10 nedjelja, mrs 11, mrs 40. ppt.ppt

23
MRS 11 – Ugovori o izgradnji MRS 40 – Investicione nekretnine

Upload: adonovanx

Post on 07-Dec-2015

222 views

Category:

Documents


1 download

TRANSCRIPT

MRS 11 – Ugovori o izgradnjiMRS 40 – Investicione nekretnine

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• MRS 11 – Ugovori o izgradnji, početno je odobren od IASC 1993. g. i postao je primjenljiv za FI od 01.01.1995.

• Sadržaj standarda je izložen u paragrafima 1 – 46 i “Dodatak – ilustrovani primjeri”

• Cilj Standarda je propisivanje računovodstvenih postupaka sa prihodima i troškovima koji nastaju u vezi sa ugovorima o izgradnji.

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• Standard od računovodstva se zahtijeva da prihode i rashode dodjeli onim obračunskim periodima u kojima su i nastajali

• Za uspostavljanje navedenih računovodstvenih postupaka standard se oslanja na propisane uslove priznavanja prihoda i rashoda sadržanih u Okviru za pripremanje i prikazivanje finansijskih izvještaja.

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• Troškovi po osnovu ugovora o izgradnji treba da obuhvate:- troškove koji se direktno odnose na određeni ugovor o izgradnji (direktni troškovi ugovora), - troškove koji se odnose na dva ili više ugovora o izgradnji kojima se ti troškovi indirektno mogu pripisati (indirektni troškovi ugovora), - druge troškove sa kojima se, prema uslovima iz ugovora, može posebno teretiti naručilac

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• Suština pravila sadržanih u MRS 11, je da se u odnosu na MRS 2 – Zalihe, na drugačiji način vrednuju zalihe proizvodnje po osnovu Ugovora o izgradnji, što ćemo prikazati na narednom primjeru:

• Preduzeće 01.01.20x4. započinje izgradnju objekta za tržište uz planiranu izgradnju za 1 godinu. 31.12.20x4. završeni su svi radovi (ostalo je postavljanje sijalica što će se uraditi prvi dan naredne god.). Nastali troškovi u vezi sa izgradnjom objekta bili su 100.000,00 KM. Procjena je da se objekat može prodati za 120.000,00 KM (prema stanju na tržištu). Javio se i kupac koji je obećao sklopiti ugovor i platiti navedeni iznos prvog dana 20x5 god.

• Ako bi se u navedenom primjeru, objekat vrednovao u smislu zahtjeva u MRS 2 – Zalihe, efekti na rezultat u 20x4 i 20x5. godini bi bili:

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• 20x4.g. Nastali troškovi od 100.000,00 KM u 20x4.g. iskazani su na računima grupa 51-55 i uključeni u cijenu koštanja zaliha nedovršene proizvodnje. Pošto se počelo sa izgradnjom 01.01. ovo znači povećanje vrijednosti zaliha u 20x4. za 100.000,00 KM (knjiži se na Rn. 630 – Povećanje vrijednosti zaliha). U toj godini troškovi bi bili iskazani u iznosu od 100.000,00 KM u kom iznosu bi bili iskazani i prihodi, i imali bi neutralan uticaj na rezultat te godine.

• 20x5.g. U toj godini bio bi iskazan prihod od 120.000,00 KM, ali i smanjenje zaliha za 100.000,00 KM (knjižilo bi se D/631 – Smanjenje vrijednosti zaliha) pa bi u vezi sa objektom bio iskazan dobitak od 20.000,00 KM, i ako u toj godini (osim postavljanja sijalica) nisu vršeni nikakvi radovi u vezi sa objektom.

• U ovoj situaciji, rješenje problema je u primjeni pravila MRS 11 – Ugovori o izgradnji:

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• 20x4.g. Naime, u skladu sa Standardom, u cijenu koštanja zaliha nedovršene proizvodnje, uključuje se srazmjerni dio potencijalne zarade na objektu. U našem primjeru zalihe nedovršene proizvodnje 31.12. bi bile 120.000,00 KM pa bi se u toj godini iskazao dobitak od 20.000,00 KM.

• 20x5.g. U toj godini bio bi iskazan prihod od prodaje objekta u iznosu od 120.000,00 KM, ali i smanjenje zaliha u istom iznosu, pa prodaja objekta u 20x5. ne utiče na rezultat u toj godini.

• Standard se primjenjuje u računovodstvu izvođača radova koji obavljaju građevinsku djelatnost.

• Zahtjevi Standarda ne bi se primjenjivali u npr. serijskoj proizvodnji u kojoj se proizvode dijelovi zgrada, a naknadno se vrši sklapanje istih. U ovom slučaju primjenjivali bi se zahtjevi MRS 2 – Zalihe.

MRS 11 – Ugovori o izgradnji

• Objavljivanja:

- iznosa priznatih prihoda po osnovu ugovora o izgradnji

- metode određivanja tog prihoda

- metode određivanja stepena dovršenosti

- za završene ugovore o izgradnji ukupno nastale troškove priznate gubitke ili dobitke i primljene avanse

- bruto iznose potraživanja od ugovorne strane

- bruto iznosi dugova drugoj ugovornoj strani

MRS 40 - Investicione nekretnine

• MRS 40 – Investicione nekretnine, odobren je od strane IASB-a u decembru 2003. a postao je primjenljiv za FI od 01.01.2005. Sadržaj standarda je izložen u P: 1 – 86

• Cilj Standarda je propisivanje pravila za računovodstveno obuhvatanje ulaganja u investicione nekretnine (priznavanje i vrednovanje) i objavljivanja o njima.

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Značenje pojmova - definicije koje koristi Standard• Sredstvo koje se drži• Nekretnina koju koristi vlasnik• Investiciona nekretnina - zemljišta i građevinski objekti • Da bi se sredstvo svrstalo u investicionu nekretninu neophodno

je: - da se nekretnina posjeduje radi izdavanja u zakup i

ostvarivanja zarade od zakupa i - da se drži zbog očekivanog porasta vrijednosti

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Trošak nabavke sredstva je iznos plaćenog novca ili novčanih ekvivalenata, fer vrijednost ili druga naknada data ili utrošena za nabavku sredstva u vrijeme njegovog sticanja ili izgradnje ili ukoliko je primjenljivo procjenjeni iznos pripisan tom sredstvu kada je ono početno priznato u skladu sa posebnim zahtjevom nekog drugog MSFI, kao što je na primer MSFI 2 Plaćanja bazirana na akcijama.

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Model fer vrijednosti je način naknadnog vrednovanja investicionih nekretnina, kod kojeg se one vrednuju po fer vrijednosti, s tim da se razlika između fer vrijednosti i prethodne knjigovodstvene vrijednosti priznaje odmah kao prihod ili rashod

• Fer vrijednost je iznos za koji sredstvo može biti prodato ili razmijenjeno između obaviještenih i voljnih strana u transakciji na slobodnom tržištu, gdje svaka strana djeluje u svom najboljem interesu

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Priznavanje i vrednovanje ulaganja u investicione nekretnine:

• I Početno vrednovanje • prilikom njihovog aktiviranja vrednuje se po nabavnoj

vrijednosti, tj. po trošku nabavke.• 1. U slučaju kupovine, nabavnu vrijednost čine: - fakturna vrijednost i - svi direktni zavisni troškovi nabavke

MRS 40 - Investicione nekretnine

• 1a) U slučaju odloženog plaćanja preko uobičajenih rokova, nabavna vrijednost je jednaka iznosu gotovine koja bi se platila na dan kupovine. Razlika između ovog iznosa i iznosa ukupnog plaćanja, priznaje se kao rashod perioda

• Ovaj standard ne upućuje na primjenu MRS 23 – Troškovi pozajmljivanja, pa se ne može vršiti kapitalizovanje troškova finansiranja nabavke.

Primjer• Diskontovani iznos = Iznos obaveze h diskontni faktor

• Df =1 / (1+ds)t gdje je, • Df - diskontni faktor,• ds - diskontna stopa, i • t - period za koji se vrši diskontovanje.• Primjer:• Preduzeće kupuje zgradu koju namjerava da izda (zgrada nije

nova), fakturna vrijednost 100.000,00 KM. Rok za plaćanje je 6 mjeseci. Tržišna (diskontna) kamatna stopa je 7%. Porez na prenos apsolutnih prava je 5.000,00 KM plaćen je sa tekućeg računa. Investiciona nekretnina je aktivirana

Knjiženja:

• Df = 1/(1 + ds)t = 1/ (1+0,07)0,5 = 0,966736• Diskontni iznos = 100.000,00 x 0,966736 = 96.673,60

• 1. 027 Nekretnine,pos.i opr.u pripremi 96.673,60• 569 Ostali finansijski rashodi 3.326,40• 433 Dobavljači u zemlji 100.000,00• Za kupovinu• 1a.027 Nekretnine, pos.i opr. u pripremi 5.000,00• 241 Tekući poslovni račun 5.000,00• Za porez• 1b.024 Investicione nekretnine 101.673,60• 027 Nekretnine, post.i opr. U pripr. 101.673,60• Za aktiviranje sredstva

MRS 40 - Investicione nekretnine

• II Naknadno vrednovanje - dva modela: - model troška nabavke ili - model fer vrijednosti • Uslov je:• da prilikom izbora jednog od modela naknadnog

vrednovanja, izabrani model se primjenjuje na sva sredstva koja su priznata kao investicione nekretnine

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Nije dozvoljeno da se, čak i kada se promijene uslovi izvrši promjena modela za vrednovanje,

• privredni subjekt koji se opredeli za model troška nabavke vrednuje svu svoju investicionu nekretninu primjenom modela troška nabavke iz MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Fer vrijednost investicione nekretnine je najčešće tržišna vrijednost te nekretnine

• Najbolji dokaz fer vrijednosti obično su tekuće cijene na aktivnom tržištu slične nekretnine na istoj lokaciji i pod sličnim uslovima, a koje su predmet ugovora u vezi nekretnina ili predmet lizinga

2. Naknadno vrednovanje (knjiženja)

• Preduzeće posjeduje zgradu (investicionu nekretninu) knjigovodstvene vrijednosti 100.000,00. Na datum bilansa procijenjena fer vrijednost je a) 110.000,00 i b) 95.000,00.

• 1a) 024 Investicione nekretnine 10.000

• 682 Prihodi od usklađ. vr.

• nekret.pos.i opreme 10.000

• Za promjenu fer vrijednosti

• 1b. 5820 Obezvr. Nekretnina, postr.i opreme 5.000

• 024 Nekretnine, postr.i oprema 5.000

• Za promjenu fer vrijednosti

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Standard propisuje pravila u vezi sa investicionim nekretninama za:

• Naknadne izdatke u vezi sa investicionim nekretninama:

• Promjenu namjene sredstva

• Prodaja investicione nekretnine i

• Rashodovanje investicione nekretnine

MRS 40 - Investicione nekretnine

• Obelodanjivanja

• - kriterijume za klasifikaciju

• - metode i pretpostavke koje je privredni subjekt koristio za utvrđivanje fer vrijednosti

• - iznose uključene u BU i

• - druga objavljivanja peropisana Standardom