1 شماره‌ حسابداري‌ استانداردمالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌

مندرجات‌ فهرست‌

بند ‌‌شماره‌‌‌1مقدمه‌‌.‌‌2ـ‌5كاربرد ‌دامنه‌‌.‌6مالي‌ صورتهاي‌ ‌هدف‌‌.‌7مالي‌ صورتهاي‌ ‌مسئوليت‌‌.‌8مالي‌ صورتهاي‌ ‌اجزاي‌‌.‌‌9ـ‌40كلي‌ ‌مالحظات‌‌.

‌‌9ـ‌16حسابداري‌ استانداردهاي‌ رعايت‌ و مطلوب‌ ارائه‌ ‌ـ‌‌17ـ‌19حسابداري‌ رويه‌هاي‌ ‌ـ‌‌20ـ‌22فعاليت‌ تداوم‌ ‌ـ‌‌23ـ‌24 تعهدي‌ مبناي‌ ‌ـ‌‌‌25ـ‌26ارائه‌ نحوه‌ در رويه‌ ثبات‌ ‌ـ‌‌27ـ‌30تجميع‌ و اهميت‌ ‌ـ‌‌31ـ‌36تهاتر ‌ـ‌‌37ـ‌40مقايسه‌اي‌ اطالعات‌ ‌ـ

‌‌41ـ‌77محتوا و ‌ساختار‌.‌‌41ـ‌42مقدمه‌ ‌ـ‌‌43ـ‌47مالي‌ صورتهاي‌ تشخيص‌ ‌ـ‌48گزارشگري‌ دوره‌ ‌ـ‌49بودن‌ موقع‌ به‌ ‌ـ‌‌50ـ‌57ترازنامه‌ ‌ـ

‌‌50ـ‌54مي‌شود ارائه‌ ترازنامه‌ در كه‌ ‌اطالعاتي‌‌‌55ـ‌57مي‌شود افشا توضيحي‌ دريادداشتهاي‌ ترازنامه‌يا ‌اطالعاتي‌كه‌در

‌‌58ـ‌67زيان‌ و سود صورت‌ ‌ـ‌‌58ـ‌63مي‌شود ارائه‌ زيان‌ و سود صورت‌ در كه‌ ‌اطالعاتي‌

ـ‌67سودوزيان‌يادريادداشتهاي‌توضيحي‌افشامي‌شود صورت‌ ‌اطالعاتي‌كه‌در ‌‌64

‌68سرمايه‌ صاحبان‌ حقوق‌ تغييرات‌ و جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ ‌ـ‌69نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ ‌ـ‌‌70ـ‌78 توضيحي‌ يادداشتهاي‌ ‌ـ

‌‌70ـ‌‌73ساختار‌‌74ـ‌77حسابداري‌ رويه‌هاي‌ ‌افشاي‌

)ادامه‌( مندرجات‌ فهرست‌

بند ‌‌شماره‌‌78افشا موارد ‌ساير

‌79اجرا ‌تاريخ‌‌.

‌80حسابداري‌ بين‌المللي‌ استانداردهاي‌ با ‌مطابقت‌‌.

زيان‌ و سود صورت‌ و ترازنامه‌ ساختار از :‌‌نمونه‌اي‌ ‌پيوست‌‌.

1 شماره‌ حسابداري‌ استانداردمالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌

‌و حســابداري‌"‌مطــالعه‌ اســتانداردهاي‌ بــر "مقــدمه‌اي‌ به‌ تــوجه‌ بــا بايــد اســتاندارد اين‌ شود. بكارگرفته‌

مـقدمـه‌ ‌واحــد يك‌ عمــومي‌ مقاصــد بــا مــالي‌ صــورتهاي‌ ارائه‌ بــراي‌ مبنايي‌ تجويز استاندارد اين‌ ‌.‌هدف‌1

ــاي‌ مالي‌ صورتهاي‌ با مقايسه‌ قابليت‌ از اطمينان‌ حصول‌ منظور به‌ تجاري‌ ‌و واحــد آن‌ قبل‌ دوره‌ه‌اســتاندارد اين‌ در هــدف‌، اين‌ به‌ دستيابي‌ مي‌باشد.‌براي‌ تجاري‌ واحدهاي‌ ساير مالي‌ صورتهاي‌ با

‌حــداقل‌ و آنهــا ساختار درباره‌ رهنمودهايي‌ مالي‌، صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌ درخصوص‌ كلي‌ مالحظات‌‌و انــدازه‌گيري‌ شــناخت‌، است‌.‌چگــونگي‌ شده‌ ارائه‌ مالي‌ صورتهاي‌ محتواي‌ درخصوص‌ الزامات‌مي‌شود. ارائه‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ ساير در خاص‌ رويدادهاي‌ ساير و معامالت‌ افشاي‌

كاربرد دامنه‌2‌ . ‌براســاس‌ عمــومي‌"‌كه‌ مقاصد با مالي‌ "صورتهاي‌ كليه‌ ارائه‌ در بايد استاندارد اين‌ الزامات‌‌

شود. گرفته‌ بكار مي‌شود، ارائه‌ و تهيه‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌

‌مي‌شــود(‌بــراي‌ ناميــده‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ پس‌ اين‌ از )كه‌ عمــومي‌ مقاصــد با مالي‌ ‌.‌صورتهاي‌3ــخگويي‌ ــاي‌ به‌ پاس ــتفاده‌كنندگاني‌ نيازه ــود تهيه‌ اس ــوقعيت‌ در كه‌ مي‌ش ــافت‌ م ــهاي‌ دري ‌گزارش

‌بــا همــراه‌ يــا جــداگانه‌ طـور به‌ مــالي‌ نيستند.‌صـورتهاي‌ خود خاص‌ اطالعاتي‌ نيازهاي‌ با متناسب‌‌مــالي‌ صــورتهاي‌ بــراي‌ اســتاندارد اين‌ مي‌شود.‌‌مفاد ارائه‌ عموم‌ استفاده‌ جهت‌ گزارشها، ساير

دارد. كاربرد نيز تجاري‌ واحدهاي‌ گروه‌ تلفيقي‌

‌)انتفــاعي‌(‌اعم‌ تجــاري‌ واحــدهاي‌ در كه‌ مي‌شــود گــرفته‌ بكــار واژه‌هــايي‌ اســتاندارد اين‌ ‌.‌در4ــتاندارد اين‌ الزامات‌ بكارگيري‌ براي‌ غيرانتفاعي‌ دارد.‌واحدهاي‌ كاربرد عمومي‌ يا ازخصوصي‌ ‌اس

ــات‌ ارائه‌ يا خود مالي‌ صورتهاي‌ اصلي‌ اقالم‌ عناوين‌ در تعديالتي‌ انجام‌ نيازمند است‌ ممكن‌ ‌اطالعباشند. بيشتر

‌به‌ ليكن‌ اسـت‌ استاندارد اين‌ موضوع‌ از بخشي‌ جاري‌ بدهيهاي‌ و جاري‌ داراييهاي‌ ارائه‌ نحوه‌‌.‌5است‌. شده‌ ‌مطرح‌14 شماره‌ حسابداري‌ استاندارد در جداگانه‌ طور

مالي‌ صورتهاي‌ هدف‌‌مــالي‌، وضــعيت‌ دربــاره‌ شــده‌ طبقه‌بنــدي‌ و تلخيص‌ اطالعــاتي‌ ارائه‌ مــالي‌، صورتهاي‌ ‌.‌هدف‌6

‌از گســـترده‌ طيفي‌ بـــراي‌ كه‌ اســـت‌ تجـــاري‌ واحـــد مـــالي‌ انعطاف‌پـــذيري‌ و مـــالي‌ عملكـــرد‌مــالي‌ شــود.‌صــورتهاي‌ واقع‌ مفيــد اقتصادي‌ تصميمات‌ اتخاذ در مالي‌ صورتهاي‌ استفاده‌كنندگان‌

ــايج‌ همچــنين‌ ــا مــديريت‌ مباشــرت‌ وظيفه‌ ايفــاي‌ نت ــال‌ در را آنهــا حســابدهي‌ ي ــابعي‌ قب ‌در كه‌ من‌مالي‌ صورتهاي‌ در هدف‌، اين‌ به‌ دستيابي‌ منظور مي‌دهد.‌به‌ نشان‌ است‌، گرفته‌ قرار اختيارشان‌

مي‌شود: ارائه‌ زير موارد درباره‌ اطالعاتي‌ تجاري‌ واحد يك‌.‌داراييها، الف‌ .‌بدهيها، ب‌ سرمايه‌، صاحبان‌ .‌حقوق‌ ج‌ .‌درآمدها، د و .‌هزينه‌ها، ه نقدي‌. .‌جريانهاي‌ و ‌اســتفاده‌كنندگان‌ توضــيحي‌، يادداشــتهاي‌ در منــدرج‌ اطالعــات‌ ســاير بــا همــراه‌ اطالعــات‌، اين‌

p و تجــاري‌ واحــد آتي‌ نقــدي‌ جريانهــاي‌ پيش‌بيــني‌ در را مــالي‌ صــورتهاي‌ ‌و زمانبنــدي‌ در خصوصــامي‌كند. كمك‌ نقد وجه‌ ايجاد در آن‌ توانايي‌ از اطمينان‌

مالي‌ صورتهاي‌ مسئوليت‌‌تجــاري‌ واحــد اداره‌كننــده‌ اركان‌ ساير يا هيأت‌مديره‌ با مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ و تهيه‌ ‌.‌مسئوليت‌7

است‌.‌

مالي‌ صورتهاي‌ اجزاي‌: است‌ زير اجزاي‌ شامل‌ مالي‌ صورتهاي‌ كامل‌ مجموعه‌‌.‌8

: اساسي‌ مالي‌ الف‌.‌‌صورتهاي‌، ‌.‌‌ترازنامه‌1 ، زيان‌ و سود ‌.‌‌صورت‌2 و ، جامع‌ زيان‌ و سود ‌.‌‌صورت‌3 . نقد وجوه‌ جريان‌ ‌.‌‌صورت‌4 .‌ توضيحي‌ .‌‌يادداشتهاي‌ ب‌

كلي‌ مالحظات‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ رعايت‌ و مطلوب‌ ارائه‌9‌ . ‌نحــو به‌ را تجاري‌ واحد نقدي‌ جريانهاي‌ و مالي‌ عملكرد ، مالي‌ وضعيت‌ بايد مالي‌ صورتهاي‌‌

‌حسـابداري‌ اسـتانداردهاي‌ الزامـات‌ مناسـب‌ اعمـال‌ ، شـرايط‌ تمام‌ در كند.‌تقريباp ارائه‌ مطلوب‌‌نحــو به‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ ارائه‌ به‌ منجــر ، لــزوم‌ صــورت‌ در اضــافي‌ اطالعــات‌ افشــاي‌ بــا همراه‌

. مي‌شود مطلوب‌‌مي‌شود ارائه‌ و تهيه‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ طبق‌ آن‌ مالي‌ صورتهاي‌ كه‌ تجاري‌ واحد هر‌.‌10

‌طبق‌ صــورتها اين‌ كه‌ كــرد ذكــر نبايــد مــالي‌ صــورتهاي‌ .‌در كنــد افشــا را واقعيت‌ اين‌ بايــد‌تمــام‌ مفــاد مزبــور صــورتهاي‌ تهيه‌ در مگــراينكه‌ ، اســت‌ شــده‌ تهيه‌ حســابداري‌ اســتانداردهاي‌

. باشد شده‌ رعايت‌ مربوط‌ استانداردهاي‌ در مندرج‌ الزامات‌

11‌ . ‌، توضــيحي‌ يادداشتهاي‌ در افشا طريق‌ از ، حسابداري‌ استانداردهاي‌ نامناسب‌ بكارگيري‌‌. نمي‌شود جبران‌

12‌ . ‌از يكي‌ رعــايت‌ كه‌ برســد نــتيجه‌ اين‌ به‌ واحــدتجاري‌ مديريت‌ چنانچه‌ نادر، بسيار موارد در‌ــابراين‌ و مي‌سازد گمراه‌كننده‌ را مالي‌ صورتهاي‌ ، حسابداري‌ استانداردهاي‌ الزامات‌ ‌انحــراف‌ بن

ــر موارد بايد ، است‌ ضروري‌ مطلوب‌ نحو به‌ مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ به‌ دستيابي‌ منظور به‌ آن‌ از ‌زي: كند افشا را

‌، مــالي‌ وضــعيت‌ ، مــالي‌ صــورتهاي‌ ، تجــاري‌ واحــد مــديريت‌ اعتقــاد به‌ بنا كه‌ مطلب‌ .‌اين‌ الف‌، مي‌كند منعكس‌ مطلوب‌ نحو به‌ را تجاري‌ واحد نقدي‌ جريانهاي‌ و مالي‌ عملكرد

‌حســابداري‌ اســتانداردهاي‌ با مطابق‌ بااهميت‌ جنبه‌هاي‌ تمام‌ از مالي‌ صورتهاي‌ اينكه‌ .‌تصريح‌ ب‌‌مطلــوب‌ ارائه‌ منظــور به‌ كه‌ حســابداري‌ اســتاندارد يك‌ الزامات‌ از انحراف‌ استثناي‌ به‌ مي‌باشد،، است‌ گرفته‌ انجام‌ مالي‌ صورتهاي‌

‌حســابداري‌ شـيوه‌ شـامل‌ انحــراف‌ ماهيت‌ ، است‌ نشده‌ رعايت‌ آن‌ الزامات‌ كه‌ .‌استانداردي‌ ج‌ــده‌ را مــالي‌ صــورتهاي‌ استاندارد در مقرر شيوه‌ كاربرد چرا اينكه‌ ، استاندارد در مقرر ‌گمراه‌كنن

و ، شده‌ گرفته‌ بكار حسابداري‌ شيوه‌ و مي‌سازد‌در ســرمايه‌ صــاحبان‌ حقــوق‌ و بــدهيها ، داراييهــا ، خــالص‌ زيــان‌ يا سود بر انحراف‌ مالي‌ .‌اثر د

گزارش‌. مورد دوره‌هاي‌ از هريك‌

است‌: الزامي‌ زير موارد رعايت‌ مطلوب‌، نحو به‌ مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ ‌.‌براي‌13 ،17 بند مفاد طبق‌ حسابداري‌ رويه‌هاي‌ اعمال‌ و .‌انتخاب‌ الف‌ ‌اتكـا، قـابل‌ مربـوط‌، اطالعـات‌، كه‌ گـونه‌اي‌ به‌ حسابداري‌، رويه‌هاي‌ شامل‌ اطالعات‌ .‌ارائه‌ ب‌

و باشد، فهم‌ قابل‌ و مقايسه‌ قابل‌‌حســابداري‌ اســتانداردهاي‌ در مقــرر الزامــات‌ رعايت‌ كه‌ مواردي‌ در اضافي‌ اطالعات‌ .‌ارائه‌ ج‌

‌تجــاري‌ واحــد مــالي‌ عملكــرد و مالي‌ وضعيت‌ بر خاص‌ رويدادهاي‌ ساير يا معامالت‌ اثر درك‌ براي‌نباشد. كافي‌ مالي‌ صورتهاي‌ استفاده‌كنندگان‌ توسط‌

‌مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ به‌ حسابداري‌ استاندارد يك‌ الزامات‌ كاربرد است‌ ممكن‌ نادر موارد ‌.‌در14ــورد استاندارد در مقرر شيوه‌ كه‌ مي‌دهد روي‌ مواردي‌ در تنها امر شود.‌اين‌ منجر گمراه‌كننده‌، ‌م

‌به‌ يــا اســتاندارد آن‌ الزامــات‌ كاربرد طريق‌ از نتوان‌ كه‌ گونه‌اي‌ به‌ باشد، نامناسب‌ وضوح‌ به‌ نظر‌يــافت‌.‌اين‌ دســت‌ مطلــوب‌ نحــو به‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ ارائه‌ به‌ اضــافي‌، اطالعــات‌ افشــاي‌ وسيله‌‌به‌ شود، منجر مطلوب‌ نحو به‌ مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ به‌ مي‌تواند نيز ديگر شيوه‌ كاربرد كه‌ موضوع‌نيست‌. مناسب‌ مقرر، شيوه‌ از انحراف‌ توجيه‌ براي‌ تنهايي‌

ــدنظر زير مالحظات‌ حسابداري‌، استاندارد يك‌ الزامات‌ از انحراف‌ ضرورت‌ ارزيابي‌ ‌.‌براي‌15 ‌ممي‌گيرد: قرار

‌يا نامربوط‌ مزبور هدف‌ نظر، مورد خاص‌ شرايط‌ در چرا اينكه‌ و مقرر الزام‌ از .‌هدف‌ الف‌ است‌. نيافتني‌ دست‌

‌رعايت‌ را نظر مورد الزام‌ كه‌ تجاري‌ واحدهاي‌ ساير شرايط‌ با تجاري‌ واحد شرايط‌ .‌تفاوت‌ ب‌ مي‌كنند.

‌ضــرورت‌ و باشــد نــادر بســيار انحــراف‌ ايجاب‌كننــده‌ شــرايط‌ مي‌رود انتظــار اينكه‌ به‌ ‌.‌نظــر16‌رعـايت‌ عـدم‌ از آگـاهي‌ بنـابراين‌ اسـت‌، قضـاوت‌ مسـتلزم‌ و بحث‌انگـيز موضـوعي‌ نـيز انحراف‌

‌اينكه‌ بـــراي‌ دارد.‌همچـــنين‌ اهميت‌ اســـتفاده‌كنندگان‌ بـــراي‌ حســـابداري‌ اســـتاندارد الزامـــات‌‌انطباق‌ جهت‌ را الزم‌ تعديالت‌ و قضاوت‌ آگاهانه‌ طور به‌ انحراف‌ مورد در بتوانند استفاده‌كنندگان‌

مي‌شود. ارائه‌ مالي‌ صورتهاي‌ در كافي‌ اطالعات‌ كنند، محاسبه‌ نظر مورد استاندارد با

حسابداري‌ رويه‌هاي‌17‌ . ‌كه‌ كنـد اعمـال‌ و انتخــاب‌ گـونه‌اي‌ به‌ را حسـابداري‌ رويه‌هـاي‌ بايـد تجــاري‌ واحـد مديريت‌‌

‌.‌در باشـد داشـته‌ مطــابقت‌ مربــوط‌ حســابداري‌ اسـتانداردهاي‌ الزامــات‌ تمام‌ با مالي‌ صورتهاي‌‌يابــد اطمينــان‌ تــا كنــد تعــيين‌ گــونه‌اي‌ به‌ را رويه‌هــا بايــد مــديريت‌ ، خاص‌ استاندارد نبود صورت‌

: كه‌ مي‌آورد فراهم‌ را اطالعاتي‌ مالي‌ صورتهاي‌و ، است‌ مربوط‌ استفاده‌كنندگان‌ تصميم‌گيري‌ نيازهاي‌ .‌به‌ الف‌ : كه‌ گونه‌اي‌ به‌ اتكاست‌ قابل‌‌. ب‌ ، مي‌كند بيان‌ صادقانه‌ را تجاري‌ واحد مالي‌ عملكرد و مالي‌ .‌‌وضعيت‌1 ، رويدادهاست‌ ساير و معامالت‌ حقوقي‌ شكل‌ فقط‌ نه‌ و اقتصادي‌ محتواي‌ كننده‌ .‌‌منعكس‌2 ، است‌ جانبدارانه‌ تمايالت‌ از عاري‌ يعني‌ .‌‌بيطرفانه‌3 و ، است‌ .‌‌محتاطانه‌4 . است‌ كامل‌ ، اهميت‌ با جنبه‌هاي‌ تمام‌ .‌‌از5

‌صــورتهاي‌ ارائه‌ و تهيه‌ بــراي‌ تجــاري‌ واحد كه‌ است‌ ويژه‌اي‌ راه‌كارهاي‌ حسابداري‌ ‌.‌رويه‌هاي‌18‌بــراي‌ شــده‌اند مشــخص‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ در كه‌ مزبور مي‌كند.‌راه‌كارهاي‌ انتخاب‌ مالي‌‌ســاير و معــامالت‌ اقالم‌، مــورد در مــالي‌ گزارشــگري‌ نظــري‌ مفــاهيم‌ در منــدرج‌ اصــول‌ اعمال‌

است‌:‌ شده‌ ايجاد زير موارد بويژه‌ و مالي‌ رويدادهاي‌‌اهميت‌ از مربــوط‌ مبــالغ‌ كه‌ مــواردي‌ در بــدهيها و داراييها اندازه‌گيري‌ تجديد و .‌اندازه‌گيري‌ الف‌

و ، است‌ برخوردار نسبي‌مالي‌. عملكرد صورتهاي‌ در بدهيها و داراييها در تغييرات‌ شناخت‌ زمان‌ و .‌نحوه‌ ب‌

‌ارائه‌ به‌ كه‌ مي‌بــرد بكــار را رويه‌هــايي‌ مديريت‌ خاص‌، حسابداري‌ استاندارد نبود صورت‌ ‌.‌در19‌توســط‌ قضــاوت‌ بكــارگيري‌ مســتلزم‌ امر شود.‌اين‌ منجر مالي‌ صورتهاي‌ در اطالعات‌ مفيدترين‌است‌: زير مالحظات‌ دادن‌ قرار مدنظر با تجاري‌ واحد مديريت‌

مربوط‌، و مشابه‌ موضوعات‌ براي‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ .‌الزامات‌ الف‌‌در منـدرج‌ هزينه‌هـا و درآمـدها بـدهيها، داراييهـا، انـدازه‌گيري‌ و شـناخت‌ معيارهاي‌ .‌تعاريف‌، ب‌

و ، ‌مالي گزارشگري‌ نظري‌ مفاهيم‌‌تـا صـنعت‌ پذيرفته‌شـده‌ رويه‌هاي‌ و معتبر حرفه‌اي‌ مراجع‌ ساير توسط‌ صادره‌ .‌استانداردهاي‌ ج‌

باشد. سازگار بند اين‌ ب‌ و الف‌ موارد با كه‌ ميزاني‌

فعاليت‌ تداوم‌‌كند. ارزيابي‌ را تجاري‌ واحد فعاليت‌ ادامه‌ توان‌ بايد مالي‌، صورتهاي‌ تهيه‌ زمان‌ در مديريت‌‌.‌20

‌تــوقف‌ يــا انحالل‌ قصــد مــديريت‌ اينكه‌ مگــر شود تهيه‌ فعاليت‌ تداوم‌ برمبناي‌ بايد مالي‌ صورتهاي‌p يـا ، باشـد داشـته‌ را تجـاري‌ واحـد عمليات‌ ‌كه‌ مـواردي‌ .‌در شـود امـر اين‌ انجـام‌ به‌ ناچـار عمال‌تداوم‌ توانايي‌ به‌ نسبت‌ اساسي‌ ابهام‌ است‌ ممكن‌ كه‌ يابد آگاهي‌ شرايطي‌ و رويدادها از مديريت‌‌تــداوم‌ برمبناي‌ مالي‌ صورتهاي‌ .‌چنانچه‌ شود افشا بايد ابهام‌ اين‌ ، كند ايجاد تجاري‌ واحد فعاليت‌‌واحــد چــرا اينكه‌ و مــالي‌ صــورتهاي‌ تهيه‌ مبنــاي‌ بــا همــراه‌ بايــد واقعيت‌ اين‌ ، نشود تهيه‌ فعاليت‌. شود افشا ، است‌ شده‌ تلقي‌ فعاليت‌ تداوم‌ فاقد تجاري‌

‌در اســت‌.‌يعــني‌ پيش‌بيني‌ قابل‌ آينده‌ در تجاري‌ واحد عمليات‌ ادامه‌ معناي‌ به‌ فعاليت‌ ‌.‌تداوم‌21‌در تــوجه‌ قــابل‌ كــاهش‌ يــا تجاري‌ واحد انحالل‌ به‌ الزامي‌ يا قصد هيچ‌ مالي‌، صورتهاي‌ ارائه‌ و تهيه‌نمي‌شود. فرض‌ تجاري‌ واحد عمليات‌ حجم‌

‌قــابل‌ آينــده‌ خصــوص‌ در موجــود اطالعــات‌ تمــام‌ فعــاليت‌، تــداوم‌ ارزيــابي‌ بــراي‌ ‌.‌مــديريت‌22‌به‌ بررســي‌ اين‌ مي‌كنــد.‌مــيزان‌ بررســي‌ ترازنــامه‌(‌را تــاريخ‌ از پس‌ ‌مــاه‌12 )حــداقل‌ پيش‌بيني‌‌ســودآوري‌ ســابقه‌ داراي‌ تجــاري‌ واحــد كه‌ مــواردي‌ دارد.‌در بستگي‌ مورد هر در موجود واقعيات‌‌مبنــاي‌ كــاربرد بــودن‌ مناســب‌ درباره‌ نتيجه‌گيري‌ دارد، دسترسي‌ مالي‌ منابع‌ به‌ آساني‌ به‌ و است‌‌باشــد.‌درغــير امكان‌پذير تفصيلي‌، تحليل‌ و تجزيه‌ بدون‌ مي‌تواند تجاري‌ واحد براي‌ فعاليت‌ تداوم‌‌بــر مــؤثر عــوامل‌ قــبيل‌ از مواردي‌ بررسي‌ است‌ ممكن‌ فعاليت‌ تداوم‌ ارزيابي‌ براي‌ صورت‌، اين‌

‌مــالي‌ تــأمين‌ بــالقوه‌ منــابع‌ و بــدهيها بــازپرداخت‌ زمــاني‌ جــداول‌ انتظار، مورد و جاري‌ سودآوري‌باشد. ضروري‌

تعهدي‌ مبناي‌ 23‌ . ‌را خــود مالي‌ صورتهاي‌ بايد تجاري‌ واحد ، نقدي‌ جريانهاي‌ به‌ مربوط‌ اطالعات‌ استثناي‌ به‌‌

كند. تهيه‌ تعهدي‌ برمبناي‌

‌يــا دريــافت‌ زمــان‌ در نه‌ )و وقــوع‌ زمــان‌ در رويــدادها ســاير و معــامالت‌ تعهــدي‌، مبنــاي‌ ‌.‌در24‌مــالي‌ صــورتهاي‌ در و مي‌شــود ثبت‌ حسابداري‌ مدارك‌ و اسناد در و نقد(‌شناسايي‌ وجه‌ پرداخت‌‌تحمل‌شده‌ مخارج‌ مستقيم‌ رابطه‌ برمبناي‌ هزينه‌ها از مي‌يابد.‌بسياري‌ انعكاس‌ مربوط‌ دوره‌هاي‌

ــزينه‌ )تطابق‌ مي‌شود شناسايي‌ زيان‌ و سود صورت‌ در تحصيل‌شده‌ درآمدهاي‌ با ــد(.‌در و ه ‌درآم‌بــدهيها يــا داراييهــا تعريف‌ با كه‌ ترازنامه‌ در را اقالمي‌ شناخت‌ تطابق‌، مفهوم‌ كاربرد صورت‌، هر

نمي‌شمرد. مجاز ندارد، انطباق‌

ارائه‌ نحوه‌ در رويه‌ ثبات‌‌مگر كند تغيير نبايد بعد دوره‌ به‌ دوره‌ يك‌ از مالي‌ صورتهاي‌ در اقالم‌ طبقه‌بندي‌ و ارائه‌ نحوه‌‌.‌25: كه‌ مواردي‌ در

‌مــالي‌ صــورتهاي‌ ارائه‌ نحــوه‌ در نظر تجديد يا تجاري‌ واحد عمليات‌ ماهيت‌ در عمده‌ .‌تغييري‌ الف‌يا ، شود منجر رويدادها ساير يا معامالت‌ مناسبتر ارائه‌ به‌ مزبور تغيير كه‌ باشد اين‌ از حاكي‌

. شود الزامي‌ حسابداري‌ استاندارد يك‌ موجب‌ به‌ ، ارائه‌ نحوه‌ در .‌تغييري‌ ب‌

‌اســت‌ ممكن‌ مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌ در تجديدنظر يا عمده‌ داراييهاي‌ واگذاري‌ يا ‌.‌تحصيل‌26‌صورتهاي‌ ارائه‌ ادامه‌ كه‌ شرايطي‌ در باشد.‌تنها متفاوت‌ شكلي‌ به‌ مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ مستلزم‌

‌روشــني‌ به‌ جديــد شــكل‌ به‌ مــالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ منافع‌ اينكه‌ يا باشد محتمل‌ جديد شكل‌ به‌ مالي‌‌ايجــاد صــورت‌ دهــد.‌در تغيــير را خود مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌ بايد تجاري‌ واحد باشد، مشخص‌

ــدرجات‌ طبق‌ را مقايسه‌اي‌ اطالعات‌ تجاري‌ واحد مالي‌، صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌ در تغيير ــد من ‌39 بنمي‌كند. طبقه‌بندي‌ تجديد استاندارد اين‌

تجميع‌ و اهميت‌

27‌ . ــالغ‌ شود ارائه‌ مالي‌ صورتهاي‌ در جداگانه‌ طور به‌ بايد اهميت‌ با اقالم‌ تمام‌‌ ‌اهميت‌ كم‌ .‌مبنيست‌. آنها جداگانه‌ ارائه‌ به‌ نيازي‌ و شود جمع‌ مشابه‌ كاركرد يا ماهيت‌ داراي‌ مبالغ‌ با بايد

‌آنهــا تجميع‌ با كه‌ رويدادهاست‌ ساير و معامالت‌ زيادي‌ تعداد پردازش‌ حاصل‌ مالي‌ ‌.‌صورتهاي‌28‌و تلخيص‌ اطالعــات‌ مي‌يابــد.‌ارائه‌ ســازمان‌ كــاركرد، يــا مــاهيت‌ براســاس‌ مختلف‌ گروههــاي‌ در

ــدي‌ ــدرج‌ اصــلي‌ اقالم‌ تشــكيل‌دهنده‌ كه‌ شــده‌اي‌ طبقه‌بن ــالي‌ صــورتهاي‌ در من ــا اساســي‌ م ‌در ي‌قلم‌ يك‌ اســت‌.‌چنــانچه‌ طبقه‌بنــدي‌ و تجميع‌ فراينــد از مرحله‌ آخرين‌ است‌، توضيحي‌ يادداشتهاي‌

‌اقالم‌ بــا توضــيحي‌، يادداشــتهاي‌ در يــا اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌ در نباشد بااهميت‌ تنهايي‌ به‌ اصلي‌ــداگانه‌ ارائه‌ كه‌ نباشد اندازه‌اي‌ به‌ است‌ ممكن‌ قلم‌ يك‌ مي‌شود.‌اهميت‌ جمع‌ ديگر اصلي‌ ‌را آن‌ ج

‌ايجــاب‌ توضــيحي‌ يادداشتهاي‌ در را آن‌ جداگانه‌ افشاي‌ اما كند، توجيه‌ اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌ دركند.

‌تصــميمات‌ بــر آن‌ افشــاي‌ عــدم‌ كه‌ مي‌شــود تلقي‌ اهميت‌ بــا اطالعــاتي‌ اســتاندارد، اين‌ ‌.‌در29‌به‌ شود.‌اهميت‌ واقع‌ مؤثر مي‌شود، اتخاذ مالي‌ صورتهاي‌ مبناي‌ بر كه‌ استفاده‌كنندگان‌ اقتصادي‌‌مي‌شـود. قضــاوت‌ آن‌ حــذف‌ مــورد در خــاص‌ شـرايط‌ در كه‌ دارد بســتگي‌ قلمي‌ ماهيت‌ و اندازه‌ــدازه‌ هم‌ اقالم‌، جمع‌ يا قلم‌ يك‌ اهميت‌ درباره‌ تصميم‌ اتخاذ براي‌ ــا قلم‌ آن‌ مــاهيت‌ هم‌ و ان ‌اقالم‌ ي

‌باشـد. كننـده‌ تعـيين‌ يادشـده‌ عامل‌ دو از يكي‌ است‌ ممكن‌ شرايط‌، با مي‌شود.‌متناسب‌ ارزيابي‌‌مبــالغ‌ اگــر حــتي‌ مي‌شود، جمع‌ يكديگر با دارند مشابه‌ كاركرد و ماهيت‌ كه‌ داراييهايي‌ مثال‌، براي‌‌يكـديگر بـا كـاركرد يـا مـاهيت‌ لحــاظ‌ از كه‌ عمـده‌ اقالم‌ اين‌، وجود باشد.‌با توجه‌ قابل‌ آنها تك‌تك‌

مي‌شود. ارائه‌ جداگانه‌ است‌ متفاوت‌

‌اهميت‌ بي‌ اطالعــات‌ به‌ حســابداري‌ استانداردهاي‌ در مندرج‌ افشاي‌ الزامات‌ اجراي‌ ‌.‌چنانچه‌30نيست‌. آن‌ رعايت‌ به‌ نيازي‌ شود، منجر

تهاتر

31‌ . ‌حســابداري‌ استاندارد طبق‌ آنها تهاتر اينكه‌ مگر شود تهاتر يكديگر با نبايد بدهيها و داراييها‌باشد. مجاز يا الزامي‌ ديگري‌

كه‌: شود تهاتر زماني‌ تنها بايد هزينه‌ و درآمد اقالم‌‌.‌32يا ، باشد كرده‌ مجاز يا الزامي‌ را مزبور تهاتر حسابداري‌ استاندارد .‌يك‌ الف‌ــا واحــد رويــدادهاي‌ و معــامالت‌ از كه‌ غيرعمليــاتي‌ هزينه‌هــاي‌ و .‌درآمــدها ب‌ ‌حاصــل‌ مشــابه‌ ي

‌جمع‌ يكــديگر بــا اســتاندارد ‌اين‌27 بنــد مفــاد طبق‌ بايد مبالغي‌ نباشد.‌چنين‌ اهميت‌ با ، مي‌شودشود.

33. ‌ضــروري‌ اهميت‌، بــا هزينه‌هاي‌ و درآمدها و بدهيها، و داراييها گروه‌ دو هر جداگانه‌ گزارش‌‌‌‌انجــام‌ معــامالت‌ درك‌ تــوان‌ كــاهش‌ مــوجب‌ زيان‌ و سود صورت‌ يا ترازنامه‌ در اقالم‌ است‌.‌تهاتر

‌مواردي‌ در مگر مي‌شود استفاده‌كنندگان‌ توسط‌ تجاري‌ واحد آتي‌ نقدي‌ جريانهاي‌ ارزيابي‌ و شده‌‌يعـني‌ داراييهـا خـالص‌ باشـد.‌گـزارش‌ مربـوط‌ رويـداد يـا معامله‌ محتواي‌ منعكس‌كننده‌ تهاتر كه‌

‌كــاال، و مــواد موجوديهــاي‌ ارزش‌ كاهش‌ ذخيره‌ قبيل‌ از مربوط‌ كاهنده‌ اقالم‌ كسر از پس‌ داراييهانيست‌. تهاتر مشهود، ثابت‌ داراييهاي‌ انباشته‌ استهالك‌ و مشكوك‌الوصول‌ مطالبات‌ ذخيره‌

‌تجــاري‌ واحــد تــوان‌ كه‌ اســت‌ مناســب‌ زمــاني‌ تنها پرداختني‌ و دريافتني‌ قلم‌ چند يا دو ‌.‌تهاتر34‌پــرداخت‌ به‌ ديگــري‌ الــزام‌ و پــرداخت‌ عــدم‌ يا خالص‌ مبلغ‌ پرداخت‌ طريق‌ از حساب‌ تسويه‌ براي‌‌چــنين‌ اينكه‌ و اســت‌ تهاتر قانوني‌ حق‌ وجود مستلزم‌ تضمين‌ باشد.‌اين‌ شده‌ تضمين‌ خالص‌، مبلغ‌p صــورت‌ اين‌ غــير باشد.‌در برقرار همچنان‌ تعهد ايفاي‌ در ديگري‌ ناتواني‌ صورت‌ در حقي‌ ‌معمــوال‌منــافع‌ به‌ بتوانــد آنكه‌ بــدون‌ شــود، ملــزم‌ تعهــد ايفــاي‌ به‌ تجــاري‌ واحــد كه‌ دارد وجــود امكان‌ اين‌

يابد. دست‌ دارايي‌ آتي‌ اقتصادي‌

‌دريـافتي‌ مابه‌ازاي‌ منصفانه‌ ارزش‌ به‌ عملياتي‌ درآمد ،3 شماره‌ حسابداري‌ استاندارد ‌.‌طبق‌35‌ديگــري‌ معامالت‌ خود عادي‌ فعاليتهاي‌ روال‌ در تجاري‌، واحد مي‌شود.‌هر اندازه‌گيري‌ دريافتني‌ يا‌درآمــد مولــد فعاليتهــاي‌ انجــام‌ بــراي‌ امــا نيســت‌، عمليــاتي‌ درآمــد مولــد كه‌ مي‌دهد انجام‌ نيز را

ــوط‌ هزينه‌هــاي‌ و درآمدها تهاتر طريق‌ از معامالت‌ گونه‌ اين‌ است‌.‌نتايج‌ ضروري‌ آن‌ عملياتي‌ ‌مرب‌‌كند. منعكس‌ را معامله‌ محتواي‌ شده‌ ياد تهاتر كه‌ اين‌ شرط‌ به‌ مي‌شود، ارائه‌ آن‌ به‌

مثال‌: براي‌ــدها الف‌ ــاي‌ و .‌درآمـ ــاتي‌ هزينه‌هـ ــاي‌ فـــروش‌ از حاصـــل‌ غيرعمليـ ــاري‌ داراييهـ ‌)ماننـــد غيرجـ

‌كســر از پس‌ دارايي‌ فــروش‌ از حاصــل‌ عوايــد مبلغ‌ به‌ مشهود(، ثابت‌ داراييهاي‌ و سرمايه‌گذاريهامي‌شود. گزارش‌ آن‌ فروش‌ هزينه‌هاي‌ و دفتري‌ مبلغ‌‌در دريــافتني‌ و دريــافتي‌ مبــالغ‌ با ثالث‌ شخص‌ يك‌ با قرارداد به‌ مربوط‌ استرداد قابل‌ .‌مخارج‌ ب‌مي‌شود. گزارش‌ خالص‌ صورت‌ به‌ و تهاتر رابطه‌، اين‌

‌قـبيل‌ )از مشـابه‌ معـامالت‌ از گـروهي‌ حاصـل‌ غيرعمليـاتي‌ هزينه‌هـاي‌ و درآمدها عالوه‌، ‌.‌به‌36‌خالص‌ صورت‌ مشهود(‌به‌ ثابت‌ داراييهاي‌ فروش‌ يا ارزي‌ اقالم‌ تسعير از حاصل‌ زيانهاي‌ و سودهاــونه‌اي‌ به‌ است‌ ممكن‌ هزينه‌ها و درآمدها اين‌گونه‌ وقوع‌ يا ماهيت‌ اندازه‌، اما مي‌شود، گزارش‌ ‌گ‌عملكــرد گــزارش‌ عنــوان‌ ‌بــا6 شـماره‌ حســابداري‌ اسـتاندارد طبق‌ آنها جداگانه‌ افشاي‌ كه‌ باشديابد. ضرورت‌ ‌مالي

مقايسه‌اي‌ اطالعات‌‌يك‌ كه‌ مواردي‌ در جز به‌ باشد قبل‌ دوره‌ مقايسه‌اي‌ اقالم‌ برگيرنده‌ در بايد مالي‌ صورتهاي‌‌.‌37

‌مقايســه‌اي‌ .‌اطالعــات‌ باشــد كــرده‌ الــزامي‌ يــا مجاز را ديگري‌ عمل‌ نحوه‌ حسابداري‌ استاندارد‌. گردد تلقي‌ مربوط‌ جاري‌ دوره‌ مالي‌ صورتهاي‌ درك‌ جهت‌ كه‌ شود افشا بايد جايي‌ تا تشريحي‌

‌دوره‌ به‌ )هــاي‌(‌قبل‌ دوره‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ در شــده‌ ارائه‌ تشــريحي‌ اطالعــات‌ مواردي‌، ‌.‌در38‌تــاريخ‌ در آن‌ نــتيجه‌ كه‌ حقــوقي‌ دعــواي‌ يك‌ جزئيــات‌ نمــونه‌، است‌.‌بــراي‌ مربوط‌ نيز جاري‌ مالي‌

‌مي‌شــود. افشــا جــاري‌ دوره‌ در اســت‌، نشده‌ فصل‌ و حل‌ تاكنون‌ و نبوده‌ مشخص‌ قبلي‌ ترازنامه‌‌طي‌ شــده‌ انجــام‌ اقــدامات‌ و قبلي‌ ترازنــامه‌ تــاريخ‌ در موجــود ابهامات‌ به‌ مربوط‌ اطالعات‌ ارائه‌است‌. مفيد مالي‌ صورتهاي‌ استفاده‌كنندگان‌ براي‌ آنها، ابهام‌ رفع‌ جهت‌ جاري‌ دوره‌

‌منظور به‌ ، مي‌شود اصالح‌ مالي‌ صورتهاي‌ در اقالم‌ طبقه‌بندي‌ يا ارائه‌ نحوه‌ كه‌ مواردي‌ در‌.‌39‌شــود طبقه‌بنــدي‌ تجديــد بايد مقايسه‌اي‌ مبالغ‌ ، مالي‌ صورتهاي‌ اقالم‌ مقايسه‌ قابليت‌ از اطمينان‌

‌شــود. افشا بايد طبقه‌بندي‌ تجديد دليل‌ و مبلغ‌ ، ماهيت‌ نباشد.‌همچنين‌ ممكن‌ امر اين‌ اينكه‌ مگر‌تجديـد عـدم‌ دليل‌ بايـد تجـاري‌ واحـد ، نباشـد عملي‌ مقايسـه‌اي‌ مبـالغ‌ طبقه‌بنـدي‌ تجديـد هرگاه‌

كند. افشا ، مي‌شد ايجاد طبقه‌بندي‌ تجديد صورت‌ در كه‌ را تغييراتي‌ ماهيت‌ و طبقه‌بندي‌

‌نباشــد.‌بــراي‌ عملي‌ مقايســه‌اي‌ اطالعــات‌ طبقه‌بندي‌ تجديد است‌ ممكن‌ شرايط‌ برخي‌ ‌.‌در40‌تجديــد كه‌ باشــد شــده‌ گــردآوري‌ گــونه‌اي‌ به‌ )هــاي‌(‌قبلي‌ دوره‌ در داده‌هــا اســت‌ ممكن‌ نمــونه‌

ــوط‌، تعديالت‌ ماهيت‌ شرايطي‌، چنين‌ نباشد.‌در امكان‌پذير طبقه‌بندي‌ ‌مي‌شــود.‌طبق‌ افشــا مرب‌رويه‌ در چنــانچه‌ ، مــالي‌ عملكــرد گــزارش‌ عنــوان‌ ‌‌بــا6 شـماره‌ حسابداري‌ استاندارد الزامات‌

‌ارائه‌ جديــد رويه‌ برمبنــاي‌ بايــد دوره‌)هاي‌(‌قبل‌ مقايسه‌اي‌ ارقام‌ گيرد صورت‌ تغييري‌ حسابداري‌شود. مجدد

محتوا و ساختارمقدمه‌

p اطالعات‌ برخي‌ استاندارد، اين‌ ‌.‌براساس‌41 ‌ديگر برخي‌ و اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌ در مشخصا‌اين‌ پيوست‌ در‌مي‌شود. افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌ در مورد حسب‌

‌را آن‌ مي‌توان‌ كه‌ تجاري‌ واحد يك‌ زيان‌ و سود صورت‌ و ترازنامه‌ پيشنهادي‌ نمونه‌هاي‌ استاندارد‌استانداردهاي‌ در است‌.‌همچنين‌ شده‌ ارائه‌ داد، قرار استفاده‌ مورد خاص‌ شرايط‌ با متناسب‌

‌سود صورت‌ و نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ ارائه‌ جهت‌ نمونه‌هايي‌ ‌بترتيب‌6 ‌و2 شماره‌ حسابداري‌است‌. شده‌ ارائه‌ جامع‌ زيان‌ و

‌در ارائه‌ دربرگيرنــده‌ كه‌ رفته‌ كــار به‌ آن‌ وســيع‌ معنــاي‌ به‌ افشــا واژه‌ اســتاندارد اين‌ ‌.‌در42‌ســاير در شــده‌ مقــرر افشــاي‌ اســت‌.‌مــوارد توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌

مي‌گيرد. صورت‌ استانداردها آن‌ الزامات‌ براساس‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌

مالي‌ صورتهاي‌ تشخيص‌43‌ . ‌انتشــار مجمــوعه‌ يك‌ در آن‌ همــراه‌ كه‌ اطالعــاتي‌ ســاير از وضــوح‌ به‌ بايــد مالي‌ صورتهاي‌‌

باشد. متمايز و تشخيص‌ قابل‌ مي‌يابد

‌خصــوص‌ در و دارد كــاربرد مــالي‌ صــورتهاي‌ مورد در تنها حسابداري‌ استانداردهاي‌ .‌الزامات‌44‌مي‌شــود، ارائه‌ قــبيل‌ اين‌ از گزارشــهايي‌ يــا مدارك‌ ساير يا ساالنه‌ گزارش‌ در كه‌ اطالعاتي‌ ساير‌برمبناي‌ كه‌ اطالعاتي‌ بتوانند استفاده‌كنندگان‌ كه‌ دارد اهميت‌ موضوع‌ اين‌ ندارد.‌بنابراين‌، كاربرد

دهند. تميز اطالعات‌ ساير از را مي‌شود تهيه‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌

‌بايد زير اطالعات‌ ، عالوه‌ شود.‌به‌ مشخص‌ وضوح‌ به‌ بايد مالي‌ صورتهاي‌ اجزاي‌ از يك‌ هر‌.‌45‌تكــرار ، شده‌ ارائه‌ اطالعات‌ صحيح‌ درك‌ براي‌ لزوم‌ صورت‌ در و شود داده‌ نشان‌ بارز گونه‌اي‌ به‌

شود: ، آن‌ حقوقي‌ شكل‌ و گزارشگر واحد .‌نام‌ الف‌ ، است‌ تجاري‌ واحدهاي‌ گروه‌ به‌ مربوط‌ يا تجاري‌ واحد يك‌ به‌ مربوط‌ مالي‌ صورتهاي‌ .‌اينكه‌ ب‌ ، باشد داشته‌ مناسبت‌ مالي‌ صورتهاي‌ اجزاي‌ با كه‌ كدام‌ هر مالي‌ دوره‌ يا ترازنامه‌ .‌تاريخ‌ ج‌ و ، گزارشگري‌ پول‌ .‌واحد د مالي‌. صورتهاي‌ ارقام‌ ارائه‌ در رفته‌ كار به‌ دقت‌ .‌سطح‌ ه

45p بنـد ‌.‌الزامات‌46 ‌بـراي‌ مختصـر عنـاوين‌ و صـفحات‌ بـراي‌ عنـاوين‌ ارائه‌ طـريق‌ از ‌‌معمـوالمي‌شود. تأمين‌ مالي‌ صورتهاي‌ صفحات‌ تمام‌ در ستونها

‌صــورتهاي‌ درك‌ قــابليت‌ ريال‌ ميليون‌ يا ريال‌ هزار صورت‌ به‌ اطالعات‌ ارائه‌ موارد، اغلب‌ ‌.‌در47‌افشا اطالعات‌ ارائه‌ دقت‌ سطح‌ كه‌ است‌ قبول‌ قابل‌ آنجايي‌ تا امر مي‌دهد.‌اين‌ افزايش‌ را مالي‌نگردد. مربوط‌ اطالعات‌ حذف‌ به‌ منجر و شود

گزارشگري‌ دوره‌48‌ . ‌تــاريخ‌ كه‌ اســتثنايي‌ شــرايط‌ شــود.‌در ارائه‌ ســاالنه‌ طــور به‌ حــداقل‌ بايــد مالي‌ صورتهاي‌‌

‌ارائه‌ يكســال‌ از كوتــاه‌تر دوره‌اي‌ بــراي‌ مــالي‌ صــورتهاي‌ و مي‌كنــد تغيــير تجــاري‌ واحــد ترازنامه‌‌را زيــر مــوارد مــالي‌، صــورتهاي‌ پوشــش‌ تحت‌ زمــاني‌ دوره‌ بر عالوه‌ بايد تجاري‌ واحد ، مي‌شود: كند افشاو ، يكسال‌ از كمتر دوره‌ گرفتن‌ بكار .‌دليل‌ الف‌‌جــامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ ، زيان‌ و سود صورت‌ به‌ مربوط‌ مقايسه‌اي‌ مبالغ‌ كه‌ واقعيت‌ .‌اين‌ ب‌نيست‌. مقايسه‌ قابل‌ مربوط‌ توضيحي‌ يادداشتهاي‌ و نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ ،

بودن‌ موقع‌ به‌‌اختيـــار در ترازنـــامه‌ تـــاريخ‌ از بعـــد معقـــولي‌ مـــدت‌ ظـــرف‌ مـــالي‌ صـــورتهاي‌ ‌.‌چنـــانچه‌49

‌خــود مالي‌ صورتهاي‌ بايد تجاري‌ مي‌يابد.‌واحد كاهش‌ آن‌ بودن‌ مفيد نگيرد، قرار استفاده‌كنندگان‌‌پيچيـدگي‌ نظـير كنـد.‌عـواملي‌ منتشر مربوط‌ مقررات‌ و قوانين‌ در مقرر مهلت‌ ظرف‌ حداكثر را

نمي‌شود. محسوب‌ موقع‌ به‌ گزارشگري‌ از خودداري‌ براي‌ كافي‌ دليل‌ تجاري‌، واحد عمليات‌

ترازنامه‌مي‌شود ارائه‌ ترازنامه‌ در كه‌ اطالعاتي‌

باشد: زير اصلي‌ اقالم‌ حاوي‌ حداقل‌ بايد ترازنامه‌‌.‌50، مشهود ثابت‌ .‌داراييهاي‌ الف‌ ، نامشهود .‌داراييهاي‌ ب‌

، .‌سرمايه‌گذاريها ج‌ ، كاال و مواد .‌موجودي‌ د ، دريافتني‌ اسناد حسابهاو ساير و تجاري‌ دريافتني‌ اسناد و .‌حسابها ه ، نقد .‌موجودي‌ و ، پرداختني‌ اسناد و حسابها ساير و تجاري‌ پرداختني‌ اسناد و .‌حسابها ز ، ماليات‌ .‌ذخيره‌ ح‌ ، كاركنان‌ خدمت‌ پايان‌ مزاياي‌ .‌ذخيره‌ ط‌ ، بلندمدت‌ .‌بدهيهاي‌ ي‌ و ، اقليت‌ .‌سهم‌ ك‌ اندوخته‌ها. و .‌سرمايه‌ ل‌

‌حسابداري‌، استانداردهاي‌ ساير موجب‌ به‌ است‌ ممكن‌ ‌،50 بند در مندرج‌ موارد بر عالوه‌‌.‌51ــالي‌ وضــعيت‌ ارائه‌ براي‌ يا باشد الزامي‌ ترازنامه‌ در ديگري‌ فرعي‌ جمعهاي‌ و اصلي‌ اقالم‌ ارائه‌ ‌م. باشد داشته‌ ضرورت‌ مطلوب‌ نحو به‌ تجاري‌ واحد

‌از گــروه‌ آن‌ فهرست‌ ‌تنها50 نمي‌كند.‌بند تعيين‌ را اقالم‌ ارائه‌ شكل‌ يا ترتيب‌ استاندارد ‌.‌اين‌52‌ارائه‌ كه‌ متفاوتنــد يكديگر با اندازه‌اي‌ به‌ كاركرد يا ماهيت‌ لحاظ‌ به‌ كه‌ مي‌كند ارائه‌ را اصلي‌ اقالم‌

‌شـده‌ درج‌ اسـتاندارد اين‌ پيوست‌ در مربوط‌ مي‌يابد.‌نمونه‌هاي‌ ضرورت‌ ترازنامه‌ در آنها جداگانه‌مي‌شود: تعديل‌ يادشده‌ اصلي‌ اقالم‌ زير موارد است‌.‌در

‌يــا كنــد، الــزامي‌ ترازنــامه‌ در را قلم‌ يك‌ جــداگانه‌ ارائه‌ ديگري‌ حسابداري‌ استاندارد .‌هرگاه‌ الف‌‌مطلــوب‌ ارائه‌ به‌ آن‌ جــداگانه‌ ارائه‌ كه‌ باشــد گونه‌اي‌ به‌ قلم‌ يك‌ كاركرد يا ماهيت‌ مبلغ‌، كه‌ زماني‌

و مي‌شود، اضافه‌ اصلي‌ اقالم‌ به‌ قلم‌ آن‌ كند، كمك‌ تجاري‌ واحد مالي‌ وضعيت‌‌آن‌ معــامالت‌ مــاهيت‌ و تجاري‌ واحد ماهيت‌ به‌ توجه‌ با است‌ ممكن‌ اقالم‌ درج‌ ترتيب‌ يا .‌شرح‌ ب‌شود.‌ تعديل‌ تجاري‌ واحد مالي‌ وضعيت‌ كلي‌ درك‌ جهت‌ الزم‌ اطالعات‌ آوردن‌ فراهم‌ منظور به‌ و

‌قــبيل‌ از اقالمي‌ مثــال‌، دارد.‌بــراي‌ عام‌ جنبه‌ ماهيت‌ لحاظ‌ ‌به‌50 بند در مندرج‌ اصلي‌ ‌.‌اقالم‌53‌داراييهاي‌ تجاري‌(‌و واحدهاي‌ تركيب‌ از ناشي‌ سرقفلي‌ و كسب‌ محل‌ سرقفلي‌ از )اعم‌ سرقفلي‌

‌در مي‌تــوان‌ را گرفته‌انــد قرار بحث‌ مورد جداگانه‌اي‌ استانداردهاي‌ در كه‌ توسعه‌ مخارج‌ از ناشي‌كرد. طبقه‌بندي‌ نامشهود داراييهاي‌ اصلي‌ قلم‌ تحت‌ ترازنامه‌

‌مبتني‌ ،50 بند در مندرج‌ موارد بر عالوه‌ ديگر، اصلي‌ اقالم‌ جداگانه‌ ارائه‌ به‌ نسبت‌ ‌.‌قضاوت‌54است‌: زير موارد ارزيابي‌ بر

‌جــداگانه‌ ارائه‌ به‌ مــوارد اغلب‌ در آنهــا اهميت‌ و داراييهــا نقد وجه‌ به‌ تبديل‌ قابليت‌ و .‌ماهيت‌ الف‌‌و جــاري‌ داراييهــاي‌ و غــيرپولي‌ و پــولي‌ داراييهــاي‌ توســعه‌، مخارج‌ از ناشي‌ داراييهاي‌ و سرقفلي‌مي‌شود، منجر غيرجاري‌

‌موجــودي‌ عمليــاتي‌، داراييهــاي‌ جــداگانه‌ ارائه‌ به‌ مثــال‌ براي‌ تجاري‌ واحد در داراييها .‌كاركرد ب‌و مي‌شود، منجر نقد وجوه‌ و دريافتني‌ حسابهاي‌ كاال، و مواد‌ســود متضــمن‌ بدهيهاي‌ جداگانه‌ ارائه‌ به‌ مثال‌ براي‌ بدهيها پرداخت‌ زمانبندي‌ و ماهيت‌ .‌مبالغ‌، ج‌

ــا جاري‌ بدهي‌ عنوان‌ تحت‌ مورد حسب‌ و منجر تضمين‌شده‌ سود بدون‌ و تضمين‌شده‌ ‌غيرجــاري‌ يمي‌شود. طبقه‌بندي‌

مي‌شود افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا ترازنامه‌ در كه‌ اطالعاتي‌55‌ . ‌تجــاري‌ واحــد عمليــات‌ بــا متناســب‌ كه‌ را اصــلي‌ اقالم‌ فــرعي‌ طبقــات‌ بايــد تجــاري‌ واحد‌

ــر ، لزوم‌ صورت‌ .‌در كند افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا ترازنامه‌ در ، است‌ شده‌ طبقه‌بندي‌ ‌هــرعي‌ قلم‌ ــد ف ــب‌ باي ــاهيت‌ برحس ــري‌ اقالم‌ به‌ م ــدي‌ فرعي‌ت ــود طبقه‌بن ــالغ‌ و ش ــني‌ مب ‌پرداخت

‌بايــد وابســته‌ اشــخاص‌ ســاير و گــروه‌ تجــاري‌ واحــدهاي‌ ساير اصلي‌، تجاري‌ واحد از به‌/دريافتني‌. شود افشا جداگانه‌

‌كاركرد و ماهيت‌ اندازه‌، حسابداري‌، استانداردهاي‌ الزامات‌ به‌ يادشده‌ فرعي‌ طبقات‌ ‌.‌تعيين‌56‌عــوامل‌ اقالم‌، فــرعي‌ طبقه‌بنــدي‌ مبنــاي‌ به‌ نسبت‌ تصميم‌ اتخاذ دارد.‌در بستگي‌ نظر مورد اقالم‌

ــا قلم‌ هر خصوص‌ در افشا مي‌گيرد.‌موارد قرار استفاده‌ مورد ‌نيز54 بند در مندرج‌ ‌ديگــر اقالم‌ بمثال‌: براي‌ است‌، متفاوت‌

‌11 شــماره‌ حســابداري‌ اســتاندارد در منــدرج‌ طبقــات‌ برحســب‌ مشــهود ثــابت‌ .‌داراييهــاي‌ الف‌مي‌شود. طبقه‌بندي‌

‌اســناد و حســابها ســاير تجــاري‌، دريــافتني‌ اســناد و حســابها سرفصــلهاي‌ به‌ دريافتني‌ .‌اقالم‌ ب‌مي‌شود. تفكيك‌ غيره‌ و وابسته‌ اشخاص‌ ساير از طلب‌ و گروه‌ اعضاي‌ از طلب‌ دريافتني‌،

‌موجــودي‌ حســابداري‌ عنــوان‌ ‌بــا8 شــماره‌ حسابداري‌ استاندارد طبق‌ كاال و مواد .‌موجودي‌ ج‌‌شــده‌، ســاخته‌ كاالي‌ ساخت‌، جريان‌ در كاالي‌ اوليه‌، مواد قبيل‌ از فرعي‌ طبقات‌ به‌ ، كاال و موادمي‌شود.‌ تفكيك‌ موجوديها ساير و راه‌ در كاالي‌ و مواد فروش‌، براي‌ شده‌ خريداري‌ كاالي‌

‌با متناسب‌ را اقالم‌ ساير و كاركنان‌ مزاياي‌ با مرتبط‌ ذخاير كه‌ مي‌شود تفكيك‌ نحوي‌ به‌ .‌ذخاير ددهد. نشان‌ جداگانه‌ طور به‌ تجاري‌، واحد عمليات‌

‌پــرداخت‌ سرمايه‌ مختلف‌ طبقات‌ نمايانگر كه‌ مي‌شود تفكيك‌ گونه‌اي‌ به‌ اندوخته‌ها و .‌سرمايه‌ هباشد. اندوخته‌ها و شده‌

كند: افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا ترازنامه‌ در را زير موارد بايد تجاري‌ واحد‌.‌57سهام‌: طبقات‌ از يك‌ هر .‌براي‌ الف‌

، مصوب‌ سهام‌ .‌‌تعداد1 ، شده‌ پرداخت‌ سرمايه‌ ميزان‌ و شده‌ منتشر سهام‌ .‌‌تعداد2 ، سهم‌ هر اسمي‌ .‌‌ارزش‌3 و ، مربوط‌ محدوديتهاي‌ و مزايا .‌‌حقوق‌،4 است‌. وابسته‌ و فرعي‌ تجاري‌ واحدهاي‌ مالكيت‌ در كه‌ تجاري‌ واحد .‌‌سهام‌5 ، آن‌ قانوني‌ ثبت‌ از قبل‌ سرمايه‌ افزايش‌ بابت‌ دريافتي‌ .‌مبالغ‌ ب‌ ، سهام‌ .‌صرف‌ ج‌ و ، اندوخته‌ها از يك‌ هر موضوع‌ و ماهيت‌‌. د . پيشنهادي‌ سهام‌ سود بابت‌ مالي‌ صورتهاي‌ در شده‌ منظور .‌مبالغ‌ ه

‌بـا معـادل‌ اطالعـاتي‌ بايـد ، شده‌اند تشكيل‌ سهامي‌ شركت‌ از غير شكلي‌ به‌ كه‌ تجاري‌ واحدهاي‌‌، حقــوق‌ و بــوده‌ دوره‌ طي‌ مالكــانه‌ حقــوق‌ از طبقه‌ هــر تغيــيرات‌ نمايــانگر كه‌ را پيشگفته‌ موارد. كند افشا را مالكانه‌ حقوق‌ از طبقه‌ هر به‌ منضم‌ محدوديتهاي‌ و مزايا

زيان‌ و سود صورت‌مي‌شود ارائه‌ زيان‌ و سود صورت‌ در كه‌ اطالعاتي‌

: باشد زير اصلي‌ اقالم‌ حاوي‌ حداقل‌ بايد زيان‌ و سود صورت‌‌.‌58، عملياتي‌ .‌درآمدهاي‌ الف‌، عملياتي‌ .‌هزينه‌هاي‌ ب‌، عملياتي‌ زيان‌ يا .‌سود ج‌، مالي‌ .‌هزينه‌هاي‌ د، غيرعملياتي‌ هزينه‌هاي‌ و درآمدها .‌ساير ه، بردرآمد .‌ماليات‌ و، عادي‌ فعاليتهاي‌ زيان‌ يا .‌سود ز، غيرمترقبه‌ .‌اقالم‌ ح‌و ، اقليت‌ .‌سهم‌ ط‌خالص‌. زيان‌ يا .‌سود ي‌

‌و اصلي‌ اقالم‌ ارائه‌ ، حسابداري‌ استانداردهاي‌ ساير موجب‌ به‌ است‌ ممكن‌ ، باال موارد بر عالوه‌‌واحــد مــالي‌ عملكــرد ارائه‌ بــراي‌ يــا باشــد الزامي‌ زيان‌ و سود صورت‌ در ديگري‌ فرعي‌ جمعهاي‌. باشد داشته‌ ضرورت‌ مطلوب‌ نحو به‌ تجاري‌

ــات‌، نظر از تجاري‌ واحد مختلف‌ رويدادهاي‌ و معامالت‌ فعاليتها، از ناشي‌ ‌.‌آثار59 ‌و مخــاطره‌ ثب‌ارزيــابي‌ و دوره‌ مــالي‌ عملكــرد درك‌ به‌ عملكرد عناصر افشاي‌ و است‌ متفاوت‌ پيش‌بيني‌ قابليت‌

‌منــدرج‌ اصــلي‌ اقالم‌ دربرگيرنده‌ حداقل‌ زيان‌ و سود صورت‌ اساس‌ مي‌كند.‌براين‌ كمك‌ آتي‌ نتايج‌‌رعــايت‌ در يــا عملكــرد عناصــر بيشــتر تشــريح‌ به‌ نيــاز صــورت‌ در حــال‌ اين‌ ‌اســت‌.‌بــا58 بند در

‌سود صورت‌ در را ديگري‌ اصلي‌ اقالم‌ مي‌توان‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ ساير در مندرج‌ الزامات‌‌ماننــد عــواملي‌ منظــور اين‌ كــرد.‌بــراي‌ اصــالح‌ را آنهــا ارائه‌ تــرتيب‌ و اقالم‌ شــرح‌ يا ارائه‌ زيان‌ و

مي‌گيرد. قرار مدنظر هزينه‌ها و درآمدها دهنده‌ تشكيل‌ مختلف‌ اجزاي‌ كاركرد و ماهيت‌ اهميت‌،

‌انجام‌ كه‌ خاص‌ موارد در و تجاري‌ واحد در هزينه‌ها كاركرد برحسب‌ بايد عملياتي‌ هزينه‌هاي‌‌.‌60‌شود منعكس‌ زيان‌ و سود صورت‌ در و طبقه‌بندي‌ ، هزينه‌ها ماهيت‌ برحسب‌ نباشد مفيد امر اين‌.

‌قـابليت‌ و ثبـات‌ نظـر از اسـت‌ ممكن‌ كه‌ مـالي‌ عملكـرد اجـزاي‌ كـردن‌ برجسـته‌ منظور ‌.‌به‌61‌مي‌شـود.‌اين‌ تفكيك‌ فرعي‌تــر طبقات‌ به‌ عملياتي‌ هزينه‌ اقالم‌ باشد، متفاوت‌ يكديگر با پيش‌بيني‌‌آن‌ انجــام‌ كه‌ خــاص‌ مــوارد در هــزينه‌(‌و كــاركرد ‌)براســاس‌62 بند در مندرج‌ طريق‌ به‌ اطالعات‌مي‌شود. هزينه‌(‌ارائه‌ ماهيت‌ ‌)برحسب‌63 بند در مندرج‌ طريق‌ به‌ نباشد مفيد يا عملي‌

p كه‌ هزينه‌ كاركرد برمبناي‌ طبقه‌بندي‌ روش‌ ‌.‌در62 ‌ناميــده‌ فــروش‌ تمام‌شــده‌ بهــاي‌ روش‌ بعضــا‌اداري‌ يـا تـوزيع‌ فـروش‌، تمام‌شـده‌ بهـاي‌ از بخشـي‌ عنوان‌ به‌ كاركرد برحسب‌ هزينه‌ها مي‌شود،‌مــاهيت‌، برحســب‌ هزينه‌هــا طبقه‌بنــدي‌ روش‌ بــا مقايســه‌ در ارائه‌ نحوه‌ مي‌شود.‌اين‌ طبقه‌بندي‌ــد، قرار استفاده‌كنندگان‌ دسترس‌ در را مربوط‌تري‌ اطالعات‌ ‌تخصــيص‌ روش‌ اين‌ در ليكن‌ مي‌دهباشد.‌ توجهي‌ قابل‌ قضاوت‌ اعمال‌ نيازمند و اختياري‌ مي‌تواند كاركردها به‌ مخارج‌

‌اسـتهالك‌، )نظــير مــاهيت‌ برحسب‌ هزينه‌ اقالم‌ هزينه‌، ماهيت‌ براساس‌ طبقه‌بندي‌ روش‌ ‌.‌در63‌و ســود صــورت‌ در و شده‌ جمع‌ يكديگر تبليغات‌(‌با دستمزد، و حقوق‌ حمل‌، كرايه‌ مصرفي‌، موادمي‌شود. منعكس‌ زيان‌

مي‌شود افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در يا زيان‌ و سود صورت‌ در كه‌ اطالعاتي‌

64‌ . ‌اطالعــات‌ بايــد كنــد طبقه‌بندي‌ كاركرد حسب‌ بر را عملياتي‌ هزينه‌هاي‌ كه‌ تجاري‌ واحد هر‌‌. كند افشا ، پرسنلي‌ هزينه‌هاي‌ و استهالك‌ هزينه‌ شامل‌ هزينه‌ها ماهيت‌ درباره‌ را اضافي‌

‌است‌، مفيد آتي‌ نقدي‌ جريانهاي‌ پيش‌بيني‌ در هزينه‌ها ماهيت‌ به‌ مربوط‌ اطالعات‌ كه‌ آنجا ‌.‌از65‌هزينه‌هــا تشــكيل‌دهنده‌ اقالم‌ شــود، اســتفاده‌ هــزينه‌ كاركرد مبناي‌ بر طبقه‌بندي‌ روش‌ از چنانچه‌

مي‌شود. افشا نيز ماهيت‌ برحسب‌

‌عمومي‌ انتشار جريان‌ در يا شده‌ عرضه‌ عموم‌ به‌ آنها سهام‌ اوراق‌ كه‌ تجاري‌ واحدهاي‌ كليه‌‌.‌66‌يــا زيــان‌ و ســود صورت‌ در را مالي‌ صورتهاي‌ پوشش‌ تحت‌ دوره‌ براي‌ سهم‌ هر عايدي‌ بايد است‌. كنند افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در

‌محاســبه‌ ترازنــامه‌ تــاريخ‌ در ســهام‌ تعــداد بــر خالص‌ سود تقسيم‌ طريق‌ از سهم‌ هر ‌.‌عايدي‌67مي‌شود.

سرمايه‌ صاحبان‌ حقوق‌ تغييرات‌ و جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌‌ســرمايه‌ صاحبان‌ حقوق‌ تغييرات‌ و جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ ارائه‌ نحوه‌ به‌ مربوط‌ ‌.‌الزامات‌68‌مــالي‌ عملكــرد گــزارش‌ عنــوان‌ ‌‌بــا6 شــماره‌ حســابداري‌ استاندارد در مربوط‌ افشاي‌ موارد و

است‌. شده‌ تشريح‌

نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌‌در مربــوط‌، افشــاي‌ مــوارد و نقــد وجــوه‌ جريــان‌ صــورت‌ ارائه‌ نحــوه‌ به‌ مربــوط‌ ‌.‌الزامــات‌69

‌اســت‌.‌طبق‌ شــده‌ تشــريح‌ نقــد وجــوه‌ جريان‌ صورت‌ عنوان‌ ‌‌با2 شماره‌ حسابداري‌ استانداردــاري‌ واحد توان‌ ارزيابي‌ براي‌ را مبنايي‌ نقدي‌، جريانهاي‌ به‌ مربوط‌ اطالعات‌ مذكور، استاندارد ‌تج

‌بــراي‌ كه‌ مي‌آورد فراهم‌ نقدي‌ جريانهاي‌ از بهينه‌ استفاده‌ در تجاري‌ واحد نياز و نقد وجه‌ ايجاد دراست‌. مفيد مالي‌ صورتهاي‌ استفاده‌كنندگان‌

توضيحي‌ يادداشتهاي‌ساختار: شود افشا تجاري‌ واحد توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در بايد زير اطالعات‌‌.‌70، است‌ شده‌ تهيه‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ براساس‌ مالي‌ صورتهاي‌ اينكه‌ .‌تصريح‌ الف‌، اهميت‌ با رويدادهاي‌ و معامالت‌ درخصوص‌ شده‌ اعمال‌ حسابداري‌ .‌رويه‌هاي‌ ب‌‌از ديگــري‌ بخش‌ در و شــده‌ الــزامي‌ حســابداري‌ استانداردهاي‌ طبق‌ آنها افشاي‌ كه‌ .‌مواردي‌ ج‌

و ، است‌ نشده‌ ارائه‌ مالي‌ صورتهاي‌‌ارائه‌ بــراي‌ آنهــا افشــاي‌ ليكن‌ است‌، نشده‌ ارائه‌ اساسي‌ مالي‌ صورتهاي‌ در كه‌ ديگري‌ .‌موارد د

. دارد ضرورت‌ مطلوب‌

‌صورت‌ ، ترازنامه‌ در مندرج‌ قلم‌ شود.‌هر ارائه‌ منظم‌ نحوي‌ به‌ بايد توضيحي‌ يادداشتهاي‌‌.‌71‌توضــيحي‌ يادداشــتهاي‌ به‌ بايد نقد وجوه‌ جريان‌ صورت‌ و جامع‌ زيان‌ و سود صورت‌ ، زيان‌ و سود

. شود داده‌ عطف‌ مربوط‌

ــات‌ و تشريحي‌ اطالعات‌ شامل‌ توضيحي‌ ‌.‌يادداشتهاي‌72 ‌شــده‌ منعكس‌ اقالم‌ از بيشــتري‌ جزئي‌و احتمـالي‌ بـدهيهاي‌ قـبيل‌ از ديگـري‌ اطالعـات‌ اينكه‌ ضـمن‌ اسـت‌ اساسـي‌ مـالي‌ صـورتهاي‌ در

‌براســاس‌ توصيه‌شــده‌ يــا الــزامي‌ افشــاي‌ مــوارد شــامل‌ يادداشــتها مي‌كند.‌اين‌ ارائه‌ را تعهدات‌‌ضــرورت‌ مطلــوب‌ ارائه‌ به‌ دســتيابي‌ بــراي‌ كه‌ افشاست‌ موارد ساير يا حسابداري‌ استانداردهاي‌

دارد.

‌ديگــر، تجــاري‌ واحــدهاي‌ مالي‌ صورتهاي‌ با آن‌ مقايسه‌ و مالي‌ صورتهاي‌ درك‌ به‌ كمك‌ ‌.‌براي‌73p توضيحي‌ يادداشتهاي‌ مي‌شود: ارائه‌ زير ترتيب‌ به‌ عموما

است‌، تهيه‌شده‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ طبق‌ مالي‌ صورتهاي‌ اينكه‌ .‌تصريح‌ الف‌ استفاده‌، مورد حسابداري‌ رويه‌هاي‌ و اندازه‌گيري‌ مباني‌ يا .‌مبنا ب‌ ‌صــورتهاي‌ تــرتيب‌ به‌ اساســي‌ مالي‌ صورتهاي‌ در شده‌ ارائه‌ اقالم‌ درباره‌ تكميلي‌ .‌اطالعات‌ ج‌

و آنها، در شده‌ ارائه‌ اصلي‌ اقالم‌ ترتيب‌ به‌ و مالي‌شامل‌: افشا، موارد .‌ساير د و مالي‌، اطالعات‌ ساير و تعهدات‌ احتمالي‌، .‌‌بدهيهاي‌1 غيرمالي‌. .‌‌اطالعات‌2

حسابداري‌ رويه‌هاي‌ افشاي‌: شود تشريح‌ توضيحي‌ يادداشتهاي‌ حسابداري‌ رويه‌هاي‌ اهم‌ بخش‌ در بايد زير موارد‌.‌74و ، مالي‌ صورتهاي‌ تهيه‌ در استفاده‌ مورد اندازه‌گيري‌ مباني‌ يا .‌مبنا الف‌.‌ مالي‌ صورتهاي‌ مناسب‌ درك‌ براي‌ الزم‌ حسابداري‌ رويه‌هاي‌ .‌كليه‌ ب‌

‌يــا مبنــا از آگــاهي‌ مــالي‌، صــورتهاي‌ تهيه‌ در رفته‌ بكــار خــاص‌ حسابداري‌ رويه‌هاي‌ بر ‌.‌عالوه‌75‌جــاري‌(‌بــراي‌ ارزش‌ يــا شــده‌ تمــام‌ )بهــاي‌ صــورتها اين‌ تهيه‌ در استفاده‌ مورد اندازه‌گيري‌ مباني‌

‌بكــار انــدازه‌گيري مبنــاي‌ يك‌ بيش‌از مــالي‌ صورتهاي‌ تهيه‌ در است‌.‌چنانچه‌ مهم‌ استفاده‌كنندگان‌‌مي‌شـود( ارزيـابي‌ تجديـد مشهود ثابت‌ داراييهاي‌ از برخي‌ كه‌ مواردي‌ در مثال‌ )براي‌ شود گرفته‌

‌بكــار آنهــا مورد در اندازه‌گيري‌ مباني‌ از يك‌ هر كه‌ بدهيهايي‌ و داراييها از دسته‌ آن‌ كردن‌ مشخص‌مي‌كند. كفايت‌ است‌، رفته‌

ــتفاده‌كنندگان‌ به‌ آن‌ افشاي‌ آيا كه‌ دارد اين‌ به‌ بستگي‌ حسابداري‌، رويه‌ يك‌ ‌.‌افشاي‌76 ‌جهت‌ اس‌يــا مي‌كنــد كمك‌ مــالي‌ وضــعيت‌ و مالي‌ عملكرد در رويدادها ساير و معامالت‌ انعكاس‌ نحوه‌ درك‌

‌شــامل‌ دهــد، قــرار نظــر مــد را آنهــا ارائه‌ تجاري‌ واحد است‌ ممكن‌ كه‌ حسابداري‌ خير.‌رويه‌هاي‌نيست‌: آنها به‌ محدود اما است‌، زير مواردعملياتي‌، درآمد ‌شناخت‌. الف‌

وابسته‌، و فرعي‌ تجاري‌ واحدهاي‌ شامل‌ مالي‌، صورتهاي‌ تلفيق‌ اصول‌‌.‌ ب‌تجاري‌، واحدهاي‌ ‌تركيب‌. جخاص‌، ‌مشاركتهاي‌‌‌. دنامشهود، داراييهاي‌ و مشهود ثابت‌ ‌داراييهاي‌. هدارايي‌، تمام‌شده‌ بهاي‌ عنوان‌ به‌ مخارج‌ ساير و مالي‌ تأمين‌ مخارج‌ ‌احتساب‌. و بلندمدت‌، ‌پيمانهاي‌. زامالك‌، در ‌سرمايه‌گذاري‌. ح‌سرمايه‌گذاريها،. ط ‌اجاره‌ها،. يتوسعه‌، و تحقيق‌ ‌مخارج‌. ك‌كاال، و مواد ‌موجودي‌. ل‌مالياتها،. م‌ذخاير،. نكاركنان‌، خدمت‌ پايان‌ ‌مزاياي‌. س‌ و ارز، ‌تسعير. ع‌دولت‌. بالعوض‌ ‌كمكهاي‌. ف

‌الزامي‌ را موضوعات‌ اين‌ از بسياري‌ حسابداري‌ رويه‌هاي‌ افشاي‌ حسابداري‌، استانداردهاي‌ سايراست‌. كرده‌

‌با رابطه‌ در دوره‌)هاي‌(‌قبل‌ و جاري‌ دوره‌ مالي‌ صورتهاي‌ در شده‌ منعكس‌ مبالغ‌ اگر ‌حتي‌‌.77‌حســابداري‌ رويه‌ افشــاي‌ است‌ ممكن‌ باشد، كافي‌ اهميت‌ فاقد خاص‌ حسابداري‌ رويه‌ يك‌ اعمال‌‌موضــوع‌، يك‌ بــا رابطه‌ در كه‌ مــواردي‌ در اســت‌ الزم‌ باشــد.‌همچــنين‌ برخودار اهميت‌ از مربوط‌‌رويه‌ ‌يك‌19 بنـد مفـاد اسـاس‌ بـر ليكن‌ نشـده‌ ارائه‌ حسـابداري‌ اسـتانداردهاي‌ در خاصي‌ راه‌كار

شود. افشا مزبور رويه‌ است‌، شده‌ گرفته‌ بكار و انتخاب‌ حسابداري‌

افشا موارد ساير: كند افشا توضيحي‌ يادداشتهاي‌ در نيز را زير موارد بايد تجاري‌ واحد‌.‌78ــز نشاني‌ و آن‌ فعاليت‌ محل‌ كشور ، تجاري‌ واحد حقوقي‌ شكل‌ و .‌اقامتگاه‌ الف‌ ‌شــده‌ ثبت‌ مركباشد(‌، ثبت‌ محل‌ كشور از متفاوت‌ چنانچه‌ فعاليت‌ اصلي‌ محل‌ )يا، آن‌ اصلي‌ فعاليتهاي‌ و تجاري‌ واحد عمليات‌ ماهيت‌ از .‌شرحي‌ ب‌و ، گروه‌ نهايي‌ اصلي‌ تجاري‌ واحد و اصلي‌ تجاري‌ واحد .‌نام‌ ج‌. دوره‌ طي‌ آنها تعداد ميانگين‌ يا دوره‌ پايان‌ در كاركنان‌ .‌تعداد د

اجرا تاريخ‌‌1/1/1380 تاريخ‌ از آنها مالي‌ دوره‌ كه‌ مالي‌ صورتهاي‌ كليه‌ مورد در استاندارد اين‌ الزامات‌‌.‌79. االجراست‌ الزم‌ ، مي‌شود شروع‌ آن‌ از بعد و

حسابداري‌ بين‌المللي‌ استانداردهاي‌ با مطابقت‌ــا1 شماره‌ حسابداري‌ بين‌المللي‌ استاندارد مفاد استاندارد، اين‌ الزامات‌ اجراي‌ ‌.‌با80 ــوان‌ ‌ب ‌عن

مي‌شود. رعايت‌ نيز مالي‌ صورتهاي‌ ارائه‌ نحوه‌

پيوست‌

زيان‌ و سود صورت‌ و ترازنامه‌ ساختار از نمونه‌اي‌

‌شــده‌ تهيه‌ حســابداري‌ استاندارد در مندرج‌ الزامات‌ اجراي‌ نحوه‌ با آشنايي‌ منظور به‌ پيوست‌ اين‌نمي‌شود. محسوب‌ استاندارد از بخشي‌ و است‌

‌صــورت‌ و ترازنــامه‌ در است‌ الزم‌ كه‌ را مواردي‌ حداقل‌ و مالي‌ صورتهاي‌ اجزاي‌ حاضر استاندارد‌در اســت‌ ممكن‌ كه‌ اســت‌ كــرده‌ مشــخص‌ را ديگــري‌ اقالم‌ همچــنين‌ و شــود افشــا زيــان‌ و ســود

‌ارائه‌ پيوســت‌ شــود.‌هــدف‌ ارائه‌ توضــيحي‌ يادداشــتهاي‌ در يــا مربــوط‌ اساســي‌ مــالي‌ صورتهاي‌‌زيــان‌ و سـود صـورت‌ و ترازنــامه‌ ارائه‌ نحــوه‌ به‌ مربــوط‌ الزامــات‌ رعايت‌ چگونگي‌ از نمونه‌هايي‌

‌خــاص‌ مــوارد و نقــد وجــوه‌ جريان‌ صورت‌ جامع‌، زيان‌ و سود صورت‌ به‌ مربوط‌ است‌.‌نمونه‌هاي‌‌بــراي‌ و لــزوم‌ صــورت‌ اســت‌.‌در شــده‌ ارائه‌ مربــوط‌ حسابداري‌ استانداردهاي‌ در مالي‌ عملكرد‌و ارائه‌ تــرتيب‌ مي‌تــوان‌ تجــاري‌، واحــد هــر خــاص‌ شرايط‌ در اطالعات‌ مطلوب‌ ارائه‌ به‌ دستيابي‌

داد.‌ تغيير را اصلي‌ اقالم‌ شرح‌