1 seminarie 7 oktober 2002 het controleverslag ibrhans wilmots bdo bedrijfsrevisoren
TRANSCRIPT
![Page 1: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/1.jpg)
1
SEMINARIE 7 OKTOBER 2002
HET CONTROLEVERSLAG
IBR Hans Wilmots
BDO Bedrijfsrevisoren
![Page 2: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/2.jpg)
2
1. Vormen van verklaring
Vormen van verklaring over de rekeningen
Goedkeurende verklaring Niet-goedkeurende verklaring
Afkeurendeverklaring
Onthoudendeverklaring
Verklaring zondervoorbehoud
Verklaring metvoorbehoud
Verklaring metvoorbehoud, met een
toelichtende paragraaf
Verklaring zondervoorbehoud, met een
toelichtende paragraaf
![Page 3: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/3.jpg)
3
2. Belangrijke principes
* 2 delen
* Met titel : aard van verslag
* Standaardisering eerste deel
* Vrijheid van vorm in deel twee
![Page 4: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/4.jpg)
4
3. Inleiding met :
* Duidelijke vermelding verantwoordelijkheid
* Ondubbelzinnige identificatie
* Melding uitgevoerde werkzaamheden
![Page 5: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/5.jpg)
5
4. Deel 1
* titel : onduidelijkheid vermijden
* standaardtekst
* verklaring
* toelichtende paragraaf ?
![Page 6: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/6.jpg)
6
5. Deel 2
* Bijkomende verklaringen/inlichtingen
* Zie verder
![Page 7: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/7.jpg)
7
6. Toelichtende paragraaf
* Betekenisvolle onzekerheid die geen onthoudende verklaring verantwoordt
KAN
* Betekenisvolle onzekerheid inzake bedrijfscontinuïteit
VERPLICHT
* Verwijzing naar toelichting jaarrekening/jaarverslag
ANDERS VOORBEHOUD
![Page 8: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/8.jpg)
8
7. Onzekerheid ?
Onder « onzekerheid » moet worden verstaan, een
situatie waarvan de afloop afhankelijk is van toe-
komstige verrichtingen of gebeurtenissen, die niet
onder de rechtstreekse controle vallen van de onder-
neming en die een weerslag op de (geconsolideerde)
jaarrekening kunnen hebben.
![Page 9: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/9.jpg)
9
8. Talrijke onzekerheden ?
In bepaalde gevallen, wanneer de toestand van de onder-
neming gekenmerkt wordt door talrijke onzekerheden,
die op betekenisvolle wijze de jaarrekening of de gecon-
solideerde jaarrekening beïnvloeden, zal de bedrijfsrevisor
evenwel niet kunnen volstaan met een toelichtende para-
graaf, aangezien deze situatie het getrouw beeld op funda-
mentele wijze in het gedrang brengt.
In dit geval dringt zich een onthoudende verklaring op.
![Page 10: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/10.jpg)
10
9. Bedrijfscontinuïteit
Informatie in het jaarverslag Vertrouwen in de herstel- mogelijkheden
JA
NEEN
Ja Toelichtende
paragraaf Verklaring
met voorbehoud
Neen Onthouding Afkeurende verklaring
![Page 11: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/11.jpg)
11
10. Bedrijfscontinuïteit
Onzekerheid ophet vlak van de
continuïteit
Betekenisvol?
Onvoldoendeinformatie?
Kan de revisor zicheen geldig oordeel
vormen?
Voorzienbarefaling binnen de
12 maanden?
Verklaring zondervoorbehoud, met
toelichtendeparagraaf
Verklaring zondervoorbehoud
Onthoudendeverklaring
Verklaring metvoorbehoud
Afkeurendeverklaring
NeeJa
Nee
Ja
Nee
Ja
Nee
Ja
![Page 12: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/12.jpg)
12
11. Toelichtende paragraaf
* Zonder of met voorbehoud
* Volgt op de verklaring en heeft geen impact op de draag-
wijdte van die verklaring
* Verwijzing toelichting/jaarverslag
* Facultatief, behalve bij probleem van bedrijfscontinuïteit
* Fundamentele onzekerheden – anders tweede deel :
bijkomende verklaringen/inlichtingen (zie verder)
![Page 13: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/13.jpg)
13
12. Continuïteit
* Overlevingskans > 12 M
Er is redelijke hoop dat de volgende Algemene Vergadering
wordt gehaald
* Artikel 96, 6° Wetboek van Vennootschappen
* Overlevingskans NIET in gevaar
(bijvoorbeeld bij beperkt verlies versus aanzienlijke
eigen middelen : toelichtende paragraaf is niet verplicht
![Page 14: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/14.jpg)
14
12. Continuïteit (vervolg)
« … Niettegenstaande de vennootschap aanzienlijke verliezen heeft
geleden die de financiële toestand van de vennootschap aantasten,
is de jaarrekening opgesteld in de veronderstelling van verderzetting
van de activiteiten van de onderneming. Deze veronderstelling is
slechts verantwoord in de mate dat de vennootschap verder op de
financiële steun van haar aandeelhouders kan rekenen of beroep kan
doen op andere financieringsbronnen … »
![Page 15: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/15.jpg)
15
12. Continuïteit (vervolg)
« … Zonder de hierboven vermelde verklaring zonder voorbehoud in
het gedrang te brengen, vestigen wij de aandacht op het jaarverslag,
waarin de raad van bestuur, overeenkomstig de Belgische wettelijke
verplichtingen, de toepassing van de waarderingsregels in de veronder-
stelling van continuïteit verantwoordt. Er werden geen aanpassingen
gedaan met betrekking op de waardering of de classificatie van bepaalde
balansposten die noodzakelijk zouden kunnen blijken indien de vennoot-
schap niet meer in staat zou zijn haar activiteiten verder te zetten. »
![Page 16: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/16.jpg)
16
12. Continuïteit (vervolg)
Alternatief :
« Deze veronderstelling is slechts verantwoord in de hypothese
dat de opgestelde herstelmaatregelen gerealiseerd worden, met
inbegrip van het bekomen van nieuwe financieringsmiddelen »
![Page 17: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/17.jpg)
17
13. Verklaring met voorbehoud
* Niet akkoord met inhoud of voorstelling van
één of meer aspecten van de jaarrekening
* Paragraaf voor verklaring, met :
- aard van voorbehoud/feit dat voorbehoud
veroorzaakt
- waarom komt er dan een voorbehoud ?
- indien mogelijk, cijfermatige neerslag op
financiële staten
![Page 18: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/18.jpg)
18
13. Verklaring met voorbehoud (vervolg)
* Opgelet : voorbehoud moet duidelijk kunnen worden
toegewezen, en kan geen verkapte vorm van een ander
soort verklaring zijn
* Desgevallend onthoudende verklaring of afkeurende
verklaring
![Page 19: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/19.jpg)
19
14. Onthoudende verklaring
Talrijke onzekerheden, waarbij toelichtende paragraaf
niet als voldoende kan worden beschouwd
![Page 20: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/20.jpg)
20
15. Onthoudende verklaring
Ontoereikende informatie
Bijvoorbeeld : verdwenen stukken
Bijvoorbeeld : een zwakke AOIC
Enkel onthoudende verklaring nadat de Commissaris
alles heeft gedaan om vast te stellen dat er geen
aangepaste controletechniek bestaat om onzekerheden
op te heffen
![Page 21: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/21.jpg)
21
16. Afkeurende verklaring
* Revisor verschilt grondig van mening met de Raad van
Bestuur op belangrijke punten die verklaring met
voorbehoud niet meer verantwoorden
* Jaarrekening niet opgesteld overeenkomstig voor-
schriften van gebruikte boekhoudkundige referentie-
systemen (bijvoorbeeld continuïteit)
![Page 22: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/22.jpg)
22
17. Deel 2 van het verslag
* Verwijzing jaarverslag
* Bijkomende inlichtingen mogen geenszins draagwijdte
wijzigen van het oordeel van deel 1
![Page 23: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/23.jpg)
23
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Mededelingen te beperken in aantal, en zonder onnodige
uitbreidingen
Bijvoorbeeld
- onvoldoende gedetailleerde waarderingsregels
in toelichting jaarrekening
- AO/IC, zonder dat dit een voorbehoud vereist
![Page 24: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/24.jpg)
24
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Oordeel over de wijze waarop boekhouding wordt
gevoerd – « onverminderd formele aspecten »
![Page 25: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/25.jpg)
25
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Melding dat de Commissaris geen kennis heeft van
verrichtingen/beslissingen die een inbreuk vormen
op het Wetboek van Vennootschappen of de statuten :- melding van inbreuk kan worden weggelaten
indien schade aan vennootschapen- indien bestuursorgaan gepaste maatregelen heeft
genomen om onwettige toestand te verhelpen- in dit geval : normale mededeling dat Commissaris
geen kennis heeft van inbreuken
![Page 26: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/26.jpg)
26
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Uitspraak over resultaatverwerking
* Desgevallend mededeling met betrekking tot interim-
dividend en verwijzing naar bijgevoegd verslag terzake
* Desgevallend commentaar bij verrichtingen in het
kader van artikel 523/524 van het Wetboek van
Vennootschappen
![Page 27: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/27.jpg)
27
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.1. Onthoudende verklaring als gevolg van ontoereikend-
heid AO/ICIn het tweede deel van het verslag, zal het gepast zijn de paragraaf met
betrekking tot de naleving van de wet als volgt aan te passen : « Zoals opgemerkt
in het eerste deel van huidig verslag, laat de organisatie van de boekhouding
niet toe de nodige controle uit te voeren om ons te overtuigen dat de boekhouding
is gevoerd en de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften.»
![Page 28: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/28.jpg)
28
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
Bovendien zou tengevolge van de aanpassing van de hierboven vermelde
formulering, het tweede deel van het verslag als volgt kunnen worden
aangevuld : « Wij dienen u voor het overige geen enkele verrichting of
beslissing mede te delen, gedaan of genomen in overtreding met de statuten
of de vennootschappenwet. De resultaatsverwerking die aan de algemene
vergadering wordt voorgesteld, stemt overeen met de wettelijke en
statutaire bepalingen ».
![Page 29: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/29.jpg)
29
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.2. Voorbehoud ten aanzien van de interne controle inzake
een bepaalde rubriek
Zie vorige slide
![Page 30: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/30.jpg)
30
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.3. Verslag met voorbehoudBij een verslag met voorbehoud is het noodzakelijk het tweede deel van
het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring
omtrent de naleving van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst
kunnen gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
![Page 31: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/31.jpg)
31
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.3. Verslag met voorbehoudBovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
![Page 32: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/32.jpg)
32
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Bij een onthoudende verklaring is het noodzakelijk het tweede deel
van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring omtrent
het nakomen van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst kunnen
gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en rekening houdend met de onzekerheden beschreven in het eerste deel
van huidig verslag, is het ons niet mogelijk een oordeel uit te spreken over
het feit dat de boekhouding wordt gevoerd en dat de jaarrekening wordt
opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuurs-
rechtelijke voorschriften. »
![Page 33: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/33.jpg)
33
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
![Page 34: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/34.jpg)
34
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Indien het verslag een afkeurende verklaring bevat, kan de verklaring inzake
de naleving van de boekhoudwet in het tweede deel van het verslag als volgt
aangepast worden : « Rekening houdend met de hierboven opgenomen afkeurende
verklaring, zijn wij van oordeel dat de boekhouding niet is gevoerd en de jaar-
rekening niet is opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke
en bestuursrechtelijke voorschriften »
![Page 35: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/35.jpg)
35
19. Bijzondere gevallen
- Eerste controle
- Verandering van Commissaris
![Page 36: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/36.jpg)
36
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.1. Eerste controle
- Vergelijkende cijfers
- Openingsbalans ? Alternatieve procedures
- Zelden mogelijk uitspraak te doen over vergelijkende
cijfers vorig boekjaar
![Page 37: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/37.jpg)
37
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
- Indien voldoende zekerheid over openingsbalans :
* DUBBELE TITEL : IS UITZONDERING
« Verklaring zonder voorbehoud over de jaarrekening
afgesloten op … (jaar N) – onthoudende verklaring over
de jaarrekening van het voorgaand boekjaar »
![Page 38: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/38.jpg)
38
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
- Doch meestal is het niet mogelijk een uitspraak te doen
over de resultatenrekening.
In dit geval :
* « verklaring over de jaarrekening met voorbehoud »
(of onthoudende verklaring)
* opgelet : « uitgezonderd voor wat betreft de kwestie
vermeld hieronder, werden onze controles verricht
overeenkomstig de normen van het IBR »
![Page 39: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/39.jpg)
39
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
* Net voor conclusie : beschrijving van de omstandigheden
* Conclusie : met voorbehoud over de resultatenrekening
* Aangezien WEL voorbehoud : dubbele titel
(inzake vorig jaar) niet vereist
![Page 40: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/40.jpg)
40
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris
- Steunen op werkzaamheden confrater
- Opgelet : beperkt persoonlijke aansprakelijkheid
niet
- Indien na consultatie werkpapieren confrater : OK,
en geen grote veranderingen in vennooschapsstructuren
intussen, geen bijzondere melding in het verslag
![Page 41: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/41.jpg)
41
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Indien consultatie werkpapieren onmogelijk of
indien onzekerheid : meer uitgebreide procedures
en desgevallend situatie van eerste controle toepassen
- Opgelet : deontologie verplicht de Commissaris
deze aangelegenheid met betrokken confrater te
bespreken
![Page 42: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/42.jpg)
42
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Bij vergissingen in jaarrekening vorig jaar :
zeker voorbehoud over resultatenrekening
- Opgelet : impact op tweede deel van het verslag
(als gevolg van het voorbehoud)
![Page 43: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/43.jpg)
43
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)Het is gepast, in het tweede deel van het verslag, de paragraaf te
wijzigen betreffende de naleving van de wetgeving die als volgt
zou kunnen luiden :
« Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en
onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld
overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuurs-
rechtelijke voorschriften »
![Page 44: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/44.jpg)
44
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
![Page 45: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/45.jpg)
45
20. Aansprakelijkheid
- Bestuursorgaan : jaarrekening
- Commissaris : oordeel
- Steunen op werkzaamheden confraters verandert
aansprakelijkheid niet – moet zich vergewissen
van naleving controlenormen en- aanbevelingen
- Hoofdelijke aansprakelijkheid : vaste vertegenwoordiger
![Page 46: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/46.jpg)
46
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* Kan mits formele goedkeuring
* Vervanger moet nagaan of alle werkzaamheden
werden verricht en of de correcte verslaggeving
voorligt
* Doch vaste vertegenwoordiger blijft aansprakelijk
![Page 47: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/47.jpg)
47
20. Aansprakelijkheid (vervolg)
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* « Vervanger voor handtekening mag verslag
vaste vertegenwoordiger niet aanpassen –
kan enkel weigeren te tekenen
* Formulering : « X, in afwezigheid van Y,
Commissaris »
![Page 48: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/48.jpg)
48
21. Voorbeelden
![Page 49: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/49.jpg)
49
11. Toelichtende paragraaf
* Zonder of met voorbehoud
* Volgt op de verklaring en heeft geen impact op de draag-
wijdte van die verklaring
* Verwijzing toelichting/jaarverslag
* Facultatief, behalve bij probleem van bedrijfscontinuïteit
* Fundamentele onzekerheden – anders tweede deel :
bijkomende verklaringen/inlichtingen (zie verder)
![Page 50: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/50.jpg)
50
12. Continuïteit
* Overlevingskans > 12 M
Er is redelijke hoop dat de volgende Algemene Vergadering
wordt gehaald
* Artikel 96, 6° Wetboek van Vennootschappen
* Overlevingskans NIET in gevaar
(bijvoorbeeld bij beperkt verlies versus aanzienlijke
eigen middelen : toelichtende paragraaf is niet verplicht
![Page 51: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/51.jpg)
51
12. Continuïteit (vervolg)
« … Niettegenstaande de vennootschap aanzienlijke verliezen heeft
geleden die de financiële toestand van de vennootschap aantasten,
is de jaarrekening opgesteld in de veronderstelling van verderzetting
van de activiteiten van de onderneming. Deze veronderstelling is
slechts verantwoord in de mate dat de vennootschap verder op de
financiële steun van haar aandeelhouders kan rekenen of beroep kan
doen op andere financieringsbronnen … »
![Page 52: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/52.jpg)
52
12. Continuïteit (vervolg)
« … Zonder de hierboven vermelde verklaring zonder voorbehoud in
het gedrang te brengen, vestigen wij de aandacht op het jaarverslag,
waarin de raad van bestuur, overeenkomstig de Belgische wettelijke
verplichtingen, de toepassing van de waarderingsregels in de veronder-
stelling van continuïteit verantwoordt. Er werden geen aanpassingen
gedaan met betrekking op de waardering of de classificatie van bepaalde
balansposten die noodzakelijk zouden kunnen blijken indien de vennoot-
schap niet meer in staat zou zijn haar activiteiten verder te zetten. »
![Page 53: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/53.jpg)
53
12. Continuïteit (vervolg)
Alternatief :
« Deze veronderstelling is slechts verantwoord in de hypothese
dat de opgestelde herstelmaatregelen gerealiseerd worden, met
Inbegrip van het bekomen van nieuwe financieringsmiddelen »
![Page 54: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/54.jpg)
54
13. Verklaring met voorbehoud
* Niet akkoord met inhoud of voorstelling van
één of meer aspecten van de jaarrekening
* Paragraaf voor verklaring, met :
- aard van voorbehoud/feit dat voorbehoud
veroorzaakt
- waarom komt er dan een voorbehoud ?
- indien mogelijk, cijfermatige neerslag op
financiële staten
![Page 55: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/55.jpg)
55
13. Verklaring met voorbehoud (vervolg)
* Opgelet : voorbehoud moet duidelijk kunnen worden
toegewezen, en kan geen verkapte vorm van een ander
soort verklaring zijn
* Desgevallend onthoudende verklaring of afkeurende
verklaring
![Page 56: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/56.jpg)
56
14. Onthoudende verklaring
Talrijke onzekerheden, waarbij toelichtende paragraaf
niet als voldoende kan worden beschouwd
![Page 57: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/57.jpg)
57
15. Onthoudende verklaring
Ontoereikende informatie
Bijvoorbeeld : verdwenen stukken
Bijvoorbeeld : een zwakke AOIC
Enkel onthoudende verklaring nadat de Commissaris
alles heeft gedaan om vast te stellen dat er geen
aangepaste controletechniek bestaat om onzekerheden
op te heffen
![Page 58: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/58.jpg)
58
16. Afkeurende verklaring
* Revisor verschilt grondig van mening met de Raad van
Bestuur op belangrijke punten die verklaring met
voorbehoud niet meer verantwoorden
* Jaarrekening niet opgesteld overeenkomstig voor-
schriften van gebruikte boekhoudkundige referentie-
systemen (bijvoorbeeld continuïteit)
![Page 59: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/59.jpg)
59
17. Deel 2 van het verslag
* Verwijzing jaarverslag
* Bijkomende inlichtingen mogen geenszins draagwijdte
wijzigen van het oordeel van deel 1
![Page 60: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/60.jpg)
60
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Mededelingen te beperken in aantal, en zonder onnodige
uitbreidingen
Bijvoorbeeld
- onvoldoende gedetailleerde waarderingsregels
in toelichting jaarrekening
- AO/IC, zonder dat dit een voorbehoud vereist
![Page 61: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/61.jpg)
61
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Oordeel over de wijze waarop boekhouding wordt
gevoerd – « onverminderd formele aspecten »
![Page 62: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/62.jpg)
62
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Melding dat de Commissaris geen kennis heeft van
verrichtingen/beslissingen die een inbreuk vormen
op het Wetboek van Vennootschappen of de statuten :- melding van inbreuk kan worden weggelaten
indien schade aan vennootschapen- indien bestuursorgaan gepaste maatregelen heeft
genomen om onwettige toestand te verhelpen- in dit geval : normale mededeling dat Commissaris
geen kennis heeft van inbreuken
![Page 63: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/63.jpg)
63
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Uitspraak over resultaatverwerking
* Desgevallend mededeling met betrekking tot interim-
dividend en verwijzing naar bijgevoegd verslag terzake
* Desgevallend commentaar bij verrichtingen in het
kader van artikel 523/524 van het Wetboek van
Vennootschappen
![Page 64: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/64.jpg)
64
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.1. Onthoudende verklaring als gevolg van ontoereikend-
heid AO/IC« In het tweede deel van het verslag, zal het gepast zijn de paragraaf met
betrekking tot de naleving van de wet als volgt aan te passen : zoals opgemerkt
in het eerste deel van huidig verslag, laat de organisatie van de boekhouding
niet toe de nodige controle uit te voeren om ons te overtuigen dat de boekhouding
is gevoerd en de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften.»
![Page 65: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/65.jpg)
65
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
« Bovendien zou tengevolge van de aanpassing van de hierboven vermelde
formulering, het tweede deel van het verslag als volgt kunnen worden
aangevuld : « Wij dienen u voor het overige geen enkele verrichting of
beslissing mede te delen, gedaan of genomen in overtreding met de statuten
of de vennootschappenwet. De resultaatsverwerking die aan de algemene
vergadering wordt voorgesteld, stemt overeen met de wettelijke en
statutaire bepalingen ».
![Page 66: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/66.jpg)
66
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.2. Voorbehoud ten aanzien van de interne controle inzake
een bepaalde rubriek
Zie vorige slide
![Page 67: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/67.jpg)
67
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.3. Verslag met voorbehoud
« In het verslag dat hiernaast gebruikt werd, zou het kunnen noodzakelijk worden
het tweede deel van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring
omtrent de naleving van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst
kunnen gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
![Page 68: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/68.jpg)
68
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.3. Verslag met voorbehoud« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
![Page 69: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/69.jpg)
69
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Wanneer het verslag hiernaast wordt gebruikt, zal het noodzakelijk zijn het
tweede deel van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring omtrent
het nakomen van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst kunnen
gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
![Page 70: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/70.jpg)
70
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
![Page 71: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/71.jpg)
71
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Indien het verslag een afkeurende verklaring bevat, kan de verklaring inzake
de naleving van de boekhoudwet in het tweede deel van het verslag als volgt
aangepast worden : Rekening houdend met de hierboven opgenomen afkeurende
verklaring, zijn wij van oordeel dat de boekhouding niet is gevoerd en de jaar-
rekening niet is opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke
en bestuursrechtelijke voorschriften »
![Page 72: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/72.jpg)
72
19. Bijzondere gevallen
- Eerste controle
- Verandering van Commissaris
![Page 73: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/73.jpg)
73
19. Bijzondere gevallen
19.1. Eerste controle
- Vergelijkende cijfers
- Openingsbalans ? Alternatieve procedures
- Zelden mogelijk uitspraak te doen over vergelijkende
cijfers vorig boekjaar
- Indien onvoldoende zekerheid over openingsbalans
![Page 74: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/74.jpg)
74
19. Bijzondere gevallen
- DUBBELE TITEL : IS UITZONDERING
« Verklaring zonder voorbehoud over de jaarrekening
afgesloten op … (jaar N) – onthoudende verklaring over
de jaarrekening van het voorgaand boekjaar »
![Page 75: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/75.jpg)
75
19. Bijzondere gevallen
- Doch meestal is het niet mogelijk een uitspraak te doen
over de resultatenrekening.
In dit geval :
* « verklaring over de jaarrekening met voorbehoud »
(of onthoudende verklaring)
* opgelet : « uitgezonderd voor wat betreft de kwestie
vermeld hieronder, werden onze controles verricht
overeenkomstig de normen van het IBR
![Page 76: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/76.jpg)
76
19. Bijzondere gevallen
* Net voor conclusie : beschrijving van de omstandigheden
* Conclusie : met voorbehoud over de resultatenrekening
* Aangezien WEL voorbehoud : dubbele titel
(inzake vorig jaar) niet vereist
![Page 77: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/77.jpg)
77
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris
- Steunen op werkzaamheden confrater
- Opgelet : beperkte persoonlijke aansprakelijkheid
- Indien na consultatie werkpapieren confrater : OK,
en geen grote veranderingen in vennooschapsstructuren
intussen, geen bijzondere melding in het verslag
![Page 78: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/78.jpg)
78
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Indien onmogelijk of indien onzekerheid : meer
uitgebreide procedures en desgevallend situatie
van eerste controle toepassen
- Opgelet : deontologie verplicht de Commissaris
deze aangelegenheid met betrokken confrater te
bespreken
![Page 79: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/79.jpg)
79
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Bij vergissingen in jaarrekening vorig jaar :
zeker voorbehoud over resultatenrekening
- Opgelet : impact op tweede deel van het verslag
(als gevolg van het voorbehoud)
![Page 80: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/80.jpg)
80
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
« Het is gepast, in het tweede deel van het verslag,
de paragraaf te wijzigen betreffende de naleving
van de wetgeving die als volgt zou kunnen luiden :
« Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang, en onder voorbehoud van de opmerking in het
eerste deel van huidig verslag, wordt de boekhouding
gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeenkomstig
de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke
voorschriften. » »
![Page 81: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/81.jpg)
81
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
![Page 82: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/82.jpg)
82
20. Aansprakelijkheid
- Bestuursorgaan : jaarrekening
- Commissaris : oordeel
- Steunen op werkzaamheden confraters verandert
aansprakelijkheid niet – moet zich vergewissen
van naleving controlenormen en- aanbevelingen
- Hoofdelijke aansprakelijkheid : vaste vertegenwoordiger
![Page 83: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/83.jpg)
83
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* Kan mits formele goedkeuring
* Vervanger moet nagaan of alle werkzaamheden
werden verricht en of de correcte verslaggeving
voorligt
* Doch vaste vertegenwoordiger blijft aansprakelijk
![Page 84: 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren](https://reader035.vdocuments.pub/reader035/viewer/2022070315/5551a0ee4979591f3c8b6b53/html5/thumbnails/84.jpg)
84
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* « Vervanger voor handtekening mag verslag
vaste vertegenwoordiger niet aanpassen –
kan enkel weigeren te tekenen
* Formulering : « X, in afwezigheid van Y,
Commissaris »