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0 © 2012 KPMG, an Australian partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
澳大利亚税与资源税收
薄达人,南澳州主管合伙人 中国业务部,毕马威澳大利亚 吕天禹,全国总监 中国业务部,毕马威澳大利亚 2012年7月12日
1 © 2012 KPMG, an Australian partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.
日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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中国投资者要面对的问题
外国投资审查委员会及其他监管部门的审批 投资结构
税务规划 如何完成交易 后续经营和管理
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主要监管机构
• 外国投资审查委员会(FIRB)
• 澳大利亚证券与投资委员会(ASIC)
• 澳大利亚税务局(ATO)
• 州税务局(SRO)
• 澳大利亚海关(ACS)
• 州基础工业厅(DPI)
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澳大利亚商业号码(ABN)
货物与服务税(GST,相当于增值税) 到期即付代扣税(PAYG 代扣税) 员工福利税 税务号码 薪金税 燃油税信用
公司设立 登记-澳大利亚税务局
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• 联邦税-澳大利亚税务局 1. 所得税 2. 增值税 3. 消费税 4. 雇员相关税种
•PAYG 代扣税 •养老金保证 •员工福利税
• 州税-州税务局 1. 土地税 2. 税费 3. 印花税 4. 薪金税
公司经营 税务规定
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澳大利亚与中国的税务概况
中国税 澳大利亚税
企业税 25% 30%
增值税 17% 10%
营业税 3% - 20% 无
印花税 0.005% ~ 0.1% 通常介于4.5%- 5.5%之间
薪金税 无 4.75% - 6%
员工福利税 无 46.5%
个人所得税 45% (人民币¥1,200,000起)
45% (澳币$180,000起)
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联邦税收与各州税收
132,650
57,100 3,600
35,456
7,090 45,779
840 联邦税收构成
Personal income taxCompany taxFBTExcise and other indirect taxesSuperannuation taxesGSTOther Federal taxes
说明:联邦税为2010/11财年数字
16,887
5,565 9,534 691
5,028
4,505
6,458
1,770 各州税收构成
Payroll taxLand taxStamp duty on conveyancesStamp duties / levies on other transactionsGambling taxesInsurance taxesMotor vehicle taxesOther State taxes
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澳大利亚的资源税税收
澳大利亚的资源税收
企业所得税MRRT / PRRT
石油资源租赁税PRRT针对海上及联邦水域石油项目 (西北大陆架项目除外)
对西北大陆架(NWS)项目的课税
各州对很多矿产品征收的特许权使用费
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澳大利亚税务回顾--亨利回顾
• 亨利回顾对澳大利亚税务系统改革做了若干推荐 • 其中一个推荐就是改革澳大利亚资源税的征收
• 经过很多政治辩论和行业游说,澳大利亚政府引进了
• 对现有的石油资源租赁税(PRRT)进行了扩展 • 引入矿产资源租赁税(MRRT) • PRRT和MRRT是以利润为基点和根据具体项目来计征的,而不是以生产为基点计征的(各州征收的矿产特许权使用费按生产计征),也不是根据公司来计征的(公司所得税按照公司情况计征)
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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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MRRT的现状—假定12月31日为年终
• 适用于煤炭和铁矿石采矿项目 • 开始日期:2012年7月1日;对于12月31日财年的公司其第一个MRRT的计税年度只有半年
- 2012年7月1日至2012年12月31日 • MRRT第一次分期付款截止2012年10月21日
2012年7月1日
2012年10月21日
2012年12月31日
2013年6月1日
MRRT开始日期
第一次MRRT报税的截止日期(假定12月31日
财年)
MRRT 第一次分期付款
考虑财年结束时的财务影响
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MRRT计算方式
= 减去 采矿利润
采矿前损失
采矿损失
开始基础
转让的特许权使用费
特许权使用费
转让的采矿前损失
转让的采矿损失
采矿费用 (上游费用)
减去
=
MRRT利润
MRRT税率22.5%
MRRT 应纳税 (计算企业所得税时做为可扣除的费用)
x
= 对于利润小于7500万澳币的项目有税额抵减的优惠;对于利润在7500万到1.25亿澳币项
目,税额抵减额按利润增高比例逐渐取消
采矿收入 (在评估点)
顺序
可抵扣额度
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采矿利润
• 采矿费用包括资本和收入项目。但是,有些“非直接费用”排除在外,例如融资费用、租赁购买协议和对冲/外汇损失等
• 参照“采矿项目权益”来确定
估值点 下游 上游
采矿项目的利润 采矿收入
(在估值点) 采矿费用
(上游成本) 减去
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估值点
• 估值点为应纳税资源离开原矿(ROM)堆场前
• 如果没有原矿堆场,估值点为资源进入第一级选矿程序之前,或者资源刚刚离
开提取点
• 如果资源在上述两点前已经卖出,那么估值点为提供应纳税资源点之前
提取 原矿堆场 破碎 混合 装载 运输-铁路和港口
估值点
上游活动 下游活动
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MRRT您应关注什么?
• 我的MRRT应纳税是什么? • 我是否需要缴纳此税?预测的损失/应纳税额是多少? • 毕马威MRRT财务模型工具可以模拟各种情形
• 对于我的财务会计影响是什么? • 影响财务报告 • 开始基础的递延税务资产 • 披露事项
• 这将如何影响我的业务流程? • 我的财务会计系统和税务管理程序可否因应MRRT提供足够信息?
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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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石油资源租赁税概览
什么是PRRT? • PRRT 是对石油项目可征税利润征收的税种 • PRRT 的税率是40%,可在企业所得税中扣除 • PRRT 按澳大利亚会计标准AASB112条款,被认为是一种所得税,有税务影响
PRRT的扩展 • 最近的修正案将PRRT扩展到陆上石油项目 • 课税范围扩展后开始实施的日期是2012年7月1日 • 只适用到6月30日财年(不可变更财务周期) • 已缴纳的州及联邦特许权使用费可抵扣PRRT 石油项目 • 石油项目的定义与《海上石油与温室气体储藏法2006版》中对于石油的定义一致,即广泛
指自然产生的碳氢化合物或者碳氢化合物的混合物,不管是气态、液态或者固态。 • 这个定义包括煤层气 (CSG) • 新的法案特别拓展PRRT到油页岩
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石油资源租赁税征收
= 应纳税收入
一般项目支出
留转的勘探支出
项目关闭支出
勘探支出
开始基础 (PRRT课税范围 拓展)
减去
=
可征税利润
PRRT税率40%
PRRT应纳税 (计算企业所得税时做为可扣除的费用)
x
=
销售石油收入,包括成为可销售商品前的销售收入,例如做为原料的气体
顺序
可扣除支出
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石油资源租赁税的重要事项
• 应纳税收入 • 项目天然气销售 – 例如从几个项目汇总到“集成者”,并在成为可销售石
油商品前而产生的煤层气销售(可能发生在关联方之间的交易);如何计算“气体转让价格”将进一步立法规定
• 依据《清洁能源法》关于碳单位的应纳税收入(销售碳单位)和费用扣减(购买碳单位)
• 一般项目支出(开发费用) • 跟石油项目直接相关的费用支出 • 非直接相关支出不可扣减 • 一般项目支出不可转让给其他项目 • 未使用支出可以“抬高计取”
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石油资源租赁税的重要事项 (续)
• 未抵扣PRRT勘探支出 • 未抵扣勘探支出可以在项目和集团公司内部转让 • 未使用勘探支出可以“抬高计取” • 截止日期为勘探“停止”,项目开发开始。立法未有规定,尚有问题澄清。 • 相关要求,应持有项目整个年度以符合转让要求 • 继承得来的勘探支出 (例如并购而来的损失)不符合转让要求 • 如果勘探许可到期或者被缴回,那么PRRT亏损的余额,如果未被转让,将自动
失效
• 项目关闭支出 • 按照联邦税务官员管辖的法令,未用完的可扣抵支出/抵税额度可以用来抵免其他
联邦政府的税负。
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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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各州特许权使用费概览
特许权使用费税率(煤)
州 计算方式 昆士兰 如果生产的煤不超过$100/吨,按7%征收;如果超过$100/吨,按10%征收
西澳 如果出口,按特许权价值7% 如果不出口,$1/吨(按物价指数调整)--当前$2.5/吨
新南威尔士
露天开采,按价值8.2%;地下井工开采,按价值7.2%;深井工按价值6.2%
南澳 北领地 维州 塔州
$0.027每十亿焦耳,并参考按物价指数 矿产品净值的18% 褐煤,$0.0588每十亿焦耳,并参考按物价指数;非褐煤按价值2.75% 净销售加利润的1.6%,最高为净销售价的5%
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各州特许权使用费概览
特许权使用费税率(铁矿石)
州 计算方式 昆士兰 如果铁矿石价格不超过$100/吨,按$1.25/吨征收;超过$100/吨,按2.5%征收 西澳 选矿矿石按5%;粉矿按5.625%;块矿按7.5%征收
新南威尔士
离开矿山时价值的4%
南澳 北领地 维州 塔州
离开矿山时价值的5% 矿商品净值的18% 按价值2.75% 净销售加利润的1.6%,最高为净销售价的5%
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各州特许权使用费
特许权使用费税率(石油)
州 计算方式 昆士兰 井口价的10% 西澳 初级许可证,井口价的10%
二级许可证,井口价的11-12.5% 新南威尔士
开始5年为0% 6-10年增加6-10%
南澳 北领地 维州 塔州
井口价的10% 井口价的10% 井口价的10% 井口价的12%
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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源行业研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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研发税务优惠---概述
要点
■ 新的研发税务优惠政策从2011年7月1日开始执行,基础税率优惠提高
■ 适用于更广泛的研发活动,并可自行评估
■ 研发活动的界定,可能限制某些采矿活动的申请
■ 对于亏损企业---例如勘探型公司和中小型公司,可以得到研发投入的45%的现金提存
■ 采矿和能源项目研发税申请占到澳大利亚全部研发税务申请的约45%
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…… …… …… ……
……
…… …… ……
能源效率
水使用效率
新勘探技术
工艺流程设计
创新的采矿方法
创立新知识
可再生能源
非常规天然气
新设备设计
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研发税务优惠 – 益处是什么?
更多的收益…
■ 如果公司年营业额不超过2000万澳币,最高可以得到45%的税务返还
■ 15%的永久税务节省,是原优惠的两倍
■ 有税务亏损公司,可以税务信用基础上提现,并不设支出上限
■ 对于年营业额超过2000万澳币的公司,不再享受40%税务返还
■ 从原来7.5%的永久税务节省到10%的税务节省
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公司规模 收益 研发集团年营业额<2000万澳币,处于亏损状态 $450,000 现金
研发集团年营业额<2000万澳币,但缴纳所得税 应纳税中得到$150,000优惠
研发集团年营业额〉2000万澳币 应纳税中得到$100,000优惠
例如,某公司发生了100万澳币的研发支出
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研发税务优惠–研发的界定是什么?
研究与开发的定义…
■ 试验性活动,结果无法预料(技术风险)
■ 现有科学活动- 假定、试验、观察
■ 为了建立新的认知(创新)
■ 包括 – 新的或改进的材料、产品、装置、流程或服务
重要的是能够
■ 展现目前的知识和经验
■ 评估构成试验活动的关键任务
■ 展现新的知识
■ 记录目的和程序
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如何界定采矿的研发活动仍然有不确
定性
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© 2010 KPMG, an Australian partnership and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and "cutting through complexity" are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative ("KPMG International"). Liability limited by a scheme approved under Professional Standards Legislation.
研发税务优惠–应用于材料和能源行业
新矿- 研发活动包括
1. 勘探技术
2. 冶金研究
3. 加工流程设计–包括流程图
4. 采矿方法
5. 环境问题
建成矿- 典型研发活动可以覆盖所有技术专业方面
1. 地质
2. 工程
3. 采矿
4. 冶金/加工
5. 废物处理(尾矿堆场和废矿石处理)
石油与天然气
- 新的钻探和勘探技术
- 新设备设计和开发
- 非常规天然气(煤层气和页岩气)
- 液化天然气开发
可再生能源
- 太阳能、风能、地热能、潮汐能和生物质能
- 混合能源和网下解决方案
电力及基础设施
- 电厂运行绩效、设计和效率提高项目
- 联网项目
- 传输效率和基础设施设计
- 流程设计、控制和效率
采矿活动的典型研发重点 能源行业的典型研发重点
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研发补助 – 背景
那些补助适用于采矿和能源行业?
■ 联邦和州政府曾提供一些行业的研发补助
■ 重点领域: 研发及创新、环境和可持续发展、基础设施、地区发展和社区
■ 但是,传统的采矿和能源项目没有受到关注
■ 机会主要存在于可再生能源、清洁生产技术、边远地区和网下基础设施、环境创新等
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在碳税机制下的机会
Expanded Enhanced Centralised New funding New programs
■ 联邦政府已经宣布了一些了碳税机制下的优惠政策
■ 对采矿和能源行业的影响是什么?
■ 大部分的补贴都集中在可再生能源和清洁生产方面
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要点
机会存在于哪些领域?
■ 创新型的初级矿山和勘探企业 – 特别是可以提现的研发税务优惠
■ 替代能源和清洁能源的开发企业技术和项目–可得到补贴和研发税务优惠
■ 大型矿业公司开发创新技术、勘探技术、采矿和生产工艺
■ 所有公司 寻求减少碳排放
■ 底线是什么?
■ 澳大利亚有非常有力的研发税务优惠机制,可以使采矿和能源行业受益
■ 任何现有的不确定性将在未来得到解决
■ 一些补助项目机会在某些行业存在并将继续存在,大部分集中在边远地区和环境项目
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议事日程 * 澳大利亚税收概览 * 矿产资源租赁税 * 石油资源租赁税 * 州政府特许权使用费概览 * 矿产和能源研发税收优惠政策 * 毕马威澳大利亚中国业务部
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毕马威澳大利亚
2011财年纵览 - 5000 名专业人士 - 13 个办公室 - 2011财年收入:10.64亿澳币
-审计:3.77亿澳币 -税务:2.14亿澳币 -咨询:4.73亿澳币
Darwin
Wollongong
Sunshine Coast
Brisbane Gold Coast
Sydney
Cairns
Canberra
Albury Melbourne
Hobart
Launceston
Perth Adelaide
毕马威澳大利亚中国业务部 在6个城市设有办公室 有300名讲普通话之专业人士
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毕马威在能源与资源的卓越性
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Contact us Darren Ball State Leader, China Practice in SA KPMG Australia Tel +61 8 8236 3197 [email protected]
Tim Lu National Director, China Practice KPMG Australia Tel +61 3 9288 5255 [email protected]