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La contabilità a supporto del controllo

Corso breve ma intenso di contabilità per non addetti

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L’attività economica

L’attività economicaL’attività economica è l’insieme delle operazioni compiute dall’uomo, singolarmente o associato ad altre persone, per produrre e utilizzare i beni e i servizi che servono a soddisfare i suoi innumerevoli bisogni, sia individuali sia collettivi.

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Nell’attività economica si distinguono due fasi:

- la produzionela produzione, combinazione di beni e energie per rendere disponibili nuovi beni o accrescere l’utilità di quelli esistenti;

- il consumoil consumo, atto con il quale si trae da un bene la sua utilità al fine di soddisfare un determinato bisogno.

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la produzionela produzione, in senso economico, non è solo il processo di realizzazione materiale, ma è soprattutto il processo mirato alla creazione di servizi e all’accrescimento dell’utilità dei beni

Produzione indirettadiretta

beni servizi trasferimento temporale

trasferimento spaziale

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Gli operatori economici

I soggetti dell’attività economica possono avere natura (persone fisiche, società, cooperative) e fini diversi (profit o non profit).

Per lo svolgimento dell’attività si devono dotare di un complesso di risorse di varia natura (persone, materiali, conoscenze tecniche, etc.) che ne rappresentano il patrimonio.

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Il patrimonio

Il patrimonio di una organizzazione può essere visto sotto due aspetti:

- aspetto qualitativoaspetto qualitativo: è l’insieme dei beni economici tra loro coordinati a disposizione di diritto e di fatto in un determinato momento;

- aspetto quantitativoaspetto quantitativo: è l’insieme dei valori dei beni a disposizione in un dato momento espressi in moneta di conto (l’unità monetaria con cui si misurano gli elementi del patrimonio).

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Classificazione dei valori

In base alla natura è possibile distinguere i valori del patrimonio in due categorie:

- finanziarifinanziari: valori direttamente esprimibili in moneta- economicieconomici: elementi del patrimonio non finanziari che

richiedono di essere valutati (rappresentano l’impiego dei fattori produttivi nei processi)

In base al segno i valori del patrimonio possono essere:- attivitàattività, valori positivi;- passivitàpassività, valori negativi.

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La gestione di una organizzazione

L’attività di una organizzazione si sviluppa nell’investimento di risorse finanziarie per l’acquisizione di fattori produttivi necessari allo svolgimento di un’attività di trasformazione tecnico-economica o alla prestazione di servizi a terzi.

Pertanto la gestione di una organizzazione può essere vista sotto tre aspetti:

- tecnico- economico- finanziario

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L’aspetto tecnicoL’aspetto tecnicoL’aspetto tecnico è dato dalla combinazione di fattori

produttivi per la realizzazione di beni e servizi e si estrinseca in una attività di trasformazione o fisico-tecnica o di trasferimento temporale o spaziale.

Fornitori

input

Clienti

outputPro

cesso

tecn

ico d

i trasfo

rmazio

ne

Beni materiali

Beni immateriali

Servizi

Prodotti

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L’aspetto economico

L’aspetto economicoL’aspetto economico è rappresentato:- dai costi costi connessi al consumo dei fattori produttivi;- dai ricavi ricavi connessi alla realizzazione di prodotti o

alla prestazione di servizi

Fornitori Produzione Clienti

Costi d’acquist

o

Ricavidi

vendita

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La classificazione dei costi La classificazione dei costi

i costi costi si differenziano in base alla loro natura in:

a) costi pluriennali, sostenuti per l’acquisto dei beni immobili o a lunga durata;

b) costi delle merci, sostenuti per l’acquisto di beni di breve durata;c) costi del personale, sostenuti per la retribuzione delle risorse

umane disponibili;d) costi dei servizi, sostenuti per l’acquisizione di servizi dall’esterno,e) costi finanziari, sostenuti per l’acquisto di finanziamenti

dall’esterno;

f) costi fiscali, sostenuti per il pagamento delle imposte

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La classificazione dei ricavi La classificazione dei ricavi

i ricavi ricavi si differenziano in base alla loro natura in:

a) ricavi caratteristici, conseguiti per effetto della vendita di prodotti o dell’erogazione di servizi;

b) ricavi finanziari, conseguiti per effetto della concessione di finanziamenti a terzi;

c) ricavi straordinari, conseguiti per effetto di eventi non riguardanti la gestione ordinaria.

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L’aspetto finanziario

L’aspetto finanziarioL’aspetto finanziario è rappresentato:

- dalle uscite monetarieuscite monetarie o dal sorgere di debiti sorgere di debiti per l’acquisto dei fattori produttivi;

- dalle entrate monetarieentrate monetarie o dal sorgere di crediti sorgere di crediti per la vendita di prodotti o la prestazione di servizi


Uscite Entrate

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Entrate e Uscite si manifestano in più fasi.

Le fasi delle Entrate sono:- previsione, quando è iscritta in un apposito capitolo del bilancio di previsione;- accertamento, quando sorge il credito a riscuotere una certa somma, a una determinata scadenza, da una data persona; - riscossione, quando si ha l’entrata materiale del denaro.

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Le fasi delle Uscite sono:-previsione, quando una somma è stanziata, iscritta, nel bilancio di previsione;- impegno, quando esiste una delibera che autorizza l’utilizzo dello stanziamento per una specifica causa e importo;- liquidazione, quando sorge il debito giuridico a versare una determinata somma, a una determinata scadenza, a una determinata persona;- ordinazione, quando è emesso il mandato che autorizza il pagamento,- pagamento, quando si verifica l’uscita materiale di denaro.

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L’equilibrio dell’organizzazione

Una organizzazione presenta un:

- equilibrio finanziarioequilibrio finanziario quando è in grado di far fronte ai debiti contratti nella gestione con i mezzi finanziari disponibili;

- equilibrio economicoequilibrio economico quando i ricavi derivanti dallo svolgimento dell’attività coprono i costi sostenuti.

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L’equilibrio dell’organizzazione

equilibrio finanziario ossia Entrate = Usciteequilibrio finanziario ossia Entrate = Uscite

equilibrio economico ossia Costi = Ricaviequilibrio economico ossia Costi = Ricavi


Uscite Entrate


Costi d’acquist

o

Ricavidi

vendita

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Il sistema informativo contabile

Lo strumento che consente di comprendere se una organizzazione si trova in una condizione di equilibrio

economico - finanziario è il sistema informativo contabile

Esso può fare riferimento:1) in base al momento in cui il dato viene rilevato, a valori:- di preventivo- di consuntivo2) in base all’aspetto considerato, a valori:- economici- finanziari

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I principi di rilevazione

I dati contabili, sia preventivi sia consuntivi, possono essere rilevati in base a principi diversi: - principio di cassa , che considera le entrate e le uscite ossia manifestazioni finanziarie;- principio di competenza,, che consideraa) in fase preventiva, le obbligazioni giuridiche attive e passive da assumere (accertamenti e impegni);b) in fase consuntiva, costi e ricavi ossia l’utilizzo di fattori produttivi nel periodo di riferimento.

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L’organizzazione dei principi della rilevazione

L’elemento base di ciascun sistema contabile è il capitolo di bilancio. Il capitolo rappresenta il conto a cui ciascuna registrazione fa riferimento nell’ambito di una classificazione per oggetto del sistema contabile. Per evidenziare la conoscenza di uno specifico fenomeno il capitolo può essere suddiviso in articoli.I capitoli sono raggruppati in:- titoli, raggruppamento di primo grado dei capitoli in base alla natura dell’oggetto del capitolo;- categorie, raggruppamento di secondo grado sempre in base alla natura dell’oggetto del capitolo,- rubriche, aggregato di capitoli in base alle attività svolte dai diversi uffici.

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I sistemi informativi contabili a preventivoI sistemi informativi contabili a preventivo

In base al criterio di rilevazione utilizzato è possibile distinguere due tipologie di sistemi contabili aventi come riferimento l’intera gestione dell’organizzazione:

- il bilancio di previsione finanziaria, che può considerare simultaneamente il principio di cassa e di competenza e fa riferimento a valori finanziari;

- il bilancio di previsione economica, che considera esclusivamente il principio di competenza e valori economici.

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I sistemi informativi contabili a consuntivoI sistemi informativi contabili a consuntivo

In base al criterio di rilevazione utilizzato è possibile distinguere due tipologie di sistemi contabili aventi come riferimento l’intera gestione dell’organizzazione:

- la contabilità generale, che considera simultaneamente il principio di cassa e di competenza e fa riferimento sia a valori finanziari sia a valori economici;

- la contabilità analitica, che considera esclusivamente il principio di competenza e valori economici.

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I sistemi informativi contabili a consuntivoI sistemi informativi contabili a consuntivo

Anche se le due contabilità hanno in comune il rispetto del principio di competenza, la contabilità analitica non è una porzione della contabilità generale.

Infatti, le informazioni elementari raccolte e la funzione informativa cui tendono i due sistemi contabili sono diverse:

- la contabilità generale è finalizzata all’analisi della gestione nel suo complesso;

- la contabilità analitica è finalizzata alla conoscenza dei costi dei singoli prodotti/servizi o strutture organizzative.

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La contabilità generale

A cosa serve

a. fornisce informazioni di carattere generale con riferimento

al patrimonio e alla gestioneb. è uno strumento di informazione verso i soggetti esternic. adotta il metodo della partita doppiad. utilizza il principio della manifestazione finanziaria e. è obbligatoria per legge

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La contabilità analitica

A cosa serve

a. fornisce informazioni di dettaglio sulla gestione con riferimento ai costi sostenuti

b. è uno strumento di gestione per i responsabili internic. il metodo utilizzato varia in funzione delle informazioni che

si desiderano ottenered. utilizza il principio della competenza economicae. non è obbligatoria per legge

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Il sistema contabile integrato

Contabilità generale e contabilità analitica

sono strettamente collegate.

Generale

Analitica

Dati di partenza per le elaborazioni analitiche (costi)

Dati per il bilancio

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Funzioni

a. fornisce tempestivamente e su basi attendibili dati e rendiconti periodici sia ai fini di comunicazione esterna sia di gestione interna

b. fornisce informazioni sistematiche e analitiche su tutti gli aspetti della gestione aziendale a tutti i livelli organizzativi

c. fornisce uniformità e coerenza alle informazioni previsionali e consuntive

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Struttura di un sistema contabile integrato

Il sistema opera su: a. un piano dei conti integratob. un piano dei centri di responsabilitàc. un piano delle attivitàA fronte di ogni evento gestionale è possibile definire:a. la natura (i conti)b. la responsabilità (i centri)c. lo scopo (le attività)

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Struttura di un sistema contabile integrato

Ne deriva che a. l’accertamento dei fenomenib. la misurazione dei costi di competenzac. la localizzazione dei centri di responsabilitàd. l’imputazione in base allo scopo

vengono registrati congiuntamente

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La contabilità generale

La contabilità generale si basa su un insieme coordinato di conti che raccoglie scritture tra loro collegate riguardanti o l’intera gestione. Può essere articolata in sottosistemi sezionali inerenti a specifiche porzioni della gestione (personale, clienti/fornitori, magazzino).Si basa sul metodo della Partita doppia ossia ciascuna registrazione deve essere contemporaneamente rilevata in Dare di un conto e in Avere di un conto contrapposto.

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Le scritture contabili e i conti Le scritture contabili consentono la classificazione delle

operazioni effettuate in base all’oggetto cui si riferiscono. Si basano sui documenti originari ossia i documenti

compilati al momento in cui si verificano i fatti inerenti alla gestione e si effettuano nei conti.

Il conto rappresenta un insieme ordinato di scritture raggruppate per oggetto con lo scopo di evidenziarne la grandezza.

Le quantità rilevate possono essere fisiche (es. magazzino) o monetarie (es. e/c bancario).

L’insieme dei conti utilizzati da un sistema contabile è definito piano dei conti.

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Caratteristiche dei conti

Gli elementi che caratterizzano i conti sono:- la denominazione, che ne individua l’oggetto (es. c/c BNL n.

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denominazione informatica;- due sezioni: quella di sinistra chiamata DARE e quella di

destra chiamata AVERE.

Ciascuna sezione ha una funzione specifica differenziata per i conti finanziari e economici.

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I conti finanziari

Le due sezioni funzionano contemporaneamente

+ valori monetari

+ crediti

- debiti

ENTRATE (DARE) USCITE (AVERE)

- valori monetari

- crediti

+ debiti

+ valori monetari

+ crediti

- debiti

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I conti economici

Le due sezioni funzionano alternativamente

COSTI (DARE) (AVERE)

rettifica dei costi costi sostenuti

(DARE) RICAVI (AVERE)

ricavi conseguitirettifica dei ricavi

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Le scritture contabili Esempio

Il sig. Mario percepisce ogni mese uno stipendi di € 2.500.E’ il mese di aprile . Le sue spese sono: - affitto €. 800- utenze € 300 a bimestre (pagamento nei mesi dispari)- alimentari e detersivi € 400- assicurazione e bollo auto € 1.200 annue (pagamento a gennaio)- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300

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Flusso finanziario:- affitto € 800.000- alimentari e detersivi lit. 400- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300 Totale uscite nel mese di aprile 1.950

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Flusso economico:- affitto € 800- quota utenze € 150- alimentari e detersivi € 400- quota assicurazione e bollo auto € 100- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300 Totale costi del mese di aprile 2.200

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Flusso finanziario e economico

Il totale delle uscite del mese di aprile è 1.950 ma i costi da sostenere nel mese sono 2.200 .Pertanto € 250, anche se non rappresentano un’uscita nel mese di aprile, devono essere accantonate perché riferite a costi che determineranno un’uscita finanziaria nei periodi successivi.

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Il bilancio d’esercizioIl bilancio d’esercizio

Il bilancio d’esercizio è il documento, redatto al termine del periodo amministrativo, con cui si rappresenta la situazione patrimoniale e finanziaria dell’organizzazione e il risultato economico dell’esercizio.

Il bilancio è un documento di rilevanza esterna, è obbligatorio per legge e deve essere redatto nel rispetto dei principi sanciti dal codice civile.

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Il bilancio d’esercizioIl bilancio d’esercizio

I principi da rispettare per la predisposizione del bilancio (art. 2423 e seguenti del c.c) sono:

- chiarezza- verità e correttezza- prudenza- competenza- costanza

Il bilancio si compone di tre parti: stato patrimoniale, conto economico e nota illustrativa

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Il bilancio d’esercizio

Lo stato patrimoniale

Lo Stato patrimoniale rappresenta la sintesi, a fine esercizio amministrativo, della situazione finanziaria (crediti, debiti, valori monetari) e patrimoniale (beni immobili, mobili e rimanenze) dell’organizzazione.

Si compone di due sezioni:- ATTIVO, dove sono riepilogati tutti i componenti attivi del

patrimonio in base alla destinazione economica;- PASSIVO, dove sono riepilogati tutti i componenti passivi

del patrimonio in base alla fonte di finanziamento

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Struttura dello stato patrimoniale

ATTIVO PASSIVO- crediti v/ i soci - patrimonio netto- immobilizzazioni (materiali, - fondo rischi e oneri immateriali e finanziarie) - TFR - attivo circolante - debiti- ratei e risconti - ratei e risconti

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Il conto economicoIl conto economico rappresenta la sintesi della situazione

economica , alla fine dell’esercizio amministrativo, e evidenzia l’utile (Ricavi > Costi) o la perdita (Costi > Ricavi) della gestione.

Ha una struttura a scalare composta da quattro classi, ciascuna delle quali evidenzia il risultato di un particolare aspetto della gestione. Tali aree sono:

- gestione caratteristica (punti A e B);- area finanziaria (punto C)- area straordinaria (punto D)- area fiscale (punto E)

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Il conto economicoA) Valore della produzioneB) Costi della produzione------------------------------- differenza tra valori e costi della produzionedifferenza tra valori e costi della produzioneC) Proventi e oneri finanziariD) Proventi e oneri straordinari-------------------------------- risultato al lordo delle imposterisultato al lordo delle imposteE) Imposte sul reddito--------------------------------- risultato dell’esercizio (utile o perdita)risultato dell’esercizio (utile o perdita)

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La nota illustrativa

La nota illustrativa è il documento che illustra i criteri di valutazione utilizzati per le varie voci del bilancio, le variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell’attivo e del passivo rispetto all’anno precedente, l’elenco analitico dei debiti e crediti superiori ai 5 anni, l’ammontare dei compensi spettanti agli amministratori, il numero medio dei dipendenti, il numero e il valore delle azioni possedute.

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