130423 cr preciosdetransferencia

Un tema Mundial.Ahora en Centroamrica y Repblica Dominicana

Seminario de Precios de Transferencia

Expositores:Alan Saborio, Socio Director Deloitte CR

Coyoy, Mario, Director Impuestos Deloitte Guatemala

Federico Paz, Director Impuestos Deloitte El Salvador

Michelle Martinelli, Socia Impuestos Deloitte Panam

Richard Troncoso, Socio Impuestos Deloitte RD

Mario Hidalgo, Socio Impuestos Deloitte CR

German Morales, Socio de Impuestos Deloitte CR

Agenda

1. Introduccin.

2. Orgenes y Teoras Fundamentales de los Precios de Transferencia.

3. Guas y Mtodos de la OCDE.

4. Situacin de los Precios de Transferencia en el mundo y Amrica Latina.

5. Situacin de los Precios de Transferencia en Centro Amrica y Repblica Dominicana.

6. Experiencias Reales en Costa Rica.

7. Reglamento propuesto por la Administracin Tributaria de CR.

Parte I mbito Internacional y experiencias en CR.

Agenda

1. Normativa propuesta.

2. Qu transacciones deben evaluarse a la luz de dicha normativa?

3. Impacto de los precios de transferencia en el Impuestos Sobre la Renta.

4. Quines se consideran partes relacionadas?

5. Mtodos en CR.

6. Diagnsticos y Estudios de Precios de Transferencia.

7. Acuerdos de Precio Anticipado (APA).

8. Preguntas.

Parte II Reglamento Propuesto en Costa Rica

Parte I mbito Internacional y experiencias reales en CR.

Introduccin

Abril 2013

Precios de Transferencia (PT)

Entorno Complejo:

1. Las organizaciones multinacionales estn operando en un entorno de complejidad sin precedentes.

2. Mayor Volumen y variedad de transacciones

3. Regulaciones de precios de transferencia

Precios de Transferencia en DeloitteMeta de Deloitte en Precios de Transferencia:

1. Contar con una red de precios de transferencia manejada globalmente para ayudar a las compaas a reducir los riegos.

2. Se pretende ajustar las soluciones practicas de precios de transferencia con las operaciones y objetivos generales de los negocios globales.

3. Asistir con documentacin estratgica para soportar sus practicas de precios de transferencia.

4. Resolver disputas eficientemente con las Administraciones Tributarias.

Precios de Transferencia (PT) en Deloitte

Nuestros servicios globales incluyen: 1. Planeacin y documentacin de Precios de

Transferencia por medio de un centro global de precios transferencia y de equipos locales en cada pas, que incluye economistas, profesionales en impuestos con experiencia internacional en PT a fin de garantizar eliminar inconsistencias, que se dan por el uso de mltiples proveedores .

2. Prevencin de disputas. Acuerdos anticipados de precios. APAs a fin de logra que se tenga certidumbre.


Nuestros servicios globales incluyen (continuacin):

3. Defensa y acompaamientos en las auditorias fiscales. La defensa mas eficiente es mediante la participacin temprana de un equipo local con apoyo global experimentado.

4. Optimizacin del modelo de negocio de las empresas, mediante la bsqueda de equilibrio entre las demandas las operaciones y las leyes de impuestos


En consecuencia, los precios de transferencia tienen un impacto en la gestin de los negocios y en el cumplimiento fiscal de las empresa nacionales y multinacionales.

Por ello, es que Deloitte hoy realiza este evento con una parte muy importante de esta red global de precios de transferencia, con participacin de compaeros de: Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Panam y Repblica Dominicana y con parte de su equipo local.

Historia de Precios de Transferencia

Surgimiento de Compaas Multinacionales (Post 2da Guerra Mundial).

Crecimiento del Comercio Mundial por encima del Crecimiento del Producto Mundial.

Comercio entre compaas vinculadas ha crecido significativamente

Hoy alcanza ms del 60% del Comercio Mundial.

Compaas Multinacionales Maximizan beneficios y Minimizan costos, entre otros, el costo fiscal.

Relevancia Internacional

Entre la dcada del 70 y 90 los pases desarrollados comenzaron a legislar en la materia para evitar el problema de erosin tributaria.

Se emiten los Lineamientos de la OCDE.

El resto de los pases han ido alinendose a la legislacin de Precios de Transferencia.

Altos Directivos de Impuestos en Compaas Multinacionales consideran a Precios de Transferencia como el tema ms importante dentro de su agenda.

Qu son Precios de Transferencia?

Los precios de transferencia son los valores a los cuales las empresas vinculadas realizan sus operaciones de ventas u otras transferencias de productos, servicios y/o propiedades intangibles.

Qu regulan las normas de Precios de Transferencia?

Los precios mximos a los cuales las empresas pueden comprar bienes y/o servicios de empresas vinculadas y/o empresas domiciliadas en refugios fiscales.

Los precios mnimos a los cuales las empresas pueden vender bienes y/o servicios a empresas vinculadas y/o empresas domiciliadas en refugios fiscales.

(**) Para efectos del Impuesto a la Renta y del IGV.

15

Objetivo del Planeamiento Fiscal

Jurisdiccin de baja

imposicin

Decisiones estratgicas

Jurisdiccin de alta imposicin

Tasas impositivas

-

Tasas impositivas

+

Funciones

Riesgos

Rendimientos

16

Estrategia fiscal detrs de los PT

17

Empresa A Empresa B GrupoTasa Impositiva 18% 30%Con margen de 10%

Ingresos 110 200 200Costos y Gastos 100 110 100Utilidad de Operacin 10 90 100Impuestos 1.8 27 28.8Utilidad desp. Impuestos 8.2 63 71.2

Tasa Impositiva 18% 30%Con margen de 40%

Ingresos 140 200 200Costos y Gastos 100 140 100Utilidad de Operacin 40 60 100Impuestos 7.2 18 25.2Utilidad desp. Impuestos 32.8 42 74.8


18

Por tal motivo, nicamente con propsitos ilustrativos, se transcriben a continuacin algunos pases cuya tasa de gravamen a las utilidades se sita en los rangos ms altos y que mantienen empresas que podran ser consideradas como vinculadas econmicas o partes relacionadas, bien sea de manera directa o indirecta, en pases con tasas impositivas inferiores:

Pas Tarifa Pas TarifaKuwait 55,0 Irlanda 38,0Alemania 45,0 Rumania 38,0India 40,0 Japn 37,5Polonia 40,0 Italia 37,0Blgica 39,0 Australia 36,0Repblica Checa 39,0 Portugal 36,0Canad 38,0 Colombia 35.0


19

Pas Tarifa Pas TarifaAustria 34,0 Malasia 30,0Dinamarca 34,0 Nicaragua 30,0Mxico 34,0 Paraguay 30,0Panam 34,0 Per 30,0Suiza (promedio) 34,0 Corea 28,0Venezuela 34,0 Singapur 26,0Francia 33,3 Bolivia 25,0Reino Unido 33,0 Ecuador 25,0Argentina 30,0 El Salvador 25,0

Costa Rica 30,0 Repblica Dominicana 25,0

China 30,0 Taiwn 25,0Guatemala 31,0

Orgenes y Teoras Fundamentales de los Precios de Transferencia

Orgenes y Fundamentos

Precios de Transferencia en general se refiere a la fijacin de precios en

transacciones entre dos entidades relacionadas. Estas transacciones

involucran bienes tangibles o intangibles y servicios.

Debido a la relacin entre estas dos entidades relacionadas, el precio que se

pacta puede ser diferente al que habran convenido entre empresas

independientes.

El precio entre partes relacionadas

pueden estar motivados por razones

fiscales (p. ej., trasladar ingresos a

una jurisdiccin de baja tributacin)

Qu es Precios de Transferencia?


Un supuesto bsico de la operacin de mercado es que los agentes en la

transaccin (oferentes y demandantes), tienen como inters el maximizar su

propia utilidad: el precio obtenido es un acuerdo entre dos partes que

tienen interese contrarios.

Las entidades de un grupo multinacional no tienen intereses opuestos. El

objetivo comn es maximizar la utilidad del grupo en su totalidad, no el de

cada parte. No existe un mecanismo de fuerzas antagnicas por el cual se

pueda determinar el precio entre las distintas filiales.

En qu se diferencia un precio de transferencia de otroprecio pactado en el mercado?


El propsito de las normas de Precios de Transferencia es asegurar que las

utilidades correspondientes se graven en las jurisdicciones

correspondientes. En cada pas.

Proporcionan a las administraciones tributarias y a las Empresas

Multinacionales con una herramienta para determinar qu utilidades deben

asignarse a las jurisdicciones cuando se trata de transacciones entre partes

relacionadas.

Importancia de los Precios de Transferencia


La Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE)

estableci los lineamientos para los precios de transferencia: Transfer Pricing

Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, tambin

conocidos como Lineamientos de la OCDE.

La gran mayora de los pases ha utilizado estos Lineamientos como una

gua para su legislacin local. Sin embargo, cada pas tiene la potestad de

elegir.

Legislacin Internacional de los Precios de Transferencia


Establecen el principio de libre competencia (arms legth principle)

Establecen los mtodos vlidos en materia de precios de transferencia, as

como su preferencia.

Establecen criterios de aplicacin de cada mtodo.

Establecen criterios respecto a transacciones especficas (Centro de Costos

Compartidos, Intangibles, Servicios, etc.)

Lineamientos de la OCDE

Guas y Mtodos de la OCDE

1. Mtodo del precio comparabl

e no controlado

2. Mtodo del costo adicionad

o

3. Mtodo del precio

de reventa

4. Mtodo de la

particin de

utilidades

5. Mtodo del

margen neto de la transacci

n

Mtodos establecidos en los Lineamientos de la OCDE

Mtodos Basados en Utilidades

Mtodos Tradicionales


De acuerdo a los lineamientos incorporados en el modelo de la OCDE, el mejor mtodo debe enmarcarse con los siguientes aspectos:

1. Aceptarse como el mas compatible y consistente con la estructura empresarial y comercial del ente que lo pretende aplicar;

2. Contar con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible para su adecuada justificacin y aplicacin;

3. Incorporar un alto grado de comparabilidad entre transacciones con vinculados y con no vinculados;

4. Requerir el menor nivel de ajustes necesarios para eliminar las diferencias existentes entre los hechos econmicos y las situaciones comparables; y

5. Ser consistente con la clase de transaccin realizada

Aplicacin del mejor Mtodo


Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operacin entre personas

relacionadas al precio del bien o servicio idntico o de caractersticas similares

en una operacin entre personas independientes en circunstancias

comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para

obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la operacin.

Recomendacin:

Cuando es posible encontrar operaciones no vinculadas comparables, este

mtodo es el recomendado.

1. Mtodo de Precio Comparable No Controlado (CUP porsus siglas en Ingls)

Parte Relacionada

A

Parte Relacionada

B

Transaccin

Objeto de estudio

Transaccin comparable entre dos partes independientes

Transaccin comparable entre una parte relacionada y un

tercero independiente

Parte Independiente

Parte Relacionada

A o B

Parte Independiente

Parte Independiente

CUP Externo CUP Interno




Este mtodo se usa cuando:

a. Ninguna de las diferencias entre uno y otro precio, influye

significativamente en el valor de mercado.

b. Se pueden realizar ajustes a los precisos para eliminar

efectos y los precios sean mas comparables.

c. Ejemplos:

a. Ventas a relacionada y a independiente. Venta de caf.

b. Ventas a valor CIF y el comparable a valor FOB.



Por ello, este mtodo no se acepta cuando:

Los productos no son anlogos por naturaleza, calidad y, adems,

Cuando los mercados no son comparables, bien sea por sus caractersticas o por su volumen,

Ni, si las condiciones financieras y monetarias no son susceptibles de ser ajustadas.



caractersticas: Sirve tanto para precios de bienes como para servicios.

Es el mtodo ms aceptado por las Administraciones tributarias, a nivel mundial.

Se basa en la comparacin de productos o servicios transados y no en las actividades desarrolladas por quienes intervienen en la operacin, lo que conduce a que su aplicacin no sea til, para la totalidad de las operaciones, como ocurrira en el caso de un bien con una frmula propia y con una marca que lo identifica a nivel mundial.



caractersticas:

En algunos casos resulta difcil conseguir informacin veraz y completa de competidores.

En el caso de la venta o de la licencia de bienes intangibles, puede ser usado si tambin se han transferido bienes intangibles comparables.

Cuando los productos transados son "commodities" o para evaluar tasas de inters.

Es complejo establecer un grado de comparabilidadeconmica, bsicamente si los bienes o servicios se transan en mercados de diferentes pases.



caractersticas:

Otra forma de aplicar este mtodo, puede ser mediante la comparacin del precio pactado entre dos o ms empresas relacionadas en el intercambio de un producto, con un precio pblico competitivo.

Es decir, si el producto intercambiado entre las empresas relacionadas, donde ellas determinan el precio en torno a una negociacin privada, es a la vez cotizado en un mercado pblico, donde los precios se forman por muchos agentes participantes en dicho mercado

1. Mtodo de Precio Comparable No Controlado (CUP)


Consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de

produccin de un bien o servicio en el margen habitual que obtenga el

contribuyente en operaciones similares con personas o entidades

independientes o, en su defecto, en el margen que personas o

entidades independientes aplican a operaciones comparables.

Efectuando, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia

considerando las particularidades de la operacin.

Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta

respecto de los costos de venta. (utilidad bruta /costo de ventas o sea es un

mark up).

2. Mtodo del Costo Adicionado (Costo Plus)


El punto de partida para la aplicacin del mtodo de costo adicionado (CA) es el costo de ventas incurrido por un proveedor de bienes o servicios en una transaccin con una empresa no relacionada.

El precio de mercado se obtiene sumando al costo del producto o servicio, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera obtenido una empresa independiente en una transaccin similar.

La utilidad bruta representa el valor de las funciones de produccin llevadas a cabo, con inclusin de una utilidad operativa en razn del capital o activos involucrados y de los riesgos asumidos.



El mtodo requiere de un alto grado de comparabilidad entre las funciones desarrolladas, riesgos asumidos, complejidad en la manufactura, estructura de costos e intangibles entre las transacciones controladas y no controladas.

En caso de existir diferencias que afecten la comparabilidad entre transacciones, pueden realizarse ajustes razonables por diferencias en la rotacin de inventario, los trminos contractuales, los costos de transporte y otras diferencias cuantificables.

Este mtodo resulta aceptable en el caso de empresas dedicadas a actividades manufactureras



Son ejemplos de factores relevantes para la comparacin (Funciones comparables):

Complejidad de la fabricacin o del montaje; La ingeniera de la produccin y los procesos; Control de la compra, del abastecimiento y de los

inventarios; Gastos de ventas, generales y de administracin; Riesgo de moneda extranjera; y Trminos contractuales (garantas, volumen de ventas /

compras, trminos del crdito y del transporte).



caractersticas:

Es aplicable tanto a bienes como a servicios; Es el ms apropiado para la valuacin de

transacciones que involucren bienes intangibles; Es menos dependiente de las caractersticas de los

bienes. La determinacin del costo de ventas es difcil, Es un mtodo de comn aplicacin en los convenios

de compra-venta a largo plazo; y No es de fcil aplicacin cuando el productor toma

riesgos significativos.



2. Mtodo del Costo Adicionado (Costo Plus)Flujo de Transacciones para el mtodo del Costo Adicionado (CA)

No

relacionado EMPRESA D

($12.000)

Fbrica EMPRESA B

($12.000)

[Precio de venta] [Costo de ventas]

MATRIZ

EMPRESA A

Distribuidora

EMPRESA C ($13.000)

[Precio de Compra]


Este mtodo seala que el precio al que:

La empresa B (Fbrica) debe vender el producto a su parte relacionada C (Distribuidora) debe ser un precio suficiente para cubrir los costos y gastos incurridos en la operacin,

Mas un margen adecuado de utilidad de mercado que hubieran pactado dos o ms empresas no relacionadas.



En el presente ejemplo, dicho margen de utilidad se estima en un 30%, lo que significa que:

La sociedad D (no relacionada o vinculada) incurre en un costo de ventas de $9.230 para poder vender a la empresa B (fbrica) a un precio de $12.000 (12,000/1.30).

A su vez, la empresa B, vende a su vinculado (Empresa C) a un precio de $13.000 se puede detectar que la transaccin no se realiz en trminos de libre competencia y que debe ser modificado dicho precio, para llevarlo a un valor de mercado: (13,000/1.30)=10,000. o 13,000 -12000 =1 (8.33%)


Mark-up realizado por CRCo por ventas a clientes no controlados

Parte independiente

1

Parte independiente

2

Parte independiente

3

Parte independiente

4

Parte independiente

5

39% 41% 42% 44% 45%

Rango Intercuartil

CR Co Subsidiaria

Raquetas de Tenis

Mark-up para Casa Matriz entre 41% -

44%

Casa matriz canadiense




Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que

aplica el propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades

independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades

independientes aplican a operaciones comparables, efectuando, si fuera

necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando

las particularidades de la operacin.

Se considera margen habitual el porcentaje

que represente la utilidad bruta respecto de

las ventas netas. (utilidad bruta/ventas).

3. Mtodo del Precio de Reventa (Resale Price, PR)


El mtodo del precio de reventa (PR) evala si el valor pactado en una transaccin controlada cumple con el principio de libre competencia:

Comparando el margen bruto de utilidad obtenido en la transaccin analizada (controlada), con el margen bruto de utilidad obtenido en transacciones comparables no controladas.

3. Mtodo del Precio de Reventa (Resale Price)


caractersticas:

Es el mtodo ms apropiado para operaciones comerciales (reventa de bienes);

El margen bruto es relativamente simple de determinar si no existe valor agregado relevante, pero mucho ms difcil si antes de la reventa los bienes sufren algn tipo de proceso de transformacin o adicin.

Es menos dependiente de las caractersticas del producto negociado y ms de la comparacin de actividades desarrolladas por quienes intervienen en la operacin.

El margen determinado es ms preciso si los productos se comercializan en perodos cortos de tiempo.



caractersticas: mejor uso:

El mtodo de precio de reventa es adecuadocuando la empresa que se est examinando:

Compra algn producto o servicio a una empresarelacionada y

Posteriormente lo revende a otra compaa, perono relacionada (Ver cuadro siguiente).




Flujo de Transacciones para el anlisis del PR

Matriz

EMPRESA A

Fbrica EMPRESA B

($12.000)

DistribuidoraEMPRESA C

($13.000)

[Costo de ventas] [Precio de Compra]

CONSUMIDORFINAL

(30.000)

[Precio de Reventa

No relacionado

EMPRESA D ($20.000)

[Precio de Compra]



Las transacciones entre ambas empresas (B y C relacionadas), podran ser pactadas a precios que no correspondan al valor de mercado (arms length), sino a necesidades corporativas de planeacin fiscal, en la bsqueda de optimizar la tributacin global del grupo econmico.

Lo cul podra alcanzarse mediante la fijacin de precios de transferencia entre las empresas relacionadas, mxime si ambas compaas se encuentran localizadas en diferentes pases, con jurisdicciones y tarifas fiscales tambin distintas.



La empresa C es la compaa que se est examinando, el mtodo de precio de reventa (PR) seala:

El precio pactado en la operacin entre partes relacionadas (B y C) debe ser:

Igual o similar al precio negociado con la empresa no relacionada ( D), menos un margen bruto adecuado que permita a la empresa C (parte examinada) cubrir sus gastos operacionales de ventas y administracin y, adems, obtener una utilidad apropiada.



Formulacin:

PM precio venta consumidor final = 30.000 (1-mb)UB utilidad tercero = $10.000VN = $30.000

PM= 30.000 (1-0.33333)PM= 30.000 * 0.666666PM= 20.000

Por lo tanto, precio de compra =20,000

Mrgenes Brutos comparables de CRCo de transacciones no controladas

Parte independiente

1

Parte independiente

2

Parte independiente

3

Parte independiente

4

Parte independiente

5

29% 32% 33% 35% 36%

Rango Intercuartil

CRCoU.S. Subsidiaria

Surtido de zapatos

deportivos para correr

Margen bruto de CRCo

entre 32% -35%


Zapatos deportivos

2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.




Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u operaciones.

Para la seleccin del criterio ms adecuado, se puede considerar los activos, ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo.

Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas independientes en circunstancias similares.

4. Mtodo de la Particin de Utilidades (Profit Split)


Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios:

Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada una de los vinculados econmicos o partes relacionadas.

La utilidad de operacin global se asignar a cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los vinculados econmicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes.


Fbrica Distribuidor

Propiedad intangible

Total de ganancias en operacin $100Menos: Utilidad del giro habitual ($ 40)Utilidad residual para ser dividido $ 60

Mejor calidad = Precio ms alto

Utilidad del giro habitual= $22

Red de distribucin local= volumen de ventas mas alto

Utilidad del giro habitual= $18

Inversin total por unidad para ganar ganancias

residuales = $13

Contribucin$8 / $13 = 61.5%

Contribucin$5 / $13 = 38.5%

calidad superior debido a procedimientos bien establecidos = $ 8

Senior de ventas /mercadeo/ atencin al pblico + campaas

de ventas = $5

Participacin en las ganancias residuales

61.5% * $60 = $36.90

Participacin en las ganancias residuales

38.5% * $60 = $23.10

P

a

s

o

1

P

a

s

o

2




Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el

margen neto que el contribuyente o, en su defecto, terceros habran

obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas entre partes

independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias

para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones.

El margen neto se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte

ms adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones. Se

aplica el mtodo ms adecuado que respete el principio de libre competencia, en

funcin de lo dispuesto en este artculo y de las circunstancias especficas del

caso.

5. Mtodo del Margen Neto de la Transaccin (TNMM por sus siglas en ingls)

Parte independiente

1

Parte independiente

2

Parte independiente

3

Parte independiente

4

Parte independiente

5

2.5% 5.0% 8.0% 12.0% 17.5%

Rango Intercuartil

Compaas comparables con funciones y riesgos

similares a USCo(Distribuidores de bajo

riesgo o proveedores de servicios)

USCo U.S. Subsidiaria

rendimientos comparables no controlados en los gastos de funcionamiento


USCo debe rentabilizar los

gastos de funcionamiento

entre 5.0% y 12.0%


5. Mtodo del Margen Neto de la Transaccin (TNMM por sus siglas en ingls)

Situacin de los Precios de Transferencia en el Mundo y Latinoamrica

1995 1996-1998 1999-2000 2001-2002 2003-2004 2005-2008 A 2012

AustraliaSurfricaEstadosUnidos

ChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstados Unidos

BlgicaArgentinaCanadReino UnidoVenezuelaChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstados Unidos

JapnPoloniaTailandiaPortugalPerIndiaHolandaBlgicaArgentinaCanadReino UnidoVenezuelaChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstados Unidos

TaiwnColombiaEcuadorMalasiaHungraAlemaniaJapnPoloniaTailandiaPortugalPerIndiaHolandaBlgicaArgentinaCanadReino UnidoVenezuelaChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstados Unidos

FinlandiaTurquaNoruegaEspaaDinamarcaUruguayTaiwnColombiaEcuadorMalasiaHungraAlemaniaJapnPoloniaTailandiaPortugalPerIndiaHolandaBlgicaArgentinaCanadReino UnidoVenezuelaChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstadosUnidos

Honduras*Guatemala*Rep. DominicanaPanamEl SalvadorChileUruguaySueciaEsloveniaGreciaEstoniaRepblica ChecaAustriaFinlandiaTurquaNoruegaEspaaDinamarcaTaiwnColombiaEcuadorMalasiaHungraAlemaniaJapnPoloniaTailandiaPortugalPerIndiaHolandaBlgicaArgentinaCanadReino UnidoVenezuelaChinaEslovaquiaBrasil (No OCDE)Nueva ZelandaMxicoCorea del Sur FranciaAustraliaSurfricaEstados Unidos

Pases sin regulacin de Precios de Transferencia

Pases con proyectos de Precios de Transferencia

Pases con regulacin de Precios de Transferencia

Situacin actual en Amrica

Descripcin OCDE Argentina Venezuela Per

Vigente desde: 1995 1999 1999 2001

Mtodos aceptables

Mtodo del precio comparable no controlado (CUP), mtodo del precio de reventa (RPM), mtodo del costo adicionado (Cost Plus), mtodo de la particin de utilidades (Profit Split) y mtodo del margen neto de la transaccin (TNMM)

Mtodo del precio comparable no controlado (CUP), mtodo del precio de reventa (RPM), mtodo del costo adicionado (Cost Plus), mtodo de la particin de utilidades (Profit Split), mtodo del margen neto de la transaccin (TNMM) y 6 mtodo (mercancas exportadas a travs de un agente intermediario internacional)


Mtodo del precio comparable no controlado (CUP), mtodo del precio de reventa (RPM), mtodo del costo adicionado (Cost Plus), mtodo de la particin de utilidades (Profit Split), Mtodo Residual de Particin de Utilidades (Residual Profit Split) y mtodo del margen neto de la transaccin (TNMM)

Prioridad de mtodos

Transaccional vs. Basado en utilidades El mejor mtodo CUP es prioridad El mejor mtodo

Criterio de naturaleza/alcance de la relacin entre las partes

Propiedad, econmica, administracin o control

Propiedad, econmica, administracin o control y regmenes fiscales preferenciales


Propiedad, econmica, administracin o control y regmenes f iscales preferenciales

T

a

b

l

a

C

o

m

p

a

r

a

t

i

v

a

e

n

L

a

t

i

n

o

a

m

r

i

c

a

(

a

l

g

u

n

o

s

p

a

s

e

s

)

Descripcin OCDE Colombia Ecuador Mxico

Vigente desde: 1995 2004 2005 1994

Mtodos aceptables





Prioridad de mtodos

Transaccional vs. Basado en utilidades

Transaccional vs. Basado en utilidades

El mtodo ms apropiado de acuerdo a las circunstancias de la transaccin

Jerarqua de mtodos

Propiedad, econmica, administracin o control, regmenes fiscales preferenciales y concentracin de transacciones (50% o ms)

Propiedad, econmica, administracin o control y regmenes f iscales preferenciales

Criterio de naturaleza/alcance de la relacin entre las partes



T

a

b

l

a

C

o

m

p

a

r

a

t

i

v

a

e

n

L

a

t

i

n

o

a

m

r

i

c

a

(

a

l

g

u

n

o

s

p

a

s

e

s

)

Descripcin OCDE Argentina Venezuela Per Reglas de precios de transferencia aplicables a

Transacciones extranjeras



Transacciones extranjeras y locales

Uso de RangosRango de Valores de Mercado Rango intercuartil Rango intercuartil Rango intercuartil

Declaracin informativa No S S S

Sanciones por no presentar documentacin de respaldo (USD)

APA disponible S No S S

Sistema de sanciones que tiene incentivos para el cumplimiento

$35 a $10,500 $88 a $8,837 0.6% de ingresos netos (hasta $30,000 )

Documentacin de Respaldo

No obligatorio pero recomendable

Requisito anual Requisito anual Requisito anual

Tabla Comparativa en Latinoamrica (algunos pases)

Descripcin OCDE Colombia Ecuador Mxico Reglas de precios de transferencia aplicables a



Transacciones extranjeras y locales

Extranjeras y locales

Uso de RangosRango de Valores de Mercado Rango intercuartil Rango intercuartil Rango intercuartil

Requisito anual

(en algunos casos)

Declaracin informativa No S S S

Sanciones por no presentar documentacin de respaldo (USD)

APA disponible S S No S

Sistema de sanciones que tiene incentivos para el cumplimiento

Hasta $273,000 Hasta $15,000 N/A

Documentacin de Respaldo

No obligatorio pero recomendable

Requisito anual Requisito anual

Tabla Comparativa en Latinoamrica (algunos pases)

Datos de Fiscalizacin: Argentina y Mxico

Argentina:

Con respecto a los precios de transferencia hay 646 contribuyentes que estn bajo inspeccin, cuyos ajustes estimados rondan los $380M y que los auto ajustes llegan a $2,3M (comentario de funcionaria de la AFIP en la VIII Cumbre Latinoamericana de Precios de Transferencia).

Mxico:

El SAT ha detectado una posible fuga en la recaudacin por 2 mil 200 millones de pesos el ltimo ao en concepto de los precios de transferencia que reportan las empresas relacionadas (comentario de funcionaria de la SAT en la VIII Cumbre Latinoamericana de Precios de Transferencia)

Precios de Transferencia66

Precios de Transferencia en Centro Amrica y Repblica Dominicana

Principales caractersticas de la normativa de Precios de Transferencia vigente en:

El Salvador

Guatemala

Honduras

Panam

Repblica Dominicana

Visin General

Temas a considerar Vigencia

Alcance

Criterios de vinculacin

Operaciones sujetas a anlisis

Criterios de Materialidad

Obligaciones Formales Documentacin

Metodologa Aceptada Jerarqua

Anlisis de operaciones integradas

Sanciones

Ajustes correlativos

Utilizacin del rango intercuartil

Acuerdos Anticipados de Precios (APAs)

Auditoras Fiscales

Otras consideraciones69

Vigencia

El Salvador 20102010

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

20132013

20142014

20112011

Vigencia (Cont.)

Guatemala

Alcance

El Salvador

Operaciones con sujetos vinculados del exterior

Operaciones con sujetos vinculados del exterior

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

Operaciones con sujetos vinculados, locales y del

exterior

Operaciones con sujetos vinculados, locales y del

exterior

Operaciones con sujetos vinculados locales y del

exterior, incluyendo sujetos vinculados

beneficiarios de regmenes de zona franca


exterior, incluyendo sujetos vinculados

beneficiarios de regmenes de zona franca

Alcance (Cont.)

Guatemala

La dualidad de regmenes de Impuesto sobre la Renta, uno basado en Ingresos Brutos (Gross Receipts Tax) del 6% y el Impuesto sobre la Renta tradicional del 31% sobre la ganancia neta, indicaba la conveniencia para el fisco de la aplicacin de Precios de Transferencia tambin en transacciones domsticas. Sin embargo este paso en la poltica fiscal, queda pendiente para el futuro.

Honduras

El mbito de aplicacin de la norma alcanza tambin a las personas naturales o jurdicas amparadas en regmenes especiales que gocen de beneficios fiscales.

Criterios de Vinculacin

El Salvador

Vinculacin Societaria/Accionaria

Vinculacin Econmica


Vinculacin Econmica

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana


Vinculacin Econmica

Parasos Fiscales (1)


Vinculacin Econmica

Parasos Fiscales (1)

(1) En el caso de Honduras, se exceptan aquellos pases con los cuales se hancelebrado convenios de cooperacin o intercambio de informacin tributaria.

Criterios de Vinculacin (Cont.)

Guatemala

Define como parte relacionada a los distribuidores y agentes exclusivos. Tambin a las Trading Companies offshore que no tengan sustancia.

Operaciones sujetas al anlisis

El SalvadorTodo tipo de operaciones

realizadas con sujetos vinculados,

segn alcance y criterios de vinculacin

establecidos

Todo tipo de operaciones



establecidos

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

Operaciones sujetas al anlisis (Cont.)

Guatemala

Cualquier operacin que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base imponible

Renta Nacional

Rgimen sobre Ingresos Brutos

Rgimen sobre Utilidades


El Salvador

Para propsitos de reporte, total de

operaciones igual o superior a USD 571429 en el FY

Para propsitos de reporte, total de

operaciones igual o superior a USD 571429 en el FY

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

No existen criteriosde materialidad

establecidos en la normativa vigente


establecidos en la normativa vigente

Obligaciones Formales - Documentacin

El Salvador (1) Presentacin de Declaracin Informativa

EPT a disposicin de las autoridades fiscales

Presentacin de Declaracin Informativa


Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

Aun no ha sido regulado especficamente

Aun no ha sido regulado especficamente

(1) Dictamen Fiscal de los auditores de los Estados Financieros debe reflejar si lasoperaciones con sujetos vinculados cumplen con las leyes tributarias.

Obligaciones Formales - Documentacin (Cont.)

El Salvador

Metodologa Aceptada - Jerarqua

El Salvador

Prioridad al Mtodo PC (con reglas especficas)

Imposibilidad (documentada): restantes mtodos

establecidos en Lineamientos de la OCDE.

Prioridad al Mtodo PC (con reglas especficas)

Imposibilidad (documentada): restantes mtodos

establecidos en Lineamientos de la OCDE.

Guatemala (1) (2)

Honduras (3)

Panam (2)

Rep. Dominicana (2)

Mtodos OCDE. Principio del mejor mtodo.

Mtodos OCDE. Principio del mejor mtodo.

(1) Mtodos especficos para valoracin de operaciones de importacin y exportacin de bienes.(2) Preferencia para la utilizacin de mtodos transaccionales tradicionales.(3) Posibilidad de aplicar mtodo no regulado si se demuestra que es la mejor alternativa.

Metodologa Aceptada - Jerarqua (Cont.)

El Salvador

Metodologa Aceptada - Jerarqua (Cont.)

El Salvador (cont.)

Diferencias entre el MPC de OCDE y el mtodo de Precio de Mercado del Art. 199-B del C.T.

1.El precio de mercado solamente permite la utilizacin de un precio promedio fijo, mientras que el MPC permite la utilizacin de un rango de plena competencia.2.MPC permite usar comparables de fuentes extranjeras si cumplen con los criterios de comparabilidad.3.MPC permite utilizar informacin de operaciones de los vinculados con terceros independientes (comparable internas del vinculado).

Metodologa Aceptada Jerarqua (Cont.)

Guatemala

Sexto Mtodo Commodities ?

En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se calcula de acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin elegida por las partes a la fecha del ltimo da de embarque, excepto si el contrato ha sido reportado a la Administracin Tributaria

Anlisis de Operaciones Integradas

El Salvador

No establecido especficamente en

las normas


las normasGuatemala

Rep. Dominicana

Establecido especficamente en

las normas

Establecido especficamente en

las normas

El Salvador

Guatemala

Honduras

Panam

Anlisis de operaciones integradas (Cont.)

Repblica Dominicana

La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo ms apropiado, excepto en los casos en los que por naturaleza, estructura operativa o indivisibilidad, las transacciones se encuentren estrechamente relacionadas o se trate de operaciones continuas en las que no es posible efectuar una evaluacin independiente de cada transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se realizara en forma conjunta usando un mismo mtodo.

En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido contratadas de forma integrada, corresponder efectuar una evaluacin separada de las mismas a fin de determinar independientemente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente determinar si el valor de la transaccin de forma integrada, seria el que hubiesen acordado partes independientes.

SancionesFalta de informacin: 0.5% del Patrimonio

Ajustes: 20% de su importeRetenciones no efectuadas: 30% de su importe

Falta de informacin: 0.5% del PatrimonioAjustes: 20% de su importe

Retenciones no efectuadas: 30% de su importe

Rep. Dominicana

: La AT aplicar en forma supletoria la sancin de Resistencia a la Accin Fiscalizadora, la cual impone una multa equivalente al 1% de los ingresos reportados en el

perodo.

: La AT aplicar en forma supletoria la sancin de Resistencia a la Accin Fiscalizadora, la cual impone una multa equivalente al 1% de los ingresos reportados en el

perodo.

No aportar o aportar datos falsos o inexactos: USD 10.000Determinacin de BI inferior como consecuencia de PT:

15% del monto de ajuste. Si se acumula a incumplimiento anterior, se incrementa a 30% o USD 20.000 (el monto

mayor)Otros incumplimientos a la norma de PT: USD 5.000

No aportar o aportar datos falsos o inexactos: USD 10.000Determinacin de BI inferior como consecuencia de PT:

15% del monto de ajuste. Si se acumula a incumplimiento anterior, se incrementa a 30% o USD 20.000 (el monto

mayor)Otros incumplimientos a la norma de PT: USD 5.000

Incumplimiento de presentacin del Informe de PT:1% del monto bruto total de operaciones con vinculadas

Incumplimiento de presentacin del EPT: Multas de 100 5.000$ (1er ao) 5.000 10.000 en caso de reincidencia.

Incumplimiento de presentacin del Informe de PT:1% del monto bruto total de operaciones con vinculadas

Incumplimiento de presentacin del EPT: Multas de 100 5.000$ (1er ao) 5.000 10.000 en caso de reincidencia.

Sanciones por incumplimientos formales determinados en el Cdigo Tributario


El Salvador

Guatemala

Honduras

Panam

Sanciones (cont.)

Repblica Dominicana

Las sanciones aplicables son las siguientes:

Hasta el triple de las sanciones establecidas por incumplimiento de los deberes formales:

Sanciones: de cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos.Multas: 0.25% de los ingresos declarados en el periodo

anterior.

Cuando se determina un ajuste de Precios de transferencia:Hasta dos veces el importe del tributo omitido o en caso de que

no pueda determinarse la multa se fijara entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mnimos

Ajustes Correlativos

El Salvador

No establecido especficamente en la normativa

No establecido especficamente en la normativa

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

Establecido especficamente en la normativa

Establecido especficamente en la normativa

Utilizacin de Rango Intercuartil

El Salvador

Utilizacin de Rango Intercuartil establecido en la

normativa


normativa

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

An no ha sido regulado

An no ha sido regulado


El Salvador

SISI

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

NONO

APAs (Cont.)

Repblica Dominicana

Sin excepcin, todos los contribuyentes podrn solicitar a la DGII un acuerdo en materia de precios de transferencias para establecer los valores de la operacin u operaciones comerciales y financieras que realicen con otras partes relacionadas.

Este acuerdo ser aplicable para el ao en que se realiza la solicitud y los tres periodos fiscales subsiguientes. En el caso de solicitudes de APAs para periodos vencidos, el lmite de aplicacin ser de dos aos desde la fecha de la solicitud hasta la suscripcin.

El procedimiento para solicitar APAs incluye una propuesta del contribuyente, que puede ser modificada por la DGII y en cuyo caso el contribuyente no estar obligado a aceptarla, debiendo esta describir los factores de comparabilidad considerados relevantes para su funcin, caractersticas de la transaccin y seleccin del mtodo ms apropiado, entre otros.

Auditorias Fiscales

El Salvador Iniciadas en 2012Iniciadas en 2012

Guatemala

Honduras

Panam

Rep. Dominicana

Iniciadas en 2009 (Sector Hotelero)Iniciadas en 2009 (Sector Hotelero)

No se han iniciadoNo se han iniciado

Auditorias Fiscales (Cont.)

El Salvador

Otras consideraciones

Repblica Dominicana

La Reforma Fiscal promulgada bajo la ley 253-12 introdujo: Ampliacin del alcance del rgimen de precios de

transferencia segn se describe en el slide 6 Introduccin de la figura de persona interpuesta ficticia Reglas de capitalizacin delgada Posibilidad de solicitar APAs por cualquier contribuyente No deducibilidad de gastos corporativos cuando las

retenciones no hayan sido pagadas

Parte II mbito Nacional

Lo que esta pasando en CR

Introduccin

Precios de Transferencia en general se refiere a la fijacin de precios en

transacciones entre dos entidades relacionadas. Estas transacciones

involucran bienes tangibles o intangibles y servicios.

Qu hara usted si recibe este requerimiento de laTributacin hoy?

Introduccin

Qu hara usted si recibe este requerimiento de laTributacin hoy?

2011 Deloitte & Touche, S.A.

Situacin actual de Precios de Transferencia en Costa Rica

Precios de Transferencia: Aplicabilidad en Costa Rica

El ordenamiento costarricense no cuenta con normas expresas que otorguen la potestad a la administracin tributaria de valorar las transacciones entre sociedades vinculadas conforme al valor normal de mercado y mucho menos entre terceros independientes.

Normas aisladas: El impuesto selectivo de consumo y LISR.

Anlisis de la normativa entre partes vinculadas

Artculo 8 inciso d) de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

Dispone que no ser deducible la parte de los intereses atribuible al hecho de quese haya pactado una tasa que exceda las usuales de mercado.

El complemento reglamentario de esta disposicin, tendiente a subsanar lainexistencia de metodologa, se encuentra en el inciso f) del artculo 1 delReglamento a la Ley antedicha, el cual define la tasa de inters usual de mercadocomo Aquella equivalente a la tasa bsica pasiva calculada segn los lineamientosdel Banco Central de Costa Rica, ms un margen de hasta quince puntosporcentuales con independencia de la actividad de que se trate.

Esta disposicin hace referencia nicamente al supuesto en que las partes pactenintereses por encima de la tasa de mercado; y no puede ser aplicada a otrossupuestos, como es el caso de ventas de productos o prestacin de serviciosentre partes relacionadas o vinculadas.


Artculo 8 inciso k) de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

Artculo 8.- Gastos deducibles: Son deducibles de la renta bruta:

k ) Los pagos o crditos otorgados a personas no domiciliadas en el pas por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, as como por el uso de patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias, regalas y similares.

Cuando los pagos o crditos indicados sean a favor de casas matrices de filiales, sucursales, agencias o establecimientos permanentes ubicados en el pas, la deduccin total por los conceptos sealados no podr exceder del diez por ciento de las ventas brutas obtenidas durante el periodo fiscal correspondiente. Para ello debern haberse hecho las retenciones del impuesto establecido en esta Ley.


Artculo 8 inciso k) de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

Artculo 8.- Gastos deducibles

La Administracin Tributaria est facultada para rechazar, total oparcialmente, los gastos citados en los incisos b ), j ), k ), l ), m ), n ), o ), p), s ), y t ) anteriores, cuando los considere excesivos o improcedentes ono los considere indispensables para obtener rentas gravables, segn losestudios fundamentados que realice esa Administracin.

Esta legislacin permite PRESUMIR?


Artculos 9 y 16 Ley de Consolidacin de los ISCArtculo 15 del Reglamento de la Ley de Consolidacin de los ISC

Se establece el deber de la Administracin Tributaria de practicar el ajustea la base imponible, para efectos de la determinacin de ese impuesto,cuando se realicen transferencias de dominio a precios inferiores alos normales o a ttulo gratuito, entre sociedades con vinculacineconmica, cuyo propsito sea evadir impuestos.

Excepcionalmente, en un esfuerzo por suplir la carencia normativa, laAdministracin Tributaria ha emitido una directriz de rango administrativoque pretende regular la aplicacin de los precios de transferencia.

Precios de Transferencia Aplicabilidad en Costa Rica: La Directriz del 20- 03

La Direccin General de Tributacin ha aplicado los artculos 8 y 12 delCdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, para realizar ajustesde precios de transferencia entre empresas vinculadas, acudiendo alprincipio de realidad econmica, mediante la emisin de la directriz 20 03del 10 de junio del 2003, regulando esta materia.

Aplicacin de la Administracin tributaria: Para ventas o prestacin deservicios a compaas relacionadas, sobre todo al exterior, argumentandotraslado de utilidad.

Si bien los PT no constituyen un impuesto per se, si forman parte de lasbases de clculo de los impuestos y como tal se encuentran sujetos alprincipio de reserva de ley, consagrado en el numeral 121 de laConstitucin Poltica, en virtud de cual, es competencia exclusiva de laAsamblea Legislativa, establecer los impuestos.

Auditoras Fiscales: Qu pasar ahora con estas auditorias y la nueva legislacin del articulo 12 del CNPT.

Situacin actual en Costa Rica

Articulo 12 Convenio entre particulares (antes)Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre particulares no son aducibles en contra del Fisco.

Artculo 12 convenio entre particulares (Ahora)Los elementos de la obligacin tributaria, tales como la definicin del sujeto pasivo, del hecho generador y dems, no podrn ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirn efectos ante la Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas.

Precios de Transferencia Aplicabilidad en Costa Rica

La gran confusin:

Determinacin sobre base presuntaRentas presuntivasRealidad econmicaPrecios de Transferencia?

Experiencias Reales en Costa Rica

2011 Deloitte & Touche, S.A.

Precios de Transferencia

Jurisprudencia

Resolucin 233-P-01 Primer antecedenteEl primer antecedente lo encontramos en la resolucin 233-P-01, emitida el30 de agosto del 2001 por el Tribunal Fiscal Administrativo, en la cual semanifest que se est en presencia de formas jurdicas adoptadas porel contribuyente, pero que en ningn caso se ha pretendido con elloafectar los intereses fiscales, lo cual no ha sido probado en autos porla Administracin, sino que las utilidades que en el caso ha dejado depercibir la empresa auditada, han sido percibidas yconsecuentemente declaradas como corresponde por las otrasempresas distribuidoras de combustible y afiliadas en su actividadcomercial.

En esta resolucin el Tribunal estimo que el principio de realidad econmicaes nicamente aplicable cuando se est en presencia de una evasinfiscal, es decir, cuando el contribuyente haya adoptado una forma jurdicaanormal, atpica o inadecuada para la obtencin de un resultadoeconmico; pues no toda ventaja fiscal, cuya concrecin es posible y lcitarepresenta una atipicidad cuyo fin sea la evasin tributaria.

Resolucin 233-P-01 Primer antecedente (cont.)

En el caso descrito, el Tribunal consider que la Administracin nodemostr que existiera una forma jurdica anormal adoptada por elcontribuyente con el fin de evadir el impuesto pues la meraexistencia de un margen de utilidad bajo no basta para calificar laforma como ilegal-; adems de que la Administracin no indic lasrazones por las cuales la situacin del contribuyente no era oponible a losintereses del Estado.

Es importante rescatar que en este caso tuvo especial peso el que setrataba de dos compaas costarricenses, por lo que lo que no fuedeclarado por una, si lo fue por la otra, causando un efecto neutro totalpara el fisco.

Resolucin 307-2005 TCAEn este caso, se acepta que no se discute la realidad de la existencia de laventa, sino nicamente el margen de utilidad fijado por las partes; porlo que este Tribunal consider que no se poda calificar la contabilidad de laempresa como ajena a la realidad; pues la venta en efecto ocurri, y alprecio indicado en libros; pues no exista ningn elemento o indicio de quehubiese algn tipo de simulacin o que se hubiesen ocultado los ingresos"verdaderos" por el traspaso para afectar los intereses fiscales del Estado.

Se seal en esta ocasin que Ciertamente, se pact sobre bienesobjeto de comercio, que tienen valor de mercado, y la operacin sedio entre dos sociedades annimas con finalidad de lucro. Empero, seacredit tambin que stas forman parte de un grupo econmico, yque lo negociado se dio en el marco de un reacomodo societario queinvolucraba a ambas, pues una de ellas, la adquirente, asumi desdeentonces la importacin y comercializacin en nuestro medio, deequipo y material mdico quirrgico y dental, as como el apoyotcnico en los bienes distribuidos, gestin que antes realizaba lavendedora.

Resolucin 307-2005 TCA (cont.)

Por ltimo, en este antecedente claramente se expres que no existe en nuestra legislacin impedimento alguno para que una empresa reduzca sus ganancias cuando se d una transferencia intra-grupo como consecuencia de una reorganizacin empresarial-;

y se acept literalmente que tampoco existe norma alguna que faculte a la Administracin a imponer un margen de utilidad especfico, salvo que existan indicios de que la negociacin entre las partes vinculadas fue un simple ardid con afn defraudatorio para el erario pblico.

Resolucin 184-2007 Criterios encontradosEl contribuyente aleg a su favor las regulaciones relativas a los precios detransferencia, la respuesta fue que los precios de transferencia a que alude laparticular, no estn contemplados en nuestro ordenamiento tributario, sinoms bien deja claro que esa invocacin, constituye una salida en beneficiopropio a sabiendas de que () no existe norma expresa en nuestra legislacintributaria que faculte utilizar los precios de transferencia como regla devinculacin econmica.

Posteriormente en esta misma resolucin la Administracin apunta que existe

reiterada jurisprudencia en el sentido de que, en materia tributaria, es inaceptablela transferencia de mercancas a precio de costo, toda vez que no es normal,lgico ni natural que esto ocurra en el medio comercial y entre empresasconstituidas precisamente con fines de lucro, por lo que resulta inaceptable queoperen sin utilidad, razn de ms para que la oficina auditora procediera a estimarel margen de utilidad de estas operaciones recurriendo justamente a losmismos mrgenes con que opera la propia intervenida en ventas similares aterceros, a fin de establecer claramente el porcentaje de utilidad en el mercado delibre concurrencia en condiciones similares a las de las operaciones que se objetan.(nfasis agregado)

Resolucin 184-2007 Criterios encontrados

Es decir, la Administracin abiertamente acepta lano existencia de reglas sobre precios detransferencia en la legislacin costarricense, pero almismo tiempo considera inaceptable que lasempresas vinculadas operen al costo;

Por lo que se debe estimar un margen de utilidadsobre estas transacciones; cuya naturaleza es porende un ajuste de precios de transferencia.

Precios de Transferencia Fallo 0448-07 TFA

El Tribunal, avala el mtodo de valoracin aplicado por la Oficina deGrandes Contribuyentes, y adems, expone que, por las razones deinexistencia de regulaciones legales expresas en nuestroordenamiento jurdico, considera que no es relevante establecer, eneste caso, si se utiliz, entre los mtodos de valoracin, el mtodotradicional del precio de reventa o el mtodo subsidiario o excepcionaldel margen neto de la transaccin, tomando en cuenta su estrecha similituden su aplicacin, como lo afirma la propia reclamante, toda vez que en unou otro mtodo, los distintos elementos o factores a valorar y a ajustar nofueron cuantificados ni medidos por la contribuyente, considerando quedebieron ser ponderados para la toma de decisiones en la forma en que seestructur su sistema de comercializacin para con las empresasdistribuidoras independientes y vinculadas.

Precios de Transferencia Fallo 0448-07 TFA

En conclusin, con este fallo la RES 20-03 le otorga potestad a laAdministracin Tributaria, para valorar las transacciones entreentidades vinculadas, que contemplen precios de transferenciadistintos a los del mercado y efectuar los ajustes pertinentes enmateria de imposicin sobre la renta, respaldo con la realidadeconmica y adems que la Administracin Tributaria podr valorar,las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas,cuando la valoracin convenida hubiera determinado un impuestoinferior al que resulte de la aplicacin del valor normal de mercado,pero adems no cuestiona ninguno de los procedimientos paradeterminar precios de transferencia segn la OECD. (Precio librecomparable, Precio de reventa, Costo adicionado, Reparto delBeneficio, Margen neto de la operacin).

Precios de Transferencia No. TFA-061-2013.

Mtodo preexistente.

Mtodo debe analizarse y en su caso, desecharse.

Utilizar otro CUP- en el tanto el contribuyente no tengauno o el utilizado sea incorrecto.

De lo contrario, debe sostenerse el empleado por elcontribuyente.

Qu necesita el contribuyente para desvirtuar un estudiodel mtodo CUP.

Casos reales de Costa Rica: Ejemplo de comparacin de precio de venta y costos de una

empresa en Costa Rica, producto de estudio de Tributacin:Material Nombre Precio Costo Diferencia Margen

122919 xxxxxxxx 9,970.95 12,038.68 (2,067.73) 21%125461 xxxxxxxx 7,910.35 7,792.16 118.19 1%125463 xxxxxxxx 7,876.49 7,462.49 413.99 5%125469 xxxxxxxx 7,559.47 8,158.50 (599.03) 8%125479 xxxxxxxx 9,248.60 9,101.80 146.80 2%125597 xxxxxxxx 9,414.22 9,013.36 400.86 4%125598 xxxxxxxx 4,343.09 4,666.37 (323.28) 7%125666 xxxxxxxx 2,170.91 1,955.27 215.64 10%125667 xxxxxxxx 1,095.07 1,200.31 (105.24) 10%125745 xxxxxxxx 12,026.13 13,241.19 (1,215.07) 10%125751 xxxxxxxx 2,215.17 2,094.72 120.45 5%125752 xxxxxxxx 3,703.50 3,375.42 328.08 9%125754 xxxxxxxx 1,065.87 1,285.87 (220.00) 21%125755 xxxxxxxx 2,252.84 5,501.19 (3,248.35) 144%125757 xxxxxxxx 2,843.99 2,710.42 133.57 5%125875 xxxxxxxx 9,422.14 8,506.27 915.87 10%125889 xxxxxxxx 3,977.49 4,343.08 (365.59) 9%


empresa, producto de estudio de Tributacin: mtodo CUP

Exportacin Local Ventas de Bienes 75,000,000,000 25,000,000,000 50,000,000,000

Costos de Produccin 42,000,000,000Gastos de Distribucin 8,000,000,000Costos de Ventas 50,000,000,000 24,000,000,000 26,000,000,000Distribucin del ventas 33.33% 66.67%Distribucin del Costo de Produccin 48.00% 52.00%

Detalle Renta Territorial Ventas


empresa en Costa Rica, producto de estudio de Tributacin:

Exportacin Local Gastos Generales y Administracin: 6,647,083,459 1,329,601,328 5,317,482,131 - Gastos Generales y Administracin 2,777,681,502 1,329,601,328 1,448,080,174 - Servicios de xxx 667,886,639 667,886,639 - Royalties 3,201,515,318 3,201,515,318gastos de distribucionGastos de Ventas: 14,048,011,952 0 14,048,011,952 - Gastos de Ventas 8,112,704,627 8,112,704,627 - Gastos de Mercadeo y Ventas 5,935,307,325 5,935,307,325

Intereses 605,567,359 289,868,786 315,698,573

Otros Gastos Financieros 189,882,284 90,891,536 98,990,748

Gastos No Deducibles (256,393,143) (122,728,493) (133,664,650)

Subtotal de Costos y Gastos 71,302,573,501 25,554,038,157 45,748,535,344

Detalle Renta Territorial Ventas



utilidad neta de exportacion (72,505,799.04) 1,547,812,651.04 Ventas Locales - Manufacturado Costos y Gastos Subtotal Relacin

Costo de Ventas 7,102,016,590.00Gastos Generales y Administracin 0.00Gastos de Ventas 0.00Intereses 85,897,443.81Otros Gastos Financieros 26,934,085.16Gastos No Deducibles (36,368,399.43)

Subtotal 7,178,479,719.54 39.17%



precio venta exportacion 100.0%costo de ventas 39.2%utilidad bruta 60.8%



A B C D E F

CantidadPrecio

unitario afiliada

Tipo de cambio

Precio unitario afiliada (B*C)

Precio unitario independiente

(01)

Precio unitario independiente

x 78.66%

1,078 5.18$ 553.95 2,869.46 8,358.57 6,574.85

308 5.18$ 564.45 2,923.85 8,358.57 6,574.85

1,848 5.18$ 564.45 2,923.85 8,358.57 6,574.85

308 5.18$ 564.45 2,923.85 8,358.57 6,574.85

462 5.18$ 564.45 2,923.85 8,358.57 6,574.85



G H I J K

Porcentaje de flete

Flete aplicado a precio unitario independiente

(F*G)

Precio unitario de mercado

ajustado (F -H)

Diferencia en precio unitario

(I - D)

Aumento en la base imponible

(A*J)

4.76% 312.96 6,261.89 3,392.43 3,657,036.57

4.76% 312.96 6,261.89 3,338.04 1,028,115.47

4.76% 312.96 6,261.89 3,338.04 6,168,692.83

4.76% 312.96 6,261.89 3,338.04 1,028,115.47

4.76% 312.96 6,261.89 3,338.04 1,542,173.21

Aspectos a tomar en cuenta ya en Costa Rica:

Ventas de bienes o servicios entre vinculados.

No se debera de aplicar para ventas a terceros.

En ventas a vinculados, considerar o analizar el riesgoque se puede presentar en la venta de mercancas oservicios: A un margen menor del precio de venta a terceros.

A un precio de venta igual al costo de ventas.

A un precio de venta menor del costo de ventas.

Ventas a relacionadas locales o en el exterior.

Parte II Reglamento Propuesto en Costa Rica

Temas a considerar Vigencia

Alcance

Criterios de vinculacin

Operaciones sujetas a anlisis


Obligaciones Formales Documentacin

Metodologa Aceptada Jerarqua

Anlisis de operaciones integradas

Sanciones

Ajustes correlativos

Utilizacin del rango intercuartil

Acuerdos Anticipados de Precios (APAs)131

Vigencia

Costa Rica ??

Precios de Transferencia en CREn los ltimos das retom fuerza, en Costa Rica, el problema de la aplicacin de Precios de Transferencia.

Antecedentes? La Administracin Tributaria, sin contar para ello con las indispensables normas de rango legal, ha venido haciendo ajustes inimaginables, basados en una mezcla inaudita de Realidad Econmica con los mtodos de la OCDE.

Sin lugar a dudas, la solucin no puede ser otra que discutir y aprobar un proyecto de Ley que autorice y regule la aplicacin de las reglas de Precios de Transferencia, en beneficio de la seguridad jurdica. Transitoriamente, y con base en la existencia de este proyecto, se debe atenuar suspender-administrativamente la aplicacin arbitraria que se est haciendo.

Precios de Transferencia en CRCiertamente, el sector empresarial debe comprender que el establecimiento de reglas de Precios de Transferencia constituye un pilar fundamental de una economa globalizada.

Tratndose, en la ms sana teora, de reglas para asignar utilidades segn las responsabilidades, riesgos y funciones, sobre una base multinacional, el ambiente globalizado nos obliga a ponernos en lnea, para no perder competitividad.

Adems, son el mecanismo para evitar la arbitrariedad administrativa.

Los Acuerdos Anticipados de Precios y el carcter vinculante de los ajustes para la Administracin, deberan garantizar la aplicacin de estas reglas sin detrimento de la verdadera capacidad contributiva del administrado, y evitar un incremento artificial o multiplicado de la tributacin.

Beneficios de Regulacin en Precios de Transferencia

Identificacin en el aporte y desempeo de cada entidad del grupo econmico.

Evitar situaciones de doble imposicin.

Optimizacin de las cadenas de valor de las empresas.

Adecuada distribucin de los beneficios para asegurar la proteccin de la base imponible.

Una buena documentacin de precios de transferencia permite monitorizar los resultados financieros

Alcance

Costa Rica


exterior, incluyendo sujetos vinculados beneficiarios de regmenes de zona franca.

Slo aplica si las operaciones generan

perjuicio fiscal o diferimiento.


exterior, incluyendo sujetos vinculados beneficiarios de regmenes de zona franca.

Slo aplica si las operaciones generan

perjuicio fiscal o diferimiento.

Precios de Transferencia: Artculos 1 al 3

El Principio de Libre Competencia

Contribuyentes con operaciones entre partesvinculadas (requisito sine qua non).

Conforme al articulo 8 del CNPT.

Slo aplica si operaciones generan perjuiciofiscal o diferimiento.

Criterios de Vinculacin

Costa Rica

VinculacinSocietaria/Accionaria

Vinculacin Econmica

Parasos Fiscales

VinculacinSocietaria/Accionaria

Vinculacin Econmica

Parasos Fiscales

Precios de Transferencia: Artculo 4 Decreto Partes Vinculadas

Se consideran partes vinculadas las personasfsicas o jurdicas y dems entidades residentesen Costa Rica y aquellas tambin residentes enel exterior, que participen directa oindirectamente en la direccin, control o capitaldel contribuyente, o cuando las mismaspersonas participen directa o indirectamente enla direccin, control o capital de amboscontribuyentes

Definicin de Partes Relacionadas (Art. 56)

Se consideran partes relacionadas, entre una persona residente en Costa Rica y aquellas en el extranjero por:

Nexo de Inversin o capital

Nexo directo en Direccin o Control

Nexo indirecto en Direccin y Control

Nexo por influencia sistemtica en sus decisiones

Las que tienen residencia extranjera que en la legislacin de ese pas, no se permite el intercambio de informacin (paraso fiscal o compaas off Shore)

Nexo de Inversin Ilustracin 1

Cuando controle la otra o posea directamente al menos el 25% de su capital social o sus derechos de voto en la entidad nacional o extranjera

Compaa X en CR o el

extranjero 25%

Compaa Y en CR o el

extranjero 75%

Partes Relacionadas

Directo


Cuando posea indirectamente al menos el 25% de su capital social o sus derechos de voto en la entidad nacional o extranjeraCompaa

A en CR o el extranjero

25%

Partes Relacionadas

Indirecto

Compaa Y en CR o el extranjero

75%

Compaa B en CR o el extranjero

75%

Compaa X en CR o el

extranjero 25%


Cuando posea directamente al menos el 25% de su capital social o sus derechos de voto en la entidad local o extranjera

Compaa de Costa Rica o

extranjera 25%

Compaa CR o extranjera

75%

Compaa X en CR o el

extranjero

Partes Relacionadas


Cuando posea indirectamente al menos el 25% de su capital social o sus derechos de voto en la entidad de CR o en el extranjera

Compaa de CR25%

Compaa en CR o el extranjero

Partes Relacionadas

Compaa X en CR o el

extranjero 90%

Cuando 5 menos personas posean en su conjunto directa o indirectamente al menos el 25% de participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas

Persona A 75%

Persona C 5%

Persona B 10%

Persona D10%

Persona E 75%

Compaa en CR o en el extranjero

Partes Relacionadas


Nexo de Direccin o Control Ilustracin

Cuando 2 mas personas dirijan o controlen ambaspartes

Persona A Persona CPersona B

Partes Relacionadas

Persona D Persona E

Compaa de CR o en el extranjero

Nexo por Grupos Empresariales Ilustracin 1

Casa MatrizCR o Extranj.

Compaa CR o del

extranjero

Compaa de CR o del

extranjero

Partes relacionadas

Compaa CR o del

extranjero

Compaa CR o del

extranjero

Cuando una sociedad es parte de un Grupo Empresarial y participa en mas del 25% de las utilidades conjuntas, todas las entidades que componen dicho grupo se consideran partes relacionadas

Cuando dos sociedades de diferentes grupos son controladas por una misma persona

Partes relacionadas Holding A

Empresa CEmpresa N

Sociedad MSociedad D

Empresa HEmpresa F

Costa Rica

Extranjero

Nexo por Grupos Empresariales Ilustracin 2

Nexo por Relacin Comercial Ilustracin 1

Una persona residente en Costa Rica y un distribuidor o agente exclusivo de la misma residente en el extranjero

Distribuidor o agente

exclusivo

Un distribuidor o agente exclusivo residente en Costa Rica de una entidad residente en el exterior

Nexo por Relacin Comercial Ilustracin 2

Distribuidor o agente

exclusivo

Matrices y Establecimientos Permanentes Ilustra. 1

Una persona residente en Costa Rica y sus establecimientos permanentes en el extranjero

Establecimientos Permanentes

Matriz

Un establecimiento permanente situado en Costa Rica y su casa matriz residente en el exterior, y otros establecimientos permanentes de la misma o una persona con ella relacionada

Establecimientos Permanentes

Casa Matriz

Matrices y Establecimientos Permanentes Ilustra. 2

Intermediario Offshore Ilustracin ( no regulado)

Cuando en una operacin de exportacin intervenga un intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin se considera parte relacionada

Matriz

IntermediarioOffshore

Qu transacciones deben evaluarse a la luz de dicha normativa?

Operaciones sujetas al anlisis

Costa Rica




establecidos




establecidos


Propiedad Tangible (bienes) Venta de bienes Compra de bienes

Propiedad Intangible Licencias y Regalas Venta de intangible Cost Sharing (costos compartidos)

Servicios Asignacin de Costos de Casa Matriz Garantas de cumplimiento Servicios Contractuales

Finanzas Prstamos intercompaa Cash pooling (Pool de adminsitracin de

efectivo) Factoraje Garantas en prstamos

Compra o venta de bienes: Compra de materias primas Compra de productos terminados Compra de activos fijos Compra y venta de empresas Compra y venta de acciones Cesiones y usufructos

Prestacin o adquisicin de servicios: Cargos corporativos (servicios administrativos, regalas) Arrendamiento de activos Servicios tercerizados Rembolso de gastos (con o sin mark up) Pago de intereses Comisiones

Activos intangibles: Compra o venta de intangibles Regalas por uso de intangibles Cesiones y usufructos

Transacciones identificadas sujetas a regulaciones de PT


Compaa local

Extranjero

Compra y venta local e Importacin y exportacin de

bienes / servicios

Tangibles


2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Patentes, uso de marcas, licencias de know how, regalas por asistencia

tcnica u otros derechos sobre intangibles

Venta de intangibles

Pago de

intangibles

Cobro de

intangibles

Compaa local Extranjero

Intangibles


Compaa local

ExtranjeroVenta local y exportacin de

Servicios

a) Servicios por asistencia tcnica.b) Servicios por asesoramiento tcnico / cientfico.c) Cargo por expatriados.d) Servicios de mercadeo y publicidad.e) Centro de servicios compartidos.f) Reintegros de gastos.

Servicios


Intereses sobre prstamos otorgados o concedidos

Pago de

Cargos

financieros

Cobro de

Cargos

financieros

Compaa local Extranjero

Factoraje

Cash Pooling Otros cargos financieros

Finanzas


Costa Rica


establecidos en la normativapropuesta


establecidos en la normativapropuesta

Obligaciones Formales - Documentacin

Costa Rica





Obligatoriedad de Presentar un Estudio de Precios de Transferencia

El contribuyente debe tener suficiente informacin y anlisis al momento de presentar su declaracin jurada para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia de sus operaciones.

Ante una auditora fiscal, el contribuyente tiene 10 das para presentar la documentacin requerida. Entre ellas puede pedir lo siguiente:

Descripcin general de la empresa, del contribuyente y sus relacionadas; Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre

empresas del grupo; Descripcin general de las funciones y riesgos de la empresa; Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia,

si la hubiera; Contratos de prestacin de servicios; Anlisis de operaciones comparables; y Motivos de eleccin del mtodo o mtodos escogidos y la especificacin del

valor o intervalo de valores.

Metodologa Aceptada - Jerarqua

Costa Rica Mtodos OCDE. Principio del mejor mtodo.Mtodos OCDE. Principio del

mejor mtodo.

Mtodos para aplicar el principio de libre competencia en Costa Rica

1. Mtodo del precio

comparable no

controlado

2. Mtodo del costo

adicionado

3. Mtodo del precio de reventa

4. Mtodo de la

particin de utilidades

5. Mtodo del margen neto de la

transaccin

6.Mtodo de valoracin de los bienes con cotizacin internacional

(importaciones y exportaciones)

OCDE

Local

Mtodos para aplicar el principio de libre competencia

Definicin de Mercanca y Commodity

Cosa mueble que se hace objeto de trato o venta.

Concepto de Mercanca (DRAE)

Tambin conocido como mercanca que se produce en masa, incluso del cual

existen enormes cantidades disponibles en la naturaleza.

Es cualquier producto destinado a uso comercial. Al hablar de mercanca,

generalmente se hace nfasis en productos genricos, bsicos y sin

mayor diferenciacin entre sus variedades.

Los commodities suelen ser materias primas como los productos agrcolas,

petrleo, oro, plata, entre otros.

Concepto de Commodity

Productos Agrcolas Mercado a Trmino de Buenos

Aires (MATba) Kansas City Board of Trade

(KCBT) Brazilian Mercantile and

Futures Exchange (BMF) Ethiopia Commodity Exchange

(ECX) Agricultural Commodity

Exchange for Africa (ACE) Mercantile Exchange of

Madagascar (MEX) Johannesburg Securities

Exchange (JSE) Minneapolis Grain Exchange

(MGEX) Agricultural Futures Exchange

of Thailand (AFET) Kansai Commodities Exchange

(KANEX) Tokyo Grain Exchange (TGE) Etc

Energa Mercado a Trmino de Rosario

(ROFEX) U.S. Futures Exchange (USFE) European Energy Exchange

(EEX) Dubai Mercantile Exchange

(DME) Intercontinental Exchange

(ICE) HedgeStreet Exchange Cambodian Mercantile

Exchange (CMEX) Indian Commodity Exchange

Limited (ICEX) New York Mercantile Exchange

(NYMEX) Chicago Board of Trade

(CBOT) Tokyo Commodity Exchange

(TOCOM)

Metales Preciosos Chicago Board of Trade

(CBOT) Commodities & Metal

Exchange Nepal Ltd. (COMEN) Hong Kong Mercantile

Exchange (HKMEx) Shangai Gold Exchange Dubai Gold & Commodities

Exchange (DGCX) ABX Global (ABX) Pakistan Mercantile Exchange

Limited (PMEX) National Multi-Commodity

Exchange of India Ltd (NMCE) Multi Commodity Exchange

(MCX)

Parmetros o Precios Internacionales

Ejemplo: Futuros de OroEl precio de la compraventa de oro paraDiciembre 2012 debe quedar entre esterango.

Parmetros o Precios Internacionales Ilustracin

Anlisis de Operaciones Integradas


las normas


las normasCosta Rica

Sanciones

An no ha sido regulado de forma especficaAn no ha sido regulado de forma especfica



Costa Rica


Declaracin Informativa:

Que realicen operaciones nacionales o transfronterizascon empresas vinculadas

Como grandes contribuyentes o grandes empresasterritoriales, o que sean personas o entidades que seencuentren bajo el rgimen de zona franca.

Todos los contribuyentes que realicen operacionesentre vinculadas.

Utilizacin de Rango Intercuartil

Costa Rica


normativa


normativa


Determinacin del Precio de Libre Competencia

Se determinar el rango intercuartil. Si se determinaque est entre el primer y tercer cuartil se consideraque el precio no es de Libre Competencia y seestablece la mediana para calcular el precio quecumpla con este principio.


SISICosta Rica

Acuerdo de Precio Anticipado (APA)

Qu es un acuerdo de precio anticipado? Es un acuerdo con el fisco para fijar el precio de una determinada

transaccin.

Existen dos tipos de APA: bilateral y unilateral.

APA bilateral: acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el precio de una determinada transaccin entre el contribuyente y los fiscos involucrados en la transaccin.

APA unilateral: acuerdo de precio anticipado en donde se pacta el precio de una determinada transaccin entre el contribuyente y un fisco. Este es el caso de Costa Rica.

Una vez aprobado por Tributacin, surte efecto hasta un mximo de 3 aos.

Acuerdo de Precio Anticipado (APA)

Cul es el beneficio? El fisco debe tomar el precio fijado en el APA como el precio de valor de

mercado.

Cules son las desventajas? Si el precio de mercado posterior al APA es ms conveniente para el

contribuyente, se debe acatar lo establecido en el APA.

Para solicitar un APA, se necesita cumplir con un requerimiento de informacin extenso.

Tributacin estara en toda la disposicin de realizar auditoras.

Si Tributacin no aprueba el APA, Tributacin estara pendiente de los precios que utilice el contribuyente.

Auditorias Fiscales

Costa Rica No se han iniciadoNo se han iniciado

Impacto en la Tributacin en el Pas

La Administracin Tributaria puede comprobar si las operaciones real

130423 cr preciosdetransferencia

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