07 - قائمة التدفقات النقدية

INFORMATION TECHNOLOGY ACCOUNTANTS

المعيار المحاسبي الدولي السابع )1992المعدل في عام (

قائمة التدفقات النقدية

يحل هذا المعيار المعدل محل المعيار المحاسبي الدولي السابع والخاص بإعداد قائمة التغيرات لقد أصبح . 1977عام ) أآتوبر(في المرآز المالي، المعتمد من قبل المجلس في تشرين أول

عدل ساري المفعول على البيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ في األول من المعيار الم . أو بعد ذلك التاريخ1994) يناير(آانون األول

------------------------------------------------------------------------------------------------------- www.infotechaccountants.com

of 24


المحتويات )1992المعدل في عام ( المعيار المحاسبي الدولي السابع

قائمة التدفقات النقدية

الفقرات لمعيار هدف ا

نطاق المعيار فوائد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية

تعريف المصطلحات النقدية وما يعادلها

عرض قائمة التدفقات النقدية األنشطة التشغيلية

األنشطة االستثمارية

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

األنشطة التمويلية التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية

لتقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية ا التقرير عن صافي التدفقات النقدية التدفقات النقدية بعمالت أجنبية

ود االستثنائية البن الفوائد و األرباح الموزعة ضرائب الدخل

االستثمار في شرآات تابعة وزميلة ومشترآة شراء شرآات تابعة ووحدات أخرى والتخلص منها

العمليات غير النقدية ة والنقدية المعادلةمكونات النقدي

اإليضاحات األخرى 53 تاريخ بدء التطبيق

48-52 45-47 43-44 39-42 37-38 35-36 31-34 29-30 25-28 22-24 21 18-20 17 16 13-15 10-17 7 – 9 6 – 9 4 – 5 1 – 3

مالحق لمنشأة غير ماليةقائمة التدفقات النقدية

قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة مالية

www.infotechaccountants.com of 24


المعيار المحاسبي الدولي السابع

)1992المعدل في عام (

قائمة التدفقات النقديةويجب تطبيق هذا المعيار . يتكون هذا المعيار من الفقرات المكتوبة بأحرف مائلة وبلون داآن

لفقرات، وذلك في ضوء ما جاء بالمقدمة الخاصة في ضوء ما جاء من مواد وإيضاحات بباقي ابالمعايير الدولية، مع مالحظة عدم ضرورة تطبيق المعايير المحاسبية الدولية على البنود قليلة

) . بالمقدمة 12راجع الفقرة رقم ( األهمية نسبيا

هدف المعيار مستخدمي البيانات المالية إن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية ألي منشأة مفيدة في تزويد

باألساس الالزم لقياس قدرة تلك المنشأة على توليد نقدية أو ما يعادلها واحتياجات المنشأة وتتطلب القرارات االقتصادية لمستخدمي . الستخدام واالنتفاع من تلك التدفقات النقدية

وقيت ودرجة التأآد المتعلقة المعلومات تقييم قدرة المنشأة على توليد نقدية وما يعادلها وآذلك ت . بتوليد تلك التدفقات

ويهدف هذا المعيار إلى إلزام المنشات بتقديم معلومات عن التغيرات الفعلية في النقدية وما يعادلها وذلك بإعداد قائمة للتدفقات النقدية مع تقسيم التدفقات النقدية خالل الفترة إلى تدفقات

.مارية والتمويلية من النشاطات التشغيلية واالستث

نطاق المعياريجب على المنشأة أن تقوم بإعداد قائمة بالتدفقات النقدية وذلك وفقا لمتطلبات هذا .1

المعيار، ويجب عرض تلك القائمة آجزء متمم لبياناتها المالية وذلك لكل فترة من الفترات التي .تقوم المنشأة بإعداد بيانات مالية عنها

ل المعيار المحاسبي الدولي السابع، قائمة التغيرات في المرآز محالمعياريحل هذا .2 .1977) يوليو( المالي والذي أصدر في تموز

يهتم مستخدمو البيانات المالية للمنشأة بمعرفة آيفية قيامها بتوليد واستخدام النقدية .3لنقدية يمكن وما يعادلها وذلك بغض النظر عن طبيعة أنشطة المنشآت المختلفة وعما إذا آانت افالمنشات . النظر إليها على أنها المنتج النهائي للمنشاة آما هو الحال بالنسبة للمنشات المالية

رغم اختالف أنشطتها الرئيسية المولدة لإليرادات والمصروفات تحتاج إلى النقدية وذلك لتأدية على ذلك فإن هذا المعيار وبناء . وظائفها التشغيلية وسداد التزاماتها ولتوفير عائد للمستثمرين

.يتطلب قيام آافة المنشآت بإعداد قائمة للتدفقات النقدية

فوائد المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية


of 24


في حالة استخدام قائمة التدفقات النقدية مع البيانات المالية األخرى فإنه يمكن .4صافي موجودات المنشأة الحصول على معلومات تمكن المستخدمين من تقييم التغيرات في

وقدرتها في التأثير على مقادير ) بما في ذلك السيولة والمالءة المالية(وهيكلها التمويلي وتوقيت الحصول على التدفقات النقدية وذلك من أجل التكيف مع الظروف المتغيرة أو استغالل

ي قياس قدرة المنشأة وتعتبر المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية مفيدة ف. الفرص المتاحةعلى توليد وتوليد نقدية وما يعادلها وآذلك مساعدة المستخدمين على بناء نماذج تمكنهم من

آما . عمل التقديرات والمقارنات فيما يتعلق بالقيم الحالية للتدفقات النقدية لمختلف المنشاتغيلي لمختلف المنشآت أنها تساعد في عملية إجراء المقارنات بين تقارير تقييم األداء التش

.وذلك بسبب تالفي تأثير استخدام معالجات محاسبية مختلفة للعمليات واألحداث المتشابهة

تستخدم المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية التاريخية غالبا آمؤشر يساعد في التنبؤ .5آما أنها تعتبر . بهابمقادير وتوقيت التدفقات النقدية المستقبلية وتحديد عوامل التأآد المرتبطة

مفيدة في مراجعة وتقييم دقة التقديرات الماضية للتدفقات النقدية المستقبلية وفي فحص .العالقة بين الربحية وصافي التدفقات النقدية و آثار التغير في األسعار

تعريف المصطلحات

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

:فيما يلي تعريف المصطلحات المستخدمة في هذا المعيار .6

.ها النقدية بالخزينة والودائع تحت الطلبويقصد ب : النقدية

وتتكون من االستثمارات قصيرة األجل والتي يمكن تحويلها إلى : النقدية المعادلة مقدار محدد ومعروف من النقدية والتي ال تتعرض لدرجة عالية من المخاطر من

.حيث التغيير في قيمتها

.ة و الخارجة من النقدية وما يعادلها الداخل وتتمثل في التدفقات : التدفقات النقدية

عبارة عن األنشطة الرئيسية المولدة إليرادات المنشأة وآذلك : األنشطة التشغيلية .األنشطة األخرى التي ال تعتبر أنشطة استثمارية أو تمويلية

عبارة عن األنشطة المتعلقة بالحصول على أو التخلص من : األنشطة االستثماريةويلة األجل باإلضافة إلى االستثمارات األخرى التي ال تعتبر نقدية معادلة الموجودات ط

.

عبارة عن األنشطة التي ينتج عنها تغييرات في حجم ومكونات : األنشطة التمويلية .حقوق الملكية و القروض الخاصة بالمنشأة

النقدية وما يعادلهاحتياجات النقدية قصيرة األجل وليس لغرض بالنقدية المعادلة لغرض مقابلة االاالحتفاظيتم .7

والعتبار أية استثمارات آنقدية معادلة فإنها يجب أن تكون . االستثمار أو أية أغراض أخرىقابلة للتحويل إلى مقدار معلوم من النقدية، وأن ال تكون عرضة لمخاطر هامة من حيث التغير



يعتبر االقتراض من البنوك بصفة عامة أحد األنشطة التمويلية، ورغم ذلك فإنه في .8واجب السداد بمجرد الطلب ) سحب على المكشوف (بعض الدول قد يكون رصيد حساب البنك

في مثل هذه الحاالت يعتبر ذلك . وبترتيبات خاصة من أحد حسابات النقدية المخصصة لذلكومن خصائص تلك الترتيبات البنكية أن يكون . يد أحد مكونات النقدية والنقدية المعادلةالرص

.رصيد حساب البنك متقلبا من آونه رصيدا موجبا إلى سحب على المكشوف

ال تشتمل التدفقات النقدية على أية تحويالت بين البنود الممثلة لمكونات النقدية أو .9ى أن تلك المكونات تمثل جانبا من إدارة النقدية بالمنشأة وال النقدية المعادلة، وذلك راجع إل

إذ تشتمل إدارة النقدية على أية . تعتبر جزءا من األنشطة التشغيلية أو االستثمارية أو التمويلية .نقدية زائدة يتم استثمارها في نقدية معادلة

عرض قائمة التدفقات النقدية التدفقات النقدية خالل الفترة مبوبة حسب طبيعة يجب أن تظهر قائمة التدفقات النقدية .10

.األنشطة المتعلقة بها إلى تدفقات من األنشطة التشغيلية و االستثمارية، والتمويلية

على آل منشأة أن تعرض التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية، االستثمارية، .11ويساعد تبويب التدفقات . مارسهاالتمويلية باألسلوب األآثر مناسبة لطبيعة العمليات التي ت

النقدية حسب األنشطة في تقديم معلومات تفيد المستخدمين في تقدير أثر تلك األنشطة على ويمكن استخدام هذه المعلومات أيضا في . الوضع المالي للمنشأة وفي تقدير النقدية وما يعادلها

.تقييم العالقات بين تلك األنشطة

واحدة تدفقات نقدية تخص اآثر من نشاط، فعلى سبيل من الممكن أن تتضمن عملية .12المثال فإن عملية سداد أحد القروض قد تشتمل على سداد أصل الدين باإلضافة إلى الفوائد، وفي هذه الحالة يمكن تصنيف الفوائد باعتبارها نشاط تشغيلي أما سداد أصل الدين فيمكن

.اعتباره نشاطا تمويليا

األنشطة التشغيليةتبر التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التشغيلية مؤشرا هاما لبيان مدى قدرة تع .13

المنشأة على توليد تدفقات نقدية من عملياتها الرئيسية تكفي لسداد قروضها وللمحافظة على قدرتها التشغيلية وتوزيع أرباح نقدية على المساهمين وتمويل استثمارات جديدة دون اللجوء

وتفيد المعلومات التاريخية المتعلقة بالمكونات الرئيسية للتدفقات . ويل خارجيةإلى مصادر تمالنقدية من األنشطة التشغيلية إذا ما تم استخدامها مع المعلومات األخرى ألغراض التنبؤ

.بالتدفقات النقدية المستقبلية

نشأة ، و لذلك يتم توليد التدفقات النقدية من األنشطة الرئيسية المنتجة إليرادات الم .14ومن . األحداث األخرى التي تدخل في تحديد صافي الربح أو الخسارة فإنها تنتج عن العمليات و

:أمثلة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية ما يلي -------------------------------------------------------------------------------------------------------



.أ .المتحصالت النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات و العموالت، المتحصالت النقدية الناتجة عن منح حقوق امتيازات، والرسوم .ب

.وغيرها من اإليرادات .المدفوعات النقدية للموردين مقابل الحصول على سلع أو خدمات .ج

.د .المدفوعات النقدية للعاملين أو نيابة عنهمالمتحصالت والمدفوعات النقدية لشرآات التأمين في صورة أقساط أو مطالبات .ه

.تعويض أو أية مزايا تنتج عن بوالص التامينالنقدية آضرائب أو أية ضرائب مستردة إال إذا آانت خاصة مباشرة المدفوعات .و

. بأنشطة استثمارية أو تمويلية .المتحصالت والمدفوعات النقدية المتعلقة بعقود محتفظ بها للتعامل أو اإليجار .ز

غم أن بعض العمليات آبيع أصل ثابت، قد ينتج عنها مكاسب أو خسائر يتم تضمينها ور الخسارة، إال أن النقدية الناتجة عن مثل هذه العمليات تعتبر متعلقة في صافي الربح أو

.باألنشطة االستثمارية

في حالة احتفاظ إحدى المنشات بأوراق مالية أو قروض ألغراض التعامل أو االتجار .15فيها، فإنها تعتبر مشابهة للمخزون الذي يتم الحصول عليه بغرض البيع، ولذلك فإن التدفقات

المتعلقة بشراء وبيع تلك األوراق يجب أن تبوب آتدفقات نقدية متعلقة باألنشطة النقديةوقياسا على ذلك فإن القروض و السلف التي تقدمها المنشآت المالية تبوب عادة . التشغيلية

ضمن التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة التشغيلية وذلك بسبب ارتباط تلك التدفقات باألنشطة .لمتعلقة بتوليد اإليراداتالرئيسية ا


of 24


األنشطة االستثمارية ترجع أهمية إظهار التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة االستثمارية في قسم منفصل .16

بالقائمة إلى أن تلك التدفقات توضح إلى أي مدى تم تخصيص مصادر لتوليد أرباح وتدفقات :ت النقدية المتعلقة باألنشطة االستثماريةوفيما يلي بعض األمثلة على التدفقا. نقدية مستقبلية

المدفوعات النقدية لشراء الممتلكات واآلالت والمعدات والموجودات ملموسة .أ وتشمل هذه المدفوعات أية . أو غير ملموسة والموجودات طويلة األجل األخرى

.نفقات تتحملها المنشأة في سبيل التصنيع الداخلي للموجودات الثابتة .نقدية من بيع الموجودات الثابتة الملموسة وغير الملموسةالمتحصالت ال .ب المدفوعات النقدية لشراء أدوات حقوق الملكية أو القروض التي تصدرها .ج

وال يشمل ذلك على (المنشات األخرى أو للدخول في مشروعات مشترآةالمدفوعات لشراء أوراق مالية تعتبر ضمن مكونات النقدية المعادلة وآذلك

).ت لشراء أوراق مالية بغرض التعامل أو االتجار فيهاالمدفوعاالمتحصالت النقدية من بيع أدوات حقوق الملكية أو القروض التي تصدرها .د

وال يشمل ذلك على (المنشات األخرى أو حصص في مشروعات مشترآةالمتحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تعتبر ضمن مكونات النقدية المعادلة،

تحصالت النقدية من بيع أوراق مالية تم شرائها بغرض االتجار وآذلك الم ).فيها

وال يشمل ذلك على القروض و (القروض و السلف المقدمة ألطراف أخرى .ه ).السلف التي تقدمها المنشات المالية

وال (المتحصالت النقدية الناتجة عن سداد الغير للقروض و السلف للمنشأة .و ).الخاصة بالمنشآت الماليةيشمل ذلك القروض و السلف

المدفوعات النقدية الناتجة عن العقود المستقبلية، العقود اآلجلة، الخيارات .ز والمبادالت و المقايضات، ويستثنى من ذلك العقود التي يتم االحتفاظ بها ألغراض التعامل أو المتاجرة، آما يستثنى أيضا العقود التي تصنف ضمن

.األنشطة التمويلية صالت النقدية الناتجة عن العقود المستقبلية، العقود اآلجلة، الخيارات المتح .ح

والمبادالت و المقايضات، ويستثنى من ذلك العقود التي يتم االحتفاظ بها ألغراض التعامل أو المتاجرة، آما يستثنى أيضا العقود التي تصنف ضمن

.األنشطة التمويلية عقد وقائي للتحوط لموقف معين، فإنه يتم تصنيف وفي حالة اعتبار أحد العقود السابقة آ

التدفقات النقدية المتعلقة بالعقد حسب التصنيف الخاص بالموقف الذي تم تحصينه أو .التحوط له

األنشطة التمويليةيعتبر اإلفصاح عن التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التمويلية في قسم منفصل من .17

بالحقوق والمطالبات المتعلقة بالتدفقات النقدية المستقبلية من قبل القائمة مفيدا في التنبؤ :ومن أمثلة التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التمويلية ما يلي. مقدمي األموال للمشروع


of 24


.أ .النقدية الناتجة عن إصدار األسهم أو غيرها من أدوات حقوق الملكية استرداد أسهم سبق للمنشأة المدفوعات النقدية للمالك في سبيل شراء أو

.إصدارها .ب

النقدية الناشئة عن السندات والقروض أو آمبياالت والرهونات العقارية أو أية .ج .أدوات اقتراض مالية قصيرة أو طويلة األجل

.المدفوعات النقدية لسداد المبالغ المقترضة .د جودات النقدية المدفوعة بواسطة المستأجر من أجل تخفيض االلتزامات عن مو .ه

.مستأجرة ناتجة عن عقد إيجار تمويلي

التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيليةيجب على المنشأة التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية باستخدام أي من .18

:الطريقتين اآلتيتين

لمحصلة الطريقة المباشرة، حيث يتم بموجبها اإلفصاح عن المبالغ اإلجمالية ا .أ والمدفوعة للبنود األساسية أو

الطريقة غير المباشرة حيث يتم بموجبها تعديل رقم صافي الربح أو الخسارة .ب بأثر العمليات غير النقدية و أية بنود مؤجلة أو مستحقة متصلة بمقبوضات أو مدفوعات سابقة أو مستقبلية وآذلك بنود قائمة الدخل أو النفقات المرتبطة

.قدية من األنشطة االستثمارية أو التمويلية بتدفقات ن استخدام الطريقة المباشرة للتقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية، يفضل .19

إذ تقدم هذه الطريقة معلومات قد تفيد في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية والتي قد ال تكون الطريقة المباشرة يتم الحصول على المعلومات وفي ظل. متوفرة في ظل الطريقة غير المباشرة

: المتعلقة بإجمالي المبالغ المحصلة والمدفوعة للبنود الرئيسية بإحدى طريقتين . للمنشأة، أو المحاسبيةمن الدفاتر .أ الفوائد وما شابهها من بنود الدخل ( وتكلفة المبيعات المبيعاتبتعديل بنود .ب

بنود المصروفات الرئيسية بالمنشات ومصروفات الفوائد وما يشابهها من :وآذلك باقي بنود قائمة الدخل بما يلي) المالية

التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات .1 .التشغيلية

.2 .البنود غير النقدية األخرى

البنود األخرى التي تعتبر آثارها النقدية ضمن األنشطة االستثمارية أو .3 .ةالتمويلي

في ظل الطريقة غير المباشرة، يتم حساب صافي التدفقات النقدية من األنشطة .20 :التشغيلية عن طريق تعديل صافي الربح أو الخسارة بما يلي

.أ .التغيرات خالل الفترة في المخزون والمدينين والدائنين من العمليات التشغيلية


of 24


خصصات، الضرائب البنود غير النقدية آاستهالك الموجودات الثابتة، الم .ب المؤجلة، مكاسب وخسائر تحويل العملة غير المحققة، واألرباح غير الموزعة

من شرآات زميلة أو حقوق أقلية، و

.باقي البنود التي تعتبر آثارها النقدية خاصة باألنشطة االستثمارية أو التمويلية .ج

األنشطة التشغيلية في ظل وآطريقة بديلة فإنه يمكن إظهار صافي التدفقات النقدية من الطريقة غير المباشرة عن طريق عرض اإليرادات والمصروفات الظاهرة بقائمة الدخل

.وآذلك التغيرات في بنود المخزون والبنود التشغيلية من حسابات المدينين والدائنين

التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية والتمويلية ة التقرير في جزء منفصل بالقائمة عن إجمالي البنود الرئيسية يجب على المنشأ .21

للمقبوضات والمدفوعات الناتجة عن األنشطة االستثمارية والتمويلية، وذلك فيما عدا ما جاء . والتي يتم التقرير فيها على أساس صافي التدفقات النقدية24 و 22بالفقرات

التقرير عن صافي التدفقات النقدية لتقرير عن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية على يمكن ا .22

:أساس صافي تلك التدفقات وذلك في الحاالت اآلتية

المتحصالت والمدفوعات النقدية التي تتم لحساب العمالء وذلك عندما تكون .أ .تلك التدفقات خاصة بأنشطة العميل وليس بأنشطة المنشأة

لمدفوعات النقدية الخاصة ببنود تتسم بسرعة معدل دورانها المتحصالت وا .ب .وآبر حجم مبالغها وقصر أجالها

ما يلي ) أ(22من األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدية المشار إليها في الفقرة .23:

.أ .قبول الودائع تحت الطلب و إعادة دفعها من قبل البنك .ب .ستثمار للعمالءاألموال التي تحتفظ بها إحدى شرآات اال

.ج .اإليجارات التي تحصل نيابة عن مالك العقارات ثم تدفع لهم )ب (22 ومن األمثلة على المتحصالت والمدفوعات النقدية المشار إليها في الفقرة

المدفوعات المقدمة و :التسديدات الخاصة ما يلي

.أ .المبالغ األصلية المتعلقة بعمالء بطاقات االئتمان .ب وبيع االستثمارات، وشراء

بعض عمليات االقتراض قصيرة األجل األخرى، ومن األمثلة على ذلك العمليات .ج . تزيد آجالها عن ثالثة أشهر التي ال

يمكن استخدام أساس صافي التدفقات النقدية للتقرير عن التدفقات الناتجة عن .24 :األنشطة التالية والخاصة بالمنشات المالية


of 24


دفوعات النقدية المتعلقة بقبول الودائع وإعادة دفعها والتي المقبوضات والم .أ .يكون لها تاريخ استحقاق محدد

.إيداع الودائع لدى مؤسسات مالية أخرى، و إعادة سحبها .ب

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

.القروض والسلفيات المقدمة للعمالء وآذلك تحصيل تلك القروض والسلفيات .ج

التدفقات النقدية بعمالت أجنبية ت النقدية الناتجة عن عمليات بعمالت أجنبية بالعملة المستخدمة يجب تسجيل التدفقا .25

التقارير المالية للمنشأة وباستخدام سعر الصرف بين تلك العملة والعملة األجنبية في إعداد . في تاريخ التدفق النقدي

يتعين ترجمة التدفقات النقدية للشرآة التابعة األجنبية، باستخدام أسعار الصرف .26ة بين العمالت األجنبية وعملة إعداد التقارير المالية، وذلك في تواريخ حدوث تلك السائد

.التدفقات النقدية

التدفقات النقدية لعمالت أجنبية بطريقة صرف متسقة مع ما جاء عنيجب التقرير .27آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت " بالمعيار المحاسبي الدولي الحادي و العشرون

فيسمح باستخدام سعر صرف تقريبي لسعر الصرف الفعلي، وعلى سبيل المثال ". األجنبيةيمكن استخدام المتوسط المرّجح لسعر الصرف خالل فترة معينة إلثبات العمليات بعمالت أجنبية

ورغم ذلك فإن المعيار المحاسبي . وآذلك لترجمة التدفقات النقدية للشرآة التابعة األجنبيةال يجيز استخدام سعر الصرف الجاري في تاريخ قائمة المرآز العشرونالدولي الحادي و

.المالي لترجمة التدفقات النقدية للشرآة التابعة األجنبية

ال تعتبر المكاسب أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن التغيرات في أسعار صرف .28غير في أسعار الصرف على ورغم ذلك فإن أثر الت. العمالت األجنبية من قبيل التدفقات النقديةبعمالت أجنبية يجب إظهارها بقائمة ) أو تستحق ( النقدية وما يعادلها والتي يتم االحتفاظ بها

ويجب . التدفقات النقدية، وذلك بهدف تسوية أرقام النقدية وما يعادلها في بداية و نهاية المدةنشطة التشغيلية واالستثمارية ذلك في موضع منفصل عن التدفقات النقدية من األ التقرير عن

بافتراض أنه تم التقرير عن تلك -إن وجدت -والتمويلية، ويشمل هذا المقدار على الفروق .التدفقات النقدية باستخدام سعر الصرف السائد في نهاية الفترة المالية

البنود االستثنائية سب األنشطة المسببة لها يجب تبويب التدفقات النقدية المتعلقة بالبنود االستثنائية ح .29

. إلى تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية، آما يجب اإلفصاح عنها في جزء منفصل من القائمة

المتعلقة بالبنود االستثنائية بشكل منفصل ومبوب النقديةيجب اإلفصاح عن التدفقات .30لتدفقات النقدية وذلك حسب األنشطة الناتجة عنها إلى تشغيلية أو استثمارية أو تمويلية بقائمة ا

لمساعدة مستخدمي القائمة في فهم طبيعة هذه التدفقات وتأثيرها على التدفقات النقدية الحالية ويكون هذا اإلفصاح إضافة لإلفصاح عن البنود االستثنائية من حيث . والمستقبلية للمنشأة

افي الربح أو الخسارة ص"طبيعتها ومقاديرها آما هو وارد بالمعيار المحاسبي الدولي الثامن " .للفترة، األخطاء الجوهرية والتغييرات المحاسبية



الفوائد واألرباح الموزعةيجب اإلفصاح عن آل من الفوائد وتوزيعات األرباح المحصلة والمدفوعة في موضع .31

منفصل بالقائمة، آما يجب تبويب هذه البنود بطريقة متسقة من فترة إلى أخرى آبنود خاصة .طة التشغيلية أو االستثمارية أو التمويليةباألنش

عن إجمالي الفوائد المدفوعة خالل العام بقائمة التدفقات النقدية بغض اإلفصاحيجب .32النظر عن معالجتها محاسبيا آمصروف بقائمة الدخل أو رسملتها طبقا للمعالجة البديلة الواردة

".ف االقتراضتكالي"بالمعيار المحاسبي الدولي الثالث و العشرون

عادة ما تقوم المؤسسات المالية بتبويب الفوائد المدفوعة والفوائد وأرباح االسهم .33ومع ذلك فال يوجد إجماع على آيفية . المحصلة ضمن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية

الفوائد إذ يمكن تبويب الفوائد المدفوعة و. تبويب مثل هذه التدفقات النقدية بالمنشآت األخرىوأرباح االسهم المحصلة آتدفقات متعلقة باألنشطة التشغيلية لكونها تدخل في عملية تحديد

وآطريقة بديلة فإنه يمكن اعتبار الفوائد . صافي الربح أو الخسارة الخاصة بالمشروعويمكن , المدفوعة متعلقة باألنشطة التمويلية لكونها تكاليف خاصة بالحصول على األموال

ار الفوائد والتوزيعات المحصلة ضمن بنود التدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية اعتب .باعتبارها تمثل عوائد على االستثمارات

من الجائز تبويب أرباح االسهم النقدية المدفوعة ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن .34آطريقة بديلة يجوز األنشطة التمويلية لكونها تمثل تكلفة الحصول على مصادر التمويل، و

تبويب تلك التوزيعات ضمن التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية وذلك بهدف مساعدة مستخدمي البيانات المالية على قياس قدرة المنشأة على دفع توزيعات نقدية من

.التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية

ضرائب الدخل التدفقات النقدية الناتجة عن ضرائب الدخل، آما عنمنفصل يتعين اإلفصاح بشكل .35

يتعين تصنيف تلك التدفقات آتدفقات نقدية من األنشطة التشغيلية، ما عدا في الحاالت التي . ترتبط بشكل خاص باألنشطة التمويلية واالستثمارية

دية تبوب من العمليات التي يترتب عليها تدفقات نقالعديدتعتبر ضرائب الدخل ناتج .36آتدفقات نقدية متعلقة باألنشطة التشغيلية واألنشطة االستثمارية واألنشطة التمويلية بقائمة التدفقات النقدية، وبينما قد يكون من السهل حساب مصروف الضرائب المتعلقة باألنشطة

د ال يسهل االستثمارية والتمويلية، إال أن التدفقات النقدية الضريبية المرتبطة بتلك العمليات قعادة تحديدها أو تتبعها، آما أنها قد تحدث في فترة مالية مختلفة عن الفترة التي حدثت فيها

وعلى ذلك فإنه عادة ما يتم تبويب الضرائب المدفوعة ضمن التدفقات . العمليات المسببة لهاديد وتخصيص ومع ذلك فإنه إذا أمكن بطريقة عملية تح. النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية

تدفقات نقدية ضريبية لعمليات معينة نتج عنها تدفقات نقدية تم تصنيفها آتدفقات استثمارية أو تمويلية، فإن التدفقات النقدية الضريبية يجب أن تبوب بنفس الكيفية وحسب طبيعة تلك العمليات، وفي حالة توزيع الضرائب النقدية على أآثر من نشاط، فإنه يجب اإلفصاح عن

.إجمالي الضرائب المدفوعة


of 24


االستثمار في شرآات تابعة وزميلة ومشترآةفي حالة استخدام طريقة حقوق الملكية أو التكلفة للمحاسبة عن االستثمار في شرآات .37

تابعة أو زميلة، فإنه يجب على المستثمر أن يقتصر عند التقرير بقائمة التدفقات النقدية على ث بينه وبين الشرآة المستثمر فيها ، ومن أمثلة ذلك أرباح االسهم التدفقات النقدية التي تحد . النقدية والدفعات المقدمة

أنظر المعيار (إذا آانت المنشأة تستخدم في اإلفصاح عن حصتها في مشروع مشترك .38) التقرير المالي عن الحصص من المشروعات المشترآة( المحاسبي الدولي الحادي و الثالثون

التي تستخدم طريقة البيانات الموحدة المتناسبة، فإن عليها أن تفصح بقائمة التدفقات النقدية وإذا آانت المنشأة تستخدم . الموحدة عن نصيبها في التدفقات النقدية الخاصة بالمشروع

طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن حصتها في مشروع مشترك، فإنه يجب عليها أن تفصح دفقات النقدية عن تلك التدفقات النقدية الناشئة بسبب االستثمار في المشروع بقائمة الت

.المشترك، وآذلك التوزيعات أو أية مدفوعات أو متحصالت تتم بينها وبين المشروع المشترك

شراء شرآات تابعة ووحدات أخرى والتخلص منها ص من شرآات تابعة التدفقات النقدية الناتجة عن شراء أو التخلمجموعيجب إظهار .39

أو أي شرآات أخرى آبند مستقل مع تبويبه ضمن التدفقات النقدية المتعلقة باألنشطة .االستثمارية

يجب على المنشأة في حالة شراء أو التخلص من شرآة تابعة أو أي وحدة من .40 :وحدات األعمال األخرى خالل الفترة المالية أن تفصح عما يلي

.أو البيع إجمالي ثمن الشراء .أ الجزء من ثمن الشراء أو البيع الذي تم دفعه أو تحصيله في صورة نقدية أو .ب

.نقدية معادلة مقدار النقدية أو النقدية المعادلة بالشرآة التابعة أو وحدة األعمال التي تم .ج

شرائها أو التخلص منها ، ولمتعلقة مقادير الموجودات والمطلوبات بخالف النقدية والنقدية المعادلة ا .د

بالشرآة التابعة أو وحدة األعمال التي تم شرائها أو بيعها، مبوبة إلى .مجموعات رئيسية

يعتبر اإلفصاح عن األثر النقدي لشراء أو التخلص من الشرآات التابعة ووحدات .41األعمال األخرى في بند مستقل باإلضافة إلى اإلفصاح في جزء خاص عن مقادير الموجودات

ات التي تم شرائها أو التخلص منها مفيدا في التمييز بين التدفقات التشغيلية والمطلوبويجب استبعاد آثار التدفقات النقدية الناتجة عن التخلص من تلك . واالستثمارية والتمويلية

.االستثمارات، من التدفقات التي نتجت عن حيازتها

لغ المدفوعة أو المحصلة لشراء يتم اإلفصاح بقائمة التدفقات النقدية عن مجموع المبا .42أو التخلص من إحدى الشرآات التابعة أو وحدات األعمال األخرى وذلك بعد خصم أية مبالغ

.نقدية أو نقدية معادلة تم الحصول عليها أو دفعها


of 24


العمليات غير النقديةو و التمويلية التي ال تتطلب استخدام النقدية أاالستثماريةيجب استبعاد العمليات .43

آما يجب االفصاح عن تلك العمليات في مكان أخر . نقدية معادلة من قائمة التدفقات النقديةبالبيانات المالية بحيث يمكن دائما توفير المعلومات المتعلقة بتلك األنشطة االستثمارية

.والتمويلية

ة على االستثمارية والتمويلية التي ال تؤثر بطريقة مباشرالعملياتهناك العديد من .44. التدفقات النقدية للفترة الحالية، بالرغم من تأثيرها على هيكل األموال والموجودات بالمشروع

وعلى ذلك فإن استبعاد تلك العمليات من قائمة التدفقات النقدية يتمشى مع هدف قائمة التدفقات أمثلة العمليات النقدية، حيث ال تتضمن تلك البنود أية تدفقات نقدية في الفترة الحالية، ومن

:غير النقدية ما يلي

شراء موجودات مقابل ديون أو قروض طويلة األجل، أو الحصول على .الموجودات باستخدام أسلوب التأجير التمويلي

.أ

شراء أحد المشروعات عن طريق إصدار أسهم ، و .ب .ج .تحويل بعض الديون إلى حقوق ملكية


of 24


مكونات النقدية والنقدية المعادلةلى المنشأة أن تفصح ببيان التدفقات النقدية عن مكونات النقد وأشباه النقد، مع ضرورة يجب ع .45

.عرض تسوية للمقادير الظاهرة ببيان التدفقات النقدية مع البنود المناظرة لها بالميزانية العمومية

مختلف والترتيبات البنكية المختلفة فيالنقديةفي ضوء التنوع والتعدد في عمليات إدارة وحفظ .46" عرض البيانات المالية "أنحاء العالم، ولضرورة تحقيق التناسق مع أحكام المعيار المحاسبي الدولي األول

.فإنه يجب على المنشأة أن تفصح عن السياسة المتبعة في تحديد مكونات النقد وأشباه النقد

أشباه النقد ، مثال ذلك يجب اإلفصاح عن أي تغيير في السياسة المتبعة في تحديد مكونات النقد و .47تغيير تبويب أحد األدوات المالية من آونه جزءا من االستثمارات إلى اعتباره جزءا من أشباه النقد وذلك طبقا

صافي الربح أو الخسارة للفترة واألخطاء الجوهرية والتغيرات في السياسات "للمعيار المحاسبي الدولي الثامن "المحاسبية

افصاحات أخرى عن أية مبالغ أرصدة نقد وأشباه -مع تدعيم ذلك بإيضاحات من اإلدارة -ى المنشأة أن تفصح يجب عل .48

.النقد تحتفظ بها المنشأة وتكون غير متاحة لالستخدام بواسطة المجموعة

يحدث آثيرا أن تكون بعض أرصدة النقد وأشباه النقد التي تحتفظ بها المنشأة غير متاحة لالستخدام .49ومن أمثلة ذلك أرصدة النقد وأشباه النقد بأحد الشرآات التابعة الكائنة بإحدى الدول التي . ةبواسطة المجموع

تفرض قيود قانونية تجعل تلك األرصدة غير متاحة لالستخدام لألغراض العامة بواسطة المرآز الرئيسي أو .أحد الشرآات التابعة األخرى


of 24


- تدعيمها بإيضاحات من اإلدارة مع-يفضل اإلفصاح عن بعض المعلومات اإلضافية .50التي تكون مناسبة للمستخدمين لفهم الموقف المالي والسيولة إلحدى المنشات، ومن أمثلة ذلك

:

أرصدة القروض التي لم يتم سحبها بعد والتي قد تكون الزالت متاحة مستقبال .أ ا لالستخدام في األغراض التشغيلية أو لسداد التزامات رأسمالية مع توضيح م

.إذا آانت هناك أية قيود على استخدام تلك األرصدة

مجموع التدفقات النقدية الناتجة عن آل من األنشطة التشغيلية واالستثمارية .ب والتمويلية المتعلقة بحصص المشروع في مشروعات مشترآة يتم التقرير عنها

.باستخدام البيانات الموحدة المتناسبة

مثل زيادة في الطاقة التشغيلية منفصلة عن تلك مجموع التدفقات النقدية التي ت .ج التدفقات الضرورية للمحافظة على الطاقة التشغيلية، و

مقادير التدفقات النقدية الناتجة عن األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية .د أنظر المعيار (لكل قطاع من قطاعات النشاط، وطبقا للتقسيم الجغرافي

التقرير عن المعلومات المالية لقطاعات "بع عشر المحاسبي الدولي الرا " ) .المنشأة

يعتبر اإلفصاح بشكل منفصل عن التدفقات النقدية التي تمثل زيادة في الطاقة التشغيلية .51جنبا إلى جنب مع التدفقات النقدية الضرورية للمحافظة على الطاقة التشغيلية الحالية مفيدا في

الية في تحديد ما إذا آانت المنشأة تستثمر مبالغ آافية للمحافظة مساعدة مستخدمي البيانات المفالمنشأة التي ال تستثمر مبالغ آافية للمحافظة على طاقتها . على الطاقة التشغيلية الحالية

التشغيلية تضحي بالربحية المستقبلية في سبيل تحقيق سيولة نقدية حالية وتوزيع أرباح على . المالك

لقطاعي عن التدفقات النقدية مستخدمي البيانات المالية في فهم يساعد اإلفصاح ا .52العالقة بين التدفقات النقدية للمنشأة آكل والتدفقات النقدية الناتجة عن المكونات الجزئية لها،

.وآذلك عن مدى توافر وتفاوت التدفقات النقدية القطاعية

تاريخ بدء التطبيقبالنسبة للبيانات المالية التي تغطي فترات تبدأ في أول التطبيقيعتبر هذا المعيار واجب .53

. أو بعد ذلك التاريخ1994 )يناير ( آانون ثاني


of 24


1ملحق رقم

قائمة التدفقات النقدية لمنشأة غير مالية ال يعتبر هذا الملحق جزأ، من المعيار، ويهدف بصفة أساسية إلى توضيح آيفية تطبيق المعيار

.معانيهوللمساعدة على فهم

وطبقا للمعيار الدولي األول . يوضح هذا المثال المبالغ المتعلق بالفترة الحالية فقط -1فإنه في التطبيق العملي يجب مراعاة عرض األرقام المقارنة " عرض البيانات المالية"

.للسنة السابقة أيضا

وضيح آيفية تم عرض المعلومات المتعلقة بكل من قائمة الدخل وقائمة المرآز المالي لت -2ويجب . إعداد قائمة التدفقات النقدية في ظل الطريقة المباشرة والطريقة غير المباشرة

مالحظة أن طريقة عرض آل من قائمة الدخل وقائمة المرآز المالي في المثال آالتي ال .تتفق مع مقتضيات المعايير المحاسبية الدولية

.إعداد قائمة التدفقات النقديةالمعلومات التالية تعتبر أيضا مناسبة ألغراض -3

وتقدر القيمة العادلة للموجودات التي تم . 590م شراء آافة أسهم الشرآة التابعة نظير • :الحصول عليها والمطلوبات التي تم االلتزام بها آما يلي

100 المخزون 100 المدينون

40 النقدية 650 الموجودات الثابتة 100 الدائنون التجاريون 200 ديون طويلة األجل

نقدا، آما تم الحصول على قروض نقدية طويلة األجل 250تم إصدار أسهم نظير مبلغ • .250بمبلغ

آما تم دفع فوائد مقدارها . منها خالل الفترة الحالية170 تم دفع 400مصروف الفوائد • . تخص الفترة السابقة100

• تم توزيع أرباح نقدية مقدارها .1200

وتم . 400 و 1000ضرائب المستحقة في بداية ونهاية الفترة آانت على التوالي ال •وتبلغ الضرائب . 200خالل الفترة عمل مخصص للضرائب الخاصة بالفترة بمقدار

.100المحجوزة عن توزيعات أرباح مستلمة

منها1250 قامت المجموعة خالل الفترة بالحصول على موجودات ثابتة بتكلفة قدرها • . نقدا350 عن طريق عقود إيجار تمويلية، وتم دفع الباقي وقدره 900


of 24


بمبلغ 60 ومجمع االستهالك الخاص بها 80 تم بيع موجودات ثابتة تكلفتها التاريخية •20.

• .100تضمن فوائد مستحقة قدرها 2-19رصيد حساب المدينين في نهاية الفترة

2 - 19قائمة الدخل الموحدة عن الفترة المنتهية

30.650 المبيعات )26.000( تكلفة المبيعات

4.650 مجمل الربح )450( مصروف االستهالك )910( مصروفات بيعيه وإدارية )400( مصروف الفوائد

500 إيراد استثمارات )40( خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية

صافي الربح قبل الضرائب والبنود االستثنائية

3.350

متحصالت من شرآة تأمين-بنود استثنائية 180 عن تسوية مطالبات عن خسائر زالزل

3.530 صافي الربح بعد البنود االستثنائية )300( ضرائب الدخل

3.230 صافي الربح


of 24


19-2قائمة المرآز المالي الموحدة في نهاية السنة

2-19 1- 19الموجودات

والنقدية النقدية

410 160 المعادلة

1,900المدينون 1,2001,000المخزون 1,950

استثمارات في أوراق مالية

2,500 2,500

3,730 موجودات ثابتة 1,9101,450 مجمع االستهالك )1,060(8502,280 الممتلكات و اآلالت 6,6608,090 وع الموجوداتمجم المطلوبات 250دائنون تجاريون 1,890230فوائد مستحقة 100400ضرائب دخل مستحقة 1,0002,300ديون طويلة األجل 1,040

مجموع المطلوبات

4,0303,180حقوق المساهمين 1,500رأس المال 1,2503,410األرباح المحجوزة 1,3802,6304,910 مجموع حقوق الملكية

مجموع المطلوبات و حقوق الملكية

6,6608,090


of 24


) أ18فقرة (قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة المباشرة

19 2 – :التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية 30,150 متحصالت نقدية من العمالء )27,600( مدفوعات نقدية للموردين والعاملين 2,550 النقدية الناتجة من العمليات )270( فوائد مدفوعة )900( ضرائب دخل مدفوعة 1,380 التدفقات النقدية قبل البنود االستثنائية 180 متحصالت من تسوية خسائر الزالزل 1,560صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية مدفوعات للحصول على الشرآة التابعة بعد خصم النقدية التي تم الحصول

) مالحظة أ(عليها )550(

)350( )ملحوظة ب (مدفوعات لشراء موجودات ثابتة 20 متحصالت من بيع معدات 200 فوائد محصلة 200 توزيعات أرباح نقدية مستلمة

صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية

)480(التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية 250 متحصالت من إصدار أسهم رأس المال 250 وض طويلة األجلمتحصالت من قر )90( مدفوعات عن موجودات مستأجرة بعقود تمويلية

)1,200( *توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين *

صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة التمويلية

)790(290صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة

)مالحظة ج(ية المعادلة في بداية الفترة النقدية والنقد

120

------------------------------------------------------------------------------------------------------- يمكن عرض هذا البند ضمن األنشطة التشغيلية *



)مالحظةج(النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة

410

) ب 18فقرة (قائمة التدفقات النقدية طبقا للطريقة غير المباشرة

2-19

التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية

تثنائية صافي الربح قبل الضرائب والبنود االس:يعدل بما يلي

3,350

450 مصروف االستهالك 40 خسائر تغير أسعار صرف العمالت األجنبية )500( إيرادات استثمارية 400 مصروف الفوائد صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال العامل

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

3,740 )500( الزيادة في المدينون والمستحقات األخرى 1,050 النقص في المخزون )1,740( النقص في الدائنين التجاريين 2,550النقدية الناتجة عن العمليات )270( الفوائد المدفوعة )900( الضرائب ا لمدفوعة 1,380التدفقات النقدية قبل البنود اإلستثناثية 180 متحصالت من تسوية خسائر الزلزال 1,560صافي التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية مدفوعات لشراء الشرآة التابعة بعد خصم النقدية التي تم الحصول

)550( )مالحظة أ(عليها )350( )مالحظة ب (مدفوعات لشراء موجودات ثابتة 20 متحصالت من بيع معدات 200 فوائد محصلة 200 توزيعات أرباح نقدية مستلمة

صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة االستثمارية

)480(التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية 250 متحصالت من إصدار أسهم رأس المال 250 متحصالت من قروض طويلة األجل )90( ن موجودات مستأجرة بعقود تمويليةمدفوعات ع )1,200( توزيعات أرباح نقدية مدفوعة للمساهمين )790(صافي التدفقات النقدية المستخدمة في األنشطة التمويلية 290صافي الزيادة في النقدية والنقدية المعادلة



120)مالحظة ج(النقدية والنقدية المعادلة في بداية الفترة 410)مالحظةج(النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة

_________________________

.يمكن عرض هذا البند ضمن األنشطة التشغيلية*

)الطريقتين المباشرة وغير المباشرة (مالحظات على قائمة التدفقات النقدية

.أ شراء شرآة تابعة

ة ولقد قدرت القيمة العادلة للموجودات التي تم الحصول . Xابعتم خالل الفترة شراء الشرآة الت:عليها والمطلوبات التي تم االلتزام بها آما يلي

40النقدية 100المخزون 100المدينون 650موجودات ثابتة )100(الدائنون )200(ديون طويلة األجل 590إجمالي ثمن الشراء )40(نقدية بالشرآة: يخصم

التدفقات النقدية للحصول على الشرآة

-------------------------------------------------------------------------------------------------------

X بعد خصم النقدية بالشرآة

550

.ب الموجودات الثابتة

منها معدات وآالت 1250تم خالل الفترة الحصول على معدات وآالت بتكلفة إجمالية قدرها . لشراء معدات وآالت350، وتم دفع الباقي وقدره 900مؤجرة بعقود تمويلية قيمتها

.ج لنقدية المعادلة واالنقدية

تتكون النقدية والنقدية المعادلة من النقدية بالصندوق واألرصدة لدى البنوك واالستثمارات في وتتمثل النقدية والنقدية المعادلة بقائمة التدفقات النقدية في بنود قائمة . أدوات مالية سوقية

:المرآز المالي فيما يلي

2-19 1-19 40 لبنوك النقدية بالصندوق ولدى ا 25 370 استثمارات قصيرة األجل 135

410 160 النقدية والنقدية المعادلة آما سبق اإلشارة أليها- أثر التغير في أسعار صرف العمالت األجنبي )40(

120 410 النقدية والنقدية المعادلة



تخص إحدى 100نوك مقدارهاوتتضمن النقدية والنقدية المعادلة في نهاية الفترة ودائع بالبالشرآات التابعة، ونظرا للقيود الخاصة بتحويالت العملة بدولة الشرآة التابعة، فإن هذه

وللمجموعة تسهيالت ائتمانية . الودائع ال تعتبر متاحة لالستخدام بسهولة بمعرفة الشرآة األم .ت المستقبلية ألغراض التوسعا700 قد يستخدم منها 2000لم تستخدم بعد مقدارها


of 24


.د قطاعيةمعلومات

المجموع قطاع ب قطاع أ :التدفقات النقدية من 1,560األنشطة التشغيلية )140( 1,700)480(األنشطة االستثمارية 160 )640()790(األنشطة التمويلية )220( )570(

)200( 490290

)ير المباشرةالطريقة غ(طريقة أخرى للعرض

في ظل الطريقة غير المباشرة يمكن عرض صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال :العامل آما يلي

30,650اإليرادات بدون إيرادات االستثمارات )26,910(المصروفات التشغيلية بدون االستهالك

3,740صافي ربح العمليات قبل التغيرات في رأس المال العامل

2ملحق رقم


of 24


قائمة التدفقات النقدية لمؤسسة ماليةال يعتبر هذا الملحق جزءا من المعيار، ويهدف بصفة أساسية إلى توضيح آيفية تطبيق المعيار

.وللمساعدة على فهم معانيه

5 يوضح هذا المثال المبالغ المتعلقة بالفترة الحالية فقط، وطبقا للمعيار الدولي رقم - 1عرض البيانات المالية فإنه في التطبيق العملي يجب مراعاة ضرورة عرض األرقام المقارنة "

.للسنة السابقة أيضا

. تم عرض المثال باستخدام الطريقة المباشرة فقط- 2


of 24

07 - قائمة التدفقات النقدية

Documents