1 - nic 17 arrendamientos.pdf
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
IFRS - NIIF
El triangulo del A.F.
ARRENDATARIO
ARRENDADOR PROVEEDOR
F CONCEPTO
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4 Fiscales: el arrendamiento financiero genera escudos fiscales en renta.
4 Financieras : ( i ) Una importante fuente de financiamiento externo para las empresas , ( ii ) Crédito hasta por el 100 % del bien , ( iii ) Liberación de otras lineas de crédito ( iv ) Protección al capital de trabajo y ( v ) tasas de interés competitivas.
Ventajas y Beneficios
4 Apoya a las organizaciones en sus planes de
actualización tecnológica en activos fijos ,
dentro del actual marco de competitividad.
4 Apoya las decisiones de uso de bienes frente
a compromisos en inversiones con compras
directas (evita la obsolescencia de los bienes).
4 No hace falta avales e hipotecas como en los
créditos bancarios.
Ventajas y Beneficios (Cont.)
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Desconocimiento del producto y sus beneficios
Falta de orientación a los usuarios de los servicios financieros
Resolución inmediata del contrato ( más de dos cuotas impagas , son causal suficiente )
Servicios post - venta y aspectos administrativos e impositivos vinculados al bien
No se puede fijar con exactitud el período de obsolescencia de un bien
DEFINICIONES (párrafo 4)
ARRENDAMIENTO:
• es un acuerdo por el que un:
• el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado.
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
Cede a un
• a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas.
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DEFINICIONES (párrafo 4)
PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
• es el periodo no revocable por el cual el arrendatario
ha contratado el arrendamiento del activo,
• junto con cualquier periodo adicional en el que éste
tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con
o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que
el arrendatario ejercitará tal opción.
01/ABR/X1 31/MAR/X6
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
¿De que depende la clasificación?
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CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
• Depende de:
• quien “asume o retiene los riesgos y beneficios”
derivados de la “propiedad” del activo.
• la clasificación se determina al inicio del contrato. (p13)
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
Cuales son los,,,,,,
RIESGOS BENEFICIOS
• posibilidad de pérdidas por
capacidad ociosa u
obsolescencia tecnológica,
• las variaciones en el desempeño
debidas a cambios en las
condiciones económicas.
• la expectativa de una operación
rentable a lo largo de la vida
económica del activo,
• una ganancia por revalorización o
por una realización del valor
residual.
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CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los….
RIESGOS BENEFICIOS
Los asume el ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los…..
RIESGOS BENEFICIOS
Los retiene el ARRENDADOR
Quien CEDE EL USO del bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
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MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y
OPERATIVOS
MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
• Valor razonable del bien materia del contrato.
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Cuentas por cobrar. P36
• Inmueble, Maquinaria y Equipo.
• Inversiones inmobiliarias. P20
• Valor razonable de los costos directos iniciales.
• Incurridos por el arrendatario, se activa como IME o Inv. Inmobiliarias. P20.
• Incurridos por el arrendador, disminuyen los ingresos a lo largo del contrato. P38.
Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relación con la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costos directos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento
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MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
• Rendimiento de la inversión neta. (Intereses)
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Ingresos financieros durante el plazo del arrendamiento. P39
• Gastos financieros durante el plazo del arrendamiento. P25
• Recuperación del valor. (Costo del activo)
• A través de la depreciación. P27.
• A través de la cuenta por cobrar inicial.
MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS”
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Gasto por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P33
• Cuotas derivadas de los arrendamientos operativos.
• Ingreso por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P50
• Valor razonable de los costos directos iniciales.
• Incurridos por el arrendador en la negociación, se añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52.
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POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS
EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Arrendamiento Financiero (En el Perú)
PROVEEDOR
Entidad Financiera (autorizada por la SBS)
VENDE Aplica NIC 18
Aplican NIC 17 ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
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LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
ARRENDADOR
ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo
ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo Pasivo
• Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).
• ¿Cuál es el valor? • El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al
valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento.
• ORIGINA: • Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO
(Intereses).
Reconocimiento y medición inicial (párrafo 20)
¿A qué valor lo reconoce inicialmente?
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ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo Pasivo
• Se “adiciona” al costo reconocido como activo. • Valor razonable 10,000 • Costos directos iniciales 1,500 • Total valor del activo 11,500
Reconocimiento de los costos directos iniciales (párrafo 20)
¿Se incluyen los costos directos iniciales?
SI
ARRENDATARIO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gastos financieros
Reconocimiento de los costos financieros posteriores (párrafo 25)
¿Cómo se reconocen los
costos financieros?
• La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
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ARRENDATARIO
Reconocimiento de la depreciación (párrafo 27)
¿Cómo se reconoce la
depreciación?
• La política de depreciación para activos depreciables
arrendados será coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y
• la depreciación contabilizada se calculará sobre las
bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
ARRENDATARIO
Plazo para depreciar los activos (párrafo 27)
¿En qué plazo se
deprecian los activos?
EJEMPLO
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
• Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendrá la propiedad legal del bien al término del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida útil, el que sea mas corto.
Duración del Contrato 4 años
Vida Útil 5 años
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APLICACIÓN PRÀCTICA
Caso práctico: Arrendamiento financiero
1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional
dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de
contar con maquinarias de última generación, a fin de
aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor
rentabilidad.
2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó
celebrar con el Banco de Crédito una operación de
“ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).
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Caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de
arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:
a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales
d) Número de cuotas 6 iguales
e) Tasa de interés implícita semestral 8 %
f) Opción de compra S/. 1
al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la
opción de compra.
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
1. Determinamos el valor de la cuota semestral
Cuota = K x ------------------- = (1 + i) x i
n
(1 + i) - 1 n
400,000 x ------------------------ = (1 + 0.08) x i
(1 + 0.08) - 1
6
6
Cuota = 400,000 x ------------------------ = 0.1269499458
0.5868743229 400,000 x 0.1263153862
Cuota = 86,526.15
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400,000.00
1 30/06/20x2
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
2. Formulamos el cuadro de amortizaciones
Cuota
Fecha de Cuota Total Saldo del
Venc.
Amortización
Capital
Intereses
8% cuota IGV Total capital
2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61
3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31
4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06
5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83
6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00
400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75
54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
Reconocimiento inicial.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
ACTIVO 400,000
45 Obligaciones Financieras PASIVO 400,000
Reconocimiento inicial del contrato de arrendamiento financiero.
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Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Presentación
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO NETO Inmuebles, Maquinaria y Equipo 400,000
Obligaciones Financieras 400,000
TOTAL ACTIVOS 400,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable.
Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el monto
de los intereses NO DEVENGADOS se anulan.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
37 Activo Diferido ACTIVO 119,156
45 Obligaciones Financieras PASIVO 119,156
Reconocimiento de los intereses por devengar al inicio del contrato.
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Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
67 Gastos Financieros GASTO 32,000
37 Activo Diferido ACTIVO 32,000
Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota
Se devenga los intereses de la primera cuota.
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
5. Calculamos la depreciación.
Periodo Depreciación
Tasa Importe
20X2 20% 80,000
20X3 20% 80,000
20X4 20% 80,000
OPCIÓN DE COMPRA 0 0
20X5 20% 80,000
20X6 20% 80,000
TOTAL 100% 400,000
Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción
de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.
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Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
GASTO 80,000
39 Depreciación Acumulada ACTIVO 80,000
Reconocimiento de la depreciación del primer año.
6. Reconocimiento contable de la depreciación.
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS
EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
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LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer.
Gastos
Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al método de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista
otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo durante el cual el usuario se beneficiará con el bien
arrendado.
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES
EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
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LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Cuentas por Cobrar
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Cuentas por Cobrar
Por un importe igual a la inversión neta efectuada en el
arrendamiento.
INTERESES DIFERIDOS
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrón que refleje una tasa de retorno periódica y constante sobre la inversión neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (párrafo 39)
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POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDADORES
EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 49)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO?
¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
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LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 50)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
De acuerdo a la naturaleza de los activos
materia del arrendamiento operativo.
Se reconocen como INGRESOS sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.
ALQUILERES
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
De acuerdo a la naturaleza de los activos materia
del arrendamiento operativo. (párrafo 41)
DEPRECIACION
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Sobre una base uniforme con la política de depreciación normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciación
debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (párrafo 53)
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TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
Leaseback
Sale and leasing
LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una transacción que implica dos operaciones comerciales:
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
a) PRIMERO: la enajenación (venta) de un activo, y
b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento (financiero u operativo) al vendedor (arrendatario)
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LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
58. ……….. Las cuotas del arrendamiento
• y el precio de venta • son usualmente “interdependientes”, puesto que se negocian
simultáneamente.
LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
TRATAMIENTO CONTABLE 58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de venta con
arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. (Financiero u operativo)
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TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO “FINANCIERO”
VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDAMIENTO
FINANCIERO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (Párrafo 59)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,
• Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.
• Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es como un préstamo con garantía del activo.
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LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
FINANCIERO (Párrafo 59)
• Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.
• Este importe, se diferirá y
amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es como un préstamo con garantía del activo.
340,000
(2) 240,000
10. Efectivo 16. Ctas. Por Cobrar
100,000 (1)
75. Otros Ingresos de..
756. Enajenación de
activos Inmovilizados
(1) 120,000
65 Otros Gastos de…
655 Costo Enajenación
(2) 100,000
340,000 (2)
240,000
49. Pasivo Diferido
494 Ganancia en venta con
20,000 (1)
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 59)
ENTIDAD FINANCIERA UN PROPIETARIO
VENDE
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: 1. VENTA - CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
33. IME
39.Dep. Acum.
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Efectivo Ctas. Por Pagar
120,000 (1) (1) 120,000
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA (Párrafo 59)
ENTIDAD FINANCIERA UN PROPIETARIO
COMPRA
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO:
2. COMPRA - CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
Activo Bien. Arrend. Financ
32. Bienes adquiridos En arrendamiento
financiero
45. Obligaciones Financieras
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO
VENDE
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: 3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
120,000 120,000
ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO
FINANCIERO
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Bienes en
Arren. financiero
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO
VENDE
Valor de venta 120,000
Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: 4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO - CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE
RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
120,000 120,000
ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO
FINANCIERO
Cuentas cobrar
TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO”
VENTA A SU VALOR RAZONABLE
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Valor de Venta S/. 120,000
ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Valor Razonable 120,000
Valor en libros 100,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y está claro que es a su valor razonable:
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
• cualquier resultado (ganancia o pérdida) se reconocerá inmediatamente como tal.
Valor de Venta S/. 120,000
ARRENDATARIO
Activo Fijo Dep. Acum.
340,000 240,000
Ctas. Por Cobrar
120,000
Ingresos Operativos
120,000
Costo Enajenación
100,000
340,000 240,000
Arrendador
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)
Valor Razonable 120,000
Valor en libros 100,000
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
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TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALOR
RAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CON
CUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO
Valor de Venta S/. 90,000
ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000
Valor de venta 90,000
Valor en libros 100,000 • Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,
• Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá inmediatamente, excepto …….
• si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
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Valor de Venta S/. 90,000
ARRENDATARIO
Activo Fijo Dep. Acum.
340,000 240,000
Ctas. Por Cobrar
90,000
Ingresos Operativos
90,000
Costo Enajenación
100,000
340,000 240,000
Arrendador
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)
Valor Razonable 100,000
Valor de venta 90,000
Valor en libros 100,000
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR
A SU VALOR RAZONABLE
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Valor de Venta S/. 120,000
ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO
OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Valor Razonable 110,000
Valor de venta 120,000
Valor en libros 110,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es mayor al valor razonable.
• Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Leasing = NIC 17
Arrendataria = A.Fijo
Depreciación = I. R.
Excepcionalmente:
Depreciación Plazo del Contrato
.Bn costo o gasto I.R.
.Bn. Actividad gravada
.Contrato 2 años muebles y 5 años
Inm.
.Opción de compra al termino.
ARRENDATARIO
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Requisitos Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o
costo para la empresa: Incluye vehículos de transporte, carga y línea amarilla
Deben usarse en actividad empresarial Duración mínima de 2 años para bienes
muebles (vehículos) y 5 para inmuebles La opción de compra sólo puede ejercerse al
término del contrato
Decreto Legislativo N° 299 Modificaciones
Imcumplimiento ◦ Rectificación de las DDJJ Anuales ◦ Reintegro del IR mas los intereses
moratorios, sin sanciones ◦ Excepción: Resolución de contrato
Vigencia: Contratos que se celebren desde el 1 de enero de 2001.
Régimen especial