มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105 (ปรบปรง 2559)

เรอง

การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหน และตราสารทน

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถงการบญชส าหรบเงนลงทนประเภทอนทไมใชเงนลงทน

ในตราสารหนและตราสารทน เชน เงนลงทนในอสงหารมทรพยเพอการลงทน

มาตรฐานการบญชฉบบนมการปรบปรงจากฉบบเดม โดยปรบปรงค านยามของมลคายตธรรม

ใหสอดคลองกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคา

ยตธรรม (เมอมการประกาศใช) และปรบปรงการโอนเปลยนประเภทเงนลงทนจากเงนลงทนในบรษทยอย

บรษทรวม หรอการรวมคาไปเปนเงนลงทนประเภทอน และจากเงนลงทนประเภทอนไปเปนเงนลงทน

ในบรษทยอย บรษทรวม หรอการรวมคา รวมถงการน าการเปดเผยขอมลเกยวกบตราสารหนและตราสาร

ทนนนกลาวรวมไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 107 (ปรบปรง 2559) เรอง การแสดงรายการและการเปดเผย

ขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) และตดภาคผนวก

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

2

สารบญ

จากยอหนาท

วตถประสงค

ขอบเขต 1 - 2

ค านยาม 3

รปแบบของเงนลงทน 4 - 5

ตนทนของเงนลงทน 6 - 9

การจดประเภทเงนลงทน 10 - 22

การวดมลคายตธรรม 23 - 25

มลคาตามบญชของเงนลงทน 26 - 31

เงนลงทนชวคราว 26 - 29

เงนลงทนระยะยาว 30 - 31

การดอยคาของเงนลงทน 32 - 37

การดอยคาของตราสารหนทจะถอจนครบก าหนด 32 - 34

การดอยคาของหลกทรพยเผอขาย 35 - 36

การดอยคาของเงนลงทนทวไป 37

การจ าหนายเงนลงทน 38 - 39

การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน 40 - 41

ก าไรหรอขาดทน 42 - 43

งบกระแสเงนสด 44

การเปดเผยขอมล 45 - 47

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง 48

วนถอปฏบต 49

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

3

ขอความทพมพดวยตวอกษรหนา เอน ในมาตรฐานการบญชฉบบนตองอานควบคไปกบขอความอนทเปน

ค าอธบายเพมเตมและแนวทางปฏบตในมาตรฐานการบญชฉบบน มาตรฐานการบญชฉบบนไมถอปฏบต

กบรายการทไมมนยส าคญ

วตถประสงค

มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอก าหนดวธปฏบตทางบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและ

ตราสารทนทกประเภท ไมวาเงนลงทนนนจะเปนเงนลงทนชวคราว เงนลงทนระยะยาว เงนลงทนใน

ความตองการของตลาด หรอเงนลงทนทไมอยในความตองการของตลาด นอกจากนมาตรฐานการบญช

ฉบบนยงครอบคลมถงการปฏบตทางบญชเกยวกบการดอยคาของเงนลงทนดงกลาว

ขอบเขต

1 มาตรฐานการบญชฉบบนไดก าหนดวธปฏบตเกยวกบการบนทกบญชและการเปดเผยขอมล

ส าหรบเงนลงทนทเปนตราสารหนและตราสารทน

2 มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถง

2.1 เกณฑการรบรรายไดดอกเบย คาสทธและเงนปนผลทไดรบจากเงนลงทน (ดมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง รายได (เม อมการประกาศใช) และ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช))

2.2 การบญชส าหรบเงนลงทนในบรษทยอย (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช

ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช))

2.3 การบญชส าหรบเงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมการงาน (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เมอม

การประกาศใช))

2.4 การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน เชน กองทนรวม หรอกองทน

ส ารองเลยงชพ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 106 เรอง การบญชส าหรบกจการทด าเนน

ธรกจเฉพาะดานการลงทน)

2.5 การบญชเกยวกบคาความนยม สทธบตร เครองหมายการคา หรอสนทรพยอนทมลกษณะ

คลายคลงกน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2559) เรอง สนทรพยไมมตวตน

(เมอมการประกาศใช))

2.6 การบญชส าหรบสญญาเชาการเงนตามทไดก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 17

(ปรบปรง 2559) เรอง สญญาเชา (เมอมการประกาศใช)

2.7 การบญชส าหรบกจการประกนชวต (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4

(ปรบปรง 2559) เรอง สญญาประกนภย (เมอมการประกาศใช)) หรอเงนลงทนของ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

4

โครงการเงนบ าเหนจบ านาญซงเปนหนวยงานทเสนอรายงานแยกจากกจการทเปนนายจาง

(ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 26 (ปรบปรง 2559) เรอง การบญชและการรายงาน

โครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน (เมอมการประกาศใช))

2.8 การบญชส าหรบการจายโดยใชหนเปนเกณฑ (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2

(ปรบปรง 2559) เรอง การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (เมอมการประกาศใช))

ค านยาม

3 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบนมความหมายโดยเฉพาะ ดงน

เงนลงทน หมายถง สนทรพยท กจการมไวเพอเพมความม งค งใหกบ

กจการ ไมวาจะอยในรปของสวนแบงทจะไดรบ (เชน

ดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผล) ในรปของราคาท

เพมขน หรอในรปของประโยชนอยางอนทกจการ

ไดรบ (เชน ประโยชนทไดรบจากความสมพนธ

ทางการคา) รายการตอไปนไมถอเปนเงนลงทน

ก)

ข)

ค)

สนคาคงเหลอ ตามทนยามไวในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559) เรอง

สนคาคงเหลอ (เมอมการประกาศใช)

ทดน อาคาร และอปกรณทไมใชอสงหารมทรพย

เพอการลงทนตามทนยามไวในมาตรฐานการบญช

ฉ บบท 16 (ป รบปรง 2559) เรอง ท ดน

อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช)

อสงหารมทรพยเพอการลงทน ตามทนยามไว

ในมาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง

2559) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน

(เมอมการประกาศใช)

เงนลงทนชวคราว หมายถง เ งน ล งท นท ก จก าร ต ง ใจจะถ อ ไวไ ม เ ก น 1 ป

เงนลงทนช วค ราวรวมถ ง หลกท รพย เพ อค า

หลกทรพยเผอขาย เงนลงทนทวไป และตราสารหนท

จะครบก าหนดภายใน 1 ป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

5

เงนลงทนระยะยาว หมายถง เงนลงทนทกจการตงใจจะถอไวเกน 1 ป เงนลงทน

ระยะยาวรวมถง ตราสารทนท จดประเภทเปน

หลกทรพยเผอขาย เงนลงทนทวไป ตราสารหนทจด

ประเภทเปนหลกทรพยเผอขายและตราสารหนทจะ

ถอจนครบก าหนด

หลกทรพยเพอคา หมายถง เงนลงทนในตราสารหนทกชนดหรอตราสารทนใน

ความตอ งการของตลาดท ก จการถอ ไวโดยม

วตถประสงคหลกทจะขายในอนาคตอนใกล ท าให

กจการถอหลกทรพยนนไวเปนระยะเวลาสนๆ เพอหา

ก าไรจากการเปลยนแปลงราคาของหลกทรพย

ดงนน หลกทรพยเพอคาจงมอตราการหมนเวยนสง

หลกทรพยเผอขาย หมายถง เงนลงทนในตราสารหนทกชนดหรอตราสารทน

ในความตองการของตลาดซงไมถอเปนหลกทรพย

เพอคา และในขณะเดยวกนไมถอเปนตราสารหนทจะ

ถอจนครบก าหนดหรอเงนลงทนในบรษทยอยหรอ

บรษทรวม การรวมคา หลกทรพยเผอขายสามารถ

แยกประเภทเปนเงนลงทนชวคราวหรอเงนลงทน

ระยะยาว

เงนลงทนทวไป หมายถง เงนลงทนในตราสารทนทไมอยในความตองการของ

ตลาดท าใหก จการไมสามารถจดประเภทเปน

หลกทรพยเพอคาหรอหลกทรพยเผอขาย เงนลงทน

ทวไปสามารถแยกประเภทเปนเงนลงทนชวคราวหรอ

เงนลงทนระยะยาว

ตราสารหนทจะถอจนครบ

ก าหนด

หมายถง เงนลงทนในหลกทรพยประเภทตราสารหนทกจการม

ความตงใจแนวแนและมความสามารถทจะถอไวจน

ครบก าหนดไถถอน

ตราสารทน หมายถง สญญาทแสดงวาผถอตราสารมความเปนเจาของใน

สวนไดเสยคงเหลอของกจการทไปลงทน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

6

สวนไดเสยคงเหลอ หมายถง สวนไดเสยในสนทรพยทเหลออยของกจการหลงจาก

หกหนสนทงส นออกแลว

ตราสารหน หมายถง สญญาทแสดงวาผ ออกตราสารมภาระผกพนทง

ทางตรงและทางออมท จะตองจายเงนสดหรอ

สนทรพยอนใหแกผ ถอตราสารตามจ านวนและ

เงอนไขทไดก าหนดไวโดยชดเจนหรอโดยปรยาย

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอ

โอนหนสนในรายการทเกดขนในสภาพปกตระหวาง

ผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวด

มลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

ราคาทนตดจ าหนาย หมายถง ราคาทนของตราสารหนทไดมาหรอโอนมาตงแต

เรมแรกหกเงนตนท จายคน และบวกหรอหกคา

ตดจ าหนายสะสมของสวนตางระหวางราคาทน

เรมแรกกบมลคาทตราไว การตดจ าหนายสวนตาง

ดงกลาวตองค านวณโดยใชวธอตราดอกเบยทแทจรง

หรอวธอนทใหผลไมแตกตางจากวธอตราดอกเบย

ทแทจรงอยางมนยส าคญ

วธอตราดอกเบยทแทจรง หมายถง วธค านวณหาอตราดอกเบยทแทจรงซงเปนอตราคงท

ตลอดอายของตราสารหน

อตราดอกเบยทแทจรง หมายถง อตราคดลดทท าใหมลคาปจจบนของกระแสเงนสด

ทจะไดรบในอนาคตเทากบมลคาตามบญชของ

ตราสารหน

หลกทรพยหรอเงนลงทนใน

ความตองการของตลาด

หมายถง หลกทรพยหรอเงนลงทนอนทมการซอขายในตลาดท

มสภาพคลองจงท าใหสามารถวดมลคายตธรรมของ

หลกทรพยหรอเงนลงทนนนไดในทนท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

7

รปแบบของเงนลงทน

4 กจการถอเงนลงทนไวดวยเหตผลทตางกน กจการบางประเภท เชน ธนาคารมกจกรรมการลงทนซง

ถอเปนองคประกอบส าคญในเรองการด าเนนงาน กจการบางประเภทมเงนลงทนไวเพอสะสมเงนทน

สวนเกน และกจการบางประเภทมเงนลงทนไวเพอเสรมสรางความสมพนธทางการคาหรอเพอสราง

ความไดเปรยบทางการคา

5 เงนลงทนบางชนดมเอกสารสทธในรปของใบหนหรอเอกสารอน ในขณะทเงนลงทนบางชนดไมม

เอกสารสทธ เงนลงทนอาจอยในรปของเงนใหกยมทไมใชหนการคาระยะสนและระยะยาวหรออยใน

รปของสวนไดเสยในผลการด าเนนงานของกจการอน เชน หนทน ในมาตรฐานการบญชฉบบน

เงนลงทนจงหมายถง เงนลงทนในสนทรพยทางการเงน โดยไมรวมถงเงนลงทนในสนทรพยชนดอน

เชน ทอง เพชร หรอสนคาเกษตรทอยในความตองการของตลาด

ตนทนของเงนลงทน

6 ตนทนของเงนลงทนตองรวมรายจายโดยตรงทงสนทกจการจายเพอใหไดมาซงเงนลงทนนน เชน

ราคาจายซอเงนลงทน คานายหนา คาธรรมเนยมและคาภาษอากร ตนทนการท ารายการไมรวมถง

สวนเกนหรอสวนลดของตราสารหน ตนทนทางการเงน ตนทนทางการบรหารและตนทนภายในท

ไดรบการแบงปนมา

7 หากกจการไดเงนลงทนทงหมดหรอบางสวนมาดวยการออกหนทนหรอหลกทรพยอนทมราคาตลาด

รายจายในการไดมาซงเงนลงทนคอ ราคาตลาดของหลกทรพยทออกไมใชราคาหรอมลคาทตราไว

(ดยอหนาท 23 ถง 25) หากกจการไดเงนลงทนทงหมดหรอบางสวนมาดวยการแลกเปลยนกบ

สนทรพยอน รายจายในการไดมาซงเงนลงทนตองก าหนดจากมลคายตธรรมของสนทรพยทน าไปแลก

เวนแตจะมหลกฐานชดเจนวามลคายตธรรมของเงนลงทนทไดมานนเปนราคาทเหมาะสมกวา

8 ตามปกต ดอกเบย คาสทธ และเงนปนผลทเกดจากเงนลงทนจะถอเปนรายได เนองจากกระแสเขา

ดงกลาวเปนผลตอบแทนจากเงนลงทน อยางไรกตาม ในบางสถานการณกระแสเขานนเปนรายจาย

กจการไดรบคนจากการจายเพอใหไดมาซงเงนลงทนและไมถอเปนสวนหนงของรายได ตวอยางเชน

ดอกเบยทเกดขนกอนทกจการจะไดหนกทระบอตราดอกเบยมาซงดอกเบยนนรวมอยในราคาซอ

ของหนกดงกลาว ดอกเบยจากหนกทกจการมสทธไดรบในเวลาตอมา ตองปนสวนใหกบชวงเวลา

กอนและหลงการซอหนก กจการตองไมรบรดอกเบยสวนทเปนของชวงเวลากอนการซอเปนรายได

ส าหรบเงนปนผลทกจการไดจากตราสารทนซงประกาศจายจากก าไรสทธกอนการซอ กจการตอง

ปฏบตเชนเดยวกบหนกทระบอตราดอกเบย หากเปนการยากทกจการจะปนสวนเงนปนผลดงกลาว

กจการตองน าเงนปนผลทงจ านวนไปหกจากตนทนของเงนลงทนหากเหนชดเจนวาเงนปนผลนนเปน

สวนหนงของการคนทน

9 ผลงทนตองตดจ าหนายสวนตางระหวางตนทนของเงนลงทนกบมลคาทตราไวของเงนลงทนใน

ตราสารหน (สวนลดหรอสวนเกนจากการไดมาซงเงนลงทน) ตลอดระยะเวลานบตงแตวนทไดรบ

ตราสารจนถงวนครบก าหนดดวยวธอตราดอกเบยทแทจรง ทงนเพอใหผลตอบแทนจากเงนลงทนม

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

8

อตราคงท จ านวนทตดจ าหนายของสวนลดหรอสวนเกนตองน าไปลดหรอเพมรายไดประหนงวาเปน

ดอกเบย และบวกหรอหกจากมลคาตามบญชของตราสารนน มลคาตามบญชท เหลออยของ

เงนลงทนถอเปนตนทนของเงนลงทนในขณะนน

การจดประเภทเงนลงทน

10 ณ วนทกจการไดมาซงเงนลงทน กจการตองปฏบตดงตอไปน

10.1 จดประเภทตราสารหนทกชนดและตราสารทนในความตองการของตลาด ดงตอไปน

10.1.1 หลกทรพยเพอคา

10.1.2 หลกทรพยเผอขาย

10.1.3 ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนด

10.2 จดประเภทตราสารทนทไมอยในความตองการของตลาดเปนเงนลงทนทวไป

ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน กจการตองทบทวนความเหมาะสมในการจดประเภทเงนลงทน

ทแสดงไวแตเดม

11 เงนลงทนในตราสารทนตองจดประเภทตามทระบไวในยอหนาท 10 เวนแตวาตราสารทนนนเปน

เงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม หรอการรวมคา

12 ตามปกตการคาหลกทรพยเปนการทกจการเขาท าการซอขายหลกทรพยทมสภาพซองายขายคลอง

และสามารถเปลยนมอไดบอย ดงนน หลกทรพยเพอคาจงหมายถง หลกทรพยทกจการถอไวเพอ

วตถประสงคในการหาก าไรจากการขนลงของราคาในชวงเวลาสนๆ โดยจดรวมเปนกลมหลกทรพย

ซงกจการเจาะจงถอไวเพอคา ท าใหหลกทรพยในกลมมการหมนเวยนอยางตอเนอง หลกฐานท

แสดงใหเหนวาหลกทรพยทกจการไดมาเปนหลกทรพยเพอคา ไดแก การทกจการท าการซอขาย

กลมหลกทรพยอยางสม าเสมอจนมรปแบบทชดเจนวาหลกทรพยในกลมมการหมนเวยนเพอท า

ก าไรชวงสนอยางแนนอน หลกทรพยดงกลาวแตกตางจากหลกทรพยเผอขาย ซงเปนหลกทรพยท

กจการถอไวเพอการอนโดยมไดมวตถประสงคหลกทจะคาหลกทรพยนน แมวากจการจะเตมใจขาย

หลกทรพยดงกลาวทนททโอกาสอ านวย ดงนนหลกทรพยทกจการไดมาโดยไมมวตถประสงคท

แนนอน ตองจดประเภทเปนหลกทรพยเผอขายในทนท

13 กจการจะจดประเภทตราสารหนเปนตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดกตอเมอกจการมความตงใจ

แนวแนและมความสามารถทจะถอตราสารดงกลาวไปจนครบก าหนด โดยทกจการจะไมขายตราสาร

ดงกลาวกอนครบก าหนดหรอจะไมโอนเปลยนประเภทตราสารดงกลาวเวนแตจะเกดสถานการณ

ตามทระบไวในยอหนาท 14 กจการจะตองทบทวนความตงใจทจะถอตราสารหนทจะถอจนครบ

ก าหนดทกรายการเพอโอนเปลยนประเภทหากกจการขายหรอโอนเปลยนประเภทตราสารหนทจะ

ถอจนครบก าหนดรายการใดรายการหนงทงทสถานการณในยอหนาท 14 ไมเกดขน

14 การเปลยนแปลงสถานการณตอไปนอาจท าใหกจการตองเปลยนความตงใจทจะถอตราสารหนไปจน

ครบก าหนดโดยทไมจ าเปนตองทบทวนความตงใจทจะถอตราสารหนรายการอนไปจนครบก าหนด

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

9

การจ าหนายหรอโอนเปลยนประเภทตราสารหนดงกลาวจะไมถอวาเปนการกระท าทสม าเสมอกบ

การจดประเภททท าไวเดม

14.1 มหลกฐานทแสดงวาความนาเชอถอของผออกตราสารลดลงอยางเปนสาระส าคญ

14.2 มการเปลยนแปลงกฎหมายภาษอากรซงเปนผลใหมการยกเลกหรอลดขอลดหยอนทาง

ภาษอากรเกยวกบดอกเบยทจะไดรบตราสารหน ซงกรณนไมเกยวกบการเปลยนแปลงอตรา

ภาษโดยทวไป

14.3 มการรวมกจการหรอจ าหนายกจการทส าคญซงท าใหกจการตองขายหรอโอนตราสารหน

ทจะถอจนครบก าหนดเพอใหกจการรกษาระดบความเสยงในอตราดอกเบยหรอความเสยง

ดานเครดตของกจการไวดงเดม

14.4 มการเปลยนแปลงกฎหมายทสงผลใหกจการไมสามารถถอเงนลงทนบางชนดไวในระดบท

กจการเคยถอไวได ท าใหกจการจ าเปนตองจ าหนายตราสารหนดงกลาว

14.5 มการเปลยนแปลงขอก าหนดหรอกฎหมายเกยวกบการรกษาระดบเงนทนของกจการท าให

กจการตองลดขนาดลงโดยการขายเงนลงทนดงกลาว

นอกจากสถานการณขางตน กจการอาจไมจ าเปนตองทบทวนความตงใจหรอความสามารถทจะถอ

ตราสารหนรายการอนไปจนครบก าหนด หากกจการตองขายหรอโอนเปลยนประเภทตราสารหน

รายการหนงเนองจากสถานการณทไมอาจคาดการณได ซงสถานการณนเกดจากเหตการณทไมเปน

ปกตส าหรบกจการหรอเกดเหตการณทเปนเอกเทศและไมคาดวาจะเกดขนอก กจการตองเปดเผย

ขอมลเกยวกบการขายหรอโอนเปลยนประเภทตราสารหนดงกลาวตามขอก าหนดทระบไว

ในยอหนาท 46

15 กจการตองไมจดประเภทตราสารหนเปนตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดหากกจการเพยงแตตงใจ

วาจะถอตราสารหนนนไปอยางไมมก าหนด หรอจะถอไวเผอขายภายใตสถานการณตอไปน

15.1 อตราดอกเบยในตลาดของตราสารหนนนเปลยนไปท าใหความเสยงในการช าระหนสงขน

15.2 กจการมความจ าเปนตองเพมสภาพคลอง ตวอยางเชน มผมาขอคนเงนมดจ า มผตองการกเงน

เปนจ านวนมาก หรอกจการตองจายคาเรยกรองจากกรมธรรมประกนภย

15.3 เงนลงทนทสามารถใชทดแทนตราสารหนดงกลาวมอตราดอกเบยทจงใจใหนาลงทนกวา

15.4 มการเปลยนแปลงเงอนไขและแหลงทมาของเงนทน

15.5 มการเปลยนแปลงในความเสยงจากอตราแลกเปลยน

16 หากกจการขายตราสารหนในลกษณะตามขอใดขอหนงดงตอไปน จะถอวาการขายนนกระท าเมอ

ครบก าหนด

16.1 กจการขายตราสารหนเมอใกลถงวนครบก าหนด หรอใกลถงวนทผออกตราสารสามารถใช

สทธไถถอนกอนครบก าหนดหากมความเปนไปไดคอนขางแนทผออกตราสารจะใชสทธ

ไถถอนนน ซงระยะเวลาจากวนทขายถงวนครบก าหนดใกลเคยงกนจนท าใหความเสยงจาก

อตราดอกเบยไมเปนตวแปรทส าคญในการก าหนดราคาของตราสารอกตอไป

16.2 กจการขายตราสารหนหลงจากทไดรบช าระเงนสวนใหญของเงนตนทคงคางอย ณ วนท

ไดตราสารมา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

10

17 หากกจการลงทนในตราสารทนทไมอยในความตองการของตลาด กจการตองจดประเภทของ

เงนลงทนดงกลาวตามลกษณะความสมพนธของกจการทมตอกจการทไปลงทน หากกจการม

ตราสารทนอยในความครอบครองเพยงพอทจะท าใหกจการมอทธพลอยางเปนสาระส าคญตอ

กจการทไปลงทน กจการตองจดประเภทตราสารทนนนเปนเงนลงทนในบรษทรวม (ดมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา (เม อม

การประกาศใช)) หากกจการมตราสารทนอยในความครอบครองเพยงพอทจะท าใหกจการสามารถ

ควบคมกจการทไดรบการลงทน กจการตองจดประเภทตราสารทนนนเปนเงนลงทนในบรษทยอย

และตองจดท างบการเงนรวม (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559)

เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช)) และงบการเงนเฉพาะกจการ (ดมาตรฐานการบญช

ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช)) หากกจการม

ตราสารทนทท าใหกจการมสวนไดเสยในสนทรพยสทธของการรวมการงาน กจการตองจดประเภท

ตราสารทนนนเปนการรวมคา (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 (ปรบปรง 2559)

เรอง การรวมการงาน (เมอมการประกาศใช)) หากกจการมตราสารทนอยในครอบครองแตไมม

ความสมพนธถงขนทจะมอทธพลอยางเปนสาระส าคญหรอไมสามารถควบคมกจการท ได รบ

การลงทนได หรอไมมการควบคมรวมในการงาน กจการตองจดประเภทตราสารทนนนเปน

เงนลงทนทวไป

18 มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดใหกจการปฏบตกบเงนลงทนในหนวยลงทนของกองทนรวม

เชนเดยวกบทปฏบตกบตราสารทน หนวยลงทนในกองทนรวมใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม

(ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม

(เมอมการประกาศใช))

19 ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน หากกจการแยกแสดงสนทรพยหมนเวยนและสนทรพยไมหมนเวยน

ในงบการเงน กจการตองจดประเภทเงนลงทนตามยอหนาท 10 เปนเงนลงทนชวคราวหรอ

เงนลงทนระยะยาว และตองแสดงเงนลงทนชวคราวเปนสนทรพยหมนเวยนและแสดงเงนลงทน

ระยะยาวเปนสนทรพยไมหมนเวยน

20 กจการตองจดประเภทเงนลงทนในงบการเงนใหถกตองอยเสมอ เงนลงทนประเภทหลกทรพยเพอคา

ถอเปนเงนลงทนชวคราวทไมสามารถจดเปนเงนลงทนระยะยาวไดนอกจากจะมการโอนเปลยน

ประเภท ในท านองเดยวกน ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดซงถอเปนเงนลงทนระยะยาวจะ

ไมสามารถจดเปนเงนลงทนชวคราวไดนอกจากจะมการโอนเปลยนประเภทหรอก าลงจะครบก าหนด

ภายใน 1 ป อยางไรกตาม เงนลงทนประเภทหลกทรพยเผอขายหรอเงนลงทนทวไปสามารถ

จดประเภทเปนไดทงเงนลงทนชวคราวหรอเงนลงทนระยะยาว ทงนขนอยกบเงอนเวลาทกจการ

ตงใจจะถอเงนลงทนไวหรออายตามสญญาของเงนลงทนเอง

21 ตามปกตกจการตองจดประเภทตราสารทนทไมอยในความตองการของตลาดเปนเงนลงทนทวไป

ระยะยาว กจการจะจดประเภทหรอโอนเปลยนประเภทตราสารทนทไมอยในความตองการของ

ตลาดเปนเงนลงทนทวไประยะสนไดกตอเมอกจการมการตกลงหรอเจรจาถงขนตกลงซอขายหรอ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

11

แลกเปลยนตราสารทนดงกลาวกบบคคลหรอกจการอน ซงมผลท าใหกจการมนใจวาจะครอบครอง

ตราสารทนนนไมเกน 1 ปหลงจากวนสนรอบระยะเวลารายงาน

22 ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน กจการทไมตองแยกแสดงสนทรพยเปนประเภทหมนเวยนและ

ไมหมนเวยนในงบการเงนยงคงตองจดประเภทเงนลงทนตามทระบไวในยอหนาท 10

การวดมลคายตธรรม

23 มลคายตธรรม เปนราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจายเพอโอนหนสนในรายการท

เกดขนในสภาพปกตในตลาดหลก (หรอตลาดทใหประโยชนสงสด) ณ วนทวดมลคาภายใตสภาพ

ปจจบนของตลาด (ราคาขายหรอโอนออก (exit price)) โดยไมค านงวาราคาดงกลาวจะสงเกตได

โดยตรงหรอไดจากการประมาณการโดยใชเทคนคการประเมนมลคาวธอน (ดมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

กจการตองวดมลคายตธรรมของเงนลงทนตามทก าหนดไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559) เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช)

24 (ยอหนาน ไมใช)

25 (ยอหนาน ไมใช)

มลคาตามบญชของเงนลงทน

เงนลงทนชวคราว

26 กจการตองแสดงเงนลงทนท จดประเภทเปนเงนลงทนช วคราวในงบแสดงฐานะการเงน

ดงตอไปน

26.1 หลกทรพยเพอคาและหลกทรพยเผอขายตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยมลคา

ยตธรรม

26.2 เงนลงทนทวไปตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงนดวยราคาทน

26.3 ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดซงจะครบก าหนดภายใน 1 ปตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงน

ดวยราคาทนตดจ าหนาย

27 เงนลงทนชวคราวรวมถง ตราสารหนและตราสารทนทอยในความตองการของตลาด ตราสาร

ดงกลาวสามารถจดประเภทเปนหลกทรพยเพอคาและหลกทรพยเผ อขาย กจการตองแสดง

หลกทรพยเพอคาและหลกทรพยเผอขายในงบแสดงฐานะการเงน ดวยมลคายตธรรม โดยไมตอง

ค านงถงคาใชจายทคาดวาจะเกดจากการขายเงนลงทนนน สวนตราสารทนทไมอยในความตองการ

ของตลาดถอเปนเงนลงทนทวไป กจการจะจดประเภทเงนลงทนทวไปเปนเงนลงทนชวคราวกตอเมอ

กจการมการตกลงหรอเจรจาถงขนตกลงซอขายหรอแลกเปลยนตราสารดงกลาวกบบคคลหรอ

กจการอน เงนลงทนทวไปทจดประเภทเปนเงนลงทนชวคราวตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงน

ดวยราคาทนปรบลดดวยการดอยคาทเกดขน ตามปกตตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดถอเปน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

12

เงนลงทนระยะยาว เวนแตเมอตราสารหนนนก าลงจะครบก าหนดภายใน 1 ปนบตงแตวนสนรอบ

ระยะเวลารายงาน กจการตองจดประเภทตราสารหนทจะครบก าหนดดงกลาวเปนเงนลงทนชวคราว

และตองแสดงดวยราคาทนตดจ าหนาย

28 กจการตองบนทกการเปลยนแปลงมลคาของหลกทรพยเพอคาเปนรายการก าไรหรอรายการ

ขาดทนในก าไรหรอขาดทนทนทในงวดนน และตองบนทกการเปลยนแปลงมลคาของ

หลกทรพยเผอขายเปนรายการแยกตางหากในองคประกอบอนของสวนของเจาของจนกระทง

กจการจ าหนายหลกทรพยจงบนทกการเปลยนแปลงมลคานนในก าไรหรอขาดทน การเปลยน

มลคาของเงนลงทน คอ สวนตางระหวางมลคาตามบญชของเงนลงทนกบมลคายตธรรมของ

เงนลงทนนน

29 กจการตองบนทกสวนตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรมของหลกทรพยเพอคาเปนรายการ

ก าไรหรอขาดทนโดยทนท ผลก าไรและผลขาดทนของหลกทรพยเพอคาทกรายการใหน ามารวม

เพอแสดงเปนก าไรหรอขาดทน กจการตองบนทกสวนตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรม

ของหลกทรพยเผ อขายเปนรายการแยกตางหากภายใตองคประกอบอนของสวนของเจาของ

สวนตางดงกลาวถอเปนสวนเกนทนหรอสวนต ากวาทนท เกดจากการเปลยนแปลงมลคาของ

เงนลงทน ซงกจการตงพกไวจนกระทงไดจ าหนายหลกทรพยจงจะรบรสวนตางนนในก าไรหรอ

ขาดทน กจการสามารถบนทกปรบมลคาตามบญชของเงนลงทนใหเทากบมลคายตธรรมโดยใชบญช

คาเผอการปรบมลคาของเงนลงทน กจการจะบนทกสวนตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรม

ของเงนลงทนทวไปและตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดกตอเมอกจการขายเงนลงทนหรอเมอ

เงนลงทนนนดอยคา ในทงสองกรณ กจการตองบนทกสวนตางดงกลาวในก าไรหรอขาดทนทนท

เงนลงทนระยะยาว

30 กจการตองแสดงเงนลงทนทจดประเภทเปนเงนลงทนระยะยาวในงบแสดงฐานะการเงน และ

รบรมลคาทเปลยนแปลงไป ดงตอไปน

30.1 เงนลงทนในตราสารหน

30.1.1 หลกทรพยเผอขายตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงน ดวยมลคายตธรรม

และรบรมลคาทเปลยนแปลงไปเปนรายการแยกตางหากในองคประกอบอน

ของสวนของเจาของจนกระทงกจการจ าหนายเงนลงทนนนจงบนทกมลคา

ทเปลยนแปลงดงกลาวในก าไรหรอขาดทน

30.1.2 ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดตองแสดงในงบแสดงฐานะการเงน ดวยราคา

ทนตดจ าหนาย

30.2 เงนลงทนในตราสารทนในความตองการของตลาดซงถอเปนหลกทรพยเผอขายตอง

ปฏบตตามขอ 30.1.1

30.3 เงนลงทนในตราสารทนทไมอยในความตองการของตลาดถอเปนเงนลงทนทวไปทตอง

แสดงในงบแสดงฐานะการเงน ดวยราคาทน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

13

กจการตองปฏบตตามยอหนาท 32 ถง 37 ในเรองเกยวกบการดอยคาของเงนลงทนระยะยาว

โดยพจารณาการเปลยนแปลงมลคาของเงนลงทนเปนแตละรายการ

31 ตามปกต เงนลงทนระยะยาวแตละรายการมความส าคญตอกจการผลงทน ดงนน กจการจงตอง

พจารณาการเปลยนแปลงมลคาของเงนลงทนระยะยาวเปนแตละรายการเพอดความเหมาะสมของ

มลคาตามบญชของเงนลงทนนน

การดอยคาของเงนลงทน

การดอยคาของตราสารหน ทจะถอจนครบก าหนด

32 ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดจะดอยคาเมอมความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะ

ไมสามารถเรยกเกบเงนตนหรอดอกเบยทงหมดหรอบางสวนตามทระบไวในสญญาได รายการ

ขาดทนจากการดอยคาของตราสารหนดงกลาว คอ ผลตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคา

ปจจบนของกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบจากตราสารหนนนซงคดลดดวยอตราดอกเบยทแทจรง

ตามสญญาเดม

33 กจการตองบนทกรายการขาดทนจากการดอยคาของตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดในก าไร

หรอขาดทนทนททเงนลงทนเกดการดอยคาและตองรบรรายไดดอกเบยในเวลาตอมาดวยอตรา

คดลดทใชในการค านวณมลคาปจจบนของตราสารหนนน

34 กจการอาจค านวณรายการขาดทนจากการดอยคาของเงนลงทนเปนกลม เชน กลมของตราสารหนท

คลายคลงกน นอกจากน กจการอาจก าหนดรายการขาดทนจากการดอยคาโดยใชราคาตลาดของ

ตราสารหนนน (ราคาขายสทธ) หรอราคายตธรรมของหลกประกน (มลคาจากการใช) หากกจการ

คาดวาหลกประกนทมอยจะเปนแหลงช าระหนเพยงแหลงเดยวของตราสารหนดงกลาว หากในเวลา

ตอมากจการพบวารายการขาดทนจากการดอยคาของเงนลงทนทไดรบรในงวดกอนไดหมดไปหรอ

ลดลงกจการตองบนทกเพมมลคาของเงนลงทนดงกลาว ไดเทาทไมเกนราคาทนตดจ าหนายทควรเปน

หากกจการไมเคยบนทกรายการขาดทนจากการดอยคามาเลยในงวดกอนๆ กจการตองบนทก

รายการขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนทนทท เกด หลงจากทกจการปรบมลคาของ

ตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดใหเทากบมลคาปจจบนตามทระบไวในยอหนาท 32 กจการตอง

รบรรายไดดอกเบยจากตราสารหนนนโดยใชอตราดอกเบยทแทจรงตามสญญาเดม

การดอยคาของหลกทรพยเผอขาย

35 กจการตองบนทกการดอยคาของหลกทรพยเผอขายทนททมหลกฐานสนบสนนวาหลกทรพยนน

ดอยคา โดยการกลบบญชสวนต ากวาทนจากการเปลยนแปลงมลคาของหลกทรพยเผอขายท

แสดงอยในองคประกอบอนของสวนของเจาของเปนรายการขาดทนจากการดอยคาในก าไร

หรอขาดทนทนททเกด เวนแตกจการเคยบนทกสวนเกนทนจากการเปลยนแปลงมลคาไวใน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

14

องคประกอบอนของสวนของเจาของ กจการตองกลบบญชสวนเกนทนดงกลาวในการบนทกลด

มลคาเงนลงทนกอนทจะบนทกรายการขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทน

36 หลกฐานสนบสนนวาหลกทรพยเผอขายเกดการดอยคา มดงตอไปน

36.1 กจการทออกหลกทรพยก าลงประสบปญหาทางการเงน

36.2 กจการทออกหลกทรพยผดนดช าระหนหรอผดเงอนไขในสญญา

36.3 มความเปนไปไดสงทกจการผออกหลกทรพยจะลมละลายหรอฟนฟกจการ

36.4 หลกทรพยนนไมมการซอขายในตลาดทมสภาพคลองอกตอไปเนองจากปญหาทางการเงน

การดอยคาของเงนลงทนทวไป

37 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช) เพอบนทกการดอยคาของเงนลงทนทวไป

การจ าหนายเงนลงทน

38 ในการจ าหนายเงนลงทน กจการตองบนทกผลตางระหวางสงตอบแทนสทธทไดรบกบมลคา

ตามบญชของเงนลงทนเปนก าไรหรอขาดทนทนททเกดรายการ กจการตองบนทกกลบบญช

ทกบญชทเกยวของกบเงนลงทนทจ าหนายเพอรบรในก าไรหรอขาดทน เชน สวนเกนทนจาก

การเปลยนแปลงมลคาเงนลงทน

39 หากกจการจ าหนายเงนลงทนเพยงบางสวน มลคาตามบญชตอหนวยทใชในการบนทกก าไร

หรอขาดทนของเงนลงทนชนดเดยวกนตองค านวณโดยใชวธถวเฉลยถวงน าหนกหรอวธเขากอน

ออกกอน

การโอนเปลยนประเภทเงนลงทน

40 กจการตองปฏบตเกยวกบการโอนเปลยนเงนลงทนจากประเภทหนงไปเปนอกประเภทหนง

ดงตอไปน

40.1 การโอนเปลยนเงนลงทนในตราสารทนในความตองการของตลาดและตราสารหน

40.1.1 ส าหรบการโอนเปลยนหลกทรพยเพอคาไปเปนเงนลงทนประเภทอน กจการ

ตองใชมลคายตธรรม ณ วนทโอนในการบนทกบญชและรบรผลตางระหวาง

มลคาตามบญชกบมลคายตธรรม ณ วนนนในก าไรหรอขาดทนทนท

40.1.2 ส าหรบการโอนเปลยนเงนลงทนประเภทอนไปเปนหลกทรพยเพอคา กจการ

ตองใชมลคายตธรรม ณ วนทโอนในการบนทกบญชและรบรผลตางระหวาง

มลคาตามบญชกบมลคายตธรรม ณ วนนน พรอมทงกลบบญชทกบญช

ทเกยวของกบเงนลงทนทโอนเปลยนในก าไรหรอขาดทนทนท

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

15

40.1.3 ส าหรบตราสารหนทโอนเปลยนจากหลกทรพยเผอขายไปเปนตราสารหนทจะ

ถอจนครบก าหนด กจการตองใชมลคายตธรรม ณ วนทโอนในการบนทก

บญชและปรบปรงสวนเกนทนหรอสวนต ากวาทนทเกดจากการเปลยนแปลง

มลคาของเงนลงทนดวยผลตางระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรม

ณ วนทโอน สวนเกนทนหรอสวนต ากวาทนดงกลาวยงคงแสดงเปนรายการ

แยกตางหากในองคประกอบอนของสวนของเจาของ และตองตดจ าหนาย

ตลอดอายทเหลออยของตราสารหน ในลกษณะเดยวกนกบการตดจ าหนาย

สวนเกนหรอสวนลดของตราสารหนโดยใชวธอตราดอกเบยทแทจรงหรอวธ

อนทใหผลไมแตกตางกน

40.1.4 ส าหรบการโอนเปลยนตราสารหนทจะถอจนครบก าหนดไปเปนหลกทรพยเผอขาย

กจการตองใชมลคายตธรรม ณ วนทโอนในการบนทกบญชและรบรผลตาง

ระหวางมลคาตามบญชกบมลคายตธรรม ณ วนทโอนเปนรายการแยกตางหาก

ในองคประกอบอนของสวนของเจาของ

40.1.5 ส าหรบตราสารทนทโอนเปลยนจากหลกทรพยเผอขายไปเปนเงนลงทนใน

บรษทยอย บรษทรวม การรวมคาหรอเงนลงทนทวไป ในงบการเงนเฉพาะกจการ

กจการตองกลบรายการทกบญชทเกยวของกบหลกทรพยเผอขายพรอมทงใช

มลคายตธรรม ณ วนทโอนถอเสมอนเปนราคาทนและรบรก าไรขาดทนจาก

การปรบมลคายตธรรมไปยงก าไรหรอขาดทน

40.1.6 ส าหรบตราสารทนทโอนเปลยนจากเงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม

การรวมคาหรอเงนลงทนทวไป ไปเปนหลกทรพยเผอขาย กจการตองใชมลคา

ตามบญชของเงนลงทนทเหลออย ณ วนทโอนในการบนทกบญชในงบการเงน

เฉพาะกจการ และวดมลคาเงนลงทนทเหลออยเปนหลกทรพยเผอขาย

ดวยมลคายตธรรม ณ วนส นรอบระยะเวลารายงาน

40.2 การโอนเปลยนตราสารทนทไมอยในความตองการของตลาด

40.2.1 ส าหรบการโอนเปลยนเงนลงทนทวไปทจดประเภทเปนเงนลงทนระยะยาวไป

เปนเงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม หรอการรวมคา กจการตองใชมลคาตามบญช

ณ วนทโอนในการบนทกบญชในงบการเงนเฉพาะกจการ

40.2.2 ส าหรบการโอนเปลยนเงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม หรอการรวมคาไป

เปนเงนลงทนทวไปทจดประเภทเปนเงนลงทนระยะยาว กจการตองใชมลคาตามบญช

ของเงนลงทนทเหลออย ณ วนทโอนในการบนทกบญชในงบการเงนเฉพาะกจการ

หากเงนลงทนสวนทจ าหนายไปมราคาขายต ากวามลคาตามบญช กจการตอง

พจารณาวาเงนลงทนสวนทเหลอดอยคาหรอไมเพอรบรรายการขาดทนจาก

การดอยคา

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

16

41 ตามปกต การโอนเปลยนเงนลงทนจากประเภทหนงไปเปนอกประเภทหนงจะไมเกดขนบอย

เนองจากกจการตองมวตถประสงคทชดเจนในการถอเงนลงทนนบตงแตเรมแรกทไดเงนลงทนมา

หากกจการไมมวตถประสงคทชดเจนกจการตองจดประเภทเงนลงทนนนเปนหลกทรพยเผอขาย

ในทนท อยางไรกตาม สถานการณทเปลยนไปอาจท าใหกจการตองโอนเปลยนประเภทเงนลงทน

การโอนเปลยนประเภทเงนลงทนบางประเภทตองมหลกฐานสนบสนนอยางเพยงพอ เชน การโอนเปลยน

ระหวางหลกทรพยเพอคาและหลกทรพยเผอขายตองมหลกฐานสนบสนนในเวลาตอมาวากจการได

ปฏบตตามวตถประสงคทก าหนดไว การโอนเปลยนเงนลงทนทวไปจากประเภทระยะยาวมาเปน

ประเภทชวคราวสามารถท าไดหากกจการมหลกฐานวาจะจ าหนายเงนลงทนนนในอนาคตอนใกล

(ดยอหนาท 21) สวนการโอนเปลยนเงนลงทนทวไปจากประเภทชวคราวไปเปนประเภทระยะยาวนน

ยากทจะเกดขนในทางปฏบต

ก าไรหรอขาดทน

42 รายการตอไปนตองรวมอยในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวด

42.1 รายไดดอกเบ ย คาสทธ และเงนปนผลทเกดจากเงนลงทนชวคราวและเงนลงทนระยะยาว

(ดยอหนาท 29 ถง 34 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2559) เรอง

รายได (เมอมการประกาศใช))

42.2 รายการก าไรหรอรายการขาดทนสทธจากการจ าหนายเงนลงทนชวคราวและเงนลงทน

ระยะยาวทค านวณตามขอก าหนดทระบไวในยอหนาท 38 ถง 39

42.3 รายการก าไรหรอรายการขาดทนสทธทเกดจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมของ

เงนลงทนชวคราว

42.4 รายการก าไรหรอรายการขาดทนจากการโอนเปลยนประเภทเงนลงทน

42.5 รายการขาดทนจากการดอยคา

43 มาตรฐานการบญชฉบบนมไดก าหนดวธการรบรรายไดทเกดจากเงนลงทน อยางไรกตาม กจการ

ตองรบรรายไดจากเงนลงทนในก าไรหรอขาดทนแตละงวดตามปกตโดยไมมการเปลยนแปลงแมวา

มลคาของเงนลงทนจะเปลยนแปลงไป ไมวารายไดนนจะเปนเงนปนผล หรอดอกเบยรบซง

รวมคาตดจ าหนายของสวนเกนหรอสวนลดทมอยของเงนลงทน สวนรายการก าไรหรอรายการ

ขาดทนทเกดขนจากการจ าหนายเงนลงทนตองบนทกในก าไรหรอขาดทนทนท

งบกระแสเงนสด

44 (ยอหนาน ไมใช)

การเปดเผยขอมล

45 - 47 (ยอหนาเหลานไมใช)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 105

17

การปฏบตในชวงเปลยนแปลง

48 กจการตองถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน โดยการปรบยอนหลงตามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลง

ประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช) ทงนในกรณท กจการม

การเปลยนแปลงสวนไดเสยในความเปนเจาของจนสญเสยการควบคมหรอไมมอทธพล

อยางมนยส าคญตอผไดรบการลงทน กจการอาจถอเสมอนวามลคายตธรรมของเงนลงทนนน

ณ วนตนงวดป 2560 เปนราคาทนของเงนลงทนนน (กรณทกจการน ามาตรฐานการบญช

ฉบบนมาใชเปนครงแรกในป 2560)

วนถอปฏบต

49 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงนสนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต หากกจการถอ

ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการ

ตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ