1. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie zložiek vlastného imania

1. Miesto vlastného imania v súvahe2. Definovanie a štruktúra vlastného imania

– osobitosti podľa právnej formy podnikania

3. Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie základného imania a zmien v základnom imaní – zvyšovanie a znižovanie

4. Ostatné súčasti vlastného imania

Literatúra:Postupy účtovania pre podnikateľov § 25,§ 27a, § 58, § 59, §

62Obchodný zákonník II časť, Hlava I-II

Miesto vlastného imania v súvahe

Ozna- čenie

a STRANA PASÍV

b Číslo- riadku

c Bežné účtovné obdobie

4

Bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie

5

SPOLU VLASTNÉ IMANIE A ZÁVÄZKY r. 066 + r. 086 + r. 116 065

A. Vlastné imanie r. 067 + r. 071 + r. 078 + r. 082 + r. 085 066

A.I. Základné imanie súčet (r. 068 až 070) 067

A.I.1. Základné imanie (411 alebo +/- 491) 068

2. Vlastné akcie a vlastné obchodné podiely (/-/252) 069

3. Zmena základného imania +/- 491 070

A.II. Kapitálové fondy súčet (r. 072 až 077) 071

A.II.1. Emisné ážio (412) 072

2. Ostatné kapitálové fondy (413) 073

3. Zákonný rezervný fond (Nedeliteľný fond) z kapitálových vkladov (417, 418) 074

4. Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (+/- 414) 075

5. Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín (+/- 415) 076

6. Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení (+/- 416) 077

A.III. Fondy zo zisku súčet (r. 079 až r. 081) 078

A.III.1. Zákonný rezervný fond (421) 079

2. Nedeliteľný fond (422) 080

3. Štatutárne fondy a ostatné fondy (423, 427, 42X) 081

A.IV. Výsledok hospodárenia minulých rokov r. 083 + r. 084 082

A.IV.1. Nerozdelený zisk minulých rokov (428) 083

2. Neuhradená strata minulých rokov (/-/ 429) 084

A.V. Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie /+-/ r. 001 - (r. 067 + r. 071 + r. 078 + r. 082 + r. 086 + r. 116) 085

Miesto vlastného imania v účtovej osnove

Účtová trieda 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky

41 Základné imanie a kapitálové fondy 411-Základné imanie

412-Emisné ážio 413-Ostatné kapitálové fondy 414-Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov 415-Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín 416-Oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení, splynutí a rozdelení 417-Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov 418-Nedeliteľný fond z kapitálových vkladov 419-Zmeny základného imania

42 Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia 421-Zákonný rezervný fond

422-Nedeliteľný fond 423-Štatutárne fondy 427-Ostatné fondy 428-Nerozdelený zisk minulých rokov 429-Neuhradená strata minulých rokov

43 Výsledok hospodárenia 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní

Definovanie vlastného imania

Obchodný zákonník § 6

Čisté obchodné imanieje obchodný majetok po odpočítaní záväzkov vznikajúcich podnikateľovi

v súvislosti s podnikaním

Vlastné imanietvoria vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa

podľa osobitného predpisu

Obchodné imanieje súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi

v súvislosti s podnikaním (na účely OZ)

Definovanie vlastného imania

Zákon o účtovníctve § 2Predmet účtovníctva

je účtovanie skutočností o ... rozdiele majetku a záväzkov

Štruktúra vlastného imania

Vložený a vyprodukovaný kapitál:

Fondy tvorené zo zisku Fondy v rámci zachovania vlastného kapitálu Nerozdelený zisk/ neuhradená strata minulých rokov Zisk/ strata bežného účtovného obdobia

Základné imanie Kapitálové fondy

Štruktúra vlastného imania Kapitál v závislosti od právnej formy: - kapitálové obchodné spoločnosti (a.s., s.r.o.) - osobné obchodné spoločnosti (v.o.s) - zmiešané obchodné spoločnosti (k.s.) - družstvá - podniky jednotlivcov

Osobitosti podľa právnej formy

OBCHODNÁ SPOLOČNOSŤ

OZ §§ 58-60

Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných i nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do

spoločnosti

ZÁKLADNÉIMANIE

VKLAD SPOLOČNÍKA

súhrn peňažných prostriedkov (peňažný vklad) a iných peniazmi oceniteľných hodnôt (nepeňažný vklad), ktoré spoločník vkladá do spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti

SPRÁVAVKLADU

Osobitosti podľa právnej formy

Založenie spoločnosti Vznik spoločnosti

SPRÁVA VKLADU

Otvorenie účtov hlavnej knihy

Základné imanie

- Akciová spoločnosť OZ §154 (založenie a vznik §§ 162-172) - Spoločnosť s ručením obmedzeným OZ §105 (založenie a vznik §§ 105-112) - Komanditná spoločnosť OZ § 93 - Družstvo OZ § 223

POVINNOSŤ TVORIŤ

Základné imanie akciovej spoločnosti

Rozvrhnuté na určitý počet akcií s určitou menovitou hodnotou

Príklad: Založenie akciovej spoločnosti vkladmi zakladateľov bez výzvy na upísanie akcií. Spoločnosť ZORA a.s. má základné imanie 50.000,- €, rezervný fond tvorený pri vzniku vo výške 10% ZI. Zakladateľ LADA s.r.o. má 45% podiel na vkladoch do ZI aj RF, splatí ho v plnej výške peniazmi. Zakladateľ TAZ s.r.o. má 55% podiel na vkladoch do ZI aj RF, splatí ho vkladom nehnuteľnosti , ktorú má v majetku v ZC 22 800,- €, OC 45.000,- €. Na účely vkladu bola ocenená na hodnotu 27 500,- €. Rezervný fond splatí peniazmi.

ZORA a.s. vydala 2000 ks akcií v MH 25,- €, predložila návrh na zápis do OR. V súvislosti so založením a.s. došla faktúra na notárske poplatky vo výške 1 990,- €.

Ku dňu zápisu do OR boli upísané vklady splatené.

Základné imanie akciovej spoločnosti

Základné imanie akciovej spoločnosti

OTVÁRACIA SÚVAHA ZORA, a.s. AKTÍVA PASÍVA

021 Stavby 27 500,- 411 Základné imanie 50 000,- 381 Náklady budúcich

období 1 990,- 417 Zákonný rezervný

fond z kapitálových vkladov

5 000,-

221 Bankový účet 27 500,- 325 Ostatné záväzky 1 990,- SPOLU 56 990,- SPOLU 56 990,-

Základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným

súhrn peňažných a nepeňažných (vopred určených) vkladov

spoločníkovPríklad: Spoločnosť ALFA s.r.o. zakladajú spoločníci A s.r.o. a B s.r.o., v spoločenskej zmluve boli uvedené podiely na vkladoch nasledovne:Základné imanie 40 000,- €Rezervný fond pri založení 4 000,- €

A s.r.o. - 40% podiel, splatený bude vkladom pohľadávky v sume 10.000,- €, zvyšok peniazmi, vklad do RF bude tiež splatený peniazmi. B s.r.o. – 60% podiel, splatený nehnuteľnosťou ocenenou pre účely vkladu na 23.000,- €, zvyšok bude splatený peniazmi, vklad do RF bude tiež splatený peniazmi.

Spoločnosť podala návrh na zápis do OR. Pred zápisom do OR bolo splatených 80% peňažných vkladov spoločníkov a všetky nepeňažné vklady.

Základné imanie spoločnosti s ručením obmedzeným

OTVÁRACIA SÚVAHA ALFA, s.r.o.

AKTÍVA PASÍVA 353 Pohľadávky za

upísané vlastné imanie

2 200,-

411 Základné imanie 40 000,-

021 Stavby 23 000,- 417 Zákonný rezervný fond z kapitálových vkladov

4 000,- 315 Ostatné pohľadávky 10 000,- 221 Bankový účet 8 800,-

SPOLU 44 000,- SPOLU 44 000,-

Vznik spoločnosti – základná schéma bilancovania

Základné imanie Pohľadávky za upísané vlastné imanie Kapitálové fondy Dlhodobý nehmotný a hmotný majetok Záväzky/správa vkladov Obežný majetok Peňažné prostriedky

Zvyšovanie základného imania

- akciová spoločnosť

– nazýva sa aj efektívne, môže nastať až vtedy, keď akcionári splatili všetky skôr upísané akcie, okrem zamestnaneckých akcií.

Opis účtovného prípadu Má dať Dal

1. Pohľadávka voči upisovateľom akcií 353 419 2. Splatenie upísaných akcií v peniazoch 211, 221 353 3. Zvýšenie ZI upísaním nových akcií s emisným

ážiom a) pohľadávka voči upisovateľom akcií b) menovitá hodnota akcií c) emisné ážio (ak je predajná cena akcií

vyššia ako MH) d) emisné disážio (ak je predajná cena

akcií nižšia ako MH)

353 - -

412

-

419

412 -

4. Zapísanie zvýšenia ZI do obchodného registra 419 411

1. UPÍSANIE NOVÝCH AKCIÍ

Zvyšovanie základného imania

- akciová spoločnosť

– výmennou vymeniteľných alebo prioritných dlhopisov na akcie (vydané max. do výšky polovice základného imania).

Vymeniteľné dlhopisy „Akcie za dlhopisy“– jeho držiteľovi vzniká právo vymeniť ho za akcie, môže ho uplatniť

až po úplnom splatení emisného kurzu dlhopisu. Právo si uplatňuje doručením písomnej žiadosti spoločnosti – ktoré nahrádza upísanie a splatenie akcií. Dňom doručenia žiadosti spoločnosti nastáva upísanie a splatenie akcií a zaniká právo na výplatu menovitej hodnoty dlhopisu a výnosu z dlhopisu. Menovitá hodnota akcií nemôže byť vyššia ako emisný kurz dlhopisu.

Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1, Emisia krátkodobých dlhopisov 375 241 2. Predaj dlhopisov, príjem na BÚ 221 375 3. Zúčtovanie úrokov k dlhopisom 562 241 4. Vydanie akcií na zvýšenie základného

imania

353

419 5. Výmena (upísanie a splatenie)

dlhopisov za akcie

241

353 6. Zapísanie zvýšenia základného imania

do obchodného registra

419

411

2. PODMIENENÉ ZVÝŠENIE

Zvyšovanie základného imania

- akciová spoločnosť

– len na základe schválenej účtovnej závierky, ktorú overuje audítor bez výhrad, pri takomto zvýšení ZI nemôže dôjsť k zmene štruktúry akcionárov. Zvýšenie sa vykoná: a) vydaním novým akcií a ich bezplatným rozdelením b) zvýšením menovitej hodnoty doterajších akcií. Pri listinných akciách sa ich zvýšenie vykoná výmenou za akcie s vyššou menovitou hodnotou, pri zaknihovaných akciách sa zvýšenie vykoná zmenou menovitej hodnoty akcií v evidencii zaknihovaných cenných papierov.

Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1, Zvýšenie základného imania zo zisku

spoločnosti 431 419

2. Zvýšenie základného imania z nerozdeleného zisku minulých rokov

428 419

3. Zvýšenie základného imania z ostatných fondov zo zisku

427 419

4. Zvýšenie základného imania zo štatutárnych fondov

423 419

5. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411

- upísanie nových akcií, kde časť emisného kurzu upísaných akcií bude krytá z vlastných zdrojov spoločnosti

3. ZVÝŠENIE Z MAJETKU

4. KOMBINOVANÉ ZVÝŠENIE

Zvyšovanie základného imania

- spoločnosť s ručením obmedzeným

Novými peňažnými alebo nepeňažnými vkladmi tzv. efektívne – prípustné, len ak boli doterajšie peňažné vklady splatené v plnej výške.

Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Pohľadávka z upísaných vkladov 353 419 2. Splatenie pohľadávky za upísané vlastné

imanie a) peniazmi b) zásobami c) nehmotným majetkom

d) hmotným majetkom odpisovaným e) hmotným majetkom neodpisovaným

f) obstarávaným majetkom g) vložením pohľadávky

211,221 1xx 01x 02x 03x 04x 3xx

353 353 353 353 353 353 353

3. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411

Z majetku spoločnosti prevyšujúceho základné imanie tzv. neefektívne Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zvýšenie základného imania zo zisku

spoločnosti 431 419

2. Zvýšenie základného imania z nerozdeleného zisku minulých rokov

428 419

3. Zvýšenie základného imania z ostatných fondov zo zisku

427 419

4. Zvýšenie základného imania zo štatutárne fondy

423 419

5. Zapísanie zvýšenia základného imania do OR 419 411

-

1. NOVÉ VKLADY

2. Z MAJETKU

Znižovanie základného imania

- akciová spoločnosť

– výmennou za nové akcie, alebo vyznačením novej menovitej hodnoty na pôvodných akciách.

Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zníženie základného imania zúčtovaním straty

a) bežného roka b) minulých rokov

419 419

431 429

3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419

– podľa dohody s akcionármi alebo podľa zásad prijatých valným zhromaždením alebo vyžrebovaním. Inak akcionári poskytujú akcie za primeranú odplatu (len z čistého zisku) alebo bezodplatne (o výšku menovitej hodnoty vzatých akcií z obehu sa musí doplniť rezervný fond)

Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Vykúpenie akcií od akcionárov v OC 252 211,221 2. Zníženie základného imania

a) akcie sa nakúpili v menovitej hodnote b) akcie sa nakúpili za nižšiu cenu ako MH

- zníženie ZI vo výške OC - rozdiel medzi OC a MH

c) akcie sa nakúpili za cenu vyššiu ako MH - zníženie ZI vo výške OC - rozdiel medzi OC a MH

419

419 419

419

41x, 42x

252

252

41x, 42x

252 252

3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419

1. ZNÍŽENÍM MENOVITEJ HODNOTY

2. STIAHNUTÍM Z OBEHU

Znižovanie základného imania

- spoločnosť s ručením obmedzeným

Najčastejším dôvodom zníženia základného imania v praxi je vyrovnanie straty. Opis účtovného prípadu Má dať Dal 1. Zníženie základného imania zúčtovaním straty

a. bežného roka b. minulých rokov

419 419

431 429

3. Zapísanie zníženia základného imania do OR 411 419