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1

Por: Jacqueline de la Chiquinquirá Durán Pernalete

C.I. 7.414.222

CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"

UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA

Barquisimeto, abril, 2002

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL Y SUS INCIDENCIAS EN LAS

DECLARACIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO A LOS ACTIVOS

EMPRESARIALES PRESENTADOS POR LA EMPRESA REPRESENTACIONES S.D., C.A.

DEDICADA A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES. PERIODO 1993-1999.

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EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL Y SUS INCIDENCIAS EN LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO

SOBRE LA RENTA E IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES PRESENTADOS POR LA EMPRESA REPRESENTACIONES S.D., C.A.

DEDICADA A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES. PERIODO 1993-1999

Por: Autor: Jacqueline de la Chiquinquirá Durán Pernalete

Tutor: Juan Leal Melo

CONVENIO UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"

UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TACHIRA

Barquisimeto, abril, 2002

3

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL Y SUS INCIDENCIAS EN LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO


DEDICADA A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES. PERIODO 1993-1999

Por: Autor: Jacqueline de la Chiquinquirá Durán Pernalete

Trabajo Especial de Grado Aprobado

Yohny Linarez P.

Luis Díaz Machado

Coordinador Presidente Principal

Juan Leal Melo Tutor

Barquisimeto, abril de 2002

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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA

COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIDAD GERENCIA TRIBUTARIA

BARQUISIMETO - ESTADO LARA

EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL Y SUS INCIDENCIAS EN LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO


DEDICADAS A LA VENTA DE BIENES INMUEBLES. PERIODO 1993-1999.

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al Título de Especialista

Mención: Gerencia Tributaria.

AUTOR: Lic. Jacqueline de la Ch. Durán P.

TUTOR: Lic. Juan Leal Melo

BARQUISIMETO, ABRIL 2002

5









BARQUISIMETO, ABRIL 2002

6





SOBRE LA RENTA E IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES PRESENTADOS POR LA EMPRESAS REPRESENTACIONES S.D., C.A.




Año: 2002

Resumen

El presente trabajo de grado tiene como objetivo general evaluar el cumplimiento del ajuste por inflación fiscal y sus incidencias en las declaraciones de Impuesto sobre la Renta e Impuestos a los activos empresariales presentados por la empresa Representaciones S.D., C.A. dedicada a la venta de bienes inmuebles. Periodo 1993-1999. La naturaleza de la investigación es de carácter descriptiva con diseño bibliográfico y de campo tipo caso, todos los datos serán obtenidos directamente de la realidad de la empresa, a través de la realización de entrevistas preliminares, cuestionarios y la observación de las actividades relacionadas con el área tributaria. Igualmente se obtuvieron datos de segunda mano como resultados de consultas realizadas a otras investigaciones, bibliografía especializadas, leyes tributarias, reglamentos y decretos relacionados con los tributos antes señalados. El diagnostico derivado del análisis sirvió de base para determinar que la empresa objeto de estudio no reajustó sus inventarios ( bienes Inmuebles) desde la fecha de adquisición. Finalmente, se presentarán las conclusiones y recomendaciones que sustentan el propósito que se persigue con la investigación.

7

INDICE

Pág.

RESUMEN……………………. ……………………………………………….. III

INTRODUCCION…………………………. ………………………………... 1

CAPITULOS

I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA…………………………………………. 6

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION………………………………………… 10

JUSTIFICACION DEL PROBLEMA……………………………………… 11

II MARCO TEORICO……………………………………………. …………. 13

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION……………………. ….. 13

BASES TEORICAS………………………………………………. ……… 16

CONTROL INTERNO…………………………………………………… 17

ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.. 25

ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IMPUESTO A LOS

ACTIVOS EMPRESARIALES…………. …………………….…. 27

BASES LEGALES…………………………………………………... 31

GLOSARIOS DE TERMINOS FISCALES………………. ………… 40

III MARCO METODOLOGICO…………………………………………... 59

8

Pág.

NATURALEZA DE LA INVESTIGACION…………………………… 59

POBLACION………………………………………………………. 60

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR PARA RECOLECTAR

LA INFORMACION Y LOGRAR LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS… 61

BIBLIOGRAFIA…………………………………………………. ….. 63

9

INDICE GENERAL

pp.

LISTA DE FIGURAS.................................................................................................. viii

RESUMEN................................................................................................................... ix

INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 1

CAPITULO

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................ 3

Objetivos de la Investigación................................................................................. 6 Objetivo General.............................................................................................. 6 Objetivo Específico ......................................................................................... 6

Justificación del Problema .................................................................................... 7

I. MARCO TEORICO................................................................................................. 9

Antecedentes de la Investigación .......................................................................... 9 Bases Teóricas........................................................................................................ 11 Control Interno ...................................................................................................... 12 Procedimiento de Control ..................................................................................... 15 Antecedentes Históricos del Impuesto sobre la Renta .......................................... 18 Modificaciones del Ajuste por Inflación Fiscal en la Ley de I.S.L.R. de 1994..... 20 Antecedentes Históricos del Impuesto a los Activos Empresariales .................... 31 Bases Legales ........................................................................................................ 33 Glosario de Términos Fiscales .............................................................................. 41

III. MARCO METODOLOGICO ............................................................................. 51 Naturaleza de la Investigación ........................................................................ 51 Población ......................................................................................................... 52 Técnicas y Procedimiento a utilizar para recolectar la información y lograr los objetivos específico ................................................................................. 52

10

pp.

IV. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS............................

54

Impuesto sobre la Renta año 1993 .....................................................................

54


56

Impuesto a los Activos Empresariales año 1994 ..............................................

57


58

Impuesto a los Activos Empresariales año 1995 ...............................................

59


60


61


62


63


64


65


66


67

V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

................................................. 69

Conclusiones ...................................................................................................

69

Recomendaciones 70

11

...........................................................................................

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ......................................................................

71

ANEXOS

A EL INSTRUMENTO

B RESUMEN DEL ANALISIS EFECTUADOS

C BALANCE DE COMPROBACION

D ASIENTOS DE CONTABILIDAD

12

INTRODUCCIÓN

En estos tiempos difíciles, caracterizados por la crisis general que atraviesa el

país, el Estado Venezolano se ve en la obligación de establecer normas tributarias que

garanticen la correcta ejecución de sus operaciones con el objeto de salvaguardar su

patrimonio y verificar el cumplimiento de las políticas implementadas, es por ello,

que el presente trabajo esta orientado al análisis de los lineamientos generales que la

administración de la organización utiliza en materia tributaria, para así poder dar

cumplimiento con las leyes vigentes.

Hoy en día, el aspecto tributario juega un papel muy importante en el

desenvolvimiento de las empresas, ya que el incumplimiento de las obligaciones

fiscales acarrea serios problemas de orden administrativos, económicos y financieros.

Es por ello, que en el presente trabajo se evaluarán los aspectos tributarios

establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a los Activos

Empresariales con los aplicados en la empresa Representaciones S.D., C.A.,

dedicada a la venta de bienes inmuebles.

Esta investigación contiene cinco capítulos organizados de la siguiente manera:

El primer capítulo contiene el planteamiento, justificación del problema, los

objetivos tanto general como específicos.

El segundo capítulo aborda lo relacionado al marco teórico del proyecto; este

contiene los antecedentes de la investigación, las bases tanto teóricas como legales y

por último la definición de términos básicos.

13

El tercer capítulo se refiere al marco metodológico, englobando la naturaleza de

la investigación, así como también la población objeto de estudio y las técnicas y

procedimiento utilizadas para recolectar la información y lograr los objetivos

específicos.

El cuarto capítulo se refiere al análisis e interpretación de los resultados

obtenidos de la realidad de la empresa.

El quinto capítulo contiene las conclusiones derivadas de la investigación así

como las recomendaciones para la empresa y por último se incluyen las referencias

bibliográficas que suministraron la sustentación teórica e investigación del trabajo y

sus respectivos anexos.

14

CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Venezuela ha venido implementando e intensificando reformas tributarias,

comenzando por poner en práctica las que van desde de la reestructuración de la

administración tributaria, hasta la creación de nuevos impuestos y la aplicación de

sanciones para quienes incurran en la evasión o incumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Aún cuando la inflación es fundamentalmente de contenido económico y no

jurídico, el legislador tributario se ha visto obligado a regular el impacto que la

inflación produce en los sistemas impositivos, dada la incidencia que tiene en la

determinación de la base imponible, y consecuencialmente en el pago de Impuesto

sobre la Renta.

Aunado a esto la debilidad de nuestro signo monetario, derivada de una pérdida

sostenida del valor del bolívar, y el aumento continuo y generalizado de los precios y

servicios necesario para subsistir y desarrollar las distintas actividades económicas,

inciden en la capacidad contributiva de los contribuyentes provocando distorsiones en

la aplicación de las leyes tributarias, en particular en el cálculo de la base imponible,

estando así en contra de la racionalidad, igualdad, equidad y justa valoración de la

capacidad contributiva, que todo sistema impositivo debe garantizar.

Es por esto, que el gobierno nacional se ve en la necesidad de crear una política

fiscal-tributaria para percibir de una manera más eficaz y eficiente los recursos

económicos que se requieran y que la recaudación se realice bajo los principios de

15

legalidad, honestidad, equidad y respeto al contribuyente. Surgiendo de esta manera

el máximo ente recaudador, regulador, controlador y fiscalizador de todos los

tributos, llamado Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria

(SENIAT) en el mes de agosto de 1994, mediante decreto 310, constituyendo uno de

los objetivos fundamentales, la modernización tributaria.

Además, el Estado venezolano en su reestructuración tributaria incluyó la

Reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta conjuntamente con el Sistema de

Ajuste y Reajuste por Inflación Fiscal en el año 1991, promulga la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) y la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales (IAE) en

el año 1993, reforma el Código Orgánico tributario en el año 1994, deroga la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) y crea la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario

y a las Ventas al Mayor (ICSV) en ese mismo año (1994) y recientemente se

implementa el Impuesto al Valor Agregado (IVA), seguido del Impuesto al Débito

Bancario durante el año 1999.

Todos estos cambios en la administración tributaria, conllevan a tratar de

solucionar uno de los principales problemas existentes, como lo establece el SENIAT

(1996), en la Revista de Política y Administración Tributaria, como es el

desconocimiento de las Normas Tributarias Vigentes, produciéndose como

consecuencia la necesidad de informar al contribuyente, de tal manera que pueda

cumplir con sus obligaciones tributarias, disminuyendo de esta forma la evasión fiscal

y aumentando así la recaudación, ya que la carencia de información crearía el fracaso

en la acción de tributar y afectaría la recaudación.

Otro problema que afecta al Sistema Tributario, según el SENIAT (1996), en

la Revista de Política y Administración Tributaria es los vacíos o fallas que

presentan en la redacción las leyes tributarias, que facilitan la evasión y la elusión

fiscal a la cual recurren un gran número de contribuyente que evitan a toda costa el

16

cumplimiento de sus obligaciones fiscales justificando su actitud señalando al

gobierno de ineficiente, malversador y corrupto.

Esta situación ha originado que las empresas se vean en la necesidad de ejercer

un mayor control en las operaciones contables y tributarias, con el fin de cumplir con

los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario y en las leyes

respectivas.

Las Empresas domiciliadas en Venezuela se ven afectadas en sus estructuras

por las diferentes reformas tributarias existentes, de las cuales no escapa la Empresa

Representaciones S.D., C.A., cuya actividad principal es la venta de bienes

inmuebles.

La Gerencia de la Compañía en el ejercicio de sus funciones ha contratado los

servicios externos de asesoría y auditoria para determinar su situación financiera y

tributaria, en los informes presentados en los dos últimos años por los auditores

externos han manifestado posición contraria para la determinación del Impuesto

sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales, específicamente en lo referido

al Efecto del Ajuste Inicial y Regular por Inflación, establecido en el titulo IX de la

Ley de Impuesto Sobre La Renta.

En tal sentido, se plantea la necesidad de evaluar los procedimientos llevados a

cabo por la empresa Representaciones S.D., C.A. dedicada a la venta de bienes

inmuebles, en términos de lo realizado y exigido por la ley de Impuesto sobre la

Renta en su título IX y la ley de Impuesto a los Activos Empresariales y su

Reglamento, en el cumplimiento de los deberes formales para el período 93-99.

17

Objetivos de la Investigación

General

Evaluar el cumplimiento del ajuste por inflación fiscal y sus incidencias en las

declaraciones de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales

presentadas por la empresa Representaciones S.D., C.A., dedicada a la venta de

bienes inmuebles, para el período 93-99.

Específicos

• Analizar comparativamente los aspectos tributarios establecidos en la Ley de

Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales y su

reglamento, con los aplicados por la empresa Representaciones S.D., C.A.

dedicadas a la venta de bienes inmuebles.

• Evaluar los procedimientos llevados a cabo por la empresa Representaciones

S.D., C.A., para la presentación y pago del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto

a los Activos Empresariales y su reglamento.

• Analizar la situación encontrada en la empresa Representaciones S.D., C.A. en la

determinación y pago del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos

Empresariales y sus medidas de control.

18

Justificación del Problema

El sistema tributario venezolano con el transcurrir del tiempo, se ha vuelto más

complicado y engorroso, debido a la creación de nuevos impuestos y las

modificaciones y reformas de los ya existentes, que vienen a generar nuevas

obligaciones tributarias y deberes formales que deben cumplir los empresarios y los

contribuyentes en general.

Debido a la importancia que tienen los tributos actualmente en Venezuela y las

políticas de fiscalización y sanciones establecidos por el Estado, los empresarios le

han dado mayor importancia al cumplimiento cabal de las disposiciones tributarias

exigidas por el SENIAT, por lo que requieren de los servicios de los especialistas,

para que determinen las posibles multas y sanciones tributarias en que la empresa

podría estar envuelta por diferencias en cuanto a lo establecido en las leyes

tributarias.

Por lo tanto, el presente trabajo pretende desarrollar los procedimientos que

sean necesarios para poder determinar cualquier situación que obstaculice la gestión

de contribuir y estandarizar los lineamientos que faciliten la fijación de las bases para

un mejor control en materia tributaria.

Ante esta problemática planteada se ha considerado de suma importancia hacer

la evaluación comparativa de los aspectos tributarios establecidos en la Ley de

Impuesto Sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales y su reglamento y

los aplicados en las empresas dedicadas a la venta de bienes inmuebles,

específicamente en lo referido al efecto del titulo IX de la Ley de I.S.L.R., este

estudio proporcionará a la gerencia los controles a aplicar para la adecuada

determinación y pago de dichos impuestos, para de esta manera evitar las multas

establecidas en el Código Orgánico Tributario Vigente.

19

Este trabajo de investigación, además de lograr los objetivos establecidos,

pretende ser un aporte a terceros y demás personas interesadas en el tema objeto de

estudio, también podrá servir de referencia bibliográfica para futuras investigaciones

relacionadas con el tema y permitirá a la Gerencia corregir o evitar los

procedimientos inadecuados realizados que pudieran resultar un peligro para la

empresa desde el punto de vista económico como producto de los altos costos que los

mismos acarrean.

20

CAPITULO II

MARCO TEORICO

El presente capítulo comprende los diferentes estudios realizados que anteceden

a la investigación, así como los diversos fundamentos teóricos bajo los cuales se

sustenta la misma.

Antecedentes de la Investigación

Los antecedentes del estudio, están constituidos por investigaciones que de

manera directa e indirecta están relacionados con los aspectos tributarios establecidos

en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y la Ley de Impuesto a los Activos

Empresariales (IAE) y sus reglamentos en las Empresas dedicadas a la venta de

bienes Inmuebles, entre las cuales se citan:

Alvarado E. y otros (1996) en su proyecto presentado en la UCLA cuyo titulo

“Manual de Aplicación de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales”

muestra el grado de conocimiento del Impuesto a los Activos Empresariales por parte

de los Empresarios de la Región y personas sujetas a dicho pago y determinaron que

los mismos desconocen la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales, aduciendo

que no existe una información explicada y detallada acerca de ese tipo de Impuesto.

Mendoza, L y otros (1996), en su investigación tuvo como objetivo general

determinar que la información suministrada por el SENIAT a los contribuyentes es

suficiente tanto en su contenido como en la forma en que fueron desarrollados cada

uno de los puntos que allí se enfocaron oportunamente, de manera que se pueda

facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Así mismo, enfatizaron en

21

la repercusión favorable que tiene la información suministrada por el SENIAT en la

recaudación de Impuestos.

González, Zaida y otros (1997) en su trabajo titulado “Estados Financieros

Ajustados por efectos de la Inflación en la Empresa Mercadeo Inmobiliario L &

B, C.A.”, plantean que el sistema de Ajuste por Inflación, es un sistema que

convierte las cifras de los estados financieros a moneda constante en la fecha

determinada y mantiene el principio de los costos históricos, por lo que su aplicación

se hace necesaria. También permite que los Estados Financieros puedan compararse

con los períodos anteriores al estar elaborados en moneda de igual poder adquisitivo.

Alvarez, Carlos y otros (1997), en su trabajo de grado titulado “Propuestas

de Programas de Auditorias para la Revisión de las declaraciones de Impuesto

Sobre la Renta y Activos Empresariales a una Empresa comercial”, quienes

plantean que el empresario no puede ocuparse ni pretender mantener bajo su mando

la dirección de la empresa sin la asesoría de un profesional capacitado que lo oriente

en sus problemas financieros, contables y tributarios, quien le proporcionara los

datos, opiniones e ideas que le servirán de base para el funcionamiento mas eficiente

y lucrativo de su empresa, por lo que consideran que los programas de auditoria

constituyen una herramienta fundamental para el desarrollo del trabajo del contador

público, quien es la persona mas idónea para efectuar una revisión en materia

tributaria.

Por otra parte, el trabajo presentado por Gladys V., Perdomo (1998) para optar

al título de especialista en gerencia financiera, plantea que el Impuesto a los Activos

Empresariales constituye un Impuesto complementario y accesorio al Impuesto sobre

la Renta ya que el monto causado y pagado por este es deducible del Impuesto a los

Activos Empresariales. De tal manera que si un contribuyente a determinado el

Impuesto a los Activos Empresariales sobre la base del Impuesto sobre al Renta

22

causado y resulta mayor que aquel, la cantidad que constituye la base de cálculo del

anticipo es esa diferencia, por lo que el Impuesto a los Activos Empresariales tiene

esa cuantificación mínima y no es posible hacer otras deducciones por tal concepto.

Pero si el Impuesto Sobre la Renta es superior al Impuesto sobre los Activos

Empresariales, no hay deuda tributaria por este concepto.

Giménez Nelida y otros (1999), plantea que los recursos percibidos por

concepto de la recaudación de los diferente Impuestos, específicamente los de

Impuesto sobre la Renta, son de gran relevancia, debido a que con ellos se persigue

obtener una contribución limpia y precisa que aumente los ingresos al fisco,

retribuibles a la nación en obras de infraestructuras sociales y de servicios que

mejoran el nivel de vida de la población. Por lo que establecen que el

Incumplimiento de las obligaciones tributarias Implican sanciones para el

contribuyente y situación de riesgos para la Empresa, debido a que deben realizar

erogaciones en dinero para cumplir con las sanciones o multas que dieran lugar, esta

situación incrementaría los costos y por ende disminuiría la renta. Aunado a esto es

necesario destacar que un buen gerente debe perseguir la estabilidad de la empresa

cristalizada en una empresa rentable y que genere utilidades al final de cada ejercicio

económico y no someterla a situaciones de riesgos o desequilibrios económicos.

Bases Teóricas

El fundamento de las bases teóricas es uno de los componentes más importantes

en toda investigación, en las que se pretende definir o explicar algunos conceptos y

principios teóricos que giran en torno a la investigación; particularmente en este caso

se detalla la definición de control interno y breve reseña histórica del mismo, así

como también los antecedentes históricos del Ajuste por Inflación, del Impuesto

sobre la Renta (ISLR) e Impuesto a los Activos Empresariales (IAE).

Control Interno

23

La Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela ( F.C.C.P.V),

en la Publicación Técnica Número Dos (P.T. Nº 2), define el control interno como “el

plan de organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en el

negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos

contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las

prácticas ordenadas por la gerencia” (p. 310).

De esta definición se pueden desglosar los objetivos básicos que debe perseguir

el control interno de una organización, como lo son:

Protección y salvaguarda de los activos: Se refiere a que se deben crear medidas

de seguridad para evitar situaciones anormales para la entidad.

Verificar la exactitud y confiabilidad de las cifras: Se refiere a que la

información debe ser oportuna, completa y confiable para que la gerencia pueda

tomar decisiones sobre las actividades futuras.

Promover la eficiencia de las operaciones: Se refiere a que debe realizarse un

estudio al sistema de control interno para detectar la ineficiencia o la baja

productividad.

Por otro lado, Meigs (1990), afirma que “el sistema de control interno consta de

todas las medidas empleadas por una organización para proteger los activos contra el

desperdicio, fraude o uso ineficiente, promover la exactitud y confiabilidad de los

registros contables, alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la compañía y

evaluar la eficiencia de las operaciones” (p. 163).

24

Esta definición coincide mucho con la realizada por la F.C.C.P.V., por lo que se

puede decir, que de una u otra forma el sistema de control interno de cualquier

organización siempre va a tener como norte los objetivos antes mencionados.

En otro orden de ideas, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (I.M.C.P.)

(1994), afirma que “la estructura de control interno de una entidad consiste en las

políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos específicos de la entidad” (Boletín 3050 p. 4).

Dicha estructura esta compuesta de la siguiente manera:

• El Ambiente de Control Interno

• El Sistema o Control Contable

• Los Procedimientos de Control

El Ambiente de Control Interno:

Representa la combinación de factores que puedan afectar las políticas y

procedimientos de una entidad, entre estos se tienen los siguientes:

• La actitud de la gerencia hacia los controles internos establecidos.

• La estructura de organización de la entidad.

• Asignación de autoridad y responsabilidad.

• Controles administrativos para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de

las políticas y procedimientos incluyendo la función de auditoria interna.

• Políticas y prácticas de personal.

• Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.

25

Todos estos factores antes mencionados de una u otra forma pueden afectar el

adecuado ambiente de control interno de la organización, por lo que es fundamental

el papel que juega la gerencia para darse cuenta y tratar de solucionar estos

problemas, en caso que la organización posea un departamento de auditoria interna, la

gerencia puede delegar esta función y responsabilidad a dicho departamento, el cual

debe velar por el cumplimiento de las políticas y procedimientos para el normal

funcionamiento de la entidad.

El Sistema o Control Contable:

Comprende el plan de organización, procedimientos y registro que se refieren a

la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros que

consecuentemente están diseñados para suministrar seguridad razonable de:

• Las transacciones se ejecutan de acuerdo con autorizaciones generales o

especificas de la gerencia.

• Las transacciones se registran conforme es necesario para:

Ø Preparar los estados financieros de conformidad con los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.), o cualquier otro criterio

aplicable a dichos estados.

Ø Mantener datos relativos a la responsabilidad sobre los activos.

• El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones de la

gerencia.

26

• Los datos registrados relativos a los activos son comparados con los existentes y

se toman las medidas apropiadas con respecto a cualquier diferencia.

Este tipo de control es muy importante para la empresa, porque de allí se deriva

toda la información contable que es presentada en los estados financieros de la

misma, pero a parte de este control existe el administrativo, que trata del plan de

organización, los procedimientos y registros que se refieren al proceso de decisiones

conducentes a la autorización de transacciones por la gerencia, con la finalidad de

realizar los objetivos de la organización, siendo el punto de partida para establecer el

control contable de las transacciones.

Una vez definido el control contable y el administrativo, se puede decir que, el

primero depende del segundo, porque este último establece la forma en que se deben

llevar a cabo las transacciones de la entidad, generando un registro contable, a modo

de ejemplo, las políticas de depreciación de los activos, en función de ella se

revisarán los registros contables para verificar sí el monto es el correcto, sí la

aplicación de esta política es consistente y sí se está llevando a cabo por el personal

autorizado; para de esta manera poder asignar responsabilidad.

Procedimientos de Control

Son políticas y procedimientos adicionales al ambiente de control y al sistema

contable, que son establecidos por la gerencia para proporcionar una seguridad

razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad.

Estas políticas y procedimientos son mas que todo mecanismos de control que

establece la gerencia para determinar si las normas establecidas están operando de la

manera en que se planificaron, verificar la uniformidad en cuanto a su aplicación y las

27

personas que la están llevando a cabo para el logro de los objetivos de la

organización.

Existen mecanismos de control de carácter preventivo, los cuales son

establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las operaciones y de carácter

detectivo, los cuales tienen como finalidad detectar los errores o desviaciones que

durante el desarrollo de las operaciones no pudieron ser detectados por el control

preventivo.

Los procedimientos de control establecidos por la gerencia, están dirigidos a

cumplir con los siguientes objetivos:

• Tamaño de la entidad.

• Características de la industria en la que opera.

• Organización de la entidad.

• Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidas.

• Problemas específicos del negocio.

• Requisitos legales aplicables.

Todos estos procedimientos de control si se llevan de manera idónea, le va a

permitir a la empresa poseer un adecuado ambiente de control interno, porque si las

irregularidades son detectadas a tiempo y se corrigen de manera inmediata,

difícilmente se tengan consecuencias graves con respecto al control interno, pero es

muy difícil lograr este valor agregado, lo que puede hacer la organización es tratar de

disminuir al mínimo los errores que posean, para de esta manera lograr sus objetivos

y poder competir en el mercado.

28

Características Esenciales de un Sistema de Control Interno:

El sistema de control interno de cualquier organización debe reunir como

mínimo las siguiente características:

• Poseer un personal capacitado para cada una de las responsabilidades que le

fueron asignadas, pero para ello la empresa debe prepararlos de frente a ese reto.

• Poseer una adecuada segregación de funciones, separando los diferentes cargos

dentro de un mismo departamento, para evitar manejos dolosos, dentro de esta

separación de cargos se tienen:

Ø Separación de la responsabilidad de las partes involucradas en una

transacción.

Ø Separación de la función de custodia de las funciones contables.

Ø Separación de la custodia de los activos susceptibles de sustitución.

Ø Separación de la responsabilidad dentro de las funciones contables para actuar

como un sistema de doble verificación.

• Poseer un manual de procedimientos donde se indique la forma en que se deben

llevar a cabo las operaciones y de esta manera poder comparar la realidad con lo

planificado.

• Poseer un adecuado control sobre los registros contables que se obtengan de cada

una de las operaciones llevadas a cabo por la organización.

• Poseer un adecuado control sobre la custodia y protección de los activos, tales

como: vigilancia, alarmas, control de incendios, etc.

29

• Poseer una adecuada asignación de responsabilidad, porque mientras más

personas intervengan en una transacción, menor será el riesgo de apropiación

indebida, ya que cada quien va a proteger y cuidar su empleo.

• Todas estas características mínimas que debe poseer el sistema de control interno

de una organización, si ésta las lleva de manera idónea, le va a permitir contar con

un adecuado ambiente de control interno, reduciendo al mínimo los errores que se

puedan cometer durante el desenvolvimiento de cada una de las operaciones

llevadas a cabo por la entidad.

Antecedentes históricos del Impuesto Sobre la Renta

A fines del siglo XVIII en Inglaterra y durante el auge del liberalismo

económico surge el Impuesto Sobre la Renta, en virtud de la necesidad de hacer mas

justa la tributación e imponer una distribución de la riqueza.

Según Moreno, J. (1996) Venezuela, en época Post-Independencia existía un

Impuesto ocasional y transitorio muy parecido al Impuesto sobre la Renta, el cual

fue creado con la finalidad de financiar los gastos ocasionados por las guerras; mas

tarde en el año 1821 en el congreso de Cúcuta, durante la formación de la Gran

Colombia, existió la denominada “Contribución Directa”, la cual Imponía un

Impuesto al producto de Bienes Muebles, Bienes Raíces y Semovientes, pero ese

Impuesto dio paso a otro en 1827, cuya finalidad era gravar los ingresos de las

personas como un impuesto extraordinario, para luego, en 1860 crear uno nuevo en el

cual se promulgaba una ley que imponía un tributo a las ganancias producidas por

las industrias, muebles y sueldos, entre otros. (Pág. 282)

30

A comienzos del siglo XX en Venezuela, el sistema tributario estaba

conformado por contribuciones indirectas, donde fungía como factor primordial la

recaudación en aduanas, esto con la finalidad de hacer la tributación mas justa y

personal, por tal motivo se creó en 1942 el Impuesto Sobre la Renta, con el objeto de

realizar una mejor distribución de las rentas petroleras; es por ello que el Estado

Venezolano obtuvo una mejor participación en la explotación petrolera mediante las

concesiones y cobros de regalías, las cuales entran en vigencia el O1 de Enero de

1943.

A partir de ese momento el sistema impuesto fue “cedular Mixto”

conformado por dos tipos de tributos: Uno que tiene que ver con los cedulares

básicos de tarifas proporcionales diferentes según el máximo o mínimo esfuerzo

para obtener la renta; y otro, mediante un pago complementario el cual era calculado

con una tarifa progresiva sobre la renta global, conformado por la suma de las rentas

cedulares.

El impuesto sobre la renta ha tenido dos cambios estructurales, uno en 1966,

cuando de abandonó el sistema cédula y se establece el Sistema Global Progresivo,

imponiendo una contribución a las personas jurídicas y comunidades con una tarifa

progresiva “A” y las personas naturales con la tarifa progresiva “C”, además de otra

tarifa progresiva “B”, para empresas mineras y de Hidrocarburos; el otro cambio fue

en 1978, se dio por medio del “Sistema Global Puro”, que consistía en establecer

tarifas progresivas: Tarifa 1 para personas naturales, Tarifa 2 para personas Jurídicas

y Tarifa 3 proporcionales a las Rentas Mineras y Petroleras aplicables a la sumatoria

de todos los enriquecimientos. (Pág. 281)

Hasta 1992 los Venezolanos consideraban al Impuesto Sobre la Renta como

único tributo, pero debido a las malas políticas administrativas del Estado, se tuvo

que reorientar la política tributaria, creando nuevos impuestos y modificaciones

31

fiscales, con el fin de incrementar la recaudación, sin tomar en cuenta que no se

puede concebir una reforma fiscal eficiente sin una reforma a fondo de la estructura

gerencial que funcione generando buenos resultados que desarrollen las actuales

políticas tributarias. Por esta razón el Congreso Nacional en procura de contrarrestar

en términos fiscales esta situación, procedió a reformar parcialmente la Ley de

Impuesto sobre la Renta, constituyendo esta un conjunto de preceptos legales

necesarios para determinar la justa tributación. Esta reforma fue sancionada por el

Ejecutivo Nacional en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 4.300 de fecha trece (13)

de Agosto de Mil Novecientos Noventa y uno (1991), teniendo vigencia a partir del

primero de Septiembre del mismo año. De esta reforma se procederá a estudiar el

Titulo Noveno (IX) relativo a los Ajustes por Inflación Inicial y los Reajustes

posteriores en materia de inmuebles .

MODIFICACIONES SUFRIDAS EN LA LEY DE I.S.L.R DEL AÑO 1994

CON RESPECTO A LA LEY DE I.S.L.R DE 1991 EN MATERIA DE

INMUEBLES.

Actualización de Inmuebles según la Ley de I.S.L.R de 1991:

Según el artículo 93, se ajusta por inflación inicialmente, actualizando el costo

de los inmuebles, según la variación del índice de precios al consumidor, (I.P.C.)

entre el mes de adquisición o el mes de Enero de 1950, si la adquisición hubiese sido

anterior a esa fecha, y el mes correspondiente a la revalorización.

Ejemplo:

Costo de adquisición del Inmueble: Bs. 1.000.000,00

Fecha de Adquisición: 01/01/1998

32

Fecha de Actualización: 31/12/2000

I.P.C. a la Fecha de Adquisición: 100 ( Supuesto)

I.P.C. a la Fecha de Actualización: 150 ( Supuesto)

1.000.000,00*150 = 1.500.000,00

100

Monto de la Actualización: 1.500.000,00- 1.000.000,00= 500.000,00

Asiento Fiscal:

X

TERRENOS 500.000,00

REVALORIZACIÓN DE PATRIMONIO 500.000,00

Con el asiento anterior, se actualiza el monto del inmueble a valores actuales de

la moneda y se actualiza el Patrimonio Fiscal del contribuyente, una vez hecho el

ajuste inicial por inflación , en el año siguiente se hace el ajuste regular, mediante el

uso de una partida de iniciación fiscal denominada “ REAJUSTE POR

INFLACIÓN.”

En la nueva actualización se procede de manera similar, en cuanto a los

cálculos, a lo que se hizo en el ajuste inicial.

Ejemplo :

Si la variación del I.P.C., en el mismo año es el 30%, se hace el cálculo

siguiente:

I.P.C. al final del ejercicio Actual : 195 ( Supuesto)

1.000.000,00*195 =1.950.000,00

100

33

Monto a Actualizar: 1.950.000,00 – 1.000.000,00 = 950.000,00

Ahora se determinará el monto en que debe actualizarse el valor del terreno en

el presente año:

950.000,00 Actualización acumulada total ( Al final del presente año)

500.000,00 Actualización acumulada total ( Al final del año anterior)

450.000,00 Actualización en el año actual.

El asiento de ajuste es el siguiente:

TERRENO 450.000,00

REAJUSTE POR INFLACIÓN 450.000,00

Se puede observa que este cálculo también se puede realizar así:

1.500.000,00*0,30= 450.000,00

También se hubiese podido tomar el valor actualizado al final del año anterior y

se le aplicaría el porcentaje de variación de la inflación durante el ejercicio gravable.

Según el artículo 102 se debe proceder a reajustar el Patrimonio Inicial en base

a la variación del I.P.C. durante el ejercicio gravable.

Si el Patrimonio Inicial es de Bs. 1.500.000,00

El Reajuste del Patrimonio Inicial sería:

1.500.000,00*0,30 =450.000,00

El asiento fiscal es el siguiente:

34

REAJUSTE POR INFLACIÓN 450.000,00

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO 450.000,00

De acuerdo al contenido del artículo 102, con el asiento anterior se esta

disminuyendo la renta neta gravable con el cargo que se le hizo a la partida

REAJUSTE POR INFLACIÓN.

Por otra parte las cuentas fiscales mostrarían la situación siguiente:

REAJUSTE POR INFLACIÓN REVALORIZACIÓN DE

PATRIMONIO

450.000,00 450.000,00 500.000,00

450.000,00

950.000,00

TERRENO

1.000.000,00

500.000,00

450.000,00

1.950.000,00

35

Como se observa la cuenta terreno refleja el valor actualizado de Bs.

1.950.000,00, producto de la variación de precios ( Inflación ) de los dos años

transcurridos, así mismo el monto de la actualización ( Bs. 1.950.000,00-

1.000.000,00= 950.000) queda reflejada en la cuenta REVALORIZACIÓN DEL

PATRIMONIO, al igual que la cuenta de conciliación fiscal REAJUSTE POR

INFLACIÓN, muestra un saldo “o” (cero); en virtud de que en este caso no se ha

adquirido un nuevo activo no monetario.

El procedimiento descrito anteriormente es igual para la Ley de 1994, en la cual

la única modificación fue la siguiente: en el artículo 96, se eliminó el parágrafo único

que formaba parte del artículo 95 de la Ley 1991, el cual establecía lo siguiente:

“ PARÁGRAFO UNICO: A los fines de este artículo, el máximo valor

derivado de la actualización de los costos del bien, será hasta la concurrencia

con el monto pactado para su enajenación.”

Comentario:

Tanto el artículo 95 (1991) como en el artículo 96 (1994) , se refieren a la

actualización de bienes que se enajenan por personas naturales, sociedades de

personas y comunidades no comerciantes, con el propósito de que se permita la

actualización de sus costos de ventas, en la Ley de 1991, se establecía limites para su

actualización, eliminándose en 1994 dicha limitación, no habiendo mas reformas en

materia de inmuebles se procederá a estudiar el Impuesto a los Activos

Empresariales.

36

Antecedentes históricos del Impuesto a los Activos Empresariales

El Impuesto a los Activos Empresariales se le puede considerar su origen

durante el siglo XVIII en Milán, en el Año 1717 y 1718 cuando se estableció un

nuevo censo que trataba de fijar el Impuesto sobre el valor fundamental del terreno

en lugar en lugar de fijarlo sobre la renta anual variable y sobre las circunstancias

personales de los propietarios. Este censo obtuvo su fuerza de edicto perpetuo el

primero de Enero de 1760 y a partir de entonces las actividades agrícolas ya no

fueron gravadas sobre las bases de rentas presuntas, sino sobre el valor de las tierras.

En el ámbito Latinoamericano, el Impuesto a los Activos Empresariales es muy

novedoso en los sistemas tributarios de algunos países del continente y totalmente

desconocido por otros. Ha sido impulsado por algunos organismos multilaterales

con la finalidad de mejorar la recaudación que impone la renta empresarial a través

de un instrumento simple o de fácil control. En Latinoamérica se encuentran pocos

países que han implantado este impuesto, cuyas características fundamentales se

exponen a continuación:

Fue México el país que aplicó por primera vez este Impuesto, habiendo sido

aprobado en el año de 1988. El mismo estaba destinado a gravar la tenencia de

activos por personas naturales o jurídicas residentes, en un periodo anual y que

realicen actividades empresariales aplicadas como tales por la Ley de Impuesto

sobre la Renta, independientemente de la ubicación de dichos activos.

La alícuota del Impuesto es del 2% sobre la base imponible, representada por

el valor de los activos calculados según los métodos establecidos por la ley.

Admitir deducciones por deudas y otras reglas similares se pretende hacer el

gravamen más equitativo a fin de evitarla doble imposición y aludir la

discriminación en contra de los activos nuevos y empresas nuevas. El impuesto a los

37

Activos Empresariales Mexicano funciona mas como impuestos del patrimonio neto

de los empresarios, que como un impuesto a los Activos brutos.

En Argentina el impuesto a los Activos Empresariales es aprobado en el Año

1989, para ser aplicado a partir del ejercicio iniciado el 01 de Enero de 1990. El

hecho imponible está constituido por la tenencia por parte de empresas poseedoras de

bienes tangibles e intangibles al cierre del ejercicio anual. También se incluyen los

inmuebles urbanos propiedad de personas no domiciliadas y a los inmuebles rurales

ubicados en Argentina propiedad de personas físicas. la alícuota es del 1%, habiendo

sido fijada transitoriamente en un 2 % durante el periodo anual comprendido entre

los años 1991 y 1992.

En Perú el Impuesto a los Activos Empresariales, está contemplado en la ley de

Impuesto sobre la Renta, bajo el titulo de “Impuesto Mínimo a la Renta,” que

consiste en un 2 % aplicable a la base imponible resultante de la valuación de los

valores de los activos netos destinados por empresas y sociedades generadoras de

rentas empresariales.

El Impuesto a los Activos Empresariales en Venezuela en el contexto de las

reformas económicas iniciadas en el año 1989 por el gobierno del presidente Carlos

Andrés Pérez, contemplaba como parte de las mismas las reformas tributarias por

considerarla pilar fundamental, porque se buscaba la generación de nuevos recursos

económicos para el fisco y su independencia de la renta petrolera.

Con estos objetivos se introdujeron al congreso una serie de proyectos y leyes

tributarias entre las cuales se encontraban: la reforma de la ley de Impuesto sobre la

Renta, la creación del Impuesto al valor Agregado, la reforma de las leyes de Arancel

Judicial y Timbre Fiscal y la creación del Impuesto a los Activos Empresariales. Por

38

razones de tipo político mas que de orden técnico, dichas leyes fueron reformuladas o

promulgadas en los términos concebidos inicialmente.

En este orden de ideas la referida ley Habilitante otorgada al Presidente

encargado Ramón J. Velásquez, previo en su ordinal Nro. 2 Articulo Nro. 1, la

creación de un Impuesto a los Activos de las empresas cuya materialización tuvo

lugar mediante el decreto ley Nro. 3.266 publicado en Gaceta Oficial Nro. 4.654

Extraordinaria del 01 de Diciembre del Año 1993.

Ahora bien, se puede observar que todos los países Latinoamericanos en los

cuales se ha implementado este Impuesto, que han argumentado razones favorables

para su aplicación, se caracterizan por tener actualmente fuertes crisis inflacionarias,

que le han permitido a las empresas acumular grandes perdidas, las cuales son

descargadas en ejercicios siguientes, logrando escapar del pago del Impuesto Sobre

la Renta por varios años. Esta realidad ha hecho disminuir el flujo de ingresos de

origen tributario a los países en cuestión. Motivo por el cual la aplicación del

impuesto a los Activos Empresariales ha contribuido ha corregir tal distorsión.

Bases Legales

Las bases legales están compuestas por un conjunto de normas que regulan a un

determinado impuesto, es decir, a toda las leyes y reglamentos que normalizan la

materia tributaria, tales como: la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela, el Código de Comercio, el Código Orgánico Tributario, la ley de

Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la Ley de Impuesto a los Activos

empresariales y su reglamento. En estas leyes se establecen las obligaciones

tributarias y deberes formales que deben cumplir todos los contribuyentes, con el

objeto de identificar los plazos legales de presentación, la metodología de cálculos a

utilizar y la base imponible.

39

Las bases legales de este trabajo se ha estructurado de la siguiente manera:

La constitución de la República Bolivariana de Venezuela, es la principal ley

que regula la materia legal en nuestro país y por la cual tienen que regirse todas las

personas naturales y jurídicas residentes, domiciliadas o de tránsito por la República

de Venezuela, en la misma se establece la facultad jurídica que le permite exigir

contribuciones, valiéndose de las normas relativas a la intervención del Estado en la

economía, tal como lo expresa en el artículo 99°, y de los deberes del ciudadano en

materia impositiva al referirse a la obligación de contribuir con el gasto público, de

conformidad con el artículo 56 esjuden.

En su artículo 56° establece la obligación de toda persona natural o jurídica a

contribuir con los gastos públicos, conjuntamente con su artículo 136° numeral 8° ,

establece la competencia del poder nacional para recaudar, organizar y controlar los

tributos en general y en el artículo 223°, se indican los principios de la capacidad

contributiva de igualdad, honestidad y respeto al contribuyente y el de justicia

tributaria que queda expresado en el mismo y en el artículo 224° consagra el principio

de legalidad tributaria, que establece la prohibición de cobrar impuestos y conceder

exenciones y exoneraciones que no están previstas en la ley, todos estos artículos

conforman el principal basamento legal sobre el cual descansa el sistema tributario

venezolano.

Como base legal también encontramos el código de comercio, el cual regula en

su artículo 1° las operaciones mercantiles y los actos de comercio que realizan los

comerciantes, sean personas naturales o jurídicas. El artículo 32°, esta relacionado

con la obligación que tiene todo comerciante de llevar libros de contabilidad (diario,

mayores e inventario), así como los auxiliares que se consideran necesarios para

mantener en forma clara y ordenada el registro de todas las operaciones financieras

40

que se ejecuten y en el artículo 36° se establecen ciertas normas y formas de

presentación de los libros de contabilidad, encontrando similitud en el artículo 82° de

la le de Impuesto sobre la Renta.

Los artículos 34° y 304° del Código de Comercio, señala que todo comerciante

al finalizar su ejercicio económico deberá elaborar su balance donde presenten todos

sus bienes y obligaciones; así como el Estado de ganancias y pérdidas donde se

muestren los beneficios o pérdidas obtenidos de sus actividades; lo que constituye la

base para la declaración anual del Impuesto sobre la Renta, como lo señalan los

artículo 1°, 7°, 71° y 75° de la ley, considerándose como reajuste por Inflación.

También tenemos dentro del marco legal, el Código Orgánico Tributario

(C.O.T.), que en materia tributaria viene a ser la norma de mayor jerarquía, a la cual

esta supeditada cualquier ley tributaria, y así lo establece la constitución nacional en

el primer aparte del artículo 163° y el artículo 1° del mismo código, en el cual se

establece que sus disposiciones son aplicables a los tributos nacionales y a las

relaciones jurídicas derivadas de ellos, salvo en algunos casos en los que el Código

Orgánico Tributario se aplique con carácter supletorio, como lo referente a los

tributos aduaneros, estadales y municipales.

El Código Orgánico Tributario no sólo se aplica a los tributos nacionales sino

también en las relaciones jurídicas derivadas de ellos, es decir, no sólo a la obligación

de crédito que se establece entre el deudor (contribuyente) y el acreedor (Estado),

sino que también se aplica el Código a todas las múltiples relaciones jurídicas que se

establecen entre el contribuyente y el Estado con motivo del tributo, como serían los

recursos contra los actos de liquidación, las solicitudes o peticiones tributarias, el

domicilio fiscal, la prescripción, los intereses moratorios, las infracciones y

sanciones, entre otras. En este código, también se establecen las sanciones por

41

incumplimiento de alguna obligación tributaria y deber formal, según los artículo 71°,

72°, 73°, 74°, 99°, 100°, 101° y 102°.

Para efectos de este trabajo, las leyes tributarias objeto de estudio son: la Ley

de Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E.), y

sus reglamentos. La Ley de Impuesto sobre la Renta, reúne un conjunto de

disposiciones legales que regulan la forma de cómo se van a gravar “Los

enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie, en

razón de actividades económicos realizados en Venezuela o de bienes situados en el

país causarán impuesto según las normas establecidas en esta Ley….” Ley de

Impuesto sobre la Renta (1.994). Dentro de estas disposiciones se establecen una

serie de obligaciones tributarias y deberes formales que todo contribuyente está

comprometido a cumplir, tales como:

• Determinar el impuesto, presentar la declaración estimada y definitiva, pagar los

anticipos, de acuerdo con la metodología y los plazos establecidos a la Ley y su

reglamento, exhibir el comprobante de haber presentado la declaración de Rentas.

• Inscribirse en los registros que la ley y su reglamento establezca (Rif, Nit y RAR),

exhibir el número de registro asignado por la administración tributaria en su

establecimiento. Notificar los cambios de datos en cuanto a razón social,

representante legal, actividad, domicilio fiscal, socios, etc.

• Mantener los libros y registros de contabilidad actualizados mensualmente y de

acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.

• Efectuar las retenciones de Impuesto sobre la Renta, sobre los pagos que

correspondan a gastos deducibles, realizados a personas naturales y jurídicas

42

residentes y domiciliadas o no, enterarlas ante las oficinas recaudadoras de fondos

nacionales dentro de los plazos establecidos por la Ley y su Reglamento e

informar a los contribuyentes beneficiarios de los pagos y a la administración

tributaria sobre los montos retenidos y enterados utilizando los formularios

dispuestos para ello.

• Efectuar el ajuste inicial por inflación (Título IX artículo 91° de la Ley de

I.S.L.R) y el Reajuste Regular por Inflación (artículo 98° de la Ley de I.S.L.R.)

de sus activos y pasivos no monetarios, con la única finalidad de actualizar o

sincerar su patrimonio, ya que el mismo se ha modificado desde la fecha en que se

adquirieron o fabricaran hasta el día en que se vaya a practicar el ajuste por el

efecto de la Inflación.

• Los contribuyentes sujetos al ajuste inicial por Inflación, son los que iniciaron sus

operaciones “a partir del 1ero de Enero de 1.993” (artículo 98° de la Ley de

Impuesto sobre la Renta (1.994) y “realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas, deberán al cierre de su primer ejercicio

gravable realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios”

(artículo 120° de la ley de I.S.L.R.). Estarán sometidos a la aplicación de este

tributo las personas naturales y herencias yacentes, las Compañías Anónimas y las

Sociedades de Responsabilidad limitada, las sociedades en nombre colectivo, en

Comandita Simple, las Asociaciones, Fundaciones, Corporaciones y demás

entidades jurídicas o económicas. Aquellas empresas que se encuentren en

período preoperativo, no estarán obligadas a realizar el ajuste inicial por inflación,

hasta tanto no finalice dicho período.

43

• El contribuyente una vez que haya efectuado la revalorización inicial de sus

activos y pasivos no monetarios, deberá inscribirse en el registro de Activos

Revaluados (RAR) el cual ocasionará un tributo del tres por ciento (3%) sobre el

incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos

depreciables (Art. 121° Ley I.S.L.R.).

• La base de calculo para el ajuste inicial por inflación será la variación ocurrida en

el Indice de Precio al Consumidor (I.P.C.) del área Metropolitana de Caracas,

elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisición hubiere

sido anterior a esa fecha y el mes correspondiente a la revaluación del activo (Art.

122 Ley de I.S.L.R.)

• La tasa o alícuota a pagar será del tres por ciento (3%) sobre el valor del ajuste

inicial por inflación de los Activos fijos no monetarios (Art. 121° Ley I.S.L.R.).

• Tanto el ajuste inicial y los reajuste regulares por inflación deben efectuarlos los

contribuyentes enumerados en el artículo 5° de la Ley de I.S.L.R.

Por último, la ley de Impuesto a los Activos Empresariales (I.A.E.) y su

reglamento, expresa en su artículo 1° la creación de dicho impuesto que pagará toda

persona jurídica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el

valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad. Siendo este el hecho

imponible que da origen al nacimiento de la obligación de pagar el impuesto.

Esta misma ley en su artículo 3° ordinales 1° al 9°, se detallan quienes están

exentos del impuesto que se genera, así como el Reglamento de la Ley I.A.E. aclara

en sus artículos No. 5°, 6° y 7° , cualquier interpretación que surja como

consecuencia de las exenciones previstas en dicha ley.

44

No estarán obligados a pagar el impuesto, según beneficio fiscal otorgado; los

entes que pertenecen al Estado, los sectores (económicos, sociales y otros) que el

Estado considere necesario incentivar, las Instituciones que no tienen fines de lucros

y en consecuencia no generen enriquecimiento gravables, aunque mantengan activos

o aún no realizare operaciones por lo que han comenzado a producir enriquecimiento

tales como: las entidades Venezolanas de carácter publico, las instituciones que no

reporten beneficios, las empresas en periodo preoperativo, productores agrícolas,

pecuarios o pesqueros a nivel primario.

La ley de Impuesto a los Activos Empresariales en su Articulo Nro. 4 establece

la base imponible y a tal efecto estará constituida por el monto neto promedio anual

de los valores de los activos gravables al inicio y cierre del ejercicio, a los costos de

los bienes, valores y derechos monetarios se les restara la desvalorización por efecto

de la inflación, mas los valores actualizados obtenidos conforme a las disposiciones

establecidas en el título IX de la ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento,

para las fechas de inicio y cierre del ejercicio gravable, menos la suma de las

depreciaciones y amortizaciones acumuladas que le corresponda, a los fines del

Impuesto sobre la Renta, si las hubiere.

En los Artículos 4, 5 y 6 del Reglamento de la ley, señalan cuáles son los

bienes y derechos que no formaran parte de la base imponible. Además la misma ley

en su Articulo 8° señala los activos que están excluidos de la base imponible.

El Articulo 10° de la mencionada ley establece la alícuota aplicable al tributo

del 1% anual sobre la base imponible. Ahora bien, en lo que respecta al plazo para la

presentación de la declaración definitiva por parte de los contribuyentes del

Impuestos a los Activos Empresariales, esta contemplado en el artículo 14° de la ley,

este coincide con el plazo dado para presentar la declaración del Impuesto sobre la

45

Renta y se hará dentro de los tres primeros meses siguientes a la terminación de su

ejercicio anual tributario.

La intención de hacer coincidir estos plazos nace de la esencia de la ley de

Impuesto sobre la Renta, por cuanto el activo empresarial es un complemento de las

obligaciones surgidas con ocasión de este último tributo y que únicamente aumenta la

carga fiscal sobre aquellos contribuyentes que no cumplen eficientemente con dichas

obligaciones.

46

GLOSARIO DE TERMINOS FISCALES

Activos Monetarios. Son aquellas partidas del Balance General, que por su

naturaleza o característica, no son susceptibles de protegerse de la inflación.

Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario

y a las ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales Pág. 55.

Activos No Monetarios. Son aquellas partidas del Balance General, que por su

naturaleza o característica, son susceptibles de protegerse de la inflación. Ejemplo:

terrenos, maquinarias, construcciones, vehículos, etc. Camacaro, Miguel (1997)

Guía de Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor

aplicable a las empresas comerciales Pág. 55.

Ajuste Impositivo por Inflación. Constituye un sistema obligatorio y permanente,

el cual no es global, por cuanto determinados bienes quedan excluidos del sistema.

Ejemplo: los títulos de valores y los activos totalmente depreciados, etc.; tampoco se

considera un sistema general, porque sólo pueden practicar este ajuste ciertos y

determinados contribuyentes, siempre y cuando realicen actividades comerciales,

industriales y quienes se dediquen a realizar actividades bancarias, financieras de

seguros y reaseguros, o a la explotación de minas e hidrocarburos y a actividades

conexas tales como la refinación y el transporte. Camacaro, Miguel (1997) Guía de

Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a

las empresas comerciales Pág. 56

Ajuste Inicial por Inflación. Es un ajuste extraordinario que intenta actualizar a una

fecha determinada todos los activos y pasivos no monetarios. Camacaro, Miguel

(1997) Guía de Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al

mayor aplicable a las empresas comerciales Pág. 57.

47

Ajuste por Inflación. Ajuste que intenta adecuar los problemas generados por la

inflación en la medición del resultado sujeto a impuesto, a través del establecimiento

de valuaciones homogéneas de patrimonio, expresadas en valores de monedas de

igual valor adquisitivo, permitiendo obtener un valor representativo similar al que

surgiría de la aplicación de algún sistema basado en métodos pseudo integrales de

ajuste patrimonial. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al

Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales

pág. 57

Ajuste Regular por Inflación. Sobre la base actualizada que resulta del ajuste

inicial por inflación, se procura un segundo ajuste esta vez periódico, que tiene por

finalidad determinar el incremento o disminución del patrimonio neto durante el

ejercicio tributario como consecuencia de su exposición a la inflación del período.


y a las ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 57

Alícuota. Es una cantidad fija, tanto por ciento, o escala de cantidades que sirve para

la aplicación del gravamen. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del

Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las empresas

comerciales pág. 58

Base Imponible. Elemento fundamental en el contenido de un impuesto, es una

unidad arbitraria del objeto, establecida a efectos de determinar la obligación

tributaria del contribuyente. Enrique Langa y José M.A. Garaizábal. (1997)

Diccionario de Hacienda Pública. Pág. 25

BIENES INMUEBLES: Por su naturaleza, son las cosas que por si mismas se

encuentran inmovilizadas, sin hecho del hombre. Camacaro, Miguel (1997) Guía de

48


las empresas comerciales pág. 58

Bienes Muebles. Lo que, sin alteración alguna, puedan trasladarse de una parte a

otra. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al Consumo

Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 59

Carga Fiscal. Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa. Camacaro,

Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario y a las

ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 59

Contribución. Cantidad en dinero o especies que debe pagar él contribuyente por

concepto de un beneficio realmente obtenido o por la prestación de un servicio de

eminente carácter social y que se impone para atender las necesidades. Camacaro,



Contribuyentes. Son los sujetos pasivos sobre quienes recae la obligación de abonar

un impuesto conforme a la ley que lo reglamenta. Camacaro, Miguel (1997) Guía

de Revisión del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor

aplicable a las empresas comerciales pág. 59

Control. Proceso por medio del cual las actividades de una organización quedan

ajustadas a un plan preconcebido de acción y el plan se ajusta a las actividades de la

organización. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al


pág. 59

49

Control Interno. El Control Interno se define como el plan de organización y de

todos los métodos y medidas relacionadas con el mismo que son adaptados por una

empresa para salvaguardar su activo, comprobar la exactitud y la confiabilidad de sus

datos contables, promover su eficiencia operativa y coadyuvar al cumplimiento de las

directrices de gestión presentes. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del



Crédito Fiscal. Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de

tributos. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al Consumo

Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 59 y

60

Cuota. Se considera como la cantidad asignada a cada contribuyente.

Deberes Formales. El conjunto de normas reguladoras de los procedimientos que la

Administración Tributaria utiliza, para que el tributo legislativamente creado se

considere finalmente percibido. Marrero, O. (1996) XXII Jornada J.M.

Domínguez Escobar.

Declaración de Rentas. Relación detallada anual que debe presentar el

contribuyente de todos sus ingresos gravables y de sus respectivos egresos con las

limitaciones, condiciones y demás requisitos establecidos por la Ley. Camacaro,



Declaraciones de Rentas Estimadas. Es la declaración que hacen los

contribuyentes, tanto personas naturales como jurídicas el año inmediato anterior al

ejercicio en curso, a los fines de la determinación y pago de anticipos del impuesto.

50



Desgravamen. Cantidad que se permite restar a la ponible por cuanto considera el

Legislador que la misma es equivalente al importe indispensable para la subsistencia

del contribuyente y que por consiguiente no debe ser gravada. Camacaro, Miguel


mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 60

Ejercicio Económico. Período de doce meses que puede no coincidir con el año

calendario y que sirve de unidad de tiempo para considerar la duración de las

sociedades comerciales. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto

al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las empresas


Ejercicio Fiscal. Se llama así el período de un año de duración que el Fisco toma

como unidad temporal para que los contribuyentes establezcan las ganancias o

pérdidas que han tenido y determinar así los impuestos correspondientes..Camacaro,



Enriquecimiento Bruto. Aquel que resulta de restar a los ingresos brutos, todos los

costos permitidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Camacaro, Miguel (1997)



Evasión. Falta de pago de un impuesto por parte del contribuyente, generalmente la

evasión es ilegal. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al

51


pág. 61

Exención. Se considera como un privilegio del que goza una persona o entidad ya

que se excluye de un deber u obligación para regirse por leyes especiales. Camacaro,


ventas al mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 61 y 62

Exoneración. Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, concedida por

el Ejecutivo nacional en los casos autorizados por la Ley. Camacaro, Miguel (1997)



Elusión de Impuestos. Cuando el contribuyente, valiéndose de artificio evita la

aplicación de una determinada norma tributaria, total o parcialmente, con la finalidad

de obtener una ventaja o beneficio impositivo, aprovechando una laguna jurídica o

interpretación a su favor de la norma legal o reglamentaria. Camacaro, Miguel



Fisco Nacional. Corresponde a la Hacienda Pública o Nacional, constituye sinónimo

de Estado o autoridad pública en materia económica.

Fiscalización. Facultad que otorga la Ley para examinar, comprobar, ver, constatar,

revisar libros, registros y otros. Es el mecanismo que crea la Ley para hacer efectiva

la recaudación del tributo. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del



52

Gravamen. Es la carga u obligación que recae sobre una persona que ha de ejecutar

o consentir una cosa o beneficio ajeno. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión

del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las

empresas comerciales pág. 62

Hecho Imponible. Es el presupuesto establecido por la Ley cuya realización origina

el nacimiento de la obligación tributaria. Camacaro, Miguel (1997) Guía de


las empresas comerciales pág. 62 y 63

Impuesto a los Activos Empresariales. Aquellos que pagará toda persona jurídica

o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos

tangibles de su propiedad, situados en el país o reputados como tales. Camacaro,



Impuesto sobre la Renta. Gravamen que obligatoriamente pagan los

contribuyentes de acuerdo con la renta e ingreso que obtienen. Camacaro, Miguel



Ingreso Bruto. Es el ingreso total de la venta de bienes y servicios; ingreso antes de

efectuar deducciones por devoluciones, descuentos o rebajas. Camacaro, Miguel



Ingreso Bruto Global. Para el Impuesto sobre la Renta es aquel ingreso constituido

por el monto de las ventas de bienes y servicios en general. Camacaro, Miguel

53



Pasivos Monetarios. Son aquellas partidas que permanecen rígidas e irrevocables

fijadas en cantidades de dinero predeterminadas, sin tener en cuenta la forma en que

cambie el dinero con el cual se midieron. Camacaro, Miguel (1997) Guía de



Pasivos no Monetarios. Son aquellas partidas del Balance General del contribuyente

que por su naturaleza o característica son susceptibles de protegerse de la inflación.



Personas Jurídicas. Todo el que tiene aptitud para el derecho y ante él; el sujeto

susceptible de adquirir y ejercer derechos y de aceptar y cumplir obligaciones; ya los

sea por representante. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al


pág. 64

Renta Gravable. Es un enriquecimiento neto, disponible, que puede ser obtenido en

dinero o en especie y debe originarse de bienes y actividades territoriales. La renta

fiscal gravable se determina sobre la base anual. Camacaro, Miguel (1997) Guía de



Renta Neta. Son los incrementos del patrimonio que resulten después de restar los

ingresos brutos, los costos y deducciones obtenidas, permitidas en la Ley de Impuesto

Sobre la Renta. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al

54


pág. 64

Renta Neta Fiscal. Aquellas que se obtiene aplicando los principios y

procedimientos establecidos en las normas legales y reglamentarias de la Ley de

Impuesto Sobre la Renta, mediante el procedimiento de restar de los ingresos brutos

computables (ingresos no exentos ni exonerados, etc.) todos los costos y deducciones

admitidos por la Ley y su Reglamento ( con todas las limitaciones y condiciones que

allí se expresan). Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del Impuesto al


pág. 64 y 65

Responsable (S). Es aquella persona que responde solidariamente ante el Fisco de

las obligaciones que han controlado determinados contribuyentes. Sujetos pasivos

que sin tener el carácter de contribuyente, deben por disposición de la Ley, cumplir

con las obligaciones atribuidas a éstos. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión

del Impuesto al Consumo Suntuario y a las ventas al mayor aplicable a las

empresas comerciales pág. 65.

Retención (es). Consiste en la facultad de corresponder al tenedor de una cosa ajena

para conservar la posesión o tenencia de la misma hasta pago de lo debido por razón

de ella o de algo conexo. Camacaro, Miguel (1997) Guía de Revisión del



Retención Parcial. Es el gravamen que se le hace a la empresa de acuerdo a un

estimado que ésta realiza sobre los ingresos sujetos a retención, ajustándose la misma

con la cantidad total a pechar en la declaración final o anual. Camacaro, Miguel

55



Recaudación. Es la cobranza de rentas públicas mediante la percepción de pagos

por parte de los contribuyentes con el fin de obtener ingresos . Camacaro, Miguel


mayor aplicable a las empresas comerciales pág. 66 y 67

Tributo. Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en el

ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud

de una ley para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.



56

CAPITULO III

MARCO METODOLOGICO

NATURALEZA DE LA INVESTIGACION

La metodología de toda investigación representa la manera de organizar el

proceso de la misma, de controlar sus resultados y de presentar una propuesta que

coadyuve a la solución de problemas dentro de una organización.

El presente trabajo de investigación titulado “Evaluación del cumplimiento del

ajuste por inflación fiscal y sus incidencias en las declaraciones de Impuesto sobre la

Renta e Impuesto a los Activos Empresariales presentados por la empresa

Representaciones S.D, C.A., dedicada a la venta de bienes inmuebles. Periodo 1993-

1999”, en cuanto al nivel de conocimiento que se espera alcanzar, se puede calificar

como una investigación de naturaleza descriptiva.

Metodológicamente, el estudio se apoya en una investigación de naturaleza

descriptiva y documental, ya que su propósito es la identificación de características

particulares de una situación, en este caso el cumplimiento de los aspectos legales

relacionados con el área tributaria de la empresa; adicionalmente, en esta

investigación se hace la medición de dos variables constituidas por los Impuestos

antes señalados. Igualmente, su naturaleza descriptiva se fundamenta en el hecho de

que se pretende con la interpretación, descripción y análisis del contenido de las leyes

y sus reglamentos de ISLR e IAE, revisar y evaluar los procedimientos llevados a

cabo por la empresa y compararlos con lo establecido en las normativas legales

vigentes.

57

Población

La población es una colección de los elementos que se estudia y acerca de los

cuales se intenta extraer conclusiones y es por ello que se debe definir si un elemento

es o no miembro de ella.

En el estudio que se presenta, la población estarán conformada por los veinte

(20) empleados que laboran en la empresa Representaciones S.D., C.A., dedicada a

la venta de bienes Inmuebles “Terrenos”, ubicada en la ciudad de Barquisimeto,

Estado Lara.

Técnicas y procedimientos a utilizar para recolectar la información y lograr

los objetivos específicos.

La presente investigación se sustenta en la aplicación y desarrollo de un

conjunto de procedimientos para recabar y analizar toda la información relacionada

con el tema objeto de estudio, ya sean extraídos directamente de la realidad o de

fuentes escritas, y así lograr desarrollar los objetivos planteados y de esta manera

poder evaluar el cumplimiento del ajuste por inflación fiscal y su incidencia en las

declaraciones de Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales,

presentados por la empresa Representaciones S.D, C.A., dedicadas a la venta de

bienes Inmuebles. Periodo 1998-2000.

Los procedimientos llevados a cabo en el desarrollo de la investigación son los

siguientes:

• Se realizaron entrevistas preliminares con el Gerente General, Administrador y

Contador de la Empresa, a fin de solicitar la colaboración de todas las personas

58

que están involucradas con el área Impositiva y así poder intercambiar Ideas e

Inquietudes a cerca de la necesidad que tiene la empresa de mantener un control

adecuado de todas las obligaciones y deberes formales establecidos en las leyes y

reglamentos.

• Se utilizó la técnica de observación directa de las actividades y tareas realizadas

por el personal de la empresa con el objeto de verificar la información obtenida en

las entrevistas aplicadas.

• Como instrumento de recolección de datos se diseño un cuestionario tipo

encuesta, comparativo con lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta en

su título IX y la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, el cual estará

conformado por unas series de ítems referidos a las variables objeto de estudio.

• Se revisaron todos los documentos, formularios, planillas de declaración y pago

de los Impuestos, libros legales, Actas, resoluciones y recursos, entre otros, que

tengan relación con la determinación de las obligaciones tributarias.

• Se estudiaron y revisaron las leyes de Impuesto sobre la Renta e Impuesto a los

Activos Empresariales y sus reglamentos, el Código Orgánico Tributario, el

Código de Comercio, la Constitución Nacional, para poder determinar cuales son

las obligaciones tributarias y deberes formales que la empresa esta obligada a

cumplir, y cuales son la exenciones, exoneraciones, sanciones multas y plazos

legales para la presentación y pago de sus obligaciones tributarias.

59

CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

La aplicación del instrumento permitió contactar en forma

directa a la Junta Directiva, Presidente, Gerente, contadores y

todo el personal, quienes se mostraron interesados en el estudio,

por lo que prestaron su colaboración con la finalidad de que los

resultados obtenidos en esta investigación sean de utilidad para

su empresa.

Para dar cumplimiento con los objetivos de la presente

investigación, se analizó comparativamente los procedimientos

llevados a cabo por la empresa para la presentación y pago de

I.S.L.R. e Impuestos a los Activos Empresariales, igualmente se

analizaron los aspectos tributarios establecidos en las leyes antes

mencionadas.

Luego de aplicado el instrumento e interpretado sus datos se obtuvieron los

siguientes resultados:

1. Año 1993. Para este año se presentó la siguiente situación para el impuesto

sobre la renta:

60

EMPRESA: Representaciones S.D., C.A.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Conceptos Según Empresa Bs.

Según Revisión Bs.

Utilidad Contable 46.797.986,36 46.797.986,36

Reajuste Regular Neto -27.463.672,34 -155.129.520,00

Utilidad o (Pérdida) Fiscal 19.334.314,02 -108.331.533,64

Pérdidas años anteriores -22.494.160,16 -22.494.160,16

Renta o Pérdida Gravable -3.159.846,14 -130.825.693,80

Impuesto Causado 0,00 0,00

Impuestos Retenidos 182.967,76 182.967,76

Impuesto por pagar o (Compensar) -182.967,76 -182.967,76

Figura Nº 1 Fuente: de Campo

Como puede observarse durante este período se produjo una

diferencia en el saldo neto del reajuste regular, como

consecuencia del incremento de los inventarios y por consiguiente

del patrimonio neto inicial. Sin embargo, la misma no afecta el

impuesto según declaración puesto que en ambos casos se

produjo una pérdida neta gravable.

2. Año 1994. Para este año se presenta la siguiente

situación tanto para el impuesto sobre la renta como el impuesto a

los activos empresariales:

62







Utilidad o (Pérdida) Fiscal -67.958.226,44 -132.187.098,56




Impuestos Retenidos -217.671,01 -217.671,01

Anticipo declaración estimada -4.224.688,72 -4.224.688,72

Excedente de impuesto años anteriores. -182.967,76 -182.967,76

Impuesto por pagar o (Compensar) -4.625.327,49 -4.625.327,49

Figura Nº.2 Fuente: de Campo

63


IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES



Total activos ajustado 1993 217.475.469,97 667.013.996,81


Total del activo ajustado 471.312.063,24 1.591.842.394,40

Promedio del activo ajustado 235.656.031,62 795.921.197,20

Impuesto causado (1%) 2.356.560,32 7.959.211,97

Impuesto SLR Causado -4.442.359,73 0,00

Impuestos a pagar 0,00 7.959.211,97


Del análisis realizado se determinó que a pesar de que el

reajuste regular neto presenta una diferencia considerable, como

consecuencia del incremento de los inventarios y por consiguiente

del patrimonio neto inicial del año 1994, la misma no afecta el

impuesto según declaración puesto que ambos casos se

produjeron una perdida neta gravable. Sin embargo, en el activo

empresarial se produce una diferencia en el impuesto

determinado por la Empresa con respecto a mis cálculos por la

cantidad de Bs. 5.602.651,65 como consecuencia del total

promedio de activos ajustados para ambos años, además la

64

empresa procedió a rebajar un impuesto sobre la renta que no se

había causado según análisis realizado en el cuadro anterior.

3.- Año 1995. Para este año se presentó la siguiente situación tanto para el

impuesto sobre la renta como el impuesto a los activos empresariales:







Utilidad o (Pérdida) Fiscal -39.744.441,55 6.463.170,21





Anticipo Enajenación de Inmuebles -604.608,59 -604.608,59

Excedente de impuesto años anteriores. -2.268.767,18 -4.625.327,49

Crédito Impuesto a los Act. Emp. -2.356.560,31 0,00


Figura Nº 3

65

Fuente: de Campo






Total activos ajustado 1995 408.884.048,15 1.248.699.122,11


Promedio del activo ajustado 350.514.557,73 1.102.331.604,73


Impuesto SLR Causado 0,00 0,00

Anticipos declaración estimada -2.356.560,36 -2.356.560,36

Impuestos a pagar 1.148.585,22 8.666.755,69


Se puede observar, que a pesar de que el reajuste regular

neto presenta una diferencia considerable, como consecuencia

del incremento de los inventarios y por consiguiente del

patrimonio neto inicial del año 1995, la misma no afecta el

66

impuesto según declaración puesto que ambos casos se

produjeron una perdida neta gravable. No obstante, en el activo

empresarial se produce una diferencia en el impuesto

determinado por la Empresa con respecto a mis cálculos por la

cantidad de Bs. 7.518.170,47 como consecuencia del total

promedio de activos ajustados para ambos años.

4.- Año 1996. En este año se presentó la siguiente situación tanto para el








Utilidad o (Pérdida) Fiscal -121.783.778,21 -254.908.470,30




Impuestos Retenidos 0,00 0,00


67


Crédito Impuesto a los Act. Emp. -5.861.706,00 -1.148.585,22














Impuestos a pagar o (reintegrar) -764.636,02 13.915.572,00

Figura No 6 Fuente : de Campo

68

A pesar de que el reajuste regular neto presenta una

diferencia considerable, como consecuencia del incremento de los

inventarios y por consiguiente del patrimonio neto inicial del año

1996, la misma no afecta el impuesto según declaración puesto

que ambos casos se produjeron una perdida neta gravable.

Igualmente, en el activo empresarial se produce una diferencia en

el impuesto determinado por la Empresa con respecto a mis

cálculos por la cantidad de Bs. 14.680.208,02 como consecuencia

del total promedio de activos ajustados para ambos años.

5.- Año 1997. Durante este año se presentó la siguiente situación tanto para el




Conceptos Según Empresa

Bs.

Según Revisión

Bs.






69



Anticipo Enajenación de Inmuebles -3.631.196,38 -3.631.196,38

Excedente de impuesto años anteriores. -673.891,00 0,00

Crédito Impuesto a los Act. Emp. 0,00 0,00



70




Bs.

Según Revisión

Bs.


Total activos ajustado 1997 1.127.958.525,49 1.722.648.095,93

Total del activo ajustado 1.754.004.536,49 4.287.605.204,74





Impuestos a pagar o (reintegrar) 5.264.877,04 17.932.880,38


El reajuste regular neto presenta una diferencia considerable,

como consecuencia del incremento de los inventarios y por

consiguiente del patrimonio neto inicial del año 1997, la misma no

afecta el impuesto sobre la renta según declaración, puesto que

ambos casos se produjeron una perdida neta gravable. Sin

embargo, en el activo empresarial se produce una diferencia en el

impuesto determinado por la Empresa con respecto a mis cálculos

por la cantidad de Bs. 12.668.003,34 como consecuencia del total

promedio de activos ajustados para ambos años.

71

6.- Año 1998. Para este año se presentó la siguiente situación tanto para el





Bs.

Según Revisión

Bs.

Utilidad o (Perdida) Contable -43.978.174,04 -43.9778.174,04

Reajuste Regular Neto 80.609.875,86 -241.610.920,33



Renta o Pérdida Gravable 31.402.161,14 -678.192.469,18

Impuesto Causado 6.976.734,79 0,00

Impuestos Retenidos 0,00 0,00


Anticipo declaración estimada -6.564.276,14 -6.564.276,14


Crédito Impuesto a los Act. Emp. -5.264.877,04 -5.264.877,04



72




Bs.

Según Revisión

Bs.




Promedio del activo ajustado 1.190.261.971,38 1.875.472.299,93




Impuestos a pagar o (reintegrar) -189.961,62 13.638.876,46





patrimonio neto inicial del año 1998, la misma afecta el impuesto

sobre la renta, según declaración puesto que en nuestro caso se

produjo una perdida neta gravable, sin embargo dicha diferencia

no afecta el impuesto a pagar puesto que en ninguno de los casos

73

se produjo a pagar dicho impuesto por los anticipos cancelados.

En el impuesto a los activo empresarial se produce una diferencia

en el impuesto determinado por la Empresa con respecto a mis

cálculos por la cantidad de Bs. 13.828.838,08 como consecuencia

del total promedio de activos ajustados para ambos años.

7.- Año 1999. En este año se presentó la siguiente situación tanto para el





Bs.

Según Revisión

Bs.

Utilidad o (Perdida) Contable -114.005.599,55 -114.005.599,55

Reajuste Regular Neto 154.528.849,55 -233.786.641,14


Pérdidas años anteriores 0,00 -678.192.468,88

Renta o Pérdida Gravable 40.523.250,00 -1.025.984.708,74

Impuesto Causado 8.977.905,00 0,00


Anticipo Enajenación de Inmuebles -1.067.200,00 -1.067.200,00

Anticipo declaración estimada 0,00 0,00


74

Crédito Impuesto a los Act. Emp. 0,00 0,00






Bs.

Según Revisión

Bs.







Anticipos declaración estimada 0,00 0,00

Excedente ejercicios anteriores -189.961,62 0,00

Impuestos a pagar o (reintegrar) 136.009,90 20.972.123,17




75


patrimonio neto inicial del año 1999, la misma afecta el impuesto

sobre la renta, según declaración puesto que en nuestro caso se

produjo una perdida neta gravable, sin embargo dicha diferencia

no afecta el impuesto a pagar puesto que en ninguno de los casos

se produjo a pagar dicho impuesto por los anticipos cancelados.

No obstante, en el impuesto a los activos empresariales se

produce una diferencia en el impuesto determinado por ustedes

con respecto a nuestros cálculos por la cantidad de Bs.

20.836113,27 como consecuencia del total promedio de activos

ajustados para ambos años.

76

CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Luego del análisis de los resultados de la investigación y

después de haber verificado la situación encontrada, se

presentaron las siguientes conclusiones y recomendaciones:

Conclusiones

Las diferencias presentadas en los análisis realizados al

sistema de reajuste regular por inflación según la Ley vigente, se

deben a las siguientes causas:

§ Los inventarios fueron reajustados como mercancía de difícil determinación de la

fecha de adquisición, sin embargo debido a la característica principal de que es un

bien inmueble se debe reajustar desde la fecha de origen como parte del

patrimonio, es decir desde la fecha de su adquisición.

§ El saldo ajustado de los inventarios no coincide con el saldo presentado según el

balance general para cada ejercicio, debido a que no se tomaba en cuenta el monto

ajustado del período anterior para incrementarlo por efecto de la inflación del

período siguiente, como consecuencia los saldos de los inventarios ajustados por

efectos de la inflación, no eran los reales. Este procedimiento origina una

diferencia que afecta directamente el patrimonio neto de cada período mediante la

cuenta de Revalorización de Patrimonio.

77

§ El Patrimonio Neto Inicial para cada año, según la ley y su reglamento, se reajusta

por el efecto de la inflación del ejercicio gravable. En vista de que el saldo

ajustado en el balance general no era el adecuado, el saldo del reajuste regular de

cada ejercicio por efectos del patrimonio se determinó por debajo del real.

§ De la comparación del reajuste regular establecido en los cálculos realizados por

la compañía y del determinado por nuestra revisión, el incremento del reajuste

regular por el patrimonio neto inicial, favorece a la renta neta gravable de la

compañía, debido a que el mismo pasa a ser negativo en cada ejercicio.

§ En el análisis efectuado por la empresa, no se encuentran los asientos de ajustes

necesarios que originan las transacciones por efectos de la inflación, como por

ejemplo: el incremento del activo fijo, el incremento del inventario, y en el

patrimonio neto, así como los relacionados con las depreciaciones de activos fijos

y las amortizaciones por incrementos netos de cada ejercicio.

§ La empresa presenta dentro de sus estados financieros los intereses por cobrar a

largo plazo dentro de los activos y del pasivo como diferido, esta presentación

afecta el monto del impuesto a pagar por concepto de activo empresarial. A pesar

de que realizó el ajuste para efectos fiscales este monto disminuyó en un

porcentaje mínimo el impuesto a pagar.

§ Mediante el trabajo de campo realizado se detectó que la empresa no cuenta con

una herramienta técnica en el área tributaria que le permita realizar los cálculos.

Recomendaciones

Luego de haber realizado los análisis respectivos en las leyes tributarias inherentes

a este caso, y producto de las de las conclusiones a las que se llegó después de llevar

78

a cabo la investigación, se considera pertinente realizar las siguientes

recomendaciones:

§ Presentar las declaraciones sustitutivas correspondiente desde el año 1994 hasta la

fecha, tomamos en cuenta el año 1994 debido a que la gerencia de la compañía

interrumpió la prescripción tributaria al presentar una declaración sustitutiva el

día 30 de marzo de 1998, según declaración respectiva. Sin embargo deben tomar

en cuenta la disponibilidad bancaria para presentar la declaraciones

correspondientes.

§ Al presentar las declaraciones sustitutivas, realizar la compensación del impuesto

sobre la renta pagado por anticipado en la enajenación de inmuebles,

declaraciones estimadas y retenidos por terceros, de acuerdo a lo establecido en el

artículo 46 del Código Orgánico Tributario (COT) vigente.

§ Solicitar ante la administración tributaria un convenio de pago para la

presentación de las declaraciones sustitutivas respectivas, de acuerdo a lo

establecido en el artículo 44 COT vigente, puesto que el monto a pagar según el

análisis, asciende a la cantidad de CINCUENTA Y OCHO MILLONES

DOSCIENTOS OCHENTA Y CUATRO MIL QUINIENTOS TREINTA Y

SEIS CON 11/100 BOLÍVARES (Bs. 58.284.536,11).

Realizar el análisis correspondiente a la declaración

presentada para el período comprendido entre el 01 de enero de

2000 hasta el 31 de diciembre del año 2000.

79

A N E X O S

80

A N E X O D

ASIENTOS DE CONTABILIDAD

81

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

REPRESENTACIONES S.D.., C.A. PERIODO

AREA DE REVISIÓN: AJUSTE POR INFLACIÓN

PREGUNTA SI NO

1.¿La empresa elabora el ajuste por inflación tomando como base los estados financieros auditados por Contadores Públicos independientes?

2.¿Se hace un análisis de las transacciones contables realizadas en cada partida, con el objeto de diferenciar con exactitud las partidas Monetarias de las No Monetarias?

3.¿Los Índices utilizados para ajustar los Estados Financieros de la empresa son los índices de Precio al consumidor en el área metropolitana de Caracas (I.P.C.)?

4.¿Se obtienen estos índices de fuentes confiables (gaceta Oficial o Banco Central de Venezuela?

5.¿La unidad de Auditoria Interna de la empresa realiza una revisión previa del Ajuste por Inflación, antes de presentar la Declaración de Rentas?

6. ¿Se realiza el Ajuste por Inflación con suficiente tiempo como para desarrollar eficazmente las labores de revisión, declaración y pago?

7. ¿ Se presenta la declaración de rentas con su respectivo ajuste por inflación dentro del período legalmente establecido?

8.¿Elaboró la empresa el Ajuste Inicial por inflación, según la normativa establecida en el Capitulo I, del Título IX de la Ley de impuesto sobre la Renta?

9.¿Canceló la empresa las Tres Porciones del tributo correspondiente a la inscripción en el Registro de los Activos Revaluados, de manera anual y consecutiva, en los sucesivos ejercicios fiscales?

82




PREGUNTA SI NO

10.¿La empresa ha realizado el Reajuste Regular por Inflación según la normativa establecida en el Capítulo II, del Título IX de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

11.¿Se deprecia o amortiza el valor neto Actualizado de los Activos Fijos, según el Ajuste Inicial por Inflación en el resto de su vida útil, imputando las cuotas de depreciación o amortización para los años faltantes?

12. ¿La empresa ha utilizado consistentemente el método de Reajuste de los Inventarios durante los últimos cuatro años?

13.¿En caso de haber cambiado el método de Reajuste de los Inventarios durante los últimos cuatro años, han sido autorizados previamente por la Administración Tributaria, con jurisdicción en su domicilio fiscal?

14.¿Se acumula en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la Renta Gravable, el incremento del valor que resulta de reajustar anualmente el Patrimonio Neto?

15.¿El Patrimonio Neto está compuesto por la diferencia de loa Activos y Pasivos existentes al Inicio del Ejercicio Gravable, con exclusión de las Cuentas y efectos por Cobrar a los Administradores, accionistas y empresas afiliadas?

16.¿Conserva la empresa por lo menos por cuatro años los papeles de trabajo utilizados para realizar el Reajuste por Inflación?

17.¿La documentación electrónica que se utiliza para el Reajuste por Inflación es respaldada y conservada por cuatro años o más?

83




PREGUNTA SI NO

18.¿Los archivos y registros que soportan el Ajuste por Inflación sólo pueden ser accesados por el personal de Tributos, Contabilidad y Auditoria Interna y Externa?

19.¿Se valúan al final del ejercicio de los Activos y Pasivos en moneda extranjera?

20.¿Es la Junta Directiva la encargada de fijar políticas tributarias?

21.¿La Junta Directiva participa en el establecimiento y control de las normas o políticas tributarias?

22.¿Revisa mensualmente los informes tributarios?

23.¿Existen funciones específicas para la Junta Directivas en el área tributaria?

24.¿Las funciones en materia tributaria han sido descritas con claridad ?

25.¿ Ha creado manuales de procedimientos, de personal y de organización?

26.¿Se delega en los manuales suficientemente responsabilidades en los aspectos tributarios?

27.¿Son adecuados estos manuales para garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria?

28.¿Están las obligaciones tributarias controladas por un departamento o responsable específico?

29.¿Son adecuadas las funciones que ha descrito la Junta Directiva para el Personal encargado de los asuntos tributarios de la empresa?

30.¿Ha sido creada una Gerencia o Departamento de Asuntos Tributarios por parte de la Junta Directiva?

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PREGUNTA SI NO

31.¿Ha descrito adecuadamente el perfil profesional de los integrantes del departamento o Gerencia de asuntos tributarios?

32.¿Evalúa la Junta Directiva semestralmente la estructura de control interno tributario?

33.¿Solicita a la Gerencia los informes de evaluación y supervisión realizada a los responsables de las liquidaciones tributarias?

34.¿Ha fijado como política de personal, la actualización anual en aspectos tributarios de los funcionarios encargados del control de las obligaciones tributarias?

35.¿Ha incluido en el presupuesto una partida para los gastos de actualización tributaria?

36.¿Ha suscrito un contrato de consultoría externa permanente para los asuntos tributarios?

37.¿Se reúne la Junta Directiva mensualmente con la Gerencia de asuntos tributarios de la empresa?

38.¿Se reúne la Junta Directiva mensualmente con los Auditores Externos?

39.¿Realiza una planificación fiscal que incluya la previsión de costos tributarios?

40.¿Hace un análisis o estudio de las diferentes alternativas tributarias existentes?

41.¿Existen operaciones internacionales?

42.¿Tiene conocimiento de las obligaciones que derivan de las operaciones internacionales?

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REPRESENTACIONES S.D.., C.A. PERIODO AREA DE REVISIÓN: IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PREGUNTA SI NO

1.¿Solicita al departamento de contabilidad informes mensuales para determinar el impuesto sobre la Renta a fin de estimar un apartado mensual para pago de ISLR?

2.¿Para la realización de auditorias tributarias privadas en materia de ISLR es atribución de la Junta Directiva Contratar la Auditoria Externa?

3.¿Para la realización de auditorias tributarias privadas en materia de ISLR es atribución de la Junta Directiva autorizar a la Gerencia de administración la contratación de la auditoria externa?

4.¿Solicita al auditor interno el proyecto de declaración de ISLR 15 días hábiles antes de la fecha de declaración definitiva de rentas ?

5.¿Somete el proyecto de declaración de ISLR a una evaluación por parte de asesores externos?

6.¿Aprueba el proyecto de declaración de ISLR que servirá de pauta para la preparación de la declaración definitiva de ISLR?

7.¿Ha designado un funcionario que se dedique al control de las operaciones sujetas a retenciones de ISLR?

8.¿Para las actualizaciones en materia de ISLR ha contratado asesorías permanente?

9.¿Considera como puntos de agendas las actualizaciones de ISLR?

10.¿Participa de inmediato las actualizaciones de las normas tributarias al departamento o funcionario encargado del control de las obligaciones tributarias?

11.¿Para las actualizaciones en materia de ISLR ha contratado Suscripción de revistas especializadas?

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REPRESENTACIONES S.D.., C.A. PERIODO AREA DE REVISIÓN: IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES

PREGUNTA SI NO 1.¿Esta la declaración debidamente elaborada con los datos legales

de la empresa?

2.¿Los cálculos de la declaración están correctos? 3.¿La compañía canceló el Impuesto a los Activos Empresariales en

el ejercicio anterior?

4.¿ Se está aprovechando este impuesto como crédito fiscal en el

ejercicio revisado?

5.¿ La compañía está cancelando las porciones correspondiente a la

declaración estimada de Impuesto a los Activos?

6.¿ Se toman los datos sobre las partidas no monetarias para preparar

la declaración de los libros auxiliares del Ajuste por Inflación?

7.¿ Está clasificado el activo de la empresa en partidas monetarias y

no monetarias?

1 evaluaciÓn del cumplimiento del ajuste …bibadm.ucla.edu.ve/edocs_baducla/tesis/p253.pdfdel...

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