08 mesaČnÍk s bezkonkurenČnÝm poČtom …s-epi.atom2.cz/media/file/1508/file32340.pdf · r...

RUBRIKY: DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY PODVOJNÉ ÚČTOVNÍCTVO MZDY A ODVODY OSTATNÉ Z JUDIKATÚRY SR

MESAČNÍK S BEZKONKURENČNÝM POČTOM AKTUALÍT A TIPOV Z DAŇOVÉHO A ÚČTOVNÉHO PORADENSTVA

08

PREPRAVNÉ SLUŽBY TOVARU A DPHMiesto dodania služiebOsoba povinná platiť daňRegistračná povinnosť

FINANČNÉ A POISŤOVACIE SLUŽBYOslobodenie finančných činnostíSlužby súvisiace s uzavretím poistenia

ORGANIZAČNÁ ZLOŽKAVedenie účtovníctvaTuzemská a zahraničná organizačná zložkaÚčtovanie stálej prevádzkarne

CENNÉ PAPIEREPodvojné účtovanie cenných papierovÚčtovanie CP v mikro účtovnej jednotkePredaj cenných papierov

ROČNÉ ZÚČTOVANIE POISTNÉHORZ poistného na zdravotné poisteniePovinnosti a termíny pre vykonanie RZZPVykonanie RZZP zdravotnou poisťovňou

28. 10. 2015Bratislava, Hotel Saffron, Školská 5

Viac informácii na

SÚÈASNÉ TRENDY EKONOMICKEJ KRIMINALITY V SR

ELIMINÁCIE

9.00 – 11.00 –

12.00 – 13.00 –

konferencie

1

8/2015

Časopis:

mesačník DANE A ÚČTOVNÍCTVOvydávaný v slovenskom jazyku, 12. ročník

Vydavateľ a redakcia:Poradca podnikateľa, spol. s r. o.

Martina Rázusa 23A

010 01 Žilina

IČO: 31 592 503

Spoločnosť je súčasťou Vydavateľského a vzdelá-vacieho domu PP.

Šéfredaktor:Stella Machováe-mail: [email protected]ón: 041/7053 250mobil: +421 905 800 975

Grafická úprava:Marián Kollár

Tlač:Tlačiareň P + MBudovateľská 1672/16038 53 Turany

Sadzba daná do tlače: 21. 8. 2015

Objednávky:telefón: 041/7053 222e-mail: [email protected]: www.zakon.sk

Predplatné na ročník 2015 je vo výške 87,34 €

s DPH.

Služby zákazníkom:telefón: 041/7053 600e-mail: služ[email protected]

Daňová pohotovosť:Poradenstvo z oblasti daní a účtovníctva v pra-covných dňoch od 9.00 – 12.00 hod. a 13.00 –15.00 hod.telefón: 0900 411 535, 0900 411 737, 0900411 838e-mail: [email protected]

Mzdová pohotovosť:Poradenstvo z oblasti miezd, personalistiky a pra-covného práva v pracovných dňoch od 9.00 – 12.00hod. a 13.00 – 15.00 hod.telefón: 0900 411 636, 0900 411 939e-mail: [email protected]

Cena hovoru je 1 € za 1 minútu.Cena hovoru je uvedená s DPH.

Inzercia:Martina Rázusa 23A, 010 01 Žilinatelefón: 041/7053 251mobil: 0918 635 305e-mail: [email protected]

Povolenie na podávanie periodických listovýchzásielok do maximálnej hmotnosti 500 g vo vnút-roštátnom styku č. 1/OHP/2006

Evidenčné číslo:EV 3313/09ISSN 1336-426X

www.danovecentrum.skwww.zakon.sk

Daň z pridanej hodnoty

Prepravné služby tovaru podľa zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . 2

(Ing. Anna Jurišová)

Finančné a poisťovacie služby oslobodené od DPH . . . . . . . . . . . 12

(Ing. Beáta Jarošová, PhD.)

Podvojné účtovníctvo

Vedenie účtovníctva organizačnej zložky . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

(Ing. Anton Kolembus)

Cenné papiere a ich účtovanie I. časť . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

(Ing. Eva Gášpárová)

Mzdy a odvody

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia za rok 2014 . . . . . . . . 46

(Ing. Jolana Strýčková)

Ostatné

Daňové chyby a omyly – vybrané problémy z praxe II. časť . . . . 67

(Ing. Emil Burák, PhD.)

Z judikatúry SR

Pokuta z dodatočného daňového priznania k DPH . . . . . . . . . . 78

(Ing. Jaroslava Betáková)

Priemerné ceny pohonných látok v SR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Vyhľadávač DaÚ 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za jún, júl 2015 . . . 79

Kalendár podnikateľa september 2015

Obsah čísla 8/2015 podľa rubrík

FilantropiaÚspech zaväzuje. Hlásime sa k spoločenskej zodpovednosti, ktorá je neoddeliteľ-nou súčasťou našej firemnej kultúry. V oblasti filantropie sme sa rozhodli zdieľaťosudy opustených detí, ktoré nie z vlastnej viny žijú v detských domovoch.Od roku 1997 sa finančne podieľame z tržieb z predplatného na podporenáhradných rodín, ktoré týmto deťom poskytujú svoj domov, zázemie a istotu,že niekam patria – a umožňujú im prežiť normálne detstvo uprostred milujúcejrodiny. www.rozumacit.sk


Prepravné služby tovaru podľa zákona o DPHPríspevok je venovaný uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení

neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) pri poskytovaní služieb

v nákladnej doprave.

1. Vymedzenie prepravných služieb z hľadiska zákonao DPH

Podnikanie, ktorého predmetom je odplatné poskytovanie dopravných

služieb cestnými motorovými vozidlami, ktoré sú na tento účel typovo

schválené, je prevádzkovaním cestnej dopravy (zákon č. 56/2012 Z. z. o cest-

nej doprave v znení neskorších predpisov). Úlohou zasielateľských a doprav-

ných firiem je prepraviť podľa požiadaviek zákazníkov ich zásielky v správ-

nom čase, na správne miesto, v požadovanej kvalite, za zodpovedajúcu cenu.

V praxi sa často zamieňajú pojmy doprava a preprava, príp. dopravca a pre-

pravca.

Dopravou je pohyb dopravných prostriedkov po komunikáciách, príp. čin-

nosť dopravných zariadení, ktorou sa realizuje preprava, preprava je čin-

nosť, ktorou sa uskutočňuje cielené premiestňovanie osôb a nákladu doprav-

nými prostriedkami.

Dopravnými službami sú:� v osobnej doprave preprava cestujúcich a ich batožiny a súvisiace

služby, najmä informačné služby poskytované cestujúcim, systém rezer-

vácie a predaja cestovných lístkov a miesteniek, služby poskytované

cestujúcim pred začiatkom prepravy a počas nej,

� v nákladnej doprave preprava tovaru a iných vecí a živých zvierat a sú-

visiace služby poskytované odosielateľom alebo príjemcom tovaru pri

nakládke, vykládke a počas prepravy, okrem prevádzky špeciálnych ná-

kladných vozidiel, ktoré nie sú typovo schválené a určené na prepravu

nákladu.

Dopravný podnik je právnická alebo fyzická osoba zaoberajúca sa prevažne

prevádzkovaním dopravy ako samostatnou činnosťou.

Právnická alebo fyzická osoba prevádzkujúca dopravu pre cudziu alebo

vlastnú potrebu je dopravcom.

Prepravca je ten, pre koho sa realizuje preprava (vývozca, exportér, dovoz-

ca, importér).

Odosielateľ je právnická alebo fyzická osoba, ktorá uzatvára s dopravcom

zmluvu o preprave, príjemca je právnická alebo fyzická osoba, ktorej je po-

dľa prepravnej zmluvy určená zásielka.

Uplatnenie režimu DPH pri poskytovaní prepravných služieb je vymedzené

jednotlivými ustanoveniami zákona o DPH, ktoré definujú predmet dane, ur-

čujú miesto dodania prepravných služieb, vznik daňovej povinnosti a určenie

základu dane pri ich dodaní a vymedzenie osoby povinnej platiť daň v SR.

Prepravné služby sú podľa § 2 a § 9 zákona o DPH predmetom dane v SR, ak

je miesto ich dodania v tuzemsku a sú uskutočnené zdaniteľnou osobou za

protihodnotu. Za určitých okolností je dodaním služby za protihodnotu aj

2


� Príklad č. 1:

Tuzemský platiteľ dane prepravil 15. 5.tovar zo Žiliny do Bratislavy pre ne-meckého podnikateľa, ktorý má v tom-to členskom štáte pridelené IČ DPH.Napriek tomu, že preprava sa vykoná-va iba na území SR, miesto dodaniaslužby je Nemecko (kde má sídlo prí-jemca služby).Povinnosti slovenského dopravcu:– vyhotoviť faktúru do 15 dní od kon-

ca kalendárneho mesiaca, v ktorombola dodaná služba alebo prija-tá platba pred dodaním služby (do15. 6.),

– cenu prepravných služieb fakturo-vať bez uplatnenia dane v tuzemsku,

– vo faktúre uviesť informáciu „pre-nesenie daňovej povinnosti“,

– hodnotu služby a IČ DPH odbera-teľa uviesť v súhrnnom výkazea evidencii DPH (v daňovom pri-znaní ani kontrolnom výkaze údajeo poskytnutej službe neuvádza).

� Príklad č. 2:

Tuzemský platiteľ dane prepravil to-var z Plzne do Brna pre ukrajinskúspoločnosť. Miesto dodania služby jesídlo príjemcu služby – Ukrajina (§ 15ods. 1 zákona o DPH).

Platiteľ dane je povinný:– preukázať, že príjemca služby je

zdaniteľnou osobou (Čl. 18 naria-denia Rady EÚ 282/2011),

– vyhotoviť faktúru do 15 dní od kon-ca kalendárneho mesiaca, v ktorombola dodaná služba alebo prijatáplatba pred dodaním služby,

– cenu za službu prepravy tovarufakturovať bez dane,

– vo faktúre uviesť informáciu „pre-nesenie daňovej povinnosti“,

– hodnotu služby uviesť v evidenciiDPH (v daňovom priznaní, kon-trolnom výkaze ani súhrnnom vý-kaze údaje o poskytnutej službe ne-uvádza).

� Príklad č. 3:

Tuzemský platiteľ dane prepravil20. 5. tovar z Brna do Prahy pre inéhoslovenského platiteľa. Postup doprav-cu, platiteľa dane:

Stiahnite si editovateľné tlačivá na daňové priznania na www.danovecentrum.sk.

bezodplatné dodanie služby, napr. na osobnú spotrebu platiteľa alebo jeho

zamestnancov (§ 9 ods. 2, 3 zákona o DPH).

Pre správne uplatnenie režimu DPH pri poskytovaní a prijímaní prepravných

služieb tovaru má zásadný význam určenie miesta zdaniteľného obchodu,ktoré podmieňuje, či služba:

� je predmetom dane v tuzemsku a daň má byť odvedená do slovenského

štátneho rozpočtu – ak je miesto dodania v SR,

� je predmetom dane v inom členskom štáte a daň má byť odvedená do

štátneho rozpočtu iného členského štátu – ak je miesto dodania v inom

členskom štáte, alebo

� nie je predmetom dane v tuzemsku ani v inom členskom štáte a mies-

to dodania je na území tretieho štátu.

Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodaniaslužby; dňom dodania služby je vo všeobecnosti deň, kedy je dodanie pre-

pravnej služby ukončené. Platí to aj pri službách dodaných zahraničnou oso-

bou, pri ktorých je príjemca služby v SR osobou povinnou platiť daň. Pri ur-

čení dňa vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH je

potrebné v konkrétnom prípade zohľadniť, či:

� daňová povinnosť nevznikla prijatím platby pred samotným dodaním

služby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH),

� sa služba nedodáva čiastkovo alebo opakovane (podľa § 19 ods. 3 záko-

na o DPH) a daňová povinnosť vzniká najneskôr posledný deň obdobia,

na ktoré sa platba vzťahuje,

� daňová povinnosť nevzniká vyhotovením faktúry podľa § 19 ods. 6 zá-

kona o DPH pri požadovaní úhrady za obstaranú službu (neplatí, ak sa

obstará služba s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri

ktorej je povinný platiť daň príjemca služby).

Základ dane pri dodaní služby prepravy určí platiteľ dane podľa § 22 ZDPH

ako protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia

alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu

dane sa nezahŕňajú výdavky platené v mene a na účet kupujúceho alebo zá-

kazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka, tzv. pre-

chodné položky. Ak je v čase dodania služby poskytnutá zľava z ceny alebo

ak je poskytnutá zľava za skoršiu úhradu ceny, základ dane sa zníži o sumu

zľavy.

Dopravca pri fakturovaní prepravnej služby zahrnie do základu dane okremhodnoty samotnej prepravy aj zaplatené poplatky vzťahujúce sa k vyko-nanej prepravnej službe, iné dane, clá a pod., napr. mýtne poplatky, poplat-

ky za vyhotovenie tranzitných dokladov.

Pri určení základu dane je z hľadiska zákona o DPH potrebné tiež rozlišovať,

či je preprava tovaru poskytovaná ako samostatné plnenie alebo či ju posky-

tuje, prípadne zabezpečuje dodávateľ tovaru v rámci zmluvne dohodnutých

podmienok pri dodaní tovaru, kedy cena prepravy je súčasťou základu dane

dodávaného tovaru.

2. Určenie miesta dodania služieb prepravy tovaruKritériá pre určenie miesta dodania konkrétnej prepravnej služby sú:

� postavenie osoby, príjemcu služby (či je služba poskytovaná zdaniteľnej

alebo nezdaniteľnej osobe),

� či sa preprava tovaru vykonáva v súvislosti s vývozom alebo dovozom,

� trasa prepravy, ak je príjemcom služby nezdaniteľná osoba, t. j. či ide

o prepravu medzi členskými štátmi EÚ alebo o inú prepravu.

3


8/2015

– miesto dodania služby je tuzemsko(kde má sídlo príjemca služby),

– dňom dodania služby 20. 5. vznikádaňová povinnosť,

– dopravca, platiteľ dane, vyhotovído 15 dní odo dňa dodania služby(do 4. 6.) faktúru podľa § 74 záko-na o DPH a k cene poskytnutejslužby uplatní daň,

– dopravca je osobou povinnou pla-tiť daň podľa § 69 ods. 1 zákonao DPH,

– hodnotu služby v členení základdane a DPH uvedie v daňovompriznaní (riadok 03, 04), v kontrol-nom výkaze v časti A.1. a v eviden-cii DPH.

Odberateľ má právo na odpočítaniedane, údaje uvedie v daňovom prizna-ní a v časti B.2. kontrolného výkazu.

� Príklad č. 4:

Podnikateľ so sídlom v Rakúsku si podidentifikačným číslom pridelenýmv Poľsku, kde má zriadenú prevádzka-reň, objednal u slovenského dopravcuprepravu tovaru v rámci Slovenska.Pre správne určenie miesta dodaniaslužby musí byť zrejmé, či táto službabude využitá na podnikateľské aktivityvykonávané v Poľsku alebo vykonáva-né v sídle podnikateľa v Rakúsku.

Postup slovenského dopravcu:

Slovenský platiteľ dane bude v obi-dvoch prípadoch fakturovať službybez dane, pretože príjemca služby jezdaniteľnou osobou a miesto dodaniaslužby nie je v tuzemsku.

Ak zahraničný podnikateľ budevyužívať službu prepravy:

– v Poľsku, objedná si službu s uve-dením poľského IČ DPH; sloven-ský dopravca fakturuje bez dane,údaje o službe (poľské IČ DPH)uvedie v súhrnnom výkaze,

– v sídle podnikateľa v Rakúsku, ob-jedná si službu s uvedením rakús-keho IČ DPH; dopravca fakturu-je službu bez dane, údaje uvediev súhrnnom výkaze (rakúske IČDPH).

Prepravné služby poskytnuté zdaniteľným osobám sa zdaňujú v štáte,

v ktorom je usadený príjemca služby (princíp miesta spotreby služby).

Zdaniteľná osoba je „usadená“ tam, kde má sídlo alebo miesto podnikania

a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, je zdaniteľná osoba

„usadená“ tam, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá

je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, je

usadená tam, kde je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Pri preprave tovaru:

� pre zdaniteľnú osobu (z EÚ, aj tretej krajiny) je podľa § 15 ods. 1 zákona

o DPH miestom jej dodania miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto

podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava). Na

určenie miesta dodania služby nemá v danom prípade vplyv trasa prepra-

vy, či sa tovar prepravuje v rámci územia SR alebo medzi členskými štát-

mi, resp. či sa preprava tovaru poskytuje v súvislosti s vývozom alebo

dovozom tovaru; ak je príjemca služby zdaniteľnou osobou, miesto doda-

nia prepravnej služby je v štáte príjemcu;

� pre inú ako zdaniteľnú osobu, ak ide o prepravu medzi členskýmištátmi EÚ, je miestom jej dodania miesto, kde sa preprava tovaru za-čína (§ 16 ods. 5 zákona o DPH);

� pre inú ako zdaniteľnú osobu, ak ide o prepravu inú ako medzi člen-skými štátmi EÚ, je miestom jej dodania miesto, kde sa preprava tova-ru vykonáva (§ 16 ods. 6 zákona o DPH); ak je trasa prepravy vo

viacerých štátoch, potom miesto dodania sa nachádza v každom štáte

v pomere podľa prejdených kilometrov.

Kedy môže dodávateľ služieb považovať odberateľa za zdaniteľnú osobu,

ako aj spôsoby, ako určiť miesto, kde je odberateľ služieb usadený, bližšie de-

finuje Nariadenie Rady EÚ 282/2011 (Čl. 10, 11 a 18).

Ak dodávateľ nemá informácie, ktoré svedčia o opaku, môže odberateľausadeného v rámci Spoločenstva považovať za zdaniteľnú osobu, ak mu

odberateľ oznámil svoje individuálne IČ DPH, a dodávateľ získa potvrde-

nie platnosti tohto identifikačného čísla, ako aj mena a adresy, ktoré sa s ním

spájajú (možnosť overenia na internetovej stránke www.financnasprava.sk).

Ak odberateľ usadený v rámci Spoločenstva neoznámi dodávateľovi IČ

DPH, môže ho dodávateľ považovať za nezdaniteľnú osobu.

Zdaniteľné osoby môžu byť registrované vo viacerých členských štátoch

(v zmysle právnej úpravy príslušného členského štátu), preto pri posúdení

miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je dôležité, aby poskyt-nuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnika-nia zdaniteľnej osoby a ak je služba dodaná prevádzkarni, identifikačné číslo

pre DPH má korešpondovať s miestom, kde je zriadená prevádzkareň.

Odberateľa usadeného mimo Spoločenstva môže dodávateľ považovať za

zdaniteľnú osobu, ak od neho získa osvedčenie, ktoré vydali príslušné daňo-

vé orgány odberateľa ako potvrdenie, že daný odberateľ sa zaoberá ekono-

mickou činnosťou (za účelom vrátenia dane), príp. ak má odberateľ číslo pre

DPH alebo podobné číslo, ktoré odberateľovi prideľuje štát usadenia a ktoré

sa používa na identifikáciu podnikateľov, alebo akýkoľvek iný dôkaz, kto-

rým sa preukáže, že daný odberateľ je zdaniteľnou osobou (ak poskytovateľ

tieto informácie v primeranej miere overí).

3. Osoba povinná platiť daň pri službe prepravy tovaruV mieste, kde je dodanie služby predmetom dane, je potrebné určiť osobu,ktorá je povinná platiť daň. Ak sú poskytovateľ služby a príjemca usadení

v dvoch rôznych štátoch, uplatní sa mechanizmus prenesenia daňovej povin-

nosti na príjemcu služby.

4


� Príklad č. 5:

Nemecký dopravca, ktorý má zriade-nú v SR prevádzkareň, fakturuje slo-venskému platiteľovi prepravu tovaruz Nemecka do SR.

Postup nemeckého dopravcu:

Miesto dodania služby prepravy jev tuzemsku (§ 15 ods. 1 zákonao DPH):– ak bola preprava uskutočnená

prevádzkarňou zahraničnej osobyzriadenou v SR (dopravca využildopravné prostriedky zo svojejprevádzky v SR), fakturuje nemec-ký dopravca službu so slovenskoudaňou (osobou povinnou platiťdaň je dodávateľ podľa § 69 ods. 1zákona o DPH); dopravca, zahra-ničná osoba, je povinný podať v SRdaňové priznanie a údaje o poskyt-nutej službe uviesť v časti A.1. kon-trolného výkazu; príjemca služby,slovenský platiteľ, si môže daň od-počítať v daňovom priznaní (§ 49 –§ 51 zákona o DPH), údaje uvediev časti B.2. kontrolného výkazu;

– ak dopravca uskutočnil prepravnúslužbu dopravnými prostriedkami,ktoré sú zahrnuté v majetku firmyv Nemecku, služba prepravy tova-ru je poskytnutá z miesta materskejfirmy v Nemecku (na faktúre uve-die nemecké IČ DPH) a uplatní saprenos daňovej povinnosti na prí-jemcu služby, nemecký dopravcaje povinný údaje o službe uviesťv súhrnnom výkaze podanom v Ne-mecku; osobou povinnou platiťdaň je príjemca služby, slovenskýplatiteľ, ktorý uplatní tzv. samo-zdanenie a súčasne si daň môžeodpočítať, údaje o službe uvediev daňovom priznaní a v častiB.1. kontrolného výkazu.

� Príklad č. 6:

Slovenský platiteľ dane 22. 5. prepra-vil tovar pre nemeckú nadáciu (nie jezdaniteľnou osobou) z Holandska doNemecka.

Miestom dodania prepravy tovarumedzi členskými štátmi osobe inej akozdaniteľnej je miesto, kde sa prepravatovaru začína, čiže v Holandsku. Slo-venský dopravca má v Holandsku

Hľadáte úplné znenie zákona platné k dnešnému dňu?

Nemusíte – nájdete ho na www.zakonypreludi.sk.

Osobou povinnou platiť v tuzemsku daň môže byť dodávateľ alebo odbera-teľ, príjemca služby (subjekt, pre ktorý sa preprava vykonáva).

Pri poskytnutí prepravných služieb platí v tuzemsku daň:� dodávateľ, platiteľ dane, ktorý službu poskytuje (dopravca, zasielateľ)

podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH (ak službu s miestom dodania v SR po-

skytuje podnikateľ, ktorý nie je registrovaný ako platiteľ podľa § 4 záko-

na o DPH, výnosy, príjmy vstupujú do obratu pre povinnú registráciu),

� príjemca služby, ak dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu

služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH vtedy, ak bola služba dodaná za-

hraničnou osobou (z iného členského štátu alebo tretieho štátu), pričom

miesto dodania služby je v SR, a to:

– zdaniteľná osoba (podnikateľ, platiteľ, neplatiteľ dane),

– právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná

pre DPH podľa § 7 (nadobúdateľ tovarov z iných členských štátov).

4. Prepravné služby a registračná povinnosť zdaniteľnýchosôb

S pravidlami určenia miesta dodania služby súvisí osobitný typ registrácie

pre DPH podľa § 7a zákona o DPH (netýka sa zdaniteľných osôb registrova-

ných podľa § 4 zákona o DPH). Povinnosť registrácie má zdaniteľná osoba,

ktorá nie je platiteľom dane, ak prijíma službu od zdaniteľnej osoby z inéhočlenského štátu alebo službu dodáva zdaniteľnej osobe do iného členské-

ho štátu. Táto registrácia nie je podmienená dosiahnutím obratu (limit pre re-

gistráciu).

Zdaniteľná osoba, ktorá prijíma službu z iného členského štátu s miestom

dodania podľa § 15 ods. 1 v tuzemsku, je povinná:

� registrovať sa podľa § 7a zákona o DPH pred prijatím služby,

� službu si objednať pod IČ DPH prideleným v tuzemsku,

� do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová

povinnosť, podať daňové priznanie a v tej istej lehote zaplatiť daň (§ 78

ods. 3 zákona o DPH); osoba, ktorá nie je platiteľom, nie je povinná za-

platiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur (od 1. 1. 2014),

� viesť evidenciu podľa § 70 ods. 4 zákona o DPH.

Zdaniteľná osoba, ktorá dodáva službu s miestom dodania v inom členskom

štáte, je povinná:

� registrovať sa podľa § 7a zákona o DPH pred dodaním služby,

� do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba

alebo prijatá platba pred dodaním služby, vyhotoviť faktúru podľa § 74

zákona o DPH,

� viesť evidenciu podľa § 70 ods. 4 zákona o DPH,

� do 25 dní po skončení kalendárneho štvrťroka podať elektronicky sú-

hrnný výkaz (§ 80 zákona o DPH).

Ak platiteľ dane dodáva alebo prijíma prepravné služby do/z tretích krajín,registračnú povinnosť podľa ustanovenia § 7a zákona o DPH nemá.

5. Služby prepravy tovaru podľa § 15 ods. 1 zákona o DPHAk je príjemcom služby zdaniteľná osoba z iného členského štátu, mies-tom dodania služby je iný členský štát EÚ a platiteľ dane je povinný:

� vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH do 15 dní od

konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo prijatá

platba pred dodaním služby,

5


8/2015

registračnú povinnosť, povinnosťpodať daňové priznanie a platiť daňdo rozpočtu tejto krajiny. K fakturo-vanej cene prepravy pre nemeckú ne-zdaniteľnú osobu uplatní holandskúdaň 21 %.

V daňovom priznaní, súhrnnom výka-ze ani kontrolnom výkaze v tuzemskuúdaje o službe poskytnutej nezdaniteľ-nej osobe platiteľ dane neuvádza (po-skytnutá služba nie je predmetomdane v tuzemsku).

� Príklad č. 7:

Slovenský dopravca prepravuje tovarz Nemecka na Ukrajinu pre nemeckúnadáciu, nezdaniteľnú osobu. Miestododania prepravy tovaru je miesto, kdesa preprava vykonáva, konkrétne Ne-mecko, Česká republika, Slovensko,Ukrajina. V tuzemsku je služba prepra-vy tovaru v súvislosti s vývozom oslo-bodená od dane, v jednotlivých člen-ských krajinách postupuje privysporiadaní daňovej povinnosti v sú-lade s tam platnou právnou úpravou.

Slovenský platiteľ fakturuje službu(úsek prepravy v SR) nemeckej nadá-cii v cene bez dane, daň v tuzemskuneuplatní. V daňovom priznaní (ria-dok 15 a 17) a v evidencii podľa § 70zákona o DPH uvedie platiteľ danecenu služby prepravy, ktorej miestododania je v tuzemsku a ktorá je oslo-bodená od dane podľa § 47 ods. 6 zá-kona o DPH. V kontrolnom výkazeúdaje o poskytnutej službe neuvádza,služba je oslobodená od dane.

� Príklad č. 8:

Slovenský dopravca prepravil 29. 5.tovar zo SR do Švajčiarska, prepravasa uskutočnila zo Slovenska cez Ra-kúsko do Švajčiarska.

Ak je objednávateľom služby pre-pravy:– iný platiteľ v SR – miesto dodania

je v SR (§ 15 ods. 1 zákona o DPH),služba je spojená s vývozom tovaru,preto je oslobodená od dane (§ 47ods. 6 zákona o DPH), dopravcadaň k cene prepravnej služby ne-uplatní, údaje o poskytnutej službeuvedie v daňovom priznaní v riad-koch 15 a 17, v kontrolnom výkaze

� hodnotu služby uviesť v súhrnnom výkaze a evidencii vedenej po-

dľa § 70 zákona o DPH; v daňovom priznaní a KV platiteľ dane údaje

o poskytnutej službe neuvádza (služba nie je predmetom dane v SR).

(Príklad č. 1)

Ak je príjemcom služby zdaniteľná osoba z tretej krajiny, miestom do-dania služby je tretia krajina a platiteľ dane je povinný:

� vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH,

� hodnotu služby uviesť v evidencii vedenej podľa § 70 zákona o DPH

(v daňovom priznaní, súhrnnom výkaze ani kontrolnom výkaze platiteľ

údaje neuvádza). (Príklad č. 2)

Povinnosť vyhotoviť faktúru podľa § 74, viesť záznamy podľa § 70 a podať sú-

hrnný výkaz pri dodaní služieb prepravy tovaru s miestom dodania v inom

členskom štáte má aj dopravca, ktorý nie je platiteľom dane, ktorý je po-

vinný sa registrovať podľa § 7a zákona o DPH pred dodaním služby.

Ak je príjemcom služby prepravy zdaniteľná osoba zo SR, miestom do-

dania služby je tuzemsko a dopravca, platiteľ dane, je povinný:

� platiť v tuzemsku daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH,

� vyhotoviť pre odberateľa faktúru podľa § 74 zákona o DPH do 15 dní od

dodania služby alebo prijatia platby pred dodaním služby,

� hodnotu služby uviesť v evidencii vedenej podľa § 70 zákona o DPH,

v daňovom priznaní a kontrolnom výkaze v časti A.1. (v súhrnnom výka-

ze údaje neuvádza). (Príklad č. 3)

5.1 Miesto dodania služby prepravy, ak zahraničná osoba má v SR

prevádzkareň

Ak platiteľ dane poskytuje služby prepravy s miestom dodania podľa § 15

ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe, ktorá je usadená na viac ako jednom

mieste, tieto služby sa v princípe zdaňujú v mieste, kde má príjemca služby

zriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti. Ak sa služby poskytujú prevádz-

karni zdaniteľnej osoby umiestnenej na inom mieste, ako je sídlo ekonomic-

kej činnosti zdaniteľnej osoby, služba sa zdaňuje v mieste, kde sa táto pre-

vádzkareň nachádza. Pri posudzovaní, či sú služby skutočne poskytnuté

prevádzkarni, musí zdaniteľná osoba zohľadniť, či:

� zmluva alebo objednávka identifikuje prevádzkareň ako príjemcu služieb,

� za služby platí prevádzkareň alebo či sú náklady v skutočnosti znášané

týmto subjektom,

� charakter služieb umožňuje určiť konkrétnu prevádzkareň, ktorej boli

služby poskytnuté.

Ak IČ DPH zákazníka uvedené na faktúre je totožné s IČ DPH prideleným

prevádzkarni, možno predpokladať, že služby sú poskytnuté prevádzkarni,

pokiaľ sa nepreukáže opak. (Príklady č. 4 a 5)

6. Dodanie služieb prepravy tovaru nezdaniteľným osobámUrčenie miesta dodania prepravných služieb nezdaniteľným osobám je pod-mienené trasou prepravy, konkrétne, či sa preprava vykonáva iba v rámci

EÚ, alebo ide aj o prepravu do tretích krajín.

6.1 Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu v rámci EÚ

Miestom dodania prepravy tovaru medzi členskými štátmi osobe inej akozdaniteľnej je miesto, kde sa preprava tovaru začína (§ 16 ods. 5). Prepra-

vou tovaru medzi členskými štátmi je preprava, ktorej miesto začatia a mies-

to skončenia sa nachádzajú na územiach dvoch rôznych členských štátov.

6


údaje neuvádza (služba je oslobo-dená od dane);

– platiteľ z Nemecka – miesto doda-nia je v inom členskom štáte, v Ne-mecku (§ 15 ods. 1 zákona o DPH),dopravca vyhotoví faktúru bezDPH, služba je v členskom štátepríjemcu oslobodená od dane, ne-mecký príjemca nie je osobou po-vinnou platiť daň; dopravca údajeo službe v súhrnnom výkaze neuvá-dza (služba oslobodená od dane),rovnako ani v daňovom priznaní,ani kontrolnom výkaze (službaprepravy tovaru nie je predmetomdane v tuzemsku);

– podnikateľ zo Švajčiarska – mies-to dodania je podľa § 15 ods. 1 zá-kona o DPH v tretej krajine, voŠvajčiarsku, dopravca vyhotovífaktúru bez DPH; v súhrnnom vý-kaze, kontrolnom výkaze ani daňo-vom priznaní údaje o službe pre-pravy tovaru s miestom dodaniav tretej krajine neuvádza;

– nezdaniteľná osoba (občianskezdruženie) zo SR – miestom doda-nia služby prepravy tovaru je SR,Rakúsko a Švajčiarsko (§ 16 ods. 6zákona o DPH); úsek prepravy naúzemí SR je oslobodený od dane(s nárokom na odpočítanie), službaprepravy je priamo spojená s vý-vozom tovaru, údaje uvedie plati-teľ v evidencii a v riadku 15 a 17daňového priznania; dopravca samusí informovať v Rakúsku a voŠvajčiarsku o daňových povinnos-tiach v súvislosti so službou pre-pravy tovaru vykonanou na územítýchto krajín. Rovnaký postup sauplatní aj pri poskytnutí služiebnezdaniteľným osobám z inéhočlenského štátu (napr. Rakúska)alebo z tretieho štátu (napr. Švaj-čiarska).

� Príklad č. 9:

Slovenský dopravca prepravil 27. 5.tovar z Ukrajiny do SR pre platiteľadane v SR, pre platiteľa dane v Ma-ďarsku, podnikateľa z Ruska a pre ob-čianske združenie (nezdaniteľnú oso-bu) zo Slovenska. Cena prepravy je1 700 eur a bola zahrnutá do základudane dovážaného tovaru.

Chcete vedieť, kto je povinný používať elektronické trhovisko?

Pozrite si ukážku videoškolenia na www.profivzdelavanie.sk.

Miestom začatia prepravy tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru skutoč-

ne začína, bez ohľadu na vzdialenosť prejdenú do miesta, kde sa tovar nachá-

dza. Miestom skončenia prepravy tovaru je miesto, kde sa preprava tovaru

skutočne skončí. (Príklad č. 6)

6.2 Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu iná ako preprava tovaru

medzi členskými štátmi

Miestom dodania inej prepravy tovaru, ako je preprava tovaru medzičlenskými štátmi (trasa prepravy aj mimo EÚ) osobe inej ako zdaniteľnejosobe, je miesto, kde sa preprava tovaru vykonáva a ak sa vykonáva vo

viac ako jednom štáte, považuje sa za vykonanú v týchto štátoch pomerne

k prejdeným vzdialenostiam v týchto štátoch. (Príklad č. 7)

7. Preprava tovaru v súvislosti s vývozomPri preprave tovaru v súvislosti s vývozom tovaru do tretieho štátu sa miesto

dodania prepravných služieb poskytnutých zdaniteľnej osobe určí podľa § 15ods. 1 zákona o DPH.

Ak je príjemcom služby prepravy tovaru zdaniteľná osoba:

� zo SR, miesto dodania prepravy je v SR, služba je podľa § 47 ods. 6 oslo-

bodená od dane, pretože ide o službu spojenú s vývozom tovaru, platiteľ

dane uvádza údaje o poskytnutej službe v evidencii podľa § 70 zákona

o DPH a v daňovom priznaní v riadku 15 a 17, v KV a súhrnnom výkaze

údaje o poskytnutej službe neuvádza;

� z iného členského štátu, miestom jej dodania je členský štát príjemcu,

službu fakturuje dodávateľ bez dane, údaje o službe uvádza v evidencii

podľa § 70 zákona o DPH, v súhrnnom výkaze údaje o službe dodávateľ

neuvádza, služba je v členskom štáte príjemcu oslobodená od dane, rov-

nako ju neuvádza ani v DP a KV (nie je predmetom dane v SR);

� z tretieho štátu, miesto jej dodania je v treťom štáte, faktúra bude vyho-

tovená bez DPH, údaje o službe uvádza v evidencii podľa § 70 zákona

o DPH, do súhrnného výkazu ju dodávateľ neuvádza (voči tretím štátom

sa povinnosť podať súhrnný výkaz neuplatňuje), rovnako ani v DP a KV.

Ak je príjemcom služby prepravy tovaru v súvislosti s vývozom iná ako zda-niteľná osoba, miesto dodania sa určí podľa § 16 ods. 6 zákona o DPH ako

miesto, kde sa preprava alebo jej časť vykonáva; preprava vykonávaná na

území príslušného členského štátu podlieha dani, príp. je oslobodená od

dane, úsek prepravy vykonaný na území SR je oslobodený od dane podľa

§ 47 ods. 6 zákona o DPH (s nárokom na odpočítanie dane). (Príklad č. 8)

8. Preprava tovaru v súvislosti s dovozomPrepravné služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar sú oslobodené od dane

podľa § 48 ods. 8 zákona o DPH, a to za predpokladu, že hodnota týchto

služieb je zahrnutá do základu dane podľa § 24 zákona o DPH. Do základu

dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu sa zahŕňajú aj náklady na prepravu to-

varu do prvého miesta určenia v tuzemsku, aj náklady na prepravu tovaru na

iné miesto určenia v inom členskom štáte, ak toto miesto je pri dovoze tovaru

známe. Ak je preprava tovaru spojená s dovozom tovaru z tretích štátov za-hrnutá v základe dane dovážaného tovaru, potom je oslobodená od dane

(§ 48 ods. 8 zákona o DPH).

Ak slovenský dopravca vykoná v SR prepravu tovaru, ktorá je súčasťou pre-pravy tovaru z tretieho štátu do iného členského štátu a ak je táto prepra-

va zahrnutá do základu dane pri dovoze tovaru, fakturuje prepravu tovaru

s oslobodením od dane. Uplatnenie oslobodenia od dane musí platiteľ dane

7


8/2015

Preprava tovaru pre:

– platiteľa dane v SR, miestom doda-nia prepravy tovaru je tuzemsko(§ 15 ods. 1 zákona o DPH), službaje oslobodená od dane, faktúru vy-hotoví dopravca bez DPH, údajeo službe uvedie v riadkoch 15 a 17daňového priznania, v kontrolnomvýkaze údaje o službe oslobodenejod dane neuvádza,

– platiteľa z Maďarska, miesto do-dania prepravy tovaru je podľa§ 15 ods. 1 zákona o DPH v Ma-ďarsku, faktúru vyhotoví bez DPH,príjemca služby v Maďarsku daňneuplatní, služba je oslobodená oddane, slovenský dopravca neuvá-dza prepravu v daňovom priznaní,v súhrnnom výkaze ani v kontrol-nom výkaze, údaje o službe uvediev evidencii DPH,

– podnikateľa z Ruska – miesto do-dania služby je podľa § 15 ods. 1zákona o DPH Rusko, dopravcavyhotoví faktúru bez DPH, prepra-vu neuvádza v daňovom priznaní,v súhrnnom výkaze ani v kontrol-nom výkaze,

– nezdaniteľnú osobu (občianskezdruženie) zo SR – miestom doda-nia služby prepravy tovaru je po-dľa § 16 ods. 6 zákona o DPHUkrajina a SR. Úsek prepravy vy-konaný na území SR je oslobodenýod dane (s nárokom na odpočíta-nie). Na Ukrajine sa slovenský do-pravca musí informovať o daňo-vých povinnostiach v súvislostis prepravnou službou vykonanouna území Ukrajiny.

� Príklad č. 10:

Nemecký dopravca, ktorý má zriade-nú v SR prevádzkareň, fakturuje slo-venskému platiteľovi prepravu tovaruz Nemecka do SR. Miesto dodaniaslužby prepravy je v tuzemsku (§ 15ods. 1 zákona o DPH).

Ak službu prepravy tovaru uskutoční:

– nemecký dopravca z miesta mater-skej firmy v Nemecku (na faktúreuvedie nemecké IČ DPH), službufakturuje bez dane a slovenský prí-jemca služby je osobou povinnouplatiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona

preukázať dokladmi, napr. prepravným dokladom, ktorý preukazuje, že pre-

prava tovaru tvorila časť prepravy tovaru z tretieho štátu do iného členského

štátu.

Pri preprave tovaru spojenej s dovozom tovaru z tretieho štátu do SR pre

príjemcu – zdaniteľnú osobu – sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 záko-

na o DPH.

Ak je príjemca služby prepravy tovaru spojenej s dovozom tovaru zdaniteľ-ná osoba:

� zo SR, miesto jej dodania je v SR, ak hodnota služby bola zahrnutá do zá-

kladu dane pri dovoze tovaru, uplatní sa oslobodenie od dane,

� z iného členského štátu, miestom jej dodania je členský štát príjemcu,

faktúru vyhotoví dodávateľ bez DPH, pri splnení podmienok oslobode-

nia od dane ju neuvádza v súhrnnom výkaze,

� z tretieho štátu – miesto dodania služby je v treťom štáte, faktúru vyho-

toví dodávateľ bez DPH, do súhrnného výkazu údaje o poskytnutej

službe neuvádza.

Ak je príjemcom služby prepravy tovaru v súvislosti s dovozom iná akozdaniteľná osoba, miesto jej dodania je tam, kde sa preprava alebo jej časť

vykonáva (§ 16 ods. 6 zákona o DPH). Preprava tovaru v súvislosti s dovo-

zom tovaru je na území príslušného členského štátu oslobodená od dane;

oslobodenie od dane sa podľa § 48 ods. 8 uplatní aj v SR. (Príklad č. 9)

9. Prijatie služby prepravy tovaru od zdaniteľnej osobyz iného členského štátu alebo tretieho štátu

Ak tuzemská zdaniteľná osoba prijme službu prepravy tovaru od zahraničnej

osoby so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom

v inom členskom štáte alebo v tretej krajine, miesto dodania služby je podľa

§ 15 ods. 1 zákona o DPH v SR a osobou povinnou platiť daň je príjemca

služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH).

Ak príjemca služby, zdaniteľná osoba:

� je platiteľom dane (§ 4 zákona o DPH), údaje o službe uvedie v daňo-

vom priznaní v riadkoch 11, 12 (základ dane, daň) a 21 (odpočítanú daň,

ak má právo na odpočítanie dane), v kontrolnom výkaze v časti

B.1. a evidencii DPH; (Príklad č. 10)� nie je platiteľom dane, je povinná podať daňové priznanie do 25. dňa po

skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť,

v daňovom priznaní zdaní prijatú službu, právo na odpočítanie dane zda-

niteľná osoba nemá; ak službu prepravy tovaru dodáva zahraničná osoba

z iného členského štátu, je príjemca služby povinný podať žiadosť o re-

gistráciu pre daň pred prijatím služby (§ 7a zákona o DPH), žiadosť o re-

gistráciu príjemca služby nepodáva, ak je už registrovaný pre DPH ako

nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 7 zákona

o DPH.

9.1 Poskytnutie preddavku na službu prepravy tovaru dodanú

zahraničným dopravcom

Ak prijímateľ služby v tuzemsku zaplatí dodávateľovi služby – zahraničnému

dopravcovi z iného členského štátu alebo z tretieho štátu – preddavok pred do-

daním služby prepravy, vzniká prijímateľovi služby daňová povinnosťv rozsahu prijatej platby dňom, kedy zahraničný dodávateľ prijal platbu(§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Ak prijímateľ služby nevie určiť, kedy zahraničný

dodávateľ prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosť

8


o DPH, uplatní tzv. samozdaneniea súčasne má právo na odpočítaniedane. Údaje o službe uvedie platiteľv daňovom priznaní (riadok 11, 12a riadok 21) a v časti B.1. kontrolné-ho výkazu. Nemecký dopravca údajeo službe uvedie v súhrnnom výkaze;

– prevádzkareň zahraničnej osobyzriadená v SR (dopravca využijedopravné prostriedky zo svojej pre-vádzky v SR), fakturuje službu soslovenskou daňou (osobou povin-nou platiť daň je dodávateľ podľa§ 69 ods. 1 zákona o DPH). Do-pravca (prevádzkareň zahraničnejosoby) je povinný podať v SR daňo-vé priznanie a údaje o poskytnutejslužbe uviesť v časti A.1. kontrolné-ho výkazu. Príjemca služby, sloven-ský platiteľ, má právo na odpočíta-nie dane v daňovom priznaní (§ 49– § 51 zákona o DPH), údaje uve-die v časti B.2. kontrolného výkazu.


Slovenský podnikateľ (nie je registrova-ný ako platiteľ dane) si objednal pre-pravu tovaru u chorvátskeho dopravcu,ktorý je identifikovaný pre daň v Chor-vátsku. Miesto dodania služby je podľa§ 15 ods. 1 zákona o DPH v SR a oso-bou povinnou platiť daň je príjemcaslužby. Chorvátsky prepravca prepravufakturuje v cene bez DPH a dodanieslužby uvedie v súhrnnom výkaze.

Povinnosti slovenského podnikateľa,ktorý nie je platiteľom DPH:– pred prijatím služby (ukončením

prepravy) je slovenský podnikateľpovinný požiadať v SR o registráciupre daň podľa § 7a zákona o DPH,

– podá daňové priznanie do 25. dňapo skončení kalendárneho mesia-ca, v ktorom vznikla daňová povin-nosť, v daňovom priznaní zdaní pri-jatú službu (základ dane riadok 11,daň riadok 12 daňového prizna-nia), právo na odpočítanie daneosoba registrovaná podľa § 7a zá-kona o DPH nemá.

Poznámka:Ak si zdaniteľná osoba registračnúpovinnosť podľa § 7a zákona o DPHnesplní (nemá pridelené IČ DPH)

Ste už členom Klubu PP?

O všetkých benefitoch, podmienkach a ostatných výhodách sa dozviete na www.pp.sk.

deň, kedy prijímateľ služby zaplatil preddavok na službu. Daň vypočíta po-

dľa vzorca: suma platby x 20 % sadzba dane.

10. Doplnkové služby pri preprave tovaruDoplnkové služby pri preprave tovaru sú napr. nakladanie, vykladanie, ma-

nipulácia a podobné služby. Ak sú doplnkové služby pri preprave tovaru po-skytnuté zdaniteľnej osobe, miesto ich dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zá-

kona o DPH.


Slovenský platiteľ vykonal dňa 21. 5. vykládku tovaru pre slovenskéhopodnikateľa (zdaniteľnú osobu) na Ukrajine. Miesto dodania služby je tu-zemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH - sídlo, miesto podnikania príjemcuslužby). K cene služby uplatní platiteľ dane daň, (za predpokladu, že službanie je oslobodená od dane podľa § 47 ods. 6, príp. § 48 ods. 8 zákonao DPH ako služba poskytovaná v súvislosti s vývozom alebo dovozom tova-ru). Údaje o službe uvádza platiteľ dane v daňovom priznaní, v kontrolnomvýkaze v časti A.1. a v evidencii DPH.

Príklad č. 14:

Slovenský platiteľ vykonal dňa 21. 5. vykládku tovaru pre nemeckú zdaniteľnúosobu na Ukrajine. Miesto dodania služby je iný členský štát (§ 15 ods. 1).

K cene služby neuplatní platiteľ dane daň, v daňovom priznaní ani v kon-trolnom výkaze údaje o službe neuvádza. Hodnotu služby a IČ DPH odbe-rateľa uvedie v súhrnnom výkaze (za predpokladu, že služba nie je v člen-skom štáte príjemcu oslobodená od dane).

Ak sú doplnkové služby pri preprave tovaru dodané nezdaniteľnej osobe,je miesto ich dodania tam, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú (§ 16 ods. 8

zákona o DPH).

11. Obstaranie prepravných služiebV praxi sa služby prepravy tovaru poskytujú najčastejšie na základe zasiela-teľskej zmluvy, kedy sa na preprave zúčastňujú spravidla tri subjekty: pre-

pravca, zasielateľ a dopravca.

Zasielateľskou zmluvou (typ komisionárskej zmluvy) sa zasielateľ zaväzuje

príkazcovi, že mu vo vlastnom mene a na jeho účet obstará prepravu vecí

z určitého miesta do iného miesta a ďalšie služby s tým spojené a príkazca sa

zaväzuje zaplatiť zasielateľovi odplatu. Zasielateľovi prislúcha zmluvná od-

plata alebo ak nebola dohodnutá, odplata obvyklá v čase dojednania zmluvy

pri obstaraní podobnej prepravy. Okrem toho má zasielateľ nárok na úhradu

nákladov, ktoré zasielateľ vynaložil za účelom splnenia svojich záväzkov, aj

na úhradu nákladov, ktoré účelne vynaložil pri plnení svojho záväzku (§ 607

ods. 1 Obchodného zákonníka).

Zasielateľ poskytuje ďalšie služby, ktoré úzko súvisia s prepravou tovaru,

ako napr. služby balenia a označovania tovaru, zabezpečuje potrebné služby

pri colnom odbavovaní tovaru, môže ručiť za colný dlh, zabezpečuje poiste-

nie tovaru počas prepravy a skladovania, poskytuje služby pri vystavovaní

potrebných sprievodných a iných dokladov, chráni záujmy prepravcu.

Podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH, ak zdaniteľná osoba vo svojom mene preinú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu

sama prijala a sama dodala. Ak zasielateľ koná vo svojom mene na účet inej

9


8/2015

a prijme službu prepravy tovarus miestom dodania v SR od zahranič-nej osoby so sídlom v inom členskomštáte, vystavuje sa riziku dvojitéhozdanenia; zahraničná osoba bude vy-chádzať z predpokladu, že príjem-ca služby nie je zdaniteľnou osoboua k fakturovanej cene služby uplatnídaň príslušného členského štátu. Na-priek uplatnenej DPH iného členské-ho štátu je zdaniteľná osoba podľa§ 69 ods. 3 zákona o DPH povinnáplatiť daň pri službe dodanej zahra-ničnou osobou z iného členského štá-tu, ak je miesto dodania služby v SR,základom dane bude protihodnotaznížená o daň uplatnenú zahraničnýmdodávateľom.


Slovenský podnikateľ registrovaný po-dľa § 7a zákona o DPH si objednalu poľského dopravcu službu prepra-vy tovaru z Nemecka do Francúzskav sume 2 000 eur bez DPH. Miestomdodania služby je tuzemsko. Podľazmluvne dohodnutých podmienok za-platil tuzemský podnikateľ dňa 5. 5.poľskému dopravcovi preddavok preddodaním služby v sume 1 000 eur pre-vodom z účtu v banke. Slovenskémupodnikateľovi vzniká daňová povinnosť(§ 69 ods. 3 zákona o DPH) dňom prija-tia platby. Deň prijatia platby u poľské-ho dopravcu nevie tuzemský podnikateľurčiť, vznik daňovej povinnosti určí akodeň, kedy za službu zaplatil, t. j. 5. 5.Slovenský podnikateľ podá podľa § 78ods. 3 zákona o DPH daňové priznaniedo 25 dní po skončení kalendárnehomesiaca máj a v tej istej lehote zaplatídaň v sume 200 eur (1 000 eur x 20 %).Dňom dodania služby 15. 6. vzniká po-vinnosť platiť daň z prijatej služby lenv rozsahu, v akom má zaplatiť za službupo odpočítaní preddavkovej platby (zá-klad dane 1 000 eur, 200 eur DPH).


Tuzemský platiteľ vykonal dňa 21. 5.vykládku tovaru pre slovenskú nezda-niteľnú osobu (občianske združenie)na Ukrajine.

osoby, platí, že zasielateľ prepravnú službu prijme od dopravcu a poskytuje

ju príkazcovi, preto je potrebné osobitne posúdiť miesto dodania u:

� zasielateľa prepravnej služby (vo vzťahu zasielateľ – príkazca),

� dopravcu (vo vzťahu zasielateľ – dopravca).


Slovenský zasielateľ sprostredkoval pre nemeckého podnikateľa – príkaz-cu, prepravu tovaru z Holandska do Nemecka. Prepravu zabezpečila slo-venská dopravná spoločnosť.

Povinnosti dopravcu:

Slovenský dopravca fakturuje prepravu tovaru dane pre slovenského za-sielateľa v cene s DPH. Miesto dodania služby prepravy tovaru pre tuzem-ského zasielateľa je v SR, kde má sídlo zdaniteľná osoba, príjemca služby(§ 15 ods.1). Dopravca dodal službu 25. 5., faktúru pre zasielateľa v cenes DPH vyhotovil 28. 5., zasielateľ dostal faktúru 1. 6. Údaje o službe uvá-dza dopravca v daňovom priznaní a v časti A.1. kontrolného výkazu.

Povinnosti zasielateľa:

Tuzemský zasielateľ má právo na odpočítanie dane, údaje uvedie v daňo-vom priznaní r. 21 a 23 a v časti B.2. kontrolného výkazu.

Zasielateľ fakturuje nemeckému príkazcovi prepravu v cene bez uplatne-nia dane (miesto dodania prepravy tovaru je Nemecko - § 15 ods. 1 zákonao DPH). Faktúru pre nemeckého príkazcu vyhotoví zasielateľ 4. 6., deň do-dania služby pre nemeckého príkazcu je podľa § 19 ods. 2 zákona o DPHdeň dodania služby – 25. 5. Hodnotu prepravných služieb fakturovanýchnemeckému príkazcovi a jeho IČ DPH uvedie zasielateľ v súhrnnom výka-ze. V daňovom priznaní a v kontrolnom výkaze údaje o službe poskytnutejnemeckému príkazcovi zasielateľ neuvádza.

12. Porušenie zmluvných podmienok pri preprave tovarua uplatnenie sankcií

V dôsledku porušenia zmluvne dohodnutých podmienok v súvislosti s po-

skytovaním služieb prepravy tovaru sa v praxi uplatňujú sankcie, ako napr.

fakturácia tzv. stojného, fakturácia nákladov na márnu jazdu, prípadne po-

platku za meškanie vozidla.

Ak zákazník poruší zmluvné podmienky napr. v dôsledku storna objednávky

u zasielateľa, zasielateľ stornuje objednávku u dopravcu, ktorý prepravu to-

varu neuskutoční. Požadovanie finančnej náhrady za márnu jazdu od

klienta má v danom prípade sankčný charakter.


Slovinský zákazník (príkazca) stornoval objednávku, v dôsledku čoho slo-venský zasielateľ zrušil objednávku prepravy u slovenského dopravcu (vy-konávateľ prepravy tovaru). Storno objednávky bolo zrealizované po sta-novenom termíne nakládky, preto dopravca v stanovený čas nakládky dňa4. 6. vozidlo pristavil a následne slovenskému zasielateľovi fakturuje nazáklade dohodnutých zmluvných podmienok márny nájazd.

Postup slovenského dopravcu:K sume 200 eur fakturovanej za márny nájazd dňa 5. 6. neuplatní doprav-ca daň, preprava tovaru sa neuskutočnila, služba nebola dodaná.

10


POZNÁMKAPri obstaraní a následnej „prefakturá-cii“ služieb s miestom dodania podľa§ 15 ods. 1, pri ktorej je povinný platiťdaň príjemca služby, nemôže zasielateľpovažovať službu za dodanú dňom vy-hotovenia faktúry podľa § 19 ods. 6 zá-kona o DPH. V danom prípade postu-puje zasielateľ podľa § 19 ods. 2 ZDPHa deň dodania služby je rovnaký pre

Súťažíte radi? Staňte sa členom Klubu PP,

zapojte sa do súťaží na www.pp.sk a vyhrajte zaujímavé ceny.

Miesto dodania služby je Ukrajina,kde sa služba fyzicky vykonala. K ceneslužby platiteľ neuplatní daň, v daňo-vom priznaní ani kontrolnom výkazeúdaje o službe neuvádza.

SPEKTRUM

Vzory plných mocí

Finančná správa sa snaží pomáhaťpodnikateľskej verejnosti a niektoréúkony pre nich zracionalizovať. Ďal-ším príkladom tejto asistencie je zve-rejnenie vzorov plných mocí, všeobec-ného vzoru plnej moci s vysvetlivkami,ako aj informácií, na čo sa majú daňo-vé subjekty pri ich udeľovaní zamerať.S cieľom znížiť časové a finančné ná-klady a zjednodušiť daňovým subjek-tom podnikanie na Slovensku finanč-ná správa neustále pracuje nazlepšovaní komunikácie medzi podni-kateľskou verejnosťou, ich zástupca-mi a daňovými úradmi.Na dosiahnutie uvedeného cieľa vy-pracovalo Finančné riaditeľstvo SR,oddelenie metodiky daňového proce-su v spolupráci s oddelením právnychslužieb odporúčajúce vzory plnýchmocí, všeobecný vzor plnej moci s vy-svetlivkami, ako aj informáciu, na kto-ré skutočnosti sa majú daňové subjek-ty zamerať pri udeľovaní plných mocí.Tieto skutočnosti sú totiž podstatnépri posudzovaní udelenej plnej mocifinančnou správou.Uvedené vzory sú zverejnené na por-táli finančnej správy v sekcii Daňovía colní špecialisti/ Dane/ Metodickéusmernenia/ Daňový proces.

Zdroj: Externý newsletter FS 14/2015

Úhrada finančnej sumy, ktorú dopravca požaduje od zasielateľa, má cha-rakter sankcie a režimu DPH nepodlieha.

Ak by dopravca napriek tomu k požadovanej finančnej sume 200 eur uplat-nil daň, zasielateľ by nemal právo daň odpočítať. Právo na odpočítaniedane vzniká momentom vzniku daňovej povinnosti (§ 49 ods. 1 zákonao DPH) a daňová povinnosť v danom prípade nevznikla (finančné vyspo-riadanie nie je predmetom dane). Ak dopravca uplatní k požadovanej sumedaň a nesprávny postup neopraví (napr. vyhotovením opravnej faktúrya podaním dodatočného daňového priznania), je povinný odviesť vo faktú-re neoprávnene uplatnenú daň (§ 69 ods. 5 zákona o DPH).

V niektorých prípadoch môže dopravca požadovať od zákazníka úhradu za

prestoj, tzv. stojné, pričom dôvody prestojov môžu byť rôzne, ale najčastejšie

k nim dochádza v dôsledku nedodržania dohodnutého času nakládky, vy-

kládky, príp. inej manipulácie s tovarom. Fakturácia stojného teda môže sú-visieť so skutočne vykonanou prepravou (na rozdiel od márneho nájazdu)

alebo môže nastať prípad, že preprava sa nevykoná. Táto skutočnosť potom

podmieňuje uplatnenie režimu DPH, t. j. či samotná fakturácia stojného pod-

lieha režimu DPH.

V prípade oneskoreného pristavenia vozidla sa v praxi často požaduje fi-nančná suma za meškanie vozidla. V praxi sa na základe dohody zmluv-

ných partnerov uplatnenie finančnej náhrady za meškanie vozidla často rieši

formou poskytnutia zľavy z ceny prepravy po dodaní služby.

� Príklad 19:

Slovenský dopravca prepravil 29. 5. tovar z Holandska do Nemecka preslovenského platiteľa dane. Miesto dodania prepravy je v SR (kde je „usa-dený“ príjemca). Z dôvodu oneskoreného pristavenia vozidla uplatnil prí-jemca služby po jej dodaní 20. 6. reklamáciu.

Postup dopravcu:Dopravca fakturuje prepravu slovenskému platiteľovi v cene s DPH 2 400eur. Údaje uvedie dopravca v daňovom priznaní a v časti A.1. kontrolnéhovýkazu za zdaňovacie obdobie máj, kedy bola služba dodaná.

Dopravca pristavil vozidlo oneskorene, preto príjemca uplatnil reklamá-ciu a dopravca znížil 28. 6. cenu prepravy po dodaní o 240 eur v súlades § 25 zákona o DPH (opravil základ dane – 200 eur a daň – 40 eur).

Údaje o oprave základu dane uvedie dopravca v daňovom priznaní riadok26 a 27 a v časti C.1. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie jún (kedyopravnú faktúru vyhotovil).

Postup príjemcu služby:Odberateľ dostal faktúru o dodaní služby prepravy 4. 6., daň si odpočítav daňovom priznaní (riadok 21 a 23) a v kontrolnom výkaze uvedie údajez faktúry v časti B.2. za zdaňovacie obdobie máj (v súlade s § 51 zákonao DPH si daň môže odpočítať najskôr v zdaňovacom období máj a najne-skôr v zdaňovacom období december 2015).

Po uplatnení reklamácie opraví odpočítanú daň v riadku 28 daňového pri-znania (– 40 eur) a údaje o oprave uvedie v časti C.2. kontrolného výkazu,a to v zdaňovacom období, v ktorom opravnú faktúru dostal – jún, za pred-pokladu, že opravuje odpočítanú daň.

Spracovala: Ing. Anna Jurišová

11


8/2015

dopravcu aj obstarávateľa služby, v na-šom príklade 25. 5. Aplikácia tohtoustanovenia v praxi spôsobuje problémjednak s dodržaním lehoty na vyhotove-nie faktúry (zasielateľ je povinný vyho-toviť faktúru pre nemeckého príjemcudo 15 dní od konca kalendárneho me-siaca, v ktorom bola služba dodaná, do15. 6.), ako aj s uvádzaním údajov v sú-hrnnom výkaze; v prípade, že faktúru oddopravcu dostane zasielateľ oneskore-ne, vzniká riziko, že nedodrží lehotu napodanie súhrnného výkazu, príp. budepovinný podať dodatočný súhrnnývýkaz.


Slovenský dopravca fakturuje 29. 5.odberateľovi prepravu tovaru vyko-nanú dňa 27. 5. v sume 1 200 eura stojné 200 eur v dôsledku oneskore-nej nakládky tovaru.

Postup slovenského dopravcu:

Stojné je súčasťou základu dane pre-pravy, je to náklad, ktorý priamo a bez-prostredne súvisí s prepravou tovaru,zvyšuje jej cenu a podlieha režimuDPH. Fakturovaná suma prepravy je1 680 eur, z toho základ dane 1 400eur, DPH 280 eur. Údaje o poskytnutejslužbe prepravy uvádza platiteľ danev daňovom priznaní a v časti A.1. kon-trolného výkazu. Odberateľ si uplatníprávo na odpočítanie dane v daňovompriznaní a údaje uvedie v časti B.2.kontrolného výkazu.

POZNÁMKAAk platiteľ dane do prijatia opravnejfaktúry neuplatnil odpočítanie danez prijatej služby prepravy, ku ktorej jevyhotovená opravná faktúra (napr.uplatnil možnosť danú ustanovením§ 51 ods. 2 zákona o DPH a odpočíta-nie dane neuplatňuje ani v zdaňova-com období, v ktorom prijal opravnúfaktúru), potom neuvádza údaje z op-ravnej faktúry v kontrolnom výkaze zazdaňovacie obdobie, v ktorom prijalopravnú faktúru.

Údaje z opravnej faktúry uvedie v čas-ti C.2. kontrolného výkazu za zdaňo-vacie obdobie, v ktorom uplatní odpo-čítanie dane.


Finančné a poisťovacie služby oslobodené od DPHPríspevok je pokračovaním série činností (služieb), ktorých poskytnutie pla-

titeľom DPH nie je zdaňované, pretože ide o činnosti, ktorých poskytovanie

je v zmysle Smernice 2006/112/ES, ako aj zákona o DPH č. 222/2004 Z. z.

v znení neskorších predpisov oslobodené od DPH. V príspevku uvádzame,

za akých podmienok dochádza k oslobodeniu od DPH pri uvedených

službách a kedy je povinnosť ich poskytnutie zdaniť.

Finančné činnosti

Oslobodenie finančných činností od DPH upravuje § 39 zákona o DPH.

Oslobodené od dane sú nielen finančné činnosti, ktoré poskytujú banky, ale

aj tie, ktoré poskytujú nebankové subjekty. V písmenách a) až l) cit. usta-

novenia sú vymenované jednotlivé druhy finančných služieb.

Finančné služby, ktoré sú oslobodené od DPH v rámci legislatívy EÚ, zahŕňa

a opisuje Smernica Rady 2006/112/ES v článku 135.

Zákon o DPH ani Smernica Rady 2006/112/ES však neuvádzajú špecifické

požiadavky, ktoré musí spĺňať spoločnosť vykonávajúca služby oslobodené

od DPH. Finančné služby, uvedené v smernici a v zákone o DPH, nemusí vy-

konávať finančná inštitúcia. Príslušné ustanovenia smernice a § 39 zákonao DPH iba stanovujú, akú má mať povahu poskytovaná služba a nie oso-ba, ktorá služby vykonáva. Oslobodenie týchto služieb teda nepodlieha

podmienke, že služby musí poskytnúť finančná inštitúcia, ktorá je v právnom

vzťahu s klientom. Nie je preto podstatné, aký vzťah je medzi poskytova-teľom služby, jej objednávateľom a konečným zákazníkom. Dôležitá je

práve povaha služieb poskytovaných pre objednávateľa, ktoré slúžia spoloč-

ným záujmom osôb, pre ktoré sú služby určené.

Oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. f) smernice 2006/112/ES

Pokiaľ ide o rozsah článku 135 ods. 1 písm. f) smernice, transakcie týkajúce

sa akcií a iných cenných papierov sú transakciami na trhu s cennými papier-

mi a obchody s cennými papiermi zahŕňajú úkony, ktoré menia právnu a fi-

nančnú situáciu medzi subjektmi.

Formulácia „transakcie… týkajúce sa… cenných papierov“ v zmysle tohto

ustanovenia teda znamená plnenia, ktoré môžu vytvárať, meniť alebo rušiť

práva a povinnosti účastníkov k cenným papierom.

Oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. g) smernice 2006/112/ES

Pokiaľ ide o oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. g) smernice

2006/112/ES, treba konštatovať, že pojem správa podielových fondov nie je

v uvedenej smernici definovaný. Plnenia, na ktoré sa vzťahuje toto oslobode-

nie, sú plneniami charakteristickými pre činnosť podnikov kolektívneho in-

vestovania. Ide o podniky, ktorých jediným cieľom je kolektívne investo-vanie do prevoditeľných cenných papierov a/alebo do iných likvidných

finančných aktív, peňažných prostriedkov získaných od verejnosti, pričom

fungujú na princípe rozloženia rizík a ich podielové listy sú na žiadosť držite-

ľov spätne kúpené alebo vykúpené priamo alebo nepriamo z aktív takýchto

podnikov.

12


Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup.

Využite daňovú pohotovosť, viac na www.danovecentrum.sk.

VYBERÁME Z VAŠICHOTÁZOK

Sprievodcovské služby v SR

Neplatiteľ DPH, právnická osoba, po-skytuje sprievodcovské služby ibav Bratislave, služby sú fakturované spo-ločnostiam v rámci EÚ. Keďže nemá IČDPH spoločností z EÚ, je toho názoru,že miestom dodania je SR a nepodávasúhrnný výkaz. V prípade, že jej spoloč-nosti dodatočne dodajú ich IČ DPH,slovenská spoločnosť by mala byť regis-trovaná podľa § 7a zákona o DPH,a teda by sa mali sprievodcovské službyuviesť v súhrnnom výkaze?

Odpoveď:

Ak právnická osoba ako zdaniteľnáosoba, neplatiteľ DPH, poskytuje sprie-vodcovské služby (neposkytuje službycestovného ruchu, t. j. neobstaráva odiných zdaniteľných osôb služby cestov-ného ruchu a nepredáva ich zákazní-kom vo vlastnom mene), pričom zákaz-níci sú zdaniteľné osoby z členskýchštátov EÚ, potom miesto dodania týchtoslužieb sa určí podľa § 15 ods. 1 zákonač. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hod-noty v znení neskorších predpisov.

Z titulu dodania uvedených služiebvzniká právnickej osobe registračnápovinnosť podľa § 7a ods. 2 zákonao DPH. Tieto služby sú predmetomDPH v štáte príjemcu, pre slovenskúzdaniteľnú osobu registrovanú po-dľa§ 7a zákona o DPH to znamenápovinnosť podať súhrnný výkaz podľa§ 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH.

Podľa § 80 ods. 6 zákona o DPH, akdodávateľ služby do uplynutia lehotyna podanie súhrnného výkazu nemáIČ DPH príjemcu služby a príjemcaslužby ho informoval o tom, že požia-dal o pridelenie IČ DPH, uvedie do-dávateľ služby dodanie do súhrnnéhovýkazu za obdobie, v ktorom bolo IČDPH príjemcu pridelené.

Záver:

Sprievodcovské služby právnickej oso-by poskytované zdaniteľným osobámz iných členských štátov sú dôvodompre registráciu tejto právnickej osobyz titulu poskytovania služieb a vzniká jejpovinnosť podania súhrnného výkazu.

Ide o podielové fondy, v ktorých je veľké množstvo investícií zhromažde-

ných a rozdelených do rôznych druhov cenných papierov, ktoré možno efek-

tívne spravovať, s cieľom optimalizovať výsledky a pri ktorých môžu byť jed-

notlivé investície relatívne malé. Takéto fondy spravujú svoje investície vo

vlastnom mene a na vlastný účet, pričom každý klient – investor – má podiel

na fonde, ale nie na samotných investíciách fondu.

Poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úveru, poskytnutie

a sprostredkovanie pôžičky

Právny rámec týchto zdaniteľných obchodov upravuje zmluva o pôžičke po-

dľa § 657 a § 658 zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka v znení ne-

skorších predpisov a zmluva o úvere podľa § 497 a nasl. zákona č. 513/1991

Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov.

Poskytnutím úveru alebo pôžičky veriteľ poskytuje dlžníkovi svoje voľné

peňažné prostriedky a dlžník sa zaviaže peňažné prostriedky veriteľovi vrátiť

a zaplatiť mu dohodnutý úrok. Cenou týchto zdaniteľných obchodov je úrok,

prípadne ďalšie poplatky súvisiace s touto transakciou, požadované od klienta.

Aj ďalšie činnosti súvisiace s poskytnutím úveru, príp. pôžičky, ako ich

správa (evidencia, spracovávanie dodatkov k zmluvám, výpisy o stavoch

úverových účtov a pod.), sú činnosti oslobodené od dane.

Poskytnutie úverovej záruky

Poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úverovej záruky a inej záruky

za peňažný záväzok, správa úverovej záruky osobou, ktorá poskytla úver

(banka aj nebankový subjekt), sú oslobodené od dane.

Vklady na bežných účtoch

Činnosti týkajúce sa vkladov a bežných účtov vrátane ich sprostredkovania

sú oslobodené od dane, cenou za tieto činnosti vykonávané bankou sú po-

platky požadované bankou od klienta za tieto operácie.

Dosiahnutie úroku z peňažných prostriedkov na účte v banke (vkladový,

bežný účet) nie je podľa zákona o DPH (§ 10 ods. 2 zákona o DPH) predme-tom DPH, teda nie je zdaniteľným obchodom a nepatrí medzi činnosti oslo-

bodené od dane, platiteľ dane ich v daňovom priznaní neuvádza.

Činnosti týkajúce sa platieb

Činnosti týkajúce sa platieb, prevodov platieb, šekov, prevoditeľných doku-

mentov, dlhov, s výnimkou vymáhania dlhov, sú oslobodené od dane, bez

ohľadu na to, kto ich poskytuje či banka, alebo iný subjekt. Cenou tohto zda-

niteľného obchodu oslobodeného od dane je poplatok za vykonávanie týchto

činností.

Služby poskytnuté banke, spočívajúce v autorizácii platobných kariet a za-

bezpečení finančných transakcií, sú oslobodené od DPH podľa § 39 ods. 1

písm. d) zákona o DPH. Tieto špecifické služby sú činnosti týkajúce sa pla-

tieb, prevodov platieb, šekov, prevoditeľných dokumentov, dlhov s výnim-

kou vymáhania dlhov. Nezáleží na tom, že tieto služby nie sú poskytované fi-

nančnou inštitúciou, ale súkromnou spoločnosťou pre banku, lebo konečným

prijímateľom týchto služieb budú klienti banky.

Postúpenie pohľadávky nie je podľa zákona o DPH zdaniteľným obcho-

dom. Odkúpenie peňažnej pohľadávky subjektom, ktorý sa touto čin-

nosťou zaoberá (faktoringová spoločnosť), a následné vymáhanie dlhov pod-

lieha dani. Základom dane je poplatok za správu pohľadávky a provízia,

ktorú si účtuje faktoringová spoločnosť.

13


8/2015

� Príklad č. 1:

Činnosti týkajúce sa cenných papierovPlatiteľ uzatvoril v rámci svojich pod-nikateľských aktivít zmluvu, v zmyslektorej zastupuje druhú zmluvnú stra-nu – objednávateľa na rokovaniach –o kúpe a dojednaní kúpy cenných pa-pierov – akcií podľa inštrukcií objed-návateľa. Platiteľ skontaktuje osoby,ktoré predávajú akcie a dohodne pod-mienky zmlúv o kúpe akcií v zmyslepokynov objednávateľa.Zmluva o kúpe akcií je následne uza-tvorená medzi objednávateľom a pre-dávajúcim a jej výsledkom je prevodcenných papierov na kupujúceho.Činnosť pozostávajúca zo skontaktova-nia predávajúceho cenných papierovvrátane vyjednania zmluvných podmie-nok o kúpe cenných papierov podľapožiadaviek objednávateľa, ktoré sa vy-konávajú so zámerom kúpy cenných pa-pierov treťou stranou, sa považuje za fi-nančnú službu, ktorá je oslobodená oddane podľa § 39 ods. 1 písm. f) zákonao DPH.

� Príklad č. 2:

Výplata dividend, predaj akciíPlatiteľ dane kúpil akcie inej spoloč-nosti, dostal vyplatené dividendy, ne-skôr akcie predal.Hodnotu vyplatených dividend pla-titeľ dane v daňovom priznaní ne-uvádza, dividendy nie sú zdaniteľným

AKTUÁLNE ŠKOLENIE

PORADCU PODNIKATEĽA

DPH + pripravované zmenyod 1. 1. 2016

Lektor: Ing. Vladimír Ozimý18. 9. 2015 Bratislava30. 9. 2015 Žilina6. 10. 2015 Nitra8. 10. 2015 PopradOd 1. 1. 2016 dochádza k zmenám zákonao DPH vo viacerých oblastiach. Najdô-ležitejšou zmenou je zavedenie „cash flow“princípov u vybraných platiteľov dane z pri-danej hodnoty. Zavedenie osobitnej úpravymá chrániť menšie subjekty pred skutoč-nosťou odvodu DPH v prípadoch, ak pred-metnú daň neobdržali.Informácie na tel. čísle + 421 41 70 53 222,

e-mail: [email protected],www.danovecentrum.sk v sekcii vzdelávanie.

Vydanie a správa elektronických platobných prostriedkov

Vydanie a správa elektronických platobných prostriedkov a cestovných še-

kov, t. j. napr. vydanie platobnej karty, kreditnej karty, cestovného šeku, prí-

padne iných platobných nástrojov bankou alebo kreditnou spoločnosťou, sú

oslobodené od dane. Oslobodenie sa vzťahuje aj na správu týchto platobných

prostriedkov (poplatky za výber z bankomatov, za vydanie karty a pod.).

Činnosti týkajúce sa cenných papierov a obchodných podielov

Činnosti týkajúce sa cenných papierov a obchodných podielov vrátane spro-

stredkovania týchto činností sú oslobodené od dane, oslobodená od danenie je správa a úschova cenných papierov. Cenný papier definuje § 2 ods. 1

zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách v zne-

ní neskorších predpisov ako peniazmi oceniteľný zápis v zákonom ustanove-

nej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa tohto zákona a podľa

osobitných zákonov, predovšetkým oprávnenie požadovať určité majetkové

plnenie alebo vykonávať práva voči zákonom určeným osobám.

Prevod obchodného podielu je predmetom dane, je to finančná činnosť

oslobodená od dane.

Obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpove-

dajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spo-

ločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje

inak.

Obchodný zákonník vo svojich ustanoveniach rozlišuje pojem „podiel“

a „obchodný podiel“. Pojem podiel v zmysle ustanovenia § 61 ods. 1 je upra-

vený všeobecnými ustanoveniami Obchodného zákonníka o obchodných

spoločnostiach a vzťahuje sa na všetky typy obchodných spoločností, pričom

je vyjadrením majetkových práv spoločníka ako miery účasti na čistom ob-

chodnom imaní spoločnosti.

Obchodný podiel predstavuje nielen majetkové a nemajetkové práva a po-

vinnosti spoločníka, ale aj tomu zodpovedajúcu účasť (podiel) na riadení,

rozhodovaní a kontrole obchodnej spoločnosti.

Zmluvný prevod obchodného podielu je jedným zo spôsobov zmeny v oso-

bách spoločníkov a je upravený ustanovením § 115 Obchodného zákonníka.

K zániku účasti pôvodného spoločníka, ktorý prevádza obchodný podiel,

a k vzniku účasti nového spoločníka, ktorý nadobúda obchodný podiel,

dochádza účinnosťou zmluvy o prevode obchodného podielu.

Obchodný podiel je možné previesť na iného spoločníka alebo na tretiu oso-

bu odlišnú od spoločníkov. V zásade podľa takto vymedzeného okruhu nado-

búdateľov obchodného podielu Obchodný zákonník upravuje rôzne predpo-

klady zmluvného prevodu obchodného podielu.

Ak ide o bezodplatný prevod, táto skutočnosť musí byť uvedená v zmluve

a v prípade odplatného prevodu musí zmluva obsahovať určenie ceny, resp.

spôsob určenia ceny.

Zmenárenská činnosť

Oslobodená od DPH je zmenárenská činnosť, ktorá predstavuje nákupa predaj peňažných prostriedkov v cudzej mene. Zákon v § 39 ods. 2 defi-

nuje cenu služby pri zmenárenskej činnosti, ktorou je dohodnutá odplata

a výnos (príjem) dosiahnutý z rozdielu kurzov v príslušnom zdaňovacom ob-

dobí. Výnos pri tejto činnosti je finančný rozdiel a kurzový rozdiel, oba tvo-ria cenu zdaniteľného obchodu, rovnako ako poplatok zmenárne požado-

vaný za výmenu.

14


obchodom podľa zákona o DPH. Pre-dajná hodnota akcií je cenou zdani-teľného obchodu oslobodeného oddane podľa § 39 ods. 1 písm. f) a plati-teľ ju uvádza v daňovom priznaní.

Ak bol pre platiteľa dane tento obchodpríležitostnou transakciou, príležitost-ným predajom cenného papiera, ne-vstupuje podľa § 50 ods. 2 do čitateľaani do menovateľa koeficientu.

Príležitostné transakcie, ktoré sa ne-uvádzajú do čitateľa ani do menovate-ľa koeficientu, sú transakcie, ktoré:nemajú charakter základnej, resp.hlavnej činnosti platiteľa dane, netvo-ria značnú časť obratu z celkovéhoobratu platiteľa dane, platiteľ daneich nevykonáva opakovane (uvedenéneznamená, že ich nie je možné usku-točniť aj viackrát v posudzovanom ob-dobí) a pri ktorých: platiteľ danenemá opakujúce sa náklady, súvisiacenáklady netvoria značnú časť celko-vých nákladov. Vyššie uvedené pod-mienky sa posudzujú spravidla v ob-dobí dvanásť po sebe nasledujúcichmesiacov.

Pri posúdení príležitostnej transakcieje potrebné postupovať vždy individu-álne a na identifikovanie príležitost-nej transakcie nemusia platiť všetkyvyššie uvedené podmienky súčasne.

Vychádza sa však z predpokladu, žeak sú vyššie uvedené podmienky spl-nené súčasne, tak uvedená transakciaje vykonaná príležitostne.

POZNÁMKAOslobodenie od dane sa vzťahuje naodplatný aj bezodplatný prevod cen-ného papiera, rovnako ako aj na ob-chodovanie s cennými papiermi naúčet klienta, ktoré vykonávajú subjek-ty s licenciou obchodníka s cennýmipapiermi.

NEPREHLIADNITE!Obchodný zákonník pri prevode ob-chodného podielu neurčuje žiadenspôsob určenia ceny obchodného po-dielu a výška ceny je preto závislá odzmluvných strán.

Aj keď ste odborník, niekedy si potrebujete overiť svoj postup.

Využite mzdovú pohotovosť, viac na www.mzdovecentrum.sk.

Správa podielového fondu správcovskou spoločnosťou

Podľa zákona č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení neskor-

ších predpisov správa dôchodkového fondu (zákon č. 43/2004 Z. z. o starob-

nom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov) a doplnkového

dôchodkového fondu (zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom

sporení v znení neskorších predpisov) je oslobodená od dane.

Správcovská spoločnosť spravuje za odplatu majetok zhromaždený v podielo-

vom fonde, príp. viacerých fondoch. Predmetom podnikania správcovskej spo-

ločnosti je kolektívne investovanie, t. j. investor zverí správcovskej spoločnosti

finančné prostriedky, ktorá ich v jeho mene investuje a následne ich spravuje.

Obhospodarovanie portfólia cenných papierov

Zmluvou o riadení portfólia cenných papierov sa platiteľ – poskytovateľ

služby, zaväzuje hospodáriť s portfóliom cenných papierov klienta na zákla-

de voľného rozhodovania poskytovateľa služby a klient sa zaväzuje zaplatiť

za to odplatu. Ide najmä o vykonávanie činností, ktoré vedú k vzniku, zmene

alebo zániku práv spojených s cennými papiermi (nákup a predaj cenných

papierov). Zároveň na základe takýchto zmlúv poskytovateľ služby vykoná-

va aj činnosti úschovy a správy cenných papierov, a to s cieľom zabezpečiť

dlhodobú odbornú starostlivosť o portfólio cenných papierov klienta. Službariadenia portfólia cenných papierov sa považuje za jednu zloženú službuoslobodenú od dane pri splnení nasledujúcich kritérií:� hlavným cieľom služby riadenia portfólia cenných papierov je činnosť

spočívajúca v obstaraní obchodov s cennými papiermi pre zákazníka,

� služba úschovy a správy cenných papierov je vedľajšou službou, ktorá

má pre zákazníka zabezpečiť efektívnejšie hospodárenie s portfóliom

cenných papierov ako celkom.

Ak sú splnené uvedené kritériá, uplatní sa na službu riadenia portfólia cen-

ných papierov ako celok oslobodenie od dane podľa § 39 ods. 1 písm. f) zá-

kona o DPH.

V rámci služby spočívajúcej v správe portfólia sú tieto dve zložky nielen ne-

oddeliteľné, ale ich treba klásť na rovnakú úroveň. Sú totiž jedna pre druhú

nevyhnutné na dosiahnutie celkového plnenia, takže objektívne tvoria jedno

hospodárske plnenie, ktorého rozčlenenie by bolo neprirodzené.

Spotové a forwardové obchody

Uskutočňovanie zabezpečovacích operácií typu swap, forward a options za

účelom fixovania kurzov mien platiteľmi dane na základe uzavretej zmluvy

s bankou za účelom zabezpečenia menového rizika v rámci dodávateľ-

sko-odberateľských vzťahov nie je považované v nadväznosti na § 9 a § 39

zákona o DPH za dodanie služby. Príjem dosiahnutý z týchto operáciíu platiteľa nie je predmetom dane. (Príklady č. 1 a 2)

Dátová obsluha pre banky

Platiteľ poskytuje pre banky služby vo forme administratívy dátových tokov

súvisiacich s/so prevodom, spracovaním a vysporiadaním obchodov s cen-

nými papiermi, správou depozitných vkladov, kúpnych zmlúv a úverov vrá-

tane súvisiacich administratívnych služieb. Služby sú poskytované na zákla-

de príkazov bánk, ich zákazníkov alebo tretích osôb. Ide o analogické služby

k službám poskytovaným samotnými bankami prostredníctvom vlastných

centier pre spracovanie elektronických dát.

Ceny služieb sú stanovené v cenníku, odplata je preberaná od bánk a nie od

jednotlivých zákazníkov, poskytované doklady sú vydávané v mene prísluš-

nej banky bez uvedenia mena platiteľa, ktorý tieto služby poskytuje.

15


8/2015

POZNÁMKAObchodovanie na vlastný účet alebona účet klienta pri termínovaných ob-chodoch a opciách vrátane kurzovýcha úrokových obchodov je oslobodenéod dane. Cenou za tento oslobodenýzdaniteľný obchod je dosiahnutý výnosz týchto obchodov po odpočítaní prí-padnej straty z týchto obchodov v prí-slušnom zdaňovacom období. Do čita-teľa a ani do menovateľa koeficientu saneuvádzajú výnosy (príjmy).

� Príklad č. 3:

Služby poisťovacieho agenta, ktorýmá zmluvu s poisťovňou

Poisťovací agent má uzavretú zmluvus poisťovňou, podľa ktorej uplatňujepre poisťovňu regresnú pohľadávkuz vyplateného poistného plnenia z po-istenia voči zahraničnej tretej osobe.Poisťovni vzniká právo na náhraduškody voči zodpovednej osobe vypla-tením poistného plnenia poistenému.

Služba poskytovaná poisťovacím agen-tom je posudzovaná podľa § 37 zákonao DPH ako oslobodená od DPH.

� Príklad č. 4:

Služby poisťovacieho agenta a poisťo-vacieho makléra, ktorí majú zmluvus klientom

Poisťovací agent (finančný poradca)má uzatvorenú zmluvu s jednou aleboviacerými poisťovňami.

Táto osoba koná v záujme poisťovnea za sprostredkované poistenie dostá-va od poisťovne províziu.

Rovnako poisťovací maklér (finančnýsprostredkovateľ) má zmluvu s klien-tom a na základe jeho požiadavieka informácií priamo v jeho mene uza-tvorí poistný produkt. Províziu dostá-va od klienta, nie od poisťovne.

Vyplatená provízia pre finančnéhoporadcu a finančného sprostredkova-teľa je oslobodená od dane podľa § 37zákona o DPH.

Aby mohli byť uvedené služby posúdené ako oslobodené od DPH, musia mať

vplyv na zmenu právneho a ekonomického vlastníctva podkladových nástro-

jov. Musia byť odlíšiteľné od samotného fyzického alebo technického dodania.

Dôležité je posúdiť, či je zodpovednosť platiteľa zúžená len na zabezpečenie

technických aspektov, alebo sa zodpovednosť týka špecifických podstatných

aspektov transakcie.

Podľa smernice aj zákona o DPH vedenie a úschova cenných papierov pred-

stavujú činnosti, ktoré vo svojej podstate nezahŕňajú zmenu právnej a ekono-

mickej pozície zúčastnených strán. Činnosti len administratívnej povahy,ktoré nevedú k zmene právnej a ekonomickej pozície zúčastnenýchstrán v rámci transakcie s cennými papiermi, nie sú považované za oslo-bodené plnenie. Samotná skutočnosť, že určitý element služby je podstatný

pre dokončenie oslobodenej transakcie, ešte neznamená, že služba, ktorú

tento element reprezentuje, je oslobodeným plnením. V tejto súvislosti

služby vo forme informácií poskytovaných bankám a ďalším užívateľomnepredstavujú oslobodené činnosti.

Oslobodenie nepodlieha podmienke, že operácie má uskutočňovať určitý typ

inštitúcie, určitý typ právnickej osoby alebo má byť uskutočnené úplne alebo

čiastočne určitými elektronickými prostriedkami alebo manuálne.

Oslobodenie je definované podľa povahy poskytovaných služieb a nie podľa

osoby, ktorá ich poskytuje alebo prijíma, ani podľa spôsobu, akým sa služba

vykonáva.

Oslobodenie nepodlieha podmienke, že službu má poskytovať inštitúcia, kto-

rá je v právnom vzťahu s konečným klientom banky. Skutočnosť, že operáciu

oslobodenú od dane uskutočňuje tretia strana, ale konečnému klientovi sa

javí ako služba poskytovaná bankou, nie je prekážkou pre oslobodenie tejto

operácie od DPH.

Samotná skutočnosť, že službu fakturuje tretia strana, nebráni tomu, aby ope-

rácia s ktorou súvisí, bola oslobodená od dane.

Oslobodenie finančnej služby od dane nepodlieha podmienke, že službumá poskytovať inštitúcia, ktorá je v právnom vzťahu s konečným klien-tom banky. Spôsob, akým sú rôzne aspekty služby fakturované, je irele-vantný pre účely predmetného oslobodenia.

Služby „call centra“ a posúdenie oslobodenia od DPH

Spoločnosť poskytuje služby spočívajúce v prevzatí komunikačného a kon-

taktného spojenia s verejnosťou. Telefonické informácie poskytuje klientom

osloveným ponukou finančného produktu, ktorý poisťovacie spoločnosti in-

zerovali v médiách. V prípade, ak klient zamýšľal uzavrieť zmluvu o poskyt-

nutí produktu, spoločnosť mu zašle k vyplneniu potrebné formuláre a po ich

spätnom obdržaní ich pripraví na spracovanie pre poisťovňu. Spoločnosť viac

nezasahuje do samotnej realizácie obchodu.

Za uvedené činnosti spoločnosť dostáva fixný poplatok plus poplatky zodpo-

vedajúce počtu vybavených telefonátov a uskutočnených predajov.

V súvislosti s otázkou, či uvedená služba je oslobodená od DPH, je potrebné

rozlišovať dva pojmy: „transakcie týkajúce sa cenných papierov“ a „do-jednanie obchodu s cennými papiermi“.

Za transakcie týkajúce sa akcií, podielov na spoločnostiach alebo združeniach,

dlhopisov a iných cenných papierov sú považované dojednania, zmena alebo

vyrovnanie práv a povinností zúčastnených strán.

Za dojednanie obchodu s cennými papiermi, obdobne ako dojednanie obcho-

du s iným podkladovým nástrojom je považovaná činnosť sprostredkovateľa

vedúca k dojednaniu, zmene alebo vyrovnaniu práv plynúcich v uvedenom

16


Podľa uvedeného ustanovenia je oddane oslobodená poisťovacia a za-isťovacia činnosť vrátane sprostred-kovania poistenia a sprostredkovaniazaistenia, teda bez ohľadu na to, či jezmluva o sprostredkovaní poisteniauzatvorená s poisťovňou alebo klien-tom, za ktorého uzatvára zmluvu s po-isťovňou, je táto služba oslobodená oddane.

� Príklad č. 5:

Poskytovanie služieb cestnej pomoci

Spoločnosť – automobilový klub, po-skytuje svojim členom v prípade neho-dy alebo poruchy vozidla na základeúhrady pevne stanoveného ročnéhopríspevku služby cestnej pomoci.

Poisťovacia činnosť je všeobecne prija-tým spôsobom charakterizovaná sku-točnosťou, že poisťovateľ sa zaväzujena základe predchádzajúcej platby po-istného poskytnúť poistenému v prípa-de, že dôjde k poistnému riziku, plneniedohodnuté pri uzatvorení zmluvy.

Poistné plnenie, ktoré sa poisťovateľzaväzuje poskytnúť v prípade poistnejudalosti, nemusí nevyhnutne spočívaťv peňažnom plnení, ale toto plneniemôžu tiež predstavovať činnosti v ob-lasti poskytovania pomoci, či už vo for-me peňažných alebo vecných dávok.

Takáto pomoc môže mať v prípade ne-hody alebo poruchy cestného vozidlanajmä formu zabezpečenia opravy pria-mo na mieste alebo aj dopravy vozidlana miesto, kde sa môže vykonať oprava.

Na účely DPH pojem „poisťovaciečinnosti“ zahŕňa aj poskytnutie pois-tenia platiteľom dane, ktorý sám nie jepoisťovateľom, ale ktorý v rámci ko-lektívneho poistenia poskytuje svojimzákazníkom také poistenie využitímplnenia poisťovateľa, ktorý preberápoistné riziko.

Na základe uvedeného potom posky-tovanie cestnej pomoci, ktoré sa plati-teľ zaväzuje poskytovať svojim pri-spievateľom na základe úhrad pevnestanoveného ročného príspevku v prí-pade, že dôjde k vzniku poruchy alebonehody, je oslobodené od dane.

Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti vám zabezpečí, že žiadnu dôležitú

novelu nezmeškáte. Všetky témy videoškolení si môžete pozrieť na

www.profivzdelavanie.sk a objednať na tel. č. +421 41 70 53 888.

prípade z cenných papierov medzi zúčastnenými zmluvnými stranami. Ide

o akt sprostredkovania.

Činnosť sprostredkovateľa môže zahŕňať odporúčania výhodných prí-

ležitostí pre uzavretie kontraktu, skontaktovanie protistrán kontraktu alebo

dojednanie podmienok kontraktu v mene a v prospech klienta a podobné čin-

nosti vedúce k uzavretiu kontraktu medzi jednotlivými subjektmi, bez pria-

mej účasti sprostredkovateľa.

Za dojednanie obchodu s cennými papiermi nemožno považovať činnosť

spočívajúcu len v samotnom poskytovaní informácií o finančných produk-

toch alebo spracovanie žiadosti o úpis cenných papierov bez ich emisie, kedy

nejde o investičné poradenstvo, ale ide len o poskytovanie informácií bezskutočného zabezpečenia emisie a prevodu cenných papierov. Táto čin-

nosť má byť zdanená.

Pokiaľ ide o transakcie týkajúce sa prevodu cenných papierov, poskytovanéslužby musia mať efekt prevodu zdrojov a umožňovať zmenu právnehoa ekonomického vlastníctva.

Transakcie s cennými papiermi znamenajú transakcie, ktoré by mohlivytvárať, meniť alebo rušiť práva a záväzky účastníkov týkajúce sa cen-ných papierov; neznamenajú zabezpečovane len fyzickej, odbornej alebo

administratívnej služby, ktorá nemení právnu alebo finančnú situáciu.

Dojednávanie obchodu s cennými papiermi nepokrýva služby vykonávané

subdodávateľom pre zmluvnú stranu dohody, obmedzujúce sa na poskytova-

nie informácií o finančnom produkte a prípadne prijímanie a spracovávanie

žiadostí o upísanie na príslušné cenné papiere, a to bez ich emisie.

Poisťovacie činnostiPoisťovacie služby oslobodené od dane upravuje § 37 zákona o DPH. Pod-

mienkou oslobodenia predmetných služieb je poskytovanie zdaniteľnouosobou na základe právneho vzťahu medzi poskytovateľom poisťovacej

služby a poisteným, ktorého riziká poistenie kryje.

Z uvedeného vyplýva, že poisťovacie a zaisťovacie služby nemusí poskyto-

vať len poisťovňa, ale aj zdaniteľná osoba v rámci kolektívneho poistenia.

Medzi poisťovacie služby, ktoré sú oslobodené od dane, patrí aj poisťovacia

činnosť Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní.

Služby súvisiace s uzavretím poistenia, poskytované poisťovacími agentmi

Spoločnosť vykonáva pre poisťovňu a v jej mene za odmenu činnosti, ako sú

schvaľovanie žiadosti o poistenie, zapracovávanie zmluvných a cenových

zmien, vydávanie, správu a zrušenie poistiek, vybavovanie poistných uda-

lostí, organizácia a správa informačných technológií, vypracovanie správ

poistníkom a tretím osobám.

Zmluva o spolupráci je v podstate zmluvou o subdodávke, podľa ktorej spo-

ločnosť dáva poisťovni k dispozícii svoje personálne a správne kapacity, kto-

ré jej chýbajú a poskytuje jej niekoľko pomocných služieb k úlohám súvisia-

cim s jej činnosťou ako poisťovateľa.

Uvedené služby sú teda chápané ako druh spolupráce spočívajúci v poskyt-

nutí odplatnej pomoci poisťovni bez toho, aby sa vytvorili zmluvné vzťahy

s poistenými. Takéto činnosti nepredstavujú poskytovanie služieb poisťova-

cím agentom.

Z uvedeného vyplýva, že za služby súvisiace s poisťovacou činnosťou,oslobodené od dane sa nepovažujú pomocné služby, ktoré nesmerujúk vytvoreniu zmluvného vzťahu s poistenými. (Príklady č. 3 až 6)

Spracovala: Ing. Beáta Jarošová, PhD.

17


8/2015

� Príklad č. 6:

Sprostredkovanie poistenia a posky-tovanie webových stránok

Fyzická osoba registrovaná ako plati-teľ DPH v rámci svojej ekonomickejčinnosti sa zaoberá sprostredkovanímpoistenia a zároveň poskytuje webovéstránky.

Pri odpočítaní DPH, ktorá súvisí s ná-kladmi na vykonávanie ekonomickejčinnosti, musí vykonávať priraďova-nie jednotlivých tovarov a služieb,ktoré nakúpi, k jeho činnosti – oslobo-denej od DPH (sprostredkovanie po-istenia) a činnosti zdaňovanej (posky-tovanie webových stránok).

Vstupnú DPH rozdelí do troch skupín:

– prijaté tovary a služby, ktorépoužije na služby webových strá-nok – z týchto si môže odpočítaťplnú výšku DPH podľa § 49 ods. 2zákona o DPH,

– prijaté tovary a služby, ktorépoužije na sprostredkovanie, napr.poplatok za odborný seminár – po-dľa § 49 ods. 3 si nemôže odpočí-tať DPH,

– prijaté tovary a služby, ktorépoužije na obe činnosti zároveň,napr. nájom za kanceláriu – podľa§ 49 ods. 4 zákona o DPH si môžeodpočítať len pomernú časť dane,t. j. vstupnú DPH musí prepočítaťkoeficientom podľa § 50 zákonao DPH.

POZNÁMKAAj keď služby poskytnuté spoloč-nosťou v prospech poisťovne prispie-vajú k podstate činností poisťovacejspoločnosti, tieto služby nepredstavu-jú poisťovacie činnosti na účely DPHoslobodené od dane.

Ide o činnosti, ktoré nepatria k činnos-tiam vykonávaným poisťovacím agen-tom (základné aspekty činnosti pois-ťovacieho agenta sú napr. hľadaniezákazníkov a ich spojenie s poisťova-teľom).


Vedenie účtovníctva organizačnej zložky

Právna úprava organizačnej zložky je obsiahnutá v § 7 Obchodného zákonní-

ka. Podľa tohto ustanovenia sa organizačnou zložkou podniku rozumieodštepný závod alebo iný organizačný útvar podniku podľa tohto zákona

alebo osobitného zákona. Ďalej platí, že odštepný závod je organizačná

zložka podniku, ktorá je zapísaná v obchodnom registri, pritom je podstatné,

že takáto organizačná zložka nemá právnu subjektivitu. Pri prevádzkovaní

odštepného závodu sa používa obchodné meno podnikateľa s dodatkom, že

ide o odštepný závod. Postavenie odštepného závodu priznáva Obchodný zá-

konník aj inej organizačnej zložke, ak zákon ustanovuje, že sa táto zložka sa-

mostatne zapisuje do obchodného registra. Dôsledkom zriadenia organizač-

nej zložky vo forme odštepného závodu je to, že jeho vedúci, ktorý je

zapísaný do obchodného registra, je splnomocnený za podnikateľa robiť

všetky právne úkony týkajúce sa tejto zložky.

Podnikanie zahraničných osôb v SR upravuje Obchodný zákonník v § 21 až

§ 26. Zahraničné osoby môžu podnikať na území SR za rovnakých podmie-

nok a v rovnakom rozsahu ako slovenské právne subjekty, ak zo zákona ne-

vyplýva niečo iné. Zahraničná obchodná spoločnosť môže v SR zriaďovať or-

ganizačné zložky svojho podniku, ktoré nepredstavujú samostatný subjekt

práva, ale sú súčasťou zakladateľskej zahraničnej osoby. Môže ísť o odštepný

závod alebo iný organizačný útvar, ktorý sa zapisuje do obchodného registra.

Oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území SR vzniká ku dňu zápisu

podniku tejto osoby alebo jeho organizačnej zložky do obchodného registra

v rozsahu predmetu podnikania zapísanom v obchodnom registri.

Podľa § 35 Obchodného zákonníka sú podnikatelia zapísaní v obchodnomregistri povinní účtovať v sústave podvojného účtovníctva v rozsahu

a spôsobom ustanoveným osobitným predpisom, t. j. zákonom č. 431/2002

Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Zákon o úč-

tovníctve sa vzťahuje na:

1. právnické osoby, ktoré majú sídlo na území SR,

2. zahraničné osoby, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú čin-

nosť podľa osobitných predpisov; zákon sa pritom odvoláva na § 21 Ob-

chodného zákonníka,

3. fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárob-

kovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie,

zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príj-

mov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len

„ZDP“).

Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti zahraničnej osoby na území SR pro-

stredníctvom organizačnej zložky táto musí rešpektovať všetky daňové, pra-

covnoprávne, obchodno-záväzkové a iné vzťahy platné na území SR. Preto aj

pri vedení účtovníctva musí organizačná zložka zahraničnej osoby postupovať

podľa predpisov platných pre slovenské podnikateľské subjekty. OZZO je

vždy samostatnou účtovnou jednotkou. OZZO môže byť subjektom a nosite-

ľom daňových povinností, a to najmä dane z príjmov právnických osôb (ďalej

len „DPPO“) a iných daní vyberaných na území Slovenskej republiky.

18


POZNÁMKAVšetky tieto osoby sa na účely zákonao účtovníctve považujú za účtovnú jed-notku. Na základe uvedeného možnokonštatovať, že organizačná zložka tu-zemskej osoby zriadená v tuzemsku nieje samostatnou účtovnou jednotkoua nemá povinnosť viesť samostatné úč-tovníctvo. V prípade organizačnejzložky zahraničnej osoby (ďalej len„OZZO“) zriadenej na území SR jetáto považovaná za účtovnú jednotkua má povinnosť viesť samostatné úč-tovníctvo za túto organizačnú zložkuv zmysle zákona o účtovníctve.

POZNÁMKAObdobný postup platí aj v prípade, akslovenský podnikateľ zriadi organi-začnú zložku v zahraničí – musí do-držiavať platné právne predpisy v prí-slušnom štáte a viesť účtovníctvo zazriadenú organizačnú zložku samo-statne v zahraničí.

Čo je potrebné pre mzdárku? Sledujeme za vás na www.mzdovecentrum.sk.

Chcete si to vyskúšať? Volajte tel. č. +421 41 70 53 222.

AKTUÁLNE ŠKOLENIE


Podvojné účtovníctvo pre pokročilých(2-dňové školenie)

Lektor: Ing. Vladimír Ozimý15. a 16. 10. 2015 BratislavaNa školení pre pokročilých si v prvý deň ro-zoberieme problematiku majetku, jeho účto-vanie pri obstaraní, zaradení, odpisovanía vyradení majetku; porovnanie účtovnéhoa aňového hľadiska na účely zákona o daniz príjmov, možnosti optimalizácie pri odpi-sovaní majetku prostredníctvom prerušeniaodpisovania, prípadne kedy vzniká povin-nosť prerušenia daňového odpisovania; od-pis ako daňový výdavok na účely zákonao dani z príjmov a jeho zmeny od 1. 1. 2015.Druhý deň rozoberieme účtovné uzávierko-vé operácie na účely účtovníctva, čo všetkomusí účtovná jednotka riešiť predtým, nežuzavrie účtovníctvo. Pokračovať bude úpra-va základu dane v daňovom priznaní a vplyvna základ dane pri jednotlivých uzávierko-vých operáciách ako tvorba rezerv, oprav-ných položiek, rezervy, nevyfakturované do-dávky, inventarizačné rozdiely...

Informácie na tel. čísle + 421 41 70 53 222,e-mail: [email protected],

www.danovecentrum.sk v sekcii vzdelávanie.

Účtovníctvo tuzemskej organizačnej zložky zriadenejzahraničnou osobou

Ako vyplýva z úvodného ustanovenia zákona o účtovníctve, účtovnou jed-

notkou podľa tohto zákona sú aj zahraničné osoby, ak na území SR podnikajú

alebo vykonávajú inú činnosť podľa § 21 Obchodného zákonníka, t. j. ak

podnikajú v SR prostredníctvom vlastného podniku alebo prostredníctvom

organizačnej zložky zapísanej v obchodnom registri. OZZO je samostatnou

účtovnou jednotkou, v rámci svojho účtovníctva na Slovensku účtuje v sús-

tave podvojného účtovníctva. Účtovníctvo OZZO je súčasťou celkového úč-

tovníctva zriaďovateľa v zahraničí, musí však byť oddelené od účtovníctva

z ostatnej činnosti zriaďovateľa v zahraničí.

OZZO, ktoré vykonávajú činnosť v SR, možno podľa predmetu ich činnosti

zaradiť do dvoch skupín. Toto zaradenie ovplyvňuje predovšetkým spôsob

ich účtovania a ich daňové povinnosti na území SR.

Prvú skupinu tvoria OZZO (ďalej „podnikajúca OZZO“), ktoré vyko-návajú na území SR podnikateľskú činnosť v plnom rozsahu a výkonysvojej podnikateľskej činnosti realizujú voči tretím osobám. Na tieto

OZZO sa plne vzťahujú ustanovenia zákona o dani z príjmov upravujúce da-

ňové povinnosti stálych prevádzkarní, resp. ustanovenia príslušných medzi-

štátnych zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „ZZDZ“).

Druhú skupinu tvoria OZZO (ďalej „podporná OZZO“), ktoré nerealizu-jú podnikateľskú činnosť až do konečnej fázy voči tretím osobám. TietoOZZO vykonávajú iba činnosti na podporu podnikania, činnosti príprav-ného charakteru, ako je napr. prieskum trhu, prípadne rôzne marketingové

služby, vzdelávanie alebo reklamná činnosť v prospech nerezidentského pod-

niku (zriaďovateľa) a pod. Realizačné aktivity na území SR spravidla následne

potom vykonáva priamo nerezidentský podnik (zriaďovateľ). V takomto prí-

pade spravidla nejde o stálu prevádzkareň, t. j. OZZO nevzniká v SR zo svojej

činnosti povinnosť k dani z príjmov právnických osôb.

Zákon o účtovníctve osobitne neustanovuje spôsob vedenia účtovníctva pre

OZZO (keďže organizačná zložka nie je samostatnou právnickou osobou).

Ak sa má však zabezpečiť verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú

predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky, je možné

toto ustanovenie analogicky aplikovať aj na organizačnú zložku bez právnej

subjektivity. Je teda potrebné zabezpečiť vedenie účtovníctva odo dňa vzni-

ku organizačnej zložky až do dňa jej zániku, aj keď organizačná zložka nie je

samostatnou právnickou osobou. Organizačná zložka zahraničnej osobyje povinná viesť podvojné účtovníctvo odo dňa zápisu do obchodného re-gistra do dňa výmazu. Keďže podľa Obchodného zákonníka podnikatelia

zapísaní v obchodnom registri účtujú v sústave podvojného účtovníctva, aj

organizačná zložka zahraničnej osoby musí účtovať v sústave podvojného

účtovníctva. Účtovnú závierku podnikateľov účtujúcich v sústave podvojné-

ho účtovníctva tvorí súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky.

OZZO je účtovnou jednotkou, preto je povinná zostaviť pri svojom vzniku

otváraciu súvahu a otvoriť účtovné knihy. Táto povinnosť účtovným jednot-

kám vyplýva z § 17 ods. 7 písm. a) zákona o účtovníctve. V otváracej súvahe

budú uvedené finančné prostriedky, ktoré organizačnej zložke poskytol zria-

ďovateľ na založenie, prípadne iný majetok, ktorý jej zriaďovateľ poskytne.

Tieto zdroje poskytnuté OZZO na podnikanie možno považovať za kapitálo-

vý vklad zriaďovateľa. Medzi prvé účtovné prípady v OZZO patrí účtova-

nie o prijatých finančných prostriedkoch, prípadne hmotnom a nehmotnom

majetku, o ktorých by mala účtovať ako o vlastnom zdroji financovania po-

skytnutom zriaďovateľom. Prijaté finančné prostriedky sa zaúčtujú na stranu

19


8/2015

� Príklad č. 1:

Obchodná spoločnosť s r. o. so sídlomv Českej republike zriadila na územíSlovenskej republiky organizačnúzložku, ktorá bola zapísaná v obchod-nom registri dňa 15. 5. 2015. Je táto or-ganizačná zložka účtovnou jednotkou?Právo podnikať vzniká zápisom organi-začnej zložky do obchodného registra.Zahraničné osoby, ktoré majú právopodnikať na našom území, sa považujúza podnikateľov podľa Obchodného zá-konníka. Organizačná zložka zahranič-nej osoby zapísaná v obchodnom regis-tri, aj keď nemá právnu subjektivitu, jeúčtovnou jednotkou s povinnosťou ve-denia podvojného účtovníctva (§ 35a nasl. Obchodného zákonníka) v sú-lade s požiadavkami zákona o účtov-níctve.

VYBERÁME Z LEGISLATÍVY

Novela zákona o účtovníctve

Zákonom č. 130/2015 Z. z. sa menía dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o úč-tovníctve.Novela zákona o účtovníctve je zame-raná na transpozíciu smernice Európ-skeho parlamentu a Rady o ročnýchúčtovných uzávierkach, konsolidova-ných účtovných uzávierkach a súvi-siacich správach určitých druhovpodnikov.Podľa novely zákona o účtovníctve:– subjekty verejného záujmu s viac

ako 500 zamestnancami budú po-vinné vo výročnej správe uvádzať ajďalšie nefinančné informácie o so-ciálnom prostredí, o dodržiavaníľudských práv a boji proti korupciia úplatkárstvu,

– účtovné jednotky, ktoré emitovalicenné papiere a tie boli prijaté naobchodovanie na regulovanomtrhu ktoréhokoľvek členského štá-tu, uvedú vo výročnej správe ajopis politiky rozmanitosti, ktorúuplatňujú vo svojich správnych,riadiacich a dozorných orgánochnajmä vo vzťahu k veku, pohlaviu,vzdelaniu a profesijným skúsenos-tiam členov,

MD účtu 211 – Pokladnica alebo 221 – Bankové účty, prípadne iné majetko-

vé účty súvzťažne s účtom vlastného imania, napr. účet 413 – Ostatné

kapitálové fondy.

Účtovný prípad Má dať Dal

Príjem jednorazového vkladu od zriaďovateľa:

a) v hotovosti 211 413

b) na bankový účet 221 413

c) hmotný majetok 021, 112, 131 413

d) nehmotný majetok 013, 014, 019 413

Účtovanie OZZO nie je špecificky v Postupoch účtovania v PÚ upravené.

Postupy účtovania v PÚ uvádzajú v § 6 spôsob organizácie vnútroorganizač-

ných jednotiek len rámcovo.

Vnútroorganizačné účtovníctvo možno organizovať:

a) v rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu, pričom sa využijú

účty vnútroorganizačné náklady a vnútroorganizačné výnosy, ktoré sa

zaradia do účtových skupín 59 a 69,

b) v samostatnom účtovnom okruhu, pre ktorý sa vytvoria účty v rámci voľ-

ných účtových tried 8 a 9 a ich obsahová náplň,

c) kombináciou postupov a) a b).

Vo všeobecnosti možno konštatovať, že uvedené spôsoby účtovania sú cha-

rakteristické viac pre vnútroorganizačné útvary tuzemských podnikateľ-

ských subjektov, ktoré sú účtovnými jednotkami, ako pre OZZO. Spôsob ve-

denia účtovníctva závisí od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky, ktorá

je zriaďovateľom organizačnej zložky (právnická osoba), ako aj od organizá-

cie účtovníctva a technického spracovania dát samotnej organizačnej zložky

a aj zriaďovateľa.

Je však potrebné, aby boli dodržané povinnosti podľa zákona o účtovníctve

a Postupov účtovania v PÚ.

OZZO zriadená podľa § 21 Obchodného zákonníka predstavuje samo-statnú účtovnú jednotku. Pri vedení účtovníctva musí OZZO postupo-vať podľa predpisov platných pre slovenské podnikateľské subjekty. Tak

ako iné účtovné jednotky musí viesť finančné účtovníctvo. Náklady a výnosy

týkajúce sa vlastnej hospodárskej činnosti musí účtovať na vecne príslušné

účty nákladov a výnosov v účtových triedach 5 a 6.

Účtovné prípady účtuje OZZO vo vzťahu k svojmu zriaďovateľovi pro-stredníctvom účtu 395 – Vnútorné zúčtovanie, pričom preúčtovanie hos-

podárskych operácií sa uskutočňuje prostredníctvom vnútropodnikových

dokladov. Účtovanie na tomto účte je vymedzené v § 57 Postupov účtovania

v PÚ. Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nesmie mať zostatok.

Prípadné ďalšie finančné prostriedky poskytované organizačnej zložke zria-

ďovateľom v rámci prevádzkovej činnosti sa účtujú ako záväzok prostredníc-

tvom účtu 395 – Vnútorné zúčtovanie.


Príjem peňažných prostriedkov priebežne počas účtovného

obdobia:

a) v hotovosti 211 395

b) na bankový účet 221 395

Pri vykonávaní činnosti, na ktorú bola organizačná zložka zriadená, vznikajú

organizačnej zložke rôzne druhy nákladov, napr. materiálové náklady, ná-

klady na energie, náklady na prijaté služby, mzdové náklady.

20


Máte už zriadený prístup k on-line podobe tohto periodika?

Ak nie, požiadajte na tel. č. +421 41 70 53 600.On-line časopis nájdete na www.danovecentrum.sk.

– veľké účtovné jednotky, ktoré súobchodnými spoločnosťami, a sub-jekty verejného záujmu, ktoré pôso-bia v ťažobnom priemysle alebov klčovaní prirodzených lesov,budú povinné zostavovať a zverej-ňovať ročnú správu o platbách or-gánom verejnej moci,

– sa upravujú podmienky pre vznikpovinnosti zostaviť konsolidovanúúčtovnú závierku,

– vypúšťa sa oceňovanie reprodukč-nou obstarávacou cenou, upravu-jú sa podmienky pre oceňovaniemajetku a záväzkov reálnou hod-notou a dopĺňa sa odpisovanie go-odwillu,

– dopĺňa sa pokuta za nevedenie úč-tovníctva alebo vedenie účtovníc-tva v rozpore s týmto zákonom, akneexistuje možnosť dať účtovnejjednotke pokutu z celkovej vykáza-nej sumy majetku.

Novela zákona o účtovníctve nadobú-da účinnosť už 1. júla 2015, niektoréustanovenia sú účinné až od 1. janu-ára 2016 a jeden bod novely vstúpi doplatnosti až 1. januára 2017.

Novela zákona o bezpečnostia ochrane zdravia pri práci

Od 1. júla 2015 vstúpila do platnostinovela zákona č. 124/2006 Z. z. o bez-pečnosti a ochrane zdravia pri práci,ktorá vyšla v Zbierke zákonovč. 118/2015 Z. z.Novela zákona o bezpečnosti a ochra-ne zdravia pri práci (BOZP)umožňuje získanie oprávnenia na vý-chovu a vzdelávanie bezpečnostnýchtechnikov aj fyzickým osobám. Doplatnosti zákona zákon obmedzovalposkytovanie vzdelávania bezpeč-nostných technikov len na právnickéosoby a vylučoval z tejto služby fyzic-ké osoby.Novela zákona tiež umožňuje, aby vý-chovu a vzdelávanie mohli zabezpečo-vať aj iné odborné fyzické osoby akolen osoby s príslušným preukazomalebo osvedčením na výkon príslušnejčinnosti a aby aj iné odborne spôsobi-lé osoby vo vzťahu k odbornému za-meraniu výchovy a vzdelávania mohlibyť školiteľmi.

Tieto náklady sa v organizačnej zložke účtujú priebežne, obvyklým spôso-

bom na príslušné nákladové účty v účtovej triede 5 – Náklady, na základe ex-

terných alebo interných účtovných dokladov.

P. č. Účtovný prípad Má dať Dal

1. Materiálové náklady 501, 111 321, 211

2. Spotreba elektrickej energie 502 321

3. Nákup tovaru 504, 131 321

4. Služby 51x 321, 211

5. Mzdové náklady zamestnancom organizačnej zložky 521 331

6. Zákonné sociálne poistenie 524 336

7. Dane a správne poplatky 53x 34x, 211

8. Úhrada dodávateľských faktúr 321 221

Vnútropodnikové (vnútroorganizačné) náklady prijaté OZZO od zakla-

dateľa, ocenené vo vnútropodnikových cenách (vlastné náklady) a zvýšené

o priemernú ziskovú prirážku sa účtujú na základe interných dokladov, napr.

vnútropodnikových faktúr, na ťarchu vecne príslušných nákladov, napr. na

ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, súvzťažne v pro-

spech účtu 395 – Vnútorné zúčtovanie.


Zúčtovanie vnútropodnikovej faktúry od zriaďovateľa 51x, 548... 395

Organizačná zložka môže realizovať svoje výkony:

a) voči iným subjektom (tretím osobám),

b) vo vnútri podniku voči ostatným vnútroorganizačným (vnútropodniko-

vým) útvarom, v tomto prípade voči svojmu zriaďovateľovi.

Ak organizačná zložka vykonáva činnosť voči tretím osobám, účtuje o svo-

jich výkonoch v účtovej triede 6 – Výnosy bežným spôsobom.


1.Odberateľská faktúra za realizované výkony alebo

služby311 60x

2. Inkaso odberateľských faktúr 221 311

3. Tržba za predaný tovar v hotovosti 211 604

Vnútropodnikové (vnútroorganizačné) výkony medzi zakladateľom a orga-

nizačnou zložkou ocenené vo vnútropodnikových cenách (vlastné náklady),

zvýšené o priemernú ziskovú prirážku sa účtujú na základe interných dokla-

dov, napr. vnútropodnikových faktúr, v prospech výnosov, napr. v prospech

účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, prípadne účtu 602 – Tržby

z predaja služieb, pretože vecne ide o poskytovanie služieb. Súvzťažným úč-

tom by mal byť účet 395 – Vnútorné zúčtovanie.

Účtovný prípad MD D

Zúčtovanie vnútropodnikovej faktúry voči zriaďovateľovi 395 602, 648

Pri účtovaní o majetku a záväzkoch v cudzej mene musí organizačná zložka

postupovať podľa § 24 zákona o účtovníctve, t. j. majetok a záväzky prepočí-

tava na slovenskú menu kurzom NBS, prípadne komerčným kurzom, vyčís-

lia sa a zaúčtujú sa kurzové rozdiely. Zahrnovanie kurzových rozdielov do

základu dane rieši § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa da-

ňovník môže rozhodnúť, či bude kurzové rozdiely vznikajúce pri prepočtemajetku a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, za-

hrnovať do základu dane alebo nie.

21


8/2015

� Príklad č. 2:

Slovenská obchodná spoločnosť vyko-náva v Maďarsku činnosť prostredníc-tvom organizačnej zložky. Ako má po-stupovať spoločnosť pri účtovaníčinností maďarskej časti, ak sa tržbyrealizujú v Maďarsku a zamestnanci súpoistení podľa maďarských zákonov?

Obchodná spoločnosť so sídlom naúzemí Slovenskej republiky sa na úče-ly zákona o účtovníctve považuje zaúčtovnú jednotku. V zmysle § 4 ods. 4zákona o účtovníctve má účtovná jed-notka povinnosť viesť účtovníctvoa zostavovať účtovnú závierku za úč-tovnú jednotku ako celok. Na základeuvedeného ustanovenia každá účtov-ná jednotka je povinná riadne účtovaťnielen o účtovných prípadoch usku-točnených v tuzemsku, ale aj o účtov-ných prípadoch uskutočnených v za-hraničí.

Organizačná zložka zriadená účtov-nou jednotkou v zahraničí sa považujeza jej vnútroorganizačný útvar. Účtov-ná jednotka zostavuje jednu účtovnúzávierku, vykazuje jeden výsledok hos-podárenia za celý právny subjekt. Presvoje potreby však môže viesť vnútro-organizačné (vnútropodnikové) účtov-níctvo podľa jednotlivých organizač-ných zložiek, územného členenia alebodislokovaných pracovísk.

Na základe uvedeného, ak účtovnájednotka má viesť účtovníctvo za úč-tovnú jednotku ako celok, potom musío každom účtovnom prípade, ktorý sauskutoční v zahraničí, účtovať v úč-tovníctve vedenom v Slovenskej re-publike podľa slovenských právnychpredpisov. Presun finančných pro-striedkov a vzájomné dodávky tovarova služieb môže účtovná jednotka riešiťprostredníctvom účtu 395 – Vnútornézúčtovanie. Tento účet však ku dňuzostavenia účtovnej závierky nesmievykazovať zostatok.

� Príklad č. 3:

Slovenská spoločnosť má zriadenú or-ganizačnú zložku v Českej republike.Musí účtovať o každom účtovnom do-klade z Čiech aj na Slovensku? Alebo

Tento postup teda platí pre každú organizačnú zložku zriadenú na území SR,

keďže účtovne i daňovo postupuje podľa tuzemských predpisov.

Podľa § 57 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 395 – Vnútorné zúčtovanie

účtujú vzťahy medzi jednotlivými vnútornými organizačnými útvarmiúčtovnej jednotky v závislosti od organizácie účtovníctva účtovnej jednotky.

Tento účet pri uzavieraní účtovných kníh nemá zostatok. Ak ku dňu zostave-

nia účtovnej závierky tento účet vykazuje zostatok, podľa svojej povahy po-

hľadávku alebo záväzok, účtovná jednotka ho musí preúčtovať na iný účet,

napr. na účet 378 – Iné pohľadávky (v prípade pohľadávky) alebo na účet 379

– Iné záväzky (v prípade záväzku), aby sa mohol vykázať v súvahe účtovnej

jednotky (organizačnej zložky).

Na začiatku nasledujúceho účtovného obdobia sa potom vykoná spätné pre-

účtovanie pohľadávky alebo záväzku z účtu 378 alebo 379 na účet 395.


Prevod zostatku účtu 395 na strane MD (pohľadávka)

na účet 378378 395

Prevod zostatku účtu 395 na strane D (záväzok)

na účet 379395 379

Na konci účtovného obdobia OZZO vykoná riadnu účtovnú uzávierku ob-

vyklým spôsobom a pokiaľ ide o podnikajúcu OZZO, v rámci ktorej vyčísli

výsledok hospodárenia pred zdanením ako rozdiel účtovnej triedy 6 (výno-

sy) a účtovej triedy 5 (náklady), mimoúčtovne a na základe ustanovení záko-

na o dani z príjmov zistí základ dane a daň z príjmov právnických osôb a za-

účtuje ju.

Stála prevádzkareňZriadenie OZZO je cieleným výsledkom podnikateľských alebo iných záme-

rov zahraničného subjektu právnou cestou riešiť podmienky podnikateľskej,

resp. inej činnosti zameranej na budúce podnikanie v štáte inom, ako je sídlo

zriaďovateľa.

Vznik stálej prevádzkarne je daňovou záležitosťou. Stála prevádzkareň za-

hraničnej osoby (ďalej len stála prevádzkareň) je daňový inštitút, kedy zahra-

ničnému subjektu po splnení podmienok zákona o dani z príjmov alebo

medzinárodnej daňovej zmluvy vzniká povinnosť zdanenia príjmov z podni-

kania na území SR (zo zdrojov z SR).

Stála prevádzkareň na účely daňových predpisov vznikne, ak nastane pre ne-

rezidentskú právnickú osobu niektorá zo skutočností, ktoré možno podľa zá-

kona o dani z príjmov alebo medzinárodnej daňovej zmluvy začleniť do na-

sledovných typov:

1. Trvalé miesto alebo zariadenie na výkon činnosti

Stála prevádzkareň tohto typu vzniká, ak nerezidentská právnická osobamá na území SR zriadené trvalé miesto alebo zariadenie na výkon čin-nosti, prostredníctvom ktorého nerezidentská právnická osoba úplnealebo čiastočne vykonáva svoju činnosť na území SR.

Miesto alebo zariadenie na výkon činnosti je považované za trvalé, ak sa na

výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane. Ak ide o jednorazovo vy-

konávanú činnosť, miesto alebo zariadenie, v ktorom je činnosť vykonávaná,

sa považuje za trvalé, ak doba výkonu činnosti presiahne šesť mesiacov, a to

súvisle alebo v niekoľkých v akomkoľvek období dvanástich po sebe nasle-

dujúcich mesiacoch. Medzinárodné daňové zmluvy môžu upravovať situá-

cie, kedy napriek existencii pevného miesta alebo zariadenia na výkon pod-

nikania tieto nevedú k vzniku stálej prevádzkarne.

22


stačí, ak spraví pri účtovnej závierkekonsolidáciu?

Obchodná spoločnosť so sídlom na úze-mí Slovenskej republiky sa na účely zá-kona o účtovníctve považuje za účtovnújednotku. V zmysle § 4 ods. 4 zákonao účtovníctve účtovná jednotka má po-vinnosť viesť účtovníctvo a zostavovaťúčtovnú závierku za účtovnú jednotkuako celok. Na základe uvedeného usta-novenia každá účtovná jednotka je po-vinná riadne účtovať nielen o účtovnýchprípadoch uskutočnených v tuzemsku,ale aj o účtovných prípadoch uskutoč-nených v zahraničí v rámci činnosti or-ganizačnej zložky. Organizačná zložkazriadená účtovnou jednotkou v zahrani-čí sa považuje za jej vnútroorganizačnýútvar. Účtovné jednotky môžu, ale ne-musia viesť vnútroorganizačné účtov-níctvo.

Ak sa účtovná jednotka rozhodne viesťvnútroorganizačné účtovníctvo, malaby aplikovať postup podľa § 6 Postupovúčtovania pre podnikateľov účtujúcichv sústave podvojného účtovníctva.

Na základe uvedeného, ak účtovnájednotka má viesť účtovníctvo za úč-tovnú jednotku ako celok, potom musío každom účtovnom prípade, ktorý sauskutoční v zahraničí, účtovať v úč-tovníctve vedenom v Slovenskej re-publike podľa slovenských právnychpredpisov.

Vychádzajúc z vyššie uvedeného, úč-tovná jednotka môže viesť účtovníctvoorganizačnej zložky v súlade s vyššieuvedeným a na konci účtovného obdo-bia zahrnúť („konsolidovať“) jej úč-tovníctvo s materskou spoločnosťou.

POZNÁMKAOZZO podáva daňové priznanie k daniz príjmov právnických osôb v SR a ná-sledne nerezidentská právnická osobapodáva daňové priznanie k dani z príj-mov právnických osôb aj v zahrani-čí zo svojich celosvetových príjmov,tzn. zahrnujúcich príjmy tak realizova-né v SR prostredníctvom OZZO, ako ajpríjmy realizované v zahraničí. Na zá-ver uzatvorí účtovné knihy a zostavíúčtovnú závierku (súvahu, výkaz ziskova strát a poznámky).

Školíme vás radi – vyberte si to najlepšie školenie pre seba na www.profivzdelavanie.sk.

2. Zriadenie staveniska a dodanie stavebno-montážnych prác

Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projek-

tov, sa považuje za stálu prevádzkareň, ak výkon činnosti na ňom presiahne

šesť mesiacov. V medzinárodných daňových zmluvách je časový test prevznik stálej prevádzkarne tohto typu v porovnaní so zákonom o daniz príjmov obvykle dlhší.

Podľa väčšiny zmlúv sa časový test pre vznik takejto stálej prevádzkarne spl-

ní, ak stavenisko, stavebné alebo montážne práce vykonávané nerezident-

skou právnickou osobou v SR trvajú viac ako 12 mesiacov (napr. podľa

zmluvy s Nemeckom, Rakúskom, ČR). Najdlhšie obdobie, 24 mesiacov, sa

uvádza v zmluve s Belgickom.

3. Vznik stálej prevádzkarne v dôsledku činnosti závislého agenta

Stála prevádzkareň z dôvodu činnosti závislého agenta vzniká, pokiaľ v jed-

nom štáte existuje agent, ktorý má oprávnenie konať za nerezidentskú práv-

nickú osobu. Na účely vzniku stálej prevádzkarne musí byť takýto agent

považovaný za závislého agenta, t. j. musí byť na zastúpenom mieste právne

a ekonomicky závislý a zároveň musí konať v rámci svojej obchodnej čin-

nosti. Závislosť agenta má dve zložky, a to právnu závislosť (kontrola agenta)

a ekonomickú závislosť (podiel agenta na riziku).

4. Poskytovanie služieb vrátane poradenských a riadiacich služieb na

území SR

Stála prevádzkareň môže vzniknúť aj vtedy, ak nerezidentská právnická oso-

ba jedného štátu poskytuje služby vrátane poradenských služieb alebo riadia-

cich služieb, alebo prostredníctvom zamestnancov alebo iných pracovníkov

najatých na takýto účel na území druhého štátu.

Stála prevádzkareň v takýchto prípadoch môže vzniknúť len vtedy, ak čin-

nosti takéhoto charakteru trvajú na území druhého štátu počas jedného obdo-

bia alebo viacerých období, ktoré presiahnu v úhrne šesť mesiacov v akom-

koľvek dvanásťmesačnom období. Tento typ stálej prevádzkarne sa zvykne

označovať aj ako tzv. „službová stála prevádzkareň“.

Rozdielom medzi OZZO a stálou prevádzkarňou v oblasti účtovníctvaa daní je, že OZZO vedie v SR účtovníctvo podľa slovenských právnychpredpisov a vyčísľuje základ dane a daň z príjmov právnických osôb nazáklade výsledkov tohto účtovníctva. Stála prevádzkareň nevedie účtov-níctvo podľa slovenského zákona o účtovníctve a nemusí zostavovať úč-tovnú závierku za činnosť stálej prevádzkarne, daňovú povinnosť vyčís-ľuje mimoúčtovne.

Účtovníctvo zahraničnej organizačnej zložky zriadenejtuzemskou osobou

Za predpokladu, že slovenský podnikateľ zriadi organizačnú zložku v zahra-

ničí, ide vlastne o vykonávanie podnikateľskej činnosti a hospodárskej akti-

vity zahraničnej osoby v zahraničí.

Slovenský zriaďovateľ je povinný zabezpečiť vedenie účtovníctva podľa

platných zákonov v zahraničí za tie skutočnosti, ktoré budú tvoriť predmet

účtovníctva organizačnej zložky a budú sa vzťahovať na túto organizačnú

zložku. To znamená, že podnikateľ na území SR bude viesť účtovníctvo:

1. za celú účtovnú jednotku (vrátane organizačnej zložky v zahrani-čí), pretože účtovná jednotka je pri vedení účtovníctva povinná dodržať

zásadu verného a pravdivého obrazu o skutočnostiach, ktoré sú predme-

tom účtovníctva, o finančnej situácii účtovnej jednotky a zároveň je

23


8/2015

� Príklad č. 4:

Stavebná firma so sídlom v SR máv ČR založenú organizačnú zložku,kde vedie samostatné účtovníctvoa kde aj podáva daňové priznanie zatúto organizačnú zložku. Musí všetkyúčtovné prípady, ktoré sa účtujú sa-mostatne v českom účtovníctve, účto-vať aj v slovenskom? Ak napr. v ČRnakúpi materiál, zaúčtuje ho na účet501 – Spotreba materiálu, výnos naúčet 602. Musí to takto účtovať aj naSlovensku po prepočítaní príslušnýmkurzom? Nestačí napr. previesť zo-statky účtov z ČR na konci roka?

V zmysle zákona o účtovníctve je úč-tovná jednotka povinná viesť účtov-níctvo a zostavovať účtovnú závierkuza účtovnú jednotku ako celok – t. j.vrátane svojich aktivít vykonávanýchv zahraničí prostredníctvom organi-začnej zložky. Z uvedeného vyplýva,že účtovníctvo organizačnej zložky jesúčasťou účtovníctva zriaďovateľa.Organizačná zložka umiestnená v za-hraničí je povinná viesť účtovníctvopodľa účtovných predpisov toho štátu,kde uskutočňuje svoje podnikateľskéaktivity. Na základe uvedeného usta-novenia účtovná jednotka je povinnáriadne účtovať nielen o účtovných prí-padoch uskutočnených v tuzemsku,ale aj o účtovných prípadoch uskutoč-nených v zahraničí v rámci činnostiorganizačnej zložky.

AKTUÁLNE ŠKOLENIE


Cestovné náhrady so zmenamiod 1. 3. 2015

Lektor: Ing. Vladimír Ozimý10. 9. 2015 BratislavaTýmto školením sa snažíme priblížiť účast-níkom vzdelávacej aktivity praktické uplat-ňovanie jednotlivých ustanovení zákonaa upozorniť na časté chyby, ktoré sa vysky-tujú v praxi pri poskytovaní náhrad po-dľa tohto zákona. Poukážeme na možnostiúpravy nárokov zamestnancov alebo inýchosôb v dohodách, zmluvách a na povinnostizamestnávateľa, pripomenieme základnézásady poskytovania náhrad a variantnosťriešení pri ich poskytovaní.Informácie na tel. čísle + 421 41 70 53 222,


povinná viesť účtovníctvo za účtovnú jednotku ako celok. Aby boli tietopovinnosti dodržané, je nevyhnutné každý účtovný prípad zaúčtova-ný organizačnou zložkou v zahraničí podľa účtovných predpisovplatných v zahraničí zaúčtovať aj v účtovníctve zriaďovateľa podľaslovenského zákona o účtovníctve a slovenských platných Postupovúčtovania v PÚ. Len tak bude účtovníctvo zriaďovateľa so sídlom na

území SR verne zobrazovať skutočnosť a bude vedené v súlade so záko-

nom o účtovníctve;

2. oddelene aj za zriadenú organizačnú zložku v zahraničí podľa účtov-ných predpisov platných v zahraničí za skutočnosti týkajúce sa čin-

nosti organizačnej zložky.

Spôsob vedenia účtovníctva zriaďovateľa organizačnej zložky je na jeho

zvážení a rozhodnutí. Zriaďovateľ organizačnej zložky môže viesť účtovníc-

tvo napr. prostredníctvom účtu 395 – Vnútorné zúčtovanie, prostredníctvom

stredísk, prostredníctvom analytických účtov, obdobne ako bolo uvedené pri

vedení účtovníctva tuzemskej organizačnej zložky. (Príklady č. 2 až 4)

Zriaďovateľ – účtovná jednotka, je pri vedení účtovníctva povinný dodržať

zásadu verného a pravdivého obrazu o skutočnostiach, ktoré sú predmetom

účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Aby bola táto zásada

dodržaná, je nevyhnutné každý účtovný prípad zaúčtovaný organizačnouzložkou v zahraničí podľa účtovných predpisov štátu, v ktorom je umiestne-

ná, zaúčtovať aj v účtovníctve zriaďovateľa podľa zákona o účtovníctve

a platných Postupov účtovania v PÚ. Len tak bude účtovníctvo zriaďovateľa

so sídlom na území SR verne zobrazovať skutočnosť a bude vedené v súlade

so zákonom o účtovníctve. Prepočet údajov z jednotlivých účtovných do-

kladov uskutoční zriaďovateľ kurzom NBS v deň uskutočnenia účtovného

prípadu.

Organizačná zložka musí v ČR viesť účtovníctvo ako každá iná česká úč-tovná jednotka a neplatia pre ňu v ČR žiadne zjednodušenia z toho dô-vodu, že účtovníctvo musí viesť taktiež v štáte svojho sídla v (SR). V praxi

to teda znamená vedenie dvojitého účtovníctva. Aj podľa českých predpi-

sov účtuje účtovná jednotka o všetkých skutočnostiach, ktoré sú predmetom

účtovníctva. Pritom musí účtovať podľa platných predpisov. Pokiaľ by bolo

možné programovo preniesť všetky zápisy z účtovníctva organizačnej zložky

v zahraničí tak, aby boli správne podľa slovenskej legislatívy, povinnosť

dvojitého účtovania by odpadla. Uvedený prenos dokladov so súčasnou kon-

solidáciou do jedného účtovníctva však zvyšuje nároky na účtovníkov (odsú-

hlasenie vzájomných vzťahov, vylúčenie vzájomných vzťahov, zúčtovanie

zahraničnej DPH, znalosť českých účtovných predpisov atď.).

Praxou využívaný postup, pri ktorom tuzemská účtovná jednotka neúčtuje

vo svojom účtovníctve priebežne o všetkých účtovných prípadoch, ale na

konci účtovného obdobia zahrnie do svojho účtovníctva účtovníctvo organi-

začnej zložky, nemá oporu v zákone o účtovníctve a ani v Postupoch účtova-

nia v PÚ. Takýmto postupom účtovná jednotka porušuje ustanovenia zákona

o účtovníctve minimálne v rozsahu § 24 ods. 2 zákona o účtovníctve o spôso-

be oceňovania majetku a záväzkov, ak je účtovníctvo organizačnej jednotky

vedené v inej mene ako euro.

Podľa môjho názoru, zjednodušením účtovania organizačnej zložky by bolo,

ak by zákon o účtovníctve umožňoval pri zlúčení účtovníctva zakladateľa

a organizačnej zložky v zahraničí obdobný postup, akým je upravená kon-

solidácia materskej a dcérskej spoločnosti v § 22 zákona o účtovníctve.

Spracoval: Ing. Anton Kolembusdaňový poradca, člen SKDP

24


� Príklad č. 5:

Slovenskej spoločnosti vznikla v ČR z ti-tulu trvania poskytovania služieb stálaprevádzkareň, čo bolo príslušnému fi-nančnému úradu v ČR aj oznámené.Existuje v tejto súvislosti podmienkaviesť za túto prevádzkareň samostatnéúčtovníctvo alebo stačí vyčleniť samo-statný účtovný okruh v rámci podniku,pod ktorým stála prevádzkareň funguje,a riešiť daný problém v rámci vnútroor-ganizačných zúčtovacích vzťahov?Riešenie predmetného problému je zá-vislé od skutočnosti, či predmetná stálaprevádzkareň je zároveň aj organizač-nou zložkou alebo nie je. Stála prevádz-kareň je účtovnou jednotkou len vtedy,ak je zároveň aj v obchodnom registrizapísanou organizačnou zložkou podni-ku zahraničnej osoby. Ak ide len o stáluprevádzkareň (vzniknutú v zahraničípodľa príslušného zákona o dani z príj-mov či medzinárodnej zmluvy o zame-dzení dvojitého zdanenia), potom posta-čí problematiku účtovania tejto stálejprevádzkarne riešiť prostredníctvomanalytickej evidencie v rámci účtovníc-tva slovenského subjektu. Nie je potreb-né viesť samostatné účtovníctvo stálejprevádzkarne. Ak ide o stálu prevádz-kareň, ktorá je zároveň organizačnouzložkou slovenského podniku zriadenouv ČR a zapísanou v obchodnom registriv ČR, potom musí slovenská spoločnosťzabezpečiť samostatné účtovanie tejtoorganizačnej zložky v zmysle českýchúčtovných predpisov v sústave podvoj-ného účtovníctva.

POZNÁMKATaktiež je potrebné brať do úvahy roz-dielnosť účtovných predpisov v tuzem-sku a krajine sídla organizačnejzložky (rozdielne podmienky zaradeniamajetku do dlhodobého majetku, rôznespôsoby odpisovania majetku, rôznaštruktúra a vecná náplň účtov a pod.)

Pri tomto postupe účtovná jednotkatiež často zabúda konsolidovať svojeúčtovníctvo s účtovníctvom organizač-nej zložky, t. j. vylúčiť z nákladov a vý-nosov ich duplicitu, ktorá vzniká zovzájomných transakcií pri poskytovanítovarov a služieb v priebehu účtovnéhoobdobia.

Potrebujete zákony stále poruke?

V publikácii Zákony SR 2015 nájdete na jednom mieste tie najdôležitejšie.

Objednávajte na tel. č. +421 41 70 53 222.


Cenné papiere a ich účtovanie – I. časťÚčtovná jednotka, ktorá cenné papiere nadobudne, účtuje o nich ako o dl-hodobom alebo krátkodobom finančnom majetku. Spôsob účtovania je

závislý od charakteru cenných papierov, ktoré sa účtujú ako podielové cenné

papiere a podiely, realizovateľné cenné papiere a podiely, dlhové cenné pa-

piere držané do splatnosti a obchodovateľné cenné papiere.

Pri obstaraní sa cenné papiere a podiely oceňujú obstarávacou cenou, sú-

časťou ktorej sú aj náklady spojené s obstaraním. Ku dňu, ku ktorému sa zo-

stavuje účtovná závierka, sa cenné papiere a podiely oceňujú reálnou hodno-

tou použitím trhovej ceny, kvalifikovaného odhadu alebo metódy vlastného

imania, okrem mikro účtovných jednotiek a účtovných jednotiek účtujúcich

v jednoduchom účtovníctve. Pri dlhových cenných papieroch držaných do

splatnosti sa ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa splatnosti zvy-

šuje o úrokové výnosy (u všetkých účtovných jednotiek).

Okrem správneho účtovania a oceňovania cenných papierov a podielov je

potrebné posúdiť aj daňovú uznateľnosť výdavkov súvisiacich s investova-

ním do cenných papierov a zdaňovanie výnosov z ich držby a predaja.

1. Právna úprava cenných papierovZákladným právnym predpisom, ktorý upravuje cenné papiere, je zákon

č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách (ZCP). Podľa

§ 2 ods. 1 ZCP cenný papier je peniazmi oceniteľný zápis v zákonom usta-novenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva podľa ZCP a práva po-

dľa osobitných zákonov, najmä oprávnenie požadovať určité majetkové pl-

nenie alebo vykonávať určité práva voči zákonom určeným osobám. Cenný

papier je vydaný okamihom, keď má všetky náležitosti ustanovené ZCP ale-

bo osobitným zákonom a keď sa stane zákonom stanoveným spôsobom ma-

jetkom prvého majiteľa.

Podľa § 2 ods. 2 ZCP sústavu cenných papierov tvoria:� akcie – § 155 až § 159 Obchodného zákonníka,

� dočasné listy – § 176 Obchodného zákonníka,

� podielové listy – § 40 až § 43 zákona č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom in-

vestovaní,

� dlhopisy – zákon č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch,

� vkladové listy – § 786 ods. 2 Občianskeho zákonníka,

� pokladničné poukážky – § 3 ZCP,

� vkladné knižky – § 781 až § 785 Občianskeho zákonníka,

� kupóny – § 4 ZCP,

� zmenky – zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový,

� šeky – zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový,

� cestovné šeky – § 720 Obchodného zákonníka,

� náložné listy – § 612 Obchodného zákonníka,

� skladiskové listy – § 528 Obchodného zákonníka,

� skladiskové záložné listy – zákon č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom

záložnom liste a tovarovom záložnom liste,

25


8/2015

ÚVOD

Cenné papiere a ich účtovanie

Cenné papiere sú rozsiahlou témou,ktorej sa budeme venovať v dvoch po-kračovaniach. V I. časti je popísanáprávna úprava cenných papierova rozoberieme si cenné papiere v po-dvojnom účtovníctve v dvoch častiach –podielové cenné papiere a podielya realizovateľné cenné papiere a po-diely. V druhej časti v budúcom číslebudeme pokračovať dlhovými cennýmipapiermi držanými do splatnosti, popí-šeme účtovanie cenných papierov naobchodovanie, ostatných krátkodobýchcenných papierov a cenných papierovznejúcich na cudziu menu. Pozrieme saaj na cenné papiere v jednoduchom úč-tovníctve a na zmenky a na záver simôžeme otestovať vedomosti získanéz tohto odborného článku.Ak má účtovná jednotka dostatok voľ-ných finančných prostriedkov, môžeich efektívne zhodnotiť a získať výnos.Jedným zo spôsobov zhodnotenia jeinvestovanie do cenných papierov.Cenné papiere môžu mať charakter po-dielov na majetku iných obchodnýchspoločností alebo charakter listinnéhoalebo zaknihovaného dokumentu pre-ukazujúceho majetkové práva alebopráva voči určeným osobám. Sústavacenných papierov je vymedzená v záko-ne o cenných papieroch. Právnu úpravujednotlivých cenných papierov ustano-vuje uvedený zákon, ďalšie osobitné zá-kony, Obchodný zákonník aj Občianskyzákonník.

FINANČNÉ RIADITEĽSTVOINFORMUJE

Metodické usmernenie k § 3 ods. 1– povinnosť advokátov, notárova súdnych exekútorov evidovaťtržbu za službu uvedenú pod kó-dom „69.10 Právne činnosti“

Úvod

Cieľom metodického usmernenia je in-formovať advokátov, notárov a súd-nych exekútorov, v ktorých prípadochsú povinní v súlade s § 3 ods. 1 zákona

� tovarové záložné listy – zákon č. 144/1998 Z. z. o skladiskovom záložnom

liste a tovarovom záložnom liste,

� družstevné podielnické listy – zákon č. 42/1992 Zb. o úprave majetko-

vých vzťahov a vyrovnaní majetkových nárokov v družstvách,

� investičné certifikáty – § 4a ZCP,

� iný druh cenného papiera, ktorý za cenný papier vyhlási osobitný zákon.

Cenné papiere možno členiť z rôznych hľadísk. Základné členenie je podľadruhu práva obsiahnutého v cennom papieri na:

� majetkové cenné papiere – ak z vlastníctva cenného papiera vyplýva

výkon práva voči určitým osobám, podiel na majetku určitej osoby a roz-

hodovacie právomoci, napr. akcie, dočasné listy,

� dlhové (úverové) cenné papiere – ak právo zhmotnené v cennom papie-

ri zakladá určité majetkové plnenie, napr. obligácie, dlhopisy, poklad-

ničné poukážky, zmenky na inkaso, podielové listy.

Podľa podoby cenného papiera sa členia na:

� listinné cenné papiere – vydané v podobe listiny,

� dematerializované (zaknihované) cenné papiere – emitované ako záznam

v zákonom predpísanej evidencii zaknihovaných cenných papierov,

� podľa formy (prevoditeľnosti) cenného papiera na:

� cenné papiere na rad (ordpapier), napr. zmenky,

� cenné papiere na majiteľa (rektapapier) alebo na doručiteľa (au porter),

napr. akcie, dlhopisy,

� cenné papiere na meno (au nom), napr. akcie, vkladné knižky.

Podľa ekonomickej funkcie sa členia na:

� cenné papiere používané v platobnom styku, napr. šeky, zmenky,

� cenné papiere používané na kapitálovom trhu, napr. podielové listy, ak-

cie, štátne dlhopisy, pokladničné poukážky,

� tovarové cenné papiere, napr. náložné listy, skladiskové listy,

Podľa spôsobu emisie sa CP členia na:

� cenné papiere vydávané individuálne, napr. zmenky, šeky, náložné listy,

� cenné papiere vydávané hromadne, napr. akcie, dlhopisy, podielové listy,

� podľa zastupiteľnosti na:

� nezastupiteľné cenné papiere, napr. šeky,

� zastupiteľné cenné papiere, napr. akcie.

V súvislosti s cennými papiermi sa používajú pojmy (§ 7 a § 8 ZCP):

� emitent – právnická alebo fyzická osoba, ktorá vydala, vydáva alebo sa

rozhodla vydať cenný papier podľa ZCP alebo osobitných predpisov,

� zastupiteľné cenné papiere – cenné papiere rovnakého druhu a rovnakej

formy vydané jedným emitentom, ak sú s nimi spojené rovnaké práva,

� emisia cenných papierov – súbor zastupiteľných cenných papierov

s rovnakým dátumom vydania emisie,

� ISIN – označenie cenných papierov podľa medzinárodného systému čís-

lovania na identifikáciu,

� menovitá hodnota cenného papiera – peňažná suma, na ktorú cenný

papier znie,

� emisný kurz cenného papiera – cena, za ktorú emitent predáva cenný

papier pri jeho vydaní,

� kurz cenného papiera – cena cenného papiera určená a zverejnená bur-

zou cenných papierov postupom podľa burzových pravidiel,

26


Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií

o témach In-house školení píšte na [email protected] alebo volajte +421 905 848 734.

č. 289/2008 Z. z. o používaní elektro-nickej registračnej pokladnice a o zme-ne a doplnení zákona Slovenskej ná-rodnej rady č. 511/1992 Zb. o správedaní a poplatkov a o zmenách v sústaveúzemných finančných orgánov v zneníneskorších predpisov v znení neskor-ších predpisov (ďalej len „zákonč. 289/2008 Z. z.“) evidovať tržbu pri-jatú v hotovosti dňa 1. 4. 2015 a neskôrza službu uvedenú v prílohe č. 1 podkódom „69.10 Právne činnosti“ v elek-tronickej registračnej pokladnici alebovo virtuálnej registračnej pokladnici(ďalej len „registračná pokladnica“).

1. oddiel Právne predpisy upravu-júce činnosť a odmenu advokátov,notárov a súdnych exekútorov

Právnymi predpismi, ktoré upravujúčinnosť advokátov, notárov a súdnychexekútorov, ako aj odmenu za vykona-né právne činnosti, sú:a) zákon č. 586/2003 Z. z. o advoká-

cii a o zmene a doplnení záko-na č. 455/1991 Zb. o živnosten-skom podnikaní (živnostenský zá-kon) v znení neskorších predpisovv znení neskorších predpisov (ďa-lej len „zákon o advokácii“),

b) zákon SNR č. 323/1992 Zb. o notá-roch a notárskej činnosti (Notár-sky poriadok) v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len „Notárskyporiadok“),

c) zákon NR SR č. 233/1995 Z. z.o súdnych exekútoroch a exekuč-nej činnosti (Exekučný poriadok)a o zmene a doplnení ďalších záko-nov v znení neskorších predpisov(ďalej len „Exekučný poriadok“).

Advokát zastupuje v súlade s § 1 ods. 2zákona o advokácii klientov v konanípred súdmi, orgánmi verejnej mocia inými právnymi subjektmi, obhajujeklientov v trestnom konaní, poskytujeprávne rady, spisuje listiny o právnychúkonoch, spracúva právne rozbory,spravuje majetok klientov a poskytujeďalšie formy právneho poradenstvaa právnej pomoci, ak sa vykonávajúsústavne a za odmenu (ďalej len„právne služby“).Advokát má podľa § 24 zákona o advo-kácii nárok na odmenu, ako aj nárokna náhradu hotových výdavkov a na

� anonymné obchody – obchody uzatvorené na burze cenných papierov

na základe prijímania návrhov určených vopred neurčenému okruhu

právnických alebo fyzických osôb,

� portfólio – majetok tvorený investičnými nástrojmi, inými cennými pa-

piermi alebo peňažnými prostriedkami určenými na kúpu investičných

nástrojov alebo iných cenných papierov,

� prevod cenného papiera – zmena majiteľa cenného papiera uskutočne-

ná na základe zmluvy podľa ZCP; odplatný prevod cenného papiera je

predajom,

� prechod cenného papiera – zmena majiteľa cenného papiera na základe

právoplatného rozhodnutia o dedičstve, prípadne na základe právnych

skutočností vyplývajúcich zo zákona,

� majiteľ listinného cenného papiera – fyzická alebo právnická osoba,

ktorá nadobudla cenný papier na základe zmluvy splnením záväzku ale-

bo nadobudla cenný papier na základe inej právnej skutočnosti ustanove-

nej zákonom,

� majiteľ dematerializovaného (zaknihovaného) cenného papiera – fy-

zická alebo právnická osoba, ktorá nadobudla cenný papier na základe

zmluvy alebo je zapísaná ako majiteľ cenného papiera na základe inej

právnej skutočnosti v evidencii cenných papierov vedenej u centrálneho

depozitára.

Akcie a dočasné listy

Akcia predstavuje práva akcionára podieľať sa podľa zákona a stanov spoloč-

nosti na jej riadení, zisku a na likvidačnom zostatku pri zrušení spoločnosti

likvidáciou. Stanovy akciovej spoločnosti musia určiť menovitú hodnotu všet-

kých druhov akcií, ktoré sa majú vydať. Súčet menovitých hodnôt všetkých akcií

sa musí rovnať výške základného imania. Emisný kurz vydaných akcií nesmie

byť nižší, ako je menovitá hodnota akcie. Ak je emisný kurz vyšší ako menovitá

hodnota akcie, suma prevyšujúca menovitú hodnotu je emisné ážio.Akcia obsahuje:

� obchodné meno a sídlo,

� menovitú hodnotu,

� označenie, či akcia znie na doručiteľa alebo na meno, pri akcii na meno ob-

chodné meno alebo názov, sídlo a identifikačné číslo právnickej osoby,

alebo meno, bydlisko a rodné číslo fyzickej osoby, ktorá je akcionárom,

� výšku základného imania a počet akcií spoločnosti k dátumu vydania

emisie akcií,

� dátum vydania emisie akcií.

Akcia môže byť vydaná v podobe listinného cenného papiera alebo v podo-

be zaknihovaného cenného papiera, a to na meno alebo na doručiteľa. Ak-

cie na meno (au nom) môžu byť vydané ako listinné alebo zaknihované. Ak-

cia na meno môže znieť aj na viac osôb. Práva spojené s takouto akciou môže

vykonávať ktorákoľvek osoba alebo osoba splnomocnená ostatnými osoba-

mi. Pri listinných akciách na meno je akciová spoločnosť povinná viesť zo-

znam akcionárov. Listinné akcie na meno sú prevoditeľné, na účinnosť pre-

vodu sa vyžaduje zápis zmeny osoby akcionára v zozname akcionárov. Práva

spojené s akciami voči spoločnosti môže vykonávať len akcionár, ktorý je za-

písaný v zozname akcionárov. Evidencia zaknihovaných akcií na meno sa

vedie v centrálnej evidencii zaknihovaných cenných papierov u centrál-neho depozitára. Na účinnosť prevodu zaknihovaných akcií sa vyžaduje zá-

pis v centrálnej evidencii zaknihovaných cenných papierov. Akcie na doru-

čiteľa (au porteur) môžu byť vydané len ako zaknihované.

27


8/2015

náhradu za stratu času (ďalej len „od-mena“), pričom môže požadovať pri-meraný preddavok. Odmena advokátasa určuje na základe dohody medzi ad-vokátom a klientom; ak nedôjde k do-hode, patrí advokátovi tarifná odmena.

Notár v súlade s § 46 Notárskeho po-riadku spisuje účastníkom na základeich vyhlásenia notárske zápisniceo zmluvách, závetoch a iných práv-nych úkonoch.

Za činnosť patrí notárovi v súlade s § 95Notárskeho poriadku odmena, náhradahotových výdavkov a náhrada za stratučasu, ktoré tvoria príjem notára (ďalejlen „odmena“), pričom môže požado-vať primeraný preddavok. Platiteľom jeten, kto žiada o vykonanie notárskehoúkonu (§ 96 Notárskeho poriadku).

Exekútor je v súlade s § 2 ods. 1 Exe-kučného poriadku štátom určenoua splnomocnenou osobou na vykoná-vanie núteného výkonu exekučných ti-tulov (ďalej len „exekučná činnosť“);okrem exekučnej činnosti môže vyko-návať aj ďalšiu činnosť, a to spisovaťdo zápisnice na požiadanie oprávnené-ho návrhy na vykonanie exekúcie, pri-jímať do úschovy peniaze, listiny a inéhnuteľné veci v súvislosti s výkonomexekúcie, doručovať súdne písomnosti,ak ho o doručenie požiada súd, a mi-mosúdne písomnosti, ak to ustanovujeosobitný predpis, vykonávať úkony, naktoré ho rozhodnutím poverí súd (§ 2ods. 2 a § 193 Exekučného poriadku).

Podľa § 196 a nasl. Exekučného po-riadku patrí exekútorovi za výkon exe-kučnej činnosti podľa tohto zákona od-mena, náhrada hotových výdavkova náhrada za stratu času (ďalej len„odmena“). Exekútor môže požadovaťod oprávneného primeraný preddavokna odmenu a náhradu hotových výdav-kov. Ak je exekútor platiteľom danez pridanej hodnoty podľa osobitnéhozákona, zvyšuje sa jeho odmena a ná-hrady určené podľa tohto zákona o daňz pridanej hodnoty. Náklady uhrádzapovinný.

2. oddiel Povinnosť advokátov, no-tárov a súdnych exekútorov evido-vať tržbu v registračnej pokladnici

Pri posúdení povinnosti používať od1. 4. 2015 na evidenciu prijatej tržby

Akciové spoločnosti najbežnejšie vydávajú kmeňové akcie, s ktorými sú

spojené všetky zákonné práva bez obmedzenia, a prioritné akcie, s ktorými

sú spojené prednostné práva na výplatu dividend a môžu mať obmedzené hla-

sovacie práva.

Akciová spoločnosť vykazuje celkovú menovitú hodnotu svojich akcií ako

základné imanie. Ide o kapitál, ktorý dali akcionári k dispozícii spoločnosti

bez obmedzenia a bez nároku na pevný výnos.

Akciová spoločnosť v zásade neúčtuje o akciách, ktoré sama vydala. Účtuje

len o akciách iných emitentov, ak ich má v držbe.

Ak akcionár nesplatil pred zápisom do obchodného registra celý emisný kurz

akcií, spoločnosť mu vydá dočasný list, ktorý môže byť vydaný v listinnej

alebo zaknihovanej podobe. Dočasný list je cenný papier na meno, s ktorým

sú spojené práva vyplývajúce z akcií, ktoré nahrádza. Dočasné listy sú prevo-

diteľné rovnako ako akcie na meno. S prevodom dočasného listu sa prevádza

aj záväzok splatiť celú hodnotu upísaných akcií. Po splatení menovitej hod-

noty akcií, ktoré dočasný list nahrádza, akciová spoločnosť dočasné listy vy-

mení za akcie.

Podielové listy

Podielové listy sú cenné papiere, s ktorými je spojené právo podielnika napodiel majetku v podielovom fonde a právo podieľať sa na výnose z tohto

majetku podľa štatútu podielového fondu. Podielovým fondom sa rozumie

spoločný majetok podielnikov zhromaždený správcovskou spoločnosťou vy-

dávaním podielových listov a investovaním tohto majetku. Majetkové práva

podielnikov sú reprezentované podielovými listami. Majetok podielového

fondu nie je majetkom správcovskej spoločnosti, tá ho len spravuje a vo svo-

jom účtovníctve účtuje osobitne o majetku každého podielového fondu. Po-

dielové fondy vytvárajú správcovské spoločnosti podľa zákona č. 594/2003

Z. z. o kolektívnom investovaní na základe povolenia Úradu pre finančný

trh. Podielový fond môže byť vytváraný ako:

� otvorený podielový fond – jeho podielnik má právo na spätný predaj

podielového listu podielovému fondu, môže sa vytvárať na dobu určitú

alebo na dobu neurčitú,

� uzavretý podielový fond – jeho podielnik nemá právo na spätný predaj

podielového listu podielovému fondu, vytvára sa na dobu určitú, najviac

na 10 rokov,

� špeciálny podielový fond – otvorený podielový fond na dobu určitú,

najviac na 10 rokov, môže byť vytvorený ako:

� rizikový špeciálny podielový fond – môže mať najviac 50 podielnikov

alebo musí byť obmedzené vydávanie jeho podielových listov tak, aby

bolo možné nadobudnúť podielové listy len za aktuálnu cenu prevyšujú-

cu 40 000 € na jedného investora alebo aby počiatočná hodnota podielu

bola najmenej 40 000 €,

� diverzifikovaný špeciálny podielový fond – nevzťahujú sa naň obme-

dzenia platné pre rizikový fond.

V praxi sa podielové fondy označujú aj podľa toho, do akého investičného

nástroja je majetok fondu investovaný, napr. fondy peňažného trhu, dlhopi-

sové fondy, akciové fondy, zmiešané fondy.

Podielový fond funguje tak, že investori si kúpia podiel na majetku fondu,

ktorý reprezentuje podielový list fondu. Za finančné prostriedky od investo-

rov správcovská spoločnosť nakupuje cenné papiere a obchoduje s nimi na

svetových finančných trhoch.

28


(t. j. odmeny) registračnú pokladnicuza služby poskytované advokátmi, no-tármi alebo súdnymi exekútormi jepotrebné vychádzať z nasledovnýchustanovení zákona č. 289/2008 Z. z.:

– § 2 písm. i), podľa ktorého tržbouje platba prijatá z poskytovaniaslužby na predajnom mieste v ho-tovosti alebo inými platobnýmiprostriedkami nahrádzajúcimi ho-tovosť, najmä elektronickými pla-tobnými prostriedkami (napr. pla-tobnou/bankovou kartou) alebopoukážkou oprávňujúcou na po-skytnutie služby; tržbou je aj plat-ba prijatá ako preddavok (ďalejlen „hotovosť“); povinnosť evido-vať tržbu sa nevzťahuje na platbuprijatú bezhotovostne prevodomna účet podnikateľa,

– § 2 písm. k), podľa ktorého službouje služba označená v Štatistickejklasifikácii ekonomických činností(vyhláška Štatistického úradu Slo-venskej republiky č. 306/2007 Z. z.,ktorou sa vydáva Štatistická klasifi-kácia ekonomických činností) uve-dená v prílohe č. 1 zákonač. 289/2008 Z. z.,

– § 2 písm. l), podľa ktorého predaj-ným miestom je miesto, kde sa pri-jíma tržba,

– § 3 ods. 1, podľa ktorého je podni-kateľ povinný evidovať tržbu v re-gistračnej pokladnici bez zbytoč-ného odkladu po jej prijatí,

– § 8 ods. 1, podľa ktorého je podni-kateľ povinný po zaevidovaní tržbyv registračnej pokladnici odovzdaťkupujúcemu pokladničný doklad,ktorý obsahuje povinné údaje,ihneď po jeho vytlačení v regis-tračnej pokladnici,

– § 18cb Prechodných ustanoveník úpravám účinným od 1. januára2015, podľa ktorých podnikateľposkytujúci službu uvedenú podkódom „69.10 Právne činnosti“ jepovinný začať používať registrač-nú pokladnicu najneskôr od 1. ap-ríla 2015.

Podľa vyhlášky Štatistického úradu Slo-venskej republiky č. 306/2007 Z. z., kto-rou sa vydáva Štatistická klasifikáciaekonomických činností [Pozri: webové

Ak ste s nami spokojní, povedzte to všetkým, ak ste s nami

nespokojní, povedzte to nám. Píšte na [email protected].

Správcovská spoločnosť je povinná vyplácať podielnikom výnosy z majetku

v podielovom fonde vo výške výnosov z cenných papierov, nástrojov pe-

ňažného trhu a vkladových účtov vyplatených správcovskej spoločnosti za

príslušný kalendárny rok. Výnosy môžu byť vyplácané podielnikom alebo

opätovne investované.

Podielový list musí obsahovať:� názov podielového fondu,

� obchodné meno a sídlo správcovskej spoločnosti, ktorá podielový list

vydala,

� počet podielov a počiatočnú hodnotu jedného podielu,

� označenie emisie podielového listu,

� údaj o forme podielového listu,

� dátum vydania podielového listu, ak ide o zaknihované podielové listy,

dátum vydania emisie podielových listov,

� meno, priezvisko alebo obchodné meno podielnika, číslo podielového

listu a podpisy aspoň dvoch členov predstavenstva správcovskej spoloč-

nosti, ak ide o listinný podielový list.

Dlhopisy

Dlhopisy sú dlhové cenné papiere upravené zákonom č. 530/1990 Zb. o dl-

hopisoch. Dlhopis je cenný papier, s ktorým je spojené právo majiteľapožadovať splácanie dlžnej sumy v menovitých hodnotách, vyplácanie

výnosov z nej k určitému dňu a povinnosť osoby oprávnenej vydávať dlhopi-

sy tieto záväzky splniť.

Menovitou hodnotou dlhopisu je peňažná suma, na ktorú dlhopis znie. Dlho-

pisy znejú na doručiteľa alebo na meno. Kurzom dlhopisu je cena dlhopisu

určená a zverejnená burzou cenných papierov postupom podľa burzových

pravidiel. Emisným kurzom dlhopisu je cena, za ktorú emitent predáva dlho-

pis pri jeho vydaní. Dlhopisy môžu byť vydané v zaknihovanej alebo v listin-

nej podobe, na doručiteľa alebo na meno (na majiteľa). Listinné dlhopisy na

meno sú prevoditeľné. Emitent môže pri dlhopisoch na meno vylúčiť prevod

na inú osobu, čo je uvedené na dlhopise, napr. u zamestnaneckých dlhopisov.

Dlhopis musí obsahovať:� označenie emitenta – pri právnickej osobe jej obchodné meno, sídlo

a identifikačné číslo a pri fyzickej osobe jej meno a priezvisko, bydlisko

a rodné číslo,

� názov dlhopisu a jeho označenie podľa medzinárodného systému číslo-

vania na identifikáciu cenných papierov ISIN,

� menovitú hodnotu dlhopisu,

� spôsob určenia výnosu a termíny jeho výplaty,

� vyhlásenie emitenta, že dlhuje menovitú hodnotu dlhopisu jeho majiteľovi,

� termín splatnosti menovitej hodnoty dlhopisu,

� záväzok emitenta splatiť menovitú hodnotu dlhopisu v určenom termíne

alebo termínoch a vyplácať výnos v určených termínoch, spôsob týchto

výplat a určenie platobného miesta,

� pri dlhopisoch znejúcich na meno aj údaje o prvom majiteľovi,

� podpis alebo podpisy osôb oprávnených konať v mene emitenta, ak ide

o dlhopisy vydané v listinnej forme,

� informáciu o právach,

� údaj o prevoditeľnosti alebo obmedzení prevoditeľnosti dlhopisu,

� údaj o zabezpečení dlhopisu.

29


8/2015

sídlo Štatistického úradu SR: http://slo-vak. statistics. sk > Metaúdaje > Klasi-fikácie > Štatistická klasifikácia ekono-mických činností SK NACE Rev. 2(2008) > Vysvetlivky SK NACE Rev. 2 –Príloha klasifikácie – Posledná aktuali-zácia 10. 3. 2015] trieda pod kódom„69.10 Právne činnosti“ zahŕňa:– právne zastupovanie pri presadzo-

vaní záujmov jednej strany vočidruhej strane či už/alebo nie predsúdom alebo pred inými súdnymiorgánmi prostredníctvom alebopod dohľadom osôb, ktoré sú člen-mi advokátskej komory:

• poradenstvo a zastupovaniev občianskych sporoch,

• poradenstvo a zastupovaniev trestnom konaní,

• poradenstvo a zastupovaniev pracovno-právnych sporoch;

– všeobecné konzultácie a poraden-stvo, vypracovanie právnych do-kumentov:

• stanovy spoločnosti, partner-ské zmluvy, a podobné doku-menty súvisiace s vytvorenímspoločnosti,

• patenty a autorské práva,

• vypracovanie listín, vôlí a po-ručníctva;

– ostatné činnosti verejných a občian-sko-právnych notárov, súdnych vy-konávateľov, zmierovacích sudcov,vyšetrovateľov a arbitrov.

Poskytovatelia právnych služieb – ad-vokáti, notári a súdni exekútori, môžumať v niektorých situáciách špecificképostavenie – stávajú sa len platob-ným miestom, na ktorom sú prijatépeňažné prostriedky, ktoré nie sú ichpríjmom (nejde o tržbu prijatú za po-skytnuté právne služby na predajnommieste v hotovosti), ale ide o príjeminej osoby (napr. oprávneného, pre-dávajúceho), resp. ide o peňažné pro-striedky, z ktorých sa odmena za práv-ne služby vyčísli dodatočne.Ak boli peňažné prostriedky prijatév hotovosti, poskytovateľ právnychslužieb má povinnosť evidovať tržbuprijatú za právne služby v registrač-nej pokladnici a odovzdať povinnémupokladničný doklad až po vyčíslení

Sústavu dlhopisov tvoria:� dlhopisy,

� hypotekárne záložné listy, ktorých emitentom môže byť len banka,

� štátne dlhopisy, ktorých emitentom je Ministerstvo financií SR,

� komunálne obligácie, ktorých emitentom môže byť len banka, obec ale-

bo vyšší územný celok,

� zamestnanecké obligácie – prevoditeľné dlhopisy vydávané výlučne pre

zamestnancov.

Úrokové výnosy z dlhopisov sa môžu vyplácať spolu s istinou alebo prie-

bežne. Úrokový výnos môže byť stanovený:

� pevnou úrokovou sadzbou,

� pevnou úrokovou sadzbou s podielom na zisku,

� pohyblivou úrokovou sadzbou podľa pohybu úroku,

� rozdielom medzi menovitou hodnotou a nižším emisným kurzom,

� zlosovateľnou prémiou alebo prémiou podľa lehoty splatnosti,

� kombináciou uvedených spôsobov.

Vkladové listy a vkladné knižky

Vkladové listy a vkladné knižky sú upravené v Občianskom zákonníku a majú

rovnakú právnu podstatu. Vkladový list je potvrdením peňažného ústavu

o pevnom jednorazovom vklade. Výška vkladu je uvedená na vkladovom liste.

Sú vydávané v rôznych menovitých hodnotách. Vkladná knižka je potvrde-

nie prijatého vkladu peňažným ústavom. Môžu byť vystavené len na meno.

Šeky a cestovné šeky

Šeky sú dlhové cenné papiere používané v platobnom styku. Šek podľa

zmenkového a šekového zákona predstavuje písomný príkaz vystaviteľa

šeku banke, aby zaplatil buď z jeho pohľadávky, ktorú má voči banke (vklad

v banke), alebo z bankou poskytnutého úveru peňažnú sumu uvedenú na

šeku, a to určenej osobe alebo majiteľovi šeku. Cestovný šek používaný

v oblasti cestovného ruchu upravuje § 720 Obchodného zákonníka ako cen-

ný papier, ktorý oprávňuje osobu v ňom uvedenú na prijatie sumy v ňom ur-

čenej pri predložení šeku na výplatu.

Šek ako cenný papier musí obsahovať:� označenie, že ide o šek, a to v jazyku, v ktorom je šek vystavený,

� bezpodmienečný príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu,

� meno šekovníka, t. j. osoby, ktorá má platiť,

� miesto platenia,

� dátum a miesto vystavenia šeku,

� podpis vystaviteľa.

Náložné listy a skladiskové listy

Náložné listy sú listiny vydávané individuálne dopravcom odosielateľovi.

Náložný list je tovarovým cenným papierom, s ktorým sú spojené práva

požadovať od dopravcu vydanie zásielky v súlade s obsahom náložného listu.

Náložný list môže byť vystavený na doručiteľa alebo na meno určenej osoby,

prípadne na rad určitej osoby. Môže byť vydaný vo viacerých rovnopisoch,

pričom sa na každý rovnopis vyznačí ich počet. Náložný list by mal obsahovať:

� určenie osoby dopravcu,

� určenie osoby odosielateľa,

� označenie prepravovanej veci,

30


Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na [email protected]ázory ostatných kolegov z odboru nájdete

v Mzdovej kaviarni na www.mzdovecentrum.sk.

odmeny, ktorá je zdaniteľným príj-mom podnikateľa. Ak boli peňažnéprostriedky prijaté bezhotovostne (napr.poštovým poukazom alebo prevodomna bankový účet podnikateľa), podnika-teľ nie je povinný prijatú tržbu (t. j. od-menu za poskytnuté právne služby) evi-dovať v registračnej pokladnici.

Príklad 1:Advokátska kancelária prijala dňa15. 4. 2015 preddavok odmeny zaprávne zastúpenie klienta v súdnomkonaní. Pretože preddavok podnika-teľ prijal v hotovosti, je povinný v sú-lade s § 3 ods. 1 zákona č. 289/2008Z. z. bez zbytočného odkladu zaevido-vať prijatú tržbu v registračnej pok-ladnici a klientovi odovzdať poklad-ničný doklad obsahujúci údaje podľa§ 8 ods. 1 tohto zákona.Po skončení súdneho sporu zašle ad-vokátska kancelária klientovi faktúrus vyčíslenou odmenou za právne za-stúpenie. Klient predpísanú sumu naúhradu zaplatí prevodom na účet ad-vokátskej kancelárie.Advokátska kancelária nie je povinnápoužiť registračnú pokladnicu, pre-tože tržbu neprijme na predajnommieste v hotovosti, ale bezhotovost-ným prevodom.

Príklad 2:Súdny exekútor prijal dňa 15. 5. 2015v hotovosti peňažné prostriedky, ktorépredstavujú vymoženú sumu. Súdnyexekútor nie je povinný evidovať v re-gistračnej pokladnici vymoženú sumupohľadávky oprávneného a ani výškuvymožených trov oprávneného, lebonejde o jeho príjem za poskytnutéprávne činnosti.Exekútor je povinný bezodkladne povyčíslení vymožených trov exekúcieexekútora (§ 60 ods. 2 Exekučnéhoporiadku) zaevidovať odmenu v re-gistračnej pokladnici, pretože ju prijalv hotovosti, a odovzdať klientovi pok-ladničný doklad spĺňajúci náležitostipodľa § 8 ods. 1 zákona č. 289/2008Z. z.Ak nie je možné vyhotovený pokladnič-ný doklad odovzdať povinnému na pre-dajnom mieste, exekútor ho zašle povin-nému spolu s konečným vyúčtovaním

� údaj, či bol vydaný na doručiteľa alebo na meno príjemcu, alebo na jeho rad,

� miesto určenia,

� miesto a deň vydania.

Skladiskový list je tovarovým cenným papierom, s ktorým je spojené právo

požadovať vydanie skladovanej veci. Môže znieť na meno alebo na doručite-

ľa. Skladiskový list sa vydáva najmä v prípadoch, ak sa neuzatvára písomná

zmluva o skladovaní.

Náložné listy a skladiskové listy patria svojím charakterom medzi dlhové

cenné papiere a finančným majetkom charakteru cenných papierov sa stáva-

jú až vtedy, keď ich účtovná jednotka obstará odplatne.

Skladiskové záložné listy a tovarové záložné listy

Skladiskový záložný list je potvrdením o prevzatí tovaru na skladovanie vo

verejnom sklade na základe zmluvy o skladovaní. Môže ho vydávať len práv-

nická osoba, ktorá prevádzkuje verejný sklad podľa zákona č. 144/1998 Z. z.

o skladiskovom záložnom liste a tovarovom záložnom liste na základe povo-

lenia vydaného Ministerstvom pôdohospodárstva SR. Je s ním spojené právo

nakladať s tovarom, na ktorý znie, a to bez obmedzenia. Skladá sa z dvoch

častí. Prvou časťou je majetkový list, s ktorým je spojené právo nakladať s to-

varom, na ktorý znie, v rozsahu obmedzenom záložným právom majiteľa

záložného listu. Druhou oddeliteľnou časťou je záložný list, s ktorým je spo-

jené právo na zaplatenie peňažnej sumy na ňom uvedenej a záložné právo

k tovaru, na ktorý znie, ktoré zabezpečuje túto pohľadávku.

Tovarový záložný list je potvrdením o tom, že vystaviteľ dal tovar do zálohy

na zabezpečenie peňažného záväzku na ňom uvedenom. Ide o osvedčenie

záložného práva dlžníkom na svoj tovar v prospech veriteľa. Vydaný tovaro-

vý záložný list sa registruje na Ministerstve pôdohospodárstva SR.

Skladiskové záložné listy a tovarové záložné listy sú cenné papiere, pomo-

cou ktorých možno získať úver, zabezpečiť záväzok a zriadiť záložné právo.

Ide o cenné papiere na rad vydávané individuálne v listinnej podobe. Majú

charakter dlhového cenného papiera. Ako o cenných papieroch sa o nich úč-

tuje vtedy, ak ich účtovná jednotka obstarala odplatne.

Investičné certifikáty

Investičný certifikát je cenný papier, ktorého hodnota je naviazaná na hod-

notu indexov, úrokových mier, akcií, dlhových cenných papierov, výmen-

ných kurzov, komodít, s ktorým je spojené právo nadobudnúť finančný ná-

stroj, ktorý je podkladom investičného certifikátu. Investičné certifikáty

môžu emitovať len banky.

Družstevné podielnické listy

Družstevné podielnické listy sú cenné papiere na meno alebo na doručite-ľa, ktoré vydali družstvá na majetkové podiely oprávneným osobám,ktoré neboli členmi družstva v procese transformácie poľnohospodárskych

družstiev podľa zákona č. 42/1992 Zb. o úprave majetkových vzťahov a vy-

rovnaní majetkových nárokov v družstvách.

Podielnický list musí obsahovať:

� obchodné meno a sídlo družstva, ktoré podielnický list vydalo,

� menovitú hodnotu podielnického listu,

� označenie, či ide o podielnický list na meno alebo na doručiteľa, pri po-

dielnickom liste na meno aj meno majiteľa podielnického listu (podielnika),

� dátum vydania podielnického listu.

31


8/2015

POZNÁMKAPodielnik má právo podieľať sa na zis-ku družstva, na spätný prevod, t. j. od-kúpenie podielnického listu družstvom,a tiež byť prijatý za člena družstva, kto-rého podielnický list vlastní.

exekučného konania podľa § 60 odse-ku 2 Exekučného poriadku, v ktorom jeuvedená najmä výška vymoženej pohľa-dávky oprávneného, výška vymoženýchtrov oprávneného, ako aj výška odmenyexekútora.

Príklad 3:Notár prijal dňa 12. 2. 2015 predda-vok na odmenu a na náhradu hoto-vých výdavkov za právne služby v ho-tovosti. Napriek tomu, že podľa § 2písm. i) zákona č. 289/2008 Z. z. ajpreddavok prijatý v hotovosti jetržbou, notár nebol povinný použiť naevidenciu tržby registračnú pokladni-cu. Podľa prechodných ustanoveník úpravám účinným od 1. 1. 2015(§ 18cb) sa na podnikateľa, ktorý po-skytuje službu uvedenú pod kódom„69.10 Právne činnosti“, vzťahujepovinnosť používať registračnú pok-ladnicu až od 1. 4. 2015.Notár dňa 10. 4. 2015 vystavil za po-skytnuté služby faktúru; klient predpísa-nú sumu na úhradu zaplatil v notárskejkancelárii v hotovosti dňa 17. 4. 2015.Notár je povinný odovzdať klientovipokladničný doklad z registračnej pok-ladnice, ktorý obsahuje povinné údajepodľa § 8 ods. 2 zákona č. 289/2008Z. z.Pokiaľ sa advokát, notár alebo súdnyexekútor rozhodne pre používanie vir-tuálnej registračnej pokladnice, pred-loží písomnú Žiadosť o prideleniekódu VRP na ktorýkoľvek daňovýúrad. Ak sa žiadosť o registráciu po-dáva elektronickými prostriedkami,podáva sa v predpísanej forme podľazákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní(daňový poriadok) a o zmene a dopl-není niektorých zákonov v znení ne-skorších predpisov.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvoSR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodikyjún 2015

2. Cenné papiere v podvojnom účtovníctveZásady pre členenie cenných papierov a ich účtovanie sú upravené v § 14

opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú

podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnika-

teľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (postupy účtovania). Zá-

sady členenia rešpektujú členenie na základe vzťahu majiteľa cenných papie-

rov k ich emitentovi na:

� majetkové cenné papiere – prinášajú pravidelné výnosy plynúce

z vlastníctva alebo držby cenného papiera vo forme dividend, úrokov,

tantiém, podielu na zisku, umožňujú podieľať sa na rozhodovaní, podni-

kaní a zhodnocovaní vkladov, nezakladajú nárok na vrátenie čiastky

zodpovedajúcej výške majetkových vkladov,

� dlhové cenné papiere – vychádzajú z úverového vzťahu medzi dlžní-

kom a veriteľom, kde emitentovi, ktorý je dlžníkom, vzniká povinnosť

splatiť držiteľovi alebo majiteľovi, ktorý je veriteľom, hodnotu cenného

papiera a k tomu úrok, prípadne inú dohodnutú odmenu.

Z časového hľadiska sa cenné papiere účtujú ako:

� dlhodobý finančný majetok, ktorým podľa § 12 ods. 1 postupov účto-

vania je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti

alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia

ako jeden rok – podľa § 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania sa ako dl-

hodobý finančný majetok účtujú:

– cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,

– cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom,

– realizovateľné cenné papiere a podiely,

– dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti;

� krátkodobý finančný majetok, ktorým podľa § 12 ods. 1 postupov úč-

tovania je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splat-

nosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu jenajviac jeden rok – podľa § 14 ods. 2 písm. b) postupov účtovania sa

ako krátkodobý finančný majetok účtujú:

– majetkové cenné papiere určené na obchodovanie,

– dlhové cenné papiere určené na obchodovanie,

– dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby

splatnosti,

– vlastné akcie a vlastné obchodné podiely,

– vlastné dlhopisy,

– ostatné realizovateľné cenné papiere.

Na účely účtovania sú cenné papiere vymedzené ako:

� podielové cenné papiere a podiely,� realizovateľné cenné papiere a podiely,� dlhové cenné papiere držané do splatnosti,� obchodovateľné cenné papiere.Cenné papiere a podiely sa oceňujú podľa § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o úč-

tovníctve. Pri obstaraní sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) bodu 3 zákona o úč-

tovníctve oceňujú obstarávacou cenou, ktorou je cena, za ktorú sa majetok

obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny cen-

ných papierov a podielov sú podľa § 14 ods. 1 postupov účtovania nákladysúvisiace s obstaraním, napr. poplatky a provízie maklérom, poradcom,

burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov na obstaranie

cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou

32


Zaujíma nás váš názor. Píšte nám svoje postrehy na [email protected]ázory ostatných kolegov z „fachu“ nájdete

v Daňovej kaviarni na www.danovecentrum.sk.


Účtovanie a evidovanie hodnotycenných papierov v obci

Akým spôsobom je potrebné účtovaťo zámere prevedenia konečného zos-tatku majetkovej hodnoty cenných pa-pierov v evidencii a vlastníctve obce?Odpoveď:Obec v prípade zmeny hodnoty majetkuv realizovateľných cenných papierochpostupuje v súlade s opatrením Minis-terstva financií Slovenskej republikyč. MF/16786/2007-31, ktorým sa usta-novujú podrobnosti o postupoch účto-vania a rámcovej účtovej osnove prerozpočtové organizácie, príspevkovéorganizácie, štátne fondy, obce a vyššieúzemné celky v znení neskorších predpi-sov (ďalej len „opatrenie MF SR“).Podľa ustanovenia § 24 ods. 1 opatre-nia MF SR sa o úrokovom výnose (aksa suma 1 748,39 eura definuje akokreditný úrok) účtuje na ťarchu prí-slušného účtu cenného papiera, pri-čom sa tento úrokový výnos účtuje naanalytický účet k príslušnému účtucenných papierov a v prospech účtu665 – Výnosy z dlhodobého finančnéhomajetku. Tvorba oceňovacieho rozdie-lu z precenenia majetku a záväzkov saúčtuje na účte 414 – Oceňovacie roz-diely z precenenia majetku a záväzkov.Samotné prevedenie konečného zostat-ku nemá obec ako účtovná jednotkaprávo presunúť na účet 428. Prostred-níctvom účtu 428 má právo obec (ktoráje v postavení účtovnej jednotky v pro-stredí územnej samosprávy) účtovaťo opravách z minulých období a o týchskutočnostiach, ktoré priamo definujeopatrenie MF SR. Je potrebné spome-núť, že opatrenie MF SR pri cennýchpapieroch tento spôsob neupravuje.Zároveň za opravu chýb minulých úč-tovných období sa nepovažujú rozdielyzo zmeny účtovnej hodnoty majetkua záväzku. Je teda vhodné spomenúť,že v zmysle menovaného ustanoveniaopatrenia MF SR obec účtuje o koneč-nom zostatku hodnoty cenných papie-rov na účte cenných papierov, ako ajmajetkovej hodnoty na účte oceňova-cích rozdielov k 31. decembru 2014prostredníctvom uzávierkového účtu702.

cenných papierov a podielov. Pri bezodplatnom nadobudnutí cenných papie-

rov a podielov sa aplikuje ocenenie reprodukčnou obstarávacou cenou podľa

§ 25 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona o účtovníctve, ktorou je cena, za ktorú by sa

majetok obstaral, keď sa o ňom účtuje.

Výnimka pri zahrnovaní obstarávacej ceny do daňových výdavkov sa

uplatňuje:

� pri cenných papieroch prijatých na trh burzy cenných papierov, pri kto-

rých obstarávacia cena nie je vyššia a príjem z predaja nie je nižší ako od-

chýlka 10 % od priemerného kurzu zverejneného burzou cenných

papierov v deň ich nákupu a predaja alebo ak cenný papier nebol tento deň

obchodovaný, posledný zverejnený priemerný kurz – pri takýchto cen-

ných papieroch sa ako daňový výdavok uzná obstarávacia cena upravená

o rozdiel z ocenenia na reálnu hodnotu zahrnovaný do základu dane,

� pri dlhopisoch, pri ktorých je predajná cena nižšia o výšku výnosu z dl-

hopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dl-

hopisu – daňovým výdavkom je obstarávacia cena,

� u daňovníkov, ktorí vykonávajú obchodovanie s cennými papiermi po-

dľa osobitných predpisov – daňovým výdavkom je výdavok do výšky

účtovanej ako náklad.

V priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny nakupova-

ných cenných papierov a podielov účtujú na účtoch:

� 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku,� 259 – Obstaranie krátkodobého finančného majetku.

Po skončení procesu obstarávania sa z účtu obstarávania cenné papiere a po-

diely prevedú do finančného majetku a zaúčtujú na príslušný účet cenných

papierov a podielov v účtovej skupine:

� 06 – Dlhodobý finančný majetok,

� 25 – Krátkodobý finančný majetok.

Na účtoch cenných papierov a podielov sa sledujú na samostatných analytic-

kých účtoch podľa druhu cenných papierov, emitentov a mien, na ktoré cen-

né papiere a podiely znejú.


Obstaranie dlhodobého finančného majetku

– cena obstarania

– náklady súvisiace s obstaraním

– bezodplatné nadobudnutie v reprodukčnej obstarávacej cene

043

043

043

379

379

668

Prevod do dlhodobého finančného majetku

– podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke

– podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným

vplyvom

– realizovateľné cenné papiere a podiely

– dlhové cenné papiere držané do splatnosti

061

062

063

065

043

043

043

043

Obstaranie krátkodobého finančného majetku

– cena obstarania

– náklady súvisiace s obstaraním

– bezodplatné nadobudnutie v reprodukčnej obstarávacej cene

259

259

259

379

379

668

Prevod do krátkodobého finančného majetku

– majetkové cenné papiere na obchodovanie

– vlastné akcie a vlastné obchodné podiely

– dlhové cenné papiere na obchodovanie

– dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do

splatnosti

– ostatné realizovateľné cenné papiere

251

252

253

256

257

259

259

259

259

259

33


8/2015

POZNÁMKAVýdavky na obstaranie cenných pa-pierov a podielov v čase obstaranianie sú daňovým výdavkom. V časeobstarávania sa v účtovej triede 5 –Náklady neúčtuje. Výdavky vo výškeúhrnu obstarávacích cien akciía úhrnu obstarávacích cien ostatnýchcenných papierov a výdavky vo výškeobstarávacej ceny obchodného po-dielu na obchodnej spoločnosti alebodružstve sú daňovým výdavkom podľa§ 19 ods. 2 písm. f) a g) zákona o daniz príjmov až v zdaňovacom období,v ktorom dôjde k ich predaju, a to lendo výšky príjmu z ich predaja.


Zaradenie príjmu z predaja akcií

Fyzická osoba kúpila v r. 2010 ob-chodný podiel v s. r. o. Medzitým sa tás. r. o. pretransformovala na a. s. Potransformácii sa tá fyzická osoba sta-la majiteľom akcií. V r. 2014 ich pre-dala. Bude to v daňovom priznaní akopredaj obchodného podielu alebo ak-cií? Čo bude obstarávacia cena?Cena, za ktorú fyzická osoba obstara-la obchodný podiel?Odpoveď:V prípade predaja akcií vlastnenýchakcionárom v akciovej spoločnosti, kto-rá vznikla pretransformovaním s. r. o.na a. s., ide o príjem z predaja cennýchpapierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) zá-kona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmovv znení neskorších predpisov (ďalej len„ZDP“). Tieto môžu byť oslobodenédo výšky 500 eur v súlade s § 9 ods. 1písm. i) ZDP.Záver:Ide o príjem z predaja cenných papie-rov (akcií) podľa § 8 ods. 1 písm. e)ZDP.

ZRNKO MÚDROSTIChyby a omyly druhých

sú vždy dôvodom k radosti.

ANDRÉ GIDE

� Príklad č. 1:

Účtovná jednotka obstarala na základe mandátnej zmluvy s obchodníkoms cennými papiermi 100 ks akcií akciovej spoločnosti, a to s úmyslom ob-chodovania s nimi. Kúpna cena akcie bola 10 €, poplatok obchodníkovi1 % a poplatok burze 0,5 %.

Účtovný prípad Suma MD D

Kúpna cena 100 ks x 10 € 1 000 259 379

Poplatok obchodníkovi s cennými papiermi 1 % 10 259 379

Poplatok burze 0,5 % 5 259 379

Prevod akcií na účet majetkových cenných papierovna obchodovanie v obstarávacej cene

1 015 251 259

Na ocenenie úbytku rovnakého druhu cenných papierov zákon o účtov-

níctve umožňuje použiť cenu zistenú váženým aritmetickým priemerom ale-

bo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku príslušného druhu majet-

ku sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku tohto majetku, tzv. FIFO.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, alebo k inému dňu účtov-

ného obdobia, ak je to potrebné, sa cenné papiere a podiely oceňujú reál-nou hodnotou.

Podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve trhovou cenou (cenou vyhlásenou na

burze v deň ocenenia) alebo kvalifikovaným odhadom (ak trhová cena nie

je k dispozícii) sa oceňujú cenné papiere a podiely na základnom imaní, s vý-

nimkou cenných papierov držaných do splatnosti, cenných papierov emito-

vaných účtovnou jednotkou a podielov na základnom imaní v obchodných

spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou

alebo v ktorých má podstatný vplyv, a podielov na základnom imaní obchod-

ných spoločností, ktoré nemajú podobu cenného papiera.

Podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve sa pri cenných papieroch držaných do

splatnosti ich ocenenie odo dňa vyrovnania ich nákupu do dňa ich splatnosti

zvyšuje o úrokové výnosy. Podiely na základnom imaní v obchodných spo-

ločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou

alebo v ktorých má podstatný vplyv, môžu byť ocenené metódou vlastnéhoimania (tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený

obstarávacou cenou, sa upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti úč-

tovnej jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má podiel). Pri cen-

ných papieroch emitovaných účtovnou jednotkou sa ich ocenenie odo dňa

vyrovnania emisie do dňa splatnosti postupne zvyšuje o úrokové nákladyna emitované cenné papiere.

Uvedené ocenenie trhovou cenou, kvalifikovaným odhadom a metódou

vlastného imania neplatí pre mikro účtovné jednotky, ktoré v súlade § 27

ods. 11 zákona o účtovníctve cenné papiere a podiely neoceňujú reálnou

hodnotou ani metódou vlastného imania. Mikro účtovných jednotiek sa týka

len zvýšenie ocenenia pri cenných papieroch držaných do dňa ich splatnosti

o úrokové výnosy a zvýšenie ocenenia pri emitovaných cenných papieroch

o úrokové náklady.

Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov sa podľa § 14 postu-

pov účtovania účtuje nasledovne:

� zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určených na

obchodovanie sa podľa § 14 ods. 8 postupov účtovania účtuje:

– pri znížení hodnoty v prospech účtu krátkodobého finančného majet-

ku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 564 – Náklady na precene-

nie cenných papierov,

34


� Príklad č. 2:

Účtovná jednotka na účte 251 – Ma-jetkové cenné papiere na obchodova-nie eviduje akcie obstarané:– v januári: 1 000 ks akcií AA, a. s.,

v obstarávacej cene 10 €,– v marci: 500 ks akcií AA, a. s.,

v obstarávacej cene 13 €,– v apríli: 500 ks akcií BB, a. s.,

v obstarávacej cene 15 €.V máji sa rozhodla predať 400 ks akciíAA, a. s. Pri ocenení úbytku rovnaké-ho druhu cenných papierov bude po-stupovať spôsobom určeným v inter-nej smernici.Na ocenenie úbytku môže použiť:– metódu váženého aritmetického

priemeru: (1 000 x 10) + (500 x13) : (1 000 + 500) = 11 €,

– alebo metódu FIFO: 10 €.

Uvítali by ste konkrétnu tému zo mzdovej oblasti?Pošlite svoj tip na [email protected].


Metodický pokyn k § 5 a § 6 zákonač. 361/2014 Z. z. o dani z motoro-vých vozidiel a o zmene a doplneníniektorých zákonov – k určeniu zá-kladu dane a sadzby dane pri náve-sových jazdných súpravách

Určenie základu dane pri náveso-vých jazdných súpravách

Zákon o dani z motorových vozidielupravuje základ dane v § 5. Podľa § 5ods. 3 zákona o dani z motorových vozi-diel základom dane pri úžitkovom vo-zidle a autobuse je ich najväčšia prí-pustná celková hmotnosť alebo celkováhmotnosť v tonách a počet náprav po-dľa dokladu; úžitkovým vozidlom sa naúčely tohto zákona rozumie vozidlo ka-tegórie M2, M3, N1 až N3 a O1 až O4.

Zákon o dani z motorových vozidielv § 5 ods. 4 vymedzuje najväčšiu prí-pustnú celkovú hmotnosť vozidla, kto-rá je uvedená v doklade vozidla. Naj-väčšia prípustná celková hmotnosťjednotlivého vozidla tvoriaceho náve-sovú jazdnú súpravu je súčet najväč-ších prípustných hmotností pripadajú-cich na jednotlivé nápravy uvedenýchv doklade, ktorým je osvedčenie o evi-dencii časť I a osvedčenie o evidencii

– pri zvýšení hodnoty na ťarchu účtu finančného majetku so sú-

vzťažným zápisom v prospech účtu 664 – Výnosy z precenenia cen-

ných papierov,

� zmena reálnej hodnoty dlhových cenných papierov určených na ob-

chodovanie sa podľa § 14 ods. 9 postupov účtovania účtuje:

– zníženie menovitej hodnoty kupónových dlhopisov na ťarchu účtu

566 – Náklady na krátkodobý finančný majetok súvzťažne s účtom

finančného majetku,

– zvýšenie menovitej hodnoty kupónových dlhopisov v prospech účtu

666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku súvzťažne s úč-

tom finančného majetku.

Zmena ocenenia reálnou hodnotou pri diskontovaných cenných papie-roch je podľa § 14 ods. 10 postupov účtovania súčasťou úrokového výnosu.

Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na

základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebopodielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s pod-

statným vplyvom, sa podľa § 14 ods. 11 postupov účtovania účtuje na ťarchu

účtu vecne príslušného účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu

414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (ak predpokla-

dané budúce úžitky z týchto cenných papierov a podielov sú nižšie ako oce-

nenie metódou vlastného imania, účtuje sa opravná položka k tomuto majet-

ku podľa § 18 ods. 2 a 3 postupov účtovania).

Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na

základnom imaní účtovnej jednotky, pre ktorú je účtovná jednotka mater-skou účtovnou jednotkou alebo v ktorej má podstatný vplyv, sa pri ocenení

metódou vlastného imania účtuje podľa § 14 ods. 12 postupov účtovania na

ťarchu alebo v prospech samostatného analytického účtu príslušného finanč-

ného majetku súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia

majetku a záväzkov (pri predaji uvedených cenných papierov a podielov sa

zaúčtovaná zmena hodnoty zruší opačným účtovným zápisom).

Pri dlhových cenných papieroch sa o úrokovom výnose účtuje podľa § 14

ods. 3 postupov účtovania na ťarchu príslušného účtu na samostatnom analy-

tickom účte a v prospech účtu účtovej skupiny 66 – Finančné výnosy.

Zvýšenie reálnej hodnoty emitovaných cenných papierov účtovnou jednot-

kou o úrokové náklady sa v súlade s § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve a § 70

ods. 2 postupov účtovania účtuje na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Druh cenného papiera – oceneniena reálnu hodnotu

Zvýšenie ocenenia Zníženie ocenenia

MD D MD D

Obchodovateľné majetkové cenné papiere

účtované na účte 251 – ocenené na trhovú

cenu

251 664 564 251

Obchodovateľné dlhové cenné papiere

účtované na účte 253 – ocenené na trhovú

cenu

253 666 566 253

Majetkové cenné papiere a podiely

účtované na účte 061 – ocenené metódou

vlastného imania

061 414 414 061

Majetkové cenné papiere a podiely účto-

vané na účte 062 – ocenené metódou

vlastného imania

062 414 414 062

Realizovateľné cenné papiere účtované

na účte 063 – ocenené metódou vlastného

imania – zníženie ocenenia – tvorba

opravnej položky (§ 18 ods. 2 a 3)

063 414 565 096

35


8/2015

časť II. Návesovú jazdnú súpravu tvoríťahač a náves. Na účely určenia zákla-du dane sa pri vozidle ťahač alebo ná-ves vychádza z údaja na riadku 33 –najväčšia prípustná hmotnosť pripa-dajúca na nápravu, pretože iba ťahača náves sú vozidlami návesovej jazdnejsúpravy. Tento údaj slúži na určeniezákladu dane za každý ťahač a každýnáves aj napriek tomu, že netvoria pár(to isté platí pri určení základu dane,ak je viac ťahačov alebo návesov).

Podľa vyhlášky č. 116/1997 Z. z. o pod-mienkach premávky vozidiel na pozem-ných komunikáciách v znení neskoršíchpredpisov (ďalej len vyhláškač. 116/1997 Z. z.“) dokladom, v ktoromboli uvedené údaje o vozidle, boli tech-nické preukazy, osvedčenia o evidenciia technické osvedčenia vozidiel. Tátovyhláška bola zákonom č. 725/2004Z. z. o podmienkach prevádzky vozidielv premávke na pozemných komuniká-ciách a o zmene a doplnení niektorýchzákonov v znení neskorších predpisov(ďalej len „zákon č. 725/2004 Z. z.“)zrušená s účinnosťou od 1. marca 2005.

Podľa § 112 ods. 1 prechodného usta-novenia zákona č. 725/2004 Z. z. tech-nické preukazy vozidiel, osvedčeniao evidencii vozidiel a technické osved-čenia vozidiel vydané predo dňom na-dobudnutia účinnosti tohto zákona zo-stávajú v platnosti. Pretože vyhláškač. 116/1997 Z. z. upravuje celkovúhmotnosť vozidla a táto hmotnosť jeuvedená v dokladoch vozidiel vydanýchdo 1. marca 2005, ktoré zostávajúv platnosti, základom dane pri týchtovozidlách je celková hmotnosť vozidla.Celkovou hmotnosťou podľa § 5 ods. 5zákona o dani z motorových vozidiel jesúčet pohotovostnej hmotnosti a užitoč-nej hmotnosti. Celková hmotnosť jed-notlivého vozidla tvoriaceho návesovújazdnú súpravu je súčet hmotností pri-padajúcich na jednotlivé nápravy uve-dených v doklade. Celková hmotnosťjednotlivého vozidla tvoriaceho náve-sovú jazdnú súpravu sa použije vždy privozidlách ťahača a návesu, pretožeťahač a náves sú vozidlami návesovejjazdnej súpravy. Tento údaj slúži na ur-čenie základu dane za každý ťahača každý náves aj napriek tomu, že

Druh cenného papiera – oceneniena reálnu hodnotu

Zvýšenie ocenenia Zníženie ocenenia

MD D MD D

Ostatné realizovateľné cenné papiere

účtované na účte 257 – ocenené metódou

vlastného imania – zníženie ocenenia –

tvorba opravnej položky (§ 18 ods. 2 a 3)

257 414 565 291

Dlhové cenné papiere kupónové držané

do splatnosti, účtované na účte 065 –

zvýšenie ocenenia o dosiahnutý úrokový

výnos

065 665

Dlhové cenné papiere diskontované

držané do splatnosti, účtované na účte

065 – zvýšenie ocenenia o dosiahnutý

úrokový výnos

065 665

Dlhové cenné papiere kupónové držané do

splatnosti, s dobou splatnosti do jedného

roka, účtované na účte 256 – zvýšenie

ocenenia o dosiahnutý úrokový výnos

256 666

Dlhové cenné papiere diskontované

držané do splatnosti, s dobou splatnosti

do jedného roka, účtované na účte 256 –

zvýšenie ocenenia o dosiahnutý úrokový

výnos

256 666

Krátkodobé dlhopisy emitované

účtovnou jednotkou, účtované na účte

241 – zvýšenie ocenenia o úrokový náklad

562 241

Dlhodobé dlhopisy emitované

účtovnou jednotkou, účtované na účte

473 – zvýšenie ocenenia o úrokový náklad

562 473

Vydané vlastné zmenky účtované na účte

322 – zvýšenie ocenenia o úrokový náklad562 322

Mikro účtovné jednotky cenné papiere a podiely neoceňujú reálnou hod-notou a neuplatňujú ocenenie metódou vlastného imania.Ak účtovná jednotka oceňovala cenné papiere a podiely reálnou hodnotou

a používala metódu vlastného imania, k prvému dňu účtovného obdobia,

v ktorom sa stane mikro účtovnou jednotkou, vykoná účtovanie o zmenemetódy v súlade s § 14 ods. 20 postupov účtovania tak, že:

� zostatok na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a zá-

väzkov odúčtuje opačným účtovným zápisom, ako účtovala pri účtovaní

zmeny ocenenia,

� ak zmenu reálnej hodnoty účtovala na príslušných účtoch nákladov a vý-

nosov, oceňovací rozdiel odúčtuje na účet 428 – Nerozdelený zisk minu-

lých rokov alebo na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov (podľa

toho, na ktorom vykazuje zostatok)

a cenné papiere a podiely bude vykazovať v cene použitej pri ich nadobudnutí.

Ak objektívne nie je možné určiť reálnu hodnotu cenného papiera alebo podielu

alebo ak náklady na zistenie informácie o ich reálnej hodnote prevýšia prínosy

plynúce z týchto informácií, o reálnej hodnote sa podľa § 14 ods. 16 postupov

účtovania neúčtuje. Účtuje sa však o alikvotnom úrokovom výnose.

� Príklad č. 3:

Účtovná jednotka nadobudla podielové cenné papiere s cieľom dosahovaniazisku ich obchodovaním na tuzemskej burze. Valné zhromaždenie rozhodloo dlhodobom ponechaní cenných papierov s očakávaním rastu ich hodnoty.

36


Uvítali by ste konkrétnu tému z daňovej oblasti?Pošlite svoj tip na [email protected].

POZNÁMKAPostupy účtovania v § 14 ods. 17umožňujú účtovanie o presunoch medzijednotlivými skupinami cenných papie-rov, ak cenný papier určený na obcho-dovanie stratí charakter evidovanéhocenného papiera a presunie sa do inejskupiny cenných papierov podľa nové-ho zámeru účtovnej jednotky.

netvoria pár (to isté platí pri určení zá-kladu dane, ak je viac ťahačov alebonávesov).

Určenie ročnej sadzby dane pri ná-vesových jazdných súpravách

Ročné sadzby dane z motorových vo-zidiel sú upravené v § 6 zákona o daniz motorových vozidiel. Pri vozidláchťahač a náves sa ročná sadzba dane,ktorá je uvedená v prílohe č. 1, určujezo základu dane, ktorý v prípade vozi-diel tvoriacich návesovú jazdnú sú-pravu je upravený v § 5 ods. 3 zákonao dani z motorových vozidiel v nad-väznosti na ods. 4 a 5 podľa toho, akýdoklad má vozidlo vydaný.

Zákon o dani z motorových vozidielpri určení ročnej sadzby dane určiliba jednu výnimku v prípade daňovní-ka, ktorý podáva daňové priznaniek dani z motorových vozidiel a v daňo-vom priznaní uvedie ťahač a náves,ktoré tvoria návesovú jazdnú súpravu.V prípade ťahača a návesu sa ťahača osobitne náves zaradí do najbližšejnižšej ročnej sadzby dane, než do akejby patrili podľa najväčšej prípustnejcelkovej hmotnosti alebo celkovejhmotnosti uvedenej v doklade. Ťahača náves sa zaradí do najbližšej niž-šej daňovej skupiny iba raz, ak sa ajpoužili počas zdaňovacieho obdobiav rôznych návesových jazdných sú-pravách; na zmeny počas zdaňovacie-ho obdobia sa neprihliada. Ak ťahača náves v daňovom priznaní nebudútvoriť návesovú jazdnú súpravu, v ta-komto prípade sa nemôžu zaradiť donajbližšej nižšej ročnej sadzby dane.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvoSR Banská Bystrica

Odbor daňovej metodikymáj 2015


Obstaranie cenných papierov určených na obchodovanie vráta-ne nákladov súvisiacich s obstaraním

259 379

Prevod do krátkodobého finančného majetku 251 259

Presun do dlhodobého finančného majetku 063 251

Výnosy plynúce z vlastníctva cenných papierov a podielov sa u vlastníka

účtujú na účtoch:

� 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku, na ktorom sa v súla-

de s § 80 ods. 5 postupov účtovania v prospech účtu účtujú napr. dividen-

dy, podiely na zisku a úroky z majetku účtovaného na účtoch účtovej

skupiny 06 – Dlhodobý finančný majetok,

� 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku, na ktorom sa v sú-

lade s § 80 ods. 6 postupov účtovania v prospech účtu účtujú dividendy,

podiely na zisku a úroky vyplývajúce z vlastníctva majetku účtovaného

na účtoch účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok.

Výnosy plynúce z vlastníctva cenných papierov patria medzi tzv. kapitálové

výnosy. Ak sú vyplácané právnickej osobe vo forme podielu na zisku, vy-

rovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku alebo podielu na vý-

sledku podnikania, vyplácané obchodnou spoločnosťou alebo družstvom (zo

zisku vykázaného po 1. 1. 2004), nie sú podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona

o dani z príjmov predmetom dane.

Ak sú vyplácané vo forme úrokového výnosu z cenných papierov, sú pred-

metom dane z príjmov, zákon o dani z príjmov ich v § 12 ako príjmy, ktoré nie

sú predmetom dane, a v § 13 ako príjmy oslobodené od dane nevymedzuje.

Ak je z výnosov z vlastníctva cenných papierov daň vybraná zrážkou podľa

§ 43 zákona o dani z príjmov, daňová povinnosť sa považuje za splnenú vy-

konaním zrážky dane. Daň vybranú zrážkou je možné považovať za predda-

vok na daň jedine vtedy, ak bola podľa § 43 ods. 6 písm. c) zákona o dani

z príjmov vybraná z príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vypla-

tenia (vrátenia) tuzemskou spoločnosťou.


Predpis nároku na výnosy z majetkových cenných papierov:

– podiely na zisku, dividendy, úroky, vyrovnací podiel, likvidač-

ný zostatok

378 665, 666

Úrokový výnos z dlhových cenných papierov – zvýšenie reálnej

hodnoty:

– ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ku dňu

splatnosti

06X, 25X 665, 666

Daň vyberaná zrážkou, nepovažovaná za preddavok na daň z príjmu 591 665, 666

Pri predaji cenných papierov sa u predávajúceho účtuje:

� finančný výnos na účte 661 – Tržby z predaja cenných papierov a po-dielov, na ktorom sa v súlade s § 80 ods. 1 postupov účtovania v pro-

spech účtu účtuje predaj cenných papierov dlhodobého aj krátkodobého

charakteru účtovaných na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a po-

diely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a po-

diely v spoločnosti s podstatným vplyvom, 063 – Realizovateľné cenné

papiere a podiely, 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok a na účtoch

účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok,

� finančný náklad na účte 561 – Predané cenné papiere a podiely, na kto-

rom sa v súlade s § 70 ods. 1 postupov účtovania účtuje úbytok cenných

papierov a podielov so súvzťažným zápisom na účtoch účtových skupín

06 – Dlhodobý finančný majetok a 25 – Krátkodobý finančný majetok

37


8/2015

LEGISLATÍVA

Zbierka zákonov v roku 2015 uve-rejnila:

Čiastka 41

Nariadenie vlády Slovenskej republi-kyč. 134/2015 Z. z., ktorým sa dopĺňanariadenie vlády Slovenskej republikyč. 237/2010 Z. z., ktorým sa ustanovujúpodrobnosti o postupe Slovenskéhopozemkového fondu pri poskytovanínáhradných pozemkov v znení naria-denia vlády Slovenskej republikyč. 83/2011 Z. z.

Účinnosť: od 1. júla 2015

Vyhláška Ministerstva spravodlivostiSlovenskej republiky č. 135/2015Z. z., ktorou sa mení vyhláška Minis-terstva spravodlivosti Slovenskej re-publiky č. 437/2006 Z. z., ktorou savydáva Poriadok výkonu väzby v zne-ní neskorších predpisov.


Vyhláška Ministerstva spravodlivostiSlovenskej republiky č. 136/2015 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláška Mi-nisterstva spravodlivosti Slovenskej re-publiky č. 368/2008 Z. z., ktorou sa vy-dáva Poriadok výkonu trestu odňatiaslobody v znení vyhlášky č. 500/2013Z. z.


Výnos Ministerstva financií Sloven-skej republiky č. 137/2015 Z. z., kto-rým sa mení a dopĺňa výnos Minister-stva financií Slovenskej republikyč. 55/2014 Z. z. o štandardoch pre in-formačné systémy verejnej správyv znení výnosu Ministerstva financiíSlovenskej republiky č. 276/2014 Z. z.


Čiastka 42

Rozhodnutie predsedu Národnej radySlovenskej republiky č. 138/2015 Z. z.o vyhlásení nových volieb do orgánovsamosprávy obcí.

Platnosť: od 20. júna 2015

Čiastka 43

Nález Ústavného súdu Slovenskej re-publiky č. 139/2015 Z. z. sp. zn. PL.ÚS 10/2014 z 29. apríla 2015 vo vecivyslovenia nesúladu ustanovení § 58

pri ich predaji, ak ide o predaj dlhových cenných papierov, ku dňu pre-

daja sa doúčtuje aj alikvotný úrokový výnos.


Predaj cenných papierov

– tržby z predaja

– úbytok cenných papierov

378

561

661

06X, 25X

Uvedeným spôsobom sa účtuje predaj všetkých cenných papierov, bez ohľa-

du na to, či ide o predaj cenných papierov na obchodovanie alebo predaj aké-

hokoľvek iného cenného papiera z portfólia účtovnej jednotky. Príjmy z pre-

daja cenných papierov sú príjmami podľa § 2 písm. c) zákona o dani

z príjmov, sú súčasťou výsledku hospodárenia a vstupujú do základu dane

z príjmov.

� Príklad č. 4:

Účtovná jednotka kúpila podielové listy otvoreného podielového fondubanky v hodnote 5 000 €, ktoré majú charakter krátkodobej investície bezviazanosti. Pri vyplatení podielových listov banka určila hodnotu podielo-vých listov na 5 062 € a vykonala zrážku dane z výnosu (62 x 19 %) 11,78 €.

Účtovná jednotka bude daň vybranú zrážkou považovať za preddavok nadaň, výnos z vyplatenia podielových listov bude súčasťou výsledku hospo-dárenia.


Obstaranie podielových listov 5 000 259 221

Prevod do krátkodobého finančného majetku 5 000 251 259

Vyplatenie (vrátenie) podielových listov

– hodnota podielových listov

– daň vybraná zrážkou, považovaná za preddavokna daň

– vyplatená čiastka

5 062

11,78

5 050,22

341

221

661

Vyradenie z krátkodobého finančného majetku 5 000 561 251

2.1 Podielové cenné papiere a podiely

Podielové cenné papiere a podiely sa účtujú ako dlhodobý finančný majetok

na účtoch:

� 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednot-ke, na ktorom sa v súlade s § 14 ods. 21 postupov účtovania účtujú cenné

papiere a podiely priamo v dcérskej účtovnej jednotke,

� 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatnýmvplyvom, na ktorom sa v súlade s § 14 ods. 22 postupov účtovania účtujú:

– cenné papiere a podiely na základnom imaní v obchodnej spoločnos-

ti, v ktorej má účtovná jednotka podstatný vplyv podľa § 27 ods. 1

písm. a) zákona o účtovníctve, v zmysle ktorého sa podstatným vply-

vom rozumie najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach,

– cenné papiere a podiely v rámci podielovej účasti,

– cenné papiere a podiely v účtovnej jednotke so spoločným rozhodu-

júcim vplyvom.

Na účely účtovania a vykazovania podielových cenných papierov a podielov

sa rozumie:

� materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci

vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pri-

čom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníc-

tve, v zmysle ktorého materskou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka,

38


Staňte sa naším fanúšikom na Facebooku, hľadajte firmu Poradca podnikateľa a dajte like.

Tisíci fanúšik bude odmenený.

ods. 5 až 7 a § 63 ods. 6 zákonač. 351/2011 Z. z. o elektronických ko-munikáciách v znení neskorších pred-pisov, § 116 zákona č. 301/2005 Z. z.Trestný poriadok v znení neskoršíchpredpisov a § 76a ods. 3 zákona Ná-rodnej rady Slovenskej republikyč. 171/1993 Z. z. o Policajnom zborev znení neskorších predpisov s čl. 13ods. 4, čl. 16 ods. 1, čl. 19 ods. 2 a 3a čl. 22 Ústavy Slovenskej republiky,čl. 7 ods. 1, čl. 10 ods. 2 a 3 a čl. 13 Lis-tiny základných práv a slobôd a čl. 8Dohovoru o ochrane ľudských práva základných slobôd.

Účinnosť: od 23. júna 2015

Čiastka 44

Zákon č. 140/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 461/2003 Z. z.o sociálnom poistení v znení neskor-ších predpisov a ktorým sa meniaa dopĺňajú niektoré zákony.


Vyhláška Ministerstva vnútra Slo-venskej republiky č. 141/2015 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláškaMinisterstva vnútra Slovenskej re-publiky č. 31/2003 Z. z., ktorou saustanovujú podrobnosti o označova-ní ulíc a iných verejných priestran-stiev a o číslovaní stavieb.


Vyhláška Ministerstva vnútra Sloven-skej republiky č. 142/2015 Z. z., kto-rou sa vykonáva zákon č. 125/2015Z. z. o registri adries a o zmene a dopl-není niektorých zákonov.


Vyhláška Úradu pre reguláciusieťových odvetví č. 143/2015 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláškaÚradu pre reguláciu sieťových odvetvíč. 221/2013 Z. z., ktorou sa ustanovujecenová regulácia v elektroenergetikev znení vyhlášky č. 189/2014 Z. z.


Vyhláška Úradu pre reguláciusieťových odvetví č. 144/2015 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláškaÚradu pre reguláciu sieťových odvetvíč. 222/2013 Z. z., ktorou sa ustanovuje

ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo

účtovnou jednotkou verejnej správy, ktorá v inej účtovnej jednotke, kto-

rá je obchodnou spoločnosťou:

– má väčšinu hlasovacích práv alebo

– má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho

alebo dozorného orgánu a súčasne je jej spoločníkom alebo akcioná-

rom, alebo

– má právo ovládať účtovnú jednotku, ktorej je spoločníkom alebo ak-

cionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou

alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov, alebo

– je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov

štatutárneho alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajú-

cich svoju funkciu bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu

hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtov-

nou jednotkou, alebo

– je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej

spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv;

� dcérskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, v ktorej má iná účtov-

ná jednotka rozhodujúci vplyv, a to vrátane každej dcérskej účtovnej jed-

notky konečnej materskej účtovnej jednotky, t. j. účtovná jednotka,

v ktorej materská účtovná jednotka má práva podľa § 22 ods. 3 zákona

o účtovníctve, je dcérska účtovná jednotka;

� podielovou účasťou aspoň 20 % podielu na základnom imaní v inej úč-

tovnej jednotke;

� spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie roz-

hodujúceho vplyvu.

Vymedzenie podielových cenných papierov a vkladov vychádza z definície

vkladu spoločníka, ktorým podľa § 59 Obchodného zákonníka je súhrn

peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré spo-

ločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spo-

ločnosti.

Vklad spoločníka:� pri akciovej spoločnosti je rozdelený na určitý počet akcií a podiel spoloč-

níka na akciovej spoločnosti je vyjadrený podielovými cennými papiermi,

� pri ostatných obchodných spoločnostiach a družstvách je vklad vy-

jadrený jednou sumou a listina osvedčujúca vklad spoločníka nemá po-

vahu cenného papiera.

O vkladoch účtuje spoločník obchodnej spoločnosti ako o cenných papie-

roch a podieloch, ktoré tvoria finančný majetok, a prijímateľ vkladu ako o zá-

kladnom imaní.

Podielové cenné papiere sú majetkové cenné papiere (akcie, dočasné listy),

ktoré umožňujú ich majiteľom podieľať sa na rozhodovaní na podnikaní

a zhodnocovaní svojich vkladov a súčasne prinášajú ich majiteľom výnosy

vo forme dividend, tantiém. Zhodnotiť ich možno aj predajom. Pri zániku

spoločnosti má majiteľ nárok na podiel na likvidačnom zostatku. Podielové

cenné papiere možno nadobudnúť:

� investovaním do akciovej spoločnosti pri jej vzniku,

� dodatočnými vkladmi alebo dodatočným upísaním akcií do existujúcej

spoločnosti,

� kúpou na kapitálovom trhu alebo kúpou v individuálnom obchode.

Podiel je vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti, s výnimkou akciovej

spoločnosti, a vyjadruje podiel spoločníka na spoločnosti. Obchodný zákonník

39


8/2015

cenová regulácia v tepelnej energeti-ke v znení vyhlášky č. 190/2014 Z. z.


Čiastka 45

Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 145/2015 Z. z., ktorým sa vyhla-suje Chránené vtáčie územie Záhor-ské Pomoravie.


Oznámenie Ministerstva zahranič-ných vecí a európskych záležitostí Slo-venskej republiky č. 146/2015 Z. z.o prístupe Slovenskej republiky k Pro-tokolu z roku 2002 k Aténskemu do-hovoru o preprave cestujúcich a ichbatožiny po mori z roku 1974 (PALPROT 2002).

Platnosť: od 30. júna 2015

Čiastka 46

Opatrenie Ministerstva zahraničnýchvecí a európskych záležitostí Sloven-skej republiky č. 147/2015 Z. z., kto-rým sa ustanovujú základné sumy vý-davkov na vzdelanie pre jednotlivékrajiny.


Čiastka 47

Zákon č. 148/2015 Z. z., ktorým sa do-pĺňa zákon č. 139/1998 Z. z. o omam-ných látkach, psychotropných látkacha prípravkoch v znení neskoršíchpredpisov a ktorým sa menia a dopĺ-ňajú niektoré zákony.


Oznámenie Ministerstva práce, so-ciálnych vecí a rodiny Slovenskej re-publiky č. 149/2015 Z. z. o uloženídodatku ku kolektívnej zmluve vyš-šieho stupňa a kolektívnej zmluvyvyššieho stupňa.

Platnosť: od 7. júla 2015

Oznámenie Ministerstva zdravotníc-tva Slovenskej republiky č. 150/2015Z. z. o vydaní výnosu, ktorým sa usta-novujú kritériá a postup na vyhodno-covanie žiadostí o poskytnutie dotácie.


Oznámenie Ministerstva zahranič-ných vecí a európskych záležitostíSlovenskej republiky č. 151/2015Z. z. o prijatí zmien a doplnkov príloh

definuje podiel v § 61 ako mieru účasti na čistom obchodnom imaní spoloč-

nosti. Obchodný podiel podľa § 114 Obchodného zákonníka predstavuje

práva a povinnosti spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným a im zod-

povedajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu

spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva ne-

ustanovuje inak. Ide o vklady prevzaté, resp. vklady, ku ktorým sa spoločník

zaviazal, bez ohľadu na to, či bol vklad už splatený.

� Príklad č. 5:

Spoločnosť bola založená tromi spoločníkmi. Miera účasti každého je vovýške ich vkladu do základného imania. Spoločnosť k 31. 12. 2014 vykáza-la čisté obchodné imanie 60 000 € a výška obchodných podielov sa zvýšilapri rovnakej miere účasti.

SpoločníkUpísaný

vkladSplatený

vkladMieraúčasti

Obchodnýpodiel

pri vzniku

Obchodnýpodiel

k 31. 12. 2014

1. s. r. o 20 000 20 000 0,5 20 000 30 000

2. s. r. o. 14 000 10 000 0,35 14 000 21 000

3. s. r. o. 6 000 6 000 0,15 6 000 9 000

Spolu 40 000 36 000 1 40 000 60 000

Na účtoch podielových cenných papierov a podielov účtuje účtovná jednot-

ka, ktorá je spoločníkom, o peňažných a nepeňažných vkladoch:

� pri vzniku spoločnosti,

� pri dodatočnom vklade do základného imania,

� pri nadobudnutí obchodného podielu prevodom.

� Príklad č. 6:

Účtovná jednotka založila dcérsku spoločnosť. Do základného imaniavložila nehnuteľnosť v ocenení:

– znalecký posudok: 180 000 €,

– obstarávacia cena: 260 000 €,

– oprávky do dňa vyradenia: 120 000 €,

– účtovná zostatková hodnota: 140 000 €,

– daňová zostatková hodnota: 150 000 €.

Účtovná jednotka je platiteľom DPH a má povinnosť z vecného vkladu od-viesť DPH. Podľa § 22 ods. 1 zákona o DPH základom dane pri dodaní to-varu je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má pri-jať od príjemcu alebo inej osoby za dodanie tovaru, zníženú o daň. OdvodDPH je vo výške 30 000 € (180 000 : 120 x 20). Ak sa dcérska spoločnosťpri svojom vzniku zaregistrovala za platiteľa, môže si uplatniť nárok na od-počet DPH. Na účely ocenenia nepeňažného vkladu sa vkladateľ a prijí-mateľ môžu dohodnúť na postupe:

– podľa § 17b ods. 4 zákona o dani z príjmov a prijímateľ prevezme doúčtovníctva nehnuteľnosť v cene podľa znaleckého posudku 180 000 €

a z tejto ceny bude uplatňovať účtovný aj daňový odpis alebo

– podľa § 17d ods. 4 zákona o dani z príjmov a prevezme do účtovníctvanehnuteľnosť v cene podľa znaleckého posudku a z tejto ceny budeuplatňovať účtovné odpisy a na daňové účely bude vychádzať z pôvod-nej obstarávacej ceny u vkladateľa a bude pokračovať v odpisovaní.

40


A a B k Európskej dohode o medziná-rodnej cestnej preprave nebezpeč-ných vecí (ADR).


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí a európskych záležitostí Sloven-skej republiky č. 152/2015 Z. z. o prijatízmien a doplnkov k Poriadku pre me-dzinárodnú železničnú prepravu ne-bezpečného tovaru (RID) – dodatok Ck Dohovoru o medzinárodnej železnič-nej preprave (COTIF) prijatémuv Berne 9. mája 1980 v znení Protoko-lu 1999 o zmene Dohovoru o medziná-rodnej železničnej preprave (COTIF)z 9. mája 1980.


Oznámenie Ministerstva zahranič-ných vecí a európskych záležitostí Slo-venskej republiky č. 153/2015 Z. z.o prijatí zmien a doplnkov Dohodyo medzinárodnej železničnej prepravetovaru (SMGS).


Čiastka 48

Zákon č. 154/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 175/1999 Z. z.o niektorých opatreniach týkajúcich saprípravy významných investícií a o do-plnení niektorých zákonov v znení ne-skorších predpisov a ktorým sa menía dopĺňa zákon č. 50/1976 Zb. o územ-nom plánovaní a stavebnom poriadku(stavebný zákon) v znení neskoršíchpredpisov.


Výnos Ministerstva vnútra Sloven-skej republiky č. 155/2015 Z. z. o po-skytovaní dotácií zo štátneho rozpoč-tu na úhradu nákladov prenesenéhovýkonu štátnej správy na úseku re-gistra adries.


Čiastka 49

Opatrenie Ministerstva práce, sociál-nych vecí a rodiny Slovenskej republi-ky č. 156/2015 Z. z., ktorým sa meníopatrenie Ministerstva práce, sociál-nych vecí a rodiny Slovenskej republikyč. 415/2014 Z. z., ktorým sa ustanovuje

V Novinách Daňového centra každý mesiac prinášame prehľad najdôležitejších zmien

a noviniek z oblasti daní a účtovníctva. Pre odber sa prihláste na www.danovecentrum.sk.

Účtovný prípad SumaVkladateľ Prijímateľ

MD D MD D

Upísanie vkladu 180 000 061 367 353 419

Splatenie vkladu u vkladateľa

– hodnota vkladu

– zostatková cena

– odvod DPH

– oceňovací rozdiel

180 000

140 000

30 000

10 000

367

641

343

415

Odpis zostatkovej ceny 140 000 541 081

Vyradenie nehnuteľnostiz majetku

260 000 081 021

Splatenie vkladu u prijímate-ľa – registrovaného platiteľaDPH

– hodnota vkladu 180 000 353

– nárok na odpočet DPH

– zaradenie nehnuteľnostido majetku

30 000

150 000

343

021

Splatenie vkladu u prijíma-teľa – neregistrovanéhoplatiteľa DPH

– hodnota vkladu

– nárok na odpočet poregistrácii

180 000

30 000

021

343

353

021

Zápis základného imaniado obchodného registra

180 000 419 411

K zvýšeniu základného imania v spoločnosti s ručením obmedzeným môže

dôjsť:

� novými peňažnými alebo nepeňažnými vkladmi,

� z majetku spoločnosti prevyšujúceho základné imanie.

Účtovný prípadS. r. o. Spoločník

MD D MD D

Upísanie ďalšieho peňažného vkladu 353 419 061, 062 367

Upísanie ďalšieho nepeňažného vkladu 353 419 061, 062 367

Splatenie peňažného vkladu 221 353 367 221

Splatenie nepeňažného vkladu – pohľa-

dávkou311 353 367 311

Zvýšenie základného imania:

– zo zisku

– z nerozdeleného zisku minulých rokov

– z ostatných fondov zo zisku

– zo štatutárnych fondov

431

428

427

423

419

419

419

419

061, 062

061, 062

061, 062

061, 062

415

415

415

415

Zápis zvýšenia základného imania do ob-

chodného registra419 411

Vklad, ktorý spoločník vložil do spoločnosti, sa stáva majetkom spoločnosti

a spoločník s ním nemôže voľne disponovať.

Môže však disponovať svojím obchodným podielom, ktorý môže, so sú-

hlasom valného zhromaždenia, previesť na inú osobu, a to aj pred jeho

splatením.

� Príklad č. 7:

Druhý spoločník z príkladu č. 5 na základe zmluvy o prevode obchodnéhopodielu podľa § 115 Obchodného zákonníka previedol svoj obchodný po-diel inej s. r. o. za odplatu 11 000 €.

41


8/2015

vzor informácie o dôchodkoch zo sta-robného dôchodkového sporenia.

Účinnosť: od 1. augusta 2015

Opatrenie Ministerstva práce, sociál-nych vecí a rodiny Slovenskej repub-liky č. 157/2015 Z. z., ktorým sa usta-novuje vzor ponukového listu.


Čiastka 50

Vyhláška Ministerstva zdravotníctvaSlovenskej republiky č. 158/2015Z. z. o požiadavkách na správnu praxprípravy transfúznych liekov.


Vyhláška Ministerstva dopravy, vý-stavby a regionálneho rozvoja Slo-venskej republiky č. 159/2015 Z. z.,ktorou sa mení a dopĺňa vyhláškaMinisterstva dopravy, výstavby a re-gionálneho rozvoja Slovenskej re-publiky č. 475/2013 Z. z., ktorou savymedzujú úseky diaľnic, rýchlost-ných ciest, ciest I. triedy, ciest II. trie-dy a ciest III. triedy s výberom mýtav znení neskorších predpisov.


Čiastka 51

Zákon č. 160/2015 Z. z. – Civilný spo-rový poriadok.


Čiastka 52

Zákon č. 161/2015 Z. z. – Civilný mi-mosporový poriadok.


Čiastka 53

Zákon č. 162/2015 Z. z. – Správnysúdny poriadok.


Čiastka 54

Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 163/2015 Z. z., ktorým sa menía dopĺňa nariadenie vlády Slovenskejrepubliky č. 75/2015 Z. z., ktorým saustanovujú pravidlá poskytovaniapodpory v súvislosti s opatreniamiprogramu rozvoja vidieka.


Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 164/2015 Z. z., ktorým sa dopĺňanariadenie vlády Slovenskej republiky

Kupujúca s. r. o. sa zaviazala splatiť nesplatenú časť vkladu.

Účtovný prípad SumaPredávajúci Kupujúci

MD D MD D

Odplatný prevod obchodné-ho podielu

– výnos z predaja

– úbytok predaného po-dielu

– zúčtovanie zostatku zá-väzku z upísaného vkladu

11 000

14 000

4 000

378

561

367

661

062

668

Obstaranie obchodného po-dielu

11 000 043 379

Právne služby súvisiaces prevodom

200 043 379

Nesplatený vklad 4 000 043 367

Prevod obchodného podieludo majetku

15 200 062 043

Podielové cenné papiere a podiely sa môžu oceňovať metódou vlastnéhoimania, upravuje ich § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve. Zákon taxatívne po-

vinnosť ocenenia metódou vlastného imania neurčuje, účtovná jednotka sa

môže pre takého ocenenie rozhodnúť.

Pri ocenení metódou vlastného imania sa postupuje tak, že podiel na základ-

nom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení

ku dňu ocenenia upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej

jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má podiel na základnom

imaní.

Miera účasti sa zisťuje z pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu.

Podiel na základom imaní sa môže oceniť aj nulou, ak hodnota zodpovedajú-

ca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia

ako nula.

Pri ocenení metódou vlastného imania sa v súlade s § 59 ods. 7 a § 14 ods. 12

postupov účtovania účtuje na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z preceneniamajetku a záväzkov:� zmena reálnej hodnoty cenného papiera a podielu na ťarchu alebo v pro-

spech účtu samostatného analytického účtu príslušného finančného ma-

jetku,

� pri predaji sa zaúčtovaná zmena hodnoty zruší zápisom na ťarchu alebo

v prospech samostatného analytického účtu príslušného finančného

majetku.

� Príklad č. 8:

Účtovná jednotka má v majetku podielové cenné papiere a podiely:

– spoločnosti Prvá, a. s., v obstarávacej cene 20 000 € s 25 % podielomna základnom imaní,

– spoločnosti Druhá, s. r. o., v obstarávacej cene 60 000 € so 60 % po-dielom na základnom imaní.

Účtovná jednotka sa rozhodla oceniť ich k 31. 12. 2014 na reálnu hodnotumetódou vlastného imania:

– ocenenie akcií spoločnosti Prvá, a. s., ak k 31. 12. 2014 vykázala čistéobchodné imanie 65 000 €:

42


V Novinách Mzdového centra každý mesiac prinášame prehľad najdôležitejších

zmien a noviniek z oblasti miezd a personalistiky. Pre odber sa prihláste na

www.mzdovecentrum.sk.

č. 58/2013 Z. z. o odvodoch za odňatiea neoprávnený záber poľnohospodár-skej pôdy v znení neskorších predpisov.


Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 165/2015 Z. z. na vykonanie § 4ods. 5 zákona č. 384/2011 Z. z. o oso-bitnom odvode vybraných finanč-ných inštitúcií a o doplnení niekto-rých zákonov v znení zákonač. 87/2015 Z. z.


Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 166/2015 Z. z., ktorým sa menía dopĺňa nariadenie vlády Slovenskejrepubliky č. 339/2008 Z. z. o poskyto-vaní pomoci na podporu spotrebymlieka a mliečnych výrobkov pre detiv materských školách, pre žiakov nazákladných školách a pre žiakov nastredných školách v znení neskoršíchpredpisov


Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 167/2015 Z. z. o environmentál-nych normách kvality v oblasti vod-nej politiky.

Účinnosť: od 14. septembra 2015

Vyhláška Ministerstva hospodárstvaSlovenskej republiky č. 168/2015Z. z., ktorou sa mení vyhláška Minis-terstva hospodárstva Slovenskej re-publiky č. 358/2013 Z. z., ktorou saustanovuje postup a podmienky v ob-lasti zavádzania a prevádzky inteli-gentných meracích systémov v elek-troenergetike.


Vyhláška Úradu pre normalizáciu,metrológiu a skúšobníctvo Slovenskejrepubliky č. 169/2015 Z. z. o technic-kom postupe pri úprave zbrane kate-górie A, kategórie B alebo kategórie Cna expanznú zbraň kategórie D.


Vyhláška Úradu jadrového dozoruSlovenskej republiky č. 170/2015 Z. z.,ktorou sa ustanovuje zoznam rádioak-tívnych materiálov, ich množstvá a ichfyzikálne a chemické parametre odô-vodňujúce nízke riziko jadrovej škody.

Účinnosť: od 1. januára 2016

• reálna hodnota akcií: 65 000 x 25 % = 16 250 €,

• oceňovací rozdiel: 16 250 – 20 000 = – 3 750 €,

– ocenenie podielu Druhá, s. r. o., ak k 31. 12. 2014 vykázala čisté ob-chodné imanie 150 000 €:

• reálna hodnota podielu: 150 000 x 60 % = 90 000 €

• oceňovací rozdiel: 90 000 – 60 000 = 30 000 €


Zúčtovanie oceňovacích rozdielov

– Prvá, a. s. – aktívny oceňovací rozdiel

– Druhá, s. r. o. – pasívny oceňovací rozdiel

3 750

30 000

414

061A

062A

414

Podielové cenné papiere a podiely – zhrnutie účtovania MD D

Obstaranie podielových cenných papierov a podielov kúpou

– obstarávacia cena vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním

– zaradenie do dlhodobého finančného majetku

043

061, 062

379

043

Upísanie vkladov 061, 062 367

Zmena reálnej hodnoty podielových cenných papierov a podielov

určená metódou vlastného imania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje

účtovná závierka

– zvýšenie ocenenia

– zníženie ocenenia

061A, 062A

414

414

061A, 062 A

Predaj podielových cenných papierov a podielov

– úbytok podielových cenných papierov a podielov


– zrušenie oceňovacieho rozdielu – aktívneho

– zrušenie oceňovacieho rozdielu – pasívneho

561

378

061A, 062A

414

061, 062

661

414

061A, 062A

Zúčtovanie úbytku podielových cenných papierov a podielov z dô-

vodu likvidácie obchodnej spoločnosti


– podiel na likvidačnom zostatku



568

378

061A, 062A

414

061, 062

665

414

061A, 062A

Zúčtovanie úbytku podielových cenných papierov a podielov z dô-

vodu vylúčenia spoločníka


– nárok na vyrovnací podiel



568

378

062A

414

062

665

414

062A

Nárok na podiely na zisku, dividendy, úroky z podielových cen-

ných papierov a podielov378 665

2.2 Realizovateľné cenné papiere a podiely

Podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania realizovateľné cenné papiere a podiely

sú cenné papiere a podiely, ktoré nie sú určené na obchodovanie, nie sú

držané do doby splatnosti, nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej

účtovnej jednotke a ani v spoločnosti s podstatným vplyvom.

Realizovateľné cenné papiere sa účtujú na účtoch:

� 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, na ktorom sa účtujú dlho-

dobé podielové cenné papiere a podiely, ktoré nespĺňajú podmienky účto-

vania na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej

účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti

s podstatným vplyvom a 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti,

� 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere, na ktorom sa v súlade

s § 47 ods. 13 postupov účtovania účtujú ostatné krátkodobé cenné

43


8/2015

Čiastka 55

Zákon č. 171/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z.o rozpočtových pravidlách verejnejsprávy a o zmene a doplnení niekto-rých zákonov v znení neskoršíchpredpisov a ktorým sa menia a dopĺ-ňajú niektoré zákony.


Zákon č. 172/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 575/2001 Z. z.o organizácii činnosti vlády a organi-zácii ústrednej štátnej správy v zneníneskorších predpisov a ktorým sa menízákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zá-konník v znení neskorších predpisov.


Zákon č. 173/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 179/2011 Z. z.o hospodárskej mobilizácii a o zmenea doplnení zákona č. 387/2002 Z. z.o riadení štátu v krízových situáciáchmimo času vojny a vojnového stavuv znení neskorších predpisov v znenízákona č. 204/2013 Z. z. a ktorým samenia a dopĺňajú niektoré zákony


Zákon č. 174/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 300/2005 Z. z.Trestný zákon v znení neskoršíchpredpisov a o zmene a doplnení nie-ktorých zákonov.


Zákon č. 175/2015 Z. z., ktorým samení a dopĺňa zákon č. 36/2005 Z. z.o rodine a o zmene a doplnení niekto-rých zákonov v znení neskoršíchpredpisov a ktorým sa menia a dopĺ-ňajú niektoré zákony.


Zákon č. 176/2015 Z. z. o komisárovipre deti a komisárovi pre osoby sozdravotným postihnutím a o zmenea doplnení niektorých zákonov.


Nariadenie vlády Slovenskej republi-ky č. 177/2015 Z. z., ktorým sa menía dopĺňa nariadenie vlády Slovenskejrepubliky č. 55/2007 Z. z., ktorým saustanovujú požiadavky na uvádzaniesadiva zemiakov na trh.


papiere, s ktorými sa neobchoduje na tuzemskej burze, zahraničnej burze

alebo na inom verejnom trhu.

Pri zmene reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov sa účtuje:

� zvýšenie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je väčšie, ako je reálna

hodnota finančného majetku – podľa § 14 ods. 11 postupov účtovania

v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a zá-

väzkov,

� zníženie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je nižšie, ako je reálna hod-

nota finančného majetku – tvorbou opravnej položky k finančnému ma-

jetku podľa § 18 ods. 2 a 3 postupov účtovania,

pričom, ak v predchádzajúcom účtovnom období už bola vytvorená opravná

položka, je potrebné zohľadniť ju pri účtovaní zmeny reálnej hodnoty v na-

sledujúcom účtovnom období.

Podľa § 18 ods. 2 postupov účtovania sa tvorba a zúčtovanie opravnejpoložky účtuje nasledovne:

� suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a reálnou

hodnotou, sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných

položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu

096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu

291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, ak sa úč-

tovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdie-

ly z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným

zápisom ako tvorba,

� suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou a obstarávacou

cenou a je vytvorená opravná položka, sa:

– vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 –

Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo 291 – Op-

ravné položky ku krátkodobému finančnému majetku so súvzťažným

zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných

položiek k finančnému majetku,

– vo výške sumy tvoriacej rozdiel na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné

cenné papiere a podiely alebo 257 – Ostatné realizovateľné cenné pa-

piere so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie roz-

diely z precenenia majetku a záväzkov.


Zvýšenie ocenenia realizovateľných cenných papierov v dôsledku

zmeny reálnej hodnoty063, 257 414

Zníženie ocenenia realizovateľných cenných papierov v dôsledku

zmeny reálnej hodnoty

– do výšky už zaúčtovaného kladného oceňovacieho rozdielu

– ďalšou tvorbou opravnej položky

414

565

063

096, 291

� Príklad č. 9:

Účtovná jednotka kúpila podielové listy otvoreného podielového fondu s dl-hodobým zámerom v hodnote 5 000 €. O podielových listoch účtuje ako o dl-hodobých realizovateľných cenných papieroch, pretože ide o majetkové cen-né papiere, ktoré nie sú určené na obchodovanie, na držanie do dobysplatnosti, nie sú cennými papiermi a podielmi v dcérskej spoločnosti aniv spoločnosti s podstatným vplyvom. Cena jedného podielu podielového fon-du je určená aktuálnou hodnotou celkového čistého majetku podielovéhofondu pripadajúceho na jeden podiel. Ak ide o výnosové fondy, ktoré vyplá-cajú ročnú dividendu na základe vývoja hodnoty podielu za uplynulý rok,

44


Vyskúšajte naše kalkulačky na výpočet odpisov, čistej mzdy či zrážok zo mzdy na

www.danovecentrum.sk alebo www.mzdovecentrum.sk.

Čiastka 56

Vyhláška Ministerstva spravodlivostiSlovenskej republiky č. 178/2015 Z. z.o materiálno-technických podmien-kach použitia technických prostriedkov.


Vyhláška Ministerstva hospodárstvaSlovenskej republiky č. 179/2015Z. z. o energetickom audite.


Vyhláška Ministerstva zdravotníctvaSlovenskej republiky č. 180/2015 Z. z.o spôsobe preukazovania splneniapodmienok na vydanie povolenia navykonávanie verejného zdravotnéhopoistenia.


Oznámenie Ministerstva školstva,vedy, výskumu a športu Slovenskej re-publiky č. 181/2015 Z. z. o vydaní opat-renia, ktorým sa ustanovuje suma ma-ximálneho ročného školného naakademický rok 2016/2017 pre študij-né programy v externej forme štúdiauskutočňované na verejných vysokýchškolách a štátnych vysokých školách.


Oznámenie Národnej banky Sloven-ska č. 182/2015 Z. z. o vydaní opatre-nia o solventnosti pre poisťovne, naktoré sa neuplatňuje osobitný režim,a pre zaisťovne, pobočky zahranič-ných poisťovní a pobočky zahranič-ných zaisťovní.


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí a európskych záležitostí Sloven-skej republiky č. 183/2015 Z. z. o uza-tvorení Dohody medzi vládou Sloven-skej republiky a Radou ministrovAlbánskej republiky o spolupráci v bojiproti terorizmu, organizovanej trestnejčinnosti, nedovolenému obchodovanius omamnými látkami, psychotropnýmilátkami, jedmi a drogovými prekurzor-mi a iným trestným činom.


Oznámenie Ministerstva zahraničnýchvecí a európskych záležitostí Sloven-skej republiky č. 184/2015 Z. z.o uza-tvorení Dohody medzi vládou Sloven-skej republiky a vládou Maďarska

účtuje o výnose z podielového fondu. Ak ide o rastové fondy, ktoré dividen-du reinvestujú, účtuje o zvýšení reálnej hodnoty podielových listov.


Obstaranie podielových listov 5 000 043 379

Prevod do dlhodobého finančného majetku 5 000 063 043

Nárok na výnos z podielových listov pri výnosovomfonde

– hodnota výnosu

– daň vyberaná zrážkou

100

19

378

341

665

378

Zvýšenie hodnoty podielových listov pri rastovomfonde

100 063 414

Realizovateľné cenné papiere a podiely – zhrnutie účtovania MD D

Obstaranie realizovateľných cenných papierov a podielov kúpou


– zaradenie do dlhodobého finančného majetku

043

063

379

043

Upísanie vkladov 063 367

Zmena reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov a po-

dielov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka


– zníženie ocenenia – tvorba opravnej položky

063

565

414

096

Predaj realizovateľných cenných papierov a podielov

– úbytok realizovateľných cenných papierov a podielov


– zrušenie oceňovacieho rozdielu

– zrušenie opravnej položky

561

378

414

096

063

661

063

565

Zúčtovanie úbytku realizovateľných cenných papierov a podielov

z dôvodu likvidácie obchodnej spoločnosti


– podiel na likvidačnom zostatku



568

378

414

096

063

665

063

565

Zúčtovanie úbytku realizovateľných cenných papierov a podielov

z dôvodu vylúčenia spoločníka


– nárok na vyrovnací podiel



568

378

414

096

063

665

063

565

Nárok na podiely na zisku, dividendy, úroky z dlhodobých po-

dielových cenných papierov a podielov378 665

Obstaranie ostatných realizovateľných cenných papierov


– zaradenie do krátkodobého finančného majetku

259

257

379

259

Zmena reálnej hodnoty ostatných realizovateľných cenných papie-

rov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka


– zníženie ocenenia – tvorba opravnej položky

257

565

414

291

Predaj ostatných realizovateľných cenných papierov

– úbytok ostatných realizovateľných cenných papierov




561

378

414

291

257

661

257

565

Nárok na podiely na zisku, dividendy, úroky z krátkodobých po-

dielových cenných papierov a podielov378 666

Pokračovanie v budúcom čísle.

Spracovala: Ing. Eva Gášpárová

45


8/2015

o zmene a doplnení Dohody medzi vlá-dou Slovenskej republiky a vládouMaďarskej republiky o readmisii osôbna spoločnej štátnej hranici podpísa-nej v Budapešti dňa 12. septembra2002.


LEGISLATÍVA

Finančný spravodajca č. 6/2015uverejnil:

8. Dodatok č. 12 Metodického usmer-nenia Ministerstva financií Slovenskejrepubliky k č. MF/010175/2004-42 zodňa 8. decembra 2004 a vysvetlivkyk ekonomickej klasifikácii rozpočtovejklasifikácie

Finančný spravodajca č. 7/2015uverejnil:

9. Metodický výklad pojmov k zákonuč. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pra-vidlách verejnej správy a o zmenea doplnení niektorých zákonov v zneníneskorších predpisov pre programovéobdobie 2014 – 2020

SPEKTRUM

Výška životného minima sa od1. júla 2015 nemení

Životné minimum, ktoré má vplyv navznik nároku na predčasný starobnýdôchodok a tiež na exekučné zrážkyz dôchodkovej dávky, sa nebudemeniť ani od 1. júla 2015. Zostávav nezmenenej výške 198,09 eura.Keďže sa životné minimum ani od1. júla 2015 nemení, naďalej platí, ženárok na predčasný starobný dôcho-dok vzniká od 237,80 eura mesačne,ak ide o poistenca, ktorý nebol zúčast-nený v II. pilieri.Pri výkone exekučného rozhodnutiazrážkami z dôchodkovej dávky sa ne-smie zraziť základná suma, ktorou je100 % životného minima. Životné mini-mum zostáva po 30. júni 2015 naďa-lej vo výške 198,09 eura. Sociálnapoisťovňa v tejto súvislosti nebude vy-konávať prepočet exekučných zrážok,pretože výška exekučnej zrážky a vyplá-caného dôchodku zostáva aj po 1. júli2015 nezmenená.

Mzdy a odvody

Ročné zúčtovanie poistného na zdravotnépoistenie za rok 2014 v roku 2015 (otázky,odpovede a príklady)

Ročné zúčtovanie poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) po-

dľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších pred-

pisov (ďalej len „ZZP“) vykonávajú za poistencov príslušné zdravotné

poisťovne od roku 2012. V súlade s § 19 ods. 23 ZZP a § 20 ods. 7 ZZP vzor

RZZP, podrobnosti a povinnosti pri RZZP pre príslušné rozhodujúce obdo-bie, ktorým je kalendárny rok, ustanovuje všeobecne záväzný predpis.

Pre vykonanie RZZP za rok 2014 platí vyhláška MZ SR č. 74/2015 Z. z.,ktorou sa dopĺňa vyhláška MZ SR č. 116/2014 Z. z. o podrobnostiach o vyka-

zovaní preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie, o platení pred-

davkov na poistné na verejné zdravotné poistenie a nedoplatkov, o roč-

nom zúčtovaní poistného a povinnostiach pri ročnom zúčtovaní poistného

a o vzore ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie (ďalej

len „vyhláška“). RZZP za rok 2014 sa vykoná podľa § 1 až § 12 a § 15 vy-

hlášky a jej príloh č. 1 až č. 3 a č. 5 s tým, že s účinnosťou od 15. 4. 2015 sa

doplnil § 1, § 4, § 13a a príloha č. 5. V prechodných ustanoveniach vyhlášky

k RZZP za rok 2014 sa v § 13a ods. 1 určuje, že „Údaje potrebné na výpočetročného zúčtovania poistného za rok 2014“ sú uvedené v prílohe č. 5 (celý

text prílohy je uvedený v závere tohto článku).

Pre RZZP za rok 2014 platia tieto základné sumy v eurách:

Minimálny mesačný vymeriavací základ zamestnanca neurčený

Minimálny mesačný vymeriavací základ SZČO a samoplatiteľa 402,50

Minimálny mesačný preddavok SZČO a samoplatiteľa (14 %) 56,35

Minimálny mesačný preddavok SZČO a samoplatiteľa so zdravot-

ným postihnutím (7 %)28,17

Minimálny ročný vymeriavací základ zamestnanca neurčený

Minimálny ročný vymeriavací základ SZČO a samoplatiteľa 4 830,00

Maximálny mesačný vymeriavací základ zamestnanca 4 025,00

Maximálny ročný vymeriavací základ zamestnanca, SZČO a samo-

platiteľa48 300,00

Zdravotná poisťovňa vykoná RZZP za rok 2014 automaticky, teda vypočíta

sumy poistného z vymeriavacieho základu určeného podľa § 13 ZZP za všet-

kých platiteľov poistného, ktorým to ZZP ustanovuje. Jednotlivé sumy po-istného sa zaokrúhľujú na najbližší eurocent nadol.

Zdravotná poisťovňa vykoná RZZP za rok 2014 za poistencov, ktorým to

ZZP a vyhláška ustanovuje, ak boli poistencami príslušnej zdravotnej po-

isťovne k 31. 12. 2014. Tým, poistencom, ktorí zmenili zdravotnú poisťovňu

k 1. 1. 2015, RZZP za rok 2014 vykoná zdravotná poisťovňa, v ktorej boli po-

istení do konca roka 2014.

Na vykonanie RZZP použije zdravotná poisťovňa prednostne údaje vykáza-

né alebo určené podľa § 20 ZZP a oznámené podľa § 22 ZZP až § 24 ZZP, ale

aj údaje, ktoré elektronicky poskytujú Úradu pre dohľad nad zdravotnou sta-

rostlivosťou (ďalej len „ÚDZS“) subjekty verejnej správy podľa § 29b

ods. 6 až § 16 ZZP (napr. ministerstvá SR, finančná správa SR atď.).

46

Mzdy a odvody

Právne predpisy v aktuálnom úplnom znení zdarma, bez registrácie a s jednoduchou

obsluhou nájdete na www.zakonypreludi.sk.


Usmernenie k registrácii platiteľovdane z pridanej hodnoty

Uplatňovanie dane z pridanej hodnotyv rámci EÚ upravuje smernica Rady2006/112/ES o spoločnom systémedane z pridanej hodnoty (ďalej „smer-nica o DPH“), ktorej ustanovenia sútransponované do zákona č. 222/2004Z. z. o dani z pridanej hodnoty v zneníneskorších predpisov (ďalej „zákono DPH“) platného v SR. Pri uplatňo-vaní dane z pridanej hodnoty finančnáspráva prihliada na judikáty Súdnehodvora EÚ vydané v danej oblasti. Akzákon o DPH nedáva jednoznačnú od-poveď na riešenie určitého daňovéhoproblému, je potrebné použiť judikátySúdneho dvora EÚ, ktoré riešia kon-krétne daňové otázky. Vzhľadom na to,že v ostatnom období bol avizovanýpostup pri dobrovoľnej registrácii nadaň z pridanej hodnoty, ktorý nie jev súlade so zámerom zákona o DPHv kontexte s judikatúrou Súdneho dvo-ra EÚ, Finančné riaditeľstvo SR vydá-va toto usmernenie.

Podľa § 4 zákona o DPH za platiteľadane môže byť registrovaná zdaniteľnáosoba. Pre účely zákona o DPH sa po-dľa § 3 zákona o DPH zdaniteľnou oso-bou rozumie každá osoba, ktorá vyko-náva nezávisle akúkoľvek ekonomickúčinnosť bez ohľadu na účel a výsledkytejto činnosti. Vykonávanie ekonomic-kej činnosti znamená najmä dodávanietovarov a poskytovanie služieb v kto-romkoľvek výrobnom alebo obchodnomodvetví, z ktorých dodávateľ dosahujepríjem. I keď zákon o DPH v § 3 vyme-dzuje zdaniteľnú osobu ako osobu, kto-rá vykonáva ekonomickú činnosť, je po-trebné upozorniť, že pri vysvetlení tohtopojmu je potrebné postupovať podľa zá-väzného výkladu Súdneho dvora EÚobsiahnutého v judikátoch. Postaveniezdaniteľnej osoby a možnosť jej dobro-voľnej registrácie na DPH podľa záko-na o DPH sa neviaže na dosiahnutieobratu. V súlade s judikatúrou Súdnehodvora treba pojem zdaniteľná osoba vy-kladať široko. Každého, kto má úmysel

Príslušná zdravotná poisťovňa je oprávnená vyžiadať si od platiteľa poistné-

ho doklady potrebné na výpočet preddavku na poistné a RZZP. Ak zdravotná

poisťovňa nebude mať žiadne údaje od platiteľa poistného, bude vychádzať

z priemernej mzdy z roku 2012 a v súlade s § 3 vyhlášky vyčísli odhadnutýpreddavok.

Zdravotná poisťovňa zašle platiteľovi poistného:

� oznámenie, ak je výsledkom RZZP preplatok, ku ktorému môže podať

platiteľ poistného nesúhlasné stanovisko,

� výkaz nedoplatkov, ak je výsledkom RZZP nedoplatok, ku ktorému

môže platiteľ poistného podať námietky.

Ak výška preplatku alebo nedoplatku nedosiahne najmenej 5 €, tak podľa

§ 19 ods. 17 ZZP povinnosť odviesť nedoplatok alebo vrátiť preplatok

nevzniká.Platiteľ poistného je povinný príslušnej zdravotnej poisťovni odviesť nedo-platok z RZZP v lehote do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti vý-

kazu nedoplatkov. Ak ide o zamestnanca, vykoná túto povinnosť zaňho za-

mestnávateľ, ak je stále jeho zamestnancom. Neuhradením nedoplatku sa

platiteľ poistného vystavuje riziku vymáhania pohľadávky prostredníctvom

súdnej exekúcie.

Po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov do 45 dní od uplynutia le-

hoty na podanie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznáme-

nia je zdravotná poisťovňa povinná vrátiť preplatok z RZZP platiteľovi po-

istného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi.

1. Základné povinnosti a termíny pre vykonanie RZZP zarok 2014

Platiteľom poistného je podľa § 11 ods. 1 ZZP:

a) zamestnanec,

b) samostatne zárobkovo činná osoba (ďalej len „SZČO“),

c) zamestnávateľ (odvádza poistné aj za zamestnanca),

d) štát,e) platiteľ dividenda podľa § 11 ods. 2 ZZP osoba, ktorá je verejne zdravotne poistená podľa ZZP

a nie je zamestnancom, SZČO a osobou, za ktorú platí poistné štát (ďalej len

„samoplatiteľ“).

Poistencom je osoba, ktorá je zamestnanec, SZČO, samoplatiteľ alebo pois-

tenec štátu.

Platitelia poistného sú povinní plniť voči príslušnej zdravotnej poisťovni

oznamovacie povinnosti podľa § 23 a § 24 ZZP. Ide o oznamovanie všetkých

zmien počas rozhodujúceho obdobia.

S cieľom správneho vyčíslenia preplatku alebo nedoplatku z RZZP bol pois-

tenec povinný oznámiť zdravotnej poisťovni, v ktorej bol poistený do 31. 12.2014, všetky zmeny na účely RZZP za rok 2014.

� Otázka č. 1:

� Ktoré údaje je poistenec povinný oznamovať svojej príslušnej zdravot-nej poisťovni?

Poistenec je povinný oznamovať:� zmenu mena, priezviska, rodného čísla a zmenu trvalého pobytu,

� zmenu alebo vznik platiteľa poistného,

47

Mzdy a odvody

8/2015

potvrdený objektívnymi okolnosťamizačať vykonávať nezávisle ekonomickúčinnosť a kto vynaloží prvé investičnénáklady na tieto účely, treba považovaťza zdaniteľnú osobu (pozri v tomtozmysle rozsudok Breitsohl, C-400/98,bod 34, Polski Trawertyn, C-280/10,bod 30). O dobrovoľnú registráciumôže požiadať aj osoba, ktorá v časepodania žiadosti o registráciu na DPHneuskutočňuje žiadne zdaniteľné ob-chody, ak má zámer vykonávať podni-kateľskú činnosť a jej registrácia je ne-vyhnutná z dôvodu prípravy na budúcezdaniteľné plnenia. Samotnú prípravuna budúce zdaniteľné plnenia je potreb-né považovať z hľadiska jednotnéhosystému DPH uplatňovaného v EÚ zavykonávanie ekonomickej činnosti (po-zri v tomto zmysle rozsudok Rompel-man, C-268/83).

Výklad pojmu zdaniteľná osoba, eko-nomická činnosť, príp. problematikanepridelenia identifikačného čísla preDPH je obsiahnutý napr. aj v rozsud-koch Súdneho dvora EÚ INZO,C-110/94, Ablessio SIA, C-527/11.

Smernica o DPH bráni tomu, aby daňo-vý úrad odmietol žiadateľovi registrá-ciu iba z toho dôvodu, že žiadateľ nie jev pozícii, aby dokázal, že má k dispozíciimateriálne, technické a finančné zdrojena začatie prihlasovanej ekonomickejčinnosti v čase podania žiadosti o zápisdo registra zdaniteľných osôb (pozriv tomto zmysle už citovaný rozsudokAblessio SIA, bod 26, 27). Podľa ustále-nej judikatúry Súdneho dvora všakčlenské štáty majú záujem na opatre-niach proti daňovým podvodom a tentocieľ je podporovaný smernicou o DPH.Daňové úrady teda môžu overiť, či pri-hlasovateľ má postavenie zdaniteľnejosoby, a to predtým, než mu prideliaidentifikačné číslo pre daň, najmä čipostavenie zdaniteľnej osoby nebudefiktívne. To, aby sa odmietnutie regis-trácie mohlo považovať za primeranécieľu spočívajúcemu v predchádzanípodvodom, musí spočívať na vážnychnepriamych dôkazoch umožňujúcichobjektívne konštatovať, že existujepravdepodobnosť, že identifikačné číslopre DPH pridelené tejto zdaniteľnej

� skutočnosti rozhodujúce pre zánik verejného zdravotného poistenia

a vrátiť preukaz poistenca,

� skutočnosti rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného v súlade s § 12

ZZP,

� skutočnosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu platiť za

poistenca poistné podľa § 11 ods. 7 písm. g), j), k), l), r) a v) ZZP.

� Otázka č. 2:

� Ktorých poistencov sa týka povinnosť oznamovať skutočnosti rozho-dujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu platiť za nich poistné?

Oznamovacia povinnosť skutočností, ktoré sú rozhodujúce pre vznik alebo

zánik povinnosti štátu platiť za poistenca poistné, sa týka poistenca, ktorý je:

� osoba, ktorej sa poskytuje starostlivosť v zariadení, v ktorom je umiest-

nená na základe rozhodnutia súdu, alebo v zariadení sociálnych služieb

celoročne,

� osoba, ktorá sa osobne celodenne a riadne stará o dieťa vo veku do

6 rokov,

� osoba, ktorá opatruje fyzickú osobu s ťažkým zdravotným postihnutím

odkázanú podľa posudku vydaného podľa osobitného predpisu alebo

opatruje blízku osobu, ktorá je staršia ako 80 rokov a nie je umiestnená

v zariadení sociálnych služieb alebo v zdravotníckom zariadení,

� manželka alebo manžel zamestnanca, ktorý vykonáva štátnu službu v cu-

dzine, alebo zamestnanca, ktorý podľa pracovnej zmluvy vykonáva prá-

ce vo verejnom záujme v zahraničí,

� osoba, ktorá vykonáva pracovnú činnosť pre cirkevné, rehoľné a charita-

tívne spoločenstvo,

� zamestnanec s odvodovou úľavou (pozri otázku č. 5).

Poistenec je povinný oznámiť zdravotnej poisťovni vznik uvedených skutoč-

ností do 8 dní od ich vzniku, pričom ich preukazuje čestným vyhlásením.

Oznámenie údajov môže poistenec vykonať aj elektronicky prostredníctvom

elektronickej pobočky zdravotnej poisťovne. Elektronický prístup si môže

poistenec zriadiť prostredníctvom webovej stránky príslušnej zdravotnej

poisťovne. V prípade, ak nemá poistenec elektronický prístup aktivovaný,

tak údaje a ich zmenu oznámi na kontaktnom pracovisku príslušnej zdravot-

nej poisťovne alebo písomne zaslaním vyplneného univerzálneho tlačiva

„Oznámenie poistenca/platiteľa poistného“.

� Otázka č. 3:

� Ktoré údaje sú SZČO a zamestnávatelia povinní oznamovať svojejpríslušnej zdravotnej poisťovni?

SZČO a zamestnávatelia sú povinní najmä:

� oznamovať podľa § 23 ods. 8 ZZP zmenu svojho názvu, sídla, bydliska,

ak ide o SZČO, identifikačného čísla, čísla bankového účtu a zmenu dňa

určeného na výplatu príjmov do 8 dní odo dňa zmeny,

� vykazovať príslušnej zdravotnej poisťovni výšku preddavkov (ak ide

o zamestnávateľa, aj za zamestnancov),

� vypočítať preddavok na poistné, riadne a včas platiť a odvádzať preddav-

ky na poistné,

� prihlasovať a odhlasovať zamestnancov.

48

Mzdy a odvody

Zamerajte svoju reklamu cielene. Ponúkame nezávislý mediálny priestor.

Kontaktujte nás na [email protected].

osobe bude použité s cieľom dopus-tiť sa podvodu. Takéto rozhodnutie samusí zakladať na celkovom posúdenívšetkých okolností danej veci a na dô-kazoch, ktoré boli získané v rámcioverovania informácií poskytnutýchdotknutým podnikom (bod 34 cit. roz-sudku).Teda skutočnosť, že žiadateľ o regis-tráciu napr. nedosahuje obrat (príjmy– výnosy) v čase podania žiadosti o re-gistráciu, sama osebe nie je dôvodomna zamietnutie registrácie za platiteľadane.Problematika registrácie zdaniteľ-ných osôb podľa § 4 zákona o DPH jeobsiahnutá v metodickom pokyne vy-danom FR SR v novembri 2014.

Vypracoval: Finančné riaditeľstvoSR, Banská Bystrica

Odbor daňovej metodikymáj 2015

VYBERÁME Z LEGISLATÍVY

Novela zákona o sociálnom poistení

Od 1. júla 2015 vstúpila do platnostinovela zákona o sociálnom poistení,ktorou sa zavádza minimálny dôcho-dok. Novela bola v Zbierke zákonovzverejnená pod číslom 140/2015 Z. z.Minimálna penzia sa bude sporiteľomznižovať v takom pomere, v akomv jednotlivých rokoch išli ich dôchod-kové odvody na ich osobné účty v dru-hom pilieri voči celkovým starobnýmdôchodkovým odvodom. Do dôchod-kového príjmu sa pri posudzovaní ná-roku na minimálny dôchodok nebudúzapočítavať doživotné penzie z druhé-ho piliera.Podmienkou pre nárok na minimálnydôchodok bude od začiatku budúcehomesiaca získanie najmenej 30 rokovdôchodkového poistenia.Pre ľudí, ktorí počas života nadobudli30 rokov dôchodkového poistenia,bude minimálny dôchodok tvoriť136 % zo sumy životného minima, čopre rok 2015 predstavuje 269,5 eura.Suma minimálnej penzie sa bude zvy-šovať za každý ďalší rok dôchodkové-ho poistenia o 2 percentuálne bodya od 40 rokov o 3 percentuálne body.

Do 31. 3. 2015 bol poistenec povinný preukázať príslušnej zdravotnej po-

isťovni obdobie poistenia v cudzine potvrdením o zdravotnom poistení

v cudzine počas roka 2014, a to:

� v priebehu kalendárneho roka 2014 do 8 dní odo dňa zániku povinného

zdravotného poistenia v SR,

� do 31. 3. 2015 v prípade, ak to neoznámil včas (v lehote určenej podľa

ZZP, t. j. do 8 dní odo dňa zániku povinného zdravotného poistenia

v SR).

Do 31. 5. 2015 bol povinný iba ten poistenec, ktorý mal vyplatený príjem

v roku 2014 z výkonu činnosti osobného asistenta alebo z dividend, oznámiť

zdravotnej poisťovni výšku týchto príjmov na tlačive: Oznámenie o príj-moch za rok 2014, ktorého vzor ustanovuje príloha č. 2 vyhlášky.

Do 30. 9. 2015 je zdravotná poisťovňa povinná vykonať RZZP za rok 2014a výsledok oznámiť výkazom nedoplatkov (v prípade, ak výsledkom RZZP

je nedoplatok) alebo oznámením o výsledku RZZP (v prípade, ak výsledkom

RZZP je preplatok).

Do 15 dní odo dňa doručenia výsledku RZZP môže platiteľ poistného podať

námietky voči výkazu nedoplatkov.

Do 15 dní odo dňa doručenia výsledku RZZP môže platiteľ poistného podať

nesúhlasné stanovisko voči oznámeniu o výsledku RZZP.

Do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplatkov je plati-

teľ poistného povinný uhradiť nedoplatok z RZZP.

Do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesúhlasného stano-

viska voči oznámeniu o výsledku RZZP alebo doručenia nového oznámenia

o výsledku RZZP je zdravotná poisťovňa povinná po zúčtovaní vzájomných

pohľadávok a záväzkov vrátiť preplatok z RZZP platiteľovi poistného, jeho

právnemu nástupcovi alebo poistencovi.

Do 31. 10. 2015 je zdravotná poisťovňa povinná vykonať RZZP platiteľovi

poistného, ktorý má predĺženú lehotu na podanie daňového priznania.

Do 31. 12. 2015 je zdravotná poisťovňa povinná oznámiť výsledok RZZP po-

istencom a platiteľom poistného, u ktorých výsledok RZZP (buď preplatok,

alebo nedoplatok) nedosiahol najmenej 5 €.

Do 15. 11. 2015 je zdravotná poisťovňa povinná vykonať RZZP za rok 2014

plateného štátom a podať ho na MZ SR.

Do 31. 12. 2015 je zdravotná poisťovňa povinná uhradiť záväzok vzniknutý

v rámci RZZP za rok 2014 MZ SR.

2. Platenie poistného na zdravotné poistenie z vymeriavaciehozákladu

Sadzba poistného

Podľa § 12 ZZP je sadzba poistného z vymeriavacieho základu pre:

a) zamestnanca 4 %, pre osobu so zdravotným postihnutím 2 %, pre za-

mestnanca s odvodovou úľavou 0 %,

b) zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa a poistenca štátu 14 % (z kapitá-

lových a ostatných príjmov), pre osobu so zdravotným postihnutím 7 %,

c) SZČO 14 %, pre osobu so zdravotným postihnutím 7 %,

d) zamestnávateľa 10 %, ak zamestnáva osoby so zdravotným postihnu-

tím, za tieto osoby 5 % a za zamestnancov s odvodovou úľavou 0 %,

e) samoplatiteľa 14 %, ak je osobou so zdravotným postihnutím, sadzba

poistného je 7 %,

49

Mzdy a odvody

8/2015

SPEKTRUM

Povinné poistenie SZČO od 1. júlaalebo 1. októbra 2015

Povinné poistenie SZČO vzniká od1. júla 2015 tým fyzickým osobám(FO), ktoré za kalendárny rok 2014dosiahli príjem z podnikania a inej sa-mostatnej zárobkovej činnosti v sumevyššej ako 4 944,00 eur, t. j. sumu rov-nú alebo vyššiu ako 4 944,01 euraa zároveň majú k 1. júlu 2015 platnéoprávnenie na vykonávanie činnostipodľa osobitného predpisu.Ak FO činnosť nevykonáva na základeoprávnenia, povinné poistenie SZČOjej vzniká na základe dosiahnutej hra-nice príjmu. Sumu, podľa ktorej sa po-sudzuje vznik povinného poisteniaSZČO, tvoria dosiahnuté príjmyz podnikania alebo výnos súvisiacis podnikaním a s inou samostatnouzárobkovou činnosťou za rok 2014 bezodpočítania výdavkov.Ak je SZČO povinne poistená k 30. jú-nu 2015 alebo k 30. septembru 2015(SZČO, ktorá má predĺženú lehotu napodanie daňového priznania) a za rok2014 dosiahla príjem z podnikaniavyšší ako 4 944,00 eur, povinné po-istenie jej trvá aj naďalej.Povinné poistenie SZČO zaniká 30. jú-na 2015 tým FO, ktoré za kalendárnyrok 2014 dosiahli príjem rovnajúci saalebo nižší ako 4 944,00 eura. SZČO,ktorá má predĺženú lehotu na podaniedaňového priznania za rok 2014, zani-ká povinné poistenie za rovnakýchpodmienok 30. septembra 2015.V období kalendárneho roka 2015platí pre povinne poistenú SZČO:– minimálny mesačný vymeriavací zá-

klad v sume 412,00 eura, z toho vy-plývajúce poistné je mesačne v sume136,57 eur,

– maximálny mesačný vymeriavacízáklad v sume 4 120,00 eura, z tohovyplývajúce poistné je mesačnev sume 1 365,78 eur.

SZČO, ktorá za rok 2014 nemalapredĺženú lehotu na podanie daňovéhopriznania a dosiahla hranicu príjmupre vznik povinného poistenia, má zaobdobie od júla 2015 nový vymeriavacízáklad na platenie poistného a s tým sú-visiacu novú mesačnú sumu poistného.Novú sumu poistného uhradí prvýkrátso splatnosťou do 10. augusta 2015.

f) štát 4,25 %, je to sadzba od roku 2013 ustanovená na základe § 38b

ods. 15 ZZP, ktorá sa zmenila podľa § 38eb ods. 2 ZZP na obdobie od

1. 1. 2015 do 31. 12. 2015 a je 4,16 %,

g) zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa a poistenca štátu 14 % z vyme-riavacieho základu podľa § 13 ods. 6 ZZP. Ide o príjem z dividend zo

zisku za účtovné obdobie od 1. 1. 2013 vyplatený v roku 2014. Sadzba

14 % sa vzťahuje aj na dividendy zo zahraničia. V prípade dividend pripí-

saných na účet poistenca v roku 2014 zo zisku z účtovného obdobia 2011

alebo 2012 je sadzba poistného 10 %. Ak je poistenec osoba so zdravot-

ným postihnutím, sadzba poistného je 5 % z vymeriavacieho základu.

Od vymeriavacieho základu pre dividendy, ktoré vznikli v účtovnom ob-

dobí od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2012 a boli vyplatené v roku 2014, sa odpočí-

tava suma minimálneho vymeriavacieho základu vo výške 402,50 €.

� Otázka č. 4:

� Ktorá osoba sa považuje za osobu so zdravotným postihnutím?

Osoba so zdravotným postihnutím je podľa § 12 ods. 2 ZZP fyzická osoba:

a) uznaná za invalidnú podľa § 70 až § 73 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociál-

nom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“) a § 44 zá-

kona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov

a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

b) s ťažkým zdravotným postihnutím, ktorého miera funkčnej poruchy je

najmenej 50 % podľa § 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných

príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zme-

ne a doplnení niektorých zákonov.

Sadzba poistného pre osoby so zdravotným postihnutím sa uplatní v kalen-

dárnom mesiaci, v ktorom bola táto osoba považovaná za osobu so zdravot-

ným postihnutím aspoň jeden deň.

� Otázka č. 5:

� Kto sa považuje za zamestnanca s odvodovou úľavou?

Zamestnanec s odvodovou úľavou je od 1. 11. 2013 zamestnanec, ktorý vy-

konáva zárobkovú činnosť v pracovnom pomere alebo štátnozamestnanec-

kom pomere, z ktorého má právo na pravidelný mesačný príjem zo závislej

činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), j) a k) a ods. 2 a 3 zákona č. 595/2003

Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), ak:

1. bol pred vznikom pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého

pomeru občanom vedeným v evidencii uchádzačov o zamestnanie naj-menej 12 po sebe nasledujúcich mesiacov a dôvodom vyradenia z evi-

dencie uchádzačov o zamestnanie bol vznik tohto pracovného pomeru

alebo štátnozamestnaneckého pomeru;

2. suma jeho mesačného príjmu zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1

písm. a) ZZP z tohto pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého po-

meru nie je vyššia nepretržite odo dňa vzniku pracovného pomeru alebo

štátnozamestnaneckého pomeru ako 67 % priemernej mesačnej mzdy za-

mestnanca v hospodárstve SR zistenej ŠÚ SR za príslušný kalendárny rok;

Ak vznikol pracovný pomer alebo štátnozamestnanecký pomer:

– v roku 2013 a trval aj v roku 2014, tak limit príjmu predstavoval sumu

526,62 €/mesiac vypočítanú z priemernej mesačnej mzdy za rok

2011 vo výške 786 €/mesiac;

50

Mzdy a odvody

NEPREHLIADNITE!V prípade príjmov z dividend sa odroku 2013 poistné vypočítava percen-tuálnou sadzbou 14 % aj vtedy, ak jepríjemca dividend osobou so zdravot-ným postihnutím.

Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu www.danovecentrum.sk a získajte on-line

prístup ku všetkým daňovým a účtovným informáciám. Volajte +421 41 70 53 222.

SPEKTRUM

Umelci, autori, športovci: Pozor navznik povinného poistenia k 1. júlualebo 1. októbru 2015!

Fyzickým osobám, ktoré podnikaniealebo inú samostatnú zárobkovú čin-nosť nevykonávajú na základe opráv-nenia, napr. umelci, autori, športovcia za kalendárny rok 2014 dosiahli prí-jem v sume vyššej ako 4 944,00 eur, t. j.rovnú alebo vyššiu ako 4 944,01 eur,od 1. júla 2015 vznikne povinné nemo-censké poistenie a povinné dôchodko-vé poistenie samostatne zárobkovočinnej osoby (SZČO).Za rovnakých podmienok vznikne od1. októbra 2015 povinné poistenieSZČO tým fyzickým osobám, ktorémajú za rok 2014 predĺženú lehotu napodanie daňového priznania.Ak je SZČO povinne poistená k 30. jú-nu 2015 alebo k 30. septembru 2015(SZČO, ktorá má predĺženú lehotu napodanie daňového priznania) a za rok2014 dosiahla príjem z činnostiv sume vyššej ako 4 944,00 eur, povin-né poistenie jej trvá aj naďalej.Povinné poistenie SZČO, ktorá činnosťnevykonáva na základe oprávnenia, ne-vznikne takej fyzickej osobe, ktorá hra-nicu príjmu za kalendárny rok 2014síce dosiahla, ale činnosť uvedenú v § 3ods. 1 písm. b) a ods. 2 a 3 zákona o so-ciálnom poistení k 1. júlu alebo k 1. ok-tóbru 2015 nevykonáva a Sociálnej po-isťovni o tom predloží čestné vyhlásenienajneskôr 1. júla, resp. 1. októbra 2015.Povinné poistenie SZČO k 1. júlu/1. októbru 2015 nevznikne aj vtedy, akčestné vyhlásenie o nevykonávaní čin-nosti je predložené:a) v období od 1. januára do 30. júna

2015 alebo do 30. septembra 2015,ak SZČO mala predĺženú lehotu napodanie daňového priznania,

b) v období predchádzajúceho kalen-dárneho roka, t. j. v roku 2014.

– v roku 2014, tak limit príjmu predstavoval sumu 539,35 €/mesiacvypočítanú z priemernej mesačnej mzdy za rok 2012 vo výške

805 €/mesiac;

3. príslušná zdravotná poisťovňa neeviduje voči jeho zamestnávateľovi

ku dňu vzniku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pome-

ru pohľadávku na preddavku na poistnom, na nedoplatku z RZZP a na

úrokoch z omeškania.

Sociálna poisťovňa neeviduje voči jeho zamestnávateľovi ku dňu vzni-

ku pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého pomeru pohľa-dávku na poistnom na sociálne poistenie a príspevkoch na starobné dô-

chodkové sporenie;

4. zamestnávateľ neznížil počet zamestnancov z dôvodu prijatia také-hoto zamestnanca a

5. odo dňa vzniku tohto pracovného pomeru alebo štátnozamestnaneckého

pomeru neuplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov.

Sadzba poistného pre zamestnanca s odvodovou úľavou sa podľa § 12 ods. 4

ZZP vzťahuje len na príjem tohto zamestnanca od jedného zamestnávate-ľa, ktorý prvý oznámi zmenu platiteľa poistného v príslušnej zdravotnej

poisťovni v súlade s § 24 písm. c) ZZP.

Vymeriavací základ na účely RZZP za rok 2014Vymeriavacím základom na účely RZZP sú príjmy zo zárobkovej činnostipodľa § 10b ods. 1 písm. a) až e) ZZP, a to:

� príjmy zo závislej činnosti zdaňované podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), j)

a k) a ods. 2 a 3 ZDP okrem príjmov zo závislej činnosti, ktoré netvoria

vymeriavací základ.

Ide napríklad o príjmy z pracovného, štátnozamestnaneckého, služobné-

ho a členského pomeru, príjmy zo sociálneho fondu atď.;

� príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti zdaňova-

né podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP okrem príjmov z výkonu činnosti osobného

asistenta.

� kapitálové príjmy – príjmy zdaňované podľa § 7 ZDP okrem výnosov

z dlhopisov.

� ostatné príjmy – príjmy zdaňované podľa § 8 ZDP. Ide napríklad o:

a) príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej po-

ľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z prí-

ležitostného prenájmu hnuteľných vecí,

b) príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností, príjmy z predaja hnuteľ-

ných vecí,

c) príjmy z prevodu opcií, príjmy z prevodu cenných papierov atď.;

� príjmy z dividend podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP.

Zárobková činnosť je podľa § 10b ods. 2 a3 ZZP aj činnosť podľa § 10b

ods. 1 ZZP:

� z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP z dôvodu, že tak

ustanovujú predpisy o zamedzení dvojitého zdanenia,

� z ktorej príjem nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP, ktorú vykonáva fy-

zická osoba na území SR a na ktorú sa v právnych vzťahoch povinného ve-

rejného zdravotného poistenia uplatňujú predpisy SR podľa nariadenia

Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004 v znení nariadenia (ES)

č. 988/2009 a č. 987/2009 alebo podľa medzinárodnej zmluvy, ktorá má

prednosť pred zákonmi SR.

51

Mzdy a odvody

8/2015

POZNÁMKASú to napríklad príjmy zo živnosti,z podnikania podľa osobitných predpi-sov (príjmy daňových poradcov, leká-rov, audítorov, notárov, veterinárovatď.), z inej samostatnej zárobkovejčinnosti (príjmy autorov, umelcov,sprostredkovateľov, znalcov, tlmoční-kov, športovcov);

POZNÁMKAPatria sem napríklad úroky a výnosyz poskytnutých úverov a pôžičiek, vý-nosy zo zmeniek okrem príjmov z ichpredaja.

POZNÁMKAAk má zamestnanec, SZČO, samopla-titeľ alebo poistenec štátu kapitálovépríjmy, ostatné príjmy a príjem z divi-dend, vzniká mu povinnosť platiť po-istné aj z tohto príjmu.

Príklad:Umelec predložil dňa 15. decembra2014 Sociálnej poisťovni čestné vyhlá-senie SZČO, ktorá zárobkovú činnosťnevykonáva na základe oprávnenia, žeod uvedeného dátumu nevykonáva tútočinnosť. Pri vyhodnocovaní vzniku po-vinného poistenia SZČO k 1. júlu 2015Sociálna poisťovňa zistí (podľa údajov,ktoré jej poskytlo Finančné riaditeľstvoSR), že umelec dosiahol príjem podľa§ 6 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003Z. z. o dani z príjmov za rok 2014v sume 5 000 eur. Povinné poistenieSZČO umelcovi nevznikne, keďže So-ciálna poisťovňa disponuje čestným vy-hlásením z 12. decembra 2014, že čin-nosť uvedenú v § 3 ods. 1 písm. b)a ods. 2 a 3 zákona o sociálnom poisteníumelec nevykonáva.

SPEKTRUM

Výška dávky v nezamestnanosti od1. júla 2015

Maximálna výška dávky v nezamest-nanosti na jeden deň bude od 1. júla2015 vo výške 28,20825 eura. Maxi-málna výška dávky v nezamestnanostiv kalendárnom mesiaci, ktorý má:

� Otázka č. 6:

� Ktoré príjmy sa na účely ZZP považujú za dividendy?

Dividendy sú príjmy zo zárobkovej činnosti [ustanovené v § 10b ods. 1

písm. e) ZZP podľa § 3 ods. 2 písm. c) a § 5 ods. 7 písm. i) ZDP] vyplývajúce

z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na:

� podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva

určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom

imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej

spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej

spoločnosti alebo družstva,

� vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti

alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spo-

ločníkovi okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému

spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoloční-

ka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spo-

ločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti

a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri

likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoloční-

ka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komple-

mentára v komanditnej spoločnosti,

� podiel na zisku vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom za-

mestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo

družstva.

� Otázka č. 7:

� Ktoré príjmy netvoria vymeriavací základ na účely RZZP za rok 2014?

Zdravotná poisťovňa nezahrnie do vymeriavacieho základu poistenca prí-

jem, ktorý sa na účely ZZP nepovažuje za príjem zo zárobkovej činnosti po-

dľa § 10b ZZP, preto netvorí vymeriavací základ na účely RZZP za

rok 2014. Je to príjem:

� z dohody o brigádnickej práci študentov;

� z dohody o vykonaní práce a z dohody o pracovnej činnosti pobera-teľov dôchodkov (výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia

policajtov a vojakov, ak dovŕšili dôchodkový vek podľa § 65 ZSP, pobe-

rateľov invalidného výsluhového dôchodku z výsluhového zabezpečenia

policajtov a vojakov, poberateľov starobného dôchodku alebo poberate-

ľov invalidného dôchodku);

� z odchodného, výsluhového príspevku alebo rekreačnej starostlivostipodľa zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a voja-

kov v znení neskorších predpisov poskytnutý zamestnávateľom;

� z výkonu činnosti osobného asistenta podľa § 20 zákona č. 447/2008 Z. z.

o peňažných príspevkoch na kompenzáciu ťažkého zdravotného postihnutia

a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov;

� z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 ZDP;

� ktorý je oslobodený od dane podľa ZDP, ak v § 10b ods. 1 písm. e) ZZP

nie je uvedené inak;

� výnosy z dlhopisov podľa zákona č. 530/1990 Zb. o dlhopisoch v znení

neskorších predpisov, ktoré sú súčasťou základu dane z príjmov fyzickej

osoby podľa ZDP.

52

Mzdy a odvody

NEPREHLIADNITE!Odchodné vyplatené zamestnancovipodľa zákona č. 311/2011 Z. z. Zá-konníka práce v znení neskoršíchpredpisov tvorí vymeriavací základzamestnanca.

POZNÁMKAPoistenec bol povinný oznámiť prísluš-nej zdravotnej poisťovni príjem z výko-nu činnosti osobného asistenta napredpísanom tlačive do 31. 5. 2015.

NEPREHLIADNITE!Okrem dividend, ktoré sú na účelyZZP zárobkovou činnosťou a tvoriavymeriavací základ.

POZNÁMKAPoistenec nie je povinný oznámiť prí-slušnej zdravotnej poisťovni príjemz výnosov z dlhopisov. Zdravotná pois-ťovňa túto informáciu získa z daňové-ho priznania daňovníka za rok 2014.

Vyskúšajte bezplatné testovanie produktu www.mzdovecentrum.sk a získajte on-line

prístup ku všetkým mzdovým a personálnym informáciám. Volajte +421 41 70 53 222.

– 30 dní, bude v sume 846,30 eura,– 31 dní, bude v sume 874,50 eura.V porovnaní s predchádzajúcim pol-rokom sa výška dávky zvyšuje za me-siac, ktorý má 30 dní, o 33,50 eura a zamesiac, ktorý má 31 dní, o 34,60 eura.Výška dávky v nezamestnanosti sa ur-čuje z vymeriavacích základov, ktoréžiadateľ dosiahol v posledných dvochrokoch pred zaradením do evidencieuchádzačov o zamestnanie. Ak žiadateľnemal v tomto rozhodujúcom obdobívymeriavací základ na platenie poistné-ho na poistenie v nezamestnanosti, výš-ka dávky v nezamestnanosti sa určíz tzv. konštanty (minimálna výška dáv-ky), ktorá je platná ku dňu vzniku náro-ku na dávku v nezamestnanosti.Výška tejto minimálnej dávky v roku2015 v prípade, že bol žiadateľ zara-dený do evidencie uchádzačov o za-mestnanie v kalendárnom mesiaci,ktorý má 30 dní, je:– za mesiac, ktorý má 30 dní, vo výš-

ke 206,10 eura a– za mesiac, ktorý má 31 dní, vo výš-

ke 212,90 eura.

Maximálny vymeriavací základ a maximálne poistné

Na účely RZZP za rok 2014 je maximálny vymeriavací základ podľa § 13

ods. 9 písm. b) ZZP ustanovený najviac vo výške 60-násobku priemernej me-

sačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za kalendárny rok, ktorý 2 roky

predchádza rozhodujúcemu obdobiu (ďalej len „priemerná mesačná mzda“).

Ide teda o rok 2012, v ktorom priemerná mesačná mzda zamestnanca predsta-

vovala sumu 805 €/mesiac. Maximálny vymeriavací základ je 48 300 €/rok(805 x 60) a 4 025 €/mesiac (48 300 : 12). Vychádzame z opatrenia MPSVR

SR č. 103/2013 Z. z., ktorým sa ustanovuje suma všeobecného vymeriavacie-

ho základu za kalendárny rok 2012 vo výške 9 660 € (12 x 805).

Maximálny vymeriavací základ 48 300 € sa vzťahuje podľa § 16 ods. 8

písm. f) ZZP aj na platenie preddavku na poistné v každom kalendárnom

mesiaci, v ktorom platiteľ dividend tej istej osobe vyplatí dividendy zo zisku,

ktorý bol vytvorený počnúc účtovným obdobím roka 2013. V rámci RZZP

za rok 2014 sa zistí úhrn čiastkových vymeriavacích základov a poistencovi

sa zohľadní maximálny vymeriavací základ 48 300 €/rok. Ak vznikne pre-

platok, vráti sa poistencovi v rámci RZZP. Maximálne poistné predstavuje

v roku 2014 sumu 6 762 €/rok (14 % zo 48 300).

Pri výpočte poistného za rok 2014 sa u osôb so zdravotným postihnutím zo-

hľadní znížená percentuálna sadzba poistného. U zamestnanca sú to 2 %

z vymeriavacieho základu a u SZČO a samoplatiteľa je to 7 %, takže maxi-málne poistné je 3 381 €/rok.

Maximálny vymeriavací základ 48 300 € sa alikvotne upraví (zníži) v závis-

losti od dĺžky obdobia poistenia v cudzine.

Minimálny vymeriavací základ a minimálne poistné

Minimálny vymeriavací základ zamestnanca nie je určený. Minimálny vy-

meriavací základ SZČO a samoplatiteľa je určený ako 50 % jednej dvanásti-

ny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok 2012, predstavu-

je sumu 402,5 €/mesiac (50 % z 9 660/12). Minimálne poistné predstavuje

v roku 2014 sumu 676,20 €/rok (14 % zo 4 830).

U osôb so zdravotným postihnutím, po zohľadnení zníženej percentuálnej

sadzby poistného, predstavuje minimálne poistné sumu 338,10 €/rok.

3. Vykonanie RZZP zdravotnou poisťovňouPlatiteľ poistného bol povinný plniť voči príslušnej zdravotnej poisťovni,

v ktorej bol poistený do 31. 12. 2014, oznamovacie povinnosti v zmysle § 23

až § 24 ZZP. Do 31. 3. 2015 mal poistenec povinnosť na účely RZZP za rok

2014 preukázať obdobie poistenia v zahraničí (potvrdením o zdravotnom pois-

tení v cudzine). V prípade, ak mal poistenec v roku 2014 príjem z dividend ale-

bo z výkonu činnosti osobného asistenta, vznikla mu najneskôr do 31. 5. 2015

povinnosť oznámiť príslušnej zdravotnej poisťovni príjmy na tlačive Oznáme-

nie o príjmoch za rok 2014, ktorého vzor ustanovuje príloha č. 2 vyhlášky.

Na vykonanie RZZP použije zdravotná poisťovňa prednostne údaje vykáza-

né alebo určené podľa § 20 ZZP a oznámené podľa § 22 ZZP až § 24 ZZP, ale

aj údaje, ktoré elektronicky poskytujú ÚDZS iné subjekty podľa § 29b ods. 6

až 16 ZZP. Sú to údaje o fyzickej osobe poskytované Ministerstvom vnútra

SR, Ministerstvom obrany SR, Ministerstvom školstva SR, finančnou sprá-

vou SR, ÚPSVR SR, Sociálnou poisťovňou, Zborom väzenskej a justičnej

stráže SR. Tieto subjekty oznamujú predovšetkým začiatok a koniec platenia

poistného štátom jednotlivých poistencov a ďalšie údaje.

Najdôležitejšie údaje poskytuje finančná správa SR. Ide o údaje z daňových

priznaní, napr. dátum začiatku a ukončenia evidencie daňovníka, úhrn príjmov

53

Mzdy a odvody

8/2015

� Príklad č. 1:

Poistenec bol zdravotne poistený v SRod 1. 1. 2014 do 9. 2. 2014, teda 40 dnív roku 2014. Zdravotnej poisťovnipredložil doklad, že mu vzniklo zdra-votné poistenie v cudzine dňa 10. 2.2014. K tomuto dátumu sa z verejnéhozdravotného poistenia v SR odhlásil.Maximálny vymeriavací základ tohtopoistenca je v roku 2014 znížený:

(48 300/365) x 40 = 5 293,15 €.

Poistenie v cudzine má vplyv na zní-ženie maximálneho vymeriavaciehozákladu za rok 2014, ktorý v tomtoprípade predstavuje sumu 5 293,15 €.


Informácie pre taxikárov pripoužívaní elektronickej alebo vir-tuálnej registračnej pokladnice

Informácia je určená pre podnikateľov– taxikárov používajúcich elektronic-kú alebo virtuálnu registračnú poklad-nicu v zmysle zákona č. 289/2008 Z. z.o používaní elektronickej registrač-nej pokladnice (ďalej len „zákonč. 289/2008 Z. z.“). Podnikateľ (ďalej“taxikár“) je povinný tržby prijaté v ho-tovosti alebo inými platobnými pro-striedkami nahrádzajúcimi hotovosť(ďalej „hotovosť“) na území SR za po-skytnutie taxislužby (uvedenej príloheč. 1 pod kódom 49.32 Taxislužba) za-evidovať do elektronickej registračnejpokladnice (ďalej „ERP“) alebo vir-tuálnej registračnej pokladnice (ďalej„VRP“).

1. Používanie VRP

Povinnosti taxikára pri vozidle s ta-xametrom

V zmysle ustanovenia § 8 ods. 8 záko-na č. 289/2008 Z. z. taxikár, ktorý po-skytuje taxislužbu, nie je povinný priprijatí tržby v hotovosti vyhotoviťa cestujúcemu odovzdať pokladnič-ný doklad s údajmi uvedenými v § 8ods. 1 zákona č. 289/2008 Z. z. (ďalej

zo závislej činnosti, základ dane z podnikania a inej samostatnej zárobkovej

činnosti okrem príjmu z výkonu činnosti osobného asistenta, základ dane z ka-

pitálového majetku a z ostatných príjmov, úhrn vyňatých príjmov, úhrn poist-

ného z povinného zdravotného poistenia, počet mesiacov vykonávania samo-

statnej zárobkovej činnosti atď.

� Otázka č. 8:

� Z ktorých údajov vychádza zdravotná poisťovňa pri vykonaní RZZPza rok 2014?

Pri vykonaní RZZP za rok 2014 zdravotná poisťovňa vychádza z:

� údajov vykázaných zamestnávateľmi v mesačných výkazoch preddav-

kov na poistné počas roka 2014,

� údajov vykázaných v daňovom priznaní SZČO za rok 2014 z príjmov

z podnikania, ktoré zdravotnej poisťovni oznamuje v elektronických

dávkach finančná správa SR,

� údajov vykázaných v daňovom priznaní fyzických osôb za rok 2014, ak

priznali príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy, ktoré zdravot-

nej poisťovni oznamuje v elektronických dávkach finančná správa SR,

� oznámenia o príjmoch za rok 2014, ktoré predložila zdravotnej poisťovni

fyzická osoba do 31. 5. 2015,

� údajov vykázaných platiteľmi dividend počas roka 2014 vo výkazoch

preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie platiteľa dividend,

� údajov poskytnutých štátnymi inštitúciami, keď platiteľom poistného za

poistenca bol počas roka 2014 štát (napr. z údajov Sociálnej poisťovne,

Ústredia práce, sociálnych vecí a rodiny, z Ministerstva vnútra SR atď.),

� údajov oznámených poistencami v rámci plnenia oznamovacích, vyka-

zovacích a platobných povinností podľa ZZP.

Povinnosť vykonať RZZP za rok 2014

Zdravotná poisťovňa je povinná podľa § 5 vyhlášky vykonať RZZP zarok 2014 za týchto poistencov:

� zamestnanca jedného zamestnávateľa, ak jeho príjem zo závislej činnosti

podľa § 10b ods. 1 písm. a) ZZP v niektorom mesiaci počas roka presia-hol 4 025 €,

� zamestnanca, ktorého príjem zo závislej činnosti podľa § 10b ods. 1

písm. a) ZZP vo všetkých mesiacoch, keď bol zamestnancom u jedného

zamestnávateľa, presiahol 4 025 €, ale nebol zamestnancom počas všet-

kých 12 kalendárnych mesiacov,� zamestnanca viacerých zamestnávateľov (ktorých mal postupne alebo

súbežne), ak jeho príjem podľa § 10b ods. 1 písm. a) ZZP u každého za-

mestnávateľa jednotlivo nepresiahol ani v jednom kalendárnom mesiaci

4 025 €, avšak v úhrne u viacerých zamestnávateľov mesačný príjempresiahol 4 025 €,

� zamestnanca viacerých zamestnávateľov, ak jeho príjem v každom me-siaci u všetkých zamestnávateľov presiahol 4 025 €,

� všetkým SZČO, ktoré sa aspoň jeden deň v roku 2014 považovali za

SZČO,

� zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa, poistenca štátu v prípade, ak malpríjem z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatný príjempodľa § 8 ZDP, alebo príjem z dividend,

54

Mzdy a odvody

Chcete si prelistovať niektorý z našich časopisov? Volajte +421 41 70 53 222a my vám zašleme ukážkové číslo.

„pokladničný doklad“) vtedy, ak vy-hotovuje a cestujúcemu vydáva potvr-denie o zaplatenom cestovnom po-dľa § 29 ods. 1 písm. g) a § 30 ods. 1písm. c) zákona č. 56/2012 Z. z. o cest-nej doprave (ďalej len „zákonč. 56/2012 Z. z.“). Taxikár v takomtoprípade je vo VRP povinný zaevidovaťlen celkovú sumu platenej ceny.Poznámka: Podľa § 30 ods. 1 písm. c)zákona č. 56/2012 Z. z. o cestnej dopra-ve vozidlom taxislužby môže byť len vo-zidlo, ktoré má pevne zabudovaný funk-čný taxameter spĺňajúci požiadavky naurčené meradlá, ktorý umožňuje cestu-júcemu počas prepravy sledovaťokamžitú cenu cestovného a ktorý vydá-va potvrdenku o zaplatenom cestov-nom. Taxameter nemusí mať vozidlotaxislužby použité na prepravu skupinycestujúcich, ktorí zaplatili cestovnépred začatím prepravy alebo na obvyk-lých miestach na pravidelnej trase pre-pravy.Podľa § 29 ods. 1 písm. g) cit. zákonataxikár je povinný odovzdať cestujú-cemu potvrdenie o zaplatenom ces-tovnom (ďalej len „potvrdenie z taxa-metra“), pričom kópia v papierovejpodobe alebo v elektronickej podobeje súčasťou registratúry prevádzkova-teľa taxislužby.Inštitút zaevidovania iba údaja o cel-kovej sume platenej ceny vo VRPmôže taxikár uplatniť za podmienky,ak je vo vozidle taxislužby pevne zabu-dovaný funkčný taxameter. Ak teda ta-xikár používa vozidlo s taxametrom,nie je povinný pri prijatí tržby od zá-kazníka v hotovosti na území SR odo-vzdať zákazníkovi pokladničný dokladz VRP; odovzdá mu len potvrdeniez taxametra.Keďže nemá povinnosť pokladničnýdoklad vo VRP vyhotoviť, vo VRP ibazaeviduje cestovné zaplatené zákazní-kom.Zaevidovanie prijatej tržby vo VRP jetaxikár povinný vykonať následne pojej prijatí, nie je možné ju zaevidovaťvo VRP neskôr, napr. po dvoch hodi-nách alebo po skončení zmeny.Ak taxikár nemôže prijatú tržbu za-evidovať do VRP, napr. z dôvodu poru-chy mobilu, notebooku alebo tabletu,

� poistenca štátu, ak mal príjem zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1

ZZP (z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP, ostatný príjem podľa § 8

ZDP, príjmy z dividend) a splnil aspoň jednu podmienku na vykona-nie RZZP,

� poistenca, ktorý bol časť roka zdravotne poistený v cudzine a časť roka

bol zdravotne poistený v SR a mal príjmy zo zárobkovej činnosti a záro-

veň splnil aspoň jednu z podmienok na vykonanie RZZP,

� poistenca, ktorý mal súbehy jednotlivých zárobkových činností v rôz-

nych kategóriách platiteľa poistného,

� poistenca, ktorý sa stal v roku 2014 osobou so zdravotným postihnu-tím a zároveň splnil aspoň jednu z podmienok na vykonanie RZZP.

RZZP môže vykonať zdravotná poisťovňa aj v iných prípadoch, ak je predpo-

klad, že výsledkom RZZP môže byť preplatok alebo nedoplatok poistného.

Zdravotná poisťovňa nie je povinná vykonať RZZP za rok 2014 za týchto

poistencov:

� poistenca, ktorý zomrel alebo bol vyhlásený za mŕtveho,

� poistenca iba s príjmom z dividend za účtovné obdobie 2011 a 2012, ak

nepresiahol sumu 402,50 € a iné príjmy, ktoré sú vymeriavacím zákla-

dom, tento poistenec v roku 2014 nemal,

� poistenca iba s príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou,

� poistenca iba s príjmom, ktorý je oslobodený od dane (okrem príjmu

z dividend),

� zamestnanca jedného zamestnávateľa, ak príjem zamestnanca v žiadnom

mesiaci roka 2014 nepresiahol sumu 4 025 € a nemal príjmy z kapitálo-

vého majetku podľa § 7 ZDP, ostatné príjmy podľa § 8 ZDP a príjmy z di-

vidend,

� zamestnanca jedného zamestnávateľa, ak príjem zamestnanca v každom

mesiaci roka 2014 presiahol sumu 4 025 € a nemal príjmy z kapitálového

majetku podľa § 7 ZDP, ostatné príjmy podľa § 8 ZDP a príjmy z dividend.

Veličiny rozhodujúce pre vykonanie RZZP

Pri vykonaní RZZP použije zdravotná poisťovňa podľa § 6 vyhlášky a § 19

ods. 1 až 18, 21 a 22 ZZP tieto sumy:

� úhrn vymeriavacích základov, minimálny vymeriavací základ, upravený

vymeriavací základ, koeficient, výsledný vymeriavací základ,

� rozdiel sumy poistného a úhrnu preddavkov na poistné,

� pri preplatku zníži výsledok RZZP o daň z príjmov vyberanú zrážkou po-

dľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP,

� započíta pohľadávky a záväzky a určí preddavky na poistné, ak ide

o SZČO.

Odhadnutý preddavok

Ak zamestnávateľ, SZČO alebo samoplatiteľ nepredložil príslušnej zdravot-

nej poisťovni podklady pre správny výpočet preddavku na poistné, zdravotná

poisťovňa mu predpíše podľa § 3 ods. 2 vyhlášky a podľa § 20 ods. 4 a 5 ZZP

preddavok na poistné (ďalej len „odhadnutý preddavok“).

Odhadnutý preddavok je určený sadzbou poistného z priemernej mesač-

nej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za rok 2012, predstavuje sumu

112,70 €/mesiac (14 % z 805). Oproti minimálnemu preddavku 56,35 €/me-

siac je to dvojnásobok. Ak ide o osobu so zdravotným postihnutím, pri vyčís-

lení odhadnutého preddavku sa použije znížená sadzba poistného podľa § 12

ZZP, ak je príslušnej zdravotnej poisťovni táto skutočnosť známa.

55

Mzdy a odvody

8/2015

prípadne z dôvodu nedostupnosti in-ternetového pripojenia alebo portá-lu FS SR, je povinný vyhotoviť para-gón v zmysle § 10 ods. 4 zákonač. 289/2008 Z. z. (ďalej „paragón“)a jeho originál spolu s potvrdenímz taxametra odovzdať zákazníkovi.

Údaje z vyhotovených paragónov jepodnikateľ povinný zaevidovať doVRP najneskôr do 10 kalendárnychdní po uplynutí mesiaca, v ktorombola prevádzka VRP obnovená.

Povinnosti taxikára pri vozidle beztaxametra

Ak taxikár používa vozidlo, ktoré nemátaxameter, je povinný zaevidovať tržbuv hotovosti vo VRP bez zbytočného od-kladu po jej prijatí a zákazníkovi odo-vzdať pokladničný doklad ihneď po jehovytlačení. V tomto prípade je povinnýmať v taxíku okrem mobilu, tabletu ale-bo notebooku aj tlačiareň (ďalej len„koncové zariadenie“).

Ak taxikár nemôže použiť VRP z dôvo-du poruchy koncového zariadenia,nedostupnosti internetového pripoje-nia alebo nedostupnosti portálu FSSR, je povinný vyhotoviť a zákazníkoviodovzdať originál paragónu.

Údaje z vyhotovených paragónov jepodnikateľ povinný zaevidovať doVRP najneskôr do 10 kalendárnychdní po uplynutí mesiaca, v ktorombola prevádzka VRP obnovená.

2. Používanie ERP

Povinnosti taxikára pri vozidle s ta-xametrom aj bez taxametra

Ak taxikár používa ERP pri vozidles taxametrom aj bez taxametra, je po-vinný vydať cestujúcemu pokladničnýdoklad alebo paragón a dodržiavaťustanovenia tohto zákona v plnomrozsahu.

Ak taxikár nemôže použiť ERP prezávažný dôvod, ktorý vznikol bez jehozavinenia, je povinný vyhotoviť a zákaz-níkovi odovzdať originál paragónu.

Údaje z vyhotovených paragónov jepodnikateľ povinný zaevidovať doERP najneskôr do 10 kalendárnychdní po uplynutí mesiaca, v ktorombola prevádzka ERP obnovená.

Takto vyčíslené preddavky zdravotná poisťovňa zúčtuje v rámci RZZP za

rok 2014 a vystaví na ne výkaz nedoplatkov, ktorý sa stane v prípade ne-uhradenia nedoplatku exekučným titulom.

� Otázka č. 9:

� Za akých podmienok môže zdravotná poisťovňa vyčísliť odhadnutýpreddavok voči platiteľovi poistného?

Zdravotná poisťovňa môže vyčísliť odhadnutý preddavok voči platiteľovi po-

istného, ktorým je:

a) zamestnávateľ, ak

1. nevykázal skutočnú výšku preddavkov na poistné,

2. má minimálne jedného zamestnanca, ktorý je poistencom príslušnej

zdravotnej poisťovne,

3. príslušná zdravotná poisťovňa nepozná skutočnú výšku preddavkov

na poistné a

4. v čase, v ktorom dochádza k určeniu odhadnutého preddavku, už

uplynula doba určená na vykázanie výšky preddavkov na poistné,

b) SZČO alebo samoplatiteľ, ak nevykázal skutočnú výšku preddavkov na po-

istné a príslušná zdravotná poisťovňa nemá informáciu o tom, že preddavky

na poistné je povinný platiť iný platiteľ poistného alebo nepozná skutočnú

výšku preddavkov na poistné a ich výška sa nedá zistiť ani z údajov, ktoré

poskytujú subjekty verejnej správy podľa § 29b ods. 6 až 16 ZZP, prípadne

v čase, v ktorom dochádza k určeniu odhadnutého preddavku, už uplynula

doba určená na vykázanie výšky preddavkov na poistné.

Úhrn vymeriavacích základov sa určuje ako súčet všetkých čiastkových

vymeriavacích základov v členení na jednotlivé vymeriavacie základy (za-

mestnanca a zamestnávateľa, SZČO, samoplatiteľa a z dividend).

Minimálny vymeriavací základ sa určuje ako úhrn čiastkových minimál-

nych vymeriavacích základov, ktorými sú:

� celková výška príjmu, na ktorého vyplatenie vznikol zamestnancovi nárok,

� minimálny základ SZČO a samoplatiteľa,

� skutočná výška príjmu, ak ide o poistenca štátu s príjmom nižším ako

4 830 €,

� odhadnutý preddavok podľa § 3.

Upravený vymeriavací základ je, ak úhrn vymeriavacích základov za jed-

notlivých platiteľov poistného je väčší ako suma ročného maximálneho vy-

meriavacieho základu alebo menší ako minimálny vymeriavací základ.

Koeficient sa určuje vtedy, ak je úhrn vymeriavacích základov u poisten-

ca za jednotlivých platiteľov poistného (napríklad za zamestnanca, SZČO

a z dividend) vyšší ako suma ročného maximálneho vymeriavacieho zákla-

du. Určuje sa ako podiel úhrnu vymeriavacích základov a sumy 48 300 €/rok.

Koeficient sa podľa § 6 ods. 13 písm. b) vyhlášky zaokrúhľuje na 6 desatin-ných miest smerom nadol.

Výsledný vymeriavací základ sa vypočíta tak, že sa vynásobia čiastkové

vymeriavacie základy koeficientom.

Poistné sa vypočíta vynásobením výsledného vymeriavacieho základu prí-

slušnou sadzbou poistného.

Preddavky na poistné, vymeriavací základ a výsledné poistné sa podľa § 6

ods. 13 písm. a) vyhlášky zaokrúhľujú na najbližší eurocent smeromnadol.

56

Mzdy a odvody

� Príklad č. 2:

Zamestnávateľ skončil so zamestnan-com pracovný pomer ku dňu 30. 9.2014. Pracoval u tohto zamestnávate-ľa od 1. 1. 2014.

Ak poistenec nesplnil oznamovaciu po-vinnosť a neoznámil zdravotnej pois-ťovni platiteľa poistného za obdobie od1. 10. 2014 do 31. 12. 2014, tak muzdravotná poisťovňa v rámci RZZP vy-čísli odhadnutý preddavok podľa § 3ods. 2 vyhlášky.

V tomto prípade je to preddavok zaoktóber, november a december 2014,celkom v sume 338,10 € (112,70 x 3).

POZNÁMKAVýpočet RZZP môže zdravotná poisťov-ňa podľa § 6 ods. 14 vyhlášky sprístup-niť platiteľovi poistného podľa § 11ods. 1 písm. a) až c) ZZP (zamestnanco-vi, zamestnávateľovi a SZČO) alebo sa-moplatiteľovi aj elektronicky.

Zapojte sa do on-line rozhovoru na horúce témy s našimi odbornými poradcami.

Stačí sledovať www.mzdovecentrum.sk a www.danovecentrum.sk.

Upozornenie:V prípade vozidla s taxametrom taxi-kár vydá cestujúcemu potvrdenie z ta-xametra a zároveň je povinný pri pri-jatí tržby v hotovosti na území SRodovzdať zákazníkovi aj pokladničnýdoklad, resp. pri prerušení prevádzkyERP originál paragónu.

V prípade vozidla bez taxametra je ta-xikár povinný vydať cestujúcemu ibapokladničný doklad, resp. pri preruše-ní prevádzky ERP originál paragónu.

Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SRBanská Bystrica

Odbor podpory a služieb pre verejnosťjún 2015


Čo robiť, keď máte daňový nedo-platok?

Občania či podnikatelia sa môžu dostaťdo situácie, kedy nemôžu zaplatiť daňv lehote splatnosti a vznikne im daňový

Výpočet RZZP a zúčtovanie preddavkov na poistné zdravotná poisťovňa vy-

koná podľa vzoru uvedeného v prílohe č. 1 vyhlášky.

Ak rozdiel sumy poistného za platiteľa poistného vypočítaný v RZZP a úhrnu

preddavkov na poistné platiteľa poistného je:

� záporný, ide o preplatok.� kladný, ide o nedoplatok.Podľa § 10 vyhlášky platí, že v RZZP sa do úhrnu preddavkov na poistné pla-

titeľa poistného:

� zamestnanca a zamestnávateľa započítavajú preddavky na poistné vypo-

čítané podľa § 16 ZZP a vykázané podľa § 20 ZZP za rok 2014,

� SZČO a samoplatiteľa započítavajú preddavky na poistné za rok 2014 za-

platené najneskôr do dňa vykonania RZZP za rok 2014 v roku 2015.

Podľa § 11 vyhlášky sa postupuje tak, že za kalendárny mesiac, v ktorom do-

chádza k:

� súčasnému súbehu platiteľov poistného zamestnanca a SZČO aspoňjeden deň, tak sa v RZZP ako minimálny základ poistenca uvedie najvy-šší z minimálnych základov,

� postupnému súbehu platiteľov poistného zamestnanca, SZČO a samo-

platiteľa a nedochádza k súčasnému súbehu platiteľov poistného zamest-

nanca a SZČO, tak sa v RZZP ako minimálny základ poistenca uvedie

súčet minimálnych základov zamestnanca, SZČO a samoplatiteľa.

Ak sa údaje nahlásené poistencom líšia od údajov, ktoré zdravotná poisťovňa

získala od subjektov verejnej správy podľa § 29b ods. 6 až 16 ZZP, z údajov

nahlásených poistencom sa pri RZZP podľa § 12 ods. 1 vyhlášky vychádza,

iba ak sú tieto údaje preukázané dokladmi predloženými poistencom na

základe vyžiadania zdravotnej poisťovne.

Oznámenie o výsledku RZZP

Oznámenie o výsledku RZZP pre poistenca zdravotná poisťovňa vystaví podľa

§ 7 ods. 1 vyhlášky. Obsahuje predpísané údaje. V oznámení je preplatok plati-

teľa poistného upravený o daň podľa § 43 ods. 3 písm. j) ZDP. Výsledok RZZP

je zúčtovaný so vzájomnými pohľadávkami a záväzkami v členení na špecifiká-

ciu obdobia, za ktoré platiteľ poistného dlží poistné, a na sumu pohľadávok

a sumu záväzkov. Ak je RZZP za rok 2014 vykonané poistencovi, ktorý mal

v roku 2014 iba príjmy zo závislej činnosti a v čase vykonania RZZP je zamest-

nancom, výsledok RZZP oznámi zdravotná poisťovňa jeho zamestnávateľovi.

� Otázka č. 10:

� Čo je obsahom oznámenia o výsledku RZZP poistenca?

Oznámenie o výsledku RZZP pre poistenca podľa § 7 ods. 1 vyhlášky obsahuje:

a) označenie zdravotnej poisťovne,

b) meno, priezvisko a rodné číslo poistenca,

c) rozpis výsledku RZZP, ak ide o preplatok, ktorého vznik sa oznamuje

v členení na vymeriavací základ:

– zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa, z dividend za obdobie do 31. 12.

2012, z dividend za obdobie od 1. 1. 2013,

– vymeriavací základ zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa alebo pois-

tenca štátu z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatných

príjmov podľa § 8 ZDP,

– úhrn vymeriavacích základov,

– vypočítané poistné,

57

Mzdy a odvody

8/2015

nedoplatok. Vtedy je dôležité komuniko-vať s daňovým úradom. V najhoršomprípade daňovníci musia počítať ajs možnosťou daňovej exekúcie.

Často sa stáva, že nepredvídateľná situ-ácia ohrozí platenie daňových povin-ností. Daňovník by mal komunikovať sosvojím daňovým úradom, v ideálnomprípade už v momente, keď sa jeho fi-nančná situácia zhoršila a vie, že nebu-de môcť daň zaplatiť v lehote splatnosti.

Daňovník môže písomne požiadaťo odklad platenia dane alebo zaplate-nie dane v splátkach a k žiadosti priložíkolok vo výške 9,50 eura. Podnikateľvypracuje aj analýzu svojej finančneja ekonomickej situácie, ktorú priložík žiadosti. Daňový úrad odklad plate-nia alebo splátky môže povoliť, akbude dlžná suma zabezpečená zá-ložným právom.

Ešte predtým, ako je daňový nedopla-tok odstúpený na vymáhanie, daňovýúrad môže vyzvať daňovníka, aby da-ňový nedoplatok zaplatil v náhradnej15-dňovej lehote. Vyhýbať sa odpove-diam na výzvu daňového úradu sa na-ozaj neoplatí.

Ak je nedoplatok odstúpený na vymá-hanie, daňový exekútor začne zisťovaťmajetkové pomery dlžníka. Po ichpreverení vydá rozhodnutie o začatídaňového exekučného konania. Roz-hodnutie nemusí vydať v prípade, akočakáva úhradu zo strany dlžníka.Nasleduje zaslanie daňovej exekučnejvýzvy dlžníkovi. Posledným krokom jevydanie daňového exekučného príka-zu, proti ktorému nie je možnosť odvo-lania.

Povinnosťou daňových úradov je ne-doplatky vymáhať. Daňoví exekútorivymáhajú všetky nedoplatky bez ohľa-du na ich výšku. Čím skôr daňovníkosloví daňový úrad, tým väčšia je šan-ca, že nebude ohrozená jeho ďalšiaexistencia. Finančná správa vopredupozorňuje, že v dôsledku neriešeniasituácie môže v niektorých prípadochdôjsť aj k ukončeniu podnikania alebok likvidácii spoločnosti.

Zdroj: Externý newsletter FSč. 15/2015

d) preddavky na poistné v členení na úhrn preddavkov na poistné vykáza-

ných zamestnávateľom alebo zamestnávateľmi, zaplatených poistencom

a celkový úhrn preddavkov na poistné,

e) výšku preplatku, t. j. sumu rozdielu celkového úhrnu preddavkov na po-

istné a vypočítaného poistného,

f) údaj o preplatku platiteľa poistného upravený o daň podľa § 43 ods. 3

písm. j) ZDP,

g) výsledok RZZP zúčtovaný so vzájomnými pohľadávkami a záväzka-mi v členení na špecifikáciu obdobia, za ktoré platiteľ poistného dlží po-

istné, a na sumu pohľadávok a sumu záväzkov,

h) údaj o výške preddavkov na poistné podľa § 16 ods. 8 písm. b) a c) ZZP

na obdobie od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 pre SZČO, ktorá naďalej vy-

konáva samostatnú zárobkovú činnosť,

i) poučenie o možnosti podať nesúhlasné stanovisko a lehotu na jeho podanie.

Výkaz nedoplatkov

Výkaz nedoplatkov z RZZP pre poistenca zdravotná poisťovňa vystaví podľa

§ 7 ods. 3 vyhlášky. Obsahuje predpísané údaje. Uvádza sa v ňom suma

nedoplatku za rok 2014, ktorá bola predpísaná iným platobným výmerom

alebo výkazom nedoplatkov, nedoplatok predpísaný týmto výkazom ne-

doplatkov, údaj o lehote na odvedenie nedoplatku z RZZP podľa § 19

ods. 15 ZZP.

� Otázka č. 11:

� Aký je obsah výkazu nedoplatkov poistenca z RZZP?

Výkaz nedoplatkov z RZZP pre poistenca obsahuje:

a) údaje podľa § 17a ods. 2 písm. a) až d) a f) a § 19 ods. 9 ZZP,

b) rozpis nedoplatku, ktorý sa výkazom nedoplatkov predpisuje v členení

na vymeriavací základ zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa, z dividend za

obdobie do 31. 12. 2012, z dividend za obdobie od 1. 1. 2013, vymeria-

vací základ zamestnanca, SZČO, samoplatiteľa alebo poistenca štátu

z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP alebo ostatných príjmov podľa § 8

ZDP, úhrn vymeriavacích základov a vypočítané poistné,

c) preddavky na poistné v členení na úhrn preddavkov na poistné vykáza-

ných zamestnávateľom alebo zamestnávateľmi, úhrn preddavkov na po-

istné zaplatených poistencom a celkový úhrn preddavkov na poistné,

d) výšku nedoplatku, a to sumu rozdielu vypočítaného poistného a celkové-

ho úhrnu preddavkov na poistné,

e) sumu nedoplatku za rok 2014, ktorá bola predpísaná iným platobným vý-

merom alebo výkazom nedoplatkov,

f) sumu, ktorá bude predpísaná týmto výkazom nedoplatkov,

g) údaj o výške preddavkov na poistné pre SZČO podľa § 16 ods. 8 písm. b)

a c) ZZP na obdobie od 1. 1. 2016 do 31. 12. 2016 pre SZČO, ktorá na-

ďalej vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť,

h) poučenie o možnosti podať námietky a lehotu na ich podanie,

i) údaj o lehote na odvedenie nedoplatku z RZZP podľa § 19 ods. 15 ZZP.

Oznámenie pre zamestnávateľa a Výkaz nedoplatkov pre zamestnáva-teľa obsahuje predpísané údaje podľa § 7 ods. 2 a 4 vyhlášky (pozri kapi-

tolu č. 4).

58

Mzdy a odvody

� Príklad č. 3:

Poistencovi plynuli v roku 2014 príj-my iba na území SR podľa ZDP.V roku 2014 bol zamestnanec, praco-val v spoločnosti AB, a. s., a zároveňbol aj spoločníkom v spoločnostis r. o., CD, s. r. o. Počas roka 2014 muCD, s. r. o., vyplatila podiel na zisku(dividendy), ktorý bol vytvorený zarok 2013, ale aj podiel na zisku (divi-dendy), ktorý s. r. o. vykázala za zda-ňovacie obdobia roka 2011 a 2012.Okrem toho mu plynuli aj príjmy po-dľa § 7 a § 8 ZDP.Príjmy zo zárobkovej činnosti tohtopoistenca tvoria vymeriavací základna účely RZZP za rok 2014 z čiastko-vých vymeriavacích základov takto:– Príjem zamestnanca na základe

pracovnej zmluvy v sume 24 000 €.Z tohto vymeriavacieho základuzamestnávateľ vykázal počas roka2014 preddavky za zamestnávate-ľa v sume 2 400 € a za zamestnan-ca 960 €.

– Podiel na zisku (príjem z dividend)z obdobia od 1. 1. 2011 do 31. 12.2012 v sume 11 402,50 €. Na účelyRZZP za rok 2014 sa zúčtováva ibasuma, ktorá presiahla sumu mini-málneho vymeriavacieho základupodľa § 13 ods. 10 ZZP, v tomtoprípade suma 11 000 € (11 402,50– 402,50). Poistenec oznámil sumu11 000 € príslušnej zdravotnejpoisťovni na tlačive Oznámenieo príjmoch za rok 2014 do 31. 5.2015.

– Podiel na zisku (príjem z dividend)z obdobia roka 2013 bol vyplatenýv roku 2014 v sume 13 000 €. Spo-ločnosť CD, s. r. o., vykázala vypla-tené dividendy zdravotnej poisťovnia odviedla preddavky na poistnév sume 1 820 € (14 % z 13 000).

– Vymeriavací základ z kapitálovýchpríjmov podľa § 7 ZDP predstavu-je 150 €.

– Vymeriavací základ z ostatnýchpríjmov podľa § 8 ZDP je suma800 € (pri výpočte základu danedaňovník odpočítal zo základudane oslobodené príjmy v sume500 € z celkových príjmov a v rov-nakom pomere znížil aj výdavky).

Zapojte sa do Klubu PP a využívajte špeciálne zľavy a výhodné ponuky

určené len pre členov. Viac informácií na www.pp.sk.

4. RZZP zamestnávateľa a zamestnancaPodľa § 11 ods. 5 ZZP je zamestnávateľom na účely ZZP:

a) fyzická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi plnenie za vy-

konávanie zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. a) ZZP, ak má naúzemí SR trvalý pobyt, povolenie na prechodný pobyt alebo povoleniena trvalý pobyt podľa zákona č. 404/2011 Z. z. o pobyte cudzincov

a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

b) právnická osoba, ktorá je povinná poskytovať zamestnancovi plnenie

za vykonávanie zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. a) ZZP, akjej sídlo alebo sídlo jej organizačnej zložky je na území SR,

c) pre fyzickú osobu vykonávajúcu zárobkovú činnosť podľa § 10b ods. 3

ZZP:

– fyzická osoba podľa písmena a), ktorá má bydlisko v inom členskom

štáte Európskej únie alebo v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú me-

dzinárodnú zmluvu, ktorá má prednosť pred zákonmi SR, alebo

– právnická osoba podľa písmena b) so sídlom alebo so sídlom jej or-

ganizačnej zložky v inom členskom štáte Európskej únie alebo v štá-

te, s ktorým má SR uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, ktorá má

prednosť pred zákonmi SR.

Ak zamestnávateľom zamestnanca nie je fyzická osoba alebo právnická oso-

ba podľa § 11 ods. 5 ZZP, tak je ním podľa § 11 ods. 6 ZZP platiteľ príjmovzo závislej činnosti fyzických osôb. Ide o platiteľa, ktorý vypláca príjmy po-

dľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), j) a k) a ods. 2 a 3 ZDP.

Zamestnancom je na účely ZZP fyzická osoba, ktorá vykonáva zárobkovú

činnosť uvedenú v § 10b ods. 1 písm. a) a ods. 2 a 3 ZZP a má nárok na príjem

zo závislej činnosti, ktorý je podľa § 13 ods. 1 ZZP vymeriavacím základom

zamestnanca.

Za zamestnanca sa fyzická osoba nepovažuje:1. v prípadoch neospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca (absencia),

2. v prípadoch, kedy je zamestnancovi poskytnuté pracovné voľno bez ná-

hrady mzdy (neplatené voľno) na žiadosť zamestnanca nad rámec Zákon-

níka práce.

Ak platiteľ poistného zanikne bez právneho nástupcu a za jeho zamestnancov

bude zdravotná poisťovňa vykonávať RZZP, ale zamestnávateľ nedoručil

v roku 2014 mesačné výkazy, tak sa RZZP podľa § 12 ods. 2 vyhlášky vykoná:

� z dokladov o výške príjmu podľa § 19 ods. 6 ZZP, ktoré sú k dispozícii,

alebo

� na základe dokladov vyžiadaných zdravotnou poisťovňou od zamestnanca.

Ak doklady nie sú k dispozícii, zdravotná poisťovňa vychádza z odhadnutého

preddavku podľa § 3 vyhlášky.

Vymeriavací základ zamestnanca je príjem zo závislej činnosti podľa § 5

ZDP okrem príjmov, ktoré netvoria vymeriavací základ.

Minimálny vymeriavací základ zamestnanca nie je určený. Pri odmeňovaní

zamestnancov je zamestnávateľ povinný dodržiavať ustanovenia zákona

č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení neskorších predpisov (ďalej len

„ZMM“), preto pri platení preddavkov na zdravotné poistenie tvorí minimál-

ny vymeriavací základ zamestnanca mzda zodpovedajúca odpracovanému

času. Ak má zamestnanec dohodnutý kratší týždenný pracovný čas, prípadne

neodpracuje v mesiaci všetky pracovné dni, tak vymeriavacím základom je

suma mzdy zodpovedajúca dohodnutému kratšiemu týždennému pracovné-

mu času alebo suma mzdy zodpovedajúca skutočnému odpracovanému času,

ak neodpracoval v mesiaci všetky pracovné dni.

59

Mzdy a odvody

8/2015

Vymeriavací základ celkom = 24 000+ 11 000 + 13 000 + 150 + 800 =48 950 €

Koeficient = 48 300/48 950 =0,9867211 = 0,986721(po zaokrúhlenína 6 desatinných miest smerom nadol)Vymeriavacie základy za jednotlivýchplatiteľov poistného sa úmerne znížia:– zo zamestnania, teda vymeriavací

základ zamestnávateľa a zamest-nanca je 24 000 x 0,986721 =23 681,304 = 23 681,30 €,

– z dividend z roka 2011 a 2012 je11 000 x 0,986721 = 10 853,931 =10 853,93 €,

– z dividend z roka 2013 je 13 000 x0,986721 = 12 827,373 =12 827,37 €,

– z kapitálových príjmov je 150 x0,986721 = 148,00815 = 148,00 €,

– z ostatných príjmov je 800 x0,986721 = 789,3768 = 789,37 €.

Poistné vypočítané zdravotnou pois-ťovňou v RZZP:– za zamestnanca 4 % z 23 681,30 =

947,25 €,– za zamestnávateľa 10 %

z 23 681,30 = 2 368,13 €,– z dividend z roka 2012 10 %

z 10 853,93 = 1 085,39 €,– z dividend z roka 2013 14 %

z 12 827,37 = 1 795,83 €,– z kapitálových príjmov 14 %

z 148,00 = 20,72 €,– z ostatných príjmov 14 % z 789,37

= 110,51 €.Počas roka 2014 vykázal zamestnáva-teľ preddavky z vymeriavacieho zákla-du 24 000 € za zamestnávateľa v sume2 400 € a za zamestnanca 960 €.V rámci RZZP sa zamestnávateľovivráti suma 31,87 € (2 368,13 – 2 400).Poistné poistenca je = 947,25 +1 085,39 + 1 795,83 + 20,72 + 110,51= 3 959,70 €

Poistné – preddavok = 3 959,70 € –960 – 1 820= 1 179,70 €

Zdravotná poisťovňa v rámci RZZP zarok 2014 vyčísli:– preplatok zamestnávateľa vo výš-

ke – 31,87 €,– nedoplatok poistenca vo výške

1 179,70 €.

Podľa nariadenia vlády SR č. 321/2013 Z. z. v súlade s § 2 ods. 1 ZMM bola

v období od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 ustanovená suma minimálnej mzdy

takto:

a) 352 € za mesiac pre zamestnanca odmeňovaného mesačnou mzdou,

b) 2,023 € za každú hodinu odpracovanú zamestnancom.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamest-

nanca. Ak mal zamestnanec v rozhodujúcom období postupne alebo súbežne

viac platiteľov poistného podľa § 13 ods. 8 ZZP, do vymeriavacieho základu

zamestnávateľa v rozhodujúcom období sa započíta iba pomerná časť vyme-

riavacieho základu poistenca.

V RZZP so zamestnávateľom sa podľa § 6 ods. 12 vyhlášky uvádza:

� meno a priezvisko zamestnanca, rodné číslo zamestnanca,

� upravený vymeriavací základ,

� poistné zamestnávateľa a zamestnanca,

� vykázané preddavky na poistné zamestnávateľa a zamestnanca,

� výsledok RZZP zamestnávateľa a zamestnanca.

� Otázka č. 12:

� Aké údaje uvádza príslušná zdravotná poisťovňa po vykonaní RZZPza rok 2014 za zamestnávateľa v dokladoch, ktorými sú oznámenie prezamestnávateľa a výkaz nedoplatkov pre zamestnávateľa?

Oznámenie pre zamestnávateľa obsahuje:

a) označenie zdravotnej poisťovne,

b) údaje o zamestnávateľovi podľa § 1 ods. 2 písm. a) a c) vyhlášky, teda ob-

chodné meno, právna forma, sídlo platiteľa poistného, a to názov ulice,

orientačné číslo, poštové smerové číslo, názov obce a štátu, identifikačné

číslo organizácie (IČO), daňové identifikačné číslo organizácie (DIČ),

c) rozpis preplatku, ktorého vznik sa oznamuje, v členení na:

1. úhrn vymeriavacích základov zamestnancov, vymeriavacie základy

jednotlivých zamestnancov, mená, priezviská a rodné čísla zamest-

nancov,

2. vypočítané poistné,

d) úhrn preddavkov na poistné vykázaných zamestnávateľom,

e) výšku preplatku, a to sumu rozdielu celkového úhrnu preddavkov na po-

istné a vypočítaného poistného,

f) výsledok RZZP zúčtovaný so vzájomnými pohľadávkami a záväzkami

v členení na:

1. špecifikáciu obdobia, za ktoré platiteľ poistného dlží poistné,

2. sumu pohľadávok a sumu záväzkov,

g) poučenie o možnosti podať nesúhlasné stanovisko a lehotu na jeho podanie.

Výkaz nedoplatkov pre zamestnávateľa obsahuje:

a) údaje podľa § 17a ods. 2 písm. a) až d) a f) a podľa § 19 ods. 9 ZZP,

b) rozpis nedoplatku, ktorý sa výkazom nedoplatkov predpisuje v členení:

1. vymeriavacie základy jednotlivých zamestnancov s uvedením mena,

priezviska a rodného čísla zamestnanca,

2. vypočítané poistné za zamestnancov podľa prvého bodu,

c) úhrn preddavkov na poistné vykázaných zamestnávateľom,

d) výšku nedoplatku, a to sumu rozdielu vypočítaného poistného a celkové-

ho úhrnu preddavkov na poistné,

60

Mzdy a odvody

Úplné znenia daňových predpisov nájdete v časopise ÚZ úplné znenia.Pre viac informácií a objednávanie kliknite na www.zakon.sk alebo

volajte +421 41 70 53 222.

SPEKTRUM

Výška dávky garančného poisteniaod 1. júla 2015

Účelom dávky garančného poistenia jepreplatenie neuspokojených nárokovzamestnanca z pracovnoprávnehovzťahu v prípade, ak sa zamestnávateľstal platobne neschopným, a teda siprestal voči zamestnancovi plniť svojezáväzky. Zamestnávateľ sa na účely ná-roku na dávku garančného poisteniapovažuje za platobne neschopného, akbol podaný návrh na vyhlásenie kon-kurzu. Dňom vzniku platobnej neschop-nosti je deň doručenia tohto návrhu napríslušný súd. Ak súd začne konkurznékonanie bez návrhu, považuje sa deňvydania uznesenia súdu o začatí kon-kurzného konania za deň vzniku platob-nej neschopnosti zamestnávateľa.

Od 1. júla 2015 bude maximálna sumadávky garančného poistenia vo výške2 574 eur (10 296 eur / 12 x 3 = 2 574eur), v porovnaní s prvým polrokom2015 sa teda táto suma zvýšila o 102 eur.


Príjmy občianskeho združenia

1. Občianskemu združeniu bol vypla-tený výnos z cenných papierov (hy-potekárne záložné listy). Ako je toso zdanením tohto výnosu? Mázraziť banka zrážkovú daň alebomá tento výnos zdaniť občianskezdruženie?

2. Občianske združenie prijalo odčlenov finančný príspevok na ná-kup tričiek, ktoré sú určené našportovú činnosť. Má občianskezdruženie tento príspevok zdaniť?

Odpoveď:

ad 1

V zmysle § 14 ods. 1 zákona č. 530/1990Zb. o dlhopisoch v znení neskoršíchpredpisov hypotekárny záložný list jedlhopis, ktorého menovitá hodnota vrá-tane výnosov z neho je riadne krytápohľadávkami banky alebo pobočkyzahraničnej banky z hypotekárnychúverov zabezpečených záložným prá-vom k nehnuteľnostiam alebo je

e) sumu nedoplatku za rozhodujúce obdobie, ktorá bola predpísaná iným

platobným výmerom alebo výkazom nedoplatkov,

f) sumu, ktorá bude predpísaná týmto výkazom nedoplatkov,

g) poučenie o možnosti podať námietky a lehotu na ich podanie,

h) údaj o lehote na odvedenie nedoplatku z RZZP podľa § 19 ods. 15 ZZP.

Povinnosti zamestnávateľa

V rámci RZZP platia tieto povinnosti:

� v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na podanie nesú-

hlasného stanoviska, doručenia nového oznámenia alebo nadobudnutia

právoplatnosti výkazu nedoplatkov zamestnávateľ zúčtuje zamestnan-covi podľa § 19 ods. 18 ZZP preplatok alebo nedoplatok za zamestnanca,

� najneskôr do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedo-

platkov je povinný odviesť nedoplatok príslušnej zdravotnej poisťovni:

– platiteľ poistného,

– ak ide o zamestnanca, vykoná túto povinnosť za neho zamestnáva-teľ, ak je poistenec stále jeho zamestnancom,

� najneskôr v lehote do 45 dní odo dňa márneho uplynutia lehoty na poda-

nie nesúhlasného stanoviska alebo doručenia nového oznámenia o pre-

platku z RZZP je príslušná zdravotná poisťovňa podľa § 19 ods. 16 ZZP

povinná po zúčtovaní vzájomných pohľadávok a záväzkov vrátiť prepla-tok platiteľovi poistného, jeho právnemu nástupcovi alebo poistencovi.

Ak zdravotná poisťovňa neodvedie preplatok riadne a včas, môže si zamest-

návateľ uplatniť nárok na tento preplatok na ÚDZS podľa § 17 zákona

č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou sta-

rostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších

predpisov. Za zamestnanca môže tento nárok uplatniť zamestnávateľ, ak ho

o to zamestnanec požiada.

Ak platiteľ poistného, ktorým je zamestnávateľ, zanikol bez právneho ná-

stupcu, preplatok za zamestnávateľa sa nevracia podľa § 19 ods. 16 ZZP. Zdra-

votná poisťovňa ho uhradí na účet platiteľa poistného, právneho nástupcu plati-

teľa poistného alebo poistenca a ak účet nemá, tak poštovou poukážkou.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu, tak zdravotná poisťovňa

zasiela priamo poistencovi:

� písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca,

� nové písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca alebo

� výkaz nedoplatkov za zamestnanca.

Na doručovanie oznámenia a výkazu nedoplatkov sa primerane vzťahujú

ustanovenia o doručovaní výkazu nedoplatkov podľa § 17b ZZP.

Ak poistenec nie je v lehote vykonania RZZP (30. september alebo 31. októ-

ber) zamestnancom ani u jedného z posledných zamestnávateľov, zdravot-

ná poisťovňa zašle písomné oznámenie o preplatku z RZZP za zamestnanca,

nové oznámenie alebo výkaz nedoplatkov tomuto poistencovi aj všetkým po-sledným zamestnávateľom.

Ak zamestnávateľ zanikol bez právneho nástupcu alebo ak poistenec nie je

v lehote vykonania RZZP zamestnancom ani u jedného z posledných zamest-

návateľov, je nedoplatok za zamestnanca povinný odviesť priamo poistenec.

Ak zdravotná poisťovňa sprístupní údaje o vymeriavacích základoch, výške

preplatku, nedoplatku zamestnanca a nedoplatku zamestnávateľa zamestná-

vateľovi elektronicky, vo výkaze nedoplatkov alebo v oznámení sa uvádza-

jú údaje podľa § 19 ods. 8 a 9 ZZP.

61

Mzdy a odvody

8/2015

náhradne krytá a má v názve označenie„hypotekárny záložný list“.Podľa § 43 ods. 3 písm. i) zákonač. 595/2003 Z. z. o dani z príjmovv znení neskorších predpisov daňz príjmov plynúcich zo zdrojov na úze-mí Slovenskej republiky daňovníkoms obmedzenou daňovou povinnosťoua neobmedzenou daňovou povin-nosťou sa vyberá zrážkou, ak ide o vý-nos (príjem) z dlhopisov a pokladnič-ných poukážok, ak plynie daňovníkovinezaloženému alebo nezriadenému napodnikanie (§ 12 ods. 2), Fondu ná-rodného majetku Slovenskej republikya Národnej banke Slovenska.Občianske združenie ako právnickáosoba sa na účely zákona o daniz príjmov považuje za daňovníka, kto-rý nie je založený alebo zriadený napodnikanie. To znamená, že banka privýplate výnosu z dlhopisu občianske-mu združeniu uplatní zrážkovú daň.Daňová povinnosť občianskeho zdru-ženia, ak ide o príjmy, z ktorých sadaň vyberá zrážkou, sa považuje zasplnenú riadnym vykonaním zrážkydane. To znamená, že občianske zdru-ženie prijatý výnos z hypotekárnychzáložných listov nezdaňuje.ad 2Podľa § 13 ods. 2 písm. b) zákonač. 595/2003 Z. z. o dani z príjmovv znení neskorších predpisov od danesú oslobodené členské príspevky po-dľa stanov, štatútu, zriaďovacích lis-tín alebo zakladateľských listín prijatézáujmovými združeniami právnickýchosôb, profesijnými komorami, občian-skymi združeniami vrátane odboro-vých organizácií, politickými strana-mi a politickými hnutiami.Zo znenia otázky možno predpokladať,že predmetné finančné príspevky prija-té od členov občianskeho združenia idúnad rámec bežných členských príspev-kov. Ak členovia tieto príspevky po-skytli dobrovoľne a bez očakávaniaprotihodnoty, potom ide o dary. Prijatédary nie sú predmetom dane, čo vyplý-va z ustanovenia § 12 ods. 7 písm. b)zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príj-mov v znení neskorších predpisov.Občianske združenie príspevky prija-té od svojich členov nezdaňuje.

Ak osoba nie je poistencom zdravotnej poisťovne, ktorá vykonala RZZP,

oznámenie alebo výkaz nedoplatkov sa zasiela priamo osobe podľa § 19

ods. 14 ZZP.

Zamestnávateľ má povinnosť odviesť zdravotnej poisťovni nedoplatokv lehote do 45 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti výkazu nedoplat-

kov. Ak vznikne nedoplatok jeho zamestnancovi, vykoná túto povinnosť aj

zaňho, ak je stále jeho zamestnancom. Neuhradením nedoplatku sa zamest-

návateľ vystavuje riziku vymáhania pohľadávky prostredníctvom súdnej

exekúcie.

5. RZZP SZČO

Zmena v statuse SZČO na účely zdravotného poistenia od 1. 1. 2014

S účinnosťou od 1. 1. 2014 podľa § 11 ods. 4 ZZP platí, že SZČO na účely

ZZP je fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a ktorá je oprávnená na

výkon alebo na prevádzkovanie zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1

písm. b) a ods. 2 a 3 ZZP, alebo má príjem z tejto činnosti. Ide o zárobkovúčinnosť vyplývajúcu z právneho vzťahu, ktorý zakladá právo na dosahovanie

príjmu:� z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2

ZDP okrem príjmu z výkonu činnosti osobného asistenta,

� ktorý nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP, pretože tak ustanovujú

predpisy a medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia,

� ktorý nepodlieha dani z príjmov podľa ZDP, ktorú vykonáva fy-

zická osoba na území SR, na ktorú sa v právnych vzťahoch povinného

verejného zdravotného poistenia uplatňujú predpisy SR podľa osobit-

ného predpisu alebo podľa medzinárodnej zmluvy, ktorá má prednosť

pred zákonmi SR.

Od 1. 1. 2014 už nie je podstatná registrácia SZČO na príslušnom daňovom

úrade alebo pridelenie DIČ, ale skutočnosť, či fyzická osoba má oprávnenie na

výkon alebo prevádzkovanie podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej

činnosti alebo či má príjem SZČO (okrem príjmu osoby, ktorá vykonáva osob-

nú asistenciu fyzickej osobe s ťažkým zdravotným postihnutím).

Podľa § 13 ods. 2 ZZP platí, že vymeriavací základ (ďalej len „VZ“) SZČO je

vo výške podielu základu dane z príjmov fyzických osôb zo zárobkovej čin-

nosti podľa § 10b ods. 1 písm. b) ZZP (teda z podnikania a z inej samostatnej

zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP okrem príjmu z výkonu činnosti

osobného asistenta) dosiahnutého v roku 2014 (ďalej len „ZD“), ktorý nie jeznížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné

na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie

a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu

s poistným na povinné dôchodkové poistenie, poistné do rezervného fondu so-

lidarity povinne dôchodkovo poistenej SZČO, a koeficientu 1,486.

VZ = (ZD + poistné) : 1,6.

SZČO platí preddavok na poistné na zdravotné poistenie sadzbou:

� 14 % z mesačného vymeriavacieho základu,

� 7 % z mesačného vymeriavacieho základu, ak je SZČO osobou so zdra-

votným postihnutím.

Suma preddavku na rok 2014 bola SZČO oznámená vo výsledku RZZP za

rok 2012, ktoré im bolo vykonané zdravotnou poisťovňou v roku 2013.

Ak bol poistenec iba SZČO a vymeriavací základ je nižší ako úhrn minimál-

nych základov podľa § 13 ods. 9 písm. a) ZZP, tak minimálny vymeriavací

62

Mzdy a odvody

POZNÁMKAZa SZČO sa na účely RZZP podľa § 11ods. 4 ZZP v znení účinnom do 31. 12.2013 považovala fyzická osoba, ktorádovŕšila 18 rokov veku a bola registro-vaná podľa § 67 zákona č. 563/2009Z. z. o správe daní a poplatkov a o zme-ne a doplnení zákonov v znení neskor-ších predpisov v súvislosti so zárobko-vou činnosťou uvedenou v § 10b ods. 1písm. b) a ods. 2 a 3 ZZP.

Do 31. 12. 2013 bolo rozhodujúce, čifyzická osoba má registráciu na prí-slušnom daňovom úrade alebo či mápridelené DIČ ako osoba s príjmamiz podnikania a inej samostatnej zárob-kovej činnosti. Status SZČO sa na úče-ly zdravotného poistenia od 1. 1. 2014neposudzuje v závislosti od registrá-cie na príslušnom daňovom úradeu správcu dane.

� Príklad č. 4:

Fyzickej osobe plynuli v roku 2014príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v ne-pravidelných intervaloch. Boli to jed-norazové príjmy za aktivity pri spro-stredkovaní poistenia a pôžičiek, aletáto osoba sa neprihlásila ako SZČOdo zdravotnej poisťovne a nepožiada-la o pridelenie DIČ na príslušnom da-ňovom úrade.

I keď sa osoba neprihlásila do zdra-votnej poisťovne ako SZČO, príslušnázdravotná poisťovňa zistí z daňovéhopriznania tejto osoby, že dosiahlav roku 2014 príjem podľa § 6 ods. 1a 2 ZDP, ktorý je vymeriavacím zákla-dom za rok 2014. Táto SZČO zaplatínedoplatky na poistnom, ktoré jej vy-počíta príslušná zdravotná poisťovňav rámci RZZP za rok 2014.

NEPREHLIADNITE!Koeficient 1,486 sa prvýkrát použijeaž pre rok 2015. Podľa prechodnéhoustanovenia § 38b ods. 8 ZZP sa prerok 2014 použije koeficient 1,6.

Ročný prístup k videoškoleniam z daňovej oblasti zabezpečí, že žiadnu dôležitú novelu

nezmeškáte. Ukážky na www.profivzdelavanie.sk. Objednávanie na +421 41 70 53 888.

základ sa upraví o počet kalendárnych dní, keď za SZČO platí poistné štát po-

dľa § 11 ods. 7 písm. c), m) a s) ZZP.

Minimálny vymeriavací základ 402,50 €/mesiac sa nevzťahuje na SZČO,

ktorá bola v roku 2014 zároveň zamestnancom alebo poistencom štátu.

6. RZZP samoplatiteľaVymeriavací základ samoplatiteľa je základ dane z príjmov zo zárobkovej

činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. c) až e) ZZP, teda z:

� kapitálového majetku,

� ostatných príjmov a

� dividend.

Ak poistenec takýto príjem nemá, je vymeriavacím základom ním urče-

ná suma, minimálne však vo výške minimálneho vymeriavacieho základu

402,50 €/mesiac.

Vymeriavací základ samoplatiteľa sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu

k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát podľa

§ 11 ods. 7 písm. c), m) a s) ZZP alebo počas ktorých sa poistenec nepovažoval

za SZČO a samoplatiteľa. Minimálny základ sa teda kráti o dni, počas ktorých:

� osoba poberá rodičovský príspevok a rodičovský príspevok z iného člen-

ského štátu, ak tam nie je zdravotne poistená,

� osoba poberá náhradu príjmu, nemocenské, ošetrovné alebo materské

podľa ZSP,

� osobe zanikol nárok na nemocenské po uplynutí podporného obdobia

podľa ZSP a počas ktorého trvá dočasná pracovná neschopnosť,

� osobe zanikol nárok na ošetrovné po uplynutí 10. dňa potreby ošetrova-

nia alebo starostlivosti podľa ZSP a trvá potreba ošetrovania alebo sta-

rostlivosti podľa ZSP aj po tomto dni,

� osoba, ktorá je nemocensky zabezpečená a poberá náhradu služobného

platu policajta počas dočasnej neschopnosti na výkon štátnej služby a ná-

hradu služobného príjmu profesionálneho vojaka, ktorý nemôže vykoná-

vať vojenskú službu pre chorobu alebo úraz, nemocenské alebo materské

podľa osobitného predpisu.

7. RZZP poistenca štátuPoistencom štátu je osoba, za ktorú platí poistné štát podľa § 11 ods. 7 ZZP,

ak v § 11 ods. 8 ZZP nie je ustanovené.

� Otázka č. 13:

� Ktoré osoby sú poistencom štátu?

Poistencom štátu sú osoby, za ktoré platí poistné štát. Štát platí poistné za:

a) nezaopatrené dieťa podľa § 9 a § 10 ZSP; za nezaopatrené dieťa sa na

účely ZZP považuje aj fyzická osoba do dovŕšenia 30 roku veku, ktorá

študuje na vysokej škole, najdlhšie do získania vysokoškolského vzde-

lania druhého stupňa, okrem externej formy štúdia; poistencom štátu je

aj v období prázdnin až do vykonania štátnych záverečných skúšok ale-

bo do zápisu na vysokoškolské štúdium druhého stupňa alebo tretieho

stupňa v dennej forme štúdia, ak zápis na vysokoškolské štúdium druhé-

ho stupňa alebo tretieho stupňa bol vykonaný do konca kalendárneho

roka, v ktorom bolo získané vysokoškolské vzdelanie prvého stupňa ale-

bo druhého stupňa v dennej forme štúdia;

63

Mzdy a odvody

8/2015

� Príklad č. 5:

Fyzická osoba, ktorá je SZČO a záro-veň nie je zamestnancom ani poisten-com štátu, dosiahla v roku 2014 prí-jem iba 1 765 €, preto nepodávaladaňové priznanie. Nie je osobou sozdravotným postihnutím.

I keď príjem tejto SZČO predstavujenižšiu sumu ako príjem, z ktorého jedaňovník podľa ZDP povinný podaťdaňové priznanie (v roku 2014 to bolasuma 1 901,67 €), poistné zaplatí z mi-nimálneho vymeriavacieho základu,pretože je iba SZČO, teda nezaplatilapočas roka preddavky na poistné akozamestnanec alebo poistenec štátu.V rámci RZZP zaplatí poistné vo výške676,20 €, teda 14 % z ročného vyme-riavacieho základu 4 830 €.

� Príklad č. 6:

Poistenec vykonával v období od 1. 1.2014 do 31. 12. 2014 samostatnú zá-robkovú činnosť. V daňovom prizna-ní za rok 2014 vykázal základ danev sume 15 982 €. Suma zaplatenýchpreddavkov na poistné na zdravotnépoistenie a zaplateného poistného nasociálne poistenie predstavovala sumu2 541 €.

VZ = (15 982 +2 541)/1,6 = 11 576,87

V rámci RZZP zdravotná poisťovňavypočíta poistné = 14 % z 11 576,87 =1 620,76 €.

� Príklad č. 7:

Poistenec bol v období od 1. 1. 2014do 31. 10. 2014 zamestnancom. Za-mestnávateľ odvádzal preddavky napoistné z jeho príjmu zo závislej čin-nosti, ktorý ani v jednom mesiaci ne-presiahol 4 025 €. Dňa 1. 11. 2014táto osoba oznámila príslušnej zdra-votnej poisťovni, že je samoplatiteľ.Za mesiace november a december2014 zaplatila preddavky na poistnév sume 112,70 € (56,35 €/mesiac x 2).

Príslušná zdravotná poisťovňa v tom-to prípade RZZP nevykoná, pretože zarok 2014 nevzniká ani preplatok, aninedoplatok.

b) fyzickú osobu, ktorá poberá dôchodok, okrem poberateľa vdovského

dôchodku, vdoveckého dôchodku a sirotského dôchodku podľa ZSP, ale-

bo dôchodok z výsluhového zabezpečenia policajtov a vojakov podľa § 38

až § 43, § 125 a § 126 zákona č. 328/2002 Z. z. o sociálnom zabezpečení

policajtov a vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení ne-

skorších predpisov alebo dôchodok z cudziny, alebo dôchodok z iného

členského štátu EÚ a nie je zdravotne poistená v tomto členskom štáte EÚ,

c) fyzickú osobu, ktorá poberá rodičovský príspevok podľa zákona

č. 571/2009 Z. z. o rodičovskom príspevku a o zmene a doplnení niekto-

rých zákonov a rodičovský príspevok z iného členského štátu EÚ, ak tam

nie je zdravotne poistená,

d) fyzickú osobu, ktorá dosiahla dôchodkový vek a ktorej nevznikol ná-rok na dôchodok,

e) fyzickú osobu, ktorá je invalidná podľa § 71 ZSP a nevznikol jej nárok

na invalidný dôchodok podľa § 70 až § 73 ZSP,

f) obvineného vo väzbe podľa zákona NR SR č. 156/1993 Z. z. o výkone

väzby v znení neskorších predpisov alebo odsúdeného vo výkone trestu

odňatia slobody podľa zákona č. 59/1965 Zb. o výkone trestu odňatia slo-

body v znení neskorších predpisov, obvineného vo väzbe alebo odsúde-

ného vo výkone trestu odňatia slobody v inom členskom štáte EÚ, ak tam

nie je zdravotne poistený,

g) fyzickú osobu, ktorej sa poskytuje starostlivosť v zariadení, v kto-rom je umiestnená na základe rozhodnutia súdu, alebo v zariadení so-

ciálnych služieb celoročne (podľa § 18 až § 38 zákona č. 195/1998 Z. z.

o sociálnej pomoci v znení neskorších predpisov a zákona č. 305/2005

Z. z. o sociálnoprávnej ochrane detí a o sociálnej kuratele a o zmene a do-

plnení niektorých zákonov),

h) študenta z iného členského štátu EÚ, zahraničného študenta na zabez-

pečenie záväzkov z medzinárodných zmlúv, ktorými je SR viazaná, ale-

bo za žiaka alebo študenta, ktorý je Slovákom žijúcim v zahraničí podľa

zákona č. 474/2005 Z. z. o Slovákoch žijúcich v zahraničí a zároveň štu-

duje na škole v SR,

i) fyzickú osobu, ktorá poberá peňažný príspevok za opatrovanie po-

dľa § 40 zákona č. 447/2008 Z. z. o peňažných príspevkoch na kompen-

záciu ťažkého zdravotného postihnutia a o zmene a doplnení niektorých

zákonov (ďalej len „ZoPPKZP“),

j) fyzickú osobu, ktorá sa osobne celodenne a riadne stará o dieťa voveku do 6 rokov,

k) fyzickú osobu, ktorá opatruje fyzickú osobu s ťažkým zdravotným

postihnutím odkázanú podľa posudku vydaného podľa ZoPPKZP aleboopatruje blízku osobu podľa § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka,

ktorá je staršia ako 80 rokov a nie je umiestnená v zariadení sociálnych

služieb (podľa zákona č. 448/2008 Z. z. o sociálnych službách v znení

neskorších predpisov) alebo v zdravotníckom zariadení podľa zákona

č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdra-

votníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve

a o zmene a doplnení niektorých zákonov),

l) manželku alebo manžela zamestnanca, ktorý vykonáva štátnuslužbu v cudzine, alebo zamestnanca, ktorý podľa pracovnej zmluvyvykonáva práce vo verejnom záujme v zahraničí,

m) fyzickú osobu:

1. ktorá poberá náhradu príjmu podľa zákona č. 462/2003 Z. z. o náhra-

de príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene

64

Mzdy a odvody

Školíme vás radi – vyberte si to najvhodnejšie školenie pre seba na

www.profivzdelavanie.sk.

SPEKTRUM

Viete, aký je rozdiel medzi premlča-ním a preklúziou?

Daňové a colné úrady nemôžu časovoneobmedzene vymáhať daňové nedo-platky. Právo na vymáhanie daňovéhonedoplatku je premlčané po šiestich ro-koch po skončení kalendárneho roka,v ktorom daňový nedoplatok vznikol. Akvšak úrad zašle dlžníkovi výzvu na za-platenie nedoplatku, začína plynúťnová premlčacia lehota. Úrady môžudoručovaním výziev plynutie premlča-cej lehoty predlžovať. Po 20 rokochprávo vymáhať daňový nedoplatok za-nikne, čím uplynie prekluzívna lehota.

Právo na vymáhanie daňového nedo-platku je podľa zákona o správe daní(daňový poriadok) premlčané po šies-tich rokoch po skončení kalendárnehoroku, v ktorom daňový nedoplatokvznikol. Daňový alebo colný úrad napremlčanie práva vymáhať daňový ne-doplatok neupozorňuje, a preto je v zá-ujme daňového dlžníka, aby sledovaltúto lehotu a v prípade potreby vznie-sol námietku premlčania. Pokiaľ daňo-vý dlžník námietku nevznesie, správcadane je oprávnený daňový nedoplatokvymáhať aj po uplynutí premlčacej le-hoty.

Ak daňový alebo colný úrad v priebe-hu plynutia šesťročnej premlčacej le-hoty doručí daňovému subjektu výzvuna zaplatenie daňového nedoplatkupodľa § 80 daňového poriadku, začí-na plynúť nová premlčacia lehota poskončení kalendárneho roku, v kto-rom bola výzva doručená. Vzhľadomna to, že právo na vymáhanie daňové-ho nedoplatku zaniká po 20 rokoch poskončení kalendárneho roku, v kto-rom daňový nedoplatok vznikol (pre-kluzívna lehota), správca dane môžedoručovaním výziev podľa § 80 daňo-vého poriadku predlžovať plynutiepremlčacej lehoty do 20 rokov.

Príklad:Daňový subjekt podal daňové prizna-nie k dani z príjmov právnických osôbza zdaňovacie obdobie 2013 a násled-ne nezaplatil svoju daňovú povinnosť,v dôsledku čoho mu 1. apríla 2014vznikol daňový nedoplatok.

a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, nemo-censké, ošetrovné alebo materské podľa ZSP,

2. ktorej zanikol nárok na nemocenské po uplynutí podporného obdo-

bia podľa § 34 ZSP a ktorej trvá dočasná pracovná neschopnosť alebo

3. ktorej zanikol nárok na ošetrovné po uplynutí 10. dňa potreby ošet-

rovania alebo starostlivosti podľa § 42 ods. 1 ZSP a ktorej trvá potreba

ošetrovania alebo starostlivosti podľa § 39 ZSP aj po tomto dni,

4. ktorej trvá dočasná pracovná neschopnosť, potreba ošetrovania alebo

starostlivosti, ktorá je tehotná alebo sa stará o narodené dieťa a ktorej

nevznikol nárok na nemocenské, ošetrovné alebo materské z dôvo-

du, že ku dňu vzniku skutočnosti rozhodujúcej pre vznik nároku na

túto dávku bola zamestnancom, za ktorého je platiteľom poistného

štát podľa § 11 ods. 7 písm. v) ZZP (zamestnancom s odvodovou úľa-

vou) alebo sa na ňu vzťahuje § 4 ods. 1 písm. d) ZSP, ktorý definuje

podmienky pre zamestnanca s odvodovou úľavou v ZSP,

n) fyzickú osobu, ktorá poberá dávku v hmotnej núdzi alebo príspevokk dávke v hmotnej núdzi, a fyzickú osobu, ktorá sa spoločne posu-dzuje na účely posudzovania hmotnej núdze podľa zákona č. 599/2003

Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov

v znení neskorších predpisov,

o) fyzickú osobu, ktorá je vedená v evidencii uchádzačov o zamestnaniepodľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a dopl-

není niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

p) cudzinca zaisteného na území SR,

q) azylanta,

r) fyzickú osobu, ktorá vykonáva pracovnú činnosť pre cirkevné, re-hoľné a charitatívne spoločenstvo,

s) fyzickú osobu, ktorá je nemocensky zabezpečená a poberá náhraduslužobného platu policajta počas dočasnej pracovnej neschopnosti na

výkon štátnej služby a náhradu služobného príjmu profesionálneho voja-

ka, ktorý nemôže vykonávať vojenskú službu pre chorobu alebo úraz, ne-

mocenské alebo materské podľa § 5 písm. a), b) a d) zákona č. 328/2002

Z. z. o sociálnom zabezpečení policajtov a vojakov a o zmene a doplnení

niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,

t) študenta doktorandského študijného programu v dennej forme štú-dia, ak celková dĺžka jeho doktorandského štúdia neprekročila štandardnú

dĺžku štúdia pre doktorandský študijný program v dennej forme a nezískal

už vysokoškolské vzdelanie tretieho stupňa alebo nedovŕšil vek 30 rokov,

u) fyzickú osobu, ktorá vykonáva osobnú asistenciu fyzickej osobe

s ťažkým zdravotným postihnutím podľa ZoPPKZP,

v) zamestnanca s odvodovou úľavou. Od 1. 11. 2013 je to zamestnanec,

za ktorého platí poistné štát, ak splní podmienky ustanovené v § 11 ods. 7

písm. v) ZZP (pozri otázku č. 5).

Suma 2 971,70 € (15 x 198,09) je 15-násobok životného minima platného

k prvému dňu kalendárneho roka rozhodujúceho obdobia. Suma životnéhominima, ktorá platí k 1. 1. 2014 (v období od 1. 7. 2013 do 30. 6. 2015), bola

ustanovená opatrením MPSVR SR č. 186/2013 Z. z. o úprave súm životného

minima vo výške 198,09 € na jednu plnoletú fyzickú osobu.

Ak bola osoba poistencom štátu časť roka, tak zdravotná poisťovňa zohľadní

alikvotnú časť sumy 2 971,70 € prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, po-

čas ktorých bola osoba poistencom štátu.

65

Mzdy a odvody

8/2015

POZNÁMKAŠtát je platiteľom poistného za poisten-cov štátu, pričom sa podľa § 13 ods. 16ZZP na nich nevzťahuje minimálny vy-meriavací základ podľa § 13 ods. 9písm. a) ZZP vtedy, ak im vznikne vy-meriavací základ vyšší ako 2 971,70 €,ale zároveň nižší ako 4 830 € (402,5 x12). V rámci RZZP za rok 2014 poiste-nec štátu nezaplatí poistné vypočítanézo sumy 4 830 €. Zdravotná poisťovňamu vypočíta poistné iba zo sumy, ktorápredstavuje jeho skutočný dosiahnutývymeriavací základ. Platí to aj pre po-istenca štátu, ktorý je súčasne SZČO.

� Príklad č. 8:

Poberateľ dôchodku, ktorý je SZČOod roku 2011, dosiahol vymeriavacízáklad zo samostatnej zárobkovej čin-nosti za rok 2014 vo výške 4 358 €.Poistné na zdravotné poistenie za rok2014 zaplatí zo skutočného vymeria-vacieho základu, a to zo sumy 4 358 €.

Po skončení roku 2014, t. j. 1. januára2015, začne plynúť šesťročná preml-čacia lehota práva vymáhať daňovýnedoplatok a uplynie 31. decembra2020. Ak daňový úrad doručí daňové-mu subjektu výzvu na zaplatenie nedo-platku podľa § 80 daňového poriadkunapr. v roku 2020, nová premlčacialehota na vymáhanie daňového nedo-platku začne plynúť 1. januára 2021a uplynie 31. decembra 2025. Maxi-málna lehota, do ktorej by bolo možnépredĺžiť premlčiacu lehotu na základevýziev na zaplatenie daňového nedo-platku, by v tomto prípade uplynula31. decembra 2034 (20 rokov).Zdroj: Externý newsletter FS 14/2015

AKTUÁLNE ŠKOLENIE


Daňová optimalizáciaLektor: Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.,

Ing. Vladimír Ozimý8. 9. 2015 Nitra16. 9. 2015 Bratislava17. 9. 2015 Žilina29. 9. 2015 KošiceInformácie na tel. čísle + 421 41 70 53 222,


Doplnené ustanovenie § 13a ods. 2 vyhlášky sa vzťahuje aj na zamestnanca

s odvodovou úľavou. Platí, že podkladom na RZZP za rok 2014 platenéhoštátom je aj počet poistencov štátu podľa § 11 ods. 7 písm. a) až l), n) až r)

a t) až v) ZZP, ktorí splnili podmienku uvedenú v § 11 ods. 8 ZZP a ich vyme-

riavací základ znížený o vymeriavací základ zamestnanca podľa § 11 ods. 7

písm. v) ZZP, na ktorý sa použila sadzba poistného podľa § 12 ods. 1 písm. a)

druhého bodu ZZP (teda 0 %), neprekročil 15-násobok životného minimaplatného k prvému dňu kalendárneho roka rozhodujúceho obdobia alebo po-merná časť zníženého vymeriavacieho základu prislúchajúca k počtu kalen-

dárnych dní, počas ktorých poistenec bol osobou podľa § 11 ods. 7 písm. a)

až l), n) až r) a t) až v) ZZP, neprekročila pomernú časť 15-násobku život-ného minima prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých poiste-

nec bol osobou podľa § 11 ods. 7 písm. a) až l), n) až r) a t) až v) ZZP.

ZáverSpôsob vykonania RZZP za rok 2014 sa oproti predchádzajúcemu roku v zá-

sade nezmenil. V oznámení o výsledku RZZP zdravotná poisťovňa okrem

iných údajov uvádza sumu preplatku platiteľa poistného upravenú o daň vy-

branú zrážkou, údaj o výške preddavkov na poistné na obdobie roka 2016 pre

SZČO, ktorá naďalej vykonáva samostatnú zárobkovú činnosť, a poučenie

o možnosti podať nesúhlasné stanovisko a lehotu na jeho podanie.

Na vyrovnanie preplatkov a nedoplatkov platí pre zdravotnú poisťovňu aj pla-

titeľa poistného 45-dňová lehota. Neuhradením nedoplatku sa platiteľ poistné-

ho vystavuje riziku vymáhania pohľadávky prostredníctvom súdnej exekúcie.

Ak ide o zamestnanca, vyrovná preplatok a nedoplatok za neho zamestnávateľ,

ak je stále jeho zamestnancom.

Spracovala: Ing. Jolana Strýčková

66

Mzdy a odvodyPr

íloha

č.5

kvy

hlá

ške

č.116/2

014

Z.z.

:

Údaj

epot

rebné

na

výpoč

etro

čnéh

ozú

čtov

ania

poi

stnéh

oza

rok

2014

po

dľa

§1

9zák

on

ač.5

80

/20

04

Z.z.o

zd

rav

otn

om

po

iste

ní

ao

zm

en

ea

do

pln

en

ízák

on

ač.9

5/2

00

2Z

.z.

op

ois

ťov

níc

tve

ao

zm

en

ea

do

pln

en

ín

iek

torý

ch

zák

on

ov

vzn

en

ín

esk

orš

ích

pre

dp

iso

v

Pre

dd

avok

na

poi

stn

ém

esač

ný

Roč

né

poi

stn

é

zák

lad

ná

sad

zba

zníž

ená

sad

zba

zák

lad

ná

sad

zba

zníž

ená

sad

zba

Zam

est

nan

ec

Sad

zba

poi

stn

ého

4%

2%

4%

2%

Min

imáln

yV

ZN

ieje

urč

en

ýN

ieje

urč

en

ýN

ieje

urč

en

ý

min

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é

Max

imáln

yV

Z4

02

5,0

04

02

5,0

04

83

00

,00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é16

1,00

80,5

01

932,

0096

6,00

Zam

est

náv

ate

ľ

Sad

zba

poi

stn

ého

10

%5

%1

0%

5%

Min

imáln

yV

ZN

ieje

urč

en

ýN

ieje

urč

en

ýN

ieje

urč

en

ý

min

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é

Max

imáln

yV

Z4

02

54

02

54

83

00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é40

2,50

201,

254

830,

002

415,

00

Sam

ost

atn

ezáro

bk

ov

o

čin

ná

oso

ba

Sad

zba

poi

stn

ého

14

%7

%1

4%

7%

Min

imáln

yV

Z4

02

,50

40

2,5

04

83

0,0

0

min

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é56

,35

28,1

767

6,20

338,

10

Max

imáln

yV

Z4

02

5,0

04

02

5,0

04

83

00

,00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é56

3,50

281,

756

762,

003

381,

00

Pla

tite

ľp

ois

tnéh

op

od

ľa

§1

1o

ds.

2zák

on

a

Sad

zba

poi

stn

ého

14

%7

%1

4%

7%

Min

imáln

yV

Z4

02

,50

40

2,5

04

83

0,0

0

min

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é56

,35

28,1

767

6,20

338,

10

Max

imáln

yV

Z4

02

5,0

04

02

5,0

04

83

00

,00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é56

3,50

281,

756

762,

003

381,

00

Kap

itálo

vé

prí

jmy

ao

statn

ép

ríjm

y

Sad

zba

poi

stn

ého

14

%7

%1

4%

7%

Max

imáln

yV

Z4

83

00

,00

max

imál

ne

poi

stn

é6

76

2,0

03

381,

00

Pla

tite

ľd

ivid

en

d

Sad

zba

poi

stn

ého

14

%1

4%

Max

imáln

yV

Z4

83

00

,00

48

30

0,0

0

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é6

762,

006

76

2,0

03

381,

00

Div

iden

dy

za

ob

do

bie

do

31

.d

ecem

bra

20

12

Sad

zba

poi

stn

ého

10

%5

%

Max

imál

ny

VZ

*)4

83

00

,00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é4

830,

002

415,

00

Div

iden

dy

za

ob

do

bie

od

1.

jan

uára

20

13

vy

pla

ten

ézo

zah

ran

ičia

Sad

zba

poi

stn

ého

14

%

Max

imáln

yV

Z4

83

00

,00

max

imál

ny

pre

dd

avok

/poi

stn

é6

762,

00

Vys

vetl

ivky

:V

Z–

vy

mer

iav

ací

zák

lad

.

*)

Od

vy

meri

av

acie

ho

zák

lad

up

red

ivid

en

dy

,k

toré

vzn

ikli

vú

čto

vn

om

ob

do

bí

od

1.

jan

uára

20

11

do

31

.d

ecem

bra

20

12

ab

oli

vy

pla

ten

év

rok

u2

01

4,

sao

dp

očít

av

asu

ma

min

imáln

eh

ov

ym

eri

av

acie

ho

zák

lad

uv

ov

ýšk

e4

02

,50

eu

ra.

Potrebujete vyškoliť svojich zamestnancov priamo u vás vo firme? Pre viac informácií

o témach In-house školení píšte na [email protected] alebo volajte +421 905 848 734.

SOCIÁLNA POISŤOVŇAINFORMUJE

Informatívny výpočet dôchodku nieje súčasťou Individuálneho účtupoistenca

Upozorňujeme občanov, že Informáciao stave individuálneho účtu poistencado 31. 12. 2003 a Informácia o zme-nách stavu individuálneho účtu pois-tenca od 1. 1. 2004 neobsahuje výpočetinformatívnej sumy dôchodku.Pre účely výpočtu informatívnej sumydôchodku slúži na webovej stránkeSociálnej poisťovne kalkulačka na in-formatívny výpočet dôchodku.Údaje z uvedených informácií, ktoréobčanovi na jeho žiadosť vyhotoví a za-šle Sociálna poisťovňa, si doplní do kal-kulačky a takto jednoducho a rýchlo sivypočíta informatívnu sumu dôchodku.Pomocou kalkulačky je možné vypočí-tať si dôchodok len z I. dôchodkovéhopiliera (zo Sociálnej poisťovne) a mávýlučne orientačný charakter. Vypo-čítaná suma dôchodku pomocou kal-kulačky sa preto nemusí zhodovať sosumou dôchodku vypočítanou ústre-dím Sociálnej poisťovne počas kona-nia o dôchodku.

Ostatné

Daňové chyby a omyly – vybrané problémyz praxe II. časť

Najčastejšie zlyhania a chronické pochybenia v zdaňovaníV praxi existujú podnikatelia, ktorí už absolvovali niekoľko daňových kon-

trol v SR za roky 1990 – 2015, ale sú aj takí, ktorí zatiaľ mali len jednu alebo

žiadnu daňovú kontrolu.

Ambíciou nasledovných riadkov je zdôrazniť niektoré najfrekventovanejšie

chyby a omyly, ktoré daňové subjekty vo vzťahu k správcom dane (daňovým

úradom) robia najčastejšie. Poučte sa z nich, aby ste mohli vaše budúce daňo-

vé konania viesť efektívne, rýchle a bez zbytočných finančných strát a škôd

(dorubov dane, penále, pokút).

Medzi najfrekventovanejšie chyby v daňovom konaní patria najmä zlyhania:

� všetkého schopní „truhlíci“,

� lakomosť platiť poradcov,

� lojalita namiesto odbornosti,

� účtovno-daňový servis bez garancie a poistky,

� nevykonávanie inventúr, práca na dôveru – lebo rodina...,

� negramotnosť týkajúca sadaňových judikátov,

� nevedomosť o daňovej trestnoprávnej rovine,

� neznalosť a termíny,

� podceňovanie daňového úradu,

� hanba opýtať sa na nejasnosti,

� strach z rozsahu zistení daňovej kontroly,

� neznalosť možností daňovej obrany,

� ignorovanie: nevedenie záznamovej agendy na daňové účely,

� absencia: chýbajúce sebariadenie v oblasti daní,

� dilema – priznať alebo tajiť chybu v zdaňovaní?

Všetkého schopní „truhlíci“

Neodpustiteľnou chybou je v zdaňovaní podcenenie prevencie a hrubé zane-

dbanie ochrany pred finančným – t. j. daňovým rizikom. Kým sa človek na-

učí rozumieť všetkému okolo podnikania – t. j. aj zdaňovanie, tak to trvá

dlho. Sám často na veci daňový subjekt nestačí, preto je vhodné si sily roz-

ložiť a k niečomu angažovať aj poradcov. A práve tu nastáva riziko v praxi.

Predovšetkým v nesprávnom výbere poradcov – nie tých najschopnejších,

ale naopak – tých najmenej schopných alebo všetkého schopných. Dochádza

k tomu najmä kvôli neschopnosti zorientovať sa v hierarchii priorít a rozlišo-

vaním medzi zdanlivým odborníkom a skutočným expertom.

Úplne najhoršie je, že namiesto seriózneho poradenstva sa časť daňových

subjektov spolieha len na „kváziporadcov“, t. j. na rôznych krčmových vše-

vedkov, zamotaných „chrobákov truhlíkov“ a ďalších radcov v štýle „mon-

te-popletento“. Obranou pred nesprávnym výberom poradcu je porov-návanie, dôsledné čítanie referencií a žiadna ústna dohoda, ale riadnydôsledný písomný kontrakt o daňovom poradenstve a účtovno-ekono-mických službách.

67

Ostatné

8/2015

ŠTATISTICKÝ ÚRAD SRPRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR (v EUR za 1 l) ZA ROK2015 PODĽA MESIACOV

Rok 2014

Názov výrobku

Benzínautomobilový95 oktánový

Benzínautomobilový98 oktánový

LPGMotorová

nafta

január 1,276 1,450 0,671 1,166február 1,209 1,388 0,655 1,117marec 1,271 1,439 0,647 1,167apríl 1,323 1,492 0,635 1,194máj 1,359 1,536 0,623 1,215jún 1,378 1,555 0,623 1,202júl 1,384 1,557 0,621 1,173

PRIEMERNÉ CENY POHONNÝCHLÁTOK V SR V ROKU 2015(TÝŽDENNÉ) (v EUR za 1 l)

Referenčnéobdobie2014

Názov výrobku

Benzínnatural

95 oktánový

Benzínnatural

98 oktánovýLPG

Motorovánafta

1. týždeň 1,323 1,500 0,698 1,2142. týždeň 1,308 1,483 0,686 1,1973. týždeň 1,278 1,455 0,663 1,1674. týždeň 1,252 1,421 0,655 1,1355. týždeň 1,217 1,391 0,655 1,1186. týždeň 1,212 1,383 0,656 1,1147. týždeň 1,192 1,385 0,656 1,1148. týždeň 1,210 1,385 0,655 1,1149. týždeň 1,223 1,400 0,654 1,127

10. týždeň 1,237 1,406 0,652 1,14211. týždeň 1,255 1,424 0,652 1,16112. týždeň 1,286 1,452 0,642 1,18213. týždeň 1,304 1,473 0,641 1,18314. týždeň 1,313 1,476 0,640 1,19115. týždeň 1,309 1,478 0,636 1,18416. týždeň 1,307 1,476 0,637 1,18217. týždeň 1,326 1,497 0,634 1,19618. týždeň 1,360 1,534 0,630 1,21919. týždeň 1,363 1,538 0,624 1,22120. týždeň 1,359 1,535 0,621 1,21421. týždeň 1,358 1,535 0,624 1,21322. týždeň 1,357 1,536 0,624 1,21223. týždeň 1,370 1,545 0,623 1,21124. týždeň 1,370 1,545 0,624 1,19625. týždeň 1,387 1,561 0,622 1,20026. týždeň 1,386 1,568 0,621 1,20127. týždeň 1,387 1,560 0,619 1,20128. týždeň 1,396 1,570 0,621 1,18529. týždeň 1,382 1,558 0,621 1,17030. týždeň 1,381 1,554 0,623 1,16231. týždeň 1,372 1,545 0,620 1,14732. týždeň 1,366 1,545 0,621 1,119

Poznámka: ceny sú zisťované vrátanespotrebnej dane a DPH

Zdroj: www.statistics.sk

ZRNKO MÚDROSTINič nie je samo osebe ani dobré,

ani zlé. Záleží na tom,čo si o tom myslíme.

WILLIAM SHAKESPEARE

Súčasne uvedomenie si, že univerzálny odborník alebo poradca „pre všetko“

neexistuje. Práve naopak – doba si vyžaduje špecialistov. Tak ako neexistuje

univerzálny daňový kontrolór – odborník na všetky dane, tak neexistuje ani

univerzálny daňový poradca – odborník na všetky dane.

Mnohí sa na nich môžu hrať, ale múdri vedia, že sa v náročnej praxi nedá nimi

stať. Aj preto medzi oboma skupinami supervízorov daní (poradcovia i kontro-

lóri) dochádza k špecializácii na tú-ktorú konkrétnu daň. Jedna vec je chuť v te-

órii byť úspešným poradcom a odborníkom na niečo, druhá vec je schopnosť

(potenciál) dokázať sa ním v praxi naozaj aj stať. Preto ešte raz výstraha – ob-

rovský pozor dávajte, aby ste zbytočne neplytvali časom a energiou na dávanie

priveľkého priestoru fámam a mýtom rôznych nekvalifikovaných „tiežporad-

cov“ a neserióznym informáciám (napr. klebetám z agentúry JPP – Jedna pani

povedala).

Lakomosť platiť poradcov

Určite rozumieme všetci heslám o tom, že kto počtuje, ten gazduje, alebo zá-

konu o minimaxe – t. j. podnikať (zdaňovať) tak, že pri minime nákladov do-

cieliť maximum výnosov. Za šetrenie na nesprávnom mieste však

považujeme často osvojený názor mnohých daňových subjektov o tom, že

využívať drahé služby daňových poradcov je zbytočný a nepotrebný luxus

pre lenivých, pohodlných a bohatých.

Ak uvažujeme efektívne, a tým neustále pomerujeme a všímame si produkty

na trhu v pomere cena/výkon/garancia za kvalitu, tak určite jedným zo základ-

ných nástrojov na eliminovanie daňového rizika na celom svete je získaťa zazmluvniť si daňového poradcu – certifikovanú daňovú autoritu, člena

Slovenskej komory daňových poradcov (www.skdp.sk), ktorí musia byť zo zá-

kona poistení aj pre prípad ich vlastného zlyhania, t. j. možnej chybovosti v da-

ňovom poradenstve a voči následnému vzniku finančnej škody.

Lojalita namiesto odbornosti

Veľmi častým mementom a frekventovanou chybou v SR v nedávnej minu-

losti, ale i reálnej súčasnosti je preferovanie zamestnávania vlastnej rodi-ny za každú cenu, hoci aj na úkor odbornosti. Je pochopiteľné, že v rámci ne-

výhod obrovskej nezamestnanosti v SR (aktuálne v roku 2015 stále okolo

400-tisíc nezamestnaných, t. j. 14 %) s dominanciou nezamestnanosti mla-

dých chce rodič v úlohe podnikateľského daňového subjektu jednou ranou

zabiť dve muchy. T. j. aj získať lojálneho človeka do firmy a aj pomôcť vlast-

nému dieťaťu (dcére, synovi) získať zamestnanie v sociálne náročnej a pra-

covne ťažkej dobe. Extrémnym rizikom sa však stáva najmä naivita niekto-

rých rodičov.

Toľko neuvážené konanie daňového subjektu – t. j. chyba. Lojalita je síce ví-

taná vlastnosť pracovníka, veľmi potrebná, ale ak má byť získaná na úkor od-

bornosti, tak je to hlúposť a veľký omyl zo strany daňového subjektu v rolezamestnávateľa, ak prichýli neuvážene a kontraproduktívne takéhoto za-

mestnanca s uprednostnením len preto, že je to vlastná najbližšia rodina.

Účtovno-daňový servis bez garancie a poistky

Značným rizikom a citlivým problémom na základe nespoľahlivého zvyko-

vého práva je v podmienkach Slovenska pri objednaní účtovných služieb

a daňového servisu nekonať tak na báze riadnej a právne kvalitne ošetrenej

písomnej zmluvy. Ale drvivá väčšina daňových subjektov tak koná v slepej

dôvere voči aktérom daňového účtovníctva alebo daňového poradenstva len

na základe ústnej dohody a fakturácie. Potom sú nesmierne nemilo prekvape-

ní, keď daňová kontrola dohľadá rozdiely v správnosti dane a dorubí nielen

daň, ale aj sankcie (penále a pokuty) za chybne vedené daňové účtovníctvo.

68

Ostatné

Uvítali by ste školenie na konkrétnu tému z daňovej, mzdovej oblasti alebo z oblasti

verejnej správy? Pošlite nám svoj tip na [email protected].

POZNÁMKAUrčite stojí za to dôsledne zvážiť (ajvykonať si na to prieskum na trhua porovnať referencie), koho a kedy(či len na niektoré špeciálne úkony,alebo univerzálne na všetky procesyv zdaňovaní) si vybrať za daňovéhoporadcu a trikrát pritom merať, kýmraz odstrihneme. Ale v dnešnej zloži-tej dobe plnej častých legislatívnych(a často aj úplne kontraproduktívnycha nesystémových) zmien aj v oblastidaňového práva je šetriť na daňovomporadcovi hlúposťou, ktorá sa nevy-pláca a skôr či neskôr každého (najne-skôr pri najbližšej daňovej kontrole)dobehne a nepríjemne nielen prekva-pí, ale aj zaskočí až šokuje.

� Príklad č. 1:

Čerstvo skončenú absolventku strednejškoly – obchodnej akadémie – zamest-ná podnikateľ, majiteľ menšej eseroč-ky, vo svojej firme ako hlavnú (a jedi-nú) ekonómku, ale ona pritom vôbecnemá skúsenosti s vedením podvojnéhoúčtovníctva. Dovtedy tam mal skúsenúekonómku, ktorá ho pre niečo nazlosti-la, tak ju vyhodil a bez zaučenia pri-hral takýto kľúčový post z hľadiska fi-nancií a ekonomiky firmy svojejneskúsenej dcére.

Uvažoval, že tajomstvo financií niktonevyzradí a dcéra ho bude poslúchaťvo všetkom ako vlastná krv oveľa lo-jálnejšie. Darmo mala v škole z účtov-níctva jednotku, kde preberala teóriu,keď má totálny deficit praxe. Násled-ne sa stávalo a stáva, že chybným ve-dením účtovníctva skreslí hrubo aj da-ňovú správnosť, čo odhalí následnedaňová kontrola a vysokým dorubomdane i prislúchajúcimi sankciami pri-vodí tak riziko, že firma ako daňovýsubjekt totálne pohorí a dorub dane jetaký vysoký, že firma na trhu končía skrachuje.

Nič neprirodzeného z hľadiska rizika,lebo štatistiky jasne potvrdzujú na ce-lom svete, že z desiatich založenýchnových biznisov prežije len jedena deväť z nich skrachuje.

Preto odporúčam s každým, komu zverí daňový subjekt starostlivosť o svoje

financie (t. j. ekonomickú agendu, daňové účtovníctvo a daňové poraden-

stvo), spísať riadnu zmluvu o výkone týchto služieb vrátane zakompono-vania garancie a poistky (napr. zmluvnou pokutou a opisom spôsobov ná-

hrady škody v prípade pochybenia) voči možnému zlyhaniu.

Druhou častou rozšírenou chybou je, že keď ku chybe dôjde a daňová kontro-

la dorubí daň i sankcie (t. j. škoda finančná), že následne nežiada takto do-

tknutý a poškodený daňový subjekt od svojho účtovníka alebo poradcu fi-

nančnú kompenzáciu, ale uspokojí sa zvyčajne s barterom.

Nevykonávanie inventúr – práca na dôveru, lebo rodina...

Zákon o účtovníctve kodifikuje určité pravidlá účtovania z viacerých uhlov

pohľadu ako strategicky nutné. Jedným hľadiskom je napríklad potreba eko-

nomického zreálnenia skutočného biznisu vo firme, druhým napr. nutnosť

kontroly a supervízie ako samozrejmého štandardu ku kvalite riadenia. Lebo

dobre riadi len ten, kto aj primerane kontroluje. Hoci podľa hesla „dôve-

ruj (a deleguj), ale preveruj (kontroluj)“!

Jedným z pilierov správne vedeného účtovníctva podľa zákona č. 431/2002

Z. z. o účtovníctve je aj § 29 – inventarizácia. Daňové kontroly v SR za uply-

nulých dvadsaťpäť rokov preukázali, že v mnohých, najmä maličkých rodin-

ných podnikoch, obchodoch a firmách sa vôbec nerobili inventúry ani lenraz za rok. Adekvátne podľa hesla nesprávneho postoja k riziku a zodpoved-

nosti v štýle a duchu vety „Však sme rodina a veríme si, načo teda inventari-

zovať a zabíjať tak čas, keď v obchode robíme len my dvaja manželia a dve

naše deti... hádam sa nebudeme navzájom okrádať?!“ Nie vždy pri prevádzke

biznisu vznikajú rozdiely zámerným okrádaním (hoci aj tým určite áno!), ale

často aj nedbanlivosťou, nepozornosťou, nehospodárnosťou a ostatnými rôz-

nymi formami šlendriánstva. Preto je neprípustné a nemysliteľné nerobiťinventúry vôbec, alebo ich robiť len naoko a zdanlivo niekedy – t. j. tak, že

sa opíše inventúra z minulého (predošlých rokov) roka a prepíše a zmení sa

len dátum konania inventúry.

Negramotnosť týkajúca sa daňových judikátov

V zdaňovaní je základným zdrojom poznania zákon, následne interná me-todika správcov dane (napr. Finančného riaditeľstva SR, ktoré riadi daňové

úrady) a externá metodika (mix názorov odborníkov na dane – najmä auto-

rov a prispievateľov do špecializovaných daňových časopisov a webov).

Veľmi silnou databázou skvelých poučení ako výstrah pred chybami a zlyha-

niami v daňovníctve je celosvetovo (nielen na Slovensku) predovšetkým

kvalita i kvantita súdnych rozhodnutí vo veciach daní. Tieto sa nazývajú da-ňové judikáty a ich rozhodnutia musia daňové úrady v drvivej väčšine ak-

ceptovať.

Nevedomosť o daňovej trestnoprávnej rovine

Stále priveľa daňových subjektov (účtovných jednotiek) v SR si neuvedomu-

je a ani nepripúšťa, že prípadný dorub dane po daňovej kontrole nemá len

ekonomicko-finančný rozmer, ale aj daňovo-trestnú rovinu dohry. Ne-

správne zdaňovanie zo strany daňového (colného, obecného, mestského)

úradu je odstupované pri splnení špeciálnych podmienok (napr. nad určitú

hranicu sumy a pri niektorých typoch správania daňových subjektov) na pro-

kuratúru a odtiaľ na súdno-právnu dohru cez obžalobu. V Trestnom zákone

figurujú ako trestné činy napríklad nasledovné akty (ne)zdaňovania: kráte-nie dane, nezaplatenie dane, marenie výkonu daňovej kontroly, daňovýpodvod. Podrobnosti k meritu veci obsahuje Trestný zákon č. 300/2005 Z. z.

v znení neskorších predpisov, ktorý odporúčam k tomuto naštudovať.

69

Ostatné

8/2015

� Príklad č. 2:

Daňová kontrola zistila chyby vo vede-nom daňovom účtovníctve, kde dorubi-la daň 10-tisíc eur a súčasne udelilapokutu za účtovníctvo a penále spoluvo výške 3-tisíc eur. Daňový subjektnamiesto toho, aby si 3-tisíc eurokamžite vyžiadal preplatiť od firmy,ktorá mu viedla daňové účtovníctvo,a vymáhal to, radšej sa s touto firmoudohodne nadväzne na jej návrh, že muto nahradí barterovým plnením.To znamená, že mu najbližší polrokbude viesť účtovníctvo úplne zadarmo.

POZNÁMKAZa roky 1990 – 2015 vyšli stovky da-ňových judikátov domácich i zahra-ničných, z databázy ktorých možnočerpať. Veľká časť daňových subjek-tov v našej krajine však ani poriadnenevie, čo je to daňový judikát a aký jejeho praktický význam alebo poten-ciálny prínos a využiteľnosť pri sprá-ve daní a daňovej obhajobe.Je pravdou, že trpezlivo prečítať ob-siahly a v zložitom právnom žargónečasto sformulovaný (v priemere viacako desaťstranový) text nedokážekaždý. Nielen čítať, ale najmä pochopiťho a porozumieť záverom.Na druhej strane však platí, že právevyužiteľnosť daňových judikátov jeobrovskou príležitosťou pre poučeniado budúcna, t. j. aj zabránenie, vy-hnutie sa alebo eliminovanie novýchchýb v zdaňovaní alebo prenosu sta-rých chýb v zdaňovaní.

SOCIÁLNA POISŤOVŇAINFORMUJE

Zmena pri zasielaní evidenčnýchlistov dôchodkového poistenia zazamestnancov – poberateľov sta-robného dôchodku

V súvislosti so zmenou právnej úpravy,podľa ktorej sa od 1. januára kalendár-neho roka zvyšujú starobné dôchodkyza ďalšie získané obdobie dôchodkové-ho poistenia automaticky bez žiadosti,

Neznalosť a termíny

Neznalosť zákona neospravedlňuje. Hoci všetci tento slogan poznáme, mno-

hé daňové subjekty naďalej robia početné chyby vo vypĺňaní daňových pri-

znaní, vo vedení daňovo-účtovnej evidencie a vo výpočte daní. A šetria ne-

vhodne na nesprávnom mieste. Ako? „Nemajú čas“ alebo si nechcú

priebežne dopĺňať nutné znalosti, často však ani nechcú dostatočne zaplatiť

odborníkov, ktorí by sa im o to starali. Deje sa tak najmä v snahe neprimera-

ne usporiť náklady tam, kde je to nežiaduce.

Typickým príkladom sankcií zo strany správy daní sú okrem chýb aj nedo-držiavanie lehôt a termínov pre jednotlivé kroky daňového konania (ter-

mín na podanie priznania k dani, termín na úhrady preddavkov na daň alebo

dane, lehota na odstránenie vád podania a nezrovnalostí atď.).

Podceňovanie daňového úradu je nevhodné

V krehkom právnom štáte a stále ešte len v dozrievajúcej demokracii a v sú-

časnom podiele čiernej ekonomiky v SR (štandardná trhová ekonomika má

podiel čiernej ekonomiky vždy jednociferný – t. j. hlboko pod 10 % HDP, ale

Slovensko ho drží smutne vo výške 15 % z hrubého domáceho produktu už

dvadsať rokov) je všeobecný trend podceňovania úradov (nielen daňových)

v krajine. Správnym východiskom pre nutné vzájomné súžitie podnikateľa

a úradu (t. j. aj daňového subjektu a daňového úradu) by mal byť výlučne

striktný, korektný a konštruktívny partnerský princíp. Podnikateľ musí reš-pektovať, že ak chce v pokoji podnikať, musí rešpektovať pravidlá prostre-dia, v ktorom podniká. To znamená aj splniť zákonné požiadavky daňového

úradu, aj rešpektovať jeho úradníkov a poslanie, ktoré štát zriadil na to, aby

dane kontrolovali.

Hanba opýtať sa na nejasnosti

Praxou v SR je, že daňový úradník niečo doručí, povie, prezentuje daňovému

subjektu a ten mu nerozumie. Mnohí sa hanbia povedať na rovinu, že tomu

a tomu nerozumeli a nech im to daňový úradník vysvetlí zrozumiteľnejšie,

a to často len pre stupídny pocit ich namyslenia si, že takto sa znevážia, res-

pektíve stratia svoj „presvedčivý“ imidž úspešného podnikateľa. Namiesto

toho sa radšej tvária, že „všetko je jasné a primitívne jednoduché“, čím si

môžu navodiť nemalé problémy.

Preto odporúčame nikdy sa nehanbiť opýtať aj na zdanlivo jednoduchéveci, ak si nimi nie ste istí alebo im nerozumiete. Lebo napríklad „jednodu-

ché“ účtovníctvo je primitívne len názvom. V skutočnosti je pre mnohých

ekonómov zložitejšie a menej pochopiteľné ako podvojné účtovníctvo. Sú-

časne stojí za to si uvedomiť, že daňové právo všade na svete patrí medzinajnáročnejšie právno-ekonomické disciplíny.

Strach z rozsahu zistení daňovej kontroly

Niekedy sa daňová kontrola zbytočne fetišizuje, démonizuje a zbytočne sa

následne medzi daňovníkmi šíri strach a panika. Úlohou kontroly je overiť

správnosť. Asi ju už roky robí v SR dobre, keď dokáže priemerne ročne do-

hľadať daňové úniky za cca 400 miliónov eur.

Daňové orgány kontrolujú podnikateľským subjektom v SR najmä najri-zikovejšiu kľúčovú daň štátu, ktorú v kompetencii Finančnej správy SR

predstavuje daň z pridanej hodnoty, následne (nielen danú rozsahom počtu

daňových subjektov) aj daň z príjmov. Pritom realizujú ročne tisíce periodic-

kých kontrol a priebežných kontrol (tzv. miestne zisťovania). Strach by tí,

ktorí svedomite zdaňujú svoje príjmy, nemali mať.

70

Ostatné

POZNÁMKARozhodne nie je vhodné daňový úradpodceňovať (napríklad preto, že da-ňový úradník zarobí niekoľkokrát me-nej ako podnikateľ) a znevažovať.

Staňte sa naším fanúšikom na Facebooku, hľadajte facebook.com/VzdelavacieCentruma buďte informovaný o všetkých novinkách a školeniach.

upravuje sa aj postup pri predklada-ní evidenčných listov dôchodkového po-istenia za zamestnancov – poberateľovstarobných dôchodkov.Od 1. januára 2015 sa zvýšili starobnédôchodky za obdobie dôchodkovéhopoistenia získané pred 1. januárom2015, ktoré poberateľ starobného dô-chodku získal po jeho priznaní. Predpo-kladom automatického zvýšenia sumystarobného dôchodku bolo, že poistenietrvalo 31. decembra 2014.Po zániku dôchodkového poisteniamôže poberateľ starobného dôchodkupožiadať o jeho zvýšenie. Jeho zamest-návateľ nemusí na evidenčnom liste dô-chodkového poistenia vyplniť údajeo celom období dôchodkového poiste-nia, ale iba o období dôchodkového po-istenia získanom od 1. januára 2015 dodňa, kedy bol pracovný pomer (aleboiný pracovnoprávny vzťah) ukončený.Príklad vyplnenia evidenčného listudôchodkového poistenia nájdete nastrane 33 metodického usmernenia prezamestnávateľov v časti Formuláre.

SPEKTRUM

Oddelenie internetovej kriminalityna KÚFS

Kriminálny úrad finančnej správy(KÚFS) zriadil špecializované odde-lenie internetovej kriminality. V tejtosúvislosti dávame do pozornosti tzv.„Zelenú linku“ finančnej správy. Bez-platná telefonická linka je tu pre všet-kých v prípade, že chcú oznámiť podo-zrenie z trestnej činnosti. Podnetymôže verejnosť nahlasovať na telefón-nom čísle 0800 110 110.

V roku 2014 zaznamenal Kriminálnyúrad finančnej správy intenzívnu po-trebu zriadenia oddelenia na boj protiinternetovej kriminalite. Preto bolo

Neznalosť možností daňovej obrany

Východiská daňovej obrany i obhajoby sú zakotvené najmä v Ústave SR (ne-

dotknuteľné práva občana) a zákone č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový

poriadok) v znení neskorších predpisov.

Základy daňovej obrany, ak sa ich nechce učiť podnikateľ, by mal ovládaťjeho interný špecialista (šéfekonóm, hlavný účtovník alebo daňový špecia-

lista firmy) alebo kompetentný externý poradca (daňový poradca, audítor,

ekonomicko-účtovný poradca, komerčný právnik, resp. daňový advokát).

Ignorovanie: nevedenie záznamovej agendy na daňové účely

Medzi ďalšie omyly a chyby daňovníka patrí najmä nevedenie daňovejagendy (daňové účtovníctvo, peňažný denník, agenda dane z pridanej hod-

noty, mzdová agenda, nenahlasovanie zmien v oznamovaco-registračnej da-

ňovej povinnosti atď.) priebežne počas zdaňovacieho obdobia a spôso-

bom, ktorý ukladá zákon (napr. zákon o účtovníctve).

Daňový úrad môže prinútiť daňovníka viesť aj úplne osobitnú a špeciálnu da-

ňovú agendu (napr. tzv. záznamovú povinnosť zakotvenú v daňovom poriad-

ku). Koná tak zvyčajne vtedy, keď daňovník s ním nespolupracuje, porušuje

zákon a nekoná ústretovo v daňovom konaní.

Absencia: chýbajúce sebariadenie v oblasti daní

Racionálne konajúci daňový subjekt by si – podľa nášho názoru – mal stano-viť vlastný diel zodpovednosti aj na úseku daní. To znamená stanoviť si

akýsi osobný plán v oblasti zdaňovania – čo vykoná sám, čo ponechá na úč-

tovníčku firmy (interný špecialista) – napríklad jednoduchšie daňové

záležitosti a s čím sa poradí s odborníkom z externého okolia (najmä zložitej-

šie daňové problémy).

Daňový sebamanažment by si mal každý podnikateľ i daňový subjekt, ktorý

nepodniká, pravidelne rozvíjať a dopĺňať. Je vhodné zainvestovať do daňo-vého sebavzdelávania.

Dilema – priznať alebo tajiť chybu v zdaňovaní?

Všetci, ktorí niečo robia, občas urobia chybu. Preto je takmer stopercentne

isté, že každý daňový subjekt z času na čas urobí chybu v daňovom účtov-

níctve, na ktorú sa nejako príde. Buď to dohľadá interne hlavný účtovník, ale-

bo externý audítor, alebo niekto iný ešte pred kontrolou správcu dane. Ná-

sledne prichádza silná dilema – legitímna otvorená logická otázka: Priznať

chybu iniciatívne a aktívne podať dodatočné (opravné) daňové priznanie po

oprave účtovníctva a potvrdiť tak správcovi dane vlastnú chybu alebo nie?

A radšej čakať do najbližšej daňovej kontroly (možno aj nepríde a premlčí sa

to...) a dúfať, že túto chybu neobjaví? Určite daňový subjekt nebude tak trápiť

chyba v prospech preplatku, ako skôr chyba v prospech nedoplatku na dani.

Konzekvencie sú také, že keď chybu dohľadá daňová kontrola a dorubí

daň, tak sankciu dáva vyššiu (nepríjemnejšiu), ako keď príde daňový sub-

jekt sám s opravou chyby iniciatívne, a to podaním dodatočného daňového

priznania. Ak nechcete porušiť zákon, táto dilema odpadá a ihneď po ziste-ní chyby a vykonaní opravy v daňovom účtovníctve je potrebné podať do-datočné daňové priznanie.

Daňové trestné činy a chyby zistené pri daňových kontroláchČastou otázkou zo strany daňových subjektov býva, kedy daňový úrad od-

stupuje dorub dane aj na preskúmanie prokuratúrou (či došlo k trestnému

činu v oblasti zdaňovania) a kedy nie? Ak sú daňovou kontrolou odhalené

také protizákonné konania, ktoré napĺňajú znaky skutkovej podstaty

71

Ostatné

8/2015

v uplynulom mesiaci zriadené špecia-lizované oddelenie internetovej krimi-nality KÚFS. Hlavným cieľom a úlo-hou novovzniknutého oddelenia jeodhaľovanie trestných činov spácha-ných prostredníctvom internetu v sú-vislosti s porušením daňových predpi-sov v oblastiach:– dane z pridanej hodnoty,– spotrebných daní,– trestných činov spáchaných v sú-

vislosti s porušením colných pred-pisov,

– ochrany práv duševného vlastníc-tva,

– Spoločnej poľnohospodárskej po-litiky Európskej únie,

– predpisov na úseku ochrany ohro-zených druhov (CITES),

– ochrany kultúrneho dedičstva.Akékoľvek informácie môžu občaniapodávať:– emailom:

[email protected],– telefonicky:

0800 110 110 (tzv. „zelená linka“)– písomne:

Kriminálny úrad finančnej správy,Bajkalská 24, 824 97 Bratislava 26.

V prípade, že chce verejnosť podaťpodnet, resp. sťažnosť z mobilného te-lefónu, musí volať na telefónne číslo02/582 51 311 (tento hovor je spoplat-ňovaný sadzbou volania do pevnýchsietí SR).

Zdroj: Externý newsletter FS10/2015

POZNÁMKAPodrobnosti, ako na to, rieši a konkre-tizuje ustanovenie § 16 (Opravnéa dodatočné daňové priznanie) záko-na č. 563/2009 Z. z. o správe danív znení neskorších predpisov. Tentodaňový poriadok rozlišuje povinnosť(ak daň mala byť vyššia, ako je uvede-ná v riadnom daňovom priznaní, tre-ba podať dodatočné daňové priznaniedo konca mesiaca nasledujúceho pomesiaci, v ktorom k zisteniu došlo)a oprávnenosť (ak zistí, že daň uvede-ná v daňovom priznaní má byť nižšia,ako je uvedená v riadnom daňovompriznaní) podávania dodatočného da-ňového priznania.

trestných činov uvedených v Trestnom zákone (zákon č. 300/2005 Z. z.

v znení neskorších predpisov) a nález je minimálne v rozsahu uvedenom

v Trestnom zákone, takéto skutky je daňový úrad povinný v súlade s § 3

ods. 2 zákona č. 301/2005 Z. z. Trestný poriadok v z. n. p. ohlásiť ako podo-zrenia zo spáchania trestných činov orgánom činným v trestnom konaní.Napríklad podľa Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky v roku 2012

oznámili daňové úrady celkom 836 takýchto podozrení.

V súčasnosti sa v Trestnom zákone nachádzajú tieto druhy daňových trest-ných činov:� skrátenie dane a poistného (§ 276),

� neodvedenie dane a poistného (§ 277),

� daňový podvod (§ 277a),

� nezaplatenie dane a poistného (§ 278),

� marenie výkonu správy daní (§ 278a).

Daňový podvod a marenie výkonu správy daní boli u nás doplnené do Trest-

ného zákona v roku 2012. Vo väzbe na častý výskyt zakladania eseročiek,

ktoré vykonávajú podvodnú činnosť (tzv. kolotočové obchody) a s daňovým

úradom nekomunikujú, nepredkladajú doklady, resp. neplnia si svoje zákon-

né povinnosti, je uvažované o zavedení novej skutkovej podstaty trestného

činu – založenie podvodnej s. r. o.

Najčastejšie chyby zisťované pri daňových kontrolách –vybrané problémy

Podnikateľ je povinný dodržiavať počas vykonávania podnikateľskej činnos-

ti všetky právne predpisy, ktoré podnikanie upravujú. Sú nimi najmä zákon

č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p., zákon č. 431/2002 Z. z. o úč-

tovníctve v z. n. p., zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p., zákon

č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., ak je podnikateľ platite-

ľom DPH.

Podľa vyjadrenia Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky medzi naj-

častejšie porušenia (chyby) daňových subjektov môžeme zaradiť:

Zdaňovanie

V oblasti dane z príjmov:

� uplatnenie výdavkov, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom (nákup

majetku, ktorý nemožno s prihliadnutím na všetky relevantné skutočnos-

ti rozumne používať v súvislosti s podnikaním – účtovník si obstará gra-

fický softvér, nákladné auto a pod.),

� uplatňovanie výdavkov na základe fiktívnych dokladov [zaúčtovaný vý-

davok (náklad) a doklad chýba],

� uplatňovanie výdavkov, ktoré nesúvisia s daným zdaňovacím obdobím

(v podvojnom účtovníctve je dôležité dodržať časové a vecné priradenie

nákladov a výnosov k účtovnému obdobiu prostredníctvom časového

rozlíšenia, časovo treba rozlišovať aj nájomné, ktoré sa uhrádza fyzickej

osobe a pod.),

� podhodnotenie cien majetku, tovarov a služieb,

� obstarávacia cena hmotného a nehmotného majetku zahrnutá v plnej

výške priamo do výdavkov,

� technické zhodnotenie zaúčtované priamo do výdavkov,

� sumy, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia, nebo-

li pripočítané k výsledku hospodárenia (napríklad pokuty v súvislosti

72

Ostatné

NEPREHLIADNITE!Skutok sa stáva trestným činom, ak jenaplnená skutková podstata trestnéhočinu. Pri daňových trestných činoch jedôležitá suma výšky škody, ktorá bolanezákonným konaním spôsobená. Prí-slušné ustanovenia Trestného zákonasa nepriamo odvolávajú na hranicuškody, ktorá je uvedená v § 125 ods. 1(t. j. kým sa táto suma nebude časomvalorizovať a meniť, zatiaľ platí, žemalá škoda – 266 eur, väčšia škoda –2 660 eur, značná škoda – 26 600 eura škoda veľkého rozsahu – nad133 333 eur).

Hľadáte aktuálne školenia z daní a účtovníctva? Kliknite na www.profivzdelavanie.sk.

Daňové minútky –

Oddýchnite si odborne...

Óda na štát...

Vraj priame a nepriame danepotrebné sú štátu.Stimulujú hospodárske dianietak čo – ak uberajú ľuďom čísla z platu?Vraj dívať sa máme na veci komplexne,nechať politikov robiť svoju prácua pochopiť, že keď sila meny poklesne,v globále neovplyvní toto našu plácu.

Vraj peniaze nie sú motivačnýmfaktorom.Súhlasím s týmto faktom.No pokiaľ žiješ v byte či dome, na ktorompravidelnosť splátok bije pravidelnýmtaktom,občas tvoju dušu činnú v pracovnejsmeneobkľúči ošiaľ hmotnej potreby.Tak štát, prosím, nečuduj sa náhlejzmene– zaplatiť treba deťom obedy...

Áno, štátna správa je hierarchickýmpostom.Spája potreby občanov finančnýmmostom.Ak občas neskĺzne euro do politickéhovrecka,zasýtia sa hladné duše, indisponovaní čidecká...

Vraj všetko, čo potrebuje, dostane vždyobčan.Štátna kasa nezabúda, preto šťastný ostaň.Si občanom Slovenska, váž si tútohodnosť,

s neuhradením faktúry od dodávateľa sú daňovým výdavkom až po ich

zaplatení, hoci o nich v podvojnom účtovníctve účtujeme, keď vznikli),

� zahrnovanie neoprávnených výdavkov do základu dane (napr. výdavky

neprislúchajúce daňovému subjektu),

� fiktívna fakturácia (bez skutočného plnenia dodávky, služby),

� nepreukázané výdavky za spotrebované pohonné látky, na ubytovanie

a stravovanie,

� nepriznávanie príjmov – príjmy peňažných prostriedkov inkasovaných

v hotovosti bez vystavenia faktúry, resp. dokladu o zaplatení, neprizna-

nie nepeňažných príjmov, vykonávanie podnikateľskej činnosti bez živ-

nostenského oprávnenia, nelegálny dovoz tovaru (deklarované nižšie

množstvo tovaru),

� fiktívne vykazovanie pracovných ciest,

� zahrnovanie výdavkov na osobnú spotrebu do daňových výdavkov,

� nerozlišovanie medzi daňovými a nedaňovými výdavkami (výdavky na

reprezentáciu).

V oblasti dane z pridanej hodnoty:

� neoprávnené odpočítanie dane z pridanej hodnoty (odpočítanie dane pla-

titeľom dane napriek skutočnosti, že pri tomto tovare alebo službe ne-

vznikla daňová povinnosť).

Podnikateľ niektorým skutočnostiam nemôže zabrániť, keďže sa účtovanie

a zostavovanie daňového priznania môže preniesť na inú osobu (vedenie účtov-

níctva externe). Je vhodné, aby bola v zmluve zakotvená zodpovednosť za ná-sledky vyplývajúce z daňovej kontroly za nesprávne vedenie účtovníctva.

Účtovníctvo

Chyby v účtovníctve

K chybám rôzneho charakteru dochádza v podstate vo všetkých oblastiach

ľudskej činnosti, nikto nie je dokonalý. Účtovná a daňová problematika je

natoľko rozsiahla a zložitá, že vyvarovať sa akýchkoľvek chýb je veľmi ťažko

splniteľná úloha.

Pri vedení účtovníctva celkom bežne môže dôjsť k väčším či menším chy-

bám. Ide napríklad o tieto chyby:� nezaúčtovanie účtovnej operácie (prijatej faktúry, príp. iného dokladu),

� zaúčtovanie jednej operácie viackrát (duplicita),

� zaúčtovanie chybnej čiastky (preklep),

� zaúčtovanie operácie do nesprávneho účtovného obdobia (chybný dátum),

� použitie nesprávneho účtu (chybná analytika),

� ostatné chyby – chyby v účtovnej závierke, nesprávne stredisko, varia-

bilný symbol, popis atď.

Tieto chyby môžu byť dôsledkom zlého interného kontrolného systému úč-

tovnej jednotky, nevyhovujúceho obehu účtovných dokladov, nekvalitných

vnútropodnikových smerníc, nedostatočnej inventarizácie k 31. 12. a i.

Daňové priznanie

Najčastejšie chyby v daňovom priznaní:� zdanenie dohôd a vrátenie dane,

� zdanenie príjmu dôchodcu a nezdaniteľná suma,

� chybné darovanie 2 % dane,

� nesprávne zdanenie príjmu zo zahraničia (napr. problémy s daňo-

vým domicilom alebo neznalosť zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

73

Ostatné

8/2015

Niektoré ďalšie chyby a porušenialegislatívy

Nie je dôležité vymenovať všetky ziste-nia a chyby pri daňovej kontrole.Dôležitejšie je pomenovať skôr tie,ktoré sa častejšie opakujú a z hľadis-ka rizika predstavujú vyššie čiastkyalebo často sa opakujúcu periodicitu.Nie je ani ambíciou analyzovať v tejtočasti, čo sú to neúmyselné chyby z ne-vedomosti a čo zámerné úmyselné„chyby“, a to často aj z kategórie da-ňovej špekulácie.Objektívnou pravdou je, že náročnej-šia zostáva kontrola zatajených príj-mov alebo časti zatajených príjmovpre účely zdanenia v porovnaní s kon-trolou „len“ výdavkov (v jednodu-chom účtovníctve) a nákladov (v po-dvojnom účtovníctve).Typické časté chyby:– daňové úniky a podvody (a každá

ďalšia nekalá činnosť s cieľomprotizákonne skrátiť alebo neza-platiť daň),

– prenosové chyby z nevedomostiv daňovom účtovníctve aj viac ro-kov po sebe,

– zatajovanie daňových príjmov ale-bo čiastočné zatajovanie (napr.nepriznávaním časti tržieb v turiz-me a v zariadeniach cestovnéhoruchu),

– chybné zaraďovanie nedaňovýchvýdavkov do daňových,

– nesprávne vypočítané daňové od-pisy,

– krátkodobá ostatná rezerva (re-zerva na úroky z omeškania) nebo-la zahrnutá do položiek zvyšujú-cich výsledok hospodárenia,

– opakovane sa vyskytujúce dodáva-teľské faktúry zaúčtované a uplat-nené do daňových nákladov, pri

zachráni torepubliku: Tvojahrdosť, skromnosť.Nikdy nesťažuj sapreto, zlož svoj sľubpokory,bo chlebodarci občaspretnú puto štátnejpodpory. Nadežda Cígerová

a výpočtu príjmu z tzv. „celosvetových príjmov“ – t. j. kombinácia

príjmov zo SR i z ostatného sveta),

� zdaňovanie príjmov z prenájmu (napr. ako uplatniť výdavky, ak byt nie

je v obchodnom majetku, alebo ako rozdeliť zdanenie príjmov medzi

manželov, ak prenajímaný byt je v ich spoločnom vlastníctve),

� zdanenie príjmov v kombinácii (napr. príjmy z podnikania i zo zamest-

nania),

� zdanenie predaja domu (bytu),

� príjmy zdanené zrážkovou daňou (napr. autorské príjmy – či ide o autor-

skú zmluvu, zmluvu o dielo, licenčnú zmluvu, resp. zmiešanú zmluvu),

� nezdaniteľná suma (chyby vo valorizácii tejto sumy, ktorá je každý rok iná),

� chyby v aplikácii a správnom uplatnení odpočítateľných položiek (napr.

ako sa vypočíta úľava na manželku, ak manželka niečo aj zarobila počas

časti zdaňovacieho obdobia),

� chýbajúci podpis daňového subjektu na priznaní,

� zabúdanie na nutné prílohy k daňovému priznaniu,

� zmeškanie termínu (priznanie na poslednú chvíľu „po lehote“),

� odporučený postup k zamedzeniu chýb (neúplné alebo chybné vyplnenie

DP),

� nečitateľné kľúčové personálie (rodné číslo, dátum narodenia, meno

a priezvisko),

� neaktualizovanie noviel zákonov,

� nemýliť si zodpovednosť (nepliesť pojmy s dojmami).

Závery – zhrnutia – poučeniaMýliť sa a produkovať chyby i generovať omyly a nesprávnosti je ľudské

a produktívne, lebo sa pritom učíme lepšej kvalite. Kontraproduktívnea nemúdre je chyby opakovať, kontrolu podceňovať a supervízii (viacná-sobnej úrovni skúšky správnosti) sa vyhýbať. Konfrontácia daňových sub-

jektov s daňovou kontrolou prináša vždy nové poznanie a zlepšuje

daňovo-účtovné know-how. Rozlišujú sa chyby najmä z hľadiska sankciono-

vania. Je rozdiel, ak ide o chyby malé (formálne) s dorubom dane menej ako

sto eur alebo veľké (obsahové) – s dorubom dane niekoľko tisíc eur. Inak vní-

ma rozumná kontrola zistenia nezavinené (napr. z nevedomosti) a zavinené

(úmyselná špekulácia) alebo chyby jednorazové s odlíšením od chýb opako-

vaných (napr. tzv. prenosové chyby).

Daňovo-účtovná prax celkom a v rámci nej čiastočne i daňová kontrola pri-

niesla v novodobom vývoji zdaňovania v SR za roky 1990 – 2015 už dosta-

tok poučenia, ako viesť daňové účtovníctvo správne a nerobiť chyby tak

v režime jednoduchého účtovníctva, ako aj v podvojnom účtovníctve u rôz-

nych typov daňových subjektov. Ani daňoví poradcovia, ani audítori, ani úč-

tovníci, resp. iní poradcovia a konzultanti či priamo kontrolované daňové

subjekty sa nemôžu sťažovať na nedostatok daňových informácií k procesu

kontroly na trhu. Prínosy z daňovej kontroly pre kontrolovaného súv tom, že znižujú riziká tým, že overujú správnosť jeho zdaňovania a vy-lučujú tzv. prenosové chyby.

Ak pri kontrole daní zažijete akýkoľvek problém alebo krízu, je vhodné zau-

jať k nemu produktívny postoj. Ten znamená posolstvo zisku v tom, že

každá kríza je prínosom a víťazstvom, ak z nej neprehráte a nezabudne-te poučenie.

Spracoval: Ing. Emil Burák, PhD.

74

Ostatné

ktorých kontrolovaný nepreukázalich skutočné prijatie dôkazmia dožiadaním je dodávateľ zistenýako nekontaktný, príp. stratený da-ňový subjekt,

– nezahrnutie predaja obchodnéhomajetku do zdaniteľných príjmov(napr. typický príklad sú výnosyz predaja nehnuteľnosti),

– neodôvodnené nároky na čerpanienadmerných odpočtov na DPH pričinnostiach, ktoré nenastali, aleich plnenie bolo deklarované (po-radenstvo, sprostredkovacie prá-ce, stavebné práce, projektovéslužby, prípravné a pomocné prá-ce atď.),

– daňový subjekt nepreukázal prija-tie fakturovaných služieb a tovaru,z ktorých si uplatnil odpočítaniedane na účely dodávok tovarova služieb,

– fiktívne (často virtuálne) obchod-né operácie, ktoré v skutočnostinenastali,

– nezvládnutie relevantných dôkazov– tzv. neunesenie dôkazovej povin-nosti,

– prijatie falošných účtovných dokla-dov (neuznateľné pre nesplnenienárokov objektivizácie – napríkladnesplnenie náležitosti uznateľnéhodaňovo-účtovného dokladu aleboprijatie či vyhotovenie tzv. fiktív-nych faktúr),

– nedodržiavanie rôznych lehôt (na-príklad pri platení preddavkovdane),

– neplnenie rôznych úkonov pri sú-činnosti v daňovom konaní (nepre-beranie daňovej korešpondencie,neplnenie si tzv. nahlasovacej po-vinnosti zo zákona, ignorovanievýziev správcu dane, vyhýbanie sadaňovému svedectvu atď.),

– nesprávne vedenie účtovníctva(rôzne typy porušenia zákona o úč-tovníctve) – najmä neúplné, nepre-ukazné a nedostatočné,

– do daňových výdavkov zaúčtovanévýdavky na osobnú potrebu.

Hľadáte aktuálne školenia z miezd a personalistiky?Kliknite na www.profivzdelavanie.sk.

Z judikatúry SR

Pokuta z dodatočného daňového priznania k DPHPrávoplatný rozsudok Najvyššieho súdu SR č. k. 6Sžf/122/2013 z 25. februára 2015

Právny základ:Zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkova o zmenách v sústave územných finančných orgánovv znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o správedaní“)(Poznámka: Uvedený zákon o správe daní bol nahrade-

ný zákonom č. 563/2009 Z. z. tzv. daňovým poriadkom

s účinnosťou čiastočne od 1. 1. 2010 a od 1. 1. 2012.)

� § 35 ods. 1 písm. f)Správca dane uloží daňovému subjektu pokutu

v sume rovnajúcej sa súčinu trojnásobku základnej

úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky a súčtu

vlastnej daňovej povinnosti zistenej správcom dane

a nadmerného odpočtu uvedeného v daňovom prizna-

ní alebo v dodatočnom daňovom priznaní.

� § 35 ods. 3Ak daňový subjekt podá dodatočné daňové priznanie

alebo dodatočné hlásenie z rozdielu medzi daňou uve-

denou v daňovom priznaní a vyššou daňou uvedenou

daňovým subjektom v dodatočnom daňovom prizna-

ní, správca dane mu uloží pokutu podľa odseku 1 v po-

lovičnej výške. Rovnako sa postupuje, ak daňový

subjekt dodatočným daňovým priznaním zníži nad-

merný odpočet uvedený v daňovom priznaní. Ak da-

ňový subjekt podal dodatočné daňové priznanie,

ktorým si znížil nadmerný odpočet uvedený v daňo-

vom priznaní, pred vrátením nadmerného odpočtu

alebo pred započítaním nadmerného odpočtu, správca

dane pokutu neuloží.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnotyv znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“)� § 20 ods. 1

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku

z iného členského štátu vzniká:

a) 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho pokalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nado-budnutie tovaru, alebo

b) dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhoto-vená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom podľapísmena a).

� § 49 ods. 1Právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká

platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe

vznikla daňová povinnosť.

� § 49 ods. 2Platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný pla-

tiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na účely

svojho podnikania ako platiteľ s výnimkou podľa od-

sekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň:

b) ním uplatnená zo služieb a z tovarov dodanýchs inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebona jeho účet, pri ktorých je povinný platiť daň po-dľa § 69 ods. 2 až 4 a ním uplatnená z tovaru, priktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 7,

c) ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemskuz iného členského štátu podľa § 11 a § 11a.

� § 51 ods. 1Právo na odpočítanie dane podľa § 49 môže platiteľ

uplatniť, ak

b) pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. b) jedaň uvedená v záznamoch podľa § 70,

c) pri odpočítaní dane podľa § 49 ods. 2 písm. c) máfaktúru od dodávateľa z iného členského štátua v prípade premiestnenia tovaru platiteľa z inéhočlenského štátu do tuzemska doklad o premiestne-ní tovaru.

Skutkový stav:Platiteľ DPH podal v poradí šieste dodatočné daňové pri-

znanie dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie

december 2004, ktorým si znížil nadmerný odpočet uve-

dený v daňovom priznaní o sumu 584 137,19 €.

Platiteľ v daňovom priznaní uviedol nadmerný odpočet,

ktorý mu bol v zákonnej lehote vrátený a v podanom do-

datočnom daňovom priznaní si znížil nadmerný odpočet

uvedený v daňovom priznaní a z toho rozdielu bola vyru-

bená správcom dane pokuta. Správca dane akceptoval

podané dodatočné daňové priznanie a bol povinný zo zá-

kona z uvedeného rozdielu dane uložiť pokutu podľa § 35

ods. 3 zákona o správe daní, čo aj urobil.

Platiteľ namietal postup správcu dane pri uložení pokuty,

tvrdil, že v pôvodnom daňovom priznaní si uplatnil vyšší

nadmerný odpočet, avšak konal tak na základe nespráv-

neho usmernenia správcu dane. Ďalej namietal, že pokuta

bola uložená jeho zriaďovateľovi – zahraničnej právnic-

kej osobe, a nie organizačnej zložke, ktorá je registrova-

ná v SR ako platiteľ DPH.

V odvolacom konaní bolo rozhodnutie správcu dane od-

volacím orgánom potvrdené, proti rozhodnutiu o odvola-

ní podal platiteľ žalobu na krajský súd.

Rozsudok krajského súdu

Krajský súd zamietol žalobu, v odôvodnení rozsudku

uviedol, že označenie žalobcu v rozhodnutiach správ-

nych orgánov zodpovedalo ustanoveniu § 9 ods. 2 Ob-

chodného zákonníka, v dôsledku čoho bola pokuta

75

Z judikatúry SR

8/2015

uložená zahraničnej právnickej osobe, ktorá právnu sub-

jektivitu má, vo veci týkajúcej sa organizačnej zložky tej-

to zahraničnej právnickej osoby. V napadnutých rozhod-

nutiach správne orgány správne uviedli obchodné meno

zriaďovateľa, dodatok označujúci jeho právnu formu, ako

aj dodatok, že ide o organizačnú zložku. Preto súd ná-

mietku žalobcu uvádzanú týmto smerom nepovažoval za

dôvodnú.

Súd uviedol, že základným predpokladom uloženia sank-

cie daňovému subjektu je okrem iného naplnenie znakov

protiprávneho konania konaním, resp. nekonaním, tzn. po-

rušenie povinnosti špecifikovanej v zákone, ako aj poruše-

nie zákona daňovým subjektom, čo aj z nedbanlivosti.

Súd konštatoval, že medzi účastníkmi konania nebolo

sporné, že žalobca podal 6. dodatočné daňové priznanie

za zdaňovacie obdobie december 2004, ktorým si znížil

nadmerný odpočet uvedený v daňovom priznaní o sumu

584 137,19 €.

Žalobcova argumentácia o tom, že časový rozdiel, ktorý

vznikol medzi deklarovaným vznikom daňovej povin-

nosti a deklarovaným vznikom práva na odpočítanie

dane, bol zo strany daňového subjektu vytvorený chybne

a dodatočné daňové priznania neodrážali skutkový stav

a že daňový subjekt nemohol byť v omeškaní s platbou,

pretože v skutočnosti nemal vôbec povinnosť platiť, ne-

obstojí, pretože citované zákony výnimku pri pokuto-vaní za daňové delikty nepripúšťajú a navyše vyrubená

pokuta je závislá od porovnania podaného dodatočné-ho daňového priznania k naposledy podanému doda-točnému daňovému priznaniu.Krajský súd dospel k záveru, že žalovaný v konaní dosta-

točne zistil skutkový stav veci, vyvodil z neho správne

právne závery, ktoré náležite odôvodnil, vrátane voľnej

úvahy, ktorá nevybočila z medzí prípustného správneho

uváženia. Keďže námietky žalobcu neodôvodňovali zru-

šenie napadnutého rozhodnutia, žalobu ako nedôvodnú

zamietol.

Odvolanie žalobcu proti rozsudku krajského súdu

Žalobca v odvolaní uviedol, že v celom konaní zdôrazňo-

val, že takto uplatneným postupom zo strany daňových

úradov dochádza k šikanóznemu výkladu zákona a k po-

rušovaniu zásady daňovej neutrality. Súd prvého stupňa

vôbec neprihliadol na skutočnosť, že žalobca si na zákla-

de nesprávneho usmernenia zo strany daňových úradov

uplatňoval právo na odpočítanie dane z faktúr v iných

zdaňovacích obdobiach, aj keď mal nárok uplatniť si

z faktúr daň v tom istom období, ako vznikla daňová po-

vinnosť a výsledný efekt vo vzťahu k štátnej správe by bol

nulový pri tzv. samozdanení.

Uvedené preukázal aj prehľadnou tabuľkou, ktorú pred-

ložil na pojednávaní, ktorej výsledky jednoznačne pre-

ukazovali, že k poškodeniu štátneho rozpočtu nedošlo,

ale práve naopak, žalobca bezúročne úveroval niekoľko

mesiacov štátny rozpočet.

Ako dôkaz, že štátny rozpočet nebol na DPH ukrátený, za-

slal daňovému úradu dodatočné daňové priznania k DPH

za jednotlivé zdaňovacie obdobia, ktoré boli vypočítané za

účelom spätného priradenia vstupov k výstupom pri nado-

budnutí tovaru v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a pri

tovaroch a službách, pri ktorých príjemca platí daň. Žalob-

ca nemal platiť žiadnu daň a žiadna daň mu ani nemala byť

vrátená, avšak práve na základe nesprávneho usmernenia

príslušného daňového úradu pravidelne uhrádzal DPH a až

o niekoľko mesiacov dostával tieto platby naspäť. Žalobca

v zmysle vyššie uvedeného nemohol byť v omeškaní

s akýmikoľvek platbami, pretože v skutočnosti vôbec ne-

mal povinnosť platiť, keďže v zmysle zákona o DPH ide

o intrakomunitárne nadobudnutie tovaru a služieb a vnút-

ropodnikových prevodov.

Žalobca uviedol, že v daňovom konaní postupoval v súla-

de s pokynmi pracovníkov daňového úradu, ktorí mu od-

poručili podať dodatočné daňové priznania, čím by došlo

k usporiadaniu právneho stavu, ako aj k preukázaniu, že

štátny rozpočet SR nebol ukrátený. Následne potom, čo

žalobca postupoval týmto spôsobom, bol zo strany prí-

slušného daňového úradu sankcionovaný za rozdiel nad-

merného odpočtu vyplývajúceho z dodatočného daňové-

ho priznania DPH za obdobie apríl 2005.

Poukázal na to, že zákon o DPH ani relevantná Smernica

Rady 2006/112/ES neobsahujú výslovné ustanovenia pre

prípad, že z dôvodu omylu je na faktúre alebo v daňovom

priznaní uvedená čiastka DPH, hoci nie je dlžná na zákla-

de uskutočneného zdaniteľného plnenia. Súdny dvor EÚ

v obdobných prípadoch rozhodol, že zaručenie neutrality

DPH je vecou členských štátov a je na nich, aby vo vnút-

roštátnych predpisoch zakotvili opatrenia, podľa ktorých

by neodôvodnene priznaná daň mohla byť oprávnená.

Pritom však Súdny dvor zdôraznil, že opatrenia člen-

ských štátov na zabezpečenie presného výberu dani

nemôžu ísť nad rámec toho, čo je nevyhnutné na dosiah-

nutie cieľa.

Žalobca mal za to, že uloženie pokút žalobcovi zo strany

daňových úradov odporuje účelu ustanovení § 49 a § 51

zákona o DPH, ako aj predpisom EÚ. Podľa názoru

žalobcu takýto striktný výklad zákona nemá oporu v sú-

časnom právnom systéme a v modernom nazeraní na prá-

vo v kontexte členstva SR v EÚ. Navrhol, aby NS SR

v odvolacom konaní v zmysle § 109 ods. 1 písm. c) O. s.

p. prerušil konanie na predloženie predbežnej otázky

Súdnemu dvoru EÚ.

Vyjadrenie žalovaného k odvolaniu žalobcu

Nesprávne uplatnenie práva na odpočítanie dane a ná-

sledné podanie niekoľkých dodatočných daňových pri-

znaní na DPH za zdaňovacie obdobie december 2004, čo

žalobca zdôvodňuje nesprávnym usmernením daňového

úradu, žalovaný odmietol ako nepreukázané.

Žalovaný uviedol, že dôvody žalobcu sú subjektívneho

charakteru, pretože neznalosť, kedy má uviesť dodáva-teľské faktúry od zahraničných platiteľov do daňové-ho priznania DPH po vstupe do EÚ, teda kedy muvznikla z týchto faktúr daňová povinnosť a kedy prá-vo na odpočítanie dane pri tzv. samozdanení, nie je

76

Z judikatúry SR

Nestihli ste niektoré z našich školení? Ako riešenie máme pre vás videoškoleniaz daňovej, mzdovej oblasti a z oblasti verejnej správy.

Informácie na www.profivzdelavanie.sk alebo na tel. č. +421 41 70 53 888.

vinou správcu dane. Po vstupe do EÚ od 1. 5. 2004 platil

v tuzemsku zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení ne-

skorších predpisov pre všetkých platiteľov DPH, teda

žalobca nebol výnimkou. Ak skutočne žalobca nevedel

aplikovať ustanovenia zákona o DPH, mohol napr.

požiadať o stanovisko daňového poradcu. Uviedol, že

žalobca nemôže svoju nevedomosť zákona o DPH a jeho

nesprávne aplikovanie dávať za vinu správcovi dane.

Žalobca ako podnikateľský subjekt má byť dostatočneoboznámený so svojimi povinnosťami daňovníka vovzťahu k správcovi dane, ktoré vyplývajú z daňovýchzákonov (plnenie daňových povinností je jedna z pod-statných podmienok podnikania).

Odpočítať daň z tovaru alebo zo služby je možné v tom

zdaňovacom období, v ktorom pri tomto tovare alebo

službe vznikla daňová povinnosť. Uplatnenie práva na

odpočítanie dane je upravené v § 51 zákona o DPH v nad-

väznosti na § 49 zákona o DPH.

Ak žalobca podľa vyjadrenia v odvolaní spĺňal ustanove-

nia zákona o DPH na uplatnenie práva na odpočítanie

dane z faktúr za nákup tovarov a služieb vyhotovených

dodávateľmi z iných členských štátov pri tzv. samozda-

není, keď mu z tých istých faktúr vznikla daňová povin-

nosť v decembri 2004 a platiteľ si daň uplatnil v iných

zdaňovacích obdobiach z dôvodu nevedomosti a neskú-

senosti, nie je to vinou správcu dane. Ak mal platiteľfaktúru od dodávateľa, bolo podľa zákona jeho prá-vom, nie povinnosťou, uplatniť si z nej nárok na odpo-čítanie dane v príslušnom zdaňovacom období, keďmu nárok na odpočítanie dane vznikol. Správca danenemohol za daňový subjekt uplatňovať jeho práva,o ktorých nemal vedomosť.

V rozhodnutí žalovaného bolo jednoznačne uvedené, že

na základe podaného dodatočného daňového priznania za

december 2004 správca dane uložil pokutu z rozdielu

oproti podanému daňovému priznaniu, ktorý bol uvede-

ný v podanom dodatočnom daňovom priznaní, a teda

v danom prípade prišlo k naplneniu zákonných skutoč-

ností uvedených v tomto ustanovení zákona a uloženie

pokuty bolo obligatórne zo strany správcu dane.

Žalovaný uviedol, že žalobca sám zistil, že podal ne-

správne daňové priznanie a päť dodatočných daňových

priznaní, a preto podal za 12/2004 ďalšie, šieste dodatoč-

né daňové priznanie. U žalobcu nebola vykonaná daňová

kontrola ani miestne zisťovanie, žalobca sám zistil, že po-

dal nesprávne daňové priznanie na DPH, preto podal do-

datočné daňové priznanie, lebo jedine podaním dodatoč-

ného daňového priznania sa dá napraviť nesprávne

podané daňové priznanie.

Správca dane akceptoval podané dodatočné daňové pri-

znanie a zároveň bol povinný zo zákona z uvedeného roz-

dielu dane uložiť pokutu podľa § 35 ods. 3 zákona o sprá-

ve daní, čo aj urobil.

Rozsudok Najvyššieho súdu SR

Najvyšší súd SR ako súd odvolací dospel k záveru, že to-

muto odvolaniu nemožno priznať úspech.

Podľa odvolacieho súdu tvrdenie žalobcu, že bezúročne

úveroval štátny rozpočet v predmetnom prípade, neobstojí,

pretože na základe daňového priznania za mesiac december

2004 mu bol nadmerný odpočet aj vrátený. Dodatočným

daňovým priznaním žalobca priznal, že si uplatnil neopráv-

nene vysoký nadmerný odpočet, t. j. priznal, že neoprávne-

ne používal finančné prostriedky zo štátneho rozpočtu

a správca dane bol povinný uložiť z tohto uvedeného rozdie-

lu dane sankciu podľa § 35 zákona o správe daní, čo aj na-

padnutým rozhodnutím urobil.

Aj podľa názoru odvolacieho súdu skutočnosť, že účtov-

ník žalobcu postupoval pri podávaní daňového priznania

za mesiac december 2004 nesprávne, nemôže byť pripo-

čítaná na ťarchu správcu dane. Pokiaľ žalobca v odvola-ní, ako aj v žalobe poukazoval na judikatúru SúdnehoDvora EÚ, odvolací súd dáva do pozornosti, že uvede-né rozhodnutia sa týkajú princípu daňovej neutralitya zabráneniu dvojitého zdanenia, pričom v prejedná-vanom prípade išlo o uloženie sankcie za spáchaniesprávneho deliktu. Z uvedených dôvodov sú na pred-metný prípad tieto rozhodnutia neaplikovateľné.Vzhľadom na skutkové okolnosti prípadu, t. j. že sankcia

bola udelená žalobcovi nie na základe zistení správcu

dane (daňová kontrola a miestne zisťovanie), ale na zá-

klade zistení samotného žalobcu, že nesprávne postupo-

val pri uplatňovaní zákona o DPH, bolo povinnosťou

žalobcu v správnom konaní predložiť dôkazy preukazujú-

ce jeho tvrdenia o tom, kedy mu vznikla daňová povin-

nosť, nárok na odpočet dane, akým spôsobom viedol úč-

tovníctvo, prípadne že (ak vôbec) došlo k dvojitému

zdaneniu a pod. Žalobca však tieto dôkazy nepredložil

a v odvolaní, rovnako ako v žalobe, uvádzal len všeobec-

né tvrdenia o tom, že nesprávne údaje v daňovom prizna-

ní boli spôsobené nesprávnym usmernením správcu dane

a časovým posunom od prijatia faktúr od zahraničných

dodávateľov zriaďovateľom do času, kedy sa dostali tieto

faktúry do dispozície organizačnej zložky. Pritom však

neuviedol, o ktoré faktúry, od ktorých dodávateľov, kedy

a na aký tovar vystavené ide, nepredložil žiadne zmluvy

s dodávateľmi, na základe ktorých sa mali dodávky tova-

ru, resp. služieb uskutočňovať.

Ani v súdnom konaní nepredložil konkrétne doklady pre-

ukazujúce jeho tvrdenia, pričom, ako uviedol žalovaný,

v administratívnom spise sa tieto doklady nenachádzajú,

pretože správca dane nevykonal u žalobcu daňovú kon-

trolu ani miestne zisťovanie a nie je povinnosťou správcu

dane ani žalovaného a napokon ani súdov pri súdnom

prieskume vyhľadávať za žalobcu dôkazy svedčiace

v jeho prospech.

Za týchto skutkových okolností napadnuté rozhodnutie

žalovaného je i podľa názoru odvolacieho súdu vydané na

základe riadne a dostatočne zisteného skutkového stavu.

Spracovala: Ing. Jaroslava Betáková

77

Z judikatúry SR

8/2015

Vyhľadávač DaÚ 2015

Rubrika Názov článku Číslo/strana Príklad/vzor

Daň z príjmov

Vybrané povinnosti zamestnávateľov po ukončení roku 2014 1/2 0/0

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov FO za rok 2014 2/2 49/1

Príklady z daňovej praxe zamerané na podnikateľov 2/19 10/0

Platenie preddavkov na daň z príjmov v roku 2015 3/2 33/0

Odpisy hmotného majetku od 1. 1. 2015 4/2 24/0

Automobil v podnikaní – daňové výdavky v roku 2015 4/22 15/0

Majetok využívaný aj na osobné účely po 1. januári 2015 5/2 14/0

Zabezpečenie dane pri poskytovaní služieb 5/14 11/0

Zdaňovanie príjmov zdravotníkov 5/21 1/0

Transferové oceňovanie + test 6/2 16/0

Odpisovanie majetku v príkladoch 6/17 26/0

Ukončenie štúdia a daňový bonus + test 7/2 12/0

Nové úpravy pri zisťovaní základu dane 7/9 12/0

Daň z pridanejhodnoty

Samozdanenie pri prijatí služieb zo zahraničia 1/8 10/0

Služby zdravotnej starostlivosti oslobodené od DPH 3/23 6/0

Vzdelávacie služby a DPH 5/27 5/0

Oslobodenie od DPH pri službách súvisiacich so športom 6/29 3/0

Podvojnéúčtovníctvo

Zostavenie riadnej individuálnej účtovnej závierky podnikateľov účtujúcich v sústave podvojnéhoúčtovníctva za rok 2014

1/14 1/2

Hmotné aktíva podľa IAS 16 a IAS 40 – príklady, riešenia 1/56 9/0

Účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods. 4 postupov účtovania 2/33 11/0

Pôžička medzi dvoma spoločnosťami a jej odpustenie 2/44 6/0

Zmeny postupov účtovania od roku 2015 3/36 6/0

Derivátové operácie z účtovného a daňového hľadiska 4/36 8/0

Predaj podniku v podvojnom účtovníctve podnikateľov 6/35 5/0

Pohľadávky z pohľadu daní a účtovníctva I. časť, II. Časť 6/46, 7/18 24/0, 18/0

Jednoduchéúčtovníctvo Účtovná závierka k 31. 12. 2014 v jednoduchom účtovníctve 1/67 20/2

Mzdy a odvody

Povinnosti zamestnávateľa a poistencov pri prihlasovaní a odhlasovaní do/zo zdravotnej poisťovne 3/44 15/0

Dočasné pridelenie zamestnanca 4/55 27/0

Daňová exekúcia zrážkami zo mzdy a z iných príjmov 5/34 19/0

Dávky garančného poistenia a dávky v nezamestnanosti od 1. 7. 2015 1. časť, 2. časť 6/68, 7/39 8/0, 18/0

Verejná správaPodnikanie miest a obcí v našich legislatívnych podmienkach 3/52 3/0

Pravidlá splatnosti faktúr a iných záväzkov subjektov verejnej správy 3/55 0/0

Správa daní Sankcie ukladané správcom dane 2/53 36/0

Z judikatúry SR

Zdaňovanie výdavkov v súvislosti s exekučnou činnosťou 1/89 –

Kvalifikácia pozemku v čase predaja a uplatnenie DPH 2/84 –

Odpis pohľadávky – neuznaný daňový výdavok 3/70 –

Pravosť dokladov ako podmienka pre odpočítanie DPH 3/73 –

Spochybnenie existencie tovaru – nepriznanie odpočtu DPH 4/72 –

Príjem zo zmluvnej pokuty vyplatenej z nesplnenia zmluvnej podmienky 4/75 –

Nedostatočné odôvodnenie rozhodnutia 5/73 –

Určenie miesta dodania tovaru 6/76 –

Preverovanie dodávateľského reťazca pri kontrole odpočítanej DPH 7/76 –

Ostatné

Likvidácia spoločnosti v právnych, účtovných a daňových predpisoch 1/78 17/0

Zmeny v Zákonníku práce v súvislosti s oznamovaním protispoločenskej činnosti 2/65 20/0

Pravidlá pre predaj tovaru a poskytovanie služieb cez e-shopy, e-mail a telefón 2/78 4/0

Stravovanie zamestnancov 3/61 18/0

Zmeny v cestovných náhradách od 1. marca 2015 5/46 5/0

Daň z motorových vozidiel od 1. 1. 2015 5/54 27/0

Daňové chyby a omyly – vybrané problémy z praxe I. 5/64 0/0

Prenájom a jeho právna a účtovná úprava 7/56 9/0

Daňovo-exekučná kalkulačka 2014 – 2015 1/87 –

Mzdová kalkulačka 2015 1/88 –

Plánovací kalendár na rok 2015 2/88 –

Priemerné ceny pohonných látok v SR 7/75 –

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene za máj 2015 7/80 –

DÁVAME VÁM DO POZORNOSTI:Vážení zákazníci, dovoľujeme si vám pripomenúť, že časopis si môžete pozrieť na našej internetovej stránkewww.danovecentrum.sk aj v elektronickej verzii, ku ktorej máte ako predplatitelia tlačenej verzie voľný prístup.Zároveň máte možnosť v našom e-shope zakúpiť si ďalšie produkty nášho vydavateľstva či už v elektronickej,alebo tlačenej podobe.

78 Odložená daň z príjmov za účtovné obdobie 2014 – s videoškolenímto hravo zvládnete! Účtovanie odloženej dane a aktuálne súvislosti s daňovou licenciou.

Informácie na www.profivzdelavanie.sk alebo na tel. č. +421 41 70 53 888.

79

8/2015

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene JÚN 2015Európskacentrálna banka

Štát

Mena

Platno

sť

PoUt

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

PoUt

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

PoUt

12

34

56-7

89

1011

1213

-1415

1617

1819

20-21

2223

2425

2627

-2829

30

USA

USD

1,094

41,1

029

1,113

41,1

317

1,121

81,1

162

1,124

91,1

279

1,123

21,1

221,1

218

1,121

51,1

279

1,140

41,1

299

1,134

51,1

204

1,121

31,1

206

1,120

21,1

133

1,118

9

Japo

nsko

JPY

135,7

913

7,52

138,4

614

0,47

139,9

713

9,84

139,5

613

8,69

138,9

513

8,78

138,5

413

8,42

139,7

813

9,94

139,1

913

9,813

8,72

138,9

313

8,52

138,5

813

6,81

137,0

1

Bulha

rsko

BGN

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

71,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

Česk

árep

.CZ

K27

,4427

,439

27,46

27,46

727

,396

27,43

127

,356

27,31

827

,318

27,3

27,27

927

,254

27,24

27,27

527

,211

27,20

627

,189

27,20

627

,235

27,23

27,24

627

,253

Dáns

koDK

K7,4

588

7,459

7,459

77,4

599

7,460

37,4

602

7,460

37,4

615

7,461

47,4

613

7,459

87,4

573

7,457

57,4

605

7,461

17,4

615

7,462

57,4

619

7,459

87,4

608

7,460

47,4

604

V.Bri

tánia

GBP

0,719

250,7

243

0,727

50,7

354

0,731

70,7

318

0,735

40,7

284

0,726

60,7

245

0,723

40,7

182

0,717

0,716

70,7

134

0,716

90,7

101

0,711

80,7

126

0,712

30,7

085

0,711

4

Maďa

rsko

HUF

309,1

130

9,29

311,3

531

2,331

1,28

313,9

531

2,28

312,2

731

2,21

312,1

331

3,331

1,88

311,8

431

1,14

312,8

531

0,83

310,2

431

1,11

311,7

831

2,66

314,3

831

4,93

Poľsk

oPL

N4,1

335

4,128

84,1

261

4,169

24,1

441

4,155

14,1

657

4,15

4,140

54,1

497

4,157

34,1

448

4,157

64,1

667

4,172

94,1

625

4,169

74,1

671

4,172

74,1

757

4,189

34,1

911

Rumu

nsko

RON

4,442

54,4

408

4,428

84,4

285

4,454

54,4

654,4

708

4,467

4,466

84,4

738

4,488

4,485

34,4

864,4

864,4

875

4,483

64,4

805

4,467

54,4

555

4,457

54,4

888

4,472

5

Švéd

sko

SEK

9,373

49,3

819,3

899,3

396

9,341

79,3

678

9,353

59,3

616

9,255

89,2

049,1

789,1

944

9,218

59,2

169,2

177

9,225

39,2

071

9,211

89,2

276

9,264

19,2

447

9,215

Švajč

iarsk

oCH

F1,0

331

1,039

11,0

427

1,055

11,0

478

1,047

1,046

51,0

486

1,052

31,0

469

1,051

21,0

465

1,045

11,0

461

1,044

91,0

435

1,044

91,0

449

1,050

71,0

447

1,037

61,0

413

Nórsk

oNO

K8,7

065

8,675

58,7

145

8,737

8,808

58,8

278,7

788,6

998,7

868,6

958,7

128,7

238,7

245

8,831

8,825

58,7

428,7

255

8,769

8,759

58,7

738,8

065

8,791

Chorv

átsko

HRK

7,574

7,572

57,5

555

7,560

57,5

589

7,553

7,553

57,5

417,5

667,5

657,5

755

7,576

7,582

7,575

37,5

765

7,571

57,5

787,5

887,5

887

7,587

57,5

887

7,594

8

Rusk

oRU

B58

,2567

58,56

459

,7762

,1695

62,81

62,31

4762

,8285

61,48

1861

,3375

61,81

61,50

660

,889

61,03

4561

,0685

61,40

2361

,168

60,91

7560

,9332

61,23

1861

,807

61,60

2562

,355

Turec

koTR

Y2,9

297

2,955

62,9

824

3,037

72,9

899

3,086

53,0

758

3,093

63,0

749

3,048

3,073

83,0

707

3,086

3,096

3,064

53,0

408

3,001

2,996

22,9

845

2,984

82,9

905

2,995

3

Austr

ália

AUD

1,434

11,4

342

1,432

11,4

618

1,453

41,4

615

1,460

61,4

571

1,453

31,4

561,4

466

1,448

21,4

694

1,457

1,459

11,4

616

1,453

81,4

473

1,447

71,4

631

1,452

61,4

55

Brazíli

aBR

L3,5

066

3,473

53,4

937

3,549

83,5

189

3,502

33,4

925

3,476

13,5

479

3,472

3,513

43,5

153,4

952

3,477

83,4

665

3,508

93,4

655

3,444

23,4

689

3,515

73,4

959

3,469

9

Kana

daCA

D1,3

673

1,378

41,3

856

1,408

91,4

023

1,387

91,3

889

1,380

11,3

839

1,380

41,3

845

1,384

31,3

887

1,386

71,3

865

1,387

91,3

825

1,379

31,3

878

1,385

11,3

776

1,383

9

Čína

CNY

6,780

76,8

358

6,902

67,0

177

6,959

66,9

278

6,981

7,000

86,9

707

6,965

56,9

653

6,965

17,0

017,0

786

7,016

7,044

66,9

539

6,961

96,9

586,9

553

6,912

16,9

366

Hong

kong

HKD

8,487

18,5

539

8,633

8,773

38,6

979

8,653

68,7

211

8,744

68,7

078

8,699

8,697

28,6

949

8,744

58,8

415

8,758

58,7

944

8,685

98,6

927

8,686

68,6

842

8,630

68,6

74

Indon

ézia

IDR14

444,1

1457

0,85

1474

6,95

1504

7,75

1491

2,514

900,6

814

997,1

714

984,6

214

946,0

314

951,0

314

953,2

114

965,3

1505

1,87

1517

7,38

1505

0,27

1508

0,914

878,9

114

917,4

314

918,1

614

925,5

114

868,3

414

938,4

3

Izrae

lILS

4,234

24,2

564

4,293

24,3

416

4,311

84,3

139

4,311

94,3

188

4,307

34,3

175

4,310

74,3

056

4,334

4,350

34,3

247

4,353

54,2

341

4,218

24,2

249

4,251

14,2

254,2

211

India

INR69

,7123

70,40

4771

,1522

72,43

6271

,5602

71,53

671

,9645

72,04

4471

,8644

71,89

7371

,9831

72,12

2972

,3435

72,68

0571

,8193

72,07

71,27

4271

,3016

71,25

71,24

5871

,0695

71,18

73

Južn

áKóre

aKR

W12

17,13

1228

,8312

33,44

1256

,9212

49,74

1252

,0812

58,68

1255

1252

,2312

51,48

1253

,512

56,05

1263

,3412

58,22

1249

,7712

49,02

1238

,9512

44,32

1245

,3212

58,49

1249

,6812

51,27

Mexik

oMX

N16

,8773

17,03

7617

,2326

17,58

1217

,4451

17,49

9817

,5448

17,42

8917

,4152

17,31

2517

,3273

17,32

8317

,3843

17,32

7817

,3146

17,38

6817

,2284

17,24

917

,3559

17,42

1917

,3959

17,53

32

Malaj

ziaMY

R4,0

368

4,076

94,1

079

4,186

74,1

766

4,207

54,2

212

4,216

94,2

062

4,210

64,2

185

4,210

74,2

356

4,223

14,2

298

4,234

54,1

925

4,218

24,2

107

4,241

64,2

074,2

185

Nový

Zélan

dNZ

D1,5

372

1,548

71,5

586

1,583

41,5

713

1,577

61,5

715

1,568

91,6

042

1,608

31,6

053

1,605

81,6

284

1,639

91,6

393

1,648

41,6

381

1,629

71,6

211

1,634

71,6

268

1,654

8

Filipí

nyPH

P48

,697

49,29

49,87

250

,7950

,501

50,46

550

,757

50,75

650

,879

50,77

650

,735

50,70

750

,962

51,18

150

,887

51,02

750

,536

50,51

450

,549

50,51

50,30

150

,474

Singa

pur

SGD

1,479

51,4

945

1,501

81,5

221

1,512

21,5

165

1,519

61,5

168

1,513

51,5

126

1,510

71,5

098

1,518

91,5

186

1,511

1,514

11,5

006

1,506

11,5

032

1,51

1,501

61,5

068

Thajs

koTH

B36

,881

37,25

537

,506

38,17

137

,829

37,69

437

,941

37,94

437

,911

37,82

37,81

837

,789

38,01

538

,348

38,06

638

,178

37,81

937

,875

37,83

37,86

837

,635

37,79

6

Juho

africk

árep

ublik

aZA

R13

,4116

13,52

0713

,6489

13,96

2513

,9126

14,04

6313

,9876

13,94

9913

,9601

13,92

7913

,9372

13,96

0714

,0226

13,88

5713

,8608

13,79

113

,6514

13,59

5813

,5625

13,64

1213

,6434

13,64

16

80Všetky naše videoškolenia si môžete zakúpiť aj na DVD nosiči.

Informácie získate na tel. č. +421 41 70 53 888.

Štát

Mena

Platno

sť

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

PoUt

StŠt

PiSo

-NePo

UtSt

ŠtPi

So-Ne

PoUt

StŠt

Pi

12

34-5

67

89

1011

-1213

1415

1617

18-19

2021

2223

2425

-2627

2829

3031

USA

USD

1,11

1,106

61,1

096

1,100

81,0

931

1,102

41,1

054

1,118

51,1

049

1,103

11,1

009

1,086

71,0

889

1,085

21,0

867

1,090

21,0

999

1,093

91,1

058

1,102

51,1

031,0

955

1,096

7

Japo

nsko

JPY

136,6

313

6,82

136,3

813

5,11

133,8

813

3,88

134,3

136,8

813

6,313

6,02

135,9

513

4,913

5,01

134,8

313

5,17

134,9

813

6,15

135,7

136,2

313

6,46

136,5

136,2

513

6,34

Bulha

rsko

BGN

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

81,9

558

1,955

8

Česk

árep

.CZ

K27

,246

27,26

527

,145

27,13

527

,127

,116

27,11

27,12

327

,102

27,08

27,07

827

,116

27,05

427

,072

27,07

227

,068

27,03

927

,042

27,02

927

,023

27,06

627

,053

27,03

1

Dáns

koDK

K7,4

607

7,460

47,4

607

7,461

7,461

47,4

621

7,462

27,4

627

7,462

47,4

625

7,462

97,4

617

7,462

17,4

615

7,461

87,4

616

7,461

47,4

615

7,461

57,4

615

7,461

47,4

609

7,461

5

V.Bri

tánia

GBP

0,709

050,7

103

0,710

20,7

080,7

077

0,717

30,7

176

0,720

80,7

115

0,708

40,7

045

0,698

10,6

983

0,697

10,6

987

0,698

20,7

044

0,706

90,7

127

0,707

40,7

053

0,701

0,704

1

Maďa

rsko

HUF

314,3

331

4,85

315,4

831

6,13

316,1

831

7,87

315

311,0

131

0,931

0,931

0,77

309,1

530

8,84

309,2

630

930

8,33

309,6

311,1

931

0,02

309,8

830

9,29

308,9

330

8,3

Poľsk

oPL

N4,1

901

4,192

74,1

955

4,200

54,1

949

4,223

74,2

132

4,175

64,1

469

4,15

4,129

4,108

44,1

053

4,117

34,1

138

4,120

84,1

229

4,128

64,1

285

4,121

64,1

392

4,142

64,1

435

Rumu

nsko

RON

4,476

4,476

64,4

832

4,486

34,4

813

4,486

74,4

773

4,444

64,4

289

4,423

54,4

238

4,427

44,4

194,4

149

4,417

54,4

198

4,423

54,4

211

4,418

4,414

94,4

223

4,408

34,4

048

Švéd

sko

SEK

9,246

9,348

9,372

69,3

699

9,328

89,3

927

9,362

79,4

101

9,388

49,4

089,3

579,2

787

9,343

59,3

443

9,368

39,3

836

9,432

29,4

263

9,453

9,453

79,4

766

9,471

49,4

622

Švajč

iarsk

oCH

F1,0

457

1,050

71,0

466

1,042

21,0

383

1,046

31,0

504

1,046

41,0

478

1,042

21,0

439

1,040

71,0

431

1,044

31,0

441,0

482

1,051

71,0

512

1,059

51,0

659

1,062

21,0

633

1,056

5

Nórsk

oNO

K8,7

435

8,795

8,85

8,909

58,9

839,0

79,0

185

8,900

58,9

035

8,992

58,9

405

8,858

8,880

58,8

955

8,916

58,8

998,9

638,9

955

9,042

9,021

58,9

975

8,943

9,001

5

Chorv

átsko

HRK

7,588

57,5

975

7,597

7,575

7,573

7,572

57,5

668

7,578

7,575

7,576

77,5

787,5

915

7,67,5

977,5

927,5

887,5

837,5

837,5

965

7,591

7,598

7,595

57,5

92

Rusk

oRU

B61

,5175

61,66

1861

,8765

62,13

462

,9407

62,94

7562

,8445

63,03

962

,692

62,53

4762

,415

61,91

4561

,917

61,88

3861

,9215

62,31

1563

,174

63,91

965

,8165

66,37

765

,694

65,38

5866

,8596

Turec

koTR

Y2,9

748

2,992

52,9

873

2,962

22,9

327

2,959

22,9

526

2,979

62,9

391

2,908

62,9

112

2,884

2,886

22,9

189

2,922

22,9

662,9

975

3,008

53,0

679

3,031

53,0

434

3,047

23,0

485

Austr

ália

AUD

1,445

81,4

573

1,474

71,4

688

1,472

21,4

866

1,481

61,4

975

1,487

41,4

828

1,475

31,4

713

1,471

21,4

703

1,474

61,4

765

1,484

41,5

058

1,518

41,5

089

1,510

11,5

065

1,514

Brazíli

aBR

L3,4

451

3,485

3,458

43,4

659

3,454

73,5

334

3,567

73,5

626

3,509

13,4

515

3,460

63,4

219

3,445

53,4

666

3,468

3,481

63,5

932

3,646

63,7

354

3,691

63,7

163

3,673

53,6

974

Kana

daCA

D1,3

902

1,396

31,3

961

1,391

41,3

925

1,404

81,4

022

1,421

21,4

055

1,407

61,4

031,4

071,4

132

1,409

11,4

118

1,416

71,4

271

1,432

1,440

91,4

348

1,428

91,4

221,4

31

Čína

CNY

6,883

86,8

659

6,885

66,8

337

6,790

96,8

449

6,863

26,9

452

6,859

76,8

478

6,835

76,7

496

6,761

56,7

378

6,747

96,7

695

6,829

96,7

918

6,866

86,8

459

6,848

66,8

027

6,810

2

Hong

kong

HKD

8,605

38,5

778

8,602

18,5

338

8,477

18,5

472

8,569

38,6

697

8,565

38,5

58,5

338,4

229

8,439

48,4

117

8,422

98,4

498

8,525

58,4

793

8,570

88,5

457

8,549

48,4

928,5

032

Indon

ézia

IDR14

810,6

914

752,2

1479

2,54

1470

0,08

1457

6,82

1472

5,56

1472

8,14

1486

1,47

1469

4,28

1470

6,09

1468

1,95

1454

8,21

1452

9,02

1456

1,06

1453

5,28

1462

1,13

1475

8,12

1474

2,32

1492

4,55

1482

3,65

1485

0,85

1477

8,97

1486

6,29

Izrae

lILS

4,196

34,1

94,1

756

4,162

24,1

374

4,186

4,186

34,2

125

4,179

44,1

558

4,143

84,1

202

4,135

84,1

532

4,139

24,1

614,2

047

4,192

64,2

071

4,164

94,1

708

4,142

4,144

India

INR70

,6016

70,28

2970

,3917

69,83

9869

,395

70,10

8670

,0713

70,91

2970

,2075

69,87

0469

,8218

69,01

7369

,1166

69,07

8569

,125

69,38

1470

,1379

70,14

0470

,9592

70,46

6370

,4872

70,15

7170

,3382

Južn

áKóre

aKR

W12

46,87

1245

,0712

46,81

1241

,9512

38,42

1249

,4912

49,29

1260

,3812

52,35

1259

,3312

58,96

1248

,2412

49,02

1254

,4912

52,96

1257

,512

74,7

1284

,3712

93,39

1283

,8312

77,13

1285

,2112

87,41

Mexik

oMX

N17

,4492

17,50

8617

,424

17,45

3717

,3038

17,44

5517

,4211

17,56

9417

,4077

17,30

7617

,2346

17,19

8117

,2141

17,26

2817

,3622

17,51

7317

,6836

17,80

7618

,0555

17,89

4117

,9695

17,94

5917

,7473

Malaj

ziaMY

R4,1

756

4,177

74,1

937

4,201

84,1

727

4,197

94,1

952

4,243

64,2

059

4,191

24,1

867

4,131

14,1

343

4,134

94,1

309

4,135

94,1

846

4,184

44,2

242

4,206

4,202

84,1

837

4,201

5

Nový

Zélan

dNZ

D1,6

415

1,659

71,6

581

1,644

1,648

71,6

484

1,639

91,6

571,6

471,6

468

1,644

51,6

674

1,661

91,6

486

1,646

1,656

21,6

477

1,667

1,674

11,6

545

1,653

11,6

577

1,676

9

Filipí

nyPH

P50

,222

49,98

749

,988

49,65

149

,489

49,81

849

,924

50,44

849

,874

49,88

649

,818

49,16

549

,212

49,18

49,11

949

,2649

,873

49,83

950

,356

50,16

350

,196

50,1

50,14

6

Singa

pur

SGD

1,498

21,4

963

1,495

31,4

876

1,484

11,4

917

1,493

11,5

075

1,495

51,5

002

1,499

91,4

854

1,487

1,489

51,4

841

1,488

91,5

029

1,503

91,5

152

1,507

31,5

075

1,505

31,5

082

Thajs

koTH

B37

,537

37,42

37,48

237

,257

37,11

937

,537

,537

,951

37,59

937

,536

37,51

437

,187

37,18

937

,363

37,46

937

,795

38,21

538

,233

38,58

538

,477

38,55

238

,436

38,57

1

Juho

africk

árep

ublik

aZA

R13

,5328

13,67

0613

,6359

13,67

3113

,6408

13,79

7413

,7689

13,88

2613

,7985

13,67

9513

,5986

13,49

3813

,4191

13,46

8413

,4696

13,49

2213

,6702

13,81

9214

,0287

13,84

9113

,8317

13,89

6213

,921

Kurzy peňažných prostriedkov v cudzej mene JÚL 2015Európskacentrálna banka

Vysvetlivky: NP = nemocenské poistenie, DP = dôchodkové poistenie (starobné poistenie a invalidné poistenie), DPN = doèasná pracovná neschopnos�,

RP = rodièovský príspevok, RTVS = Rozhlas a televízia Slovenska

Kalendár podnikateľa spracovala: Bibiána Špániková, ekonomicko-účtovná poradkyňaTermín zákonnej

povinnostiCharakteristika

zákonnej povinnostiPovinná osoba a zákon

v platnom zneníSankcie za nedodr�anie termínu

zákonnej povinnosti

do 3 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne pracovný úraz, ktorý si vy�iadal lekárske ošetrenie alebo doèasnú pracovnúneschopnos�.Predlo�i� poboèke Sociálnej pois�ovne evidenciu na úèely sociálneho poistenia pri uplatnení nároku na dôchodkovúdávku alebo pri skonèení pracovného pomeru.Po 10. dni trvania doèasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca odstúpi� poboèke tlaèivo, ktorým sa preukazujedoèasná pracovná neschopnos�.

Zamestnávate¾§ 231 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Pokuta a� do výšky 16 596,96 €.

do 3 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani– z alkoholických nápojov,– z tabakových výrobkov.

Osoba povinná plati� daòpod¾a § 12 ods. 3, § 26 ods. 3, § 28 ods. 2, § 29 ods. 4 a § 64ods. 3 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholickýchnápojov§ 13 ods. 3 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabako-vých výrobkov

Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 16 000 €.

do 3 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane– z alkoholických nápojov,– z tabakových výrobkov.

Osoba povinná plati� daòpod¾a § 12 ods. 3, § 26 ods. 3, § 28 ods. 2, § 29 ods. 4 a § 64ods. 3zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápo-jov§ 13 ods. 3 zákona è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabako-vých výrobkov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie za štyriroky omeškania s platbou.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.

do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:– z minerálneho oleja,– z alkoholických nápojov,ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Osoba povinná plati� daò§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálne-ho oleja§ 26 ods. 6 a § 30 ods. 9 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnejdani z alkoholických nápojov


do 5 pracovných dní Po dni vzniku daòovej povinnosti odvod spotrebnej dane:– z minerálneho oleja,– z alkoholických nápojov,ak daòová povinnos� nevznikla dòom prevzatia na daòovom území.

Osoba povinná plati� daò§ 31 ods. 7 zákona è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálne-ho oleja§ 26 ods. 6 a § 30 ods. 9 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnejdani z alkoholických nápojov


do 7 dní Od nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného èlenského štátu poda� da-òové priznanie k DPH.V rovnakej lehote zaplati� daò.

Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 16 000 €.Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie za štyriroky omeškania s platbou.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.

do 8. 9. 2015 Písomne alebo elektronicky vykáza� príslušnej zdravotnej pois�ovni celkovú výšku dividend a výšku preddavku na po-istné, ak boli dividendy vyplatené v mesiaci august 2015.Ak platite¾ vypláca dividendy najmenej 3 osobám, je povinný výkaz doruèova� príslušnej ZP výluène elektronicky.

Platite¾ dividendy§ 20 ods. 6 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta a� do výšky 3 319 € udelená Úradom pre doh¾ad nad zdra-votnou starostlivos�ou.

do 8. 9. 2015 Uhradi� preddavok na poistné za poistenca, ktorý mal príjem z dividend za úètovné obdobie, ktoré zaèalo najskôr1. 1. 2013 a ktorý bol vyplatený v mesiaci august 2015.

Platite¾ dividendy§ 17 ods. 4 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB platnej v deò splatnosti preddavku za ka�dý deò omeškania(najni�šia úroková sadzba je 15 %).

do 8. 9. 2015 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie za august 2015– za samostatne zárobkovo èinné osoby uvedené v § 11 ods. 1 písm. b) zákona a– za osoby uvedené v § 11 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, ktoré nie sú zamestnanca-

mi, SZÈO ani osobami, za ktoré platí poistné štát,s uvedením variabilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verejné zdravotné poistenie.

Samostatne zárobkovo èinná osoba a osoba uvedená v § 11ods. 2§ 17 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8. 9. 2015 Odvod poistného na nemocenské a dôchodkové poistenie, poistného do rezervného fondu solidarity, ako aj poistné-ho na poistenie v nezamestnanosti za august 2015 povinne poistenými a dobrovo¾ne poistenými fyzickými osobamis uvedením variabilného a špecifického symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona.

Povinne poistená samostatne zárobkovo èinná osoba a dobrovo¾-ne poistená osoba§ 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maximálne do výš-ky dl�nej sumy poistného (do výšky 3,32 € sa nevyrubí).Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/1 platba (najviac spolu 16 596,96 €).

do 8. 9. 2015 Odvod poistného na dôchodkové poistenie za zamestnancov s nepravidelným príjmom s uvedením variabilnéhoa špecifického symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona, ak boli príjmy vyplatené v auguste 2015.

Zamestnávate¾§ 143 ods. 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení

Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maximálne do výš-ky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí).Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/1 platba (najviac spolu 16 596,96 €).

do 8. 9. 2015 Odvod poistného na dôchodkové poistenie za zamestnancov s odvodovým zvýhodnením pre dlhodobo nezamest-naných, ktorým vzniklo dôchodkové poistenie pod¾a § 20 ods. 5 zákona, s uvedením variabilného a špecifickéhosymbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona, ak boli príjmy vyplatené v auguste 2015.



do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu svojho názvu, sídla, bydliska, identifikaèného èísla, èísla bankovéhoúètu a zmenu dòa, ktorý je urèený na výplatu príjmov.

Platite¾ poistného – zamestnávate¾ alebo samostatne zárobkovoèinná osoba§ 23 ods. 8 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti.

do 8 dní Písomne vykáza� výšku preddavku na poistné svojej zdravotnej pois�ovni pri vzniku povinnosti plati� poistné ako SZÈO.Táto povinnos� sa týka aj SZÈO, ktoré si splnili povinnos� registrácie na jednotnom kontaktnom mieste pri získaníoprávnenia na podnikanie.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 20 ods. 2 písm. a) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta do výšky 3 319 € za nesplnenie povinností.

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni:– zmenu alebo vznik platite¾a poistného,– skutoènosti rozhodujúce pre vznik alebo zánik povinnosti štátu plati� zaò poistné,– zmenu mena, priezviska, rodného èísla a trvalého pobytu,– skutoènosti rozhodujúce pre zánik verejného zdravotného poistenia a vráti� preukaz poistenca,– skutoènosti rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného.

Poistenec (fyzická osoba)§ 23 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti.Poistenec zodpovedá zdravotnej pois�ovni za škodu, ktorá jej vznik-ne neplnením oznamovacej povinnosti.

do 8 dní Oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni, �e:– vykonáva èinnos� zamestnanca v cudzine a je tam aj zdravotne poistená,– vykonáva samostatnú zárobkovú èinnos� v cudzine a je tam aj zdravotne poistená,– sa dlhodobo zdr�iava v cudzine a je tam aj zdravotne poistená a na území SR nie je zamestnaná ani nevyko-

náva samostatnú zárobkovú èinnos�.



do 8 dní Poistenec je povinný oznámi� zdravotnej pois�ovni vznik skutoèností uvedených v § 11 ods. 7 písm. g), j), k), l), r)a v) zákona o zdravotnom poistení (keï platite¾om poistného zaèína, resp. prestáva by� štát).



do 8 dní Oznámi� zamestnávate¾ovi:– zmenu zdravotnej pois�ovne,– údaje rozhodujúce pre urèenie, èi je alebo nie je poistencom štátu (DPN, RP, poberate¾ dôchodku a pod.),– údaje rozhodujúce pre zmenu sadzby poistného na verejné zdravotné poistenie.

Zamestnanec§ 23 ods. 6 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení

Pokuta vo výške 331 € za nesplnenie oznamovacej povinnosti.

Poistenec zodpovedá zdravotnej pois�ovni za škodu, ktorá jej vznik-ne neplnením oznamovacej povinnosti.

do 8 pracovných dní Písomne alebo elektronicky oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni vznik alebo zmenu platite¾a poistného.Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova� príslušnej ZP výluèneelektronicky.

Platite¾ poistného pod¾a § 11 zákona è. 580/2004 Z. z.§ 24 písm. c) a § 24 písm. k) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravot-nom poistení


do 8 pracovných dní Písomne alebo elektronicky oznámi� na tlaèive urèenom Úradom pre doh¾ad nad zdravotnou starostlivos�ou vznikalebo zánik pracovného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru, slu�obného pomeru alebo obdobného pracov-ného vz�ahu zamestnanca, ktorý má nárok na odpoèítate¾nú polo�ku a ktorý sa pokladá za zamestnanca aj z inéhodôvodu.Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova� príslušnej ZP výluène elektronicky.

Zamestnávate¾§ 24 písm. m) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do konca kalendárnehomesiaca nasledujúcehopo mesiaci, v ktoromdošlo k zmene platite¾apoistného

Povinnos� oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni skutoènos�, kedy platite¾om poistného zaèína, resp. prestáva by�štát.Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova� príslušnej ZP výluène elektronicky.

Zamestnávate¾, samostatne zárobkovo èinná osoba alebo plati-te¾ poistného pod¾a § 11 ods. 2 zákona è. 580/2004 Z. z.§ 24 písm. c) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


Kalendár podnikateľa – 1

8/2015

Kalendár podnikate¾a od 1. 9. 2015 do 30. 9. 2015

Termín zákonnejpovinnosti

Charakteristikazákonnej povinnosti

Povinná osoba a zákonv platnom znení

Sankcie za nedodr�anie termínuzákonnej povinnosti

do konca kalendárnehomesiaca nasledujúcehopo mesiaci, v ktoromdošlo k zmene platite¾apoistného

Povinnos� oznámi� príslušnej zdravotnej pois�ovni zmenu platite¾a poistného z dôvodu, �e fyzická osoba sa nepo-va�uje za zamestnanca v dòoch, kedy nepoberá príjem zo zárobkovej èinnosti pod¾a § 10b ods. 1 písm. a) a v kto-rých nie je fyzickou osobou pod¾a odseku 7 písm. m) a s).Ak má zamestnávate¾ najmenej 3 zamestnancov, je povinný túto zmenu oznamova� príslušnej ZP výluène elektronicky.

Zamestnávate¾§ 24 písm. c) zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne prerušenie NP a DP.Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu mena, priezviska, trvalého pobytu a zrušenie povolenia na trvalý pobytalebo povolenia na prechodný pobyt.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 228 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne skutoènosti rozhodujúce na posúdenie vzniku a zániku povinného NP a povin-ného DP.

Samostatne zárobkovo èinná osoba§ 228 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do 8 dní Prihlási� sa do registra zamestnávate¾ov vedeného Sociálnou pois�ovòou a v rovnakej lehote sa z registra zamestná-vate¾ov odhlási�.Oznámi� prerušenie NP, DP a poistenia v nezamestnanosti zamestnanca.Oznámi� Sociálnej pois�ovni zaèiatok a skonèenie èerpania materskej a rodièovskej dovolenky.



do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne zmenu svojho názvu, sídla.Oznámi� Sociálnej pois�ovni zmenu mena a priezviska zamestnanca.Predklada� Sociálnej pois�ovni záznam o pracovnom úraze a výsledky vyšetrovania pracovných úrazov a hláseniao zistení chorôb z povolania.



do 8 dní Oznámi� organizaènej zlo�ke Sociálnej pois�ovne, �e jeho zamestnanec je štatutárnym orgánom zamestnávate¾aa má najmenej 50 % úèas� na majetku zamestnávate¾a alebo je èlenom štatutárneho orgánu zamestnávate¾a a mánajmenej 50 % úèas� na majetku zamestnávate¾a.

Zamestnávate¾§ 231 ods. 1 písm. o) zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


pred vznikom poistenia Prihlási� zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 zákona na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v ne-zamestnanosti, resp. zamestnanca pod¾a § 4 ods. 2 zákona na dôchodkové poistenie v poboèke Sociálnejpois�ovne.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.

Zamestnávate¾§ 231 ods. 1 písm. b) bod 1 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnompoistení


pred vznikom poistenia Prihlási� zamestnanca na úèely úrazového poistenia a garanèného poistenia (zamestnancom urèená dohoda o bri-gádnickej práci študentov) v poboèke Sociálnej pois�ovne, ak jeho mesaèný príjem nepresiahne200 €.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.



pred vznikom poistenia Prihlási� odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona do registra poistencov a sporite-¾ov na úèely úrazového a garanèného poistenia v poboèke Sociálnej pois�ovne.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.



najneskôr v lehotesplatnosti poistného

Prihlási� zamestnanca do registra poistencov a sporite¾ov na dôchodkové poistenie za kalendárny mesiac, v ktoromjeho mesaèný príjem presiahol 200 €, ak ide o fyzické osoby pracujúce na základe nimi urèenej zvýhodnenej dohodyo brigádnickej práci študentov.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.

Zamestnávate¾§ 231 ods. 1 písm. b) bod 2 a bod 3 zákona è. 461/2003 Z. z. o so-ciálnom poistení



Prihlási� odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona do registra poistencov a sporite-¾ov na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti za kalendárny mesiac, v kto-rom jeho mesaèný príjem presiahol urèenú sumu.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.



deò nasledujúcipo zániku poistenia

Odhlási� zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 zákona z poistenia na nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a po-istenie v nezamestnanosti, resp. zamestnanca pod¾a § 4 ods. 2 zákona z poistenia na dôchodkové poistenie v po-boèke Sociálnej pois�ovne.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.




Odhlási� zamestnanca pracujúceho na základe ním urèenej zvýhodnenej dohody o brigádnickej práci študentovz poistenia na úrazové poistenie a garanèné poistenie v poboèke Sociálnej pois�ovne.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.




Odhlási� odvodovo zvýhodneného zamestnanca pod¾a § 4 ods. 1 písm. d) zákona z poistenia na úrazové a garanè-né poistenie v poboèke Sociálnej pois�ovne.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.




Odhlási� zamestnanca z registra poistencov a sporite¾ov na dôchodkové poistenie za kalendárny mesiac, v ktoromjeho mesaèný príjem nepresiahol 200 €, ak ide o fyzické osoby pracujúce na základe nimi urèenej zvýhodnenej do-hody o brigádnickej práci študentov.Zamestnávate¾ je povinný túto zmenu oznamova� výluène elektronicky.

Zamestnávate¾§ 231 ods. 1 písm. b) bod 2 a bod 3 zákona è. 461/2003 Z. z. o so-ciálnom poistení


do 8 dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne platobnú neschopnos� zamestnávate¾a. Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty, resp.správca konkurznej podstaty§ 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do 10 pracovných dní Oznámi� poboèke Sociálnej pois�ovne všetky informácie súvisiace s poskytnutím dávky garanèného poistenia.Súèasne predlo�i� aj potvrdenie o nárokoch zamestnanca z pracovného pomeru.

Zamestnávate¾, predbe�ný správca konkurznej podstaty, resp.správca konkurznej podstaty§ 234 zákona è. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení


do výplatného termínu Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾om z príjmov za august2015 s uvedením variabilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verejné zdravotné po-istenie.Výkaz zamestnávate¾a zasla� do zdravotnej pois�ovne do troch dní odo dòa splatnosti preddavkov.

Zamestnávate¾§ 17 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení


do výplatného termínu Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistného na poistenie v neza-mestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamestnancom a zamestnávate¾om s uvedenímvariabilného a špecifického symbolu pod¾a § 142 ods. 7 zákona z príjmov za august 2015.V lehote splatnosti predlo�i� poboèke SP výkaz poistného a príspevkov na starobné dôchodkové sporenie.Zamestnávate¾ je povinný odosiela� mesaèné výkazy a výkazy príspevkov výluène elektronicky.



do výplatného termínu Tvorba sociálneho fondu vo výške stanovenej zákonom zo súhrnu hrubých miezd alebo platov zúètovaných zamest-nancom na výplatu za mesiac august 2015.

Zamestnávate¾§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákona è. 591/2007 Z. z.

Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súva-he, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške100 000 €.

do 5 dní po výplatnomtermíne

Prevod finanèných prostriedkov sociálneho fondu na osobitný úèet (najneskôr do konca kalendárneho mesiaca). Zamestnávate¾§ 6 ods. 2 zákona è. 152/1994 Z. z. v znení zákona è. 591/2007 Z. z.

Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súva-he, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške100 000 €.

do 5 dní po výplatnomtermíne

Odvod preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti zamestnancov z príjmovza august 2015. Zamestnávate¾§ 35 ods. 6 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie do uplynu-tia lehoty na vykonanie roèného zúètovania, najneskôr do uplynutialehoty na podanie daòového priznania.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.

do 16. 9. 2015(namiesto sviatku15. 9. 2015)

Odvod dane z príjmov vyberanej zrá�kou z príjmov vyplatených, poukázaných alebo pripísaných v prospech daòovní-ka v auguste 2015.Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba§ 43 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie za štyriroky omeškania s platbou.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 3 000 €.

do 16. 9. 2015(namiesto sviatku15. 9. 2015)

Odvod preddavku na zabezpeèenie dane v prípade úhrady vykonanej v auguste 2015 v prípade daòovníkov, ktorínemajú na území SR trvalý pobyt, sídlo ani sa tu obvykle nezdr�ujú, vo výške sadzby dane pod¾a § 15.Oznámenie tejto skutoènosti správcovi dane.

Platite¾ dane – fyzická a právnická osoba§ 44 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie za štyriroky omeškania s platbou.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 3 000 €.

do 21. 9. 2015(namiesto nedele20. 9. 2015)

Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujú-cich kalendárnych mesiacov dosiahne sumu 49 790 €.Platí pre zdanite¾nú osobu, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareò v tuzemsku a ak nemá také mies-to, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr�iava.

Zdanite¾ná osoba§ 4 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


pred prijatím slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite¾om, je príjemcomslu�by, pri ktorej je povinná plati� daò pod¾a § 69 ods. 3 zákona.

Zdanite¾ná osoba§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


pred dodaním slu�by Predlo�i� �iados� o registráciu platite¾a DPH v prípade, ak zdanite¾ná osoba, ktorá nie je platite¾om a ktorá má v tu-zemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdr�iava, dodáva slu�bu, priktorej je miesto dodania pod¾a § 15 ods. 1 zákona v inom èlenskom štáte a osobou povinnou plati� daò je príjemcaslu�by.

Zdanite¾ná osoba§ 7a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 9. 2015 Poda� elektronicky súhrnný výkaz dane z pridanej hodnoty za august 2015 za zastúpených dovozcov Daòovémuúradu Bratislava.

Daòový zástupca§ 69a ods. 6 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH







do 25. 9. 2015 Poda� elektronicky súhrnný výkaz za august 2015 platite¾om dane:– ktorý dodáva tovar oslobodený od dane z tuzemska do iného èlenského štátu osobe, ktorá je identifikovaná

pre daò v inom èlenskom štáte,– ktorý premiestnil tovar oslobodený od dane,– ktorý sa zúèastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberate¾ a– ktorý dodal slu�bu s miestom dodania v inom èlenskom štáte zdanite¾nej osobe alebo právnickej osobe, kto-

rá nie je zdanite¾nou osobou a je identifikovaná pre daò, a táto osoba je povinná plati� daò.

Registrovaný platite¾ DPH§ 80 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 9. 2015 Poda� elektronicky kontrolný výkaz za august 2015 platite¾om dane, ak je zdaòovacím obdobím kalendárny me-siac.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím obdobím§ 78a zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta a� do výšky 10 000 €, pri opakovanom porušení povinnostía� do výšky 100 000 €.

do 25. 9. 2015 Poda� daòové priznanie k DPH za august 2015 (ak je zdaòovacím obdobím kalendárny mesiac).Podáva sa i negatívne daòové priznanie.Platite¾ registrovaný pod¾a § 5 a § 6 (zahranièná osoba) nie je povinný poda� DP, ak mu nevznikla povinnos� plati�daò pod¾a § 69 alebo právo na odpoèítanie dane, s výnimkou platite¾a, ktorý v zdaòovacom období dodal tovar oslo-bodený od dane pod¾a § 43 alebo § 47, alebo dodal tovar pod¾a § 45.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím obdobím§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 9. 2015 Doruèi� daòovému úradu záznamy vedené pod¾a § 70 ods. 6 zákona za august 2015 (ak je zdaòovacím obdobímkalendárny mesiac)pri nadobudnutí pozemného motorového vozidla z iného èlenského štátu, ktoré je alebo bolo v evidencii vozidielv inom èlenskom štáte, na úèely jeho ïalšieho predaja.

Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím obdobím§ 70 ods. 7 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH

Pokuta do výšky 10 000 €.

do 25. 9. 2015 Zaplati� daòovú povinnos� DPH za august 2015. Registrovaný platite¾ DPH s mesaèným zdaòovacím obdobím§ 78 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH


do 25. 9. 2015 Poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani:– z minerálneho oleja,– z tabakových výrobkovza august 2015.Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos�.

Osoba povinná plati� daòzákon è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho olejazákon è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov


do 25. 9. 2015 Zaplati� spotrebnú daò– z minerálneho oleja,– z tabakových výrobkovza august 2015.

Osoba povinná plati� daòzákon è. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho olejazákon è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov


do 25. 9. 2015 Poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojovza august 2015.Podáva sa aj za obdobie, v ktorom nevznikla daòová povinnos�.Na platite¾a dane, ktorému vzniká daòová povinnos� z tichého vína alebo tichého fermentovaného nápoja a súèasnemu nevzniká daòová povinnos� zo šumivého vína alebo šumivého fermentovaného nápoja, sa povinnos� poda� daòo-vé priznanie nevz�ahuje.

Osoba povinná plati� daò§ 12 ods. 2 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 25. 9. 2015 Zaplati� spotrebnú daò z alkoholických nápojov za august 2015. Osoba povinná plati� daò§ 12 ods. 2 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 25. 9. 2015 Poda� colnému úradu daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojovza august 2015. Malý samostatný pivovar§ 66 ods. 6 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 25. 9. 2015 Zaplati� spotrebnú daò z alkoholických nápojov za august 2015. Malý samostatný pivovar§ 66 ods. 6 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 25. 9. 2015 Poda� daòové priznanie k spotrebnej dani z alkoholických nápojovza august 2015.Prílohou daòového priznania je zoznam pestovate¾ov s uvedením vyrobeného a skutoène prevzatého mno�stva liehu,s uvedením dátumu výroby liehu a kópia �iadosti o výrobu destilátu.

Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾ské pálenieovocia§ 49 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoho-lických nápojov

Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 16 000 €.Pokuta do výšky 166 € za uvedenie nepravdivých údajov v prílohe.

do 25. 9. 2015 Zaplati� spotrebnú daò z alkoholických nápojov za august 2015. Prevádzkovate¾ liehovarníckeho závodu na pestovate¾ské pálenieovocia§ 49 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoho-lických nápojov


do 25. 9. 2015 Poda� daòové priznanie colnému úradu k spotrebnej dani:– z elektriny,– z uhlia,– zo zemného plynuza august 2015.Ak daòová povinnos� platite¾a spotrebnej dane z elektriny, uhlia a zemného plynu nepresiahne 5 €, nie je povinnýpoda� daòové priznanie ani zaplati� daò, to neplatí, ak daòová povinnos� pri spotrebnej dani z uhlia vznikne pod¾a§ 21 ods. 2 písm. a).

Osoba povinná plati� daò§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnej daniz elektriny, uhlia a zemného plynu


do 25. 9. 2015 Odvod spotrebnej dane:– z elektriny,– z uhlia,– zo zemného plynuza august 2015.

Osoba povinná plati� daò§ 12, § 24 a § 36 zákona è. 609/2007 Z. z. o spotrebnej daniz elektriny, uhlia a zemného plynu


do 30. 9. 2015 Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac september 2015 vo výške1/12 poslednej známej daòovej povinnosti pri pou�ití platnej sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

Právnická osoba,ktorej posledná známa daòová povinnos� bola vyššia ako 16 600 €§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie do uplynu-tia lehoty na podanie daòového priznania.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.

do 30. 9. 2015 Úhrada preddavkov na daò z príjmov právnických osôb (štvr�roèné preddavky) za 3. štvr�rok 2015 vo výške 1/4poslednej známej daòovej povinnosti pri pou�ití platnej sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

Právnická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos� bolavyššia ako 2 500 € a nepresiahla 16 600 €§ 42 zákona è. 595/2003 Z. z.


do 30. 9. 2015 Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (mesaèné preddavky) za mesiac september 2015 vo výške1/12 poslednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní�eného o nezdanite¾né èasti pod¾a § 11 platnév roku 2015 a pri pou�ití sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

Fyzická osoba,ktorej posledná známa daòová povinnos� bola vyššia ako 16 600 €§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov


do 30. 9. 2015 Úhrada preddavkov na daò z príjmov fyzických osôb (štvr�roèné preddavky) za 3. štvr�rok 2015 vo výške 1/4 po-slednej známej daòovej povinnosti zo základu dane zní�eného o nezdanite¾né èasti pod¾a § 11 platné v roku 2015a pri pou�ití sadzby dane pod¾a § 15 zákona o dani z príjmov.

Fyzická osoba, ktorej posledná známa daòová povinnos� bola vyš-šia ako 2 500 € a nepresiahla 16 600 €§ 34 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov


do konca kalendárnehomesiaca nasledujúcehopo podaní daòového pri-znania

Termín na vyrovnanie rozdielu medzi zaplatenými preddavkami na daò z príjmov právnických osôb, ak zaplatenépreddavky sú ni�šie ako preddavky vyplývajúce z podaného daòového priznania.

Právnické osoby§ 42 ods. 9 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov


do 1 mesiaca Poda� daòové priznanie k dani z motorových vozidiel po uplynutí zdaòovacieho obdobia.Uhradi� daò z motorových vozidiel po uplynutí zdaòovacieho obdobia.Uvedené platí pre daòovníkov, ktorí sa zrušujú bez likvidácie aj s likvidáciou, daòovníkov, na ktorých je vyhlásenýkonkurz, a pre daòovníkov, ktorí ukonèia podnikanie.

Daòovník dane z motorových vozidiel§ 9 zákona è. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel

Pokuta vo výške najmenej 30 € a� do výšky 16 000 €.Úrok z omeškania vo výške 4-násobku základnej úrokovej sadzbyECB (najmenej 15 %) za ka�dý deò omeškania, najdlhšie do uplynu-tia lehoty na podanie daòového priznania.Úrok z omeškania sa nevyrubí, ak nepresiahne 5 €.

do 30. 9. 2015 Odvod mesaèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/12 predpokladanej dane, ak celková predpo-kladaná daò u jedného správcu dane presiahne 8 300 €.

Daòovník dane z motorových vozidiel§ 10 ods. 4 zákona è. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel


do 30. 9. 2015 Odvod štvr�roèného preddavku na daò z motorových vozidiel vo výške 1/4 predpokladanej dane za 3. štvr�rok2015, ak celková predpokladaná daò u jedného správcu dane presiahne 700 € a nepresiahne 8 300 €.

Daòovník dane z motorových vozidiel§ 10 ods. 3 zákona è. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel


do 30. 9. 2015 Odvod preddavku na verejné zdravotné poistenie plateného zamestnancom a zamestnávate¾om z príjmov za sep-tember 2015, ak nie je pevne stanovený termín výplat a boli vyplatené do 30. septembra 2015, s uvedením varia-bilného, konštantného a špecifického symbolu platite¾a preddavku na verejné zdravotné poistenie.Výkaz zamestnávate¾a zasla� do zdravotnej pois�ovne do troch dní odo dòa splatnosti preddavkov.

Zamestnávate¾§ 17 ods. 1 zákona è. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení



8/2015





do 30. 9. 2015 Odvod poistného na nemocenské, dôchodkové, úrazové a garanèné poistenie, odvod poistného na poistenie v neza-mestnanosti a poistného do rezervného fondu solidarity plateného zamestnancom a zamestnávate¾om s uvedenímvariabilného a špecifického symbolu z príjmov pod¾a § 142 ods. 7 zákona za september 2015, ak nie je pevne sta-novený termín výplat a boli vyplatené do 30. septembra 2015.


Penále vo výške 0,05 % za ka�dý deò omeškania, maximálne do výš-ky dl�nej sumy poistného (do 3,32 € sa nevyrubí).Za neuvedenie VS a KS pokuta vo výške od 3,32 € do 16,60 €/1 platba (najviac spolu 16 596,96 €).

do 30. 9. 2015 Predlo�enie preh¾adu o zrazených a odvedených preddavkoch na daò z príjmov zo závislej èinnosti, o zamestnanec-kej prémii a o daòovom bonuse za september 2015.

Zamestnávate¾§ 49 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov


do 30. 9. 2015 Uhradi� platby za slu�by verejnosti poskytované RTVS, ak sa úhradaplatí mesaène.Pre výšku úhrady je rozhodujúci poèet zamestnancov k prvému dòu kalendárneho mesiaca obdobia, za ktoré saúhrada platí.

Platite¾ úhrady§ 7 zákona è. 340/2012 Z. z. o úhrade za slu�by verejnosti poskyto-vané RTVS a o zmene a doplnení niektorých zákonov

Pokuta vo výške najmenej 33 € a� do výšky 166 € pod¾a poètu za-mestnancov.

do 15 dní Od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia uhradi� vyrubenú daò z nehnute¾ností, daò za psa, daò za predajnéautomaty a daò za nevýherné hracie prístroje.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 99g zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnompoplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady


do 15 dní Od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia uhradi� vyrubený poplatok za komunálne odpady a drobné stavebnéodpady.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 81 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnompoplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady


do 30 dníod vzniku daòovejpovinnosti

Poda� priznanie k dani z nehnute¾ností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracieprístroje, ak vznikne daòová povinnos� v priebehu zdaòovacieho obdobia.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 99a ods. 2 zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné od-pady

Pokuta vo výške najmenej 5 € a� do výšky 3 000 €, najviac do výškyvyrubenej dane.

do 30 dníod vzniku alebo zánikudaòovej povinnosti

Poda� èiastkové priznanie k dani z nehnute¾ností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevý-herné hracie prístroje, ak vznikne alebo zanikne daòová povinnos� v priebehu zdaòovacieho obdobia, na ktoré u�daòovník priznanie podal.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 99b zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnompoplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady


v deòvzniku daòovej povinnosti

Oznámi� správcovi dane vznik daòovej povinnosti:– k dani za u�ívanie verejného priestranstva,– k dani za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 34a, § 64a zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné od-pady


do 30 dníod vzniku a zánikudaòovej povinnosti

Oznámi� správcovi dane vznik a zánik daòovej povinnosti:– k dani za jadrové zariadenie.



do 30 dníod zániku daòovejpovinnosti

Oznámi� správcovi dane skutoènosti rozhodujúce pre zánik daòovej povinnosti:– daò za u�ívanie verejného priestranstva,– daò za vjazd a zotrvanie motorovým vozidlom v historickej èasti mesta.

Daòovník – fyzická alebo právnická osoba§ 34a, § 64a zákona è. 582/2004 Z. z. o miestnych daniacha miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné od-pady


do 30 dníod vzniku alebo zánikupoplatkovej povinnosti

Oznámi� obci skutoènosti rozhodujúce pre vznik a zánik poplatkovej povinnosti za komunálne odpady a drobné sta-vebné odpady.


Pokuta vo výške najmenej 5 € a� do výšky 3 000 €, najviac do výškyvyrubeného poplatku.

do 30 dní Oznámi� RTVS vznik, zmenu alebo zánik povinnosti plati� úhradu za slu�by verejnosti poskytované RTVS a zároveòtúto skutoènos� preukáza�.

Platite¾ úhrady§ 9 ods. 6 zákona è. 340/2012 Z. z. o úhrade za slu�by verejnostiposkytované RTVS a o zmene a doplnení niektorých zákonov

Zánik práva plati� ni�šiu sadzbu poplatku.

do konca nasledujúce-ho kalendárneho me-siaca

Po uplynutí mesiaca:– v ktorom bolo získané povolenie alebo oprávnenie na podnikanie,– v ktorom sa zaèala vykonáva� iná samostatná zárobková èinnos� alebo– v ktorom bola prenajatá nehnute¾nos�,po�iada� správcu dane o registráciu.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 49a ods. 1 a 2 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov


do konca nasledujúcehokalendárneho mesiaca

Po uplynutí mesiaca,v ktorom vznikla povinnos� zrá�a� daò z príjmov alebo preddavky na daò, alebo daò z príjmov vybera�, po�iada�správcu dane o registráciu ako platite¾ dane.Registraèná a oznamovacia povinnos� pod¾a tohto ustanovenia sa nevz�ahuje na platite¾a dane uvedenéhov § 43 ods. 17.

Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 49a ods. 3 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov



Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla povinnos� zrá�a� daò z príjmov alebo preddavky na daò, alebo daò z príjmovvybera�, oznámi� miestne príslušnému správcovi dane zmeny v registrácii – skutoènos�, �e registrovaná fyzickáalebo právnická osoba sa stala platite¾om dane.

Registrovaná fyzická a právnická osoba§ 49a ods. 3 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov



Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla stála prevádzkareò,po�iada� správcu dane o registráciu. Daòový subjekt – fyzická a právnická osoba§ 49a ods. 5 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov



Po uplynutí mesiaca, v ktorom vznikla stála prevádzkareò, oznámi� miestne príslušnému správcovi dane vznik stá-lej prevádzkarne.




Po uplynutí mesiaca, v ktorom nastali zmeny, oznámi� správcovi dane zmenu oznámených a zaregistrovanýchúdajov, najmä zánik daòovej povinnosti.




Po uplynutí mesiaca, v ktorom došlo k zrušeniu registrácie,oznámi� správcovi dane zrušenie registrácie.Do 15 dní odo dòa doruèenia rozhodnutia o zrušení registrácie vráti� správcovi dane osvedèenie o registrácii.



do 15 dní Oznámi� �ivnostenskému úradu ustanovenie zodpovedného zástupcu, ako aj ukonèenie výkonu jeho funkcie. Podnikate¾ – fyzická aj právnická osoba§ 11 ods. 9 zákona è. 455/1991 Zb. o �ivnostenskom podnikaní

Pokuta do výšky a� 663 €.

pred zaèatím podnika-te¾skej èinnosti

Písomne po�iada� colný úrad o vydanie povolenia na predaj (ve¾koobchod, maloobchod, ponúkanie na predaj)spotrebite¾ského balenia liehu v daòovom vo¾nom obehu v rámci podnikate¾skej èinnosti. Colný úrad vydá povole-nie do 30 dní od podania �iadosti.

Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania§ 54 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholickýchnápojov

Pokuta ulo�ená colným úradom vo výške najmenej 332 € a najviac3 319 €.

do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti– o zaradenie do evidencie u�ívate¾ských podnikov,– o vydanie odberného poukazu.

U�ívate¾ský podnik§ 9 ods. 10 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu skutoèností a údajov v �iadosti o registráciu a vydanie povolenia na prevádzkovaniedaòového skladu.

Prevádzkovate¾ daòového skladu§ 15 ods. 7 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov uvedených v �iadosti– o registráciu a vydanie povolenia prijíma� alkoholický nápoj z iného èlenského štátu v pozastavení dane opa-

kovane,– o príle�itostný príjem alkoholického nápoja z iného èlenského štátu v pozastavení dane.

Oprávnený príjemca§ 19 ods. 14 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoho-lických nápojov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov– v �iadosti o registráciu a vydanie povolenia na prevádzkovanie daòového skladu a– v �iadosti o registráciu a vydanie povolenia prijíma� tabakové výrobky z iného èlenského štátu v pozastavení

dane.

Prevádzkovate¾ daòového skladu a oprávnený príjemcazákon è. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu zmenu údajov v �iadosti o vydanie povolenia na predaj spotrebite¾ského balenia liehu v da-òovom vo¾nom obehu v rámci podnikate¾skej èinnosti.

Právnická osoba alebo fyzická osoba v rámci podnikania§ 54 ods. 7 písm. d) a ods. 14 písm. a) zákona è. 530/2011 Z. z.o spotrebnej dani z alkoholických nápojov


do 15 dní Oznámi� colnému úradu nesplnenie podmienok, ktoré urèujú malý samostatný pivovar a uplatni� základnú sadzbudane na pivo vyrobené v kalendárnom roku.

Prevádzkovate¾ malého samostatného pivovaru§ 66 ods. 5 zákona è. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholic-kých nápojov


do 6 mesiacov odskonèenia úètovnéhoobdobia

Ulo�i� riadnu individuálnu úètovnú závierku a mimoriadnu individuálnu úètovnú závierku do registra úètovných závie-rok.

Úètovná jednotka§ 23a ods. 3 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve

Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súvahe,príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške1 000 000 €.

do 1 roka od skonèe-nia úètovného obdobia

Ulo�i� riadnu konsolidovanú úètovnú závierku a mimoriadnu konsolidovanú úètovnú závierku do registra úètovnýchzávierok.



do 5 dní od schválenia Ulo�i� do registra úètovných závierok oznámenie o dátume schválenia úètovnej závierky, ak bola do registra ulo�enáneschválená úètovná závierka.Vzor oznámenia o dátume schválenia úètovnej závierky ustanovilo MF SR opatrením v Zbierke zákonov.

Úètovná jednotka§ 23a ods. 4 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctveVzor oznámenia je u� vydaný!


do 5 dní od schválenia Ulo�i� do registra úètovnú závierku, ak úètovná jednotka otvorila úètovné knihy po ulo�ení neschválenej úètovnej zá-vierky do registra.


Pokuta vo výške do 2 % z celkovej sumy majetku vykázanej v súva-he, príp. vo výkaze o majetku a záväzkoch, najviac vo výške1 000 000 €.

pred nadobudnutím to-varu v hodnote 14 000 €bez DPH

Registraèná povinnos� na DPH pre zdanite¾nú osobu, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného èlenského štátu. Po-vinnos� vzniká pred nadobudnutím tovaru, ak celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárnom roku14 000 €.

Zdanite¾ná osoba – neplatite¾ DPHPrávnická osoba, ktorá nie je zdanite¾nou osobou§ 7 a § 11 zákona è. 222/2004 Z. z. o DPH



Okruhy školenia:

Termíny:

Lektori:

Mnoho tipov a návodov sa dozviete na školení

AKO NEPLATIŤ ZBYTOČNE

VYSOKÉ DANE?

Viac informácií na

08 mesaČnÍk s bezkonkurenČnÝm poČtom …s-epi.atom2.cz/media/file/1508/file32340.pdf · r...

Documents