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Novedades fiscales 2011

V Semana de las finanzas5 de Noviembre de 2010

Cajastur - Cámara

Arturo Tuero Fernández


IRPF (1)

� Subida moderada del tipo marginal en la tarifa estatal del IRPF para los contribuyentes con bases

liquidables generales superiores a:

� 120.000,20 euros (del 21,5% al 22,5%).

� 175.000,20 euros (del 21,5% al 23,5%).


IRPF (2)

� Asturias: Subida del tipo marginal en la tarifa autonómica del IRPF para los contribuyentes con

bases liquidables generales superiores a:

� 90.000 euros (del 21,5% al 24%).

� 175.000 euros (del 21,5% al 25%).

(Ley 5/2010, de la Comunidad Autónoma del Principado de

Asturias, de 9 de julio, de medidas urgentes de contención del gasto y en materia tributaria para la reducción del déficit público -BOPA 14-7-2010 y BOE 24-9-2010-).


IRPF (3)

� Modificación en el IRPF de la tributación de las retribuciones plurianuales:

� Se establece un límite a los rendimientos íntegros del trabajo a los que se puede aplicar la reducción del 40% (300.000 euros300.000 euros).


IRPF (4)

� Medidas para evitar el diferimiento de tributación de los accionistas de las SICAV (IRPF e IS):

� IRPF: gravamen como renta del ahorro de las percepciones derivadas de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones a los socios de las SICAV, así como en el supuesto de reparto de prima de emisión de acciones a estos últimos, corrigiéndose el actual diferimiento de la tributación en sede de los socios de las SICAV.

� Aplicable a partir del 23 de septiembre de 2010.


IRPF (5)

� Se elimina la deducción por adquisición de vivienda habitual para los contribuyentes con base

imponible mayor o igual a 24.170,20 euros.

� Se establece un régimen transitorio para aquellos

contribuyentes que hayan adquirido su vivienda

habitual antes del 1 de enero de 2011.


IRPF (6)

� La base máxima de esta deducción será de:

� a) cuando la base imponible sea igual o inferior a

17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales,

� b) cuando la base imponible esté comprendida

entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.


IRPF (7)

� Se equiparan los límites de la deducción por alquiler de vivienda habitual a los de la deducción

por adquisición de vivienda habitual.


IRPF (8)

� Deducción por alquiler de la vivienda habitual:� Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior

24.107,20 euros anuales podrán deducirse el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base máxima de esta deducción será de:

� a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales,

� b) cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales.


IRPF (9)

� Se incrementa del 50% al 60% la reducción del rendimiento neto por arrendamiento de bienes

inmuebles destinados a vivienda.

� Se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario a efectos de aplicar la reducción del

100%.

Novedades fiscales 2011IRPF (10)

� Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y de determinados rendimientos de actividades económicas: � El PLPGE para el año 2011, mantiene las cuantías establecidas para los ejercicios 2008, 2009 y 2010, de la reducción por obtención de rendimientos del trabajo y de la reducción por obtención de determinados rendimientos de actividades económicas (aplicable a trabajadores autónomos dependientes de un único empresario).

(arts. 20 y 32.2.1º de la LIRPF).


� Corrección monetaria:� El PLPGE para el año 2011, incrementa en un 1% los coeficientes de actualización del valor de adquisición de inmuebles, a efectos de lo previsto en el art. 35.2 de la LIRPF, para las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas que se efectúen durante el año 2011.

� Los coeficientes aplicables a los bienes inmuebles afectos a actividades económicas serán los previstos para el Impuesto sobre Sociedades.


� Mínimo personal y familiar:� El PLPGE para el año 2011, mantiene las cuantías establecidas por las respectivas LPGE, para los ejercicios 2008, 2009 y 2010, del mínimo personal y familiar:

� El mínimo del contribuyente (art. 57).

� El mínimo por descendientes (art. 58).

� El mínimo por ascendientes (art. 59).

� El mínimo por discapacidad (art. 60).

� El mínimo por descendientes en caso de fallecimiento(art. 61.4).


� Además, se regulan las compensaciones por la pérdida de beneficios fiscales en 2010, que afectan a determinados contribuyentes con la vigente Ley del IRPF: los adquirentes de vivienda habitual y los perceptores de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años, respecto a los establecidos en la normativa del IRPF vigente hasta 31 de diciembre de 2006.

Novedades fiscales 2011IRPF - RDL 6/2010 (1)

� Nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual:

� Los contribuyentes cuya BI sea inferior a 53.007,20 euros anuales, podrán deducirse el 10% de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho período en la vivienda habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, así como por las obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación realizadas durante dicho período que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda habitual del contribuyente.


� No darán derecho a practicar esta deducción las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos análogos.

� La base de esta deducción estará constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crédito o débito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crédito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningún caso, darán derecho a practicar esta deducción las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal.


� La base máxima anual de esta deducción será de:

� a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales,

� b) cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales.

� Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base máxima anual de deducción podrán deducirse, con el mismo límite, en los cuatro ejercicios siguientes.

� La nueva deducción es incompatible, para las mismas cantidades, con la deducción por inversión en vivienda habitual.

Novedades fiscales 2011Impuesto sobre Sociedades (1)

� Se modifica la Ley del Impuesto sobre Sociedadespara que las Entidades de Reducida Dimensiónque pierdan dicha condición por superar el límite de

8 millones de euros de cifra de negocios, puedan seguir aplicando el régimen especial de tributación del que se benefician (durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se

supere el umbral de 8 millones de euros de cifra de negocios).

� Esta medida se extiende al supuesto en que dicho límite se sobrepase a resultas de una reestructuración empresarial.


� En el Impuesto sobre Sociedades, se procede, para adaptar la normativa interna al ordenamiento

comunitario, a adecuar la regulación de la deducción del fondo de comercio financiero.

� La deducción establecida en este apartado (artículo 12.5 del TRLIS) no será de aplicación a las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007.


� Medidas para evitar el diferimiento de tributación de los accionistas de las SICAV (IRPF e IS):

� Modificación del artículo 15.4 del TRLIS (regla de valoración en las reducciones de capital con devolución de aportaciones).

� Aplicable a partir del 23 de septiembre de 2010.


� No obstante, tratándose de operaciones realizadas por las SICAV reguladas en la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibido en la reducción de capital con el límite del aumento del valor liquidativo de las accionesdesde su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción de capital social, se integrará en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra.

� Cualquiera que sea la cuantía que se perciba en concepto de distribución de la prima de emisión realizada por las SICAV, se integrará en la base imponible del socio sin derecho a deducción alguna en la cuota íntegra.


� Corrección monetaria:� El PLPGE para el año 2011, actualiza los coeficientes correctores que permiten corregir la depreciación monetaria, aplicables, de acuerdo con el art. 15.9.a) del TRLIS, a las transmisiones de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles, para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011.


� Pagos fraccionados:� Respecto de los períodos impositivos que se inicien durante

el año 2011, el PLPGE para el año 2011, regula el pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades:

� 1) Fija los porcentajes a que se refiere el art 45 del TRLIS.

� Modalidad prevista en el art. 45.2 del TRLIS: 18%.

� Modalidad prevista en el art. 45.3 del TRLIS: el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto (aquellas sociedades que aplican el tipo general del 30%, el 21%).


� 2) Establece que estarán obligados a aplicar la modalidad del art. 45.3 del TRIS, los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011.


� Supresión de determinadas deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades:

�� DeducciDeduccióón para el fomento de las tecnologn para el fomento de las tecnologíías de la as de la informaciinformacióón y de la comunicacin y de la comunicacióónn (art. 36 TRLISart. 36 TRLIS).

�� DeducciDeduccióón por actividades de exportacin por actividades de exportacióónn (art. 37 art. 37 TRLISTRLIS).

�� DeducciDeduccióón por inversiones de apoyo al transporten por inversiones de apoyo al transporte(art. 38.4 y 5 TRLISart. 38.4 y 5 TRLIS):

� Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos, vía satélite, que se incorporen a vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera.

� Inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de sillas de ruedas, que se incorporen a vehículos de transporte público de viajeros por carretera.


�� DeducciDeduccióón por inversiones y gastos en locales para n por inversiones y gastos en locales para primer ciclo educativo a hijos de trabajadoresprimer ciclo educativo a hijos de trabajadores (art. art. 38.6 TRLIS38.6 TRLIS).

�� DeducciDeduccióón por inversiones medioambientalesn por inversiones medioambientales (art. 39 art. 39 TRLIS y arts 33 al 38 del RISTRLIS y arts 33 al 38 del RIS).

�� DeducciDeduccióón por gastos de formacin por gastos de formacióón profesionaln profesional (art. art. 40 TRLIS40 TRLIS).

�� DeducciDeduccióón por contribuciones empresariales a PPE, a n por contribuciones empresariales a PPE, a MPS que actMPS que actúúen como instrumento de previsien como instrumento de previsióón n social empresarial, a PPSE o por aportaciones a social empresarial, a PPSE o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con patrimonios protegidos de las personas con discapacidaddiscapacidad (art. 43 TRLISart. 43 TRLIS).

Novedades fiscales 2011IS - RDL 6/2010 (1)

� El art. 6 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 de abril) prorrogaprorroga para los períodos impositivos iniciados dentro de los aañños 2011 y 2012os 2011 y 2012, la libertad

de amortización con mantenimiento de empleo de la Ley 4/2008.

Novedades fiscales 2011IS - RDL 6/2010 (2)

� Ley 4/2008, de 23 de diciembre (BOE de 25 de diciembre), por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el IVA, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, establece: Libertad de amortización con mantenimiento de empleo (entrada en vigor, D.F. 5ª, 11--11--20092009):

� Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010, podrán ser amortizados libremente siempre que durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la entidad se mantengarespecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.

Novedades fiscales 2011IS - RDL 6/2010 - RD 897/2010

(1)

� Operaciones vinculadas: Con las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 6/2010 y el Real Decreto 897/2010, no será exigible la documentación prevista en los arts. 18, 19 y 20 del RIS, en relación con las siguientes operaciones vinculadas:

� 1) Las realizadas por personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo sea inferior a ocho millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado, con la excepción de las realizadas con paraísos fiscales.

Novedades fiscales 2011IS - RDL 6/2010 - RD 897/2010

(2)

� 2) Las realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado, excluyendo las operaciones realizadas con paraísos fiscales, módulos y transmisión de negocios, carteras, inmuebles u operaciones con activos intangibles.

Novedades fiscales 2011IRNR (1)

� Esta modificación tiene el propósito de adecuar el ordenamiento interno a la jurisprudencia comunitaria.� Para ello se equipara el porcentaje de participación exigido para que queden exentos los dividendos distribuidos por sociedades filiales residentes en España a sociedades matrices residentes en la Unión Europea o a sus establecimientos permanentes, con el porcentaje de participación requerido por la normativa del Impuesto sobre Sociedades en lo relativo a la aplicación de la deducción del 100 por cien para evitar la doble imposición interna en el pago de dividendos.

Novedades fiscales 2011IVA (1)

� Son objeto de modificación varios artículos, de carácter técnico, como consecuencia de la necesaria adaptación del ordenamiento interno a la normativa comunitaria:

� Artículo 27, nº 12.

� Artículo 86.

� Artículo 9, nº 3, letra h.

� Artículo 22, apartado nueve.

� Artículo 61.

� Artículo 66, nº 3.

� Artículo 68, apartado siete.

� Artículo 69, apartado dos, letra k.

� Disposición adicional cuarta.

Novedades fiscales 2011IVA - Ley 2/2010 (1)

� Reglas de localización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales.

Servicios relacionados con manifestaciones culturales.� El artículo 70, uno, nº 3 del LIVA, regula: los servicios

relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias o exposiciones de carácter comercial, incluyendo los servicios de organización de los mismos y los demás servicios accesorios a los anteriores, cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario.

�� (Regla especial de servicios que se localizan donde (Regla especial de servicios que se localizan donde materialmente se prestan)materialmente se prestan).

� Este contenido, coincide sustancialmente con el vigente hasta 31-12-2009.

Novedades fiscales 2011IVA - Ley 2/2010 (2)

� No obstante su redacción se verá profundamente alterada desde 1-1-2011 (disposiciones adicionales de esta Ley -Ley 2/2010, de 1 de marzo-).

� Desde 1-1-2011, regulará, exclusivamente, el servicio de acceso a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas,... en operaciones realizadas entre empresarios.

� Los demás servicios relacionados con las citadas manifestaciones, cuyo destinatario sea empresario (regla general: sede del destinatario)

� Al mismo tiempo, cualquier servicio cultural, artístico o deportivo, incluido el acceso a los mismos, cuyo destinatario sea un particular pasará a regularse en una nueva letra c), del art. 70. uno. 7º, del LIVA (lugar de prestación material).


ITP y AJD (1)

� Se modifica la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados para declarar exentas de la

modalidad operaciones societarias, las ampliaciones de capital que se realicen en 2011 y 2012.


ITP y AJD (2)

� ASTURIAS: Con carácter general, en la transmisión de inmuebles, así como en la constitución y en la cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garantía, la cuota tributaria se obtendráaplicando sobre la base liquidable la siguiente tarifa:

Base liquidable Tipo aplicable

� Entre 0 y 300.000 euros 8%

� Entre 300.000,01 y 500.000 euros 9%

� Más de 500.000 euros 10%

(Ley 5/2010, de la Comunidad Autónoma del Principado de Asturias, de 9 de julio, de medidas urgentes de contención del gasto y en materia tributaria para la reducción del déficit público -BOPA 14-7-2010 y BOE 24-9-2010-).

Aplicable desde 15-7-2010.

Novedades fiscalesIVA - Directiva 2010/45/CE (1)

� Con fecha 22-7-2010 se publicó en el DOUE la Directiva 2010/45/CE, de 13-7-2010, por medio de la cual se modifica la directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del IVA, estableciendo nuevas normas en materia de facturación.

� Las disposiciones de la citada Directiva serán de aplicación a partir del 1-1-2013.

� Objetivo: simplificación, modernización y armonización de las normas en materia de facturación.


� Novedades más destacadas:� Posibilidad de optar para pequeñas empresas (hasta

500.000 o 2.000.000 de euros de volumen de negocio) por el criterio de caja para la deducción del Impuesto, siempre que la exigibilidad del mismo se realice también de acuerdo con dicho criterio.

� Se regula expresamente la legislación aplicable en materia de facturación (a cada operación).

� Se aprueba la expedición de una factura simplificada(sustituye a los tiques) siempre que se trate de facturas cuyo importe no supere los 100 euros (ampliable a 400 euros) o de facturas rectificativas, con determinadas excepciones.


� Se establece un plazo obligatorio y armonizado para la expedición de facturas en el caso de entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones intracomunitarias de servicios con inversión del sujeto pasivo.

� Se exige una mención expresa en la factura cuando se aplique el criterio de caja o si la factura es emitida por el destinatario o un tercero. Asimismo, se indican de forma concreta las menciones a incluir en la factura si existe inversión del sujeto pasivo o si se aplica el Régimen especial de agencias de viajes o el Régimen especial de bienes usados, objetos de arte o colección.


� Se define con exactitud el concepto de factura electrónica, a la que se concede el mismo trato que a la factura en papel.

� Se admite la posibilidad de garantizar la autenticidad, integridad y legibilidad de las facturas electrónicas por otras tecnologías distintas de la firma electrónica avanzada y el sistema EDI sin necesidad de autorización previa.

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