signi-ficativo di errore (cosiddetta analisi orizzontale).

Il revisore una volta rilevate le anomalie e le incoerenze tra i dati oggetto di analisi comparativa chiederà spiegazioni alla direzione e all’esito ricercherà adeguati e sufficienti elementi probativi.


Nell’ambito della revisione degli enti locali le procedure di analisi comparativa possono essere di notevole aiuto al fine di identificare rischi di errori e per indagare casi di inefficienza ed inefficacia della gestione. Una analisi degli scostamenti tra bilancio di previsione e rendiconto consente, ad esem-

pio, al revisore di cogliere eventuali errori in termini di congruità, compatibilità ed atten-dibilità delle previsioni ma anche di eventuali inefficienze della gestione. Il trend di alcune entrate e spese consente al revisore di verificare se vi sono scostamenti anomali o inusuali da indagare maggiormente. Il revisore potrà, inoltre, effettuare anche un’analisi dei principali indicatori di bilancio,

di efficienza ed efficacia dei servizi pubblici al fine di cogliere eventuali anomalie e inda-gare sulle cause delle stesse.

Principio di revisione 530 “Campionamento di revisione ed altre procedure di verifica con

selezione delle voci da esaminare”

Il principio in esame si applica quando il revisore, nello svolgimento di procedure di revisione, decide di utilizzare il campionamento.




Nel principio 530 sono riportate una serie di indicazioni su come procedere alla defini-zione del campione, al suo dimensionamento, alla proiezione degli errori e alla valutazione dei risultati. Ciò che è importante sottolineare ai nostri fini è che il revisore deve: • determinare una dimensione del campione sufficiente a ridurre il rischio di campio-

namento ad un livello sufficientemente basso; • selezionare gli elementi del campione in modo che ciascuna unità di campionamento

all’interno della popolazione abbia una possibilità di essere selezionata; • dimensionare il campione mediante applicazione di una formula statistica o mediante

l’esercizio del giudizio professionale.

I principali metodi di selezione dei campioni citati nel Principio di revisione 530 sono la selezione:

• casuale; • sistematica (per intervalli monetari o non monetari); • accidentale, in cui il revisore non segue nessuna tecnica strutturata ma dovrebbe

evitare qualsiasi distorsione consapevole o prevedibile.


Come già detto in precedenza nella revisione degli enti locali il campionamento è una procedura di revisione senz’altro applicabile. Come previsto dall’art. 239 del TUEL occorre che le tecniche di campionamento siano motivate. A tale scopo il revisore dell’ente locale potrà senz’altro far riferimento al Principio di revisione 530.




LE NUOVE REGOLE DI NOMINA DEI REVISORI DEGLI ENTI LOCALI

di Ermando Bozza

INDICE

LE NUOVE REGOLE DI NOMINA DEI REVISORI DEGLI ENTI LOCALI ..................... 23

INDICE ........................................................................................................................................... 23

1 PREMESSA .............................................................................................................................. 24

2 REQUISITI DI PRIMA APPLICAZIONE ........................................................................... 24

3 REQUISITI A REGIME ......................................................................................................... 25

4 PROCEDURA DI SCELTA DELL’ORGANO DI REVISIONE

ECONOMICO-FINANZIARIO ............................................................................................. 27

4.1 Esordio dei revisori supplenti ........................................................................................... 27

4.2 Presidente del Collegio dei revisori .................................................................................. 27




1 PREMESSA

L’atteso decreto attuativo delle disposizioni introdotte dal DL 138/2011 è stato

pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 20.3.2012 n. 67. Le disposizioni contenute nel citato

decreto entreranno in vigore il 4.4.2012. Tale data è particolarmente importante per

coloro i quali vogliono proporsi come revisori negli enti locali in quanto costituisce il

termine massimo entro il quale presentare apposita richiesta presso un ente locale per

chiedere di essere nominati nell’organo di revisione.

L’elenco in cui saranno inseriti gli aspiranti revisori è a livello regionale in relazione

alla residenza anagrafica di ciascun richiedente.

Tale circostanza è alquanto peculiare in quanto potrebbe sovrintendere ad un peri-

metro regionale vincolante per la nomina. Tale circostanza, di dubbia costituzionalità,

comporterebbe l’impossibilità di un professionista con residenza in una regione di

essere nominato revisore in un ente locale di una regione diversa da quella di residenza.

2 REQUISITI DI PRIMA APPLICAZIONE

L’art. 1 del DM 23/2012 “Elenco dei revisori dei conti degli enti locali” prevede che

presso il Ministero dell’Interno – Dipartimento per gli affari interni e territoriali –

è istituito l’Elenco dei revisori dei conti degli enti locali, nel quale sono inseriti su

richiesta, i soggetti iscritti nel Registro dei revisori legali di cui al DLgs. 27.1.2010

n. 39 nonché gli iscritti all’Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili.

L’art. 4 dello stesso decreto “Requisiti per l’inserimento nell’elenco in sede di prima

applicazione” tra i requisiti richiesti per l’inserimento nell’elenco in fase di prima

applicazione prevede che l’aspirante revisore debba aver avanzato, entro la data di

entrata in vigore del decreto (4 aprile 2012), richiesta di svolgere la funzione quale

organo di revisione di ente locale.

A fronte delle numerose richieste di chiarimento il Ministero ha chiarito, con un pro-

prio comunicato del 17.02.2012, che per dare seguito a quanto disposto dal citato art. 4

del DM 23/2012 bisogna dimostrare di aver avanzato la richiesta, su semplice istanza

rivolta ad un ente locale, di voler svolgere la funzione di revisore. La richiesta deve

essere inoltrata con raccomandata o tramite posta elettronica certificata prima dell’en-

trata in vigore del DM.

Dubbi sono sorti se l’adempimento in questione sia onere soltanto di chi non abbia

mai esercitato l’attività di revisore dei conti in un ente locale o mai presentato domanda

per essere nominato o se l’onere si estenda a tutti.

Al riguardo è sicuramente comportamento più prudenziale inviare comunque la do-

manda ad un ente locale prima della data del 4.4.2012.

La comunicazione preventiva è soltanto uno dei requisiti richiesti in fase di prima

applicazione.

Si segnala che possono presentare la comunicazione anche coloro i quali sono iscritti

soltanto all’Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili e non al Registro

dei revisori.

Il DM 23/2012 prevede altri requisiti stringenti graduati in base alla fascia demo-

grafica di appartenenza dell’ente:




Fascia demografica Requisiti di anzianità

di iscrizione Requisiti di esperienza Requisiti di formazione

1 - Comuni fino a 4.999

abitanti

Iscrizione da almeno 2

anni nel Registro dei revi-

sori legali o all’Ordine dei

Dottori Commercialisti ed

Esperti Contabili

Nessuno Almeno 15 crediti forma-

tivi acquisiti nel triennio

2009-2011 riconosciuti

dai competenti ordini pro-

fessionali o associazioni

rappresentative degli

stessi per aver parteci-

pato a corsi e/o seminari

formativi in materia di

contabilità pubblica e ge-

stione economica e finan-

ziaria degli enti locali

2 - Comuni da 5.000 a

14.999 abitanti





Esperti Contabili

Aver svolto almeno 1 in-

carico di revisore dei con-

ti presso un ente locale

per la durata di 3 anni

Come sopra

3 - Comuni con popola-

zione ≥ 15.000 abitanti e

province





Esperti Contabili

Aver svolto almeno 2 in-

carichi di revisore dei

conti presso un ente lo-

cale per la durata di 3

anni ciascuno

Come sopra

Come è evidente un iscritto da meno di due anni all’Ordine o al Registro dei revisori

non potrà svolgere attività di revisione negli enti locali.

L’incrocio dei tre requisiti: anzianità di iscrizione, esperienza sul campo e crediti

formativi è tale da restringere notevolmente la platea di professionisti in grado di

iscriversi nelle liste di “selezione”.

Un dubbio sorto in merito alla domanda da presentare prima del 4.4.2012 è quello

relativo alla necessità o meno di presentare separate domande per ogni fascia demogra-

fica per la quale si ritiene di voler essere iscritto in elenco. Al riguardo, come chiarito

dal CNDCEC, basta presentare una sola domanda senza necessità di far riferimento alle

fasce indicate nel decreto ministeriale.

Anche in merito all’ente locale al quale fare domanda CNDCEC ha chiarito che la

stessa può essere presentato in un qualsiasi ente della regione di residenza a prescindere

dall’eventuale scadenza dell’organo di revisione in carica.

3 REQUISITI A REGIME

A regime i requisiti di iscrizione cambiano, rispetto a quelli di prima applicazione,

nel modo sintetizzato nella tabella che segue:




Fascia demografica Requisiti di anzianità

di iscrizione

Requisiti

di esperienza

Requisiti di formazione

(1.1 - 30.11 anno precedente)

1 - Comuni fino a

4.999 abitanti





esperti contabili

Nessuno Almeno 10 crediti formativi per

aver partecipato a corsi e/o se-

minari formativi in materia di

contabilità pubblica e gestione

economica e finanziari degli

enti locali i cui programmi di ap-

profondimento ed i relativi test

di verifica siano stati preventi-

vamente condivisi con il Mini-

stero dell’Interno

2 - Comuni da 5.000

a 14.999 abitanti





Esperti Contabili

Aver svolto almeno

1 incarico di reviso-

re dei conti presso

un ente locale per la

durata di 3 anni

Come sopra

3 - Comuni con po-

polazione ≥ 15.000

abitanti e province





Esperti Contabili

Aver svolto almeno

2 incarichi di reviso-

re dei conti presso

un ente locale per la

durata di 3 anni cia-

scuno

Come sopra

A regime la richiesta di inserimento nell’elenco andrà presentata al Ministero –

Dipartimento per gli Affari interni e territoriali – in modalità telematica, nelle pagine

del sito appositamente dedicate compilando un apposito modello da sottoscrivere con

firma digitale. Il modello prevede anche la possibilità di indicare uno o più ambiti pro-

vinciali nei quali non si è disponibili ad assumere l’incarico all’interno della propria

Regione di riferimento.

Il termine per la presentazione delle domande sarà fissato con apposito avviso pub-

blicato sulla Gazzetta Ufficiale e con avviso sul sito del Ministero.

Entro 90 giorni dal termine di presentazione delle domande il Dipartimento per gli

Affari interni provvede a verificare la documentazione e a formare l’elenco da cui

saranno estratti i revisori fino al 28.2.2013.

Sarà poi fissato un termine massimo di 30 giorni entro il quale i soggetti già iscritti

nell’elenco valido fino al 28.2.2013 dovranno dimostrare il possesso dei requisiti e chi

non è iscritto potrà iscriversi (qualora ne abbia i requisiti).

Per le nomine che interverranno dall’1.3.2013 al 31.12.2013 si farà riferimento

all’elenco aggiornato come sopra descritto.

Dall’1.1.2014 si andrà a regime per cui i requisiti di mantenimento nell’elenco do-

vranno essere dimostrati, a pena di cancellazione, dagli iscritti secondo modalità e

termini comunicati con apposito avviso che sarà valido anche per chi vuole iscriversi

per la prima volta.




4 PROCEDURA DI SCELTA DELL’ORGANO DI REVISIONE ECONOMICO-FINAN-

ZIARIO

I revisori dei conti degli enti locali saranno scelti mediante estrazione a sorte dal-

l’elenco formato in base alle disposizioni del DM n. 23/2012.

Gli enti locali sono tenuti a comunicare alla Prefettura competente la scadenza

dell’incarico del proprio organo di revisione almeno 15 giorni prima nel primo mese di

effettivo avvio del nuovo procedimento di scelta e a regime 2 mesi prima della sca-

denza stessa.

La Prefettura comunica agli enti locali interessati il giorno in cui si procede alla

selezione pubblica dei revisori che avverrà con sorteggio basato su procedure infor-

matiche.

Dell’esito del procedimento di selezione viene data comunicazione all’ente locale

interessato affinché lo stesso provveda con delibera di consiglio, a nominare quale

organo di revisione economico-finanziaria, i soggetti estratti previa verifica di eventuali

cause di incompatibilità o di altri impedimenti.

4.1 ESORDIO DEI REVISORI SUPPLENTI

I revisori sorteggiati per ogni posto saranno tre: il primo è quello designato per la

nomina mentre gli altri due subentrano nell’ordine di estrazione in caso di rinuncia o

impedimento ad assumere l’incarico da parte del soggetto designato.

4.2 PRESIDENTE DEL COLLEGIO DEI REVISORI

Cambia anche la modalità di nomina del Presidente del Collegio dei revisori: tra i tre

componenti estratti viene eletto presidente quello che vanta un maggior numero di

incarichi pregressi e a parità di numero quello che ha svolto la funzione presso enti di

maggiore dimensione demografica.




IL SISTEMA DELLE RILEVAZIONI PREVENTIVE DEGLI ENTI LOCALI

di Sandro Spella e Andrea Ziruolo

INDICE

IL SISTEMA DELLE RILEVAZIONI PREVENTIVE DEGLI ENTI LOCALI ................................... 29

INDICE .......................................................................................................................................................... 29

1 PREMESSA - SISTEMA DELLE RILEVAZIONI PREVENTIVE DEGLI ENTI LOCALI ......... 30

1.1 Bilancio di previsione annuale ....................................................................................................... 30

1.2 Struttura del bilancio di previsione annuale .................................................................................. 30

1.3 Equilibri di bilancio ........................................................................................................................ 38

1.4 Istituti di flessibilità nella programmazione di bilancio................................................................. 40

1.5 Relazione previsionale e programmatica ed il bilancio di previsione pluriennale ........................ 40

1.6 Piano esecutivo di gestione ............................................................................................................. 45

1.7 Piano dei conti ................................................................................................................................. 46

2 GESTIONE FINANZIARIA .................................................................................................................. 47

2.1 Istituti di flessibilità del bilancio ..................................................................................................... 47

2.2 Variazioni di bilancio ...................................................................................................................... 47

2.3 Variazioni di piano esecutivo di gestione ....................................................................................... 49

2.4 Prelevamenti dal fondo di riserva ................................................................................................... 50

2.5 Fondo svalutazione crediti .............................................................................................................. 51

2.6 Fondo svalutazione crediti nei documenti di programmazione finanziaria ...................................... 52

2.7 Anticipazione di tesoreria................................................................................................................ 54




1 PREMESSA - SISTEMA DELLE RILEVAZIONI PREVENTIVE DEGLI ENTI LOCALI

1.1 BILANCIO DI PREVISIONE ANNUALE

La disciplina del bilancio di previsione annuale è contenuta nel Titolo II, Parte II

(Ordinamento finanziario e contabile) del DLgs. 267/2000, dedicato alla “program-

mazione e bilanci”. In esso al capo I, relativo alla “programmazione”, sono individuati i

documenti contabili di previsione, da redigere entro il 31 dicembre dell’esercizio prece-

dente a quello cui si riferiscono, nei seguenti:

• il bilancio annuale di previsione (art. 165);

• la relazione previsionale e programmatica (art. 170);

• il bilancio di previsione pluriennale (art. 171);

• altri allegati (art. 172);

• il piano esecutivo di gestione (art. 169).

I documenti di programmazione esprimono prospetticamente quanto l’amministrazio-

ne intende fare nel periodo di riferimento, valorizzando le risorse a disposizione e la

loro destinazione.

1.2 STRUTTURA DEL BILANCIO DI PREVISIONE ANNUALE

Lo schema del documento di previsione, introdotto con il DPR del 31.1.96 n. 194,

pur conservando la stessa struttura, varia nei suoi contenuti a seconda della tipologia di

ente locale a cui si riferisce, poiché differenti sono le necessità rappresentative delle

diverse tipologie di autonomie locali in quanto le leggi costituzionale ed ordinaria

hanno affidato ad esse differenti funzioni istituzionali. Difatti, il decreto presidenziale

richiamato individua ben quattro tipologie di enti locali in funzione delle quali caratte-

rizzare il contenuto del bilancio (Province, Comuni ed Unioni di comuni, Comunità

montane e Città metropolitane). Nelle considerazioni che seguono, lo schema preso a

riferimento è quello relativo ai comuni ed alle unioni di comuni (modello n. 2 del DPR

194/96), la cui struttura è identica a quella dei bilanci degli altri enti locali ma dai quali

differisce, come già anticipato, per parte del contenuto.

Il bilancio di previsione, ma come si vedrà meglio in seguito ciò vale anche per il

bilancio di previsione pluriennale e per il conto del bilancio (documento del rendiconto

redatto secondo competenza finanziaria), ha una struttura a sezioni divise e contrap-

poste. La contrapposizione delle due sezioni è immediatamente visibile solo nei quadri

riepilogativi in quanto contenuti nella stessa pagina del documento. Nel bilancio vero e

proprio, invece, data l’ampiezza dell’informazione richiesta per le entrate e per le spese,

le due ripartizioni sono poste una di seguito all’altra.

Nella prima delle due sezioni, relativa alle entrate, ai sensi dell’art. 165 co. 2 del

DLgs. 267/2000, (struttura verticale) è ordinata gradualmente in titoli, categorie e risor-

se, in relazione, rispettivamente, alla fonte di provenienza, alla tipologia ed alla speci-

fica individuazione dell’oggetto dell’entrata. La sezione relativa alle spese, invece, ai

sensi del quinto comma del richiamato art. 165, è articolata verticalmente in titoli, fun-

zioni, servizi ed interventi, in relazione, rispettivamente, ai principali aggregati econo-

mici, alle funzioni degli enti, ai singoli uffici che gestiscono un complesso di attività ed

alla natura economica dei fattori produttivi nell’ambito di ciascun servizio. La riclassifi-




cazione proposta per la parte spesa è sia per natura, relativamente ai titoli ed agli

interventi, che per destinazione, con riferimento alle funzioni ed ai servizi.

La parte entrata si compone di 6 titoli, categorie e risorse. Queste ultime (unità ele-

mentari di bilancio per la parte entrata) non sono state individuate dal legislatore poiché

variano nel numero in relazione alla politica delle entrate adottata dall’ente e consentita

di esercizio in esercizio da quanto stabilito dai legislatori nazionale e regionale.

La parte spesa, invece, (modello n. 2 relativo a Comuni ed Unioni di Comuni) si

compone di 4 titoli, 14 funzioni, 52 servizi, 9 interventi per le spese correnti e 10 per le

spese in conto capitale che moltiplicati per i 52 servizi diventano 995 unità elementari

di spesa, alle quali occorre sommare i 2 interventi di parte corrente del servizio 08 della

funzione 01 (fondo svalutazione crediti e fondo di riserva) ed i 5 interventi del terzo

titolo (il quale è riferito ad un’unica funzione “funzioni generali di amministrazione, di

gestione e di controllo” e ad un unico servizio “gestione economica, finanziaria, pro-

grammazione, provveditorato e controllo di gestione”), per un totale di 1002 voci di

spesa.

Lo schema di bilancio, redatto nella forma a sezioni divise e contrapposte, deve pre-

sentare il seguente contenuto:

ENTRATE

Titolo I - entrate tributarie:

01) categoria 1^ - imposte;

02) categoria 2^ - tasse;

03) categoria 3^ - tributi speciali ed altre entrate

tributarie proprie;

Titolo II - entrate da contributi e trasferimenti correnti dello Stato, della Regione e di altri enti pubblici

anche in rapporto all’esercizio di funzioni delegate dalla Regione:

01) categoria 1^ - contributi e trasferimenti cor-

renti dallo Stato;


renti dalla Regione;


renti dalla Regione per funzioni delegate;

04) categoria 4^ - contributi e trasferimenti

correnti da parte di organismi comunitari ed

internazionali;

05) categoria 5^ - contributi e trasferimenti

correnti da altri enti del settore pubblico;

Titolo III - entrate extratributarie:

01) categoria 1^ - proventi dei servizi pubblici;

02) categoria 2^ - proventi dei beni dell’ente;

03) categoria 3^ - interessi su anticipazioni e

crediti;

04) categoria 4^ - utili netti delle aziende spe-

ciali e partecipate, dividendi di società;

05) categoria 5^ - proventi diversi;




Titolo IV - entrate derivanti da alienazioni, da trasferimenti di capitale e da riscossione di crediti:

01) categoria 1^ - alienazioni di beni patrimo-

niali;

02) categoria 2^ - trasferimenti di capitale

dallo Stato;

03) categoria 3^ - trasferimenti di capitale

dalla regione;

04) categoria 4^ - trasferimenti di capitale da

altri enti del settore pubblico;

05) categoria 5^ - trasferimenti di capitale da

altri soggetti;

06) categoria 6^ - riscossione di crediti;

Titolo V - entrate derivanti da accensioni di prestiti:

01) categoria 1^ - anticipazioni di cassa;

02) categoria 2^ - finanziamenti a breve

termine;

03) categoria 3^ - assunzioni di mutui e pre-

stiti;

04) categoria 4^ - emissione di prestiti

obbligazionari;

Titolo VI - entrate da servizi per conto terzi:

01) ritenute previdenziali ed assistenziali al

personale;

02) ritenute erariali;

03) altre ritenute al personale per conto terzi;

04) depositi cauzionali;

05) rimborso spese per servizi per conto terzi;

06) rimborso di anticipazione di fondi per il

servizio di economato;

07) depositi per spese contrattuali.

SPESE

Titolo I - spese correnti:

funzione 01: funzioni generali di amministrazione, di gestione e di controllo

servizio 01: organi istituzionali, partecipazione e decentramento:

01) personale;

02) acquisto di beni di consumo e o di ma-

terie prime;

03) prestazioni di servizi;

04) utilizzo beni di terzi;

05) trasferimenti;

06) interessi passivi e oneri finanziari di-

versi;




07) imposte e tasse;

08) oneri straordinari della gestione cor-

rente;

09) ammortamenti di esercizio;

servizio 02: segreteria generale, personale e organizzazione

+

servizio 03: gestione economica, finanziaria, programmazione, provveditorato e

controllo di gestione

+

servizio 04: gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali

+

servizio 06: ufficio tecnico

+

servizio 07: anagrafe, stato civile, elettorale, leva e servizio statistico

01) personale;

02) acquisto di beni di consumo e o di materie

prime;

03) prestazioni di servizi;

04) utilizzo beni di terzi;

05) trasferimenti;

06) interessi passivi e oneri finanziari diversi;

07) imposte e tasse;

08) oneri straordinari della gestione corrente;

09) ammortamenti di esercizio;

10) fondo svalutazione crediti;

11) fondo di riserva;

servizio 08: altri servizi generali

funzione 02: funzioni relative alla giustizia

servizio 01: uffici giudiziari

+

servizio 02: casa circondariale e altri servizi

+

Titolo II - spese in conto capitale:


servizio 01: organi istituzionali, partecipazione e decentramento

1) acquisizione di beni immobili;

2) espropri e servitù onerose;

3) acquisti di beni specifici per realizzazioni in

economia;

4) utilizzo di beni di terzi per realizzazioni in

economia;

5) acquisizione di beni mobili, macchine ed




attrezzature tecnico-scientifiche;

6) incarichi professionali esterni;

7) trasferimenti di capitale;

8) partecipazioni azionarie;

9) conferimenti di capitale;

10) concessioni di crediti ed anticipazioni.

servizio 02: segreteria generale, personale e organizzazione

+



+

servizio 04: gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali

+

servizio 06: ufficio tecnico

+

servizio 07: anagrafe, stato civile, elettorale, leva e servizio statistico

+

servizio 08: altri servizi generali

+

funzione 02: funzioni relative alla giustizia

servizio 01: uffici giudiziari

+

servizio 02: casa circondariale e altri servizi

+

Titolo III - spese per rimborso di prestiti:




1) rimborso per anticipazioni di cassa;

2) rimborso di finanziamenti a breve termine;

3) rimborso di quota capitale di mutui e

prestiti;

4) rimborso di prestiti obbligazionari;

5) rimborso di quota capitale di debiti plu-

riennali.

Titolo IV - spese per servizi per conto di terzi:

1) ritenute previdenziali ed assistenziali al

personale;

2) ritenute erariali;

3) altre ritenute al personale per conto

terzi;

4) restituzione dei depositi cauzionali;




5) spese per servizi per conto terzi;

6) anticipazione di fondi per il servizio di

economato;

7) restituzione di depositi per spese con-

trattuali.

Il bilancio dell’ente locale affianca alla struttura verticale una disaggregazione oriz-

zontale (struttura orizzontale) del contenuto delle risorse e degli interventi affinché sia

amplificato il contenuto informativo delle sue unità elementari. L’informazione conse-

guente è di tipo meramente descrittivo per la struttura verticale, mentre è di tipo

descrittivo-contabile per quella orizzontale.

Conseguentemente (si veda la tavola 1 per le entrate e la tavola 2 per le spese) la

prima colonna riporta la codifica della voce di conto a cui si riferisce, alla seconda

colonna, invece, è affidata la descrizione del conto, sviluppando la struttura verticale

del bilancio, le altre colonne, ad eccezione dell’ultima, sono deputate all’esplicitazione

dei valori di ogni unità contabile di parte entrata e di parte spesa.

Pertanto:

• la colonna n. 3 contiene gli accertamenti per le entrate e gli impegni per le spese

dell’ultimo esercizio chiuso (periodo X-1);

• la colonna n. 4 accoglie le previsioni definitive dell’esercizio in corso (periodo X);

• le colonne n. 5 e 6 includono le variazioni, rispettivamente, aumentative e dimi-

nutive delle previsioni relative all’esercizio di competenza (periodo X+1) rispetto

alle previsioni definitive dell’esercizio in corso;

• la colonna n. 7 riporta il risultato dell’operazione di somma o diminuzione testé

richiamata;

• la colonna n. 8 evidenzia, della voce di conto a cui si riferisce, particolarità utili ai

fini della tenuta di una corretta contabilità.




Tavola 1 - Sezione di bilancio parte entrata




Tavola 2 - Sezione di bilancio parte spesa




1.3 EQUILIBRI DI BILANCIO

Nella costruzione del bilancio di previsione (sia annuale che pluriennale) il legisla-

tore ha fissato le relazioni tra le entrate e le spese da rispettare, affinché sia garantito

l'equilibrio finanziario della gestione prospettica. Al riguardo occorre rispettare, oltre al

pareggio complessivo tra le entrate e le spese previste, anche il verificarsi di equilibri

parziali quali l’equilibrio economico, la copertura degli investimenti, il bilanciamento

dei conti di entrata e di spesa riferiti all’anticipazione di tesoreria, la capacità di inde-

bitamento e la compensazione tra le entrate e le spese dei servizi per conto terzi.

Circa l’equilibrio economico, la norma contabile (art. 162 co. 6 del DLgs. 267/2000)

lo riferisce alla differenza, che deve essere sempre positiva, tra le entrate correnti (titolo

I entrate tributarie + titolo II entrate da trasferimenti + titolo III entrate extratributarie) e

la somma tra le spese correnti (titolo I) e la quota capitale delle rate di rimborso dei

prestiti attinti. Il suo verificarsi in fase di previsione garantisce per l’esercizio futuro la

capacità dell’ente di assolvere gli impegni contratti per il funzionamento dell’ammini-

strazione. Impegni, questi ultimi, che devono essere coperti ricorrendo direttamente a

denaro o a crediti monetizzabili nel breve termine o ad avanzo di amministrazione

oppure ad entrate una tantum. Ne consegue che per la corretta correlazione tra le fonti

(entrate) e gli impieghi (spese) di capitale, le entrate destinate al finanziamento delle

spese di funzionamento devono essere quelle dei primi tre titoli. Tale equilibrio, a se-

guito dell’emanazione in data 4.7.2002 del “Principio Contabile n. 1 - finalità e

postulati dei princìpi contabili degli enti locali” da parte dell’apposita commissione

dell’Osservatorio per la finanza e la contabilità degli enti locali, è da denominarsi

equilibrio corrente. Infatti, al punto 52, relativo al principio di pareggio finanziario, è

indicata quale condizione di equilibrio finanziario quella di cui all’art. 162 co. 6 del

DLgs. 267/2000, su richiamata e denominata di “equilibrio economico”, dopodiché al

punto 53 è precisato che: “si parla con riferimento a ciò, del divieto di presentare in di-

savanzo la situazione corrente. Tale denominazione sostituisce, correttamente, quella di

situazione economica prima utilizzata, onde evitare confusione terminologica tra con-

cetti finanziari ed economici”.

L’equilibrio corrente le cui modalità di calcolo sono indicate nel quadro dei risultati

differenziali, con cui si chiude il modello di bilancio indicato dal DPR 194/96, trova

una sua ulteriore specificazione nell’equilibrio economico-finanziario o corrente di

amministrazione. Differentemente dal primo, quest’ultimo prende in considerazione

anche il risultato di amministrazione ereditato dalla precedente gestione. Sui contenuti

del risultato richiamato, sulla sua determinazione e sulle modalità di utilizzo si rinvia a

quanto scritto nel capitolo relativo alla rendicontazione, mentre, per quanto concerne la

fase relativa alla previsione di bilancio questo equilibrio non è presente nella modelli-

stica di legge. Qualora si desiderasse simularlo anticipatamente occorre procedere ex-

tracontabilmente.

Il risultato di amministrazione a cui si fa riferimento è quello relativo all’esercizio in

chiusura durante il quale si programma il bilancio dell’anno finanziario futuro. Inoltre,

l’aggettivazione “presunto” sottolinea come quel dato non sia ancora definitivo nel suo

valore, poiché lo sarà solamente a seguito dell’approvazione del conto del bilancio

entro il 30 di giugno dell’anno successivo. Ne consegue che l’importo iscritto nel




bilancio di previsione potrà essere soggetto a revisioni a seguito della deliberazione del

rendiconto, generando di riflesso le dovute variazioni alle previsioni di bilancio.

A seconda del tipo di risultato di amministrazione presunto (avanzo presunto di am-

ministrazione oppure disavanzo presunto) è diversa la relativa iscrizione in bilancio.

Infatti, in caso di valore positivo, il suo importo individua un’ulteriore risorsa finanzia-

ria con cui dare copertura – per la parte non vincolata nella destinazione – a nuove

spese. Invece, nel caso di disavanzo di amministrazione presunto occorre programmar-

ne il ripiano, inserendolo in contropartita alle entrate come una qualsiasi spesa. Poiché

l’eventuale disavanzo di amministrazione può essere ripianato nell’esercizio in cui è

emerso, a seguito della verifica dello stato di attuazione dei programmi, e nei due suc-

cessivi (art. 193 co. 3 del DLgs. 267/2000) in relazione alla sua entità ed alle disponi-

bilità finanziarie dell’ente, l’incidenza dello stesso può essere distribuita sul triennio di

riferimento del bilancio di previsione pluriennale.

La copertura degli investimenti riguarda la correlazione fonti-impieghi relativa alle

opere pubbliche dell’esercizio futuro. Pertanto, occorre, nel rispetto dell’art. 201 del

TUEL relativo al finanziamento di opere pubbliche, verificare l’esistenza di entrate

sufficienti alla copertura delle ipotizzate spese di investimento (titolo secondo). Le

entrate sono quelle dei titoli IV e V, di quest’ultimo, però, non va considerata la risorsa

per anticipazione di tesoreria per le ragioni che saranno descritte di seguito. Del titolo

quarto, invece, non devono essere considerate le entrate da alienazioni patrimoniali

destinate alla copertura di debiti fuori bilancio di parte corrente e/o del disavanzo pre-

sunto di amministrazione. Accanto ad esse, inoltre, occorre considerare anche il presun-

to avanzo di amministrazione per la quota non soggetta a vincolo di destinazione op-

pure non già posta a copertura di altre spese. Oltre all’avanzo di amministrazione altre

risorse a cui ricorrere sono le entrate una tantum, quelle relative agli oneri di urbanizza-

zione (c.d. “legge Bucalossi”), ai proventi delle concessioni stradali e delle infrazioni

del codice della strada.

L’anticipazione di tesoreria, anch’essa approfondita nel prosieguo del lavoro, indivi-

dua lo strumento messo a disposizione dal legislatore per poter sopperire alla rigidità

autorizzatoria del bilancio nei casi di asincrono fluire delle entrate rispetto ai tempi di

deflusso delle uscite. Affinché il ricorso a questo istituto di flessibilità non si trasformi

in una pericolosa forma di indebitamento sul conto di tesoreria, il legislatore vincola ai

tre dodicesimi delle entrate correnti accertate nel penultimo anno precedente (art. 222

del DLgs. 267/2000) l’ammontare del ricorso a tale forma di finanziamento.

Per via della sua strumentalità al tamponamento della temporanea assenza di liquidità

dell’amministrazione locale, la sua previsione in bilancio non può essere finalizzata alla

copertura di specifiche spese. Pertanto, al fine di compensare l’iscrizione in bilancio di

questa risorsa (titolo V, categoria 01: “anticipazioni di cassa”), si riporta in parte spesa

un intervento speculare (titolo III, funzione 01, servizio 03, intervento 01: “rimborso

per anticipazioni di cassa”) affinché neutralizzi, ai fini del pareggio di bilancio, la ri-

spettiva previsione di entrata. In ogni caso, il ricorso all’anticipazione di tesoreria inci-

de sulla consistenza di cassa e provoca una doppia movimentazione contabile nella

quale si registra il saldo finanziario di un conto di cassa, finanziario, economico o patri-

moniale.




La capacità di indebitamento, negli enti locali non dichiarati strutturalmente defici-

tari e dissestati, riferisce al 25% delle entrate correnti dell’esercizio precedente il limite

di incidenza degli interessi passivi pagabili dall’amministrazione territoriale, compor-

tando conseguentemente un vincolo all’assunzione di mutui passivi.

Da ultimo, le entrate e le spese per servizi per conto terzi individuano le poste di giro

dell’ente, pertanto, devono essere rigorosamente in pareggio tra loro. Tant’è che ogni

capitolo delle “entrate per servizi per conto terzi” deve avere in contropartita tra le

“spese per conto terzi” un capitolo perfettamente antitetico.

La stessa correlazione di equilibrio deve essere sempre verificata anche per le entrate

con vincolo di destinazione dei titoli I e II e le relative spese.

1.4 ISTITUTI DI FLESSIBILITÀ NELLA PROGRAMMAZIONE DI BILANCIO

Da quanto finora scritto emerge che il carattere autorizzatorio del bilancio di previ-

sione si riflette sulla gestione irrigidendola all’interno della destinazione e degli stanzia-

menti di spesa deliberati. Ne consegue che, sebbene la preventiva autorizzazione alla

spesa sia un elemento di controllo continuo sull’operato degli amministratori (indirizzo

politico-amministrativo) e dei dipendenti (indirizzo tecnico-amministrativo), le esigen-

ze gestionali, invece, risentono negativamente di questo vincolo all'operatività.

Al fine di rendere meno stringente per la gestione questo carattere del documento

previsionale, il legislatore ha introdotto quattro istituti contabili in grado di restituire al

bilancio di previsione la giusta flessibilità alle necessità che in corso di esercizio posso-

no verificarsi, da cui la qualificazione di istituti di flessibilità. Essi sono:

• le variazioni;

• i prelevamenti dal fondo di riserva;

• il fondo svalutazione crediti;

• l’anticipazione di tesoreria.

Sebbene i quattro strumenti richiamati saranno approfonditi nel capitolo riservato alla

gestione finanziaria del bilancio, in questa sede si è ritenuto corretto indicarne la

presenza perché in fase di predisposizione dei documenti di programmazione – relati-

vamente ai soli prelievi dal fondo di riserva, fondo svalutazione crediti ed anticipazione

di tesoreria – è comunque necessario prevederne l'importo da stanziare in osservanza

di quanto previsto dalla norma contabile. Comunque, al fine di evitare duplicazioni

nella trattazione degli argomenti, lo sviluppo degli istituti di flessibilità è rinviato ai

paragrafi specifici affidati ai capitoli sulla gestione finanziaria e sulla rendicontazione.

1.5 RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA ED IL BILANCIO DI PREVISIONE PLURIENNALE

La relazione previsionale e programmatica ed il bilancio di previsione pluriennale

costituiscono gli allegati al bilancio di previsione (art. 151 del DLgs. 267/2000). Nono-

stante il ruolo formale di secondo piano relativamente a quest’ultimo, sotto il profilo so-

stanziale i due prospetti informativi richiamati esprimono documenti di primaria

importanza così come è stato commentato precedentemente.




Comunque, ai fini della registrazione dei fatti aziendali l’analisi di tali documenti non

è di alcuna utilità se non per le considerazioni affidate al paragrafo successivo (§ 2.2.6)

trattante il piano esecutivo di gestione.

Della relazione previsionale e programmatica, disciplinata nei suoi contenuti dall’art.

170 del DLgs. 267/2000, i relativi modelli sono stati introdotti con il DPR 326/1998.

Ad essi è affidata l’illustrazione della programmazione di bilancio a seconda del tipo di

ente locale a cui si riferiscono, così come si è visto per il bilancio di previsione annuale.

Nel processo di programmazione degli enti locali, la relazione previsionale assume

un ruolo di primo piano, poiché rappresenta l’anello di congiunzione tra il bilancio di

previsione e gli indirizzi amministrativi e politici che si intendono seguire nel periodo

considerato.

Il bilancio di previsione pluriennale, invece, è lo strumento che traduce in termini

finanziari i programmi ed i progetti descritti nella relazione previsionale e programma-

tica.

Così come il bilancio annuale, del quale condivide la struttura ad eccezione della plu-

riennalità, è redatto secondo competenza finanziaria. Inoltre le sue previsioni di spesa

hanno carattere autorizzatorio in quanto gli stanziamenti riportati costituiscono il limite

superiore agli impegni sulla spesa pluriennale. A seguito dell'estensione del carattere

autorizzatorio anche al bilancio pluriennale (art. 151 co. 2 del DLgs. 267/2000), la pre-

visione ad esso affidata assume contenuti di estremo rilievo sotto il profilo gestionale,

consentendo ai dirigenti ed ai responsabili di servizio dell’ente di effettuare determi-

nazioni di impegno incidenti sul triennio.

Il bilancio di previsione pluriennale è accolto in uno schema identico a quello relativo

al bilancio di previsione annuale con le uniche specificità di indicare nelle voci di conto

gli importi relativi al futuro triennio e di distinguere, in un ulteriore prospetto, anch’es-

so introdotto con il DPR 194/96 e poi ripreso anche nella relazione previsionale e pro-

grammatica, l’importo delle spese correnti a seconda che sia relativo ad un’attività

consolidata o di sviluppo, a sottolineare come sia richiesta una sempre maggiore atten-

zione per la programmazione.




Tavola 3 - Il bilancio di previsione pluriennale (per redazione manuale) - Sezione dedicata

alla descrizione dei programmi




1.6 PIANO ESECUTIVO DI GESTIONE

Il piano esecutivo di gestione (PEG) è il documento con il quale il legislatore conta-

bile ha inteso realizzare la separazione tra indirizzo politico ed indirizzo gestionale.

Infatti, è attraverso il suo contenuto che la giunta, nel rispetto degli indirizzi di bilancio

deliberati dal consiglio, autorizza il proprio personale dirigente, o ricoprente posizione

organizzativa, a realizzare gli obiettivi di gestione. I quali, insieme alle risorse finan-

ziarie necessarie al loro conseguimento, sono formalizzati nel PEG.

Esso, differentemente dal bilancio e dagli altri prospetti contabili richiesti normativa-

mente, non dispone di un modello fornito dal legislatore, ma solo di princìpi redazio-

nali affidati al contenuto dell’art. 169 del TUEL. Inoltre, alla sua redazione sono tenuti

tutti gli enti locali, fatta eccezione dei comuni con popolazione inferiore a 15.000 abi-

tanti e le comunità montane.

Contabilmente il PEG esprime la graduazione del bilancio di previsione attraverso la

disaggregazione delle risorse in capitoli, per l’entrata, quindi, dei servizi in centri di

costo e degli interventi in capitoli, per la spesa.

Pertanto, per mezzo del PEG di ogni servizio saranno noti, tramite l’ulteriore analisi,

i centri di responsabilità (centri di costo) titolari delle attività appartenenti ai servizi di

bilancio indicati negli schemi ufficiali, quindi, le entrate e le spese, valorizzate nei capi-

toli, che si conseguiranno e sosterranno nel singolo centro di costo.

Si evince, quindi, come il PEG offra un’informazione più analitica rispetto a quella

del bilancio di previsione annuale, al quale è rimesso il solo ruolo di documento di

indirizzo politico, mentre al PEG è stata affidata la funzione di indirizzo sulla gestione.

Inoltre, poiché l’organizzazione di ogni amministrazione territoriale differisce dalle

altre, la scomposizione del contenuto del bilancio per centri di costo rende possibile la

ricongiunzione tra la dotazione organica di fatto dell’ente e quella delineata dalla

riclassificazione per destinazione dello schema di bilancio ex DPR 194/96, purché siano

“un’ulteriore graduazione […] dei servizi”.

Il PEG, oltre ad essere uno strumento per la gestione, è un documento della conta-

bilità generale. Ciò fa sì che i conti in esso contenuti si riflettano sulla tenuta delle

scritture, in quanto, esprimendo il livello più analitico (capitoli) del quadro contabile

richiesto dal bilancio, è attraverso la loro movimentazione che si aggiorna il sistema

delle rilevazioni. Inoltre, qualora fosse disponibile un ulteriore livello di analisi conta-

bile (sub-capitoli o articoli), presente in quegli enti in cui questa soluzione è necessaria

sotto il profilo conoscitivo e possibile sotto quello operativo, le scritture sono da riferire

a quest’ultimo.

Comunque, nonostante il PEG esprima contabilmente la disaggregazione delle unità

elementari del bilancio di previsione, ricomposte per centro di costo, presenta un'ecce-

zione relativamente al fondo di riserva. Infatti, il richiamato istituto di flessibilità non è

spalmabile sui singoli centri di costo poiché, esprimendo lo stanziamento per la

gestione delle spese imprevedibili, non è possibile determinarne in fase di programma-

zione l'entità e la destinazione. Diversamente da quest'ultimo, il fondo svalutazione

crediti, invece, teoricamente potrebbe essere riclassificato pro-quota sui singoli centri di

costo, in quanto titolari dei crediti (residui attivi) che si presume di dover svalutare nel

successivo esercizio amministrativo. Tale ripartizione, che offrirebbe l’opportunità di




un corretto collegamento tra il sistema di contabilità finanziaria e quello di contabilità

economico-patrimoniale il cui fine non sia quello minimale, operativamente è al con-

trario disatteso in modo pressoché uniforme.

1.7 PIANO DEI CONTI

Il dettaglio offerto dalla disaggregazione delle risorse e degli interventi in capitoli

esprime il contenuto minimo che il piano dei conti deve soddisfare in funzione del PEG.

In tal senso, nella costruzione del quadro contabile i criteri da osservare devono innan-

zitutto fare riferimento ai vincoli normativi e solo in seconda battuta alle esigenze

gestionali ed alle necessità conoscitive di terzi soggetti.

Il DPR 194/96 nell’individuare gli schemi di bilancio, definisce all’art. 2 intitolato:

“Denominazione e numerazione delle unità elementari e degli aggregati di bilancio”,

l’informazione minima che deve essere garantita dal piano dei conti. Al co. 3 del-

l’articolo richiamato il legislatore contabile indica il contenuto del bilancio di previ-

sione la cui struttura è già stata descritta nello specifico paragrafo.

L’analiticità del quadro contabile è espressione dei fini che alimentano il processo

decisionale del sistema gestionale. Inoltre, poiché i conti devono essere riclassificati in

modo da soddisfare obiettivi spesso diversi ed in alcuni casi alternativi, la loro indivi-

duazione deve essere strumentale all’uso ipotizzato. Infatti, data la particolare riclassi-

ficazione del bilancio per natura e per destinazione, il piano dei conti avrà contenuto

differente a seconda che si voglia favorire il raggiungimento di particolari obiettivi o

rilevare l’efficienza e l’economicità di tutti o solo di alcuni centri di costo, ecc.

Al piano dei conti di origine finanziaria, a seguito dell’introduzione della tenuta ob-

bligatoria della contabilità economica e nei casi in cui si adotti un sistema di contabilità

integrato (per la cui analisi si rinvia al capitolo dedicato alla contabilità economica),

deve essere correlato il piano dei conti economici necessario per la redazione del conto

economico e del conto del patrimonio. Poiché il sistema di scritture attraverso il quale

procedere alla rilevazione della dimensione economico-patrimoniale dei fatti aziendali

è rimesso all’autonomia dell’amministrazione (art. 272 del DLgs. 267/2000), anche per

questo punto si rinvia l’approfondimento del piano dei conti economici al capitolo

dedicato alla contabilità economica.

Con decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze 24.6.2002, sono stati defi-

niti gli elenchi con cui sono stati individuati i codici di bilancio di cui all’art. 3 del DPR

194/96 e la nuova descrizione e numerazione delle voci economiche per le province, i

comuni, le unioni di comuni, le città metropolitane e le comunità montane.

Accanto alla rilevanza codificatoria, il contenuto del decreto assume particolare si-

gnificato relativamente alla riclassificazione offerta delle voci economiche di parte

entrata rispetto alla struttura di bilancio. Tale circostanza ha consentito di superare i

dubbi circa la corretta collocazione in bilancio delle entrate individuabili nell’unità

elementare di bilancio: la risorsa. Infatti, nell’attività di ricerca svolta è stato rinvenuto

spesso l’erroneo appostamento della voce “addizionale IRPEF” nell’ambito del titolo II

delle entrate. Similmente è stato riscontrato e si riscontra tuttora anche per la “com-

partecipazione IRPEF” e l’“addizionale sul consumo di energia elettrica”.

Di seguito si riporta l’elencazione delle voci economiche di cui al DM richiamato




sottolineando come esse siano riferibili alle sole fasi della riscossione e dell’ordina-

zione. Difatti, il dettaglio contabile richiesto dal legislatore in questa circostanza è

relativo alla sola competenza di cassa, mentre, la documentazione deliberata dall’ammi-

nistrazione locale e la gestione delle previsioni autorizzatorie di spesa sono osservanti

del principio della competenza finanziaria. Per questo motivo la misurazione del valore

delle voci economiche deve essere determinata in occasione del collegamento tra la

competenza finanziaria e quella economica che avviene in concomitanza della fase

della riscossione per le entrate e dell’ordinazione per le spese.

2 GESTIONE FINANZIARIA

Definiti i contenuti della programmazione attraverso la deliberazione del bilancio di

previsione annuale e dei suoi allegati, la struttura tecnica dell’amministrazione pubblica

ha ricevuto l’autorizzazione ad operare secondo quanto tracciato dagli indirizzi politici

e gestionali deliberati.

2.1 ISTITUTI DI FLESSIBILITÀ DEL BILANCIO

Come già anticipato, il carattere autorizzatorio dei documenti di previsione si riflette

sulla gestione irrigidendola all’interno degli stanziamenti deliberati con il bilancio. Al

fine di superare questo carattere del documento previsionale, il legislatore ha introdotto

quattro istituti contabili in grado di restituire alla gestione finanziaria la duttilità neces-

saria a fronteggiare il differente verificarsi dei fatti aziendali rispetto a quanto previsto

ad inizio esercizio. Gli istituti che si vanno a commentare sono:

• le variazioni di bilancio;

• le variazioni di piano esecutivo di gestione;

• i prelevamenti dal fondo di riserva;

• il fondo svalutazione crediti;

• le anticipazioni di tesoreria.

In materia di variazioni, la presenza dei due documenti programmatori richiamati

individua il campo di intervento del consiglio e della giunta, rispettivamente competenti

sul bilancio e sul PEG, poiché ogni variazione alle previsioni deliberate deve essere

proposta all’organo che le ha autorizzate precedentemente, affinché rideliberi in merito.

Circa l’utilizzo dei due fondi richiamati, invece, le modalità di impiego sono indicate

nei paragrafi che li approfondiranno data la loro specificità rispetto all’intero quadro

ordinamentale.

2.2 VARIAZIONI DI BILANCIO

Le variazioni di bilancio sono disciplinate all’art. 175 del DLgs. 267/2000. In esso è

stabilito che, con delibera dell’organo consiliare, al bilancio di previsione possono

essere apportate variazioni nelle entrate e/o nelle spese nel corso dell’esercizio di com-

petenza, comunque non oltre la data del 30 novembre. Comunque, al quarto comma è

precisato che ai sensi dell’art. 42 le variazioni di bilancio possono essere adottate dal-

l’organo esecutivo in via d’urgenza, salvo ratifica, a pena di decadenza, da parte

dell’organo consiliare entro i sessanta giorni seguenti e comunque entro il 31 dicembre

dell’anno in corso se a tale data non sia scaduto il predetto termine.




In tal modo con l’istituto delle variazioni di bilancio si introduce un elemento di fles-

sibilità nella programmazione originariamente cristallizzata nei documenti del bilancio di

previsione.

Pertanto, si ha una variazione di bilancio ogni volta che, presentandosi la necessità di

stanziamenti in misura superiore a quella originariamente finanziata nell’intervento di bi-

lancio, l’organo consiliare ne delibera l’adeguamento attraverso il ricorso a maggiori entra-

te (variazione modificativa) e/o storni di fondo da altri interventi (variazione permutativa).

Analoga deliberazione è necessaria nel caso in cui, verificato il venir meno di parte delle

entrate previste, si procede alla rettifica in diminuzione (variazione modificativa) delle rela-

tive risorse e degli interventi ad esse correlati, nel caso di entrate con il vincolo di destina-

zione, o che il consiglio ritiene di non realizzare nell’esercizio.

Le variazioni possono essere di due tipi:

• variazioni in senso stretto;

• storno di fondi.

Le variazioni in senso stretto (variazioni modificative) si riferiscono ad incrementi

delle voci di spesa conseguenti ad aumenti delle entrate in egual misura. Un esempio è

quello dell’adeguamento tariffario in corso di gestione relativo ai servizi a domanda

individuale che si scopre non coperti nella misura percentuale minima di legge. Ne

consegue che l’adeguamento in aumento della previsione della risorsa del titolo III

dell’entrata, relativa al servizio in oggetto, consente di liberare la previsione di entrata

non vincolata dal finanziamento della minore copertura di legge del servizio a domanda

individuale (principio dell’unità), e di destinarla a sovvenzionare una spesa precedente-

mente non prevista o una spesa già programmata, incrementandone il relativo stanzia-

mento, oppure una soluzione mista alle due indicate.

Le variazioni in senso stretto, come già anticipato, possono riferirsi anche a riduzioni

delle previsioni iniziali di spesa in conseguenza del venir meno, in tutto o in parte, delle

entrate programmate.

Però, qualora queste ultime fossero vincolate nella propria destinazione, sia per legge

(ad esempio: il 50% degli oneri di urbanizzazione e delle sanzioni per violazione del

codice della strada) sia per scelta programmatica (solo al verificarsi di una determinata

entrata si possono sostenere le spese ad essa correlate; ad esempio a seguito dell’otteni-

mento di un finanziamento regionale oppure di maggiori proventi dalle manifestazioni

fieristiche), gli interventi ai quali ridurre lo stanziamento iniziale sono automaticamente

individuati dalle correlazioni delineate in sede di programmazione del bilancio. Invece,

se l’entrata da diminuire è indistintamente dedicata al finanziamento delle spese previ-

ste, l’organo consiliare in sede di variazione del bilancio di previsione deve indicare gli

interventi da rettificare.

Operativamente questa tipologia di variazione si delibera in sede di verifica dello

stato di attuazione dei programmi (art. 193 co. 2 del DLgs. 267/2000), o, in corso d’an-

no, a seguito di un minor accertamento delle entrate che si erano previste oppure della

mancata attivazione di un progetto attraverso il quale incamerare risorse finanziarie (il

riferimento, ad esempio, potrebbe riguardare il programma di recupero dell’evasione

fiscale sull’ICI).




Lo storno di fondi, invece, riguarda il trasferimento in rettifica di previsioni di spesa, in

tutto o in parte, dagli stanziamenti inizialmente affidati ad uno o più interventi di bilancio

a favore di uno od altri interventi di bilancio dimostratisi incapienti rispetto alle esigenze

finanziarie manifestatesi in corso di gestione. La scelta delle voci di bilancio da cui attin-

gere disponibilità finanziaria ricade su previsioni relative ad attività finanziate in misura

eccedente l’effettivo fabbisogno oppure ad attività aventi valenza strategica subordinata al

conseguimento dell’oggetto a favore del quale è stato destinato l’importo rettificato.

Diversamente dalle variazioni in senso stretto, che operano una modificazione reale

delle previsioni iniziali, generando un aumento o una diminuzione di pari ammontare

sia sul totale delle entrate sia sul totale della spesa (variazioni modificative), attraverso

lo storno di fondi si realizza una permutazione finanziaria (variazioni permutative).

Difatti, trasferendo in tutto o in parte lo stanziamento di uno o più interventi a favore di

uno o altri interventi, non si genera una variazione del valore complessivo della spesa

programmata in bilancio (ipotesi E), facendo sì che il risultato globale della spesa non

subisca alcuna modificazione.

A seguito dell’introduzione del carattere autorizzatorio delle previsioni pluriennali

(art. 171 co. 4 del DLgs. 267/2000), con le stesse modalità descritte per il bilancio di

previsione annuale, anche sul pluriennale è opportuno apportare le dovute variazioni

qualora con riferimento al triennio considerato dovessero venire meno i presupposti

relativi al conseguimento di entrate e/o all’opportunità del sostenimento di spese ivi

iscritte.

2.3 VARIAZIONI DI PIANO ESECUTIVO DI GESTIONE

Nell’ambito dell’autonomia gestionale riconosciuta ai responsabili di servizio degli

enti, l’ordinamento finanziario-contabile consente a questi ultimi di proporre alla giunta

le variazioni del PEG suggerite dall’andamento della gestione (art. 177 co. 1 del DLgs

267/2000), nel rispetto delle modalità procedurali definite dal regolamento di contabilità.

Variazioni che (art. 175 del DLgs 267/2000), dovranno essere accolte dalla giunta o,

comunque, motivate se disattese (art. 177 co. 2 del DLgs. 267/2000).

Oggetto delle variazioni di PEG possono essere spostamenti di valori tra:

• le entrate, capitoli previsti nell’ambito della stessa risorsa;

• le spese, capitoli dello stesso centro di costo previsti nell’ambito dello stesso inter-

vento;

• le spese, capitoli previsti nell’ambito dell’intervento dello stesso servizio anche se

appartenenti a centri di costo diversi.

Nel caso in cui la variazione al piano esecutivo di gestione è proposta dal responsa-

bile del centro di costo, deve allegare una relazione motivata in cui sono indicate le

ragioni della proposta di variazione. La relazione deve contenere:

• le valutazioni del responsabile del servizio dal punto di vista tecnico-gestionale ed

economico-finanziario;

• i dati finanziari sullo stato degli accertamenti delle risorse e degli impegni sugli

interventi;




• i dati e le notizie sullo stato di attuazione dei programmi e dei progetti nonché sul-

la realizzazione degli obiettivi;

• le valutazioni del responsabile del servizio riferite alle conseguenze in termini di

programmi, di progetti e di obiettivi gestionali che derivano dall’eventuale

mancata accettazione totale o parziale della proposta di modifica;

• le valutazioni del servizio finanziario con riferimento al coordinamento generale

delle entrate e delle spese di bilancio.

La proposta di modifica può anche essere riferita ai soli contenuti descrittivi, senza

prevedere la rimodulazione della dotazione finanziaria.

Oltre ad essere proposte dal personale dipendente responsabile di servizio, le varia-

zioni al PEG possono esserlo anche da parte della giunta. Tale soluzione, non ipotizzata

all’interno dell’ordinamento contabile, il quale riporta solamente il caso in cui a

proporle siano i responsabili di servizio, deve essere disciplinata dal regolamento di

contabilità dell’ente. Ne consegue che anche l’organo esecutivo può proporre alla pro-

pria tecnostruttura una variazione delle risorse assegnate oppure degli obiettivi attesi.

Sono poi i responsabili interessati a valutare se l’indicazione di minori risorse consen-

tirà lo stesso di perseguire i risultati fissati precedentemente o se l’indicazione di nuovi

obiettivi è comunque realizzabile con i fattori di produzione inizialmente assegnati.

Qualora la proposta di variazione dovesse alterare l’equilibrio risorse-obiettivi garan-

tito nella precedente assegnazione, i responsabili di servizio devono rinegoziarlo,

poiché sull’entità dei fattori gestiti e sulla difficoltà dei risultati ottenuti saranno valu-

tate le loro indennità di posizione e di risultato.

2.4 PRELEVAMENTI DAL FONDO DI RISERVA

Il fondo di riserva è disciplinato dall’art. 166 del DLgs. 267/2000. Esso, differente-

mente dall’istituto delle variazioni di bilancio, può essere utilizzato entro fine esercizio

per far fronte al verificarsi di spese impreviste attraverso l’istituto della delibera di

giunta. La natura di queste maggiori spese deve riferirsi ad esigenze straordinarie di

bilancio o a dotazioni insufficienti degli interventi di spesa corrente.

La natura delle spese correnti finanziabili con l’utilizzo del fondo di riserva è legata

alla loro non prevedibilità. Ne consegue che è destinabile alla copertura di spese aventi

il carattere dell’eccezionalità o qualsiasi altra destinazione nell’ambito delle spese cor-

renti. La sua utilizzazione, infatti, è consentita direttamente alla giunta (art. 176 del

DLgs. 267/2000), la quale nei termini fissati dal regolamento di contabilità dell’ente,

ma non oltre i trenta giorni successivi e comunque entro il 31 dicembre, deve darne co-

municazione all’organo consiliare.

Operativamente, dal fondo di riserva si storna l’importo necessario a dare copertura

alla spesa non prevista in bilancio, provvedendo ad istituire il relativo intervento di spe-

sa ex novo oppure, qualora la previsione iniziale risulti insufficiente, ad incrementarne

lo stanziamento di bilancio. La delibera di utilizzo del fondo di riserva deve contenere il

preventivo parere dell’organo di revisione ed è immediatamente efficace.

Il valore del fondo di riserva da iscrivere in bilancio deve avere un importo compreso

tra lo 0,3% ed il 2% delle spese correnti (titolo I della spesa) inizialmente previste.




L’indicazione dell’importo minimo è da leggere come l’obbligo di creare un fondo at-

traverso il quale poter fare fronte a quanto non è possibile prevedere in fase di program-

mazione. La percentuale massima del 2%, invece, fissa il limite superiore agli imprevi-

sti verificabili in un’unica soluzione durante la gestione e, dunque, scongiura l’utilizzo

del fondo di riserva da parte dell’organo esecutivo al fine di eludere l’indirizzo di

bilancio ed il controllo del consiglio.

Una volta utilizzato, durante l’esercizio il fondo di riserva può essere ricostituito in

tutto o in parte attraverso variazioni di bilancio, che si ricorda essere di competenza

dell’organo consiliare, al fine di continuare a disporre della posta tramite la quale poter

dare copertura agli imprevisti. Poiché il fondo di riserva può essere attivato entro il 31

dicembre, a differenza delle variazioni di bilancio che non possono essere deliberate

oltre il 30 novembre (le variazioni di PEG non più in là del 15 dicembre), al fine di

poter fare affidamento su almeno uno dei due istituti di flessibilità commentati, a questa

data si procede con la delibera di assestamento di bilancio a ricostituire il fondo di

riserva ricorrendo alle disponibilità non vincolate nella destinazione, attraverso le quali

si era data copertura a spese non ancora impegnate, ed alle economie su capitoli di

spesa parzialmente impegnati.

2.5 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

Il “fondo svalutazione crediti” risponde al contenuto dei princìpi contabili applicati

della prudenza, della competenza economica e della attendibilità e congruità introdotti

con il Principio contabile 1 - “Finalità e postulati dei princìpi contabili degli enti locali”

elaborato dall’Osservatorio per la finanza e la contabili degli enti locali nella seduta

plenaria del 4.7.2002. Poiché i riferimenti richiamati sono di recente istituzione in

quanto non erano stati previsti nell’ordinamento finanziario e contabile degli enti locali,

fino alla data testé ricordata i criteri con cui completare la disciplina della contabilità

pubblica locale dovevano essere mutuati, laddove compatibili, dal codice civile e dai

princìpi contabili vigenti per le società commerciali.

Il ricorso alla disciplina civilistica e privatistica, comunque, non deve essere conside-

rata una forzatura tesa a colmare le lacune della norma amministrativo-contabile, ma è

la naturale conseguenza dell’avvicinamento che quest’ultima pone in essere verso la

normativa sulle società commerciali relativamente ai modelli economico-patrimoniali

del rendiconto.

Ne consegue che il legislatore amministrativo-contabile, non avendo regolamentato

la costituzione e la gestione del fondo svalutazione crediti, se non con un breve richia-

mo alla nota 7 della sezione relativa alla spesa del prospetto di conciliazione (modello

n. 18 del DPR 194/96), rinviando inoltre al regolamento di contabilità di ogni ente l’ul-

teriore disciplina, ha provveduto a fornire indirettamente altri elementi.

Il riferimento è al criterio di valutazione dei crediti, di cui all’art. 230 del DLgs.

18.8.2000 n. 267, ed alla sua previsione all’interno degli schemi di bilancio e di

rendiconto, creando non poche difficoltà agli operatori per la previsione e gestione

dell’istituto contabile in esame. Pertanto, al fine di offrire una disamina esauriente

dell’argomento ed i controlli da effettuare per verificare la corretta contabilizzazione

del fondo e dei suoi riflessi tra bilancio di previsione, gestione e, infine, rendiconto,




quanto segue è stato articolato in funzione dei tre momenti gestionali richiamati,

rinviando al capitolo relativo alla consuntivazione, la descrizione della rendicontazione.

La denominazione di “fondo svalutazione crediti” è presente nella norma amministra-

tivo-contabile, di cui al DPR 31.1.96 n. 194, sia con riferimento all’intervento 10, del

servizio 8, della funzione 1, del titolo primo della spesa del bilancio di previsione, sia

quale elemento da portare in sottrazione alla voce 4 delle immobilizzazioni finanziarie,

di cui al conto del patrimonio (modello n. 20 - DPR 194/96). Inoltre, la svalutazione dei

crediti, non più come fondo ma come costo, è prevista tra gli oneri straordinari del

Conto economico (modello n. 17 - DPR 194/96) e, precisamente, alla voce E27), a se-

guito di apposito accantonamento introdotto per tramite del prospetto di conciliazione.

Ne consegue che la sua trattazione deve necessariamente transitare attraverso il per-

corso previsione-gestione-consuntivazione che si propone.

2.6 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI NEI DOCUMENTI DI PROGRAMMAZIONE FINANZIARIA

Il fondo svalutazione crediti a cui si fa riferimento in questo paragrafo è quello previ-

sto per la sola contabilità finanziaria, in quanto l’approfondimento dell’informazione di

tipo economico-patrimoniale ad esso correlata è affidato alla sezione relativa alla

rendicontazione.

Differentemente dal fondo di riserva, il suo uso è possibile con la deliberazione di

consiglio, salvo il caso in cui, nella relazione tecnica accompagnatoria del bilancio, nel

costituire il fondo siano stati individuati i residui attivi oggetto della successiva e

presunta svalutazione. In quest’ipotesi operativa, infatti, è sufficiente la deliberazione di

giunta. Così come il fondo di riserva, invece, anche il fondo svalutazione crediti ri-

sponde all’applicazione del principio della prudenza precedentemente commentato. La

destinazione del fondo svalutazione crediti, infatti, è rivolta alla copertura dei residui

attivi ereditati dagli esercizi precedenti che sono ritenuti inesigibili o che andranno in

prescrizione entro il termine dell’esercizio di competenza.

La logica che conduce alla valorizzazione del richiamato intervento di bilancio (pre-

visto nell’ambito del titolo primo della spesa, funzione 1, servizio 8 ed intervento 10),

in assenza di una specifica disciplina, se non legata ad un breve richiamo della nota 7

della sezione relativa alla spesa del prospetto di conciliazione (modello n. 18 del DPR

194/96) che inoltre rinvia l’ulteriore disciplina al regolamento di contabilità di ogni

ente, deve essere riferita al dettato normativo sia relativamente all’ordinamento finan-

ziario e contabile, sia, infine, a quanto indicato nella modellistica di bilancio affidata al

DPR 194/96 e nei princìpi contabili, civilistici e professionali. Tra questi ultimi devono

essere inclusi i princìpi, generali o postulati ed applicati, in corso di elaborazione da

parte dell’Osservatorio sulla finanza e la contabilità degli enti locali, che ad oggi ha pre-

disposto un solo principio avente natura generale (principio contabile n. 1).

Il documento n. 15 dei princìpi contabili del Consiglio Nazionale dei Dottori e Com-

mercialisti ed Esperti Contabili, al punto D.II.a) così recita: “il valore nominale dei

crediti in bilancio deve essere rettificato, tramite un fondo di svalutazione apposita-

mente stanziato, per le perdite per inesigibilità che possono ragionevolmente essere

previste e che sono inerenti ai saldi dei crediti esposti in bilancio [Poiché nel bilancio

di previsione finanziario degli enti locali non vi è l’indicazione della gestione dei

residui, i crediti a cui ci si riferisce sono quelli indicati nei residui attivi presenti alla




chiusura dell’esercizio precedente e richiamati nel bilancio di previsione attraverso la

valorizzazione del risultato di amministrazione presunto].

Detto fondo deve essere sufficiente (adeguato ma non eccessivo) per coprire, […]:

• sia le perdite per situazioni di inesigibilità già manifestatesi;

• sia quelle per altre inesigibilità non ancora manifestatesi ma temute o latenti.

Deve inoltre coprire le perdite che si potranno subire sui crediti ceduti a terzi per i

quali sussista ancora un’obbligazione di regresso”.

Sulla non eccessività dell’applicazione del principio applicativo della prudenza si

esprime anche il richiamato postulato “finalità e postulati dei princìpi contabili degli

enti locali”, laddove al punto 88 motiva che “i suoi eccessi devono essere evitati perché

sono pregiudizievoli al rispetto della rappresentazione veritiera e corretta dell’anda-

mento dell’ente locale e rendono il sistema di bilancio inattendibile e non corretto”.

Pertanto, i crediti esistenti alla data di deliberazione del bilancio di previsione sono

quelli sorti nell’esercizio nel quale si programma per il futuro ed in quelli passati ma

non ancora riscossi. Ne consegue che attraverso la costituzione del fondo si cerca di

ovviare al venir meno di residui attivi, il cui accertamento in passato aveva consentito

la copertura di impegni di spesa sicuramente ancora da pagare (residui passivi) e che,

pertanto, ricadono sulla disponibilità finanziaria del bilancio di previsione. Dispon-

ibilità che per il principio del pareggio deve essere fatta convogliare sull’apposito

fondo svalutazione crediti, distogliendola dalla destinazione a favore della spesa per la

gestione corrente, affinché sia garantita la copertura finanziaria messa in pericolo dalla

presumibile inesigibilità di parte dei residui attivi.

Dunque, con il fondo svalutazione crediti si pone rimedio sul come finanziare le

spese rappresentate dai residui passivi nel caso in cui dovesse venir meno la posizione a

credito che ne aveva consentito la copertura finanziaria negli esercizi pregressi. Pertan-

to, a seguito della diminuzione dei residui attivi (componente positiva del risultato

d’amministrazione), sul bilancio corrente si genera una diminuzione dell’avanzo di

amministrazione presunto che deve essere compensata attraverso risorse di competenza

(variazione modificativa) ottenibili con la riduzione di pari importo dello stanziamento

previsto nel fondo svalutazione crediti.

Altra finalità del fondo svalutazione crediti è la preservazione della copertura finan-

ziaria delle spese di competenza ottenuta attraverso la quota disponibile dell’avanzo di

amministrazione.

L’utilizzo del fondo svalutazione crediti, anche se non disciplinato espressamente dal

legislatore, è analogo al fondo di riserva. Pertanto, oltre a contenere il preventivo parere

dell’organo di revisione, può essere utilizzato entro il 31 dicembre di ogni esercizio se

in fase di previsione è stata offerta descrizione del successivo impiego, dandone comu-

nicazione al consiglio nei trenta giorni successivi e comunque entro il 31 dicembre. Nel

caso in cui non ne sia stata programmata la specifica destinazione occorre sottoporlo

alla disciplina delle variazioni di bilancio e, conseguentemente, occorre autorizzarne

l’impiego entro il 30 novembre con delibera di consiglio.




Per quanto concerne la quota non utilizzata dell’intervento 10 della spesa corrente,

essa costituisce un fondo vincolato che affluisce nel risultato di amministrazione. Nel

caso in cui, invece, il residuo attivo, a fronte del quale è stato costituito il fondo svaluta-

zione crediti, dovesse riscuotersi interamente o in parte oppure dovessero venire meno i

presupposti che hanno spinto all’accantonamento richiamato, è possibile:

• stornare la quota non più a “rischio di insolvibilità” con una adhocratica varia-

zione di bilancio, nel caso in cui la riscossione o il venire meno dell’alea sul suo

buon esito si verificano durante l’esercizio amministrativo;

• levare il vincolo dal fondo del risultato di amministrazione in cui è accolto il rela-

tivo valore, nel caso in cui la riscossione o il venire meno dell’alea sul suo buon

esito si verificano ad esercizio amministrativo concluso.

Il fondo svalutazione crediti è presente anche nel secondo e terzo anno del bilancio

pluriennale, ciò fa sì che relativamente a questi due esercizi la sua previsione sia

sicuramente meno attendibile che non per il primo esercizio, anche se verrà stimata in

relazione al trend storico in osservanza del principio applicato della attendibilità e

congruità (punto 77 del principio contabile n. 1 già richiamato) che al riguardo indica

come «la congruità delle spese deve essere valutata in relazione agli obiettivi program-

mati, agli andamenti storici ed al riflesso nel periodo degli impegni pluriennali». Ne

consegue che i loro importi saranno adeguati nel rispetto del principio applicato della

flessibilità dei documenti previsionali (punto 79 del principio contabile n. 1 di cui

sopra) attraverso la redazione scorrevole del bilancio pluriennale nel successivo periodo

amministrativo.

Nella disaggregazione del contenuto del bilancio di previsione nel piano esecutivo di

gestione, il fondo svalutazione crediti nella prassi contabile è stato trattato secondo tre

modalità di seguito riportate, delle quali però occorre considerare corretta unicamente la

terza. Esse sono:

• il fondo è riclassificato pro quota sui singoli centri di costo titolari dei crediti

(residui attivi) che si presume di dover svalutare nell’esercizio amministrativo al

quale il PEG fa riferimento;

• il fondo è interamente attribuito al centro di costo del servizio, solitamente finan-

ziario, che curerà formalmente il riaccertamento dei residui attivi e che, dunque,

procederà al loro stralcio dal relativo elenco;

• il fondo non è disaggregato in capitoli, ma rimane a livello di intervento.

Come già anticipato, è quest’ultima la soluzione da preferire in quanto nella prima,

allocando pro quota il valore del fondo sui centri di costo del piano esecutivo, si dero-

gherebbe al principio che vede un centro di costo confluire all’interno di un unico

servizio di bilancio, mentre nella seconda si andrebbe a costituire un ulteriore centro di

costo affidato al responsabile del servizio finanziario con al suo interno il solo “fondo

svalutazione crediti” ed eventualmente, qualora si volesse seguire la stessa logica, il

“fondo di riserva”.

2.7 ANTICIPAZIONE DI TESORERIA

L’anticipazione di tesoreria o di cassa è l’ultimo degli istituti di flessibilità consentiti




dall’ordinamento finanziario e contabile. Con esso si è inteso costituire un filtro in

grado di armonizzare l’asincrono fluire di entrate ed uscite monetarie alle esigenze

gestionali dell’ente locale.

Difatti, nel momento in cui il responsabile del servizio di ragioneria, ai sensi dell’art.

151 co. 4, pone il visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria, ha

come riferimento la differenza positiva tra la disponibilità sul fondo di cassa più le

entrate accertate e le spese già impegnate. A questi elementi si aggiungono quelli più

soggettivi relativi alle entrate previste che sicuramente si accerteranno nel corso dell’e-

sercizio a fianco delle quali, però, occorre considerare anche gli impegni che necessa-

riamente si dovranno determinare nella gestione.

Poiché i residui attivi iscritti in contabilità possono avere una rotazione più lenta dei

residui passivi, così come i previsti accertamenti possono tardare a verificarsi a fronte

di impegni già assunti, emerge la necessità di pagare questi ultimi alla loro scadenza

ricorrendo alla disponibilità del fondo di cassa o, qualora questa dovesse essere insuffi-

ciente alle occorrenze liquide dell’ente, ad esporsi sul proprio conto corrente attivando

l’indebitamento a breve consentito dall’istituto dell’anticipazione di tesoreria.

Quest’ultima è oggetto dell’art. 222 del TUEL. In esso è indicato nel limite dei tre

dodicesimi delle entrate accertate nel penultimo anno precedente e relative ai primi tre

titoli il tetto di massimo di scoperto accessibile e, dunque, prevedibile nei bilanci di

previsione delle province e dei comuni. Poiché con questo istituto di flessibilità si deve

ottemperare alla momentanea non riscossione di parte delle entrate accertate e previste,

l’iscrizione in bilancio dell’anticipazione avviene sia in entrata (risorsa 05.01.0001), sia

in uscita (intervento 03.01.03.01), affinché compensandosi non incidano sul pareggio

complessivo del documento di previsione annuale.

Per le comunità montane il vincolo su riportato è circoscritto ai primi due titoli di

parte entrata.

Facendo riferimento alle entrate correnti accertate nel penultimo esercizio, poiché

l’ultimo conto del bilancio approvato è quello relativo a questo periodo, il legislatore

vuole che si determini la capacità di indebitamento a breve dell’ente locale in modo

congruo alle sue effettive disponibilità finanziarie.

Affinché il tesoriere conceda all’amministrazione locale l’anticipazione di tesore-

ria prevista in bilancio, nella norma richiamata è richiesta la deliberazione di giunta

a favore del tesoriere nella quale deve essere indicato l’importo da mettere a dispo-

sizione dell’ente. Solitamente, in occasione dell’attivazione dell’istituto in esame,

che si ricorda essere eventuale, la giunta nella propria delibera indica l’importo del-

lo stanziamento previsto in bilancio, anche se l’utilizzo che ne consegue potrebbe

non impiegarlo interamente.

Sull’anticipazione di cassa anche il tesoriere deve effettuare un’azione di controllo

circa la regolarità contabile. Ne consegue che deve procedere al riscontro della sua

corretta determinazione nel bilancio di previsione annuale, quindi a non consentirne il

superamento durante l’esercizio ed il rispetto della procedura per il suo impiego.

La rilevazione contabile dell’anticipazione di tesoreria trae origine dalla deliberazio-

ne giuntale di autorizzazione, quindi, il responsabile del servizio finanziario provvede a

trasmetterla al tesoriere in allegato all’ordinativo di incasso, attraverso il quale si chiede




l’accreditamento sul conto di tesoreria della somma necessaria al pagamento dell’im-

porto indicato nell’ordinativo o negli ordinativi di pagamento, anch’essi allegati. La

reversale ed il mandato di pagamento emessi, o in caso di più mandati il loro valore

complessivo, sono di pari ammontare.

Pertanto, laddove la delibera autorizza all’utilizzazione dell’intera previsione di bi-

lancio, con l’ordinativo d’incasso avviene la comunicazione al tesoriere dell’entità

dell’anticipazione, importo che è determinato dall’oggetto dell’ordinativo di pagamen-

to. In esso, infatti, sono indicati la spesa, la causale ed il creditore, o i creditori in caso

di mandato plurimo, a cui favore deve avvenire il pagamento.

A seguito dell’attivazione dell’anticipazione di cassa, occorre monitorare il riaffluire

delle entrate sul conto di tesoreria, in attesa delle quali si era provveduto all’utilizzo

dell’istituto in esame, affinché si ricostituisca sul conto corrente dell’ente locale la ca-

pacità dell’ulteriore prelievo indicata nei tre dodicesimi delle entrate correnti del

penultimo esercizio chiuso.

La verifica extracontabile della disponibilità di cassa avviene sui seguenti elementi

comunicati dal tesoriere:

• (+) fondo di cassa iniziale;

• (+) residui attivi incassati;

• (+) reversali incassate;

• (–) residui passivi pagati;

• (–) mandati pagati;

• (=) posizione conto di tesoreria < 3/12 titoli I, II, III entrate penultimo esercizio.

Determinata extra-contabilmente la disponibilità del proprio conto di tesoreria, si pro-

cede all’accertamento ed all’impegno rispettivamente sulla risorsa 05.01.0001 e

sull’intervento 03.01.03.01 di bilancio. Creata la disponibilità finanziaria sul conto di

tesoreria, nell’ambito della delibera giuntale di autorizzazione, il responsabile finanzia-

rio con propria determina emette l’ordinativo di pagamento a favore del creditore o dei

creditori dell’ente.

Ne consegue che accertando ed impegnando sulle voci di bilancio relative all’antici-

pazione di tesoreria ogni qualvolta vi sia necessità dell’istituto in esame, negli enti che

vi ricorrono l’ammontare degli accertamenti e degli impegni a fine esercizio sono

solitamente maggiori dello stanziamento inizialmente previsto in bilancio, anche se lo

scoperto di conto corrente non ha mai oltrepassato i richiamati tre dodicesimi.

Nel momento in cui la disponibilità monetaria sul conto di tesoreria si è ricostituita

attraverso la riscossione degli accertamenti emessi, è possibile procedere a nuovi paga-

menti da sostenere riattivando l’istituto di flessibilità in esame. Però, qualora la previ-

sione iniziale di ricorso all’anticipazione di tesoreria sia stata interamente accertata ed

impegnata, occorre adeguare formalmente la disponibilità della risorsa 5.01.0001 e

dell’intervento 3.01.03.01 alle nuove esigenze di liquidità attraverso l’istituto della

variazione di bilancio.

Ne consegue che solo dopo la deliberazione consiliare di approvazione della varia-

zione di bilancio, la giunta può autorizzare con propria delibera il prelievo in anticipa-

zione di cassa per la quota neo-istituita.

L’ORGANO DI REVISIONE NEGLI ENTI LOCALI

Dott. Ermando Bozza

I CONTROLLI INTERNINel corso degli anni ’90 il sistema dei controlli negli EE.LL. ha subito radicali cambiamenti:

PRIMA:

CONTROLLI PREVENTIVI

CORECO

L. Cost. 3/2001

DOPO:

CONTROLLI COLLABORATIVI

� Cultura manageriale per obiettivi

� Efficienza efficacia economicità

Art. 147 TUEL:

� Controllo di regolarità amministrativa e contabile

� Controllo di gestione

� Valutazione dirigenza

� Controllo strategico


2

57

È esercitato:

dai responsabili dei servizi competenti

dal segretario (art. 97 TUEL)

Collaborazione e assistenza

giuridico amministrativa nei

confronti degli organi dell’ente

in ordine alla conformità

dell’azione amministrativa alle

leggi, statuto, regolamenti

CONTROLLO DI REGOLARITÀ AMMINISTRATIVA E CONTABILE

3


IL CONTROLLO CONTABILE E FINANZIARIO

È esercitato da:

Responsabile del servizio finanziario

Controllo preventivo di

regolarità contabile e di

copertura finanziaria

sugli atti comportanti

spese o diminuzione di

entrate

ORGANO DI REVISIONE CONTABILE:

deve verificare la regolarità finanziaria ed

economica dei fatti gestionali, ma anche dei

comportamenti in materia fiscale, contabile,

contrattuale, sulla gestione del personale e,

in genere, di valutazione dell’attività

amministrativa

Resta il divieto stabilito dal DLgs. n. 286/99 di affidare verifiche di regolarità contabile

a strutture addette al controllo di gestione, alla valutazione dei dirigenti, al controllo

strategico

4


58

IL CONTROLLO FINANZIARIO

È un controllo fondamentale facente capo al corpo dei controlli di regolarità amministrativa-contabile

È l’insieme degli atti, verifiche, controlli e riscontri diretti acontrollare il permanere del pareggio finanziario complessivo,dell’equilibrio finanziario di parte corrente e della liquidità pressoil tesoriere.

Fase preventiva: attiene alla verifica di veridicità delle previsioni di bilancio ,dell’attendibilità degli stanziamenti di entrata, della compatibilità e congruità

delle previsioni di spesa nonché della coerenza complessiva con gli strumentidi programmazione

Fase concomitante: attiene al controllo periodico sullo stato delle entrate edelle spese, con il parere di regolarità e con le attestazioni di copertura

finanziaria (resp. Serv. Fin.) e la vigilanza periodica (Organo revisione)

Fase successiva: analisi dei risultati della gestione finanziaria di competenza,dei residui, risultato di amministrazione e di cassa

5


IL CONTROLLO DI GESTIONE (Artt. 196-197-198 TUEL)

È uno strumento di supporto direzionale finalizzato a verificare l’utilizzo ottimale, in termini di costi/risultati, delle risorse disponibili per il raggiungimento degli obiettivi dell’azione amministrativa.Negli EE.LL. ha trovato scarsa diffusione.

L’art. 198-bis del TUEL ha introdotto l’obbligo di inoltro del referto sul controllo di gestione, oltre che agli amministratori e ai responsabili dei servizi, anche alla Corte dei Conti.

6


59

LA VALUTAZIONE DELLA DIRIGENZA

L’operato dei dirigenti e delle P.O. deve essere oggetto di valutazione in quanto essi sono responsabili, in via esclusiva, degli obiettivi loro assegnati attraverso il Peg e il Piano dettagliato degli obiettivi/Piano delle performance.Alla valutazione è correlata l’attribuzione nell’an e nel quantum della retribuzione di risultato.La valutazione è effettuata da un apposito ORGANISMO DI VALUTAZIONE, che individuerà metodologie e criteri da comunicare preventivamente al valutato

7


IL CONTROLLO STRATEGICO

È il controllo preordinato alla valutazionedell’adeguatezza delle scelte compiute in sede di attuazione dei piani, programmi ed altri strumenti di determinazione dell’indirizzo politico, anche in termini di congruenza, coerenza interna ed esterna, nonché di adeguatezza tra obiettivi e finalità poste a confronto con lo stato di realizzazione degli obiettivi predefiniti.

È un controllo che sintetizza le altre forme di controllo ed è di supporto al ciclo della programmazione.

8


60

INTRODUZIONE - ORGANO DI REVISIONE

In Italia non sono stati ancora emanati, con caratteredi obbligatorietà, né i principi contabili, né i principi direvisione per le PA, per cui gli stessi andranno ricercatiattraverso la considerazione delle fonti normativespecifiche ed attraverso le conoscenze economico-aziendaliUn riferimento in materia è comunque rinvenibile:� nei principi contabili emanati dall’Osservatorio

sulla Finanza e la Contabilità degli EE.LL.

� Nei principi di vigilanza e controllo del CNDCEC

(novembre 2011).

9


L’ORGANO DI REVISIONE

• La disciplina dell’organo di revisione è regolata dal Titolo VII, parte seconda, del TUEL.

• Il TUEL regolamenta il funzionamento ed i compiti e ne dettaglia le funzioni, lasciando all’autonomia statutaria dell’ente la possibilità di ampliarli e di definire alcune procedure.

L’ORGANO DI REVISIONE NEGLI EE.LL.

10

61


• Abbiamo, dunque, norme INDEROGABILI

Modalità di elezione Art. 234, co.1

Composizione Art. 234, co.2

Durata Art. 235, co.1

Inizio e termine incarico Art. 235, co.1

Incompatibilità e ineleggibilità Art. 236

Funzioni Art. 239

Responsabilità Art. 240

Compensi Art. 241

11


• e norme DEROGABILI

Revocabilità e cause

di cessazione

235, c. 2,3

Funzionamento 237

Limite incarichi 238

12



62

ELEZIONI E REQUISITI DELL’ORGANO DI REVISIONE

▪ Comuni con <15.000 abitanti (comunità montane, unioni di comuni).

REVISORE UNICO eletto dal C.C. a maggioranza assoluta dei componenti.

▪ Negli ALTRI ENTI: Collegio dei Revisori composto da 3 componenti eletti dal C.C. con voto limitato a 2 componenti.

Vecchio sistema

13


14

REQUISITI:I 3 componenti del COLLEGIO sono scelti:▪ uno tra gli iscritti al registro dei revisori contabili, che

svolge il ruolo di Presidente;▪ uno tra gli iscritti nell’albo dei dottori commercialisti;▪ uno tra gli iscritti nell’albo dei ragionieri.

Il REVISORE UNICO deve essere scelto tra i soggetti dicui sopra.

Vecchio sistema



63

Nuovo sistema

Avviso pubblico per la presentazione delle domande nell’elenco regionale (G.U. 15.06.2012)

� Art. 16 L. 148/2011� DM 15.02.2012 n. 23

Sorteggio pubblico da un elenco regionale sulla base della residenza anagrafica

15



L’ELENCO REGIONALE

È SUDDIVISO IN 3 FASCE:

FASCIA 1

Comuni fino a 4.999

abitanti

FASCIA 2

Comuni da 5.000 a 14.999 abitanti

FASCIA 3

Comuni con più

di 15.000 abitanti e province

16


64

I REQUISITI DI ISCRIZIONE – PRIMA APPLICAZIONEFascia demografica Requisiti di anzianità di

iscrizione

Requisiti di

esperienza

Requisiti di formazione


abitanti


anni nel registro dei

revisori legali o

all’Ordine dei Dottori

Commercialisti ed

esperti contabili

Nessuno Almeno 15 crediti formativi

acquisiti nel triennio 2009-

2011 riconosciuti dai

competenti ordini

professionali o associazioni

rappresentative degli stessi

per aver partecipato a corsi

e/o seminari formativi in

materia di contabilità

pubblica e gestione

economica e finanziaria

degli enti locali


14.999 abitanti



revisori legali o


Commercialisti ed

esperti contabili

Aver svolto almeno 1

incarico di revisore

dei conti presso un

ente locale per la

durata di 3 anni

Come sopra

3 – Comuni con

popolazione ≥ 15.000

abitanti e province



revisori legali o


Commercialisti ed

esperti contabili


incarichi di revisore

dei conti presso un

ente locale per la

durata di 3 anni

ciascuno

Come sopra

17


FASI DI PRIMA APPLICAZIONE

Entro il 16 luglio 2012

Domanda per via telematica su apposito modello

Scelta della fasciadell’ente

Province della regione cui non si vuole partecipare

Autocertificazione requisiti

Il Ministero dell’Interno con comunicato del 15.6.2012 ha chiarito che prima dell’avvio del nuovo sistema di nomina gli enti che vedono scadere l’organo di revisione, compreso la prorogatio di 45 gg., possono procedere alle nomine con il vecchio sistema.

18


65

Fascia demografica Requisiti di anzianità di

iscrizione

Requisiti di

esperienza

Requisiti di formazione (1/1

– 30/11 anno precedente)


abitanti



revisori legali o


Commercialisti ed

esperti contabili

Nessuno Almeno 10 crediti formativi

per aver partecipato a corsi

e/o seminari formativi in

materia di contabilità

pubblica e gestione

economica e finanziari degli

enti locali i cui programmi di

approfondimento ed i

relativi test di verifica siano

stati preventivamente

condivisi con il Ministero

dell’Interno


14.999 abitanti



revisori legali o


Commercialisti ed

esperti contabili


incarico di revisore

dei conti presso un

ente locale per la

durata di 3 anni

Come sopra

3 – Comuni con

popolazione ≥ 15.000

abitanti e province



revisori legali o


Commercialisti ed

esperti contabili


incarichi di revisore

dei conti presso un

ente locale per la

durata di 3 anni

ciascuno

Come sopra

I REQUISITI DI ISCRIZIONE – A REGIME

19


FASI DI AVVIO DELLA RIFORMA

14 ottobre 2012

Formazione dell’elenco degli aspiranti revisori da parte del MININTERNO

Pubblicazione in G.U. Data di effettivo avvio del nuovo sistema

Gli EE.LL. sono tenuti a comunicare alla Prefettura la scadenza dell’incarico

almeno 15 gg. prima nel mese di avvio del procedimento

almeno 2 mesi prima

Estrazione a sorte in seduta pubblica 3 nominativi 1 effettivo

2 supplenti

Il presidente è quello con più incarichi e a parità si

guarda all’ente di maggior dimensione demografica

Delibera del consiglio previa verifica incompatibilità, rinuncia, ecc.

28 febbraio 2013

20


66

LE FASI SUCCESSIVE

Chi ha maturato nel tempo i requisiti di iscrizione potrà iscriversi, dopo la prima fase di applicazione del nuovo sistema

Avviso su GU con cui si fisserà il termine, non superiore a 30 gg., entro il quale chi intende iscriversi deve dimostrare il possesso dei requisiti e quelli già iscritti il mantenimento degli stessi

1 marzo 2013 31 dicembre 2103

21


FASE A REGIME

• Dal 1° gennaio 2014 l’elenco viene aggiornato annualmente al primo gennaio di ogni anno

22


67

INIZIO, DURATA E LIMITI DELL’INCARICO

• L’organo di revisione entra in carica dalla data di esecutività della delibera

• (Art. 235 co.1) -• sarebbe opportuno che lo Statuto o il regolamento di

contabilità dell’ente subordino l’elezione

all’accettazione della carica e all’attestazione resa

nelle forme di legge di non sussistenza di cause di

incompatibilità e ineleggibilità e del rispetto del

limite di incarichi.

23


La CESSAZIONE dell’incarico può essere determinato da:

1. scadenza del mandato;2. dimissioni volontarie;3. impossibilità a svolgere l’incarico per un periodo di tempo stabilito

dal regolamento dell’ente;4. revoca per inadempienza

(è necessario regolamentare tale fattispecie, disponendo che sia il Collegio a

riferire al Consiglio, al quale spetta dichiarare, previa contestazione all’interessato,

la decadenza e provvedere contestualmente alla sostituzione).

Essendo l’incarico collegato all’iscrizione all’albo o registroprofessionale può essere considerata causa di decadenza lacancellazione dall’albo o registro.

24



68

La SCADENZA del mandato è fissata in 3 anni dalla data di esecutività della delibera.L’organo di revisione può continuare la sua attività per non più di 45 gg. (art. 3 L. n. 444/1994)Decorso il suddetto termine l’organo di revisione DECADE ed eventuali atti adottati sono NULLI.I revisori sono rieleggibili una sola volta.

25



La responsabilità per i danni conseguanti agli atti nulli o alla mancanza dell’organo di revisione è imputata ai titolari della competenza alla ricostituzioneSalvo il caso di decadenza automatica di cui sopra vige il PRINCIPIO DELLA CONTINUITÀAMMINISTRATIVA, per cui il/i revisore/i, deve assolvere alla sue funzioni fino all’accettazione della carica da parte del nuovo organo.

Nel caso di DIMISSIONI VOLONTARIE è necessario che il dimissionario resti in carica fino all’accettazione dell’incarico del sostituto.

L’ORGANO DI REVISIONE NEGLI EE.LL.

26


69

LIMITE DI INCARICHI (art. 238): Ciascun revisore non potrebbe assumere complessivamente più di 8 incarichi negli EE.LL., così distinti:Non più di 4 in comuni con popolazione < a 5.000 abitanti e nelle comunità montane.Non più di 3 in comuni con popolazione tra 5.000 e 99.999.Non più di 1 in comuni con popolazione ≥ 100.000 abitanti o province.

La limitazione è DEROGABILE con diversadisposizione contenuta nel regolamento di contabilità.

27



INCOMPATIBILITÀ E INELEGGIBILITÀ (ART. 236 TUEL)

• L’incompatibilità è un impedimento che non consente il corretto svolgimento dell’attività per un cumulo di funzioni o situazioni che potrebbero presentare un conflitto di interessi

Se viene rimossa non rende nulla l’elezione se preesistente e non comporta

la decadenza se sorge durante il mandato

28


70

• L’ineleggibilità è causa ostativa all’elezione e se quest’ultima è avvenuta è nulla e insanabile fin dall’origine.

29




b) Art. 236 co. 2 TUEL: componenti degli organi dell’ente locale; coloro chehanno ricoperto incarichi in organi dell’ente locale nel biennio precedentela nomina; membri del Coreco; segretario e dipendenti dell’ente; dipendentidelle regioni, province, città metropolitane, comunità montane, unioni di comuniper incarichi negli EE.LL. compresi nella circoscrizione territoriale di competenza.

a) Art. 2399 c.c.: non possono essere eletti revisori e se eletti decadono:l’interdetto, l’inabilitato, il fallito, chi è stato condannato ad una pena checomporta l’interdizione anche temporanea dai pubblici uffici o l’incapacità aesercitare uffici direttivi – coniuge, parenti e affini degli amministratori entro il IVgrado – coloro che sono legati all’ente o alle società da questi controllate da unrapporto continuativo di opera retribuita.

CAUSE

Segue…30

c) Art. 236 co. 3 TUEL: incarichi o consulenze presso l’E.L.; incarichi o consulenze presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso.


71

La VERIFICA DELLE CAUSE DI INELEGGIBILITÀE INCOMPATIBILITÀ può essere effettuata sia all’atto dell’elezione, sia con autocertificazione del nominato, secondo modalità e termini previsti nello statuto o nel regolamento di contabilità.

31

d) Superamento del limite degli incarichi (art. 238 TUEL)

e) Altre cause previste nello Statuto e nel regolamento di contabilità



FUNZIONAMENTO DEL COLLEGIO DEI REVISORI

• PREMESSA:

- Il Collegio dei revisori non è da intendersi quale COLLEGIO PERFETTO, per cui in caso di assenza per malattia o altro motivo, può legittimamente operare, purché siano presente almeno 2 componenti.

- Le MODALITÀ DI FUNZIONAMENTO devono essere disciplinate nello statuto o nel regolamento di contabilità.

- Il comma 3 dell’art. 239 TUEL ha statuito che l’organo di revisione sia dotato dei mezzi necessari per lo svolgimento dei propri compiti, come disposto dalle norme statutarie o regolamentari.

32


72

L’organo di revisione può avvalersi, per l’espletamento delle funzioni a proprie spese, di COLLABORATORI aventi i requisiti richiesti dal legislatore. I collaboratori devono essereincaricati con apposita determinazione del collegio e di tale incarico deve essere data comunicazione al sindaco. Per i collaboratori valgono le stesse norme di incompatibilità e

ineleggibilità stabilite per i revisori.

33



- SEGRETARIO: è opportuno che il collegio dei revisori sia coadiuvato da un segretario referente, che raccoglie le scritture e la documentazione del collegio e cura i rapporti con gli altri organi e la struttura dell’ente.

- PRESIDENTE: è necessario disciplinare attraverso l’autonoma regolamentazione le funzioni del presidente del Collegio.

34



73

- Ad esempio

Il Presidente convoca il Collegio anche in via breve, a cura

del segretario. Formula il programma di lavoro di

ciascuna seduta e presiede il collegio. Nel caso di inerzia

ingiustificata del presidente la convocazione del collegio

può essere richiesta da altri componenti. Il presidente può

assistere alle sedute del consiglio e degli altri organi

collegiali in rappresentanza dell’intero collegio. Il Presidente

sottoscrive gli atti fiscali dell’ente, le certificazioni e

attestazioni quando richieste per legge.

35



INSEDIAMENTO:L’insediamento, che segue l’elezione, la verifica del possesso dei requisiti e l’accettazione resa dai singoli componenti eletti, determina il momento di inizio dell’attività dell’organo di revisione.La prima convocazione, di norma, è disposta dal Sindaco; in seguito l’organo funziona su impulso del suo presidente. In caso di inerzia nella prima convocazione, provvede il presidente, previa diffida, dandone comunicazione al consiglio.

36



74

� Con l’insediamento il Collegio prende possesso dell’ufficio, determina le regole interne al suo funzionamento e inizia a svolgere l’attività, ivi compreso l’esame di eventuali rendiconti arretrati per i quali non sia stata ancora presentata la relazione dei revisori.

� L’organo di revisione individua altresì le forme dicollaborazione operativa da chiedere all’amministrazione, inaggiunta a quelle espressamente previste dall’art. 239 TUEL,valuta se esista la necessità di richiedere l’assegnazione diuno staff o di strutture adeguate, determina il calendario e lacadenza delle proprie adunanze e quant’altro non previsto edisciplinato nel regolamento dell’ente.

37



Nella riunione di insediamento è opportuno richiedere copia dei documenti che vanno a costituire il c.d. “permanent file”, ossia:▪ delibera di elezione;

▪ statuto;

▪ regolamento di contabilità;

▪ libro dei verbali dell’organo di revisione;

▪ regolamento dei contratti;

▪ regolamento del Consiglio;

▪ regolamento delle istituzioni;

▪ regolamento degli uffici e dei servizi;

▪ regolamento di accesso ai documenti amministrativi;

▪ regolamento sul termine dei procedimenti e responsabile.

38



75

� Regolamento sulla trasparenza.� Regolamento per l’erogazione di contributi e sovvenzioni.� Regolamento dei servizi pubblici e carte dei servizi.� Regolamento delle OO.PP.� Regolamento dell’economato.� Regolamento degli agenti contabili interni.� Pianta organica del personale.� Regolamento per la disciplina generale delle entrate comunali.� Regolamento ICI-IMU.� Regolamento TARSU o TIA.� Regolamento TOSAP o COSAP.� Regolamento per l’accertamento con adesione.� Regolamento per l’annullamento degli atti in autotutela in materia di tributi

locali.

39



▪ Bilancio di previsione dell’esercizio in corso ed allegati.

▪ PEG dell’esercizio in corso.

▪ Linee strategiche di mandato e relativo verbale di approvazione da parte del C.C.

▪ Piano Generale di sviluppo.

▪ Relazioni sul rendiconto e parere sull’ultimo bilancio del precedente organo di revisione.

▪ Elenco delle società ed enti partecipati con annessi prospetti informativi.

▪ Bilanci dell’ultimo esercizio approvato delle società ed enti partecipati.

▪ Prospetti di verifica del patto di stabilità per i periodi antecedenti l’insediamento.

▪ Atti intercorsi con Corte dei Conti, RGS, Funzione Pubblica, ecc.

Dell’insediamento va redatto VERBALE40



76

• IL VERBALE� Il Collegio ha l’obbligo di redigere un verbale delle

riunioni e decisioni adottate nonché delle ispezioni e verifiche effettuate (art. 237 TUEL)

� Il Verbale quale atto compiuto nell’esercizio di pubbliche funzioni è dotato di certezza legale e fede fino a querela di falso dei fatti in esso narrati e avvenuti alla presenza dell’organo pubblico che li certifica

41



Per la verbalizzazione il Collegio si avvale di un dipendentedell’ente con le funzioni da segretario; in mancanza la funzione è svolta da un componente del collegio.

Non esiste alcun obbligo di riportare i verbali su un libro previamente vidimato e bollato.

Il verbale deve assumere FORMA SCRITTA e deve contenere le seguenti indicazioni:

▪ numerazione progressiva per anno;

▪ indicazione data, luogo riunione, ora di inizio e termine della seduta;

▪ indicazione dei componenti presenti;

▪ motivazione di assenza e sua giustificazione.

42



77

▪ Individuazione di altri partecipanti alla seduta.▪ Indicazione degli argomenti trattati, delle decisioni assunte,

delle ispezioni e verifiche effettuate e dell’esito delle stesse.▪ Individuazione dei provvedimenti o procedimenti ritenuti

irregolari, dei responsabili, e modalità di segnalazioni.▪ Approvazione dei componenti del collegio o i motivi di

mancata approvazione.▪ Sottoscrizione dei componenti presenti e del segretario

verbalizzante.▪ I verbali devono essere raccolti e conservati a cura del

presidente del collegio o del segretario, utilizzando le strutture dell’ente.

43



LE CARTE DI LAVORO (PdR 230)L’organo di revisione nella sua attività dovrà avvalersi delle carte di lavoro, le quali, unitamente ai verbali, hanno effetto probatorio circa l’attività espletata.Le carte di lavoro servono anche per dimostrare i processi logici e sistematici attraverso i quali si è giunti a formulare un parere o una relazione oltre che a mostrare gli elementi probativi a supporto degli stessi.

44



78

È opportuno che copia del verbale sia trasmessa al sindaco, al presidente del consiglio e, se ritenuto necessario, ai componenti dell’organo esecutivo e del consiglio.

MODALITÀ DELLE VOTAZIONI:La materia può essere disciplinata dal regolamento dell’ente.Il Collegio decide con voto palese e a maggioranza semplice.Non è ammissibile l’astensione salvo il caso di conflitto di interessi.Il voto contrario va motivato e messo a verbale.L’assenza di indicazioni equivale ad unanimità.I soggetti eventualmente invitati alla sedute non possono presenziare alle votazioni.

45



L’ACCESSOIl revisore HA DIRITTO DI ACCEDERE agli atti e ai documenti dell’ente necessari per lo svolgimento della funzione in modo pieno e senza limiti di tempo.

Deve, comunque, mantenere la RISERVATEZZA, sui documenti esaminati.

Il comma 2 dell’art. 239 TUEL dispone la trasmissione al collegiodei seguenti documenti:

a) decisioni di annullamento delle delibere da parte dei preposti organi;

b) attestazioni di assenza di copertura finanziaria sulle delibere di impegno di spesa.

46



79

LE FUNZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI (ART. 239, co. 1 TUEL)

Le funzioni obbligatorie sono così riassumibili:

a) Collaborazioneb) Pareri obbligatori sul bilancio e relative variazionic) Vigilanzad) Relazione sul rendiconto (attestazioni, rilievi e proposte)e) Referto per gravi irregolarità nella gestionef) Verifiche di cassa

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LE FUNZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI (ART. 239, co. 1 TUEL)

COLLABORAZIONE CON L’ORGANO CONSILIARE:

La collaborazione ha come destinatario il CONSIGLIO e non la Giunta o la struttura operativa.

La collaborazione si concretizza in:� Pareri� Proposte� Osservazioni� Rilievi� Suggerimenti� Interventi, anche partecipando alle riunioni degli organi collegiali.

L’art. 239 del Tuel rinvia alle disposizioni statutarie e regolamentari l’individuazione delle modalità con le quali deve avvenire la collaborazione.In assenza di apposite norme statutarie o regolamentari la collaborazione si estrinsecherà di volta in volta secondo le richieste ed indicazioni del consiglio.

Collaborazione non deve significare consulenza.

48


80

NORME DI COMPORTAMENTO CNDCEC COLLABORAZIONE

“La collaborazione si concretizza di norma con pareri, rilievi, osservazioni e proposte sugli aspetti economici,

patrimoniali e finanziari dell’area di competenza

consiliare, tese a conseguire attraverso la

responsabilizzazione dei risultati una migliore efficienza,

produttività, efficacia ed economicità della gestione,

nonché ad ottenere il miglioramento dei tempi e dei

modi dell’azione amministrativa”.

49


“Il regolamento dovrà stabilire procedura,

tempi,modalità e forme mediante cui va resa la

collaborazione; così come dovrà precisare, nei limiti

consentiti, il concetto di <<grave irregolarità>> formale

e/o sostanziale che determina l’obbligo della immediata

denuncia al consiglio e prevedere come necessaria

l’acquisizione al collegio di chiarimenti da parte

dell’ufficio o dell’organo cui la grave responsabilità appare

addebitabile, prima della formalizzazione definitiva del

rilievo”

50


NORME DI COMPORTAMENTO CNDCEC COLLABORAZIONE

81

LE FUNZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI LA COLLABORAZIONE

• Gli oggetti della collaborazione potrebbero riguardare, a titolo esemplificativo:▪ approvazione di piani economico-finanziari;

▪ disciplina dello stato giuridico e assunzioni del personale;

▪ approvazione di piante organiche;

▪ convenzioni con altri enti pubblici;

▪ riequilibrio della gestione;

▪ concessione a terzi di pubblici servizi;

▪ disciplina delle tariffe e prezzi di cessione delle aree fabbricabili;

▪ acquisizioni e alienazioni di immobili.

51


I PARERI (ART. 239, co.1, lett. b), TUEL)

▪ I pareri previsti dalle norme sono OBBLIGATORI.

▪ Le modalità e i tempi per esprimerli non sono stabiliti dal TUEL(ad eccezione del rendiconto) per cui occorre far riferimento allostatuto e ai regolamenti.

▪ Si è posto il problema se il parere dei revisori sulle proposte dideliberazione debba essere messo prima o dopo il parere diregolarità tecnica e contabile. L’unico riferimento normativocontenuto nel TUEL è quello dell’art. 239, comma 1, lett. b)laddove si prevede che il parere debba tener conto del parereespresso dal responsabile del servizio finanziario e, quindi, vadaapposto dopo quest’ultimo.

▪ Si ritiene che dovendo il revisore sincerarsi anche dellacompletezza della delibera il parere debba essere appostodopo aver acquisito il parere di regolarità tecnica e il visto dicopertura finanziaria.

52


82

PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI (ART. 239, co. 1, lett. b), TUEL)

• Sulle previsioni di bilancio annuale e pluriennale, sui programmi e sui progetti e relative variazioni, l’organo di revisione DEVE esprimere un MOTIVATO GIUDIZIO OBBLIGATORIO di:▪ CONGRUITÀ

▪ COERENZA

▪ ATTENDIBILITÀ

delle previsioni e dei progetti e programmi.

53


PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI (ART. 239, co.1, lett. b), TUEL)

• COERENZA- Occorre assicurare un nesso logico e conseguente

fra la pianificazione, la programmazione e la previsione. Gli atti relativi devono essere strumentalial perseguimento dei medesimi obiettivi.

INTERNA ESTERNA


83

PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI(ART. 239, co.1, lett. b) TUEL)

COERENZA ESTERNA▪ Rispetto degli obiettivi di finanza pubblica (Patto di stabilità;

riduzione dei costi del personale, ecc.)

▪ Connessione tra la programmazione dell’ente e quella regionale

COERENZA INTERNA▪ RPP conseguente alla pianificazione dell’ente e agli atti

fondamentali della gestione (PGS; Programma triennale LL.PP.; Programma fabbisogno personale; piani economico-finanziari; PRG, ecc.)

55


PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI (ART. 239, co.1, lett. b), TUEL)

ATTENDIBILITÀ E CONGRUITÀConcerne la verifica dell’accertabilità ed esigibilità delle previsioni di entrata e la congruità e compatibilità delle previsioni di spesa.

Attendibilità delle entrate: deve essere valutata in relazione all’accertabilità delle stesse tenendo conto degli atti che predeterminano il diritto alla riscossione, di idonei ed obiettivi elementi di riferimento, nonché fondate su aspettative di acquisizione ed utilizzo delle risorse (Pcel).

Non a caso la normativa prevede che tutti gli atti relativi a tariffe, aliquote di imposta, detrazioni, prezzi di cessione delle aree o fabbricati siano adottati prima dell’approvazione del bilancio ed allegati allo stesso.

56


84

Se dall’esame scaturiscono previsioni di entrate prive della certezza dell’accertabilitànel corso dell’esercizio, o meglio la cui accertabilità dipenda da atti o azioni da porre in essere, queste devono essere evidenziate nel parere dell’organo di revisione e opportunamente collegate a previsioni di spesa da impegnarsi solo al conseguimento di tali entrate

PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI(ART. 239, co.1, lett. b), TUEL)

5757


PARERI SUL BILANCIO E SUE VARIAZIONI (ART. 239, co.1, lett .b), TUEL)

CONGRUITÀ DELLE SPESEdeve essere valutata in relazione agli obiettivi programmati, agli andamenti storici, al riflesso nel periodo degli impegni pluriennali.

La mancata congruità della previsione di spesa per

fattori produttivi consolidati e necessari ad assicurare il

funzionamento dei servizi gestiti (oneri per il personale, ammortamento mutui, utenze, ecc.) deve essere evidenziata nel giudizio, al fine di richiedere al Consiglio un adeguamento delle previsioni o un diverso indirizzo gestionale.

58


85

• Per quanto concerne la DISCREZIONALITÀDELLE SPESE, non compete all’organo di revisione sindacare le scelte operate dall’ente nell’esercizio della propria autonomia

59



• C.M. Mininterno n. 28/FL/1997• Il contenuto del parere dovrà tener conto anche:

▪ del parere espresso dal responsabile del servizio finanziario ai sensi dell’art. 153 del TUEL;

▪ dei parametri di deficitarietà strutturale stabiliti dall’apposito DM e di ogni altro elemento utile per verificare l’equilibrio finanziario;

▪ delle variazioni rispetto all’anno precedente;▪ l’organo di revisione è tenuto a suggerire all’organo consiliare

tutte le misure atte ad assicurare l’attendibilità e la congruitàdelle poste contabili;

▪ degli obiettivi di finanza pubblica;▪ il parere andrà espresso anche sugli emendamenti al

bilancio (attenzione al regolamento).

6060



86

I PARERI SULLE VARIAZIONI DI BILANCIO (ART. 175 TUEL)

L’organo consiliare può variare, entro il 30.11, gli stanziamenti di competenza. Entro tale data può essere adottato anche il c.d. “assestamento”.Il pareggio finanziario complessivo deve essere mantenuto nel corso di tutto l’esercizio finanziario, così come gli altri equilibri di bilancio, per cui è vietato:▪ finanziare spese correnti con entrate in c/capitale;

▪ compensare le minori entrate correnti con maggiori entrate in

c/capitale o minori spese della stessa natura;

▪ spostare dotazioni nei servizi c/terzi per finanziare altre spese o

coprire minori entrate;

▪ modificare il vincolo di destinazione delle entrate stabilito dalle leggi o

da atti interni;

▪ spostare somme tra residui e competenza

Le variazioni di bilancio possono riguardare anche stanziamenti

sul pluriennale

61


LE VARIAZIONI ADOTTATE DALLA GIUNTA IN VIA D’URGENZA

• L’art. 42 del TUEL prevede che la giunta in via d’urgenza può assumere i poteri del consiglio e adottare variazioni di bilancio salvo ratifica, a pena

• di decadenza, entro 60 gg. e comunque entro • il 31.12 se a tale data non siano scaduti i 60 gg.• Se il consiglio non ratifica o ratifica parzialmente • deve, entro 30 gg. e comunque entro il 31.12, • adottare i provvedimenti ritenuti necessari • nei riguardi dei rapporti eventualmente sorti • sulla base della deliberazione non ratificata.

62


87

LE VARIAZIONI ADOTTATE DALLA GIUNTA IN VIA D’URGENZA

• Quando va apposto il parere dell’organo • di revisione?

PRIMA DELLA DELIBERA DI GIUNTA

NO

Solo se previsto nel regolamento

PRIMA DELLA RATIFICA DEL CONSIGLIO

SI

In linea generale

63


PARERI SUI PIANI ECONOMICO-FINANZIARI

▪ Il DM del 4/10/91 prevede che nei comuni con più di 5.000 abitanti il collegio esprima il proprio parere sui piani finanziari degli investimenti.

▪ Oggi il rinvio andrebbe fatto all’art. 201 del TUEL che impone la redazione di un piano economico finanziario per l’esecuzione

di nuove opere finanziate con ricorso al credito, di importo >

a € 516.456,90, per il quale deve essere pagato dall’utente un

prezzo o tariffa.▪ Detto piano dovrà essere assentito da un istituto di credito ed ha

la finalità di determinare una tariffa per il servizio offerto in grado di assicurare l’equilibrio economico-finanziario dell’investimento.

▪ Successivamente i revisori dovranno vigilare, per tutta la durata del piano, che gli strumenti di programmazione siano coerenti e contengano i riflessi finanziari del piano.

64


88

PARERE SULLA RICOGNIZIONE DEI PROGRAMMI

• L’art. 193 del TUEL dispone che con periodicità stabilita dal regolamento di contabilità e, comunque, entro il 30.09, l’ente effettui una ricognizione dello stato di attuazione dei programmi con verifica della salvaguardia degli equilibri finanziari.

• La legge non impone il parere dei revisori in materia (salvo il caso di associata variazione di bilancio).

• Attenzione al regolamento di contabilità

65


TERMINI E MODALITÀ DI ESPRESSIONE DEI PARERI

▪ BilancioEspressione del parere sulla proposta di bilancio annuale, pluriennale, RPP e relativi allegati predisposti o approvati dall’organo esecutivo entro 15 gg. dal ricevimento (es. di previsione regolamentare).Nel caso di accoglimento di emendamenti consiliari allo schema di bilancio, formulazione di un ulteriore parere entro 5 gg. dal ricevimento della proposta di accoglimento (es. di previsione regolamentare).

▪ Atti gestionaliEspressione del parere entro 5 gg. dal ricevimento della proposta di deliberazione o della richiesta (es. di previsione regolamentare). Le proposte di delibere devono essere munite dei pareri e attestazioni

di legge.

66


89

TERMINI E MODALITÀ DI ESPRESSIONE DEI PARERI

• ITERLa richiesta di acquisizione del parere può essere effettuata dal sindaco, dal presidente del consiglio, dal segretario comunale, dai dirigenti o funzionari dell’ente e trasmessa dal segretario del collegio ai revisori anche per fax, facendo seguire l’originale.

Ogni gruppo consiliare, con richiesta sottoscritta dal capogruppo al presidente del C.C. o al sindaco, nonché l’organo esecutivo possono chiedere pareri all’organi di revisione sugli aspetti economici, patrimoniali e finanziari delle proposte di deliberazione di competenza.

67


LE LINEE GUIDA DELLA CORTE DEI CONTI

� I commi 166 e segg. della L. Finanziaria 2006 hanno introdotto importanti innovazioni in materia di controllo sugli EE.LL.

� È prevista una stretta relazione tra organo di revisione e sezioni regionali della Corte dei Conti su aspetti fondamentali dell’ attività amministrativa:1. conseguimento o mantenimento degli equilibri finanziari;2. osservanza del vincolo previsto dall’art. 119 della Cost. in

materia di indebitamento;3. rispetto del patto di stabilità interno;4. rispetto delle normative in materia di personale.

68


90


• L’organo di controllo ha l’obbligo di relazionare sui citati aspetti alla Sezione Regionale della Corte dei Conti sia sul bilancio di previsione che sul rendiconto.

• La Sezione autonomie della Corte dei Conti, approva con apposite delibere le linee guida e la relazione/questionario in materia di bilancio di previsione e di rendiconto.

• Il questionario è differenziato per:▪ Province▪ Comuni con abitanti > a 5.000▪ Comuni con abitanti < a 5.000

69



Il questionario è suddiviso in 3 parti

Dati di identificazione dell’ente

Risposte prioritarie per mettere in evidenza criticità che saranno approfondite

nella terza parte

Esposizione di una serie di dati ed elementi a dimostrazione del rispetto degli equilibri, dei vincoli di bilancio e degli obiettivi di finanza pubblica

1

2

3

70


91


Per buona parte i dati richiesti sono contenuti nello schema di parere sul bilancio:

▪ Verifica degli equilibri e vincoli di bilancio• Verifica degli equilibri dal punto di vista formale e sostanziale,

elencazione delle entrate eccezionali e non ricorrenti e loro correlazione con spese aventi medesima caratteristica. Andamento di alcune poste di entrata che presentano criticità quali: oneri di urbanizzazione (vincolo); sanzioni codice della strada (vincolo); plusvalenze (vincolo); entrate per recupero evasione

71


▪ Aziende, istituzioni e partecipazioni azionariedati per partecipazioni in organismi che per tre anni hanno chiuso in perdita.

▪ Verifica della capacità di indebitamentoevoluzione dell’indebitamento; incidenza degli oneri finanziari e quota capitale dei prestiti; rispetto del limite di cui all’art. 204 TUEL.

72



92

▪ Verifica del rispetto del vincolo in materia di indebitamentoil ricorso all’indebitamento deve essere previsto solo per spese di investimento; occorre dettagliare le forme di indebitamento e gli impieghi; occorre esporre gli strumenti di finanza innovativa che si intendono porre in essere.

▪ Rispetto del patto di stabilità interno

▪ Spesa per il personalerispetto delle norme in materia di vincoli di spesa e riduzione del costo del personale, incidenza sulle spese correnti, fondo delle risorse decentrate, ecc.

73



VIGILANZA (ART. 239, co.1 lett. c)

• Le AREE di attività da sottoporre alla vigilanza • e controllo sono:

▪ rispetto del patto di stabilità▪ acquisizione delle entrate▪ effettuazione delle spese▪ attività contrattuale▪ amministrazione dei beni▪ completezza della documentazione▪ adempimenti fiscali▪ tenuta della contabilità

74


93


• Deve essere svolta sulla intera gestione diretta e indiretta dell’ente, ivi comprese le partecipazioni finanziarie sotto qualsiasi forma espresse (Corte dei Conti delib. N. 2/1992)

• Non deve limitarsi agli aspetti formali ma deve essere estesa al controllo degli aspetti sostanziali di natura finanziaria, patrimoniale ed economica della gestione

• Può sfociare in una denuncia o segnalazione al C.C. e i risultati della stessa confluiscono nelle relazioni periodiche e comunque nella relazione al rendiconto

75



▪ “È una attività generale, sistematica, duratura e tipicamente

ausiliaria”, da effettuarsi anche con tecniche di campionamento

opportunamente motivate”.

▪ Nel caso di mancata vigilanza e segnalazione con dolo o colpa grave i revisori possono essere chiamati a rispondere solidalmente del danno arrecato.

▪ Stesso dicasi nel caso di omissioni dei revisori per il danno che non avrebbe avuto luogo se gli stessi avessero tenuto una condotta diligente.

CORTE DEI CONTI

76


94

NORME DI COMPORTAMENTO DEL CNDCEC

“Il controllo contabile del revisore non consiste nel ripercorrere il lavoro già svolto dai funzionari dell’ente locale”

Il contenuto del controllo contabile riguarda:a) verifica del rispetto della legge, dello statuto e dei

regolamenti nelle procedure contabili;b) verifica del rispetto dei principi contabili approvati in materia

di contabilità pubblica e, per quanto applicabili, nel sistema di contabilità privatistica;

c) verifica sui metodi, sulle tecniche e sulle procedure di rilevazione contabile dei fatti amministrativi dell’ente nonché sulle tecniche di controllo previste da tali procedure.

77


In merito alla precedente lett. c) (sistema di controllo interno) il controllo deve essere effettuato come segue:� Indagine preliminare per identificare le procedure (ordini di

servizio, funzioni, organigrammi, ecc.), formalizzate o meno, che sono a monte dei fatti amministrativi

� Identificazione e valutazione delle tecniche di controllopreviste da tali procedure

In conseguenza del processo di valutazione il revisore raggiungerà due diversi tipi di conclusione:

▪ Le tecniche di controllo sono inesistenti o inaffidabili▪ le tecniche di controllo sono valide (almeno apparentemente) (ancorché non

del tutto formalizzate) (ma presentano le seguenti carenzeO)

78



95

▪ Tutti i lavori dovranno essere documentati e risultare dalle carte di lavoro dei revisori.

▪ Il Controllo contabile richiede il preliminare controllo delle procedure, riconducibili ai seguenti CICLI DI OPERAZIONI, che devono essere oggetto di controllo amministrativo.

79



CICLI DI OPERAZIONI▪ Ciclo delle entrate tributarie

▪ Ciclo delle entrate con destinazione vincolata

▪ Ciclo delle altre entrate

▪ Ciclo delle spese per il personale

▪ Ciclo dell’attività contrattuale

▪ Ciclo delle altre spese

▪ Ciclo degli adempimenti fiscali

▪ Ciclo del patrimonio e amministrazione dei beni

▪ Ciclo del contenzioso e affari legali in corso

▪ Ciclo dei servizi di cassa e tesoreria

▪ Ciclo di sintesi del bilancio

80



96

REVISIONE ECONOMICA DELLA GESTIONE

� È strumentale alla funzione di collaborazione con il c.c. nonché alla predisposizione della relazione al rendiconto, anche in relazione alle valutazioni di “efficacia” che la g.c. deve presentare in sede di rendiconto.

� Lo scopo è quello di accertare se l’ente gestisce e utilizza le consistenze di beni (patrimoniali e finanziari) e di personale in maniera efficace, efficiente ed economica.

81



• Funzioni periodicheIl Collegio dovrà:

� esaminare periodicamente i rapporti periodicisulla contabilità ed eventuali altri rapporti fornitidai sistemi di controllo interno nonché i reportsull’attuazione del Peg;

� riferire tempestivamente al c.c. situazioni di graviinefficienze, sprechi, irregolarità desumibili dairapporti stessi.

82


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• Funzioni saltuarie▪ Carichi di lavoro del personale dipendente

▪ Utilizzo autoveicoli, macchine e attrezzature

▪ Politica delle scorte di magazzino

▪ Utilizzo del patrimonio immobiliare

▪ Modelli di gestione dei ss.pp.ll.

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RELAZIONE AL RENDICONTO (ART. 239, co. 1, lett.d)

• Elemento essenziale▪ Attestazione della corrispondenza del

rendiconto (conto del bilancio, conto economicoe conto del patrimonio) alle risultanze dellagestione.

▪ L’attestazione ha valore di certificazione dellaconformità dei dati del rendiconto con idocumenti contabili, gli inventari e i conti deltesoriere e degli altri agenti contabili.

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98

REFERTO - SEGNALAZIONE DEI GRAVI IRREGOLARITÀ(ART. 239, co.1, lett. e)

� Il Legislatore dispone l’obbligo di referto all’organo consiliare su gravi irregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali ove si configurino ipotesi di responsabilità (danno erariale; reato penale).

� Gli aspetti procedurali del referto devono essere precisati nel regolamento.

� La segnalazione al C.C. spetta al Collegio e non al singolo revisore.

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LE “GRAVI IRREGOLARITÀ” COME DEFINITE NELLE LINEE GUIDA DELLA CORTE DEI CONTI

� Il concetto di “gravi irregolarità” esplicitato nelle linee guida della CdC, è fondato sul concetto sostanziale di tutte le irregolarità, contabili e finanziarie, che mettono in forse l’equilibrio di bilancio e il raggiungimento degli obiettivi di finanza pubblica.

� Non vi rientrano le irregolarità generiche e le disfunzioni gestionali in termini di efficienza amministrativa.

86


99

Esempi▪ Mancato rispetto dell’equilibrio corrente▪ Mancato rispetto del vincolo di destinazione delle entrate▪ Mancato rispetto del limite di indebitamento ex art. 204 Tuel▪ Mancato rispetto dell’indebitamento solo per spese di

investimento▪ Errato calcolo della riduzione della spese ai fini del patto di

stabilità▪ Errato calcolo della spesa del personale ai fini del rispetto dei

vincoli specifici imposti dalla normativa▪ Mancato rispetto dei limiti del patto di stabilità o della riduzione

del costo del personale

87

LE “GRAVI IRREGOLARITÀ” COME DEFINITE NELLE LINEE GUIDA DELLA CORTE DEI CONTI


VERIFICHE DI CASSA(ART. 239, c.1 lett. f TUEL)

• L’organo di revisione:� deve provvedere con cadenza trimestrale alle verifiche ordinarie

di cassa, alle verifiche della gestione del servizio di tesoreria e dellegestioni degli altri agenti contabili (economo, riscuotitori speciali,consegnatari, sub-consegnatari, ecc.);

� deve partecipare, alle verifiche straordinarie di cassa (art. 224Tuel), necessarie in caso di mutamento del sindaco. L’organo direvisione partecipa unitamente agli amministratori cessanti edentranti, al segretario e al responsabile dei servizi finanziari.

88


100

I CONTROLLI SUL PATTO DI STABILITÀ

Enti soggetti Enti non soggetti

▪ Regioni

▪ Province

▪ Comuni > 5.000 ab.

▪ Comunità montane > 50.000 ab.

▪ Unioni di comuni

▪ Consorzi tra ee.ll.

▪ Comuni < 5.000 ab.

▪ Istituzioni

▪ Comunità montane < 50.000 ab.

▪ Comunità isolane

La popolazione da prendere in considerazione è quella residente alla fine del penultimo anno precedente a quello considerato dall’Istat (31.12.2010) per comuni e province e dall’Uncem per le comunità montane

Il DL 138/2011 (art. 16, co. 31) ha esteso a decorrere dal 2013 l’obbligo del rispetto del patto di stabilità interno ai comuni con popolazione > 1.000 abitanti e dal 2014 alle Unioni di Comuni costituite da comuni con popolazione < a 1.000 abitanti, secondo le regole previste per i comuni con corrispondente popolazione

89


GLI OBIETTIVI PROGRAMMATICI

Gli EE.LL. devono conseguire , per ciascun anno 2012-2013 e successivi, un saldo finanziario in termini di competenza mista non inferiore al valore dell’obiettivo “specifico” che varia a seconda se l’ente è qualificato come “virtuoso” o “ non virtuoso”.

Calcolo dell’obiettivo “NON VIRTUOSI”1. Calcolo media degli impegni delle spese correnti per il triennio 2006-

20082. Decurtazione dei tagli dei trasferimenti erariali di cui all’art. 14, c. 2,

D.L. 78/20103. Applicazione dell’aliquota del 16% per il 2012; 15,80% per il 2013 e

2014

Calcolo dell’obiettivo “VIRTUOSI”1. Dovranno conseguire un obiettivo strutturale pari a ZERO

90


101

2006 2007 2008

Spese correnti (impegni) 20.884 21.964 22.436

Media delle spese correnti 2006-2008 21.761

3.482 3.438 3.438

SALDO OBIETTIVO COMUNI NON

VIRTUOSI 1.807 1.763 1.763

Percentuali da applicare alla media delle

spese correnti Comuni non virtsuosi 16% 15,80% 15,80%

Riduzione dei trasferimenti erariali di cui

al c. 2 art. 14 DL 78/2010 - 1.675 - 1.675 - 1.675

Riduzione dei trasferimenti erariali di cui

al c. 2 art. 14 DL 78/2010 - 1.675 - 1.675 - 1.675

SALDO OBIETTIVO AL NETTO DEI

TRASFERIMENTI 1.720 1.676 1.676

Saldo Obiettivo come % sulla spesa

media 3.395 3.351 3.351

MODALITA' DI CALCOLO OBIETTIVO 2012-2014

Percentuali da applicare alla media delle

spese correnti 2006-2008 15,60% 15,40% 15,40%

91


LA COMPETENZA “MISTA”

Tit. ENTRATA Cassa/competenza

Si/no

Tit. SPESA Cassa/competenza

Si/no

I Tributarie Comp. Si I Spese correnti Comp. Si

II Trasferimenti Comp. Si II Investimenti (*) Cassa Si

III Extra-tributarie Comp. Si III Rimborsi debiti No

IV Alienazioni; Trasf. c/capitale (*)

Cassa Si (*) Al netto delle riscossioni/concessoni di crediti

V Accensione di prestiti

No

ESCLUSIONI

1. Risorse statali e spese correnti e in c/capitale per calamità naturali (dichiarazione di stato d’emergenza);

2. Risorse statali e spese correnti e in c/capitale per i “grandi eventi” (c. 5, art. 5-bis L. 401/2001);

3. Entrate provenienti direttamente o indirettamente dalla UE e relative spese di parte corrente e in c/capitale

4. Entrate trasferite dall’ISTAT per il censimento e relative spese;

5. Comuni dissestati della provincia dell’Aquila;

6. Comune di Parma per le risorse statali e spese connesse alla sede dell’Agenzia europea per la sicurezza alimentare;

7. Spese sui beni ricevuti con federalismo demaniale nei limiti sostenuti dallo Stato per gestione e manutenzione;

8. Anni 2013 e 2014 spese per investimenti infrastrutturali finanziati con il “bonus” dismissioni partecipate (art. 5, c. 1, DL

138/2011)

92


102

Ok con stanziamenti di bilancio 93


COME CONTROLLARE I DATI DI CASSA PER GLI INVESTIMENTI

L’organo di revisione può far riferimento alla sez. 4.1 della RPP dove vengono riportate le OO.PP. finanziate negli anni precedenti e non realizzate in tutto o in parte con l’indicazione dell’importo impegnato e di quanto già liquidato, l’entità degli importi ancora da liquidare deve trovare una ragionevole copertura nell’entità delle previsioni dei pagamenti in conto capitale così come indicati nel prospetto dimostrativo del patto di stabilità.

L’emersione di una massa critica di pagamenti ancora da operare in relazione ad opere già avviate ed in parte già liquidate rispetto alle previsioni calate nel prospetto del patto di stabilità deve essere oggetto di motivata ed argomentata relazione scritta dal parte del dirigente/responsabile dell’ufficio tecnico che en dimostri la ragionevole sostenibilità

94


103

Totale Già liquidato

Adeguamento edifici pubblici alle norme di sicurezza 401 2011 200.000,00 - MUTUO 40953

Efficientamento energetico scuole 401 2011 200.000,00 60.500,00 MUTUO 42123

Messa in sicurezza edifici scolastici 401 2011 300.000,00 - MUTUO 42309

Manutenzione straordinaria strade 801 2011 700.000,00 - MUTUO 45871

Consolidamento Colle Erminio 801 2011 125.000,00 - Contributo Regione 47681

Manutenzione marciapiedi 801 2011 275.000,00 - MUTUO 45883

Alloggi Edilizia residenziale 902 2008 879.948,74 - Contributo Regione 43356

Calamità naturali 903 2006 200.000,00 119.853,99 Contributo regionale 43324

Completamento rete metanifera 114 2005 625.000,00 566.569,97 MUTUO 48260

Edificio bioarchitettura Centro Anziani 1003 2008 697.000,00 59.648,58 Contributo Stato 43390

Manutenzioni straordinarie e messa in sic. Edifici scolastici 404 2010 300.000,00 16.150,00 MUTUO 42309

Realizzazione parcheggio in via S. Chiara 801 2010 80.000,00 - MUTUO 47661

Realizzazione rotatoria Villa Andreoli 801 2010 350.000,00 827,56 MUTUO 45874

Rifacimento marciapiedi Corso Trento e Trieste 801 2010 950.000,00 11.965,81 MUTUO 47633

Ristrutturazione nuovo comando P.M. 301 2010 178.000,00 88.902,17 MUTUO 42303

6.059.948,74 924.418,08

5.135.530,66

3.819.055,52

1.316.475,14

Differenza impegni e liquidaz.

Importo pagamenti previsti 2012

Differenza

4.1 ELENCO DELLE OPERE PUBBLICHE FINANZIATE NEGLI ANNI PRECEDENTI E NON

REALIZZATE (IN TUTTO O IN PARTE) Importo

Descrizione (oggetto dell'opera)

Codice funzione e

servizio

Anno di impegno

fondi

Fonte di finanziamento

(descrizione estremi)

95


IL PATTO DI STABILITÀ NEL BILANCIO DI PREVISIONE

Il Bilancio di previsione deve essere già in linea con gli obiettivi del Patto di stabilità

Impresa ardua visto che il Patto richiede anche dati di cassa

La Legge di Stabilità (L. 183/2011) ha richiesto di allegare al Bilancio annuale

e pluriennale un prospetto di competenza mista con il quale l’Ente dà conto

del rispetto degli obiettivi

Vincolo all’attività programmatoria

96


104

IL PATTO DI STABILITA’ NELLA GESTIONE

VARIAZIONI DI BILANCIOVERIFICA RISPETTO PATTO DI STABILITÀ

ART. 9 co.1 lett. a) n. 2 DL 78/2009

Obbligo per il funzionario che adotta

impegni di spesa di accertare

preventivamente che il programma

dei conseguenti pagamenti sia

compatibile con i relativi

stanziamenti di bilancio e con le

regole di finanza pubblica

Responsabilità disciplinare e amministrativa

9797


IL SISTEMA DEI MONITORAGGI E CONTROLLI

• Comunicazione degli obiettivi programmatici sulla base dei prospetti dimostrativi definiti da apposito decreto MEF

• Entro 45 gg. dalla pubblicazione del decreto in GU• Sanzioni

Obiettivi programmatici

• Vanno comunicate le informazioni sulle risultanze in termini di competenza mista secondo il prospetto e le modalità definite con decreto MEF, tramite sito web RGS

• Entro 30 gg. dalla fine del periodo di riferimento

Monitoraggio semestrale

• La comunicazione del risultato finale annuale del rispetto degli obiettivi va inviata entro il 31 marzo dell’anno successivo

• Firma del legale rappresentante e del responsabile del servizio finanziario nonché dell’organo di revisione

• Sanzioni• 15 maggio (15 gg. successivi all’approvazione del

rendiconto) : termine ultimo per la rettifica dei dati

Certificazione finale

98


105

LA CORTE DEI CONTI E IL PATTO

E’ uno dei capisaldi dei controlli delle Sezioni Regionali della Corte dei Conti

Questionari sui bilanci preventivi e consuntivi

Accertamento mancato rispetto

Adozione misure correttive

Vigilanza sull’applicazione delle sanzioni

Il DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO provvede ad effettuare tramite i servizi ispettivi di finanza pubblica, verifiche sulla regolarità della gestione amministrativo-contabile che si estendono anche al Patto di Stabilità

99


LA METODOLOGIA DI LAVOROVigilanza e controllo contabile

100

106

Pianificazione

Programmi di revisione

Verifiche, ispezioni, controlli

Elementi probativi sufficienti ed appropriati

Giudizio sul bilancio

L’ITER DELLA REVISIONE

LA METODOLOGIA DI LAVORO

101

SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

102

CAPACITA’ DI AUTOCONTROLLOINSIEME DELLE DIRETTIVE, DELLE PROCEDURE E DELLE PRASSI OPERATIVE TESE A RAGGIUNGERE I SEGUENTI

O B I E T T I V I

STRATEGICI OPERATIVI

Volti a valutare l’adeguatezza delle scelte compiute in sede di programmazione di determinazione dell’indirizzo politico, tra risultati conseguiti e obiettivi predefiniti

Volti a garantire l’efficacia e l’efficienza delle attività’ operative dell’ente e le valutazioni dei dirigenti

di REPORTING

Volti a garantire l’attendibilità e l’affidabilità dei dati

di CONFORMITÀ

Volti a garantire attraverso il controllo di regolarità amministrativa e contabile, la legittimità, regolarità e correttezza dell’azione amministrativa


107

Pianificazione

� Studio dell’ente e della sua organizzazione

� Valutazione del sistema di controllo interno

� Valutazione delle aree e dei fattori di rischio

Programmi di revisione Risposta ai rischi di revisione:

� Natura, estensione e tempistica dei controlli

Esecuzione

Conclusione

� Controlli mirati� Controlli a campioneElementi probativi sufficienti

ed appropriati

� Relazioni e pareri


103

RELAZIONE DELL’ORGANO DI REVISIONE

Relazione del

revisore

Vigilanza periodica

Sufficienti ed appropriati elementi probativi

Controlli specifici sul rendiconto


104

108

ART. 2 COMMA 2 DLGS. N. 286/99

LE VERIFICHE DI REGOLARITÀ CONTABILE DEVONO RISPETTARE IN QUANTO APPLICABILI ALLA PA, I PRINCIPI GENERALI DELLA REVISIONE AZIENDALE ASSEVERATI DAGLI ORDINI E COLLEGI PROFESSIONALI OPERANTI NEL SETTORE.

PRINCIPI EMANATI DAL CNDCEC

PRINCIPI INTERNAZIONALI ISA


105

RIS. AG. ENTRATE 90/E DEL 17.9.2010

L’Organo di revisione degli EE.LL. svolge la stessa funzione di garanzia – in merito alla regolarità contabile e finanziaria – che il DLgs. n. 39/2010 attribuisce al revisore legale dei conti relativamente alla situazione contabile e finanziaria delle società di capitali, presso le quali esercita la funzione e che tra le competenze dell’Organo di revisione rientra quello di ASSEVERARE i conti pubblici, nel senso proprio di garantire che gli elementi contabili comunicati all’AF corrispondano a quelli indicati nelle scritture contabili.La sottoscrizione dell’organo di revisione ha la stessa valenza giuridica del visto di conformità di cui all’art. 35 del DLgs. n. 241/97.


106

109

LE TECNICHE DI REVISIONE

� L’attività di controllo richiede un’attività di PIANIFICAZIONE DELLA REVISIONE E DI VALUTAZIONE DEL RISCHIO DI REVISIONE

� Il revisore dovrà redigere un PIANO GENERALE DI CONTROLLO AMMINISTRATIVO E CONTABILE� e il PROGRAMMA DI REVISIONE che stabilisce

natura, ampiezza e tempistica dei controlli� Occorre evitare verifiche ripetitive e formali


107


� Il revisore, al fine di limitare il rischio di revisione, effettua un esame delle PROCEDURE e dei SISTEMI CONTABILI-AMMINISTRATIVI adottati attraverso SONDAGGI A CAMPIONE per testare l’operatività del sistema di controllo interno e attraverso INTERVISTEai responsabili di settori, attraverso CONFERME ESTERNE, CONTE FISICHE e ne valuta gli effetti sulla regolarità amministrativa e contabile e sulla corretta rilevazione degli atti di gestione nel sistema informativo (bilancio, peg, mandati, reversali, tesoreria, rendiconto, ecc.).


108

110


� LE TECNICHE CAMPIONARIEÈ impossibile escludere in modo assoluto la presenzadi errori o irregolarità in quanto la revisione non puòessere estesa.Il revisore procederà ad effettuare controlli a campione la cui estensione per ogni area amministrativo-contabileè in funzione del rischio stimato.


109

IL CAMPIONAMENTO

• Funzionamento di un controllo previsto dalle procedure della società –deve rimanere evidenza del controllo svolto (es. liquidazione di spese)

• Funzionamento di un controllo previsto dalle procedure della società –deve rimanere evidenza del controllo svolto (es. liquidazione di spese)

Procedure di

conformità

• Verifica degli importi attraverso analisi dettaglio su operazioni e saldi

• Verifica degli importi attraverso analisi dettaglio su operazioni e saldi

Procedure di validità


110

111

TIPOLOGIE DI CAMPIONAMENTO

� Selezione casuale del campione� Utilizzo del calcolo delle probabilità

per valutare i risultati del campione.� Il campionamento implica la verifica di alcuni

elementi (unità) tratti da un insieme di operazioni (popolazione), allo scopo di poter “inferire” le caratteristiche di attendibilità dell’insieme di operazioni nel suo complesso.

Statistico

� Pur senza fornire tutte le garanzie di attendibilità e oggettività di quello statistico è utilizzabile in tutte le aree in cui il numero totale di elementi della popolazione è basso o quando le caratteristiche della popolazione consentono al revisore di estrarre un campione utilizzabile per il raggiungimento degli obiettivi prefissati (es. operazioni anomale; tutte le voci superiori a un certo importo)

A giudizio del

revisoreNon è possibile parlare di campionamento di revisione in quanto i risultati delle procedure

applicate alle voci selezionate non possono essere estesi all’intera popolazione.


111

METODOLOGIA DEL CONTROLLO CONTABILE

Il revisore non deve ripercorrere il lavoro già svolto dai funzionari ma deve:

� verificare la compliance normativa, statutaria e regolamentare;� verificare il rispetto dei principi contabili;� verificare le tecniche, i metodi le procedure di rilevazione contabile

dei fatti e degli atti amministrativi dell’ente e di allocazione contabile delle entrate e delle spese, nonché le misure di controllo previste dalle procedure.

La verifica del sistema di controllo interno va effettuata:� con indagine preliminare per identificare le procedure (ordini di

servizio, funzioni, organigrammi, ecc.) che sono a monte dei fatti e degli amministrativi;

� tramite identificazione e valutazione delle tecniche di controllo previste da tali procedure.


112

112

LA VALUTAZIONE DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

Al termine del controllo il revisore giungerà a due tipi di conclusione:

Controlli inesistenti ed

inaffidabili

Relazione al C.C. con descrizione delle

debolezze riscontrate e suggerimenti

Controlli di dettaglio estesi sui dati

contabili generati dalle procedure inaffidabili

Controlli validi anche se non formalizzati

Sondaggi ed interviste sull’effettiva

applicazione dei controlli e sulla loro

efficacia

Controlli di dettaglio meno estesi

Il revisore non sarà responsabile per eventuali errori non riscontrati nella misura in cui avrà individuato nella propria relazione le debolezze procedurali


113


Solo al termine del processo di revisione, ordinate edarchiviate le carte di lavoro, il revisore potrà:

� esprimere un giudizio motivato di regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione;

� attestare la corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione.


114

113

INTRODUZIONE AI CONTROLLI SULLE FASI E SUGLI ATTI

DI PROGRAMMAZIONE, GESTIONE E RENDICONTAZIONE

LE REGOLE DI COMPORTAMENTO

Il Revisore deve essere consapevole, nell’esecuzione delle procedure di revisione e nella valutazione ed esposizione delle proprie conclusioni, che la NON CONFORMITÀ dei comportamenti dell’organo di governo dell’E.L. alle leggi, regolamenti, statuto, principi contabili, può avere EFFETTI SIGNIFICATIVI, anche a cascata, sui vari ATTI DI PROGRAMMAZIONE, GESTIONE E RENDICONTAZIONE (compresi bilancio di previsione e rendiconto).

I CONTROLLI SULLE FASI E SUGLI ATTI

116

114


NON CONFORMITÀComportamenti o atti di tipo omissivo o commissivo sia intenzionali che involontari che risultano contrari alle leggi, ai principi contabili, ai regolamenti e allo statuto

• Alcune norme di legge e principi contabili stabiliscono la forma e il

contenuto degli atti, nonché i criteri di redazione degli stessi, i criteri di

valutazione da adottare, le finalità e le informazioni di fornire

• Gli EE.LL. operano in un settore FORTEMENTE REGOLATO sia sotto

il profilo istituzionale che finanziario-contabile e giuslavoristico e

partecipano ad obiettivi di finanza pubblica.

• La non conformità potrebbe essere molto significativa


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L’individuazione di comportamenti non conformi, indipendentemente dalla loro significatività richiede:

1 La valutazione della qualità degli atti amministrativi posti in essere dagli organi di governo, dal d.g., dal segretario, dai dirigenti, dai responsabili dei servizi e dal personale e dei possibili effetti sugli altri aspetti della revisione

2 L’individuazione dell’Organo o dei soggetti preposti alla regolarizzazione dei comportamenti non conformi

3 L’individuazione della significatività della non conformità

4 L’individuazione dei soggetti cui segnalare/denunciare la non conformità


118

115

LE RESPONSABILITÀ DI COMPLIANCE

� Gli organi dell’Ente sono responsabili della compliance, con l’assistenza giuridico-amministrativa del segretario

� Spetta a loro la responsabilità di prevenzione edindividuazione delle non conformità

• La funzione del SEGRETARIO non è più di controllo di legittimità dei singoli atti, ma di collaborazione, anche propositiva, nei confronti dell’amministrazione, affinché l’azione svolta sia conforme ai principi posti dall’ordinamento giuridico per il raggiungimento degli scopi prefissati dagli amministratori (Circ. Mininterno n. 18/1997)


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PROCEDURE DI COMPLIANCE

1 Emanazione di direttive specifiche agli ufficiMonitoraggio degli obblighi di legge, regolamenti, statuto, principi contabili e accertamento che le procedure operative siano sviluppate secondo una tempistica ed in maniera tale da tener conto degli obblighi

2 Istituzione e gestione di un sistema di controllo interno adeguato alle dimensioni e complessità dell’ente

3 Redazione, divulgazione e applicazione di un codice di comportamento che implichi anche un relazionamento tra i vari dirigenti ed i responsabili dei servizi

4 Accertamento che il personale sia adeguatamente preparato

5 Nomina di consulenti esterni a supporto delle attività degli Uffici e degli organi dell’ente


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116

LE VALUTAZIONI DEL REVISORE IN TERMINI DI COMPLIANCE

� Il revisore non è responsabile della prevenzione dei comportamenti non conformi se non è chiamato a esprimere il parere preventivo sugli atti in fase di predisposizione

� Il revisore potrebbe non individuare non conformità anche se ha correttamente pianificato il lavoro ed eseguito lo stesso in conformità ai principi di revisione (molti atti sono di natura extra-contabile ma hanno impatto su atti di programmazione e gestione)

� Il revisore deve eseguire i controlli con scetticismo professionale


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� Nella fase di PIANIFICAZIONE del lavoro di revisione il revisore deve acquisire unaCONOSCENZA GENERALE DEL QUADRO NORMATIVO E REGOLAMENTAREAPPLICABILE all’ente e del modo in cui questo quadro viene rispettato.

� Nella pianificazione il revisore deve valutare lasignificatività dei rischi in termini di probabilità di accadimento e impatto (es. mancata approvazione del bilancio di previsione o mancato rispetto del patto di stabilità)

� Avvalersi dell’esperienza del nel settore e percorsi formativi� Rifarsi alla prassi di Corte dei Conti, RGS, MEF, MinInterno� Interviste al Segretario, al DG, ai dirigenti, ai responsabili dei servizi sulle procedure

adottate per accertare le non conformità� Chiedere agli stessi soggetti quali siano le leggi, regolamenti che possono avere un

impatto determinante sulla programmazione, gestione e rendicontazione dell’ente� Chiedere la predisposizione di apposite NOTE METODOLOGICHE per tutti gli ATTI

EXTRA-CONTABILI che costituiscono il presupposto per la predisposizione degli atti di programmazione e di rendicontazione che trasformano in “Effetti contabili” le norme di coordinamento della finanza pubblica (Le note vanno inserite nella RPP e nel rendiconto)

Conoscenza generale


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117

Ottenuta la conoscenza generale il revisore deve:

1 Eseguire le procedure necessarie per identificare casi di non conformità la cui non osservanza potrebbe avere un effetto significativo sugli atti di programmazione (Veridicità, coerenza) e sul rendiconto (true and fair view)

2 Chiedere al segretario, al D.G., ai dirigenti ed ai responsabili di servizio se l’ente ha compiutamente applicato le norme di riferimento

3 Esaminare la corrispondenza intervenuta tra la Corte di Conti, il MEF, la RGS, il Mininterno e l’ente

4 Acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sul rispetto delle norme e dei principi contabili che hanno effetto sulla determinazione degli importi iscritti negli atti di programmazione e di rendicontazione

5 Inviare preliminarmente una comunicazione scritta al segretario, al D.G., ai dirigenti ed ai responsabili di servizio , con la quale viene espressamente richiesto che ogni caso conosciuto di non conformità, effettiva o potenziale, i cui effetti vengono considerati nel redigere atti di programmazione, gestione e rendicontazione, deve essere portato all’immediata consocenza dell’organo di revisione a mezzo di apposita comunicazione scritta


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LISTA DELLE PRINCIPALI IRREGOLARITÀ

Procedure di acquisizione di entrate e di erogazione della spesa:▪ Mancata acquisizione di entrate

▪ Mancato esercizio della procedura di riscossione coattiva

▪ Prescrizione del credito

▪ Decadenza dei termini per liquidazione e accertamento tributi

▪ Mancata registrazione di impegni

▪ Esecuzione di impegni nulli

▪ Gestione provvisoria con superamento dei limiti

▪ Esistenza di debiti fuori bilancio non riconoscibili

▪ Distrazione di fondi a destinazione specifica o vincolata


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▪ Mancata adozione del provvedimento di riequilibrio

▪ Mancata copertura minima dei costi dei servizi a domanda individuale

▪ Mancata regolarizzazione di ordinazioni di LL.PP. di somma urgenza

▪ Maggiori oneri per ritardati pagamenti non giustificati

▪ Transazioni e riconoscimenti di debiti

▪ Mancato rispetto dei termini di approvazione bilancio e rendiconto


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Attività contrattuale• Stipulazione di contratti in violazione di norme di contabilità o

con inosservanza dei necessari accertamenti tecnici

• Mancato rispetto delle norme fondamentali in materia

di procedura di gara

Gestione dei beni▪ Utilizzo di beni demaniali da parte di terzi senza atto di

concessione, o senza canone o con canone irrisorio

▪ Utilizzo di beni patrimoniali da parte di terzi senza atto diconcessione, o senza canone o con canone irrisorio


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▪ Furti e rapine agevolati da comportamenti omissivi

▪ Danni provocati da conducenti di mezzi meccanici

▪ Strumenti costosi inutilizzati

▪ Deterioramento di OO.PP. Iniziate e non completate

▪ Mancato tempestivo espletamento di procedure espropriative

▪ Corretta manutenzione dei beni pubblici

Gestione dei fattori produttivi▪ Illegittima attribuzione e quantificazione di emolumenti ad amministratori

e dipendenti

▪ Illegittimi inquadramenti e promozioni di personale

▪ Assenteismo patologico

▪ Viaggi all’estero senza utilità per l’ente e con soggetti estranei

▪ Pagamento di parcelle per opere non realizzate


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In generale▪ Gestione occulta di fondi e disponibilità, quali mancata

contabilizzazione di poste attive e passive di rilevante entità

▪ Sovvertimento delle scelte di priorità stabilite dalla legge o daatti di programmazione dell’ente

▪ Utilizzo di f.p. senza contropartita in termini di prodotto oservizio

▪ Mancato conseguimento del previsto equilibrio finanziario,economico, patrimoniale

▪ Inosservanza adempimenti e scadenze in materia fiscale

▪ Pareggio fittizio del bilancio


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I CONTROLLI SULLA PROGRAMMAZIONE

Dott. Ermando Bozza

SOMMARIO

� Le linee programmatiche

� Il Piano Generale di Sviluppo

� La Relazione previsionale e programmatica

� Il Bilancio di previsione pluriennale

� Il Bilancio di previsione annuale

� Il Parere dell’organo di revisione

� Il Piano esecutivo di gestione (PEG)


2

121

GLI STRUMENTI DELLA PROGRAMMAZIONE FINANZIARIA

Bilancio pluriennale

Bilancio annuale di previsione

Piano esecutivo di

gestione

Relazione previsionale e programmatica

PIANO GENERALE DI SVILUPPO

Missione aziendale

LINEE PROGRAMMATICHE


3

LE LINEE PROGRAMMATICHE

Art. 46 co. 3 TUELSTATUTO

Atto di programmazione strategica che abbraccia tutto il mandato e declina gli indirizzi e gli obiettivi che l’Amministrazione persegue. Rappresenta la trasposizione del programma elettorale filtrato dalle concrete possibilità di realizzazione

Deve essere oggetto di aggiornamento o revisione periodica allo scopo di attualizzare gli obiettivi rapportandoli alle novità intervenute e ai risultati raggiunti

Va presentato in Consiglio, nei termini fissati dallo Statuto, e non va votato.

Tutti gli atti programmatori devono essere COERENTI con le linee programmatiche

Il revisore non deve

esprimere parere


4

122

I CONTROLLI SULLE LINEE PROGRAMMATICHE

Principio CNDCEC n. 5, punto 33

1 Illustrino gli obiettivi politici del programma elettorale ovvero individuino in forma concreta le iniziative e le azioni che il sindaco si prefigge di intraprendere

2 Siano redatte dal sindaco quale primo adempimento pianificatorio

3 Siano presentate nel termine previsto dallo statuto al consiglio sentita la giunta

4 Siano articolate nei medesimi programmi che verranno sviluppati, in chiave triennale, nella Relazione Previsionale e Programmatica

Il revisore deve verificare che le linee programmatiche:


5

IL PIANO GENERALE DI SVILUPPO

Art. 13 DLgs. 170/2006Art. 165 co. 7 TUEL

Documento che ha la funzione di raccordare i diversi livelli di programmazione in un’unica cornice dove vengono declinati obiettivi strategici, azioni, impegni enunciati nelle linee programmatiche, struttura delle responsabilità. SI differenzia dalle linee programmatiche in quanto contiene analisi di fattibilità e proietta gli andamenti economico-finanziari e patrimoniali per l’intero mandato.� Raccorda la pianificazione strategica con la programmazione gestionale� Si collega ai programmi e progetti della RPP� Deve garantire la coerenza con gli altri strumenti di pianificazioneLa legge non stabilisce regole tassative per strutturare il PGS (modulabile in base alle dimensioni e complessità).Deve essere deliberato dal consiglio prima del primo bilancio annuale di previsione.E’ soggetto a revisione periodica.


6

123

I CONTROLLI SUL PGS

Principio CNDCEC n. 5, punto 47

1 Sia tratto dalle linee programmatiche di cui rende operativi gli obiettivi con le reali possibilità dell’ente

2 Sia un documento tecnico predisposto dalla giunta

3 Definisca il contenuto degli interventi e ne quantifichi il costo

4 Dia evidenza:• delle necessità finanziarie e strutturali per l’espletamento dei servizi che non

abbisognano di investimenti;• delle possibilità di finanziamento con risorse correnti per l’espletamento dei servizi,

oltre alle risorse assegnate in precedenza, nei limiti delle possibilità di espansione;• del contenuto concreto degli investimenti e delle OOPP, delle indicazioni di costo e di

oneri indotti;• delle disponibilità in termini di indebitamento;• del costo delle operazioni finanziarie (leasing; PO; aperture di credito) e delle

possibilità di copertura;• della compatibilità con le disposizioni del patto di stabilità

5 Sia deliberato dal Consiglio prima del primo bilancio annuale del mandato e prima della deliberazione della giunta sul programma triennale dei LLPP e del fabbisogno di personale

6 Venga assoggettato a revisione periodica

Il revisore deve verificare che il PGS:

Motivato giudizio di congruità e coerenza


7

I CONTROLLI SUL PGS

Ipotesi di mancata adozione

Corte dei Conti, Sez. riunite

Parere del 31.03.2009

Il revisore deve invitare senza indugio gli organi preposti all’adozione dando evidenza dell’inadempimento alla Sez. Reg.le della Corte dei conti in sede di questionario

La mancata adozione in termini ragionevoli comporta l’obbligo per il revisore di darne referto all’organo consiliare con eventuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali ove si configurino responsabilità e di segnalazione alla Prefettura

Non incide sulla legittimità del bilancio di previsione


8

124

IL SISTEMA BILANCIO DI PREVISIONEALLEGATI OBBLIGATORI


Delibera di conferma o variazione addizionale IRPEF

Prospetto patto di stabilità

Nota oneri stimati contratti derivati

Piano delle alienazioni e valorizzazioni immobiliari

Piano triennale di contenimento delle spese art. 2 L. 244/2007

Eventuale programma delle collaborazioni autonome art. 46 L. 133/2008

Limite massimo delle spese per collaborazioni autonome art. 46 L. 133/2008

Eventuale delibera Conf. Unificata 1.4.2009 per azioni straordinarie di valorizzazione e

utilizzazione del patrimonio edilizio e urbanistico

Rendiconto penultimo eserc. prec. approvato

Risultanze dei rendiconti unioni di comuni, consorzi, soc. partec

Delibera sulla verifica quantità e qualità aree e fabbricati uso residenziale e produttivo e prezzi

Programma triennale LLPP

Delibere tariffe a aliquote

Tabella parametri deficitarietà strutturale

Programma triennale del fabbisogno di personale

Delibera di destinazione vincolata delle sanzioni codice della strada

Relazione previsionale e programmatica

Bilancio pluriennale

9

LA RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA (art. 170 TUEL)

� È il primo documento da redigere nel processo di formazione del bilancio

� Definisce gli obiettivi generali da raggiungere nel triennio (minimo) e le risorse disponibili

� Gli schemi sono obbligatori� È un allegato del bilancio di previsione� Deve rispettare i postulati di bilancio� Deve essere coerente con le linee programmatiche, il PGS, il

bilancio pluriennale, il bilancio annuale, fabbisogno personale, piano triennale LLPP, piano alienazioni e valorizzazione beni immobili, PEG, ecc.

� Si compone di due parti:a) pianificazione strategicab) programmazione strategica


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125

CONTENUTO DELLA RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA

Caratteristiche generali della popolazione, del territorio, dell’economia insediata e dei servizi dell’ente

Programmi e progetti

Stato di attuazione dei programmi deliberati negli anni precedenti e considerazioni sullo stato di attuazione

Rilevazione per il consolidamento dei conti pubblici

Considerazioni finali sulla coerenza dei programmi rispetto ai piani regionali di sviluppo, ai piani

regionali di settore, agli atti programmatici della regione

Analisi delle risorse

Parte obbligatoria nel solo contenuto

Parte obbligatoria nel contenuto e nella forma grafica

Sezione 1

Sezione 2

Sezione 3

Sezione 5

Sezione 4

Sezione 6


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LA RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA

PIANIFICAZIONE STRATEGICA

� Analisi ambientale (popolazione, territorio, economia insediata)

� Analisi dei servizi (personale in servizio e in pianta organica - strutture attivate e posti disponibili: scuole, residenze anziani, centri sportivi, farmacie, rete fognaria, depuratori, rete gas, raccolta rifiuti, discariche? - )

� Analisi finanziaria e stato di attuazione dei programmi (valutazione delle risorse; possibilità di acquisizione dei mezzi finanziari, fonti di finanziamento, trend storici dell’ultimo triennio; stato attuazione programmi precedenti – OOPP sez. 4.1

PROGRAMMAZIONE STRATEGICA

� Individuazione e redazione di programmi e progetti (obiettivi, spese prevista consolidata e di sviluppo e di investimento e in % su spese finali; responsabile; motivazioni e finalità, risorse umane e strumentali da impiegare; coerenza con piani regionali; fonti di finanziamento correnti e in c/capitale secondo provenienza)


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ESEMPIO DI RIEPILOGO DEI PROGRAMMI NELLA RELAZIONE PREVISIONALE E PROGRAMMATICA


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ESEMPIO DI ANALISI DI UN SINGOLO PROGRAMMA


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DETTAGLI


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I CONTROLLI DEL REVISORE1 Predisposizione da parte della giunta

2 Adozione dello schema obbligatorio DPR 326/1998

3 Inserimento e illustrazione delle previsioni delle risorse e impieghi contenute nel bilancio annuale e pluriennale

4 Contenuto minimo ex art. 17 D.lgs. 170/2006

5 Coerenza con linee programmatiche, PGS,e altri strumenti di programmazione

6 Rispetto dei postulati di bilancio (in particolare economicità)

7 Inclusione di un bilancio consolidato delle aziende o enti collegati e partecipati e per la parte investimenti bilancio allargato di tutti gli interventi pubblici programmati sul territorio

8 Elencazione analitica delle OOPP finanziate negli anni precedenti e non ultimate. Il controllo è fondamentale anche ai fini della verifica dell’attendibilità del prospetto dimostrativo del rispetto degli obiettivi del patto di stabilità

9 Presenza di considerazioni in merito alla coerenza dei programmi rispetto ai piani regionali di sviluppo, ai piani regionali di settore e agli altri atti programmatori della regione

10

Presenza di parametri potenzialmente utili a misurare il grado di raggiungimento del risultato e di riferimento per il controllo (costi unitari, modi e tempi dell’azione amministrativa)

11 La RPP deve definire i servizi e le attività dell’ente e i rispettivi responsabili di procedimento e d’obiettivo, affidando a ciascuno gli obiettivi, le risorse e i tempi di attuazione (ovvero l’impegno a definire il tutto con il PEG)

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Pubblicità


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L’OBBLIGO DI COERENZA DEGLI ATTI SUCCESSIVI

ART. 170 CO. 7 TUEL

Il Regolamento di contabilità deve prevedere casi diinammissibilità e improcedibilità delle deliberazioni di consiglio o digiunta che non siano coerenti con le previsioni contenute nellaRPP

InammissibilitàFa riferimento ad una proposta di deliberazioneesaminata e discussa e successivamente giudicatanon coerente

ImprocedibilitàFa riferimento ad una proposta di deliberazioneritirata prima di essere esaminata e discussa


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134

CASI DI INAMMISSIBILITÀ E IMPROCEDIBILITÀ

CIRC. F.L. 14.11.1997N. 28

• Incompatibilità dell’atto con gli importi che si è previsto di destinare allaspese consolidata, di sviluppo e di investimento;

• mancanza di compatibilità con le previsioni dei mezzi finanziari e dellefonti di finanziamento dei programmi e progetti;

• contrasto con le finalità dei programmi e dei progetti in termini diindirizzi (obiettivi) e dei contenuti;

• mancanza di compatibilità con le risorse umane e strumentali destinatea ciascun programma e progetto

Se si intercettano pareri di regolarità tecnica e contabile con rilievi inordine alla inammissibilità o improcedibilità il revisore deve segnalarel’incoerenza all’organo deliberante (art. 239, c.1, lett. e) TUEL

Le variazioni di bilancio e di PEG spesso comportano variazione della RPP


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PARERE DEL REVISORE SULLA RPP

L’Organo di revisione deve esprimere un PARERE sul contenutodella RPP esprimendo un GIUDIZIO sulla CONGRUITÀ,COERENZA e ATTENDIBILITÀ delle PREVISIONI, deiPROGRAMMI e dei PROGETTI


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PARERE DEL REVISORE SULLA RPP

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ESEMPIO DI PARERE IN MERITO ALLA RPP

VERIFICA COERENZA DELLE PREVISIONI

8. Verifica della coerenza interna

L’organo di revisione ritiene che gli obiettivi indicati nella relazione previsionale e programmatica e le previsioni annuali e pluriennali siano coerenti con gli strumenti di programmazione di mandato (piano generale di sviluppo) e con gli atti di programmazione di settore (piano triennale dei lavori pubblici, programmazione fabbisogno del personale, piano alienazioni e valorizzazione patrimonio immobiliare ecc.)

Oppure

L’organo di revisione ritenendo che gli obiettivi indicati nella relazione previsionale e programmatica e le previsioni annuali e pluriennali non siano coerenti con gli strumenti di programmazione di mandato (piano generale di sviluppo) e gli atti di programmazione di settore ( piano triennale dei lavori pubblici, programmazione fabbisogno del personale ecc.) nei seguenti aspetti:

…………………………………………………………………………………………….

richiede una esplicita e motivata modifica agli strumenti di programmazione prima o contestualmente alla deliberazione del bilancio.


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8.2. Verifica contenuto informativo ed illustrativo della relazione previsionale e programmatica e della coerenza con le previsioni

(Attestare solo gli elementi effettivamente contenuti nella relazione. La mancata indicazione nella relazione di elementi che si ritengono essenziali ai fini illustrativi e i risultati della verifica della coerenza, attendibilità e congruità della previsioni devono essere evidenziate nella parte “ osservazioni e suggerimenti”)

La relazione previsionale e programmatica predisposta dall’organo esecutivo e redatta sullo schema approvato con DPR 3 agosto 1998, n. 326, contiene l'illustrazione della previsione delle risorse e degli impieghi contenute nel bilancio annuale e pluriennale conformemente a quanto contenuto nell'art. 170 del Tuel, nello statuto e nel regolamento di contabilità dell'ente.

Gli obiettivi contenuti nella relazione sono coerenti con le linee programmatiche di mandato e con il piano generale di sviluppo dell’ente.

In particolare la relazione:

a) è stata redatta secondo fasi strategiche caratterizzate da: - ricognizione delle caratteristiche generali; - individuazione degli obiettivi; - valutazione delle risorse; - scelta delle opzioni; - individuazione e redazione dei programmi e progetti;

b) rispetta i postulati di bilancio in particolare quello della economicità esprimendo una valutazione delle attività fondata sulla considerazione dei costi e dei proventi;


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a) per l'entrata comprende una valutazione generale sulle risorse più significative ed individua le fonti di finanziamento della programmazione annuale e pluriennale;

b) per la spesa è redatta per programmi, per progetti (eventuale) rilevando distintamente la spesa corrente consolidata, quella di sviluppo e quella di investimento;

c) per ciascun programma contiene: - le scelte adottate e le finalità da conseguire, - le risorse umane da utilizzare, - le risorse strumentali da utilizzare;

d) individua i responsabili dei programmi e degli eventuali progetti attribuendo loro gli obiettivi generali e le necessarie risorse;

e) motiva e spiega in modo trasparente e leggibile le scelte, gli obiettivi, le finalità che s’intende conseguire e fornisce adeguati elementi dimostranti la coerenza delle stesse con le previsioni annuali e pluriennali, con gli obiettivi di finanza pubblica, nonché con : - le linee programmatiche di mandato (art. 46, comma 3, Tuel); - il piano generale di sviluppo dell’ente (art. 165, comma 7, Tuel); - gli strumenti urbanistici e relativi piani d’attuazione; - il programma triennale e l’elenco annuale dei lavori pubblici; - la programmazione del fabbisogno di personale;


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a) contiene un bilancio consolidato delle previsioni delle aziende o enti collegati e partecipati e per la parte investimenti un bilancio allargato di tutti gli interventi pubblici programmati sul territorio;

b) elenca analiticamente i progetti di opere pubbliche finanziate negli anni precedenti e non ancora, in tutto o in parte realizzati;

c) contiene considerazioni sulla coerenza dei programmi rispetto ai piani regionali di sviluppo, ai piani regionali di settore ed agli atti programmatori della regione;

d) contiene parametri potenzialmente utili a misurare il grado di raggiungimento del risultato e di riferimento per il controllo , tesi ad evidenziare in termini unitari i costi, i modi e i tempi dell’azione amministrativa;

e) definisce i servizi e le attività dell’ente e i rispettivi responsabili di procedimento e d’obiettivo, affidando a ciascuno gli obiettivi, le risorse e i tempi d’attuazione; (oppure:contiene l’impegno a definire prima dell’inizio dell’esercizio il piano esecutivo di gestione);

f) assicura ai cittadini, agli organismi di partecipazione ed agli altri utilizzatori del bilancio la conoscenza dei contenuti significativi e caratteristici del bilancio annuale, dei suoi allegati e del futuro andamento dell’ente.


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IL BILANCIO DI PREVISIONE PLURIENNALE

È documento contabile nel quale vengono indicate le previsioni di natura finanziaria (spese correnti , di investimento e di indebitamento) riferite all’arco temporale considerato nella RPP

▪ È redatto per competenza finanziaria (diritto all’accertamento e obbligo all’impegno)

▪ Si fonda su valutazioni di natura economico-patrimoniale▪ Ha natura previsionale e finanziaria▪ Ha carattere autorizzatorio▪ Copre un arco temporale non inferiore a 3 anni▪ Esprime i dati di spesa aggregati per destinazione (programmi/servizi) e

natura (titoli e interventi)▪ Esprime i dati finanziari di entrata aggregati per fonte di provenienza

(titoli), tipologia (categorie) e oggetto (risorse)▪ E’ articolato in programmi corrispondenti a quelli definiti dalla RPP


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IL RAPPORTO TRA BILANCIO PLURIENNALE E RPP

� La RPP ha lo scopo di individuare un piano generale degli interventi dell’entelocale, illustrando i programmi, i progetti e le relative risorse da utilizzare

� Il bilancio pluriennale di previsione ha la funzione principale la verificacomplessiva dell’entità e della tipologia dei mezzi finanziari idonei a garantireil mantenimento degli equilibri economico-finanziari nel tempo e, inparticolare, la copertura delle spese di funzionamento e di investimento.

Il bilancio pluriennale mette in relazione più esercizi per cui è importante verificarealcuni elementi quali gli impegni pluriennali, le opere pubbliche e gli investimenti,gli oneri indotti dagli stessi, i mutui passivi, che per loro natura incidono sugliequilibri futuri, in termini di spese per interessi passivi e rimborsi di capitale

I riflessi finanziari delle decisioni già prese e delle altre da effettuare (come

in RPP) devono essere attentamente vagliati per rispettare i principi della

veridicità e coerenza delle previsioni di bilancio


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I CONTROLLIIl revisore deve verificare che il bilancio pluriennale:

1 Sia redatto in conformità a quanto previsto dall’art. 171 Tuel e secondo lo schema DPR 194/1996

2 La parte SPESA sia articolata in programmi, titoli, servizi ed interventi e che le spese correnti siano ripartite tra consolidate (CO) e sviluppo (SV) e che ogni programma evidenzi la spesa complessiva distinta tra spese correnti (CO + SV) e spese di investimenti (IN)

3 Contenga al più l’avanzo di amministrazione presunto solo nel primo anno

4 Gli stanziamenti del primo anno coincidano con quelli del bilancio annuale

5 Le previsioni tengano conto:

Dei principi di bilancio dell’art. 162 Tuel

Dei postulati dei principi contabili degli EELL e del Pcel n. 1, escluso quello dell’annualità

Dei mezzi finanziari destinati alla copertura delle spese correnti e di investimento

Della capacità di indebitamento ex art. 204 TUEL

Delle spese indotte dagli investimenti programmati e stanziati in bilancio (art. 200 Tuel)

Del rispetto degli obiettivi del Patto di Stabilità Interno


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I CONTROLLI

5 Le previsioni tengano conto:

Del tasso di inflazione programmato (art. 173 Tuel): il calcolo non deve essere automatico ma occorre tener conto dei costi effettivi e certi e delle maggiori o minori spese scaturenti da impegni assunti negli anni precedenti e dai nuovi programmi

Degli impegni di spesa già assunti ai sensi degli artt. 183, c. 6 e 7, dell’art. 200 e 201, c. 2, Tuel

Delle linee programmatiche e del Pgs

Delle previsioni contenute nel programma triennale e elenco annuale dei LLPP

Delle previsioni contenute negli strumenti urbanistici

Dei piani economico-finanziari approvati e della loro ricaduta nel triennio

Della manovra tributaria e tariffaria deliberata o attuabile in rapporto alla normativa vigente

Della programmazione triennale del fabbisogno di personale di cui all’art. 91 Tuel

Del piano delle alienazioni e valorizzazione del patrimonio immobiliare

Degli equilibri di bilancio (Ec – Sc+K) se Ec<Sc+K la differenza per il solo 2012 può essere coperta con oneri di urbanizzazione. Altre fonti: avanzo di amministrazione per debiti fuori bilancio o mutui (art. 119 Cost.)

Dell’andamento coerente delle spese per il personale con la pianta organica e con la programmazione triennale


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PARERE

L’Organo di revisione deve esprimere un PARERE MOTIVATO sul contenuto del Bilancio di Previsione Pluriennale, esprimendo un giudizio sulla CONGRUITÀ, COERENZA ed ATTENDIBILITÀdelle previsioni


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IL BILANCIO DI PREVISIONE ANNUALE

ART. 162-168 TUELART. 172 – ALLEGATI

DPR 194/96 Modulistica

Il bilancio annuale rappresenta la proiezione annuale:a) delle spese correnti, di investimento e di indebitamento, finalizzate alla

realizzazione dei programmi e degli eventuali progetti illustrati nella Rppb) delle risorse in entrata atte a garantire la copertura delle spese previste

nell’annoc) delle entrate e delle spese relative ai servizi per conto di terzi

il bilancio annuale e il bilancio pluriennale hanno la funzione fondamentale di regolare la funzione autorizzatoria e di dimostrare come l’ente intende garantire nel tempo il mantenimento degli equilibri finanziari e, in particolare, il pareggio di bilancio.


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GLI EQUILIBRI DI BILANCIO

ENTRATE TOTALI SPESE TOTALI

ENTRATE CORRENTITit. I + II + III

SPESE CORRENTI (Tit. I)

QUOTA CAPITALE RIMBORSO MUTUI [Tit. III (Int. 3, 4 e 5)] salvo eccezioni di legge

Equilibrio corrente

Equilibrio parte investimenti

=

=Equilibrio generale

ENTRATE IN C/CAPITALETit. IV + V (Categ. 3 + 4)

SPESE IN C/CAPITALETit. II=

Equilibrio anticipazioni di cassa

ANTICIPAZIONI DI CASSA E FINANZ. A BT (Tit. V categ. 1+2) = ANTICIPAZIONI DI CASSA E

FINANZ. A BT (Tit. III Int. 1+2)

Equilibrio servizi conto terzi

Titolo VI = Titolo IV


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141

185.500,00

Avanzo corrente

Tit. III Spese per rimborso di prestiti

Finanziamento spese in c/capitale


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GLI ALTRI EQUILIBRI DI BILANCIO

Interessi passiviInt. 6

≤∑ Tit. I, II e III Entrate rendiconto penultimo

esercizio

8% 2012

6% 2013

4% 2014

FONDI A DESTINAZIONE VINCOLATATutte le entrate derivanti da fondi a destinazione specifica o vincolata o perfunzioni delegate dalla regione devono finanziare le spese per le quali sussiste ilvincolo di destinazione.

INTERESSI PASSIVI


44

142


45

Tutti gli equilibri devono essere conservati durante la gestione annualedi competenza, anche a seguito di eventuali variazioni di bilancio effettuatenel corso dell’anno, e sono oggetto di verifica da parte dell’assembleaconsiliare, almeno una volta nel corso della gestione, in sede disalvaguardia degli equilibri di bilancio (art. 193 TUEL), affinché venganoadottati tutti i provvedimenti necessari per il ripristinare il pareggio e ilmantenimento degli equilibri stessi.La mancata adozione di tali provvedimenti è equiparata alla mancata

approvazione del bilancio nei termini e provoca lo scioglimento del Consiglio(art. 193 co. 2 del TUEL).

IL MONITORAGGIO DEGLI EQUILIBRI DI BILANCIO


46

143

CARATTERISTICHE DEL BILANCIO ANNUALE DI PREVISIONE

Principi(postulati)

� Unità� Annualità� Universalità� Integrità� Veridicità/attendibilità� Pareggio finanziario� Pubblicità

Struttura contabile

� Entrata: Titoli, categorie, risorse� Spesa: Funzioni, servizi, Titoli, interventi

Organo deliberante

� Consiglio

L’art. 162 co. 1 del TUEL stabilisce che “gli enti locali deliberano

annualmente il bilancio di previsione finanziario redatto in termini di competenza, per l’anno successivo, osservando i principi di unità, annualità, universalità ed integrità, veridicità, pareggio finanziario e pubblicità”.


47

I POSTULATI DI BILANCIOUnità Il totale delle entrate finanzia il totale delle spese salvo eccezioni di legge

Annualità L’unità temporale della gestione è l’anno finanziario (1/1-31/12). Dopo tale termine non possono più effettuarsi accertamenti di entrate e impegni di spesa in conto dell’esercizio scaduto.

Universalità e integrità

Tutte le entrate sono iscritte in bilancio al lordo delle spese di riscossione a carico degli enti locali e di altre eventuali spese a esse connesse. Parimenti tutte le spese sono iscritte in bilancio integralmente, senza alcuna riduzione delle correlate entrate. La gestione finanziaria è unica: sono vietate le gestioni di entrata e di spese che non siano iscritte in bilancio.

Veridicità e attendibilità

Le previsioni di bilancio devono essere sostenute da analisi riferite a un adeguato arco temporale o, in mancanza, da altri idonei parametri di riferimento. Le informazioni devono essere scevre da errori significativi.

Pareggio finanziario

Il bilancio è deliberato in pareggio complessivo e nel rispetto degli altri equilibri richiesti dalla normativa.

Pubblicità I contenuti significativi del bilancio devono essere portati a conoscenza dei cittadini e degli stakeholders.

Significatività e rilevanza

Le informazioni e i valori di bilancio non devono contenere errori significativi sia dal punto di vista quantitativo che qualitativo

Prudenza Deve trovare applicazione in tutto il sistema bilancio. Devono essere iscritte solo le entrate che si prevede siano accertabili nell’esercizio, mentre devono rientrare nelle spese tutti gli oneri che si prevede di dover impegnare. I suoi eccessi devono essere evitati perché pregiudizievoli della rappresentazione veritiera e corretta dell’andamento dell’ente locale.

Competenzafinanziaria

Le entrate vanno iscritte nel periodo in cui sorge il diritto a riscuotere (accertamento) e le spese in quello in cui sorge l’obbligo a pagare (impegno)


48

144

Somme

In aumento In diminuzionerisultanti

1 2 3 4 5 6 7 8

DenominazioneCodice e numero

Schema di bilancio di previsione di un comune (parte entrata)

Risorsa

Previsioni di competenza per l'esercizio al quale si riferisce il presente bilancio

Variazioni

Bilancio di previsione

AnnotazioniAccertamenti ultimo esercizio

chiuso

Previsioni definitive esercizio

in corso

Secondo il sistema di codifica delle entrate

Con totali e subtotali per titoli e categorie. La prima voce dell'entrata è l'eventuale avanzo di amministrazione applicato, suddiviso nelle sue quattro componenti (vincolato, finanziamento investimenti, fondo ammortamento,

non vincolato)

Per il preventivo 2012:accertamenti 2010. Sono desumibili dall'ultimo consuntivo approvato

Per il preventivo 2012: stanziamenti 2011, aggiornati a lla data di approvazione del preventivo 2012

Rispetto alla colonna 4

Stanziamento di competenza per l'esercizio cui il

preventivo si riferisce. È pari a lle colonne (4) + (5) - (6)

Indicazione dell'eventuale rilevanza ai fini IVA (art.

1/4 Dpr 194/96)


49

SommeIn aumento In diminuzione risultanti

1 2 3 4 5 6 7 8

Schema di bilancio di previsione di un comune (parte Spesa)


Intervento Impegni ultimo esercizio chiuso


in corso

Previsioni di competenza per l'esercizio al quale si riferisce il presente bilancio

Annotazioni

Codice e numero DenominazioneVariazioni

Secondo il sistema di codifica delle entrate

Con totali e subtotali per funzioni, servizi, titoli e categorie.

Per il preventivo 2012:impegni 2010. Sono desumibili dall'ultimo consuntivo approvato

Per il preventivo 2012: stanziamenti 2011, aggiornati a lla data di approvazione del preventivo 2012

Rispetto alla colonna 4

Stanziamento di competenza per l'esercizio cui il

preventivo si riferisce. È pari a lle colonne (4) + (5) - (6)

Indicazione dell'eventuale rilevanza ai fini IVA (art.

1/4 Dpr 194/96)


50

145

TITOLO DESCRIZIONE TITOLO DESCRIZIONE

I Entrate tributarie I Spese correnti

II Entrate derivanti da contributi e trasferimenti correnti dello stato, della regione e di altri enti pubblici anche in rapporto all'esercizio di funzioni delegate dalla regione

II Spese in conto capitale

III Entrate extra-tributarie III Spese per rimborso di prestiti

IV Entrate derivanti da alienazioni, da trasferimenti di capitale e da riscossione di crediti

IV Spese per servizi per conto di terzi

V Entrate derivanti da accensione di prestiti

VI Entrate da servizi per conto di terzi


51

SPESE CORRENTI

Funzione

Servizio

Intervento

01- Personale

02- Acquisto beni di consumo

03- Prestazioni di servizi

04- Utilizzo beni di terzi

05- Trasferimenti

06- Interessi passivi e oneri finanziari

07- Imposte e tasse

08- Oneri straordinari gestione corrente

09- Ammortamenti d’esercizio

10- Fondo svalutazione crediti *

11- Fondo di riserva *

*

Servizio 01 08Altri servizi generali

Funzione 01Funzioni generali di amministrazione, di gestione e di controllo

Solo in:


52

146

INTERVENTO 10 – FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

Individua lo stanziamento di spesa finalizzato acompensare l’eventuale mancata riscossione dicrediti. La sua consistenza deve essere calcolatatenendo conto del grado di rischio di inesigibilità deicrediti presenti in portafoglio. Questo stanziamento, inquanto posta rettificativa delle Entrate, non vieneimpegnato nel corso dell’esercizio, e confluiscedirettamente all’interno del risultato di amministrazione


53

SPENDING REVIEW (L. 135/2102)

Già dall’esercizio 2012 nel bilancio di previsione va iscritto il fondo perun importo pari almeno al 25% dei residui attivi iscritti al Tit. I (entratetributarie) e III (entrate extra-tributarie), residui aventi anzianità > 5anni (2006 e precedenti)

INTERVENTO 10 – FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

Deroga a condizione che vegano redatti i seguenti documenti:

1. Certificazione analitica di ogni residuo da parte dei responsabili dei servizi, in merito alla perdurante sussistenza delle ragioni del credito, sia all’elevato tasso di esigibilità (che deve risultare da congrui elementi giustificativi)

2. Parere motivato dell’organo di revisione


54

147

INTERVENTO 11 – FONDO DI RISERVA

Individua uno stanziamento di spesa che può essere utilizzato nel corso della gestione tramite prelievi di somme ad integrazione di altri interventi di spesa corrente o per esigenze straordinarie di bilancio. Tale fondo deve risultare di ammontare non inferiore allo 0,30% e non superiore al 2% delle spese correnti inizialmente previste ed è utilizzato con deliberazione della Giunta da comunicare al Consiglio, secondo le modalità stabilite dal regolamento di contabilità dell’ente

Art. 166 TUEL


55

Individua lo stanziamento per accantonamento finanziario, da iscrivere facoltativamente nell’apposito intervento di ciascun servizio, destinato a diventare un’economia di spesa che rifluisce nel risultato di amministrazione.L’ammontare da iscrivere deve essere pari almeno al 30% della aliquote di ammortamento di cui all’art. 229 TUEL (ammortamenti economici).La parte di avanzo, distinta nel fondo di ammortamento, dovrà essere obbligatoriamente reinvestito nell’acquisto di nuovi cespiti ammortizzabili

INTERVENTO 09 - AMMORTAMENTI DI ESERCIZIO

Art. 167 TUEL


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148

SPESE IN CONTO CAPITALE

Funzione

Servizio

Intervento

01- Acquisizione di beni immobili

02- Espropri e servitù onerose

03- Acquisto di beni specifici per realizzazioni in economia

04- Utilizzo di beni di terzi per realizzazioni in economia

05- Acquisizione di beni mobili, macchine e attrezzature tecno-scientifiche

06- Incarichi professionali esterni

07- Trasferimenti di capitale

08- Partecipazioni azionarie

09- Conferimenti di capitale

10- Concessone di crediti e anticipazioni


# Data E/S Cod Accertamenti

o impegni

Liquidazioni Riscossioni

o

pagamenti

c/comp.

Liquidazioni Riscossioni

o pagamenti

c/residui

Maggiori o

minori

residui

RIFERIMENTI COMPETENZA RESIDUI

Esempio di libro giornale


58

ESEMPIO DI LIBRO GIORNALE

149

Tit Art

ProgrRif Importo

(1) (2) (3)

Totale A= B= E=

Progr# Rif

(1) (2) (3)

Totale D = B =

Accertamenti Riscossioni in c/competenza (reversali)

Quadro D: gestione competenza

Economia o diseconomie c/competenza = D - Stanziamenti definitivi (Quadro B) = E = Totale residui da riportare = D - B = C =

(9) (10) (11)(4)Descriz. Data Importo # Rif Data Debitore

(5) (6) (7) (8)Importo

Totale residui da riportare = A - B + E = C = Totale residui accertati = A + E = D =

Debitore Importo

(8) (9)Rif

Denominazioni

Esempio di libro mastro dell'entrata

Quadro B: stanziamenti di competenza

Stanziamentoaggiornarnato

PegCap

(+)Organo: Data (-)Provvedimento Variazione

Stanziamento iniziale:

N.

Mastro entrata

(10) (11) (12)

Titolo:Categoria/capitolo:Risorsa:Capitolo:Articolo:

Data (+) (-)Maggiori o minori residui

Quadro C: gestione residui

Riscossioni in c/residui (reversali)

Stanziamento definitivo:

Residui iniziali

(4) (5) (6)

# Rif Data

(7)

Esercizio:

Quadro A

Oggetto: CapRisorsa

BilancioCodici

Voce EconCat


59

IL PROCESSO DI DEFINIZIONE

DELIBERA DI APPROVAZIONE CONSILIARE

PARERE DEI REVISORI SUGLI EMENDAMENTI

DEVONO RISPETTARE IL PAREGGIO DI BILANCIO E LE NORME DI CONTABILITÀ E DEVONO ESSERE PRESENTATI NEI MODI E TERMINI PREVISTI DAL REGOLAMENTO

EVENTUALI EMENDAMENTI

TRASMISSIONE AI CONSIGLIERISECONDO LE MODALITÀ STABILITE DAL REGOLAMENTO DI CONTABILITÀSECONDO LE MODALITÀ STABILITE DAL REGOLAMENTO DI CONTABILITÀ

TRASMISSIONE AL COLLEGIO DEI REVISORIRILASCIO DEL PARERE

PREDISPOSIZIONE DELLO SCHEMA DI BILANCIOBILANCIO ANNUALE; PLURIENNALE E R.P.P.


60

150

I CONTROLLI1 Verifica delibera di approvazione della giunta

2 Verifica degli allegati obbligatori

3 Acquisizione dei seguenti documenti:

√ Documenti eventualmente previsti dallo statuto o dal regolamento di contabilità

√ Elenco delle spese e delle entrate aventi carattere di eccezionalità

√ Quadro analitico delle entrate e delle spese previste (o conto economico preventivo) dei servizicon dimostrazione della % di copertura

√ Prospetto analitico delle spese di personale previste in bilancio come individuate dal c. 557 art. 1 L. 296/2006 e art. 76 L. 133/2008

√ Prospetto delle spese finanziate con i proventi delle sanzioni per violazione del codice della strada

√ Dettaglio dei trasferimenti erariali, dell’IMU convenzionale, F

√ Prospetto dimostrativo dei mutui e prestiti in ammortamento con evidenza delle quote capitale e interessi

√ Elenco delle spese da finanziare con mutui e prestiti

√ Eventuale preconsuntivo degli organismi totalmente partecipati o sottoposti al controllo dell’ente o relazione degli organi amministrativi sull’andamento della gestione

√ Parere del responsabile del servizio finanziario in merito alla veridicità delle previsioni di bilancio e di compatibilità delle previsioni di spesa, avanzate dai vari servizi. Iscritte nel bilancio annuale e pluriennale


61

4 Accertamento dell’avvenuta approvazione della delibera di salvaguardia degli equilibri

(30/09) allo scopo di accertare che:

√ Sono salvaguardati gli equilibri di bilancio

√ Non risultano debiti fuori bilancio o passività probabili da finanziare

√ È possibile rispettare il patto di stabilità interno

√ E’ possibile rispettare le disposizioni sul contenimento delle spese di personale

√ Non sono richiesti finanziamenti straordinari agli organismi partecipati

5 Riscontro del rispetto dei principi del sistema bilancio così come enunciati dall’art. 162

e dall’art. 151 del TUEL

6 Verifica della attendibilità delle entrate: correttezza e realizzabilità delle entrate previste

7 Verifica della congruità delle spese: compatibilità delle previsioni di spesa al fine di

evitare una sottostima delle stesse

8 Verifica della coerenza interna: coerenza con le linee programmatiche, il PGS, la RPP, l’elenco annuale dei LLPP; programma del fabbisogno di personale, gli strumenti urbanistici, Piano delle alienazioni e valorizzazioni immobiliari, ecc.

9 Verifica della coerenza esterna: coerenza con gli obiettivi di finanza pubblica (patto di stabilità; norme sul personale e contenimento di altre spese, ecc.); con i piani degli enti sovraordinati

10 Verifica degli equilibri


I CONTROLLI

62

151

LE VOCI CRITICHE

VERIFICA DELL’EFFETTIVO EQUILIBRIO DI PARTE CORRENTELa situazione corrente dell’esercizio 2012 è influenzata dalle seguenti entrate e spese aventi carattere di eccezionalità e non ripetitive:

Entrate Spese

- contributo rilascio permesso di costruire

- contributo sanatoria abusi edilizi e sanzioni

- recupero evasione tributaria

- canoni concessori pluriennali ,

- sanzioni al codice della strada

- plusvalenze da alienazione

- sentenze esecutive ed atti equiparati

- eventi calamitosi

- consultazioni elettorali o referendarie locali

- ripiano disavanzi aziende riferiti ad anni pregressi

- oneri straordinari della gestione corrente

- spese per organo straordinario di liquidazione

- compartecipazione lotta all'evasione

- altre

Totale - -

- Differenza

( indicare la parte di entrate o di spese che si ritiene non ricorrente o ripetitiva in termini quantitativi).


63

Art.13 PercentualeAbitazione principale e pertinenze Comma 7Immobili non produttivi di reddito fondiario Comma 9Immobili posseduti da soggetti Ires Comma 9Immobili locati Comma 9Fabbricati rurali strumentali Comma 8Altri immobili Comma 6

� Il gettito, determinato sulla base delle aliquote deliberate (o da deliberare) per l’anno 2012 in aumento o diminuzione rispettoall’aliquota base e delle riduzioni deliberate ( o dal deliberare) in aumento rispetto alla misura base ai sensi dei commi da 6 a10 del D.L. n.201 del 6/12/2011 e sulla base del regolamento del tributo è stato previsto in € ????.., con una variazione dieuro ?????????rispetto alla previsione per Ici definitiva 2011 e di euro ?????rispetto alla somma accertata perIci nel rendiconto 2010.

� Le aliquote sono le seguenti:

� La detrazione per abitazione principale è stata deliberata in euro ????� Nella somma prevista è stato tenuto conto della riserva a favore dello Stato di una quota dell’imposta pari alla

metà dell’importo calcolato applicando l’aliquota del 7,6 per mille alla base imponibile di tutti gli immobili diversidalle abitazioni principali e relative pertinenze e degli immobili rurali strumentali ai sensi del comma 11 dell’art. 13del d.l. n. 201/2011.

� Il gettito derivante dall’attività di controllo delle dichiarazioni Ici di anni precedenti è previsto in € ???.,sulla base del programma di controllo indicato nella relazione previsionale e programmatica (oppure: che saràdeliberato con apposito atto della Giunta comunale).L’ente dovrà provvedere a norma dell’art.31, comma 19 della legge 27/12/2002 n. 289 a comunicare ai proprietarila natura di area fabbricabile del terreno posseduto.Nelle spese è prevista la somma di € JJ per eventuali rimborsi di Ici di anni precedenti


64

L’IMPOSTA MUNICIPALE PROPRIA

152

Il fondo sperimentale di riequilibrio è stato previsto tenendo conto:� che per gli anni 2012,2013 e 2014 confluisce nello stesso la compartecipazione Iva di cui al

comma 4 dell’art.2 del d.lgs 14/3/2011, n.23;� che sarà diminuito in ragione del gettito stimato ad aliquota base dell’IMU come disposto dal

comma 17 dell’art.13 del d.l. 201/2011.� che sarà diminuito dal 2013 in ragione del gettito derivante dalla maggiorazione dello 0,30%

per mq. della tariffa sui rifiuti e sui servizi come disposto dal comma 13 bis dell’art.14 del d.l.201/2011.

Il fondo perequativo è stato previsto tenendo conto della diminuzione in base al gettito stimato adaliquota base dell’IMU, come disposto dal comma 17 dell’art.13 del d.l. 201/2011 e del gettitoderivante dalla maggiorazione dello 0,30% per mq. della tariffa sui rifiuti e sui servizi comedisposto dal comma 13 bis dell’art.14 del d.l. 201/2011.(Le diminuzioni di cui sopra nel caso di incapienza del fondo sperimentale di riequilibrio e delfondo perequativo dovrà essere rimborsata allo Stato a norma del comma 17 dell’art.13 e dalcomma 13 bis dell’art.14 del d.l. 201/2011ìed occorrerà a tal fine prevedere la spesa nel bilancioannuale e pluriennale.)


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FONDO SPERIMENTALE DI RIEQUILIBRIO E FONDO PEREQUATIVO

Il Consiglio dell’ente con regolamento approvato con delibera n. ... del ??......, ha disposto la conferma (o variazione in aumento) dell’ addizionale Irpef da applicare per l’anno 2012 nella seguente misura:- aliquota unica del ?..% con soglia di esenzione di euro ???- aliquote progressive sulla base degli scaglioni Irpef come

segue4444 con soglia di esenzione di euro444444

( l’art.1, comma 11 del DL 138/2011, convertito nella legge148/2011, ha ripristinato a partire dal 1/1/2012 la possibilità di incrementare fino allo 0,8% anche in una unica soluzione. E’ possibile differenziare l’addizionale in base al reddito con l’obbligo però di utilizzare gli stessi scaglioni previsti per l’IRPEF)Il gettito è previsto in € ............... tenendo conto dei seguenti elementi: (numero contribuenti x imponibile medio risultante dai dati Ancitel o

Min. Finanze)

ADDIZIONALE COMUNALE IRPEF


66

153

• Il Comune (capoluogo di provincia o incluso nell’elenco regionale delle località turistiche o d’arte), ai sensi dell’art.4 del DLgs. 23/2011, ha istituito con delibera Cons. n. del ?? una imposta di soggiorno di euro ?.. per notte di soggiorno. L’ente ha provveduto a regolamentare ai sensi dell’art.52 del DLgs.446/97 il tributo con atto ??. del ???

• La previsione per l’anno 2012 è fondata sui seguenti

elementi4444444..

• Il gettito è destinato a finanziare interventi in materia di turismo,manutenzione, fruizione e recupero beni culturali e ambientali locali e dei relativi servizi pubblici locali, come indicato nella relazione previsionale e programmatica ( o in prospetto allegato al bilancio).

Per conoscere se un comune può applicare l’imposta visitare il sito:www.finanze.gov.it/export/finanze/Per_conoscere_il_fisco/Fiscalita_locale/addirpef/dati_statistici:htm

IMPOSTA DI SOGGIORNO (sino a 5 €/per notte)


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Il gettito previsto in € ?????. è stato determinato sulla base delle tariffe deliberate dall’ente.• La percentuale di copertura del costo è pari al ?.. %, come dimostrato nella tabella

seguente:

Ricavi - da tassa - da addizionale - - da raccolta differenziata - altri ricavi -

-

Costi - raccolta rifiuti solidi urbani e assimilati - raccolta differenziata - trasporto e smaltimento - altri costi

-

#####Percentuale di copertura

Totale ricavi

Totale costi

• La sezione regionale di controllo della Corte dei Conti per la Campania con parere n.183/2010,ha ritenuto che agli effetti dellacopertura dei costi del servizio debba considerarsi anche l’addizionali ex ECA).

T.A.R.S.U.


68

154

L’ente ha previsto nel bilancio 2013, tra le entrate tributarie la somma di euro ???. Per il nuovotributo sui rifiuti e sui servizi istituito con l’art.14 del DL 201/2011 in sostituzione della Tarsurelativa addizionale ex Eca o della TIA. La previsione è suddivisa come segue:•tariffa per servizio rifiuti euro??????•maggiorazione 0,30 a metro quadro per servizi indivisibili euro??.. ( è possibile aumentare lamaggiorazione fino a 0,40 euro e graduarla in ragione della tipologia di immobile e della zona oveè ubicato).La tariffa è determinata sulla base della copertura integrale dei costi del servizio di smaltimentodei rifiuti urbani, dei rifiuti assimilati e dei costi dei servizi indivisibili.Il tributo dovendo essere versato esclusivamente al Comune in bilancio è previsto la spesa per lagestione del servizio.(il comma 29 dell’art14 del DL 201/2011. consente con regolamento la previsione, per i comuniche hanno realizzato sistemi di misurazione puntuale della quantità di rifiuti, di prevede una tariffacon natura di corrispettivo. In tal caso la tariffa è riscossa dall’affidatario del servizio di gestionedei rifiuti).

TRIBUTO COMUNALE SUI RIFIUTI E SUI SERVIZI


69

• L’ente ha provveduto alla istituzione del consiglio tributario con atto n??.. del ???.. (non più obbligatorio) ed ha adottato con atto ?? del ?.. il relativo regolamento

• l’art.1, comma 12 ter del DL 138/2011, convertito nella legge 148/2011, condizionala costituzione del consiglio tributario al passaggio dal 50% al 100% delriconoscimento al Comune dell’evasione recuperata a seguito della suacollaborazione).

• La previsione di euro FFFF è fondata sui seguenti elementi

????????.. ed in merito si osserva??????????????

PROVENTI DA PARTECIPAZIONE ALL’ATTRIVITÀ DI ACCERTAMENTO TRIBUTARIO E CONTRIBUTIVO

(100%, per il triennio 2012/14, delle quote incentivanti dovute ai Comuni sulle somme riscosse a

seguito di accertamenti emessi su loro segnalazioni)


70

155

Accertamento

2009

Accertamento

2010

Prev. definitiva

2011

Previsione

2012

� È stata verificata la quantificazione dell’entrata per contributi per permesso di costruire sulla base della attuazione dei piani pluriennali e delle convenzioni urbanistiche attivabili nel corso del 2012.

� I contributi per permesso di costruire sono calcolati in base:� al piano regolatore (o PSC) in corso di approvazione;� al piano regolatore (o PSC)vigente in regime di salvaguardia;� alle pratiche edilizie in sospeso;� all’andamento degli accertamenti degli esercizi precedenti.

� La previsione per l’esercizio 2012, presenta le seguenti variazioni rispetto alla previsione definitiva 2009 ed agli accertamenti degli esercizi precedenti:

CONTRIBUTO PER PERMESSO DI COSTRUIRE

Tenuto conto che l’accertamento di tale particolare entrate dipende dalla richieste di costruire il cui andamento è influenzato dall’andamento del mercato immobiliare si

ritiene necessario impegnare le spese corrispondenti solo al momento

dell’accertamento della entrata

Esempio di suggerimento nel parere



Le opere a scomputo di oneri previste nella relazione previsionale eprogrammatica ammontano ad euro ??????????? .

Per effetto dell’art.1, comma 1, n.1, lettera bb del d.lgs. n.152 del 11/9/2008 è abolita dal 17/10/2008, la comunicazionealla Procura della Corte dei Conti degli atti adottati e di tutta la documentazione relativa alla realizzazione dei lavori ascomputo di oneri di urbanizzazione, per valori inferiori alla soglia comunitaria, (euro 5.150.000), prima dell’avviodell’esecuzione delle opere.

Verificare i criteri di valorizzazione delle opere a scomputo


72

156

La destinazione del contributo al finanziamento di spesa corrente risultacome segue:• anno 2010 euro ?? % di cui ?..% a manutenzione ordinaria del verde, delle

strade e del patrimonio comunale;

• anno 2011 euro ?? % di cui ?..% a manutenzione ordinaria del verde, dellestrade e del patrimonio comunale;





(l’art.2,comma 41 del DL225/2010, convertito in legge 10/2011 ha prorogato solo fino al31/12/2012 la possibilità di destinare il contributo fino alla misura del 50% per finanziarie la spesacorrente e fino ad un ulteriore 25% per manutenzione ordinaria del verde,strade e del patrimoniocomunale: Le percentuali di destinazione per le annualità 2013/2014 non essendo allo statoattuale disciplinate da alcuna norma, sono state mantenute pari a quelle applicabili all'annualità2012,in virtù del principio della continuità per il perseguimento dei medesimi obiettivi di finanzapubblica)


73

Rendiconto 2009 Rendiconto 2010 Prev. definitive 2011 Prev.2012 Prev.2013 Prev.2014

I.C.I.

T.A.R.S.U.

ALTRE

Le entrate relative all’attività di controllo delle dichiarazioni subiscono le seguenti variazioni:� In merito all’attività di recupero evasione dei tributi locali si osserva quanto

segue??????.


74

RISORSE RELATIVE AL RECUPERO DELL’EVASIONE TRIBUTARIA

157

I proventi da sanzioni amministrative sono previsti per il 2012 in € ??? e sono destinati con atto G.C. n?.. del??.per il 50% negli interventi di spesa alle finalità di cui agli articoli 142 e 208, comma 4, del codice della

strada, come modificato dalla legge n. 120 del 29/7/2010.• La Giunta ha stabilito le quote da destinare a ogni singola voce di spesa• La Giunta ha destinato:

a) ai sensi e per le finalità del comma 5 bis dell’art.208 del codice della strada una somma pari ad euro ??.. deiproventi vincolati al finanziamento di assunzioni stagionali a progetto e per il ricorso alla flessibilità nel lavoro.

b) ai sensi e per le finalità del comma 12 dell’art.142 del codice della strada una somma pari ad euro ??.. deiproventi vincolati al finanziamento di spese di personale connesse alle attività di controllo e di accertamento delleviolazioni in materia di circolazione stradale.

• La quota vincolata è destinata al• Titolo I spesa per euro????• Titolo II spesa per euro????..• In merito si osserva ???????????????????..

SANZIONI AMMINISTRATIVE DA CODICE DELLA STRADA

• La L. 120/2010 ha attribuito il 50% delle sanzioni per violazione dei limiti di velocità all’ente proprietario della strada e specifici vincoli di destinazione.

• È necessario che gli enti contabilizzino distintamente in entrata le varie tipologie di sanzioni (per eccesso di velocità dalle altre) e nella spesa del Tit. I e del Tit. II le varie tipologie di spese finanziate con il vincolo di destinazione.

• Il rispetto del vincolo di destinazione del 50% deve essere assicurato anche durante la gestione e richiede variazioni di bilancio nel caso di maggiori accertamenti rispetto alle previsioni.

• Non possono essere apposti vincoli di spesa su entrate non realizzate o disporre spese per finalità tutelate dal codice della strada senza che le entrate vincolate si realizzino in concreto.


Accertamento 2009 Accertamento 2010 Prev. def. 2011 Previsione 2012

Tipologie di spese Impegni 2010 Prev. def. 2011 Previsione 2012Spesa CorrenteSpesa per investimenti

residui attivi importo Avanzo vincolato per crediti di dubbia esigibilità

al 1/1/2009

al 1/1/2010

Al 1/1/2011

L’entrata presenta il seguente andamento:

La parte vincolata dell’entrata (50%) risulta destinata come segue:

(La Corte dei Conti sezione regionale di controllo per la Lombardia con delibera n.961/2010/PAR, haritenuto che la destinazione delle risorse da sanzioni per l’applicazione del principio della prudenza siada effettuarsi sulla base dell’effettiva riscossione e non dell’accertamento. In particolare taleprincipio deve essere applicato per il finanziamento delle prestazioni accessorie del personale di poliziamunicipale).

Rispetto alle somme accertate sono rilevati i seguenti residui attivi:Sulla base dei dati di cui sopra a fronte delle previsione di entrata per accertamento sanzioni è previsto nellaspesa un fondo svalutazione crediti di euro??????????.


76

SANZIONI AMMINISTRATIVE DA CODICE DELLA STRADA

158

(Per le voci di spesa è consigliabile indicare le scelte e gli obiettivi che l’ente intende perseguire anche in termini diaumento o riduzione dei costi, miglioramento qualitativo dei servizi indispensabili, a domanda individuale o produttivi.Sarebbe inoltre opportuno evidenziare e motivare i principali scostamenti rispetto ai dati del rendiconto 2010 e alleprevisioni 2011).Il dettaglio delle previsioni delle spese correnti classificate per intervento, confrontate con i dati delrendiconto 2010 e con le previsioni dell’esercizio 2011 definitive, è il seguente:

Rendiconto 2010

Previsioni definitive

2011


2012

Incremento %

2012/2011

01 - Personale #DIV/0!

02 - Acquisto beni di cons. e materie pr. #DIV/0!

03 - Prestazioni di servizi #DIV/0!

04 - Utilizzo di beni di terzi #DIV/0!

05 - Trasferimenti #DIV/0!

06 - Interessi passivi e oneri finanziari #DIV/0!

07 - Imposte e tasse #DIV/0!

08 - Oneri straordinari gestione corr. #DIV/0!

09 - Ammortamenti di esercizio #DIV/0!

10 - Fondo svalutazione crediti #DIV/0!

11 - Fondo di riserva #DIV/0!

#DIV/0!

Classificazione delle spese correnti per intervento

Totale spese correnti

SPESE CORRENTI – VERIFICHE DI CONGRUITÀ


77

La spesa del personale prevista per l’esercizio 2012 in € ?????. riferita a n. ?? dipendenti, pari a € JJ.. per dipendente, tiene conto della programmazione del fabbisogno, del piano delle assunzioni e :• dei vincoli disposti dall’art. 76 del DL 112/2008 sulle assunzioni di personale a

tempo indeterminato;• dei vincoli disposti dall’ 1/1/2012 dall’art. 9, comma 28 del DL 78/2010 sulla

spesa per personale a tempo determinato, con convenzioni o con contratti di collaborazione coordinata e continuativa;

• dell’obbligo di riduzione della spesa di personale disposto dall’art. 1 comma 557 ( o 562 per gli enti non soggetti al patto di stabilità) della legge 296/2006;

• degli oneri relativi alla contrattazione decentrata previsti per euro ????. pari al ?.% delle spese dell’intervento 01.

L’incidenza percentuale delle spese di personale rispetto alle spese correnti ai sensi del comma 7 dell’art. 76 del DL 112/2008 comprensiva delle spese di personale delle società partecipate come chiarito dalla Corte dei Conti Sezione delle Autonomie con deliberazione n. 14/AUT/2011 depositata il 28/12/11 risulta del ?? %.

SPESE DI PERSONALE


78

159

SPESE DI PERSONALE - NORME

Il comma 7 dell’art. 76 del DL 112/2008 dispone che “ E' fatto divieto agli enti nei quali l'incidenza delle spese di

personale è pari o superiore al 50% delle spese correnti di procedere ad assunzioni di personale a qualsiasititolo e con qualsivoglia tipologia contrattuale; i restanti enti possono procedere ad assunzioni di personale a tempoindeterminato nel limite del 20 per cento della spesa corrispondente alle cessazioni dell'anno precedente.Ai fini del computo della percentuale di cui al periodo precedente si calcolano le spese sostenute anche dalle

società a partecipazione pubblica locale totale o di controllo che sono titolari di affidamento diretto di servizipubblici locali senza gara, ovvero che svolgono funzioni volte a soddisfare esigenze di interesse generale aventicarattere non industriale, né commerciale, ovvero che svolgono attività nei confronti della pubblica amministrazionea supporto di funzioni amministrative di natura pubblicistica. La disposizione di cui al precedente periodo non siapplica alle società quotate su mercati regolamentari. Per gli enti nei quali l'incidenza delle spese di personale èpari o inferiore al 35 per cento delle spese correnti sono ammesse, in deroga al limite del 20 per cento e comunquenel rispetto degli obiettivi del patto di stabilità interno e dei limiti di contenimento complessivi delle spese dipersonale, le assunzioni per turn-over che consentano l'esercizio delle funzioni fondamentali previste dall'articolo21, comma 3, lettera b), della legge 5 maggio 2009, n. 42”).(L’art.4 comma 103 della legge 12/11/2011 n.183 precisa che il limite del 20% del comma 7 dell’art.76 del DL112/2008, si riferisce al personale a tempo indeterminato).(La Corte dei Conti Sezione delle Autonomie con deliberazione n. 14/AUT/2011 depositata il 28/12/11, ha chiarito lemodalità di calcolo per il consolidamento delle spese di personale delle società partecipate ai fini dell’incidenzapercentuale sulle spese correnti).(Il comma 557 ter dell’art.1 della legge 296/2006, dispone che in caso di mancato rispetto della riduzione dispese di personale è fatto divieto agli enti di procedere ad assunzioni di personale a qualsiasi titolo, conqualsivoglia tipologia contrattuale, ivi compresi i rapporti di collaborazione continuata e continuativa e disomministrazione, anche con riferimento ai processi di stabilizzazione in atto. E' fatto altresì divieto agli enti distipulare contratti di servizio con soggetti privati che si configurino come elusivi della presente disposizione).


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SPESE DI PERSONALE - CONTROLLI

L’organo di revisione ha provveduto, ai sensi dell’articolo 19, punto 8, dellalegge 448/2001, ad accertare che:

▪ i documenti di programmazione del fabbisogno di personale sianoimprontati al rispetto del principio di riduzione complessiva della spesa,previsto dall’articolo 39 della legge n. 449/97.

▪ Gli oneri della contrattazione decentrata previsti per gli anni dal 2012 al 2014,non superano il corrispondente importo impegnato per l’anno 2010 e sonoautomaticamente ridotti in misura proporzionale alla riduzione delpersonale in servizio, come disposto dall’art.9 del DL 78/2010.

▪ L’ente ha previsto per gli anni dal 2012 al 2014 la riduzione del trattamentoeconomico complessivo superiore a 90.000 euro come disposto dall’art.9,comma 2 del DL 78/2010.

▪ Il trattamento economico complessivo previsto per gli anni dal 2012 al 2014per i singoli dipendente, ivi compreso il trattamento economico accessorio,non supera il trattamento economico spettante per l’anno 2010, come dispostodall’art.9, comma 1 del DL 78/2010.


80

160

SPESE DI PERSONALE - ESTERNALIZZAZIONI

L’ente avendo esternalizzato nell’anno 2011, i servizi?????.. ha provveduto ai sensi dell’art.3,commi 30,31 e 32 della legge 244/2007, a rideterminare la dotazione organica. L’organo direvisione ha asseverato il trasferimento di risorse umane e finanziarie con verbale n?? del??? ed a trasmettere una relazione al Dipartimento della funzione pubblica e al Ministrodell’Economia. (eventuale: L’organo di revisione ha segnalato i seguenti inadempimenti allaSezione regionale della Corte dei ContiFFFF..)

L’ente avendo deciso di acquisire sul mercato servizi originariamente prodotti all’interno haadottato ai sensi dell’art. 6 bis del DLgs.165/2001, aggiunto dall’art.22 della legge 18/6/2009, n.69,le necessarie misure di congelamento dei posti e di temporanea riduzione dei fondi dellacontrattazione decentrata, fermi restano i conseguenti processi di rideterminazione delle dotazioniorganiche, di riallocazione e di mobilità del personale.

L’organo di revisione deve vigilare sui processi attivati ed evidenziare nei propri verbali i

risparmi effettivamente ottenuti.


81

SPESE PER INCARICHI DI COLLABORAZIONE AUTONOMA

(art.46 L. 133/2008)

Il limite massimo previsto in bilancio per incarichi di collaborazione autonoma è dieuro???????

I contratti di collaborazione potranno essere stipulati con riferimento alle attivitàistituzionali stabilite dalla legge. (oppure: con riferimento al programma approvato dalConsiglio).

L’ ente ha provveduto all’aggiornamento del regolamento per gli incarichi dicollaborazione autonoma sulla base delle disposizioni introdotte dall’art.46 della legge133/2008 ed a trasmetterlo entro 30 giorni alla Sezione regionale di controllo dellaCorte dei Conti.

L’ente pubblica regolarmente nel sito istituzionale i provvedimenti di incarico conl’indicazione dei soggetti percettori, della ragione dell’ incarico e del compenso.(La mancata pubblicazione costituisce illecito disciplinare e determinaresponsabilità erariale).


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161

SPESE PER ACQUISTO BENI, PRESTAZIONE DI SERVIZI E UTILIZZO DI BENI DI TERZI

In relazione ai vincoli posti dal patto di stabilità interno, dal piano triennale di contenimento delle spese di cui all’art.2,commi da 594 a 599 della legge 244/2007 e delle riduzioni di spesa disposte dall’art. 6 del d.l. 78/2010 la previsione perl’anno 2012 è stata ridotta di euro ???. rispetto alla previsione definitiva per l’anno 2011 e di euro ??.. rispetto alrendiconto 2010.

In particolare le previsioni per l’anno 2012 rispettano i seguenti limiti:

tipologia spesa Rendiconto 2009 Riduzionedisposta

limite Previsione 2012

Studi e consulenze 80%

Relazioni pubbliche,convegni,mostre, pubblicità erappresentanza

80%

Sponsorizzazioni 100%

Missioni 50%

Formazione 50%

Acquisto,manutenzione,noleggio, esercizioautovetture

20%

(l’art.16, comma 26 del DL 138/2011, dispone l’obbligo per i Comuni di elencare le spese di rappresentanza

sostenute in ciascun anno in un prospetto ( lo schema tipo sarà indicato dal Ministro dell’Interno) da allegare

al rendiconto e da trasmettere alla Sezione regionale di controllo della Corte dei conti. Il prospetto deve

essere pubblicato nel sito web dell’ente entro 10 giorni dalla approvazione del rendiconto )


83

TRASFERIMENTI

In relazione ai vincoli posti dal patto di stabilità interno, l’incremento della spesa rispetto all’esercizio 2011 è stato contenuto nella misura del JJ %.Nella previsione dei trasferimenti ad enti è stata verificato il rispetto di quanto disposto dall’art.6, comma 2 del DL 78/2010, sulla partecipazione onorifica agli organi collegiali anche amministrativi (escluso il rimborso spese ed eventuale gettone di presenza nel limite di 30 euro giornalieri).


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162

ORGANISMI PARTECIPATI

Nel corso del 2011 l’ente ha provveduto ad esternalizzare i seguenti servizi:?????????????????????????????????.L’ente ha adottato i provvedimenti di trasferimento delle risorseumane, finanziarie e strumentali in misura adeguata alle funzioniesternalizzate.

Per l’anno 2012, l’ente prevede di esternalizzare i seguenti servizi:?????????????????????????????????.Tale previsione comporterà trasferimento delle risorse umane, finanziarie estrumentali in misura adeguata alle funzioni esternalizzate con conseguenteriduzione della dotazione organica, come disposto dal comma 30 dell’art.3della legge 244/2007.


85

ORGANISMI PARTECIPATIL’onere a carico del bilancio del Comune per i servizi esternalizzati è così previsto nel bilancio 2012:

Per trasferimenti in conto esercizio

Per trasferimenti in conto impianti

Per concessione di crediti

Per copertura disavanzi di consorzi, aziende speciali ed istituzioni

Per aumenti di capitale non per perdite di società di capitale

Per aumenti di capitale per perdite di società di capitale

Per altro ( da specificare)

A partire dal rendiconto 2012 i comuni e le province devono allegare una NOTAINFORMATIVA dalla quale risulti la VERIFICA che i DEBITI e i CREDITI delle società verso gli enti controllanti, riportati analiticamente nel bilancio, trovino corrispondenza nei residui attivi e passivi risultanti nel rendiconto dell’ente locale alla medesima data.Sull’operazione vigilano gli organi di revisione della società e dell’ente locale,

entrambi obbligati ad asseverare la nota.

In presenza di discordanze, occorre indicare la motivazione e adottare senza indugio e, comunque, entro l’esercizio finanziario in corso i provvedimenti necessari a riconciliare le partite creditorie e debitorie.

Spending Review


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163

Nelle previsioni si è tenuto conto del divieto disposto dall’art.6, comma 19 del DL78/2010, di apporti finanziari a favore di società partecipate che abbiano registrato

per tre esercizi consecutivi perdite di esercizio o che abbiano utilizzato riserve

disponibili per il ripiano di perdite anche infrannuali.

Le società che hanno registrato perdite per tre esercizi consecutivi o che hannoutilizzato riserve disponibili per il ripiano di perdite anche infrannuali sono le seguenti:società?????????????..società?????????????..

Tutti gli organismi partecipati hanno approvato il bilancio d’esercizio al 31/12/2010(indicare l’eventuale diverso termine), e tale documento è allegato al bilancio di previsione.

I seguenti organismi partecipati nell’ultimo bilancio approvato presentano perdite cherichiedono gli interventi di cui all’art. 2447 del codice civile:????????????????????????????.

La quota a carico del Comune per tali interventi è stata finanziata nel seguentemodo:?????????????

ORGANISMI PARTECIPATI


87

SPESE IN CONTO CAPITALEL’ammontare della spesa in conto capitale, pari a € ???.., è pareggiata dalle entratead essa destinate nel rispetto delle specifiche destinazioni di legge

Le spese d’investimento previste nel 2012 sono finanziate con indebitamento per € ????.così distinto:•euro ? con aperture di credito •euro ? con prestito obbligazionario•euro ? con prestito obbligazionario in pool•euro ? con assunzione di mutui flessibili•euro ? con assunzione di mutui•euro? con cartolarizzazioni di flussi di entrata•euro? con cartolarizzazioni con corrispettivo iniziale inferiore all’85% dei prezzi di mercato dell’attività•euro? con cartolarizzazioni garantite da pubbliche amministrazioni• euro? con operazioni di cessione o cartolarizzazione dei crediti vantati da fornitori di beni e servizi per i

cui pagamenti l’ente assume, ancorchè indirettamente, nuove obbligazioni, anche mediante laristrutturazione dei piani di ammortamento

•euro ? con premio da introitare al momento del perfezionamento di operazioni derivate.

Investimenti senza esborsi finanziari

Oltre agli investimenti previsti nel bilancio, sono programmati per l’anno 2012 altri investimenti senza esborso finanziariocome segue:•per euro ? opere a scomputo di permesso di costruire•per euro ? acquisizione gratuite da convenzioni urbanistiche•per euro ? da permute•per euro ? da project financing•per euro ? da trasferimento di immobili ex art.128, comma 4 e art.53, comma 6 del

DLgs.163/2006


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164

INDEBITAMENTO

Verifica della capacità di indebitamento

Entrate correnti (Titoli I, II, III) Rendiconto 2010 Euro

Limite di impegno di spesa per interessi passivi (8%) Euro

Interessi passivi sui mutui in ammortamento e altri debiti Euro

Incidenza percentuale sulle entrate correnti %

Importo impegnabile per interessi su nuovi mutui Euro

2012 2013 2014

Interessi passivi

% su entrate correnti

Limite art.204 Tuel 8% 6% 4%

(Ai sensi dell’art. 119 della Costituzione e dell’art. 30, comma 15, della legge n. 289/2002sussiste il divieto per gli enti di indebitarsi per finanziare spese diverse da quelle diinvestimento. La definizione di indebitamento e delle spese di investimento finanziabili conlo stesso, sono contenute nell’art. 3, commi da 16 a 21 della legge 350/2003).


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CONTRATTI DI LEASING

La Corte dei Conti con parere n.87/2008 della Sezione controllo della Lombardia,ha affermato che il leasing costituisce una forma di indebitamento ulteriore rispetto aquelle indicate dall'art.3 comma 17 della legge n.350/2003.

l'Organo di revisione deve verificare che i leasing sono destinati all’acquisizionedi investimenti e computare gli interessi al fine del calcolo del limite ex art. 204TUEL.


90

165

PARERE - OSSERVAZIONI E SUGGERIMENTI

Che le previsioni di entrata e spesa corrente, pur complessivamente attendibili e congrue, devonoessere verificate relativamente alle seguenti voci, tenendo conto delle proposte e suggerimentidell’organo di revisione, adottando immediato provvedimento di riequilibrio nel caso si rivelasseroeccedenti o insufficienti per mantenere l'equilibrio economico-finanziario complessivo:

entrate spese........................... ..........................programmi progetti........................... ...........................

(N.B. Proporre un termine per la verifica delle entrate eventuali e indicare quali spese sono autorizzate a condizione)

Esempi di entrate eventuali potrebbero essere:� gettito arretrato di tributi aboliti, entrate per recupero evasione tributaria;� trasferimenti di enti o privati;� contributo per rilascio permesso di costruire;� sanzioni per contravvenzione al codice della strada, dividendi da società partecipate.

E’ necessario assegnare un termine per la verifica delle previsioni nel caso in cui alla data di presentazione dello schema dibilancio non sia ancora approvata le legge di stabilià,definita l’entità della riduzione dei trasferimenti ordinari e la percentuale delcontributo per permesso di costruire da destinare a spesa corrente


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Che la congruità e l'attendibilità delle seguenti previsioni non è fondata su provvedimenti checonsentono di ritenere attendibile l’entrata, mentre la spesa prevista non appare congrua tenendoconto:• delle obbligazioni assunte e da assumere in relazione agli obiettivi stabiliti negli atti di

programmazione dell’ente;• ai vincoli di finanza pubblica;• alla necessità di finanziare o ricapitalizzare i seguenti organismi partecipati ??.;• alla necessità di costituire un fondo svalutazione crediti congruo con l’andamento storico degli

accertamenti inesigibili;• alla necessità di finanziare debiti fuori bilancio o passività potenziali probabili.

per cui si invita il Consiglio a adottare le misure correttive o i provvedimenti di seguito indicati:entrate inattendibili spese non congrue........................... ..........................programmi progetti........................... .........................

PARERE - OSSERVAZIONI E SUGGERIMENTI

N.B. Suggerire le modalità tecniche e le misure da adottarsi con urgenza, per assicurare gli equilibri previsioni o gestionali, quali adesempio :• per le entrate, atti deliberativi di determinazione aliquote, tariffe, canoni ecc., atti d’indirizzo per azioni di recupero di gettito e comunque

da riportare a ragionevole certezza la previsione;• per le spese:a) adeguamento delle previsioni dei fattori produttivi consolidati ed assolutamente necessari per assicurare il funzionamento dei servizi

gestiti, quali oneri per il personale derivanti da modifiche normative e contrattuali, spese derivanti da disposizioni di legge, onerifinanziari, ammortamenti, svalutazione crediti, manutenzioni e riparazioni non rinviabili, per finanziamento o ricapitalizzazione diorganismi partecipati;

b) riduzione delle previsioni di spesa per fattori produttivi non strettamente necessari oppure rinviabili ad esercizi successivi;c) esternalizzazione di funzioni o servizi pubblici.


92

166

CONCLUSIONI: IL PARERE “MISTO”

Ipotesi 1

L’organo di revisione esprime parere favorevole sulla proposta di bilancio 2012 erelativi allegati relativamente a:� osservanza delle norme di legge, dello statuto dell’ente, del regolamento di

contabilità, dei principi previsti dall’articolo 162 del TUEL, dei postulati dei principicontabili degli enti locali e del principio contabile n. 1 degli enti locali;

� coerenza interna, congruità e attendibilità contabile delle previsioni di bilancio edei programmi e progetti e parere non favorevole relativamente al mancatorispetto del principio della coerenza esterna ed in particolare sulla impossibilitàcon le previsioni proposte di rispettare i limiti disposti dalla legge per il patto distabilità.


93


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CONCLUSIONI: IL PARERE NEGATIVO

Ipotesi 2

L’organo di revisione esprime parere non favorevole sulla proposta di bilancio 2012e relativi allegati in quanto le previsioni di bilancio:

� non rispettano il principio della coerenza esterna ed in particolare gli obiettiviprogrammatici disposti dalla legge per il patto di stabilità interno anno/i ??.;

� non tengono conto degli effetti sanzionatori per il mancato rispetto del patto distabilità interno anno ??.., in particolare per le limitazioni imposte alle spese.

167

IL PIANO ESECUTIVO DI GESTIONE (PEG)

Normativa� DLgs. 267/2000, art. 169, art. 175 co. 9, art. 177Postulati e Principi contabili� Finalità e postulati dei Principi contabili degli enti locali, Punto 11� Principio contabile n. 1 (Programmazione e previsione nel sistema di bilancio),

Punti da 56 a 67

Costituisce il documento a supporto del processo di budgeting dell’ente ed èredatto in conformità agli indirizzi delle linee programmatiche per azioni e progetti(e/o del piano generale di sviluppo), della relazione previsionale e programmatica e deibilanci pluriennale ed annuale di previsione.il Peg “rappresenta lo strumento attraverso il quale si guida la relazione tra organoesecutivo e responsabili dei servizi. Tale relazione è finalizzata alla definizione degliobiettivi di gestione, alla valutazione e alla successiva assegnazione delle risorsenecessarie al loro raggiungimento” (Punto 56 del Principio contabile n. 1)E’ obbligatorio per i comuni con popolazione >15.000 abitanti

DEFINIZIONE


95

RIFERIMENTI NORMATIVI


Organizzativa Gli obiettivi discendono direttamente dalle specifichefunzioni svolte da ciascun centro di responsabilità,garantendo un raccordo stretto con la struttura e lerelative attribuzioni

Programmatica Tutte le attività devono essere poste in termini diobiettivo e contenere una precisa ed esplicitaindicazione circa il risultato da raggiungere

Contabile Assegna le dotazioni a ciascun responsabile,garantendo comunque il chiaro collegamento tra glispecifici obiettivi e i relativi fabbisogni di spesa, dientrata, in conto competenza ed in conto residui, perattività ricorrenti, progetti ed investimenti. È suddivisoin capitoli di entrata e uscita come articolazione dellerisorse e interventi. I servizi sono articolati in centri dicosto (art. 169 co. 2 TUEL).


NATURA

168

DALLE RISORSE E INTERVENTI AI CAPITOLI


1 2 3 4 5 6 7 81011015 ICI 3.526.049,80 3.850.000,00 200.000,00 2.100.000,00 1.950.000,00

cap. 380 accertamenti ICI aree fbbricabili 3.103.088,80 3.600.000,00 2.100.000,00 1.500.000,00

cap. 450 Altri recuperi tributari ICI da accertamenti 422.961,00 250.000,00 200.000,00 450.000,00

Risorsa/capitolo Accertamenti ultimo esercizio

chiuso


in corso

Previsioni di competenza per l'esercizio al quale si riferisce Annotazioni



1 2 3 4 5 6 7 8funzione 01 Funzioni gen.li di amm.ne, gest, e contr.servizio 01 Organi istituzionali, partec. e decentram.

1010103 prestazione di servizi 267.799,82 247.800,00 500,00 11.300,00 237.000,00

cap. 15000 Indennità di carica amministratori 189.999,93 175.000,00 5.000,00 170.000,00

cap. 15010 Indennità di presenza commissioni 20.000,00 15.000,00 - 5.000,00 10.000,00

cap. 15100 Rimborsi spese agli amministratori 6.000,00 6.000,00 - - 6.000,00

cap. 15110 Compenso nucleo di valutazione 9.300,00 9.300,00 - 1.300,00 8.000,00

cap. 15230 Spese energia ufficio giudice di pace 6.500,00 6.500,00 - - 6.500,00

cap. 15250 Compensi al collegio dei revisori 35.999,89 36.000,00 500,00 36.500,00

Intervento/capitoloImpegni ultimo esercizio chiuso


in corso

Previsioni di competenza per l'esercizio al quale si riferisce Annotazioni



97

BILANCIO

Funzione 04 “Funzioni di istruzione pubblica”

Servizio 02 “Scuola elementare” Servizio 03 “Scuola media”

STRUTTURA ORGANIZZATIVA

Resp. Dr. Bianchi Resp. Dr. Verdi Resp. Dr. Verdi Resp. Dr. Verdi Scuola A

…

Scuola B

…

Scuola C

…

Scuola D

…

Scuola F

…

INDIVIDUAZIONE CORRETTA DEI CENTRI DI COSTO PER IL PEG

Disaggregazione massima

CdC 1 CdC 2 CdC 3 CdC 4 CdC 5 Resp. Dr. Bianchi Resp. Dr. Bianchi Resp. Dr. Verdi Resp. Dr. Verdi Resp. Dr. Verdi

Scuola A

…

Scuola B

…

Scuola C

…

Scuola D

…

Scuola F

…

Disaggregazione minima

CdC 1 CdC 2 CdC 3 Resp. Dr. Bianchi Resp. Dr. Verdi Resp. Dr. Verdi

Scuole A e B

…

Scuola C

…

Scuole D e F

…

DAL SERVIZIO DI BILANCIO AL CENTRO DI COSTO DEL PEG


98

169

Obiettivi di gestione

Budget finanziario

Centro di responsabilità

LLPP

Manutenzione ordinaria Scuola “A”

Cap. 12123Acquisto beni di manutenzione

€ 10.000

Cap. 12125Prestazione di servizi

per manutenzioni scolastiche€ 15.000


99

LA PARTE DESCRITTIVA

Dirigente: Assessore/i di riferimento:

codice programma codice progetto (eventuale)

capitolidi riferimento

continuazione esercizio precedente valenza strategicaattività consolidataattività di sviluppo

Risultato (descrizione): valore attuale

valore attesoindicatori complessivi tempi gen feb mar apr mag giu

eff icienza lug ago set ott nov diceff icacia

fase 1 eff icienza tempi gen feb mar apr mag giueff icacia lug ago set ott nov dic




fase 5 eff icienza tempi gen feb mar apr mag giu

indicatori intermedi (eventuali)

Attività (descrizione): ____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

complessitàpeso totale

CENTRO DI COSTO (codice e denominazione)

Programma (descrizione)


100

170

È DI COMPETENZA DELLA GIUNTAÈ DI COMPETENZA DELLA GIUNTA

Formalmente viene approvato dopo l’approvazione del bilancio di previsione ma in realtà viene redatto prima

Formalmente viene approvato dopo l’approvazione del bilancio di previsione ma in realtà viene redatto prima

Le variazioni di PEG possono essere approvate al più entro il 15 dicembre (art. 175 co. 9 TUEL)

Le variazioni di PEG possono essere approvate al più entro il 15 dicembre (art. 175 co. 9 TUEL)

101



LE VARIAZIONI DI PEG

BILANCIO EX DPR n. 194/96

Titolo I: Spese correnti Funzione 03: Funzioni di polizia locale Servizio 1.03.02: Polizia commerciale Intervento 1.03.02.02: Acquisto beni di consumo e/o mat. prime € 40.000,00

Piano Esecutivo di Gestione

Centro di Costo: 1 Parte spesa Capitolo 1.03.02.02.01.001: Cancelleria € 15.000,00 Capitolo 1.03.02.02.01.002: Abiti da lavoro € 25.000,00 Importo Intervento di bilancio € 40.000,00 VARIAZIONE: trasferimento di € 2.000,00 dal capitolo “Abiti da lavoro” al capitolo “Cancelleria”,

entrambi appartenenti allo stesso centro di costo ed allo stesso intervento di bilancio: “Acquisto beni di consumo e/o materie prime”.

Centro di Costo: 1 Parte spesa Capitolo 1.03.02.02.01.001: Cancelleria € 17.000,00 Capitolo 1.03.02.02.01.002: Abiti da lavoro € 23.000,00 Importo Intervento di bilancio € 40.000,00


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00 indice generale - odcec.fe.it i controlli sulla gestione finanziaria e gli adempimenti contabili...

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