للمحاسبة النظري اإلطار

:المحاسبة نشأة-1 بداية م ق2300 سنة منذ الدفاتر لمسك مختلفة طرق استخدام تم أنه وجد التاريخ في وبالنظر

أشعة تحت وجففوها البيانات عليها نقشوا التي الطين أقراص استخدموا الذين بالسمرائيين والهنود القدماء المصريين , ثم بالشمع المغطاة األخشاب استخدموا الرومانيين , ثم الشمس

, االسالمي العصر في والجلد بالقماش الورق واستبدل للتسجيل البردي ورق استخدموا الحمر اسطوانات شكل على الملتف الورق استخدم األول هنري عهد في عشر الثاني القرن وفي من كل يحتفظ نصفين وتقسيمها الخشبية األلواح على النقش استخدم14 و13 القرن وفي , كان المقايضة بنظام التعامل واختفاء النقود ظهور الدين. ومع إلثبات بنصف والمشتري البائع

الدفاتر. لمسك علمية طريقة من للتاجر البد نظرية وأوجد كنظرية للمحاسبة األولية األسس االيطالي الرياضيات عالم باتشيلو وضع هنا ومن باتشيلو , واقترح م1869 عام إال واسع بشكل استعمالها يتم ولم م1494 سنة المزدوج القيد تطور مع اآلن.ولكن إلى تستخدم والزالت ( األستاذ3) ( اليومية2) ( التسويدة1) دفاتر ثالث

له علم تكون أن للمحاسبة البد كان الصناعي والنمو االختراعات وظهور التجاري التبادلالمالية. النتائج وتحليل واستخراج علمية ومفاهيم ومبادئ وفروض نظريات

:المحاسبة تعريف-2األحداث وتلخيص وتصنيف تسجيل التطبيقي: فن الجانب على يعتمد تعريف

. االقتصاديةتسجيل طرق في يبحث الذي : العلم واالكاديمي العلمي الجانب على يعتمد تعريف

معينة. أغراض لخدمة للمنشأة المختلفة المالية المعامالت وتحليل وتبويبالمعلومات وتوصيل وتسجيل وقياس تحديد عملية : هي األمريكية المحاسبة جمعية

المعلومات بتلك المهتمين المستخدمين االقتصاديةإلى بالوحدات المتعلقة المالية. السليمة االقتصادية القرارات اتخاذ في لمساعدتهم

المعلومات أو االقتصادي الطابع ذات المعلومات بتوليد يختص للمعلومات نظام للموارد البديلة االستخدامات بين من االختيار على تنطوي التي باألحداث المرتبطة

. المحدودة االقتصادية

: للمحاسبة التالي التعريف استنتاج يمكن السابقة التعريفات خالل من التي المحاسبية والمفاهيم والنظريات واألسس المبادئ من مجموعة )هي

شكل في وتلخيصها وتبويبها منظمة بطريقة المالية العمليات تسجيل تحكم فترة عن خسارة أو ربح من المنشأة أعمال نتيجة تحديد بهدف مالية قوائم جميع يستفيد وحتى الفترة هذه في المالي المركز وتحديد معينة زمنية

المختلفة( االقتصادية القرارات اتخاذ في األطراف

Objectives of Financial : المالية المحاسبة وظائف و أهداف-3Accounting:

في يرغب اللي الغاية هوفالهدف: ، والوظائف األهداف بين التفرقة البداية في بيج تحقيق أجل من بها القيام يتم التي األعمال مجموعة هيالوظيفة: أن حين في ، تحقيقها

1

والوظائف األهداف المالية للمحاسبة أن القول يمكن ذلك ضوء وفيالغاية. هذهالتالية:

: Objectives: األهداف: أوالالمالية للمحاسبة أهداف خمسة هناك

ذكره: السابق التعريف من المستخلصة األهدافمعينة. زمنية فترة عن خسارة أو ربح من المنشأة أعمال نتيجة تحديد-1الفترة. هذه في المالي المركز تحديد-2

: هاتحقيق إلى المالية المحاسبة تسعى التي األخرى األهداف القادمة. الفترات أو للفترة السياسات ورسم للتخطيط الالزمة والمعلومات البيانات توفير-3 على والمحافظة المنشأة أعمال على الرقابة إلحكام الالزمة والمعلومات البيانات توفير-4

واإلختالس. والتالعب الضياط من ممتلكاتها حتى المنشأة بها تقوم التي المالية للتصرفات ودائمة ومنظمة كاملة بسجالت اإلحتفاظ-5

الحاجة. عند إليها الرجوع يمكن

Functions: : : الوظائف ثانيا: ةالمالي للمحاسبة وظائف أربعة هناك ينبغي ( التي المالية )العمليات االقتصادية األحداث :تحديد التحديد-1

غير أو مالية عملية هي ) هل وتجهيزها ومعالجتها بها اإلهتمام المال لغة ألنها المالية بالعمليات فقط تهتم ( فالمحاسبة ؟ مالية األجور. أما دفع ، الشراء الخدمات، تقديم السلع، : بيع مثل

تهتم ال فالمحاسبة موظف تعيين مثل: قرار المالية غير العملياتبها.

للقياس قابلة تكون أن يجب المالية العمليات تحديد : بعد القياس-2 العمليات مالية. أما قيمة ( لها بالريال قيمتها )تحديد النقد بوحدة

غير عمليات ألنها تجاهلها فيتم النقد بوحدة قياسها يمكن ال التي. مالية

الدفاتر في إثباتها يتم المالية العمليات قياس : بعد التسجيل-3 توثيق بشكل وذلك السليمة العلمية الطرق باتباع المحاسبية

. مستمر تاريخي تم التي المالية العمليات من اإلستفادة تتم التوصيل: لكي-4

إلى نتائجها توصيل ينبغي وتسجيلها وقياسها تحديدها أهمها من التي المالية التقارير إعداد طريق عن المستفيدين

القوائم هذه وتفسير بتحليل المحاسب يقوم , ثم المالية القوائم. القرارات اتخاذ في بها ليسترشدوا للمستفيدين

:المستفيدة األطراف-4 الداخلي(: )المستخدم المنشأة إدارة -

2

المنش�أة إدارة الحتي�اج المالي�ة التقارير أعدت التي المنشأة داخل المختلفة اإلدارية المستويات حاج��ة م��دى مث��ل الرش��يدة االقتص��دية الق��رارات اتخ��اذ في لمساعدتها المحاسبية للمعلومات

طويل��ة أه��دافها تحقي��ق من للتأكد المنشأة إدارة حاجة إلى , باإلضافة النقدية للسيولة المنشأة المالي��ة للتق��ارير إض��فة داخلي��ة تفص��يلية تق��ارير خالل من ذل��ك ويك��ون الربح تحقيق في األجل

. المعدة والقوائم: الخارجي المستخدم-

وهي: المنشأة إدارة غير األطراف جميع وتشمل) المالك( : المنشأة أصحاب-

, أم��والهم وحماي��ة اس��تخدام في اإلدارة كف��اءة م��دى وقي��اس أعمالهم نجاح مدى على للتعرف. عليه ماهي على ابقائها أو استثماراتهم تخفيص أو بزيادة المتعلقة القرارات اتخاذ إلى باإلضافة

والمحتملون: الحالييون المستثمرون-. اإلدارة كفاءة ومدى المتوقع أو الحالي العائد حجم على للتعرف الدائنون: -

.. المنشأة من مستحقاتهم تحصيل على لالطمأنانالحكومية: األجهزة-

ألغ�راض وذل�ك العام�ة المراقب�ة ودي�وان والتج�ارة المالي�ة , وزارة والدخل الزكاة مصلحة مثل.... . اإلعانات اإلقتصادي, منح , التخطيط الضرائب وفرض الزكاة جباية مثل مختلفة

العاملون: -. وظائفهم استمرار على لالطمأنان

: العام الرأي- وذل��ك العام��ة والمؤسس��ات واالقتص��اديون الم��الييون والمستش��ارون والب��احثون الخ��براء وهم

. مختلفة ألغراض

:المحاسبية المعلومات خصائص-5عناصر بثالث وتحدد اتخاذه المراد بالقرار صلة ذات : أي المالءمة :: الوقتية-

. تقديرية تكون أن ويمكن المناسب الوقت وفي حديثة تكون بأن: للمعلومات التنبؤية القدرة-

. األحداث لنتائج المستقبل توقعات تحسين من القرار متخذ تمكن أنها بمعنى: التوقعات من التحقق إمكانية-

. السابقة التوقعات وتصحيح مراجعة من القرار متخذ تساعد

الموثوقية : األح��داث عن التعب��ير وص��دق والحي��اد بالموض��وعية التص��افها عليه��ا االعتم��اد امكاني��ة بمع��نى

عناصر: ثالث ولها االقتصادية أط�راف لخدم�ة مسبقا محددة لنتائج للوصول المتعمد النحياز عن :البعد الحياد-

. معينة غ�ير أخ�رى أط�راف قب�ل من للمراجعة المعلومات قابلية : وتعني الموضوعية-

. بإعدادها قام الذي الطرفالبحث. موضع الظاهرة تمثيل في المعلومات صدق-

للمقارنة القابلية :

3

الط��رق نفس اتب��اع بمدى ) تتأثر مختلفة زمنية فترات بين المنشأة لنفس مقارنة اجراء امكانية المحاس��بية المعلوم��ات قيم��ة ت��زداد , حيث النشاط نفس في أخرى منشآت مع ( أو المحاسبية

. المقارنات اجراء مع :المحاسبة فروع-6

: المالية _ المحاسبة نش��اط نتيج��ة قي��اس به��دف وتلخيص��ها المالية العمليات وتسجيل بتحليل يهتم الذي الفرع وهي

المحاس��بة نت��اج هي الم��الي المرك��ز وقائم��ة ال��دخل . فقائم��ة معين��ة زمنية فترة خالل المنشأة .) المحاسبة الخارجية لألطراف المالية المعلومات تقديم على اهتمامها ويتركز للمنشأة المالية

( الخارجية: اإلدارية المحاسبة و التكاليف محاسبة-

إلى تط��ور , ثم الوح��دة تكلف��ة لتحدي��د أو االنت��اج تكلفة لتحديد التكاليف بمحاسبة الفرع هذا بدأ للمعلوم��ات اإلداري االس��تخدام أن حيث التك��اليف بمحاس��بة الرتباطه��ا اإلداري��ة المحاس��بة جمي��ع ليش��مل وتط��ور اإلداري��ة الق��رارات اتخ��اذ في المنتجات تكاليف باستخدام بدأ المحاسبية يس��مى ما , وهذا األداء وقياس والرقابة التخطيط مثل اإلدارة تخدم التي المحاسبية المعلومات. التكاليف لمحاسبة امتداد هي التي اإلدارية بالمحاسبة

Governmental Accounting : الحكومية - المحاسبة واإلدارات بالوحدات الخاصة المحاسبية المعلومات لتوفير يهدف الذي الفرع وهي

والمصروفاتأ اإليرادات سواء للدولة العامة األموال على الرقابة تحقيق من للتأكد الحكوميةالحكومية.

Auditingالمراجعة: - نفس في عنها والمستقلة المحاسبة، بوظائف الصلة وثيقة الوظائف أحد المراجعة تعد

فني رأي إبداء بغرض المحاسبية المعلومات دقة من التحقق إلى المراجعة الوقت. وتهدف األعمال ونتيجة المالي المركز إطهار في معنية لمنشأة المالية القوائم عدالة مدى عن محايد والمصداقية الثقة ( إلضفاء يراجعها والمراجع المالية القوائم يعد ) المحاسبالمنشأة. لتلك. القوائم بتلك الواردة المعلومات في

Generally Accepted ( 17 ص ):عليها المتعارف المحاسبية المبادئ-7Accounting Principles )GAAP(:

مدى على وتطورت نشأت التي المبادئ و المفاهيم من كثير على المالية المحاسبة تعتمدا التاريخي التطور � أو عليها المتعارف المحاسبية المبادئ إسم عليها يطلق ما للمحاسبة. وكثير

� المقبولة توضح وهيGenerally Accepted Accounting Principles عام�ا قبوال تجانس إلى يؤدي بشكل المالية القوائم مفردات معالجة بها يتم التي اإلجراءات أو الطريقةيلي:- ما المبادئ هذه أهم ومنالبنود. هذه مثل بها تظهر التي المنشآت وقوائم سجالت

( المحاسبية الوحدة : ) استقالل Accounting Entityالمحاسبية: الوحدات- 1 وعن مالكيها عن منفصلة وحدة أنها على منشأة كل تعامل المحاسبة، نظر وجهة من

� المستقلة المعنوية شخصيتها ولها األخرى المنشآت عن النظر بصرف مالكها عن تام�ا إستقالال المحاسبي. النظام حوله يدور الذي االهتمام محور المبدأ هذا لها. ويمثل القانوني الشكل وتسجيل، وقياس، تحديد، من المحاسبي ونظامها المحاسبية، سجالتها منشأة فلكل ولذلك

من جزء�ا ليست بالمالك الخاصة المالية المحاسبية. فالمعامالت للمعلومات وتبليغ وإحتفاظ ذات كانت إذا إال المنشأة بتلك الخاصة المحاسبية السجالت في تثبت وال له المملوكة المنشأة

( والمسحوبات المال : رأس ) مثالعليها. مباشر تأثير

4

األمريكي( السعودي ) البنك

Monetary Unitالنقدية: الوحدات- 2 تلك تبليغ أو تسجيل عند المحاسبية المعلومات لمستخدمي مفهومة صيغة إستخدام من بد ال

أن يعني والذي النقدي، القياس أو النقدية الوحدة مفهوم إلى أدى بالضرورة وهذا المعلومات، فيها )اإللتزامات( والتغيرات )األصول( والتعهدات الموارد بقياس تقوم المالية المحاسبة

تعتبر النقود أن أمريكي...الخ( بإعتبار دوالر سعودي، )ريال نقدية وحدات شكل )الدخل( فيالمختلفة. العمليات تأثير وتقرير لتحديد مالئمة نمطية قياس وحدة

: Historical Costالتاريخية: التكلفة- 3 )التكلفة( الفعلية النقود كمية أساس على تثبت المالية المعاملة أن التاريخية التكلفة مبدأ يعني الدفاتر في تفيد التكلفة فإن المعاملة تلك إثبات المعاملة. بعد لتلك التبادل في إستخدمت التي

عدا )فيما يحدث قد حق ال تغيير أي إلى النظر دون عليه هي ما على وتظل المحاسبية بها إشتريت التي بالقيمة تسجل أرض قطعة شراء المعاملة. فمثال تلك قيمة اإلستخدام( في

فيما األرض لقيمة تحدث قد التي التغيرات عن النظر بغض القيمة بهذه السجالت في وتظل القيم تلك من التحقق سهولة إلى يرجع التاريخية التكلفة مبدأ بإتباع التمسك أن شك بعد. وال

على المالية القوائم ومعدي مستخدمي بين عام إتفاق موضوعة. وهناك أسس إلى وإستنادها الدفاتر في المالية المعامالت تسجيل في التاريخية التكلفة مبدأ إستخدام وضرورة أهمية

المالية. القوائم عناصر لقياس كأساس التاريخية القيم إستخدام وبالتالي

: Going Concernاإلستمرارية: - 4 من لفترة عملياتها في مستمرة المنشأة وأن لتستمر وجدت المنشأة أن باإلستمرارية يقصد�ا عكس على موضوعي دليل غياب ظل في الموجودة، تعهداتها إلنجاز تكفى الزمن ذلك. وترتيب

لألصول التصفية قيم تجاهل ويتم التاريخية التكلفة أساس على األصول تقييم يتم ذلك على� الدخل، على وآثارها واإللتزامات المتداولة واألصول الثابتة األصول بين التمييز أن عن فضال

المنشأة. إستمرارية مبدأ لتطبيق نتيجة هو األجل طويلة والخصوم األجل قصيرة والخصوم

:Accounting Periodالمحسابية: الفترة- 5 اإلنتظار يستلزم األمر فإن تامة المحسبية( بدقة )الوحدة المنشأة نشاط نتيجة قياس يتم لكي

ا عملي أو منطقي غير يعد الذي األمر وهو المنشأة، هذه أعمال تصفية يتم حتى � للحاجة نظر حتى بأول أوال المنشأة أعمال نتيجة لمعرفة المحاسبية المعلومات لمستخدمي الملحة

تقسيم يتم سليمة. لذلك إقتصادية قرارات وإتخاذ واضحة رؤية ظل في التصرف يستطيعوا�ا دورية فترات إلى المنشأة حياة نتيجة قياس يتم فترة كل نهاية مالية( وفي )سنة تكون ما غالب

قائمة إعداد يتم كما الفترة، نفس بإيرادات الفترة مصروفات مقابلة خالل من المنشأة أعمالالفترة. تلك نهاية في المالي المركز

: Matchingالمقابلة: - 6 الفترة دخل صافي لتحديد يتطلب األمر فإن دورية فترات إلى المنشأة حياة لتقسيم نتيجة

بغض اإليراد هذا تحقيق في ساهمت التي المصروفات بجميع الفترة إيراد يحمل أن المحاسبية وهو بالمصروف، اإليراد مقابلة بمبدأ يعرف ما المصروف. وهذا هذا تسديد واقعة عن النظر

ترتبط التي المحاسبية اإلجراءات من كثير عليها تعتمد والتي الهامة المحاسبية المبادئ منالفترة. نهاية في األعمال نتائج بتحديد

5

:Revenue Recognitionباإليراد(: )اإلعتراف التحقق- 7�، تحققه بعد إال دفاترها في وتسجله باإليراد تعترف ال المنشأة أن المبدأ هذا يعني ويتم فعال أو المباعة السلعة تسليم عند ذلك ويتم البيع واقعة حدوث عند اإليرادات تحقق نقطة تحديد على موضوعي دليل ويتوفر المادي التبادل عملية تتم النقطة هذه عند أنه حيث الخدمة، تقديماإليراد. تحقق

:Accrualاإلستحقاق: - 8 في تؤخذ التي اإليرادات فإن ، بالفترة الخاص الدخل صافي قياس عند أنه المبدأ هذا يعني

المصروفات أن كما تحصل، لم أو حصلت سواء الفترة تخص التي اإليرادات تلك هي اإلعتبار تسدد. وهذا لم أو سددت سواء الفترة تخص التي المصروفات تلك هي اإلعتبار في تؤخذ التي النقدية بالتدفقات إقترانها عن النظر بصرف المالية العمليات عن المحاسبة تتم أن يعني

الخارجة. أو الداخلة :Consistency)التجانس(: الثبات- 9 ال أن يجب فإنه معين محاسبي أسلوب أو إجراء بإتباع المنشأة قيام عند أنه المبدأ هذا يعني

على المالية القوائم مستخدمي يساعد ألنه هام�ا مبدأ الثبات مبدأ ألخرى. ويعد فترة من يغير الغموض مدى تصور الدخل. ويمكن قائمة في والتغيرات المالي المركز في التغيرات تفسير أي فترة. فإن كل المحاسبية األساليب وغيرت الثبات مبدأ المنشأة تجاهلت إذا ينتج الذي

األساليب تغييير بمجرد ونقصا زيادة ألخرى سنة من الربح صافي في تؤثر أن يمكنها منشأة أساليبها تغير أن مطلق�ا يمكنها ال المنشأة أن يعني ال الثبات مبدأ أن المتعبة. ويالحظ المحسبية إذا جديد أسلوب إلى والتحول المتبع األسلوب تغير أن للمنشأة يمكن بل المتعبة، المحاسبية

الجاري باألسلوب مقارنة للمستخدمين بالنسبة فائدة أكثر معلومات يوفر األسلوب هذا كان حتى المالية القوائم في عنه الناتجة واآلثار التغيير هذا مثل عن اإلفصاح يجب إستخدامه. ولكن

الجديد. األسلوب على ذلك عبد الثبات يجب كما المستخدمين تضليل يتم ال

:Disclosureاإلفصاح: - 10 يتم ال بحيث تامة، عالنية هناك يكون أن يجب المالية القوائم إعداد عند أنه المبدأ هذا ويعني

إتخاذ في تساهم قد أو القوائم، هذه من بالمستفيدين تضر قد بيانات أو معلومات أي إخفاء باإلفصاح وذلك القوائم هذه إعداد عند الحياد جانب يلتزم أن المحاسب على معين. ويجب قرارالقوائم. هذه على تأثيرها مدى عن النظر بغض المعلومات جميع عن التام

:Conservatismوالحذر( )الحيطة التحفظ- 11 تمثل قيم عدة هناك تكون الدخل، وتحدي األصول بتقييم المتعلقة المواقف من الكثير في

عدم عليه يترتب الذي البديل يختار المحاسبة فإن الحالة هذه التقييم. وفي مجال في بدائل المفهوم المالي. وهذا المركز بقائمة األصول عناصر قيم زيادة عدم وبالتالي الدخل قيمة زيادة

تحققها عند إال اإلعتبار في المتوقعة األرباح أخذ عدم بمعنى والحذر الحيطة لقاعدة تطبيق�ا يعد( مخصصات ) تكوينفعال.

:Materialityالنسبية: األهمية- 12 المحاسبية المعلومات وتحليل معالجة في الدقة بتوفير اإلهتمام أن النسبية باألهمية يقصد

يجب أنه حين المالي. ففي المركز وقائمة الدخل قائمة على النسبية أهميتها مدى على يتوقف الواقع في أنه إال الطريقة، بنفس صغرت أم كبرت العناصر جميع معالجة النظرية الناحية من

ا العملي � نسبيا. فعلي صغيرة بقيم ترتبط ما عند للمعالجة الصحيحة الطريقة تهمل ما كثير فترات على سنوات بثالث إستخدامها فترة تقدر التي السيارة تكلفة توزيع يمكن المثال سبيل

6

الفترة نفس خالل إستخدامها يقدر التي المكتبية المهمات تكلفة توزيع يتم ال اإلستخدام. بينماا وذلك � من عليها الحصول يمكن التي العوائد مع تتناسب ال التوزيع هذا مثل تكلفة ألن نظر

دقة. األكثر المعالجة

7

المحاسبية المصطلحات 4 : ص - المنشأة 1

� نشاطا تزاول اقتصادية وحدة أي � أو تجاريا � أو صناعيا المتاحة للموارد األمثل االستغالل بهدف خدمياحكومية. مؤسسة أو شركة أو فردية مؤسسة كانت . سواء أجلها من أنشئت التي األهداف لتحقيق

: التشغيل - دورة 2 في نقدا المبيعات قيمة وتحصيل وبيعها السلع شراء عملية بين الزمنية الفترة متوسط هي

للتصنيع الالزمة الخام المواد شراء عملية بين الزمنية الفترة نتوسط , أو التجارية المنشآت� المبيعات قيمة وتحصيل اإلنتاج , وبيع واالنتاج . الصناعية المنشآت في نقدا

99 : ص المالية - التقارير 3: إلى وتنقسم المحاسبي النظام لمخرجات النهائي المنتجتقرير يكون العادة وفي معين هدف لتحقيق معينة جهة لخدمة : وتكون الخاصة التقارير

والمصروفات. اإليرادات عن سريالمالية السنة نهاية في تعد التي المالية : القوائم العامة التقارير � للمبادئ وفقا

من: لكل , وتنقسم المحاسبية

الدخل قائمة Income Statement : زمنية فترة خالل خسارة او ربح من المنشأة أعمال نتيجة تظهر مالية قائمة عن عبارة هي

الفترة. بتلك الخاصة والمصروفات االيرادات مقابلة طريق عن وذلك محددةعناصر: ثالث على اعالها في وتشمل

المنشأة. اسم-الدخل(. )قائمة القائمة اسم-القائمة. تغطيها التي الفترة-

قائمة ح/ ملخص التالي: وتسمى النحو على جانبين له حساب شكل في الدخل قائمة وتظهرالدخل

للمقاوالت العالمية التجارة منشأةه�30/12/1425 في المنتهية السنة عن الدخل قائمة ح/ ملخص

واعالن دعاية ايرادات×مطبوعات×أ.مالية ايرادات×واجور رواتب×استثمار ايراد×ومهمات مواد×ايجار مصروف×م.ادارية×

الربح صافي××××××××

الدخل قائمة التالي: وتسمى النحو على رأسي تقرير شكل في الدخل قائمة تظهر وقد

للمقاوالت العالمية التجارة منشأةه�30/12/1425 في المنتهية السنة عن الدخل قائمة

االيرادات:8

×االيرادات اجمالي××××

:المصروفات يطرح×

المصروفات اجمالي×××الربح صافي×

ومنها: المصطلحات بعض الدخل قائمة ضمن ويدخل :Revenues أ- اإليرادات

والمبالغ المحصلة المبالغ وتشمل المنشأة، من المقدمة الخدمات أو المباعة البضاعة ثمن هي خدمه. آداء أو سلع بيع مقابل التحصيل تحت

:Expenses ب-المصروفات المنشأة تزاولها التي األنشطة وتنفيذ العمليات في المستخدمة والخدمات السلع تكلفة وهي

االيراد. على للحصول:Net loss / Net profit الخسارة أو الربح ج-صافي

معينة فترة خالل به المرتبطة المصروفات عن المحقق اإليراد في الزيادة عن عبارة : هو الربحالخسارة. حالة في والعكس

المالي المركز قائمة : Financial Position Statement (Balance sheet) : عن تفصح أي معينة، لحظة في عليها وما للمنشأة ما يبين تقرير أو مالية قائمة : هي تعريفها وتجاه الغير تجاه والتزاماتها المنشأة موجودات تبين أخرى بعبارة أو للمنشأة المالي الوضععناصر: ثالث اعالها في معين. وتتضمن تاريخ في مالكهاالمنشأة. اسم-المالي( المركز )قائمة القائمة اسم-القائمة. اعداد تاريخ-

الى: فيها ترد التي المعلومات تصنف أن العرف جرى محتوياتها: وقد ملكية - حقوق3 - خصوم2 - اصول1

المالي( المركز قائمة ) نموذج السعودية العامة اإلستثمارات منشأة

األصول)استخدااالموال( مات

في المالي المركز قائمة وحقوق الخصومه�30/12/1426

الملكية)المصادر( األصول

المتداولة)قصيرةاألجل(

المتداولة)قصيرة الخصوماألجل(

)الموردين( الدائنين×بالبنك نقدية×الدفع أوراق×بالصندوق نقدية×

9

قصيرة استثمارات×مالية( األجل)أوراق

×المستحقة المصروفات

مقدما المحصلة اإليرادات×مدينون××

قبض أوراق من المستحقة األقساط×

األجل طويلة الديونالسلعي المخزون× المدفوعة المصاريف×

مقدماالمستحقة االيرادات×

األصول اجمالي×المتداولة

المتداولة الخصوم اجمالي×

)طويلة الثابتة األصولاألجل(

)طويلة الثابتة الخصوم×األجل(

األجل طويلة السندات×األثاث×األجل طويلة دفع أوراق×السيارات×العقارية القروض×المباني×والمعدات اآلالت×األراضي×

الثابتة الخصوم اجمالي×الثابتة األصول اجمالي×الملكية حقوقالملموسة غير األصول

المال رأس×المحل شهرة××

اإلختراع براءة خسائر–)أو( العام +أرباح×

العام- المسحوبات×التجارية العالمات×

غير األصول اجمالي×الملموسة

×الملكية خقوق اجمالي

×األصول اجمالي

وحقوق الخصوم اجمالي×الملكية

: Assets - األصول1 يمكن والتي للمنشأة المملوكة االقتصادية الموارد وهي وممتلكاتها المنشأة موجودات تمثل

� قياسها أنواع: ثالثة الى وتنقسم محاسبيا:Intangible Assets الملموسة غير أ- األصول

مثل للمنشأة فائدة او قيمة ذات ولكنها ملموس مادي كيان أو وجود لها ليس التي األصول وهيالتجارية. والعالمات اإلختراع وحقوق المحل شهرة

:Fixed Assets الثابتة ب-األصول بيعها اعادة بغرض وليس االنتاجية العملية في المساهمة بغرص تقتنى التي األصول مجموعة هيوالسيارات. واالثاث االالت والمباني األراضي مثل

:Current Assets األجل المتداولة/ قصيرة ج- األصول

10

تقتنى التي أو المالية السنة خالل وقت أي في نقدية إلى تحويلها يسهل التي الممتلكات هيمثل: استخدامها او بيعها اعادة بغرض

المنشأة. فيها تتاجر التي السلع البضاعة: وهيالسنة. خالل السداد واجبة للمنشأة الغير على التزامات تمثل التي المبالغ المدينون: وهيالسداد واجبة للمنشأة الغير على التزامات تمثل التي المبالغ القبض(: وهي )أوراق أ.ق

كمبياالت. صورة في وتكون السنة خاللوسندات. أسهم شراء في المستثمرة المبالغ أ.مالية: وهيبالبنك: الجاري الحساب أو بالصندوق النقدية

oلدى جاري حساب شكل في بها وتحتفظ للمنشأة المملوكة األموال عن عبارة البنك:هي البنك.

oالمنشأة. خزينة في والموجودة الجاهزه األموال عن الصندوق: عبارةشكل في المنشأة بها تحتفظ التي الموال البنك(: وهي )ودائع األجل قصيرة استثمارات

البنوك. لدى زمنية ودائعالحصول وسيتم الغير لدى للمنشأة حق مقدما(: تمثل )المدفوعة المقدمة المصروفات

مثل مقدما المدفوعة المصروفات هذه مقابل المستقبل في وخدمات سلع علىمقدما. المدفوعة أي االيجاراتالمقدمة

لم والتي المحاسبية الفترة خالل تحققها تم اي اكتسابها تم المستحقة: ايرادات االيرادات بعد. تحصيلها يتم

: Liabilities - الخصوم2 خدمات أو سلع على حصولها مقابل الغير تجاه المنشأة على التعهدات أو االلتزامات عن عبارة

: قسمين الى وتنقسم قروض أو:Fixed liabilities األجل ثابتة/ طويلة أ-الخصوم

القروض مثل واحدة مالية سنة عن تزيد زمنية فترة خالل سدادها يستحق التي االلتزامات هي المنشأة على يجب ما تمثل انها األجل. أو طويلة الدفع وأوراق والسندات الصناعية او العقارية

قيمة استبعاد يجب انه االعتبار األخذفي مع السنة عن الغالب في تزيد مدة بعد للغير دفعه ضمن وادراجها األجل طويلة الخصوم عناصر من الديون هذه لسداد سنويا المستحقة األقساطالعام. اإلفصاح لمعيار تحقيقا المتداولة الخصوم

:Current Liabilities األجل متداولة/ قصيرة ب- الخصوم يلزم التزامات من المنشأة ماعلى او المالية السنة خالل للسداد المستحقة المبالغ هي

مثل: المالية السنة خالل تسديدهاالحصول مقابل للبنك المنشأة على مستحقة مبالغ األجل(: هي قصير )قرض تجاري قرض

السنة. خالل السداد واجب قرض علىالحساب. على الشراء مقابل للغير المنشأة على مستحقة مبالغ )الموردون( : هي الدائنونصورة في الحساب على الشراء مقابل للغير المنشأة على مستحقة مبالغ هي أ.دفع

معين. تاريخ في معين مبلغ بدفع المنشأة من كتابي تعهد هي أو كمبياالت،آداؤها تم خدمات مقابل للغير المشروع على المستحقة المبالغ المستحقة: هي المصروفات

للمشروع.الفترة خالل بها المرتبطة الخدمة بآدء القيام قبل المقدمة االيرادات المقدمة: هي االيرادات

المحاسبية.

11

: Owner’s Equity الملكية -حقوق3 على االلتزامات عن عبارة هي أو فيها، اموال من المنشأة أصحاب يملكة ما عن عبارة هي

حققها التي األرباح الى باالضافة استثماره تم الذي المبلغ تشمل وهي مالكها تجاه المنشأةالمشروع.

: المالي المركز قائمة اعداد أشكال

o تبوبها السابق. ويتم : كالشكل قائمة شكل في : لطريقتين وفقا

البنوك. ذلك ويناسب سيولة األقل إلى سيولة األكثر من-

الزراعية المنشآت ويناسب سيولة األكثر إلى سيولة األقل من-. والصناعية

o تقرير شكل في :

12

السيارات لصيانة العلي وكالةفي المالي المركز قائمة ه�30/12/1426تقرير

: المتداولة األصول

نقديةمدينون

مهمات مخزون � مقدما مدفوعة مصروفات

المتداولة األصول إجمالي

المتداولة : الخصوم يطرحدائنون

مستحقة مصروفاتمقدما محصلة إيراداتالمتداولة الخصوم إجمالي

العامل المال رأس

وغير: الثابتة األصول يضافةالملموسأراضيمباني

سياراتأثاث

المحل شهرةوغير الثابتة األصول إجمالي

الملموسةاألصول إجمالي

: األجل: طويلة الخصوم يطرح

قروضاألصول صافيالملكية حقوقالمال رأسالعام أرباح

الملكية حقوق صافي

310001700070005000

�����������������������

2400040006000

���������������������

2000001600008000040000100000

���������������������

50000046000

60000

3400026000

580000606000

60000546000

�����������������546000

13

الميزانية معادلة

مص��ادر مع تتساوى المنشأة ممتلكات جميع أن وهي منطقية، قاعدة على المالية المحاسبة تركز الممتلكات بهذه جاءت التي األموال

جانبين. ذات قائمة أو جدول أو بيان أو كشف عن عبارة فالميزانيةاإلستخدامات. أو الموارد أو = األصول األيمن الجانبالمصادر. أو اإللتزامات أو = الخصوم األيسر الجانب

�، ت��وازن حالة في تكون أن يجب الميزانية فإن عامة وكقاعدة يمكن فإن��ه ذل��ك على وبن��اء� دائم��اكاآلتي: الميزانية معادلة كتابة

( = مصادراألموال األموال الميزانية: ) استخدامات معادلةالملكية( +حقوق = الخصوم الميزانية: ) األصول معادلة أو

الميزانية: معادلة على المالية العمليات أوال: أثر على التأثير هذا يكون قد حيث الميزانية معادلة على يؤثر المالية بالعمليات المنشأة قيام إن

فإنه المعادلة على التأثير كان مهما فإنه األحوال كل وفي فقط الجوانب أحد أو المعادلة جانبيبتوازنها. اإلخالل الى يؤدي لن

المعادلة: جانبي على المالية العمليات أثر-1 هذه في التأثير فإن الميزانية معادلة جانبي على المالية العمليات تأثير كان العامة: إذا القاعدة

أحد يزيد أن البد بالتبعية فإنه األصول حسابات أحد زاد اذا أنه بمعنى طردي يكون الحالةصحيح. والعكس الملكية حقوق أو الخصوم حسابات

خصم: زيادة يقابله أصل زيادةأ- تم ريال100.000 قدره مال برأس أعمالها عصام منشأة بدأت ه�1425/ 1/1 - في

الصندوق في ايداعههي: تأثرت التي والحسابات الميزانية جانبي تأثر الحاله هذه في100.000<<<< )أصل( <<<<<<<زاد الصندوق 100.000<<<< ملكية(<<<<زاد )حقوق المال رأس على ريال20.000 بمبلغ سيارة بشراء عصام منشأة قامت ه�1425 / 2/1 -في

الجميح محالت من الحسابهي: تأثرت التي والحسابات الميزانية جانبي تأثر أيضا وهنا

20.000<<< )أصل(<<<< زاد السيارات20.000)خصم(<<<<زاد<<< الدائنون

المعادلة على تمت التي العمليات *وأثرالملكية + حقوق = الخصوم األصول

المال +رأس = الدائنون + السيارات الصندوق العمليتين عقب الميزانية تصوير تم واذا100.000 +20.000 = 100.000+20.000

التالي: الشكل تأخذ فانها السابقتين

الميزانية: شكل يكون العمليتين هاتين بعد الميزانية تصوير وعند

14

التجارية عصام منشأةه�2/1/1425 في المالي المركز قائمة

قصيرة خصوممتداولة: أصولأجل:

100.000

دائنون20.000صندوق

ملكية: حقوقثابتة: أصول20.00

0100.00سيارات

0المال رأس

120.000

120.000

ملكية: حقوق أو خصم نقص يقابله أصل نقصب- هذه نقدا. ) في للدائنين ريال10.000 مبلغ بسداد عصام منشأة قامت13/1 -في

هي: ( تأثرت التي الحسابات الحالة10.000<< <<< نقص <<<< أصل الصندوق10.000<< <<< نقص <<<< خصم الدائنون

الميزانية: معادلة على السابقة العمليات *أثرالملكية + حقوق = الخصوم األصول+راسمال = دائنون + سيارات صندوق

90.000 + 20.000 = 10.000 + 100.000 110.000 = 110.000

السابقة: العمليات بعد الميزانية *تصويرالتجارية عصام منشأة

ه�13/1/1425 في المالي المركز قائمة

قصيرة خصوممتداولة: أصولأجل:

90.000

دائنون10.000صندوق

ملكية: حقوقثابتة: أصول20.00

0100.00سيارات

0المال رأس

110.000

110.000

15

الميزانية: جوانب من فقط واحد جانب على المالية العمليات أثر-2 التأثير فان الميزانية من فقط واحد جانب على المالية العمليات أثر كان العامة: اذا القاعدة

بد فال الجانب هذا في الحسابات أحد زاد اذا أنه بمعنى عكسي يكون الجانب حسابات علىالجانب. نفس في آخر حساب ينقص أن

األصول: جانب على التأثيرأ-آخر: أصل نقص يقابله أصل زيادةنقدا ريال5000 بمبلغ أثاث التجارية عصام منشأة اشترت17/1 -في

هي: تأثرت التي *الحسابات5000<<< زاد<<< <<< أصل األثاث

5000<<نقص<<أصل<<<< الصندوقالميزانية: معادلة على السابقة العمليات *أثرالملكية + حقوق = الخصوم األصول + راسمال = دائنون أثاث+ + سيارات صندوق

85000 + 20.000 + 5000 = 10.000 + 100.000 110000 = 110000

الميزانية: تصويركالتالي: اللحظة هذه في المالي المركز قائمة شكل *ويكون

التجارية عصام منشأةه�13/1/1425 في المالي المركز قائمة

قصيرة خصوممتداولة: أصولأجل:

85.000

85.000

دائنون10.000صندوق

ملكية: حقوقثابتة: أصول20.00

0100.00سيارات

0المال رأس

25.000

أثاث5.000

110.000

110.000

الخصوم: جانب على التأثيرب- آخر: خصم نقص يقابله خصم زيادة المستحق المبلغ بباقي دفع ورقة بتحرير التجارية عصام منشأة قامت25/1 -في

الجميح لشركةهي: تأثرت التي *الحسابات

10.000<<< <<<زاد <<< خصم الدفع اوراق10.000<<<نقص<<< <<<<<خصم دائنون

الميزانية: معادلة على السابقة العمليات *أثرالملكية + حقوق = الخصوم األصول

+ راسمال الدفع اوراق+ الدائنون= + األثاث + السيارات الصندوق100.000+ 10.000+ صفر= 5000+ 20.000+ 85000

16

تكون: اللحظة هذه في المالي المركز * وقائمةالتجارية عصام منشأة

ه�25/1/1425 في المالي المركز قائمة قصيرة خصوممتداولة: أصول

أجل:85.00

085.00

0دفع أوراق10.000صندوق

ملكية: حقوقثابتة: أصول20.00

0100.00سيارات

0المال رأس

25.000

أثاث5.000

110.000

110.000

* الخالصة: و أصل↑) طردي يكون التأثير فإن الميزانية جانبي على المالية العمليات تأثير كان اذاخصم( ↓و أصل↓) خصم( أو↑

عكسي التأثير يكون الميزانية من فقط واحد جانب على المالية العمليات تأثير كان اذاآخر( خصم↓ خصم↑) آخر( أو أصل ↓ و أصل↑)

المزدوج: القيد ثانيا: قاعدة الذي يعطي. والطرف واآلخر يأخذ أحدهما طرفان مالية عملية لكل فإن القاعدة لهذه وفقادائن. يكون يعطي الذي الطرف اما مدين يكون يأخذ مدينة فهي األصول زادت إذا .دائنة. فهي األصول نقصت إذادائنة. فهي الخصوم زادت إذامدينة. فهي الخصوم نقصت إذامدينة. طبيعتها والمصروفات األصولدائنة طبيعتها وااليرادات الخصوم .

الميزانية معادلة تمارين:1 تمرين

ه�: 1422 محرم شهر خالل الفالح منشأة في تمت التي العمليات بعض يلي فيماالصندوق أودع ريال800.000 قدره مال برأس أعمالها الفالح منشأة بدأت1/1 في سعيد محالت من بضاعة أشترت2/1 في � ريال15.000 بمبلغ نقداالبنك أودع الصندوق من ريال20.000 مبلغ سحب تم3/1 في الحساب على المطلق شركة من ريال15.000 قيمته جديد أثاث أشترت15/1 في

17

الحساب على شادي محالت إلى ريال10.000 بمبلغ بضاعة باعت21/1 في ريال12.000 قيمته األثاث من جزء باعت24/1 في � نقدابشيك شادي لمحالت البضاعة نصف قيمة حصلت27/1 في

والمطلوب:المحاسبة. معادلة على السابقة العمليات أثر بيان-1محرم. شهر نهاية في للمنشأة المالي المركز قائمة تصوير-2والدائنة. المدينة أطرافها إلى السابقة المالية العمليات تحليل-3

: الحلالميزانية معادلة على المالية العمليات أثر

رق م

العملي

ة

التاريخ

+ حقوق الخصوماألص�������ولالملكية

نقديةبالصندو

ق

المخز ون

السلعي

نقديةبالبنك

المال رأسالدائنونمدينونأثاث

والدائنة المدينة أطرافها إلى المالية العمليات تحليل

قيمتهالدائنقيمتهالمدين1234567

18

التجارية الفالح منشأةه�30/1/1422 في المالي المركز قائمة

قصيرة خصوممتداولة: أصولأجل:

19

20