170 i i ivi vol.6 no.2 july - december...
TRANSCRIPT
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017170
ผลกระทบของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ทมตอประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทยThe Relationship between Compliance with Thai Financial Reporting Standard
for Small and Medium-Sized Entities (TFRS FOR SMEs) and Efficiency of Tax Auditors in Thailand
ปรญชย แกวนพเกา*, จรพงษ จนทรงาม
Paranchai Kaewnophakao, Jirapong Channgamคณะบญช มหาวทยาลยศรปทม วทยาเขตชลบร
*ผนพนธหลก Paranchai.ball@gmail,com
บทคดยอ
การวจยครงนมวตถประสงคเพอศกษา ความสมพนธระหวางการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) กบประสทธภาพการปฏบตงานของ
ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย กลมตวอยาง คอ ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย เฉพาะผทม
สทธลงรายมอชอ จ�านวน 312 คน พบวา สวนใหญเปนเพศหญง มชวงอาย 31 - 40 ป มระดบการศกษาใน
ระดบสงกวาปรญญาตร ประสบการณดานการตรวจสอบและรบรองบญชนอยกวา 3 ป เขารบการอบรม
เกยวกบความรทเกยวของกบการสอบบญชภาษอากรอยท 10 - 15 ชวโมง/ป และมความรเพมเตมทางดาน
กฎหมาย โดยผสอบบญชภาษอากรมระดบความเหนตอการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)1) ดานการน�าเสนองบการเงน ทกมตอยในระดบ
มาก 2) ดานการวดมลคาสนทรพยและหนสน มตเงนลงทนในบรษทยอย มตเงนลงทนในบรษทรวมและการ
รวมคา อยในระดบปานกลางมตทดน อาคารและอปกรณ มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน มตตนทนการ
กยม และมตสนทรพยไมมตวตน อยในระดบมาก และ 3) ดานการรบรรายไดและคาใชจาย มตโปรแกรม
สทธพเศษแกลกคา มตผลประโยชนของพนกงาน มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ อยในระดบปานกลางมต
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย และมตภาษเงนได อยในระดบมาก นอกจากนความเหนตอ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในทกดานอยในระดบมาก
ค�าส�าคญ: มาตรฐานการรายงานทางการเงน กจการขนาดกลางและขนาดยอม กจการทไมมสวนไดเสย
สาธารณะประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560171
ABSTRACT
The purpose of this study is to examine the relationship between compliance with the Thai
Financial Reporting Standards for Small and Medium-Sized Entities (TFRS for SMEs) and efficiency
of tax auditors in Thailand. The samples were 312 tax auditors in Thailand who had authorities to
sign their names. It was found that most of the samples were female at the ages of 31 – 40 years
with higher degrees than Bachelor’s degree, lower than three years of experiences in auditing
and accounting certification, participations in tax auditing training for 10 – 15 hours/year, and
additional legal knowledge.
The tax auditors had opinions towards the compliance as follows: 1) the level of the opinions
towards financial statement presentation was high in all aspects; 2) the levels of asset and liability
measurements were moderate in terms of investment in subsidiaries, investment in associates
and joint venture, the level were high for property, plant and equipment, investment property,
borrowing costs and intangible assets; and 3) the levels of the opinions were moderate in terms
of revenue and expense recognition, special programs for customers, employees’ benefits, and
share-based payments, and the levels were high in terms of revenue recognition from selling real
estates and income tax. Moreover, the level of the opinions towards the operating conditions of
the tax auditors was high in all aspects.
Keywords: Financial Reporting Standard, Small and Medium-sized Entties, Non-Publicly
Accountable Entties, efficiency of tax auditors
บทน�า
ปจจบนคณะกรรมการก�าหนดมาตรฐาน
การบญช ไดก�าหนดมาตรฐานการรายงานทางการ
เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai
Financial Reporting Standard for Small and
Medium-sized Entities: TFRS for SMEs) เพอให
เปนไปตามเกณฑทก�าหนดโดยมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนระหวางประเทศส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม ฉบบปรบปรง 2558
(IFRS for SMEs incorporates 2015 Amendment)
ดงนน สภาวชาชพฯ จงไดตงคณะท�างาน ฯ เพอ
ท�าการศกษาการน�ามาตรฐานการรายงานทางการ
เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai
Financial Reporting Standards for Small and
Medium – Sized Entities : TFRS for SMEs) เพอ
ความเหมาะสมและสามารถปฏบตไดกบสภาพ
แวดลอมทางธรกจส�าหรบกจการทไมมสวนไดเสย
สาธารณะในประเทศไทย ซงมความเปนสากลอก
ทงยงลดความยงยากซบซอนทมอยในขอก�าหนด
ของ NPAEs โดยมหลกการรบรรายการและวด
มลคาทงายขนและมการเปดเผยในระดบทนอยกวา
ประกอบดวย บทตาง ๆ จ�านวน 35 บท เมอเปรยบ
เทยบกบมาตรฐาน NPAEs ปจจบนม 22 บท TFRS
for SMEs ใชกบกลมกจการ NPAEs 2 กลม ไดแก
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017172
กลมกจการ NPAEs ทมความซบซอนและกลมกจการ
NPAEs ทไมมความซบซอน ซงมความหมายดงน
1. กลมกจการ NPAEs ทมความซบซอน
หมายถง กจการ NPAEs ทเปนสมาชกของกลม
กจการโดยเขาเงอนไข และตองถอปฏบต TFRS for
SMEs ทกบท ดงตอไปน
1.1 NPAEs ทเปนบรษทยอย บรษทรวม
หรอกจการร วมคาของกจการทมส วนไดเสย
สาธารณะ (PAEs)
1.2 NPAEs ทมเงนลงทนในกจการ
PAEs ในฐานะบรษทยอย บรษทรวม หรอกจการ
รวมคาของกจการ PAEs
1.3 NPAEs ทมเงนลงทนในบรษทยอย บรษทรวม
หรอกจการรวมคาเปนกจการ NPAEs หรอ NPAEs
ทเปนบรษทยอย บรษทรวม หรอกจการรวมคาของ
กจการ NPAEs
2. กลมกจการ NPAEs ทไมมความซบซอน
หมายถง NPAEs ทไมใช NPAEs ทมความซบซอน
โดยปฏบตตาม TFRS for SMEs บางบท เนองจาก
ขอก�าหนดเหลานนไมเกยวของกบธรกรรมของ
กจการ NPAEs ทไมมความซบซอน
จากการเปลยนแปลงในเ นอหาของ
มาตรฐานการรายงานทางการเงน จาก NPAEs ส
SMEs ซงเปนทยอมรบในระดบสากล นาจะสงผล
ตอประสทธภาพการปฏบตงานของผทเกยวของ ไม
วาจะเปน ผท�าบญช ผมหนาทจดท�าบญช ผสอบ
บญชรบอนญาต และโดยเฉพาะผสอบบญชภาษ
อากร
วตถประสงคของการวจย
1. เพอศกษาความสมพนธระหวางการ
ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) ในด านการน�า เสนองบการเงน กบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษ
อากรในประเทศไทย
2. เพอศกษาความสมพนธระหวางการ
ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษ
อากรในประเทศไทย
3. เพอศกษาความสมพนธระหวางการปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ใน
ดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผ สอบบญชภาษอากรใน
ประเทศไทย
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560173
208 ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY Vol.6 No.2 July - December 2017
การเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดย อม (TFRS for SMEs) ใน ด านก าร รบ รรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการ
ปฏบตงานของผ สอบบญ ชภาษอากรในประเทศไทย
กรอบแนวคดการวจย
ตวแปรอสระ ตวแปรตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม(TFRS for SMEs)
1.การน าเสนองบการเงน - การจดท างบก าไรขาดทนเบดเสรจ - การจดท างบกระแสเงนสด - การจดท างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ - การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 2. การวดมลคาสนทรพยและหนสน - เงนลงทนในบรษทยอย - เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา - ทดน อาคารและอปกรณ - อสงหารมทรพยเพอการลงทน - ตนทนการกยม - สนทรพยไมมตวตน 3. การรบรรายไดและคาใชจาย - การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย - โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา - ผลประโยชนของพนกงาน - การจายโดยใชหนเปนเกณฑ - ภาษเงนได
ประสทธภาพการปฏบตงาน ของผสอบบญชภาษอากร
1. ดานการบรรลเปาหมาย ความส าเรจ 2. ดานกระบวนการปฏบตงาน 3. ดานมาตรฐานและความ นาเชอถอ 4. ดานความพงพอใจจากผท เกยวของ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017174
สมมตฐานของการวจย
สมมตฐานท 1 การปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�า
เสนองบการเงนทมความสมพนธทางบวกกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานไดแก 1) ดานการบรรล
เปาหมายความส�าเรจ 2)ดานกระบวนการปฏบตงาน
3)ดานมาตรฐานและความนาเชอถอและ 4)ดาน
ความถงพอใจจากผทเกยวของ
สมมตฐานท 2 การปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวด
มลคาสนทรพยและหนสนทมความสมพนธทาง
บวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน ไดแก 1) ดาน
การบรรลเปาหมายความส�าเรจ 2) ดานกระบวนการ
ปฏบตงาน 3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
และ 4) ดานความถงพอใจจากผทเกยวของ
สมมตฐานท 3 การปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบร
รายไดและคาใชจายทมความสมพนธทางบวกกบ
ประสทธภาพการปฏบตงาน ไดแก 1) ดานการบรรล
เปาหมายความส�าเรจ 2) ดานกระบวนการปฏบตงาน
3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอและ 4) ดาน
ความถงพอใจจากผทเกยวของ
ขอบเขตของการวจย
ขอบเขตดานประชากร ประชากร
ทท�าการศกษาในครงน คอ ผสอบบญชภาษอากร
ในประเทศไทย เฉพาะผทมสทธลงลายมอชอ ณ วนท
1 มนาคม 2560 จ�านวน 3,302 คน (กรมสรรพากร:
เวบไซด, 2560) ก�าหนดขนาดตวอยางในการศกษา
โดยสตรของ Yamane ทระดบความเชอมน 95%
คาความคาดเคลอน 5%
ขอบเขตดานตวแปรทศกษาตวแปร
อสระไดแก มาตรฐานการรายงานทางเงนส�าหรบ
กจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน ประกอบดวย
1) การจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 2) การจดท�างบ
กระแสเงนสด 3) การจดท�างบการเงนรวมและงบ
การเงนเฉพาะกจการ และ 4) การเปดเผยขอมลของ
บคคลและกจการทเกยวของกน ดานการวดมลคา
สนทรพยและหนสน ประกอบดวย 1) เงนลงทน
ในบรษทยอย 2) เงนลงทนในบรษทรวมและการ
รวมคา 3) ทดน อาคารและอปกรณ 4) อสงหารมทรพย
เพอการลงทน 5) ตนทนการกยม 6) สนทรพยไมม
ตวตน ดานการรบรรายไดและคาใชจาย ประกอบดวย
1) การรบร รายไดของการขายอสงหารมทรพย
2) โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา 3) ผลประโยชน
ของพนกงาน 4) การจายโดยใชหนเปนเกณฑ
5) ภาษเงนไดตวแปรตาม ไดแก ประสทธภาพการ
ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร ประกอบดวย
1) ดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ 2) ดาน
กระบวนการปฏบตงาน 3) ดานมาตรฐานและ
ความนาเชอถอ 4) ดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
วธการด�าเนนการวจย
สถตทใชในการวจยไดแก การแจกแจง
ความถ คารอยละ การวเคราะหคาเฉลย และคา
ความเบยงเบนมาตรฐานการวเคราะหสมมตฐาน
ผวจยไดใชการวเคราะหทดสอบสถต Multiple
Regression ผวจยไดท�าการทดสอบความเปน
อสระของตวแปรตนโดยใชคาสถต Tolerance ซง
ตองมคามากกวา 0.1 และ VIF ตองมคานอยกวา
10 จงมความเหมาะสมทจะทดสอบสถต Multiple
Regression ได
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560175
ผลการวจย
กลมตวอยางทท�าการวจยในครงน ไดแก
ผสอบบญชภาษอากรในประเทศไทย เฉพาะผทม
สทธลงลายมอชอ จ�านวน 312 คน สวนใหญเปน
เพศหญง คดเปนรอยละ 58.33 มชวงอาย 31 - 40 ป
คดเปนรอยละ 35.26 ระดบการศกษาในระดบสงกวา
ปรญญาตร คดเปนรอยละ 64.10 มประสบการณ
ดานการตรวจสอบและรบรองบญชนอยกวา 3 ป
คดเปนรอยละ 52.88 เขารบการอบรมเกยวกบ
ความร ทเกยวของกบการสอบบญชภาษอากร
อยท 10-15 ชวโมง/ป คดเปนรอยละ 52.56 และ
มความรเพมเตมทางดานกฎหมาย คดเปนรอยละ
62.50
กลมตวอยางทตอบแบบสอบถามมความเหน
ตอการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการ
เงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS
for SMEs) ดงน 1) ดานการน�าเสนองบการเงน
ประกอบดวย มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ
อยในระดบมาก มตการจดท�างบกระแสเงนสด
อยในระดบมาก มตการจดท�างบการเงนรวมและ
งบการเงนเฉพาะกจการ อยในระดบมาก และมต
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของ
กน อยในระดบมาก 2) การวดมลคาสนทรพยและ
หนสน ประกอบดวย มตเงนลงทนในบรษทยอย
อยในระดบปานกลาง มตเงนลงทนในบรษทรวม
และการรวมคา อยในระดบปานกลาง มตทดน
อาคารและอปกรณ อยในระดบมาก มตอสงหารมทรพย
เพอการลงทน อยในระดบมาก มตตนทนการกยม
อยในระดบมาก และมตสนทรพยไมมตวตน อยใน
ระดบมาก 3) การรบรรายไดและคาใชจาย ประกอบ
ดวย มตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย
อยในระดบมาก มตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
อยในระดบปานกลาง มตผลประโยชนของพนกงาน
อยในระดบปานกลาง มตการจายโดยใชห นเปน
เกณฑ อยในระดบปานกลาง และมตภาษเงนได
อยในระดบมาก
กลมตวอยางทตอบแบบสอบถามมความเหน
ตอประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากร ดงน 1) ดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
อยในระดบมาก 2) ดานกระบวนการปฏบตงาน
อยในระดบมาก 3) ดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
อยในระดบมาก 4) ดานความพงพอใจจากผท
เกยวของ อยในระดบมาก
อภปรายผลตามวตถประสงคการวจย
วตถประสงค 1 เพอศกษาความสมพนธ
ระหวางการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาด
ยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการ
เงนกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในประเทศไทย
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017176
ตารางท 1 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงนกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
Variable Standardized Coefficients
t- value Sig
การนำาเสนองบการเงนการจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ 0.063 0.875 0.382การจดทำางบกระแสเงนสด -0.160 -2.277 0.023*การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน
เฉพาะกจการ
0.331 4.582 0.000**
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.135 1.665 0.097
ตารางท 2 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงนกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน
VariableStandardized Coefficients
t- value Sig
การน�าเสนองบการเงนการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 0.004 0.057 0.955การจดท�างบกระแสเงนสด 0.061 0.907 0.365การจดท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ
0.305 4.441 0.000**
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.179 2.332 0.020*
จากตางรางท 1 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม(TFRS for SMEs) ในดาน
การน�าเสนองบการเงนมความสมพนธทางบวกกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานในดานการบรรล
เปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธถดถอยมต
การจดท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ
เทากบ 0.331 มตการเปดเผยขอมลของบคคลและ
กจการทเกยวของกน เทากบ 0.135 มตการจดท�า
งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ 0.063 และ มตการ
จดท�างบกระแสเงนสด เทากบ -0.160 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน
ในมตการจดท�างบการเงนรวมและงบการเงน
เฉพาะกจการ มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดาน
การบรรลเปาหมายความส�าเรจ สวนมตจดท�า
งบกระแสเงนสดมความสมพนธ ทางลบกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษ
อากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560177
จากตางรางท 2 พบวา การปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�า
เสนองบการเงนมความสมพนธ ทางบวกกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานในดานกระบวนการ
ปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธถดถอยมตการจด
ท�างบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ
เทากบ 0.305 มตการเปดเผยขอมลของบคคลและ
กจการทเกยวของกน เทากบ 0.179 มตการจดท�า
งบกระแสเงนสด เทากบ 0.061 และ มตการจดท�า
งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ 0.004 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาด
ยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการ
เงน ในมตการจดท�างบการเงนรวมและงบการเงน
เฉพาะกจการและมตการเปดเผยขอมลของบคคล
และกจการทเกยวของกน มความสมพนธทางบวก
กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน
ตารางท 3 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงนกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
Variable Standardized
Coefficientst- value Sig
การนำาเสนองบการเงน
การจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ -0.002 -0.027 0.979
การจดทำางบกระแสเงนสด 0.148 2.166 0.031*
การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน
เฉพาะกจการ
-0.091 -1.290 0.198
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.387 4.905 0.000**
จากตารางท 3 พบวา การปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนอ
งบการเงนมความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ
การปฏบตงานในดานมาตรฐานและความนา
เชอถอ โดยมคาสมประสทธถดถอย มตการเปดเผย
ขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน เทากบ
0.387 มตการจดท�างบกระแสเงนสด เทากบ 0.148
มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ
-0.002 และ มตการจดท�างบการเงนรวมและงบการ
เงนเฉพาะกจการ เทากบ -0.091 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน
ในมตการจดท�างบกระแสเงนสดและมตการเปด
เผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน
มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและ
ความนาเชอถอ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017178
ตารางท 4 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงนกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
VariableStandardized Coefficients
t- value Sig
การนำาเสนองบการเงน
การจดทำางบกำาไรขาดทนเบดเสรจ -0.041 -0.630 0.529
การจดทำางบกระแสเงนสด 0.276 4.392 0.000**
การจดทำางบการเงนรวมและงบการเงน
เฉพาะกจการ
-0.215 -3.326 0.001**
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน 0.517 7.137 0.000**
จากตารางท 4 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)
ในดานการน�าเสนองบการเงนมความสมพนธทางบวก
กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานความพงพอใจ
จากผทเกยวของ โดยมคาสมประสทธถดถอย มต
การเปดเผยขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน
เทากบ 0.517 มตการจดท�างบกระแสเงนสด เทากบ
0.276 มตการจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ เทากบ
-0.041 และ มตการจดท�างบการเงนรวมและ
งบการเงนเฉพาะกจการ เทากบ -0.215 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการน�าเสนองบการเงน
ในมตการจดท�างบกระแสเงนสด และมตการเปดเผย
ขอมลของบคคลและกจการทเกยวของกน มความ
สมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจ
จากผทเกยวของ สวนมตการจดท�างบการเงนรวม
และงบการเงนเฉพาะกจการมความสมพนธทางลบ
กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
โดยตารางท 1-4 สอดคลองกบผลการวจย
ของ ปฐมชย กรเลศ (2555) ไดท�าการศกษาเรอง
ความรความเขาใจของผสอบบญชภาษอากรเกยวกบ
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ทไมมสวนไดเสยสาธารณะ ดงนนในทนผ วจย
สรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร ตระหนกกบ
การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของผสอบ
บญชมประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา
มความนาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ
เปนไปตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การ
ไดรบการยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช
ดงนน หากผสอบบญชอากรปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการน�า
เสนองบการเงนทเพมมากขนแลวจะสงผลท�าใหเกด
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร
ในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560179
วตถประสงค 2 เพอศกษาความสมพนธระหวาง
การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสน
กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในประเทศไทย
ตารางท 5 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
VariableStandardized
Coefficientst- value
Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
เงนลงทนในบรษทยอย 0.185 2.599 0.010*
เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.012 -0.112 0.911
ทดน อาคารและอปกรณ -0.139 -1.916 0.056
อสงหารมทรพยเพอการลงทน 0.891 7.475 0.000**
ตนทนการกยม -0.029 -0.453 0.651
สนทรพยไมมตวตน -0.209 -2.025 0.044*
จากตารางท 5 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การวดมลคาสนทรพยและหนสนมความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดานการ
บรรลเปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธ
ถดถอยมตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ
0.891 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ 0.185 มต
เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ
-0.012 มตตนทนการกยม เทากบ -0.029 มตทดน
อาคารและอปกรณ เทากบ -0.139 และ มตสนทรพย
ไมมตวตน เทากบ -0.209 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพย
และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย และ
มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน มความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ
บญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
สวนมตสนทรพยไมมตวตนมความสมพนธทางลบ
กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017180
ตารางท 6 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน
VariableStandardized
Coefficientst- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
เงนลงทนในบรษทยอย 0.538 7.225 0.000**
เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.439 -4.018 0.000**
ทดน อาคารและอปกรณ 0.590 7.773 0.000**
อสงหารมทรพยเพอการลงทน 0.368 2.949 0.003**
ตนทนการกยม -0.208 -3.074 0.002**
สนทรพยไมมตวตน -0.179 -1.659 0.098
จากตารางท 6 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การวดมลคาสนทรพยและหนสนมความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดาน
กระบวนการปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธ
ถดถอยมตทดน อาคารและอปกรณ เทากบ 0.590
มต เงนลงทนในบรษทย อย เท า กบ 0.538
มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ 0.368
มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ -0.179 มตตนทน
การก ยม เทากบ -0.208 และ มตเงนลงทน
ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.439
ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพย
และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย มตทดน
อาคารและอปกรณ และมตอสงหารมทรพยเพอการ
ลงทน มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดาน
กระบวนการปฏบตงาน สวนมตเงนลงทนในบรษท
รวมและการรวมคาและมตตนทนการกยมมความ
สมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของ
ผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560181
ตารางท 7 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
Variable Standardized
Coefficientst- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
เงนลงทนในบรษทยอย 0.253 3.675 0.000**
เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.065 -0.644 0.520
ทดน อาคารและอปกรณ 0.010 0.143 0.887
อสงหารมทรพยเพอการลงทน 0.757 6.543 0.000**
ตนทนการกยม -0.111 -1.767 0.078
สนทรพยไมมตวตน -0.062 -0.616 0.538
จากตารางท 7 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การวดมลคาสนทรพยและหนสนมความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดาน
มาตรฐานและความนาเชอถอ โดยมคาสมประสทธ
ถดถอยมตอสงหารมทรพยเพอการลงทน เทากบ
0.757 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ 0.253
มต ทดน อาคารและอปกรณ เท ากบ 0.010
มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ -0.062 มตเงนลงทน
ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.065 และ
มตตนทนการกยม เทากบ -0.111 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพย
และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอยและ
มตอสงหารมทรพยเพอการลงทนมความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ
บญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017182
ตารางท 8 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนกบประสทธภาพการ
ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
Variable Standardized
Coefficientst- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
เงนลงทนในบรษทยอย 0.224 3.724 0.000**
เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา -0.497 -5.640 0.000**
ทดน อาคารและอปกรณ 0.468 7.646 0.000**
อสงหารมทรพยเพอการลงทน 0.365 3.618 0.000**
ตนทนการกยม 0.133 2.426 0.016*
สนทรพยไมมตวตน 0.185 2.124 0.034*
จากตารางท 8 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)
ในดานการวดมลคาสนทรพยและหนสนมความ
สมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ในดานความพงพอใจจากผ ทเกยวของ โดยม
คาสมประสทธถดถอยมตทดน อาคารและอปกรณ
เทากบ 0.468 มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน
เทากบ 0.365 มตเงนลงทนในบรษทยอย เทากบ
0.224 มตสนทรพยไมมตวตน เทากบ 0.185 มต
ตนทนการกยม เทากบ 0.133 และมตเงนลงทน
ในบรษทรวมและการรวมคา เทากบ -0.497
ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการวดมลคาสนทรพย
และหนสน ในมตเงนลงทนในบรษทยอย มตทดน
อาคารและอปกรณ มตอสงหารมทรพยเพอการลงทน
มตตนทนเงนก ยม และมตสนทรพยไมมตวตน
มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพการ
ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานความ
พงพอใจจากผ ท เ กยวของ ส วนมตเงนลงทน
ในบรษทรวมและการรวมคา มความสมพนธทางลบ
กบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
โดยตารางท 5-8 สอดคลองกบผลการวจยของ
ศลษา หวงด (2555) ไดศกษาเรองความรความ
เขาใจตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ
กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะของผท�าบญช
ในนคมอตสาหกรรมภาคเหนอจงหวดล�าพน ดงนน
ในทนผวจยสรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร
ตระหนกกบการปฏบตตามมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของ
ผสอบบญชมประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา
มความนาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ
เปนไปตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การ
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560183
ไดรบการยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช
ดงนน หากผสอบบญชอากรปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการวด
มลคาสนทรพยและหนสนเพมขนแลว จะสงผล
ท�าใหเกดประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญช
ภาษอากรในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย
วตถประสงค 3 เพอศกษาความสมพนธระหวาง
การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษ
อากรในประเทศไทย
ตารางท 9 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
Variable Standardized
Coefficients
t- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 0.609 12.729 0.000**
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา -0.147 -3.442 0.000**
ผลประโยชนของพนกงาน 0.242 4.383 0.001**
การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 0.014 0.272 0.786
ภาษเงนได -0.033 -0.765 0.445
จากตารางท 9 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธทางบวก
กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานการบรรล
เปาหมายความส�าเรจ โดยมคาสมประสทธถดถอย
มตการรบร รายไดจากการขายอสงหารมทรพย
เทากบ 0.609 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ
0.242 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ เทากบ
0.014 มตภาษเงนได เทากบ -0.033 และ มตโปรแกรม
สทธพเศษแกลกคา เทากบ -0.147 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจาย
ในมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย
และมตผลประโยชนของพนกงาน มความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ
บญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมายความส�าเรจ
สวนมตเงนโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา มความ
สมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของ
ผสอบบญชภาษอากรในดานการบรรลเปาหมาย
ความส�าเรจ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017184
ตารางท 10 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานกระบวนการปฏบตงาน
VariableStandardized
Coefficientst- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย 0.463 9.108 0.000**
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา -0.147 -3.228 0.001**
ผลประโยชนของพนกงาน 0.046 0.782 0.435
การจายโดยใชหนเปนเกณฑ -0.016 -0.309 0.758
ภาษเงนได 0.381 8.405 0.000**
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจาย
ในมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย
และมตภาษเงนได มความสมพนธทางบวกกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร
ในดานกระบวนการปฏบตงาน สวนมตโปรแกรม
สทธพเศษแกลกคา มความสมพนธทางลบกบ
ประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากร
ในดานกระบวนการปฏบตงาน
จากตารางท 10 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธทางบวก
กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานกระบวนการ
ปฏบตงาน โดยมคาสมประสทธถดถอยมตการรบร
รายไดจากการขายอสงหารมทรพย เทากบ 0.463
มตภาษเงนได เทากบ 0.381 มตผลประโยชนของ
พนกงาน เทากบ 0.046 มตการจายโดยใชหนเปน
เกณฑ เทากบ -0.016 และ มตโปรแกรมสทธพเศษ
แกลกคา เทากบ -0.147 ตามล�าดบ
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560185
ตารางท 11 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการ
ปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและความนาเชอถอ
Variable Standardized
Coefficients
t- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย (RSES) 0.633 12.998 0.000**
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา (CLPS) -0.124 -2.857 0.005**
ผลประโยชนของพนกงาน (EPSS) -0.018 -0.323 0.747
การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (SBPS) 0.292 5.755 0.000**
ภาษเงนได (ICTS) -0.049 -1.122 0.263
จากตารางท 11 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดาน
การรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธทางบวก
กบประสทธภาพการปฏบตงานในดานมาตรฐาน
และความนาเชอถอ โดยมคาสมประสทธถดถอย
มตการรบร รายไดจากการขายอสงหารมทรพย
เทากบ 0.633 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ
เทากบ 0.292 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ
-0.018 มตภาษเงนได เทากบ -0.049 และมต
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา เทากบ -0.124
ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การปฏบต
ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจาย
ในมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย
และมตการจายโดยใชห นเปนเกณฑ มความ
สมพนธทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและ
ความนาเชอถอ สวนมตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
มความสมพนธทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงาน
ของผสอบบญชภาษอากรในดานมาตรฐานและ
ความนาเชอถอ
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017186
ตารางท 12 ผลการวเคราะหถดถอยพห ของการปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายไดและคาใชจายกบประสทธภาพการปฏบต
งานของผสอบบญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
Variable Standardized
Coefficients
t- value Sig
การวดมลคาสนทรพยและหนสน
การรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย (RSES) 0.586 12.145 0.000**
โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา (CLPS) -0.065 -1.513 0.131
ผลประโยชนของพนกงาน (EPSS) -0.128 -2.298 0.022*
การจายโดยใชหนเปนเกณฑ (SBPS) 0.482 9.583 0.000**
ภาษเงนได (ICTS) -0.136 -3.160 0.002**
จากตารางท 12 พบวา การปฏบตตาม
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs)
ในดานการรบรรายไดและคาใชจายมความสมพนธ
ทางบวกกบประสทธภาพการปฏบตงานในดาน
ความพงพอใจจากผทเกยวของ โดยมคาสมประสทธ
ถดถอยมตการรบรรายไดจากการขายอสงหารมทรพย
เทากบ 0.586 มตการจายโดยใชหนเปนเกณฑ
เทากบ 0.482 มตโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา
เทากบ -0.065 มตผลประโยชนของพนกงาน เทากบ
-0.128 และ มตภาษเงนได เทากบ -0.136 ตามล�าดบ
ผลการทดสอบสมมตฐาน พบวา การ
ปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนการ
รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและ
ขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบรรายได
และคาใชจาย ในมตการรบรรายไดจากการขาย
อสงหารมทรพย และมตการจายโดยใชห นเปน
เกณฑ มความสมพนธทางบวกกบประสทธภาพ
การปฏบตงานของผสอบบญชภาษอากรในดาน
ความพงพอใจจากผทเกยวของ สวนมตผลประโยชน
ของพนกงาน และมตภาษเงนได มความสมพนธ
ทางลบกบประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ
บญชภาษอากรในดานความพงพอใจจากผทเกยวของ
โดยตารางท 9-12 สอดคลองกบผลการวจย
ของ อมรนทร จาทน (2557) ไดศกษาเรองความ
สมพนธระหวางทกษะการเรยนรทางการบญชกบ
ความส�าเรจในการประยกตใชมาตรฐานการบญช
ของผท�าบญชในจงหวดระยองดงนนในทนผวจย
สรปไดวาหากผสอบบญชภาษอากร ตระหนกกบ
การปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for
SMEs) จะสงผลท�าใหการปฏบตงานของผสอบบญช
มประสทธภาพ เปนไปตามก�าหนดเวลา มความ
นาเชอถอ มการวางแผนอยางเปนระบบ เปนไป
ตามมาตรฐานและจรรยาบรรณตาง ๆ การไดรบ
การยกยองและค�าชมจากผวาจางใหสอบบญช
ดงนน หากผสอบบญชอากรปฏบตตามมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในดานการรบร
รายไดและคาใชจายทเพมมากขนแลวจะสงผล
ท�าใหเกดประสทธภาพการปฏบตงานของผสอบ
บญชภาษอากรในทกดานทเพมมากขนตามไปดวย
วารสารวชาการ มหาวทยาลยกรงเทพธนบร
ปท 6 ฉบบท 2 กรกฎาคม - ธนวาคม 2560187
ขอเสนอแนะ
1. ขอเสนอแนะจากการวจย
1.1 ผสอบบญชภาษอากร ผสอบบญช
รบอนญาต ผท�าบญช หรอผทใชมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและ
ขนาดยอม (TFRS for SMEs) ปฏบตงานควรให
ความส�าคญและสงเสรมความร ความเขาใจใน
เนอหาของมาตรฐาน เพอสรางความถกตอง ความ
นาเชอถอและเพอความเปนสากลของรายงาน
ทางการเงน
1.2 องคกรทเกยวของกบการพฒนา
หรอปรบเปลยนมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ควรสงเสรมและค�านงถงความส�าคญของการ
เปลยนแปลงในเนอหาของมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงน รวมถงค�านงถงความพรอมของธรกจท
จะตองปรบตวใหเปนไปตามมาตรฐานทมการ
เปลยนแปลงไป
2. ขอเสนอแนะในการวจยครงตอไป
2.1 ควรท�าการวจยแนวเดยวกนนกบ
มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอม (TFRS for SMEs) บท
อน ๆ ทเหลอ เพอจะไดน�าผลการวจยมาปรบปรง
ซงสามารถสงผลใหเกดประโยชนตอการตรวจสอบ
รายงานทางการเงนไดอยางถกดอง นาเชอถอ ม
ความเปนสากล และเปนประโยชนตอผใชรายงาน
ทางการเงน
2.2 ควรศกษากลมตวอยางอน เชน ผ
ท�าบญช ผ มหนาทจดท�าบญช ผ สอบบญชรบ
อนญาต ซงเปนกลมบคคลทจะตองใชมาตรฐาน
การรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลาง
และขนาดยอม (TFRS for SMEs) ในการปฏบตงาน
ทางดานบญชหรอการตรวจสอบและรบรองบญช
ACADEMIC JOURNAL BANGKOKTHONBURI UNIVERSITY
Vol.6 No.2 July - December 2017188
บรรณานกรม
อมรนทร จาทน. (2557). ความสมพนธระหวาง
ทกษะการเรยนรทางการบญชกบความส�าเรจ
ในการประยกตใชมาตรฐานการบญช
ของผท�าบญชในจงหวดระยอง .วทยานพนธ
บช.ม. มหาสารคาม: มหาวทยาลย
มหาสารคาม.
Hair, J. F. J., Black, W. C., Babin, B. J., Anderson,
R. E., & Tatham, R. L. (2006). Multivariate
data analysis. (6th ed.). Upper Saddle
River, New Jersey: Prentice Hall.
Sriois, L. Peter and Louis Crawford.“The
Application of Diagnostic Model and
Surveys in Organizational Development,”
Journal of Management Psychology.
15(2): 1-7 ; January, 2009.
กรมสรรพากร. (2560). ผสอบบญชภาษอากรทม
สทธลง ลายมอชอ คนเมอ 1 มนาคม 2560,
จาก: http://taxaudit.rd.go.th/ta2/
TaxAuditor_01.jsp
ปฐมชย กรเลศ. (2555). ความรความเขาใจของ
ผสอบบญชภาษอากรเกยวกบ มาตรฐาน
การรายงานทางการเงน ส�าหรบกจการท
ไมมสวนไดเสย สาธารณะ .วทยานพนธ
บช.ม. เชยงใหม : มหาวทยาลยเชยงใหม.
ศลษา หวงด. (2555). ความร ความเขาใจตอ
มาตรฐานการรายงานทางการเงน ส�าหรบ
กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะของ
ผท�าบญชในนคมอตสาหกรรมภาคเหนอ
จงหวดล�าพน.วทยานพนธ บช.ม. เชยงใหม
:มหาวทยาลยเชยงใหม.
สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ. (2559).
TFRS for SMEs ประเดนส�าคญทคณอาน
ไมทราบเกยวกบมาตรฐานใหม คนเมอ
6 มนาคม 2560,จาก: http://www.fap.
or.th/ images/column1465890555/
TFRSforSMEs.pdf