12 maggio 2009nicola cavalluzzo2 le disposizioni le influenze della finanziaria 2008 le influenze...

12 maggio 2009 Nicola Cavalluzzo 2

Le disposizioniLe disposizioni

Le influenze dellaFinanziaria 2008

Le influenze dellaFinanziaria 2008

Manovra d’estate 2008Manovra

d’estate 2008

DecretoMille-proroghe

DecretoMille-proroghe

Decreto attuativospese rappresentanzaDecreto attuativo

spese rappresentanzaMisure

Anti-crisiMisure

Anti-crisi


MAPPANOVITA’MAPPA

NOVITA’

I.Re.S.I.Re.S.

Riduzione aliquotalegale dal 33% al 27,50%

Riduzione aliquotalegale dal 33% al 27,50%

Armonizzazione risultatoeconomico Vs fiscale

Armonizzazione risultatoeconomico Vs fiscale

Allargamentobase imponibile Allargamento

base imponibile

ABROGATE deduzioni

extracontabili

ABROGATE deduzioni

extracontabili

AmmortamentoAmmortamento

LeasingLeasing

Interessipassivi

Interessipassivi

Scorporodelle aree Scorporodelle aree

Spese dirappresentanza

Spese dirappresentanza

ModificheI.R.A.P.

ModificheI.R.A.P.


Ampliamentobase imponibileAmpliamento

base imponibile

Nuova disciplinaINTERESSI PASSIVI

Nuova disciplinaINTERESSI PASSIVI

ModificaAMMORTAMENTO

ModificaAMMORTAMENTO

Nuova durata minimaCONTRATTI LEASINGNuova durata minima

CONTRATTI LEASING


Interessipassivi

Interessipassivi

SoggettiIRPEF

SoggettiIRPEF

SoggettiIRES

SoggettiIRES


Interessipassivi

Interessipassivi

SoggettiIRPEF

SoggettiIRPEF


Interessipassivi

Interessipassivi

SoggettiIRES

SoggettiIRESSocietà indust.

e comm.liSocietà indust.

e comm.li

Soggetti“finanziari”

Soggetti“finanziari”

Attività“speciali”Attività

“speciali”


.. a seconda della natura….. a seconda della natura…

INTERESSI PASSIVIINTERESSI PASSIVI

di funzionamentodi funzionamento capitalizzabilicapitalizzabili

..criterio deducibilità…..criterio deducibilità…

competenzacompetenza ECCEZIONEECCEZIONE

Interessi di moraInteressi di mora


PRESUPPOSTIPRESUPPOSTI

SOGGETTIVISOGGETTIVI


OGGETTIVIOGGETTIVISocietà e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b) con ESCLUSIONE di:- banche e enti finanziari ex art. 1, DLG 87/92- assicurazioni- Holding bancarie e assicurative¹- società consortili per lavori pubblici- società di progetto- particolari società a partec. pubblica

Società e enti ex art. 73, co 1, lett. a) b) con ESCLUSIONE di:- banche e enti finanziari ex art. 1, DLG 87/92- assicurazioni- Holding bancarie e assicurative¹- società consortili per lavori pubblici- società di progetto- particolari società a partec. pubblica

¹ rientrano le Holding industriali

Interessi passivi e oneri assimilaticon ESCLUSIONE di:- capitalizzati ex art. 110, co 1, let b)- impliciti debiti commercialie con INCLUSIONE interessi leasing

Interessi passivi e oneri assimilaticon ESCLUSIONE di:- capitalizzati ex art. 110, co 1, let b)- impliciti debiti commercialie con INCLUSIONE interessi leasing


INTERESSI PASSIVI:deducibilitàINTERESSI PASSIVI:deducibilità

SeMINORI

SeMINORI

1) Raffronto conINTERESSI ATTIVI

1) Raffronto conINTERESSI ATTIVI

DEDUCO100%

DEDUCO100%

Fino aINTERESSI ATTIVI

Fino aINTERESSI ATTIVI

DEDUCO100%

DEDUCO100%

SeMAGGIORI

SeMAGGIORI

ECCEDENZAECCEDENZA

Se ≤30% ROL

Se ≤30% ROL

DEDUCO100%

DEDUCO100%

Se >30% ROL

Se >30% ROL

Fino a30% ROLFino a

30% ROL

DEDUCO100%

DEDUCO100%

ECCEDENZAECCEDENZA

EsercizisuccessiviEsercizi

successivi


“Grandezze” rilevanti“Grandezze” rilevanti




… il percorso ….… il percorso ….


Il calcolo …Il calcolo …


* 1/1 – 8/7 : 4% + 1% = 5,00%* 9/7 – 14/10 : 4,25% + 1% = 5,25% * 15/10 – 11/11 : 3,75% + 1% = 4,75%* 12/11 – 9/12 : 3,25% + 1% = 4,25%* 10/12 – 31/12: 2,50% + 1% = 3,50%

* 1/1 – 8/7 : 4% + 1% = 5,00%* 9/7 – 14/10 : 4,25% + 1% = 5,25% * 15/10 – 11/11 : 3,75% + 1% = 4,75%* 12/11 – 9/12 : 3,25% + 1% = 4,25%* 10/12 – 31/12: 2,50% + 1% = 3,50%

“virtuali” crediti VS PA

Crediti comm.li




- art. 90, co 2, TUIR (immobili escl. “finanz”)

- art. 110, co 7 e 10, TUIR (val norm + BL) - art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz)- art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci cooperative)

- art. 90, co 2, TUIR (immobili escl. “finanz”)

- art. 110, co 7 e 10, TUIR (val norm + BL) - art. 3, co 115, L. 549/95 (titoli obbligaz)- art. 1, co 465, L. 311/2004 (prestiti soci cooperative)

INDEDUCIBILI

DEDUCIBILI

Regola ex art. 96, TUIR




Interessi ATTIVI inclusi:-quelli su crediti commerciali- figurativi Vs PA (TUR+1%)

Interessi ATTIVI inclusi:-quelli su crediti commerciali- figurativi Vs PA (TUR+1%)

30% ROL¹ 30% ROL¹

ROL =CE voce A)(-) voce B)(+) B.10.a(+) B.10.b(+) leasing (B.8)

ROL =CE voce A)(-) voce B)(+) B.10.a(+) B.10.b(+) leasing (B.8)¹ PRIMO periodo + 10.000 €

SECONDO periodo + 5.000 €




- esercizio: utilizzando ROL riportato¹ - successivi esercizi: per capienza 30% ROL dell’anno (SENZA LIMITI)

- esercizio: utilizzando ROL riportato¹ - successivi esercizi: per capienza 30% ROL dell’anno (SENZA LIMITI)

INTERESSI

R.O.L.¹

¹ SOLO eccedenza prodotta dal 3° periodo successivo (2010)


Un esempio…Un esempio…


INTERESSI passivirilevanti:


Calcolo R.O.L. …Calcolo R.O.L. …


Reddito OperativoLordo:



InteressiDEDUCIBILI:


La compilazione di “UNICOSC2009”La compilazione di “UNICOSC2009”

40.000 3.000 3.000 37.000

38.000 25.400

11.600

32.000+8.000

11.400+4.000+10.000


Interessi passivi:Consolidato nazionale

Interessi passivi:Consolidato nazionale

Compensabile eccedenzaInteressi passivi coneccedenza 30%ROL

altra società partecipante

Compensabile eccedenzaInteressi passivi coneccedenza 30%ROL

altra società partecipante

Rivedereaccordi di

consolidamento

Rivedereaccordi di

consolidamento

Compenso soggettoa trattamento ex

art. 118, co, 4, Tuir

Compenso soggettoa trattamento ex

art. 118, co, 4, Tuir


Interessi passivi:Società immobiliariInteressi passivi:

Società immobiliari

ImmobiliPATRIMONIO

ImmobiliPATRIMONIO

Ha valenzaRETROATTIVA

Ha valenzaRETROATTIVA

Dichiarazioneintegrativa

A FAVORE!!?

Dichiarazioneintegrativa

A FAVORE!!?


I.Re.S.I.Re.S.

AMMORTAMENTIAMMORTAMENTIabrogato nell’art. 102, TUIR

il comma 3abrogato nell’art. 102, TUIR

il comma 3

Interpretazioe autenticaart. 36, co 8, DL 223/06



I.Re.S.I.Re.S.

AMMORTAMENTIAMMORTAMENTIabrogato nell’art. 102, TUIR

il comma 3abrogato nell’art. 102, TUIR

il comma 3



Beni nuovi acquistatie in funzione nel 2008Beni nuovi acquistatie in funzione nel 2008

• NO riduzione metà primo periodo• ∆ Vs CE in UNICO

• NO riduzione metà primo periodo• ∆ Vs CE in UNICO


Beni nuovi acquistati e in funzione 1°periodo post 31/12/07 NO ½ coefficientee differenza ANCHE in dichiarazione!

Beni nuovi acquistati e in funzione 1°periodo post 31/12/07 NO ½ coefficientee differenza ANCHE in dichiarazione!

Eliminazione deduzioni extracontabiliEliminazione deduzioni extracontabili


I.Re.S.I.Re.S.

LEASINGLEASINGmodificato nell’art. 102, TUIR

il comma 7modificato nell’art. 102, TUIR

il comma 7

Beni mobiliBeni mobili2/3 della durataammortamento 2/3 della durataammortamento

ImmobiliImmobili minimo 11 anni

Superminimo 18 anni minimo 11 anni

Superminimo 18 anni

Coeff. 3%: da 15 a 18 anniCoeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anniCoeff. 3%: da 15 a 18 anni

Coeff. 4%: da 12,5 a 16,7 anni

AUTOAUTO art. 164, co. 1, let. b) art. 164, co. 1, let. b) 100% durata ammortamento100% durata ammortamento

art. 164, c. 1, let. a) b-bis) art. 164, c. 1, let. a) b-bis) 2/3 durata ammortamento2/3 durata ammortamento


Art. 1, co 33,let. p)Art. 1, co 33,let. p)

Modifica criterideducibilità

Modifica criterideducibilità

Rilevanzanon più limitata a 1/3

Rilevanzanon più limitata a 1/3

modificato nell’art. 108, TUIRil comma 2, periodi 2° 3°4°

modificato nell’art. 108, TUIRil comma 2, periodi 2° 3°4°

Spese di rappresentanzaSpese di rappresentanza

a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al

31 dicembre 2007

a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al

31 dicembre 2007


DM per stabilirerequisiti perdeducibilità

DM per stabilirerequisiti perdeducibilità

Elevato a € 50beni modico valore



NON più richiamaticontributi erogati

per organizzazioneconvegni e simili




DM per stabilirerequisiti di ….

DM per stabilirerequisiti di ….




NON più contributiper organizz convegniNON più contributi

per organizz convegni


DM per stabilirerequisiti…










Spese di rappresentanza

Spese di rappresentanza

Spese acarattere promozionale

Spese acarattere promozionale

Categorie di spese concarattere promozionale o p.r.

Categorie di spese concarattere promozionale o p.r.


… inerenti… inerenti … congrue… congrue

Spese di rappresentanza:devono essere ….

Spese di rappresentanza:devono essere ….


Spese per erogazionebeni e servizi …


Spese di rappresentanzaINERENTI



Una elencazioneNON esaustiva:

Una elencazioneNON esaustiva:












Spese di rappresentanzaCONGRUITA’

Spese di rappresentanzaCONGRUITA’

12 maggio 2009nicola cavalluzzo2 le disposizioni le influenze della finanziaria 2008 le influenze...

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