0617526 284b3 obshiy audit 36 zadach s otvetami

Задача № 1

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором рассматривается ситуация: организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору купли – продажи через посредническую фирму приобрела в собственность офисное помещение.

В связи с данной хозяйственной операцией в бухгалтерском учете организации осуществлены следующие записи:

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма Дата проводки

Первичный документ – основание

1. Оплачен счет за офисное помещение

60 51 11800000 17.07.ХХ Договор купли – продажи N 34 от 12.07.ХХСчет N 435 от 15.07.ХХПП N 154 от 17.07.ХХ

2. Принято по акту офисное помещение

08 60 10000000 27.07.ХХ Договор купли – продажи N 34 от 12.07.ХХАкт приемки – передачи (ОС-1) от 27.07.ХХ

3. Выделен НДС, уплаченный продавцу офисного помещения

08 60 1800000 27.07.ХХ Счет – фактура N 543 от 27.07.ХХ

4. Приняты по акту услуги посреднической организации, через которую приобретено офисное помещение

08 60 100000 02.08.ХХ Договор поручения N 21 от 31.06.ХХАкт приемки – передачи услуг N 34 от 02.08.ХХ

5. Выделен НДС в составе вознаграждения поверенного


6. Перечислено вознаграждение поверенного за услуги, связанные с приобретением офисного помещения

60 51 118000 23.09.ХХ Счет N 45 от 02.08.ХХПП N 143 от 23.09.ХХ

7. Перечисленные штрафные санкции по договору поручения за несвоевременную оплату вознаграждения поверенного

60 51 5900 23.09.ХХ Договор поручения N 21 от 31.06.ХХПП N 144 от 23.09.ХХ

8. Начислены штрафные санкции по договору поручения

08 60 5900 23.09.ХХ Договор поручения N 21 от 31.06.ХХ

9. Сформирована первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию офисного помещения

01 08 11923900 30.09.ХХ Акт ввода в эксплуатацию ОС от 30.09.ХХ

В бухгалтерском балансе (ф.1) рассмотренная хозяйственная операция отражена следующим образом:

Наименование показателя Код Значение показателя (тыс. руб.)На 30.06.ХХ На 30.09.ХХ

1 2 3 4АКТИВНематериальные активы 110 450,0 450,0Основные средства 120 60754,3 72678,2Незавершенное строительство 130 10400,5 10400,5Прочие внеоборотные активы 150 1500,0 1500,0Итого внеоборотные активы 190 73104,8 85028,7Запасы 210 4547,8 4547,8НДС по приобретенным ценностям 220 630,6 630,6Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2200,6 2200,6Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев) 240 300,5 300,5

1

Денежные средства 260 12387,5 463,6Прочие оборотные активы 270 436,6 436,6Итого оборотные активы 290 20503,6 8579,7ВСЕГО АКТИВЫ 300 93608,4 93608,4ПАССИВУставный капитал 410 10.000,0 10.000,0Резервный капитал 430 1500,0 1500,0Нераспределенная прибыль 470 60463,7 60463,7Итого капитал и резервы 490 71963,7 71963,7Займы и кредиты (долгосрочные) 510 12000,0 12000,0Прочие долгосрочные обязательства 520 1437,6 1437,6Итого долгосрочные обязательства 590 13437,6 13437,6Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3540,0 3540,0Кредиторская задолженность 620 4432,4 4432,4Прочие краткосрочные обязательства 660 234,7 234,7Итого краткосрочные обязательства 690 8207,1 8207,1ВСЕГО ПАССИВЫ 700 93608,4 93608,4

Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению и принятию к учету офисного помещения;2) применяя указанные процедуры, провести аудит данных хозяйственных операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений (перечню исправительных проводок);4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к бухгалтерскому балансу (ф.1); 5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации.

Ответ 1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существуВ соответствии с п.п.13-14 П(С)АД N 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства,

как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно (применительно к хозяйственной операции по покупке офисного помещения):

- существование – проверка наличия (инвентаризация) основных средств (в т.ч. офисного помещения) на определенную дату;

- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления правоустанавливающих документов на офисное помещение: свидетельство о праве собственности, договор купли – продажи;

- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов на офисное помещение: акт приемки – передачи, акт ввода в эксплуатацию;

- полнота – прослеживание: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, связанных с приобретением данного офисного помещения;

- стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражение в учете и отчетности первоначальной стоимости офисного помещения;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, формирующим первоначальную стоимость офисного помещения;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания офисного помещения в бухгалтерской отчетности (ф.1 и ф.5).

2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной операции по приобретению и принятию к учету офисного помещения)

2.1. В нарушение требований п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» суммы возмещаемого налога – НДС (1800000 руб. – проводка N 3 и 18000 руб. – проводка N 5) отнесены в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (счет 08). В соответствии со ст.171 НК РФ указанные суммы подлежат налоговому вычету и, как следствие, отражению на счете 19.

2.2. В нарушение требований п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п.11 ПБУ 9/99 «Расходы организации» сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поручения (5900 руб. – проводка N 8) отнесена в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (счет 08), а не в состав прочих расходов (счет 91).

2

2.3. Как следствие нарушений, указанных в п. 2.1. и п. 2.2 отчета, первоначальная стоимость офисного помещения (счет 01 – проводка N 9) завышена на 1823900 руб.

3. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок):



3. Выделен НДС, уплаченный продавцу офисного помещения






9. Сформирована первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию офисного помещения

01 08 10100000 31.09.ХХ Акт ввода в эксплуатацию ОС от 31.19.ХХ

4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности по отношению к бухгалтерскому балансу (ф.1)

4.1. Бухгалтерский баланс организации с учетом предложенных аудитором корректирующих учетных записей:


1 2 3 4АКТИВНематериальные активы 110 450,0 450,0Основные средства 120 60754,3 70854,3Незавершенное строительство 130 10400,5 10400,5Прочие внеоборотные активы 150 1500,0 1500,0Итого внеоборотные активы 190 73104,8 83204,8Запасы 210 4547,8 4547,8НДС по приобретенным ценностям 220 630,6 2448,6Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2200,6 2200,6Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев) 240 300,5 300,5Денежные средства 260 12387,5 463,6Прочие оборотные активы 270 436,6 436,6Итого оборотные активы 290 20503,6 10397,7ВСЕГО АКТИВЫ 300 93608,4 93602,5ПАССИВУставный капитал 410 10000,0 10000,0Резервный капитал 430 1500,0 1500,0Нераспределенная прибыль 470 60463,7 60457,8Итого капитал и резервы 490 71963,7 71957,8Займы и кредиты (долгосрочные) 510 12000,0 12000,0Прочие долгосрочные обязательства 520 1437,6 1437,6Итого долгосрочные обязательства 590 13437,6 13437,6Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3540,0 3540,0Кредиторская задолженность 620 4432,4 4432,4Прочие краткосрочные обязательства 660 234,7 234,7Итого краткосрочные обязательства 690 8207,1 8207,1ВСЕГО ПАССИВЫ 700 93608,4 93602,5

4.2. Расчет совокупных отклонений данных бухгалтерского баланса:

3

Наименование показателя КодЗначение показателя на 30.09.ХХ (тыс. руб.)По балансу По данным

аудитораРасхожде–

ния1 2 3 4 5

АКТИВНематериальные активы 110 450,0 450,0 0Основные средства 120 72678,2 70854,3 -1823,9Незавершенное строительство 130 10400,5 10400,5 0Прочие внеоборотные активы 150 1500,0 1500,0 0Итого внеоборотные активы 190 85028,7 83204,8 -1823,9Запасы 210 4547,8 4547,8 0НДС по приобретенным ценностям 220 630,6 2448,6 +1818,0Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2200,6 2200,6 0Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев) 240 300,5 300,5 0Денежные средства 260 463,6 463,6 0Прочие оборотные активы 270 436,6 436,6 0Итого оборотные активы 290 8579,7 10397,7 +1818,0ВСЕГО АКТИВЫ 300 93608,4 93602,5 -5,9ПАССИВУставный капитал 410 10000,0 10000,0 0Резервный капитал 430 1500,0 1500,0 0Нераспределенная прибыль 470 60463,7 60457,8 -5,9Итого капитал и резервы 490 71963,7 71957,8 -5,9Займы и кредиты (долгосрочные) 510 12000,0 12000,0 0Прочие долгосрочные обязательства 520 1437,6 1437,6 0Итого долгосрочные обязательства 590 13437,6 13437,6 0Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3540,0 3540,0 0Кредиторская задолженность 620 4432,4 4432,4 0Прочие краткосрочные обязательства 660 234,7 234,7 0Итого краткосрочные обязательства 690 8207,1 8207,1 0ВСЕГО ПАССИВЫ 700 93608,4 93602,5 -5,9

4.3. Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутрифирменной методике аудиторской фирмы):

|-1823,9 + 1818,0 + -5,9 / 93602,5 * 100 % = 3,9 %5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуацииПоскольку уровень существенности выявленных нарушений (3,9%) не превышает минимального

уровня существенности (5%), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

4

Задача № 2


Аудитором рассматривается ситуация: Двумя учредителями (физическое и юридическое лицо, оба - резиденты РФ) учреждено ЗАО.

Уставный капитал ЗАО – 3000000 руб., в том числе: 2000000 руб. – вклад физического лица и 1000000 руб. – вклад юридического лица. Вклад в уставный капитал ЗАО от юридического лица - исключительное право на использование изобретения. Указанное исключительное право было приобретено учредителем ЗАО у автора изобретения за 2000000 руб. (представлен договор уступки исключительных прав). Для начала использования изобретения в коммерческой деятельности организация за счет собственных средств оплатила консультации специалистов.




1. Приняты по акту исключительные права на изобретение

08 76 2000000 05.07.ХХ Акт приемки – передачи НМА от 05.07.ХХДоговор уступки ИП на изобретение от 10.02.ХХ

2. Зачтен вклад учредителя в уставный капитал ЗАО

76 75 1000000 05.07.ХХ Устав ООО от 12.02.ХХАкт согласования стоимости вклада в уставный капитал от 12.02.ХХ

3. Отражена разница в стоимости ИП на изобретение

76 83 1000000 05.07.ХХ

4. Приняты по акту консультационные услуги

26 60 200000 13.07.ХХ Акт приемки услуг от 13.07.ХХ

5. Выделен НДС в составе консультационных услуг

19 60 36000 13.07.ХХ Счет – фактура от 13.07.ХХ

6. Оплачены консультационные услуги

60 51 236000 19.07.ХХ ПП N 75 от 19.07.ХХ

7. Введен в эксплуатацию НМА (ИП на изобретение)

04 08 2000000 25.07.ХХ Акт ввода в эксплуатацию НМА от 25.07.ХХ

9. Отражен вычет НДС по консультационным услугам

68 19 36000 20.08.ХХ



1 2 3 4АКТИВНематериальные активы 110 50,0 2050,0Основные средства 120 10750,0 10750,0Незавершенное строительство 130 1000,0 1000,0Прочие внеоборотные активы 150 20,0 20,0Итого внеоборотные активы 190 11820,0 13820,0Запасы 210 2550,0 2550,0НДС по приобретенным ценностям 220 600,0 600,0Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2500,0 1500,0Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев) 240 30,0 30,0

5


1 2 3 4Денежные средства 260 400,0 164,0Прочие оборотные активы 270 43,0 43,0Итого оборотные активы 290 6123,0 4887,0ВСЕГО АКТИВЫ 300 17943,0 18707,0ПАССИВУставный капитал 410 3000,0 3000,0Добавочный капитал 420 0,0 1000,0Нераспределенная прибыль 470 403,5 203,5Итого капитал и резервы 490 3403,5 4203,5Займы и кредиты (долгосрочные) 510 11000,0 11000,0Прочие долгосрочные обязательства 520 15,0 15,0Итого долгосрочные обязательства 590 11015,0 11015,0Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3000,0 3000,0Кредиторская задолженность 620 504,0 468,0Прочие краткосрочные обязательства 660 20,5 20,5Итого краткосрочные обязательства 690 3524,5 3488,5ВСЕГО ПАССИВЫ 700 17943,0 18707,0

Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по получению и принятию к учету исключительных прав на изобретение;2) применяя указанные процедуры, провести аудит данных хозяйственных операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений (перечню исправительных проводок);4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к бухгалтерскому балансу (ф.1); 5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации.

Ответ 1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существуВ соответствии с п.п.13-14 П(С)АД N 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства,

как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно (применительно к хозяйственной операции по получению ИП на изобретение в качестве вклада в уставный капитал):

- существование – проверка наличия правоустанавливающих документов на изобретение (патент на изобретение);

- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления правоустанавливающих документов на передачу исключительных прав на изобретение: Устав ЗАО; акт приемки – передачи исключительных прав на изобретение; запись регистрирующего органа о передаче исключительных прав на изобретение;

- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов на приятие к учету исключительных прав на изобретение: акт приемки – передачи ИП на изобретение, акт ввода в эксплуатацию НМА;

- полнота – прослеживание: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, связанных с получение прав на изобретение и началом его использования;

- стоимостная оценка – проверка наличия документов по согласованию стоимость ИП на изобретение, вносимое в качестве вклада в уставный капитал ЗАО: соглашение между учредителями, акт оценщика и т.п.;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, формирующим первоначальную стоимость НМА;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания НМА в бухгалтерской отчетности (ф.1 и ф.5).

2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной операции по получению и принятию к учету ИП на изобретение)

2.1. В нарушение требований п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы, принятые в качестве вклада в уставный капитал ЗАО оценены по стоимости их приобретения учредителем (2000000 руб.), а не в оценке, согласованной учредителями при создании организации (1000000

6

руб.). Как следствие, необоснованно отражена сумма добавочного капитала организации (счет 83) (1000000 руб. – проводка N 3).

2.2. В нарушение требований п. 8 и п.15 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» сумма, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА (ИП на изобретение) (200000 руб. – проводка N 4), отнесена в состав общехозяйственных расходов (счет 26), а не к капитальным вложениям, увеличивающим первоначальную стоимость нематериального актива (счет 08).

2.3. Как следствие нарушений, указанных в п. 2.1. и п. 2.2 отчета, первоначальная стоимость НМА (ИП на изобретение) (счет 04 – проводка N 7) занижена на 800000 руб.




2. Отражен вклад учредителя в уставный капитал ЗАО

08 75 1000000 05.07.ХХ Устав ООО от 12.02.ХХАкт согласования стоимости вклада в уставный капитал от 12.02.ХХАкт приемки – передачи НМА от 05.07.ХХ

4. Приняты по акту консультационные услуги

08 60 200000 13.07.ХХ Акт приемки услуг от 13.07.ХХ

5. Выделен НДС в составе консультационных услуг

19 60 36000 13.07.ХХ Счет – фактура от 13.07.ХХ

6. Оплачены консультационные услуги

60 51 236000 19.07.ХХ ПП N 75 от 19.07.ХХ

7. Введен в эксплуатацию НМА (ИП на изобретение)


9. Отражен вычет НДС по НМА (ИП на изобретение)

68 19 36000 20.08.ХХ




1 2 3 4АКТИВНематериальные активы 110 50,0 1250,0Основные средства 120 10750,0 10750,0Незавершенное строительство 130 1000,0 1000,0Прочие внеоборотные активы 150 20,0 20,0Итого внеоборотные активы 190 11820,0 13020,0Запасы 210 2550,0 2550,0НДС по приобретенным ценностям 220 600,0 600,0Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2500,0 1500,0Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев) 240 30,0 30,0Денежные средства 260 400,0 164,0Прочие оборотные активы 270 43,0 43,0Итого оборотные активы 290 6123,0 4887,0ВСЕГО АКТИВЫ 300 17943,0 17907,0ПАССИВУставный капитал 410 3000,0 3000,0Добавочный капитал 420 0,0 0,0Нераспределенная прибыль 470 403,5 403,5Итого капитал и резервы 490 3403,5 3403,5Займы и кредиты (долгосрочные) 510 11000,0 11000,0Прочие долгосрочные обязательства 520 15,0 15,0Итого долгосрочные обязательства 590 11015,0 11015,0Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3000,0 3000,0

7


1 2 3 4Кредиторская задолженность 620 504,0 468,0Прочие краткосрочные обязательства 660 20,5 20,5Итого краткосрочные обязательства 690 3524,5 3488,5ВСЕГО ПАССИВЫ 700 17943,0 17907,0




ния1 2 3 4 5

АКТИВНематериальные активы 110 2050,0 1250,0 - 800,0Основные средства 120 10750,0 10750,0 0Незавершенное строительство 130 1000,0 1000,0 0Прочие внеоборотные активы 150 20,0 20,0 0Итого внеоборотные активы 190 13820,0 13020,0 - 800,0Запасы 210 2550,0 2550,0 0НДС по приобретенным ценностям 220 600,0 600,0 0Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 1500,0 1500,0 0Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев) 240 30,0 30,0 0Денежные средства 260 164,0 164,0 0Прочие оборотные активы 270 43,0 43,0 0Итого оборотные активы 290 4887,0 4887,0 0ВСЕГО АКТИВЫ 300 18707,0 17907,0 - 800,0ПАССИВУставный капитал 410 3000,0 3000,0 0Добавочный капитал 420 1000,0 0,0 - 1000,0Нераспределенная прибыль 470 203,5 403,5 + 200,0Итого капитал и резервы 490 4203,5 3403,5 - 800,0Займы и кредиты (долгосрочные) 510 11000,0 11000,0 0Прочие долгосрочные обязательства 520 15,0 15,0 0Итого долгосрочные обязательства 590 11015,0 11015,0 0Займы и кредиты (краткосрочные) 610 3000,0 3000,0 0Кредиторская задолженность 620 468,0 468,0 0Прочие краткосрочные обязательства 660 20,5 20,5 0Итого краткосрочные обязательства 690 3488,5 3488,5 0ВСЕГО ПАССИВЫ 700 18707,0 17907,0 - 800,0


- 800,0 + - 1000,0 + 200,0 / 17.907,0 * 100 % = 11,2 %5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуацииПоскольку доля выявленных нарушений (10,2%) превышает максимально допустимый уровень

существенности (10%), аудитор имеет право выдать отрицательное аудиторское заключение.

8

Задача № 3


Аудитором рассматривается ситуация: туристическая компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, через посредническую фирму по договору уступки приобрела исключительные права на использование знака обслуживания.




1. Оплачен счет за знак обслуживания

60 51 1062000 17.07.ХХ Договор уступки ИП на товарный знак от 12.07.ХХСчет N 43 от 15.07.ХХПП N 157 от 17.07.ХХ

2. Приняты по акту права на знак обслуживания

08 60 900000 27.07.ХХ Договор уступки от 12.07.ХХАкт приемки – передачи от 27.07.ХХ

3. Выделен НДС, уплаченный продавцу знака обслуживания


4. Приняты по акту услуги посреднической организации, через которую приобретен знак обслуживания




6. Перечислено вознаграждение поверенного за услуги, связанные с приобретением знака обслуживания






9. Сформирована первоначальная стоимость знака обслуживания



9



Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению и принятию к учету знака обслуживания;2) применяя указанные процедуры, провести аудит данных хозяйственных операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений (перечню исправительных проводок);4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к бухгалтерскому балансу (ф.1); 5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации.

Ответ1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существуВ соответствии с п.п.13-14 П(С)АД N 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства,

как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно (применительно к хозяйственной операции по покупке знака обслуживания):

- существование – проверка наличия правоустанавливающих документов на знак обслуживания (свидетельство на знак обслуживания);

- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления правоустанавливающих документов на передачу исключительных прав на знак обслуживания: договор уступки исключительных прав; запись регистрирующего органа о передаче исключительных прав на знак обслуживания;

- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов на товарный знак: акт приемки – передачи, акт ввода в эксплуатацию;

- полнота – прослеживание: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, связанных с приобретением знака обслуживания;

10

- стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражение в учете и отчетности первоначальной стоимости знака обслуживания;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, формирующим первоначальную стоимость знака обслуживания;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания знака обслуживания в бухгалтерской отчетности (ф.1 и ф.5).

2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной операции по приобретению и принятию к учету знака обслуживания)

2.1. В нарушение требований п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» сумма, вознаграждения уплаченная посреднической организации, через которую приобретен НМА (знак обслуживания) (100000 руб. – проводка N 4), отнесена в состав общехозяйственных расходов (счет 26), а не к капитальным вложениям, увеличивающим первоначальную стоимость нематериального актива (счет 08).

2.2. В нарушение требований п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» невозмещаемые суммы налога – НДС (162000 руб. – проводка N 3 и 18000 руб. – проводка N 5) учтены на счете 19 для последующего налогового вычета, а не отнесены в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость нематериального актива (счет 08). В соответствии со ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, следовательно, не имеют права на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ. Для указанных организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным НМА, квалифицируются как невозмещаемые суммы налога.

2.3. В нарушение требований п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и п.11 ПБУ 9/99 «Расходы организации» сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поручения (10000 руб. – проводка N 8) отнесена в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость нематериального актива (счет 08), а не в состав прочих расходов (счет 91).

2.4. Как следствие нарушений, указанных в п.п. 2.1. - 2.3 отчета, первоначальная стоимость знака обслуживания (счет 04 – проводка N 9) занижена на 270000 руб.




1. Оплачен счет за знак обслуживания

60 51 1062000 17.07.ХХ Договор уступки ИП на товарный знак от 12.07.ХХСчет N 43 от 15.07.ХХПП N 157 от 17.07.ХХ

2. Приняты по акту права на знак обслуживания

08 60 900000 27.07.ХХ Договор уступки от 12.07.ХХАкт приемки – передачи от 27.07.ХХ

3. Выделен НДС, уплаченный продавцу знака обслуживания


4. Приняты по акту услуги посреднической организации, через которую приобретен знак обслуживания




6. Перечислено вознаграждение поверенного за услуги, связанные с приобретением офисного помещения






9. Сформирована 04 08 1180000 30.09.ХХ Акт ввода в эксплуатацию

11



первоначальная стоимость знака обслуживания

НМА от 30.09.ХХ








ния1 2 3 4 5

АКТИВНематериальные активы 110 1360,0 1630,0 + 270,0Основные средства 120 6754,3 6754,3 0Незавершенное строительство 130 400,5 400,5 0Прочие внеоборотные активы 150 500,0 500,0 0Итого внеоборотные активы 190 9014,8 9284,8 + 270,0Запасы 210 4547,8 4547,8 0НДС по приобретенным ценностям 220 810,6 630,6 - 180,0Дебиторская задолженность (до 12 месяцев) 230 2200,6 2200,6 0Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев) 240 300,5 300,5 0Денежные средства 260 4186,5 4186,5 0Прочие оборотные активы 270 436,6 436,6 0Итого оборотные активы 290 12482,6 12302,6 - 180,0

12



ния1 2 3 4 5

ВСЕГО АКТИВЫ 300 21497,4 21587,4 + 90,0ПАССИВУставный капитал 410 1000,0 1000,0 0Резервный капитал 430 150,0 150,0 0Нераспределенная прибыль 470 10713,7 10803,7 + 90,0Итого капитал и резервы 490 11863,7 11953,7 + 90,0Займы и кредиты (долгосрочные) 510 5000,0 5000,0 0Прочие долгосрочные обязательства 520 1437,6 1437,6 0Итого долгосрочные обязательства 590 6437,6 6437,6 0Займы и кредиты (краткосрочные) 610 540,0 540,0 0Кредиторская задолженность 620 2432,4 2432,4 0Прочие краткосрочные обязательства 660 223,7 223,7 0Итого краткосрочные обязательства 690 3196,1 3196,1 0ВСЕГО ПАССИВЫ 700 21497,4 21587,4 + 90,0


270,0 + - 180,0 + 90,0 / 21587,4 * 100 % = 2,5 %5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуацииПоскольку уровень существенности выявленных нарушений (2,5%) не превышает минимального

уровня существенности (5%), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

13

Задача № 4

В ходе аудита организации было установлено, что 1 апреля 2007 года организация взяла в банке кредит в сумме 500000 руб. для покупки оборудования, которое необходимо для процесса производства. Кредитный договор заключен сроком на 3 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 процентов годовых. Оборудование приобретено в 25 апреля 2007 года и принято на учет 30 июня 2007 года. В этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Стоимость приобретения составила 500000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1000000 руб., а предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, рассчитывается по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.В учете организации аудитор выявил следующие операции:01.04.071. Дебет 51 Кредит 66 – 500000 руб.- получен кредит;30.04.072. Дебет 08 Кредит 66 – 5753,42 руб.- начислены проценты по кредиту за апрель30.05.07 3. Дебет 08 Кредит 66 – 5753,42 руб.- начислены проценты по кредиту за май30.06.074. Дебет 08 Кредит 66 – 5945,21 руб.- начислены проценты по кредиту за июнь5. Дебет 01 Кредит 08 – 517452,05руб.-оборудование принято к учетуДоговор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского

заключения. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений остатков по счетам

бухгалтерского учета установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. Все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

По данным организации значения показателей бухгалтерской отчетности:

1. Основные средства 2267 тыс. руб.2. Краткосрочная задолженность по кредитам 517 тыс. руб.3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 317 тыс. руб.4. Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

213 тыс. руб.

5. Валюта баланса 13860 тыс. руб.Задание

1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по получению кредита и начислению процентов за его пользование;

14

2) используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5) определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Ответ1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п.13 ФПСАД

№5:- существование - проверка наличия (инвентаризация) оборудования на определенную дату;- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов

по операции: кредитный договор, договор купли-продажи оборудования;- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных

бухгалтерских документов по получению кредита, приобретению оборудования: выписки банка, акт приемки- передачи;

- полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по приобретению оборудования за счет кредитных ресурсов;

- стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности стоимости оборудования;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости оборудования;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания оборудования в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора2.1. Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость

основного средства, которое является инвестиционным активом, содержится в пункте 23 ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”. Учетной политикой организации предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1000000 руб. Поэтому неправомерна запись по проводкам 2, 3, 4. Первоначальная стоимость оборудования завышена на 17452,05 руб. (5753,42+5753,42+5945,21)

2.2. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, включаются в полной сумме в состав прочих расходов. Поэтому сумма процентов должна быть отражена ежемесячно проводкой Д 91 К 66

2.3. Организация завысила на 191,79 руб. сумму процентов за июнь, поскольку за расчетный период был взят 31 день, вместо 30 дней (500000 руб. х 14% х 31 дн. / 365 дн.). Поэтому сумма процентов, которая должна быть отражена за июнь проводкой Д 91 К 66, составляет 5753,42 руб., а всего за три месяца – 17260,26 руб.

2.4. В соответствии с п. 1 ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, является ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза. Следовательно, при ставке рефинансирования ЦБ РФ, равной в аудируемом периоде 10%, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организация должна включить сумму 13561,64 руб. (500000 руб. х 11%х90 дн./365 дн.).

2.5. Поскольку налоговое законодательство ограничивает величину расходов по долговым обязательствам для расчета налога на прибыль, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3698,62 руб. (17260,26 руб. – 13561,64 руб.).

3. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей по справке бухгалтера:2. Дебет 08 Кредит 66 – 5753,42 руб.- сторнированы проценты по кредиту за апрельД 91 К 66 – 5753,42 руб. - учтены расходы за апрель3. Дебет 08 Кредит 66 – 5753,42 руб.- сторнированы проценты по кредиту за майД 91 К 66 – 5753,42 - учтены расходы за май4. Дебет 08 Кредит 66 – 5945,21 руб.- сторнированы проценты по кредиту за июньД 91 К 66 – 5753,42 - учтены расходы за июнь5. Дебет 01 Кредит 08 – 517452,05руб.- сторнирована сумма по оборудованию, принятому к учетуД 01 К 08 – 500000 руб.

15

- оборудование принято к учетуД 99 К 68 – 887,67 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство 4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности 4.1.

Данные организации

Данные аудитора

Расхождения

1. Основные средства 2267 тыс. руб. 2250 тыс. руб. -17 тыс. руб.2. Краткосрочный кредит 517 тыс. руб. 517 тыс. руб. – 3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам

317 тыс. руб. 318 тыс. руб. 1 тыс. руб.

4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

213 тыс. руб. 195 тыс. руб. -18 тыс. руб.

5. Валюта баланса 13860 тыс. руб. 13843 тыс. руб. -17 тыс. руб.

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:

[ -17]+ [ 1]+ [- 18]:13843х100%=0,26% 5. Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операцииУровень существенности выявленных нарушений – 0,26% не превышает минимального уровня

существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

16

Задача № 5

Вы участвуете в аудиторской проверке ОАО «Астра», занимающейся выпуском войлоков и нетканых материалов. Для проверки представлена финансовая отчетность ОАО «Астра» за 20Х7 год и пояснительная записка к отчетности.

1. Финансовая отчетность ОАО «Астра» за 20Х7 год.

Бухгалтерский баланс (тыс.руб.)

Код пока–зателя

На начало отчетного

года

На конец отчетного периода

1 2 3 4АКТИВI. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) 110 4 3Основные средства (01, 02) 120 10654 15886Незавершенное строительство (07, 08, 16) 130 4709 1943Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 832 1281Отложенные налоговые активы (09) 145 16 19 Итого по разделу I 190 16215 19132II. Оборотные активы Запасы 210 14633 12809 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16)

211 5942 4329

затраты в незавершенном производстве(20, 21, 23, 29, 44, 46)

213 887 226

готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214 7497 7958 расходы будущих периодов (97) 216 307 296Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям(19)

220 249 368

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 5697 6173

в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241 3213 2995Денежные средства (50,51,52) 260 1187 895 Итого по разделу II 290 21766 20245БАЛАНС 300 37981 39377ПАССИВIII. Капитал и резервы Уставный капитал (80) 410 7066 7066Добавочный капитал (83) 420 1436 1436Резервный капитал (82) 430 669 669

17



года


1 2 3 4 в том числе:

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432 669 669

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 15429 19244 Итого по разделу III 490 24600 28415IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства (77) 515 332 390 Итого по разделу IV 590 332 390V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (66) 610 6421 - Кредиторская задолженность 620 6616 10572 в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 1845 3005 задолженность перед персоналом организации (70) 622 1818 3604

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623 841 1140

задолженность по налогам и сборам (68) 624 1261 1440 прочие кредиторы 625 851 1383Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630 12 -

Итого по разделу V 690 13049 10572 БАЛАНС 700 37981 39377

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Готовая продукция по оптовым ценам (430) 1020 7450 7786Основные средства стоимостью менее 10 тыс.руб.(МЦ 01) 1000 203 193Инвентарь в эксплуатации (109) 1010 920 886

Отчет о прибылях и убытках (тыс.руб.)

ПоказательЗа отчетный

период

За аналогичный период

предыдущего года

наименование код

1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 114652 108573

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (100840) (92588)

Валовая прибыль 029 13812 15985 Коммерческие расходы 030 (6966) (8280) Прибыль (убыток) от продаж 050 6846 7705 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 265 82 Проценты к уплате 070 (578) (1055) Доходы от участия в других организациях 080 449 - Прочие доходы 090 4523 327 Прочие расходы 100 (5070) (3928) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 6435 3131 Отложенные налоговые активы 141 3 7 Отложенные налоговые обязательства 142 (58) 607 Текущий налог на прибыль 150 (2272) (2694) Отвлеченные средства 180 (293) (484)

18

Показатель За отчетный период

За аналогичный период

предыдущего года

наименование код

1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 3815 567 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 783 1329

2. Расшифровка отдельных показателей отчетности2.1. Нематериальные активыНаличие нематериальных активов: 9 тыс. руб.Амортизация нематериальных активов: на начало года 5 тыс. руб., на конец года 6 тыс. руб.2.2. Основные средства

Наличие и движение основных средств

ПоказательНа начало года

Поступило ВыбылоНа конец

годаЗдания 12194 4771 (150) 16815Сооружения и передаточные устройства 900 - - 900Машины и оборудование 10928 879 (67) 11740Транспортные средства 2286 541 (220) 2607Производственный и хозяйственный инвентарь

408 - (3) 405

Земельные участки и объекты природопользования

1506 170 (63) 1613

Итого 28222 6361 (503) 34080

Амортизация основных средствПоказатель На начало года На конец года

Амортизация основных средств - всего 17568 18194в том числе: зданий и сооружений 7074 7259машин, оборудования, транспортных средств 10133 10549других 361 386

2.3. Финансовые вложения

ПоказательДолгосрочные Краткосрочные

На начало годаНа конец

годаНа начало

годаНа конец года

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего

832 1281

2.4. Дебиторская и кредиторская задолженностьПоказатель На начало года На конец года

Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего 5697 6173в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 3213 2995прочая 2484 3178Итого 5697 6173Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего 13037 10572в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками 1845 3005авансы полученные 848 1382расчеты по налогам и сборам 1261 1440кредиты 6421 - прочая 2662 4745Итого 13037 10572

19

2.5. Средства, переданные в залогПоказатель На начало года На конец года

Основные средства 6009 0

3. Условные факты хозяйственной деятельности.ОАО «Астра» испытывает финансовые затруднения, которые во многом связаны с опережающим

ростом цен на сырьевые ресурсы, электроэнергию, топливо по сравнению с ценами на готовую продукцию.В 20Х7 году контрагент общества ОАО «Темп» подало иск о низком качестве продукции,

поставленной ОАО «Темп» в ноябре 20Х7 года. В иске истец указал на то, что партия войлока, произведенного ОАО «Астра» не соответствовала ГОСТу – войлок был тоньше и тяжелее, т.е. был сырым. Сумма иска составляет 14000 тыс. руб. На момент проведения аудиторской проверки судебное заседание еще не состоялось.

Увольнений основного персонала в 20Х7 году не было, по сведениям, полученным от руководства аудируемого лица, в ближайшие 12 месяцев не предвидится.

Задание1) Изучите применимость допущения непрерывности деятельности ОАО «Астра».2) Выявите признаки, угрожающие непрерывности деятельности ОАО «Астра». Укажите на финансовые, производственные и прочие признаки, наличие которых может поставить под сомнение непрерывности деятельности ОАО «Астра» после отчетной даты.3) Оцените выявленные факты с точки зрения непрерывности деятельности ОАО «Астра». Финансовые признаки оцените методом расчета и оценки финансовых коэффициентов. Производственные и прочие признаки оцените по дополнительной информации, представленной в ситуации.

Решение оформите ссылками на нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

ОтветВ соответствии с п. 6 ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности

аудируемого лица» сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Первая группа признаков: финансовые. Для их выявления необходимо провести финансовый анализ по данным отчетности и пояснений.

Анализ финансовых коэффициентов ОАО «Астра»Коэффициент текущей платежеспособности и ликвидности:

20245= 1,91

Нормативно > 2

10572Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности:

20 245 — 12 809= 0,7

Нормативно – 0,7-0,8

10572Коэффициент абсолютной ликвидности:

895= 0,08

Нормативно – 0,2-0,3

10572Коэффициент соотношения денежных средств и чистого оборотного капитала:

895= 0, 0920245 - 10572

Коэффициент автономии:

28415= 0,72

Нормативно > 0,5

39377Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

28415 - 19132= 0,46

Нормативно > 0,1

20245Оборачиваемость дебиторской задолженности:

114652 = 18,572006 г. - 19,06

6173

Чистые активы общества, на конец года составили 28415 тыс. руб. За отчетный год они увеличились на 3815 тыс. руб. Чистые активы общества на 21349 тыс. руб. превышают сумму его уставного капитала.

Вывод: финансовых признаков нарушения непрерывности деятельности не выявлено.

20

Вторая группа признаков: производственные.Вывод: согласно представленной информации производственные признаки отсутствуют.Среди прочих признаков можно выделить незакрытый судебный иск. Для оценки влияния данного

факта на непрерывность деятельности необходимо:1) сравнить сумму иска с величиной чистых активов общества;2) выявить шансы общества выиграть иск.Если вина ответчика будет доказана судом, сумма чистых активов общества уменьшатся на 14000

тыс. руб. и составят 14415 тыс. руб., что больше уставного капитала. Следовательно, руководству общества не придется регистрировать уменьшение уставного капитала.

Сумма иска составляет 35,55% (14000/39377) общей суммы активов общества. Следовательно, погашение иска существенно снизит сумму активов общества. По данным на конец года у общества недостаточно ни денежных средств, ни ожидаемых поступлений от дебиторов для погашения иска, значит, будут использованы запасы готовой продукции, которые возможно придется продать со скидкой.

Для определения шансов общества на выигрыш иска, необходима консультация независимых юристов, а также получение письменных разъяснений руководства аудируемого лица с оценкой сложившейся ситуации (в соответствии с п. 15 ФПСАД № 11).

Обычно иски о качестве реализованной продукции не только грозят финансовыми санкциями, но и ухудшением деловой репутации ответчика.

В ходе аудита были применены следующие аудиторские процедуры: аналитические, запрос, проверка документов.

Вывод: выявленный факт может оказать существенное влияние на применимость допущения непрерывности деятельности и должен быть в обязательном порядке отражен в аудиторском отчете. Если исход иска неясен – в части, привлекающей внимание, если исход судебного заседания можно предсказать с высокой степенью вероятности и не в пользу общества – в форме мнения с оговоркой.

21

Задача № 6

Вы проводите аудит финансовой отчетности ОАО «М», занимающегося производством и оптовой торговлей, за 2007 год. Представлена отчетность общества за 2007 год (тыс. руб.) и дополнительная информация.

1. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский балансКод

строкиНа начало отчетного

года


1 2 3 4АКТИВI. Внеоборотные активы Основные средства 120 41 4713Незавершенное строительство 130 - 1038Доходные вложения в материальные ценности 135 - 202

Итого по разделу I 190 41 5953II. Оборотные активы Запасы 210 926 179100 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 - 71945 затраты в незавершенном производстве 213 - 49542 готовая продукция и товары для перепродажи 214 898 57265 расходы будущих периодов 216 28 348Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220 111 38186


240 508 35766

в том числе: покупатели и заказчики 241 - 9086Краткосрочные финансовые вложения 250 - 147Денежные средства 260 1737 2428 Итого по разделу II 290 3282 255626

БАЛАНС 300 3324 261579ПАССИВIII. Капитал и резервы Уставный капитал 410 100 100Резервный капитал 430 - 6 в том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с 431 - 6

22

Код строки


года


1 2 3 4законодательством

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 126 (5180) Итого по разделу III 490 226 (5074)IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства 515 - 3180 Итого по разделу IV 590 - 3180V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 1 - Кредиторская задолженность 620 3097 263473 в том числе: поставщики и подрядчики 621 675 228870 задолженность перед персоналом организации 622 117 7304

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623 69 2079

задолженность по налогам и сборам 624 381 6980 прочие кредиторы 625 1854 18239 Итого по разделу V 690 3098 263473

БАЛАНС 700 3324 261579

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Арендованные основные средства 910 - 263679

2. В ходе аудита были выяснены следующие обстоятельства.Два работника ОАО «М» в течение нескольких лет занимались мошенничеством, которое оставалось

незамеченным.Иванов А.А., начальник склада, обязан проверять по копии заказа на покупку, подготовленной

отделом покупок, соответствие количества и качества поступившего сырья условиям договора поставки. Сговорившись с водителем автомашины, доставляющим материалы, он принимал на склад лишь часть заказанных материалов, при этом после учета поставки грузов им делалась запись о поступлении материалов в количестве, предусмотренном договором поставки. Оставшиеся материалы впоследствии продавались, а доходы от продаж делились между начальником склада и водителем.

Семенов К.К., начальник отдела снабжения, предложил одному из постоянных поставщиков за сумму, уплачиваемую лично Семенову К.К., обеспечить постоянными заказами эту фирму, поскольку он, Семенов К.К., имел возможность единолично распоряжаться размещением заказов.

Задание1) Какие контрольные процедуры, препятствующие злоупотреблениям, должен оценить аудитор?2) Составьте программу аудита, охватывающую все операции, начиная от направления заказа и заканчивая получением счета.3) Оцените, как повлияют на аудиторское мнение выявленные обстоятельства, если предположить, что объем незаконных сделок, осуществленных Ивановым А.А., составляет 2000 тыс. руб.

ОтветДля оценки эффективности внутреннего контроля на участке «Склад» аудитор должен рассмотреть:- приказ по учетной политике;- приказ о назначении материально-ответственных лиц и письменные договоры о материальной

ответственности;- список лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение материалов, и образцы их

подписей;- материалы инвентаризаций, сличительные ведомости по инвентаризации материалов;- унифицированные первичные документы по учету материалов, регистры бухгалтерского и

налогового учета.Судя по ситуации, сложившейся в ООО «М», в организации не действовали средства контроля,

направленные на проверку работы материально-ответственных лиц (Иванова А.А., Семенова К.К.). Не проводились инвентаризации, либо они проводились в нарушение законодательства самими материально-ответственными лицами.

23

Процедуры внутреннего контроля, которые бы способствовали предотвращению мошенничества:- крупные поставки (отличающиеся более, чем на 5 % от размера средней поставки) должны

визироваться ответственными сотрудниками бухгалтерии (финансовым директором, генеральным директором)

- складские записи должны дублировать в бухгалтерии для проверки Иванова А.А. Квитанция заказа, расписка о получении товара и документы на доставку должны быть посланы Ивановым А.А. в бухгалтерию, бухгалтеру, ведущему учет закупок. Возможен вариант автоматической регистрации данных о поступлении товаров на склад, тогда они доступны не только Иванову А.А., но и бухгалтеру сразу же по приезде автомашины на фирму

- должны проводиться регулярные инвентаризации материальных запасовСотрудник бухгалтерии, ответственный за закупки:- проверяет регистр снабжения, заверенный директором- проверяет систему подачи заявок, там, где это нужно- проверяет бланки заявок для того, чтобы данные о ценах приводились в соответствии со

стандартными прейскурантами цен- проводит внутренний аудит.В соответствии с п. 5 ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и

недобросовестных действий в ходе аудита» Иванов А.А. совершал недобросовестные действия, связанные с присвоением активов.

Согласно п. 58 ФПСАД № 13 аудитор при обнаружении недобросовестных действий должен своевременно сообщить об этих фактах руководству аудируемого лица соответствующего уровня, а также при необходимости проинформировать об этом представителей собственника аудируемого лица.

Ответственность за выявленные недобросовестные действия возлагается на руководство ООО «М». Аудит не дает гарантии выявления всех недобросовестных действий, имевших место в ООО «М» в течение отчетного года.

Аудитор должен провести выборочно тесты, которые позволят ему оценить влияние выявленных недобросовестных действий на финансовую отчетность. В частности:

- проверить заявки на покупку с целью выявления их санкционированности- сравнить заявки с заказами на покупку- сравнить заказы на покупку с регистром учета расчетов с поставщиками и прейскурантами- проверить соответствие номеров заказов на покупку с документами склада- сравнить расписки о получении товара с заказами на покупку, счетами поставщиков и записями в

регистрах учета материальных запасов- проверить номера счетов на покупку- после завершения всех проверок определить, были ли все счета, предъявленные к оплате,

санкционированы.Оценка выявленных недобросовестных действий может привести либо к мнению с оговоркой, либо к

привлечению внимания к ситуации, сложившейся в ООО «М».Для оценки влияния незаконных действий в объеме 2000 тыс. руб. необходимо оценить их

существенность.Для этого аудитор может соотнести данный показатель с валютой баланса: 2000 : 261579 = 0,76%.

Выявленные незаконные операции на сумму 2000 тыс. руб. являются несущественными. Однако согласно ФПСАД №13 о возникших искажениях, вызванных недобросовестными действиями сотрудников, аудитор сообщает руководству аудируемого лица соответствующего уровня.

24

Задача № 7

Вы участвуете в аудиторской проверке ОАО «Э», занимающегося ремонтом электрических сетей. Для проверки представлена финансовая отчетность общества за 2006 год и пояснительная записка к отчетности.

1. Финансовая отчетность ОАО «Э» за 2006 год.

Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)


На начало отчетного периода


АКТИВI. Внеоборотные активы Нематериальные активы (04, 05) 110 0 0Основные средства (01, 02) 120 18984 17336Незавершенное строительство (07, 08, 16) 130 0 0Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 0 0Отложенные налоговые активы (09) 145 804 1173Итого по разделу I 190 16215 18509II. Оборотные активы Запасы 210 4310 7042в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16) 211 3638 5943затраты в незавершенном производстве(20, 21, 23, 29, 44, 46) 213 382 727готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43) 214 0 0расходы будущих периодов (97) 216 290 372Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям(19)

220 2354 329


240 21090 35399

в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76) 241 19486 26334Денежные средства (50,51,52) 260 399 1987прочие оборотные активы 270 0 88Итого по разделу II 290 28153 44845БАЛАНС 300 44368 63354ПАССИВIII. Капитал и резервы Уставный капитал (80) 410 27125 27125Добавочный капитал (83) 420 0 0Резервный капитал (82) 430 10 10в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 10 10


432 0 0

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) 470 144 836

25




Итого по разделу III 490 27279 27971IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства (77) 515 129 704Прочие долгосрочные обязательства 520 35 0Итого по разделу IV 590 164 704V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты (66) 610 0 0Кредиторская задолженность 620 20499 34679в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 14596 17259задолженность перед персоналом организации (70) 622 1319 1662задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623 508 852

задолженность по налогам и сборам (68) 624 836 3448прочие кредиторы 625 3240 11458Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630 0 0

Итого по разделу V 690 20499 34679БАЛАНС 700 47942 63354 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Арендованные основные средства 910 13009 16332в том числе по лизингу 911 6707 15013Готовая продукция по оптовым ценам (430) 1020 0 0Основные средства стоимостью менее 10 тыс.руб.(МЦ 01) 1000 0 0Инвентарь в эксплуатации (109) 1010 0 0

Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)

ПоказательКод

строкиЗа отчетный

период

За аналогичный

период предыдущего

годаДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 144060 84732Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 143349 83279Валовая прибыль 029 711 1453Коммерческие расходы 030 0 0Управленческие расходы 040 0 0Прибыль (убыток) от продаж 050 711 1453Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 0 0Проценты к уплате 070 50 60Доходы от участия в других организациях 080 0 0Прочие доходы 090 5767 8106Прочие расходы 100 5390 9031 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 1038 468Отложенные налоговые активы 141 368 448Отложенные налоговые обязательства 142 575 129Текущий налог на прибыль 150 92 591Отвлеченные средства 180 47 4

26

ПоказательКод

строкиЗа отчетный

период



годаЧистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 692 192СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 50 159

Отчет о движении денежных средств (тыс.руб.)

ПоказательЗа

отчетный год



годаОстаток денежных средств на начало отчетного года 399 30Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 160663 92470Займы полученные 0 0Прочие доходы 1237 2712Денежные средства, направленные: 151950 81109на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

112635 37924

на оплату труда 21436 22288на выплату дивидендов, процентов 50 60на расчеты по налогам и сборам 10570 12002расчеты по внебюджетным платежам 4833 6457на погашение кредита 0 0на прочие расходы 2426 2378Чистые денежные средства от текущей деятельности 9950 14073Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

2105 456

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 110 1115Полученные дивиденды Полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям Приобретение дочерних организаций Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

1071 3478

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 1781 8147Займы, предоставленные другим организациям Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности -637 -10054Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

10200 13100

Погашение займов и кредитов (без процентов) 10200 13100Погашение обязательств по финансовой аренде 7725 3650Чистые денежные средства от финансовой деятельности -7725 -3650Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 1588 369Остаток денежных средств на конец отчетного периода 1987 399Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

2. Расшифровка отдельных показателей отчетности2.1. Основные средства

27

Наличие и движение основных средствПоказатель На начало года Поступило Выбыло На конец года

Здания 9482 430 9052Сооружения и передаточные устройства 13 13Машины и оборудование 6904 2244 796 8352Транспортные средства 7828 116 1018 6926Производственный и хозяйственный инвентарь 110 32 142Земельные участки и объекты природопользования 0Итого 24324 2405 2244 24485

2.2. Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель На начало годаНа конец

годаДебиторская задолженность: краткосрочная - всего 21090 35399в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 19486 26334 авансы выданные 1331 6177прочая 273 2888Итого 21090 35399Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего 20499 34679в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками 14596 17259авансы полученные 315 11370расчеты по налогам и сборам 836 3448кредиты 0 0прочая 4752 2602долгосрочная - всего 35 0в том числе: прочие долгосрочные обязательства 35 0Итого 20534 34679

Уставный капитал общества состоит из 27 125 200 обыкновенных акций.3. Условные факты хозяйственной деятельности.ОАО «Э» испытывает финансовые затруднения, которые во многом связаны с опережающим ростом

цен на сырьевые ресурсы, электроэнергию, топливо по сравнению с ценами на готовую продукцию.В феврале 2007 году контрагент общества ОАО «К» подало иск о низком качестве услуг, оказанных

ему в ноябре 2006 года. В иске истец указал на то, что после проведенных работ по усилению и ремонту опор, опоры были повреждены в снегопады, происходившие в декабре 2006 года. Истец считает, что повреждение опор связано не с погодными условиями, а с плохим качеством работ по укреплению. Для подтверждения этого факта истец представил результаты экспертизы сотрудников Ростехнадзора.

Сумма иска составляет 14000 тыс. руб. На момент проведения аудиторской проверки судебное заседание еще не состоялось.

Увольнений основного персонала в 2006 году не было, по сведениям, полученным от руководства аудируемого лица, в ближайшие 12 месяцев не предвидится.

Задание1) Выявите признаки, угрожающие непрерывности деятельности ОАО «Э». Укажите на финансовые, производственные и прочие признаки, наличие которых может поставить под сомнение непрерывности деятельности ОАО «Э» после отчетной даты.2) Оцените выявленные факты с точки зрения непрерывности деятельности ОАО «Э». Финансовые признаки оцените методом расчета и оценки финансовых коэффициентов. Производственные и прочие признаки оцените по дополнительной информации, представленной в ситуации.3) Опишите аудиторские процедуры, применяемые для оценки влияния выявленных фактов на аудиторское мнение. Как выявленные признаки повлияют на аудиторское мнение? Выскажите свое мнение.

Решение оформите ссылками на нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

28

ОтветВ соответствии с п. 6 ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности

аудируемого лица» сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Первая группа признаков: финансовые. Для их выявления необходимо провести финансовый анализ по данным отчетности и пояснений.

Чистые активы общества составляют:- на начало периода 27279 тыс.руб.;- на конец периода 27971 тыс.руб.

Оценка динамики и структуры баланса

Показатели

Структура на

нач.пер., %

Структура на

кон.пер., %

Темп роста,

%

I. Внеоборотные активы 41,3 29,2 93,5II. Оборотные активы 58,7 70,8 159,3Запасы 9,0 11,1 163,4Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям(19) 4,9 0,5 14,0Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 44,0 55,9 167,8Денежные средства (50,51,52) 0,8 3,1 498,0Прочие оборотные активы 0,0 0,1 100,0III. Капитал и резервы 56,9 44,2 102,5IV. Долгосрочные обязательства 0,3 1,1 429,3V. Краткосрочные обязательства 42,8 54,7 169,2БАЛАНС 100,0 100,0 132,1

На конец отчетного периода структура баланса изменилась в сторону увеличения доли оборотных активов, в основном это произошло за счет наращивания остатков дебиторской задолженности.

Произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности на 1 день:

ПоказателиНа начало

периодаНа конец периода

Изменение

Оборачиваемость дебиторской задолженности 91 90 -1

Анализ ликвидности



Изменение

Коэффициент текущей ликвидности 1,26 1,28 0,03Коэффициент быстрой ликвидности 1,05 1,08 0,03Коэффициент абсолютной ликвидности 0,02 0,06 0,04

Анализ рентабельности



Изменение

Рентабельность активов 0,40 1,09 0,69Рентабельность собственного капитала (по чистой прибыли) 0,70 2,47 1,77Рентабельность продаж 0,23 0,48 0,25

Показатели рентабельности деятельности общества не слишком высоки, но динамика положительная.Вывод: финансовых признаков нарушения непрерывности деятельности не выявлено.Вторая группа признаков: производственные.Вывод: согласно представленной информации производственные признаки отсутствуют.Среди прочих признаков можно выделить незакрытый судебный иск. Для оценки влияния данного

факта на непрерывность деятельности необходимо:- сравнить сумму иска с величиной чистых активов общества;- выявить шансы общества выиграть иск.

29

Если вина ответчика будет доказана судом, сумма чистых активов общества уменьшится на 14000 тыс. руб. и составит 13971 тыс. руб. В соответствии с требованиями законодательства общество должно уменьшить уставный капитал до величины чистых активов. Однако после уменьшения его размер будет соответствовать требованиям законодательства. Следовательно, погашение иска существенно (14000/63354 = 22 %) снизит сумму активов общества, и потребует регистрации уменьшения уставного капитала.

Для определения шансов общества на выигрыш иска, необходима консультация независимых юристов, а также получение письменных разъяснений руководства аудируемого лица с оценкой сложившейся ситуации (в соответствии с п. 15 ФПСАД № 11).

Обычно иски о качестве оказываемых услуг не только грозят финансовыми санкциями, но и ухудшением деловой репутации ответчика.

В ходе аудита были применены следующие аудиторские процедуры: аналитические, запрос, проверка документов.

Вывод: выявленный факт может оказать существенное влияние на применимость допущения непрерывности деятельности и должен быть в обязательном порядке отражен в аудиторском отчете. Если исход иска неясен – в части, привлекающей внимание, если исход судебного заседания можно предсказать с высокой степенью вероятности и не в пользу общества – в форме мнения с оговоркой.

30

Задача № 8

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором проверяется организация, применяющая общую систему налогообложения. Проверяется правильность применения ПБУ 18/02.

По итогам деятельности за 1 полугодие 200Х года организация получила балансовую прибыль в сумме 2000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете по расчетам по налогу на прибыль были произведены следующие записи:

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма Датапроводки

Основание

1. Начислен условный расход по налогу на прибыль

99 68 480000 30.06.200Х Бухгалтерская справка расчет

2. Списана сумма ОНА на выбывший объект основных средств

68 09 3000 30.06.200Х Бухгалтерская справка расчет

Сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет, по расчетам бухгалтерии, составила 477 000 руб.

В ходе аудиторской проверки было выявлено, что за отчетный период - было допущено превышение фактических расходов по командировкам над нормативными на 20000

руб.;- сумма косвенных расходов в стоимости готовой продукции на отчетную дату составила 15000 руб.;- амортизация по объекту основных средств, начисленная для целей налогообложения прибыли,

меньше начисленной в бухгалтерском учете на 50000 руб. - остаточная стоимость объекта основных средств переданного безвозмездно (в бухгалтерском учете

нулевая) в налоговом учете – 12500 руб.Для выполнения задания принять остатки на начало проверяемого периода равными 0.

Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственным операциям по начислению текущего налога на прибыль;2) применяя указанные процедуры провести аудит данных хозяйственных операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица). Дать перечень исправительных проводок;3) показать возможные изменения в стоимостной оценке следующих статей баланса:- отложенные налоговые активы- отложенные налоговые обязательства- нераспределенная прибыль прошлых лет- кредиторская задолженность перед бюджетом4) оценить уровень существенности по допущенным нарушениям, если валюта баланса составляет 52344 тыс. руб.

Ответ1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п. 13 ФПСАД

№5:- полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций;

31

- представление и раскрытие – проверка полноты отражения операций по расчету текущего налога на прибыль.

2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственным операциям по учету налога на прибыль).

2.1. При начислении прибыли бухгалтером были допущены следующие ошибки:а) не было начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) на сумму превышения фактических

расходов по командировкам над нормативными (ст. 270 НК РФ и пп. 4,7 ПБУ 18/02). ПНО = 20000 х 0,24 = 4800 руб.

б) не было начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму превышения стоимости реализованной продукции в налоговом учете над ее стоимостью в бухгалтерском учете. Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли все косвенные расходы относятся к расходам текущего периода. В бухгалтерском учете эти расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией. Эти расходы участвуют в формировании налогооблагаемой базы текущего периода, а в бухгалтерском учете будут признаны в последующих периодах. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница и формируется отложенное налоговое обязательство. 3600 руб. = 15000 х 0,24 (ст. 318,319 НК РФ и пп. 8, 9, 10, 12 ПБУ 18/02)

в) не был начислен отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму превышения амортизации в бухгалтерском учете над суммой амортизации принимаемой для целей налогообложения (ст. 229 НК РФ и пп. 8, 9, 10, 12 ПБУ 18/02). ОНА = 50000 х 0,24 = 12000 руб.

г) неверно был списан отложенный налоговый актив, после выбытия объекта, на который он был начислен (п. 17 ПБУ 18/02). Сумма отложенного налогового актива на выбывший объект составит 12500 руб. х 0,24 = 3000 руб. Эта сумма должна быть отражена записью

2.2. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок):

Хозяйственная операция Д-т К-т СуммаРекомендованные записи1. Начислено ПНО 99 68 48002. Начислено ОНО 68 77 36003. Начислен ОНА 09 68 120004. Восстанавливается неправильно произведенная запись по списанию ОНА - сторно

68 09 - 3000

5. Списывается ОНА на выбывший объект основных средств 99 09 3000

Текущий налог на прибыль определяется по формуле:ТНП = УРНП – ПНО + ОНА – ОНО Сумма текущего налога на прибыль в отчетном периоде составитТНП= 480000 + 4800 + 12000 – 3600 = 493200 руб.3. Обобщение выявленных отклонений

Отложенные налоговые активы + 9000Отложенные налоговые обязательства + 3600Нераспределенная прибыль - 7800Кредиторская задолженность бюджету по налогам +16200Итого абсолютное изменение 36600

4. Расчет уровня существенности:валюта баланса 52344 тыс. руб.уровень существенности 36,6 : 52344, 0 х 100 = 0,07%

32

Задача № 9

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором проверяется организация, применяющая общую систему налогообложения. Рассматривается ситуация применения ПБУ 18/02 при отражении в учете убытков, полученных от реализации дебиторской задолженности и ликвидации нематериального актива.

30.06.08 организацией были реализованы материалы на сумму 40000 руб. (без НДС), срок платежа за которые в соответствии с договором наступал 30.09.08.

1.08.08 г. организация уступила право требования по этому договору другой организации за 35000 руб. (без НДС). 2.08.08 в организацию поступили денежные средства по договору цессии (процентная ставка рефинансирования в 3 квартале составила 11%).

25.09.08, за 8 месяцев до окончания срока амортизации (полный срок амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен в 38 месяцев), был ликвидирован нематериальный актив, по причине нецелесообразности его дальнейшего использования. Первоначальная стоимость актива 76000 руб.

Сумма прибыли за 9 месяцев 2008 года составила 30000 руб.В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие записи по списанию

ликвидированного нематериального актива и уступки права требования на дебиторскую задолженность:

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма Датапроводки

Основание

Операции за Ш квартал1. Отражена реализация задолженности

76 91.1 35000 01.08.08 Договор цессии

2. Списана «себестоимость» задолженности

91.2 62 40000 01.08.08 Бухгалтерская справка расчет

3. Поступили денежные средства по договору цессии

51 76 35000 02.08.08 Платежное поручение № 155 от 02.08.08

4. Списана сумма амортизации ликвидированного актива

05 04 60000 25.09.08 Акт на списание нематериального актива

5. Списана остаточная стоимость ликвидированного актива

91.2 04 16000 25.09.08 Акт на списание нематериального актива

Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности по хозяйственным операциям, связанным применения ПБУ 18/02 при отражении в учете убытков, полученных от реализации дебиторской задолженности и ликвидации нематериального актива;2) применяя указанные процедуры провести аудит данных хозяйственных операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3) показать возможные изменения в стоимостной оценке следующих статей баланса по состоянию на 1 октября 2008 г. (оценку статей произвести применительно к рассматриваемым операциям):- кредиторская задолженность по налогам и сборам- нераспределенная прибыль 4) оценить уровень существенности по допущенным нарушениям, если валюта баланса составляет 130,0 тыс. руб.

33


№5:- существование – проверка наличия, дебиторской задолженности и нематериального актива на

момент их списания;- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления

правоустанавливающих документов;- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных

бухгалтерских документов на списание нематериального актива - акт на списание нематериального актива, дебиторской задолженности - договор цессии;

- полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций;- точное измерение – проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям,

связанным с отражением операций по списанию дебиторской задолженности и стоимости ликвидированного нематериального актива;

- представление и раскрытие – проверка полноты отражения хозяйственных операций по списанию дебиторской задолженности и стоимости ликвидированного нематериального актива.

2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений) применительно к хозяйственным операциям, связанным с учетом поступления, использования и последующей продажей основных средств.

2.1. Убыток от реализации дебиторской задолженности составил 5000 руб. (40000 – 35000). В бухгалтерском учете сумма убытка от уступки права требования признается полностью в отчетном

периоде.В налоговом учете согласно п. 1 ст. 279 НК РФ убыток при уступке права требования до наступления

срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), нормируется. Размер убытка не может превышать той суммы процентов по долговому обязательству, которую налогоплательщик уплатил бы за период от даты уступки права требования до даты платежа по договору реализации товаров (работ, услуг). При этом долговое обязательство равняется доходу от уступки права требования.

Проценты по долговому обязательству, принимаемые для целей налогообложения, рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Такой порядок предусмотрен п. 1 ст. 269 НК РФ.

Таким образом при налогообложении организация может учесть только (35000 х 61 дн. х 12,1/366 дн.) 705,83 руб. Остальная часть убытка в размере (5000 – 705,83) 4294,17 руб. не учитывается при налогообложении прибыли.

В связи с этим в Ш квартале 2008 г. возникли постоянная разница в сумме 4294,17 и постоянное налоговое обязательство в сумме (4294,17 х 0,24) 1030,6 руб. На эту сумму необходимо уменьшить прибыль и увеличить налог на прибыль.

2.2. В бухгалтерском учете остаточная стоимость ликвидированного нематериального актива учитывается в составе прочих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета остаточная стоимость ликвидированного актива, не принимается при исчислении налога на прибыль. НК кодекс разрешает учитывать при налогообложении прибыли лишь остаточную стоимость ликвидируемых основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, образовалась постоянная разница в размере остаточной стоимости нематериального актива, равная (76000 – (76000/38 х 30)) 16000 руб. Постоянное налоговое обязательство составило (16000 Х 0,24) 3840 руб. На эту сумму следует уменьшить прибыль и увеличить налог на прибыль.

Рекомендации аудитора по исправлению ошибок допущенных в учете хозяйственных операций по списанию нематериального актива и уступки права требования на дебиторскую задолженность (система исправительных проводок) за Ш квартал :

Хозяйственная операция Д-т К-т СуммаЗаписи в Ш квартале1. Сформировано постоянное налоговое обязательство на сумму убытка, образовавшегося в результате уступки права требования на дебиторскую задолженность

99 68 1030,6

2. Сформировано постоянное налоговое обязательство на сумму убытка, полученного от ликвидации нематериального актива

99 68 3840

3. Обобщение выявленных отклонений(в руб.)

Статьи баланса Выявленные отклонения

Задолженность по налогам и сборам + 4 870,6

34

Статьи баланса Выявленные отклонения

Нераспределенная прибыль + 4 870,69741,2

4. Расчет уровня существенности:валюта баланса 130,0 тыс. руб.уровень существенности 9,74 : 130,0 х 100 = 7,5%

Задача № 10

В процессе планирования аудиторской группой произведена оценка факторов контрольного риска подлежащего аудиту предприятия, отраженная в таблице 1.

При проведении контроля качества планирования руководителем аудиторской группы выявлены неоцененные при предварительном изучении следующие факты деятельности аудируемого лица:

1. На предприятии разработана и применяется схема документооборота;2. Выявлены не проведенные в учете документы за прошедшие отчетные периоды;3. Решения на предприятии принимаются без привлечения консультантов, юристов, аудиторов;4. Учет товарно-материальных ценностей осуществляют лица, фактически осуществляющие

операции с данным имуществом;5. Первичные документы организации хранятся в не запираемых металлических шкафах,

используемая бухгалтерская программа не имеет индивидуальные коды доступа;6. Представлена учетная политика на 105 листах, в которой содержатся подробные описания правил

учета хозяйственных операций;7. Штатным расписанием предприятия предусмотрена должность внутреннего аудитора.Внутрифирменным аудиторским стандартом приняты следующие значения для количественной

оценки контрольного риска:- Высокий риск- 85%- Средний риск-50%- Низкий риск-15%Приведенные в графе таблицы «Рейтинг» количественные оценки означают весомость

соответствующих факторов риска в общей оценке риска системы внутреннего контроля, принятые во внутрифирменном стандарте.

Таблица 1Таблица предварительной оценки контрольного риска

N Оценка степени контрольного рискап/п Факторы риска Рейтинг Низкий Средний Высокий

1 Стиль управления и отношение администрации предприятия к системе контроля

0.15

1.1 эффективность организационной структуры предприятия

0,02 - - +

1.2 кадровая политика администрации 0,02 - + -1.3 степень использования услуг аудиторов,

консультантов, юристов и др. специалистов при решении нестандартных вопросов

0,03

1.4 полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок

0,08 - - +

2 Адекватное разделение обязанностей 0,092.1 разделение материальной

ответственности и бухгалтерского учета0,03

2.2 разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета

0,03 - - +

35

N Оценка степени контрольного рискап/п Факторы риска Рейтинг Низкий Средний Высокий

2.3 наличие эффективных процедур санкционирования

0,03 - + -

3 Методические руководства 0,163.1 полнота отражения специфики

предприятия в учетной политике0,04

3.2 наличие аналитической информации по подразделениям, группам продукции, центрам ответственности и др. категориям в рабочем плане счетов предприятия

0,05 - + -

3.3 наличие схемы документооборота 0,043.4 наличие других внутрифирменных

методических и инструктивных материалов по бухгалтерскому учету

0,03 - + -

4 Документирование операций и системные учетные записи

0,16

4.1 наличие непрерывной системы нумерации документов

0,04 - - +

4.2 соблюдение требований по ведению, нумерации и опечатыванию книг учета

0,03 - - +

4.3 своевременность составления первичных документов и отражения их в регистрах бухгалтерского учета

0,06

4.4 наличие унифицированных форм первичных документов или «фирменных документов»

0,03 - - +

5 Фактический контроль за активами и документами

0,20

5.1 осуществление и документальное оформление результатов инвентаризации

0,10 - - +

5.2 наличие договоров с материально-ответственными лицами

0,05 - + -

5.3 организация хранения и доступа к первичным документам и регистрам бухгалтерского учета

0,05

6 Осуществление независимых проверок 0,246.1 наличие службы внутреннего контроля

(аудита)0,04

6.2 опыт работы и квалификация внутренних контролеров (аудиторов)

0,04 - + -

6.3 степень независимости внутренних контролеров (аудиторов) от подконтрольных должностных лиц

0,04 - + -

6.4 оценка системы бухгалтерского учета предприятия в материалах внутренних контролеров (аудиторов)

0,12 - - +

Суммарный контрольный риск (CR)

Задание1) определить к каким факторам риска относятся выявленные факты деятельности организации;2) дать качественную оценку данным факторам контрольного риска (посредством проставления знака + в соответствующей графе таблицы);3) рассчитать суммарный контрольный риск в отношении бухгалтерской отчетности в целом. Сделать выводы.4) обосновать дальнейшие действия аудитора положениями федеральных стандартов аудиторской деятельности (ссылки на конкретные ПСАД).

Ответ

36

1, 2. В соответствии с ПСАД №8 оценка системы внутреннего контроля является обязательным этапом аудита и включает оценку контрольной среды, системы бухгалтерского учета и процедур контроля.

Дополнительно выявленные факты деятельности представлены в Таблице 1, где определено, к каким факторам риска они относятся, охарактеризовано их влияние на систему внутреннего контроля и бухгалтерскую отчетность, дана качественная оценка риска.

Таблица 1Выявленные факты деятельно

сти

Следует отнести к пункту таблицы

Характер влияния на систему внутреннего контроля и бухгалтерскую отчетность

Оценка риска

1. 3.3. Обеспечивает четкость движения документов и возможность осуществления внутреннего контроля

Низкий

2. 4.3. Не соблюдается принцип точности отнесения операций к отчетным периодам

Высокий

3. 1.3. Существует опасность принятия некомпетентных решений в области учета и отчетности

Высокий

4. 2.1. Нарушается принцип внутреннего контроля - разделение обязанностей

Высокий

5. 5.3. Несовершенна система защиты информации Высокий6. 3.1. Наличие подробной учетной политики создает

методологическую основу подготовки отчетности

Низкий

7. 6.1. Созданы организационные предпосылки для осуществления внутреннего контроля (аудита)

Низкий

Примечание: допускается вместо подготовки таблицы, дать ответ в повествовательной форме.3. Суммарный контрольный риск с учетом дополнительно выявленных факторов рассчитывается как

средневзвешенная величина исходя из принятых в условии задачи количественных оценок факторов риска.Расчет и оценка контрольного риска представлена в таблице 2. (Допускается описательная форма

представления расчета).Таблица 2

Таблица предварительной оценки контрольного риска N

п/пФакторы риска Оценка степени контрольного риска

Рейтинг Низкий Средний Высокий1 Стиль управления и отношение

администрации предприятия к системе контроля

0.15 80%

1.1 эффективность организационной структуры предприятия

0,02 - - +

1.2 кадровая политика администрации 0,02 - + -1.3 степень использования услуг аудиторов,

консультантов, юристов и др. специалистов при решении нестандартных вопросов

0,03 - - +

1.4 полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок

0,08 - - +

2 Адекватное разделение обязанностей 0,09 73%2.1 разделение материальной

ответственности и бухгалтерского учета0,03 - - +

2.2 разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета

0,03 - - +

2.3 наличие эффективных процедур санкционирования

0,03 - + -

3 Методические руководства 0,16 33%3.1 полнота отражения специфики

предприятия в учетной политике0,04 + - -

3.2 наличие аналитической информации по 0,05 - + -

37

N п/п

Факторы риска Оценка степени контрольного рискаРейтинг Низкий Средний Высокий

подразделениям, группам продукции, центрам ответственности и др. категориям в рабочем плане счетов предприятия

3.3 наличие схемы документооборота 0,04 + - -3.4 наличие других внутрифирменных

методических и инструктивных материалов по бухгалтерскому учету

0,03 - + -

4 Документирование операций и системные учетные записи

0,16 85%

4.1 наличие непрерывной системы нумерации документов

0,04 - - +

4.2 соблюдение требований по ведению, нумерации и опечатыванию книг учета

0,03 - - +

4.3 своевременность составления первичных документов и отражения их в регистрах бухгалтерского учета

0,06 - - +

4.4 наличие унифицированных форм первичных документов или «фирменных документов»

0,03 - - +

5 Фактический контроль за активами и документами

0,20 76%

5.1 осуществление и документальное оформление результатов инвентаризации

0,10 - - +

5.2 наличие договоров с материально-ответственными лицами

0,05 - + -

5.3 организация хранения и доступа к первичным документам и регистрам бухгалтерского учета

0,05 - - +

6 Осуществление независимых проверок 0,24 62%6.1 наличие службы внутреннего контроля

(аудита)0,04 + - -

6.2 опыт работы и квалификация внутренних контролеров (аудиторов)

0,04 - + -

6.3 степень независимости внутренних контролеров (аудиторов) от подконтрольных должностных лиц

0,04 - + -

6.4 оценка системы бухгалтерского учета предприятия в материалах внутренних контролеров (аудиторов)

0,12 - - +

Суммарный контрольный риск (CR) 67,6%

Расчет контрольного риска по группам:(15%*0,00+50%*0,02+85%*0,13)/0,15=(0,0%+1,0%+11,05%)/0,15=80%(15%*0,00+50%*0,03+85%*0,06)/0,09=(0,0%+1,5%+5,1%)/0,09=73%(15%*0,08+50%*0,08+85%*0,00)/0,16=(1,2%+4,0%+0,0%)/0,16=33%(15%*0,00+50%*0,00+85%*0,16)/0,16=(0,0%+0,0%+13,6%)/0,16=85%(15%*0,00+50%*0,05+85%*0,15)/0,20=(0,0%+2,5%+12,75%)/0,20=76%(15%*0,04+50%*0,08+85%*0,12)/0,24=(0,6%+4,0%+10,2%)/0,24=62%Расчет суммарного контрольного риска:CR=80%*0,15+73%*0,09+33%*0,16+85%*0,16+76%*0,20+62%*0,24==12,0%+6,6%+5,3%+13,6%+15,2%+14,9%=67,6%Таким образом, предварительная оценка контрольного риска, по данным задания получена равной

67,6%, т.е. ниже высокой оценки риска.4. В соответствии с ПСАД№8 по всем или некоторым предпосылкам подготовки финансовой

(бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий в том случае, когда:

38

- система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны;- оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля нецелесообразны.В данном случае такие выводы сделать нельзя, исходя из условий задания.В соответствии с п. 27 ПСАД №8 в данном случае аудитору необходимо осуществить тестирование

средств контроля для подтверждения предварительной оценки.В случае, если оценка риска средств контроля останется ниже высокой, обоснование данного вывода

должно быть отражено в рабочих документах (п. 28 ПСАД №8).

39

Задача № 11

Проводится обязательный аудит, в ходе которого рассматривается ситуация взаимоотношения двух сторон: закрытого акционерного общества и одного из акционеров – юридического лица, владеющего 10% акций данного акционерного общества.

Исследуется следующая ситуация. В закрытом акционерном обществе на начало отчетного года была произведена переоценка основных средств. В ходе нее были дооценены основные средства. Их первоначальная стоимость 4000 тыс. руб., коэффициент переоценки 1,6; износ на момент переоценки 20%. Прирост стоимости по переоценке был направлен на увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию. Весь дополнительный выпуск акций был передан акционеру, владеющему 10% акций. На дату проверки акционер продал, c согласия акционеров, причитающиеся ему дополнительные акции по цене 1100 руб. за акцию постороннему юридическому лицу.

Задание1) Сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к рассмотренной хозяйственной операции.2) Рекомендуйте наиболее оптимальные бухгалтерские записи по данной операции акционерного общества. Сформулируйте фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица).3) Рекомендуйте наиболее оптимальные бухгалтерские записи у акционера - юридического лица, владеющего 10% акций данного акционерного общества.4) Сформулируйте налоговые последствия данной операции.


№5:- существование – проверка наличия сертификата на дополнительно выпущенные акции на дату

проверки;- права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления

правоустанавливающих документов на выпущенные акции;- возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных

документов на выпущенные дополнительные бесплатные акции;- полнота – прослеживание: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных

операций, связанных с выпуском, получением и дальнейшей перепродажей дополнительных бесплатных акции;

- стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности полученных дополнительных бесплатных акций;

- точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным операциям, связанным с выпуском, поступлением и перепродажей бесплатных акций;

- представление и раскрытие – проверка полноты описания акций в бухгалтерской отчетности (ф. 1 и ф. 5).

2. Фрагмент отчета аудитора (применительно к хозяйственной операции по выпуску безвозмездных акций и их передаче акционерам).

2.1. Переоценка основных средств предполагает доведение первоначальной (прежней восстановительной) стоимости объектов до восстановительной стоимости, установленной на дату проведения переоценки.

Сумма дооценки составит 4000 тыс. руб. * 0.6 = 2400 тыс. руб.

40

2.2. Сумма доначисленной амортизации составит 4000 тыс. руб. * 0,2 = 800 тыс. руб. 800 тыс. руб. * 0,6 = 480 тыс. руб.

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Содержание операции01 83 2400 Стоимость объекта доведена до восстановительной

стоимости83 02 480 Доначислена амортизация до суммы,

соответствующей степени изношенности на момент проведения переоценки

2.3. Таким образом, добавочный капитал в части прироста стоимости объектов основных средств в результате дооценки составил 2400 – 480 = 1920 тыс. руб.

2.4. Присоединение фонда переоценки к уставному капиталу увеличит уставный капитал на сумму 1920 тыс. руб.

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Содержание операции83 80 1920 Присоединение фонда переоценки к уставному

капиталу

3. Фрагмент отчета аудитора (применительно к хозяйственной операции по получению дополнительных бесплатных акций и их последующей перепродаже акционером, владеющим 10 % акций).

3.1. В учете акционера, владеющего 10% акций данного акционерного общества, будет отражаться поступление дополнительных бесплатных акций. Эта операция в бухгалтерском учете акционера найдет отражение только в виде записей на аналитических счетах. На синтетических счетах записей не будет, поскольку общая стоимость финансовых вложений в виде акций данного акционерного общества на счете 58 «Финансовые вложения» не изменится, изменится только их количество. Количество бесплатных акций составит 192 штуки, номинал каждой 1 тыс. руб. Следовательно, изменения в учете коснутся только аналитических данных.

3.2. Общая стоимость проданных акций по номиналу составит 192 тыс. руб., по цене продажи 192 * 1100 = 201200 (руб.)

При продаже акций в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции51 76 201200 Поступили денежные средства в

оплату проданных акций76 91/1 201200 Отражена выручка от продажи акций91/2 58 0 Списаны проданные акции91/9 99 201200 Списан финансовый результат от

продажи

4. Описание налоговых последствий данной операции. 4.1. Налоговым последствием переоценки для акционерного общества будет увеличение налоговой

базы по налогу на имущество в сумме прироста остаточной стоимости основных средств, т.е. на 1920 тыс. руб.

4.2. Сумма сальдо прочих доходов и расходов (превышение прочих доходов над прочими расходами) по данной операции увеличит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, к которому относится продажа акций.

4.3. В случае, если организация уже подала налоговые декларации без учета данных операций, потребуется подать исправительные декларации.

4.4. Следует указать на то, что в случае несвоевременного отражения налоговых последствий в налоговой декларации и несвоевременности уплаты налогов возможно начисление пени.

41

Задача № 12

В соответствии с договором об оказании сопутствующих услуг проводится проверка ситуации, в которой рассматриваются взаимоотношения двух сторон: закрытого акционерного общества и одного из акционеров – юридического лица. Эти организации обратились в аудиторскую фирму с просьбой дать рекомендации по порядку отражения операции по взносу в уставный капитал и возникших при этом вопросам налогообложения.

Исследуется следующая ситуация. Организация А в качестве взноса в уставный капитал организации В передает производственное

оборудование. Его первоначальная стоимость составляет 200 тыс. руб. НДС, уплаченный при покупке и принятый к возмещению из бюджета, составил 36 тыс. руб. На момент передачи сумма начисленной амортизации равна 100 тыс. руб. Согласованная оценка по передаваемому оборудованию определена в 110 тыс. руб.

Задание1) Подготовить фрагмент отчета аудитора о проведенных согласованных процедурах в соответствии с ПСАД № 30.2) Сделайте рекомендации по отражению операции в учете передающей стороны. Сформулируйте фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица).3) Сделайте рекомендации по отражению операции в учете принимающей стороны. Сформулируйте фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица).4) Укажите на налоговые последствия данной операции

Ответ1. Отчет о фактах, отмеченных при проведении согласованных процедур по проверке отражения в

учете передачи производственного оборудования в уставный капитал у передающей и принимающей стороны:

Мы выполнили согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении взноса в уставный капитал производственного оборудования.

1.1. Мы проверили наличие переданного оборудования на определенную дату.1.2. Мы проверили наличие правильности и своевременности оформления первичных документов на

передаваемое оборудование: учредительный договор, акт приемки передачи.1.3. Мы получили подтверждение у передающей стороны о передаче оборудования в уставный

капитал и его стоимости.1.4. Мы сравнили полученные подтверждения у передающей стороны. Результатами нашей работы

является следующее.2. Фрагмент отчета аудитора (применительно к хозяйственной операции по передаче оборудования в

качестве взноса в уставный капитал).2.1. При разработке рекомендаций следует учитывать ПБУ 6/01, ПБУ 19/02, пп.1 п.3 ст. 170 НК РФ, п.

11 ст. 171 НК РФ.С учетом данных нормативных документов, передающая сторона должна определить

первоначальную стоимость осуществленных финансовых вложений в сумме фактически возникших затрат, которые будут включать остаточную стоимость передаваемого имущества и сумму восстановленного НДС (в части, пропорциональной остаточной стоимости переданного имущества).

Остаточная стоимость 200 – 100 = 100 (тыс. руб.); НДС 36 * 0,50 = 18 (тыс. руб.).2.2. В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие хозяйственнее операции,

сопряженные с осуществлением взносов в уставный капитал:

42

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Содержание операции01/в 01 200 Списана ПС переданного

объекта02 01/в 100 Списана амортизация58 01/в 100 Отражена передача объекта(68) (19) (18) Восстановлен НДС58 19 18 НДС включен в первоначальную

стоимость финансового вложения

3. Фрагмент отчета аудитора (применительно к хозяйственной операции по получению оборудования в качестве взноса в уставный капитал).

3.1. При постановке на учет объекта основных средств его первоначальная стоимость должна соответствовать стоимости, определенной по согласованию сторон и зафиксированной в учредительном договоре. При наличии в акте приемки-передачи указанной суммы амортизации, начисленной предыдущим владельцем, амортизация также должна быть учтена в бухгалтерском учете принимающей стороны.

3.2. Переданная сумма НДС не может изменить согласованной оценки и, следовательно, доли в уставном капитале передающей стороны. Она должна быть отнесена на увеличение добавочного капитала.

3.3. В бухгалтерском учете должны быть отражены следующие хозяйственнее операции, сопряженные с осуществлением взносов в уставный капитал:

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.

Содержание операции

08 75 110 Получен объект основных средств в качестве взноса в УК

08 02 100 Отражена амортизация полученного объекта19 75 18 Отражен входящий НДС по полученному

объекту75 83 18 НДС списан на увеличение уставного

капитала01 08 210 Объект оприходован в составе основных

средств68 19 18 НДС предъявлен к возмещению из бюджета

4. Налоговые последствия данной хозяйственной операции.4.1. На сумму переданного НДС необходимо выписать счет-фактуру, на основании которой данный

НДС принимающей стороной может быть учтен в уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.В случае отсутствия счета-фактуры оснований для предъявления НДС к возмещению из бюджета не

будет.4.2. У принимающей стороны по принятым в качестве взноса основным средствам появится сумма

НДС, подлежащая налоговому вычету в порядке, установленном п. 11 ст. 171 НК РФ.

43

Задача № 13

Открытое акционерное общество «Э» заключило с аудиторской фирмой договор на оказание услуги по компиляции финансовой информации. ОАО «Э» готовится к переходу на составление отчетности по МСФО в связи с планируемым выходом на международные финансовые рынки. До настоящего времени отчетность составлялась исключительно по российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности. Предмет договора – подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом по МСФО.

Аудитору были предоставлены балансы ОАО «Э» на 01.01.2007 г. и на 01.01.2008 г., пояснительная записка к отчетности. Аудитор получил также разъяснения по отдельным операциям акционерного общества за отчетный период, в том числе установил следующее:

Бухгалтерский баланс ОАО «Э» (млн. руб.)

01.01.2008 01.01.2007

Земля и здания по первоначальной или переоцененной стоимости 225 187

Машины и оборудование, по первоначальной стоимости 194 190

Мебель, по первоначальной стоимости 95 89

9,5%-ные гос. облигации (по номиналу) 40 50

Запасы 129 113

Дебиторская задолженность 125 144

Денежные средства 88 -

БАЛАНС 896 773

Банковский кредит - 5

Овердрафт - 49

Кредиторская задолженность 133 92

Налоги 39 42

Отложенные налоги 6 4

Объявленные дивиденды 24 16

Износ машин и оборудования 59 42

Износ мебели 31 23

Заем 138 174

Акционерный капитал 250 200

Нераспределенная прибыль 154 126

Резерв переоценки 38 -

Обязательство по финансовой аренде (основная сумма) 24 -

БАЛАНС 896 773

44

Заем был привлечен в 2007 г. сроком на 5 лет на условиях погашения процентов и основной суммы ежемесячными выплатами. В течение 2007 года по займу были выплачены проценты в общей сложности на сумму 18 млн. руб.

В середине года на условиях финансовой аренды было приобретено оборудование стоимостью 30 млн. руб., проценты по которой, признанные в отчете о прибыли и убытках, составили 2 млн. руб.

Ознакомившись с договором аренды, аудитор установил, что договор предусматривает учет оборудования на балансе лизингополучателя. Однако по решению руководства в отчетности ОАО «Э» данный объект лизинга не был учтен.

В течение года за 4 млн. руб. были проданы машины, первоначальная стоимость которых составляла 26 млн. руб., а остаточная стоимость – 6 млн. руб.

Дивиденды, объявленные за прошедший 2007 год, были выплачены. Промежуточные дивиденды не выплачивались. Налог на прибыль предприятия в отношении 2007 г. был выплачен в установленные сроки.

В мае 2007 г. ОАО «Э» привлекло краткосрочный банковский кредит на сумму 7 млн. руб. Кредит был погашен 6 равными платежами. Проценты по кредиту, включенные в отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2007 г., составили 350 тыс. руб.

Задание1) Подготовить отчет о движении денежных средств ОАО «Э» за отчетный год согласно МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств».2) Подготовить пояснения к отчету о движении денежных средств о методике расчета отдельных показателей.3) Подготовить содержательную часть отчета «Отчет о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности» в соответствии со стандартом аудиторской деятельности.

ОтветI. Отчет о движении денежных средств должен отражать эффект от операционной, инвестиционной и

финансовой деятельности.Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана компания и которая, в

большинстве случаев, приносит основной доход. Инвестиционная деятельность связана с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

Финансовая деятельность – деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств.

Раздел отчета о движении денежных средств в операционной деятельности может составляться прямым и косвенным методами. Разделы и отчеты о движении денежных средств в инвестиционной и финансовой деятельности – только прямым.

Отправной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является прибыль до налогов (возможен вариант использования чистой прибыли) – как результат превышения доходов над расходами организации. Далее осуществляются следующие корректировки:

- по данным отчета о прибыли и убытках на величину доходов и расходов, которые не связаны с оттоком либо притоком денежных средств;

- по данным отчета о прибыли и убытках на сумму прибыли (убытков) от операций, связанных с инвестиционной либо финансовой деятельностью;

- по данным баланса на сумму изменений статей оборотных активов и текущих обязательств, отражающих изменение в движении денежных средств в операционной деятельности.

Отчет о движении денежных средств за отчетный год(млн. руб.)

Денежные средства от операционной деятельностиПрибыль до налогов и результатов чрезвычайных обстоятельств (п.3) 93Корректировки на- амортизация (31-23)+(59-(42-20)) (баланс + условие задачи) 45- убыток от реализации машин (6-4) (п.5) 2- инвестиционный доход (50*9,5%) расчет по балансу 5- процентные расходы (18+2+0,35) (условие задачи) 20,35Операционная прибыль до учета изменения оборотных средств и обязательств 164,35Уменьшение дебиторской задолженности (125-144) (баланс) 19

Рост запасов (129-113) (баланс) (16)Рост кредиторской задолженности (133-92) (баланс) 41ДС от операционной деятельности 208,35Уплаченные проценты (18+2+0,35) (20,35)

45

Уплаченные налоги (баланс) (42)Чистые денежные средства от операционной деятельности 146Денежные средства от инвестиционной деятельности

Покупка мебели (95-89) и оборудования (194-190) (баланс) (10)Поступления от продажи машин (условие задачи) 4Чистые денежные средства, использованные в инвестиционной деятельности (6)Денежные средства от финансовой деятельностиПоступление от эмиссии акций (250-200) (баланс) 50

Погашение заимствований (174-138)+5 (баланс) (41)Погашение основной суммы обязательств по финансовой аренде (30-24) (п.4) (баланс и условие задачи) (6)

Уплаченные дивиденды (объявленные в прошлом году) (баланс) (16)Чистые денежные средства, использованные в финансовой деятельности (13)Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов 127Денежные средства и их эквиваленты на начало периода 1Денежные средства и их эквиваленты на конец периода 128

II. Пояснения к отчету о движении денежных средств:1. Денежные средства и их эквиваленты (по МСФО можно включать ценные бумаги

высоколиквидные)(млн. руб.)

на 01.01.2008 на 01.01.2007

Касса и остатки в банке 88 (49)

9,5%-ые гос облигации 40 50

128 1

2. Крупные неденежные операцииВ течение года компания приобрела оборудование на условиях финансовой аренды, стоимость

которого на начало аренды равнялась 30 млн. руб.3. Прибыль до налогов

(млн. руб.)

Нераспределенная прибыль (154 - 126) (баланс) 28

Дивиденды объявленные (баланс) 24

Налоги (с учетом роста остатка отложенного налога) 39+(6-4) (баланс) 41

93

4. Рост балансовой стоимости земли и зданий в течение периода на 38 млн. руб. произошел в результате переоценки, что явствует из появления резерва переоценки в балансе за 2007 год на ту же сумму. Неденежная операция.

5. Остаточная стоимость машин и оборудования выросла за год на 30 млн. руб. в результате приобретения оборудования на условиях финансовой аренды. В отчете о движении денежных средств эта операция отражена погашением основной суммы обязательства по финансовой аренде (30-24).

6. На сумму убытка от реализации основных фондов корректируется операционная прибыль со знаком плюс (6-4).

7. Начисленные и уплаченные проценты 20,35 млн. руб. корректируют операционную прибыль со знаком плюс, т.к. эта сумма по МСФО выделяется особой позицией.

III. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №31, и на основании информации, предоставленной руководством ОАО «Эра», осуществлена компиляция отчета о движении денежных средств за отчетный год.

Данные подготовленного отчета о движении денежных средств свидетельствуют о способности компании генерировать в операционной деятельности поток денежных средств и обеспечивать операции в инвестиционной и финансовой деятельности.

Ответственность за предоставленную информацию несет руководство ОАО «Эра». Аудит или обзорная проверка указанной информации не проводилась, поэтому мнение о её достоверности не выражается.

Обращается внимание на то, что руководством было принято решение не отражать в составе внеоборотных активов стоимость основных средств, полученных по финансовой аренде, что не соответствует условиям договора лизинга.

46

Задача № 14

Ранее компания «О» подготавливала бухгалтерскую отчетность по РСБУ. В связи со стремлением руководства компании получить международный листинг принято решение подготовить отчетность в соответствии с МСФО. Аудитор Иванов заключил договор с компанией «О». Предмет договора – подготовка отчета о прибыли и убытках за 2007г. по МСФО. Подготовка остальных форм отчетности поручена другим аудиторам.

Аудитору предоставлены данные об остатках и оборотах по счетам бухгалтерского учета, сформированные по РСБУ, а также раскрытие информации по отдельным объектам учета.

(млн. руб.)Акционерный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 тыс. руб. каждая) 50Выпущенные долгосрочные облигации (6% годовых) 20Нераспределенная прибыль до отчетного года 8,4Основные средства по первоначальной стоимости (прим. 1) 115Износ основных средств (прим. 1) 15Инвестиции (прим. 2) 8Запасы (прим. 3) 12,4Дебиторская задолженность 8,3Овердрафт 2Кредиторская задолженность 6,7Отложенный налог (прим. 5) 3,3Резервы 0,5Выручка от реализации (прим.2) 137,5Себестоимость реализации (прим. 3) 85Расходы на охрану окружающей среды (прим. 4) 0,5Операционные затраты 12,4Проценты по облигациям 0,6Дивиденды по обыкновенным акциям 1,2

Примечания:1. В состав основных средств входят следующие активы, млн. руб.:

Объект, взятый в аренду на 30 лет

Шахта Оборудование Всего

Первоначальная стоимость 60 10 45 115

Износ на 1января - - 15 15

Арендуемый объект был взят в аренду 1 декабря 2003г. сроком на 30 лет. Руководство компании Орион приняло решение не начислять амортизацию в отношении объектов, взятых в аренду на продолжительные сроки, до тех пор, пока до окончания срока аренды не останется 10 лет. Такой подход руководства проистекает из мнения, что стоимость объектов, взятых в долгосрочную аренду, имеет тенденцию расти, а снижение их стоимости начинается лишь тогда, когда приближается окончание срока аренды.

47

Шахта была куплена 1 декабря 2006 г., когда ее запасы полезных ископаемых составляли 20 млрд. т. За год, окончившийся 31 декабря 2007 г., было добыто 1,6 млрд. т. полезных ископаемых.

Оборудование амортизируется по линейному методу по ставке 20% в год. В год приобретения амортизация начисляется на пропорционально-временной основе. 1 июня 2007 г. было закуплено новое технологическое оборудование за 6 млн. руб. По состоянию на 31 декабря 2006 г., оборудование, первоначальная стоимость которого составляла 5 млн. руб., было полностью изношено (самортизировано). Это оборудование всё ещё находится в эксплуатации.

2. ИнвестицииИнвестиции на сумму 8 млн. руб. – это беспроцентная ссуда, предоставленная «О» 1 января 2006 г.

одному из своих крупнейших клиентов. Ссуда будет погашена 31 марта 2009 г. Беспроцентная ссуда предоставлена этому клиенту, принимая во внимание его существенный удельный вес в объемах продаж. Обычно коммерческая процентная ставка по таким ссудам составляет 12% в год. Можно принять, что 1 руб., инвестированный под 12%, через три года составит 1 руб. 40 коп.

3. Запасы / себестоимость реализацииВ предыдущие периоды компания «О» в целях оценки запасов использовала методику, не

разрешенную МСФО 2. Теперь «О» планирует перейти на ФИФО. Согласно ФИФО, стоимость запасов на 31 декабря 2007 г. составила 12,4 млн. руб. Стоимость запасов по состоянию на 31 декабря 2006 г., рассчитанная по ранее применявшейся методике и включенная в себестоимость реализации, равнялась 8,2 млн. руб. Стоимость запасов на 31 декабря 2006 г. в соответствии с ФИФО составляла 9 млн. руб. В себестоимость реализации включены затраты на устранение ущерба имуществу компании в сумме 3 млн. руб. вследствие землетрясения (была использована налоговая скидка по ставке 20%).

4. Расходы на охрану окружающей средыРасходы на охрану окружающей среды на сумму 500 тыс. руб., показанные в оборотно-сальдовой

ведомости, представляют собой оценку расходов на восстановление ландшафта в районе шахты, которую компания «О» приобрела 1 апреля 2006г. Ожидается, что добыча полезных ископаемых в этой шахте продлится 10 лет. Сумма в 500 тыс. руб. представляет собой одну десятую от общей суммы расходов на восстановление ландшафта, которые в текущих ценах оцениваются в 5 млн. руб. Влияние дисконтирования на эти расходы учитывать не нужно.

5. Налоги / отложенные налогиВ балансе по состоянию на 31 декабря 2007 г. необходимо отразить текущее обязательство по налогу

на сумму 3 млн. руб. Эта сумма уже включает налоговую скидку в отношении расходов на устранение последствий землетрясения.

В остаток по отложенному налогу входит сумма 190 тыс. руб. (кредит), которая представляет собой разницу между текущим обязательством по налогу, показанном в балансе на 31 декабря 2006 г., и фактической суммой налога за 2006 г., которая была уплачена в 2007 г. По расчетам налогового отдела компании «О», в балансе по состоянию на 31 декабря 2007 г. необходимо отразить отложенное налоговое обязательство в размере 4 млн. руб. Увеличение отложенного налогового обязательства следует отнести на расходы периода.

Задание1) Подготовить отчет о прибыли и убытках за отчетный год компании «О» в соответствии с МСФО. 2) Подготовить пояснения о порядке формирования показателей отчета о прибыли и убытках согласно МСФО.3) Выявить расхождения между данными учета и отчетности по РСБУ и МСФО. Дать оценку влияния расхождений на финансовую отчетность.4) Подготовить содержательную часть отчета аудитора о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ОтветI. Отчет о прибыли и убытках компании «О», подготовленный аудитором в соответствии с

принципом МСФО, представлен ниже:

Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 декабря 2007г. (млн. руб.)

Выручка от реализации (137,5 - 3,2 (Р1)) 134,3Себестоимость реализации (Р2) (93,4)Валовая прибыль 40,9Операционные расходы (12,4)Проценты по облигациям (0,6 + 0,6 начислено) (1,2)Подразумеваемый инвестиционный доход (Р1) 0,96Прибыль от обычной деятельности 28,26Налог с обычной деятельности (3 + 0,6 в отношении чрезвычайной статьи - 0,190 + (4,3)

48

0,890 отложенный налог (Р4))Чистая прибыль от обычной деятельности 23,96Чрезвычайная статья – расходы в связи с землетрясением (3 млн. руб. минус 20%-ая налоговая скидка) (2,4)Чистая прибыль за период 21,56

II. Пояснения к формированию отдельных показателей отчета о прибыли и убытках:1. Выручка от реализацииСогласно МСФО 18 «Выручка», хозяйственные операции должны отображаться в отчетности исходя

из их сущности. Беспроцентная ссуда была предоставлена крупному клиенту во внимание к его значительному удельному весу в продажах компании. Сущность данной операции – предоставление финансирования, или отложенный доход. В таких случаях стандарт требует уменьшения размеров выручки на величину отложенного вознаграждения и признания процентного дохода по ссуде из расчета подразумеваемой процентной ставки. Поскольку ссуда предоставлена на три года и обычная процентная ставка по таким ссудам равна 12 % в год, сложные проценты на сумму 3,2 млн. руб. (8 млн. руб. * 0,4 – согласно задаче) должны быть учтены следующим образом:

(млн. руб.)Д-т К-т

Выручка от реализации 3,2Отчет о прибыли и убытках – подразумеваемыйИнвестиционный доход (8 млн. руб.*12%) 0,96Инвестиции (балансирующая цифра) 2,24

3,2 3,2

2. Себестоимость реализации(млн. руб.)

Согласно задаче 85Расходы в связи с землетрясением, показанные как чрезвычайная статья (3)Амортизация (см. прим.3) 10,6Корректировка в отношении предыдущего периода – запасы (9 - 8,2 см. ниже) 0,8

93,4

Согласно МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, Фундаментальные ошибки и Изменения в учетной политике», пересмотр методики оценки запасов есть изменение учетной политики. Результат за отчетный период необходимо пересмотреть в предположении, что новая учетная политика применялась всегда, т.е. себестоимость реализации нужно пересчитать при условии, что стоимость запасов на начало периода равнялась 9 млн. руб., а не 8,2 млн. руб. В связи с этим необходима корректировка в отношении предыдущего периода на сумму 800 тыс. руб.

3. Амортизация(млн. руб.)

Арендуемый объект (60/30 лет - см. ниже) 2Шахта ((10+5)*1,6/20 - см. ниже) 1,2Оборудование:

- купленное в течение периода (6*20%*6/12) 0,6

- прочее (45-6 см. выше-5 полностью изношенное)*20% 6,810,6

МСФО 16 «Основные средства» требует амортизировать активы на систематической основе в течение срока их полезной службы. То, что стоимость актива может и возрасти, указанного требования не отменяет. Поэтому, арендуемый объект подлежит амортизации в течение 30-летнего периода, а не только на протяжении последних 10 лет. Таким образом, за период, окончившийся 31 декабря 2007 г., необходимо начислить амортизацию на сумму 2 млн. руб. и произвести корректировку в отношении предыдущих периодов на сумму 8 млн. руб. (накопленная амортизация за 4 года).

МСФО 37 «Резервы, Условные обязательства и Условные активы» требует формирования резервов на охрану окружающей среды в полном объеме с момента возникновения текущего обязательства. В нашем примере обязательство возникает с началом добычи полезных ископаемых на шахте, поэтому резерв под будущее восстановление ландшафта нужно создать 1 апреля 2006 г. на полную сумму соответствующих расходов, т.е. на 5 млн. руб. Однако, затраты на формирование резерва не списываются на расходы в отчет о прибыли и убытках, но прибавляются к балансовой стоимости соответствующего актива (т.е. шахты), после чего на актив надлежащим образом начисляется амортизация. В случае с шахтой в целях определения

49

способа амортизации представляется более разумным исходить из соотношения добытых полезных ископаемых к их общим запасам (1,6 млрд. т. от 20 млрд. тонн), а не просто начислять амортизацию по линейному методу в течение 10 лет.

4. Налоги / отложенные налогиСумма в 190 тыс. руб. прокредитованная на счет отложенных налогов, представляет собой

превышение начисленного обязательства по налогу за 2006 г. над налогами, фактически уплаченными в текущем периоде в отношении 2006 г. Эта сумма должна быть списана на доходы периода в отчете о прибыли и убытках. Скорректированный входящий остаток отложенного налогового обязательства таким образом составит 3,11 млн. руб. (3,3 млн. руб. согласно задаче – 190 тыс. руб. разницы). Поскольку исходящий остаток отложенного налогового обязательства должен равняться 4 млн. руб., на отчет о прибыли и убытках необходимо списать 890 тыс. руб.

5. Основные средства(млн. руб.)

Арендуемый объект (60 – 2 – 8 корр. пред. периодов) 50Шахта (10 + 5 – 1,2) 13,8Оборудование (45 – 7,4 – 15) 22,6

86,4

6. Нераспределенная прибыль (млн. руб.)

До отчетного периода 8,4Корректировка в отношении предыдущих периодов:

- амортизация арендуемого объекта (8)

- запасы 0,8Чистая прибыль за отчетный год 21,56Дивиденды уплаченные (1,2)Нераспределенная прибыль на 31 декабря 2007г. 21,56

III. Наибольшие расхождения между данными отчета о прибыли и убытках, подготовленного аудитором и руководством компании, выявлены по следующим показателям:

МСФО РСБУ Отклонение от МСФО, млн. руб.

%

Выручка 134,3 137,5 +3,2 2,2

Себестоимость реализации 93,4 85 -8,4 -8,6

Валовая прибыль 40,9 52,5 +11,6 26,8

Таким образом, основные показатели финансовых результатов основной деятельности, отраженные компанией за 2007 г., существенно завышены из-за недоначисления амортизации основных средств в сумме 10,6 млн. руб. и использования не принятой МСФО методики оценки запасов в сумме 0,8 млн. руб., а также неправомерного отнесения операций по предоставлению ссуды в сумме 3 млн. руб. к выручке. Искажение валовой прибыли соответственно повлияло на остальные показатели финансовых результатов – прибыль от обычной деятельности и чистую прибыль.

IV. В содержательной части отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор указывает представителям собственника, что в соответствии с ФПСАД №31 на основании информации, предоставленной руководством, была осуществлена компиляция отчета о прибыли и убытках в соответствии с МСФО. Ответственность за эту отчетность несет руководство компании, т.к. аудит или обзорная проверка указанной отчетности не проводилась, следовательно, мнение о её достоверности аудитор не выражает.

Далее аудитор перечисляет важнейшие расхождения между полученными от руководства данными и положениями МСФО, в соответствии с которыми им была подготовлена отчетность (см. пп. II и III решения).

50

Задача № 15

В соответствии с договором о проведении согласованных процедур аудитор должен проверить нижеприведенные операции компании «Микс», отраженные в учете, и порекомендовать руководству компании оптимальный подход к их отражению в отчетности в соответствии с МСФО:

1) 1 апреля 2007 г. компания «Микс» заключила соглашение с факторинговой компанией Акс, согласно которому к последней переходит право требования в отношении дебиторской задолженности Микс, скорректированной на величину безнадежных долгов. Эта величина определяется исходя из опыта прошлых лет. Акс обязана оплатить 90% чистой дебиторской задолженности (т.е. за вычетом безнадежных долгов). Помимо этого, Микс получит дополнительную компенсацию, размер которой зависит от того, в каком объеме и в какие сроки дебиторы фактически произведут расчет. Соглашение предоставляет Акс право требовать от Магмы возмещения убытков по безнадежной задолженности в размерах оговоренной максимальной суммы.

31 марта 2008 г. к Акс перешло право требования в отношении дебиторской задолженности на сумму 8 млн. руб., ещё не скорректированной на сомнительные долги, которые оцениваются в 150 тыс. руб. Максимальная сумма убытков в связи с безнадежными долгами, которую Микс обязана компенсировать по договору составляет 75 тыс. руб.

Руководство компании считает, что до погашения дебиторской задолженности в учете и отчетности никаких операций отражать не следует. Данная сделка не нашла отражения в отчетности на 01.04.2008г.

2) 1 апреля 2008 г. компания «Микс» взяла в аренду технологическое оборудование сроком на три года. Ежегодная арендная плата составляет 50 тыс. руб. и вносится в конце года. Рыночная стоимость оборудования по состоянию на 1 апреля 2008г. равнялась 132 тыс. руб. Данное технологическое оборудование разработано под конкретные нужды Микс, так что без существенной модификации никакая другая компания его использовать не сможет. Срок полезной службы этого оборудования оценивается в 5 лет.

В бухгалтерском учете компании «Микс» данная операция отражена следующим образом:- Арендованное оборудование отражено на забалансовом счете «Арендованные основные средства». - Сумма ежегодной арендной платы отнесена на себестоимость продукции.

Задание1) Объяснить порядок отражения приведенных операций в учете и отчетности согласно МСФО.2) Выявить искажения, допущенные компанией при отражении операций.3) Подготовить содержательную часть отчета аудитора о проведении согласованных процедур в отношении предмета договора, включив характеристику выполненных согласованных процедур.

Ответ1, 2. Дебиторская задолженность удовлетворяет определению финансового инструмента и потому её

следует учитывать согласно правилам МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», которые, в частности, гласят: если предприятие передало контроль над финансовым активом другой структуре, то при этом возник новый финансовый актив, МСФО 39 требует признание нового финансового актива по его справедливой стоимости, а также признания прибыли или убытка от операции.

На 31.03.08г., на дату перехода права требования в учете «Микс» необходимо отразить:Д-т Дебиторы (Акс)К-т Выручка (Микс) – 8 млн. руб.Сумма безнадежной задолженности: Д-т счет Прибыли и убытков «Микс»К-т Дебиторы (Акс)– 150 тыс. руб.При получении денежных средств от Акс:Д-т Денежные средства (Микс) 7,065 (90% от (8 млн. руб.- 0,15 млн. руб.))К-т Дебиторы (Акс) 7,065

51

Право требовать возмещение убытка по безнадёжным долгам (регресс):Д-т Дебиторы (Акс) 75К-т Кредиторы (Микс) 75После погашения дебиторской задолженности в балансе должны быть отражены остатки по

следующим статьям:(тыс. руб.)

Дебиторская задолженность 860Денежные средства 7065Кредиторская задолженность 75

По второй операции:Согласно МСФО 17, аренда считается финансовой, если к арендаторам перешли в основном все

риски и преимущества владения объектом аренды. Одним из признаков финансовой аренды является специальный характер объекта аренды, так что он может быть используем только данным арендатором, что имеет место в задаче. Поэтому на момент начала аренды следует признать актив и обязательство по наименьшей из величин: справедливой стоимости объекта аренды и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. В дальнейшем актив нужно амортизировать в течение кратчайшего из периодов: срока его полезной службы и длительности аренды. Проценты по финансовой аренде начисляются по кумулятивному методу (в отсутствие другой какой-либо информации) с учетом выплат арендных платежей.

На начало аренды (в балансе):Д-т Основные средства (долгосрочная аренда) 132 К-т Обязательства по фин. аренде 132 Амортизация: Д-т Затраты по амортизации (отчет о прибыли и убытках) 44К-т Основные средства 44 Проценты:Д-т Затраты на проценты (отчет о прибыли и убытках) 9 (3/6 от 18)К-т Обязательство по финансовой аренде (баланс) 9 Погашение задолженности по аренде:Д-т Обязательство по финансовой аренде 50К-т Денежные средства 50В отчетности после отражения всех операций:В балансе:Актив 88 (132-44) основные средстваОбязательство по финансовой аренде 91 (132+9-50)В отчете о прибыли и убыткахАмортизация 44Проценты 9Таким образом, по первой операции компания «Микс» не отразила в отчетности реальный

экономический эффект, что привело к вуалированию показателей отчетности, в т.ч. состоянию дебиторской и кредиторской задолженности.

По второй сделке из-за неверной трактовки характера аренды были искажены: долгосрочные активы и обязательства в балансе, а также финансовые результаты.

Пользователи отчетности не могут в полном объеме оценить влияние таких сделок на финансовое состояние компании.

3. В содержательной части отчета аудитор в соответствии с ФПСАД №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» отмечает, что для оказания помощи в правильности отражения операций были осуществлены следующие процедуры:

- Аналитические процедуры по определению характера и сущности операции 1.- Получение подтверждения и консультации от юристов компании по содержанию заключенного

договора (операция 1).- Получение подтверждения от лизингодателя о передаче в лизинг технологического оборудования

(операция 2).- Арифметические расчеты обязательств по аренде, сумм амортизации, процентных платежей

(операция 2).- Классификация операций по аренде и отражению их в балансе и отчете о прибыли и убытках

(операция 1).Результатом применения указанных процедур явились предложения и расчеты (приведенные в

решении выше).

52

В отчете также указывается, что согласованные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, поэтому мнение о достоверности операций не выражается. Данный отчет касается лишь вышеприведенных операций и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом.

Задача № 16

В соответствии с заданием об оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор должен выполнить задание по компиляции в соответствии с ПСАД «Компиляция финансовой информации». Задание по компиляции заключается в составлении «Отчёта о движении денежных средств» прямым и косвенным методом в соответствии с МСФО №7.

Имеются следующие исходные данные:

Баланс Компании Ена 31 декабря 2007г.

(тыс. руб.)2007 2006

АктивыТекущие активыКасса* 71000 35000Счета к получению (дебиторская задолженность) 85000 53000ТМЗ 120000 132000Расходы будущих периодов 19000 25000Итого текущих активов 295000 245000Финансовые вложения (инвестиции) 90000 75000Основные средства 315000 250000Накопленный износ (65000) (60000)Итого основных средств 250000 190000Всего активы 635000 510000ПассивыКраткосрочные обязательстваСчета к оплате 93000 75000Задолженность по начисленным расходам 29000 24000Итого краткосрочных обязательств 122000 99000Долгосрочные обязательстваОблигации к оплате 130000 160000Итого обязательства 252000 259000Акционерный капиталОбыкновенные акции 245000 170000

Нераспределенная прибыль 138000 81000Итого капитал 383000 251000Всего пассивы 635000 510000

* Счёт «Касса» - это счёт «Денежные средства». Название счёта зависит от перевода и в разных источниках встречаются различные варианты.

Отчёт о прибылях и убыткахКомпании Е за год, закончившийся 31 декабря 2007 г.

(тыс. руб.)Доход от реализации 470000

53

Себестоимость проданных товаров 280000Валовая прибыль 190000Операционные расходы (включая расходы на амортизацию основных средств в сумме 17000 дол.)

77000

Прибыль от реализации 113000Прочие доходы и расходыРасходы по выплате процентов за полученные кредиты (18000)Убытки от реализации основных средств (3000)Прибыль до налогообложения 92000Налог на прибыль 15000Чистая прибыль 77000

Перечень инвестиционных и финансовых операций, совершённых в 2007 г.:1. Приобретены основные средства на сумму 90000 тыс. руб.2. Приобретены инвестиции на сумму 15000 тыс. руб.3. Проданы основные средства на сумму 10000 тыс. руб. Первоначальная стоимость проданных активов – 25000 тыс.руб. Остаточная стоимость – 13000 тыс. руб.4. Облигации номинальной стоимостью 30000 тыс. руб. конвертированы в обыкновенные акции той же стоимости.5. Объявлены и выплачены денежные дивиденды в размере 20000 тыс. руб.6. Выпушены обыкновенные акции на сумму 45000 тыс. руб.

Задание1) Составить Отчёт о движении денежных средств прямым методом в соответствии с МСФО.2) Составить Отчёт о движении денежных средств косвенным методом в соответствии с МСФО.3) Дать оценку преимуществ и недостатков каждого из методов.

Ответ Техника составления отчета о движении денежных средствОтчет о движении денежных средств (ОДДС) рекомендуется составлять в несколько этапов.Этапы составления “Отчета о движении денежных средств”:- определение потока денежных средств в результате текущей деятельности;- определение потока денежных средств в результате инвестиционной деятельности;- определение потока денежных средств в результате финансовой деятельности;- обобщение и представление всей информации в форме “Отчета о движении денежных средств”.Для составления ОДДС в качестве необходимых источников информации должны использоваться:- Отчет о прибылях и убытках;- Баланс;- список всех операций инвестиционного и финансового характера за период.При определении денежных потоков от операционной деятельности в соответствии с МСФО 7 можно

использовать различные методы – прямой и косвенный.В соответствии с правилами составления отчета сначала всегда анализируется и определяется

поступление денежных средств, а затем их выбытие. После этого определяется чистый денежный поток, который может быть как положительным, так и отрицательным.

Трансформация и определение денежных потоков от операционной деятельности производится с помощью корректировок. При этом существует общее правило, которое заключается в том, что любое увеличение активной части баланса, т.е. увеличение по дебету, означает косвенное уменьшение денежных средств, а значит, и прибыли. Любое уменьшение активной части баланса приводит к косвенному увеличению «денежных средств» и прибыли. И, наоборот, при увеличении пассивной части баланса происходит увеличение денежных средств. При уменьшении пассива баланса происходит отток денежных средств. Это правило используется и при составлении ОДДС прямым и косвенным методом.

Стандарт определяет прямой метод как метод, при использовании которого раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

При составлении ОДДС с использованием прямого метода предполагается трансформация каждой статьи доходов и расходов из Отчета о прибылях и убытках с учетом изменений связанных с ней статей (или статьи) баланса.

При определении денежных потоков косвенным методом трансформации подвергается сумма чистой прибыли из отчета о прибылях и убытках.

При составлении ОДДС косвенным методом необходимо, для трансформации величины чистой прибыли в чистый денежный поток от операционной деятельности, произвести следующие корректировки:

- Корректировка неденежных расходов.

54

- Корректировка прочих прибылей и убытков. Эта корректировка связана с тем, что чистая прибыль включает в себя все прочие результаты кроме основной деятельности. При этом прочие прибыли здесь показываются со знаком (-), а прочие убытки – со знаком (+) для того, чтобы не было повторного счета.

- Корректировка всех текущих активов и обязательств, которая производится в соответствии с общим правилом, представленным выше.

Структура косвенного метода определения ЧДП от операционной деятельности.ЧПКорректировки ЧП:- неденежные расходы и статьи – (+,_);- прочие прибыли и убытки - (+,_);- изменение текущих активов (): дебиторской задолженности- (+,_); ТМЗ - (+,_); расходов будущих периодов - (+,_);- изменение текущих обязательств () кредиторской задолженности - (+,_); начисленных расходов - (+,_);= ЧДП от операционной деятельностиМСФО разрешают использовать оба метода для составления ОДДС, но предпочтение отдается

прямому, поскольку он, несмотря на большую громоздкость и меньшую аналитичность, более прозрачен.Однако, учитывая, что при работе с ОДДС важен именно анализ и выявление причин отличия чистого

денежного потока от суммы чистой прибыли, для финансовых аналитиков более интересен и важен именно косвенный метод. Определяя чистый денежный поток от операционной деятельности косвенным методом можно ответить на вопрос, за счет каких факторов или причин эти отличия образуются.

При определении денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности используется прямой бухгалтерский счет с использованием информации из перечня об операциях инвестиционного и финансового характера.

Составление ОДДС:Для составления отчёта можно сделать аналитический баланс с отклонениями. (Это не обязательно и

отсутствие аналитического баланса не должно снижать оценку). Это делается для того, чтобы определить, как на движение денежных потоков влияет изменение неденежных активов и обязательств.

Аналитический баланс с изменениями для составления Отчета о движении денежных средств

Баланс Компании Ена 31 декабря 2007г.

(тыс. руб.)2007 2006 Отклонение

АктивыТекущие активыКасса 71000 35000 36000 УвеличениеСчета к получению (дебиторская задолженность)

85000 53000 32000 Увеличение

ТМЗ 120000 132000 (12000) УменьшениеРасходы будущих периодов 19000 25000 (6000) УменьшениеИтого текущих активов 295000 245000 50000Финансовые вложения (инвестиции) 90000 75000 15000 УвеличениеОсновные средства 315000 250000 65000 УвеличениеНакопленный износ (65000) (60000) (5000) УвеличениеИтого основных средств 250000 190000 (60000) .Всего 635000 510000ПассивыКраткосрочные обязательстваСчета к оплате 93000 75000 18000 УвеличениеЗадолженность по начисленным расходам

29000 24000 5000 Увеличение

Итого краткосрочных обязательств 122000 99000 23000 УвеличениеДолгосрочные обязательстваОблигации к оплате 130000 160000 (30000) УменьшениеИтого обязательств 252000 259000 (7000) УменьшениеАкционерный капитал

55

2007 2006 ОтклонениеОбыкновенные акции 245000 170000 75000 Увеличение

Нераспределенная прибыль 138000 81000 57000 УвеличениеИтого 383000 251000 132000 УвеличениеВсего 635000 510000

Корректировки начинаются с денежных поступлений от реализации из отчета о прибылях и убытках. Затем вычитаются все денежные выплаты, связанные с приобретением товаров, работ и услуг, выплаты по всем прочим текущим (операционным) расходам, проценты по кредитам, уплате налогов. В результате получается сумма денежных средств от текущей деятельности.

1. Прямо методПотоки денежных средств от операционной деятельностиПоступление денежных средств (470000-32000) 438000Выбытие денежных средств:- Выплаты поставщикам (280000 - 12000 - 18000) 250000- Операционные расход (77000 – 17000 – 6000 – 5000) 49000- Выплаты по процентам (18 000) 18000- Платежи по налогу на прибыль (15 000) 15000Чистый денежный поток от операционной деятельности 106000Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности- Продажа основных средств 10000- Покупка основных средств (90000)- Покупка инвестиций (15000)Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (95000)Потоки денежных средств от финансовой деятельности- Выпуск обыкновенных акций 45000- Выплата дивидендов (20000)Чистый денежный поток от финансовой деятельности 25000Чистый денежный поток 36000Денежные средства на начало года 35000Денежные средства на конец года 71000Неденежные операции:Конвертация облигаций в обыкновенные акции 30000

2. Составление ОДДС косвенным методомПотоки денежных средств от операционной деятельности- Чистая прибыль 77000корректировки:- амортизационные начисления 17000убыток от продажи основных средств 3000- изменение текущих активов (): дебиторской задолженности (32000) ТМЗ 12000 расходов будущих периодов 6000- изменение текущих обязательств () кредиторской задолженности 18000 начисленных расходов 5000Итого изменений: 29000Чистый денежный поток от операционной деятельности 106000Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности- Продажа основных средств 10000- Покупка основных средств (90000)- Покупка инвестиций (15000)Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (95000)Потоки денежных средств от финансовой деятельности- Выпуск обыкновенных акций 45000- Выплата дивидендов (20000)Чистый денежный поток от финансовой деятельности 25000Чистый денежный поток 36000

56

Денежные средства на начало года 35000Денежные средства на конец года 71000Неденежные операции:Конвертация облигаций в обыкновенные акции 30000

Правильность составления отчёта подтверждается тем, что ЧДП соответствует данным баланса. Если отчёт составлен правильно, то общий ЧДП равен отклонению по строке «Денежные средства» («Касса») баланса.

Конвертация облигаций в обыкновенные акции отражается в примечании к отчёту или в пояснениях к финансовой отчётности в целом.

3. Косвенный метод составления отчёта наглядно демонстрирует преимущества по сравнению с прямым методом. Это преимущество обусловлено тем, что при составлении ОДДС косвенным методом раскрываются те операции, за счёт которых чистая прибыль отличается от чистого денежного потока.

Такое преимущество особенно ценно для аудиторов, аналитиков, финансовых менеджеров, поскольку это позволяет формировать механизмы управления денежной составляющей чистой прибыли.

57

Задача № 17

В соответствии с договором об оказании аудиторских услуг аудитор получил задание выполнить аналитические процедуры в виде обзорной проверки. Целью данной обзорной проверки является сбор информации и выражение негативного мнения о соответствии финансовой отчётности в основных своих аспектах требованиям МСФО.

Процедуры, которые должен выполнить аудитор, разработаны в отношении баланса ОАО «У» на 31.12.2006г.

Задание1) Выявить несоответствие состава и структуры баланса ОАО «У» принципам МСФО.2) Дать рекомендации по раскрытию информации об отдельных статьях активов и обязательств в соответствии с принципами МСФО.3) Оценить влияние выявленных несоответствий на основные показатели финансового состояния ОАО «У».

Бухгалтерский балансна 31 декабря 2006Форма № I, месяц,

Организация ОАО "У"Идентификационный номер налогоплательщика

Вид деятельности: Добыча минерального сырья для химических производств и производства удобрений; производство удобрений и азотных соединений

Организационно-правовая форма/форма собственностиЕдиница измерения: тыс. руб. Местонахождение (адрес)

Открытое акционерное общество

Код На начало На конец

1 2 3 4

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы

110 1361 1787

Основные средства 120 7996898 8449750

в том числе: первоначальная стоимость основных средств 121 13921611 14421734

износ основных средств 122 (5924713) (5971984)

земельные участки и объекты природопользования 123 173789 179142

Незавершенное строительство 130 3208260 6043634

Доходные вложения в материальные ценности 135 96075 85667

Долгосрочные финансовые вложения 140 1069526 2407699

в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 940718 940228

инвестиции в зависимые общества 142 18570 4733

инвестиции в другие организации 143 9427 9427

займы, предоставленные организациям на срок более 12мес 144 0 1452500

Отложенные налоговые активы 145 137665 178119

Прочие внеоборотные активы 150 592500 0

58


1 2 3 4

ИТОГО по разделу I 190 13102285 17166656

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы

210 1539063 1493162

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 823235 861566

затраты в незавершенном производстве 213 16782 16512

готовая продукция и товары для перепродажи 214 76901 115643

товары отгруженные 215 380198 270901

расходы будущих периодов 216 241947 228540

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 941202 1047723

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230 33378 21058


240 4104196 3519564

в том числе покупатели и заказчики 241 2519533 1587064

расчеты с внебюджетными фондами 242 1095 14368

расчеты с бюджетом 243 763817 732158

авансы выданные 244 654582 857813

Краткосрочные финансовые вложения 250 1110805 1210259

Денежные средства 260 1736794 1417841

в том числе касса 261 480 396

расчетные счета 262 837587 1263610

валютные счета 263 12360 4054

прочие денежные средства 264 886367 149781

Прочие оборотные активы 270 755300 516948

ИТОГО по разделу II 290 10220738 9226555

БАЛАНС 300 23323023 26393211

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал

410 1062195 1062195

Добавочный капитал 420 3080662 3079823

Резервный капитал 430 158969 158969

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

431 158969 158969

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 8872578 9201081

в том числе: прошлых лет 471 8872578 8872578

отчетного года 472 328503

ИТОГО по разделу III 490 13174404 13502068

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты

510 3290519 4302204

Отложенные налоговые обязательства 515 226591 244332

Прочие долгосрочные обязательства 520

ИТОГО по разделу IV 590 3517110 4546536

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты

610 193667 6668552

в том числе: кредиты 611 179999 6628853

займы 612 0 0

Кредиторская задолженность 620 1186655 1037125

в том числе: поставщики и подрядчики 621 633063 686745

задолженность перед персоналом организации 622 135067 67305

задолженность перед гос. внебюджетными фондами 623 46555 17689

задолженность по налогам и сборам 624 65971 71097

авансы полученные 625 93071 37764

прочие кредиторы 626 212928 156525

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате 630 5236602 632294

Доходы будущих периодов 640 14585 6636

ИТОГО по разделу V 690 6631509 8344607

59


1 2 3 4

БАЛАНС 700 23323023 26393211

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства

910 24214 7835

в том числе по лизингу 911 0 0

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920 21191 52331

Материалы, принятые в переработку 930 0 411

Бланки строгой отчетности 950 1557 29

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

960 35331 38449

Обеспечения обязательств и платежей полученные 970 74185 24482

Обеспечения обязательств и платежей выданные 980 3178969 10656783

Объекты ОС, не более 10 тыс.руб., переданные в экспл 1000 101411 92187

Инвентарь и хозпринадлежности в эксплуатации 1010 61757 67283

Износ жилищного фонда 1020 1098 1311

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

1030 557 260

Износ безвозмездно полученных объектов 1040 2 2

Износ ОС, приобретенные за счет бюджетных ассигнований 1050 767 0

Активы, не приносящие доход 1060 9 9

Библиотечный фонд 1080 1827 2365

Материалы для ремонта вагонов 1090 0 0

ОтветОтвет на 1 и 2 задание можно соединить, поскольку рекомендации вытекают из выявленных

несоответствий, а можно дать раздельно.1 и 2. В соответствии с МСФО финансовая отчётность составляется на базе элементов финансовой

отчётности. Это означает, что в финансовой отчётности не допускается расположение тех или иных элементов в несоответствующих разделах. Кроме того, при формировании разделов и статей баланса должно обязательно соблюдаться требование к расположению всех статей активов и пассивов последовательно по степени изменения их ликвидности или срочности погашения. Либо они обязательно должны разделяться на разделы краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств или отражать их последовательно в зависимости от изменения уровня ликвидности или срочности погашения.

Принцип существенности информации, отражаемой в финансовой отчётности, предполагает, что в целях прозрачности и понятности финансовой информации все существенные данные должны быть раскрыты в самой отчётности или в пояснениях к ней. Поскольку в МСФО нет прямых указаний на критерий существенности, а в соответствии с российским законодательством он составляет 5%, этот уровень был взят за основу в ходе анализа структуры баланса.

Анализ последовательности и состава статей баланса ОАО «У» на 31.12.2006г позволяет аудитору в ходе обзорной проверки сделать следующие выводы:

- В представлении статей активов нарушен принцип последовательности в представлении баланса – нетто. Так, нематериальные активы представлены по остаточной стоимости, а основные средства – по первоначальной стоимости с учётом износа. Рекомендуется выбрать последовательно метод нетто для всех долгосрочных активов.

- По стр.140 «Долгосрочные финансовые вложения» раскрыта только часть данных и на начало и на конец года. Особенно существенно это замечание для «Долгосрочных финансовых вложений» на начало года., т.к. в балансе не отражено (м.б. среди прочих) 100811 т.р., что составляет 9,4% от общей суммы «Долгосрочных финансовых вложений».

- «Расходы будущих периодов» (РБП) включены в состав «Запасов» в балансе. Поскольку РБП, в соответствии с ПБУ №5 и МСФО №2, не являются элементом запасов, а представляют собой предоплаченные расходы, должны относиться либо к отдельной статье, либо к прочим текущим активам в зависимости от принятой учётной политики и принципа существенности.

Если в состав РБП, в соответствии с планом счетов входят долгосрочные элементы, они должны быть отнесены в раздел «Внеоборотные активы».

- В составе статьи «НДС по приобретённым ценностям» по стр. 240 должны быть оставлены только суммы НДС по текущим активам, а остальные суммы должны быть отнесены в раздел «Внеоборотные активы».

60

- Дебиторская задолженность по стр.230 при наличии нормального операционного цикла должна быть отнесена в раздел «Внеоборотные активы».

- В составе дебиторской задолженности по стр.240 на конец года должна быть раскрыта сумма прочей дебиторской задолженности, поскольку она составляет более 9% от общей суммы.

- Из состава «Краткосрочных финансовых вложений» по стр.250 должны быть выделены, в соответствии с МСФО №7, «Денежные эквиваленты» (если они имеются в составе активов) и включены в раздел «Денежные средства». Это необходимо для формирования «Отчёта о движении денежных средств», т.к. в соответствии с МСФО денежные эквиваленты являются наиболее ликвидными бумагами и имеют наименьший риск снижения ликвидности наряду с деньгами.

- В соответствии с МСФО не предполагается наличие забалансовых статей. Информация, которая в них содержится должна быть отражена либо в откорректированных статьях баланса, либо в пояснениях к отчётности в зависимости от условий признания активов и обязательств и принятой учётной политики.

3. Выявленные несоответствия влияют на показатели ликвидности баланса и другие показатели финансового состояния. Произведённые корректировки баланса не только формируют последовательную структуру его разделов и статей, но также влияют на соотношение активов и формирование уровней их ликвидности.

Перенос ряда статей из раздела оборотных активов в раздел внеоборотных активов снижает общую ликвидность баланса, увеличивая долю последних, что существенно для общей характеристики бизнеса и уровня деловой активности. Эти процедуры также снижают уровень собственных оборотных средств.

Исключение из состава запасов РБП, а из НДС долгосрочной составляющей позволит более точно рассчитывать уровни текущей финансовой устойчивости, которые основаны на сопоставлении величины запасов и нормальных источников покрытия.

Исключение из состава оборотных активов долгосрочной дебиторской задолженности и выделение из краткосрочных финансовых вложений денежных эквивалентов, снижает числовое значение коэффициентов срочной и абсолютной ликвидности.

61

Задача № 18

Аудитор выполняет аналитические процедуры в ходе обзорной проверки. Задание по обзорной проверке заключается в трансформации структуры консолидированного баланса группы предприятий «Э» на 31.12.2006 г. в структуру баланса, составляемого в соответствии с МСФО. Руководство компании заинтересовано в получении информации, отражающей структуру её активов и пассивов, приближенной к требованиям МСФО.

Помимо данных баланса для анализа имеется следующая дополнительная информация (в млн. руб.):- Расходы будущих периодов состоят из расходов на освоение производства в течение двух лет.- В составе НДС по приобретённым ценностям имеется НДС по долгосрочным активам в следующих

суммах: на н.г. – 898,3 и на к.г. – 768,0.- В составе «Авансов выданных» имеются авансы, выданные под покупку сырья и материалов в

следующих суммах: на н.г. –1520,0 и на к.г. – 2355,0.- Денежные эквиваленты составляют на н.г. – 85,70 и на к.г. – 398,0.

Задание1) На основании исходных данных составить аналитический баланс группы предприятий «Э» на 31.12.2006г. с учётом необходимых изменений состава и структуры его разделов и статей в соответствии с принципами МСФО.2) Провести анализ финансового состояния на основе аналитического баланса на начало и конец года по следующим показателям:

- общая ликвидность активов (структура активов);- наличие и динамика собственных оборотных средств;- характеристика чистого денежного потока;- коэффициенты: общей ликвидности, срочной ликвидности, абсолютной ликвидности, покрытия

запасами текущих обязательств;- коэффициент самофинансирования;- рентабельность собственного капитала на конец года на базе чистой прибыли за 2006 г.

Ответ может быть оформлен различно и, в частности, его можно представить в виде сравнительной таблицы следующего формата:

Сравнительная таблица аналитических показателей№ Наименование и структура

показателяНа базе аналитического

баланса комментарииН.г. К.г.

1 2 5 6 7

Расчёт аналитических показателей производится на базе аналитического баланса и с учётом всех произведённых в нём корректировок.

Консолидированный бухгалтерский баланспо группе предприятий "Э"

на 31 декабря 2006 годаФорма № 1

Организация группа предприятий "Э"

62

Пр-во общестроит. работ по стр-ву тепловых и прочих эл.-станций, стр-во металлич. констр., паровых котлов

Организационно-правовая форма/форма собственностиЕдиница измерения: млн. руб.

Код показат

еля

На начало отчетного года


1 2 3 4АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы 110 5,9 2,9Основные средства 120 3322,4 3800,3Незавершенное строительство 130 718,3 900,6Доходные вложения в материальные ценности 135 0 0Долгосрочные финансовые вложения 140 5908,9 7817,2Отложенные налоговые активы 145 21,4 263,3Прочие внеоборотные активы 150 0 1,2ИТОГО по разделу I 190 9976,9 12785,8II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы 210 11790,2 16342,5в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 4163,5 5207,1

затраты в незавершенном производстве 213 5097,4 6598,7готовая продукция и товары для перепродажи 214 2243,9 4233,5товары отгруженные 215 30,4 27,7расходы будущих периодов 216 255,0 275,5прочие запасы и затраты 217 0 0Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220 1257,4 953,2

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230 2,2 0

в том числе покупатели и заказчики 231 2,2 0Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 7701,9 8841,5

в том числе покупатели и заказчики 241 4483,3 4944,5Краткосрочные финансовые вложения 250 646,9 1124,5Денежные средства 260 398,4 86,2Прочие оборотные активы 270 31,1 19,5ИТОГО по разделу II 290 21828,1 27367,4БАЛАНС 300 31805,0 40152,9ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал 410 2200,5 2027,7Собственные акции, выкупленные у акционеров (9,4) (0,3)Добавочный капитал 420 2363,4 2722,3Резервный капитал 430 52,4 43,9в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

440 10,4 10,4


450 42,0 33,5

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1783,3 2136,7ИТОГО по разделу III 490 6390,2 6930,3IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты 510 13181,9 17885,4Отложенные налоговые обязательства 515 16,4 225,9Прочие долгосрочные обязательства 520 4,5 0ИТОГО по разделу IV 590 13202,8 18111,3V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610 4094,0 4996,6

63

Код показат

еля

На начало отчетного года


1 2 3 4Займы и кредитыКредиторская задолженность 620 8069,8 10065,3в том числе: поставщики и подрядчики 621 917,0 1482,0задолженность перед персоналом организации 622 184,0 206,4задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623 119,3 65,5

задолженность по налогам и сборам 624 175,4 213,6прочие кредиторы 625 6673,1 8097,8Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630 5,3 0,3

Доходы будущих периодов 640 40,9 49,0Резервы предстоящих расходов 650 2,2 0Прочие краткосрочные обязательства 660 0 0ИТОГО по разделу V 690 12212,0 15Ш,3БАЛАНС 700 31805,0 40152,9Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства

910 365,7 958,9

в том числе по лизингу 911 0,7 0,7Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920 189,9 123,8

Товары, принятые на комиссию 935 0Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940 153,4 163,4

Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 117,4 1603,1Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 12894,1 27477,5Износ жилищного фонда 970 7,2 2,5Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980 0 3,0

Прочие забалансовые счета 990 89,4 1,2

Ответ1. В соответствии с МСФО финансовая отчётность составляется на базе элементов финансовой

отчётности. Кроме того, при формировании разделов и статей баланса должно обязательно соблюдаться требование к расположению всех статей активов и пассивов. Либо они обязательно должны разделяться на разделы краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств или отражать их последовательно в зависимости от изменения уровня ликвидности или срочности погашения.

Поскольку российский баланс формируется с учётом российского плана счетов бухгалтерского учёта, в работе по составлению аналитического баланса необходимо учитывать те отличия от МСФО, которые в настоящее время присущи этому документу.

Исходя из этого, при формировании аналитического баланса проделаны следующие процедуры:- в целях анализа активы расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивы – в порядке

ускорения срочности их возврата (это рекомендуемая, а не обязательная процедура);- в состав прочих долгосрочных (внеоборотных) активов включены:расходы будущих периодов, состоящие из расходов на освоение производства, так как они являются

долгосрочными;НДС в части долгосрочных активов;долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 230).- величина запасов уменьшена на величину РБП и увеличена на часть «Авансов выданных», которые

выданы под покупку сырья и материалов; на ту же величину уменьшена дебиторская задолженность по строке 240.

- в соответствии с МСФО №7 «Отчёты о движении денежных средств» из состава краткосрочных финансовых вложений выделены денежные эквиваленты, которые существенно могут повлиять на уровень срочной и абсолютно ликвидности, т.к. они составляют лишь часть краткосрочных финансовых вложений; кроме того, выделение денежных эквивалентов необходимо, в соответствии с МСФО, для составления отчёта о движении денежных средств;

64

- статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» из раздела «Капитал и резервы» перенесена в конец этого раздела баланса, поскольку выкуп может производиться не только за счёт уставного капитала, но также за счёт добавочного капитала или прибыли, оставшейся к распределению;

- с учётом принципа существенности в аудите к прочим обязательствам отнесены данные по стр. 630, 640 и 650. Исключение сделано для налоговых обязательств, учитывая важность налоговых рисков и их последствий для финансового состояния предприятия.

Аналитический баланс группы предприятий «Э» на 31.12.2006г. (млн. руб.)

АКТИВУслов.

обозначения

Н.г. К.г.Σ % Σ %

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ТАЗапасы З 13055,1 18422,0в том числе:авансы, выданные под запасы

1520,0 2355,0

Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям

НДС 359,1 185,2


ДЗ 6181,9 6486,5

в том числе:покупатели и заказчики

4483,2 4944,5

Краткосрочные финансовые вложенияв том числе: денежные эквиваленты

КфвДЭ

646,985,7

1124,5 398,0

Денежные средства ДС 398,4 86,2Прочие оборотные активы ПРта 31,1 19,2ИТОГО по разделу 20672,5 26323,7ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ДАНематериальные активы НА 5,9 2,9Основные средства ОС 3322,4 3800,3Незавершенное строительство НС 718,3 900,6Долгосрочные финансовые вложения Дфв 5908,9 7817,2Отложенные налоговые активы ОНА 21,4 263,2Прочие внеоборотные активы ПРда 1155,5 1044,7ИТОГО по разделу 11132,5 13829,3БАЛАНС 31805,0 40152,9

ПАССИВ Н.г. Н.г.Σ % Σ %

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТОЗаймы и кредиты ЗК 4094,0 4996,6Кредиторская задолженность КЗ 8069,7 10065,3в том числе: поставщики и подрядчики

917,9 1482,0

задолженность перед персоналом организации 184,0 206,4задолженность перед государственными внебюджетными фондами

119,3 65,5

задолженность по налогам и сборам 175,4 213,6прочие кредиторы 6673,1 8097,8Прочие краткосрочные обязательства 48,3 49,4ИТОГО по разделу 12212,0 15111,3ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ДОЗаймы и кредиты 13181,9 17885,4Отложенные налоговые обязательства ОНО 16,4 225,9Прочие долгосрочные обязательства ПРдо 4,5 -ИТОГО по разделу 13202,8 18111,3КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ КсУставный капитал УК 2200,5 2027,7Добавочный капитал ДК 2363,4 2722,3

65

ПАССИВ Н.г. Н.г.Σ % Σ %

Резервный капитал РК 52,4 43,9Нераспределенная прибыль НП 1783,2 2136,7Собственные акции, выкупленные у акционеров (9,4) (0,3)ИТОГО по разделу 6390,2 6930,3БАЛАНС 31805,0 40152,9

2. Анализ финансового состояния на основе аналитического баланса:Сравнительная таблица аналитических показателей

№ Наименование и структура показателя

На базе аналитического

балансаКомментарии*

Н.г. К.г.1 2 5 6 7

1. Общая структура активов, в % (соотношение ТА и ДА)

65:35 65,6:34,4 Соотношение краткосрочных и долгосрочных активов свидетельствует о достаточной ликвидности баланса в течение года.

2. Собственные оборотные средства - собственный оборотный капитал (СОС или СОК)СОС=ТА-ТОСОК=Кс+ДО-ДА

8460,5 11212,4 СОК – это источник финансирования СОС. У компании имеются собственные источники финансирования текущей деятельности, и на конец года их размер увеличивается. Учитывая недостаток собственного капитала (Кс), большая часть финансирования приходится на долгосрочные обязательства. В ТА на конец года существенно увеличивается доля запасов, которые и требуют дополнительного финансирования.

3. Ксамофинанс. =СОК/Кс 1,3 1,62 Рекомендуемые значения: 0,2-0,5 или 1/3. Величина и динамика этого коэффициента показывает, что у компании имеется недостаток собственного капитала, который компенсируется долгосрочными обязательствами и что эта тенденция на конец года усиливается. Такая ситуация связана с низким уровнем рентабельности, что подтверждает значение ROE.

4 Чистый денежный поток (ЧДП)

- (312,2) Эта цифра означает, что у компании на конец года имеется отрицательный ЧДП, т.е., отток денежных средств за год превышает их приток.

5. Коэффициенты ликвидности:

Сравнение полученных значений коэффициентов ликвидности проведено на основании «Методических рекомендаций по реформе предприятий», утверждённых приказом МЭРФ от 1.10.1997г. №118.

5а Ктл = ТА/ТО 1,69 1,74 1-25б Кср.л. = ДС+ДЭ+ДЗ/ТО 0,58 0,48 1 и выше5в Кабс.л. = ДС+ДЭ/ТО 0,04 0,03 -5г Кпокр.з. = З/ТО 1,07 1,22 0,5-0,7

66

№ Наименование и структура показателя

На базе аналитического

балансаКомментарии*

Н.г. К.г.1 2 5 6 7

6. ROE = ЧП/КсROE = НПк-НПк/Кс ср.

- 5,3 Расчёт ROE:2136,7 - 783,2 / (6390,2 + 6930,2) : 2 х 100% = 5,3%Расчёт показывает невысокий уровень рентабельности собственного капитала и его недостаточность для финансирования деятельности компании.

* В комментариях возможны различные варианты ответов.

Задача № 19

ООО «С» сравнительно молодая организация, функционирует на рынке всего два года. Аудитор провел обязательную проверку и пришел к выводу, что финансово-хозяйственные операции отражаются достоверно в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Аудитор обратил внимание на то, что Общество превышает свой лимит кредита (Обществу открыта кредитная линия банком с установленным лимитом) и выплачивает банку значительные комиссионные. Кроме того, в отчетности показан высокий уровень дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность составляет 48% от объема выручки за год. Генеральный директор Общества сделал заявление, что с банком достигнуто соглашение об увеличении кредитного лимита. Готовясь к аудиторской проверке, руководитель проверки обнаружил в прессе информацию о том, что ЗАО «Т», основной потребитель продукции ООО «С» объявлен банкротом.

Бухгалтерский баланс на 31.12.хх (ф.1) ООО «С»

Код показателя


периода тыс. руб.

На конец отчетного


Актив1. Внеоборотные активыОсновные средства 120 3917 3469Незавершенное строительство 130 24Итого по разделу 1 190 3917 34932. Оборотные активыЗапасы 210 819 1851в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 279 966готовая продукция и товары для перепродажи 214 537 884расходы будущих периодов 216 3 1НДС по приобретенным ценностям 220 1 2Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в теч.12 месяцев после отчетной даты)

240 666 804

в том числе:покупатели и заказчики 241 360 580денежные средства 260 809 1137Итого по разделу 2 290 2294 3792

67




На конец отчетного


БАЛАНС 300 6211 7285Пассив3. Капитал и резервыУставный капитал 410 10 10Нераспределенная прибыль 470 21 17Итого по разделу 3 490 31 274. Долгосрочные обязательстваИтого по разделу 4 590Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты 610 3894 4586Кредиторская задолженность 620 1143 1475поставщики и подрядчики 621 957 1152задолженность перед персоналом организации 622 77задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623 44

задолженность по налогами сборам

624 65

прочие кредиторы 625 45660

Итого по разделу 5 690 6180 7258БАЛАНС 700 6211 7285

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг:за отчетный период составила 1675 тыс. руб.;за аналогичный период предыдущего года 1903 тыс. руб.

Задание1) В соответствии с требованиями ФПСАД провести группировку признаков, которые свидетельствуют о возможности прерывания деятельности Общества.2) Рассчитать со ссылкой на соответствующие ФПСАД важнейшие финансовые коэффициенты, характеризующие финансовое состояние Общества и дать оценку их динамики.3) Сформулировать перечень аудиторских процедур в отношении оценки способности Общества обеспечить непрерывность деятельности.4) Определите вид аудиторского заключения с учетом существенности выявленных факторов.

Ответ1. Финансовые признаки:- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки (превышение лимита

кредита) и связанные с этим расходы (комиссионные);- трудности с соблюдением условий предоставленного кредита;- неспособность обеспечить финансирование деятельности собственными ресурсами и связанное с

этим использование краткосрочных кредитов;- наличие высокого уровня дебиторской задолженности;- повышение уровня дебиторской задолженности по отношению к выручке в отчетном году в

сравнении с предыдущим;- снижение показателей выручки по сравнению с предыдущим годомснижение оборачиваемости запасовПроизводственные признаки:- банкротство основного клиента при высоком уровне дебиторской задолженности.Аудитор пришел к выводу, что существуют признаки, на основании которых может возникнуть

сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности.2. Финансовые коэффициенты:При расчете коэффициента обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом

аудитор сделал вывод о том, что в Обществе отсутствует собственный оборотный капитал.Коэффициент автономии на начало периода составлял 0,005, на конец периода – 0,004.

Рекомендуемое значение больше 0,5.Коэффициент текущей ликвидности на начало периода составлял 0,37, на конец периода – 0,5.

Коэффициент показывает, во сколько раз оборотные активы превышают текущие обязательства. Считается

68

нормальным, если после покрытия текущих долгов у предприятия останется достаточно средств для продолжения текущей деятельности в прежних объемах. Допустимый уровень этого коэффициента должен равным 2.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало периода составлял 0,13, на конец периода – 0,16. Коэффициент показывает, в какой доле текущие обязательства могут быть погашены на дату составления баланса. Допустимое значение этого коэффициента должно находиться в интервале 0,2-0,5.

3. Аудиторские процедуры:- обсудить с руководством аудируемого лица прогнозы и оценочные показатели в отношении

дальнейшей деятельности и предполагаемые пути выхода из сложившейся ситуации;- направить запрос банку, подтверждающий слова руководителя об увеличении кредитного лимита;- проанализировать оценочные значения, представленные руководством аудируемого лица;- проанализировать условия предоставленных кредитов и выявить нарушения условий погашения;- изучить протоколы собраний учредителей на предмет упоминания в них финансовых трудностей и

возможных путей выхода;- направить запрос наиболее крупным дебиторам, для подтверждения дебиторской задолженности;- проверить выписки банка о том, что установленный банком лимит кредита превышался и превышен

на конец периода;- проверить переписку с банком в отношении увеличения кредитного лимита и дальнейших расчетов;- проанализировать переписку с банками, протоколы собраний акционеров, протоколы совета

директоров с целью определения возможности привлечения других кредитных ресурсов;- проанализировать дебиторскую задолженность на предмет ликвидности;- проанализировать состав прочих оборотных и внеоборотных активов на предмет возможности их

продажи и погашения долга;- установить, смогут ли проценты, исходя из условий кредитного договора, быть выплачены

своевременно;- направить запрос в регистрирующий орган (орган о банкротстве) в отношении состояния ЗАО «Т».

Если он объявлен банкротом, вычислить долю его дебиторской задолженности, проанализировать, не повлияет ли отсутствие данного клиента на продолжение деятельности в будущем;

- изучить возможности привлечения новых клиентов на основании изучения переписки, договоров о намерениях, результатов проведенных маркетинговых исследований;

- установить указывается ли в финансовой (бухгалтерской) отчетности тот факт, что имеет место существенная неопределенность, связанная с условиями, которые обусловливают сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

4. В соответствии с ФПСАД № 6 Аудиторское заключение, если по мнению аудитора в финансовой (бухгалтерской) отчетности адекватно раскрыта информация, аудитор должен выразить безоговорочно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него привлекающий внимание к ситуации абзац, в котором отмечается наличие существенной неопределенности.

Если в финансовой (бухгалтерской) отчетности неадекватно раскрыта информация, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

69

Задача № 20

Аудитор проводит проверку в обществе с ограниченной ответственностью «Э», которое осуществляет представление оборудования в лизинг. В ходе проверки аудитор выяснил, что организация получила от своих учредителей краткосрочные и долгосрочные займы на развитие бизнеса. Однако выявлено, что при проведении этой сделки Общество не выполнило требований законодательства по оформлению необходимых документов. При планировании аудита принят уровень существенности в размере 5 % от валюты баланса.

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма Дата бухгалтерской

операции

Первичный документ-основание

1. Приняты средства от Полякова М.Ю.- учредителя Общества по договору займа, которые через три года подлежат возврату

50 66 1200000 01.02.хх Приходный кассовый ордер

2.Приняты деньги в кассу от Борисова И.В. – учредителя Общества по договору займа сроком на 12 месяцев


3. Приняты деньги в кассу от Левашова В.С. –учредителя Общества по договору займа сроком на 10 месяцев


Бухгалтерский баланс на 31.12.хх (ф.1)Код

показателяНа начало отчетного

периода тыс. руб.На конец отчетного

периода тыс. руб.Актив1.Внеоборотные активыОсновные средства 120 16036 23506Доходные вложения в материальные ценности

135 578 13091

70


На начало отчетного периода тыс. руб.

На конец отчетного периода тыс. руб.

Итого по разделу 1 190 16614 365972. Оборотные активыЗапасыв том числе:

210 415 600

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211 215 214

затраты в незавершенном производстве

213 180 130

готовая продукция и товары для перепродажи

214 240

расходы будущих периодов 216 20 16НДС по приобретенным ценностям 220 1 2Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в теч.12 месяцев после отчетной даты)в том числе:

240 7225 18801

покупатели и заказчики 241 3742 14641денежные средства 260 223 828прочие оборотные активы 270 46Итого по разделу 2 290 7864 20277БАЛАНС 300 24478 56874Пассив3.Капитал и резервыУставный капитал 410 10 10Нераспределенная прибыль 470 (278) (225)Итого по разделу 3 490 (288) (215)4. Долгосрочные обязательстваИтого по разделу 4

590

Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты 610 16055 19114Кредиторская задолженность 620 8691 37959поставщики и подрядчики 621 4047 23090задолженность перед персоналом организации

622 1566 2944


623 353 567

задолженность по налогам и сборам 624 331 561прочие кредиторы 625 2394 10797Прочие краткосрочные обязательства 660 16Итого по разделу 5 690 24746 57089БАЛАНС 700 24478 56874

Задание1) Произвести проверку соблюдения требований законодательства по указанным операциям.2) Предложить рекомендации по совершенствованию СВК Общества.3) Оценить последствия выявленных нарушений законодательства РФ, обобщить выявленные результаты.4) Оценить их уровень существенности, выявленных нарушений по отношению к бухгалтерскому балансу и определить вид аудиторского заключения.

Ответ1. Согласно федеральному правилу (стандарту) №14 «Учет требований нормативных правовых актов

Российской Федерации в ходе аудита» в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона от 07.08.2001 №115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Аудитор выявил, что сообщение о проведенных сделках в уполномоченный орган сделано не было.

71

Кроме того, Аудитор выявил нарушение методологии бухгалтерского учета при отражении долгосрочных займов. При отражении в учете этих операций необходимо использовать счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

2. В связи с этим аудитор решил проверить соблюдение аудируемым лицом установленных Федеральным законом требований в отношении обязательных процедур внутреннего контроля и обязательного контроля.

Аудитор должен провести процедуры по сбору аудиторских доказательств по подтверждению соблюдения аудируемым лицом установленных Федеральным законом требований в отношении обязательных процедур внутреннего контроля и обязательного контроля.

Аудиторские процедурыПроверить наличие в Обществе Правил внутреннего контроля в целях противодействии легализации

(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.Проверить содержат ли Правила внутреннего контроля в целях противодействии легализации

(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма установленные законодательством требования:

- обеспечение конфиденциальности информации;- квалификационные требования к подготовке и обучению кадров;- порядок приостановления операций с денежными средствами в соответствии с ФЗ № 115-ФЗ- порядок фиксирования операций, подлежащих обязательному контролю;- порядок выявления сделок, имеющих признаки сделок, осуществляемых в целях легализации

(отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;- порядок разработки и реализации программ идентификации и изучения участников операций,

осуществляемых в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма;

- порядок выявления операций, подлежащих обязательному контролю и иных операций, связанных с легализаций доходов, полученных преступным путем;

- порядок документального оформления операций.Проверить назначен ли в Обществе работник, ответственный за соблюдение правил внутреннего

контроля в целях противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Проверить обладает ли назначенный работник соответствующими квалификационными требованиями, установленными Правилами:

- образование;- опыт работы;- отсутствие судимости за преступления в сфере экономики.Проверить применяется ли в Обществе анкетирование для идентификации и изучения клиентов;Проверить осуществляется ли в Обществе обновление сведений, полученных в результате

идентификации клиентов;Оценить соответствует ли фактический документооборот об операциях, подлежащих обязательному

контролю документообороту, зафиксированному в Правилах;Проверить своевременно и в полном ли объеме передаются сведения в Комитет по финансовому

мониторингу;Проверить проводилось ли обучение работников правилам внутреннего контроля в целях

противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

Провести оценку соблюдения требования о конфиденциальности информации;Получить официальное письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица о том,

что аудитору сообщены все известные (имевшие место) факты несоблюдения нормативных правовых актов РФ, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В соответствии с требованиями законодательства Общество должно разработать Правила внутреннего контроля в целях противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Назначить ответственного работника с соответствующими квалификационными требованиями, ответственного за соблюдение правил внутреннего контроля в целях противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

3. Суммарная величина операций по получению займов, о которых в соответствии с ФЗ № 115 –ФЗ должно было быть сделано сообщение в уполномоченный орган, составляет 2900000руб.

В валюте баланса данная величина - 5,1%. Операция, в которой была нарушена методология учета, составляет - 4,7%.

4. Поскольку уровень существенности одного из выявленных нарушений (5,1%) превышает минимальный уровень существенности (5%), аудитор принимает решение модифицировать аудиторское заключение.

72

Задача № 21

В ЗАО «В» уставный капитал составляет 10000 руб. При проведении обязательного аудита во второй год деятельности Общества выяснилось, что чистые активы имеют отрицательную величину. Однако Общество не выполнило требование Федерального закона «Об акционерных обществах», т.е. не приняло решение о своей ликвидации.




Актив1. Внеоборотные активыОсновные средства 120 16036 23506Доходные вложения в материальные ценности 135 78 49Итого по разделу 1 190 16114 235552. Оборотные активыЗапасыв том числе:

210 915 13642

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 424 5584затраты в незавершенном производстве 213 462 7832готовая продукция и товары для перепродажи 214 179расходы будущих периодов 216 30 47НДС по приобретенным ценностям 220 1 2Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в теч.12 месяцев после отчетной даты)в том числе:

240 7225 18802

покупатели и заказчики 241 3742 14641денежные средства 260 223 828прочие оборотные активы 270 46

73




Итого по разделу 2 290 8364 33320БАЛАНС 300 24478 56874Пассив3. Капитал и резервыУставный капитал 410 10 10Нераспределенная прибыль 470 (278) (225)Итого по разделу 3 490 (268) (215)4. Долгосрочные обязательстваИтого по разделу 4

590

Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты 610 16055 19114Кредиторская задолженность 620 8691 37959поставщики и подрядчики 621 4047 23090задолженность перед персоналом организации 622 1566 2944задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623 353 567

задолженность по налогам и сборам 624 331 561прочие кредиторы 625 2394 10797Прочие краткосрочные обязательства 660 16Итого по разделу 5 690 24746 57089БАЛАНС 700 24478 56874

За первый год деятельности Общество получило убыток в размере 14 тыс. руб. За отчетный год прибыль в размере 53 тыс. руб. За первый квартал года, следующего за отчетным прибыль составила 186 тыс. руб. По оценкам руководства аудируемого лица финансовое положение Общества может быть исправлено в первом полугодии следующего года за счет улучшения финансовых результатов деятельности, переоценке основных средств, стоимость которых в момент проверки ниже рыночной.

Задание1) Произвести проверку правильности расчета стоимости чистых активов.2) Оценить последствия выявленных нарушений законодательства РФ.3) Исходя из приведенных обобщить причины наличия отрицательной величины чистых активов и оценить реальность предложенных руководством процедур.4) Определить вид аудиторского заключения.

Ответ1. Аудит произвел расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества и подтвердил

результаты расчета аудируемого лица. Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества был произведен в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 03-6\пз от 29.01.2003 года.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

Наименование показателя Код строки бухгалтерского

Баланса


года

На конец отчетного года

АктивыНематериальные активы 110Основные средства 120 16036 23506Незавершенное строительство 130Доходные вложения в материальные ценности 135 78 49Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

140+250-252

Прочие внеоборотные активы 150Запасы 210 915 13642Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220 1 2

Дебиторская задолженность 230+240-244 7225 18802Денежные средства 260 223 828

74

Наименование показателя Код строки бухгалтерского

Баланса


года

На конец отчетного года

Прочие оборотные активы 270 46Итого активы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 1-11)

24478 56874

ПассивыДолгосрочные обязательства по займам и кредитам 510Прочие долгосрочные обязательства 520Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

610 16055 19114

Кредиторская задолженность 620 8691 37959Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Резервы предстоящих расходов 650Прочие краткосрочные обязательства 660 16Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19)

24746 57089

Стоимость чистых активов акционерного общества (итого активы, принимаемые к расчету, минус итого пассивы, принимаемые к расчету)

-268 -215

2. В соответствии с Федеральным Законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ ( в послед. ред.) «Об акционерных обществах» «…если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым балансом или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала…, общество обязано принять решение о своей ликвидации»

3. В соответствии с ФПСАД 5 и 20 Аудитор провел аналитические процедуры и установил, что причинами наличия отрицательной величины чистых активов являются высокая величина займов, высокий уровень кредиторской задолженности, т.е. имущество организации приобретено за счет привлеченных средств.

Далее аудитор проводит анализ оценочных значений по переоценке основных средств:- Аудитор использует оценку независимого эксперта для сравнения с оценкой, проведенной

руководством аудируемого лица;- Аудитор должен провести оценку прогнозов финансовых результатов;- Аудитор должен провести анализ сроков погашения кредиторской задолженности4. Вид аудиторского заключенияС учетом подтверждения оценочных значений, сделанных руководством аудируемого лица аудитор

принимает решение выдать заключение, в котором будет выражено мнение с оговоркой.

Задача № 22

Вновь созданная аудиторская организация «Совет» осуществляет разработку системы внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Одним из нормативных требований, предъявляемых к аудиторским организациям, является наличие правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок, выполнение контрольных процедур, перечень документов их содержащих.

Задание1) В соответствии с требованием статьи 14 Закона «Об аудиторской деятельности» и требованиями Федеральных правил стандартов аудиторской деятельности составить перечень документов, содержащих принципы и процедуры контроля качества.2) Составить перечень контрольных процедур, которые должны содержаться во внутрифирменных стандартах и других документах аудиторской организации.

Ответ1. В соответствии с ФПСАД № 7 Внутренний контроль качества аудита, Методическими

рекомендациями по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг каждая аудиторская организация обязана иметь систему внутрифирменного контроля качества. Для обеспечения эффективности функционирования системы организация должна разработать следующий пакет документов:

1) Внутрифирменный стандарт контроля качества аудиторских услуг2) Внутрифирменные стандарты, определяющие требования к действиям аудитора на каждом этапе

проведения проверки

75

3) Приказы и распоряжения о назначении работников, ответственных за проведение контрольных процедур

4) Должностные инструкции работников аудиторской организации5) Перечень и стандартные формы документов, заполняемые аудитором перед началом проверки с

целью подтверждения соблюдения принципов конфиденциальности, независимости и другие документы.(Претендент должен назвать минимум пять документов).2. Для обеспечения надлежащей системы внутрифирменного контроля качества должны быть

разработаны контрольные процедуры.Для обеспечения соблюдения профессиональных требований независимости, честности,

объективности, конфиденциальности аудиторов:- Назначить (приказом или иным документом) работника, осуществляющего проведение контрольных

процедур и решение вопросов, связанных с соблюдением принципов и профессиональных требований аудитора;

- Ввести в действие (утвердить) кодекс этики аудитора;- Утвердить критерии, в соответствии с которыми будет составляться список аудируемых лиц, по

отношению к которым должны выполняться требования независимости;- Утвердить порядок доведения до сведения работников содержание списка, порядок внесения в него

изменений для обеспечения принципа независимости;- Утвердить порядок действий аудиторов, подтверждающих их независимость по отношению к

аудируемым лицам.Для обеспечения принципа профессиональной компетенции аудиторов:- Подготовить приказ о назначении работника, ответственного за определение потребности в

работниках всех уровней и их подбор для осуществления аудиторской деятельности;- Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников

всех уровней;- Установить процедуры найма работников, предусматривающие направления поиска работников,

методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников;- Утвердить процедуру найма работников состоящих в родственных отношениях с работниками

аудиторской организации и аудируемых лиц, ранее работавших в аудиторской организации, являвшихся работниками аудируемых лиц;

- Определить порядок ознакомления лиц, принятых на работу и подавших заявление о приеме на работу, с законодательством об аудиторской деятельности, кодексом этики, правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Утвердить требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов, включая ежегодное обучение по программам повышения квалификации, участию в семинарах, конференциях, в аудиторских профессиональных союзах, комиссиях, подготовке публикаций и назначить сотрудника, ответственного за их выполнение;

- Определить критерии, на основе которых будет приниматься решение о поощрении, премировании или продвижении по службе.

Для обеспечения эффективной работы с аудируемыми лицами:- Определить порядок сбора и анализа исходной информации об объекте аудита и круг вопросов,

необходимых для включения в план и программу аудиторской проверки;- Разработать внутрифирменный стандарт, определяющий методы оценки потенциальных

аудируемых лиц, в том числе стандартные формы писем руководству, вопросники для оценки рисков, формы документального оформления выводов по результатам проведенной оценки;

- Утвердить процедуры для поддержания стандартов качества аудиторских услуг для каждого этапа аудита.

С помощью процедур должен быть осуществлен контроль за:- надлежащим планированием;- выполнением процедур, предусмотренных программой аудита;- оформлением результатов аудита;- обоснованностью аудиторских выводов;- сохранностью рабочих документов.Для обеспечения деятельности по консультированию:- Разработать порядок и процедуры, обеспечивающие консультирование при оказании аудиторских

услуг.Для оценки эффективности процедур внутреннего контроля качества:- Во внутрифирменном стандарте определить порядок проведения мониторинга процедур

внутреннего контроля качества.

76

Задача № 23

При проведении аудиторской проверки в ОАО «Т» аудитор выяснил, что 22 % активов занимают инвестиции.

Виды вложений Остаток на начало года

(руб.)

Обороты (руб.) Остаток на конец периода

(руб.)Д-т К-т

Акции РАО ЕЭС 2000000 300000 500000 1800000Акции Сбербанка 800000 - 400000 400000Акции НК ЛУКОЙЛ 3000000 - 2000000 1000000Облигации Сибнефть 700000 - - 700000Векселя банка «Старт» 5000000 - - 5000000Вложения у Д.У.Векселя «Инвест-резерв» 500000 800000 1300000 -Банковск. депозиты МБРР 9000000 2000000 3000000 8000000Вложение в уставный капитал дочерней организации ООО «Восток»

2000000 - - 2000000

Вложение в уставный капитал ЗАО «Север»

500000 - - 500000

Итого 23500000 3100000 7200000 19400000

77

Из прессы аудитору стало известно, что банк «Старт» ликвидирован, в отношении ООО «Восток» возбуждена процедура банкротства. Из отчета аудитора за предшествующий год выяснено, что в предшествующем году отсутствовали отчеты доверительного управляющего.

Задание1) Сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по отражению в учете финансовых вложений.2) Сформулировать результаты проведения проверки и рекомендации аудитора.3) Обобщить выявленные отклонения, оценить уровень существенности по отношению к бухгалтерскому балансу и определить вид аудиторского заключения.

Ответ 1. В соответствии с ФСПАД №5 Аудиторские доказательства аудитор собирает аудиторские

доказательства с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:- Существование:Убедиться, что вложения, числящиеся по статьям «Инвестиции», действительно являются таковыми

согласно действующего ПБУ. Проверить наличие первичных документов, подтверждающих существование финансовых вложений (отчеты брокера, договор, акт приемки-передачи бумаг, документарные бумаги, имеющиеся в наличии, выписки депозитария за период и на отчетную дату, отчет доверительного управляющего и пр.).

- Полнота:Убедиться, что нет неучтенных инвестиций: произвести сверку данных отдела финансовых вложений

с данными бухгалтерского учета.- Стоимостная оценка:Провести анализ правильности осуществления переоценки ценных бумаг в соответствии с ПБУ;Проверить правильность расчета резервов под обесценение ценных бумаг (для бумаг, не имеющих

рыночной котировки);Проверить правильность применения цен при реализации ценных бумаг в целях налогового учета;Проверить расчетную цену списания бумаг с баланса.- Возникновение:Проверить правильность временного отражения операций с ценными бумагами – убедиться, что

хозяйственные операции отражены в соответствующем временном периоде на основании первичных документов.

- Точность измерения:Убедиться, что проценты по ценным бумагам и банковским депозитам начислены верно, в

соответствующем периоде.- Представление и раскрытие:Убедиться, что инвестиции отражены по надлежащим срокам, верно классифицированы, информация

полностью раскрыта в формах и пояснительной записке, резерв под обесценение ценных бумаг арифметически верно уменьшает балансовую стоимость вложений.

2. Рекомендации аудитора.Неверно отражены в инвестициях векселя банка «Старт». Финансовые вложения в векселя банка

«Старт» необходимо списать на убыток, так как достоверно известно, что он ликвидирован, следовательно, числить данные вложения в составе инвестиций неправомерно.

По поводу ООО «В» - доказательства получены из прессы, поэтому необходимо запросить внешние подтверждения из регистрирующих органов. В случае, если в отношении ООО «В» действительно ведется процедура банкротства – вложения в это Общество следует списать на дебиторскую задолженность, т.к. они уже не отвечают признакам инвестиций.

3. Сумма вложений в векселя банка «Старт» составляет 5000000 руб.Сумма вложений в ООО «В» составляет 2000000 руб.Общая сумма финансовых вложений составляет 19 400 000 руб. Следовательно, искажения по

разделу инвестиции составляют 36%, что является существенным отклонением.Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

78

Задача № 24

При проведении предварительного планирования и подготовке договора на проведении аудиторской проверки аудитором были получены данные, отраженные в таблице №1. Рекомендуемая цена договора – 580 тысяч рублей Внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы установлено, что перед заключением договора необходимо провести следующие аудиторские процедуры:

- рассчитать коэффициент свидетельствующие о платежеспособности организациикоэффициент платежеспособности – меньше 1% - высокаякоэффициент платежеспособности – от 1 до 1,5% - средняякоэффициент платежеспособности - выше 1,5 - низкая- выявить (не выявить) признаки банкротства и допущение непрерывности деятельности применимо к

аудируемому лицу.- проверить сумму предполагаемого договора на принцип независимости, исходя из установленного

максимального процента -3. Выручка аудиторской компании в предыдущем году составила 18 млн. руб.Таблица 1

1 Дата создания организации 09.12.19932 Организационно-правовая форма,

наличие иностранного капиталаОбщество с ограниченной ответственностью, нет

3 Операции с аффилированными лицами

Есть

4 Количество сотрудниковВсего 85Администрация 11

79

Бухгалтерия 45 Оплата труда

Факторы, влияющие на оплату труда руководителей организации

Не отмечено

Формы оплаты труда персонала Повременная, сдельная6 Крупнейшие

учредители/собственники (Указать фамилии/наименование организаций и принадлежащие им доли капитала, в %)

Физические – 35%Юридические лица – 75%

7 Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции)

Не рассчитаны

8 Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации

На момент проведения проверки прибыль не распределена

9 Виды деятельности организации Операции с недвижимым имуществом, инвестиционная деятельность

10 Особенности деятельности организации

Постоянное привлечение оценщиков (недвижимость), Инвестиции в недвижимость оборотных и средств компании. Значительное количество операций с ценными бумагами. Работа с частными соинвесторами – физическими лицами.

11 Основные покупатели Физические лица12 Юридическая документация (Указать

количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.)

270 договоров с физическими лицами,84 договора инвестирования;45 хозяйственных договоров, 11 договоров займа, 12 договоров оказания услуг

13 Форма бухгалтерского учета Машинно-ориентированная (какой программный продукт)

ИНФИН

14 Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации

Оформлена приемлемо

15 Квалификация руководителя бухгалтерии

4 года

16 Когда последний раз проводилась сверка расчетов с ФНС (указать дату акта сверки)

16.10.2006г.

17 Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля

Средняя

18 Заключение предыдущей аудиторской проверки

Положительное, модифицированное

19 Причина смены прежнего аудитора (со слов работников организации)

Не выяснена

20 Цель проверки, пожелания клиента Формальное подтверждение бухгалтерской отчетности

21 Объем операций по рублевой кассе Не имеет существенного значения Выдача заработной платы и незначительные подотчетные операции Валютная касса отсутствует

22 Объем операций по расчетным счетам (Указать количество банковских счетов)

2 расчетных счета и 1 депозитный

23 Количество инвентарных объектов основных средств

138

24 Количество инвентарных объектов за балансом

59

25 Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами)

82, просроченной дебиторской задолженности нет

80

Отчетные показатели тыс. руб.Таблица 2

Предыдущий период/на начало периода

Отчетный период/на конец периода

Прибыль 1970 8820Выручка от реализации 24500 63000Капитал и резервы 1470 24520Валюта баланса 65000 75000Остаток денежных средств 1540 8000Дебиторская задолженность в т.ч. просроченная

250000

310001000.

Кредиторская (краткосрочная) задолженность в т.ч. по векселям

45000

35000

37000

30000Финансовые вложения в т.ч.ДолгосрочныеКраткосрочные

300001000020000

3000012000..18000

Задание1) Принять решение о целесообразности заключения договора на проведение аудиторской проверки, необходимости использования экспертов, учитывая специфику деятельности организации.2) Рассчитать коэффициенты, характеризующие финансовое положение компании, и сравнить их с внутрифирменными требованиями.3) Определить к каким факторам риска относятся выявленные факты деятельности организации. Дать качественную оценку данным факторам риска.4) Определить области аудита, требующие внимания при формировании плана и программы аудита.5) Указать какие федеральные стандарты должны применяться при принятии решения о заключении договора и проведении предварительного планирования.

Ответ1. При принятии решения о заключении договора, определении его стоимости, количества

специалистов и времени проведения проверки в аудиторской компании были изучены данные по предварительному планированию. Перед тем как выдать рекомендации необходимо получить расписку от группы (специалиста), проводившего предварительное планирование.

Работать с клиентом целесообразно. Рекомендуемая цена договора – 580 тысяч рублей, что составляет менее 1% от выручки аудиторской компании в предыдущем отчетном периоде. Рекомендуемые к проверке специалисты должны быть проверены на независимость. Правило (стандарт) N 7 "Внутренний контроль качества аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 в части определения независимости аудиторов и аудиторской организации.

Рекомендации по привлечению к работе сторонних экспертов в каких-либо областях:требуется привлечение эксперта, поскольку значительный круг операций клиента связан с

инвестиционными проектами в недвижимость.2. Коэффициент срочной ликвидности – показатель, характеризующий способность предприятия

выполнять краткосрочные обязательства за счет более ликвидной части активов. Показатель рассчитывается как сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, отнесенная к величине текущих пассивов. При расчете данного коэффициента величина текущих пассивов корректируется на сумму доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Если величина данного показателя превышает 1, то оставшаяся часть текущих активов финансируется за счет долгосрочных источников.

, гдеДС - свободные денежные средстваКФВ - краткосрочные финансовые вложенияДЗ - непросроченная дебиторская задолженность (счета к получению)(4520+18000+30000) / 37000=1,42%Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг - «Средняя»Для выявления признаков банкротства и допущения непрерывности деятельности применимо к

аудируемому лицу необходимо рассчитать величину чистых активов общества.Чистые активы – это величина, показывающая стоимость собственного имущества по балансовой

оценке, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

РПРДБПТО

ДЗКФВДСКсл

81

На н.г.- 65000 – 30000 = 35000 тыс. руб., на к.г. - 75000 – 37000 = 38000 тыс. руб. На стадии предварительного планирования не установлено, что предприятие находиться на стадии банкротства.

3. В соответствии с п.4 ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

При проведении оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение и должен учесть следующие факторы при принятии решения о величине неотъемлемого риска –

на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности:а) опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный периодб) опыт и знания бухгалтерской службыв) характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность неправильной

оценки инвестиционной привлекательности объекта инвестирования, значительные операции с ценными бумагами.);

г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицона уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операцийд) счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи,

требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);е) сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать

привлечения экспертов;ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского

учета;к) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.4. На основе ФПСАД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» при проверке следует

обратить особое внимание на:- правильность отражения в учете операций с векселями, а так же начисления и отнесения на расходы

процентов по векселям (составляют 40 % к валюте баланса)- существенные вложения по инвестиционным проектам (составляют 40 % к валюте баланса)- значительную дебиторскую задолженность (составляют 41 % к валюте баланса)В соответствии с ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый

аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696:- совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет не

более 5% от валюты баланса - риск аудитора «низкий»;- совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет 5 -

20% от валюты баланса - риск аудитора «средний»;- совокупная сумма статей по активу (пассиву), требующих дополнительного изучения, составляет

более 20% от валюты баланса - риск аудитора «высокий».Предварительная оценка неотъемлемого риска – высокий.5. Дополнительно необходимо использовать стандарты:- Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от

23 сентября 2002 г. N 696- Правило (стандарт) N 9. "Аффилированные лица" утверждено постановлением Правительства РФ от

23 сентября 2002 г. N 696- Правило (стандарт) N 12. "Согласование условий проведения аудита" утверждено постановлением

Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696- Правило (стандарт) N 18. "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних

источников" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

82

Задача № 25

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен от 5 % (min) до 10 % (max) от прибыли до налогообложения. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей отчета о прибылях и убытках суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором рассматривается ситуация: Работнику Сергееву Н.К. (1980 г. рождения), занимающему должность главного бухгалтера, организация приняла решение об оплате обучения в ВУЗе в августе 20ХХ г. Согласно условиям договора он обязан отработать в организации в течение 5 лет после окончания обучения. В случае невыполнения этого условия работник обязался возместить затраты, понесенные на его обучение организацией. Стоимость обучения составила 35000 руб. в год. Ежемесячная заработная плата работника 21000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 %.

В бухгалтерском учете аудируемого лица в связи с данной хозяйственной ситуацией осуществлены следующие записи:

83

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма, руб.

Дата проводки

Первичный документ - основание

1. Оплачено обучение в ВУЗе работнику Сергееву Н.К.

76 51 35000 10.08.ХХ Договор № 153 « Об оказании образовательных услуг» от 09.08.ХХ, копии документа о государственной аккредитации и лицензии образовательного учреждения

2. Стоимость обучения отнесена на общехозяйственные расходы

26 76 35000 05.09.ХХ Акт приема-передачи образовательных услуг № 157 от 05.09.ХХ

3. Начислена заработная плата работнику Сергееву Н.К. за август

26 70 21000 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

4. Начислен и удержан НДФЛ 70 68 7280 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

5. Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,2%).

26 69-1 112 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

6. Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС (2,9%)


7. Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (20%)


8. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть пенсии) (8%) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет

69-1 69-2 4480 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

9. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть пенсии) (6%) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет


10. Начислен ЕСН в части уплаты в ФФОМС (1,1%)


11. Начислен ЕСН в части уплаты в ТФОМС (2 %)


12. Выдана из кассы заработная плата работнику

70 50 13720 06.09.ХХ Платежная ведомость № 9 от 06.09.ХХ

13. Затраты на оплату обучения работника включены в прочие расходы отчетного периода

91 26 35000 30.09.ХХ

14. Затраты на выплату заработной платы включены в расходы отчетного периода

90 26 35672 30.09.ХХ

15. Определен финансовый результат

99 90 70672

В Отчете о прибылях и убытках (ф. 2) рассмотренная хозяйственная ситуация отражена следующим образом:

84

Наименование показателя код

Значение показателя тыс. руб.За отчетный

периодЗа аналогичный

период предыдущего года

1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010 53599 29867

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020 (43368) (23234)

Валовая прибыль 029 10231 6633

Коммерческие расходы 030 - -

Управленческие расходы 040 (1939) (1297)

Прибыль (убыток) от продаж 050 8292 5336

Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060 328 89

Проценты к уплате 070 (1952) (848)

Доходы от участия в других организациях 080 997 -

Прочие доходы 090 667 912

Прочие расходы 100 (3882) (2062)

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 4450 3427

Отложенные налоговые активы 141

Отложенные налоговые обязательства 142

Текущий налог на прибыль 150 (1068) (822)

Чистая прибыль (убыток) очередного периода 190 3382 2605

СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Задание1) оценить факторы неотъемлемого аудиторского риска и риск средств контроля при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда;2) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по оплате получения высшего образования работником;3) применяя указанные процедуры, провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент аудиторского отчета;4) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных искажений бухгалтерской информации;5) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к прибыли до налогообложения (ф.2);6) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой ситуации.

Ответ1. Оценка факторов неотъемлемого аудиторского риска организации и риска средств контроля при

проведении аудита расчетов по оплате труда.Зависимость между компонентами аудиторского риска следующая:

Аудиторская оценка риска средств контроляВысокая Средняя Низкая

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Высокая Самая низкая Более низкая Средняя

Риск средств Средняя Более низкая Средняя Более высокая

85

контроляРиск необнаружения

Низкая Средняя Более высокая Самая высокая

Используя профессиональное суждение, установим аудиторский риск на уровне 5 %, риск необнаружения – 12%, риск средств контроля – 50 %

Неотъемлемый риск = аудиторский риск / (риск средств контроля * риск необнаружения).Неотъемлемый риск = 0,05 / (0,5*0,12) = 0,83Неотъемлемый риск для аудируемого лица составляет 83 %.2. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существуСуществование – отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами с персоналом

по оплате труда, действительно совершены в отчетном периоде;Права и обязанности – начисления и выплаты осуществляются на законных основаниях;Возникновение – все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных

документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями;Полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций

связанных с расчетами по оплате труда;Стоимостная оценка – проверка правильности расчетов, начислений и вычетов по расчетам с

персоналом по оплате труда;Точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным

операциям, связанным с оплатой труда персонала;Представление и раскрытие – проверка полноты отражения операций по расчетам с персоналом по

оплате труда.3. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной

операции по оплате обучения).3.1. В нарушение требований п.1 ст. 252 НК РФ организацией отнесены расходы на оплату обучения

сотрудника в ВУЗе к внереализационным расходам, включаемым в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Указанный вид расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не признается, но организация вправе оплатить обучение работнику за счет собственных средств, поэтому вместо сч. 26 «Общехозяйственные расходы» должен быть использован счет 91 «Прочие доходы и расходы».

3.2. В нарушение ст.238 НК РФ, расходы, понесенные организацией на оплату обучения сотрудника, облагаются единым социальным налогом, включены в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

3.3. Как следствие нарушений, указанных в п.2.1. и п.2.2. отчета, искажена информация о сумме налогооблагаемой прибыли, что повлекло ее уменьшение на 44 тыс. руб. и налога на прибыль на 11 тыс. руб. Обучение в ВУЗе считается обучением в интересах работника, следовательно, для целей налогообложения не признается и ЕСН не облагается.

4. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок):Оплата обучения сотрудника должна быть отражено следующими бухгалтерскими записями:




1. Оплачено обучение в ВУЗе работнику Сергееву Н.К.

76 51 35000 10.08.ХХ Договор № 153 « Об оказании образовательных услуг» от 09.08.ХХ, копии документа о государственной аккредитации и лицензии образовательного учреждения

2. Стоимость обучения оплачена за счет прибыли остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и сборов

99 76 35000 05.09.ХХ Акт приема-передачи образовательных услуг № 157 от 05.09.ХХ

3. Начислена заработная плата работнику Сергееву Н.К. за август

26 70 21000 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

4. Начислен и удержан НДФЛ 70 68 7280 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9 от 05.09.ХХ

3. Начислен взнос на 26 69-1 42 05.09.ХХ Расчетная ведомость № 9

86




страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,2%).

от 05.09.ХХ

4. Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС (2,9%)


5. Начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Федеральный бюджет (20%)


6. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть пенсии) (8%) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет


7. Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть пенсии) (6%) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет


8. Начислен ЕСН в части уплаты в ФФОМС (1,1%)


9. Начислен ЕСН в части уплаты в ТФОМС (2 %)


10. Выдана из кассы заработная плата работнику


11. Затраты на выплату заработной платы включены в расходы отчетного периода

90 26 26502 30.09.ХХ

12. Определен финансовый результат

99 90 26502

5. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности по отношению к прибыли до налогообложения (ф.2).

5.1. Отчет о прибылях и убытках организации с учетом предложенных аудитором корректирующих учетных записей:


Значение показателя тыс. руб.

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего

года1 2 3 4

Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010 53599 29867

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020 (43368) (23234)

Валовая прибыль 029 10231 6633

Коммерческие расходы 030 - -

Управленческие расходы 040 (1930) (1297)

Прибыль (убыток) от продаж 050 8301 5336

Прочие доходы и расходыПроценты к получению

060 328 89

Проценты к уплате 070 (1952) (848)

Доходы от участия в других организациях 080 997 -

Прочие доходы 090 667 912

87


Значение показателя тыс. руб.


За аналогичный период предыдущего

года1 2 3 4

Прочие расходы 100 (3847) (2062)

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 4494 3427



Текущий налог на прибыль 150 (1079) (822)

Чистая прибыль (убыток) очередногопериода

190 3415 2605

СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы)

200



5.2. Расчет совокупных отклонений данных отчета о прибылях и убытках:


Значение показателя на 30.09.ХХ, тыс. руб.


По данным аудитора


1 2 3 4 5Доходы и расходы по обычным видамдеятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010

53599 53599 0

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020

(43368) (43368) 0

Валовая прибыль 029 10231 10231 0

Коммерческие расходы 030 - - -

Управленческие расходы 040 (1939) (1930) -9

Прибыль (убыток) от продаж 050 8292 8301 +9

Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060

328 328 0

Проценты к уплате 070 (1952) (1952) 0

Доходы от участия в других организациях 080 997 997 0

Прочие доходы 090 667 667 0

Прочие расходы 100 (3882) (3847) -35

Прибыль (убыток) до налогообложения 140 4450 4494 +44



Текущий налог на прибыль 150 (1068) (1079) +11

Чистая прибыль (убыток) очередного периода 190 3382 3415

СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы) 200




88

/-9/ + /9/ + /-35/ + /+44/ + /+11/ : 4494 * 100 % = 2,4 %6. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуацииПоскольку уровень существенности выявленных нарушений (2,4 %) не превышает минимального

уровня существенности (5 %), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задача № 26

89

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Аудитором рассматривается ситуация: при осуществлении инвентаризации денежных средств в кассе на 15 декабря 20ХХ, кассиром предъявлены денежные средства в сумме 6,5 тыс. руб., согласно расходных и приходных документов сумма денежных средств должна составлять 7,7 тыс. руб., также обнаружены черновые записи кассира о выдаче денежных средств работнице Петровой А.А в сумме 1,2 тыс. руб. до заработной платы. Указанная сумма инвентаризационной комиссией признана как недостача наличных денежных средств в кассе. Руководителем организации принято решение о взыскании суммы недостачи с кассира, путем удержания ее из заработной платы. Лимит остатка денежных средств в кассе установленный банком 10 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете аудируемого лица в связи с данной хозяйственной ситуацией осуществлены следующие записи:

Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма, тыс. руб.



1. Отражена сумма недостачи, подлежащая удержанию из заработной платы материально ответственного лица

70 50 1,2 16.12.ХХ Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ ,Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХ

2. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета

50 51 20 17.12.ХХ Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ

3. Удержана сумма недостачи из заработной платы кассира

50 70 1,2 17.12.ХХ Платежная ведомость № 12 от 17.12.ХХ

4. Выдана заработная плата работникам


В бухгалтерском балансе (ф. 1) рассмотренная хозяйственная ситуация отражена следующим образом:

Наименование показателя Код показателя

Значение показателя (тыс. руб.)На начало

отчетного годаНа конец отчетного

периода 31.12.ХХ1 2 3 4

АКТИВI. Внеоборотные активыНематериальные активы 110 - 17Основные средства 120 173 205

Итого по разделу I 190 173 222II. Оборотные активыЗапасы 210 3251 3195

в том числе:затраты в незавершенном производстве 213 - 10готовая продукция и товары для перепродажи

214 3251 3185

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220 599 412


240 1000 1987

в том числе:покупатели и заказчики 241 197 558

Денежные средства 260 48 288в том числе:Касса 10 7Расчетные счета 38 281

90

Наименование показателя Код показателя

Значение показателя (тыс. руб.)На начало

отчетного годаНа конец отчетного

периода 31.12.ХХ1 2 3 4

Итого по разделу II 290 4898 5882БАЛАНС 300 5071 6104ПАССИВIII. Капитал и резервыУставный капитал 410 80 80Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470 2707 3049

Итого по разделу III 490 2787 3129IV. Долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV 590 - -V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты 610 900 -Кредиторская задолженность 620 1384 2975

в том числе:поставщики и подрядчики 621 113 393задолженность перед персоналом организации

622 20 38


623 4 7

задолженность по налогам и сборам 624 48 21прочие кредиторы 625 1199 2516Итого по разделу V 690 2284 2975БАЛАНС 700 5071 6104

Задание1) сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении каждой предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности применительно к ведению кассовых операций в организации;2) применяя указанные процедуры, провести аудит кассовых операций, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент аудиторского отчета;3) сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных искажений бухгалтерской информации;4) обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1);5) определить вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой ситуации.

Ответ1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существуСуществование – отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с движением наличных

денежных средств, действительно совершены в отчетном периоде;Права и обязанности – денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат

организации на законных основаниях;Возникновение – все записи в бухгалтерских регистрах произведены на основании первичных

документов, оформленных в соответствии с установленными требованиями;Полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций

связанных с движением денежных средств.Стоимостная оценка – проверка правильности и точности оценки операция по поступлению и

выбытию денежных средств;Точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов по хозяйственным

операциям, связанным с движением денежных средств;Представление и раскрытие – проверка полноты отражения операций связанных с поступлением и

выплатой денежных средств.2. Фрагмент отчета аудитора (в части выявленных нарушений применительно к хозяйственной

операции по осуществлению кассовых операций)2.1. В нарушение п. 14 Порядка ведения кассовых операций (утвержденного решением Совета

директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г № 40 (с изм. и доп.26.02.1996 г.)), денежные средства выданы из кассы

91

без оправдательного документа (расходного кассового ордера) и соответственно без распоряжения руководителя и главного бухгалтера.

2.2. В нарушение положений Приказа Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (с последующими изменениями и дополнениями) недостача отнесена непосредственно на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» без использования счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.3. В результате нарушений, указанных в п.2.1, 2.2, искажается информация о движении наличных денежных средств в кассе и возможность контроля взысканных и возвращенных недостач, что создает предпосылки для хищений и злоупотреблений материально-ответственными лицами организации.


Хозяйственная операция Д-т К-т Сумма, тыс. руб.



1. Отражена сумма недостачи, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом


2. Сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо


3. Получены денежные средства на выдачу заработной платы с расчетного счета

50 51 20 17.12.ХХ Заявка на получение наличных денежных средств от 16.12.ХХ, чек № 075428 от 17.12.ХХ

4. Выдана заработная плата работникам


5. Сумма недостачи внесена кассиром в кассу предприятия

70 73 1,2 17.12.ХХ Акт инвентаризации наличных денежных средств № 10 от 15.12.ХХ ,Распоряжение руководителя организации № 23 от 15.12.ХХПриходный кассовый ордер № 343 от 17.12.ХХ

4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности по отношению к валюте баланса (ф.1).


Наименование показателя

Кодпоказателя

Значение показателя (тыс. руб.)На начало отчетного

года

На конец отчетного периода 31.12.ХХ

1 2 3 4АКТИВI. Внеоборотные активыНематериальные активы 110 - 17Основные средства 120 173 205

Итого по разделу I 190 173 222II. Оборотные активыЗапасы 210 3251 3195

в том числе:затраты в незавершенном производстве 213 - 10готовая продукция и товары для перепродажи

214 3251 3185

Налог на добавленную стоимость по 220 599 412

92

Наименование показателя

Кодпоказателя

Значение показателя (тыс. руб.)На начало отчетного

года

На конец отчетного периода 31.12.ХХ

1 2 3 4приобретенным ценностямДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 1000 1987

в том числе:покупатели и заказчики 241 197 558

Денежные средства 260 48 267в том числе:Касса 10 6Расчетные счета 38 261

Итого по разделу II 290 4898 5861БАЛАНС 300 5071 6083ПАССИВIII. Капитал и резервыУставный капитал 410 80 80Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470 2707 3049

Итого по разделу III 490 2787 3129IV. Долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV 590 - -V. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты 610 900 -Кредиторская задолженность 620 1384 2954

в том числе:поставщики и подрядчики 621 113 393задолженность перед персоналом организации 622 20 17задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623 4 7

задолженность по налогам и сборам 624 48 21прочие кредиторы 625 1199 2516Итого по разделу V 690 2284 2954БАЛАНС 700 5071 6083

4.2. Расчет совокупных отклонений данных по осуществлению операций связанных с движением денежных средств:

Наименование показателяКод Значение показателя на 31.12.ХХ (руб.)

По балансу По данным аудитора


1 2 3 4 5АКТИВI. Внеоборотные активыНематериальные активы 110 17 17 0Основные средства 120 205 205 0Итого по разделу I 222 222 0II. Оборотные активы 190 0Запасы 210 3195 3195 0в том числе: 0затраты в незавершенном производстве

213 10 100

готовая продукция и товары для перепродажи

214 3185 31850

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220 412 4120

Дебиторская задолженность 240 1987 1987 0

93

Наименование показателяКод Значение показателя на 31.12.ХХ (руб.)

По балансу По данным аудитора


1 2 3 4 5(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)в том числе:покупатели и заказчики 241 558 558 0Денежные средства 260 288 267 -21в том числе:Касса 7 6 -1Расчетные счета 281 261 -20Итого по разделу II 290 5882 5861 -21БАЛАНС 300 6104 6083 -21ПАССИВIII. Капитал и резервыУставный капитал 410 80 80 0Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470 3049 30490

Итого по разделу III 490 3129 3129 0IV. Долгосрочные обязательства - -Итого по разделу IV 590V. Краткосрочные обязательства - -Займы и кредиты 610 0Кредиторская задолженность 620 2975 2954 -21в том числе: 0поставщики и подрядчики 621 393 393 0задолженность перед персоналом организации

622 38 17-21


623 7 70

задолженность по налогам и сборам 624 21 21 0прочие кредиторы 625 2516 2516 0Итого по разделу V 690 2975 2954 -21БАЛАНС 700 6104 6083 -21


/-21/ + /-1/ + /-20/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ + /-21/ : 6083 * 100% = 2,8 %5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуацииПоскольку уровень существенности выявленных нарушений (2,8 %) не превышает минимального

уровня существенности (5 %), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задача 27

В ходе аудиторской проверки было выяснено, что на балансе организации числилось основное средство, приобретенное за 354 000 руб. (в том числе 54 000 НДС). Срок его полезного использования составляет 4 года. Сумма начисленной амортизации – 75 000руб. Организация передала данное имущество в качестве вклада по договору о совместной деятельности. По условиям договора организации не поручено ведение общих дел. Вклад был учтен в составе финансовых вложений по стоимости имущества, по которой оно было оценено участниками договора – 300 000 руб.

Передача основных средств была оформлена актом о списании объекта основных средств: форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7.

При передаче основного средства в простое товарищество был восстановлен НДС, ранее принятый к зачету.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

94

1. Дебет 02 Кредит 0175 000руб.- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств до момента его передачи в качестве

вклада;

2. Дебет 58 Кредит 01 225 000 руб.(300 000 – 75 000)- передан объект основных средств в качестве вклада по договору о совместной деятельности.

3. Дебет 58 Кредит 91 75 000 руб. - отражена разница в оценке

4. Дебет 91 Кредит 68 40 500 руб.

- восстановлен НДСДоговор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения.

Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений остатков по счетам бухгалтерского учета установлен в пределах от 5% (min) до 10% (max) от валюты баланса. Все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).


1. Основные средства 672 тыс. руб.2. Финансовые вложения 300 тыс. руб.3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 120 тыс.руб.4. Нераспределенная прибыль 103 тыс.руб.(непокрытый убыток)5. Валюта баланса 3 602 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении

предпосылок полготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по передаче основного средства в соответствии с договором простого товарищества;

2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);

3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным

бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:

1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п.13 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства:

существование - проверка наличия (инвентаризация) основных средств на определенную дату: акт инвентаризации, карточка учета основных средств;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с договором простого товарищества: договор простого товарищества;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по передаче основного средства: акт приемки- передачи;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по передаче основного средства в виде финансового вложения: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности стоимости финансового вложения: договор простого товарищества, записи на счетах учета;

точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости финансового вложения: записи на счетах учета;

95

представление и раскрытие – проверка полноты описания финансового вложения в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора

Активы, внесенные в счет вклада по договору простого товарищества, в соответствии с п.13 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» включается в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе. В нарушение данного требования организация отразила величину финансовых вложений по согласованной оценке участников договора, сформировав финансовый результат от передачи. Первоначальная стоимость финансовых вложений была завышена на 75 000 руб. (проводка 3). На эту же сумму были неправомерно увеличены прочие доходы организации.

В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» после прекращения совместной деятельности активы принимаются к бухгалтерскому учету как погашение вклада. Поэтому списание объекта со счета 01 оформляется актом о приемке-передаче основных средств: форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7. В нарушение данного положения организация оформила акт о списании объекта основных средств - форма №ОС-4, которая необходима при выбытии основных средств.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ содержится требование о восстановлении НДС в случае “передачи объектов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ”. Эта норма применяется только к юридическим лицам, а таковыми с наименованием “товарищество” являются только полные товарищества и товарищества на вере (гл. 4 ГК РФ). Простое же товарищество не является юридическим лицом (ст. 1041 ГК РФ). Поэтому при передаче основного средства в простое товарищество ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не следует (проводка 4). В результате были искажены показатели прочих расходов и задолженности в бюджет в сумме 40 500 руб.

3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей: 3 проводка: Д 58 К 91 75 000 руб. сторно - Справка бухгалтера;4 проводка: Д 91 К 68 40 500 руб. сторно - Справка бухгалтера.

4. Обобщение выявленных отклонений и оценка уровня их существенности

4.1. данные организации данные аудитора расхождения

1. Основные средства 672 тыс. руб. 672 -2. Финансовые вложения 300 тыс. руб. 225 -753. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 120 тыс.руб. 79 - 41 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 103 тыс.руб 69 - 34 5. Валюта баланса 3 602 тыс.руб. 3527 - 75

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[ -75]+ [ -41]+ [- 34]:3527*100%=4,3%

5. Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции

Уровень существенности выявленных нарушений – 4,3% не превышает минимального уровня существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задача 28

В ходе аудита было обнаружено, что организация оформила лицензию на выполнение строительных работ сроком на два года. В бухгалтерском учете расходы на ее приобретение в сумме 120 000 руб. отражены в составе расходов будущих периодов. НДС в сумме 21 600 руб. организаций возместила из бюджета. Лицензия использовалась в течение пятнадцати месяцев для выполнения работ, в бухгалтерском учете формировались расходы. В последствии выяснилось, что лицензируемую деятельность вести больше

96

не будут. Оставшаяся сумма расходов в конце года была списана в состав общехозяйственных расходов и была признана в налоговом учете. Одновременно был восстановлен НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

1. Д 60 К 51 141 600 руб. оплачена лицензия 2. Д 97 К 60 120 000 руб. получена лицензия 3. Д 19 К 60 21 600 руб. выделен НДС Д 68 К 19 21 600 руб. НДС - к зачету и возмещен 4. Д 20 К 97 5 000 руб. ежемесячное списание в течение 15 месяцев 5. Д 26 К 97 45 000 руб. списана оставшаяся сумм 6. Д 91 К 68 8 100 руб. восстановлен НДС

Аудит проводился по результатам деятельности за отчетный год, до даты представления бухгалтерской отчетности. Договор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения.


По данным организации значения показателей бухгалтерской отчетности:1. Расходы будущих периодов 882. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 23 тыс.руб.3. Нераспределенная прибыль 67 тыс.руб.(непокрытый убыток)4. Валюта баланса 503 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению лицензии и формированию расходов;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:

1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п.13 ФПСАД №5:

существование - проверка наличия (инвентаризация) лицензии и лицензируемой деятельности на определенную дату: учредительные документы;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов по получению лицензии исходя из вида лицензируемой деятельности: сроки действия лицензий по документам;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по получению лицензии: договор, счета;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получение лицензии и списании расходов на ее приобретение: записи на счетах учета ;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов на лицензию: записи на счетах учета;

точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости лицензии: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания лицензии в бухгалтерской отчетности.


2.1. В бухгалтерском учете оставшаяся сумма расходов на приобретение лицензии признается единовременно в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расходы могут признаваться в

97

текущем периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Однако в результате отсутствия деятельности оставшаяся сумма 45 000 руб. должна быть списана в состав прочих расходов.2.2. Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ не содержит требований о восстановлении НДС в случае списания расходов в результате прекращения деятельности. Поэтому НДС восстанавливать не следовало.

2.3. Расходы, связанные с получением лицензии, учитываются для расчета налога на прибыль по статье 264 Налогового кодекса как прочие. Однако организация прекратила свою деятельность с целью получения дохода. В результате оставшаяся сумма 45 000 руб. не может быть принята для целей налогообложения.

2.4. В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 10 800 руб. (45 000х24%)3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей: 5 проводка: Д 26 К 97 45 000 руб. сторно - Справка бухгалтера; Д91 К 97 45 000 руб. списана оставшаяся сумм Д 99 К 68 10 800 руб. начислено постоянное налоговое обязательство

6 проводка: Д 91 К 68 8 100 руб. сторно - Справка бухгалтера.



1. Расходы будущих периодов 88 тыс.руб. 88 тыс.руб. –2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 23 тыс.руб. 26 тыс.руб. +3 3. Нераспределенная прибыль 67 тыс.руб. 64 тыс. -3(непокрытый убыток)4. Валюта баланса 503 тыс.руб. 503 тыс.руб.

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[ 3]+ [ -3] :503х100%=1,19%


Уровень существенности выявленных нарушений – 1,19 не превышает минимального уровня существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задача 29

98

В ходе аудита организации было установлено, что 1 апреля 2007 года организация взяла в банке кредит в сумме 500 000 руб. для покупки оборудования, которое необходимо для процесса производства. Кредитный договор заключен сроком на 3 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 процентов годовых. Оборудование приобретено в 25 апреля 2007 года и принято на учет 30 июня 2007 года. В этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Стоимость приобретения составила 500 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1 000 000 руб., а предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, рассчитывается по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.

Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

В учете организации аудитор выявил следующие операции:

01.04.07

1. Дебет 51 Кредит 66 500 000 руб.- получен кредит;

30.04.07

2. Дебет 08 Кредит 66 5753,42 руб.- начислены проценты по кредиту за апрель

30.05.07 3. Дебет 08 Кредит 66 5753,42 руб.- начислены проценты по кредиту за май

30.06.074. Дебет 08 Кредит 66 5945,21 руб.- начислены проценты по кредиту за июнь5. Дебет 01 Кредит 08 517452,05руб.-оборудование принято к учете

Договор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения.



1. Основные средства 2 267 тыс. руб.2. Краткосрочная задолженность по кредитам 517 тыс. руб.3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 317 тыс.руб.4. Нераспределенная прибыль 213 тыс.руб.(непокрытый убыток)5. Валюта баланса 13 860 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по получению кредитаи начислению процентов за его пользование;

2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

99

Решение:

1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в соответствии с п. 13 ФПСАД №5:

существование - проверка наличия (инвентаризация) оборудования на определенную дату: акт инвентаризации;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов по операции: кредитный договор, договор купли-продажи оборудования;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по получению кредита, приобретению оборудования: выписки банка, акт приемки- передачи;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по приобретению оборудования за счет кредитных ресурсов: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности стоимости оборудования: записи на счетах учета;

точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости оборудования: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания оборудования в бухгалтерской отчетности.


2.1. Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства, которое является инвестиционным активом, содержится в пункте 23 ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”. Учетной политикой организации предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1 000 000 руб. Поэтому неправомерна запись по проводкам 2, 3, 4. Первоначальная стоимость оборудования завышена на 17 452,05 руб. (5753,42+5753,42+5945,21)

2.2. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, включаются в полной сумме в состав прочих расходов. Поэтому сумма процентов должна быть отражена ежемесячно проводкой Д 91 К 66

2.3. Организация завысила на 191,79 руб. сумму процентов за июнь, поскольку за расчетный период был взят 31 день, вместо 30 дней (500 000 руб. х 14% х 31 дн. / 365 дн.). Поэтому сумма процентов, которая должна быть отражена за июнь проводкой Д 91 К 66, составляет 5753,42 руб., а всего за три месяца – 17260,26 руб.

2.4. В соответствии с п. 1 ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли, является ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза. Следовательно, при ставке рефинансирования ЦБ РФ, равной в аудируемом периоде 10%, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организация должна включить сумму 13 561,64 руб. (500000руб. х 11%х90 дн./365 дн.).

2.5. Поскольку налоговое законодательство ограничивает величину расходов по долговым обязательствам для расчета налога на прибыль, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» организации необходимо начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 3698,62 руб. (17260,26 руб. – 13561,64 руб.).

3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей:

2. Дебет 08 Кредит 66 сторно 5753,42 руб.- сторнированы проценты по кредиту за апрельД 91 К 66 5753,42 руб. учтены расходы за апрель

3. Дебет 08 Кредит 66 сторно 5753,42 руб.- сторнированы проценты по кредиту за майД 91 К 66 5753,42 учтены расходы за май

4. Дебет 08 Кредит 66 сторно 5945,21 руб.- сторнированыпроценты по кредиту за июньД 91 К 66 5753,42 учтены расходы за июнь

5. Дебет 01 Кредит 08 сторно 517452,05руб.-сторнирована сумма по оборудованию, принятому к учете

100

Д 01 К 08 500 000 руб. оборудование принято к учету

6. Д 99 К 68 887,67 руб. начислено постоянное налоговое обязательство



1. Основные средства 2 267 тыс. руб. 2250 -172. Краткосрочный кредит 517 тыс. руб. 517 -3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 317 тыс.руб. 318 +1 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 213 тыс.руб 195 -18 5. Валюта баланса 13 860 тыс.руб. 13843 - 17

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[ -17]+ [ 1]+ [- 18]:13843х100%=0,26%



Задача 30

При аудите организации за отчетный год было установлено, что на балансе числится административное здание стоимостью 3 000 000 руб., часть которого находится на реконструкции. Срок проведения работ в соответствии с договором составляет 18 месяцев. В организации имеются первичные документы, определяющие решение руководителя о проведении реконструкции части здания и использовании остальной части объекта. На основе срока полезного использования, линейного способа начисления

101

амортизации, принятого организацией, и условного разделения стоимости здания на две части: реконструируемую и используемую (организация по-прежнему использует ее для управленческих нужд), ежемесячно в состав затрат включается сумма амортизации, равная 7 143 руб.

В бухгалтерском учете организации ежемесячно выполняются следующие записи:

1. Дебет 26 Кредит 027 143 руб.- списана амортизация, начисленная по объекту основных средств;

2. Дебет 90 Кредит 26 7 143 руб.- общехозяйственные расходы списаны на реализацию

3.. Дебет 99 Кредит 90 7 143 руб.

- сформирован убыток по операции




1. Основные средства 15 000 тыс. руб.2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 110 тыс.руб.3. Нераспределенная прибыль 204 тыс.руб.(непокрытый убыток)4. Валюта баланса 33 700 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок полготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по передаче основного средства в соответствии с договором простого товарищества;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным

бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:

1. Перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу:

существование - проверка наличия (инвентаризация) основных средств – административного здания на определенную дату;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с договором на проведение реконструкции;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по начислению (приостановлению начисления) амортизации;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по начислению (приостановлению начисления) амортизации;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов по начислению амортизации;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании размера амортизационных отчислений;

представление и раскрытие – проверка полноты описания методов начисления амортизации и

102

установления сроков полезного использования в бухгалтерской отчетности.


В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при восстановлении объекта основных средств (административного здания), продолжительность которого превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. По пункту 3 статьи 256 НК РФ основное средство выбывает из состава амортизируемого имущества, если продолжительность его реконструкции превышает 12 месяцев. В результате отмеченного нарушения величина расходов организации за проверяемый год была завышена на 85 716 руб. (7143*12)

Несмотря на имеющиеся в организации первичные документы, определяющие решение руководителя о проведении реконструкции части здания и использовании остальной части объекта, организация не имеет права на подобные действия в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 2 ст. 257 НК РФ. Данные нормативные документы предусматривают возможность изменения первоначальной стоимости основных средств, однако выделения части здания как отдельного объекта не предусмотрено.

3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей: 1 проводка: Д 26 К 02 85 716 руб. сторно - Справка бухгалтера;2 проводка: Д 90 К 26 85 716 руб. сторно - Справка бухгалтера.3 проводка: Д 99 К 90 85 716 руб. сторно – Справка бухгалтера. Д 99 К 68 20 572 руб. – начислен налог на прибыль

Во избежание потерь расходов по начисленной амортизации, компании следовало составить несколько договоров на проведение реконструкции, каждый из которых заключен на отдельный этап работ. Продолжительность каждого этапа работ не должна превышать 12 месяцев. Чтобы избежать лишних претензий налоговых органов, между этапами работ стоит предусмотреть перерыв.


4.1. данные организации данные аудитора

расхождения

1. Основные средства 15 000 тыс. руб. 15086 86 2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 110 тыс.руб. 131 21 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 204 тыс.руб 269 65 4.Валюта баланса 33 700 тыс.руб. 33786 86

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[86]+ [ 21]+ [65]:33 786*100%= 5,1%


Уровень существенности выявленных нарушений – 5,1% превышает минимальный уровень существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать модифицированное аудиторское заключение.

103

Задача 31

В ходе аудита было установлено, что организацией в течение отчетного года для офиса была приобретена бытовая техника: пылесос стоимостью 14 160 руб., в том числе 2160 руб НДС, холодильник стоимостью 23600 руб., в том числе 3600 ндс.

В соответствии с учетной политикой основные средства стоимостью до 20000 руб. включаются в состав материально производственных запасов. В системе бухгалтерского учета данные объекты затем не прослеживаются.

В учете организации аудитор выявил следующие операции:

1. Д 10 К 60 12000 руб. приобретен пылесос2. Д 19 К 60 2160 руб. выделен НДС со стоимости пылесоса3. Д 84 К 19 2160 руб. списана сумма ндс4. Д 84 К 10 12000 руб. списана стоимость пылесоса 5. Д 10 К 60 20000 руб. приобретен холодильник6. Д 19 к 60 3600 руб. выделен НДС со стоимости холодильника7. Д84 К 10 20000 руб. списана стоимость холодильника8. Д 84 К 19 3 600 руб. списана сумма НДС

Все хозяйственные операции подтверждены первичными документами установленной формы

Договор об оказании аудиторских услуг предусматривает обязательное составление аудиторского заключения. Аудит проводился после предоставления годовой бухгалтерской отчетности в органы ФНС.


По данным организации значения показателей бухгалтерской отчетности:1. Прочие оборотные активы (невозмещенный НДС) - 6 тыс.руб.

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 105 тыс.руб 3. Валюта баланса 260 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по приобретению бытовой техники;

2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);

3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


существование - проверка наличия (инвентаризация) бытовой техники на определенную дату: акты инвентаризации;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов по операции: договор купли-продажи, счета, кассовые чеки;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по приобретению бытовой техники: выписки банка, накладные;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по приобретению бытовой техники: записи на счетах учета;

104

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности стоимости бытовой техники: записи на счетах учета;

точное измерение – выборочная проверка точности арифметических расчетов при формировании стоимости бытовой техники: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания бытовой техники в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора2.1. Работодатель обязан обеспечить сотрудникам компании нормальные условия труда, возложенные на него статьей 223 Трудового кодекса РФ: оборудовать для сотрудников помещения для приема пищи, комнаты отдыха в рабочее время и психологической разгрузки и т. д. Расходы, произведенные в соответствии с законодательством, являются экономически обоснованными и могут быть признаны в налоговом учете на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В соответствии с этим, расходы на приобретение бытовой техники следовало включить в состав общехозяйственных в бухгалтерском и прочих в налоговом учете.2.2. Действующий План счетов (счет 84) не предусматривает возможность использования в бухгалтерском учете средств участников-учредителей на подобные хозяйственные операции: проводки 3, 4, 7, 8.2.3. В соответствии с п.2.49 СНиП2.09.04-87 организация должна иметь комнату для приема пищи, оборудованную холодильником, умывальником, плитой и т.п. Возникшие в связи с этим расходы на основании ст.264 НК РФ включаются для целей налогообложения прибыли.2.4. Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами следует в документах организации (например, коллективном договоре) предусмотреть обязанность работодателя создать сотрудникам нормальные условия труда и отдыха со ссылкой на ст.223 ТК РФ.2.5. В соответствии с Планом счетов (счет 08) первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08. Для соблюдения методологии бухгалтерского учета следует использовать данный счет для определения стоимости основных средств: проводки 1, 52.6. По п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в целях сохранности основных средств стоимостью до 20 000 руб., учтенных в составе материально-производственных запасов, должен быть организован контроль за их движением, например, на забалансовом счете 012.


1. Д 10 К 60 сторно 12000 руб. приобретен пылесос 2. Д 08 К 60 12000 руб. приобретен пылесос 3. Д 10 К 08 4. Д 19 К 60 2160 руб. выделен НДС со стоимости пылесоса 5. Д 84 К 19 сторно 2160 руб. списана сумма ндс 6. Д 84 К 10 сторно 12000 руб. списана стоимость пылесоса 7.Д 26 К 10 12000 руб. списана стоимость пылесоса8. Д 68 К 19 2160 руб. списана сумма НДС Д012 12 000 забалансовый учет пылесоса9. Д 10 К 60 сторно 20000 руб. приобретен холодильник 10. Д 08 К 60 20000 руб. приобретен холодильник11. Д 10 К 0812. Д 19 к 60 3600 руб. выделен НДС со стоимости холодильника13. Д84 К 10 сторно 20000 руб. списана стоимость холодильника14. Д 84 К 19 сторно 3 600 руб. списана сумма НДС 15.Д 26 К 10 20000 руб. списана стоимость холодильника16. Д 68 К 19 3 600 руб. списана сумма НДСД012 20 000 забалансовый учет холодильника

17. Д 91 К 26 32000 руб. списаны расходы




1. Прочие оборотные активы (невозмещенный НДС) - 6 62. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 105 тыс.руб 111 6

105

3. Валюта баланса 260 тыс.руб. 266 6

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[ 6]+ [ 6]:266х100%=4,5%



\

Задача 32

В ходе аудита было установлено, что в феврале 200х года организация приобрела основное средство, стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Объект принят к учету в феврале этого же года. Срок полезного использования в соответствии приказом по организации составляет 4 года. Амортизация начислялась линейным способом. В феврале следующего года объект передается в уставный капитал другой компании. К моменту передачи по данным организации остаточная стоимость основного средства составила 75 000 руб. Оценка стоимости основного средства по учредительному договору – 100000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:Д 02 К 01 25 000 руб. списана амортизация Д 76 К 01 75 000 руб. списана остаточная стоимостьД 58 К 76 75 000 руб. передано основное средство




1. Основные средства 40 тыс. руб.2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 5 тыс.руб.3. Нераспределенная прибыль 20 тыс.руб.(непокрытый убыток)4. Валюта баланса 90 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по передаче основного средства в соответствии с учредительным договором;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3.сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


106

существование - проверка наличия (инвентаризация) основных средств – административного здания на определенную дату: акт инвентаризации;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с учредительным договором: договор;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по передаче основного средства: акт о приеме-передаче;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности финансового вложения в виде вклада в уставный капитал: записи на счетах учета;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании величины вклада в уставный капитал: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания величины финансового вложения по учредительному договору в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора2.1. Сторона, передающая имущество в уставный капитал другой компании, должна восстановить НДС в

соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановленный налог определяется исходя из суммы, ранее принятой к вычету. А по основным средствам и нематериальным активам он определяется исходя из остаточной стоимости этого имущества без учета переоценки. Восстановленный НДС составит 13 500 руб. (18 000 х 75 000 / 100 000).

2.2. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества. Действительно, сумма НДС не может изменять стоимость долей, указанных в учредительных документах. Поэтому и передающая сторона не может увеличить сумму финансового вложения, и получающая сторона не может изменить стоимость доли.

2.3. По пункту 3 статьи 170 НК РФ в документах по передаче объекта необходимо указать сумму восстановленного НДС. При передаче основных средств составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В этой форме отсутствует графа для отражения НДС. Однако организация может дополнить форму, т.е. ввести дополнительную графу для отражения восстановленного налога.

2.4. Статья 265 НК РФ не предусматривает включения расхода по восстановленному НДС для целей налогообложения прибыли, следовательно необходимо начислить постоянное налоговое обязательство в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в размере 3240 руб. (13500 х 24%).


Бухгалтерский учет необходимо дополнить записями:

Дебет 91 Кредит 68 13 500 руб.- восстановлен НДС;Д 99 К 68 3 240 руб.- начислено постоянное налоговое обязательство




1. Основные средства 40 тыс. Руб. 40 - 2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 5 тыс.руб. 12 7 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 20 тыс.руб. 13 тыс.руб. -7 тыс.руб 4.Валюта баланса 90 тыс.руб. 90

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[7]+ [ -7]:90*100%= 15, 6%

107


Уровень существенности выявленных нарушений –15,6% превышает максимальный уровень существенности – 10%. Аудитор подготовит модифицированное аудиторское заключение.

Задача 33

В ходе аудита организации была выявлена операция по безвозмездной передаче имущества. Балансовая стоимость преданного имущества (запасные части) – 150000 руб. За доставку имущества, погрузочно-разгрузочные работы передающая сторона заплатила транспортной организации 23 600 руб., в том числе 3600 руб. НДС.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:Д 91 К 10 150 000 руб. списана стоимость запасных частей Д 91 К 60 20 000 руб. стоимость доставкиД 19 К 60 3600 руб. выделен НДСД 68 К 19 3600 руб. НДС поставлен к вычетуД 91 К 68 3600 руб. НДС при безвозмездной передачеД 99 К 91 206000 руб. убыток от передачи

В данные налогового учета вошли те же показатели.




1. Запасы 100 тыс. руб.2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб.3. Нераспределенная прибыль 90 тыс.руб.(непокрытый убыток)

108

4. Валюта баланса 1165 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по передаче основного средства в соответствии с учредительным договором;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


существование - проверка наличия (инвентаризация) запасных частей на определенную дату: акт инвентаризации;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с договором безвозмездной передачи: договор;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по передаче запасных частей: накладная, акт выполненных услуг по транспортировке;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании расходов по безвозмездной передаче запасных частей: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания операции по безвозмездной передаче запасных частей в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора2.1. В соответствие со статьей 575 ГК РФ не допускается дарение между коммерческими организациями за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда. Осуществленная операция превышает установленную законодательством сумму.

2.2.В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ стоимость имущества, переданного безвозмездно, а также расходы, связанные с этой передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль. Поэтому убыток в размере 206 000 руб. учитывается только в бухгалтерском учете.

2.3. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает постоянная разница, которая приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства в размере 49 440 руб. (206000 х 24%).

2.4. Организация неправомерно поставила к вычету НДС в сумме 3600 руб., поскольку операция по безвозмездной передаче запасных частей не связана с получением дохода и, следовательно, начислением НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ. В результате постоянное налоговое обязательство увеличивается на 864 руб. (3600 х 24%)


В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Д68 К 19 3600 руб. сторно - НДС исключен из суммы к возмещению Дебет 91 Кредит 19 3 600 руб.- НДС включен в состав прочих расходов;

109

Д 99 К 68 50 304 руб.- начислено постоянное налоговое обязательство




1.Запасы 100 тыс. Руб. 100 - 2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб. 129 54 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 тыс.руб. 36 тыс.руб. -54 тыс.руб 4.Валюта баланса 1 165 тыс.руб. 1 165


5.Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции

Уровень существенности выявленных нарушений –9,3% превышает минимальный уровень существенности – 5% и приближается к максимальному уровню существенности. Аудитор имеет право выдать модифицированное аудиторское заключение.

Задача 34

В ходе аудита организации была выявлена операция по безвозмездному поступлению имущества (материалы). В организации имеются первичные документы, подтверждающие рыночную стоимость материалов: рекламные листы специализированных торговых организаций. Рыночная стоимость аналогичных материалов составляет 129 800 руб., в том числе 19800 руб. НДС. Доставка материалов обошлась организации в 17700 руб., в том числе 2700 руб. НДС. Материалы были использованы для управленческих нужд в периоде принятия к учету.

В бухгалтерском учете выполнены следующие проводки:

Д10 К 98 110000 руб. рыночная стоимость материаловД 19 К 98 19800 руб. НДСД 68 К 19 19800 руб. НДС – к зачетуД 26 К 60 15000 руб. стоимость доставкиД19 К 60 2700 руб. НДС по доставкеД 68 К 19 2700 руб. НДС – к зачетуД26 К 10 129800 руб. использованы материалы в периоде принятия к учетуД 98 К 91 129800 руб. отражен прочий доход в периоде использования материалов в

производстве

110

В данные налогового учета вошли те же показатели.




1. Запасы 100 тыс. руб.2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб.3. Нераспределенная прибыль 90 тыс.руб.(непокрытый убыток)4. Валюта баланса 1165 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по безвозмездному принятию и использованию материалов в соответствии с договором безвозмездной передачи;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


существование - проверка наличия (инвентаризация) материалов на определенную дату: акт инвентаризации;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов в соответствии с договором безвозмездной передачи: договор;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по передаче материалов: накладная, акт выполненных услуг по транспортировке;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по безвозмездному поступлению материалов: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов и доходов от безвозмездного поступления материалов: записи на счетах учета;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании расходов и доходов от безвозмездного поступления материалов: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания операции по безвозмездному поступлению материалов в бухгалтерской отчетности.

2. Фрагмент отчета аудитора:2.1. В соответствие со статьей 575 ГК РФ не допускается дарение между коммерческими организациями за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законодательством минимальных размеров оплаты труда. Выполненная операция превышает установленный законодательством размер.

111

2.2. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ у получателя отсутствует право на налоговый вычет по НДС, поскольку вычеты предоставляются только при приобретении товаров (работ, услуг), а не при их безвозмездном получении. В результате из бюджета возмещена излишняя сумма НДС - 19800 руб.2.3. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в фактическую себестоимость материалов, полученных безвозмездно, включаются расходы по доставке. Организации следовало до принятия материалов к учету увеличить их фактическую себестоимость на сумму затрат по доставке - 15000 руб. Аналогичный порядок формирования фактической себестоимости материалов содержится в пункте 2 статьи 254 НК РФ.2.4. .В соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ сумма налога, предъявленного покупателю, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль. Поэтому сумма НДС 19800 руб. учитывается только в бухгалтерском учете.

2.5. В соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает постоянная разница, которая приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства в размере 4752 руб. (19800 х 24%).


В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:Д 68 К 19 19800 руб. - сторноД 91 К 19 19800 руб. НДС включен в состав прочих расходовД 26 К 60 15000 руб. – сторноД10 К 60 15000 руб. – расходы по доставке включены стоимость материаловД 26 К 10 15000 руб. – списаны расходы по доставкеД 99 К 68 4752 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство




1.Запасы 100 тыс. Руб. 100 - 2. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 75 тыс.руб. 100 25 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 90 тыс.руб. 65 тыс.руб. -25тыс.руб 4.Валюта баланса 1 165 тыс.руб. 1 165


5 .Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции

Уровень существенности выявленных нарушений –4,3% не превышает минимальный уровень существенности – 5%. Аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задача 35

При аудите организации установлено, что в апреле 200Х года завершены опытно-конструкторские работы по совершенствованию технологии производственного процесса. Окончание работ оформлено документально актом. Положительного результата достигнуто не было. Расходы компании составили 285 000 руб. В бухгалтерском и налоговом учете они были приняты в качестве нематериальных активов. В соответствии с приказом по организации нематериальные активы списывались равномерно путем уменьшения первоначальной стоимости в течение пяти лет со следующего месяца после принятия в состав нематериальных активов. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В бухгалтерском учете выполнены следующие проводки:

112

Д 04 К 23 285 000 руб. - сформирована стоимость активаЕжемесячно в течение 5 лет:Д20 К 04 4750 руб. – списание стоимости актива За проверяемый период в состав затрат было включено 38 000 руб.




1. Нематериальные активы 247тыс. руб. 2. Отложенный налоговый актив - 3. Основное производство 38 тыс.руб. 4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 35 тыс.руб. 5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) . 289 тыс.руб. 6.Валюта баланса 1 060 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по формированию стоимости опытно-конструкторских работ и списанию произведенных расходов;2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


существование - проверка наличия (инвентаризация) документов по выполнению опытно-конструкторских работ на определенную дату: сметы выполнения опытно-конструкторских работ, техническое задание на выполнение опытно-конструкторских работ ;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов на выполнение опытно-конструкторских работ в соответствии со сметой: накладные на отпуск материалов для выполнения опытно-конструкторских работ, ведомости начисления заработной платы разработчиков;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по завершению опытно-конструкторских работ: акт выполненных работ; отчеты разработчиков;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по созданию опытно-конструкторских работ: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов на опытно-конструкторские работы: записи на счетах учета;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании расходов на опытно-конструкторские работы: записи на счетах учета;

представление и раскрытие – проверка полноты описания операции по опытно-конструкторским работам.

2. Фрагмент отчета аудитора:

113

2.1. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» информация о расходах по опытно-конструкторским работам отражается в качестве внеоборотных активов, т.е. на счете 08, а не счете 23, как отражено в учете организации.2.2. Пункт 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» предусматривает признание расходов на опытно-конструкторские, не давшие положительного результата, прочими в отчетном периоде. Таким образом в бухгалтерском учете расходы, сформированные на счете 08, необходимо было списать на счет 91.2.3. Организация сформировала нематериальный актив, нарушив пункт 2 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».2.4. В налоговом учете расходы на опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, в соответствие с пунктом 2 статьи 262 НК РФ включаются в состав прочих равномерно в течение одного года. В результате в бухгалтерском учете на основании пунктов 11, 14 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает вычитаемая временная разница, и формируется отложенный налоговый актив на сумму 62 700 руб. [(285 000 руб.- (285 000:12 )] х24%(3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей:Д 04 К 23 285 000 руб. сторно по справке бухгалтераД08 К 23 285 000 руб. сформированы расходы на опытно-конструкторские работыД 20 К04 4750 руб. сторно ежемесячно в течение года (справка бухгалтера) Д 91 К 08 285 000 руб. списаны опытно-конструкторские работы, не давшие результатаД 09 К 68 62 700 руб. отражен отложенный налоговый актив




1.Нематериальные активы 247тыс. руб. - - 247 2. Отложенный налоговый актив 63 633. Основное производство 38 тыс.руб. - -384. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 35 тыс.руб. 98 63 5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 289 тыс.руб. 5 тыс.руб. - 285 тыс.руб 6.Валюта баланса 1 060 тыс.руб. 1 060

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[-247]+ [63]+[-38]+[63] +[-285] :1060*100%= 6, 6%


Уровень существенности выявленных нарушений –6,6% превышает минимальный уровень существенности – 5%,. Аудитор имеет право выдать модифицированное аудиторское заключение.

Задача 36

В ходе аудита организации было установлено, что в сентябре 200Х года ОАО «Газлин» выкупило 100 собственных акций по номинальной стоимости, которая составляет 1000 руб. за акцию. В октябре месяце этого же года общее собрание акционеров «Газлин» приняло решение уменьшить величину уставного капитала, аннулировав 40 выкупленные акции. Остальные акции были в декабре 200Х года проданы по 1500 руб. за одну акцию. В учредительные документы были внесены изменения в соответствии с действующим законодательством. Внесение изменений в учредительные документы зарегистрировано в декабре 200Х года.

114

Данная операция на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом:

Сентябрь 200Х годаД 76 К 51 100 000 руб. выкуплены акции

Октябрь 200Х годаД 80 К 76 40 000 руб. аннулированы акции

Декабрь 200Х годаД 62 К 91 90 000 руб. продажная стоимость акцийД 91 К 68 13 729 руб. НДС с продажи Д 91 К 76 60 000 руб. списана учетная стоимость акцийД 91 К 83 16 271 руб. списан результат от продажи акций




1.Уставный капитал 120тыс. руб. 2. Собственные акции (доли) - 3 Кредиторская задолженность по налогам и сборам 56 тыс.руб. 4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) . 28 тыс.руб. 5. Валюта баланса 2 014 тыс.руб.

Задание:1. сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу в отношении предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности применительно к хозяйственной операции по выкупу, аннулированию и продаже собственных акций;

2. используя выделенные процедуры, провести аудит данной хозяйственной операции, выявить нарушения требований законодательства РФ и сформулировать фрагмент отчета аудитора (письменной информации руководству аудируемого лица);3. сформулировать рекомендации аудитора по исправлению выявленных нарушений;4. обобщить выявленные отклонения и оценить уровень их существенности по отношению к данным бухгалтерского баланса;5. определить вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции.

Решение:


существование - проверка наличия (инвентаризация) документов по формированию уставного капитала: учредительные документы ;

права и обязанности – проверка наличия, правильности и своевременности оформления документов по изменению уставного капитала: расчет чистых активов, решение общего собрания акционеров;

возникновение – проверка наличия, правильности и своевременности оформления первичных бухгалтерских документов по изменению величины уставного капитала: установление периода аннулирования и продажи акций в соответствии с законодательством;

полнота – проверка полноты отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по созданию опытно-конструкторских работ: записи на счетах учета;

стоимостная оценка – проверка правильности формирования и отражения в учете и отчетности расходов и доходов по выкупу, аннулированию и продаже акций: записи на счетах учета;

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов при формировании расходов и

115

доходов по выкупу, аннулированию и продаже акций: записи на счетах учета; представление и раскрытие – проверка полноты описания операции по выкупу, аннулированию и

продаже акций.2. Фрагмент отчета аудитора:

2.1. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для отражения информации о выкупе акций предусмотрен счет 81 «Собственные акции (доли)». Поэтому неправомерно для выкупа и аннулирования акций использован счет 76.

2.2. Изменения в учредительные документы были зарегистрированы в декабре месяце 200Х года. До этого момента в соответствии со статьей 52 ГК РФ они недействительны. Поэтому запись об уменьшении уставного капитала на сумму 40 000 руб. необходимо было выполнить в декабре, а не в октябре месяце.

2.3. В соответствии с пунктом 2 статьи 149 НК РФ освобождены от НДС операции с ценными бумагами. В нарушение данного положения организация при продаже акций начислила НДС в сумме 13.729 руб.

2.4. Результат от продажи акций подлежит отражению в соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на счете 91. Для целей налогообложения прибыли сумма 16 271 руб. является доходом в соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ.

3.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (на основании справки бухгалтера):Сентябрь 200Х годаД 76 К 51 100 000 руб. сторно Д81 К 51 100 000 руб. выкуп акций

Октябрь 200Х годаД 80 К76 40 000 руб. сторно

Декабрь 200Х годаД 80 К 81 40 000 руб. аннулированы акцииД91 К 68 13 729 руб. сторно Д 91 К 76 60 000 руб. сторно Д91 К 81 60 000 руб. списана учетная стоимость акцийД91 К 83 16 271 руб. сторноД91 К 99 16 271 руб. сформирован доход от продажи акций

Д99 К 68 3 905 руб. доначислен налог на прибыль




1 Уставный капитал 120тыс. руб. 120 - 2. Собственные акции (доли) - - -3. Кредиторская задолженность по налогам и сборам 56 тыс.руб. 46 - 10 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 28 тыс.руб. 38 тыс.руб. 10 тыс.руб. 5.Валюта баланса 2 014 тыс.руб. 2 014 тыс.руб.

4.2. Расчет уровня существенности выявленных нарушений на основе внутрифирменной методики аудиторской фирмы:[-10]+ [10] :2014*100%= 0,99%

5.Вид аудиторского заключения по данной хозяйственной операции


116

0617526 284b3 obshiy audit 36 zadach s otvetami

Documents