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MBAPLANIFICACION TRIBUTARIA

IMPOSICION SOBRE LA RENTA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

mail: [email protected] a: @mrconsultores3Instagram: @mrconsultoresok

Disertante: Dr. Marcelo D. Rodriguez

SECTOR POLITICO DOMINANTE


BIENES Y SERVICIOS PUBLICOS

FINES DEL ESTADO

NECESIDADES PUBLICAS

¿ COMO SE FINANCIA EL ESTADO ?

GASTO PUBLICO RECURSOS


ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

PROVENIENTES DE BIENES Y ACTIVIDADES DEL ESTADO


BIENES DE DOMINIO DEL ESTADO

PODER TRIBUTARIO Y SOBERANIA

RECURSOS TRIBUTARIOS

EMPRESAS DEL ESTADO

SANCIONES FISCALES

CREDITO PUBLICO Y MONEDA


RECURSOS DEL ESTADO

TEORIA DEL BENEFICIO


CADA CONTRIBUYENTE PAGA EN FUNCIÓN DE LOS BENEFICIOS QUE

RECIBE DE LOS SERVICIOS PUBLICOS

TEORIA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

CADA CONTRIBUYENTE PAGA DE ACUERDO A SU

CAPACIDAD DE PAGO




CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

NO ES UNA MEDIDA OBJETIVA DE LA RIQUEZA DE LOS CONTRIBUYENTES,

SINO UNA VALORACIÓN POLÍTICA DE LA MISMA




FUENTES

RENTAS

PATRIMONIO

CONSUMO

TRANSACCIONES




IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

ES LA MEJOR MEDIDA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA




PRINCIPIO DE LEGALIDADArtículo 4: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoronacional formado del producto de derechos de importación y exportación, del de laventa o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demáscontribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el CongresoGeneral, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congresopara urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

PRINCIPIO DE IGUALDADArtículo 16: La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: nohay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales antela ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es labase del impuesto y de las cargas públicas.


CONSTITUCION NACIONAL ARGENTINA


PRINCIPIO DE NO CONFISCACION

Artículo 17: La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede serprivado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa deutilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Sólo el Congresoimpone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4º.

Ningún servicio personal es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley.Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, porel término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para siempredel Código Penal argentino.

Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.




ATRIBUCIONES DEL PODER EJECUTIVO NACIONAL

Artículo 99 – inciso 2º: Expedir las instrucciones y reglamentos que sean necesarios parala ejecución de las leyes de la Nación, cuidando de no alterar su espíritu con excepcionesreglamentarias.





PERSONAS HUMANAS

PERSONAS JURIDICAS

SUCESIONES INDIVISAS

SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

GANANCIAS

QUE ALCANZA Y GRAVA EL ESTADO ARGENTINO

RESIDENTES

EN EL PAIS

Ganancias del país

Ganancias del exterior

(pago a cuenta por gravámenes análogos abonados en el exterior)

NO

RESIDENTES

EN EL PAIS

Ganancias de fuente

Argentina



SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Son residentes en el país

•Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas,excepto las que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 117.

•Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido suresidencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en elmismo con autorizaciones temporarias, durante un período de 12 meses.

Importante: las ausencias temporarias no interrumpirán la continuidad de la permanencia.

•Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera lacondición de residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los incisos anteriores.

•Las sujetos comprendidos en el inciso a) del artículo 73.



CONCEPTO DE RESIDENCIA

•Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en elpaís, incluidas en el inciso b) y en el último párrafo del artículo 53, al solo efecto de laatribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios que revistan la condición deresidentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los incisos precedentes.

•Los fideicomisos regidas por la Ley 24.441 y los Fondos Comunes de Inversióncomprendidos en el segundo párrafo del artículo 1º de la Ley 24.083, a efectos delcumplimiento de las obligaciones impuestas al fiduciario y a las sociedades gerentes,respectivamente, en su carácter de administradores de patrimonio ajeno y, en el caso defideicomisos no financieros regidas por la primera de las leyes mencionadas, a los fines de laatribución al fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando asíprocediera.

Son residentes en el país



CONCEPTO DE RESIDENCIA

Las personas de existencia visible que revistan la condición de residentes en el país, laperderán cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estadoextranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones ocuando, no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan enforma continuada en el exterior durante un período de 12 meses.

En este último caso, las presencias temporales en el país que se ajusten a los plazos ycondiciones que al respecto se establezcan vía reglamentaria no interrumpirán lacontinuidad de la permanencia.



PERDIDA DE LA CONDICION DE RESIDENTE


En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias defuente argentina:

Aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en laRepública

De la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible deproducir beneficios

O de hechos ocurridos dentro del límite de la misma

SIN TENER EN CUENTA

Nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en lasoperaciones

Ni el lugar de celebración de los contratos.


RENTAS DE FUENTE ARGENTINA


ENAJENACION DE ACCIONES – Fuente Argentina

Art. 7

Las ganancias provenientes de la tenencia y enajenación de :

acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,

Será considerarán integramente de

FUENTE ARGENTINA

Cuando el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado en la República Argentina.



Art. 7

Los valores representativos o certificados dedepósito de acciones y de demás valores Será considerarán de

FUENTE ARGENTINA

Cuando el emisor de las acciones y de los demás valores se encuentredomiciliado, constituido o radicado en la República Argentina, cualquierafuera la entidad emisora de los certificados, el lugar de emisión de estosúltimos o el de depósito de tales acciones y demás valores.

ENAJENACION DE ACCIONES – Fuente Argentina



Ley (Art. 9°)

Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados ocomprados en el país, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisión de losmismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otrosintermediarios de personas o entidades del extranjero.

La ganancia neta se establecerá deduciendo del precio de venta:

a) El costo de tales bienes.b) Los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino.c) La comisión y gastos de venta y los gastos incurridos en la República Argentina, en cuanto sean

necesarios para obtener la ganancia gravada.

GANANCIAS DE LOS EXPORTADORES DEL PAÍS


IMPORTACION Y EXPORTACION


Ley (Art. 9°)

Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción desus productos en la República Argentina, son de fuente extranjera.

GANANCIAS DE LOS EXPORTADORES DEL EXTRANJERO


IMPORTACION Y EXPORTACION

DEFINICIÓN DE RENTA TEORIAAPLICABLE APLICABLE A

1) Los rendimientos, rentas oenriquecimientos

susceptibles de una periodicidad

que implique la permanencia de la fuente que los produce y

su habilitación

TEORIADE LA

FUENTE

Personas Humanas

Sucesiones indivisas (salvo rentas de tercera)

Sociedades, empresas o explotacionesunipersonales, que, no tratándose de loscontribuyentes comprendidos en el artículo 73de la ley, desarrollaran actividades indicadas enlos incisos f) y g) del artículo 82 y las mismas nose complementaran con una explotacióncomercial.

2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos, cumplan o no con los requisitos de periodicidad, permanencia de la fuente y habilitación.

TEORIADEL

BALANCE

Responsables incluidos en el artículo 73 de laley.

Todos los que deriven de las demássociedades, empresas o explotacionesunipersonales, salvo que no tratándose de loscontribuyentes comprendidos en el artículo 69,se desarrollaran actividades indicadas en losincisos f) y g) del artículo 82 y las mismas secomplementaran con una explotacióncomercial.


GANANCIA IMPONIBLE


3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables,

- CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE LO OBTENGA -


GANANCIA IMPONIBLE


4) los resultados derivados de la enajenación de:

acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, Incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares , monedas digitales, títulos, bonos y demás valores,

- CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE LO OBTENGA -


GANANCIA IMPONIBLE


5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia dederechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

VIGENCIA

Las operaciones detalladas en el presente apartado tributarán:

en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partirdel 1° de enero de 2018, en los términos que al respecto establezcala reglamentación

o en caso de bienes recibidos por herencia, legado o donación,cuando el causante o donante lo hubiese adquirido con posterioridada esta última fecha.

En tales supuestos, las operaciones no estarán alcanzadas por elImpuesto a la Transferencia de inmuebles.

[artículo 86 inc. a) de la Ley 27.430].


GANANCIA IMPONIBLE


DEDUCCIONES 2021

Ganancia no imponible $ 167.683,25

Deducción por cónyuge $ 156.325,15

Deducción por hijo/a $ 78.135,36

Deducción especial $ 335.366,50

Deducción especial incrementada $ 804.879,61


PERSONAS HUMANAS

Intereses de préstamos para casa habitación.

Seguro de vida.

Donaciones

Aportes jubilatorios y obra social

Medicina Prepaga


Gastos médicos


PERSONAS HUMANAS – Deducciones

Alquiler de la casa habitación

Seguro de Retiro Privado

Servicio doméstico


Sueldos Brutos de hasta $ 150.000: Dejan de pagar Ganancias.

Sueldos Brutos $ 150.000 a $ 173.000: Se atenúa el impacto. Delegación al Poder Ejecutivo

Sueldos Brutos brutos superiores a $ 173.000: Sin ningún beneficio.

Si hay incremento de sueldos – Considerar sueldo mensual y promedio

Impacto del beneficio: Retroactivo al 1/1/2021. Devolución de las sumas retenidas.

AUTONOMOS: Sin ningún beneficio.

LEY 27.617



GUARDERÍAS: SIN TOPE

Hijos con discapacidad: Se duplica el monto de la deducción.

BONOS POR PRODUCTIVIDAD: Exención hasta 40% del MNI. Sueldos de hasta $ 300.000,

Aguinaldo: Se exime para las remuneraciones de hasta $ 150.000 brutos.

LEY 27.617

Provisión de herramientas educativas

CONCUBINATO: Deducible como carga de familia

Guarderías


Sujetos comprendidos

Metodología de liquidación

Concepto de renta – Teoría del Balance• Transacciones con terceros• Incrementos patrimoniales• Enriquecimientos a título gratuito• Ganancias de capital

Criterio de Imputación de las rentas: Devengado - CONCEPTO



SUJETOS EMPRESA


RENTA BRUTA – GASTOS NECESARIOS = RENTA NETA


GANANCIA IMPONIBLE = RENTA NETA


BALANCE

CONTABLE

FISCAL

DE GESTIÓN


SUJETOS EMPRESA – BALANCE A CONSIDERAR


GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS NECESARIOS

RESPALDO DOCUMENTAL

RETENCION EN LA FUENTE


MEDIOS DE PAGO

SUJETOS EMPRESA – DETERMINACION DE LA RENTA NETA


PERIODO PARA SU COMPUTO 5 años


QUEBRANTOS


Cuando una erogacióncarezca dedocumentación o lamisma se encuadre comoapócrifa

y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza hadebido ser efectuada para obtener, mantener y conservarganancias gravadas,

no se admitirá su deducción en el balance impositivo y

además estará sujeta al pago de la tasa del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) que seconsiderará definitivo en sustitución del impuesto que le corresponda al beneficiariodesconocido u oculto.

A los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho imponible se consideraráperfeccionado en la fecha en que se realice la erogación.


SUJETOS EMPRESA – SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Art. 40 (LIG)


Las erogacionesefectuadas por elcontribuyente

no serán computables en su balance impositivo, cuando secarezca de los respectivos comprobantes

ya sea que éstas

encuadren como apócrifas o

se presuma que no han tenido por finalidad obtener, mantener y conservar gananciasgravadas

Art. 106 (DRLIG)


SUJETOS EMPRESA – SALIDAS NO DOCUMENTADAS

Malos créditos ó Incobrables

Gastos incurridos en el exterior

Previsiones y provisiones

Gastos de representación

Gastos en personal


Gastos de organización


SUJETOS EMPRESA – DEDUCCIONES ESPECIALES



SUJETOS EMPRESA – DEDUCCIONES ESPECIALES

Ajustes de impuestos

Compras a monotributistas

Intereses resarcitorios, punitorios y costas causídicas

Impuestos de terceros. Artículo 227 del DR

Gastos de automóviles

Deducción de multas

Límites a la deducción de intereses

Límite legal. Artículo 91 inciso j) LIG

Síndicos

Cálculo del tope del 25%

Actas de Asamblea. Inexistencia - Alternativas

Tareas técnico administrativas. Artículo 222 DR

Régimen de retención. RG (AFIP) 830 – Artículo 12



SUJETOS EMPRESA – HONORARIOS DEL DIRECTORIO

Venta y reemplazo de bienes muebles e inmuebles

Devengado exigible

Pérdidas extraordinarias



SUJETOS EMPRESA – BENEFICIOS FISCALES


TASA CORPORATIVA : 30%

TASA SOBRE EL DIVIDENDO : 7%

2018 – 2019 - 2020


SUJETOS EMPRESA – TASAS DE IMPOSICION

TASAS Progresivas : Entre 25% al 35%

TASA SOBRE EL DIVIDENDO : 13%

DESDE 2021


TASAS – Evolución histórica

Período Fiscal Alicuotas Dividendos Tasa efectiva LEY

Hasta 23/9/2013 35% No gravados 35% - , -

23/9/2013 al 22/7/2016 35% 10% 41,50% 26.893

22/7/2016 al 31/12/2017 35% No gravados 35% 27.260

2018 - 2019 30% 7% 34,90% 27.430

2020 25% 13% 34,75% 27.430

2020 - Reforma 2019 30% 7% 34,90% 27.541

2021 25% 13% 34,75% 27.430

2021 Progresivas 7% hasta 39,55% Proyecto



TASAS PROGRESIVAS - Sociedades

Ganancia imponible

Pagarán $ Más el % Sobre el excedente deMás de $

0,00 5.000.000 - 25% 0,00

5.000.000 50.000.000 1.250.000,00 30% 5.000.000

50.000.000 en adelante 14,750.000,00 35% 50.000.000



Art. 50

Se presumirá que se ha configurado la puesta a disposición de los dividendos o utilidadesasimilables, en los términos del artículo 18 de esta ley, conforme lo dispuesto en el quintopárrafo de su inciso a), cuando se verifique alguna de las situaciones que se enumeran acontinuación, en la magnitud que se prevé para cada una de ellas:

a) Los titulares, propietarios,socios, accionistas, cuotapartistas,fiduciantes o beneficiarios de lossujetos comprendidos en elartículo 73

realicen retiros de fondos por cualquiercausa, por el importe de tales retiros.


SUJETOS EMPRESA – PRESUNCIONES DE PAGO DE DIVIDENDOS


b) Los titulares, propietarios,socios, accionistas, cuotapartistas,fiduciantes o beneficiarios de lossujetos comprendidos en elartículo 73

tengan el uso o goce, por cualquier Título, debienes del activo de la entidad, fondo ofideicomiso.

En este caso se presumirá, admitiendo pruebaen contrario, que el valor de los dividendos outilidades puestos a disposición es el ocho porciento (8%) anual del valor corriente en plazade los bienes inmuebles y del veinte por ciento(20%) anual del valor corriente en plazarespecto del resto de los bienes.

Si se realizaran pagos en el mismo períodofiscal por el uso o goce de dichos bienes, losimportes pagados podrán ser descontados alos efectos del cálculo del dividendo o utilidad.

Art. 50




c) Cualquier bien de la entidad,fondo o fideicomiso,

esté afectado a la garantía de obligacionesdirectas o indirectas de los titulares,propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas,fiduciantes o beneficiarios de los sujetoscomprendidos en el artículo 73 y se ejecutedicha garantía.

De verificarse esta situación, el dividendo outilidad se calculará respecto del valor corrienteen plaza de los bienes ejecutados, hasta ellímite del importe garantizado.

Art. 50




d) Cualquier bien que los- sujetoscomprendidos en el artículo 73

vendan o compren a sus titulares, propietarios,socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes obeneficiarios de los sujetos, por debajo o porencima, según corresponda, del valor de plaza.

En tal caso, el dividendo o utilidad se calcularápor la diferencia entre el valor declarado y dichovalor de plaza.

e) Cualquier gasto que los sujetoscomprendidos en el artículo 73,

realicen a favor de sus titulares, propietarios,socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes obeneficiarios, que no respondan a operacionesrealizadas en interés de la empresa, por elimporte de tales erogaciones, excepto que losimportes fueran reintegrados, en cuyo casoresultará de aplicación el artículo 76 de la ley.

Art. 50




f) Los titulares, propietarios,socios, accionistas, cuotapartistas,fiduciantes o beneficiarios de lossujetos comprendidos en elartículo 73

perciban sueldos, honorarios u otrasremuneraciones, en tanto no pueda probarse laefectiva prestación del servicio o que laretribución pactada resulte adecuada a lanaturaleza de los servicios prestados o nosuperior a la que se pagaría a terceros porservicios similares.

Art. 50




Las mismas previsionesserán de aplicación

Cuando las sociedades y fideicomisos comprendidosen los incisos b) y c) del artículo 53 opten portributar como sociedades de capital conforme lasdisposiciones del cuarto párrafo de artículo 54, asícomo también respecto de los establecimientospermanentes a los que se hace referencia en elsegundo párrafo del inciso b) del artículo 73.

Art. 50




SUJETOS EMPRESA – LA INFLACION EN LAS LIQUIDACIONES

ACTUALIZACIONES

REVALUOIMPOSITIVO

AJUSTE POR INFLACION



Ejercicios que inicien desde 01/01/2018

AJUSTE SOBRE EL"PASADO" con efectoshacia el futuro

AJUSTE HACIA EL "FUTURO"

AJUSTE POR

INFLACION IMPOSITIVO

REVALUO IMPOSITIVO

ACTUALIZACIONES




ACTUALIZACIONES – Altas desde 1/1/2018

Art. 62 BIENES MUEBLES

Art. 63 BIENES INMUEBLES

Art. 64 BIENES INTANGIBLES

Art. 65 ACCIONES




Art. 98 RENTA FINANCIERA – ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCIALES

Art. 99 INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE INMUEBLES




Art. 71 VENTA Y REEMPLAZO

Art. 78 MINAS Y CANTERAS

Art. 87 AMORTIZACIONES DE BIENES INMUEBLES

Art. 88 AMORTIZACIONES DE BIENES MUEBLES


Bienes adquiridos DESDE los ejercicios que inician a partir 01/01/2018: SE ACTUALIZAN

Bienes adquiridos hasta 31/12/2017 o hasta el primer ejercicio cerrado después de 01/01/2018

(cierres no DIC): NO SE ACTUALIZAN

Bienes adquiridos DESDE los ejercicios que inician a partir 01/01/2018: SE ACTUALIZAN

Bienes REVALUADOS: SE ACTUALIZAN

ESCENARIO SEGÚN LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ESCENARIO SEGÚN REVALÚO + LEY IIGG

Bienes NO REVALUADOS: NO SE ACTUALIZAN




MUCHAS GRACIAS!


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